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Contabilidad Administrativa
Definicin
Es un plan integrador y coordinador que se
expresa en trminos financieros con respecto
a las operaciones y recursos que forman parte
de una empresa para un periodo determinado,
con el fin de lograr los objetivos fijados por la
alta gerencia.
Elementos de la definicin
Elementos de la definicin
Ventajas
Motiva
Limitaciones
Est
basado en estimaciones
Debe ser adaptado a cambios
importantes
Su ejecucin no es automtica
Toma tiempo y cuesta prepararlos
Marco de referencia
Variables
macroeconmicas
Variables
microeconmicas
Estrategias de precios
Crecimiento del mercado
Diagnstico de liquidez
Mezcla de lneas a colocar
Estrategias de productividad
Eleccin de periodos.
El conveniente es un
ao.
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Organizacin.
Orden de elaboracin
Presupuesto
Maestro
Presupuesto operativo
Presupuesto financiero
10
11
Presupuesto operativo
Presupuesto
de ventas
Presupuesto
de produccin
Presupuesto de
compras de
materiales directos
Presupuesto
de
Presupuesto de
costos
demano
manode
costos de
de
obra
directa
obra
directa
Presupuesto de
gastos de ventas
y administrativos
Presupuesto de
costos de productos
vendidos
Estado de Resultados
presupuestado
Presupuesto de
gastos indirectos
de produccin
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Presupuesto de operacin
a) Presupuesto de ventas.
b) Presupuesto de produccin.
c) Presupuesto de requisicin y compras.
d) Presupuesto de inventarios.
e) Presupuesto de mano de obra.
f) Presupuesto de gastos indirectos.
g) Presupuesto de costo de ventas.
h) Presupuesto de gastos de operacin.
Presupuesto de gastos de venta.
Presupuesto de gastos de
administracin.
i) Estado de resultados presupuestado
(hasta la utilidad de operacin).
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a) Presupuesto de ventas
La primera etapa que enfrentar la
organizacin ser la determinacin del
comportamiento de su demanda; conocer qu
se espera que haga el mercado, para lo cual
se considera el estudio del futuro de la
demanda y el juicio profesional de los
ejecutivos de ventas.
El presupuesto de ventas se distribuye en
zonas, divisiones, lneas, etctera.
14
b) Presupuesto de produccin
15
Polticas de produccin
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Desventajas
Puede llegarse a un
inventario demasiado alto y
una sobreinversin ociosa
Puede dar lugar a
inventarios obsoletos por
motivos estacionales
Podra surgir un problema
de almacenamiento en los
meses en que las ventas
disminuyen.
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Polticas combinadas
Puede lograrse una produccin flexible,
ajustada a los ciclos de ventas y a los
niveles de inventarios, pero tratando de
mantener, hasta donde sea posible, la
produccin sujeta a las menores
variaciones.
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c)
Presupuesto de necesidades de
materia prima y de compras
21
Ejemplo
La lnea WW requiere
Si el presupuesto de produccin indica
que se van a producir 10 000 WW, se
puede calcular la mano de obra directa
de dicha lnea:
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e)
Ejemplo
Presupuesto de operacin
La compaa Nuo, S.A., fabrica dos
productos: Delta y Sigma.
A fines de 2008 (primer ao de
operaciones)
desea
elaborar
el
presupuesto maestro para 2009, en el cual
se tratarn de plasmar las acciones
necesarias para lograr el lugar que la
direccin general se ha fijado.
24
25
Delta
Sigma
26
Los
gastos
de
administracin y venta
que se han estimado
para 2009
28
Solucin
$1440000
2520000
$3960000
30
31
32
33
34
35
36
El costo de la mano de
obra directa es de $60
para el segundo semestre
37
Balance
general
Delta $150,600
Sigma $90,600
38
39
Tarea
7.5
7.6
7.7
7.9
Presupuesto financiero
a) Flujo de efectivo.
b) Presupuesto de inversiones.
c) Presupuesto de cobranzas.
d) Estado de resultados presupuestado
(completarlo)
e) Balance general presupuestado.
f) Estado de variaciones al capital contable
presupuestado.
g) Estado de flujo de efectivo presupuestado.
41
471085
138520
$775595
43
726000x10%
MP A 78000
MP B 50000
Delta 150600
Sigma 90600
471085
641875
898930
775595
2574525
44
Total Pasivo y Capital Contable
3216400
a) Presupuesto de efectivo
El presupuesto de efectivo se podra
definir como un pronstico de:
entradas y salidas de efectivo
diagnostico los faltantes o sobrantes
futuros
obliga a planear la inversin de los
sobrantes y la recuperacin-obtencin de
los faltantes.
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Liquidez
La liquidez de una organizacin es igual a su capacidad
para convertir un activo en efectivo, en general, contar
con los medios adecuados de pago y cumplir
oportunamente con los compromisos contrados en el
corto plazo.
La liquidez de una empresa est en funcin de dos
dimensiones:
El tiempo necesario para convertir el activo en efectivo.
El grado de seguridad asociado con el precio al cual se
realizar el activo.
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47
Transacciones
Imprevistos
Especulacin
48
49
51
II.
52
Mtodo para la
elaboracin del
presupuesto
de efectivo
55
Ejemplo
mtodo de entradas y salidas de efectivo
1.
2.
3.
6.
7.
8.
9.
Solicitud
1.
2.
3.
4.
5.
Solucin
a)Cdula de cobranza
diciembre2008
60
b)
20 000
61
b)
En febrero se
compr
maquinaria
por $100
000.
En el segundo
trimestre se
adquiri otra
con valor de
$200 000. El
impuesto
sobre la
renta ser de
$15 000,
pagadero en
marzo
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d)
Presupuesto de efectivo
Planeacin financiera:
El sobrante de $64 500 de enero servir para cubrir el faltante de febrero y la diferencia, que es de $28 200, deber invertirse en
Cete o en ttulos que generen rendimiento positivo, ya que se prev un equilibrio en la liquidez de la empresa durante el ao.
Lo mismo debe hacerse con el sobrante de marzo, que asciende a $84 600.
El faltante del segundo trimestre ($27 100) debe financiarse con el sobrante del primer trimestre;
Los sobrantes del III y IV trimestres debern ser invertidos en una actividad rentable cuyo plazo depender de la liquidez del
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prximo ao.
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Ejemplo
mtodo de balance proyectado
65
Solucin
Informacin adicional:
a) Depreciacin anual: $ 10,000
b) Se adquiri una mquina por $20,000
c) El saldo de efectivo es 5% de las ventas
d) Se pagaron $ 10,000 del prstamo hipotecario
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67
$40,000
2000
8000
4000
4000
$10,000
$0.25 de los
10 000 de
incremento
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69
Ejemplo
mtodo del mtodo de estado de resultado
presupuestado
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Ejemplo
La compaa Navarro Rodrguez, S.A., ha contratado a un
nuevo contador, quien ha persuadido a la administracin de
que se elaboren presupuestos como una herramienta de
ayuda para las decisiones operativas y financieras.
Puesto que es la primera vez que la compaa utiliza
presupuestos, su horizonte de planeacin ser de cuatro
meses, de abril a julio.
En el verano, las ventas se han incrementado durante la
primavera. La cobranza en ocasiones se retrasa, y el dinero
es necesario para las compras, la nmina y otros gastos
operativos.
En el pasado la compaa ha solventado sus faltantes de
efectivo mediante prstamos bancarios.
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72
73
a)
b)
Presupuesto de ventas
Cdula de cobranza
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c)
d)
Cdula de compras
76
77
e)
f)
78
79
8000
Utilidad antes de
impuestos
80
81
82
83
84
86
88
Anlisis de variaciones
La compaa Robles Ortega S.A., datos utilizados
para realizar su presupuesto anual de 2009:
Anlisis de variaciones
Durante 2009, sin embargo, existieron algunas
variaciones a lo que se haba presupuestado.
1. El precio por unidad aument de $12 a $12.50 debido a que la inflacin en la
industria de la compaa fue mayor que la mostrada por el ndice nacional de
precios al consumidor.
2. El precio de la materia prima tambin aument su precio, y pas de $1 a $1.20 por
kilogramo.
3. Las horas MOD durante el ao fueron de 55 000, en lugar de las 50 000 estimadas,
lo cual implica que se invirti 1. 1 hora de MOD en cada unidad producida, en lugar
de la tasa estndar de 1 hora de MOD por unidad.
4. El GIF variable real fue diferente al presupuestado debido al aumento de horas de
MOD utilizadas; sin embargo, ocurri una optimizacin en los costos variables que
los disminuy de $1 por hora MOD a slo $0.80.
5. El GIF fijo disminuy 20%, debido tambin a una poltica de reduccin de costos
indirectos fijos de produccin.
6. Al aumentar las ventas, lo hicieron tambin en forma proporcional los gastos de
operacin variables.
90
Anlisis de variaciones
Anlisis de variaciones
MATERIA PRIMA
Variacin en uso
Variacin
en precio
Anlisis de variaciones
MANO DE OBRA DIRECTA
Variacin en eficiencia
Variacin
en tarifa
93
Anlisis de variaciones
GIF VARIABLE
Variacin en eficiencia
Variacin
en tarifa
Anlisis de variaciones
GIF FIJO
Variacin en gasto
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Anlisis de variaciones
VENTAS
Variacin en eficiencia
Variacin
en precio
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Anlisis de variaciones
GASTOS DE OPERACIN VARIABLES
Variacin en eficiencia
Variacin
en tarifa
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Anlisis de variaciones
Las explicaciones de las diferentes variaciones en costos para Robles Ortega,
S.A., fueron presentadas al director general, junto con una conciliacin entre la
utilidad real y la presupuestada.
98
Anlisis de variaciones
Materia prima: la variacin en precio
se debi a un aumento de la inflacin
en el sector industrial, todos los
proveedores acordaron un aumento
general en la materia prima de 20%,
el cual se compens con un plazo de
crdito mayor para la compaa.
Mano de obra directa: la ineficiencia
en el uso de horas de mano de obra
directa fue originada por el gran
nmero de operarios de nuevo
ingreso que se tuvieron durante el
ao, los cuales requeran un poco
ms de tiempo para la produccin. El
director de produccin manifest su
compromiso de disminuir la tasa de
MOD por unidad a 0.9 de hora para el
prximo ao.
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Anlisis de variaciones
GIF variables y fijos: a pesar de que
aumentaron las horas de MOD durante
el periodo presupuestal con el
consiguiente aumento en las horas de
GIF variable, el departamento de
supervisin de la empresa logr
optimizar costos y redujo la tasa de
GIF variable a 0.80 pesos, lo cual en
definitiva logr disminuir los GIF
variables en 20%, porcentaje de
reduccin que tambin sufrieron los
GIF fijos.
TAREA
Ejercicio
7.14
7.19
7.30
101