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Planejamento e Gesto

Tributria (teoria e
casos prticos)
Anhanguera - 2013

Mini Curriculo:
German Alejandro San Martn Fernndez
Mestre e doutorando em Direito do Estado (Direito Tributrio) pela
PUC/SP; Juiz do Tribunal de Impostos e Taxas do Estado de So
Paulo; Conselheiro do CARF; professor da FAAP e professor
orientador no INSPER; professor palestrante da EDESP - GV Law,
LFG e FDSBC. membro do Conselho Cientfico e Editorial da APET
(Associao Paulista de Estudos Tributrios). Advogado em So
Paulo.

Sistema Tributrio Nacional


Caractersticas.
Carga tributria e composio da carga tributria
brasileira.
Carga tributria e presso fiscal.
Custos de conformidade.
Gastos pblicos e reforma tributria.

Carga Tributria Bruta 2010


Anlise da Carga Tributria Bruta (www.receita.fazenda.gov.br)

por Tributo

por Bases de Incidncia

Anlise tradicional em que a CTB


decomposta segundo a natureza jurdica
do tributo (ex. Imposto de Renda das
Pessoas Jurdicas, Cofins, IPI, ICMS).

Anlise em que a CTB decomposta


segundo o agregado econmico que
afetado pela incidncia do tributo,
independentemente de sua denominao
(ex. Tributos sobre a renda, Tributos
sobre os salrios).

Carter enumerativo.

Carter analtico.

Foco Jurdico/Oramentrio.

Foco Econmico.

Carga Tributria Bruta (CTB)

A Carga Tributria Bruta (CTB), em 2010, atingiu


33,56% (em 2009 a CTB foi de 33,14%). Essa
variao resultou da combinao dos crescimentos,
em termos reais, do PIB e da arrecadao tributria
nos trs nveis de governo.

FOLHA DE S. PAULO.

Brasileiro o que trabalha mais para pagar


impostos
O empresrio brasileiro trabalha 2.600 horas a cada ano para acertar
suas contas com o fisco. Segundo o relatrio Doing Business - 2010,
divulgado pelo Banco Mundial (Bird), trata-se do maior patamar
verificado
em
um
conjunto
de
183
pases.
Na lista de economias em que o empreendedor precisa trabalhar mais
tempo para pagar os impostos figuram ainda as de Camares, com
1.400 horas, Bolvia (1.080 horas) e Vietn (1.050 horas). No sentido
oposto, o empresrio precisa trabalhar apenas 12 horas para quitar as
dvidas com o fisco nos Emirados rabes e 63 horas na Sua. Na
comparao regional, o Brasil tambm vai mal: a mdia dos pases da
Amrica
Latina

de
563,1
horas.

Carga Tributria Bruta


Participao por Bases de Incidncia
Trans. Financeiras
(2,04%)

Bens e Servios
(48,44%)

Outros
(3,44%)

Renda
(20,45%)

Folha de Salrios
(22,45%)
Propriedade
(3,18%)

Carga Tributria Bruta 2009


Comparao Internacional

Carga Tributria por Base de Incidncia


Brasil x OCDE 2008 (% da Carga Total)
Base de Incidncia Brasil

OCDE
Mx.

Mn.

Mdia

Renda

20,5%

60,6%(a)

20,8%(e)

37,0%

Folha de Salrios

24,1%

43,8%(b)

2,0% (a)

25,3%

3,3%

15,1%(c)

1,1% (b)

5,8%

48,7% 60,7%(d)

17,0% (f)

31,5%

Propriedade
Bens e Servios
Transaes Financeiras

2,1%

Outros

1,3%

5,3%

0,0%

0,9%

Total:

100%

Fonte: RFB e OCDE Revenue Statistics Ed. 2009. Tabela 40 (dados de 2008 estimados)

Obs.: (a) Dinamarca (b) Rep. Tcheca, (c) Japo, (d) Mxico, (e) Repblica Eslovaca, (f) Estados
Unidos.

Carga Tributria Bruta 2008


Srie Histrica
40%

% do PIB

35%

30%

25%

20%

15%

10%

5%

0%

95

96

97

98

99

00

01

02

03

04

05

06

07

08

CTB e Arrecadao
Receita Tributria por Base de Incidncia e Nvel de
Governo 2010.
Federal

23,46%.
Estadual 8,47%.
Municipal 1,63%.
Aps as transferncias (IR, IPI FPE) Unio:
20,85% do PIB.

Sistema Tributrio Nacional


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Gasto pblico e LRF.


Eficincia da Administrao Tributria.
Composio da carga tributria brasileira.
Cumulatividade x no cumulatividade.
Federalismo e Guerra Fiscal.
Repartio de receitas tributrias.
DRU.

O que e qual o objetivo da (boa) Gesto


Tributria?
1.Consiste

no gerenciamento do departamento de tributos (ou fiscal) de uma


determinada entidade empresarial ou no empresarial, com a finalidade de
planejamento e estruturao dos negcios e operaes realizadas, visando
eliminao ou reduo de contingncias fiscais, custos de conformidade e
carga tributria.
2.Mediante a correta anlise dos aspectos tributrios relativos s atividades
realizadas pela empresa, obtm-se uma viso ampla e integrada dos
aspectos jurdicos, econmicos, contbeis, gerenciais e legais envolvidos nas
questes tributrias das diversas atividades empresariais (ou no
empresariais), de sorte a assegurar a escolha das melhores alternativas
tributrias.
3.Para isso, o gestor de tributos ou responsvel pela rea fiscal deve possuir
a habilidade de pesquisar, interpretar e aplicar a legislao tributria, com o
objetivo de identificar e selecionar as melhores oportunidades.

Objetivos da (boa) Gesto Tributria

Reduo da carga fiscal (planejamento tributrio).


Postergao do pagamento de tributos.
Minimizao de contingncias tributrias e reduo do
custo burocrtico.
Anlise dos tributos na formao de preos e custos.
Gesto tributria na cadeia produtiva (e.g. anlise de
crditos).
Reorganizaes societrias (fuses, cises e
incorporaes).
Anlise e administrao do contencioso fiscal (e judicial).
Decises estratgicas e incentivos fiscais.

Gesto e Planejamento Tributrio

Questionamento judicial de tributos (isso


planejamento?).
Planejamentos tributrios induzidos pela legislao
(normas indutoras).
Reorganizaes societrias (relao custo/benefcio).

Planejamento Tributrio
Conceito
Faculdade ou a liberdade que tanto pessoas fsicas
como jurdicas tm de, na conduo de suas atividades
e de seus negcios, buscar alternativas sempre de
maneira lcita e dentro dos limites da lei que lhe
proporcionem economia tributria, evitando, por
consequncia, a adoo de procedimentos mais
onerosos de ordem fiscal e financeira.

Planejamento Tributrio
O que ?
Diferena entre eliso, evaso e eluso tributrias.
O que no planejamento em sentido estrito:
a)Prticas de ilcitos (em todos os graus).
b)Extrafiscalidade
(programas
de
incentivos
governamentais.
c) Opes
fiscais
(lucro
presumido,
SIMPLES
NACIONAL).

Planejamento Tributrio

Abuso de formas: prestgio a certos direitos, mas no ao


ponto de admitir que, no seu exerccio concreto, o direito
seja utilizado contrariamente ao seu perfil objetivo. Excesso
cometido no exerccio de direito.
Necessrio motivo para a prtica de atos (business purpose).
Pertinncia; motivo suficiente para justific-lo (no seja mero
pretexto).
Fraude lei: conduta consistente em contornar determinada
norma imperativa procurando estar enquadrado em outra
norma que lhe seja mais favorvel (causa de nulidade do
negcio jurdico).

Planejamento Tributrio e o Business Purpose

Histrico (1935. Suprema Corte EUA. Gregory v.


Helvering).
Business purpose test.
Transaes fictcias; transaes fora da realidade
econmica; step transactions.

Abuso de Direito e Abuso de Forma


Toda vez que um indivduo, no exerccio de um
direito subjetivo, excede os limites impostos pelo direito
positivo, quanto regularidade desse exerccio,
causando prejuzo a terceiro, haveria o que se
convencionou chamar de abuso de direito (Heleno
Torres).
utilizao, pelo contribuinte, de uma forma jurdica
atpica, anormal ou desnecessria, para a realizao de
um negcio jurdico que, se fosse adotada a forma
normal, teria um tratamento mais oneroso (Luciano
Amaro).

Limites Legais e Constitucionais ao


Planejamento Tributrio. Fraude Lei.
Fraude lei a ilicitude ou nulidade de atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de se
subtrarem ao mbito de aplicao de norma proibitiva
ou preceptiva, atingem resultado equivalente ao
vedado por esta norma.

Planejamento Tributrio e CC/2002

Aplicao das causas de nulidade do negcio jurdico


ao DT.
Simulao como vcio do motivo (causa de
nulidade).
Consequncia inoponibilidade ou ineficcia perante
terceiros (Fisco). Plano da eficcia. No diz respeito
sua validade (art. 109 do CTN).

Limites Legais e Constitucionais ao


Planejamento Tributrio. Simulao.

So negcios simulados aqueles que se


caracterizam pela mentira e falsidade. A
discrepncia no ocorre apenas na relao entre a
causa tpica e a estrutura utilizada, mas na
divergncia entre a vontade real e a declarada.
Pode ser relativa ou absoluta.

Limites Legais e Constitucionais ao


Planejamento Tributrio. Negcio Jurdico
Indireto.

A caracterstica essencial do negcio indireto se


encontra na utilizao de um negcio tpico para
realizar um fim distinto do que corresponde sua
causa-funo objetiva: da a referncia ao seu
carter indireto, anmalo, oblquo.
Necessidade da presena de propsito negocial.

Planejamento Tributrio. Evoluo.

1 fase: liberdade salvo simulao (concepo


individual-protetiva).
Princpios informadores: legalidade estrita, vedao
ao uso da analogia (tipicidade fechada),
anterioridade ao f.g. (at os anos 1990).
2 fase: liberdade salvo patologias: abuso de direito
e fraude lei.

3 Fase

Liberdade com capacidade contributiva.


Moralidade, solidariedade e concorrncia leal (STF).
Capacidade Contributiva (diretriz positiva).

Crticas

Legalidade estrita.

Vedao ao recurso da analogia.

No existe dever cvico em pagar tributos pela


maior carga tributria possvel.
Obrigao ex lege.

Planejamento Tributrio como Direito do


Contribuinte

Liberdade de contratar.
Ausncia de lacunas na legislao tributria
(princpio da estrita legalidade e da tipicidade da
tributao).
Direito constitucional livre iniciativa.
Incompatibilidade da interpretao analgica com o
princpio da tipicidade na tributao ( 1 do art.
118 do CTN).

Operaes Sujeitas a Cautelas Especiais

Operaes em prazo nfimo ou em sequncia.

Operaes invertidas (incorporao s avessas).

Negcios entre
capitalization).

partes

relacionadas

(TP,

thin

Uso de sociedades; deslocamento da base


tributvel e neutralizao de efeitos fiscais
indesejveis.

RAO (Reichsabgabenordnung):
Na interpretao das leis fiscais, deve-se ter em
conta a sua finalidade, o seu significado econmico
e a evoluo das circunstncias.
A obrigao do imposto no pode ser evitada ou
diminuda mediante o abuso das formas e das
possibilidades de adaptao do direito civil.

Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder


desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001).

Art. 109. Os princpios gerais de direito privado


utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e
do alcance de seus institutos, conceitos e formas,
mas no para definio dos respectivos efeitos
tributrios.

A incluso do pargrafo nico do art. 116 faz-se


necessria para estabelecer, no mbito da legislao
brasileira, norma que permita autoridade tributria
desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados
com a finalidade de eliso, constituindo-se, dessa
forma, um instrumento eficaz para o combate aos
procedimentos de planejamento tributrio praticados
com abuso de forma ou de direito.

Art. 13. Os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade


de dissimular a ocorrncia de fato gerador de tributo ou a natureza
dos elementos constitutivos de obrigao tributria sero
desconsiderados, para fins tributrios, pela autoridade administrativa
competente, observados os procedimentos estabelecidos nos arts. 14
a 19 subsequentes.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no inclui atos e negcios
jurdicos em que se verificar a ocorrncia de dolo, fraude ou
simulao.
Art. 14. So passveis de desconsiderao os atos ou negcios
jurdicos que visem a reduzir o valor de tributo, a evitar ou a
postergar o seu pagamento ou a ocultar os verdadeiros aspectos do
fato gerador ou a real natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria.

1 Para a desconsiderao de ato ou negcio jurdico dever-se levar em conta, entre outras, a ocorrncia de:
I - falta de propsito negocial; ou
II - abuso de forma.
2 Considera-se indicativo de falta de propsito negocial a
opo pela forma mais complexa ou mais onerosa, para os
envolvidos, entre duas ou mais formas para a prtica de
determinado ato.
3 Para o efeito do disposto no inciso II do 1, considera-se
abuso de forma jurdica a prtica de ato ou negcio jurdico
indireto que produza o mesmo resultado econmico do ato ou
negcio jurdico dissimulado.

Discusses sobre a Regulamentao do


Pargrafo nico do art. 116 do CTN
Declarao a ser entregue pelo sujeito passivo no
prazo de 180 dias, para fins de verificao se o
Planejamento Tributrio aceitvel ou inaceitvel.
Se inaceitvel (AFTN) Comit (rgo colegiado).
Direito ao recolhimento do tributo sem multa
punitiva.

Parte II
Casos Prticos

Abuso de direito. Caso Ratinho (Acrdo


104-19111. 4 Cmara do 1 CC do MF)
RENDIMENTOS DE PRESTAO INDIVIDUAL DE SERVIOS
APRESENTADOR/ANIMADOR DE PROGRAMAS DE RDIO
E TELEVISO SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO
TRIBUTRIA So tributveis os rendimentos do trabalho
ou de prestao individual de servios, com ou sem vnculo
empregatcio, independendo a tributao da denominao
dos rendimentos, da condio jurdica da fonte e da forma
de percepo das rendas, bastando, para a incidncia do
imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e
a qualquer ttulo (art. 3, 4, da Lei n 7.713, de 1988).

Caso Ratinho. Cont.


[...] Salvo disposies de lei em contrrio, as
convenes particulares, relativas responsabilidade
pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do
sujeito
passivo
das
obrigaes
tributrias
correspondentes. Desta forma, os apresentadores e
animadores de programas de rdio e televiso, cujos
servios so prestados de forma pessoal, tero seus
rendimentos tributados na pessoa fsica, sendo
irrelevante a existncia de registro de pessoa jurdica
para tratar dos seus interesses.

Caso Ratinho. Cont.


[...] que justamente para prevenir-se das distores que ocorrem ao contratar os
servios da pessoa jurdica, quando o que ocorre na realidade a contratao dos
servios individuais da pessoa fsica, que as emissoras de televiso acautelam-se e
contratam tanto com a empresa Massa & Massa, denominada contratada, quanto
pessoa fsica do apresentador, denominado interveniente-anuente. Observa-se
nesses contratos a clara inteno das emissoras de televiso em contratar os
servios individuais do profissional/apresentador Carlos Roberto Massa, o "Ratinho".
Para tanto, utilizaram-se artificiosamente de contrato de prestao de servios entre
pessoas jurdicas quando o que na realidade ocorre a contratao de uma pessoa
fsica. No caso, o profissional e dono da empresa est vendendo nica e tosomente seus servios profissionais;
- que da anlise das notas fiscais emitidas, da escriturao e dos contratos da
empresa Massa & Massa Ltda. demonstra que seu faturamento decorre de
apresentao de programas de televiso, de chamadas publicitrias e de comerciais
efetuados individual e pessoalmente pelo apresentador. Infere-se, portanto, que o
que realmente ocorre a explorao individual da atividade profissional de
apresentador e artista, sob a capa de empresa prestadora de servios; [...]

Ratinho. Alegaes da defesa. Outras receitas.


Receita de licenciamento de produtos.
[...] que "Ratinho", "Xaropinho", "Tunico", "Caroo" e "Azeitona", para a
pessoa comum do povo podem apenas representar mais um nome, todavia,
para efeitos de empreendimento empresarial, possuem gigantesca
importncia e contedo econmico; [...]
Feito este esclarecimento, entendo, que os valores recebidos pela Massa
& Massa pela utilizao de imagem dos personagens "Ratinho", "Xaropinho",
"Tunico", "Caroo" e "Azeitona", bem como no gerenciamento de
publicidade destes personagens, quando no h utilizao da imagem do Sr.
Carlos Roberto Massa, so receitas da pessoa jurdica.
Assim, deve ser excludo da base de clculo da tributao as importncias
de R$ 101.594,26 e R$ 394.378,82, correspondentes, respectivamente aos
exerccios de 1999 e 2000, conforme os demonstrativos abaixo relacionados
[...].

Abuso de direito e simulao. Caso Felipo.


1 CC do MF. Acrdo 106-14.244
(20/10/2004)
IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS FSICAS So
rendimentos da pessoa fsica para fins de tributao do
Imposto de Renda aqueles provenientes do trabalho
assalariado, as remuneraes por trabalho prestado no
exerccio de empregos, cargos, funes e quaisquer
proventos ou vantagens percebidos tais como salrios,
ordenados, vantagens, gratificaes, honorrios, entre
outras
denominaes.

Abuso de direito e simulao. Caso Felipo. 1


CC do MF. Acrdo 106-14.244 (20/10/2004).
Cont.
IRPF LANAMENTO DE OFCIO. DECADNCIA Quando os
rendimentos da pessoa fsica sujeitarem-se to-somente ao regime de
tributao na declarao de ajuste anual e independentemente de
exame prvio da autoridade administrativa, por caracterizar-se
lanamento por homologao, o prazo decadencial tem incio em 31
de dezembro do ano-calendrio, tendo o Fisco cinco anos, a partir
dessa
data,
para
realizar
o
lanamento
de
ofcio.
SIMULAO No se caracteriza simulao para fins tributrios
quando ficar incomprovada a acusao de conluio entre empregador,
sociedade esportiva, e o empregado, tcnico de futebol profissional,
por meio de empresa j constituda com o fim de prestar servios de
treinamento
de
equipe
profissional
futebol.

Abuso de direito e simulao. No ocorrncia.


Caso Felipo. 1 CC do MF. Acrdo 10614.244 (20/10/2004). Cont.
MULTA QUALIFICADA DE OFCIO Para que a multa de ofcio
qualificada no percentual de 150% possa ser aplicada necessrio
que haja descrio e inconteste comprovao da ao ou omisso
dolosa, na qual fique evidente o intuito de sonegao, fraude ou
conluio, capitulado na forma dos artigos 71, 72 e 73 da Lei n
4.502/64,
respectivamente.
APROVEITAMENTO DE CRDITOS Devem ser aproveitados na
apurao de crdito tributrio os valores arrecadados sob o cdigo de
tributos exigidos da pessoa jurdica cuja receita foi desclassificada e
convertida em rendimentos da pessoa fsica, base de clculo de
lanamento
de
ofcio.
Recurso provido parcialmente.

Caso Felipo. 1 CC do MF. Acrdo 10614.244 (20/10/2004)


[...] A autoridade lanadora, com relao existncia da empresa L. F. Promoes, Servios e
Representaes Ltda., destaca que a empresa foi constituda sob forma de uma sociedade limitada,
com registro na Junta Comercial do Rio Grande do Sul em 02/01/1996, tendo por finalidade a
explorao de prestao de servios de treinador de futebol, aes de merchandising, cesso de
Imagem e representaes comerciais de artigos esportivos em geral.
Destaca, tambm, o domiclio fiscal da empresa que coincide com o endereo residencial dos scios e
sobre as receitas e despesas, aquelas provenientes, no ano-calendrio de 1998, noventa e cinco por
cento, do contrato com a Sociedade Palmeiras e o restante da participao em comerciais; j as
despesas, foram mnimas, predominantemente tributrias.
A autoridade julgadora de Primeira Instncia, por sua vez, em face da impugnao apresentada em
que se argumenta a inexistncia de impedimento legal constituio da empresa, foi enftica quanto
a no vedao legal para a constituio e explorao de sociedades civis para a prestao de servios,
desde que os profissionais reunidos atuassem na mesma atividade e/ou em profisses legalmente
habilitadas a exemplo de categorias de mdicos e advogados constitudos em sociedade civil e
prestando servios em nome da sociedade e no individualmente e em nome pessoal.
A julgadora destaca como pontos impeditivos prestao dos servios por meio da empresa no ser
regulamentada a profisso de tcnico de futebol, no ser a pessoa jurdica uma sociedade civil e sim
uma sociedade mercantil, sendo os scios qualificados como do comrcio.

Incorporao s avessas e a jurisprudncia do


Conselho de Contribuintes do MF
Conceito
Consiste na incorporao de uma controladora lucrativa
por sua controlada deficitria, aps a qual a
incorporadora deficitria troca sua razo social por
aquela da incorporada lucrativa, muda a sua sede
para o antigo endereo da incorporadora lucrativa e
troca seu quadro de diretores por aquele da
incorporada lucrativa

Incorporao s avessas e a jurisprudncia do


Conselho de Contribuintes do MF

Previso legal. Art. 264, 4, da Lei n. 6.404/1976, na


redao dada pela Lei n. 10.303/2001.
Vedao legal compensao imediata de prejuzos fiscais,
na hiptese de, cumulativamente ocorrer modificao de
controle societrio e do ramo de atividade art. 513 do
RIR/1999.
Art. 509 do RIR. A pessoa jurdica sucessora por
incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos
fiscais da sucedida..

Incorporao s avessas e a jurisprudncia do


Conselho de Contribuintes do MF

necessrio que tanto a sociedade controladora


lucrativa como sua controlada detentora de
prejuzos tenham existncia real e funcionamento
efetivo.
Meros CNPJs com prejuzos fiscais acumulados, PJs
inativas detentoras exclusivamente de prejuzos
fiscais acumulados, so consideradas pelo CC como
pessoas interpostas (ato simulado).

Incorporao s avessas e a jurisprudncia do


Conselho de Contribuintes do MF
No interessa se as incorporaes so sucessivas,
ano aps ano.
Interessa saber se as empresas envolvidas so
ativas, se esto em plena atividade (Acrdo n. 10707.596, de 14.4.2004). Caso Martins.
Trocar sua razo social pela da incorporada lucrativa,
mudar a sua sede para o antigo endereo da
incorporadora lucrativa e trocar administradores por
aqueles da incorporada lucrativa no constitui
simulao (CSRF n. 01-01.857 e 01-01.874).

Incorporao s avessas e a jurisprudncia do


Conselho de Contribuintes do MF

Na incorporao, uma ou vrias sociedades so


absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os
direitos e obrigaes.
A incorporao a operao pela qual uma ou mais
sociedades so absorvidas por outra, que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaes
Rege-se pelo princpio da sucesso (Alberto Xavier).
Art. 132 do CTN.
sucesso a ttulo universal.

Incorporao s avessas e a jurisprudncia do


Conselho de Contribuintes do MF

Eventual autuao fiscal, em face da ausncia de um


dos elementos legitimadores da operao de
incorporao, no se sujeita multa agravada de
150%, exigvel nos casos de fraude (penal).
ilcito civil.
Fraude lei. O agente se abriga na literalidade do
texto da lei para burlar ou produzir efeitos contrrios
ao seu esprito.

1 Conselho de Contribuintes / 1a. Cmara /


ACRDO 101-96.142 em 23.05.2007
GLOSA DE COMPENSAO INDEVIDA DE PREJUZOS NA
SUCESSO INCORPORAO Restando comprovado
que a empresa dita incorporada foi quem realmente
sobreviveu, tendo sido, ato contnuo, alterados o nome, o
endereo e o objeto social para os da dita incorporada,
conclui-se pela adoo de forma jurdica sem
correspondncia ftica, compensando-se prejuzos sofridos
por uma empresa com resultados positivos de outra,
contornando-se, com forma vazia de contedo, a
prescrio
proibitiva
da
legislao.

7 Cam. do 1 CC do MF. Acrdo 107-07596.


14/04/2004
Ementa: IRPJ INCORPORAO S AVESSAS GLOSA DE PREJUZOS
IMPROCEDNCIA A denominada incorporao s avessas, no
proibida pelo ordenamento, realizada entre empresas operativas e que
sempre estiveram sob controle comum, no pode ser tipificada como
operao simulada ou abusiva, mormente quando, a par da inegvel
inteno de no perda de prejuzos fiscais acumulados, teve por
escopo a busca de mel Deciso: Por maioria de votos, DAR provimento
ao recurso. Vencido o Conselheiro Luiz Martins Valero (Relator), que
dava provimento parcial para reduzir a multa para 75% e os
Conselheiros Marcos Rodrigues de Mello e Marcos Vincius Neder de
Lima, que negavam provimento. Designando o Conselheiro Natanael
Martins para redigir o voto vencedor.

1 Conselho de Contribuintes/ 5a.


Cmara/ACRDO 105-16.677 em 16.10.2007
(publicado em 11.04.2008)
IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURDICA IRPJ EXERCCIO:
2005 INCORPORAO S AVESSAS ATO SIMULADO AUSNCIA DE
CARACTERIZAO DECISO DEFINITIVA NA ESFERA ADMINISTRATIVA
Se a autoridade de primeiro grau, analisando os elementos fticos
reunidos nos autos no curso do procedimento fiscalizatrio, decide de
forma definitiva pela legalidade da reorganizao societria empreendida,
no h como subsistir o lanamento tributrio que teve como suporte a
prtica
de
ato
simulado.
Por maioria de votos, DAR provimento ao recurso. Vencidos os
Conselheiros Marcos Rodrigues de Mello, Waldir Veiga Rocha e Jos
Clvis
Alves.

Cmara Superior de Recursos Fiscais CSRF /


Primeira Turma / ACRDO CSRF/01-05.413
em 20.03.2006. Publicado no DOU em:
16.07.2007
IRPJ Ex.: 1998. IRPJ INCORPORAO S AVESSAS
GLOSA DE PREJUZOS IMPROCEDNCIA A denominada
"incorporao s avessas", no proibida pelo ordenamento
jurdico, realizada entre empresas operativas e que sempre
estiveram sob controle comum, no pode ser tipificada como
operao simulada ou abusiva, mormente quando, a par da
inegvel inteno de no perda de prejuzos fiscais
acumulados, teve por escopo a busca de melhor eficincia das
operaes entres ambas praticadas.

Incorporao s avessas e a jurisprudncia do


Superior Tribunal de Justia

Decises contrrias ao contribuinte, mas relativas


apenas compensao de prejuzos fiscais no
mesmo perodo (carry-back) e no em perodos
posteriores incorporao (carry-forward).
Resps n. 54.348-7/RJ, 382.585/RS e 307.389/RS.
Caso Josapar: Resp. 946.707/RS (simulao).

Operaes em prazo nfimo ou em sequncia


(casa separa). 1a. Seo/ 1a. Turma da 4a.
Cmara / ACRDO 1401-00.582 em
29/06/2011
NEGCIO
JURDICO
INDIRETO.
OPERAO
CASASEPARA
.
A subscrio de novas aes de uma sociedade annima, com a sua integralizao em
dinheiro e registro de gio, para subsequente retirada da sociedade da scia
originria, com resgate das aes para guarda e posterior cancelamento caracteriza
negcio
jurdico
indireto
de
venda
da
participao
societria.
NEGCIO
JURDICO
INDIRETO.
INOPONIBILIDADE
AO
FISCO.
O fato de ser um negcio jurdico indireto no traz a consequncia direta de tornar
eficaz o procedimento da interessada, pois essa figura no oponvel ao fisco
quando, como o caso concreto, sem propsito negocial algum, visto de seu todo,
visar apenas a mera economia de tributos. No caso concreto, houve por conseguinte
fraude lei do imposto de renda que comanda a tributao do ganho de capital na
alienao de bens do ativo permanente atravs da utilizao de norma de cobertura.

Casa separa. CARF. Acrdo n. 130100.810


3 Cmara/ 1 Turma Ordinria. Sesso de J.
01 de fevereiro de 2012. Caso Klabin
PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO.
SIMULAO.
NEGCIO
JURDICO
INDIRETO.
Considera-se simulao quando a vontade declarada no negcio jurdico no
se coaduna com a realidade do negcio firmado.
SIMULAO. MULTA QUALIFICADA. PROCEDNCIA.
Ao restar comprovada a prtica de negcios simulados, com declarao
enganosa de vontade, com o nico propsito de esquivar-se das obrigaes
tributrias, impe-se a aplicao de multa qualificada no percentual de
150%.
Os atos aparentes praticados, ao mesmo tempo que buscavam modificar as
caractersticas essenciais do fato gerador, tentavam ocultar das autoridades
fazendrias o ganho de capital efetivamente auferido.

Processo n 16327.001870/2001-42.
Acrdo n 9101-00.287 1 Turma. Sesso
de 24 de agosto de 2009 (Kolynos-Colgate)
DESPESAS NO NECESSRIAS. Caracterizam-se como
desnecessrias e, portanto, indedutveis do Lucro
Real, as despesas de juros e variaes cambiais
relativas a emprstimo efetuado por meio de um
contrato de mtuo, em que a mutuante sciaquotista que detm 99,99% do capital social da
mutuaria e dispunha de recursos para integralizar o
capital.

ICMS

Guerra Fiscal concesso de benefcios e incentivos


sem prvia aprovao do CONFAZ.
Soja papel: estrutura montada para gerar crditos
de ICMS.
Formalmente vlido; entretanto, a soja jamais
existiu (fraude e simulao).
Boa-f dos adquirentes?

ISS

Mudana de sede para municpios com alquotas


inferiores a 2% (mnimo constitucional. EC n. 37).
Direito adquirido?

Casos de simulao de transferncia do


estabelecimento prestador de servios (art. 4 da
LC 116/2003).

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