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CASO PRTICO N.

1:
Espcies de Tributos
Farto dos garridos reclamos e anncios luminosos na cobertura de prdios
lisboetas, que segundo presidente da CML desarmonizavam a esttica da
cidade e afastavam os turistas, o executivo camarrio de Lisboa apresentou
respectiva Assembleia Municipal uma proposta de criao de uma Taxa
Especial a incidir sobre todo e qualquer objecto e estrutura publicitria
colocado na cobertura ou telhado dos imveis sitos nos bairros histricos do
Castelo, Mouraria, Prncipe Real e Chiado. Ainda de acordo com a proposta,
o tributo deveria assentar sobre (i) o valor tributrio dos prdios e, sempre
que este valor se revele manifestamente desactualizado, (ii) sobre uma
ponderao da mdia dos rendimentos sujeitos a IRS declarados pelos
proprietrios desses imveis. A referida proposta propunha tambm a
criao de isenes especficas para (i) os imveis cujo valor patrimonial
no excedesse os 2500 e para (ii) as sedes dos partidos polticos.

CASO PRTICO N. 2
Princpio da Legalidade
Aps a outorga, por parte da Assembleia da Repblica, de uma lei de
autorizao legislativa, onde se permitia ao Governo tributar em IRS todos
os rendimentos pessoais que decorram de uma relao de trabalho
dependente, aprovado um Decreto-Lei que prev:
1 As prestaes a que o trabalhador tenha direito por efeito da lei ou do
contrato de trabalho, assim como as despesas cujo encargo a entidade
patronal assuma no predominante interesse daquele, sero tributadas em
IRS.
2 O valor tributvel das prestaes e despesas a que se refere o nmero
anterior ser o seu valor nominal ou, na falta deste, o valor mais prximo
das condies normais de mercado.
3 As despesas do n. 1 no sero dedutveis para efeitos do apuramento
do lucro tributvel em IRC e, acaso se mostrem excessivas, sero tributadas
autonomamente taxa de 42%.
4 Ser fixada, por Portaria, a lista das prestaes a que referem os ns. 1,
2 e 3, bem como os critrios concretos para apuramento do seu valor.

5 So isentados do pagamento do imposto os trabalhadores da construo


naval.

CASO PRTICO N. 3
Princpio da legalidade
O Governo aprovava finalmente o decreto-lei que procedia alterao do
imposto sobre a venda de imveis, pondo termo imensa fraude que se
tinha instalado no sector da construo civil.
O imposto passava a ser calculado de acordo com o valor objectivo de
cada imvel, um valor a fixar pelos servios de finanas atendendo sua
localizao, equipamentos e antiguidade, bem como a outros
factores relevantes que a lei em si mesma no especificava. Por portaria do
Ministro das Finanas haver-se-ia de precisar melhor estes elementos e o
peso relativo de cada um no clculo do valor tributvel.
Ao valor assim determinado aplicar-se-ia uma taxa nica de 2% nas grandes
cidades, podendo fora delas oscilar a taxa entre os 0,8% e 1%, consoante
deliberao das assembleias municipais, uma soluo que a Federao dos
Municpios Portugueses sustenta ser inconstitucional por comprimir em
demasia a autonomia financeira local.
A proposta da Federao era antes a de que na generalidade dos municpios
a taxa pudesse oscilar entre os 0,5% e os 5% e que por deliberao das
assembleias municipais se pudessem isentar de imposto todos os imveis
situados em zonas degradadas, tal como os prprios municpios as
definissem

CASO PRTICO N. 4
Aplicao da Lei no Tempo
O Governo, na sequncia da grave crise financeira, e tendo em vista
cumprir as obrigaes de reduo do dfice pblico constantes no Programa
de Estabilidade e Crescimento para o perodo de 2011-2015, prope, no dia
1 de Abril de 2015, Assembleia da Repblica as seguintes medidas
legislativas:
1. Aumentar a taxa do IVA para 25% com efeitos a partir do dia 1 de Maio de
2015;

2. Aumentar a taxa mxima de IRS para as duas categorias mais elevadas em


5% com efeitos nos rendimentos pessoais de 2015;
3. Aumentar a taxa de IRC para 27% para os rendimentos das pessoas
coletivas com efeitos no lucro tributvel de 2015, e agravando a tributao
autnoma das despesas com veculos automveis para 60%;
4. Estabelecer um adicional de 6% ao IRS apurado e liquidado em 2014;
5. Eliminar, com efeitos ao dia 1 de Janeiro de 2014, os benefcios fiscais
relativos contratao de jovens desempregados.
6. Prever a tributao imediata em IRS de todas as mais-valias mobilirias,
independentemente do momento da aquisio das aes e do perodo de
deteno.
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CASO PRTICO N. 5
IRS e IRC
Por entre mais uma crise das instituies democrticas, a Assembleia da
Repblica aprova um novo pacote de medidas de luta contra a fraude e a
evaso fiscal.
Antes do mais, todas as empresas passam a estar sujeitas a uma colecta
mnima no valor anual de mil euros, a aplicar j relativamente ao ano em
curso e independentemente dos lucros que resultem da sua actividade.
Trata-se de uma medida com um propsito elementar de moralizao a que
se soma a eliminao de todos os benefcios fiscais relativos a cooperativas,
fundaes e instituies de utilidade pblica, dados os abusos que nesta
matria tm vindo a ser constatados pela Administrao.
Depois, estabelece-se que sempre que os contribuintes singulares possuam
determinados sinais exteriores de riqueza se presuma, para efeitos de IRS,
que so titulares de um determinado rendimento, a menos que faam prova
do contrrio. A tabela a usar para o clculo deste rendimento presumido a
seguinte:
Viagens

10 vezes o valor

Cartes de crdito

20 vezes o plafond

Telemvel

20 vezes o valor

Despesas em discotecas

10 vezes o consumo mensal

Enfim, por modo a reforar a moralizao do sistema, determina-se que


todos os rendimentos provenientes de prticas ilcitas fiquem sujeitos a uma
taxa agravada de IRS ou de IRC de 60% e que as despesas suportadas com
prticas ilcitas no sejam dedutveis ao rendimento de empresas e
profissionais.

CASO PRTICO N. 6
IRS, rendimentos ativos, rendimentos passivos
No ano transacto, Antnio e Maria tiveram os seguintes rendimentos:
i) O salrio dele e os rendimentos que ela obtm enquanto advogada.
Contudo, relativamente a este ltimo rendimento, houve que contar com
variadas despesas;
ii) Juros de um depsito a prazo e dividendos de aces da PT que
compraram h alguns anos;
iii) Uma pequena mais-valias relativamente a algumas das aces, que
venderam.
Contudo, a vida no fcil. Foram elevadas as despesas de sade e de
educao dos trs filhos, e ainda tiveram a seu cargo o pai de Antnio, que
vive com eles e recebe apenas a penso mnima.

CASO PRTICO N. 7:
IRC, normas especiais anti-abuso e Clusula Geral Anti-Abuso
A sociedade annima X prev apresentar um resultado lquido do exerccio
positivo de 200 milhes de euros, em 2014, pretendendo ainda distribuir o
mximo do lucro possvel aos cinco scios.
Face possibilidade de se ver confrontada com uma elevada colecta de IRC,
alm do IRS dos respectivos scios pela distribuio de dividendos, a
sociedade X resolve consultar um Tcnico Oficial de Contas (TOC),
conhecido do scio.

O TOC fez uma anlise fiscal da situao e apresenta uma proposta de


poupana fiscal, onde se pode ler:
Sem qualquer interveno, a carga fiscal global ascenderia a 46
milhes de euros em IRC (23% x 200 milhes) e a cerca de 77 milhes de
euros em IRS (aprox. 53% x [200 milhes 50 milhes]).
No mesmo documento, como proposta de otimizao fiscal, o TOC
sugeriu sociedade X:

Pagamento de 50 milhes de Euros a uma sociedade situada na Repblica


de Vanuatu, por prestao de servios de consultoria geral, criando assim
custos;

Venda sociedade Z - que detida em 55% pela empresa X - ao valor de


mercado, de aces que detm na sociedade Y, gerando uma menos-valia
mobiliria de 50 milhes;

Compra de maquinaria industrial pelo dobro do seu preo de mercado


sociedade Z, permitindo assim deduzir uma quota de amortizao de 25
milhes de euros j em 2014;

Compra de jias para as esposas dos 3 administradores, no valor de 50


milhes de euros, deduzindo assim o respectivo valor em IRC e evitando a
tributao dos administradores em IRS;

Compra aos scios de parte das aces que estes tm na prpria sociedade,
pagando esta pelas aces prprias o valor de 150 milhes de euros. A
sociedade comprometer-se-, ainda, a revender as mesmas aos scios pelo
valor de mil euros logo no ano de 2014, enquanto os scios financiaro
gratuitamente a sociedade em 150 milhes de euros em 2014 e 2015.
Os administradores da sociedade no sabem o que pensar de tudo
isto, enquanto o Revisor Oficial de Contas (ROC) da sociedade, por seu lado,
no est minimamente convencido com a anlise. Em particular, o ROC
acha que a proposta no vai resultar e que vai trazer at mais encargos em
IRS e IRC do que se nada se fizesse.
Quem tem razo ?

CASO PRTICO N. 8:
Mtodos diretos, mtodos indiretos de avaliao

A sociedade annima H, que vende veculos automveis, recebeu a visita de


uma equipa de inspeco tributria.
A equipa fez as seguintes correces ao balano fiscal, que apresentava um
resultado lquido positivo de 10 milhes de euros no ano de 2008 e um valor
bruto de vendas de 100 milhes de euros:
- desconsiderao como custo das multas pagas por contra-ordenao
rodoviria, no valor de 50 mil euros;
- desconsiderao como custo das rendas pagas ao senhorio no valor de
500 mil euros, por no existir factura, mas um mero recibo;
- desconsiderao de uma despesa de 1 milho de euros, apenas
identificada por um talo justificativo que dizia luvas e subornos;
- tributao autnoma a 50% das verbas por luvas e subornos
- desconsiderao de 50 mil euros em almoos e jantares suportados pela
sociedade, relativos representao da empresa junto de clientes e
fornecedores, por ser considerado um valor excessivo.
A equipa de inspeco defende ainda a desconsiderao da contabilidade
por (a) ser invivel em face do nmero de correces detectadas, (b) por
haver sociedades concorrente no mesmo sector de actividade a facturar
50% mais do que a sociedade H e (c) por ter ocorrido uma reduo em 35%
do volume de receitas face ao ano anterior.
Por conseguinte, a equipa decidiu-se pela aplicao de uma margem de
30% sobre o valor bruto das vendas registado em empresas concorrentes
nesse ano que se situavam, em mdia, em 200 milhes de euros. Apurouse, assim, um resultado lquido de 60 milhes e a subsequente liquidao de
IRC no valor de 12 milhes de euros.
Quid iuris?

CASO PRTICO N. 9:
Aplicao da Lei no Espao
John Smith, grande apreciador das praias algarvias, decidiu comprar um
apartamento em Lagos, para onde vinha todos os anos durante o ms de
frias.

Tendo, entretanto,

deixado de ter disponibilidade para vir de frias a

Portugal, est a ponderar arrendar o apartamento. Contudo, tem dvidas


quanto ao enquadramento fiscal da situao em Portugal e tambm no
Reino Unido, onde reside.

CASO PRTICO N. 10:


Aplicao da Lei no Espao
Fernanda foi destacada durante 3 meses para uma subsidiria na Polnia da
empresa portuguesa onde trabalha. Est preocupada com a tributao dos
salrios recebidos durante a sua permanncia na Polnia, e quer saber qual
o respectivo enquadramento fiscal.
E se Fernanda tivesse sido destacada para a subsidiria na Polnia durante
2 anos qual seria o enquadramento fiscal?
E, neste ltimo caso, se o marido e os filhos tivessem ficado em Portugal?

CASO PRTICO N. 11:


Aplicao da Lei no Espao
A Sociedade Casablanca Art, com sede em Marrocos, pretende montar
uma rede de lojas de artesanato marroquino em Portugal. Ainda est a
ponderar se vai constituir em Portugal uma subsidiria ou apenas registar
uma sucursal.
Qual o enquadramento fiscal, em cada uma das hipteses?
Que tipos de dupla tributao podem ocorrer em cada um dos casos?

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