DEPARTAMENTO DE FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE CC. ECONMICAS Y EMPRESARIALES

CONTABILIDAD II. GADE
TEMA 1: IMPUESTO SOBRE BENEFICIO

SUPUESTO 2: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (II)

La empresa A ha liquidado el impuesto sobre sociedades del ejercicio 20X1, siendo los
datos los siguientes:
-

Cuota lquida obtenida de 150.000 .

Retenciones y pagos a cuenta practicadas en el ejercicio han sido de 80.000
El tipo de gravamen es del 30%.

Las diferencias temporarias que han de tenerse en cuenta para contabilizar el impuesto
son las siguientes:
a) La empresa adquiri unas instalaciones tcnicas valoradas en 200.000 . La
amortizacin contable practicada este ao ha sido de 10.000 . No obstante, la
normativa fiscal le permite acogerse al beneficio de la libertad de amortizacin,
lo que le permitira amortizar ntegramente dicho activo este ao 20X1.
b) La empresa ha dotado un deterioro de valor de crditos comerciales impagados
por importe de 600 , siendo el importe deducible fiscalmente con un retardo de
un ejercicio desde que se produce el impago del crdito a vencimiento, por lo
que se podr deducir en el ao 20X2.
c) La empresa acord realizar una permuta de dos terrenos. Como consecuencia de
dicha permuta1, el terreno recibido fue contabilizado por 100.000 , mientras
que su valor a efectos fiscales es de 120.000 .
SE PIDE:
1. Contabilice las operaciones relacionadas con el impuesto para el ejercicio 20X1.
2. Contabilice la reversin de las diferencias temporarias que tengan lugar en el ejercicio
20X2. Para ello, tenga en cuenta que las amortizaciones de las instalaciones tcnicas
ascendieron a 20.000 euros, y que el terreno recibido en la permuta no fue vendido
an.

Como se ver en captulos siguientes, en las permutas consideradas no comerciales los bienes recibidos
se valoran por el menor entre los dos siguientes: valor razonable del bien recibido, o valor contable del
bien entregado, mientras que a efectos fiscales los bienes intercambiados en las permutas siempre se
valoran a valor razonable.
En este ejemplo, el valor razonable del bien recibido es de 120.000 euros, mientras que el valor contable
del bien entregado es de 100.000 euros.
Este criterio de valoracin es diferente para las permutas consideradas comerciales.

SOLUCIN
1.Operacionesenelejercicio20X1:
Porelimpuestocorriente:
150.000 (6300)Impuestocorriente

(473)HPretencionesypagosacuenta
80.000
(4752)HPacreedoraporimpuestosobre
70.000
sociedades

Determinacindelasdiferenciastemporarias:
Valor
contable

Elemento

Valor
fiscal

Dif.Temp. Dif.Temp.
imponible deducible

Instalacionestcnicas

190.000

Deteriorodevalor
crditoscomerciales

600

600

100.000 120.000

20.000

Terrenopermutado

190.000

PasivoporDT
Imponible

ActivoporDT
Deducible

0,3x190=57.000

0,3x0,6=180

0,3x20=6.000

Porelimpuestodiferido:
57.000 (6301)Impuestodiferido
(4740)Activospordiferencias
temporariasdeducibles
(4740)Activospordiferencias
6.000
temporariasdeducibles
180

(479)Pasivospordiferencias
temporariasimponibles

(6301)Impuestodiferido

180

(6301)Impuestodiferido

6.000

57.000

2.Reversindelasoperacionesdelejercicio20X1enelejercicio20X2:
Determinacindelasdiferenciastemporariasdeesteao:

Valor
contable

Elemento

Valor
fiscal

DT
DT
Pasivo ActivoDT Variacin Variacin
imponible deducible DTimp. deduc. PasivoDTI activoDTD

Instalacionestcnicas 170.000

Deteriorodevalor
crditoscomerciales

100.000 120.000

Terrenopermutado

170.000

51.000

6.000

180

20.000

6.000

Otraformaparalasinstalacionestcnicas:

VariacindelaDTimponible:(170.000190.000)=20.000
Variacindelacuenta(479)=20.000x0,3=6.000

Porlasreversionesdelimpuestodiferido:
6.000

(479) Pasivos por diferencias

temporariasimponibles

180 (6301)Impuestodiferido

(6301)Impuestodiferido

(4740) Activos por

temporariasdeducibles

6.000
diferencias

180

NOTA:noreviertelaDTdeducibledelterreno,pueslaempresanotributarporlasplusvalashastaquesea
nuevamentevendidoopermutado.