Você está na página 1de 40

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

8 PERODO

Prof. Nbia Rodrigues

UBERLNDIA
1 SEMESTRE - 2012

UNIVERSIDADE PRESIDENTE ANTNIO CARLOS


CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

PLANO DE CURSO

PROFESSOR (A): Nbia Aparecida Rodrigues


CURSO: Cincias Contbeis

DISCIPLINA:Contabilidade Internacional

CARGA HORRIA: 80 horas / aula


ANO/SEMESTRE: 2012 / 1

PERODO: 8 Perodo

EMENTA DA DISCIPLINA

A internacionalizao dos negcios, a globalizao da economia e a integrao dos mercados: as necessidades das
informaes decorrentes dessa nova realidade, contabilidade no Mercosul. A relevncia, os princpios e o objetivo
da Contabilidade Internacional. rgos tcnicos internacionais: IASC, IFAC, AICPA e FASB. Assuntos relevantes
em Contabilidade Internacional sob diferentes perspectivas. A profisso contbil nos diferentes pases. Relatrios
contbeis para a comunidade internacional. Converso dos demonstrativos contbeis.

OBJETIVOS DA DISCIPLINA
Objetivo Geral:
O objetivo geral desta disciplina proporcionar ao aluno a compreenso das condies que favoreceram a
internacionalizao da contabilidade, bem como a sua relevncia no cenrio atual.

Objetivos Especficos:
Discutir o contexto que favoreceu a internacionalizao da contabilidade;
Discutir os principais conceitos de elaborao e apresentao das demonstraes Contbeis;
Efetuar a converso das Demonstraes contbeis elaboradas em diferentes moedas;

PROGRAMA

UNIDADE I A INTERNACIONALIZAO DA CONTABILIDADE


1.1.

Evoluo das Normas Internacionais de Contabilidade

1.2.

Objetivo e Necessidade da Internacionalizao da Contabilidade

1.3.

Adoo das Normas Internacionais de Contabilidade no Brasil

1.4.

Organismos Internacionais e Nacionais de Contabilidade

1.5.

A Profisso Contbil em Diversos Pases

UNIDADE II CPC 00 - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS


DEMONSTRAES CONTBEIS (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)
2.1.

O Objetivo da Informao Contbil

2.2.

Pressupostos da Informao Contbil

2.3.

Caractersticas das Demonstraes Contbeis

UNIDADE III CPC 26 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS (IAS 1)


3.1.

Finalidade das Demonstraes Contbeis

3.2.

Conjunto Completo das Demonstraes Contbeis

UNIDADE IV EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE CMBIO E CONVERSO DE DEMONSTRAES


CONTBEIS (IAS 21)
4.1.

Moeda Funcional

4.2.

Apresentao de transao em moeda estrangeira na moeda funcional

METODOLOGIA

Aulas expositivas e dialogadas atravs da apresentao do contedo pelo professor e participao dos alunos,
criando um ambiente dinmico e interativo propicio para construo do conhecimento no processo de ensinoaprendizagem; acompanhamento, por parte dos alunos, do material indicado; debates sobre os temas apresentados
em sala de aula; desenvolvimento de exerccios e estudos de casos; trabalhos prticos e de pesquisa em equipe.
No desenvolvimento da metodologia sero utilizados os seguintes recursos: quadro e giz; udio-visuais; material
disponibilizado em copiadora e/ou e-mail (previamente acordado com os alunos) contendo textos para discusso,
indicao material a ser utilizado no decorrer do curso, exerccios e casos prticos.

AVALIAO
O processo de avaliao est baseado no Regimento Interno da IES, contemplando a aplicao de 3 (trs) provas
avaliadas em 75 pontos ao todo, 1 (um) simulado avaliado em 10 pontos e trabalhos diversos avaliados em 15
pontos conforme cronograma abaixo, sendo necessrio obter um aproveitamento de NO MINMO 60% e freqncia
MNIMA de 75%, para aprovao na disciplina.

CRONOGRAMA DE AVALIAO
A. INSTRUMENTOS DE AVALIAO
PONTUAO
FORMA
1.
2.
3.
4.

A.1. PROVAS [N1]


Prova Escrita [P1]
Simulado ENADE
Prova Escrita [A2]
Prova Escrita [A3]
TOTAL [N1]

Individual s/ consulta
Individual s/ consulta
Individual s/ consulta

A.2. TRABALHOS DIVERSOS [N2]


Em grupo Extra-Sala
1. Trabalho sobre Comparabilidade LL
Entrega do Trabalho Escrito
e PL Pesquisa Prtica
(Resultados da Pesquisa)
2. Seminrio CPC 26 (IAS 1)
Apresentao das Demonstraes Contbeis

Em grupo Extra-Sala
Apresentao em Sala

15 pts
10 pts
30 pts
30 pts

5 pts

5 pts

TOTAL [N2]
B. APROVEITAMENTO P/
APROVAO
FREQUNCIA 75%
Total de aulas (Carga Horria)
80 aulas

DATA

VISTA

22/03
10/05
28/06
85 PONTOS
ENTREGA
Sorteio
Grupos
29/03
28/02
Sorteio
Apresentaes
Grupos
12/04 a 03/05
29/03
15 PONTOS

[NF] = [N1] + [N2] 60 PONTOS

Limite Permitido de Faltas


25%

N. Faltas Aceitas
20 faltas

Observaes:
1. O prazo de tolerncia para o incio da prova deve ser de no mximo 15 minutos do incio da aula. Aps este
perodo o aluno no poder realizar a avaliao.
2. No caso de falta em dia de prova o aluno faltoso dever estar atento ao calendrio acadmico e aos avisos
da coordenao e secretaria acadmica em relao data de aplicao de prova substitutiva, suplementar ou
exame especial.

BIBLIOGRAFIA
BIBLIOGRAFIA BSICA:
LEMES, Sirlei. CARVALHO, L Nelson. Contabilidade Internacional para Graduao: texto, estudos de casos e
questes de mltipla escolha. So Paulo: Atlas, 2010.
IUDCIBUS, Srgio de et al. Manual de contabilidade societria: aplicvel a todas as sociedades (de acordo com
as normas internacionais e CPC). So Paulo: Atlas, 2010.
NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade Internacional. So Paulo: Atlas, 2005.

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR:
CARVALHO, Nelson L.; LEMES, Sirlei; COSTA, Fbio Moraes da. Contabilidade Internacional: aplicao das
IFRS 2005. So Paulo: Atlas, 2006.
ERNEST & YOUNG E FIPECAFI (Org.). Manual de normas internacionais de Contabilidade: IFRS versus
Normas brasileiras. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. 1 v.
ERNEST & YOUNG E FIPECAFI (Org.). Manual de normas internacionais de Contabilidade: IFRS versus
Normas brasileiras. So Paulo: Atlas, 2010. 2 v.
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos; FERNANDES, Luciane A. Contabilidade Internacional Avanada. 2
Ed. So Paulo: Atlas, 2008.
SCHMIDT, P.; SANTOS, J. L.; FERNANDES, L. A. Fundamentos de contabilidade internacional. 1- V- 12. So
Paulo: Atlas, 2006.

PLANEJAMENTO: CRONOGRAMA DE ATIVIDADES


AULA

DATA

12

07 fev

34

09 fev

56

14 fev

78

16 fev

OBJETIVO
Apresentar e Discutir o Plano de
Curso; definir as diretrizes para o
semestre.
Revisar
conceitos;
Estabelecer
conexes
entre
os
conceitos
revisados com a disciplina de
contabilidade internacional.
Revisar
conceitos;
Estabelecer
conexes
entre
os
conceitos
revisados com a disciplina de
contabilidade internacional.
Revisar
conceitos;
Estabelecer
conexes
entre
os
conceitos
revisados com a disciplina de
contabilidade internacional.

CONTEDO (ATIVIDADE PROGRAMADA)


Apresentao do Plano de Curso

Aula Expositiva
Dialogada

Reviso: Demonstraes Contbeis BP e


DRE Estudo de Caso: Eternit S.A.

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

Reviso: Demonstraes Contbeis


DLPA, DMPL Estudo de Caso: Eternit S.A.

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

Reviso: Demonstraes Contbeis DFC


Estudo de Caso: Eternit S.A.

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

Comparabilidade da informao contbil


gerada a partir de diferentes normas (CPC
00) Trabalho sobre Comparabilidade Em
equipe 6 grupos Extra-Sala 10 pts
Entrega 29/03.

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

9 10

28 fev

Discutir
a
importncia
da
comparabilidade das informaes
contbeis geradas a partir de
diferentes normas.

11 12

01 mar

Elaborar a DVA.

Demonstrao do Valor Adicionado DVA


Exerccio Prtico (p. 7 e 8 da apostila)

13 14

06 mar

Elaborar a DVA.

Demonstrao do Valor Adicionado DVA


Exerccio Prtico (p. 8, 9 e 10 da apostila) e

15 16

08 mar

Elaborar a DVA.

17 18

13 mar

19 20

15 mar

Discutir o cenrio que conduziu a


internacionalizao da contabilidade.
Discutir o cenrio que conduziu a
internacionalizao da contabilidade.

20 mar

Discutir
a
importncia
da
comparabilidade das informaes
contbeis geradas a partir de
diferentes normas.

23 24

22 mar

Discutir
a
importncia
da
comparabilidade das informaes
contbeis geradas a partir de
diferentes normas.

25 26

27 mar

21 22

27 28

29 mar

29 30

10 abr

31 32

12 abr

33 34

17 abr

35 36

19 abr

Avaliar o nvel de aprendizado e


reteno
do
contedo
apresentado.
Estudar as formas de apresentao e
itens
a
serem
inclusos
nas
Demonstraes
Contbeis
obrigatrias de acordo com o CPC 26
(IAS 1)
Estudar as formas de apresentao e
itens
a
serem
inclusos
nas
Demonstraes
Contbeis
obrigatrias de acordo com o CPC 26
(IAS 1)
Estudar as formas de apresentao e
itens
a
serem
inclusos
nas
Demonstraes
Contbeis
obrigatrias de acordo com o CPC 26
(IAS 1)
Estudar as formas de apresentao e
itens
a
serem
inclusos
nas
Demonstraes
Contbeis
obrigatrias de acordo com o CPC 26
(IAS 1)
Estudar as formas de apresentao e

MTODO

Demonstrao do Valor Adicionado DVA


Questo Exame de Suficincia (p. 10 e 11
da apostila)
A Internacionalizao da Contabilidade
Aspectos Gerais
A Internacionalizao da Contabilidade
Aspectos Gerais
CPC 00 Estrutura conceitual para a
Elaborao
e
Apresentao
das
Demonstraes Contbeis Orientao e
acompanhamento aos Trabalhos sobre
Comparabilidade.
CPC 00 Estrutura conceitual para a
Elaborao
e
Apresentao
das
Demonstraes Contbeis Orientao e
acompanhamento aos Trabalhos sobre
Comparabilidade.

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Individual s/
consulta

Prova
CPC
26

Apresentao
das
Demonstraes Contbeis (IAS 1);
Seminrio sobre CPC 26 (IAS 1) Em
equipe 6 grupos Extra-sala e
Apresentao em sala 5,0 pts

Aula Expositiva
Dialogada

CPC
26

Apresentao
Demonstraes Contbeis (IAS 1)

Aula Expositiva
Dialogada

das

CPC
26

Apresentao
das
Demonstraes Contbeis (IAS 1) - BP

Seminrio

CPC
26

Apresentao
das
Demonstraes Contbeis (IAS 1) - DRE

Seminrio

CPC

Seminrio

26

Apresentao

das

37 38

24 abr

39 40

26 abr

41 42

03 mai

43 44

08 mai

45 46

10 mai

47 48

15 mai

49 50

17 mai

51 52

22 mai

53 54

24 mai

55 56

29 mai

57 58

31 mai

59 60

05 jun

61 62

12 jun

63 64

14 jun

65 66

19 jun

67 68

21 jun

69 70

26 jun

71 72

28 jun

itens
a
serem
inclusos
nas
Demonstraes
Contbeis
obrigatrias de acordo com o CPC 26
(IAS 1)
Estudar as formas de apresentao e
itens
a
serem
inclusos
nas
Demonstraes
Contbeis
obrigatrias de acordo com o CPC 26
(IAS 1)
Estudar as formas de apresentao e
itens
a
serem
inclusos
nas
Demonstraes
Contbeis
obrigatrias de acordo com o CPC 26
(IAS 1)
Estudar as formas de apresentao e
itens
a
serem
inclusos
nas
Demonstraes
Contbeis
obrigatrias de acordo com o CPC 26
(IAS 1)
Discutir as outras caractersticas da
informao contbil e de elaborao
das Demonstraes Contbeis
Discutir as outras caractersticas da
informao contbil e de elaborao
das Demonstraes Contbeis
Avaliar o nvel de aprendizado e
reteno
do
contedo
apresentado.
Entender
a
necessidade
da
converso
das
demonstraes
contbeis; Efetuar a converso do BP
e DRE.
Entender
a
necessidade
da
converso
das
demonstraes
contbeis; Efetuar a converso do BP
e DRE.
Entender
a
necessidade
da
converso
das
demonstraes
contbeis; Efetuar a converso do BP
e DRE.
Entender
a
necessidade
da
converso
das
demonstraes
contbeis; Efetuar a converso do BP
e DRE.
Discutir
a
importncia
da
comparabilidade das informaes
contbeis geradas a partir de
diferentes normas.
Discutir
a
importncia
da
comparabilidade das informaes
contbeis geradas a partir de
diferentes normas.
Discutir
a
importncia
da
comparabilidade das informaes
contbeis geradas a partir de
diferentes normas.
Discutir
a
importncia
da
comparabilidade das informaes
contbeis geradas a partir de
diferentes normas.
Discutir
a
importncia
da
comparabilidade das informaes
contbeis geradas a partir de
diferentes normas.
Discutir
a
importncia
da
comparabilidade das informaes
contbeis geradas a partir de
diferentes normas.
Comparar e analisar os resultados
obtidos na pesquisa; Contextualizar
os resultados no ambiente brasileiro.
Comparar e analisar os resultados

Demonstraes Contbeis (IAS 1) - DRA

CPC
26

Apresentao
das
Demonstraes Contbeis (IAS 1) - DMPL

Seminrio

CPC
26

Apresentao
das
Demonstraes Contbeis (IAS 1) - DFC

Seminrio

CPC
26

Apresentao
das
Demonstraes Contbeis (IAS 1) - NE

Seminrio

CPC 00 Estrutura conceitual para a


Elaborao
e
Apresentao
das
Demonstraes Contbeis
CPC 00 Estrutura conceitual para a
Elaborao
e
Apresentao
das
Demonstraes Contbeis
Prova

Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Individual s/
consulta

CPC 02 Efeitos nas Mudanas de Taxas


de
Cmbio
e
Converso
das
Demonstraes Contbeis

Aula Expositiva
Dialogada

CPC 02 Efeitos nas Mudanas de Taxas


de
Cmbio
e
Converso
das
Demonstraes Contbeis

Aula Expositiva
Dialogada

CPC 02 Efeitos nas Mudanas de Taxas


de
Cmbio
e
Converso
das
Demonstraes Contbeis Exerccio
Prtico (p. 25 a 29)
CPC 02 Efeitos nas Mudanas de Taxas
de
Cmbio
e
Converso
das
Demonstraes Contbeis - Exerccio
Prtico (p. 29 a 32)

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

Apresentao de resultados do Trabalho


sobre Comparabilidade: Grupo 1

Apresentao de
resultados e
debate

Apresentao de resultados do Trabalho


sobre Comparabilidade: Grupo 2

Apresentao de
resultados e
debate

Apresentao de resultados do Trabalho


sobre Comparabilidade: Grupo 3

Apresentao de
resultados e
debate

Apresentao de resultados do Trabalho


sobre Comparabilidade: Grupo 4

Apresentao de
resultados e
debate

Apresentao de resultados do Trabalho


sobre Comparabilidade: Grupo 5

Apresentao de
resultados e
debate

Apresentao de resultados do Trabalho


sobre Comparabilidade: Grupo 6

Apresentao de
resultados e
debate

Comparao e anlise entre os resultados


obtidos em cada grupo Todos os Grupos
Comparao e anlise entre os resultados

Apresentao de
resultados e
debate
Apresentao de

73 74

03 jul

75 76

05 jul

77 78

10 jul

79 - 80

12 jul

obtidos na pesquisa; Contextualizar


os resultados no ambiente brasileiro.
Avaliar o nvel de aprendizado e
reteno
do
contedo
apresentado.
Comparar a atuao do profissional
contbil em localidades diferentes.
Comparar a atuao do profissional
contbil em localidades diferentes.
Apresentar resultados e encerrar as
atividades do semestre.

obtidos em cada grupo Todos os grupos

Prova
A profisso contbil em outros pases
Trabalho de Pesquisa
A profisso contbil em outros pases
Trabalho de Pesquisa
Entrega de Resultados e Encerramento do
Semestre

resultados e
debate
Individual s/
consulta
Pesquisa em
Grupo
Pesquisa em
Grupo
Aula Expositiva
Dialogada

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

1. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO - DVA


1.1.

DEFINIO
A Demonstrao do Valor Adicionado DVA o relatrio que apresenta
ordenadamente a riqueza gerada pela entidade e a forma que essa riqueza foi
distribuda s partes que contriburam para a gerao dessa riqueza. Embora j
estivesse sendo elaborada e divulgada por algumas empresas, esta demonstrao
passou a fazer parte das demonstraes contbeis obrigatrias divulgadas a cada
exerccio social a partir da alterao implementada na Lei 6.404/76 atravs da Lei
11.638/2007.
A Lei 6.404/76 obriga no seu artigo art. 176 inc. V somente para as
companhias abertas a divulgarem a DVA e no art. 188 inc. II diz que esta
demonstrao dever indicar no mnimo o valor da riqueza gerada pela companhia, a
sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza,
tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a
parcela da riqueza no distribuda. Mas esta lei no discute a forma de sua
elaborao, apresentao e estrutura, critrios que so estabelecidos no CPC 09, o
qual define a DVA como um dos elementos do Balano Social e tem por finalidade
evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado
perodo.
Para Silva (2010, p. 58) a DVA evidencia o quanto de riqueza uma
empresa produziu, ou seja, o quanto ela adicionou aos seus fatores de produo e o
quanto dessa riqueza foi distribuda (entre empregados, governo, acionistas,
financiadores de capital) ou retida de qualquer forma.
1.2.

OBJETIVOS E UTILIDADE DA DVA


FIPECAFI (2010, p. 581) diz que
A DVA tem por objetivo demonstrar o valor adicionado da riqueza
econmica gerada pelas atividades da empresa como resultante de
um esforo coletivo e sua distribuio entre os elementos que
contriburam para a sua criao. Desse modo, a DVA acaba por
prestar informaes a todos os agentes econmicos interessados na
empresa, tais como empregados, clientes, fornecedores,
financiadores e governo.

Ainda sob a tica desses autores a utilidade das informaes extradas da


DVA esto elencadas a seguir:

Analisar a capacidade de gerao de valor e a forma de


distribuio das riquezas de cada empresa;

Permitir anlise do desempenho econmico da empresa;

Auxiliar no clculo do PIB e de indicadores sociais;

Fornecer informaes sobre os benefcios (remuneraes)


obtidos por cada um dos fatores de produo (trabalhadores e
financiadores acionistas e credores) e governo;

Auxiliar a empresa a informar sua contribuio na riqueza


regio, Estado, pas etc., em se encontra instalada.

importante discutir os itens 10 e 11 constantes no CPC 09 sobre as


caractersticas das informaes da DVA que, conforme levanta este pronunciamento,
esto fundamentadas em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar,
eliminando os valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuio que

Prof. Nbia Rodrigues

-1-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB), assim essa


demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos
de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante determinado perodo.
Mas FIPECAFI (2010, p. 581 - 582) dizem que em princpio, a soma dos
valores adicionados por todos os agentes econmicos (empresas, profissionais
liberais, governo e outros) correspondem ao PIB de um pas, mas alertam para o fato
de que
...existem diferenas entre a frmula de clculo do valor adicionado
entre os modelos contbil e econmico. Sob o ponto de vista
econmico, o clculo do PIB baseia-se na produo, enquanto a
contabilidade o conceito contbil da realizao da receita, ou seja,
baseia-se no regime de competncia. Logo h uma diferena
temporal entre os dois conceitos.

1.3.

ELABORAO, APRESENTAO E ESTRUTURA DA DVA


As informaes constantes na Demonstrao do Valor Adicionado DVA
so extradas, basicamente, da Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE, mas
na elaborao da DVA, tambm, estabelecida uma interface com a Demonstrao
dos Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA na parte em que movimentaes nesta
conta dizem respeito distribuio do resultado do exerccio apurado na
demonstrao prpria, conforme exposto no item 23 do CPC 09.
J FIPECAFI (2010, p. 587) dizem que a maioria dos dados que compem
a estrutura da DVA so oriundos, em sua maioria da DRE, porm os valores relativos
a remunerao do capital prprio podem ser obtidos diretamente da Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL.
Ainda, de acordo com FIPECAFI (2010, p. 582) a DVA dever ser
elaborada e divulgada de maneira a atender aos requisitos estabelecidos no CPC 09 e
na legislao societria e para isso dever:

Dever ser elaborada com base no princpio contbil da


competncia;
Ser apresentada de forma comparativa (perodo atual e
anterior;
Ser elaborada com base nas demonstraes consolidadas, e
no pelo somatrio das Demonstraes do Valor Adicionado
individuais, no caso da divulgao da DVA consolidada;
Incluir participao dos acionistas minoritrios no componente
relativo distribuio do valor adicionado, no caso da
divulgao da DVA consolidada;
Ser consistente com a demonstrao do resultado e
conciliada em registros auxiliares mantidos pela entidade; e
Ser objeto de reviso ou auditoria se a entidade possuir
auditores externos independentes que revisem ou auditem
suas Demonstraes Contbeis.

Observe e analise o modelo de DVA para as empresas em geral proposto


no Pronunciamento Tcnico CPC 09:

Prof. Nbia Rodrigues

-2-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO


DESCRIO

$
20X1

20X2

1 - RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras Receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Reverso / (Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos - ICMS e IPI)
2.1) Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda/Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO [1] [2]
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE [3] [4]
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR [5] + [6]
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) PESSOAL
8.1.1) Remunerao Direta
8.1.2) Benefcios
8.1.3) FGTS
8.2) IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES
8.2.1) Federais
8.2.2) Estaduais
8.2.3) Municipais
8.3) REMUNERAO DE CAPITAIS DE TERCEIROS
8.3.1) Juros
8.3.2) Aluguis
8.3.3) Outras
8.4) REMUNERAO DE CAPITAIS PRPRIOS
8.4.1) Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2) Dividendos
8.4.3) Lucros Retidos / Prejuzos do Exerccio
8.4.4) Participao dos no controladores nos lucros retidos
(s para consolidao)

(*) o total do item 8 deve ser igual ao item 7


As instrues para elaborao de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 09 e FIPECAFI (2010, p. 584 - 586)

Prof. Nbia Rodrigues

-3-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

1 RECEITAS Somatrio dos itens [1.1] a [1.4]


1.1)

1.2)

1.3)
1.4)

Vendas de mercadorias, produtos e servios - inclui os valores dos tributos


incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou
seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na
demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas
receitas.
Outras receitas inclui valores oriundos, principalmente, de baixas de
alienao de ativos no circulantes, tais como: ganhos ou perdas na baixa de
investimentos etc. Da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos
incidentes sobre essas receitas.
Receitas relativas construo de ativos prprios inclui valores relativos
construo de ativos para uso prprio, tais como: materiais, mo de obra,
aluguis, servios terceirizados etc.
Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso - inclui
os valores relativos constituio e reverso dessa proviso.

2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS Somatrio dos itens [2.1] a [2.4]


2.1)

2.2)

2.3)

2.4)

Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos Devem ser
considerados todos os insumos adquiridos de terceiros, tais como: matriaprima, mercadorias, servios, material de embalagem e outros, tratados como
custo dos produtos vendidos. Mas, diferentemente da DRE, devem ser
considerados os tributos includos no momento da compra, recuperveis ou
no.
Materiais, energia, servios de terceiros e outros - Inclui valores relativos
utilizao de materiais diversos, utilidades e servios adquiridos de terceiros.
Esses itens, geralmente, so considerados como despesas na DRE. Assim
como no item 2.1 devem ser considerados os impostos incidentes na compra
recuperveis ou no.
Perda / Recuperao de valores ativos inclui valores reconhecidos no
resultado do exerccio, tanto da constituio quanto da reverso de perdas
estimadas na desvalorizao e reduo ao valor recupervel de ativos,
conforme Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel
de Ativos.
Outras (especificar) quaisquer outros valores que se encaixem no conceito
de insumos adquiridos de terceiros e que no se encaixem em nenhum dos
trs itens anteriores.

3 VALOR ADICIONADO BRUTO Diferena entre os itens [1] e [2]


4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO inclui as despesas e custos
com depreciao, amortizao e exausto contabilizadas no perodo.
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE Diferena
entre os itens [3] e [4]
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANFERNCIA Somatrio dos itens
[6.1] a [6.3] e corresponde a riqueza gerada por outras empresas, porm recebida em
transferncia.
6.1)

Resultado de Equivalncia Patrimonial inclui o resultado da equivalncia


patrimonial, seja positiva ou negativa, e os dividendos recebidos relativos a
investimentos avaliados pelo mtodo de custo.

Prof. Nbia Rodrigues

-4-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

6.2)
6.3)

Receitas Financeiras - Inclui todas as receitas financeiras independente de sua


origem, inclusive as variaes cambiais ativas, desde que consideradas no
resultado do exerccio.
Outras (especificar) - quaisquer outros valores que se encaixem no conceito de
valor adicionado recebido em transferncia e que no se encaixem em nenhum
dos dois itens anteriores.

7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR Somatrio dos itens [5] a [6] e


corresponde a riqueza gerada pela empresa por outras empresas e recebida em
transferncia.
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO Somatrio dos itens [8.1] a [8.4] e o
total do item [8] deve ser igual ao do item [9]
8.1)

Pessoal corresponde parcela da riqueza distribuda ao corpo funcional da


empresa, o que na DRE pode estar apropriado ao custo do produto vendido ou
como despesas do exerccio. A distribuio da riqueza obtida deve ser
evidenciada da seguinte forma:
8.1.1) Remunerao Direta - Salrio, 13, Frias, Horas-Extras, Participao
dos Empregados nos Lucros etc. Neste item no devem ser inclusos os
encargos com INSS.
8.1.2) Benefcios Assistncia Mdica, Alimentao, Transporte, Plano de
Aposentadoria etc.
8.1.3) FGTS Representado pelos valores depositados em conta vinculada
dos empregados

8.2)

Impostos, taxas e contribuies - Inclui o Imposto de Renda, Contribuio


Social Sobre o Lucro, contribuies ao INSS que sejam nus do empregador e
quaisquer outros impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para
os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser
considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, representado pela
diferena entre os impostos incidentes sobre as receitas e os impostos
considerados juntamente com os insumos adquiridos de terceiros no item 2. A
apresentao dos impostos taxas e contribuies devem ser segregadas da
seguinte forma:
8.2.1) Federais IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS e contribuio sindical
patronal.
8.2.2) Estaduais ICMS e IPVA.
8.2.3) Municipais ISS e IPTU

8.3)

Remunerao de Capitais de Terceiros corresponde aos valores pagos ou


creditados aos financiadores externos do capital e devem ser apresentados da
seguinte forma:
8.3.1) Juros Inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais
passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a
instituies financeiras, empresas do grupo ou outras fontes de obteno de
recursos.
8.3.2) Aluguis valores pagos a ttulo de aluguis, inclusive as despesas com
arrendamento operacional, pagos ou creditados a terceiros.
8.3.3) Outras inclui outras remuneraes que configurem transferncia de
riqueza a terceiros, tais como royalties, franquias, direitos autorais etc.

8.4)

Remunerao de Capital Prprio corresponde remunerao atribuda aos


acionistas e scios e deve ser evidenciada da seguinte forma:

Prof. Nbia Rodrigues

-5-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

8.4.1) Juros sobre o Capital Prprio Inclui os valores pagos ou creditados aos
scios a ttulo de juros sobre o capital prprio por conta do resultado do
exerccio, exceto juros sobre o capital prprio contabilizados como reservas
que devem ser considerados como lucros retidos.
8.4.2) Dividendos inclui valores distribudos, pagos ou creditados, aos
acionistas e scios com base no resultado do exerccio.
8.4.3) Lucros retidos e prejuzos do exerccio inclui a parcela do lucro do
exerccio destinada s reservas, bem como os juros sobre capital prprio
contabilizados como reservas. Havendo prejuzo, deve ser includo com sinal
negativo.
8.4.4) Participao dos no controladores nos lucros retidos este item
exclusivo da DRE consolidada e evidencia a parcela da riqueza obtida
destinada aos scios no controladores.
1.4.

ANLISE DA DVA
Para FIPECAFI (2010, p. 589 - 590) a anlise da DVA til para entender
a relao da empresa com a sociedade por meio da sua participao na formao da
riqueza e no modo como a distribui aos diversos agentes participantes da sua gerao
e, para esses autores, essa anlise no difere das demonstraes contbeis, sendo
que a anlise isolada pode ser feita verticalmente (anlise de cada item em relao ao
total) e horizontalmente (evoluo de cada item ao longo do tempo). Esses
indicadores, tambm podem ser utilizados para comparao com empresas do mesmo
ramo de atividade ou regio.
Podem ser utilizados tambm outros indicadores que auxiliam na anlise
dessa demonstrao, conforme apontam FIPECAFI (2010, p. 590), a seguir:
I) Indicadores de gerao de riqueza fornecem informaes sobre a
capacidade da empresa em gerar riqueza,tais como:
a) Quociente entre valor adicionado e ativo total;
b) Quociente entre o valor adicionado e o nmero de empregados;
c) Quociente entre o valor adicionado e o patrimnio lquido.
II) Indicadores de distribuio de riqueza demonstram como e a quem a
empresa destina a riqueza gerada, tais como:
a) Quociente entre gastos com pessoal e valor adicionado;
b) Quociente entre gastos com impostos e valor adicionado;
c) Quociente entre gastos com remunerao de capital de terceiros e
valor adicionado;
d) Quociente entre dividendos e valor adicionado;
e) Quociente entre lucros retidos e valor adicionado.
Consideraes importantes so feitas por FIPECAFI (2010, p. 589 - 590)
acerca da Demonstrao do Valor Adicionado:
Embora as informaes utilizadas na DVA sejam, normalmente,
extradas da DRE, no apresentam objetivos semelhantes, mas
complementares. A DRE tem por prioridade enfatizar o lucro lquido,
ltima linha da referida demonstrao. Por sua vez, a DVA tem por
objetivo demonstrar a riqueza gerada pela empresa e sai distribuio
entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza,
assim o lucro lquido corresponde parcela do valor da riqueza criada
e destinada aos detentores do capital e/ou retida na empresa. Quanto
s demais parcelas do valor adicionado, destinadas a empregados,

Prof. Nbia Rodrigues

-6-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

governo e financiamentos externos, na DRE, aparecem normalmente


como despesas.
De modo simplificado, pode-se dizer que a DRE utiliza o critrio da
natureza e a DVA o critrio do benefcio. Por exemplo, na DRE, os
salrios de funcionrios envolvidos no processo produtivo so
considerados como custos e os salrios da administrao como
despesas. J a DVA independentemente da natureza, custo ou
despesa, salrios correspondem ao valor adicionado destinado aos
empregados, ou seja, utilizado o critrio de benefcio e renda.

EXEMPLO 1 (FIPECAFI, 2010, adaptado): Estruture a Demonstrao do Valor


Adicionado DVA a partir dos dados fornecidos a seguir. Depois faa a anlise desta
demonstrao.
1. Balano Patrimonial
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Caixa
Clientes
(-) PCLD
Estoques

20X0
192.200
67.200
3.000
15.000
--49.200

20X1
217.988
103.188
8.658
53.750
(3.500)
44.280

Ativo no Circulante
Investimentos (MEP)
Mquinas e Equipto
(-) Deprec. Acumulada

125.000
35.000
120.000
(30.000)

114.800
36.800
120.000
(42.000)

PASSIVO
Passivo Circulante
ICMS a pagar
IPI a pagar
IR / CS a pagar
Dividendos a Pagar
Emprstimos
Patrimnio Lquido
Capital
Reserva de Lucros

20X0
192.200
100.200
12.800
14.000
16.400
15.000
42.000
92.000
80.000
12.000

20X1
217.988
91.938
25.020
16.168
20.750
30.000
--126.050
80.000
46.050

2. Demonstrao de Resultado do Exerccio


DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO EM X1
Faturamento Bruto
(-) IPI Faturado
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS Faturado
Vendas Lquidas
(-) CPV
Lucro Bruto
Despesas com Pessoal
Despesa com PCLD
Despesa com Depreciao
Despesas com Utilidade de Servios
Despesas de Aluguel
Receita Financeira
Despesa Financeira
Resultado na Equivalncia Patrimonial
LAIR
IR / CS
Lucro / Prejuzo

Prof. Nbia Rodrigues

291.500
(26.500)
265.000
(47.700)
217.300
(103.320)
113.980
(12.200)
(3.500)
(12.000)
(280)
(2.000)
500
(1.500)
1.800
84.800
(20.750)
64.050

-7-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

3.

Operaes realizadas durante o perodo

a) Compras vista de mercadorias no valor de R$ 120.000, sendo ICMS de 18% (R$


21.600) e IPI de 10% (R$ 12.000), ou seja, compras lquidas de R$ 98.400; por
simplificao, no vamos considerar do PIS e da COFINS, que, se recuperveis, tm o
mesmo tratamento do ICMS e do IPI;
b) Venda de 70% das mercadorias disponveis pelo valor de R$ 265.000, mais IPI de
10% (R$ 26.500), com incidncia de ICMS de 18% (R$ 47.700), ou seja, vendas
lquidas de R$ 217.300;
c) Pagamento vista de salrios no valor de R$ 12.200, sendo R$ 1.982 referente s
contribuies devidas ao INSS e R$ 10.218 so salrios 13 e frias.
d) Despesas com utilidades e servios correspondem ao consumo de energia eltrica
no valor de R$ 280, isento de tributos;
e) Distribuio de dividendos de R$ 30.000.
EXERCCIO 1: Analise as informaes a seguir, elabore a Demonstrao do Valor
Adicionado DVA e responda as QUESTES de 01 a 06:
1) Balano Patrimonial

ATIVO
Ativo Circulante
Caixa
Clientes
(-) PCLD
Estoques
Ativo no Circulante
Investimentos (MEP)
Mquinas E Equipto
(-) Deprec. Acumulada

BALANO PATRIMONIAL
20X0
20X1
384.400 435.976 PASSIVO
134.400 279.976 Passivo Circulante
6.000
17.316 ICMS a pagar
30.000 181.100 IPI a pagar
---7.000 IR / CS a pagar
98.400
88.560 Dividendos a Pagar
Empstimos
250.000 156.000 Patrimnio Lquido
70.000
73.000 Capital
240.000 167.000 Reserva de Lucros
-60.000
-84.000

20X0
384.400
200.400
25.600
28.000
32.800
30.000
84.000
184.000
160.000
24.000

20X1
435.976
183.876
50.040
32.336
41.500
60.000
--252.100
160.000
92.100

2) Demonstrao de Resultado do Exerccio


DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO EM
Faturamento Bruto
583.000
(-) IPI Faturado
-53.000
Receita Bruta de Vendas
530.000
(-) ICMS Faturado
-95.400
Vendas Lquidas
434.600
(-) CPV
-206.640
Lucro Bruto
227.960
Despesas com Pessoal
-24.400
Despesa com PCLD
-7.000
Despesa com Depreciao
-24.000
Despesas com Utilidade de Servios
-560
Despesas de Aluguel
-4.000
Receita Financeira
1.000
Despesa Financeira
-3.000
Resultado na Equivalncia Patrimonial
3.600
LAIR
169.600
IR / CS
-41.500
Lucro / Prejuzo
128.100

Prof. Nbia Rodrigues

-8-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

3)

Operaes realizadas durante o perodo:

a) Compras vista de mercadorias no valor de R$ 240.000, sendo ICMS de 18% (R$


43.200) e IPI de 10% (R$ 24.000), ou seja, compras lquidas de R$ 196.800; por
simplificao, no vamos considerar do PIS e da COFINS, que, se recuperveis, tm o
mesmo tratamento do ICMS e do IPI;
b) Venda de 70% das mercadorias disponveis pelo valor de R$ 530.000, mais IPI de
10% (R$ 53.000), com incidncia de ICMS de 18% (R$ 95.400), ou seja, vendas
lquidas de R$ 434.600;
c) Pagamento vista de salrios no valor de R$ 24.400, sendo R$ 3.964 referente s
contribuies devidas ao INSS e R$ 20.436 so salrios 13 e frias.
d) Despesas com utilidades e servios correspondem ao consumo de energia eltrica
no valor de R$ 560;
e) Distribuio de dividendos de R$ 60.000;
f) Durante o exerccio de X1 a empresa manteve, em mdia, 680 empregados em sua
folha de pagamento.
01) A partir das informaes dadas possvel afirmar que o valor da Receita, dos
Insumos Adquiridos de Terceiros e do Valor Adicionado Bruto, constantes na
Demonstrao do Valor Adicionado, referente ao exerccio social de 20X1 so
respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 583.000; R$ 277.200; R$ 305.800;


R$ 583.000; R$ 277.760; R$ 305.240;
R$ 576.000; R$ 277.760; R$ 298.240;
R$ 576.000; R$ 277.200; R$ 298.800.

02) A partir das informaes dadas possvel afirmar que o valor do Valor
Adicionado Bruto, Valor Adicionado Lquido e Valor Adicionado Total a
Distribuir, constantes na Demonstrao do Valor Adicionado, referente ao exerccio
social de 20X1 so respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 305.800; R$ 281.800; R$ 286.400;


R$ 298.240; R$ 274.240; R$ 278.840;
R$ 298.800; R$ 274.800; R$ 279.400;
R$ 305.240; R$ 281.240; R$ 285.840.

03) A partir das informaes dadas possvel afirmar que da riqueza total distribuda,
foram destinados para empregados, governo federal e estadual, respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 20.436; R$ 73.264; R$ 50.040;


R$ 24.400; R$ 94.500; R$ 95.400;
R$ 20.436; R$ 98.467; R$ 95.400;
R$ 24.400; R$ 53.000; R$ 95.400.

04) A partir das informaes dadas possvel afirmar que da riqueza total distribuda,
foram destinados remunerao de capital de terceiros, remunerao do capital
prprio e reteno de lucros, respectivamente:
a) R$ 7.000; R$ 68.100; R$ 128.100;
b) R$ 3.000; R$ 60.000; R$ 68.100;

Prof. Nbia Rodrigues

-9-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

c) R$ 3.000; R$ 128.100; R$ 68.100;


d) R$ 7.000; R$ 128.100; R$ 68.100.
05) Os indicadores de gerao de riqueza de uma entidade fornecem informaes
sobre a capacidade da empresa em gerar riquezas, a partir dessa definio e das
demais informaes dadas, julgue as alternativas a seguir e escolha a opo correta:
I A capacidade de gerao de riqueza em relao ao ativo total aplicado
na entidade foi de 54,72% no exerccio social de 20X1, ou seja, cada real
(R$ 1,00) aplicado, so gerados R$ 0,54 de riqueza para ser distribuda;
II No exerccio social de 20X1 cada empregado da empresa contribui
com, aproximadamente, R$ 410 (milhares de reais), para a gerao da
riqueza da entidade;
III O ndice de gerao de riqueza em relao ao Patrimnio Lquido no
exerccio de 20X1 foi de 1,10, ou seja, para cada real (R$ 1,00) de
recursos prprios so gerados R$ 1,10 de riqueza para os acionistas ou
ser retido na prpria entidade;
a)
b)
c)
d)

Todas as alternativas esto corretas;


Existe apenas uma alternativa correta;
As alternativas I e III so corretas;
As alternativas II e III so corretas.

06) Os indicadores de distribuio de riqueza de uma entidade demonstram como e a


quem a empresa destina a riqueza gerada, a partir dessa definio e das demais
informaes dadas, julgue as alternativas a seguir e escolha a opo correta:
I No exerccio social de 20X1, para cada real (R$ 1,00) da riqueza
gerada foram destinadas aos empregados em torno de R$ 0,70;
II Foi destinada ao governo, aproximadamente, 44% de toda a riqueza
gerada pela entidade no exerccio social de 20X1;
III Foram distribudos aos acionistas em torno de R$ 0,24, para cada real
(R$ 1,00) de riqueza gerada durante o exerccio social de 20X1;
a)
b)
c)
d)

Todas as alternativas esto incorretas;


Existe apenas uma alternativa incorreta;
As alternativas I e III so incorretas;
A alternativa II incorreta.

EXERCCIO 03 (EXAME DE SUFICINCIA CFC/2011): Uma sociedade empresria


adquiriu mercadorias para revenda por R$ 5.000, neste valor includo ICMS de R$
1.000. No mesmo perodo, revendeu toda a mercadoria adquirida por R$ 9.000, neste
valor includo ICMS de R$ 1.800. A sociedade empresria registrou, no perodo,
despesas com representao comercial no montante de R$ 1.200 e depreciao de
veculos de R$ 200.
Na Demonstrao do Valor Adicionado DVA, elaborada a partir dos dados
fornecidos, o valor adicionado a distribuir igual a:

Prof. Nbia Rodrigues

- 10 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

a)
b)
c)
d)

R$ 1.800
R$ 2.600
R$ 3.200
R$ 4.000

Prof. Nbia Rodrigues

- 11 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

2. A CONTABILIDADE NO CENRIO ATUAL INTERNACIONAL E NACIONAL


ANO

1973

CENRIO INTERNACIONAL

Criao
do
IASC
(Funo: Emisso de normas
denominadas
IAS),
por
organismos de contabilidade da
Alemanha, Austrlia, Canad,
EUA, Frana, Irlanda, Japo,
Mxico, Holanda e Reino Unido.

Promulgao
da
Lei
6.404/76 (Lei das Sociedades por
aes) alinhando definitivamente
os padres de contabilidade no
Brasil
aos
padres
norteamericanos.

1976

1997

Criao do SIC (Funo:


Interpretar as normas IAS)

Envio do Projeto de Lei


3741/00 ao Congresso Nacional
como proposta de alterao da
Lei 6.404/76, com a finalidade de
moderniz-la
e
torn-la
responsiva s
necessidades
locais e globais da informao
eliminando barreiras regulatrias
existentes e aproximar as
prticas contbeis no Brasil as
internacionais - IFRS

2000

2001

2002

2005

2007

2008

2009

Prof. Nbia Rodrigues

CENRIO NACIONAL

Criao
do
IASB
(Substituiu o antigo IASC e sua
funo, tambm, a emisso de
normas, agora denominadas
IFRS, que substituram as IAS);

Deciso da Comunidade
Europia de adotar normas
internacionais de contabilidade

Criao
do
IFRIC
(Substituiu o SIC e sua funo
interpretar as IAS/IFRS)

Adoo obrigatria dos


IFRS
pelas
empresas
europias.

Criao do CPC (Funo:


Emitir normas contbeis no Brasil
observando
os
padres
internacionais de contabilidade;
Composio:
CFC,
BM&FBOVESPA,
ABRASCA,
IBRACON, APIMEC, FIPECAFI;
Convidados:
CVM,
BACEN,
SUSEP

Aprovao do Projeto de
Lei 3741/00, convertido na Lei
11.638/07

No final desse ano o CPC


comea os trabalhos de emisso
dos Pronunciamentos Contbeis.

Continuidade
dos
trabalhos de emisso dos
pronunciamentos;

- 12 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

Aprovao
da
Lei
11.941/09 que altera novamente
a Lei 6.404/76 tornando-a ainda
mais alinhada aos padres
internacionais de contabilidade.

Continuidade e finalizao
dos trabalhos de emisso dos
pronunciamentos;

2010

LEGENDAS
Internacional Accounting Standards Committee
Internacional Accounting Standards
Standing Interpretacions Committee
Internacional Accounting Standards Board
Internacional Financial Reporting Standars
Internacional Financial Reporting Interpretacions Committee

IASC
IAS
SIC
IASB
IFRS
IFRIC
CPC
CFC
IBRACON
FIPECAFI
ABRASCA
BM&FBOVESPA

APIMEC
CVM
BACEN
SUSEP

2.1.

Comit dos pronunciamentos Contbeis


Conselho Federal de Contabilidade
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras
Associao Brasileira de Companhias Abertas
Bolsa de Valores e Mercados Futuros
Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de
Capitais
Comisso de Valores Mobilirios
Banco Central
Superintendncia de Seguros Privados

DEFINIES IMPORTANTES

IASB Fundao independente sem fins lucrativos com recursos prprios


procedentes das contribuies de vrios organismos internacionais, assim,
como das principais empresas de auditoria.

IFRS (IAS) Normas Internacionais de Contabilidade que so


pronunciamentos contbeis publicados pelo IASB, os quais se baseiam em
princpios e no em regras especficas

2.2.

BENEFCIOS DA CONVERGNCIA
Rapidamente a comunidade internacional vem reconhecendo os
benefcios em adotar um conjunto de normas contbeis preparado
sob a coordenao do IASB e oficialmente aceito pela contabilidade
europia. O IASB tem o compromisso de desenvolver, no interesse
pblico, um conjunto nico de normas globais de alta qualidade, que
exige informaes transparentes e comparativas nas demonstraes
financeiras de uso comum. Hoje, mais de 100 pases j adotam o
IFRS como padro contbil e, mais recentemente, pases como
Austrlia, Canad, China, Hong Kong, Noruega, Sucia, Brasil e
Colmbia aumentaram essa lista. (Ernest & Young e FIPECAFI,
2010)

Prof. Nbia Rodrigues

- 13 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

De acordo com Relatrio de Anlise Econmica e Financeira - Bradesco (2008) os


benefcios da convergncia so:
Fornecer informaes contbeis de alta qualidade, compreensveis,
transparentes e comparveis, independente do pas de origem;
Fortalecer a credibilidade da informao tanto pelos investidores
internos quanto pelos externos;
Participar dos mercados de capitais globalizados;
Facilitar o acompanhamento e a comparao da situao econmicofinanceira e do desempenho das instituies;
Otimizar a alocao de capitais e contribuir para a reduo dos custos
de captao;
Eliminar a necessidade de elaborao, por parte das instituies com
atuao internacional, de mltiplos conjuntos de demonstraes
financeiras, contribuindo para a reduo de custos operacionais;
Reduzir o custo regulatrio;
Centralizar a emisso de normas de contabilidade.
2.3.

DIFICULDADES ENCONTRADAS NO BRASIL


Desde logo, identificamos uma barreira conceitual fundamental no
entendimento, aceitao e aplicao prtica das IFRS no Brasil: o
sistema contbil brasileiro, que sempre sofreu forte influncia do
ambiente fiscal, fortemente baseado em regras definidas, ao passo
que as IFRS tm sido tradicionalmente baseadas em princpios, bem
menos detalhados, com grande nfase na substncia econmica das
operaes e no exerccio de julgamento. Os profissionais brasileiros
tero, como primeira tarefa, que entender a estruturao do IFRS e
como ela afeta a interpretao e aplicao de cada norma especfica.
(Ernest & Young e FIPECAFI, 2010)

Mas naquilo que depender das alteraes sofridas pela Lei das
Sociedades por Aes (Lei 6.404/76) no faltaro instrumentos para a ruptura das
divergncias impostas pela legislao fiscal e, tambm, incentivo para o estudo das
normas internacionais conforme artigos transcritos a seguir:
o

Art. 177 2 A companhia observar exclusivamente em livros ou


registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao
mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies
da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que
constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a
utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem
registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras
demonstraes financeiras. (Redao dada pela Lei n 11.941, de
2009)
(...)
o
Art. 177 5 As normas expedidas pela Comisso de Valores
o
Mobilirios a que se refere o 3 deste artigo devero ser elaboradas
em consonncia com os padres internacionais de contabilidade
adotados nos principais mercados de valores mobilirios. (Includo
pela Lei n 11.638,de 2007)

Prof. Nbia Rodrigues

- 14 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

2.4.

COMPARATIVO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS PARA A


LEGISLAO SOCIETRIA, FISCAL E NORMAS INTERNACIONAIS

NORMAS NACIONAIS
FINS SOCIETRIOS
LEI 6.404/76 LEI DAS
LEI 10.406/02 - NCC
S/AS
Sociedade por
Sociedades
Quotas de
Annimas e
Responsabilidade
Empresas de Grande
Limitada e demais
Porte
sociedades
empresrias*.
Companhias Abertas e
Fechadas
Balano Patrimonial Balano Patrimonial
(BP)
(BP)
Demonstrao de Balano
do
Resultado do Exerccio Resultado Econmico
(DRE)
ou Demonstrao da
Conta de Lucros e
Perdas
Demonstrao dos
Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPA) ou
Demonstrao
das
Mutaes
do
Patrimnio
Lquido
(DMPL)
Demonstrao dos
Fluxos
de
Caixa
(DFC)**
Notas explicativas
Somente Companhias
Abertas
Demonstrao do
valor Adicionado (DVA)

FINS TRIBUTRIOS
DECRETO 3.000/99 RIR

NORMAS
INTERNACIONAIS
CPC 26 (IAS 1)

Todas as Empresas
com Regime de
Apurao do
Resultado pelo Lucro
Real

Aplicvel a todas as
sociedades

Balano Patrimonial
(BP)
Demonstrao
de
Resultado do Exerccio
(DRE)

Balano Patrimonial
(BP)
Demonstrao
de
Resultado do Exerccio
(DRE)

Demonstrao dos
Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPA)

Demonstrao
das
Mutaes
do
Patrimnio
Lquido
(DMPL)

Demonstrao
dos
Fluxos de Caixa (DFC)
Notas explicativas

Demonstrao
do
Resultado Abrangente
(DRA)

* Sociedade em Nome Coletivo; Sociedade em Comandita Simples; Sociedade em Conta de


Participao.
** As companhias fechadas com Patrimnio Lquido, na data do Balano, inferior a dois milhes, no
so obrigadas a elaborar e publicar a DFC (Art. 176 6 da Lei 6.404/76).

De acordo com Silva (2010, p.39) alguns segmentos econmicos possuem


regulamentao contbil complementar, derivada das especificidades de seu negcio,
entre os quais destacamos as instituies financeiras, seguradoras e concessionrias
de servios pblicos.

Prof. Nbia Rodrigues

- 15 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

3. PRONUNCIAMENTO
TCNICO
CPC
26:
DEMONSTRAES CONTBEIS - RESUMO

APRESENTAO

DAS

O Pronunciamento Tcnico CPC 26 estabelece os requisitos gerais para a


apresentao de demonstraes contbeis, diretrizes gerais para sua estrutura e
requisitos mnimos para seu contedo.
Definir as demonstraes contbeis e sua finalidade so os objetivos
principais deste pronunciamento, bem como traar as bases para sua apresentao e
garantir que sejam elaboradas de acordo com critrios que assegurem a
comparabilidade tanto das demonstraes contbeis de anos anteriores da prpria
entidade, quanto com as de outras entidades.
Assim, o Pronunciamento Tcnico - CPC 26 e a Estrutura Conceitual
constituem o que h de mais importante no processo de normatizao das
demonstraes contbeis, pois padronizam seu contedo, o que, quando, como e
quanto reconhecer todos os seus componentes.
3.1.

INFORMAES QUE DEVEM ESTAR CONTIDAS NAS DEMONSTRAES


CONTBEIS
(a) Ativos;
(b) Passivos;
(c) Patrimnio Lquido;
(d) Receitas e Despesas, incluindo Ganhos e Perdas;
(e) Alteraes no Capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios
e distribuies a eles;
(f) Fluxos de Caixa

3.2.

CONJUNTO COMPLETO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


(a) Balano Patrimonial;
(b) Demonstrao do Resultado do Exerccio;
(c) Demonstrao do Resultado Abrangente;
(d) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
(e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
(f) Notas Explicativas.

3.3.

REQUISITOS A SEREM OBSERVADOS NA ELABORAO DAS DEMONSTRAES


CONTBEIS:
Apresentao apropriada e conformidade com as prticas brasileiras:
As entidades que elaborarem suas Demonstraes Contbeis em
conformidade com os Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes do
CPC devero explicitar sem reservas essa conformidade nas notas
explicativas. Mas caso a entidade no cumpra todos os requisitos
aplicveis constantes nesses documentos no dever explicitar a
conformidade com esses padres.
Continuidade: As Demonstraes Contbeis devem ser elaboradas
pressupondo a continuidade, mediante avaliao da capacidade da
entidade continuar operando no futuro previsvel, em caso da existncia da
inteno de encerrar seus negcios ou previso realista de descontinuao
das atividades, esta possibilidade dever ser, devida e claramente,
evidenciada em notas explicativas. A anlise da entidade sobre a

Prof. Nbia Rodrigues

- 16 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

continuidade da empresa levar em conta o futuro previsvel que


compreende o perodo mnimo de doze mesas a partir da data do balano.
Regime de Competncia: Todas as Demonstraes Contbeis devem
ser elaboradas considerando o Regime de Competncia, exceto a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Materialidade e Agregao: O agrupamento de valores deve levar em
considerao a natureza, funo e materialidade dos itens representados,
sendo os itens distintos devem ser apresentados separadamente, exceto
se forem imateriais.
Compensao de Valores: No permitida a compensao de valores
de ativos, passivos, receitas e despesas, exceto quando exigido ou
permitido por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao. Algumas
excees: Proviso para Perdas com Estoques, PECLD; Ganhos e Perdas
na alienao de Ativos no Circulantes.
Frequncia de apresentao das demonstraes: O conjunto completo
das Demonstraes Contbeis deve ser apresentado pelo menos
anualmente.
Informao Comparativa: A divulgao das Demonstraes Contbeis
deve observar referncia ao perodo anterior para todos os valores
apresentados nas demonstraes do perodo corrente.
Consistncia de Apresentao: A apresentao e a classificao de
itens de itens nas Demonstraes Contbeis devem ser mantidas de um
perodo para outro, salvo se houver mudana significativa na natureza das
operaes da entidade ou se for demonstrado que outra forma de
classificao seja mais apropriada, ou ainda, se outro Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao requerer alterao na apresentao.
IDENTIFICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
As Demonstraes Contbeis devem ser claramente identificadas e
distinguidas umas das outras, bem como das demais informaes constantes no
documento publicado. Os itens a seguir representam os requisitos de identificao
mnima que devem estar contidos nas Demonstraes Contbeis:
3.4.

(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)

Nome da identidade;
Identificao se as demonstraes so individuais ou consolidadas;
Data-Base e perodo abrangido;
Moeda de apresentao;
Nvel de arredondamento dos valores demonstrados;
Ttulo da demonstrao; identificao de subttulos (grupos ou
subgrupos) ou colunas.

3.5.

BALANO PATRIMONIAL - BP
De acordo com o Pronunciamento Tcnico Contbil CPC 26 o Balano
Patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as seguintes contas:
(a) Caixa e equivalentes de caixa;
(b) Clientes e outros recebveis;
Prof. Nbia Rodrigues

- 17 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

(c) Estoques;
(d) Ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b e g);
(e) Total dos ativos classificados como disponveis para venda
(Instrumentos Financeiros, conforme CPC 38; e ativo no circulante
mantido para venda e operao descontinuada, conforme CPC 31);
(f) Ativos biolgicos;
(g) Investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
(h) Propriedades para investimento;
(i) Imobilizado;
(j) Intangvel;
(k) Contas a pagar comerciais e outras;
(l) Provises;
(m) Obrigaes financeiras (exceto as referidas nas alneas k e l);
(n) Obrigaes e ativos relativos tributao corrente;
(o) Impostos diferidos ativos e passivos;
(p) Obrigaes associadas ativos disposio para venda;
(q) Participao de no controladores apresentada de forma destacada
dentro do patrimnio lquido;
(r) Capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos
proprietrios da entidade.
O Pronunciamento Tcnico CPC 26 no trata da ordem que as contas
devem ser dispostas no balano, mas determina a ordem legalmente instituda no
Brasil dever ser observada.
Embora este pronunciamento no trate diretamente da ordem de
disposio, ele comenta sobre duas possveis maneiras de apresentao das contas
no Balano Patrimonial:
(a) Diviso de grupos circulantes e no circulantes, tanto passivos
quanto ativos;
(b) Ordem de liquidez.
A informao baseada na diviso de grupos circulantes e no
circulantes, de acordo com este pronunciamento, til para entidades que operem
dentro de um ciclo operacional claramente identificvel, pois distingue os ativos
lquidos que estejam continuamente em circulao daqueles que so utilizados nas
operaes de longo prazo.
J para as entidades que no possuem um ciclo operacional claramente
determinado, como o caso das instituies financeiras, a apresentao de ativos e
passivos pro ordem crescente ou decrescente de liquidez proporciona informao
mais confivel e relevante.
Porm o Pronunciamento Tcnico CPC 26 diz que qualquer que seja o
mtodo de apresentao adotado, a entidade deve evidenciar o montante esperado a
ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais de doze meses para cada
item de ativo e passivo.
3.6.

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO DRE


De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 26 a Demonstrao de
Resultado do Exerccio deve conter no mnimo as seguintes rubricas:
(a) Receitas;
(b) Custos dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) Lucro bruto;

Prof. Nbia Rodrigues

- 18 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

(d) Despesas com vendas, gerais, administrativas, e outras receitas e


despesas operacionais;
(e) Parcela de resultados de empresas investidas reconhecidas por meio
do mtodo de equivalncia patrimonial (MEP);
(f) Resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(g) Receitas e despesas financeiras;
(h) Resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) Despesas com tributos sobre o lucro;
(j) Resultado lquido das operaes continuadas;
(k) Valor lquido dos seguintes itens (resultado das operaes
descontinuadas):

Resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;


Resultado aps os tributos decorrentes da mensurao do valor
justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do
grupo de ativos disposio para venda que constituem a
unidade operacional descontinuada.

(l) Resultado lquido do perodo.


Ainda sobre a estrutura e apresentao da Demonstrao de Resultado do
Exerccio, o Pronunciamento Tcnico CPC 26 diz que esta Demonstrao deve
conter:
(m) Resultados lquidos atribuveis:
participao de scios no controladores;
Aos detentores do capital prprio da empresa controladora.
A fim de facilitar a compreenso, anlise de desempenho (freqncia,
potencial de ganho ou perda e previsibilidade) as despesas devem ser
subclassificadas, desde que obedecidas s disposies legais, em duas formas
distintas:
(a) Mtodo da natureza da despesa;
(b) Mtodo da funo da despesa;
O primeiro mtodo subclassifica a despesa por sua natureza e no pelas
funes que exercem dentro da entidade, como demonstrado a segui:
RECEITAS
(+) OUTRAS RECEITAS
(-) VARIAES DO ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS E EM ELABORAO
(-) CONSUMO DE MATRIAS PRIMAS E MATERIAIS
(-) DESPESAS COM BENEFCIOS DE EMPREGADOS
(-) DEPRECIAES E AMORTIZAES
(-) OUTRAS DESPESAS
(=) RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS
O segundo mtodo embora fornea informaes mais teis e relevantes
aos usurios, as suas alocaes por funes exigem decises por vezes arbitrrias e
envolvem considervel grau de julgamento, o que pode prejudicar a comparabilidade
das demonstraes.
O mtodo de classificao por funo da despesa tambm chamado de
mtodo do custo dos produtos e servios vendidos e as despesas so divididas de

Prof. Nbia Rodrigues

- 19 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

acordo com a sua funo como parte do custo dos produtos ou servios vendidos ou,
por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas, sendo
que, no mnimo, a entidade divulga o custo dos produtos ou servios vendidos
separadamente das demais despesas. Veja o modelo proposto pelo Pronunciamento
Tcnico CPC 26 a seguir:
RECEITAS
(-) CUSTO DOS PRODUTOS OU SERVIOS VENDIDOS
(=) LUCRO BRUTO
(+) OUTRAS RECEITAS
(-) DESPESAS DE VENDAS
(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS
(-) OUTRAS DESPESAS
(=) RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS
O Pronunciamento Tcnico CPC 26 diz ainda que as entidades que
classifiquem os gastos por funo devem divulgar informao adicional sobre a
natureza das despesas incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as
despesas com benefcios a empregados.
3.7.

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE DRA


A Demonstrao do Resultado Abrangente DRA o relatrio que
apresenta as receitas, despesas e outras mutaes que afetam o patrimnio lquido,
mas que no so reconhecidas (ou no foram reconhecidas ainda) na Demonstrao
do Resultado do Exerccio. Estes itens so denominados pelo Pronunciamento
Tcnico CPC 26 como outros resultados abrangentes e compreendem as
seguintes transaes:
(a) Variaes na reserva de reavaliao, quando permitida por lei;
(b) Ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio
definido;
(c) Ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis
de operaes no exterior;
(d) Ajuste de avaliao patrimonial relativo a ganhos ou perdas na
remensurao de ativos financeiros disponveis para venda;
(e) Ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos e
perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa;
O Pronunciamento Tcnico CPC 26 define o Resultado Abrangente
como a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de
transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua
qualidade de proprietrios. Assim, ainda de acordo com este pronunciamento o
resultado Abrangente compreende os componentes da demonstrao do resultado e
da demonstrao dos outros resultados abrangentes.
De acordo o Pronunciamento Tcnico CPC 26 a demonstrao do
Resultado Abrangente DRA deve, no mnimo incluir, as seguintes rubricas:
(a) Resultado lquido do perodo
(b) Cada item dos resultados abrangentes classificados conforme sua
natureza (exceto aqueles constantes no item c);
(c) Parcela de outros resultados abrangentes da empresa investida
reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial;
(d) Resultado abrangente do perodo.

Prof. Nbia Rodrigues

- 20 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

Ainda sobre a estrutura e apresentao da Demonstrao de Resultado


abrangente, o Pronunciamento Tcnico CPC 26 diz que esta Demonstrao deve
conter:
(e) Resultados abrangentes totais do perodo atribuveis:
participao de scios no controladores;
Aos detentores do capital prprio da empresa controladora.
O Pronunciamento Tcnico CPC 26 faculta duas formas de apresentao
da Demonstrao do Resultado Abrangente DRA:
(a) Apresentao em demonstrativo prprio, conforme estrutura sugerida
acima;
(b) Apresentao dentro da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido - DMPL
Embora faculte as duas formas de apresentao, o Pronunciamento
Tcnico CPC 26 recomenda que a Demonstrao do Resultado Abrangente seja
apresentada no corpo da DMPL.
importante, ainda, ressaltar que o Resultado Abrangente Total formado
por trs componentes: resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes
e o efeito de reclassificao dos outros resultados abrangentes para o resultado do
perodo.
3.8.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - DMPL;


De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 26 os itens que devem
estar contidos na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido so:
(a) O resultado abrangente do perodo, apresentado separadamente o
montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o
montante correspondente participao de no controladores;
(b) Para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das alteraes
nas polticas contbeis e as correes de erros;
(c) Para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no
incio e no final do perodo demonstrando-se separadamente as
mutaes decorrentes:
Do resultado do exerccio;
De cada um dos outros resultados abrangentes;
De transaes com os proprietrios realizadas na condio de
proprietrio, demonstrando separadamente suas integralizaes
e as distribuies realizadas, bem como modificaes nas
participaes em controladas que no implicaram perda de
controle.
Segundo, ainda, o Pronunciamento Tcnico CPC 26 as mutaes do
patrimnio lquido so formadas por apenas dois conjuntos de valores: transaes de
capital com os scios, na sua qualidade de proprietrios e resultado abrangente total.
3.9.

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA DFC


Em relao Demonstrao dos Fluxos de Caixa, o Pronunciamento
Tcnico CPC 26 no trata da sua forma de apresentao, uma vez que j discutida
no Pronunciamento Tcnico CPC 03

Prof. Nbia Rodrigues

- 21 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

3.10.

NOTAS EXPLICATIVAS
As notas explicativas so informaes complementares s demonstraes
contbeis, representando parte integrante das mesmas. Podem estar expressas tanto
na forma descritiva como na forma de quadros analticos, ou mesmo englobar outras
demonstraes que forem necessrias ao melhor e mais completo esclarecimento dos
resultados e da situao financeira da empresa. As notas explicativas podem ser
usadas para descrever prticas contbeis utilizadas pela companhia, para explicaes
adicionais sobre determinadas contas ou operaes especficas e ainda para
composio de detalhes de certas contas.

Prof. Nbia Rodrigues

- 22 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

4. PRONUNCIAMENTO TCNICO 02: EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE


CMBIO E CONVERSO DE DEMONSTRAES CONTBEIS RESUMO
O Pronunciamento Tcnico - CPC 02 aborda os aspectos e efeitos das
variaes cambiais e nas Demonstraes Contbeis quando necessria (ou exigida)
a sua converso, nos seguintes casos:
(a) na contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras;
(b) na converso dos resultados e dos balanos patrimoniais das
entidades no exterior para fins de consolidao, consolidao proporcional
e aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial na entidade investidora;
e
(c) na converso do resultado de uma entidade e de seu balano
patrimonial de uma para outra moeda na apresentao das demonstraes
contbeis.
Na abordagem das mudanas nas taxas de cmbio e procedimentos de
converso necessrio, antes, definir, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC
02, moeda funcional, que representa a moeda em que a entidade dever elaborar as
suas Demonstraes Contbeis.
De maneira geral, a moeda funcional de uma entidade aquela do pas
onde ela opera e, portanto, dever ser utilizada como a medida de valor para os
procedimentos de mensurao das transaes e eventos econmicos da entidade, por
exemplo, no caso de empresas que atuam no Brasil, a moeda funcional o real,
salvo rarssimas excees relacionadas no Pronunciamento Tcnico CPC 02 que
devem ser cumpridas cumulativamente para justificar a elaborao das
Demonstraes Contbeis em uma moeda diferente, descritas a seguir:
(a) Que, mais fortemente, influencia os preos dos bens ou servios;
(b) Do pas cujas foras competitivas e reguladoras influenciam a estrutura
de precificao da empresa;
(c) Que influencia os custos e despesas da empresa;
(d) Na qual os fundos financeiros so gerados;
(e) Na qual os recebimentos das atividades operacionais so obtidos.
Em casos de ocorrncia de mudana da moeda funcional, a entidade
dever utilizar os procedimentos de converso aplicveis moeda funcional
prospectivamente data da mudana, ou seja, neste caso no permitida a
converso das Demonstraes Contbeis de perodos anteriores. Assim, de acordo
com FIPECAFI (2010, p. 209) efetua-se a converso de todos os itens para a nova
moeda funcional utilizando-se a taxa de cmbio na data da mudana, sendo os valores
convertidos resultantes para os itens monetrios so tratados como se fossem custos
histricos.
Porm, a moeda funcional no questo de escolha da entidade, num
primeiro momento ela determinada pela moeda local de operao da empresa, num
segundo momento, caso sejam cumpridas todas as exigncias que caracterizam outra
moeda como mais influente na gerao e desembolso de caixa da entidade do que a
local, deve ser adotada a outra como moeda funcional.
A seguir sero comentados trs casos de como utilizar a Taxa de Cmbio
para converter as transaes ou demonstraes contbeis.

Prof. Nbia Rodrigues

- 23 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

1 CASO: Transaes em Moeda Estrangeira


A entidade pode, no decorrer do perodo e no desempenho de suas
atividades, realizar transaes em moeda estrangeira e que podem ser exemplificadas
como:
(a)
(b)
(c)
(d)

Compra;
Venda;
Emprstimos tomados e concedidos;
Aquisio de ativos e liquidao de passivos.

De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 02, essas transaes


devem ser reconhecidas e contabilizadas em moeda funcional e a converso dos
valores dever ser feita tomando como parmetro a Taxa de Cmbio a Vista na data
em que a transao foi efetivada.
2 CASO: Converso das Demonstraes Contbeis para moeda diferente
da funcional (converso da moeda funcional para a moeda
estrangeira)
As Demonstraes Contbeis de uma entidade podem ser divulgadas em
qualquer moeda, desde que devidamente elaboradas e divulgadas em moeda
funcional, observando se os seguintes critrios:

Ativos e Passivos a converso para a moeda estrangeira dever


ser feita pela Taxa de Cmbio de Fechamento (ou corrente) da
data do Balano Patrimonial que ser convertido;
Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido inicial do perodo a ser
convertido dever ser o Patrimnio Lquido final convertido no
perodo anterior;
Mutaes do Patrimnio Lquido as mutaes que ocorrerem no
perodo de converso devero ser convertidas para a moeda
estrangeira mediante a Taxa de Cmbio Histricas (de
fechamento) nas datas em que ocorreram as mutaes;
Receitas e Despesas: esses itens devero ser convertidos para a
moeda estrangeira mediante a Taxa de Cmbio Histricas (de
fechamento) na data em que os mesmos ocorreram ou, se no
houver oscilao relevante no cmbio, pela Taxa de Cmbio
Mdia do perodo;

As converses mencionadas anteriormente originam variaes cambiais


em decorrncia da utilizao de diferentes parmetros (taxa de cmbio de
fechamento, histricas, mdia e PL anterior convertido) para a sua converso. As
variaes cambiais devero ser reconhecidas em conta especfica, diretamente no
Patrimnio Lquido, e no no resultado do perodo em que so identificadas, pois
mudanas nas taxas cambiais tm pouco ou nenhum efeito direto sobre os fluxos de
caixa presentes e futuros das operaes.
3 CASO: Converso das Demonstraes Contbeis em moeda
estrangeira de entidades controladas no exterior para moeda a
funcional em que opera a entidade controladora (converso da
moeda estrangeira para a moeda funcional)

Prof. Nbia Rodrigues

- 24 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

Nos casos de converso das Demonstraes Contbeis de entidades


investidas no exterior para a moeda funcional da investidora devem ser observados os
mesmos requisitos mencionados no segundo caso em relao utilizao das taxas
de cmbio.
Ento, de acordo com FIPECAFI (2010, p. 209-210), para os investimentos
em entidades no exterior que se enquadram no Mtodo de Equivalncia Patrimonial
MEP, a investidora dever tomar os seguintes procedimentos:
(a) Elaborar as demonstraes consolidadas da investida em moeda
funcional da mesma, porm com base nas normas e procedimentos
contbeis adotados pela investidora;
(b)Efetuar a converso das demonstraes contbeis elaboradas conforme
o item acima, para a moeda funcional da investidora;
(c) Reconhecer o resultado da investida por equivalncia patrimonial com
base na Demonstrao de Resultado levantada conforme o item (b);
(d)Reconhecer os ganhos e perdas cambiais no investimento em uma
conta especfica no Patrimnio Lquido;
(e) Finalmente, caso seja um investimento em controlada, a investidora
dever consolidar as Demonstraes dessa investida.
Observe o esquema abaixo sobre a converso das Demonstraes
Contbeis para a moeda funcional da investidora:
CONVERSO DO BALANO PATRIMONIAL E AS TAXAS DE CMBIO
ATIVO

PASSIVO
Taxa Corrente
PATRIMNIO LQUIDO

Taxa Corrente

SALDO ANTERIOR DO PL:


Igual ao saldo final do perodo anterior convertido
MUTAES (DIVIDENDOS E INGRESSOS DE CAPITAL):
Taxa Histrica
RESULTADO DO PERODO:
Transportado da DRE convertida por Taxa
Histrica ou Mdia
AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSO

(*)

(*) A conta de Ajuste de Converso Acumulada especfica para registrar as variaes


cambiais (ganhos ou perdas cambiais) resultantes da converso dos ativos, passivos e
patrimnio lquido por taxas de cmbio diferentes, sendo os passivos e ativos convertidos pela
taxa corrente e o patrimnio lquido por taxas histricas e mdias, alm do seu saldo inicial
partir do saldo anterior convertido.
FONTE: FIPECAFI (2010, p. 211)

EXERCCIO 1 [FIPECAFI, 2010, p. 211 - 213, adaptado] A Cia A e outros investidores


constituram a Cia B. Em 01/01/20X1, a Cia A integralizou 80% do capital social de
B pelo valor de USD 200.000 (taxa USD/R$ = 1,50). No final do exerccio de X1, a
Cia B apresentou as seguintes Demonstraes Contbeis:

Prof. Nbia Rodrigues

- 25 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

DEMONSTRAO DE RESULTADO DE EXERCCIO


de 01/01/20X1 a 31/12/20X1
Em USD
Receitas
150.000
Custos
(80.000)
Lucro Bruto
70.000
Despesas Operacionais
(25.000)
Outras Receitas
5.000
Lucro antes dos tributos
50.000
Tributos sobre o Lucro
(15.000)
Lucro Lquido
35.000
BALANO PATRIMONIAL
Em 31/12/20X1
Em USD
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel e Contas a Receber
ATIVO NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO

240.000
70.000
90.000
400.000

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DO PASSIVO

60.000
115.000

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
TOTAL DO PL

250.000
35.000
285.000

TOTAL DO PASSIVO E PL

400.000

55.000

Faa a converso das demonstraes contbeis da investida, Cia B,


elaboradas em moeda estrangeira para a moeda funcional da investidora das referidas
e para efeitos de converso das demonstraes considere as seguintes taxas de
cmbio e as receitas, custos e despesas mensais do referido perodo:
TAXAS DE CMBIO
MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Taxa Mdia Anual

Prof. Nbia Rodrigues

TAXA MDIA MENSAL


1,55
1,60
1,60
1,70
1,60
1,65
1,70
1,75
1,75
1,80
1,70
1,75
1,68

TAXA DE FECHAMENTO
OU CORRENTE

1,80

- 26 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

RECEITAS, CUSTOS E DESPESAS MENSAIS (EM USD)


MS

RECEITAS

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

CUSTOS

10.000
10.000
14.000
18.000
17.000
15.000
12.000
13.000
8.000
10.000
12.000
11.000
150.000

OUTRAS
RECEITAS

DESPESAS

6.000
6.000
7.500
9.000
8.000
7.000
5.500
6.000
4.500
6.000
7.500
7.000
80.000

1.500
1.800
1.700
2.200
2.000
2.000
2.000
2.200
2.300
2.400
2.400
2.500
25.000

0
0
0
400
0
800
0
1.300
0
0
1.000
1.500
5.000

1 Passo: Converso da DRE


1.1.
MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

Converso das Receitas


RECEITAS (EM USD)
10.000
10.000
14.000
18.000
17.000
15.000
12.000
13.000
8.000
10.000
12.000
11.000
150.000

1.2.
MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

Prof. Nbia Rodrigues

TAXA DE CONVERSO

RECEITAS (EM R$)

TAXA DE CONVERSO

CUSTOS (EM R$)

Converso dos Custos


CUSTOS (EM USD)
6.000
6.000
7.500
9.000
8.000
7.000
5.500
6.000
4.500
6.000
7.500
7.000
80.000

- 27 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

1.3.
MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

Converso das Despesas


DESPESAS (EM USD)
1.500
1.800
1.700
2.200
2.000
2.000
2.000
2.200
2.300
2.400
2.400
2.500
25.000

1.4.

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

1.5.

DESPESAS (EM R$)

Converso das Outras Receitas


OUTRAS RECEITAS (EM
USD)
0
0
0
400
0
800
0
1.300
0
0
1.000
1.500
5.000

MS

TAXA DE CONVERSO

TAXA DE CONVERSO

OUTRAS RECEITAS (EM


R$)

Estruturao da DRE Convertida

DEMONSTRAO DE RESULTADO DE EXERCCIO


de 01/01/20X1 a 31/12/20X1
Em USD
Taxa
Em R$
Receitas
150.000
Custos
(80.000)
Lucro Bruto
70.000
Despesas Operacionais
(25.000)
Outras Receitas
5.000
Lucro antes dos tributos
50.000
Tributos sobre o Lucro
(15.000)
Lucro Lquido
35.000

Prof. Nbia Rodrigues

- 28 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

2 Passo: Converso do Balano Patrimonial


BALANO PATRIMONIAL
Em USD
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel e Contas a Receber
ATIVO NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO

Taxa

Em 31/12/20X1
Em R$

240.000
70.000
90.000
400.000

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DO PASSIVO

60.000
115.000

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados

250.000
35.000

TOTAL DO PL

285.000

TOTAL DO PASSIVO E PL

400.000

55.000

EXERCCIO 2: As demonstraes contbeis a seguir (Balano Patrimonial e


Demonstrao de Resultado do Exerccio) so da Cia ABC situada nos Estados
Unidos, controlada da Cia Universitria localizada no Brasil, a partir dessas
demonstraes e demais informaes faa a converso das demonstraes contbeis
em moeda funcional da controladora e responda as questes de 03 a 06:
1. Demonstraes Contbeis
DEMONSTRAO DE RESULTADO DE EXERCCIO
de 01/01/20X1 a 31/12/20X1
Em US $
Receitas
200.000
Custos
(110.000)
Lucro Bruto
90.000
Despesas Operacionais
(30.000)
Lucro antes dos tributos
60.000
Tributos sobre o Lucro
(18.000)
Lucro Lquido
42.000

Prof. Nbia Rodrigues

Taxa de
Converso

Em R$

- 29 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

BALANO PATRIMONIAL
Em 31/12/20X1
Em US $
500.000

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel e Contas a Receber
ATIVO NO CIRCULANTE
Imobilizado

Taxa de
Converso

Em R$

290.000
210.000

TOTAL DO PASSIVO E PL
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo

500.000
158.000
100.000
58.000

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social (*)
Reserva de lucros
____________________________

342.000
300.000
42.000

(*) Sabe-se que a Cia ABC foi constituda no incio de


20X1 e a taxa de cmbio nesta data era de R$ 1,72 (US
$ 1,00 = R$ 1,72) e, ainda que as Reservas de Lucros
so originadas integralmente neste perodo.

2. Taxa de Cmbio do Perodo


MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Taxa Mdia Anual

Prof. Nbia Rodrigues

TAXA MDIA MENSAL


1,78
1,84
1,79
1,76
1,81
1,81
1,77
1,76
1,72
1,68
1,70
1,74
1,76

TAXA DE FECHAMENTO
OU CORRENTE

1,75

- 30 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

3. Detalhamento das Receitas, Custos e Despesas do perodo:

Perodo

Taxa de
Convers
o

Receitas
US $

Custos
R$

US $

Despesas
R$

US $

Janeiro

12.000

6.600

1.800

Fevereiro

10.000

5.500

1.500

Maro

15.000

8.250

2.250

Abril

20.000

11.000

3.000

Maio

14.000

7.700

2.100

Junho

15.000

8.250

2.250

Julho

18.000

9.900

2.700

Agosto

13.000

7.150

1.950

Setembro

14.000

7.700

2.100

Outubro

17.000

9.350

2.550

Novembro

22.000

12.100

3.300

Dezembro

30.000

16.500

4.500

200.000

110.000

30.000

TOTAL

01) O Resultado do perodo, o Ativo e o Patrimnio Lquido das demonstraes


convertidas da Cia ABC representam, respectivamente, em 31/12/X1:
a)
b)
c)
d)

R$ 42.000; R$ 500.000, R$ 342.000;


R$ 73.920; R$ 880.000, R$ 601.920;
R$ 73.704; R$ 875.000, R$ 598.500;
R$ 73.704; R$ 875.000, R$ 589.704.

02) Em relao converso da Demonstrao de Resultado do Exerccio possvel


afirmar que:
I Na converso desta demonstrao permitida, tambm, a utilizao da
taxa de cmbio histrica;
II Os tributos sobre o lucro devem ser convertidos com base na taxa de
fechamento do exerccio;
III As receitas, custos e despesas constantes na demonstrao devem
ser convertidos pelo seu montante atravs da aplicao da taxa de cmbio
mdia anual, sobre os valores totais;
a)
b)
c)
d)

Todas as alternativas esto corretas;


Existe apenas uma alternativa correta;
As alternativas I e II so corretas;
As alternativas II e III so corretas.

03) Julgue os itens a seguir acerca da converso do Balano Patrimonial:


I As variaes cambiais surgem atravs da aplicao de diferentes taxas
de cmbio aplicadas na converso do Balano Patrimonial;

Prof. Nbia Rodrigues

- 31 -

R$

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

II A taxa utilizada na converso de ativos e passivos a taxa de


fechamento na data da elaborao do Balano Patrimonial;
III Todo o patrimnio lquido convertido com base na taxa histrica;
a)
b)
c)
d)

As alternativas I e II so corretas;
As alternativas I e III so corretas;
As alternativas II e III so corretas;
Todas as alternativas esto corretas.

04) Sobre o surgimento das variaes cambiais julgue as alternativas a seguir:


I No caso analisado a variao cambial surge somente da diferena da
taxa de cmbio histrica (1,72) aplicada na converso do capital social em
relao a taxa de cmbio de fechamento (1,75) utilizada na converso dos
demais componentes do balano;
II A variao cambial apurada na conta Reserva de Lucros representa
uma perda de 204, pois a taxa de fechamento utilizada na converso de
ativos e passivos inferior a taxa mdia utilizada na converso da DRE;
III No possvel identificar em quais contas do patrimnio lquido e em
quais valores so originadas as variaes cambiais;
a)
b)
c)
d)

Apenas a alternativa I est incorreta;


As alternativas I e II esto incorretas;
As alternativas I e III esto incorretas;
Todas as alternativas esto incorretas.

Prof. Nbia Rodrigues

- 32 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

5. REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS
BRASIL. Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976 e alteraes: Dispes sobre as
Sociedades por Aes. Disponvel em: www.planalto.gov.br, acesso em 15/08/2009.
FIPECAFI. Manual de contabilidade societria: aplicvel a todas as sociedades (de
acordo com as normas internacionais e CPC). So Paulo: Atlas, 2010.
COMIT DOS PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS CPC. Pronunciamento Tcnico
CPC 02: Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis. Ata da 51 Reunio Ordinria do Comit de Pronunciamentos
Contbeis, de 03 de setembro de 2010. Braslia, DF, 03 set 2010.
_______. Pronunciamento Tcnico CPC 09: Demonstrao do Valor Adicionado. Ata
da 29 Reunio Ordinria do Comit de Pronunciamentos Contbeis, de 30 de
outubro de 2008. Braslia, DF, 30 out 2008.
_______. Pronunciamento Tcnico CPC 26: Apresentao das Demonstraes
Contbeis. Ata da 37 Reunio Ordinria do Comit de Pronunciamentos
Contbeis, de 17 de julho de 2009. Braslia, DF, 17 jul 2009.
ERNEST & YOUNG E FIPECAFI (Org.). Manual de normas internacionais de
Contabilidade: IFRS versus Normas brasileiras. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. 1 v.

Prof. Nbia Rodrigues

- 33 -