Planejamento Tributário - Conceitos e Práticas

Departamento de Desenvolvimento Profissional
Planejamento Tributrio Conceitos e Prticas

Luiz Alves
Lalves01@gmail.com
Rio de Janeiro
Julho de 2014
_____________________________________________________________________________________________________
Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ Cep: 20.010-000
Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 cursos@crcrj.org.br www.crc.org.br

Programa:
1 Informaes Iniciais Bsicas
1.1 - Objetivos e Conceitos
1.2 - Eliso e Evaso Fiscal
1.3 - Norma Anti-Eliso
2 - Lucro Presumido Apurao IRPJ e CSSL
2.1 Objetivos do Lucro Presumido
2.2 Pessoas Jurdicas autorizadas a optar
2.3 Dedues Permitidas na Formao da Base de Clculo
2.4 - Percentuais de Presuno
3 - Lucro Real IRPJ e CSSL
3.1 - Adies e Excluses ao Lucro Real
3.2 - Adies e Excluses Temporrias e Permanentes
3.3 Prejuzo Fiscal e Base Negativa de Contribuio Social
3.4 Lalur Livro de Apurao do Lucro Real
4 - Aplicaes Prticas de Planejamento Tributrio
4.1 - Outras Modalidades de Tributao Lucro Arbitrado e Simples Nacional
4.2 - Escolha da Melhor Opo (Real x Presumido)
4.3 - Planejamento no Lucro Presumido
4.4 - Distribuio de Lucro no Lucro Presumido
4.5 - Aspectos Relacionados com a Reduo da Carga Tributria
4.6 Utilizando a tributao a seu Favor
4.7 - Juros sobre Capital Prprio
_____________________________________________________________________________________________________

Conceito de Planejamento Tributrio
A despeito da grande importncia de todo o seu conjunto de atribuies, o contador tem
principalmente nas atividades de planejamento tributrio a grande oportunidade de dar
enormes contribuies alta direo da empresa.
Discute-se a urgente mudana de nosso sistema tributrio e a adoo de novos mecanismos
para simplificao das rotinas tributrias. Enquanto isso no ocorre, as empresas necessitam,
cada vez mais, de um planejamento tributrio criterioso e criativo, que possa resguardar seus
direitos de contribuinte e, ao mesmo tempo, proteger seu patrimnio.
Reduo de custos a estratgia que mais se ouve ser empregada nos dias atuais, em todo o
mundo globalizado. Sem dvida, para obter o melhor resultado numa economia j no to
instvel como a brasileira, um dos mais significativos instrumentos de que dispe as
empresas, para que possam racionalizar seus custos tributrios, sem afrontar as diversas
legislaes que regem os mais diversos tributos, o planejamento tributrio, em todas as fases
da cadeia de valores do ciclo produtivo e comercial.
Entende-se por planejamento tributrio uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o que exige
alta dose de conhecimento tcnico e bom senso dos responsveis pelas decises estratgicas
no ambiente corporativo. Trata-se do estudo prvio concretizao dos fatos administrativos,
dos efeitos jurdicos, fiscais e econmicos de determinada deciso gerencial, com o objetivo
de encontrar alternativa legal menos onerosa para o contribuinte.
Segundo Nilton Latorraca:
O Planejamento tributrio a atividade empresarial que,
desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e
fatos administrativos com o objetivo de informar quais os nus
tributrios em cada uma das opes legais disponveis. O Objeto do
planejamento tributrio , em ltima anlise, a economia tributria.
Cotejando as vrias opes legais, o administrador, obviamente
procura orientar os seus passos de forma a evitar, sempre que
possvel, o procedimento mais oneroso do ponto de vista fiscal.
Tambm, na opinio de Humberto Bonavides:
a natureza ou essncia do Planejamento Fiscal ou Tributrio
consiste em organizar os empreendimentos econmico-mercantis da
empresa, mediante o emprego de estruturas e formas jurdicas
capazes de bloquear a concretizao da hiptese de incidncia
tributria ou, ento, de fazer com que sua materialidade ocorra na
medida ou no ponto que lhe sejam mais propcios. Trata-se, assim, de
um comportamento tcnico-funcional, adotado no universo dos
negcios, que visa excluir, reduzir ou adiar os respectivos encargos
tributrios.
Dessa maneira, torna-se claro o entendimento de que o planejamento tributrio o estudo das
alternativas lcitas de formalizao jurdica de determinada operao, antes da ocorrncia do
fator gerador, para que o contribuinte possa optar pela que apresente o menor nus tributrio.
_____________________________________________________________________________________________________
Planejamento tributrio no se confunde com sonegao fiscal. Planejar escolher, entre duas
ou mais opes lcitas, a que resulte no menor imposto a pagar. Sonegar, por sua vez,
utilizar meios ilegais, como fraude, simulao, dissimulao etc., para deixar de recolher o
tributo devido. Entende-se ainda por sonegao, toda a ao ou omisso dolosa tendente a
impedir ou a retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade
fazendria da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal.
Condies necessrias para o Planejamento Tributrio Legal

Qualquer que seja a forma de tributao escolhida pela empresa, pode-se verificar que a falta
de planejamento estratgico tributrio pode deixar a empresa mal preparada para
investimentos futuros, devido a uma possvel insuficincia de caixa, gerando um desgaste
desnecessrio de investimentos forado para cobertura de gastos que no estavam previstos.
Para a correta execuo das tarefas inerentes ao planejamento tributrio, o contador precisa
aplicar todos os seus conhecimentos sobre a legislao do tributo a ser reduzido, para que, a
partir desses cenrios, possa planejar com bastante antecedncia a melhor alternativa para a
empresa executar suas operaes comerciais.
A finalidade principal de um bom planejamento tributrio , sem dvida, a economia de
impostos, sem infringir a legislao. Trata-se do conceito de tax saving, bastante praticado
pelos norte-americanos. Para alcanar xito nessa atividade, o contador precisa, com
profundidade:
Conhecer todas as situaes em que possvel o crdito tributrio, principalmente
com relao aos chamados impostos no cumulativos ICMS e IPI;
Conhecer todas as situaes em que possvel o diferimento (postergao) dos
recolhimentos dos impostos, permitindo melhor gerenciamento do fluxo de caixa;
Conhecer todas as despesas e provises permitidas pelo fisco como deduo de
receita;
Ser oportuno e aproveitar as lacunas deixadas pela legislao, para tanto ficando
atento s mudanas nas normas e aos impactos nos resultados da empresa.
Legislao Tributria e Planejamento Tributrio Legal

De acordo com os preceitos tributrios, a vontade das partes no pode ser alterada ou
modificada, aps o fato gerador ter ocorrido. Contudo, nada impede que o contribuinte
antecipe a ocorrncia do fato gerador e comece a projet-lo e a dimensiona-lo, objetivando a
economia de impostos. Com esse procedimento, o contribuinte tem a vantagem de adotar,
entre as opes legais disponveis, as que com certeza lhe forem mais satisfatrias.
Fato gerador a obrigao tributria principal, que tem como objetivo o pagamento tributo;
a situao descrita em lei que, uma vez ocorrida, concretamente localizada no tempo e no
espao, determina a transferncia jurdica, em favor do Estado, da titularidade de certa
quantia. Nesse mesmo momento, deixa de ser titular dessa mesma quantia.
Num planejamento tributrio estratgico, a empresa passa a desenvolver suas atividades de
forma estritamente preventiva. Tambm procura projetar de forma clara os atos e fatos
administrativos, de modo a deixar transparentes para todos os envolvidos, as informaes
sobre os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis.
_____________________________________________________________________________________________________
O planejamento tributrio estratgico tem como objetivo fundamental a economia tributria

de impostos, procurando atender s possveis formas da legislao fiscal, evitando perdas
desnecessrias para a organizao. Para poder usufruir em toda a sua plenitude de todas as
formas legais de planejamento tributrio, necessrio que o contribuinte esteja bem
assessorado por uma equipe especializada que saiba realizar o planejamento de tributos sem
distorcer, alterar ou esconder as obrigaes quando o fato gerador assim o exigir.
De uma forma geral o Planejamento Tributrio concentra-se na apurao do Imposto de
Renda e Contribuio Social da Pessoa Jurdica. ai, nessa o esforo de reduo da carga
tributria tem se concentrado nas modalidades que apurao esses tipos de tributos. Em
particular, as modalidades do Lucro Presumido e do Lucro Real costumam ser o alvo do
esforo para a reduo desses tributos.
Conceito de Eliso Fiscal
A economia tributria resultante da adoo de alternativas legais menos onerosas ou de
lacunas da lei denomina-se Eliso Fiscal. Portanto, a eliso fiscal legitima e lcita, pois
alcanada por escolha feita de acordo com o ordenamento jurdico, adotando-se a alternativa
legal menos onerosa ou utilizando-se de lacunas da lei.
dever de todo administrador maximizar os lucros e minimizar as perdas. Por essa razo, o
planejamento tributrio um instrumento to necessrio para ele quanto qualquer outro
planejamento, seja de marketing, de vendas, de qualificao de pessoal, de comrcio exterior
e etc.
A legislao tributria sofre quase que semanalmente, alteraes torrenciais, usando e
abusando da edio e reedio de medidas provisrias, uso e abuso que vem sendo tolerados,
de forma inexplicvel, pelo Legislativo e pelo Judicirio. Essas constantes alteraes geram
confuso e insegurana jurdica. Alm disso, essa legislao se contradiz, com frequncia, em
muitos pontos, produzindo diversas alternativas e abrindo lacunas da lei.
Se o agente econmico no for bem assessorado na parte jurdica e contbil, ele no
conseguir cumprir infindveis exigncias detalhadas da lei. Sem um bom planejamento
tributrio, ser muito difcil competir num mercado globalizado e garantir um bom retorno
para o capital investido.
Conceito de Evaso Fiscal
A evaso fiscal, ao contrrio da eliso, consiste em prtica contrria lei. Geralmente,
cometida aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, objetivando reduzi-la ou
oculta-la. A evaso fiscal est prevista a capitulada na Lei dos Crimes Contra a Ordem
Tributria, Econmica e Contra as Relaes de Consumo (Lei no. 8.137/90).
A citada lei define que constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo
mediante as condutas discriminadas no seu texto, das quais ressaltam-se as seguintes:
Omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;
Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo
operaes de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda ou qualquer outro
documento relativo a operao tributvel;
_____________________________________________________________________________________________________
Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documentos que sada ou deva saber
falso ou inexato;
Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito
passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que ,
por lei, fornecida Fazenda Pblica; e
Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar
outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributo.
Alteraes do CTN - A Lei Anti-eliso

A lei Complementar no. 104, de 10-01-2001, alterou vrios dispositivos do CTN, com a
finalidade de combater a eliso fiscal. Por meio dessa lei complementar, foi acrescentado ao
art. 116 do CTN, que dispe sobre a ocorrncia do fato gerador, desconsiderando atos e
negcios jurdicos. A esse artigo foi acrescentado o seguinte pargrafo nico:
A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos
elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.
As disposies contidas nesse novo pargrafo nico atribuem, primeira vista, enorme poder
autoridade administrativa.
As discusses no meio jurdico tributrio, no destaque a expresso dissimular utilizada no
novo artigo, que na verdade, j se encontram capituladas na legislao tributria. O
Verdadeiro objetivo foi de questionar os procedimentos , mesmo que legais, utilizados na
reduo de tributo, ou seja, evitar a Eliso Fiscal.
Lucro Presumido
O Lucro Presumido a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL). A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano
calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de
reais), ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais) multiplicados pelo numero
de meses de atividade do ano calendrio anterior, quando inferior a 12 meses poder optar
pelo regime de tributao com base no lucro presumido.
O Lucro Presumido um regime tributrio das pessoas jurdicas em que o objetivo principal,
como o prprio nome diz, se trata de uma presuno do lucro para se apurar o tributo devido
(IRPJ e CSLL). A presuno citada estabelecida pela Receita Federal do Brasil de acordo
com cada ramo de atividade do contribuinte.
As pessoas jurdicas s podero optar pelo Lucro Presumido se no estiverem obrigadas ao
Lucro Real, conforme definido pelo art. 14 da Lei no. 9.718/99, a seguir:
Artigo 14 Esto obrigadas apurao do Lucro Real as pessoas jurdicas:
_____________________________________________________________________________________________________
I cuja receita bruta total, no ano calendrio anterior seja superior ao limite de R$
78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao numero de meses do
perodo, quando inferior a 12 meses, a partir de janeiro de 2014.
II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamentos e
investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de titulos e valores imobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncias privada aberta;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;
V que no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, na forma do art. 2. Da Lei no. 9.430/96.
VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de

assessoria creditcia, mercadologia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de venda mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring).
Momento de opo pelo Lucro Presumido
Quando a empresa opta pelo Lucro Presumido, essa deciso definitiva para todo o ano
calendrio. O art. 26 da Lei no. 9.430/96 define que a adeso ao Lucro Presumido dar-se-
com o pagamento da primeira e nica quota do imposto devido, correspondente ao primeiro
perodo de apurao de cada ano-calendrio.
Base de Clculo para Apurao dos Tributos no Lucro Presumido
Para identificar a base de clculo do IRPJ das empresas tributadas pelo Lucro Presumido
deve-se aplicar ao valor considerado como receita bruta os percentuais divulgados em lei de
acordo com cada ramo de atividade da empresa.
O art. 15 da Lei no. 9.249/95 e art. 25. Da Lei 9.430/96 determinam os percentuais a
serem aplicados:
Percentual Tipo de Receita
%
1,6
Na revenda de combustveis derivado de petrleo, lcool etlico e gs
natural;
8
Na venda de mercadorias e produtos;
8
Na prestao de servios de transporte e cargas;
8
Na prestao de servios hospitalares;
_____________________________________________________________________________________________________
8
8
8
16
16
Na venda de imveis das empresas com esse objeto social;

Nas industrias grficas;
Na construo civil por empreitada com emprego de materiais
Na prestao de servios de transporte, exceto de cargas;
Na prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta
anual de at R% 120.000,00, exceto de servios hospitalares, transporte e
prof. Regulamentadas.
32
Na prestao de demais servios no includos nos incisos anteriores
Fonte: Hiromi Higuchi, 2009.
O Lucro Presumido determinado, ainda, pela adio em 100% de outras parcelas, alm do
valor resultante da aplicao desses percentuais mencionados, conforme o inciso II do art. 25
da Lei no. 9.430/96, abaixo descrito:
Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras,
as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo inciso
anterior e demais valores determinados nesta Lei, auferidos naquele mesmo perodo.
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL
No caso da CSLL, conforme o art. 29 da Lei no. 9.430/96, o percentual de presuno do lucro
(base positiva), corresponde a 12%, para as empresas comerciais e industriais, da receita
bruta, e como no IRPJ, o resultado da presuno ser acrescido de ganhos de capital, de
rendimentos de aplicaes financeiras e de demais receitas e resultados auferidos no trimestre.
J para as empresas prestadoras de servios de um modo geral, o percentual a ser aplicado
ser de 32%. Tanto na apurao do IRPJ quanto da CSLL, quando uma empresa possui vrios
tipos de atividades, as bases devero ser montada separando-se as diversas atividades.
Alquota do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ

Determinada a base de clculo de acordo com o tpico anterior, deve-se aplicar as alquotas
fixadas na legislao vigente. No caso do IRPJ, o art. 3. Da Lei no 9.245/95 dispe que o
valor do imposto a recolher ser mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de
15%.
Adicional do IRPJ Adc. IRPJ
No caso de o montante identificado como o lucro presumido ultrapassar o limite fixado pelo
art. 3. & 1. Da Lei no. 9.249/95 de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) multiplicados pelo nmero
de meses do respectivo perodo de apurao h incidncia do adicional do Imposto de Renda
alquota de 10%, sobre o valor excedente.
Alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL
J na CSLL a alquota ser de 9% aplicada ao montante da base positiva (lucro) presumida
conforme redao do art. 37 da Lei no. 10.637/02. importante ressaltar que no h adicional
para essa contribuio.
_____________________________________________________________________________________________________
Remunerao dos Scios no Lucro Presumido

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do Ms de
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem
integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no pas ou no exterior.
No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder
ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto:
I)
O valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e
contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica;
II)
A parcela dos lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I,
desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com
observncia das lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado
segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto pela qual
houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.
Exemplo:
Valor da base de clculo do imposto de renda: $ 50.000,00.
Caso a empresa, tributada pelo Lucro Presumido, no tenha escriturao contbil, poder
distribuir o seguinte valor, por exemplo:
Lucro Presumido=
50.000,00
(-) Irpj do trimestre
(7.500,00)
(-) Cssl do trimestre
(6.750,00)
(-) Pis/Cifins do trimestre
(18.500,00)
= Valor que pode ser distribudo sem Imposto de Renda na Fonte = 13.250,00
Pelo exemplo acima, observa-se que, para fins de planejamento tributrio, interessante
manter a escriturao completa, at para fins de avaliao dos resultados e
acompanhamento da vantagem de optar-se pelo Lucro Presumido. Se por exemplo, o
Lucro apurado contabilmente, no trimestre, fosse r$ 60.000,00, ento, alm do R$
13.250,00 citados no exemplo, poderiam ser distribudos, sem Imposto de Renda na Fonte,
o valor de excedesse, ou seja (R$ 60.000,00 R$ 13.250,00) = r$ 46.750,00.
Aspectos a considerar no Planejamento Tributrio no Lucro Presumido
O lucro presumido pode permitir planejamento fiscal, desde que sejam consideradas suas
limitaes e restries especficas, advindas da legislao:
Como o percentual do lucro fixo, o planejamento deve levar em conta:

1- Se o percentual de cada atividade pode ser reduzido, dentro da tabela, que vai de 1,6
a 32% de presuno de lucro;
2- Se os balanos/balancetes demonstram que esta sistemtica vantajosa ou no;
3- A nova alquota do Pis (1,65%) e da Cofins (7,6%), para os optantes pelo Lucro Real ;
e
4- Se h como reduzir o adicional de 10% do IRPJ, para o lucro presumido trimestral
acima de R$ 60.000,00, mediante desmembramento em nova empresa.
_____________________________________________________________________________________________________
Sobre esse item, uma Reflexo:

Se um negcio tiver 2(duas) ou mais atividades, e uma delas puder ser submetida ao Simples
Federal, interessante criar uma nova empresa com a participao societria exclusiva das
pessoas fsicas. Neste tipo de planejamento, deve-se levar em conta, a limitao relativa
receita bruta anual, conjunta para as 2 empresas, de r$ 3.600.000,00 por ano, a partir de 2012.
Ento,
Clculo
Receita Bruta Anual
Simples Federal (no
contribuinte do IPI) alquota
mdia= 8,7%
INSS (valor folha/ano =
120.000,00
PIS e COFINS
IRPJ = base 32%
CSSL = base 32%
Total da Tributao
Diferena / ano at R$
Presumido
480.000,00
Simples
480.000,00
41.760,00
34.560,00
17.520,00
23.040,00
13.824,00
88.944,00
41.760,00
47.184,00
Avaliao de opo tributria quando houver atividades distintas

As empresas que tm diversas atividades precisam estar atentas possibilidade de economia
tributria, especialmente com a elevao da carga fiscal da CSLL no Lucro Presumido, que
passou de 1,08% para 2,88% sobre o faturamento das empresas prestadoras de servios.
Uma das circunstncias que pode ocorrer que os resultados, sendo tributado pelo Lucro
Presumido, estejam onerando os custos do IRPJ e CSLL, sob este regime:
Imagine-se uma empresa com 2 (duas) atividades: uma, de servios advocatcios (lucrativa) e,
outra, de servios de cobrana (pequeno lucro, mas faturamento alto).
Admitindo-se que a atividade de servios advocatcios gere 35% de lucro sobre as receitas, e
que a receita de cobrana gere um lucro de apenas 5%.
Se a atividade de cobrana fatura R$ 480.000,00 por ano, o desdobramento da atividade em 2
(duas) empresas, uma tributada pelo lucro presumido(servios advocatcios) e outra tributada
pelo lucro real (cobrana) poder representar at R$ 31.104,00 por ano de economia fiscal.
Clculos:
1) Custo IRPJ e CSLL das receitas de cobrana pela modalidade do Lucro Presumido:
R$ 480.000,00 x 32% = R$ 153.600,00
IRPJ R$ 153.600,00 x 15% = R$ 23.040,00
CSLL R$ 153.600,00 x 9% = R$13.824,00
Custo Total pela modalidade do Lucro Presumido= r$ 23.040,00 + r$ 13.824,00 = r$
36.864,00
_____________________________________________________________________________________________________
2) Custo IRPJ e CSLL pela modalidade do Lucro Real:

Base para o Lucro Real - R$ 480.000,00 x 5% (mdia do lucro) = r$ 24.000,00
R$ 24.000,00 x 24% (15% de IRPJ + 9% CSLL) = R$ 5.760,00
Diferena entre as modalidades Presumido e Real= R$ 36.864,00 R$ 5.760,00 =
31.104,00
Lucro Real
A Legislao, para disciplinar a sistemtica de apurao dos lucro tributveis ou prejuzos
posteriormente compensveis, impe algumas regras para harmonizar o resultado societrio
ao resultado fiscal.
Desta forma, por exemplo, algumas despesas, custos, receitas e ganhos embora sejam
contabilizados para fins societrios devem ter os seus efeitos anulados para a apurao do
resultado fiscal, originando assim ajustes ao lucro contbil, mediante excluses e adies
previstas na legislao, para fins de determinar o chamado Lucro Real.
Lucro Real o lucro lquido do perodo de apurao (apurado contabilmente) ajustado pelas
adies, excluses e compensaes, quando houver, prescritas na legislao, para fins de
determinar o chamado Lucro Real.
Exemplo de Prejuzo Fiscal, apurado a partir do lucro contbil:
1 Lucro Contbiil apurado na escriturao
2- Adies - Despesas no dedutveis
3- Excluses Receita de Dividendos
4 Prejuzo Fiscal (1 + 2 + 3)
+
-
20.000,00
10.000,00
(40.000,00)
(10.000,00)
Utilizao do Lucro Real

A apurao do IRPJ pelo lucro real mais comumente feita por mdios e grandes
contribuintes, dado sua relativa onerosidade, pois os controles contbeis exigidos so mais
amplos que os demais sistemas de tributao (lucro presumido, arbitrado ou Simples).
opo do contribuinte, a adoo do lucro real pode ser mediante estimativa
(recolhimento mensal) ou por trimestre.
Pessoas Jurdicas obrigadas ao Lucro Real
A partir de 1999 esto abrigadas apurao do lucro real, e , portanto, no podem optar pelo
Lucro Presumido, as pessoas jurdicas ( Lei no. 9.718/98, art. 14);
I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a r$ 78.000.000,00
(setenta e oito milhes de reais), ou a r$ 6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais)
multiplicados pelo numero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior
a 12 (doze) meses, a partir de janeiro de 2014.
II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
_____________________________________________________________________________________________________
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de

previdncia privada aberta;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior;
Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF:

1) No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, com receitas de
exportao. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que no estejam nas
hipteses de vedao. A restrio deste item alcana aquelas empresas que tenham lucros
gerados no exterior (como empresas off shore, filiais controladas e coligadas no exterior,
etc...).
2) A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais, agncias,
representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica
que lhes sejam assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.
IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;
Nota: como exemplo de benefcios fiscais: o programa BEFIEX (iseno do lucro de
exportao), projetos incentivados pela SUDENE e SUDAM, etc...
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/1996;
Nota: O regime de estimativas a opo de pagamento mensal, estimado, do Imposto de
Renda, para fins de apurao do Lucro Real em Balano Anual.
VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e risco, administrao de contas a pagar e
a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring).
Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no concludas as
operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF 25/1999). O custo
orado a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros de concluso de obras.
As Sociedades de Propsitos Especficos (SPE), constitudas por Micro Empresas e Empresas
de Pequeno Porte, optantes pelo Simples, devero apurar o imposto de renda das pessoas
jurdicas com base no lucro real, conforme estipulado no art. 56 & 2, IV da Lei Complementar
123/2006.
Lucro Real Trimestral
A maioria das empresas brasileiras tem fraco movimento comercial nos meses de janeiro e
fevereiro de cada ano. Isto provoca distores tributrias, que devem ser levadas em conta na
hora de optar pelas modalidades oferecidas pelo Regulamento do Imposto de Renda.
Na opo pelo Lucro Real Trimestral, h limitaes especficas e a empresa pode acabar
pagando mais IR e CSLL. Isto porque, se no 1. Trimestre do ano houver prejuzo fiscal, o
mesmo s poder ser compensado em at 30% do Lucro Real dos trimestres seguintes. Ento,
para este caso, utilizando-se da forma de estimativa mensal (balancetes de suspenso), pagase menor imposto.
_____________________________________________________________________________________________________
Reflexo:
1. Opo Lucro Real Trimestral
Prejuzo Fiscal no 1. Trimestre 20x1= R$ 500.000,00
Lucro Real no 2. Trimestre 20x1 = R$ 100.000,00
Prejuzo Compensvel 30% de r$ 100.000,00 = R$ 30.000,00
Lucro Real aps a compensao de prejuzo do 1. Trimestre = r$ 70.000,00
IRPJ = R$ 70.000,00 x 15% = R$ 10.500,00
ADC. IRPJ = R$ 70.000,00 R$ 60.000,00 = R$ 10.000,00 x 10% = 1.000,00
IRPJ + Adicional = r$ 10.500,00 + r$ 1.000,00 = r$ 11.500,00
CSLL =R$ 70.000,00 x 9% = R$ 6.300,00
Carga Tributria Total = (IRPJ + CSLL) = R$ 11.500.00 + r$ 6.300,00 = R$ 17.800,00
2. Opo Lucro Real Anual (com balancete de suspenso mensal)
Se a empresa optasse pelo Lucro Real Anual, poderia levantar balancetes mensais,
suspendendo o IRPJ e a CSLL. Neste caso, o prejuzo em 30.06.20x1 seria de:
R% 500.000,00 ( 01.01.20x1 31.03.20x1) menos R$ 100.000,00 ( de 01.04.20x1
30.06.20x1) = R$ 400.000,00 de prejuzo.
Carga Tributria Total = ZERO
Reflexo:
Considere os resultados fiscais abaixo apurados no 1. Semestre de 20x1, e apure a carga
tributria (Irpj e Csll) equivalente a 34%, tanto pelo Lucro Real Trimestral, quanto pelo Lucro
Real Anual identifique a melhor opo e faa comentrios:
Janeiro = Prejuzo de $ 50.000,00
Fevereiro = Prejuzo de $ 40.000,00
Maro=
Lucro de $ 60.000,00
Abril =
Lucro de $ 40.000,00
Maio =
Lucro de $ 30.000,00
Junho =
Prejuzo de $ 20.000,00
Julho =
Lucro de $ 25.000,00
Agsto =
Lucro de $ 30.000,00
Setembro = Lucro de 35.000,00
Outubro = Prejuzo de $ 15.000,00
Novembro = Lucro de $ 20.000,00
Dezembro = Lucro de $ 35.000,00
Apurao da Base de Calculo do Lucro Real

De acordo com o que j estudamos, a base de clculo do Lucro Real encontrada a partir do
Resultado Contbil, que deve ser apurado de acordo com a aplicao irrestrita das regras
contbeis. Ento, esse Resultado Contbil, que pode ser lucro ou prejuzo, dever sofrer
alteraes (adies e excluses), as quais devero estar sempre, referendadas na legislao
fiscal:.
_____________________________________________________________________________________________________
Valores que devero ser adicionados:

Depreciao O fisco limita os ndices de depreciao do imobilizado das empresas,
impondo uma determinada vida til para os itens do imobilizado. A seguir alguns exemplos,
de taxas de depreciao admitidas pela Receita Federal, de acordo com o Regulamento do
Imposto de renda (RIR):
Mquinas e Equipamentos Vida til de 10 anos correspondendo a 10% de
depreciao ao ano;
Veculos Vida til de 5 anos correspondendo a 20% de depreciao ao ano;
Mveis e Utenslios Vida til de 10 anos correspondendo a 10% de depreciao
ao ano;
Computadores e Perifricos Vida til de 5 anos correspondendo a 20% de
depreciao ao ano;
Edifcios e Benfeitorias Vida til de 25 anos correspondente a 4% de depreciao
ao ano;
Motociclos Vida til de 4 anos correspondente a 25% de depreciao ao ano.
Provises de Despesas - No que diz respeito a provises de despesas, as nicas que a
Receita Federal reconhece com dedutveis so: Frias e encargos, 13. Salrio e encargos e as
provises tcnicas das empresas de capitalizao e seguros.
Despesas de Brindes Esse tipo de despesa, efetuado pelas empresas, no admitida pela
Receita Federal. Ela entende que esse tipo de gasto no uma despesa necessria para a
execuo da atividade da empresa.
Documentos Irregulares Referem-se a documentao comprobatria de despesas que no
so admitidas pela Receita Federal, tendo em vista que as mesmas no incorporam a condio
de documento hbil. Entre documentos no hbeis, podemos citar: ticket de mquina
registradora, notas de balco que no identifiquem o beneficirio e recibos que venham a
substituir notas fiscais regulares.
Multas por Infrao Fiscal Esse tipo de multa, tambm no considerado pela Receita
Federal como um gasto identificado com a operao da empresa. Exemplos: Multa de
Transito, Multas Trabalhistas aplicadas em funo do descumprimento de normas emanadas
pelo MTB.
Portanto, todas as despesas que no atenderem aos limites estabelecidos ou se enquadrarem
como no admitidas devero ser ADICIONADAS para a formao da base de clculo Lucro
Real.
Por outro lado, existem algumas receitas que a Receita Federal admite sua excluso da
apurao da base de clculo do Lucro Real, tendo em vista basicamente, que essas j foram
tributadas em algum outro momento. Seguem alguns exemplos: Dividendos Recebidos e
Ganho de Equivalncia Patrimonial.
Calculo do IR e da CSLL na Sistemtica do Lucro Real:
_____________________________________________________________________________________________________
Apurao do Imposto de Renda - Ao Lucro Real apurado, aplica-se o 15%. Se esse Lucro
Real anual ultrapassar o valor de $ 240.000,00, aplica-se ao valor excedente mais 10%. A
soma dessas duas parcelas ser o Imposto de Renda.
Apurao da Contribuio Social A base encontrada aplica-se 9%.
Reflexo:
A Empresa S Real Ltda., enquadra-se na obrigatoriedade de apura o IRPJ e a CSLL, com
base no Lucro Real. Ao final do exerccio de Xo., apresentou as seguintes saldos em suas
conta de resultado: A partir dessas informaes, apure o lucro contbil e logo aps a base de
clculo do IR/CSLL.
Itens
Receita de Vendas de Mercadorias
Receita de Prestao de Servios
Dividendos Recebidos
Perda de Equivalncia Patrimonial
Custo das Mercadorias Vendidas e dos Servios Prestados
Impostos Indiretos
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais e de Marketing
$
3.200.000,00
2.500.000,00
70.000,00
180.000,00
1.950.000,00
997.000,00
340.000,00
480.000,00
As despesas administrativas incluem um montante de $ 120.000,00 de depreciao de

veculos, para os quais adotada uma vida til de (2) dois anos. Ainda nas despesas
administrativas, esto includos $ 5.000,00 de despesas diversas comprovadas atravs de
ticket de caixa e uma despesa no valor de $ 8.000,00 de compra de suprimentos de
informtica, comprovadas atravs de recibo emitido pela empresa vendedora.
As despesas comerciais incorporam um valor de $ 25.000,00, registrados como brindes e $
35.000,00 como despesas promocionais. Ainda no grupo de despesas comerciais encontra-se
uma proviso para devedores duvidoso no valor de $ 65.000,00 e um registro de perdas em
clientes, no valor de $ 15.000,00 contabilizadas de acordo com a (Lei 9.430/96, art. 9., & 1.
art. 340 do Decreto 3.000/1999 - RIR).
Outras informaes: O Lalur registra o valor de $ 250.000,00, como Prejuzo Fiscal
Acumulado de exerccios anteriores e o mesmo valor para a Base Negativa da Contribuio
Social tambm de exerccios anteriores.
Outra Reflexo:
Considere os seguintes dados:
Receita de vendas de mercadorias
Receita de prestao de servios
Devoluo de venda de mercadorias
Adies ao Lair
Receita financeira
Lair
9.200.000,00
3.500.000,00
300.000,00
800.000,00
70.000,00
1.570.000,00
_____________________________________________________________________________________________________
Outras receitas
Excluses ao Lair
Saldo de Prejuzo Fiscal
Ganho de Mep
100.000,00
350.000,00
550.000,00
250.000,00
Sob uma perspectiva anual, apure:

a)
b)
c)
d)
O imposto de renda com base no lucro real;

A contribuio social com base no lucro real;
O imposto de renda com base lucro presumido; e
A contribuio social com base no lucro presumido
(*) Para o calculo do Lucro Presumido considere que as receitas ocorreram de forma
uniforme durante o ano.
Adies e Excluses Temporrias e Permanentes
_____________________________________________________________________________________________________
comum uma empresa apurar lucro contbil diferente do lucro tributvel (lucro real e base de
calculo da CSSL). As diferenas so facilmente explicadas quando nos lembramos que na
apurao do resultado contbil, as receitas e despesas so reconhecidas, obrigatoriamente,
segundo os princpios fundamentais de contabilidade, os quais representam a essncia das
doutrinas e teoria relativas a Cincia da Contabilidade, enquanto para a apurao do resultado
tributvel devem ser observadas as regras trazidas pela legislao fiscal.
As diferenas entre o lucro contbil e o lucro tributvel podem ser temporrias ou
permanentes. A diferena que as temporrias afetaro a apurao do lucro tributvel em
perodo futuro, enquanto que s permanentes no.
Como exemplo de diferena temporria, podemos citar contingncias decorrentes de
expectativa de perda futura sobre processo trabalhista, a qual deve ser adicionada quando da
apurao do resultado tributvel, conforme determinam as regras fiscais. Quando essa
proviso se realizar, quer por pagamento do processo trabalhista ou por reverso contbil em
virtude de alguma alterao na expectativa de perda do processo, necessrio efetuar o ajuste
(excluso) na apurao do resultado tributvel.
Uma das origens do IRPJ e CSLL diferidos e sua consequente contabilizao exatamente
estas diferenas temporrias. Vejamos ento o clculo do IRPJ e CSLL diferidos sobre uma
proviso para contingncias no valor de $ 20.000,00.
Proviso para Contingncias = $ 20.000,00;
IRPJ e CSLL Diferidos = 34% => $ 6.800,00;
Registro Contbil:
Dbito : Ativo Fiscal Diferido ( Conta de Ativo)
Crdito: Proviso para IRPJ e CSLL ( Conta de Resultado)
$ 6.800,00
A contabilizao do IRPJ e da CSLL proporcionar uma diminuio no valor dessa despesa.

Na verdade, no se trata de uma simples diminuio no resultado contbil do perodo, e sim,
do registro de um crdito fiscal oriundo de uma diferena temporria gerada na apurao dos
tributos incidentes sobre o lucro.
Agora vamos supor que no perodo seguinte, o valor de $ 20.000,00 relativo proviso para
contingncia seja totalmente realizada pelo seu pagamento. Assim, temos o seguinte reflexo
contbil.
Dbito : Proviso para IRPJ e CSLL (Resultado)
Crdito : Ativo Fiscal Diferido (Ativo)
$ 6.800,00
Reflexo:
Vamos considerar que a empresa se utilizou de um incentivo fiscal baseado na excluso de base
para o calculo do lucro real. Supondo que esse incentivo consistisse em dobrar a depreciao
desse item incentivado. Considere que o valor de depreciao de R$ 20.000,00, demonstre
como essa excluso afetar a apurao do IR.
Perdas no Recebimento de Crditos:
_____________________________________________________________________________________________________
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser
deduzidas como despesas, para determinao do lucro rel. Podero ser registrados como perdas
os crditos ( Lei 9.430/96, art. 9., & 1.).
a) Em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em
sentena emanada do Poder Judicirio:
b) Sem garantia de valor:
1- At R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos a mais de 6 (seis)
recebimento;
2- Acima de R$ 5.000,00 ( cinco mil reais) at R$ 30.000,00 ( trinta mil reais), por
operao, vencidos a mais de (1) ano, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana
administrativa;
3- Superior a R$ 30.000,00 ( trinta mil reais), vencidos h mais de 1 (um) ano,
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para seu
recebimento;
c) Com garantia, vencidos h mais de 2 (dois) anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para seu recebimento ou o arresto das garantias;
d) Contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a
pagar.
Identifique no relatrio abaixo, as contas a receber passiveis de serem reconhecidas em
perdas, utilize a data de 31/05/X1, como base para o reconhecimento de perdas.
Valor- $
Vencimento
180 Dias
360 dias
Cliente A
4.500,00
31/10/x0
Cliente A
4.900,00
31/09/x0
Cliente A
6.000,00
31/12/x0
Cliente B
10.000,00
28/02/x0
Cliente B
15.000,00
31/05/x0
Cliente C
10.000,00
31/01/x0
Cliente C
12.000,00
30/06/x0
Participao dos Trabalhadores nos Lucros
A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional as participaes atribudas aos
empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua constituio. Assim,
no h necessidade que a participao esteja paga para que seja dedutvel, podendo ser
contabilizada nos balancetes ou balano, segundo o regime de competncia.
Exemplo:
Balancete de Suspenso de 30 de junho:
Lucro Lquido do Perodo: R$ 1.000.000,00
Participao dos Trabalhadores no Lucro Lquido: 10%
Valor contabilizvel como despesa operacional: R$ 100.000,00
Lanamento:
Dbito: Participaes dos Trabalhadores no Lucro Lquido (Conta de Resultado)
Crdito:
Participaes
a
Pagar
(Passivo
Circulante
100.000,00
_____________________________________________________________________________________________________
Contratos com Entidades Governamentais:

Nos contratos de prazo de vigncia superior a 12 (doze) meses, qualquer que seja o prazo de
execuo de cada unidade, em empreitada ou fornecimento contratado com pessoa jurdica de
direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista
ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do lucro at sua realizao,
observadas as seguintes normas ( Decreto Lei 1.598/77, art. 10, & 3., e Decreto Lei 1.648/78,
art. 1. Inciso I).
I Poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o
lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do
perodo de apurao, proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e
no recebidas at a data do balano de encerramento do mesmo perodo de apurao; e
II A parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na determinao do lucro
real do perodo de apurao em que a receita for recebida.
Em sntese, a aplicao desta legislao permite o diferimento do lucro, via LALUR, at o
recebimento da correspondente receita (tributao pelo( regime de caixa).
Exemplo:
Valores a receber em 31/12 de entidades governamentais: R$ 950.000,00;
Custo e despesas correspondentes s parcelas de valores a receber em 31/12 das respectivas
entidades governamentais: R$ 450.000,00;
Parcela do lucro a diferir de valores a receber em 31/12: r$ 950.000,00 r$ 450.000,00 = r$
500.000,00;
Lucro lquido apurado no Exerccio: R$ 1.200.000,00
Resultado tributvel pelo IRPJ: R$ 1.200.000,00 - R$ 500.000,00 = r$ 700.000,00.
O valor de R$ 500.000,00, excludos da tributao, dever ser adicionada, via LALUR, no
perodo em que a receita for recebida, proporcionalmente mesma.
Venda a prazo de Ativo Imobilizado
Nas vendas de bens do Ativo Imobilizado para recebimento do preo, no todo ou em parte,
aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para
efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo
recebida em cada perodo de apurao. Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na
escriturao comercial no perodo de apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o controle
decorrentes da aplicao do disposto sero efetuados no Livro de Apurao do Lucro Real
LALUR.
importante ressaltar que as vendas em longo prazo devem ter As datas recebimento
pactuadas em contrato, no se beneficiando do diferimento da tributao aquela venda cujo
recebimento se verifica aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao em
virtude de atraso no pagamento do todo ou das prestaes.
Exemplo:
Uma empresa tributada pelo lucro real alienou um terreno em 29.11.2010, pelo valor de R$
200.000,00, constante de seu ativo imobilizado, registrado na contabilidade por r$
110.000,00.
As condies de pagamento contratadas foram: no ato da venda o valor de r$ 50.000,00; em
29.11.2011, R$ 50.000,00 e em 29.11.2012 o valor de r$ 100.000,00.
_____________________________________________________________________________________________________
Contabilizao: Pela Venda

Dbito: Caixa
Dbito: Contas a Receber
Crdito: Receita de Venda de Imobilizado
Contabilizao: Pela Baixa

Dbito: Baixa de Imobilizado
Crdito: Terrenos
50.000,00
150.000,00
200.000,00
110.000,00
O Lucro Contbil decorrente da venda do terreno de r$ 90.000,00 ( 200.000,00

110.000,00):
Porm, em vista da possibilidade do diferimento do lucro concedido pela legislao, e
considerando que no ano base de 2010 foi recebida o valor de equivalente a 25% do preo de
venda, para fins fiscais possvel excluir 75% do lucro da operao, ou seja, r$ 90.000,00
x75% = R$ 67.500,00
Portanto, ser excludo do lucro lquido o valor de R$ 67.500,00 para fins de determinao do
Lucro Real, no ano de 2010. Tal valor ser controlado na parte B do LALUR e ser feita
uma adio quando do recebimento das outras parcelas.
Custo de aquisio de bens do ativo imobilizado at R$ 1.200,00
Poder ser deduzido como despesa operacional, o custo de aquisio de bens do ativo
imobilizado, cujo prazo de vida til no ultrapasse um ano ou de valor unitrio no superior a
R$ 1.200,00, desde que atinja a utilidade funcional individualmente, isto , no seja
empregado em conjunto. Base art. 301 do Decreto no. 3.000/1999 RIR.
Depreciao de bens usados

A taxa de depreciao de bens adquiridos usados poder ser calculada considerando como
prazo de vida til o maior dentre:
1- Metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; e
2- Restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao para
utilizao.
Variao Cambial
O reconhecimento das variaes cambiais ativas e passivas na determinao da base de
clculo do IRPJ e CSLL, pelo regime de caixa, ou seja, na liquidao da operao. A pessoa
jurdica poder optar pelo regime de competncia para esses tributos, desde que a opo seja
exercida no ms de janeiro, com comunicao nesse ms para a Receita Federal.
A pessoa jurdica que permanecer no regime de caixa no precisa fazer comunicao, mas
no pode alterar para o regime de competncia. A empresa que optar, no ms de janeiro, pelo
regime de competncia somente pode alterar para regime de caixa no decorrer do ano se
ocorrer elevada oscilao da taxa de cmbio fixada pelo Poder Executivo. A alterao dever
ser comunicada para a Receita Federal.
_____________________________________________________________________________________________________
A IN no. 1.079 de 03/11/2010, disciplinou a matria. A empresa que adotar o regime de caixa,
nada impede que a variao cambial passiva seja contabilizada pelo regime de competncia
com adio no Lalur. A variao cambial ativa no pode ser contabilizada pelo regime de
competncia com excluso no Lalur, por falta de autorizao em lei ou ato administrativo na
forma do art. 250 RIR/99.
(Lei no. 12.249/2010).
Simples Nacional - Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte

A Constituio Federal de 1988 definiu em seu artigo 179 que a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim
definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao
de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela
eliminao ou reduo destas por meio de lei.
Por sua vez, o assunto foi regulamentado na Lei 9.841/99, que instituiu o estatuto da
microempresa e da empresa de pequeno porte, que assegurava a elas tratamento jurdico
diferenciado e simplificado nos
campos administrativo, tributrio, previdencirio,
trabalhista, creditcio e de desenvolvimento empresarial.
O Estatuto, contudo, no tinha aplicao prtica no campo tributrio, que era regido pela Lei
9.317/96, com suas alteraes posteriores. No final de 2006 foi publicada a Lei
Complementar no. 123, que REVOGOU as Leis no. 9.317/96 e 9.841/99 a partir de julho de
2007. O problema que uma parte significativa da LC 123/2006 dependia de regulamentao,
que foi transferida para o COMIT GESTOR DE TRIBUTAO DAS MICROEMPRESAS
E EMPRESAS DE PEQUEN O PORTE CGSN, criado pelo Decreto no. 6.038, publicado
no D.O.U. em 07/02/2007 e que publicou seu primeiro normativo efetivo apenas no dia 30 de
maio de 2007, ou seja, praticamente 30 dias antes do SIMPLES NACIONAL, entrar em
funcionamento. Esse fato causou muita indignao na classe Contbil tendo em vista o
pequeno espao de tempo para conhecer uma nova legislao extremamente complexa.
Justificativas para criao do SIMPLES
As justificativas apresentadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil SRFB, para a
instituio do regime simplificado para as MEs e as EPPs, so as seguintes:
a) Estas empresas possuem baixo potencial arrecadatrio;
b) O regime simplificado destina-se a buscar um ambiente mais competitivo entre
grandes e pequenas empresas e no conceder privilgios;
c) Minimizao dos custos tributrios, dessas empresas, em funo da sua importncia
para a economia (gerao de empregos, inovao tecnolgica, competio no
mercado e etc...).
d) A relao entre o contribuinte e o Estado, sempre que possvel, deve ser nica, a
despeito da existncia de distintos nveis de governo e administrao tributria
envolvidos.
A legislao do SIMPLES teve como grande diferencial a incluso ao recolhimento nico
dos encargos previdencirios, reduzindo o custo de pessoal e incentivando a contratao de
mo de-obra. Alm disso, a ideia original era estender o SIMPLES para os tributos estaduais
e municipais, notadamente ICMS e ISS. Todavia, os estados e os principais municpios do
_____________________________________________________________________________________________________
pas no aderiram ao modelo federal. J no SIMPLES NACIONAL, o ISS e o ICMS so

includos obrigatoriamente, facilitando consideravelmente o controle e a parte burocrtica das
empresas.
Reduo da Burocracia
Os artigos 4. E 11 da LC no. 123/96, com alteraes da LC 128/2008, tratam dos aspectos
legais envolvendo a abertura e o fechamento de empresas, embora os dispositivos precisem de
novos atos para facilitar efetivamente o processo que envolve o inicio de atividade desse tipo
de empresas. Est prevista a utilizao de princpios expressos, oriundos do projeto do
REDESIM (Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legislao de Empresas e
Negcios), que definam diretrizes objetivas para a implantao do cadastro unificado, entrada
nica de documentos, na exigncia de vistorias prvias para atividades sem risco, dentre
outros aspectos burocrticos.
Formalizao da Opo pelo Simples Nacional
A formalizao da opo pelo SIMPLES NACIONAL permanece sendo feita pela internet,
sendo irretratvel para todo o ano-calendrio. O prazo para inscrio de empresas no
SIMPLES NACIONAL permanece sendo o ltimo dia til do ms de janeiro, valendo a
inscrio j para o prprio ano-calendrio. Quem se inscrever em janeiro de 2011 ser
enquadrado no regime simplificado em todo o ano de 2011. No momento da opo, o
contribuinte dever prestar declarao de que sua atividade no proibida de optar pelo
SIMPLES NACIONAL. A SRFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios
relao dos contribuintes que fizeram opo para verificao quanto regularidade para a
opo pelo Sistema, e, posteriormente, a relao dos contribuintes que tiveram a sua opo
deferida.
Livro Caixa e Escriturao Contbil
O contribuinte fica desobrigado, para fins fiscais, da escriturao contbil, bastando escriturar
o livro caixa e o livro registro de inventrio, no qual devero constar os estoques existentes no
final de cada ano. importante frisar que, embora a legislao fiscal permita a no
escriturao contbil das empresas tributadas pelo SIMPLES NACIONAL e pelo LUCRO
PRESUNMIDO, toda e qualquer empresa deve manter escriturao contbil por vrios
motivos, dentre os quais:
a) O Cdigo Comercial Brasileiro exige escriturao contbil completa para servir de
instrumento de prova em juzo e em eventuais acertos de direitos dos scios,
acionistas, seus herdeiros ou sucessores;
b) No Livro Caixa somente poder ser contabilizada a movimentao financeira, no se
registrando as compras e vendas a prazo, os emprstimos e demais valores a pagar e
a receber;
c) O levantamento de balancetes e balanos de forma adequada, reduzindo a
insegurana e os prejuzos que podem ser acarretados pela falta de registro de seus
direitos e suas obrigaes.
Novos limites da Receita Bruta Anual a partir de janeiro de 2012
a) Microempresas - r$ 360.000,00 por ano;
b) Empresa de Pequeno Porte r$ 3.600.000,00 por ano e tambm foi criado um Limite
Extra para exportao de mercadorias de r$ 3.600.000,00 por ano.
_____________________________________________________________________________________________________
Obs: O limite extra no se aplica para as receitas advindas da exportao de

servios.
Reflexes:
A EPP que auferiu receita bruta anual em 2011 superior a R$ 2.400.000,00 mas no
ultrapassou de R$ 3.600.000,00. De acordo com o artigo 79-E da Lei Complementar no. 123
de 2006 (alterada pela Lei Complementar no. 139 de 2011), continuar no Simples Nacional.
a) Empresa antiga que ultrapassou o limite de r$ 2.400.000,00, mas no ultrapassou o o
novo limite de R$ 3.600.000,00.
Empresa Alfa, aberta em 2004, e optante pelo Simples Nacional desde 01/01/2009,
auferiu receita bruta anual total no ano de 2011 de R$ 3.000.000,00 (trs milhes de
reais). Por ter ultrapassado em 2011 o limite de receita bruta de R$ 2.400.000,00,
estaria excluda a partir de 01/01/2012. Contudo, considerando o novo limite de
receita bruta estabelecida a partir de 01/01/2012 e a previso legal antes citada, a
empresa Alfa permanece no Simples, ressalvado o direito de excluso por
comunicao do optante.
b) Empresa em inicio de atividade que ultrapassou em menos de 20% o limite proporcional de
2011.
Empresa Delta, aberta em 15/11/2011, e optante pelo Simples desde ento, auferiu receita
bruta total no ano de 2011 de r$ 450.000,00 (quatrocentos e cinquenta mil reais). Em 2011,
por estar no ano de inicio de atividade, sujeita-se ao limite proporcional de R$ 400.000,00 (
R$ 200.000,00 x numero de meses em funcionamento no perodo). Como a empresa Delta no
ultrapassou o limite proporcional em mais de 20%, ela estar excluda somente a partir de
01/01/2012 (&& 10 e 12 do artigo 3. Da LC 123 de 2006, na sua redao original). Contudo,
considerando o novo limite proporcional de receita bruta estabelecido a partir de 01/01/2012,
a empresa Delta permanece no Simples.
c) Empresa em inicio de atividade que ultrapassou em mais de 20% o limite proporcional de
2011.
Empresa Gama, aberta em 15/11/2011, e optante pelo Simples desde ento, auferiu receita
bruta total no ano de 2011 de r$ 500.000,00 (Quinhentos mil reais). Em 2011, por estar no ano
de incio
de atividade, sujeita-se ao limite proporcional de R$ 400.000,00 (Quatrocentos mil reais) ou (
R$ 200.000,00 x numero de meses em funcionamento no perodo. Como a empresa Gama
ultrapassou o limite proporcional em mais de 20%, os efeitos da excluso retroagem ao inicio
da atividade, 15/11/2011 (&& 10 e 12 do artigo 3. Da Lei Complementar 123, de 2006, na
sua redao original. Neste caso, a empresa dever efetuar a comunicao obrigatria de
excluso com efeitos a partir de 15/11/2011.
Limite extra para exportao de mercadorias (art. 2. &1. E art. 3.)

A partir de 01/01/2012 foi criado um limite adicional para as empresas que obtm receitas
com exportao de mercadorias.
Para fins de opo e permanncia do Simples Nacional podero ser auferidos em cada anocalendrio receitas no mercado interno at o limite de R$ 3.600.000,00 ou at o limite
proporcional (R$ 300.000,00 x o numero de meses em funcionamento). Adicionalmente,
_____________________________________________________________________________________________________
receitas decorrentes da exportao de mercadorias, desde que as receitas de exportao

tambm no excedam os referidos limites.
Empresa Alfa, aberta em 15/11/2011, auferiu, em 2011, receita bruta no mercado interno de
R$ ultrapassou nenhum limite (no mercado interno e externo), poder optar pelo Simples em
2012.
Observaes:
* Para fins de determinao da alquota, inclusive sua majorao, e da base de clculo ser
considerada a receita bruta total da empresa nos mercados interno e externo;
* A partir de janeiro de 2012, todas as faixas de receitas dos Anexos I a V da LC 123/06
foram reajustadas em 50%;
* As alquotas das diversas faixas no sofreram alteraes.
Receitas alcanadas pelo SIMPLES NACIONAL
O SIMPLES NACIONAL tributa apenas a receita bruta da pessoa jurdica, no alcanando as
demais receitas eventualmente obtidas. Podem ser excludas da receita bruta:
As devolues de vendas e as vendas canceladas;
Os desco9ntos incondicionais (comerciais, concedidos na nota fiscal); e
IPI e ICMS ST, quando registrado em receita bruta.
No so includas no SIMPLES NACIONAL as receitas financeiras. Contudo, o imposto de
renda retido na fonte sobre receitas ser considerada como tributao definitiva, sendo tratado
como despesa.
No caso do Ganho de Capital, esse ser ter tributao definitiva a razo de 15%. A ME e
EPP dever provar na contabilidade ou em planilhas esse ganho de capital.
Distribuio do Lucro
Os rendimentos distribudos aos scios ou ao titular das empresas inscritas no SIMPLES
NACIONAL, so considerados isentos do imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste
anual do beneficirio. Contudo, o artigo 14 da LC 123/06 diz que a distribuio somente ser
isenta com escriturao contbil caixa, a distribuio com iseno de IR ser limitada ao lucro
presumido para fins de IR (percentual de presuno sobre a receita bruta) menos o valor do
imposto de renda includo no SIMPLES NACIONAL pago, de acordo com a regulamentao
dada pela Resoluo no. 14 do Comit Gestor do Simples Nacional).
Reflexo:
Uma Microempresa comercial, com faturamento mensal de R$ 25.000,00, pagar de SIMPLES
em agosto de 2007 o valor de R$ 1.710,00 ( alquota de 6,84%). Caso no tenha escriturao
contbil regular (livro dirio e razo), poder distribuir apenas R$ 1.922,50 de lucro para seus
scios, sem tributao, conforme quadro a seguir:
Faturamento do Ms:
Lucro Presumido 8%
(-) SIMPLES 0,31% IR
Distribuio Vl. Mximo
r$ 25.000,00
r$ 2.000,00
r$
77,50
r$ 1.922,50
Tributos Unificados no Simples Nacional

_____________________________________________________________________________________________________
O SIMPLES NACIONAL consiste em fazer um nico recolhimento mensal, aplicando-se um

percentual estabelecido na Lei, abrangendo os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS, COFINS,
INSS, alm de IPI para as empresas industriais ou equiparadas, ICMS e ISS para empresas
contribuintes destes impostos.
Clculo do Simples Nacional
O SIMPLES NACIONAL tem o clculo regulamentado na Lei Complementar no. 123/2006 e
pela Resoluo no. 51/2008 do CGSN (com alteraes de outras resolues) e de simples esse
clculo no tem nada, pois a interpretao bastante complexa. Como a legislao separou o
clculo em diversas atividades, a opo ser apresenta-lo por segmento, para tornar a leitura
menos rida.
Empresas Comerciais
Uma empresa comercial enquadrada no SIMPLES como ME ou como EPP e que apresente
apenas receita com revenda de mercadorias, seguir a tabela constante do anexo I da LC 128/08
e que apresentamos a seguir, inclusive com a destinao dos tributos, que feita pela Receita
Federal do Brasil.
Alquota e partilha do Simples Comrcio
RB 12 meses R$
Alq.
Irpj
Csll
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xx
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
0,21%
0,36%
0,31%
Xxxx
x
0,53%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3,420.000,01 a 3.600.000,00
4,00%
5,47%
6,84%
Xxxxx
11,42
%
11,51
%
11,61
%
0,00%
0,00%
0,31%
Xxxx
x
0,53%
Cofin
s
0,74%
1,08%
0,95%
Xxxx
x
1,58%
Pis
Inss
Icms
0,00%
0,00%
0,23%
Xxxx
x
0,38%
1,80%
2,17%
2,71%
Xxxx
x
4,52%
1,25%
1,86%
2,33%
Xxxx
x
3,88%
0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%

0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
Obs: O clculo mensal do Simples Nacional diferente do modelo anterior, pois ser utilizada
a receita bruta dos doze meses anteriores ao ms de apurao. Com isso, a tendncia que ME
ou EPP com faturamento constante paguem a mesma alquota durante todo o ano.
Empresas Industriais
As empresas industriais que podem optar pelo SIMPLES seguem, basicamente, as mesmas
regras utilizadas para as empresas comerciais, apenas com acrscimo na alquota de 0,5% em
cada uma das faixas previstas na tabela aplicada s empresas comerciais. As tabelas encontramse no Anexo II da Resoluo no. 51/2008 do CGSN.
Empresas Prestadoras de Servios
Para esse tipo de empresa a opo pelo SIMPLES NACIONAL depender de algumas
variveis, tais como:
a) Prestadores com INSS incluso no SIMPLES;
b) Prestadores com INSS pago em funo da Folha de Pagamento;
_____________________________________________________________________________________________________
c) Prestadores com Alquota dependendo da Folha de Salrios.

Enfim, dependendo dessas variveis, a opo pelo SIMPLES tomar um contorno
diferenciado.
Planejamento Fiscal nas Empresas Comerciais e Industriais

A questo que sempre colocada por pequenos empresrios, resume-se no seguinte: A
empresa pagar menos tributos no modelo simplificado em relao a outras opes de
tributao? Em regra geral, sim. A comparao com o Lucro Presumido ou o lucro real
depende fundamentalmente de dois fatores: os encargos com o INSS que a empresa deve pagar
e as alquotas do ICMS.
Planejamento Fiscal nas Empresas de Servio

Nas empresas prestadoras de servios, com INSS incluso, o Simples Nacional deve ser a
melhor alternativa em quase todos os casos. Deve-se ter ateno em relao a folha de
pagamento e ao recolhimento do PIS e COFINS.
Microempreendedor Individual
A Lei Complementar no. 128/08 definiu que o Microempreendedor Individual (MEI) poder
optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidas pelo SIMPLES NACIONAL
em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms.
Ser o Microempreendedor Individual (MEI), o empresrio individual que tenha auferido
receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 60.000,00, optante pelo SIMPLES
NACIONAL e que no esteja impedido de optar pela sistemtica.
A Lei Complementar no. 128/08 tambm estabeleceu outras regras com relao aos MEI,
dentre as quais destacam-se: processo de registro; reduo a zero dos valores referentes taxas,
emolumentos e demais custos relativos abertura, inscrio, ao registro, ao alvar, licena,
ao cadastro e aos demais itens relativos ao seu registro; concesso de Alvar de Funcionamento
Provisrio.
O Microempreendedor Individual recolher, na forma regulamentada pelo Comit Gestor, valor
fixo
mensal
correspondente
soma
das
seguintes
parcelas:
a) R$ 45,65 de contribuio para o INSS (*)
b) R$ 1,00, caso seja contribuinte do ICMS; e
c) R$ 5,00, caso seja contribuinte do ISS.
(*) Esse valor foi reduzido para R$ 27,25 conforme Medida Provisria 529/2011.
_____________________________________________________________________________________________________
Lucro Arbitrado
basicamente, uma faculdade exercida pelo fisco, prevista para os casos em que a pessoa
jurdica no mantm escriturao na forma das leis comerciais e fiscais:
a) deixa de elaborar as respectivas demonstraes financeiras;
b) tem sua escriturao desclassificada pelo fisco;
c) optou indevidamente pela tributao com base no lucro presumido e
d) se no mantm arquivo de documentos.
Em qualquer das hipteses acima, o fisco poder arbitrar o lucro, cujas regras de
arbitramento esto tornando-se cada vez mais severas. A autoridade fiscal poder fixar o
lucro arbitrado por um percentual da receita bruta, quando conhecida, ou com base: no
valor do ativo, do capital social, do patrimnio liquido, da folha de pagamento de
empregados, das compras, do aluguel das instalaes ou do lucro liquido auferido em anos
calendrios anteriores.
Formas de Arbitramento
Existem duas formas para arbitramento do lucro: quando conhecida a receita bruta e
quando esta no for conhecida.
Quando a receita bruta for conhecida, o lucro arbitrado, para fins de IR, ser determinado
mediante a aplicao dos percentuais utilizados no lucro presumido, no lucro presumido,
acrescido de 20%. Assim, uma empresa comercial que tenha seu lucro arbitrado, dever
chegar base de calculo do IR, aplicando sobre a receita bruta o percentual de 9,6%, que se
refere aos 8% da atividade mais 20% sobre 8% que d 1,6%. As empresas de servios
utilizam 38,4% (32% mais 20% sobre 32%, que d 6,4%). As demais receitas devem ser
acrescidas base.
A base da CSL seria a mesma utilizada no lucro presumido, aplicando os mesmos
percentuais.
Reflexo:
Suponha que no 1 trimestre de 2007 ocorra o arbitramento do lucro do Posto Oriental
Ltda., com suas receitas brutas conhecidas.
_____________________________________________________________________________________________________
Receitas
Revenda de Mercadorias
Servios de Lavagem
IR devido 15%
CSL devida 9%
Valor
%
IR
%
CSL
100.000,00 9,6%
9.600,00 12% 12.000,00
10.000,00 38,4%
3.840,00 32% 3.200,00
14.440,00
15.200,00
2.166,00
1.368,00
Obs: Para o caso de instituies financeiras, seguradoras, empresas de capitalizao e

previdncia privada utilizam o percentual de 45% sobre suas receitas, caso tenham o lucro
arbitrado.
Quando a receita bruta no for conhecida, o Fisco admite utilizao de uma entre oito
alternativas fornecidas:
1- 1,5 do lucro real relativo ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve
escriturao, atualizado monetariamente. Se o lucro real for decorrente do perdoo base
anual, o valor que ser a base para o arbitramento ser proporcional ao nmero de
meses do perodo base considerado;
2- 0,04 da soma dos valores do ativo circulante, realizvel em longo prazo e permanente,
existente no ltimo balano patrimonial conhecido;
3- 0,07 do valor do capital, incluindo a a correo monetria do balano que era
contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial
conhecido ou registrado nos atos de constituio ou de alterao da sociedade,
atualizado monetariamente;
4- 0,05 do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial conhecido,
atualizado monetariamente;
5- 0,40 do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
6- 0,40 da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das
compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem;
7- 0,80 da soma dos valores devidos no ms aos empregados; ou
8- 0,90 do valor mensal do aluguel devido.
Conforme o artigo 535 do RIR, a partir de 1 de janeiro de 1997, os ndices devem ser
multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao. A receita no-operacional, se
possvel sua comprovao, dever ser acrescida a estes clculos. Os valores nooperacionais, que devem ser acrescidos na base do lucro arbitrado, so os seguintes:
a) ganhos de capital (se no for possvel comprovar o custo de aquisio do bem sobre o
qual recai o ganho de capital, o valor total da venda dever ser somado);
b) receitas e resultados positivos;
c) saldo de lucro inflacionrio a tributar; e
d) parcelas controladas no LALUR que devem ser adicionados ao lucro real.
_____________________________________________________________________________________________________
Se a fiscalizao constatar omisso de receita pela pessoa jurdica, ou seja, entrada de

dinheiro no declarada, 50% do valor apurado ser considerado lucro e integralmente
tributado. Todavia, importante destacar que a omisso de receitas no pode ser
confundida com o seu desconhecimento, que pode acontecer quando a escriturao da
pessoa jurdica est prejudicada de tal forma que no possvel ao Fisco apurar os
resultados que foram gerados pela empresa.
Planejamento na Aquisio de Maquinas e Equipamentos utilizandose da legislao do

ICMS e do PIS/COFINS.
No tocante ao ICMS - A legislao permite que na aquisio de Mquinas e Equipamentos
para utilizao no processo produtivo da empresa, o ICMS embutido na compra poder ser
recuperado atravs da sistemtica de compensao com os dbitos gerados razo de 1/48
avos.
No que se refere ao PIS/COFINS tambm o crdito permitido, bastando para isso, que
item adquirido, tambm seja utilizado no processo produtivo da empresa e esteja enquadrados
na Legislao, que permita a deduo em 2 (dois) anos ou 4 (anos).
Reflexo Estudo de Caso
A Empresa Produtora S/A, mantm em equipamento em suas instalaes industriais, que por
ser muito antigo (Valor do Custo = $ 350.000,00 e Depreciao Acumulado = $ 350.000,00).
Esse equipamento tem trazido diversas dificuldades para o processo de produo da empresa,
bem como, proporcionado um custo de manuteno corretiva significativo. A compra de um
_____________________________________________________________________________________________________
equipamento novo gira em torno de $ 900.000,00 e pode ser financiado por 5 anos, atravs de
uma linha de crdito incentivada pelo Governo.
Com seu conhecimento de ICMS e PIS/COFINS, avalie as vantagens fiscais da compra de um
equipamento novo, considerando adicionalmente ao estudo, os seguintes aspectos:
A Empresa apura o IR/CSLL, com base no Lucro Real; e
Que outros aspectos gerenciais estariam presentes nesta operao.
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO

O capital investido em uma entidade gera perspectivas ao investidor, quer ele seja em forma
de aquisies de aes em companhias e/ou em participaes societrias como cotista.
A entidade tem obrigaes com os scios cotistas e/ou acionistas. At 31/12/1995 existiu a
correo monetria de balano, em que corrigia os direitos de scios. Com a extino desta
correo a partir de 1996, atravs da edio da Lei 9.249/95 em seu artigo 9 o., concedeu
novamente o direito de remunerar o capital investido pelos scios e/ou acionistas, a ttulo de
remunerao do capital prprio.
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, observado o regime de competncia, que
remunerarem pessoas fsicas ou jurdicas a ttulo de juros sobre o capital prprio, podem
considerar tais valores como dedutveis, desde que observem as condies fixadas na
legislao vigente. Tais juros, pagos ou creditados individualmente sero calculados sobre as
contas de patrimnio lquido e limitados variao, pr-rata dia, da taxa de juros de longo
prazo TJLP, ficando condicionado existncia de lucros, limitando-se ao maior valor ente:
a) 50% do lucro do perodo de apurao antes da deduo dos juros e da proviso para o
imposto de renda IRPJ;
b) 50% do somatrio dos lucros acumulados e reservas de lucros.
_____________________________________________________________________________________________________
O patrimnio Lquido que servir de base de clculo para os juros o existente no

encerramento do perodo de apurao definitiva do imposto imediatamente anterior quele da
remunerao.
A variao da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP deve corresponder ao tempo decorrido,
desde o inicio do perodo de apurao at a data do pagamento ou crdito dos juros, a ser
aplicada sobre o Patrimnio Lquido no inicio desse perodo, com as alteraes para mais ou
para menos ocorridas no seu curso.
O Lucro do perodo base, no deve ser computado com integrante do patrimnio lquido desse
perodo, pois o objetivo dos juros sobre o capital prprio remunerar o capital pelo tempo em
que ficou disposio da empresa.
Havendo opo pelo regime de lucro real mensal, o resultado de cada ms j pode ser
computado no Patrimnio Lquido inicial dos meses seguintes do mesmo ano, e, havendo
opo pelo regime de lucro real trimestral, o resultado da cada trimestre j pode ser
computado no Patrimnio Lquido inicial dos trimestres seguintes do mesmo ano, mas se o
regime for de lucro real anual, o resultado do ano s poder ser computado no Patrimnio
Liquido inicial do ano seguinte.
No clculo da remunerao sobre o patrimnio lquido no sero considerados, salvo se
adicionados para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio
social sobre o lucro, os seguintes valores:
a) da reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica;
b) da reserva especial ( diferena IPC x BTNF ).
c) Ajuste de Avaliao Patrimonial
Tributao dos Juros Sobre o Capital Prprio:
Os juros sobre o capital prprio esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte,
alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito, os quais tero o seguinte tratamento:
a) No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, o valor dos juros dever
ser considerado como antecipao do devido no encerramento do perodo de apurao
ou, ainda poder ser compensado com aquele que houver retido, por ocasio do
pagamento ou crdito de juros a ttulo de remunerao do capital prprio, ao seu
titular, scio ou acionista;
b) Tratando-se de pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou lucro arbitrado, os
juros recebidos integram a base de calculo do imposto de renda e o valor do imposto
retido na fonte ser considerado antecipao do devido no perodo de apurao.
c) No caso de pessoas jurdicas no tributadas com base no lucro real, lucro presumido,
arbitrado, isentas e de pessoas fsicas, os juros so considerados como rendimento de
tributao definitiva.
Em relao base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a partir de
01/01/1997, os juros passaram a ser dedutveis para efeito de sua apurao.
Forma de Registro Contbil:
Segundo a Legislao do Imposto de Renda, a empresa que receber ou (pagar/ creditar) juros
sobre o capital prprio dever registra-lo em conta de resultado, segundo o regime de
competncia.
A CVM, atravs da deliberao 207/96, estabeleceu normas especficas para a contabilizao
_____________________________________________________________________________________________________
dos juros sobre capital prprio, tipo:

quando pagos ou creditados pelas companhias abertas devem ser contabilizados diretamente
conta de Lucros Acumulados, sem afetar o resultado do exerccio:
a) quando recebidos pelas companhias abertas, como crdito da conta de investimentos,
quando avaliados pela equivalncia patrimonial e desde que os juros sobre o capital
prprio estejam ainda integrando o Patrimnio Lquido da empresa investida ou nos
casos em que os juros recebidos j estiverem compreendidos no valor pago pela
aquisio de investimento; e como receita nos demais casos.
Reflexo:
Substituio Simples de Dividendos por JCP:
A Cia Erexim est encerrando seu balano referente ao ano de 2003, o qual tem as seguintes :
a) O patrimnio Lquido no inicio de 2003:
Capital Social
$ 1.500.000,00
Reservas de Capital
$ 700.000,00
Reserva de Reavaliao
$ 300.000,00
Ajuste Avaliao Patrimonial $ 400.000,00
Reservas de Lucros
$ 800.000,00
$ 3.700.000,00
b)
c)
d)
e)
f)
O Lucro Contbil nesse ano foi de $ 500.000,00;

Todas as despesas e receitas so tributveis tanto para o IRPJ, quanto para CSLL;
A TJLP no ano foi de 10%;
A empresa tem dois scios: Joaquim e Manoel, ambos dividem a participao na Cia;
Cada acionista que receber $ 85.000,00 lquidos, como remunerao pelo investimento
deles. Qual a melhor forma de pagar o valor solicitado:
g) Fazer um quadro demonstrativo.
Fontes de Consultas:
Contabilidade Tributria Fabretti, LC Editora Atlas 11. Edio So Paulo
2009;
Planejamento Tributrio na Prtica Chaves, FC Editora Atlas 2. Edio So
Paulo 2010;
Manual de Contabilidade Tributria Pgas, PH - Editora Freitas Bastos 7. Edio
Rio de janeiro; e
Lei do Simples Nacional Alteraes LC no. 139 10/11/2011.
Livro Eletrnico de Planejamento Tributrio Zanluca, JC Editora Portal Tributrio.
_____________________________________________________________________________________________________

Planejamento Tributário - Conceitos e Práticas

Enviado por

Dados do documento

Descrição:

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Descrição:

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Planejamento Tributário - Conceitos e Práticas

Título original:

Enviado por

Descrição:

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Departamento de Desenvolvimento Profissional

Planejamento Tributrio Conceitos e Prticas

Planejamento Tributrio Conceitos e Prticas

Planejamento Tributrio Conceitos e Prticas

Condies necessrias para o Planejamento Tributrio Legal

Legislao Tributria e Planejamento Tributrio Legal

O planejamento tributrio estratgico tem como objetivo fundamental a economia tributria

Alteraes do CTN - A Lei Anti-eliso

VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de

Na venda de imveis das empresas com esse objeto social;

Alquota do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ

Remunerao dos Scios no Lucro Presumido

Como o percentual do lucro fixo, o planejamento deve levar em conta:

Sobre esse item, uma Reflexo:

Avaliao de opo tributria quando houver atividades distintas

2) Custo IRPJ e CSLL pela modalidade do Lucro Real:

Utilizao do Lucro Real

II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de

Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF:

Apurao da Base de Calculo do Lucro Real

Valores que devero ser adicionados:

Calculo do IR e da CSLL na Sistemtica do Lucro Real:

As despesas administrativas incluem um montante de $ 120.000,00 de depreciao de

Sob uma perspectiva anual, apure:

O imposto de renda com base no lucro real;

Adies e Excluses Temporrias e Permanentes

A contabilizao do IRPJ e da CSLL proporcionar uma diminuio no valor dessa despesa.

Contratos com Entidades Governamentais:

Contabilizao: Pela Venda

Contabilizao: Pela Baixa

O Lucro Contbil decorrente da venda do terreno de r$ 90.000,00 ( 200.000,00

Depreciao de bens usados

Simples Nacional - Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte

pas no aderiram ao modelo federal. J no SIMPLES NACIONAL, o ISS e o ICMS so

Obs: O limite extra no se aplica para as receitas advindas da exportao de

Limite extra para exportao de mercadorias (art. 2. &1. E art. 3.)

receitas decorrentes da exportao de mercadorias, desde que as receitas de exportao

Tributos Unificados no Simples Nacional

O SIMPLES NACIONAL consiste em fazer um nico recolhimento mensal, aplicando-se um

0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%

c) Prestadores com Alquota dependendo da Folha de Salrios.

Planejamento Fiscal nas Empresas Comerciais e Industriais

Planejamento Fiscal nas Empresas de Servio

Obs: Para o caso de instituies financeiras, seguradoras, empresas de capitalizao e

Se a fiscalizao constatar omisso de receita pela pessoa jurdica, ou seja, entrada de

Planejamento na Aquisio de Maquinas e Equipamentos utilizandose da legislao do

JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO

O patrimnio Lquido que servir de base de clculo para os juros o existente no

dos juros sobre capital prprio, tipo:

O Lucro Contbil nesse ano foi de $ 500.000,00;

Interesses relacionados

Você também pode gostar