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Direito Tributrio

Contedo
1

Conceitos Fundamentais ................................................................................................... 5


1.1

Conceitos................................................................................................................... 5

1.2

Objetivos da contabilidade ........................................................................................ 5

1.3

Objeto ....................................................................................................................... 5

1.4

Campo de aplicao ................................................................................................... 5

1.4.1

Classificao das aziendas quanto a finalidade ................................................... 6

1.4.2

Classificao das aziendas quanto a seus proprietrios ...................................... 6

1.4.3

Classificao das aziendas quanto a seus usurios .............................................. 6

1.5

Funes da contabilidade .......................................................................................... 7

1.5.1

Funo administrativa ........................................................................................ 7

1.5.2

Funo econmica ............................................................................................. 7

1.6

Legislao contbil..................................................................................................... 7

1.6.1
1.7

Tcnicas contbeis ..................................................................................................... 8

1.7.1

Escriturao ....................................................................................................... 8

1.7.2

Demonstraes contbeis .................................................................................. 8

1.7.3

Auditoria............................................................................................................ 9

1.7.4

Anlise de Balano ............................................................................................. 9

1.8
2

Normas Contbeis.............................................................................................. 7

Exerccio Social ........................................................................................................ 10

Patrimnio ...................................................................................................................... 10
2.1

Conceitos Gerais ...................................................................................................... 10

2.1.1

Patrimnio ....................................................................................................... 10

2.1.2

Bem ................................................................................................................. 11

2.1.3

Direito ............................................................................................................. 11

Direito Tributrio
2.1.4
2.2

Obrigaes ....................................................................................................... 11

Aspectos Qualitativos e Quantitativos do Patrimnio............................................... 11

2.2.1

Qualitativo ....................................................................................................... 11

2.2.2

Quantitativo..................................................................................................... 11

2.3

Representao grfica do patrimnio ...................................................................... 12

2.4

Componentes patrimoniais ...................................................................................... 12

2.4.1

Ativo (Patrimnio Bruto) .................................................................................. 12

2.4.2

Passivo (Passivo Exigvel) e Patrimnio Lquido................................................. 12

2.5

Equao Patrimonial ................................................................................................ 13

2.6

Situaes Patrimoniais ............................................................................................. 13

2.6.1

Patrimnio lquido positivo .............................................................................. 13

2.6.2

Patrimnio lquido negativo ............................................................................. 13

2.6.3

Patrimnio lquido nulo.................................................................................... 13

2.7

Contas de Resultado ................................................................................................ 13

2.7.1

Receitas ........................................................................................................... 14

2.7.2

Despesas.......................................................................................................... 14

2.8

Classificaes e conceitos importantes .................................................................... 14

2.8.1

Origens e Aplicaes ........................................................................................ 14

2.8.2

Crditos de Funcionamento ............................................................................. 15

2.8.3

Crditos de Financiamento............................................................................... 15

2.8.4

Dvidas de Funcionamento ............................................................................... 15

2.8.5

Dvidas de Financiamento ................................................................................ 15

2.8.6

Bens Numerrios ............................................................................................. 15

2.8.7

Bens de Venda ................................................................................................. 15

2.8.8

Bens de Consumo ............................................................................................ 16

2.8.9

Bens de Uso ou Bens de Capital ....................................................................... 16

Direito Tributrio
2.9

Definies do CPC-00 ............................................................................................... 16

2.9.1

Ativo ................................................................................................................ 16

2.9.2

Passivo............................................................................................................. 16

2.9.3

Patrimnio lquido ........................................................................................... 16

Contas ............................................................................................................................. 16
3.1

Noo preliminar ..................................................................................................... 16

3.2

Tipos de contas ........................................................................................................ 16

3.2.1
3.3

Teoria das Contas .................................................................................................... 22

3.3.1

Teoria Personalista........................................................................................... 22

3.3.2

Teoria Materialista ........................................................................................... 23

3.3.3

Teoria Patrimonialista ...................................................................................... 24

3.4

Contas patrimoniais ......................................................................................... 16

Funcionamento das contas ...................................................................................... 24

3.4.1

Contas de ativo e despesas .............................................................................. 24

3.4.2

Contas do passivo, patrimnio lquido e receitas .............................................. 25

O estudo do capital ......................................................................................................... 25


4.1.1

Capital social ou Capital Nominal ou Capital Subscrito ...................................... 26

4.1.2

Capital Realizado e (Integralizado ou Contbil) ................................................. 27

4.1.3

Capital de Terceiros ......................................................................................... 27

4.1.4

Capital Prprio ................................................................................................. 27

4.1.5

Capital total a disposio da entidade ou em giro............................................. 27

4.1.6

Capital a Integralizar ........................................................................................ 27

4.1.7

Capital Autorizado ........................................................................................... 28

4.1.8

Capital de Giro ................................................................................................. 28

4.1.9

Diferenciao de Capital Inicial e Patrimnio .................................................... 28

Escriturao .................................................................................................................... 29

Direito Tributrio
5.1

Conceito .................................................................................................................. 29

5.2

Lanamento ............................................................................................................. 30

5.3

Mtodo das partidas dobradas ................................................................................ 31

5.4

Procedimentos do Lanamento ............................................................................... 31

5.5

Aspectos contbeis .................................................................................................. 32

5.5.1

Elementos de Partidas de dirio ....................................................................... 32

5.6

Partidas de Razo .................................................................................................... 32

5.7

Elementos de um lanamento ................................................................................. 33

5.8

Livros principais ....................................................................................................... 33

5.8.1

Livro Dirio ...................................................................................................... 33

5.8.2

Livro razo ....................................................................................................... 34

5.8.3

Livro de Registro de Duplicatas ........................................................................ 35

5.8.4

Livro de Registro de Inventrio......................................................................... 35

5.8.5

Livro de Apurao do Lucro Real ...................................................................... 35

5.9

Erros de Escriturao ............................................................................................... 35

5.9.1

Estorno ............................................................................................................ 36

5.9.2

Transferncia ................................................................................................... 36

5.9.3

Complementao ............................................................................................. 36

5.10

Frmulas de lanamento ......................................................................................... 36

5.11

Atos e fatos administrativos..................................................................................... 37

5.11.1

Fato Administrativo.......................................................................................... 37

Direito Tributrio
1 Conceitos Fundamentais
1.1

Conceitos

A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo


graficamente, evidenciar suas variaes, estabelecer normas para sua interpretao, anlise e
auditagem e servir como instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores
direta ou indiretamente envolvidos com a empresa.
Neste contexto, durante o 1 congresso brasileiro de contabilidade ocorrido no Rio de Janeiro,
em 1924, foi formulado o seguinte conceito para contabilidade:
A Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de
registro relativos administrao econmica.

1.2

Objetivos da contabilidade

O principal objetivo da contabilidade fornecer informaes sobre o patrimnio que ela


controla aos seus usurios. Com base nessas informaes os usurios podem tomar decises.
Assim, o objetivo da contabilidade efetuar os registros de todos os fatos patrimoniais para
possibilitar um controle efetivo deste, de modo que os usurios possam tomar decises a
partir das informaes obtidas.

1.3

Objeto

O objeto de estuda da contabilidade o patrimnio das aziendas. Entende-se por patrimnio


o conjunto de bens, direitos e obrigaes e aziendas so as entidades com ou sem fim
lucrativo (econmico-administrativas). Entidades com fins lucrativos so as empresas, ao
passo que sem fins lucrativos so os entes pblicos, as associaes, as entidades de classe, etc.

1.4

Campo de aplicao

Todas as entidades que possuem um patrimnio a ser controlado, ou seja, a contabilidade se


aplica s aziendas, que so entidades econmico-administrativas. Entidades econmicoadministrativas so as entidades que renem pessoas, patrimnio, ao administrativa e
finalidade estabelecida.

Direito Tributrio
1.4.1

Classificao das aziendas quanto a finalidade

1.4.1.1 Econmicas
Visam precipuamente o lucro, como as empresas comerciais e indstrias em geral.
1.4.1.2 Econmico-social ou scio econmica
So aziendas sociais cujo objetivo o crescimento econmico das mesmas, com objetivo de
prestar servios especficos, como sociedades de peclios, aposentadorias e benefcios;
1.4.1.3 Social
No visam lucro. So as sociedades de carter beneficente, esportivo, cultural, recreativo,
religioso, etc;
1.4.2

Classificao das aziendas quanto a seus proprietrios

1.4.2.1 Pblica
Azienda pertencente coletividade, mas que pode ser administrada pelo setor pblico ou
privado.
1.4.2.2 Particular
Pertence a um indivduo ou a um grupo de pessoas
1.4.3

Classificao das aziendas quanto a seus usurios

So as pessoas (fsicas ou jurdicas) interessadas nas informaes prestadas pela contabilidade,


dentre elas:

Direito Tributrio
1.4.3.1 Pessoa fsica cujo patrimnio esteja sendo contabilizado
1.4.3.2 Acionistas, scios ou proprietrios de pessoas jurdicas
1.4.3.3 Administradores de pessoas jurdicas
1.4.3.4 Financiadores de recursos (credores)
1.4.3.5 Governo (anlise para tributao)
1.4.3.6 Concorrentes
1.4.3.7 Especuladores

1.5

Funes da contabilidade

A contabilidade possui duas funes: uma econmica outra administrativa


1.5.1

Funo administrativa

A funo administrativa consiste em controlar o patrimnio das entidades


1.5.2

Funo econmica

A funo econmica est voltada apurao do resultado ou rdito (lucro ou prejuzo)

1.6

Legislao contbil

A lei que define todos os parmetros da contabilidade a Lei 6404/1976, tambm chamada de
Lei das SA's. importante que todo concurseiro saiba o contedo do Art. 175 at o Art. 205
1.6.1

Normas Contbeis

Alguns rgos tem o poder normativo os quais as aziendas tem que se reportar e respeitar
1.6.1.1 Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
Suas normas valem para toda e qualquer empresa
1.6.1.2 Comisso de Valores Mobilirios (CVM)
Vlido somente para companhias de capital aberto, ou seja, empresas que negociam suas
aes em bolsa ou em balco.

Direito Tributrio
1.6.1.3 Comit de Pronunciamento Contbil (CPC)
Criado pelo CFC, faz o estudo para possibilitar a convergncia contbil. Ou seja, quando o IASB
(International Accounting Standard Board) gera uma norma internacional IFRS (International
Financial Reporting Standard), o CPC estuda e traduz, emitindo um pronunciamento para
adequar as regras internas, por exemplo, CPC-01. O pronunciamento em si no suficiente,
necessita ser normatizado pelo CFC ou pela CVM para ser instaurado.

1.7

Tcnicas contbeis

A contabilidade uma cincia e tem por objetivo o registro dos fatos contbeis, o controle do
patrimnio e gerar informaes teis aos seus usurios. Para que possa alcanar esses
objetivos so utilizadas quatro tcnicas:
1.7.1

Escriturao

a tcnica contbil que se encarrega do registro dos fatos que alteram o patrimnio de uma
entidade, vale dizer, toda vez que ocorrer alguma alterao nos bens, direitos e obrigaes de
uma entidade, essas alteraes devem ser registradas por meio da tcnica de escriturao.
Assim, as alteraes devem ser registradas to logo se tenha conhecimento de sua ocorrncia,
resultando, assim, que a escriturao estar posta em ordem cronolgica de dia, ms e ano. A
tcnica de escriturao encontra capitulao legal por meio do artigo 177 da Lei no 6.404/1976
(Lei das S.A.) e pela Lei n 10.406/2002 (novo Cdigo Civil). Segundo o dispositivo da Lei das
S.A., a escriturao das empresas deve manter registros permanentes em obedincia
legislao comercial, aos preceitos da referida Lei e aos princpios contbeis geralmente
aceitos.
1.7.2

Demonstraes contbeis

A tcnica das demonstraes contbeis est voltada elaborao de relatrios resumidos que
demonstram a situao da empresa. As demonstraes contbeis obrigatrias, segundo a Lei
no 6.404/1976 (Lei das S/A.), so:
1.7.2.1 Balano Patrimonial (BP)
a foto do que a empresa tem de bens, direitos e passivos. esttico e financeiro. TODAS as
empresas precisam fazer BP.

Direito Tributrio
1.7.2.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
Apura o desempenho, receitas e despesas, resultado econmico (lucro ou prejuzo).
dinmico. TODAS as empresas precisam fazer DRE.
1.7.2.3 Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados (DLPA)
Demonstrao de destinao de lucros, dividendos, etc. TODAS as empresas precisam fazer
DLPA.
1.7.2.4 Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC)
Informa a capacidade da empresa de gerar dinheiro. obrigatrio para todas as empresas de
capital aberto e para as empresas de capital fechado que tenham PL acima de 2MM (isso
um inciso, no est no caput. Teoricamente seria obrigatrio para todas, mas tem esse detalhe
num dos incisos, atentar em provas)
1.7.2.5 Demonstrao de Valor Adicionado (DVA)
Como o nome diz, demonstra o valor adicionado empresa. obrigatrio somente para
empresas de capital aberto.
1.7.3

Auditoria

a tcnica contbil que tem por objetivo a verificao ou reviso de registros, demonstraes
e procedimentos adotados para a escriturao, visando avaliar a adequao e a veracidade das
situaes memorizadas e expostas. , hoje, um exame sistemtico, racional, organizado
metodologicamente, para produzir opinies sobre as situaes patrimoniais, financeiras, de
resultado, de produtividade, de risco, de legalidade, de economicidade, de eficcia, em suma,
de todos os aspectos da vida patrimonial.
1.7.3.1 Auditoria Interna
1.7.3.2 Auditoria Externa
1.7.4

Anlise de Balano

tcnica que se utiliza de mtodos e processos cientficos (estatsticos) na decomposio,


comparao e interpretao do contedo das demonstraes contbeis, para a obteno de
informaes analticas. Veja-se que a anlise no se limita ao Balano Patrimonial,

Direito Tributrio
estendendo-se s outras demonstraes contbeis. oportuno que se chame ateno ao fato
de que a Auditoria e a Anlise de Balanos serem, tambm, especializaes da Contabilidade.

1.8

Exerccio Social

Tambm chamado de perodo administrativo ou perodo contbil, representa o perodo de


tempo em que, ao seu final, a direo da entidade elaborar e divulgar os relatrios
contbeis. Este perodo poder coincidir ou no com o ano civil, conforme dispuser em seus
estatutos e pela observncia da legislao fiscal. A Lei das S.As. estabelece em seu Art. 175,
que o exerccio social ter a durao de 1 ano e ao cabo deste, a diretoria far elaborar as
demonstraes financeiras (contbeis):
"Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no
estatuto.
Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o
exerccio social poder ter durao diversa."
Observao Importante: Atentar para o pargrafo nico do Art. 175 onde vemos as excees
para a durao de um ano do exerccio social. Quando a companhia constituda, pode ser
fixado no estatuto uma data de trmino ( a nica data que fixada) que no seja um ano
depois da data de abertura. Alm disso, quando h reforma estatutria, pode ser mudada
essa data de trmino, ocasionando exerccio social de transio menor do que um ano.

2 Patrimnio
2.1
2.1.1

Conceitos Gerais
Patrimnio

o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a uma determinada entidade, com ou


sem fins lucrativos, utilizados na consecuo de seus objetivos. O patrimnio das Entidades
autnomo em relao aos demais patrimnios, podendo a entidade dispor dele, livremente
dentro do ordenamento jurdico e racionalidade econmica e administrativa. H outras
cincias que tm como seu objeto o patrimnio, porm Contabilidade este interessa sob o
aspecto qualitativo e quantitativo.

Direito Tributrio
2.1.2

Bem

qualquer coisa que satisfaz a necessidade humana e que pode ser avaliado economicamente.
2.1.3

Direito

Ato da pessoa ou empresa ceder algum bem ou servio em troca do pagamento no imediato,
originando um direito correspondente. Portanto representa os bens da empresa que esto em
mos de terceiros, como os crditos a receber de terceiros.
2.1.4

Obrigaes

Constituem-se em ato da pessoa ou empresa dispor de algum bem ou servio e que em troca
destes originam um compromisso futuro de pagamento, representado por um documento,
como as duplicatas a pagar.

2.2
2.2.1

Aspectos Qualitativos e Quantitativos do Patrimnio


Qualitativo

Consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes dos respectivos relatrios,
classificando e permitindo que se conhea a natureza de cada um. Ex.: Mquinas, Veculos,
Mercadorias.
2.2.2

Quantitativo

Consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores em moeda. O aspecto


qualitativo depende do objeto social da empresa. Exemplo: Um carro comprado por uma
empresa concessionria de veculos seria na conta mercadoria (pois objeto de revenda). J
um carro para usar para atividades gerais de uma empresa entraria no imobilizado do ativo
permanente.

Direito Tributrio
2.3

Representao grfica do patrimnio

2.4

Componentes patrimoniais

2.4.1

Ativo (Patrimnio Bruto)

O conjunto de direitos e bens, que formam o conjunto de elementos positivos da entidade


situados no lado esquerdo do grfico, so tambm chamados de aplicaes dos recursos.
2.4.2

Passivo (Passivo Exigvel) e Patrimnio Lquido

o conjunto composto pelas obrigaes, que formam o grupo de elementos negativos da


entidade e representam as origens de recursos aplicados no Ativo.
Geralmente, chamamos de passivo a parte do passivo exigvel da empresa (ou seja, as
obrigaes da figura acima), isto , no levando em conta o capital integralizado pelos scios
nem acmulo de lucros ou prejuzos. Chamando o passivo exigvel simplesmente de passivo
daqui pra frente, permite falarmos da seguinte equao:
PL = Ativo - Passivo (que no caso o passivo exigvel)

Direito Tributrio
O Patrimnio Lquido tambm chamado de Investimento Prprio, Capital Prprio ou at
Situao lquida. Conforme j dito, O PATRIMNIO LQUIDO FAZ PARTE DO PASSIVO E ELE
REPRESENTA AS OBRIGAES DA EMPRESA PARA COM SEUS SCIOS, POR ISSO FICA DO
LADO DIREITO (lado das obrigaes)

2.5

Equao Patrimonial

2.6

Situaes Patrimoniais

2.6.1

Patrimnio lquido positivo

O ATIVO maior que o PASSIVO. Logo temos:


A>P, A-P > 0, PL > 0
2.6.2

Patrimnio lquido negativo

O ATIVO menor que o PASSIVO. Logo temos:


A<P, A-P < 0, PL < 0
Essa situao tambm chamada de situao deficitria, ou de passivo a descoberto.
2.6.3

Patrimnio lquido nulo

O ATIVO igual ao PASSIVO. Logo, temos:


A = P, A - P = 0, PL = 0

2.7

Contas de Resultado

As contas de resultado no tem a ver com o recebimento do dinheiro em si, e sim com o FATO
GERADOR. No h mudana relacionada com a forma de pagamento.

Direito Tributrio
2.7.1

Receitas

So aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada
de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. A
receita corresponde, em geral, s vendas de mercadorias, produtos ou prestaes de servios.
Ela refletida no balano patrimonial atravs da entrada de dinheiro no Caixa/Bancos (venda
vista) ou entrada em forma de direitos a receber (venda a prazo) Duplicatas a Receber.
Percebe-se que as receitas (contas de resultado) no aparecem no balano patrimonial. Elas
so a ele incorporados em forma de resultado via conta de lucros ou prejuzos acumulados.
ATENO: TODA A RECEITA AUMENTA O PL, MAS NEM TODO O AUMENTO DE PL VAI SER
OBRIGATORIAMENTE UMA RECEITA. EXEMPLO: NOVO APORTE DE CAPITAL SOCIETRIO.
2.7.2

Despesas

So decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada
de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimo
do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da
entidade. Despesa todo o sacrifcio ou todo esforo da pessoa jurdica para obter uma
receita (o consumo de bens e servios com o objetivo de obter receitas um sacrifcio, um
esforo para a empresa). Ela refletida no balano atravs de uma reduo do Caixa/Bancos
(quando paga a vista) ou mediante um aumento de uma dvida (passivo, quando a despesa
incorrida, mas no paga). Podem diminuir o Ativo ou aumentar o passivo exigvel, mas
sempre reduzem a situao lquida ou o patrimnio lquido.
ATENO: TODA A DESPESA REDUZ O PL, MAS NEM TODA A REDUO DE PL VAI SER
OBRIGATORIAMENTE UMA DESPESA. EXEMPLO: DISTRIBUIO DE DIVIDENDOS.

2.8

Classificaes e conceitos importantes

2.8.1

Origens e Aplicaes

2.8.1.1 Origens
a) Receitas
b) Aumento de Passivo
c) Aumento de Patrimnio Lquido

Direito Tributrio
d) Reduo de Ativo
2.8.1.2 Aplicaes
a) Despesas
b) Reduo de Passivo
c) Reduo de Patrimnio Lquido
d) Aumento de Ativo
2.8.1.3 Soma de Origens = Soma de Aplicaes
Receitas + Passivo + Patrimnio Lquido = Ativo + Despesas
2.8.2

Crditos de Funcionamento

Crditos normais relativos atividade normal da empresa. Exemplos: Duplicatas a receber;


impostos a recuperar
2.8.3

Crditos de Financiamento

Crditos decorrentes de atividades de financiamento. Exemplo: Emprstimos concedidos a


terceiros
2.8.4

Dvidas de Funcionamento

Obrigaes contradas relativas atividade normal da empresa. Exemplo: Duplicatas a pagar


2.8.5

Dvidas de Financiamento

Dvidas de financiamentos contrados pela empresa com terceiros.


2.8.6

Bens Numerrios

Corresponde ao dinheiro disponvel da empresa. ou seja, caixa e bancos


2.8.7

Bens de Venda

Corresponde aos bens que sero vendidos, ou seja, mercadorias (empresa comercial de
revenda), produtos (empresa industrial) ou servios (empresa de servios).

Direito Tributrio
2.8.8

Bens de Consumo

Materiais de consumo para as atividades da empresa, de expediente.


2.8.9

Bens de Uso ou Bens de Capital

Mquinas, veculos ou equipamentos

2.9
2.9.1

Definies do CPC-00
Ativo

Conjunto dos recursos controlados pela entidade como resultados de eventos passados e do
qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
2.9.2

Passivo

Toda obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se


espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
2.9.3

Patrimnio lquido

O interesse residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.

3 Contas
3.1

Noo preliminar

Conta o local onde vamos registrar ou alocar os fatos de igual natureza. Ento, teremos uma
conta para registrar o dinheiro da empresa, outra para registrar os depsitos bancrios, outra
para designar os veculos e assim por diante. Portanto, a quantidade de contas que se pode
encontrar na Contabilidade de uma empresa enorme e varia de entidade para entidade.
Desta forma, contas so grupos de elementos semelhantes utilizadas para registrar as
ocorrncias que, de alguma forma, afetaram o patrimnio da empresa.

3.2
3.2.1

Tipos de contas
Contas patrimoniais

So utilizadas para controle e apurao do patrimnio, registram os bens, direitos, obrigaes


e situao lquida. So consideradas permanentes, acumulam-se de um perodo para outro.

Direito Tributrio
So ditas contas permanentes pois seus saldos continuam, no so encerradas com o fim do
exerccio social
3.2.1.1 Contas do Ativo
De acordo com o CPC-00 temos:
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade;
Representaro os bens e direitos. Tambm apresentam as contas retificadoras, que so
provises de perdas (entram negativas no ativo). Organizadas em ordem decrescente do grau
de liquidez. Divididas em Ativo Circulante e Ativo No Circulante, composto por:
I.

Ativo Circulante - Todos os ativos que sero realizados at o trmino do exerccio


social subsequente (ESS) ou ciclo operacional subsequente (empresas com CO maior
que 1 ano)
a. Disponvel
b. Direitos Realizveis at o trmino do ESS
c. Despesas Antecipadas - Gera um direito de usufruir um servio ou mercadoria.
Despesas de seguros pagas antecipadamente, prmio de seguros

II.

Ativo No Circulante
a. Ativo Realizvel a Longo Prazo (LP)
b. Investimentos
c. Imobilizados
d. Intangvel

Exceo 1 ao raciocnio de prazo anterior: Vendas, Emprstimos e Adiantamentos s


empresas coligadas, scios, participantes de lucro decorrente de atividade no usual. Por

Direito Tributrio
exemplo, vender um veculo. Mesmo que voc v receber no exerccio seguinte, voc ir
classific-lo no Ativo Realizvel a Longo Prazo (LP). Emprstimos coligadas , se no disser se
a atividade usual ou no, considerar no usual, pois geralmente as empresas so comerciais
e isso no faz parte de sua atividade principal, sendo classificado no Ativo Realizvel a LP
Exceo 2 ao raciocnio de prazo anterior: Empresas que possuem um ciclo operacional maior
do que 1 ano, ou seja, at ela industrializar, vender e receber, o que ser classificado como
ativo circulante ou no circulante ter como base o seu ciclo operacional. Exemplo: Empresas
navais, que constroem navios e possuem ciclos operacionais de at 3 anos entrariam nessa
exceo.
Obs. 3: Receita a Vencer (Recebeu o dinheiro, mas ainda no teve o fato gerador, com isso h
uma obrigao no passivo com algum)
3.2.1.1.1

3.2.1.1.1.1

Descrio de cada subgrupo das classificaes das contas

Disponvel

Em ordem decrescente de liquidez, teremos:


1. Caixa
2. Bancos = Livre Movimentao
3. ALI = Aplicao de Liquidez Imediata
3.2.1.1.1.2

Direitos Realizveis no ESS

Em ordem decrescente de liquidez na sequncia de direitos pessoais, depois direitos reais


(valores e bens, respectivamente), teremos:
i.

Duplicatas a Receber (Ttulo de crdito de natureza comercial, decorrente de uma


venda prazo) podendo ser chamados de Duplicatas Emitidas, Clientes, Duplicatas
Aceitas por Terceiros ou at Saques de Exportao (Duplicatas a receber decorrente de
vendas para o exterior)

ii.

Perdas Estimadas (conta retificadora, reduz o ativo)

Direito Tributrio
iii.

Nota Promissria a Receber (Ttulo de crdito de natureza financeira, decorrente de


um emprstimo), podendo ser chamados de Nota Promissria Aceitas, ou Nota
Promissrias Emitidas por Terceiros

iv.

Impostos a Recuperar

v.

Estoques
a. Estoques de Mercadoria
b. Estoques de Matria Prima
c. Estoques de Materiais em Elaborao
d. Estoques de Materiais de Consumo

vi.

Despesas Antecipadas: Direitos decorrentes de pagamentos antecipados, sendo um


ativo da empresa.:
a. Prmios de Seguros, Seguros a Vencer, Despesa de Seguros a Vencer, Seguros
Pagos Antecipadamente
b. Juros a Vencer
c. Alugueis Antecipados
d. Adiantamentos de Fornecedores

3.2.1.1.1.3

Ativo Realizveis a LP

Em ordem decrescente de liquidez (Primeiros direitos pessoais, depois direitos reais), teremos:
a) Duplicatas a Receber (Ttulo de crdito de natureza comercial, decorrente de uma
venda prazo) podendo ser chamados de Duplicatas Emitidas, Clientes, Duplicatas
Aceitas por Terceiros ou at Saques de Exportao (Duplicatas a receber decorrente de
vendas para o exterior)
b) Perdas Estimadas (conta retificadora, reduz o ativo)

Direito Tributrio
c) Nota Promissria a Receber (Ttulo de crdito de natureza financeira, decorrente de
um emprstimo), podendo ser chamados de Nota Promissria Aceitas, ou Nota
Promissrias Emitidas por Terceiros
3.2.1.1.1.4

Investimentos

Podemos ter os seguintes exemplos de contas:


a) Aes de outras companhias
b) Obras de Arte
c) Imvel Alugado (Aquilo que no est em uso e no se enquadra no circulante nem no
Imobilizado ou Intangvel, ou seja, caracterstica residual).
3.2.1.1.1.5

Imobilizado

So os bens corpreos utilizados pela companhia em sua atividade, que transfiram a


companhia o benefcio e o controle (no precisa necessariamente da propriedade).
Obrigatoriamente tem vida til maior do que um(1) ano. Exemplo: Operaes de Leasing.
Podemos ter os seguintes exemplos de contas:
a) Mquinas e Equipamentos
b) Veculos
c) Depreciao Acumulada (Conta retificadora, negativo)
3.2.1.1.1.6

Intangvel

So os bens incorpreos, em uso, inclusive o fundo de comrcio adquirido (ponto comercial):


a) Marcas
b) Patentes
c) Direitos de Explorao
d) Franquias

Direito Tributrio
e) Amortizaes (Conta retificadora)
3.2.1.2 Contas do Passivo
De acordo com o CPC-00, temos:
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja
liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios
econmicos;
Obrigaes da entidade para com terceiros ou da mesma para com os scios, h aqui tambm
contas retificadoras, que entram negativas e diminuem o passivo. So organizadas em ordem
decrescente do grau de exigibilidade. O passivo dividido em duas classificaes no balano
patrimonial, de acordo com o prazo de realizao do passivo (est em ordem decrescente de
grau de exigibilidade por conveno, mas no consta isso na lei 6404, ao contrrio do ativo):
I.

Passivo Circulante - Todos os passivos que sero realizados at o trmino do exerccio


social subsequente (ESS) ou ciclo operacional subsequente (empresas com CO maior
que 1 ano)

II.

Passivo No Circulante - Todos os passivos que sero realizados aps o trmino do


exerccio social subsequente (ESS) ou ciclo operacional subsequente (empresas com
CO maior que 1 ano)

3.2.1.2.1

Contas de Passivo

As contas abaixo podem pertencer tanto ao passivo circulante quanto ao passivo no


circulante, depende do prazo de exigibilidade.
a) Fornecedores
b) Duplicatas a Pagar
c) Notas Promissrias a Pagar
d) Emprstimos
e) Financiamentos

Direito Tributrio
f)

Adiantamento de Clientes (Voc tem uma obrigao de algo que o cliente j pagou)

3.2.1.3 Contas de Patrimnio Lquido


Riqueza prpria da entidade, obtida pela diferena entre o Ativo e o Passivo. Representam as
contas de investimento dos scios, e de acmulos. Exemplos:
a) Capital social
b) Capital a integralizar (conta retificadora, scio que no integralizou tudo)
c) Reserva de capital
d) Reserva de lucro
e) Ajuste de avaliao patrimonial
f)

Prejuzos acumulados (conta retificadora)

g) Aes em tesouraria (conta retificadora, aes da empresa que ela mesmo adquire)
h) Ajuste de avaliao patrimonial (pode ser positiva ou negativa)
3.2.1.4 Contas de Resultado
So utilizadas para a apurao do resultado do exerccio. Representam os ganhos (receitas) e
as perdas (despesas). Consideradas transitrias, visto que, seu tempo de vida limitado a um
exerccio social, pois, ao final de cada exerccio tero seus saldos zerados (encerrados) a fim de
que se possa apurar o resultado do perodo.

3.3

Teoria das Contas

H trs teorias principais sobre contas, Teoria Personalista, Teoria Materialista e Teoria
Patrimonialista.
3.3.1

Teoria Personalista

Esta teoria atribua s pessoas a responsabilidade para cada conta, de forma que o responsvel
pelo caixa, devia empresa o equivalente ao valor registrado nessa conta. Os terceiros de
quem a empresa tinha valores a receber eram os devedores e, por fim, os terceiros a quem a
entidade devia, eram os seus credores. Desta forma, as contas representativas de bens e
direitos eram debitadas, pois as pessoas responsveis pelos bens e direitos da entidade
deviam a esta. As contas representativas de obrigaes da entidade, representavam crditos
dos terceiros para com esta, por isso eram creditadas. Por isso, so divididas nas seguintes
contas:

Direito Tributrio
I.

Proprietrio: Contas de PL e suas variaes, inclusive receitas e despesas.


a) Contas de PL
b) Contas de Receita
c) Contas de Despesa

II.

Agentes
a) Consignatrios: Pessoas recebiam em consignao os bens da empresa, sendo
por eles os responsveis, sendo os "devedores".
i. Bens
b) Correspondentes: Direitos e obrigaes com pessoas terceiras, sendo esses
credores chamados de "correspondentes".
i. Direitos e Obrigaes

3.3.2

Teoria Materialista

Conforme o prprio nome nos diz, essas contas representavam uma relao com a
materialidade, ou seja, estas contas s deviam existir enquanto existissem tambm os
elementos materiais por ela representados na entidade. a que mais cai em concursos. As
contas, por essa teoria, eram classificadas em:
I.

Diferenciais
a) Contas de PL
b) Contas de Receita
c) Contas de Despesa

II.

Integrais
a) Direitos e Obrigaes

Direito Tributrio
b) Bens
3.3.3

Teoria Patrimonialista

a teoria que atualmente tem repercusso mundial e entende que o patrimnio o objeto da
Contabilidade sendo sua finalidade o seu controle. a teoria aceita pelos doutrinadores
contemporneos, por entenderem que se amolda Contabilidade cincia. Por essa teoria, as
contas so classificadas em dois grandes grupos:
a) Contas Patrimoniais: Contas que permanecem com o seu saldo no momento da
apurao do resultado, vale dizer, elas aparecem no balano patrimonial.
i.

Contas de Ativo

ii.

Contas de Passivo

iii.

Contas de PL

b) Contas de Resultado: Contas que tem os saldos zerados, ou seja, so encerradas


quando da apurao do resultado ou do exerccio social. So incorporadas ao Balano
Patrimonial no grupo do Patrimnio Lquido, via contas de lucros, como por exemplo
lucros ou prejuzos acumulados e reservas de lucros.

3.4

i.

Contas de Receita

ii.

Contas de Despesa

Funcionamento das contas

Um aspecto fundamental que precisamos saber o relativo ao funcionamento das contas. J


vimos pela teoria Personalista que as contas representativas de bens e direitos possuem saldo
devedor e as que representam obrigaes possuem saldo credor, assim como as do Patrimnio
Lquido. Com isso, chegamos a dois importantes conceitos:
i.

DEBITAR: Lanar valores no lado esquerdo do razonete

ii.

CREDITAR: Lanar valores no lado direito do razonete

3.4.1

Contas de ativo e despesas

Por representarem os investimentos da entidade (bens e direitos) e seus gastos (despesas),


isto , por representarem as aplicaes dos recursos, estas contas tm obrigatoriamente
natureza devedora, apresentando sempre saldos devedores ou nulos (exceto as contas

Direito Tributrio
retificadoras do ativo que possuem saldo credor). Assim, os aumentos de valor dos bens e
direitos sero registrados por meio de dbitos e as redues por crditos.
3.4.2

Contas do passivo, patrimnio lquido e receitas

As fontes ou origens de recursos da empresa esto representados, no Balano Patrimonial,


pelas contas do passivo exigvel e pelas contas do Patrimnio Lquido. As contas de receita
tambm representam origens de recursos provenientes de terceiros, mas no representam
obrigaes. Representam recursos que tendem a aumentar o Patrimnio Lquido, pois no seu
confronto com as despesas (apurao do resultado), pode gerar lucro e este incorporado ao
Patrimnio Lquido via conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Assim, as contas destes
grupos, por representarem as fontes de recursos da entidade, que podem ser provenientes
de terceiros (passivo), de scios ou acionistas (patrimnio lquido) ou de suas prprias
atividades (receitas), elas tm obrigatoriamente natureza credora, apresentando sempre
saldos credores ou nulos e, assim, os aumentos de valor viro atravs de crditos e as
diminuies por dbitos. Ressaltamos, todavia, a existncia de contas retificadoras de
passivo e de Patrimnio Lquido que, por suposto, possuem saldo devedor.

4 O estudo do capital
Em face do contedo de diversas provas sobre o assunto, conveniente que se estude o que
dispe a Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre capital social, sua formao e
alterao.
No art. 1, a referida lei estabelece que a companhia ou sociedade annima ter o capital
dividido em aes, bem como estabelece a responsabilidade dos acionistas ou scios desse
tipo de sociedade comercial, que est limitada ao preo de emisso das aes subscritas ou
adquiridas. Vale dizer, o acionista que, no dispondo de poder de gerncia, responde perante
a sociedade e terceiros pelo valor de suas aes. Quando estas estiverem totalmente
integralizadas, ele no possui nenhuma responsabilidade adicional.
No art. 5, a lei determina que o estatuto da companhia fixar o valor do capital social, que
dever ser expresso em moeda nacional, e a sua expresso monetria dever ser corrigida
anualmente. O art. 6, por seu turno, estabelece restries alterao do capital social, cujas
modificaes devem observar o disposto na Lei das S.As. e ao que dispuserem os estatutos a

Direito Tributrio
respeito. A formao do capital social est disciplinada nos arts. 7 ao 10 da lei, que, pela sua
relevncia, sero a seguir transcritos.
Art. 7 O capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer
espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
Avaliao
Art. 8 A avaliao dos bens ser feita por 3 (trs) peritos ou por empresa especializada,
nomeados em assembleia geral dos subscritores, convocada pela imprensa e presidida por um
dos fundadores, instalando-se em primeira convocao com a presena de subscritores que
representem metade, pelo menos, do capital social, e em segunda convocao com qualquer
nmero.
Transferncia dos Bens
Art. 9 Na falta de declarao expressa em contrrio, os bens transferem-se companhia a
ttulo de propriedade.
Responsabilidade do Subscritor
Art. 10. A responsabilidade civil dos subscritores ou acionistas que contriburem com bens para
a formao do capital social ser idntica do vendedor.
Depreendemos da leitura do dispositivo que o acionista pode integralizar o capital subscrito
em bens ou dinheiro. Caso a integralizao seja feita em bens, estes devem ser avaliados em
dinheiro. Essa avaliao h de ser feita por trs peritos ou por empresa especializada que
sero nomeados por assembleia geral dos subscritores. Os peritos ou a empresa devero
apresentar laudo indicando o valor da avaliao e sero por ele responsveis.
4.1.1

Capital social ou Capital Nominal ou Capital Subscrito

Chama-se capital nominal o valor do capital ou capital social devidamente registrado na junta
comercial do estado. O capital nominal formado pelo capital inicial investido pelos
empresrios, inclusive os investimentos adicionais, integralizados em dinheiro ou bens, bem
como os acrscimos decorrentes de lucros gerados na atividade da empresa e outras reservas

Direito Tributrio
(como reservas de capital). O capital nominal inclui a sua correo monetria incorporada ao
respectivo capital e pode ser reduzido quando houver absoro de prejuzo contbil ou
quando h restituio de capital aos empresrios. Para ter validade jurdica, qualquer
alterao ocorrida no capital necessita de seu competente registro (arquivamento) na junta
comercial.
4.1.2

Capital Realizado e (Integralizado ou Contbil)

o total efetivamente entregue pelos acionistas ou scios das entidades, que pode ser igual
ao capital nominal ou subscrito se os subscritores j o integralizaram. Pelo art. 182 da Lei n.
6.404/76, temos que a conta capital social discriminar o montante subscrito, e por deduo,
a parcela ainda no realizada. Dessa forma, quando o capital no for integralizado de forma
total no momento da constituio da sociedade, a empresa deve ter, em seu plano de contas,
a conta do Capital Subscrito e a conta devedora do Capital a Integralizar, sendo que o lquido
entre ambas representa o Capital Realizado.
4.1.3

Capital de Terceiros

Representam as obrigaes exigveis, os investimentos de terceiros na entidade ou o passivo


exigvel, e esto aplicados no Ativo da entidade ou foram aplicados em despesas.
4.1.4

Capital Prprio

So os recursos advindos dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas


operaes sociais (resultado). Est representado pelo Patrimnio Lquido (PL). Assim, capital
prprio sinnimo de patrimnio liquido, de situao lquida e representa os valores do
Capital Social, as reservas de capital, as reservas de lucros, as reservas de reavaliao e os
lucros ou prejuzos acumulados. Ressalte-se que as contas retificadoras do PL devem ser
subtradas desses valores.
4.1.5

Capital total a disposio da entidade ou em giro

igual a soma de todas as origens que esto a disposio da entidade e que esto,
evidentemente, aplicadas no Ativo.
4.1.6

Capital a Integralizar

a diferena entre o capital subscrito e o capital integralizado. Ocorre quando os


acionistas/scios, por qualquer motivo, no integralizam o total do capital subscrito.

Direito Tributrio
4.1.7

Capital Autorizado

uma figura prevista pela Lei 6.404/76 (Lei das S.A.) e prprio de Sociedades Annimas de
Capital Aberto (que negociam suas aes em bolsa ou balco), em que o aumento do capital
social pode ser efetuado sem reforma estatutria. O capital autorizado deve constar do
estatuto social da companhia.
4.1.8

Capital de Giro

Capital de giro sinnimo de capital circulante ou de capital de trabalho. Esse assunto tem
sido cobra em questes da ESAF, com a conotao de ser o capital de giro o prprio ativo
circulante (aquele que compreende as disponibilidades, o realizvel no curso do exerccio
social subsequente e as despesas do exerccio seguinte ou despesas antecipadas). prudente
assinalar desde j que no devemos confundir o capital de giro com as expresses capital
circulante lquido ou capital de giro lquido, pois estas representam o ativo circulante menos o
passivo circulante, isto , os bens e direitos de curto prazo menos as obrigaes de curto prazo
(valores realizveis no curso do exerccio social seguinte e as obrigaes exigveis durante o
exerccio social seguinte).
4.1.9

Diferenciao de Capital Inicial e Patrimnio

4.1.9.1 Capital
o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades.
Ex.: Lcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para esse fim, R$ 10.000 em dinheiro. Logo, esses
R$ 10.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto
por:
i.

Dinheiro

ii.

Mveis

iii.

Veculos

iv.

Imveis

v.

Promissrias a Receber

vi.

Etc.

Direito Tributrio
4.1.9.2 Patrimnio
o conjunto que COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber,
imveis, veculos., etc), seus direitos (contas a receber) e suas obrigaes para com terceiros
(contas a pagar).

5 Escriturao
Ex: Registro no livro dirio. Ou D e C (nesta ordem) ou conta preposio conta Mercadorias a
fornecedores. A que tiver a preposio foi a conta creditada
A diversos , mais de uma conta creditada. Ai especifica a caixa e a duplicatas a pagar
Pode ser diversos a diversos tambem , quando tem mais de uma conta debitada e mais de
uma conta creditada

5.1

Conceito

A escriturao a tcnica contbil responsvel pela funo de registrar todos os fatos


administrativos que alteram o patrimnio das entidades econmico administrativas, quer
qualitativamente quanto quantitativamente. Lembre-se de que a escriturao tcnica e no
deve ser confundida com a Contabilidade que cincia, tampouco deve ser confundida com
lanamento que o ato de escriturar, efetuado pelo mtodo das partidas dobradas.
A propsito de escriturao, o art. 177 da Lei n 6.404/76, estabelece que:
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com
obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade
geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e
registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou
critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos.
2o A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer
modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies
da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que
prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis

Direito Tributrio
diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras
demonstraes financeiras. (Redao dada pela Lei 11941/2009).
3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a
auditoria por auditores independentes nela registrados. (Redao dada pela Lei 11941/2009)
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas
legalmente habilitados.
5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste
artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade
adotados nos principais mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007).
6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes
financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007).

5.2

Lanamento

Ao registro de um fato contbil chamamos lanamento. Este efetuado em livros contbeis


prprios como o Dirio, Razo, etc. Ao conjunto de registros ou lanamentos que chamamos
escriturao. Resumindo: ESCRITURAO Registro dos fatos que alteram o patrimnio. feita
atravs dos lanamentos.
A escriturao posta em prtica pelo ato do lanamento, segundo o mtodo das partidas
dobradas, para atender a funo registro, atrelada no conceito da Cincia Contabilidade.
Assim, temos uma hierarquia descendente de amplitude de conceitos, comeando pela
Contabilidade (cincia), em seguida a escriturao (tcnica) e o lanamento/registro (mtodo
de escriturao partidas dobradas).
A escriturao dever ser executada em idioma e moeda corrente nacionais, em forma
contbil, em ordem cronolgica de dia, ms e ano, com ausncia de espaos em branco,
entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens, com base em
documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou
evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos.

Direito Tributrio
O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade. Os registros
auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil,
observadas as peculiaridades da sua funo. No Dirio sero lanadas, em ordem
cronolgica, com individuao, clareza e referncia ao documento probante, todos os fatos
que provoquem variaes patrimoniais, quer qualitativas, quer quantitativas.

5.3

Mtodo das partidas dobradas

O fundamento deste mtodo consiste em movimentarem-se, sempre, pelo menos duas


contas, ou seja, se efetuarmos um dbito em uma ou mais contas, devemos efetuar um
crdito, de valor equivalente, em uma ou mais contas, de maneira que a soma dos dbitos
efetuados em um dado perodo seja igual soma dos crditos efetuados no mesmo perodo.

5.4

Procedimentos do Lanamento

1 Passo devemos identificar as contas envolvidas no fato;


2 Passo devemos identificar os grupos a que pertencem as contas envolvidas no fato
contbil;
3 Passo devemos identificar o efeito sobre o saldo das contas envolvidas;
4o Passo devemos consultar o quadro-resumo do mecanismo de dbito e crdito ou
funcionamento das contas, visto na aula anterior, de acordo com o mtodo das partidas
dobradas;

Direito Tributrio
5.5
5.5.1

Aspectos contbeis
Elementos de Partidas de dirio

Os fatos devem ser registrados no livro Dirio em ordem estritamente cronolgica de dia, ms
e ano, com a seguinte forma de apresentao:
i. Data da ocorrncia;
ii. Conta devedora (e/ou cdigo de identificao);
iii. Conta credora (e/ou cdigo de identificao) precedida da preposio "a" quando manual;
iv. Histrico do fato em lngua nacional com identificao do documento comprobatrio;
v. Valor em moeda nacional.

5.6

Partidas de Razo

As partidas de Dirio devem ser transportadas para o livro Razo, que um livro sistemtico
porque destina uma pgina para cada conta, retratando os saldos das contas, enquanto que no
Dirio aparecem apenas os valores lanados a dbito e a crdito das contas respectivas, em
ordem cronolgica, no permitindo conhecer-se o volume de operaes registradas em cada
conta.

Direito Tributrio
5.7

Elementos de um lanamento

Elementos do lanamento: Livro dirio


Elementos de conta: Livro razo

5.8
5.8.1

Livros principais
Livro Dirio

Conforme o Cdigo Civil, alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que
pode ser substitudo por fichas, no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. A adoo
de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e
do de resultado econmico. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o
caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de
Empresas Mercantis. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em
forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem
entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens.

Admite-se a

escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias,
relativamente a contas, cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para
registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita
verificao. Com base na escriturao contbil feita no livro Dirio, apurado o lucro lquido
do perodo-base (lucro contbil). A partir do lucro lquido, j ento por meio do Livro de
Apurao do Lucro Real (LALUR), obtm-se o lucro real, base de clculo do Imposto de Renda
das pessoas jurdicas tributadas por essa forma. Alm disso um livro principal, pois deve
apresentar todos os fatos contbeis.

Direito Tributrio
5.8.1.1 Formalidades
Na escriturao do LIVRO DIRIO exigido o cumprimento de formalidades EXTRNSECAS e
INTRNSECAS.
5.8.1.1.1

Formalidades Extrnsecas

So relativas forma material do livro, que deve:


- Ser encadernado com pginas numeradas;
- Ser registrado na Junta Comercial do Estado (empresas comerciais) ou Cartrio de Registro de
Ttulos e Documentos (sociedades civis);
- Possuir Termos de Abertura e Encerramento (um para cada livro), assinados por Contabilista
responsvel; - Rubricados em todas as pginas por funcionrio da Junta Comercial ou do
Cartrio.
5.8.1.1.2

Formalidades Intrnsecas

So relativas ao seu contedo (lanamentos).


So as seguintes:
-Os registros devem ser em ordem cronolgica;
- No so permitidos borres, rasuras ou emendas;
- No so permitidos espaos em branco, ocupao de margens ou entrelinhas;
- Deve ser seguido um mtodo uniforme de escriturao do incio ao fim.
5.8.2

Livro razo

um livro sistemtico, tambm principal, onde se controla a movimentao de cada conta


individualmente, sendo transcrito registros de dbitos e crditos da conta no Dirio. O Razo
considerado livro auxiliar pela legislao comercial, foi tornado obrigatrio para as empresas
tributadas com base no lucro real, pela Lei 8.218/91 e 8.383/91, portanto sob amparo da
legislao fiscal.

Direito Tributrio
A sua escriturao individualizada em uma folha ou ficha para cada conta (a exceo da
escriturao por computador) e os lanamentos obedecem a ordem cronolgica das
operaes. Est dispensado de registro ou autenticao nos rgos competentes.
5.8.3

Livro de Registro de Duplicatas

No livro de Registro de Duplicatas registram-se as vendas em prazos superiores a 30 dias. A


pessoa jurdica dever, por exigncia da Lei 5.474 de 18/07/68 escriturar cronologicamente
todas as duplicatas emitidas, com nmero de ordem, data e valor das faturas originais, data da
expedio, nome e domiclio do comprador, anotaes de reforma, prorrogao e outras
circunstncias.
5.8.4

Livro de Registro de Inventrio

Destina-se ao registro de inventrios de mercadorias, matrias-primas, material secundrio,


produtos acabados, produtos em processo de fabricao, embalagens, combustveis e
lubrificantes, material de expediente etc. existentes em estoque no encerramento do perodobase.
5.8.5

Livro de Apurao do Lucro Real

O LALUR deve ser escriturado por todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda
tributadas com base no lucro real, inclusive filiais, sucursais ou representantes de pessoas
jurdicas domiciliadas no exterior, firmas individuais e cooperativas que realizem negcios com
no cooperados.

5.9

Erros de Escriturao

Durante a escriturao dos livros, podem ser cometidos erros que precisam ser corrigidos.
Dentre os diversos erros encontrados, podemos mencionar os seguintes:
i.

Lanamento em duplicidade;

ii.

Inverso de Contas;

iii.

Omisso de Lanamentos;

iv.

Erro na conta debitada ou creditada;

v.

Erro de valor;

Direito Tributrio
vi.

Erro no histrico.

A correo de um registro realizado com erro na escriturao contbil das Entidades deve ser
corrigido por lanamento de retificao. As formas de retificao recomendadas para a
correo dos erros de escriturao so o estorno, a transferncia e a complementao.
Em qualquer que seja a modalidade de correo adotada, o histrico do lanamento dever
precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem, isto , deve
fazer meno ao lanamento original.
5.9.1

Estorno

Consiste em anular totalmente o lanamento feito anteriormente, com outro lanamento


invertido de igual valor.
5.9.2

Transferncia

Consiste no estorno parcial, utilizando a transferncia, possvel a correo do erro de conta


mediante um nico lanamento, sem a necessidade de se estornar integralmente o
lanamento errado.
5.9.3

Complementao

Consiste em completar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Na


complementao as contas esto corretas, porm os valores podem estar a maior ou a menor.

5.10 Frmulas de lanamento


Ao se preparar um lanamento contbil, o nmero de contas debitadas e creditadas vai definir
a frmula de lanamento utilizada.
LANAMENTO DE PRIMEIRA FRMULA 1 DEBITO E 1 CRDITO
LANAMENTO DE SEGUNDA FRMULA 1 DEBITO E 2 OU MAIS CRDITOS
LANAMENTO DE TERCEIRA FRMULA 2 OU MAIS DEBITOS E 1 CRDITO
LANAMENTO DE QUARTA FRMULA 2 OU MAIS DEBITOS E 2 OU MAIS CRDITOS

Direito Tributrio
5.11 Atos e fatos administrativos
Atos Administrativos: so aqueles atos praticados pela gesto da empresa no intuito de
organizao e estruturao. Eles no provocam alteraes no patrimnio da entidade,
portanto no interessam Contabilidade. So exemplos deste tipo de ato: elaborao de
parecer, advertncia a funcionrio, marcao de reunies, planejamento estratgico etc.
Fatos Administrativos (ou Fatos Contbeis): so os fatos que provocam alteraes nos
elementos do patrimnio ou do resultado. So os fatos que interessam Contabilidade,
portanto nosso estudo concentra-se neste tipo de fato. Como exemplos, podemos citar a
aquisio de mercadorias, o pagamento de salrios, o aumento do capital social, a contratao
de um emprstimo etc.
5.11.1 Fato Administrativo
Pelo que foi exposto, fato administrativo qualquer acontecimento que traz reflexos no
patrimnio, alterando-o na sua qualidade e/ou na sua quantidade. Com relao s alteraes
no patrimnio lquido que os fatos contbeis podem provocar, eles so classificados em:
5.11.1.1 Fatos permuta
Fatos contbeis permutativos so aqueles que no provocam alteraes quantitativas no valor
do PATRIMNIO LQUIDO. Nessa espcie de fatos contbeis h apenas permutas entre os
elementos patrimoniais ATIVOS e/ou PASSIVOS. Percebam que nesses fatos h alteraes no
patrimnio da entidade, porm estas alteraes no patrimnio so apenas qualitativas.
a) compra de mercadorias, vista (h a troca de bens por bens, isto , mercadorias por moeda,
tudo dentro do ATIVO);
b) compra de mercadorias, a prazo (h somente a troca de bens por obrigaes, isto ,
mercadorias por duplicatas a pagar ou fornecedores, ou seja, s movimenta ATIVO e PASSIVO);
c) recebimento em dinheiro de uma duplicata (h somente a troca de bens por direito, isto ,
de moeda por duplicatas a receber);

Direito Tributrio
5.11.1.2 Fatos modificativos
Como os fatos so analisados e classificados segundo os efeitos que provocam no patrimnio
lquido, os fatos modificativos so aqueles que provocam alteraes no valor do patrimnio
lquido, ou seja, so as alteraes quantitativas do patrimnio lquido. Os fatos modificativos
tambm alteram a qualidade do patrimnio, porm no provocam permuta entre elementos
patrimoniais ou entre contas patrimoniais. As modificaes no patrimnio lquido podem ser
aumentativas ou diminutivas. So aumentativos os fatos que provocam aumento no
patrimnio lquido e diminutivos aqueles que provocam diminuio no patrimnio lquido.
Fatos Modificativos Aumentativos:
a) Recebimento de aluguel no dia do seu vencimento relativo a imvel da entidade (h uma
receita e movimentao positiva no caixa, lembrando que as receitas aumentam o PL).
b) Recebimento de juros na data da ocorrncia do seu fato gerador (ocorre uma receita e
aumento no caixa/bancos, aumentando o patrimnio lquido).
Fatos Modificativos Diminutivos:
a) Pagamento de despesa de salrios dentro do ms do trabalho realizado (ocorre a
diminuio de caixa/bancos e uma despesa, lembrando que despesas geram redues no PL).
b) Apropriao (reconhecimento, lanamento) de despesas (salrios, aluguis, juros, impostos
etc.). Isto ocorre quando a despesa ocorre e elas no so liquidadas no ato, fazendo surgir um
passivo. Conforme vimos no princpio da competncia, pelo surgimento de um passivo sem o
correspondente ativo, considera-se ocorrida uma despesa.
5.11.1.3 Fatos mistos
So aqueles fatos em que ocorre uma permuta de elementos patrimoniais e tambm h
alterao do patrimnio lquido, isto , so as mutaes patrimoniais que combinam fatos
permutativos com fatos modificativos. Por isso podem ser aumentativos ou diminutivos.
Estamos diante de fato dessa natureza quando h alteraes qualitativas e quantitativas do
patrimnio.
Fatos Mistos Aumentativos

Direito Tributrio
a) Venda de mercadorias e quaisquer bens do ativo, com lucro (ocorre a diminuio de
mercadoria em estoque ou bens do ativo e a entrada de recursos no caixa ou o aumento de
disponibilidades ou contas a receber, o que constitui um fato permutativo at o valor da
igualdade, porm a troca no equnime, isto , as disponibilidades ou duplicatas a receber
aumentam com valor maior do que o valor das mercadorias ou os bens que saem do ativo,
ocasionando um aumento do patrimnio lquido atravs do lucro).
b) Recebimento de ttulos com acrscimo de juros (tambm ocorre uma permuta entre
caixa/bancos com duplicatas a receber, porm em valor maior, o que representa aumento do
patrimnio lquido, pois ocorre uma receita, conforme vimos no princpio da competncia, ou
seja, h o surgimento de um ativo independentemente da interveno de terceiros).
Fatos Mistos Diminutivos
As situaes que fazem surgir fatos mistos diminutivos representam o oposto das que fazem
surgir os fatos mistos aumentativos:
a) Venda de mercadorias e quaisquer bens do ativo, com prejuzo (h a permuta de
mercadorias e caixa, porm com diminuio do patrimnio lquido, pois houve uma despesa).
b) Pagamento de uma duplicata com juros ( o caso de pagamento da duplicata, fato
permutativo, com despesas de juros).
c) Recebimento de duplicatas, com desconto ( o caso de diminuio de ativo, ou seja,
despesa, por meio de permuta).
5.11.1.4 Fatos complexos
5.11.1.4.1 Integralizao de Capital

Aumenta o Patrimnio Lquido, mas como no foi consequncia de receita, as bancas do


entendimento diferente. ESAF e CESPE tratam como permutativo. Outras bancas tratam como
modificativo aumentativo.

Direito Tributrio
5.11.1.4.2 Distribuio de Dividendos

Reduz o Patrimnio Lquido, mas como no foi como consequncia de despesa, s bancas do
entendimento diferente. ESAF e CESPE tratam como permutativo. Outras tratam como
modificativo diminutivo.

6 O ciclo contbil
ATENCAO! CONTA X A CONTA Y o que vem depois do A creditado !

6.1

Ciclo completo

I.

Registro dos fatos no livro dirio

II.

Transposio dos fatos para o livro razo

III.

Encerra ciclo --> Verifica saldos nas contas --> Cria balancete de verificao

IV.

Elabora os lanamentos de ajustes --> Encerramento das contas de resultado --> Apurao
do Resultado do Exerccio (ARE)

V.

Destinao para IR

VI.

LPA (Lucros ou Prejuzos Acumulados)

VII.

Balancete final com destinaes

VIII.

Preparao e transcrio NO LIVRO DIRIO dos principais relatrios contbeis, sendo os


bsicos o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado de Exerccio

6.1.1

Balancete de verificao

Aps o fim do ciclo, apuram-se os saldos de todas as contas, patrimoniais ou de resultado,


elencando em uma tabela o nome da conta e o quanto a mesma teve de saldo devedor ou
credor (uma coluna ou outra). Com esse balancete voc verifica se foram obedecidas as
partidas dobradas, pois o saldo devedor deve estar igual ao saldo credor. Entretanto, no um
atestado que a escriturao foi feita toda correta. Por exemplo: Se comprou uma mquina e
escriturar na conta de imveis, o saldo credor vai ser igual ao devedor, mas teve erro no
lanamento da aquisio da mquina.
6.1.2

Ajustes

Ao trmino de um perodo, normalmente verificada a necessidade de se apurar receitas e


despesas (ou mesmo ganhos e perdas) no registrados durante o desenvolvimento das
atividades da empresa. Os exemplos mais comuns referentes a ajustes so:Ativos que se

Direito Tributrio
transformaro em despesas antecipadas, passivos que se transformaro em receitas
antecipadas, consumo de imobilizado por depreciao, exausto, depreciao acumulada,
provises, etc.
6.1.3

Encerramento de contas de resultado , ARE, LPA, Balancete final e BP

Na apurao do resultado as contas de receita so debitadas e as de despesa creditadas, para


encerrar o exerccio social e transferir os saldos para a apurao do resultado do exerccio.
Depois o saldo do resultado do exerccio tambm encerrado (mediante dbito ou crdito),
indo para a conta de lucros/prejuzos acumulados. A partir da sero dadas as destinaes do
lucro. ARE e LA so contas transitrias (Apurao do resultado do exerccio e lucros
acumulados). Ento feito o balancete final, j com as destinaes do lucro. No h mais
conta de resultado, somente patrimoniais. A partir de ento feito o balano patrimonial.
Observao Importante: Se as empresas optarem por recolher o imposto de renda
trimestralmente (Lei 9430/96), o exerccio social delas ser trimestral, opo dada s pessoas
que esto no regime de Lucro Real.

7 Os Princpios Contbeis
7.1

Dos princpios e sua observncia

Art. 1 Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por esta Resoluo.


1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e
constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das
transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. (Princpio implcito da essncia
sobre a forma) (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

7.2

Conceituao, amplitude e enumerao

Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas


Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico
e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de

Direito Tributrio
cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.282/10)
Art. 3 So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
I.

ENTIDADE;

II.

CONTINUIDADE;

III.

OPORTUNIDADE;

IV.

REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;

V.

ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1282/10)

VI.

COMPETNCIA;

VII.

PRUDNCIA;

VIII.

ESSNCIA SOBRE A FORMA em casos concretos(NICO IMPLCITO)

7.3

Princpio da Entidade

Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e


afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular
no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um
conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou
sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A
soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas
numa unidade de natureza econmico-contbil.

7.4

Princpio da Continuidade

Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no


futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em
conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

7.5

Princpio da Oportunidade

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos


componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.

Direito Tributrio
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da
informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a
relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.282/10)
Texto Antigo: Da observncia do Princpio da Oportunidade resulta que o registro deve ensejar
o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade, em um perodo
de tempo determinado.

7.6

Princpio do Registro pelo Valor Original

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do


patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes,
expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas,
ao longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou
equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na
data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos
em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes
patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa,
os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data
ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a
obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os
quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos

Direito Tributrio
pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos
para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de
entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes
da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de
sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal
das operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre
partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal
dos valores dos componentes patrimoniais.
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade
constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais,
necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do
Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento
dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

7.7

Princpio da Competncia

Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos
sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou
pagamento.

Direito Tributrio
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de
receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
Obs.: H aqui ligao forte com o princpio da continuidade. S faz sentido registrar de acordo
com o regime de competncia se pressuposta a continuidade da empresa.

7.8

Princpio da Prudncia

Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes
do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo
no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no
sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no
sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e
e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo
de tica Profissional do Contabilista. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de
janeiro de 1994.

8 CPC
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) foi criado em 2005, por meio da Resoluo do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) no 1.055/05 e composto pelas seguintes entidades:
ABRASCA: Associao Brasileira das Companhias Abertas.
APIMEC: Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais.
BM&FBOVESPA: Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros.
CFC: Conselho Federal de Contabilidade

Direito Tributrio
FIPECAFI: Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras.
IBRACON: Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

8.1

Objetivos

O objetivo do CPC o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre


procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir
a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira (CFC, CVM, SUSEP, BACEN), visando
centralizao e uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a
convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.

8.2

CPC-00

Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro (as


demonstraes financeiras). Esta Estrutura Conceitual Aborda:
1. O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro;
2. As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
3. A definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos quais as
demonstraes contbeis so elaboradas; e
4. Os conceitos de capital e de manuteno de capital.
8.2.1

1 - O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro

O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral fornecer informaes contbilfinanceiras acerca da entidade que reporta essa informao (reporting entity) que sejam teis
a investidores existentes e em potencial, a credores por emprstimos e a outros credores (ou
seja, para os usurios externos), quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de
recursos para a entidade.
As demonstraes contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em geral,
tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos
reguladores ou autoridades tributrias, por exemplo, podem determinar especificamente
exigncias para atender a seus prprios interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem
afetar as demonstraes contbeis elaboradas segundo esta Estrutura Conceitual.

Direito Tributrio
Relatrios contbil-financeiros auxiliam a estimar, mas no so elaborados para mostrar o
valor econmico da entidade. E tambm no so elaborados para atender primariamente a
rgos reguladores e outros usurios que no sejam investidores, credores por emprstimo e
outros credores.
Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no atendem e no podem atender a todas
as informaes de que necessitam os usurios, que precisam considerar informao pertinente
de outras fontes.
8.2.1.1 Balano Patrimonial
Relatrios contbil-financeiros de propsito geral fornecem informao acerca da posio
patrimonial e financeira da entidade que reporta a informao, a qual representa informao
sobre os recursos econmicos da entidade e reivindicaes contra a entidade que reporta a
informao.
8.2.1.2 DRE
Desempenho da empresa.
8.2.1.3 DCF
Mutao da situao financeira. Ajudam os usurios a avaliar a capacidade de a entidade gerar
fluxos de caixa futuros lquidos, indicando como a entidade obtm e despende caixa,
informaes sobre seus emprstimos e resgate de ttulos de dvida, dividendos e outras
distribuies para seus investidores, e outros fatores que podem afetar a liquidez e a solvncia
da entidade.
8.2.1.4 Regime de Competncia
O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes e outros eventos e
circunstncias sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a
informao nos perodos em que ditos efeitos so produzidos, independentemente dos
recebimentos e pagamentos. Fornece melhor base de avaliao da performance passada e
futura da entidade do que a informao puramente baseada em recebimentos e pagamentos
em caixa ao longo desse mesmo perodo; e til para avaliar a capacidade passada e futura da
entidade na gerao de fluxos de caixa lquidos.

Direito Tributrio
8.2.2

2 - Caractersticas qualitativas fundamentais

So duas as caractersticas qualitativas obrigatoriamente presentes nas Demonstraes


Contbeis e reputadas como as mais teis para os usurios e as nicas denominadas de
fundamentais:

Relevncia

Representao

Fidedigna.

informao

precisa

concomitantemente ser relevante e representar com fidedignidade a realidade reportada para


ser til.
8.2.2.1 Relevncia
A Relevncia diz respeito influncia de uma informao contbil na tomada de decises. As
informaes so relevantes quando fazem a diferena nas decises econmicas dos usurios,
ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados ou corrigindo as suas avaliaes
anteriores (valor confirmatrio), ou ajudando-os nos processos para predizer resultados
futuros (valor preditivo). A relevncia depende da natureza e tambm da materialidade
(tamanho) do item em discusso.
8.2.2.1.1

Natureza

O tamanho pode no ser grande mas a natureza do item ser extremamente importante.
8.2.2.1.2

Materialidade (tamanho)

A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder


influenciar decises que os usurios tomam com base na informao contbil-financeira
acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em outras palavras, a materialidade
um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza ou na magnitude, ou em
ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada no contexto do relatrio
contbil-financeiro de uma entidade em particular. Consequentemente, no se pode
especificar um limite quantitativo uniforme para materialidade oupredeterminar o que seria
julgado material para uma situao particular.
8.2.2.2 Representao Fidedigna
A Representao Fidedigna diz respeito a trs atributos:
8.2.2.2.1

A informao precisa ser completa

Para ser completa precisa conter o necessrio para que o usurio compreenda o fenmeno
sendo retratado.

Direito Tributrio
8.2.2.2.2

Precisa ser neutra

Para ser neutra precisa estar desprovida de vis na seleo ou na apresentao, no podendo
ser distorcida para mais ou para menos.
8.2.2.2.3

Precisa ser livre de erro

Ser livre de erro no significa total exatido, mas sim que o processo para obteno da
informao tenha sido selecionado e aplicado livre de erros.
8.2.2.3 Caractersticas qualitativas de melhoria (no so as fundamentais)
8.2.2.3.1

Comparabilidade

A Comparabilidade a caracterstica que permite a identificao e compreenso de


similaridades e diferenas entre os itens. Necessita no mnimo de dois itens.
diferente da consistncia que significa aplicao dos mesmos mtodos para os mesmos itens,
tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade que reporta a informao,
quanto para um nico perodo entre entidades. Comparabilidade o objetivo, enquanto que a
consistncia um auxlio na obteno desse objetivo.
8.2.2.3.2

Verificabilidade

Implica em diferentes observadores poderem chegar a um consenso sobre o retrato de uma


realidade econmica, podendo, em certas circunstncias, representar uma faixa de possveis
montantes com suas respectivas probabilidades. Pode ser direta ou indireta e, s vezes, se
restringir anlise das premissas subjacentes a uma estimativa sobre o futuro.
8.2.2.3.3

Tempestividade

Significa estar a informao disponvel a tempo de influenciar o usurio em sua deciso.


8.2.2.3.4

Compreensibilidade

Significa que a classificao, a caracterizao e a apresentao da informao so feitas com


clareza e conciso, tornando-a compreensvel. Mas no admissvel a excluso de informao
complexa e no facilmente compreensvel se isso tornar o relatrio incompleto e distorcido.
Os relatrios contbil-financeiros so elaborados na presuno de que o usurio tem
conhecimento razovel de negcios e que age diligentemente, mas isso no exclui a
necessidade de ajuda de consultor para fenmenos complexos.

Direito Tributrio
8.2.2.4 Os elementos das demonstraes contbeis
Ativo, Passivo e PL evidenciam a situao patrimonial e financeira. Despesas e Receitas
evidenciam o desempenho da empresa. Alm disso, vamos ver os critrios de reconhecimento
para os elementos.
8.2.2.4.1

Ativo

um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se


espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade.
Ateno: As definies de ativo e passivo identificam os seus aspectos essenciais, mas no
especificam os critrios que precisam ser atendidos para que possam ser reconhecidos no
balano patrimonial (os critrios vm depois e no na definio de cada um deles).
8.2.2.4.2

Passivo

uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se


espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
8.2.2.4.3

Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido o interesse residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos.
8.2.2.4.4

Receitas

Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma da
entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em
aumentos do patrimnio lquido e que no estejam relacionados com a contribuio dos
detentores dos instrumentos patrimoniais (proprietrios da entidade).
8.2.2.4.5

Despesas

Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma
da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em
decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam relacionados com distribuies aos
detentores dos instrumentos patrimoniais (distribuio de resultado ou devoluo de capital
aos proprietrios da entidade).

Direito Tributrio
8.2.2.4.6

8.2.2.4.6.1

Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis

Ativo

O ativo deve ser reconhecido quando for provvel que benefcios econmicos futuros dele
provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com
confiabilidade.
Os benefcios econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a entidade de
diversas maneiras. Por exemplo, o ativo pode ser:
a) Usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens ou na
prestao de servios a serem vendidos pela entidade;
b) Trocado por outros ativos;
c) Usado para liquidar um passivo;
d) Distribudo aos proprietrios da entidade.
8.2.2.4.6.2

Passivo

O passivo deve ser reconhecido quando for provvel que uma sada de recursos detentores de
benefcios econmicos seja exigida em liquidao de obrigao presente e o valor pelo qual
essa liquidao se dar puder ser mensurado com confiabilidade.
A liquidao de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por
exemplo, por meio de:
a) Pagamento em caixa;
b) Transferncia de outros ativos;
c) Prestao de servios;
d) Substituio da obrigao por outra;
e) Converso da obrigao em item do patrimnio lquido.
A obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou
pela perda dos seus direitos.

Direito Tributrio
8.2.2.4.6.3

Receita

A receita deve ser reconhecida quando resultar em aumento nos benefcios econmicos
futuros relacionado com aumento de ativo ou com diminuio de passivo, e puder ser
mensurada com confiabilidade.
8.2.2.4.6.4

Despesa

A despesa deve ser reconhecida quando resultar em decrscimo nos benefcios econmicos
futuros relacionado com o decrscimo de um ativo ou o aumento de um passivo, e puder ser
mensurada com confiabilidade.
8.2.2.4.6.5

Mensurao dos elementos

Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por meio dos
quais os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no
balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse processo envolve a seleo da base
especfica de mensurao. Estas bases incluem o que segue:
a)

Custo histrico: Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou


equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data
da aquisio. Os passivos so registrados pelos montantes dos recursos recebidos em
troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (como, por exemplo, imposto de
renda), pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa se espera sero necessrios
para liquidar o passivo no curso normal das operaes.

b)

Custo corrente: Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de


caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem
adquiridos na data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos montantes em caixa
ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam necessrios para
liquidar a obrigao na data do balano.

c)

Valor realizvel: (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos


montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda
em forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de liquidao, isto
, pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera
sero pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das
operaes.

Direito Tributrio
d)

Valor presente: Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos
futuros de entradas lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso
normal das operaes. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos
fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o
passivo no curso normal das operaes.

Quando o relevante a manuteno do capital financeiro (monetrio), lucro o que excede o


capital financeiro aportado pelos proprietrios. Esse conceito leva, normalmente, adoo do
custo histrico para os elementos patrimoniais (principalmente os no monetrios) e
incluso, no resultado, das variaes de preos de determinados elementos.
Quando o relevante a manuteno do capital fsico, lucro o que excede manuteno da
capacidade fsica ou operacional inicial do perodo. Nesse caso, as variaes de preos dos
ativos, por exemplo, so consideradas ajustes ao capital, e no lucros, como o caso das
reavaliaes de ativos destinados ao uso.