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Cartilha

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Tributria
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(Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao)

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Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta obra,
por qualquer meio ou processo, sem prvia autorizao do autor. (Lei n 9.610, de 19.02.1998
DOU de 20.02.1998)

Sumrio
Regras gerais de substituio tributria do Acre............................. 3
Regras gerais de substituio tributria de Alagoas...................... 21
Regras gerais de substituio tributria do Amap....................... 34
Regras gerais de substituio tributria do Amazonas................... 60
Regras gerais de substituio tributria da Bahia ......................... 72
Regras gerais de substituio tributria do Cear......................... 84
Regras gerais de substituio tributria do Distrito Federal............ 98
Regras gerais de substituio tributria do Esprito Santo............ 128
Regras gerais de substituio tributria de Gois....................... 146
Regras gerais de substituio tributria do Maranho................. 196
Regras gerais de substituio tributria do Mato Grosso............. 212
Regras gerais de substituio tributria do Mato Grosso do Sul... 229
Regras gerais de substituio tributria de Minas Gerais............. 238
Regras gerais de substituio tributria do Par......................... 260
Regras gerais de substituio tributria da Paraba..................... 282
Regras gerais de substituio tributria do Paran...................... 300

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

Sumrio
Regras gerais de substituio tributria de Pernambuco.............. 316
Regras gerais de substituio tributria do Piau......................... 337
Regras gerais de substituio tributria do Rio de Janeiro........... 359
Regras gerais de substituio tributria do Rio Grande do Sul..... 389
Regras gerais de substituio tributria de Rondnia.................. 416
Regras gerais de substituio tributria de Roraima.................... 434
Regras gerais de substituio tributria de Santa Catarina.......... 450
Regras gerais de substituio tributria de So Paulo.................. 479
Regras gerais de substituio tributria de Sergipe..................... 509
Regras gerais de substituio tributria de Tocantins................... 523

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

Regras gerais de substituio tributria


do ACRE
1. Introduo
A substituio tributria pode ser conceituada como o regime pelo
qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s operaes/
prestaes atribuda a outro contribuinte, ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria, conferindo-a a terceiro que no aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas que
possui vinculao indireta com aquele que deu causa ao fato.
A previso legal da substituio tributria foi inserida por meio da
Emenda Constitucional n 3/1993, que acrescentou o 7 ao art. 150
da Constituio Federal de 1988:
Art. 150. [...]
7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio
de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
Por sua vez, a Lei Complementar n 87/1996, arts. 5 a 9, regulamentou o
preceito constitucional mencionado anteriormente, trazendo as regras bsicas
a serem observadas pelos Estados e pelo Distrito Federal.

Desta forma, cada Estado e o Distrito Federal devero instituir, por


meio de lei, o regime de substituio tributria, dentro dos limites j estabelecidos pela Constituio Federal e por meio da Lei Complementar n
87/1996.
No Estado do Acre, a substituio tributria encontra respaldo no RICMS-AC/1998, arts. 29 a 33.
Discorreremos neste procedimento sobre a substituio tributria em
relao s operaes subsequentes para frente, em que o sujeito pasRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

sivo recolhe dois impostos, o devido pelas operaes prprias e o devido pelas
operaes subsequentes anteriores ocorrncia do fato gerador.

2. Sujeitos
Contribuinte substituto aquele a quem a legislao atribui a responsabilidade
pelo pagamento do imposto.
Contribuinte substitudo aquele que d causa ao fato gerador, mas dispensado pela legislao do recolhimento, que atribui ao substituto essa obrigao.

2.1 Substituto
Determina o RICMS-AC/1998, art. 29, que a responsabilidade fica atribuda,
na condio de substituto tributrio, ainda que situado em outra Unidade da Federao, a:
a) industrial, comerciante, cooperativa ou outra categoria de contribuinte,
pelo pagamento do imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou
sobre prestaes antecedentes;
b) produtor, fabricante, extrator, engarrafador, gerador, inclusive de energia
eltrica, industrial, distribuidor, importador, comerciante, adquirente em licitao pblica de mercadoria importada do exterior apreendida ou abandonada, prestadores de servios de transporte ou de comunicao ou outra
categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto incidente sobre uma
ou mais operaes ou sobre prestaes subsequentes;
c) depositrio a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por
contribuinte;
d) contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servio de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, pelo imposto
devido na contratao ou na prestao;
e) rgos e entidades da administrao pblica, em relao ao imposto devido na aquisio de mercadorias e servios;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

f) remetente da mercadoria, pelo pagamento do imposto devido na prestao de servio de transporte contratado junto a autnomo ou a qualquer
outro transportador no inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS do
Estado do Acre;
g) concessionria de energia eltrica e de servio pblico de comunicao,
pelas operaes e prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes.
O disposto na letra e, no que diz respeito unicamente s pessoas jurdicas de
direito pblico das reas federal, estadual e municipal, condiciona-se celebrao de convnio com a Secretaria de Estado da Fazenda.
A responsabilidade ora mencionada atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive em relao ao diferencial de alquotas.
(RICMS-AC/1998, art. 29, caput, 1)

2.2 Atribuio da responsabilidade


A atribuio de responsabilidade por substituio tributria ser implementada
na forma do RICMS-AC/1998, conforme segue:
a) poder ser atribuda a qualquer das pessoas citadas no subtpico 2.1;
b) dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos no RICMS-AC/1998.
(RICMS-AC/1998, art. 29, caput, 2)

2.3 Determinao do Poder Executivo


O Poder Executivo poder determinar:
a) a suspenso da aplicao do regime de substituio tributria, no todo ou
em relao a contribuinte substituto que descumprir as obrigaes estabelecidas no RICMS-AC/1998;
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b) ao adquirente da mercadoria ou do servio, em lugar do remetente ou


prestador, a atribuio da responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto em relao s operaes ou prestaes subsequentes.
(RICMS-AC/1998, art.29, 4)

3. Inaplicabilidade
No se aplica a substituio tributria nas seguintes situaes:
a) operao ou prestao destinada a contribuinte substituto da mesma mercadoria ou servio;
b) transferncia de mercadoria para outro estabelecimento do contribuinte
substituto, excludo o varejista.
(RICMS-AC/1998, art. 29, 5)

4. Cooperativa de produtos
A responsabilidade pelo imposto devido nas operaes entre o associado e a
cooperativa de produtos de que faa parte, situada no Estado do Acre, fica transferida para a destinatria.
Referida responsabilidade aplicvel s mercadorias remetidas pelo estabelecimento de cooperativa de produtores para estabelecimento, no Estado do Acre,
da prpria cooperativa, de cooperativa central ou de federao de cooperativas
da qual a cooperativa remetente faa parte.
(RICMS-AC/1998, art. 29, 6 e 7)

5. Substituto localizado em outro Estado


A adoo do regime de substituio tributria, nos casos em que o responsvel
pela reteno esteja localizado em outro Estado, depender de acordo especfico
celebrado pela Secretaria da Fazenda com a Unidade da Federao envolvida.
(RICMS-AC/1998, art. 30)
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5.1 Atribuio da responsabilidade pela reteno


Ser atribuda a responsabilidade pela reteno:
a) ao contribuinte localizado em outra Unidade da Federao que realizar
operao, destinada ao Estado do Acre, com petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s operaes subsequentes;
b) s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes
internas ou oriundas de outra Unidade da Federao, desde a produo
ou importao at a ltima operao.
Nas operaes anteriormente mencionadas, que tenham como destinatrio
consumidor final localizado no Estado do Acre, o imposto incidente na operao,
devido a este Estado, ser retido e pago pelo remetente.
(RICMS-AC/1998, art. 30, 1 e 2)

6. Restituio
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador
presumido que no se realizar.
Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de 90
dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor
objeto do pedido, devidamente atualizado, segundo os mesmos ndices aplicveis
cobrana do imposto.
Em sobrevindo deciso contrria irrecorrvel no processo administrativo de restituio, o contribuinte substitudo, no prazo de 15 dias a contar da respectiva notificao, proceder, na forma do RICMS-AC/1998, ao estorno do crdito lanado,
tambm devidamente atualizado e com os acrscimos legais cabveis.
(RICMS-AC/1998, art. 31)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

7. Servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de


comunicao
Nos servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicao,
quando a prestao for efetuada por mais de uma empresa, a responsabilidade
pelo pagamento do imposto poder ser atribuda, por convnio celebrado entre o
Estado do Acre e outras Unidade da Federao, quela que promover a cobrana
integral do respectivo valor diretamente do usurio do servio.
O convnio estabelecer a forma de participao na respectiva arrecadao.
(RICMS-AC/1998, art. 32)

8. Produtos sujeitos a substituio tributria nas operaes internas


So tambm responsveis pelo pagamento do imposto, na condio de contribuinte substituto, mediante reteno na fonte do tributo devido pelo varejista nas
operaes internas, com fundamento no RICMS-AC/1998:
a) os fabricantes, comerciantes revendedores, abatedores de animais, atacadistas e distribuidores de: cigarros, fumo e seus derivados; papel para
cigarros; refrigerantes e sucos; gua mineral; extrato concentrado destinados ao preparo de refrigerantes; caf modo ou torrado; queijo, manteiga,
iogurte, doces e demais derivados de leite; sorvetes e picols; bolachas,
biscoitos, macarro, e demais produtos derivados de trigo; carnes, vsceras
e outros produtos derivados de carnes;
b) os distribuidores de energia eltrica, gs natural, lcool carburante e produtos derivados de petrleo com relao sada para contribuinte localizado no Estado do Acre;
c) os fabricantes, comerciantes, distribuidores, atacadistas com relao s sadas de qualquer produto ou mercadoria para contribuintes inscritos no
Cadastro de Contribuintes do Estado do Acre (CIEFI) na categoria de microempresa e de regato.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

Nota:
A Instruo Normativa DAT n 1/2013 atualizou os percentuais da carga tributria para
lanamento e cobrana do ICMS por operaes interestaduais de mercadorias sujeitas
substituio tributria interna na entrada de mercadorias originrias de outra Unidade da Federao e por regime especial.

(RICMS-AC/1998, art. 33 caput I a III)

8.1 Substituio tributria de Aparelhos celulares e cartes inteligentes (Smart Cards e


SIM Card)
O Governo Estadual do Acre instituiu a substituio tributria com aparelhos
celulares e cartes inteligentes (Smart Cards e SIM Card) nas operaes internas e entre contribuintes situados nos Estados signatrios do Convnio ICMS n
135/2006.
importante destacar que o Decreto n 5.314/2010, que instituiu essa substituio tributria, entra em vigor em 1.06.2010, produzindo efeitos a contar de
1.03.2007.
Dessa forma, atribuda ao estabelecimento industrial ou importador, na qualidade de substituto tributrio, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do
ICMS devido pelas subsequentes sadas, realizadas por estabelecimento atacadista, varejista ou prestador de servios de telefonia mvel com os produtos a seguir
indicados:
Tabela de produtos sujeitos a substituio tributria de Aparelhos celulares e
cartes inteligentes (Smart Cards e SIM Card)
Produtos
I

Terminais portteis de telefonia celular;

NCM
8517.12.31

II Terminais mveis de telefonia celular para veculos Automveis;

8517.12.13

III Outros aparelhos transmissores, com aparelho receptor incorporado, de telefonia


celular;

8517.12.19

IV Cartes inteligentes (smart cards e sim card)

8523.52.00

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

O imposto a ser retido pelo substituto tributrio ser calculado mediante a


aplicao da alquota vigente para as operaes internas, no Estado do Acre,
sobre o preo mximo ou nico de venda a ser praticado pelo contribuinte substitudo, fixado por autoridade competente ou o preo final a consumidor sugerido
pelo fabricante ou importador, deduzindo-se o imposto devido pelas suas prprias
operaes.
Na hiptese de no haver preo fixado ou sugerido, a base de clculo para a
reteno ser o montante formado pelo preo praticado pelo remetente, includos
o frete ou carreto, IPI e demais despesas debitadas ao estabelecimento destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre o referido montante, do
percentual de margem de valor agregado de 25 %.
Nas operaes com destino ao ativo imobilizado ou ao consumo do adquirente, a base de clculo corresponder ao preo efetivamente praticado na operao, includas as parcelas relativas ao frete, ao seguro, aos impostos e aos demais
encargos, quando no includos naquele preo.
O recolhimento do imposto ser efetuado:
a) pelo substituto, quando a mercadoria for procedente de Estado signatrio
do Convnio ICMS n 135/2006, at o dia 9 do ms subsequente ao da
remessa da mercadoria;
b) pelo importador, por ocasio do desembarao aduaneiro.
Cabe observar que, na aquisio ou recebimento de mercadoria de Estado
no signatrio do Convnio ICMS n 135/2006, caber ao destinatrio o pagamento do imposto por ocasio da passagem no primeiro posto de fiscalizao de
entrada neste Estado.
(Decreto n 5.314/2010)

9. Operaes interestaduais
Ser exigida a reteno do ICMS na fonte nas sadas promovidas por industriais, revendedores, distribuidores e atacadistas, na condio de contribuintes
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

substitutos, em operaes interestaduais destinadas a outros Estados signatrios


de convnios ou protocolos para esse fim, dos quais o Estado do Acre faa parte.
Desta forma relacionamos a seguir as mercadorias sujeitas a substituio tributria nas operaes interestaduais.
Tabela de mercadorias sujeitas a substituio tributria nas operaes interestaduais

Estado

Mercadoria/Operao

Prazo de
recolhimento nas
operaes
interestaduais

Fundamentao legal/
Observaes

AC

lcool hidratado e anidro, leo diesel, At o 10 dia do ms sub- Convnio ICMS n 110/2007,
leo combustvel, gasolina e GLP
sequente ao da remessa clusula dcima sexta

AC

Aparelhos celulares classificados nos At o dia 9 do ms subse- Convnio ICMS n 135/2006,


clusula terceira
cdigos 8517.12.31, 8517.12.13 quente ao da remessa
8517.12.19 e 8523.52.00

AC

Autopeas

At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICMS n 36/2004,


quente ao da sada
clusula quarta

AC

Biodiesel B100

At o 10 dia do ms sub- Convnio ICMS n 110/2007,


sequente ao da sada
clusula vigsima primeira

AC

Cerveja, chope, refrigerante e xarope At o dia 9 do ms subse- Protocolos ICMS ns 11/1991,


ou extrato concentrado destinado ao quente ao da remessa da clusula quinta, e 10/1992,
clusula quinta
preparo de refrigerante em mquina mercadoria
pre-mix ou post-mix, bem como gua
mineral ou potvel e gelo

AC

Cimento de qualquer espcie

At o 10 dia do ms sub- Protocolo ICM n 11/1985,


sequente ao da remessa clusula quinta

AC

Cimento de qualquer espcie

At o 15 dia do ms sub- Protocolo ICM n 20/1987,


sequente ao da sada
clusula quinta

AC

Combustveis

At o 10 dia do ms sub- Convnio ICMS n 110/2007,


sequente ao da remessa clusula dcima sexta

AC

Disco fonogrfico, fita virgem ou gra- At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICM n 19/1985,
vada
quente ao da sada
clusula quinta

AC

Farinha de trigo

At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICMS n 13/1997,


quente ao da remessa
clusula quarta

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

Estado

Mercadoria/Operao

Prazo de
recolhimento nas
operaes
interestaduais

Fundamentao legal/
Observaes

AC

Farinha de trigo comum, trigo espe- At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICMS n 46/2000
cial e mistura de farinha de trigo
quente ao da remessa da
mercadoria

AC

Filmes fotogrfico e cinematogrfico e At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICM n 15/1985,


slide
quente ao da remessa
clusula quinta

AC

Fumos, cigarros e seus derivados

AC

Lmina de barbear, aparelho de bar- At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICM n 16/1985,


bear descartvel e isqueiro
quente ao da remessa
clusula quinta

AC

Lmpada eltrica

AC

Medicamentos, soros, algodo, ata- At o dia 9 do ms subse- Convnio ICMS n 76/1994,


clusula quarta
duras, esparadrapos, mamadeiras e quente ao da sada
bicos, absorventes higinicos, pastas
e escovas dentifrcias, agulhas para
seringa, fio e fita dentais, produtos de
higiene bucal e dentifrcia, provitaminas, vitaminas e contraceptivos

AC

Pilha e bateria eltricas

AC

Pneus para automveis, camionetas, At o dia 9 do ms subse- Convnio ICMS n 85/1993,


clusula quinta
caminhes, nibus e outras marcas quente ao da remessa
pesadas, bem como para motocicletas, bicicletas e outros

AC

Raes tipo pet para animais doms- At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICMS n 26//2004,
ticos
quente ao da remessa
clusula quinta

AC

Sorvete

AC

Telhas, cumeeira e caixas dgua de At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICMS n 32/1992,


clusula quarta
cimento, amianto, fibrocimento, po- quente ao da remessa
lietileno e fibra de vidro

At o dia 9 do ms subse- Convnio ICMS n 37/1994,


quente ao da reteno do clusula quinta
imposto

At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICM n 17/1985,


quente ao da sada
clusula quinta

At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICM n 18/1985,


quente ao da remessa da clusula quinta
mercadoria

At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICMS n 45/1991,


quente ao da reteno do clusula quinta
imposto

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

Estado

Mercadoria/Operao

Prazo de
recolhimento nas
operaes
interestaduais

Fundamentao legal/
Observaes

AC

Tintas, vernizes, solventes e produtos At o dia 9 do ms subse- Convnio ICMS n 74/1994,


clusula quinta
qumicos correlatos, alm de sabo quente ao da remessa
de qualquer tipo

AC

Veculos automotores novos

At o dia 9 do ms subse- Convnio ICMS n 132/1992,


quente ao da ocorrncia clusula oitava
da reteno do imposto

AC

Veculos de duas rodas motorizados

At o dia 9 do ms subse- Convnio ICMS n 52/1993,


quente ao da ocorrncia clusula oitava
da reteno do imposto

(RICMS-AC/1998, art. 33, 1)

10. Recolhimento obrigatrio


O recolhimento do imposto por parte do contribuinte ou do substituto ser
sempre obrigatrio, mesmo que no tenha sido cobrado do destinatrio, deduzido do remetente ou notificado para antecipao.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 2)

11. Vedao ao crdito fiscal


Com a reteno na fonte, os produtos neles relacionados no tpico 8 so considerados j tributados nas demais fases de sua comercializao vedado o aproveitamento do crdito fiscal relativo as entradas destes produtos no estabelecimento.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 3)

11.1 Estabelecimento industrial


A vedao do crdito fiscal pela entrada de mercadorias consideradas j tributadas at o consumidor final no se aplica s aquisies efetuadas pelo estabelecimento industrial, desde que a sada resultante da aplicao dessas matrias-primas ou de seus insumos seja tributada.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

O crdito fiscal outorgado, ser calculado mediante a aplicao de alquota


interna sobre o valor da respectiva aquisio, salvo se tratar da primeira operao, em cuja documentao fiscal esteja consignado o valor do ICMS/Fonte, hiptese em que o crdito fiscal ser apropriado pelos valores do ICMS Normal e
do ICMS/Fonte.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 4 e 5)

12. Mercadorias destinadas revenda


As mercadorias gravadas com o ICMS/Fonte, destinadas revenda excetuadas aquelas consideradas j tributadas, nas operaes subsequentes, fica assegurado os registros dos crditos no total do imposto gravado no documento fiscal,
desde que calculado nas bases previstas no RICMS-AC/1998.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 6)

13. Mercadorias destinadas a uso ou consumo


Os contribuintes que adquirirem mercadorias gravadas com o ICMS/Antecipao ou ICMS/Fonte e que venham destin-las ao uso ou consumo no seu estabelecimento, fica assegurado o lanamento do crdito fiscal decorrente do valor
correspondente reteno na fonte ou ao percentual agregado na Antecipao.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 7)

14. Estabelecimento industrial e o direito ao crdito


O estabelecimento industrial que adquirir mercadorias gravadas com o ICMS/
Fonte destinadas fabricao de produtos cuja sada seja tributvel, tem assegurado o direito ao registro e utilizao dos crditos no total do imposto destacado
no documento fiscal.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 8)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

15. Clculo do imposto


O ICMS cobrado por substituio tributria e devido pelo comprador calculado sob a alquota aplicvel s operaes internas e incidente sobre o valor da
agregao prevista no Anexo I do RICMS-AC/1998.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 9)

16. Quebra de produtos


Ocorrendo quebras de produtos que tenham sido adquiridos dentro do Estado do Acre, nas condies de j tributados, em quantidade que no exceda a
3% da aquisio correspondente, poder ser autorizada utilizao do ICMS retido relativamente quebras, como crdito fiscal, na forma e condies exigidas
pela Secretaria da Fazenda.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 10)

17. Atribuio da condio de substituto tributrio


Na defesa dos interesses da fazenda estadual mediante ato do Secretrio da Fazenda, poder ser includa ou excluda a condio de contribuinte substituto, atribuda a qualquer estabelecimento ou a determinado produto, mercadoria ou servio.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 11)

18. Nota Fiscal


Nas sadas de mercadorias, ser obrigatria a emisso de Nota Fiscal de subsrie distinta, conforme modelo previsto no RICMS-AC/1998.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 12)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

19. Sadas internas de mercadorias


Nas sadas internas de mercadorias a qualquer ttulo, destinada a pessoa jurdica, inclusive a rgos pblicos, o contribuinte vendedor dever apresentar ao
Fisco estadual, mensalmente, at o dia 30 do ms subsequente ao fato gerador,
as 2s vias das Notas Fiscais; tratando-se de contribuinte usurio de equipamento
de processamento de dados, as 2s vias podero ser substitudas por listagem que
devero conter os dados relativos s Notas Fiscais emitidas.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 13)

19.1 Operaes sujeitas ao ICMS/Fonte


Tratando-se de operaes sujeitas ao ICMS/Fonte, as 2s vias das Notas fiscais
devero ser apresentadas na forma prevista no Tpico 19 e acompanhadas do
documento de arrecadao (DAE) quitado pertinente a tais operaes.
(RICMS-AC/1998, art. 33, 14)

20. Dispensa de antecipao


A dispensa da obrigao tributria de antecipao do pagamento do ICMS
exigido atravs do regime ICMS Fonte somente ser deferida pelo Secretrio da
Fazenda, ouvido o Departamento de Administrao Tributria (Depat).
(RICMS-AC/1998, art. 33, 15)

21. Prazo de recolhimento


Os prazos para pagamento do imposto efetuados por outros Estados em decorrncia de substituio tributria, por fora de convnios ou protocolos, sero
estabelecidos nos prprios atos ou por meio de normas especficas fixadas pela
Secretaria da Fazenda.
(RICMS-AC/1998, art. 94)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

22. Obrigaes acessrias


O contribuinte substitudo, na operao que realizar, relativamente mercadoria recebida com imposto retido, emitir documento fiscal sem destaque do
imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a declarao Imposto retido por
substituio - Convnio ou Protocolo ICMS n....
(Ajuste Sinief n 4/1993, Clusula terceira)

22.1 Livro Registro de Sadas


O substituto dever escriturar no livro Registro de Sadas,:
a) nas colunas prprias, os dados relativos sua operao, na forma prevista
no Convnio s/n, de 15.12.1970 (Sinief);
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de que trata
a letra a, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo,
utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum Substituio tributria;
c) no caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento
de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria,
sob o ttulo comum Substituio tributria ou sob o cdigo ST.
Os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido e sua base de
clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento
no livro Registro de Apurao do ICMS, separadamente, a saber:
a) das operaes internas;
b) das operaes interestaduais.
(Ajuste Sinief n 4/1993, Clusula quarta)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

22.2 Devoluo ou retorno de mercadorias


Ocorrendo devoluo ou retorno de mercadoria que no tenha sido entregue
ao destinatrio, cuja sada tenha sido escriturada conforme subtpico 22.1, o sujeito passivo por substituio dever lanar no livro Registro de Entradas:
a) o documento fiscal relativo devoluo, com utilizao das colunas Operaes com Crdito do Imposto, na forma prevista na legislao;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento referido na letra
a, o valor da base de clculo e do imposto retido, relativos devoluo;
c) se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados,
os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero
lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo
comum Substituio tributria ou o sob cdigo ST.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados
no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS.
(Ajuste Sinief n 4/1993, Clusula quinta)

22.3 Contribuinte substitudo - Escriturao


O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, escriturar nos livros Registro de Entradas e
Registro de Sadas, na forma prevista no Convnio s/n/1970, utilizando a coluna
Outras, respectivamente, as Operaes sem Crdito do Imposto e as Operaes sem Dbito do Imposto.
Dever ser indicado, na coluna destinada s Observaes, o valor do imposto retido, se for o caso, na linha abaixo do lanamento da operao prpria.
Na escriturao do livro Registro de Entradas de nota fiscal que acoberte operaes interestaduais tributadas e no tributadas, cujas mercadorias estejam sujeitas ao regime de substituio tributria, os valores do imposto retido relativo a tais
operaes sero lanados, separadamente, na coluna Observaes.
(Ajuste Sinief n 4/1993, Clusula sexta)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

22.4 Livro Registro de Apurao


O substituto dever apurar os valores relativos ao imposto retido, no ltimo
dia do respectivo perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subsequente destinada a apurao relacionada com as suas prprias operaes,
com a indicao da expresso Substituio tributria, utilizando, no que couber,
os quadros Dbito do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao dos Saldos,
devendo lanar:
a) o valor do imposto retido, no campo Por Sadas com Dbito do Imposto;
b) o valor do imposto retido, no caso de devoluo, no campo Por Entradas
com Crdito do Imposto;
c) para as operaes interestaduais, o registro ser feito em folha subsequente s operaes internas, pelos valores totais, detalhando-se os valores
relativos a cada Unidade da Federao nos quadros Entrada e Sada,
nas colunas Base de Clculo (para base de clculo do imposto retido),
Imposto Creditado e Imposto Debitado (para imposto retido, identificada a Unidade da Federao na coluna Valores Contbeis).
(Ajuste Sinief n 4/1993, Clusula stima)

22.5 Declarao ao Fisco


Os valores referidos no subtpico 22.4 sero declarados ao Fisco separadamente dos valores concernentes s operaes prprias:
a) relativamente s operaes internas;
b) relativamente s operaes interestaduais, observado o previsto na Clusula dcima terceira do Convnio ICMS n 81/1993.
O substituto dever entregar Guia Nacional de Informao e Apurao do
ICMS Substituio Tributria (GIA-ST) relativamente ao ICMS retido.
(Ajuste Sinief n 4/1993, Clusula oitava)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Acre

22.6 Recolhimento do imposto


O substituto dever efetuar o recolhimento do imposto retido, apurado conforme o subtpico 22.4, independentemente do resultado da apurao relativa s
suas prprias operaes.
Nas operaes interestaduais, o recolhimento do imposto retido ser efetuado
por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE).
(Ajuste Sinief n 4/1993, Clusula nona)

22.7 GIA-ST
A GIA-ST ser utilizada para informao e apurao do ICMS devido por substituio tributria a Unidade da Federao diversa daquela do domiclio fiscal do
substituto.
(Ajuste Sinief n 4/1993, Clusula dcima)

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Regras gerais de substituio tributria


de ALAGOAS
1. Introduo
A responsabilidade pelo pagamento do ICMS e pelo cumprimento das
obrigaes tributrias decorrentes, geralmente, da pessoa que promover a circulao de mercadorias e/ou a prestao de servios de transporte ou de comunicao.
Ressaltamos que a legislao do ICMS estabelece que o contribuinte
que realizar operaes com produtos sujeitos ao pagamento do imposto
pelo regime jurdico-tributrio de sujeio passiva por substituio com
reteno antecipada do imposto dever observar o tratamento especfico a esse regime, do qual cuidaremos neste texto, com base na Lei n
5.900/1996, art. 6, XIII, 4, art. 23, caput e 1, 4 e 5, arts. 26 e
27; e RICMS-AL/1991, art. 101, XVI e XVIII, 3, arts. 411, 412, 415 a
417 e 419.
Podemos conceituar o regime de substituio tributria como a atribuio de responsabilidade pelo crdito tributrio a uma terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo a este, em carter supletivo, o
cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

1.1 Modalidades de substituio tributria


As operaes com substituio tributria dividem-se em:
a) operaes antecedentes, tambm conhecidas como substituio para trs ou diferimento, como, por exemplo, as operaes
com sucata, venda de insumos promovida por produtor destinada a comerciante, industrial, cooperativa ou qualquer outro
contribuinte;
b) operaes ou prestaes concomitantes, das quais temos como
exemplo o servio de transporte autnomo;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

c) operaes subsequentes ou substituio para frente, nas quais se enquadram como exemplo rao para animais domsticos, sorvetes e picols e
peas, componentes e acessrios para autopropulsados e outros fins.

2. Contribuinte substituto
Ser estabelecida a condio de substituto tributrio, responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor da diferena de alquotas:
a) pelo pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores,
ao industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte;
b) pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes, ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, importador, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador;
Nota
Ocorrer o fato gerador relativo a operao ou operaes subsequentes to logo a
mercadoria seja posta em circulao pelo substituto tributrio.

c) em relao a mercadoria depositada por contribuinte, ao depositrio, a


qualquer ttulo;
d) ao contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
e) pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes, ao remetente contribuinte quando destinar mercadorias a contribuinte no inscrito,
inclusive nas seguintes hipteses:
e.1) destinao de mercadorias a revendedores que efetuem vendas porta
a porta ou em bancas de jornal e revista;
e.2) destinao de mercadorias a contribuintes que distribuam os produtos
exclusivamente a revendedores que efetuem venda porta a porta.
Nas operaes interestaduais, a adoo do regime de substituio tributria
depender de acordo especfico celebrado entre os Estados interessados.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

Considera-se fato gerador, para fins de exigncia do imposto por substituio


tributria, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou
em outro por ele indicado.
(Lei n 5.900/1996, art. 23, caput e 1, 4 e 5)

3. Excluso do regime
No se inclui no regime de substituio tributria, aplicando-se as disposies
comuns da legislao tributria, a sada, promovida por estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de mercadoria destinada a:
a) integrao ou consumo em processo de industrializao de produto;
b) estabelecimento alagoano, quando a operao subsequente estiver amparada por iseno ou no-incidncia;
c) outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista;
d) outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria.
A responsabilidade pela reteno ser do estabelecimento destinatrio, nas
hipteses das letras c ou d, assim como na ocorrncia de qualquer sada ou
evento que descaracterizar situao prevista nas demais letras.
O descrito nas letras c e d no autoriza o estabelecimento destinatrio atacadista a receber, sem a reteno antecipada do imposto, mercadoria de outro
contribuinte responsvel por tal reteno.
O mencionado na letra d no se aplica na hiptese em que o estabelecimento destinatrio da mercadoria tenha a responsabilidade tributria atribuda
pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria de outro Estado.
Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterizar situao prevista na letras anteriores, o contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado,
mercadoria sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

total na operao anterior, fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do


imposto que deveria ter sido retido.
Nas subsequentes sadas de mercadorias cujo imposto j tenha sido retido,
no ser exigido o pagamento de complemento do imposto, ficando encerrada a
fase de tributao.
(RICMS-AL/1991, arts. 411 e 412)

4. Base de clculo do imposto retido


A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
a) o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo,
relativamente a operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes;
b) esgotada sucessivamente cada hiptese, relativamente a operaes ou
prestaes subsequentes:
b.1) o preo final a consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo ou
entidade competente da administrao pblica;
b.2) o preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador,
desde que previsto em legislao especfica ou em acordo firmado
com outras Unidades da Federao;
b.3) o somatrio das seguintes parcelas:
b.3.1) valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b.3.2) montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores
de servio;
b.3.3) margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa a operaes ou prestaes subsequentes;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

Nota
Em substituio ao disposto na letra b.3, poder ser utilizado como base de clculo,
em relao a operaes ou prestaes subsequentes, o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou
sua similar, em condies de livre concorrncia, com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem
ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas
dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados.

c) relativamente mercadoria depositada por contribuinte, de responsabilidade do depositrio, o valor da mercadoria ou, na sua falta:
c.1) o preo corrente da mercadoria ou de sua similar, no mercado atacadista do local da operao, ou, na sua falta, no mercado atacadista
regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive
de energia;
c.2) o preo Free On Board (FOB) estabelecimento industrial vista, caso
o remetente seja industrial;
c.3) o preo FOB estabelecimento comercial vista, caso o remetente seja
comerciante, nas vendas a outros comerciantes ou industriais;
d) o valor da prestao ou, na sua falta, o valor corrente do servio, quando
a responsabilidade pela reteno seja do contratante de servio ou terceiro
que participe da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
(Lei n 5.900/1996, art. 6, XIII, 4, art. 26)

4.1 Valor a ser recolhido


No caso de responsabilidade tributria em relao a operaes ou prestaes
subsequentes, o imposto a ser retido ser equivalente diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota interna do Estado de destino das operaes ou
prestaes sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela
operao ou prestao prpria do substituto tributrio.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

Para exemplificar, simulemos a venda do produto X, sujeito ao regime de substituio tributria, pelo estabelecimento industrial responsvel pela reteno do
imposto:
- Preo da mercadoria: R$ 1.000,00
- Frete, seguro etc.: R$ 500,00
- Margem de valor agregado: 30%
- Alquota interna da mercadoria: 17%
Assim sendo, temos que:
- Base de clculo ST:

(Preo da mercadoria + Frete, seguro etc.) + Margem de valor


agregado.......................................................................... R$ 1.950,00
- ICMS ST:

Base de clculo ST x Alquota interna da mercadoria............. R$

331,50

- ICMS operao prpria:


Preo da mercadoria x Alquota interna da mercadoria.......... R$

170,00

- ICMS a ser retido:


ICMS ST - ICMS operao prpria....................................... R$

161,50

(Lei n 5.900/1996, art. 26)

5. Prazo para recolhimento do ICMS retido


Os prazos para recolhimento do imposto retido por substituio so:
a) at o 5 dia subsequente quinzena em que ocorreu o fato gerador, relativamente ao imposto retido na fonte;
b) pelo estabelecimento adquirente, relativamente s aquisies de mercadorias sujeitas ao regime, sem reteno do imposto, em razo de medida
judicial ou pela no-atribuio da obrigao ao contribuinte remetente:
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

b.1) no caso de aquisio interestadual:


b.1.1) no primeiro posto fiscal de entrada no Estado ou, na sua inexistncia, na primeira repartio fiscal do Estado;
b.1.2) n 1 dia til subsequente ao recebimento, na hiptese de operao amparada por medida judicial dispensando o remetente
de reteno e pagamento antecipado do imposto no posto
fiscal de entrada neste Estado;
b.2) n 1 dia til subsequente ao recebimento, no caso de aquisio dentro do Estado.
Prevalecero, sobre os prazos descritos anteriormente, os prazos de recolhimento estabelecidos em Convnio ou Protocolo de que o Estado de Alagoas seja
signatrio. Aplicar-se- ao substituto tributrio estabelecido em Alagoas o mesmo
prazo conferido, por Convnio ou Protocolo, ao substituto tributrio estabelecido
em outra Unidade da Federao.
(RICMS-AL/1991, art. 101, XVI e XVIII, 3)

6. Restituio do imposto retido


Caso o fato gerador presumido no se realize, o contribuinte substitudo poder restituir o valor do imposto pago por substituio tributria.
Para tanto, o substitudo dever formular pedido de restituio do imposto.
No havendo manifestao do Fisco no prazo de 90 dias, o substitudo poder
creditar-se do imposto objeto do pedido atualizado monetariamente.
Posteriormente, caso o Fisco expea deciso administrativa irrecorrvel contrria pretenso do contribuinte, este dever estornar o crdito lanado, no prazo
de 15 dias da notificao da deciso, devidamente atualizado, com o pagamento
dos acrscimos legais cabveis.
(Lei n 5.900/1996, art. 27)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

7. Mercadoria recebida sem reteno - Procedimentos


Quando o contribuinte receber mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria em que no tenha sido feita a reteno total na operao anterior, o
contribuinte fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que
deveria ter sido retido.
Para efeito de reteno do imposto, o contribuinte dever observar os procedimentos descritos no item 4.
(Lei n 5.900/1996, art. 26, pargrafo nico)

8. Possibilidade de crdito do ICMS destacado e retido


Poder ser apropriado pelo destinatrio o crdito do imposto da operao
prpria e o retido, desde que destacados na nota fiscal pelo contribuinte substituto, nos casos em que a mercadoria for destinada:
a) a estabelecimento industrial, para emprego na industrializao como matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem, de produtos
cuja sada seja tributada pelo imposto;
b) ao Ativo Permanente de qualquer estabelecimento, desde 1.11.1996;
c) a uso ou consumo de qualquer estabelecimento, a partir de 1.01.2011.
O imposto a ser destacado se limitar ao calculado sobre o valor que serviu
de base de clculo para a reteno. Sempre que o valor da operao for superior
base de clculo de reteno, dever constar da nota fiscal a observao: ICMS
destacado sobre o valor que serviu de base de clculo para a substituio tributria, nos termos do 2 do art. 416 do RICMS.
Caso o imposto no seja destacado como descrito anteriormente, o destinatrio poder utilizar o crdito nas aquisies efetuadas neste Estado, contanto que
observe os seguintes procedimentos:
a) o destinatrio emita nota fiscal de entrada, exclusivamente para fins de
apropriao do crdito, que contenha:
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

a.1) como natureza da operao: Recuperao de Crdito;


a.2) no quadro Destinatrio/Remetente: os dados do emitente;
a.3) no quadro Dados do Produto:
a.3.1) relativamente nota fiscal emitida pelo substitudo: nmero,
data da emisso, valor da operao e dados cadastrais do
emitente;
a.3.2) o clculo do imposto a ser apropriado: base de clculo, alquota interna aplicvel e valor do imposto;
a.4) no quadro Dados Adicionais: a expresso: Nota Fiscal emitida nos
termos do 3 do art. 416 do RICMS;
a.5) anexadas referida nota fiscal de entrada, cpias autenticadas das
notas fiscais de aquisio das respectivas mercadorias pelo contribuinte substitudo, em que constem destacados a base de clculo utilizada
para reteno por substituio tributria e o ICMS retido;
b) emisso, pelo contribuinte substitudo, e para fim exclusivo de possibilitar a
apropriao do crdito fiscal pelo destinatrio, de nota fiscal que conter:
b.1) como natureza da operao: Nota Fiscal Complementar;
b.2) no quadro Dados do Produto: a expresso: Nota Fiscal emitida
para complementao da Nota Fiscal no ........., de .../.../... . ICMS:
R$ ............ . Nos termos do 3 do art. 416 do RICMS.
(RICMS-AL/1991, art. 415, 1, e art. 416, 2 e 3)

9. Emisso de nota fiscal


9.1 Contribuinte substituto
O contribuinte substituto emitir nota fiscal para as operaes sujeitas ao regime, que, alm dos requisitos normalmente exigidos, conter as seguintes indicaes:
a) a base de clculo do imposto devido por substituio tributria;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

b) valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio.


A nota fiscal emitida por contribuinte substituto de outra Unidade da Federao conter o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes deste Estado, ainda que por carimbo. Caso o contribuinte no tenha inscrio ou estando
esta em situao cadastral no ativa, independentemente da ao fiscal cabvel,
o imposto devido por substituio tributria a este Estado deve ser recolhido por
ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento remetente, mediante Guia
Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), em relao qual dever ser observado o seguinte:
a) ser emitida uma guia para cada destinatrio;
b) no campo Informaes Complementares, dever constar o nmero da
nota fiscal a que se refere o correspondente recolhimento;
c) uma via da GNRE dever acompanhar o transporte da mercadoria.
Caso o imposto no seja recolhido pela GNRE, por ocasio da passagem da
mercadoria pela primeira repartio de entrada no Estado, o imposto ser exigido
com multa e os acrscimos legais previstos pelo no-pagamento.
Quando um mesmo documento fiscal referir-se, alm de operaes sujeitas
ao imposto, tambm a outras, no sujeitas, cujas mercadorias se submetam ao
regime de substituio tributria em operaes subsequentes, o substituto dever
indicar o valor do imposto retido referente a umas e a outras separadamente, no
campo Informaes Complementares.
Quando houver deciso judicial para efeito de no-reteno ou recolhimento
do imposto devido por substituio tributria:
a) esta circunstncia ser mencionada no documento fiscal, no campo Informaes Complementares, indicando a obrigao do destinatrio em
relao ao recolhimento do imposto relativo operao subsequente;
b) tratando-se de fabricante e de distribuidor de combustvel ou lubrificante,
dever, tambm, encaminhar Gerncia de Substituio Tributria, at o
dia 5 do ms subsequente ao da sada da mercadoria, relao dos destinatrios dos produtos, contendo, no mnimo, as seguintes informaes:
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

Nota
A referida relao poder ser encaminhada por meio de arquivo magntico, na forma
disciplinada pela Secretaria de Estado da Fazenda.

b.1) o nome ou a razo social;


b.2) os nmeros de inscrio estadual e no Cadastro Nacional de Pessoa
Jurdica do Ministrio da Fazenda (CNPJ/MF);
b.3) o nmero, a srie e a data da nota fiscal;
b.4) o tipo, a quantidade do produto e o correspondente valor.
(RICMS-AL/1991, art. 415)

9.2 Contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo, na operao que realizar com mercadoria cujo
imposto tenha sido retido em operao anterior, emitir nota fiscal que, alm dos
requisitos normalmente exigidos, conter as seguintes indicaes:
a) no haver destaque do imposto;
b) mercadoria adquirida com o imposto retido;
c) dispositivo regulamentar que instituiu o regime de substituio tributria.
Na sada interestadual de mercadoria, destinada a contribuinte do imposto,
cujo imposto tenha sido retido:
a) no havendo Convnio ou Protocolo entre Alagoas e a Unidade da Federao de destino, a nota fiscal conter o destaque do ICMS, exclusivamente
para efeito de crdito do destinatrio ou clculo do ressarcimento do emitente, se for o caso;
b) havendo Convnio ou Protocolo entre Alagoas e a Unidade da Federao
de destino, observar-se- as disposies do subitem 9.1.
Quando o valor do servio de transporte estiver includo na base de clculo
de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, o estabelecimento de
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

transportador emitir o Conhecimento de Transporte sem destaque do imposto,


nele fazendo constar, alm dos demais requisitos exigidos, a seguinte indicao,
ainda que por carimbo: Imposto compreendido na substituio tributria da mercadoria, citando o dispositivo que prev o regime.
Quando o contribuinte substitudo tiver adquirido a mercadoria ou servio sem
a reteno do imposto devido por substituio tributria em virtude de deciso
judicial, que tambm o dispense da substituio pela entrada, esta circunstncia
dever ser mencionada no documento fiscal que emitir, no campo Informaes
Complementares, indicando a obrigao do destinatrio em relao ao recolhimento do imposto relativo operao subsequente.
(RICMS-AL/1991, art. 416)

10. Escriturao fiscal


10.1 Contribuinte substituto
O contribuinte substituto escriturar no livro Registro de Sadas a correspondente nota fiscal, da seguinte maneira:
a) nas colunas adequadas, os dados relativos a operao prpria;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento da operao
prpria, o valor do imposto retido e o da base de clculo para reteno,
utilizando colunas distintas para essas indicaes, sob o ttulo comum Substituio Tributria;
c) caso o contribuinte utilize sistema eletrnico de processamento de dados,
os valores relativos ao imposto retido e base de clculo para reteno
sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob
o ttulo comum Substituio Tributria ou o cdigo ST.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados,
no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS.
(RICMS-AL/1991, art. 417)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Alagoas

10.2 Contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo escriturar os livros Registro de Entradas e Registro
de Sadas, com utilizao da coluna Outras, respectivamente, de Operaes
ou Prestaes sem Crdito do Imposto e Operaes ou Prestaes sem Dbito
do Imposto. Ser indicado, na coluna destinada a Observaes dos referidos
livros, o valor do imposto retido, ou, se for o caso, na linha abaixo do lanamento
da operao prpria.
No caso de nota fiscal que acoberte operaes interestaduais tributadas e no
tributadas, cujas mercadorias estejam sujeitas ao regime de substituio tributria,
os valores do imposto retido relativo a tais operaes sero lanados, separadamente, na coluna Observaes do livro Registro de Entradas.
(RICMS-AL/1991, art. 419)

11. Penalidades
A falta de recolhimento do imposto de responsabilidade do contribuinte substituto que o houver retido antecipadamente o sujeita multa equivalente 100%
do valor do imposto.
(RICMS-AL/1991, art. 833)

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Regras gerais de substituio tributria


do AMAP
1. Introduo
Em alguns casos, a lei poder atribuir a responsabilidade do pagamento do imposto a outro contribuinte que no praticou o fato gerador,
mas que possui vinculao direta a ele: o que podemos definir como
substituio tributria, que pode ser para frente ou para trs, dependendo
do produto envolvido ou da operao.
As regras da substituio que devem ser observadas pelos contribuintes do Estado do Amap esto previstas no RICMS-AP/1998.
A substituio tributria far-se- mediante a reteno do imposto devido em funo de operaes anteriores ou subsequentes sujeitas a esse
regime de tributao.
Nas operaes interestaduais, a aplicao do regime de substituio
tributria amparada atravs de celebrao de convnios entre os Estados interessados, para sua instituio e disciplina.
Neste procedimento, abordaremos as disposies gerais do regime
de substituio tributria nas operaes e prestaes internas e interestaduais.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 254, 1 e 2)

2. Conceito
A substituio tributria ser feita mediante a reteno do imposto
devido em funo de operaes anteriores ou subsequentes sujeitas a
esse regime de tributao.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 254, 1)
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2.1 No aplicabilidade
O regime de substituio tributria no se aplica transferncia de mercadorias entre estabelecimentos industriais ou atacadistas da mesma empresa, nem s
operaes entre contribuintes substitutos industriais.
Em tal hiptese, a substituio tributria caber ao estabelecimento da empresa industrial, do atacadista ou ao contribuinte substituto industrial que promover a
sada de mercadorias para estabelecimento de pessoa diversa.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 254, 3 e 4)

2.2 Responsabilidade do contribuinte


A substituio tributria no exclui a responsabilidade acessria do contribuinte, salvo nos casos previstos em lei, nem exclui a responsabilidade do contribuinte
substitudo, na hiptese do documento fiscal prprio no indicar o valor do imposto, objeto da substituio, quando o respectivo destaque for exigido pela legislao tributria.
O responsvel por substituio sub-roga-se nos direitos e obrigaes do
contribuinte, estendendo-se a sua responsabilidade punibilidade por infrao
tributria.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 254, 6 e 7, e art. 255, 8)

2.3 Descredenciamento do contribuinte


O Poder Executivo poder, a qualquer momento, pode suspender a aplicao
do regime de substituio tributria em razo do descredenciamento do contribuinte substituto, verificado por motivo de inadimplncia deste em relao ao
imposto retido e no recolhido nos prazos regulamentares, bem como pelo descumprimento das obrigaes acessrias pertinentes.
A responsabilidade pelo recolhimento do imposto, a partir das operaes ou
prestaes subsequentes ao descredenciamento, ficar transferida para o adquiRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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rente da mercadoria ou ao prestador de servio, conforme dispuser o ato de descredenciamento.


(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 254, 8 e 9, arts. 257-A e 257-B)

3. Contribuinte responsvel
So responsveis pelo lanamento e recolhimento do ICMS, na condio de
sujeito passivo por substituio, devendo fazer a reteno do imposto devido na
operao ou nas operaes a serem realizadas pelos adquirentes, bem como do
imposto relativo aos servios prestados:
a) industrial, importador, comerciante ou outra categoria de contribuinte;
b) produtor, extrator, gerador, inclusive de energia industrial, distribuidor ou
comerciante atacadista;
c) contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servio interestadual e intermunicipal e de comunicao.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes
ou subsequentes, inclusive em relao ao valor decorrente da diferena entre
alquotas internas e interestaduais nas operaes e prestaes que destinem bens
ou servios a consumidor final localizado em outro Estado que seja contribuinte
do imposto.
Poder ser atribuda responsabilidade ao distribuidor pelo recolhimento das
diferenas do imposto devido, quando retido a menos pelo industrial, relativo s
operaes com combustveis lquidos ou gasosos e com gases, ambos derivados
de petrleo, na forma como dispuser o regulamento.
Poder ser atribuda, excepcionalmente, por meio de regime especial, a
condio de substituto tributrio ao distribuidor atacadista de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, relativamente s operaes internas e
interestaduais subsequentes.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 255, 1 a 3)
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4. Produtos sujeitos ao regime de substituio


Esto sob o regime de substituio tributria os seguintes produtos, observado
o disposto nos respectivos convnios e protocolos:
a) acar de cana (Protocolos ICMS ns 33/1991 e 51/1992);
b) produtos farmacuticos, inclusive seringas e agulhas (Convnio ICMS n
76/1994 e Protocolo ICMS n 24/2005);
c) pneumticos, cmaras de ar e protetores (Convnio ICMS n 85/1993 e
Protocolo ICMS n 32/1993);
d) cerveja, refrigerante, gua mineral ou potvel, gelo e bebidas isotnicas e
energticas (Protocolos ICMS ns 11/1991, 10 e 34/1992 e 28/2003);
e) veculos automotores e de 2 rodas motorizados (Convnios ICMS ns
132/1992, 51/2000 e 52/1993);
f) sorvetes (Protocolos ICMS ns 45/1991 e 20/2001);
g) combustveis e lubrificantes, derivados ou no de petrleo e com outros
produtos (Convnios ICMS ns 54/2002 e 110/2007);
h) cimento (Protocolos ICM n 11/1985 e ICMS n 18/1992);
i) cigarro e outros derivados do fumo (Convnio ICMS n 37/1994);
j) tintas vernizes e outras mercadorias da indstria qumica (Convnio ICMS
n 74/1994);
k) autopeas (Protocolo ICMS n 41/2008);
l) raes para animais domsticos (Protocolo ICMS n 26/2004);
m) lcool etlico hidratado combustvel (AEHC) e lcool para fins no combustveis (Protocolos ICMS ns 17/2004 e 06/2005);
n) disco fonogrfico e fita virgem ou gravada (Protocolo ICM n 19/1985);
o) aparelhos celulares (Convnios ICMS ns 135/2006 e 122/2007);
p) vinhos e sidras (Protocolos ICMS ns 13/2006, 26/2007 e 54/2011);
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q) bebidas quentes (Protocolos ICMS ns 14/2006, 27/2007 e 54/2011);


r) aguardente (Protocolos ICMS ns 15/2006, 28/2007 e 54/2011);
s) lmpadas eltricas (Protocolo ICM n 17/1985 e ICMS n 04/1999);
t) filme fotogrfico e cinematogrfico e slides (Protocolo ICM n 15/1985 e
ICMS n 05/1999);
u) lmina de barbear, aparelho de barbear descartvel e isqueiro (Protocolo
ICM n 16/1985 e ICMS n 04/1999);
v) pilhas e baterias eltricas (Protocolo ICM n 18/1985 e ICMS n 03/1999);
w) venda porta a porta (Convnio ICMS n 45/1999).
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 271)

5. Documentos fiscais e escriturao fiscal


O contribuinte substituto emitir nota fiscal contendo, alm dos requisitos legais, os valores correspondentes base de clculo e ao imposto retido, apurado
na forma do item 7, sendo obrigatria a separao, ainda que por meio de cdigos, das operaes efetuadas com imposto retido.
O contribuinte substituto lanar:
a) no livro Registro de Entradas:
a.1) o valor referente aquisio das mercadorias e o respectivo crdito
do imposto;
a.2) os valores da base de clculo e do imposto retido, constantes do documento de aquisio ou do documento de arrecadao, no espao
destinado a Observaes, na mesma linha do lanamento da letra
a.1;
b) no livro Registro de Sadas:
b.1) o valor referente a sua prpria operao e o respectivo dbito, segundo as normas do Regulamento do ICMS do Amap;
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b.2) os valores da base de clculo e do imposto retido, apurado na forma


do art. 370, no espao destinado a Observaes, na mesma linha
do lanamento da letra b.1;
c) no livro Registro de Apurao do ICMS:
c.1) no caso de 1 reteno:
c.1.1) os valores referentes s operaes consignadas nos livros Registro de Entradas e Registro de Sadas;
c.1.2) o valor do imposto retido, no espao destinado a Observaes;
c.2) no caso de reteno subsequente, o valor do imposto retido pela entrada e sada nos itens 007 - Outros Crditos e 002 - Outros Dbitos, respectivamente.
Para uniformidade dos lanamentos referidos nas letras a.2 e b, devero
ser abertas, no espao destinado a Observaes, sob o ttulo Substituio
tributria, duas colunas com os subttulos Base de clculo e Imposto retido.
Na hiptese da existncia de operaes interestaduais, sero observados os
seguintes procedimentos:
a) o lanamento da nota fiscal pertinente operao ser feito no livro Registro de Sadas, com a indicao da sigla da Unidade da Federao destinatria, colocada ao lado do valor do imposto retido;
b) a apurao do imposto retido em favor de outras Unidades da Federao
ser feita no prprio livro Registro de Sadas, mediante a soma dos valores
respectivos e correspondentes a cada Unidade da Federao destinatria,
e ser lanado no campo Observaes do livro Registro de Apurao do
ICMS.
O disposto nas letras a e b aplica-se, tambm, s operaes internas com
reteno do imposto.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, arts. 264 e 265)
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6. Base de clculo
A base de clculo do imposto, para efeito de reteno por substituio tributria,
ser:
a) em relao s operaes e prestaes antecedentes ou concomitantes, o
valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
b) em relao s operaes subsequentes:
b.1) tratando-se de mercadoria cujo o preo final, nico ou mximo, a
consumidor, seja fixado por rgo pblico competente, ser o preo
estabelecido;
b.2) tratando-se de mercadoria que no tenha seu preo fixado por rgo
pblico competente, sero observado a seguinte ordem:
b.2.1) o preo mdio ponderado a consumidor final (PMPF) divulgado pela Portaria da Secretaria da Receita Estadual;
b.2.2) o preo final a consumidor sugerido ou divulgado pelo industrial, pelo importador ou por entidade representativa dos
respectivos segmentos econmicos aprovado em Portaria da
Secretaria da Receita Estadual; ou
b.2.3) o preo praticado pelo remetente acrescido dos valores correspondentes a descontos condicionais, inclusive o frete, seguro,
impostos, contribuies e de doutros encargos transferveis ou
cobrados do destinatrio, ainda que por terceiros, adicionado
da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante
do percentual de Margem de Valor Agregado (MVA) estabelecido para as mercadorias.
c) em relao a entrada, em operao interestadual, de mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do adquirente, o valor da base
de clculo estabelecida para a operao praticada pelo remetente.
Na hiptese da letra b.2.2, o valor do frete dever ser somado ao respectivo
preo quando no incluso no mesmo.
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Observa-se que o imposto a ser pago por substituio na hiptese da letra


b.2.3:
a) Em se tratando de operao interestadual entre estabelecimentos do mesmo titular, em substituio ao preo praticado pelo remetente na operao,
ser adotado o preo mdio praticado pelo remetente nas operaes com
terceiros nos 3 meses anteriores quele em que ocorrer a transferncia e,
na falta deste preo, o preo corrente da mercadoria na praa do responsvel;
b) se tratando de operao de importao em que o imposto, a ttulo de substituio tributria, seja apurado no momento do desembarao a aduaneiro
ou da entrega da mercadoria quando esta ocorrer antes do desembarao,
o percentual do MVA ser aplicado sobre o valor da base de clculo do
ICMS na importao;
c) no sendo possvel incluir o valor do frete, seguro ou outro encargo na
composio da base de clculo, o estabelecimento destinatrio recolher
a parcela do imposto a eles correspondente, aplicando a alquota interna
prevista para a mercadoria sobre o valor do frete, seguro ou outro encargo, acrescido do percentual de MVA estabelecido para a respectiva mercadoria.
Ressalta-se que o preo mdio ponderado a consumidor final e o percentual
do MVA sero fixados com base em preos usualmente praticados no mercado,
obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou por dados fornecidos
por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 255, 7, e art. 258, 2 e 3)

6.1 MVA Ajustada


Nas operaes interestaduais com as mercadorias relacionadas no RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 271, quando o coeficiente a que se refere a alquota intra
for maior que o coeficiente correspondente alquota interestadual, para efeitos
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de apurao da base de clculo com utilizao de MVA, esta ser ajustada a alquota interestadual aplicvel, observada a frmula MVA ajustada:
{[(1 + MVA-ST original) x (1 - ALQ inter)/ (1 - ALQ intra)] - 1}x100
Nota
MVA ajustada o percentual, com duas casas decimais, correspondente margem de
valor agregado a ser utilizada para apurao da base de clculo relativa a substituio
tributria na operao interestadual.
MVA-ST original o coeficiente, com quatro casa decimais, correspondente MVA prevista na legislao tributria.
ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao
ALQ intra o coeficiente correspondente alquota estabelecida para a operao prpria do contribuinte industrial substituto da mercadoria em operao interna.

Cabe ressaltar, que esta disposio no se aplica a operao que tenha como
remetente empresa optante pelo Simples Nacional, devendo adotar as regras previstas no RICMS-AP/1998, arts. 270-A e 270-B.
Nas operaes internas com mercadorias relacionadas no pargrafo nico do
art. 271, caso a alquota efetiva da operao prpria do contribuinte seja reduzida em virtude de regime especial de carter individual para efeitos de apurao
de base de clculo com a utlizao de MVA, esta ser ajustada alquota geral
observada a frmula:
MVA ajustada = {[(1 + MVA-ST original) x (1- ALQ indv) / (1 - ALQ geral)] 1} x 100
Nota
MVA ajustada o percentual, com duas casas decimais, correspondente margem de
valor agregado a ser utilizada para apurao da base de clculo relativa substituio
tributria.
MVA original o coeficiente com quatro casa decimais, correspondente margem de
valor agregado prevista na legislao
ALQ indv o coeficiente correspondente alquota efetiva aplicvel operao
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ALQ geral o coeficiente correspondente alquota estabelecida para a operao prpria de contribuinte industrial substituto com a mercadoria em operao interna.
Alquota efetiva o resultado da equao:
ICMS destacado/base de clculo original (sem reduo) x 100

Ressalta-se que a MVA ajustada aplica-se tambm, quando houver previso


de ajuste da MVA para contribuinte substituto situado no Estado do Amap em
operao interna com a mercadoria.
Nas hipteses de antecipao ser determinada de acordo com os critrios
previstos neste procedimento relativamente ao valor acrescido, estando as mercadoria acompanhadas de documento fiscal, desde que a base de clculo resultante
no seja inferior mdia dos preos praticados para a venda a consumidor final
de produtos similares, estabelecidos em pauta.
Quando a reteno do imposto for feita sem incluso, na base de clculo, dos
valores referentes a frete e seguro, por no serem esses valores conhecidos pelo
sujeito passivo por substituio no momento da emisso do documento fiscal, caber ao destinatrio recolher o imposto sobre as referidas parcelas.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 258, 5, 6, 10 a 12)

7. Apurao do imposto
A apurao do imposto a ser retido pelo contribuinte substituto ser feita da
seguinte maneira:
a) sobre a base de clculo obtida na forma do item 6, aplicar a alquota vigente para as operaes internas;
b) deduzir, do valor encontrado, o imposto devido pelo prprio contribuinte
na respectiva operao.
Nas operaes internas realizadas por estabelecimento atacadista, distribuidor
ou depsito, a substituio tributria caber ao remetente, mesmo que o imposto
j tenha sido retido anteriormente.
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Nessa hiptese, fica assegurada a recuperao, como crdito fiscal, das parcelas do imposto destacado no documento fiscal de origem.
Nas operaes interestaduais realizadas por estabelecimento atacadista, distribuidor ou depsito com os produtos sujeitos a substituio tributaria para os quais
o Estado do Amap mantenha convnios ou protocolos com outras Unidades da
Federao para cobrana antecipada do imposto, a substituio tributria caber
ao remetente, mesmo que j tenha havido a reteno anteriormente.
Em tal hiptese, o estabelecimento remetente emitir nota fiscal para efeito de
ressarcimento, junto ao estabelecimento que j tenha efetuado a 1 reteno, do
valor do imposto retido anteriormente, acompanhada do respectivo documento
de arrecadao.
O estabelecimento que efetuou a 1 reteno poder deduzir, do prximo recolhimento ao Estado em favor de quem foi efetuada a 1 reteno, a importncia
do imposto, desde que disponha dos documentos de arrecadao nele mencionados.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 259)

8. Recolhimento do imposto
O recolhimento do imposto devido por contribuinte que realize operaes sujeitas substituio tributria ser feito conforme os seguintes procedimentos:
a) nas entradas de mercadorias procedentes de outras Unidades da Federao, para comercializao no Estado do Amap, quando no houver reteno na origem atravs do Documento de Arrecadao (DAR), modelo 1,
quando o contribuinte for inscrito no Estado;
b) nas operaes interestaduais, quando houver reteno do imposto, atravs
da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), modelo
23, nos termos de convnio ou protocolo celebrado entre o Amap e outras Unidades da Federao, observado ainda o seguinte:
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b.1) nas operaes que destinem mercadorias ao Amap, o estabelecimento que efetuar reteno do imposto dever tambm emitir listagem do ICMS retido, que conter as seguintes indicaes:
b.1.1) nome, endereo, CEP, nmero de inscrio, estadual e no
CGC, nos estabelecimentos emitente e destinatrio;
b.1.2) modelo, nmero, e data da emisso da nota fiscal;
b.1.3) valores totais das mercadorias;
b.1.4) valor da operao;
b.1.5) valores do IPI e ICMS relativos operao;
b.1.6) valores das despesas acessrias;
b.1.7) valor da base de clculo do imposto retido;
b.1.8) valor do imposto retido;
b.1.9) nome do banco em que foi efetuado o recolhimento, data e
nmero do respectivo DAR;
b.2) a listagem a que se refere a letra b.1 ser emitida, no mnimo, em
2 vias, que tero a seguinte destinao:
b.2.1) 1 via - Secretaria de Estado da Fazenda do Amap, encaminhada pelo contribuinte substituto no prazo previsto para o
recolhimento do imposto;
b.2.2) 2 via - contribuinte emitente, para exibio ao Fisco, quando
solicitada;
c) nas sadas internas promovidas por estabelecimentos industriais, atacadistas, depsitos, filiais ou distribuidores autorizados, atravs do DAR, modelo
1, acompanhado de listagem de ICMS retido, que tero as mesmas indicaes e destinao previstas nas letras b.1 e b.2.
Nota
Na hiptese da letra a do item 8, ser observado o seguinte:
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a) ser emitido pela primeira repartio fiscal de entrada da mercadoria, e vista da 1


via da nota fiscal de origem, termo de reteno de documentos fiscais em 3 vias, que
tero a seguinte destinao:
a.1) a 1 via ser entregue ao transportador para acompanhar as mercadorias at seu
destino, juntamente com a 3 via da nota fiscal de origem, devendo ser apresentada
repartio arrecadadora do domiclio fiscal do contribuinte, nos termos da letra c
desta nota;
a.2) a 2 via ser entregue ao Departamento de Administrao Tributria (DAT), juntamente com a 1 via da nota fiscal de origem, para controle, acompanhamento;
a.3) a 3 via ficar presa ao talonrio disposio da autoridade fiscal competente;
b) na falta da 3 via da nota fiscal, em virtude de extravio ou emisso deste documento
por processamento eletrnico, o termo de reteno de documentos fiscais ser considerado documento hbil para acobertar o trnsito das mercadorias at o seu destino,
desde que devidamente preenchido e traga em seu verso a especificao das mercadorias transportadas;
c) o recolhimento do imposto por antecipao dever ser efetuado na repartio arrecadadora do domiclio fiscal do contribuinte destinatrio, no prazo definido no RICMS-AP/1998, art. 262, I, mediante apresentao da 1 via do termo de reteno de
documentos fiscais e da 3 via da nota fiscal de origem, se for o caso;
d) a reteno da 1 via da nota fiscal de origem no desobriga o contribuinte ao registro
do documento fiscal no prazo regulamentar, devendo faz-lo com os dados constantes
da 3 via desse documento ou da 1 via do termo de reteno de documento fiscal;
e) quando a nota fiscal de origem acobertar outras mercadorias alm das sujeitas ao
regime de substituio tributria, o termo de reteno de documento fiscal ser preenchido com a discriminao de todos os produtos, cabendo repartio arrecadadora
do domiclio do destinatrio fazer a distino das mercadorias para efeito de exigncia
do ICMS antecipado.

O recolhimento do imposto aqui tratado ser feito:


a) no caso das entradas de mercadorias procedentes de outras Unidades da
Federao, para comercializao no Estado do Amap, na repartio fiscal do domiclio do contribuinte, observado o item 9, letra b (adiante);
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b) no caso das operaes interestaduais, quando houver reteno do imposto, atravs da GNRE:
b.1) nas entradas de mercadorias, nos termos do instrumento de credenciamento expedido pela Secretaria de Estado da Fazenda do Amap,
vista de solicitao de contribuinte substituto de outra Unidade da
Federao;
b.2) nas sadas de mercadorias, de acordo com o estabelecido pela Unidade da Federao favorecida, no caso de imposto retido por contribuinte do Estado.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 260)

8.1 Forma de recolhimento


O imposto a recolher a ttulo de substituio tributria ser:
a) em relao as operaes subsequentes, o valor da diferena entre o imposto calculado mediante aplicao da alquota estabelecida para as operaes internas sobre a base de clculo definida para a substituio e o
devido pela operao prpria do contribuinte remetente;
b) na entrada, em operao interestadual de mercadorias destinadas a uso,
consumo ou ativo permanente do adquirente o valor calculado mediante
aplicao do percentual relativo diferena entre a alquota interna e interestadual sobre a respectiva base de clculo.
Na hiptese em que o remetente for empresa optante do Simples Nacional dever ser deduzido a ttulo de ICMS da operao prpria o resultado da aplicao
da alquota interna ou interestadual sobre o valor da respectiva operao.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 259-A)

8.2 Vedao de compensao


vedada a compensao de dbito relativo a substituio tributria com qualquer
crdito do imposto decorrente de entrada de mercadoria ou da utilizao do servio.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 259-A, 2)
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9. Prazos de recolhimento
O recolhimento do imposto devido por contribuinte que realize operaes interestaduais e internas de mercadoria sujeitas substituio tributria ser feito
da seguinte forma:
a) nas operaes interestaduais, a data prevista no convnio ou protocolo,
para substituto tributrio;
b) no momento do ingresso no territrio do Amap de mercadorias sujeitas
substituio tributria por fora de convnio ou protocolo, se o remetente
no efetuar a reteno do ICMS ou se esta for a menor que o preo da
pauta interna estadual;
c) no caso de regime especial, a data do recolhimento ser estabelecida em
ato declaratrio;
d) nas operaes internas, de acordo com o RICMS-AP/1998, art. 64, 2,
o qual dispe que devero ser observados os prazos de recolhimento previstos nos convnios e em outros atos normativos a eles reportados.
Os contribuintes que receberem mercadoria sob o regime de substituio
tributria, sem a devida reteno, devero recolher o imposto devido at o 10
dia do ms subsequente, contados da data de entrada da mercadoria no Estado
do Amap.
Somente tero direito a este prazo os contribuintes que estiverem adimplentes
com suas obrigaes principal e acessria perante o Fisco estadual.
Os contribuintes que estiverem em atraso com suas obrigaes principal e
acessrias ficam obrigados a efetuar o recolhimento do imposto no momento do
ingresso da mercadoria sob o regime de substituio tributria no territrio do
Estado, na forma de antecipao, sob pena de ao fiscal imediata do Fisco estadual, para exigncia do imposto, alm da aplicao das penalidades previstas
na legislao fiscal.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 64, 2, arts. 262 e 270)
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10. Pagamento antecipado do imposto


As mercadorias que estejam sob o regime de substituio tributria, sem reteno do imposto, quando provenientes de outras Unidades da Federao, ficaro
sujeitas ao pagamento antecipado do ICMS.
Ser exigido o pagamento antecipado, a ser efetuado pelo prprio contribuinte:
a) na entrada, no territrio do Amap, destinada a:
a.1) comerciante ambulante;
a.2) contribuinte submetido a regime especial de fiscalizao e recolhimento;
a.3) realizao de operaes concernentes circulao de mercadorias
sem destino certo ou destinadas a contribuinte em situao irregular;
b) na sada decorrente de:
b.1) arrematao ou aquisio em licitao promovida pelo Poder Pblico;
b.2) alienao efetuada em leilo, falncia, concordata ou inventrio;
b.3) beneficiamento de produtos agrcolas, com destino a pessoa diversa
daquela que os tiver remetido para o beneficiamento;
c) na constatao da existncia de estabelecimento em situao cadastral irregular, em relao ao estoque de mercadorias nele encontrado;
d) no encerramento das atividades do estabelecimento, relativamente ao estoque final, salvo em caso de sucesso;
e) no incio da prestao do servio por autnomo ou por transportador no
inscrito no cadastro estadual;
f) na entrada, em territrio estadual, relativamente ao servio de transporte
iniciado em outra Unidade da Federao, na hiptese de servio prestado
sem documento fiscal ou com documento fiscal inidneo;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amap

g) mediante autorizao de regime especial de tributao a ser concedido


atravs de acordo com o contribuinte.
O clculo do imposto a ser recolhido por antecipao ou substituio ser feito em funo do mencionado no item 6.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 254, 5, e art. 255, 4 e 5)

11. Operaes interestaduais


A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais
depender de acordo especfico celebrado entre o Estado do Amap e as demais
Unidades da Federao interessadas.
A responsabilidade pelo pagamento do imposto, na condio de substituto
tributrio, tambm atribuda:
a) ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo e com
lubrificante e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo, em
relao s operaes subsequentes;
b) s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes
interestaduais, na condio de contribuintes ou substitutas tributrias, relativamente ao pagamento do imposto desde a produo ou importao
at a ltima operao, sendo o clculo efetuado sobre o preo praticado
na operao final, assegurado seu recolhimento Unidade da Federao
onde deva ocorrer tal operao.
Nas operaes interestaduais com mercadorias de que tratam as letras a e
b, que tenham como destinatrio consumidor final, o imposto incidente na operao ser devido Unidade da Federao onde estiver localizado o adquirente
e pago pelo remetente, na condio de substituto tributrio.
Havendo acordo interestadual, o ICMS a reter ser calculado com a aplicao
da MVA nele determinada, sendo que, caso o percentual da MVA estabelecido no
acordo interestadual seja inferior ao previsto na legislao interna, o adquirente
ficar obrigado a fazer a complementao do imposto.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amap

Foram convalidados os protocolos, convnios e ajustes celebrados entre o Estado do Amap e as demais Unidades da Federao.
Quando for celebrado entre o Estado do Amap e outras Unidades da Federao acordo para cobrana do imposto por substituio tributria nas operaes
com determinada mercadoria, esta ficar automaticamente enquadrada nesse regime nas operaes internas.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 257)

12. Responsabilidade
A substituio tributria no exclui a responsabilidade acessria do contribuinte, observado o procedimento estabelecido em regulamento.
Quando a reteno do imposto for feita sem incluso, na base de clculo, dos
valores referentes a frete e seguro, por no serem esses valores conhecidos pelo
sujeito passivo por substituio no momento da emisso do documento fiscal, caber ao destinatrio recolher o imposto sobre as referidas parcelas.
O responsvel por substituio sub-roga-se nos direitos e obrigaes do contribuinte, estendendo-se a sua responsabilidade punibilidade por infrao tributria.
A substituio tributria no exclui a responsabilidade do contribuinte substitudo na hiptese de o documento fiscal prprio no indicar o valor do imposto
objeto da substituio tributria.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 255, 6 a 9)

13. Simples Nacional


O contribuinte optante pelo regime simplificado e diferenciado do Simples
Nacional, que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n 123/2006 na
condio de substituto tributrio, no aplicar MVA ajustada prevista em convnio
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amap

ou protocolo que institurem a substituio tributria nas operaes interestaduais


com relao s mercadorias que mencionarem.
Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria nas
operaes, o percentual de MVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de
MVA-ST original em convnio ou protocolo ou, ainda, pela Unidade da Federao destinatria da mercadoria.
Nas operaes interestaduais promovidas por contribuinte optante pelo Simples Nacional que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n 123/2006,
em que o adquirente da mercadoria, optante ou no por esse regime simplificado,
seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria, na determinao da base de clculo, ser adotado o que mencionamos no
pargrafo anterior.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, arts. 270-A e 270-B)

14. Crdito fiscal - Vedao


Ocorrida a substituio ou antecipao tributria, estar encerrada a fase de
tributao sobre as mercadorias constantes do Anexo nico da Lei n 400/1997.
No haver ensejo utilizao de crdito fiscal pelo adquirente, salvo excees
expressas.
O encerramento da fase de tributao implica que, com a realizao efetiva
do fato gerador presumido, salvo disposio em contrrio, no importa ser o valor
da operao superior ou inferior ao valor adotado como base de clculo para fins
de antecipao ou substituio tributria. No caber a exigncia de complementao do imposto nem a restituio de importncia eventualmente paga a mais,
a no ser que, no pagamento do imposto por antecipao, tenha havido erro ou
outra circunstncia que exija correo.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 256)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amap

15. Restituio
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto, pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador
presumido que no se realizar, considerando-se que:
a) formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de
90 dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal,
do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos
critrios aplicveis ao tributo;
b) na hiptese da letra a, tendo o contribuinte se creditado do valor antes
de deliberado o seu pedido de restituio e sobrevindo deciso contrria
irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de 15 dias da respectiva
notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis;
c) a restituio do ICMS, cobrado sob a modalidade de substituio tributria, se efetivar quando no ocorrer operao ou prestao subsequente
cobrana do mencionado imposto, ou quando estas forem no tributadas
ou no alcanadas pela substituio tributria;
d) o direito restituio de que trata este tpico se aplica tambm na hiptese
de imposto pago por antecipao.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 258-A)

16. Contribuintes de outros Estados


A Secretaria de Estado da Fazenda, nos casos previstos em convnios e/ou
protocolos, poder atribuir ao estabelecimento industrial, distribuidor ou atacadista, localizado em outra Unidade da Federao, a responsabilidade pela reteno
e pelo recolhimento do imposto relativo s operaes subsequentes realizadas no
territrio amapaense com produtos sujeitos substituio tributria.
Em tal hiptese, o contribuinte substituto dever estar inscrito no Cadastro de
Contribuintes do Estado do Amap (CAD-ICMS/AP), preencher a Ficha de Atualizao Cadastral (FAC) e apresentar a seguinte documentao:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amap

a) cpia do instrumento constitutivo da empresa;


b) comprovante de inscrio no Cadastro de Contribuintes no Estado onde
est localizada a empresa e no Cadastro Geral de Contribuintes (CGC)
do Ministrio da Economia, Fazenda e Planejamento.
O nmero de inscrio ser informado em todos os documentos dirigidos ao
Estado do Amap, inclusive no DAR.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 263)

17. GIA-ST
A Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria (GIA-ST) ser utilizada para a informao e apurao do ICMS devido por
substituio e conter, alm da denominao Guia Nacional de Informao e
Apurao do ICMS Substituio Tributria - GIA-ST, os seguintes campos, que
ilustramos em um quadro prtico:

GIA-ST
Campos

Descrio do
campo

Preenchimento

Campo 1

GIA-ST sem movi- Assinalar com X na hiptese de que no tenham ocorrido operaes sumento
jeitas substituio tributria.

Campo 2

GIA-ST Retificao Assinalar com X quando a GIA-ST estiver retificando outra entregue anteriormente, referente ao mesmo perodo.

Campo 3

Data de Vencimen- Preencher com a data de vencimento do ICMS-ST no formato DD/MM/


to do ICMS-ST
AAAA, podendo ser informados at 6 vencimentos diferentes e respectivos
valores, conforme prazos constantes de convnios e protocolos ICMS.

Campo 4

Sigla da UF Favo- Informar a sigla da UF favorecida.


recida

Campo 5

Perodo de Refe- Preencher ms e ano do perodo de apurao do ICMS-ST, no formato


rncia
MM/AAAA.

Campo 6

Inscrio Estadual Informar o nmero da inscrio estadual como sujeito passivo por substina UF Favorecida tuio tributria na UF favorecida.

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amap

Campos

Descrio do
campo

Preenchimento

Campo 7

Valor dos Produtos Mencionar o valor total dos produtos sujeitos substituio tributria.
Quando destinados Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio, informar o ICMS como se devido fosse.

Campo 8

Valor do IPI

Campo 9

Despesas Acess- Preencher o valor do frete, seguro e outras despesas acessrias cobradas
rias
ou debitadas ao destinatrio.

Informar o valor do IPI incidente sobre os produtos sujeitos substituio


tributria.

Campo 10 Base de Clculo do Mencionar o valor que serviu de base para o clculo do ICMS prprio.
ICMS Prprio
Quando destinados Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio, informar o valor da base de clculo do crdito presumido.
Campo 11 ICMS Prprio

Preencher o valor total do ICMS prprio. Quando destinados Zona


Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio, informar o valor do crdito
presumido.

Campo 12 Base de Clculo do Informar o valor total da base que serviu de clculo para a reteno do
ICMS-ST
ICMS-ST, inclusive referente s notas fiscais cujo ICMS-ST foi recolhido
antecipadamente por GNRE em decorrncia de inadimplncia de pagamento, de entrega em meio magntico ou de entrega de GIA-ST.
Campo 13 ICMS Retido por ST Mencionar o valor do ICMS retido por substituio tributria, inclusive os
valores do ICMS-ST que foram recolhidos antecipadamente por GNRE.
Campo 14 ICMS de Devolu- Preencher o valor correspondente ao ICMS relativo substituio tribues de Mercado- tria creditado em funo de devoluo de mercadorias sujeitas a esse
regime, observado o disposto do art. 234, 1, do RICMS-AP/1998.
rias
Campo 15 ICMS de Ressarci- Informar o valor do ressarcimento de ICMS que possa ser apropriado no
mentos
perodo de referncia, observado o disposto do art. 234, 2, do RICMS-AP/1998.
Campo 16 Crdito do Perodo Mencionar o valor do crdito apurado na GIA-ST do perodo anterior
Anterior
(campo 20), quando for o caso.
Campo 17 Pagamentos Ante- Informar englobadamente os valores de ICMS-ST recolhidos de forma
cipados
antecipada, nota a nota, por intermdio de GNRE, em decorrncia de
inadimplncia de pagamento, de entrega em meio magntico ou de entrega de GIA-ST. As notas fiscais, cujo ICMS-ST for lanado neste campo,
devem estar contidas no meio magntico e fazer parte dos dados totais
constantes de cada GIA-ST (campos 12 e 13).
Campo 18 ICMS-ST Devido

Preencher o valor devido referente ao ICMS por substituio tributria


(campo 13 menos campos 14, 15, 16 e 17).

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amap

Campos

Descrio do
campo

Campo 19 Repasse ou Complemento de ICMS-ST Referente a


Combustveis

Preenchimento
Mencionar o valor do ICMS-ST devido Unidade da Federao, relativo s operaes de venda de combustveis derivados de petrleo, cujo
imposto foi recolhido anteriormente. Este campo deve ser preenchido somente em duas situaes:
a) pela refinaria de petrleo que efetuar o clculo de repasse, conforme
relatrios recebidos de distribuidor de combustveis, importador e Transportador Revendedor Retalhista (TRR);
b) pelo distribuidor de combustveis que tiver a recolher complemento de
ICMS-ST relativo diferena entre o valor definido como base de clculo na Unidade da Federao favorecida e o valor a ser repassado pela
refinaria de petrleo, para a mesma Unidade da Federao, relativo s
mesmas operaes.

Campo 20 Crdito para Pero- Informar o valor do crdito do ICMS-ST a ser apropriado no perodo sedo Seguinte
guinte, no caso em que a soma dos valores dos campos 14, 15, 16 e 17
seja superior ao valor do campo 13.
Campo 21 Total do ICMS-ST a Preencher o valor total do ICMS-ST a recolher (soma dos campos 18 e
Recolher
19).
Campo 22 Nome da Unidade Fazer constar o nome da UF favorecida.
da Federao Favorecida
Campo 23 Nome, Firma ou Mencionar o nome, a firma ou a razo social do substituto declarante.
Razo Social
Campo 24 DDD/Telefone

Informar o nmero do DDD e do telefone do substituto para contato.

Campo 25 Endereo Comple- Preencher o logradouro, o nmero e complemento do endereo do substo


tituto.
Campo 26 Municpio/UF

Fazer constar o municpio e a sigla da UF do substituto.

Campo 27 CEP

Mencionar o nmero do Cdigo de Endereamento Postal do local;

Campo 28 Inscrio no CNPJ Informar o nmero da inscrio do substituto no Cadastro Nacional da


Pessoa Jurdica.
Campo 29 Nome do Decla- Preencher o nome do declarante, que dever ser scio, gerente, contabirante
lista ou pessoa legalmente autorizada pelo substituto.
Campo 30 CPF/MF

Informar o nmero de inscrio do declarante no Cadastro de Pessoas


Fsicas do Ministrio da Fazenda.

Campo 31 Cargo do Decla- Fazer constar o cargo do declarante na empresa.


rante na Empresa

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amap

Campos

Descrio do
campo

Preenchimento

Campo 32 DDD/Telefone

Mencionar o nmero do DDD e do telefone do declarante, para contato.

Campo 33 DDD/Fax

Preencher o nmero do DDD e do fax do declarante, para contato.

Campo 34 E-mail do decla- Informar o e-mail, do declarante, para contato.


rante
Campo 35 Local e Data

Fazer constar o local e a data do preenchimento da GIA-ST.

Campo 36 Informaes Com- Preencher o campo reservado a informaes relevantes para a compreenplementares
so do preenchimento da GIA-ST.
Campo 37 Se Distribuidora de Informar somente se for distribuidora de combustveis ou TRR, assinalando
Combustveis ou no quadrculo correspondente se realizou operaes destinadas a Unidade da Federao favorecida, de combustveis derivados de petrleo cujo
TRR
imposto j tenha sido retido anteriormente.
Campo 38 Transferncias Efe- Mencionar transferncias efetuadas para filial do sujeito passivo por substuadas
tituio tributria, localizada na Unidade da Federao favorecida, relativamente a produtos sujeitos substituio tributria, observado o disposto do art. 234, 3, do RICMS-AP/1998.

Na hiptese do campo 14, existindo valor a informar, fazer constar os seguintes dados: nmero da nota fiscal de devoluo, srie, inscrio estadual do contribuinte que est procedendo a mesma, data de emisso e valor do ICMS-ST de
devoluo, relativo substituio tributria.
Na hiptese do campo 15, existindo valor a informar, fazer constar os seguintes dados: nmero da nota fiscal de ressarcimento, srie, inscrio estadual do
contribuinte que est procedendo ao mesmo, data de emisso e valor do ICMS-ST
de ressarcimento, relativo substituio tributria.
Na hiptese do campo 38, existindo valores a informar, fazer constar os seguintes dados: inscrio estadual do destinatrio, base de clculo e valor do ICMS
destacado.
A GIA-ST deve ser remetida pelo sujeito passivo por substituio tributria
para Diretoria de Administrao Tributria, at o dia 10 do ms subsequente ao
da apurao do imposto, ainda que no perodo no tenham ocorrido operaes
sujeitas substituio tributria, hiptese em que dever assinalar o campo 1,
correspondente expresso GIA-ST sem movimento.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amap

A GIA-ST deve ser apresentada por transmisso eletrnica de dados ou em meio


magntico, aps ser validada pelo programa de computador aprovado pela Cotepe.
Na hiptese de retificao de GIA-ST anteriormente apresentada, devero ser
observados, no que couber, os procedimentos previstos no Regulamento do ICMS.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 234)

18. Penalidades
Constitui infrao relativa ao ICMS toda ao ou omisso voluntria ou involuntria que importe em inobservncia, por parte de pessoa natural ou jurdica, de
norma estabelecida na legislao deste tributo.
Sero aplicadas, quando de infraes legislao do ICMS, as seguintes penalidades, isoladas ou de forma cumulativa:
a) multa;
b) sujeio ao regime especial de fiscalizao;
c) cancelamento de benefcios fiscais;
d) cassao de regimes especiais concedidos.
A responsabilidade por infrao relativa ao ICMS independe da regularidade
da atividade econmica do contribuinte, bem como da natureza e extenso dos
efeitos do ato.
A aplicao das penalidades feita mediante critrio discricionrio do agente
fiscal, que analisa as previses legais e nelas enquadra o motivo da autuao.
Nota
O ato discricionrio definido como aquele que a administrao pblica pratica com
certa liberdade de escolha, mas pautada em critrios de convenincia e oportunidade, obedecidos os parmetros legais. Assim, o contribuinte, ao analisar a penalidade
aplicvel ao seu caso, deve faz-lo com certa cautela e considerar que, devido a esse
critrio discricionrio do agente fiscal, pode haver interpretaes diversas quanto ao
enquadramento do caso lei. Nada impede, no entanto, que a penalidade imposta
seja discutida administrativa e judicialmente na hiptese de o contribuinte se sentir prejudicado pela interpretao do fiscal.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amap

Dentre as penalidades cabveis, destacamos:


a) multa de 30% do valor do imposto atualizado por deixar de recolher, no
todo ou em parte, o imposto devidamente escriturado;
b) multa de 75% do valor do imposto atualizado por deixar de recolher o imposto em razo de registro de operao ou prestao tributada como no
tributada;
c) multa de 150% do valor do imposto atualizado por deixar de recolher o
imposto retido na fonte pelo contribuinte substituto;
d) multa de 40% do valor do imposto que deixar de recolher, por antecipao,
o imposto incidente sobre mercadorias em regime substituio tributria,
quando no retido na fonte;
e) multa de 75% do valor do crdito antecipado, na hiptese de utilizao do
crdito antecipadamente;
f) multa de 80% do valor do crdito no estornado nos casos previstos na
legislao;
g) multa de 100% do valor do imposto devido por deixar de emitir documento
fiscal ou emitir documento fiscal inidneo;
h) multa de 100% do valor do imposto aplicvel ao contribuinte que tenha
promovido entrega, remessa, recebimento, estocagem ou depsito da mercadoria, e de 50% do valor do imposto apurado ao transportador, quando
o transporte for realizado por terceiro por entregar, remeter, transportar,
receber, estocar ou depositar mercadoria desacompanhada de documentao fiscal ou com documento fiscal inidneo;
i) multa de 40% do valor do imposto como se devido fosse, por destacar em
documento fiscal imposto em operao ou prestao no tributada que
possibilite ao adquirente a utilizao de crdito fiscal, salvo se o imposto
destacado tiver sido recolhido pelo emitente;
j) multa no valor de R$ 100,00 por deixar de emitir documento fiscal, estando a operao isenta ou no tributada.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, arts. 480, 481 e 482, I, a, d, j, k, II, b,
III, VII, VIII, XV, XXII)
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Regras gerais de substituio tributria


do AMAZONAS
1. INTRODUO
Nos termos da Lei Complementar n 87/1996, arts. 5 e 6, o Estado,
para consecuo de seus fins, pode atribuir de modo expresso a terceiros,
vinculados e com interesse no fato gerador do imposto, a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria. Esse mecanismo constituise na figura da substituio tributria, excluindo-se a responsabilidade
do contribuinte ou atribuindo a este um carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao.

2. CONCEITO
Por imposio legal, a substituio tributria consiste em atribuir a determinado contribuinte do ICMS, qualificado como contribuinte substituto,
a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto devido
por outros contribuintes, nomeados contribuintes substitudos.

3. RESPONSABILIDADE
responsvel pela cobrana e pelo recolhimento do imposto, na condio de sujeito passivo por substituio, devendo fazer a reteno do imposto devido em operao ou operaes concomitantes e subsequentes
a serem realizadas pelos adquirentes, bem como do imposto relativo aos
servios prestados, conforme dispuser a legislao tributria:
a) o contribuinte que efetuar sada de mercadorias destinadas a outro no inscrito, para fins de comercializao ou industrializao,
exceto na hiptese de t-las recebido com substituio;
b) o contribuinte alienante, neste Estado, das mercadorias relacionadas no Anexo II do RICMS/AM, aprovado pelo Decreto n
20.686/1999, exceto na hiptese de t-las recebido com substituio;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

c) em relao ao imposto devido pelo prestador do servio de transporte interestadual e intermunicipal, quando tiver incio no territrio deste Estado,
exceto o servio de transporte por via area:
c.1) a Petrleo Brasileiro S/A (Petrobras) e as distribuidoras de combustveis
lquidos e gasosos, como tomador do servio de transporte, remetente
de cargas e depositrio a qualquer ttulo;
c.2) o estabelecimento industrial com restituio do ICMS ou detentor de
regime especial de tributao de que tratam as Leis ns 1.939/1989,
2.390/1996 e 2.826/2003, como tomador do servio de transporte
de seus produtos ou remetente de cargas;
c.3) o depositrio, a qualquer ttulo, na hiptese da carga depositada em
territrio amazonense;
d) o depositrio, a qualquer ttulo, na hiptese da carga depositada em territrio amazonense.
A responsabilidade em questo poder tambm ser atribuda:
a) Petrobrs, com relao sada de combustvel lquido ou gasoso, derivado ou no de petrleo, para contribuinte localizado neste Estado;
b) ao distribuidor, como tal definido e autorizado peio rgo federal competente, em relao sada de lcool etlico hidratado combustvel para contribuinte localizado neste Estado;
c) ao remetente que realizar operao interestadual destinada ao Estado do
Amazonas, nos termos previstos no Convnio ICMS n 110/2007.
Nas operaes interestaduais com petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, que tenham como destinatrio adquirente
consumidor final, localizado no Estado do Amazonas, o imposto incidente na operao ser devido a este Estado e pago pelo remetente.
A adoo do regime de substituio tributria em operaes e prestaes interestaduais, concomitantes ou subsequentes, depender de acordo especfico celebrado entre o Estado do Amazonas e a Unidade da Federao interessada.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

Fica dispensada da exigncia do ICMS a prestao do servio de transporte de


mercadoria destinada a contribuinte do imposto, desde que tenha incio e trmino no territrio deste Estado, exceto quando se tratar de carga relativa a petrleo
bruto e seus derivados, gs natural, bebidas alcolicas, refrigerantes, cimento,
minerais ou madeiras e transporte de valores.
A substituio tributria referente ao o depositrio, a qualquer ttulo, na hiptese da carga depositada em territrio amazonense, no se aplica s operaes
com leo combustvel.
No caso de operao com gs natural, responsvel pela cobrana e recolhimento do ICMS, na condio de sujeito passivo por substituio, devendo fazer
a reteno do imposto devido na operao ou operaes subsequentes a serem
realizadas pelos adquirentes, as bases de operaes da Petrobras, localizadas no
interior do Estado.
Na determinao do valor do imposto a ser retido nas operaes com gasolina
automotiva e leo diesel, a Petrobras deduzir o crdito presumido igual parcela
do imposto que seria devido sobre o lcool etlico anidro combustvel ou sobre o
biodiesel B100, respectivamente, se a remessa de produtos industrializados no
fosse para a Zona Franca de Manaus.
Para fins de deduo do crdito fiscal presumido, o distribuidor fica obrigado a
informar refinaria, at o dia 25 de cada ms, a Unidade da Federao de origem
do lcool etlico anidro, ou do biodiesel B100, e o respectivo valor de aquisio,
includo o valor do ICMS como se devido fosse, com a indicao do correspondente documento fiscal. Nessa hiptese, caso o envio da informao ocorra fora
do prazo especificado, o valor do crdito fiscal presumido a ser utilizado pela Petrobras ser a mdia do crdito fiscal presumido (indicado no pargrafo a seguir)
praticada no ms anterior, caso em que os possveis ajustes devero observar as
condies fixadas em resoluo.
O valor do crdito fiscal presumido ser apurado pelo contribuinte substituto mediante a mdia aritmtica do valor de aquisio do lcool etlico anidro ou do biodiesel B100, relativo ao trimestre imediatamente anterior ao perodo de apurao.
(RICMS-AM/1999, art. 110)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

3.1 Hiptese de aplicabilidade nas sadas a pessoas no inscritas no CCA


Aplica-se tambm a substituio tributria na circulao de mercadorias que,
embora destinadas a pessoas no inscritas no Cadastro de Contribuintes do Amazonas (CCA), indiquem, por sua natureza, qualidade ou quantidade, que sejam
destinadas a comercializao.
Nessa hiptese, deve ser aplicada a margem de valor agregado (MVA) especfica para cada mercadoria elencada no Anexo II do RICMS-AM/199, salvo na
falta de na falta da MVA especfica, caso em que dever ser aplicada a margem
constante no RICMS-AM/1999, Anexo II, item 42, ou seja, 30%.
(RICMS-AM/1999, art. 114, 20 a 22)

4. OPERAES INTERESTADUAIS DE MERCADORIAS J TRIBUTADAS PELO REGIME


As sadas de mercadorias consideradas j tributadas nas demais fases de comercializao, em decorrncia da aplicao da substituio tributria, com destino a outras Unidades da Federao, recebero o seguinte tratamento:
a) quando a mercadoria for destinada a no contribuinte, o remetente emitir
nota fiscal sem destaque do imposto, apondo a expresso mercadoria j
tributada nas demais fases de comercializao e a capitulao legal que
ampara a operao;
b) quando a mercadoria for destinada a contribuinte, ainda que consumidor
final, o remetente:
b.1) destacar na nota fiscal de sada o ICMS da operao prpria e o
devido por substituio tributria, se for o caso;
b.2) emitir nota fiscal de entrada pelo valor do imposto relativo aos crditos fiscais destacados na nota fiscal de aquisio da mercadoria
(normal e substituio tributria), na mesma proporo da quantidade
sada;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

b.3) far constar, na nota fiscal de que trata a letra anterior, o nmero da
nota fiscal de aquisio da mercadoria e a expresso recuperao de
crdito de mercadoria considerada j tributada; e
b.4) solicitar a homologao do documento fiscal da repartio fiscal
competente, para fins de crdito, de forma eletrnica ou manual, conforme o caso, informando os dados necessrios para acompanhamento e apurao da regularidade das operaes efetuadas.
(RICMS-AM/1999, art. 115, I e II)

4.1 Recuperao do crdito


Para fins de recuperao de crdito fiscal de mercadoria j tributada, de que
trata a letra b.2 do tpico 4, o remetente poder emitir uma nica nota fiscal
referente s entradas, englobando todas as operaes ocorridas no perodo.
Essas notas fiscais de entrada e sada mencionadas sero escrituradas nos
livros fiscais prprios com lanamento dos crditos e dbitos nelas destacados,
obedecendo-se forma de apurao e prazo de pagamento do imposto previstos
em Regulamento.
Em substituio a sistemtica prevista na letrab e desde que no seja possvel
a apropriao do crdito fiscal, fica facultado a Secretaria da Fazenda adotar os
procedimentos fiscais de ressarcimento previstos na clusula terceira do Convnio
ICMS n 81, de 10 de setembro de 1993, observadas as seguintes regras:
a) o contribuinte fica obrigado a:
a.1) emitir nota fiscal, exclusiva para esse fim, em nome do estabelecimento fornecedor que tenha retido originalmente o imposto na mesma
proporo da mercadoria sada na operao interestadual;
a.2) fazer constar, na nota fiscal de que trata a letra anterior, a expresso
recuperao do ICMS retido por substituio tributria - Convnio
ICMS n 81/93, bem como, o nmero das notas fiscais de sada que
motivaram o respectivo ressarcimento;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

a.3) solicitar junto repartio fazendria visto prvio na nota fiscal de


que trata o inciso I, bem como, homologao do Fisco referente ao
procedimento adotado, devendo o pleito ser instrudo com a seguinte
documentao:
a.3.1) 1, 3 e 4 vias da nota fiscal a que se refere a letra a.1,
cpia das notas fiscais relativas a aquisio das mercadorias
junto ao fornecedor e das notas fiscais de sadas que motivaram o pedido de ressarcimento; e
b) cpia da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE)
relativa ao ICMS substituio tributria devida ao Estado de destino das
mercadorias.
Vale observar que a recuperao de crdito fiscal de mercadoria considerada
j tributada nas demais fases de comercializao, em decorrncia da aplicao
da substituio tributria, poder ser efetuada de forma eletrnica.
(RICMS-AM/1999, art. 115, 1, 2, 4 a 6)

5. INAPLICABILIDADE
O regime da substituio tributria no se aplica:
a) s transferncias de mercadorias para outro estabelecimento do mesmo
sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela
reteno e pelo recolhimento do imposto, por substituio tributria, ser
do estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a
outra empresa;
b) s sadas destinadas a rgos de administrao pblica direta, suas autarquias e fundaes, e a prestadores de servio no inscritos no CCA;
c) s prestaes de servio de transporte contratadas com a clusula FOB,
cujo tomador esteja situado em outra Unidade da Federao e no faa
parte do mesmo grupo econmico do contribuinte substituto, na condio
de empresa coligada, controlada ou controladora, interdependentes, subRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

sidirias ou outra empresa pertencente, direta ou indiretamente, aos mesmos controladores.


(RICMS-AM/1999, art. 116)

6. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO RETIDO


A base de clculo do imposto ser obtida pelo somatrio das seguintes parcelas:
a) o valor da operao prpria realizada pelo substituto tributrio ou substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados
ou transferveis aos adquirentes; e
c) a MVA, inclusive lucro, aplicada sobre o somatrio das letras anteriores,
fixada no Anexo II do RICMS-AM/1999.
O imposto cobrado por substituio tributria devido na 1 operao interna
de sada, mediante reteno na fonte e incidir exclusivamente sobre os produtos
relacionados no Anexo II do RICMS-AM/1999, inclusive de origem estrangeira.
Em se tratando de operaes interestaduais com mercadorias sujeitas a substituio tributria, aplicam-se os agregados definidos em convnio ou protocolo
celebrados pelo Estado.
(RICMS-AM/1999, art. 111, I, II e III e art. 114, caput, 2)

7. APURAO
O imposto a ser recolhido por substituio tributria ser apurado mensalmente e corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota
prevista para as operaes internas sobre a base de clculo da substituio tributria e o valor devido pela operao prpria do substituto.
(RICMS-AM/1999, art. 111, 4)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

8. RECOLHIMENTO
O imposto devido por substituio tributria dever ser recolhido at o dia 5
do ms subsequente, no caso de sadas de mercadorias para qualquer contribuinte localizado neste Estado.
Nas operaes interestaduais, o imposto retido pelo sujeito passivo por substituio ser recolhido at o dia 9 do ms subsequente em relao ao imposto devido por substituio tributria para outro Estado em que o remetente seja inscrito
no cadastro de contribuintes da Unidade da Federao do destinatrio.
(RICMS-AM/1999, art.107, II, a e e)

9. EMISSO E ESCRITURAO DE NOTAS E LIVROS FISCAIS


9.1 Pelo contribuinte substituto
O estabelecimento que efetuar a reteno indicar na respectiva nota fiscal,
alm dos requisitos exigidos, os valores do imposto retido e da sua base de clculo, bem como o imposto devido na respectiva operao.
O sujeito passivo por substituio dever escriturar no livro Registro de Sadas
o correspondente documento fiscal:
a) nas colunas prprias, os dados relativos sua operao, na forma prevista
no Convnio s/n, de 15.12.1970 (Sinief);
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de que trata a
letra anterior, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo,
referidos na clusula segunda, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum Substituio Tributria;
c) no caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de
clculo sero lanados na linha que segue a do lanamento da operao
prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou o cdigo ST.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

Ressalte-se que os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido


e sua base de clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao
para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, separadamente, a saber:
a) 1. Operaes internas; e
b) 2. Operaes interestaduais.
O contribuinte substituto realizar a apurao dos valores relativos ao imposto
retido no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subsequente destinada
apurao de suas prprias operaes, com a indicao Substituio Tributria, utilizando, no que couberem, os quadros Dbitos do Imposto, Crdito do
Imposto e Apurao do Saldo, devendo lanar:
a) o valor de que trata a totalizao relativa ao imposto retido e sua base de
clculo, no campo Sadas com Dbito do Imposto;
b) o valor de que trata a totalizao do imposto retido para fins de devoluo
ou retorno de mercadoria, no campo Entradas com Crdito do Imposto.
Para as operaes interestaduais, o registro ser feito em folha subsequente
quela das operaes internas, pelos valores totais, detalhando os valores relativos a cada Unidade da Federao, identificada na coluna Valores Contbeis.
(Ajuste Sinief n 4/1993, clusulas quarta e stima; Decreto n 15.838/1994)

9.2 Pelo contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo, na operao que realizar, relativamente mercadoria recebida com imposto retido, emitir documento fiscal sem destaque do
imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a declarao Imposto retido por
substituio - Convnio ICMS n ou Protocolo ICMS n .
O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, realizar a escriturao no livro Registro
de Entradas e no livro Registro de Sadas, na forma prevista no Convnio s/n de
15.12.1970, utilizando a coluna Outras, respectivamente, de Operaes sem
Crdito do Imposto e de Operaes sem Dbito do Imposto.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

Ser indicado, na coluna destinada a Observaes, o valor do imposto retido, ou, se for o caso, na linha seguinte a do lanamento da operao prpria.
Na escriturao do livro Registro de Entradas de nota fiscal que acoberte operaes interestaduais tributadas e no tributadas, cujas mercadorias estejam sujeitas ao regime de substituio tributria, os valores do imposto retido relativo a tais
operaes sero lanados, separadamente, na coluna Observaes.
Nota
As disposies relativas ao livro Registro de Entradas e livro Registro de Sadas esto
localizadas no RICMS-AM/1999, arts. 268 e 269.

(Ajuste Sinief n 4/1993, clusulas terceira e sexta; Decreto n 15.838/1994)

10. EXEMPLIFICAO
A mecnica da substituio tributria pode ser exemplificada, conforme segue:
a) substituio tributria - Operaes internas;
b) mercadoria: verniz;
c) preo por kg: R$ 1,00;
d) quantidade comercializada: 500 kg;
e) MVA: 35%.
Fabricante
- Preo praticado pelo fabricante: R$ 500,00
Base de clculo Reteno = R$ 500,00 1,35 ........................................ R$ 675,00
Clculo do ICMS retido para recolhimento e repasse fase seguinte:
- ICMS total a ser arrecadado R$ 675,00 17%.......................................... R$ 114,75
- ICMS destacado (prprio) R$ 500,00 17%.............................................. R$ 85,00
- ICMS retido (substituio) R$ 114,75 - R$ 85,00........................................ R$ 29,75
- Valor a ser recolhido pelo fabricante R$ 85,00 + R$ 29,75......................... R$ 114,75

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

11. MODELOS DE NOTA FISCAL E DE ESCRITURAO FISCAL


A seguir, apresentamos um modelo de nota fiscal emitida pelo contribuinte substituto e sua correspondente escriturao, considerando que este seja de emisso
de um fabricante.
Regras gerais de Substituio Tributria do Amazonas

11.1 Emisso
de nota
11.1 emisso
de notafiscal
fiscal

43
gerais de Substituio
Tributria
Estado da
........................................................................................................................
Regras Gerais Regras
de Substituio
Tributria
porpor
Estado
daFederao
Federao
..........................................................................................................................

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Regras gerais de Substituio Tributria do Amazonas

Regras Gerais de Substituio Tributria do Amazonas

11.2
Escriturao
doregistro
livro Registro
de fabricante
Sadas pelo fabricante
11.2 escriturao
do livro
de Sadas pelo

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

44 ................................................................................................................................. Regras gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao

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Regras gerais de substituio tributria


da BAHIA
1. INTRODUO
A antecipao do lanamento e do pagamento do ICMS ocorre sempre que for exigido o recolhimento do imposto em virtude da realizao
de determinada operao ou prestao subsequente, prevista pela legislao, e compreende:
a) a substituio tributria por antecipao, que diz respeito s hipteses em que a responsabilidade pelo pagamento do imposto
devido pelo contribuinte transferida a terceiro, sendo exigida mediante a reteno do imposto pelo responsvel;
b) a antecipao tributria propriamente dita, em que a lei determina
que o prprio contribuinte ou responsvel antecipe o pagamento
do imposto.
Neste texto, apresentaremos as principais caractersticas da substituio e antecipao tributria, com base na Lei n 7.014/1996 e no RICMS-BA/2012, aprovado pelo Decreto n 13.780/2012, e no Convnio
ICMS n 81/1993.

2. OPERAES SUJEITAS SUBSTITUIO OU ANTECIPAO TRIBUTRIA


A relao das mercadorias sujeitas a esse regime est no RICMS-BA/2012, Anexo 1.
(RICMS-BA/2012, art. 289, caput)

3. AQUISIES INTERESTADUAIS E DE IMPORTAO


Na entrada de mercadorias ou de bens no territrio deste Estado ou no
desembarao aduaneiro, ser devido o imposto por antecipao tributria.
(Lei n 7.014/1996, art. 8, 4, I)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

4. OPERAES SUBSEQUENTES SUBSTITUIO OU ANTECIPAO TRIBUTRIA


Ocorrido o pagamento do ICMS por substituio ou antecipao tributria, as
operaes internas subsequentes com as mesmas mercadorias ficam desoneradas
de tributao; por conseguinte, vedada, salvo excees expressas, a utilizao
do crdito fiscal pelo adquirente. Tal vedao estende-se ao crdito relativo ao
imposto incidente sobre os servios de transporte das mercadorias objeto de antecipao ou de substituio tributria.
O contribuinte substitudo, na operao subsequente que realizar com mercadoria recebida com imposto retido ou antecipado, emitir documento fiscal,
sem destaque do imposto, que conter, alm dos demais requisitos exigidos, a seguinte declarao, ainda que por meio de carimbo: ICMS pago por substituio
tributria.
(RICMS-BA/2012, arts. 290 e 292)

5. SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES INTERNAS


5.1 Hipteses em que no ser feita a reteno do imposto
Salvo disposio em contrrio prevista em Regulamento, no ser feita a reteno ou a antecipao do ICMS quando a mercadoria se destinar:
a) a estabelecimento filial atacadista situado neste Estado, no caso de transferncia de estabelecimento industrial ou de suas outras filiais atacadistas,
localizado nesta ou em outra Unidade da Federao, ficando o destinatrio responsvel pela reteno do imposto referente s operaes internas
subsequentes, hiptese em que ser aplicada a margem de valor adicionado (MVA) prevista para a reteno por estabelecimento industrial;
b) a outro contribuinte ao qual a legislao atribua a condio de responsvel
pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria, ficando o destinatrio responsvel pela reteno
do imposto nas operaes internas subsequentes;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

c) a estabelecimento industrial, inclusive microempresa (ME) e empresa de pequeno porte (EPP), que se dediquem atividade industrial, para utilizao
como matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem;
d) a estabelecimento prestador de servio de qualquer natureza definido em
lei complementar como de competncia tributria dos municpios, sendo
a mercadoria destinada a emprego na prestao de tal servio, a menos
que haja indicao expressa de lei complementar acerca da incidncia do
ICMS nos fornecimentos a serem efetuados pelo prestador.
(Lei n 7.014/1996, art. 8, 8)

5.2 Base de clculo


A base de clculo do imposto a obtida pelo somatrio das parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, frete, IPI e outros encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a MVA, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subsequentes.
Nas situaes previstas em Regulamento, em substituio ao disposto nas letras anteriores, a base de clculo para fins de substituio tributria ser o preo
final a consumidor fixado ou sugerido pelo fabricante ou importador.
(Lei n 7.014/1996, art. 23, II, 3)

5.3 Valor do imposto a reter


O valor do ICMS a ser retido ou antecipado ser calculado, aplicando-se a
alquota prevista para a operao interna sobre a base de clculo mencionada
no subtpico 5.1. Do valor do imposto resultante sero deduzidos o tributo de
responsabilidade direta do remetente pela operao prpria, destacado na documentao fiscal, bem como, quando for o caso, o imposto destacado no documento fiscal relativo ao servio de transporte.
(RICMS-BA/2012, art. 318, 1)
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

5.4 Exemplo de clculo em operao interna de substituio tributria de mercadoria


destinada a posterior comercializao
Ilustramos, a seguir, como ser feito o clculo do ICMS a pagar na venda de
cimento, pela operao prpria e por aquela realizada mediante substituio tributria. Observe-se que os dados so fictcios:
EXEMPLO DE CLCULO
ICMS - Operao prpria:

a) preo praticado pelo fabricante: R$ 2.000,00;

b) despesas cobradas do adquirente: R$ 200,00;

c) IPI (4%): R$ 88,00;

d) subtotal (a+b+c) = R$ 2.288,00.

ICMS - Operao prpria: R$ 2.200,00 x 17% = R$ 374,00 (no se inclui o IPI).


Operao sob regime de substituio tributria:

a) margem de lucro (d x 20%): R$ 457,60;

b) preo de venda ao consumidor (d + e) = R$ 2.745,60.

Base de clculo da substituio tributria: R$ 2.745,60 x 17% = R$ 466,75.


Resultado das operaes:
a) ICMS devido na operao prpria (17% x 2.200,00) = R$ 374,00;
b) ICMS devido por substituio (f x 17%) = R$ 466,75;
c) ICMS efetivamente devido por substituio tributria (h - g) = R$ 92,75.
Imposto retido: R$ 466,75 - 374,00 = R$ 92,75.

Conforme demonstrado no exemplo, h um valor do ICMS correspondente s


operaes prprias e outro correspondente s operaes realizadas pelo contribuinte substituto.

5.5 Prazo de recolhimento


O recolhimento do imposto ser feito nos seguintes prazos:
a) at o dia 9 do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador, em
relao s operaes prprias, pelos contribuintes sujeitos ao regime de
conta-corrente fiscal de apurao do imposto;
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

b) at o dia 15 do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador, em


relao s operaes de sada de mercadorias do estabelecimento com
substituio tributria;
c) antes da entrada, em territrio baiano, de mercadorias procedentes de outra Unidade da Federao ou do exterior, sujeitas antecipao tributria,
se o contribuinte no se enquadrar na letra d, a seguir;
d) at o dia 25 do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador, na
hiptese da letra c anterior, desde que o contribuinte preencha cumulativamente os seguintes requisitos:
d.1) possua estabelecimento em atividade no Estado da Bahia, h mais de
6 meses, e j tenha adquirido mercadoria de outra Unidade da Federao;
d.2) no possua dbito inscrito em Dvida Ativa, a menos que a sua exigibilidade esteja suspensa;
d.3) esteja adimplente com o recolhimento do ICMS;
d.4) esteja em dia com as obrigaes acessrias e atenda regularmente as
intimaes fiscais.
O titular da diretoria de administrao tributria da regio do domiclio fiscal do contribuinte poder, com base em informaes acerca do investimento
e da capacidade contributiva do contribuinte que assegurem o cumprimento da
obrigao relativa antecipao tributria, dispensar o requisito previsto na letra
d.1, anterior.
(RICMS-BA/2012, art. 332, 2 e 3)

6. SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES INTERESTADUAIS


A relao das mercadorias sujeitas a esse regime est no RICMS-BA/2012,
Anexo 1.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

6.1 Convnios e protocolos


Nas operaes interestaduais, a substituio tributria regida conforme o
disposto nos convnios e protocolos para esse fim, celebrados entre a Bahia e as
demais Unidades da Federao interessadas.
O Convnio ICMS n 81/1993 estabelece normas gerais de substituio tributria nas operaes interestaduais.
(RICMS-BA/2012, art. 295)

6.2 Inscrio do substituto tributrio no Estado da Bahia


Sero inscritos no Cadastro de Contribuintes da Bahia (CAD-ICMS), na condio de substitutos, os contribuintes de outra Unidade da Federao que efetuarem
remessas de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria para contribuintes estabelecidos no Estado da Bahia, observado o disposto em convnios e
protocolos dos quais a Bahia seja signatria.
(RICMS-BA/2012, art. 2, III)

6.3 Aquisies via Internet, telemarketing ou showroom


Nas aquisies via Internet, telemarketing ou showroom efetuadas neste Estado
por pessoa jurdica no contribuinte do ICMS ou por pessoa fsica, quando a remessa partir de outra Unidade da Federao, o remetente dever recolher, antes
da entrada no territrio deste Estado, o ICMS devido por antecipao tributria,
aplicando a alquota prevista nas operaes internas e admitindo-se como crdito
fiscal sobre o valor da operao uma das seguintes alquotas:
a) 7%, para mercadorias ou bens provenientes das Regies Sul e Sudeste, exceto Esprito Santo;
b) 12%, para mercadorias ou bens oriundos das Regies, Norte, Nordeste e
Centro-Oeste, e do Esprito Santo;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

c) 4%, para mercadorias ou bens importados do exterior ou com contedo de


importao superior a 40%, provenientes de outras Unidades da Federao.
Para o recolhimento do ICMS devido ao Estado da Bahia, ser utilizada a
GNRE, que dever acompanhar o trnsito, caso o remetente no possua inscrio
de contribuinte neste Estado.
Quando o remetente ou o transportador no recolher o imposto, o destinatrio da mercadoria ou do bem, a seu critrio, poder assumir a responsabilidade
pelo recolhimento do imposto, cujo pagamento ser feito atravs de Documento
de Arrecadao Estadual (DAE).
Nas sadas destinadas a pessoa jurdica no contribuinte do ICMS ou pessoa
fsica, localizadas em Estado signatrio do Protocolo ICMS n 21/2011, cuja comercializao tenha ocorrido via Internet, telemarketing ou showroom, o ICMS
devido ao Estado da Bahia ser calculado aplicando-se a alquota interestadual.
Nota
Est em andamento no STF a Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI) n 4.628 contra o Protocolo ICMS n 21/2011.

(RICMS-BA/2012, art. 297)

6.4 Mercadorias com imposto retido por antecipao


Nas operaes interestaduais para Estado signatrio de convnio ou protocolo
que preveja a reteno do imposto pelo regime de substituio tributria, se as
mercadorias j tiverem sido objeto de reteno ou antecipao do imposto, a fim
de que no se configure duplicidade de pagamento do tributo:
a) o remetente utilizar como crdito fiscal o imposto incidente na operao
de aquisio mais recente das mesmas mercadorias, no quadro Crdito
do Imposto - Outros Crditos do livro Registro de Apurao do ICMS, total
ou proporcionalmente, conforme o caso;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

b) para efeito de ressarcimento do imposto anteriormente retido, o remetente


emitir outra nota fiscal, exclusiva para esse fim, em nome do respectivo
fornecedor que tenha retido originariamente o imposto, contendo as seguintes indicaes, nos campos prprios, vedada qualquer indicao no
campo destinado ao destaque do imposto:
b.1) o nome, o endereo, o CNPJ e a inscrio estadual do fornecedor;
b.2) como Natureza da Operao: Ressarcimento de ICMS;
b.3) a identificao da nota fiscal de sada para Estado signatrio, que tiver motivado o ressarcimento;
b.4) o nmero, a srie, se houver, e a data do documento fiscal de aquisio
da mercadoria;
b.5) o valor do ressarcimento, que corresponder ao valor do imposto retido, constante na nota fiscal de aquisio correspondente ltima entrada das mercadorias, total ou proporcionalmente, conforme o caso;
c) sero enviadas ao fornecedor:
c.1) cpia da GNRE referente ao recolhimento do ICMS-fonte na sada
interestadual;
c.2) cpias reprogrficas da nota fiscal de aquisio da mercadoria e da
nota fiscal de sada;
d) o estabelecimento fornecedor que, na condio de responsvel por substituio, houver efetuado a reteno do imposto, ao receber a 1 via da nota
fiscal emitida para fins de ressarcimento, visada, poder deduzir o valor do
imposto retido do prximo recolhimento a ser feito Unidade da Federao do contribuinte que tiver direito ao ressarcimento;
e) a nota fiscal de ressarcimento ser escriturada:
e.1) pelo emitente, no livro Registro de Sadas, utilizando-se apenas as colunas Documentos Fiscais e Observaes, fazendo constar nesta a
expresso Ressarcimento de imposto retido;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

e.2) pelo destinatrio do documento, sendo estabelecido neste Estado, no


livro Registro de Apurao do ICMS, em folha destinada apurao
do imposto por substituio tributria, no quadro Crdito do Imposto
- Outros Crditos, com a expresso Ressarcimento de imposto retido.
O valor do ICMS retido por substituio tributria a ser ressarcido no poder
ser superior ao valor retido quando da aquisio do respectivo produto pelo estabelecimento.
Quando for impossvel determinar a correspondncia do ICMS retido aquisio do respectivo produto, ser tomado o valor do imposto retido quando da ltima aquisio do produto pelo estabelecimento, proporcional quantidade sada.
(RICMS-BA/2012, art. 301, I a V, 2 e 3)

6.4.1 Utilizao de crdito fiscal em substituio emisso de nota fiscal para


ressarcimento
Em substituio ao procedimento recomendado no subtpico 6.4, o contribuinte poder utilizar como crditos fiscais ambas as parcelas do imposto, o normal
e o antecipado, total ou proporcionalmente, conforme o caso, a serem lanados
no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos do livro Registro de Apurao
do ICMS.
(RICMS-BA/2012, art. 301, 1)

6.4.2 Visto na nota fiscal de ressarcimento


A nota fiscal emitida para fim de ressarcimento dever ser visada pelo rgo
fazendrio em cuja circunscrio se localize o contribuinte, acompanhada de relao, discriminando as operaes interestaduais, salvo as operaes com combustveis e lubrificantes, cujas notas fiscais devero ser visadas pela Coordenao
de Fiscalizao de Petrleo e Combustveis (Copec).
(RICMS-BA/2012, art. 301, 4)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

6.5 Reteno ou antecipao do imposto realizada sem que haja convnio ou protocolo
com a Bahia
Na sada interestadual de mercadoria que j tiver sido objeto de reteno ou
antecipao do imposto, no havendo convnio ou protocolo entre a Bahia e a
UF de destino que disponha sobre a substituio tributria para a mesma espcie
de mercadoria, o contribuinte poder:
a) utilizar como crditos fiscais ambas as parcelas do imposto, o normal e o
antecipado, total ou proporcionalmente, conforme o caso, desde que comprove que a mercadoria foi entregue ao destinatrio; ou
b) estornar o dbito fiscal correspondente, relativo sada, destacado no documento fiscal, no quadro Crdito do Imposto - Estornos de Dbitos do
livro Registro de Apurao do ICMS.
(RICMS-BA/2012, art. 302)

6.6 Inaplicabilidade da substituio tributria nas operaes interestaduais


No se aplica a substituio tributria nas operaes interestaduais:
a) sendo as mercadorias destinadas a sujeito passivo por substituio relativamente mesma espcie de mercadoria;
b) tratando-se de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista,
do sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade
pela reteno e pelo recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento destinatrio, quando efetuar a sada da mercadoria com destino a
empresa diversa.
(Convnio ICMS n 81/1993, clusula quinta)

6.7 Fiscalizao do estabelecimento responsvel pela reteno do imposto


A fiscalizao do estabelecimento responsvel pela reteno do imposto ser
exercida, conjunta ou isoladamente, pelas Unidades da Federao envolvidas nas
operaes, condicionando-se a do Fisco do Estado da Unidade da Federao de
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

destino a credenciamento prvio na Secretaria da Fazenda, Economia ou Finanas da Unidade da Federao do estabelecimento a ser fiscalizado.
O credenciamento prvio ser dispensado quando a fiscalizao for exercida
sem a presena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento a ser fiscalizado.
(Convnio ICMS n 81/1993, clusula nona)

6.8 Prazo de recolhimento


O imposto retido pelo sujeito passivo por substituio em operao interestadual ser recolhido nos prazos previstos nos convnios e protocolos celebrados
entre a Bahia e as demais Unidades da Federao signatrias. Caso no seja previsto nesses acordos o prazo de recolhimento, o tributo ser recolhido at o dia 9
do ms subsequente ao da operao.
Quando o sujeito passivo por substituio no estiver inscrito no cadastro de
contribuintes deste Estado, o recolhimento dever ser efetuado antes da sada da
mercadoria de seu estabelecimento, por meio da GNRE, emitindo guia distinta
para cada um dos destinatrios, constando no campo Informaes Complementares o nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento, devendo
uma via acompanhar o transporte da mercadoria.
(RICMS-BA/2012, art. 332, XIV, 8)

7. CRDITO NO CASO DE PERDA, EXTRAVIO, DESAPARECIMENTO, INUTILIZAO,


SINISTRO OU QUEBRA ANORMAL DE MERCADORIAS
Na hiptese de perda, extravio, desaparecimento, inutilizao, sinistro ou quebra anormal de mercadorias recebidas com ICMS pago por antecipao, quando devidamente comprovadas tais ocorrncias, sendo impossvel a revenda das
mercadorias, o contribuinte poder utilizar como crdito fiscal o valor do imposto
pago antecipadamente, vedado, contudo, o crdito relativo ao ICMS da operao
normal, devendo a nota fiscal, emitida para esse fim, especificar as quantidades
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Bahia

e espcies de mercadorias, seu valor e o imposto recuperado, bem como conter


observao acerca do motivo determinante desse procedimento.
Se no for possvel a realizao desse crdito, assegurado ao contribuinte
substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, uma vez que o fato gerador presumido no se realizou.
(Lei n 7.014/1996, art. 33, 4; RICMS-BA/2012, art. 293)

8. CONSULTA TRIBUTRIA
O contribuinte, a entidade representativa de classe de contribuintes ou os responsveis tm o direito a efetuar consulta sobre a interpretao e a aplicao da
legislao tributria, em relao a fato determinado e de seu interesse.
A consulta conter a descrio completa e exata da matria objeto da dvida,
bem como, se for o caso, a informao da ocorrncia de fatos ou atos passveis
de gerar obrigao tributria principal, e ser encaminhada via Internet.
competente para responder consulta a respeito da legislao tributria estadual o diretor de tributao da Secretaria da Fazenda.
(RPAF-BA/1999, arts. 55, 56 e 67, I)

9. INFRAES E PENALIDADES
O contribuinte estar sujeito, entre outras, s seguintes multas:
a) 60% do valor do imposto, quando no for recolhido por antecipao, nas
hipteses regulamentares;
b) 60% do valor do imposto, quando no for retido pelo sujeito passivo por
substituio;
c) 150% do valor do imposto, quando for retido pelo sujeito passivo por substituio sem recolhimento tempestivo.
(Lei n 7.014/1996, art. 42, II, d e e, e V, a)
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Regras gerais de substituio tributria


do CEAR
1. INTRODUO
Nos termos da Lei Complementar n 87/1996, arts. 5 e 6, o Estado,
para consecuo de seus fins, pode atribuir de modo expresso a terceiros,
vinculados e com interesse no fato gerador do imposto, a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria. Esse mecanismo constitui-se na figura da substituio tributria, excluindo a responsabilidade
do contribuinte ou atribuindo a este um carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao.
No Estado do Cear, as regras gerais da substituio tributria esto
previstas nos arts. 431 a 456 do RICMS-CE/1997, aprovado pelo Decreto n 24.569/1997, como veremos neste texto.

2. CONCEITO
Podemos definir a substituio tributria como o regime por meio do
qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s operaes ou
prestaes atribuda a outro contribuinte, que no aquele que praticou
o fato gerador, mas que com ele possui vinculao direta.

3. CONTRIBUINTES SUBSTITUTO E SUBSTITUDO


O contribuinte substituto aquele que a legislao determina como
responsvel pelo recolhimento do imposto.
Cabe ressaltar que, embora o pagamento do imposto seja de responsabilidade do substituto, ele cobra do substitudo o imposto retido e destacado na nota fiscal de venda da mercadoria.
O contribuinte substitudo aquele que d causa ao fato gerador, mas
a legislao o dispensa de recolhimento, pois atribui ao substituto essa
obrigao.
(Cdigo Tributrio Nacional, art. 128; Lei Complementar n 87/1996,
art. 6)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

4. RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO


A responsabilidade pelo recolhimento do ICMS na condio de substituto
tributrio poder ser atribuda:
a) a industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte pelo pagamento do imposto devido na operao ou em operaes anteriores;
b) a produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, industrial, importador,
distribuidor ou comerciante pelo pagamento do imposto devido nas operaes posteriores;
c) ao contratante de servio ou a terceiro que participe da prestao de servios de transporte, interestadual e intermunicipal, e de comunicao;
d) nas prestaes de servio de transporte de carga efetuado por autnomo
ou por transportadora de outra Unidade da Federao no inscrita neste
Estado, ao:
d.1) remetente da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e contratante
do servio, exceto se produtor rural, microempresa (ME) ou empresa
de pequeno porte (EPP);
d.2) depositrio, a qualquer ttulo, quando contratante do servio, na sada de mercadoria ou bem;
d.3) destinatrio da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e contratante
do servio, na prestao interna, exceto produtor rural, ME e EPP;
d.4) estabelecimento transportador, quando este efetuar a subcontratao,
exceto no transporte intermodal;
e) ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s
operaes subsequentes;
f) s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes
internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de substituto tributrio, pelo pagamento do ICMS, desde a produo ou importao at a ltima
operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao
final realizada neste Estado, ao qual ser assegurado o seu recolhimento.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

Nota
Nas hipteses das letras d.1 a d.3, o transportador autnomo ou a transportadora
de outra Unidade da Federao no inscrita no cadastro de contribuintes deste Estado
ficam dispensados da emisso do Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas,
desde que, na nota fiscal que acobertar o transporte da mercadoria, sejam indicados
os seguintes dados relativos prestao do servio:
a) o valor do frete;
b) a base de clculo do imposto;
c) a alquota aplicvel;
d) o valor do imposto;
e) a expresso: Frete pago por substituio tributria, com indicao do dispositivo
legal correspondente.
Ser devido a este Estado e recolhido pelo remetente o imposto incidente nas operaes
interestaduais com as mercadorias descritas nas letras e e f quando o destinatrio
for consumidor final domiciliado ou estabelecido no Estado do Cear.

(RICMS-CE/1997, art. 432, I a VI, e 1 e 2)

5. INAPLICABILIDADE
A substituio tributria, salvo disposio em contrrio, no se aplica s operaes:
a) que destinem mercadoria a contribuinte substituto da mesma mercadoria;
b) de transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito
passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno
e pelo recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada subsequente da mercadoria com destino a empresa diversa;
c) que destinem mercadoria para ser empregada como matria-prima ou insumo no processo de industrializao, com exceo de acar, madeira e
lcool para fins no combustveis;
d) de remessa em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente;
e) que destinem mercadoria a consumidor final no contribuinte do ICMS.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

A exceo prevista na letra c no se aplica s operaes destinadas aos estabelecimentos industriais cujo produto elaborado tenha recebido tributao anterior com encerramento de fase.
(RICMS-CE/1997, art. 434, I a VI)

6. ESPCIES DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA


6.1 Substituio tributria relativa s operaes e prestaes antecedentes
Entende-se como substituio tributria relativa s operaes ou prestaes
antecedentes, tambm denominada para trs ou diferimento, o processo pelo
qual o recolhimento do ICMS incidente em determinada operao ou prestao
transferido para etapas posteriores.
(RICMS-CE/1997, art. 12)

6.1.1 Hipteses
Alm de outras hipteses previstas na legislao, fica diferido o pagamento do
ICMS nas operaes internas relativas a:
a) minerais em estado primrio, inclusive em blocos, para a operao subsequente a ser realizada pelo estabelecimento destinatrio;
b) mandioca in natura ou seca em forma de raspa, para as operaes subsequentes com os produtos resultantes de sua industrializao;
c) chapu de palha acabado ou em elaborao, por ncleo familiar, para o
momento da sada subsequente do estabelecimento encomendante ou adquirente;
d) algodo em caroo (rama) e em pluma, para o momento da sada subsequente dos produtos deles resultantes;
e) alga marinha, semente de oiticica, semente de urucu e mamona em baga,
para as sadas subsequentes dos produtos resultantes de sua industrializao;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

f) leo vegetal comestvel bruto a granel, adquirido por estabelecimento industrial como matria-prima, para as sadas subsequentes dos produtos
dele derivados;
g) caranguejo, na sada dos locais de captura para estabelecimento comercial, quando da realizao de operao subsequente;
h) mercadoria doada pelo Programa Mundial de Alimentos (PMA), destinada
ao Programa Comunidade Solidria, para distribuio gratuita ou comercializao pela Companhia Nacional de Abastecimento e Preos (Conab),
para o momento da sada subsequente;
i) milho em gro destinado a estabelecimento de produtor, cooperativa de
produtores, indstria ou rgo estadual de fomento e desenvolvimento
agropecurio, para a sada subsequente, dispensado do pagamento do
ICMS diferido, caso essa sada seja isenta ou no tributada;
j) gerao elica de energia eltrica para a sua sada subsequente;
k) material de embalagem para fins de acondicionamento de flores e produtos hortifrutcolas, quando destinados, exclusivamente, a operaes de
exportao para o exterior;
l) transferncia entre estabelecimentos beneficirios do Fundo de Desenvolvimento Industrial (FDI);
m) sadas de mel de abelha do produtor para a operao subsequente realizada pelo estabelecimento adquirente;
n) sada, a qualquer ttulo, entre empresas interdependentes, quando o remetente e o destinatrio forem beneficirios do FDI, exceto a sada do bem do
Ativo Permanente;
o) diferena de alquota relativa a bens destinados ao Ativo Fixo ou Imobilizado de estabelecimento industrial, cuja entrada tenha ocorrido desde
1.05.2003;
p) sucata e resduo, ambos de plstico, para as operaes subsequentes resultantes de suas industrializaes;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

q) asinino, para as operaes subsequentes resultantes de sua industrializao; sada, a qualquer ttulo, entre empresas interdependentes, quando o
remetente e o destinatrio forem beneficirios do FDI, exceto a sada do
bem do Ativo Permanente;
r) leos vegetais destinados fabricao de biodiesel, para a operao subsequente dos produtos resultantes de sua industrializao;
s) sucatas de metais, de papel, de papelo, de plstico, de tecido, de borracha, de vidro, e congneres, realizadas por qualquer estabelecimento, para
a operao resultante de sua industrializao;
t) mercadoria, a qualquer ttulo, de empresa beneficiria do FDI para estabelecimento que realize preponderantemente operao:
t.1) de exportao para o exterior;
t.2) interestadual com a mesma mercadoria;
u) produto resultante da atividade agropecuria com gado bufalino, para a
operao subsequente realizada por estabelecimento comercial ou industrial;
v) briquetes das posies 2701.20.0000 e 2701.20.00 da NBM/NCM;
w) sada interna de querosene de aviao (QAV/JET A-1) para as distribuidoras de combustveis registradas e autorizadas por rgo federal competente, com o fim especfico de abastecimento de aeronave com destino ao
exterior, sem escala no territrio nacional;
x) sada interna de energia eltrica fornecida por usina elica para concessionria ou distribuidora de energia.
Ressalte-se que o diferimento aplica-se tambm na operao de importao
de:
a) petrleo cru;
b) mquinas, equipamentos e estruturas metlicas de unidades produtivas
para compor o Ativo Permanente de estabelecimento agropecurio, bem
como de estabelecimento importador beneficirio do FDI, desde que no
esteja inscrito no Cadastro de Inadimplentes da Fazenda Pblica Estadual
(Cadine);
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

c) mquinas, equipamentos, veculos e estruturas metlicas adquiridos do exterior por empresas de arrendamento mercantil para utilizao por empresa
beneficiria do FDI, no inscrita no Cadine, formalizada mediante contrato
de arrendamento mercantil com prazo predeterminado, contraprestaes
mensais, com ou sem opo de compra no final do contrato;
d) os produtos referidos na letra f do subitem 6.1.2 nas mesmas condies
nele estabelecidas;
e) matria-prima e insumos para utilizao no processo industrial, adquiridos
por estabelecimento importador beneficirio do FDI, no inscrito no Cadine;
f) outros bens necessrios implantao de projeto agroindustrial, adquiridos
por estabelecimento agrcola importador, beneficirio do FDI, no inscrito
no Cadine; e
g) combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo, gs natural e combustveis dele derivados, importado por refinaria de petrleo, para a sada
subsequente.
(RICMS-CE/1997, art. 13, I a XXV, 1)

6.1.2 Responsabilidade
Fica atribuda a condio de contribuinte substituto ao adquirente ou destinatrio da mercadoria ou ao tomador do servio.
(RICMS-CE/1997, art. 12, pargrafo nico)

6.1.3 Momento do pagamento do imposto


Salvo disposio em contrrio, encerrada a etapa do diferimento, o ICMS ser
exigido ainda que a operao ou a prestao que encerra essa fase no esteja
sujeita ao pagamento do imposto.
Na hiptese de o diferimento encerrar-se por ocasio da sada das mercadorias em operaes de exportao para o exterior, no ser exigido o recolhimento
do ICMS diferido.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

Ressalte-se que interrompe o diferimento a ocorrncia de qualquer fato que


altere o curso da operao ou da prestao subordinada a esse regime, antes de
encerrada a etapa do diferimento e, nessa hiptese, a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS diferido fica atribuda ao estabelecimento em que ocorra a
interrupo.
(RICMS-CE/1997, arts. 14 e 15)

6.2 Substituio tributria para frente


Ocorre a substituio tributria para frente quando a responsabilidade tributria atribuda ao alienante ou ao remetente da mercadoria na qualidade de
sujeito passivo da obrigao mediante convnios celebrados entre as Unidades
da Federao.

6.2.1 Responsabilidade
Na substituio tributria para frente, a responsabilidade pelo pagamento
do imposto devido nas operaes posteriores fica atribuda ao produtor, extrator,
gerador, inclusive de energia, ao industrial, importador, distribuidor ou comerciante.
(RICMS-CE/1997, art. 432, II)

6.2.2 Mercadorias
Sujeitam-se ao regime da substituio tributria as mercadorias referidas no
Captulo II do Livro III do RICMS-CE/1997 (arts. 457 a 494, 527 a 533 e 537
a 563-B), bem como as mercadorias objeto de protocolos ICMS subscritos pelo
Estado.

7. BASE DE CLCULO DO ICMS


A base de clculo do ICMS, para fins de substituio tributria, ser, em relao
s operaes ou prestaes:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

a) antecedentes ou concomitantes - o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;


b) subsequentes - o valor obtido mediante o somatrio das seguintes parcelas:
b.1) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte
substituto ou pelo substitudo intermedirio;
b.2) o montante dos valores do IPI, de seguro, frete e outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
b.3) a margem de valor agregado - MVA (veja subitem 3.4), inclusive lucro, relativa a operaes ou prestaes subsequentes, fixada em ato
do chefe do Poder Executivo.
(RICMS-CE/1997, art. 435, I e II)

7.1 Mercadorias destinadas ao Ativo Permanente ou ao consumo


Em relao s operaes com bens ou mercadorias destinados ao Ativo Permanente ou ao consumo de contribuinte, a base de clculo do imposto ser o valor da operao e da prestao utilizado para cobrana do imposto na origem, e,
na sua ausncia, ser tomado como parmetro o valor constante nos respectivos
documentos fiscais.
(RICMS-CE/1997, art. 435, IV)

7.2 Mercadorias com preo fixado pelo Fisco ou sugerido pelo fabricante
Quando se tratar de mercadoria ou servio cujo preo final, nico ou mximo,
a consumidor ou tomador, seja fixado por rgo competente, a base de clculo
do ICMS, para fins de substituio tributria, ser o preo por ele estabelecido.
Caso exista preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador,
esse preo poder ser tomado como base de clculo.
(RICMS-CE/1997, art. 435, 3 e 4)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

7.3 Critrios para obteno da margem de agregao


A margem de agregao dever ser estabelecida com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que
por amostragem ou por meio de informaes e outros elementos fornecidos por
entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados.
Os critrios adotados para a fixao da referida margem sero, entre outros
previstos na legislao:
a) o preo vista;
b) a especificao das caractersticas do produto, tais como marca, modelo,
tipo, espcie, unidade de medida e rotatividade de estoque;
c) o levantamento de preos praticados no comrcio varejista, exceto aqueles
relativos a promoes ou submetidos a qualquer tipo de comercializao
privilegiada;
d) o perodo no superior a 30 dias em relao aos preos referenciais de
entradas e sadas utilizados.
(RICMS-CE/1997, art. 435, 5 e 6)

7.4 Alquota
Sobre a base de clculo da reteno sero aplicadas, conforme a mercadoria
ou o servio, as alquotas previstas no art. 55 do RICMS-CE/1997.
(RICMS-ES/2002, art. 55)

8. APURAO DO IMPOSTO RETIDO


O ICMS a ser retido ser apurado da seguinte forma:
a) sobre a base de clculo definida para cada regime especfico ser aplicada
a alquota vigente para as operaes ou prestaes internas;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

b) o valor do ICMS retido ser a diferena entre o imposto calculado conforme a letra a e o valor do ICMS devido pela operao ou prestao prpria do contribuinte substituto, quando for o caso.
Na hiptese de entrada interestadual de mercadoria sujeita ao regime, o valor
do imposto a recolher ser a diferena entre o imposto calculado na forma da
letra a e o somatrio dos impostos destacados na nota fiscal de aquisio e no
documento fiscal relativo ao servio de transporte, quando este for de responsabilidade do adquirente.
(RICMS-CE/1997, art. 435, 7)

9. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
O imposto retido pelo contribuinte substituto dever ser recolhido da seguinte
forma:
a) nas operaes internas, mediante DAE em agncia de banco autorizado
neste Estado;
b) nas operaes interestaduais, por meio da GNRE, em agncia de banco
oficial da Unidade da Federao destinatria ou, na sua falta, em agncia
de qualquer banco oficial signatrio do convnio patrocinado pela Associao Brasileira dos Bancos Comerciais Estaduais (Asbace), localizado na
praa do estabelecimento remetente, em conta especial, a crdito do governo em cujo territrio se encontre estabelecido o adquirente das mercadorias, ou, ainda, na falta deste, em agncia de banco credenciado pela
Unidade da Federao interessada.
Nota
Na entrada de mercadoria oriunda de outra Unidade da Federao, sem que tenha
sido feita a reteno do ICMS pelo estabelecimento remetente, caber ao destinatrio o
pagamento do imposto devido, por ocasio da passagem no 1 posto fiscal de entrada
neste Estado.
Nessa hiptese, mediante requerimento do contribuinte ou responsvel, a Secretaria
da Fazenda poder autorizar que o recolhimento do imposto seja feito na rede arrecadadora de seu domiclio, por meio de DAE, at o 10 dia aps o ms em que ocorrer
a entrada da mercadoria neste Estado.

(RICMS-CE/1997, art. 436, I e II, e art. 437, 1 e 2)


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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

9.1 Operaes subsequentes


Nas sadas subsequentes ao pagamento do ICMS por substituio tributria,
no mais ser exigido pagamento complementar do imposto, cabendo, no entanto, nas operaes interestaduais, a reteno do ICMS devido pelo adquirente nos
termos estabelecidos pelos correspondentes convnios e protocolos celebrados
com as demais Unidades da Federao.
Salvo disposio em contrrio, o regime de substituio tributria aplica-se
tambm nas operaes destinadas Zona Franca de Manaus (ZFM) e s reas de
Livre Comrcio (ALC).
Para efeito de aplicao dos regimes de substituio e antecipao tributrias,
no so considerados como industrializao os processos resultantes de:
a) abate de animais e preparao de carnes, desde que no descaracterizem
o seu estado natural;
b) resfriamento e congelamento;
c) secagem, esterilizao e prensagem de produtos extrativos agropecurios;
d) salga ou secagem de produtos animais;
e) acondicionamento, embalagem e empacotamento.
(RICMS-CE/1997, arts. 451, 453 e 456)

9.2 Contribuintes enquadrados no Simples Nacional


O contribuinte enquadrado como ME ou EPP, optante pelo Simples Nacional,
deve reter e recolher o ICMS devido por substituio tributria, que corresponder
diferena entre:
a) o valor resultante da aplicao da alquota interna sobre o preo mximo
de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado;
b) o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o
valor da operao ou prestao de que decorreu a entrada da mercadoria.
(RICMS-CE/1997, art. 436-A)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

10. EMISSO E ESCRITURAO DE NOTAS E LIVROS FISCAIS PELO CONTRIBUINTE


SUBSTITUTO
10.1 Nota fiscal
A nota fiscal emitida pelo contribuinte substituto conter, alm das indicaes
exigidas pela legislao, o valor que serviu de base de clculo para a reteno e
o valor do ICMS retido, inclusive na operao de importao.
(RICMS-CE/1997, art. 443)

10.2 Escriturao fiscal no livro Registro de Sadas


O contribuinte substituto responsvel pela reteno e pelo recolhimento do
imposto lanar no livro Registro de Sadas:
a) o valor referente a sua prpria operao e o respectivo dbito do imposto,
segundo as normas comuns para escriturao dos documentos fiscais;
b) o valor do imposto retido e apurado na forma referida no item 8, no espao destinado a Observaes, na mesma linha do lanamento da letra a
anterior.
Para uniformidade do lanamento, devero ser abertas, no espao destinado
a Observaes, sob o ttulo Substituio Tributria, duas colunas com os subttulos Base de Clculo e Imposto Retido.
Convm esclarecer que o valor do imposto retido que resultar da apurao
mensal na coluna Substituio Tributria ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, no ms da apurao, no espao Observaes com a expresso
Imposto Retido e a identificao do ato normativo instituidor do respectivo regime da substituio tributria.
(RICMS-CE/1997, art. 445)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Cear

10.3 Procedimento do substituto na devoluo de mercadorias


Ocorrendo devoluo, o contribuinte substituto dever:
a) lanar a nota fiscal referente devoluo no livro Registro de Entradas,
creditando-se do imposto nela destacado;
b) lanar, na mesma linha, na coluna Observaes, o valor do imposto retido, proporcionalmente, quela operao de remessa;
c) apurar, no final do ms, o total do valor do imposto a que se refere a letra
b, para deduzi-lo do total dos valores do imposto retido, devido a este
Estado, constante na coluna Observaes do livro Registro de Sadas de
mercadorias.
(RICMS-CE/1997, art. 440)

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Regras gerais de substituio tributria


do DISTRITO FEDERAL
1. INTRODUO
Por imposio legal, a substituio tributria consiste na transferncia
da responsabilidade pelo pagamento do imposto de um contribuinte vinculado ao fato gerador da obrigao tributria para outra pessoa.
A substituio tributria est prevista na Constituio Federal em seu
art. 150, 7:
Art. 150...
7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio
de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.

A aplicao do regime de substituio tributria em operaes interestaduais implica a celebrao de convnio, entre os Estados interessados,
para sua instituio e disciplina.
As regras da substituio tributria que devem ser observadas pelos
contribuintes do Distrito Federal esto previstas no RICMS-DF/1997, arts.
321 a 346 e Anexo IV.
Trataremos, neste procedimento, das disposies gerais sobre o regime da substituio tributria do ICMS.

2. SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA


A obrigao tributria uma relao jurdica composta pelas figuras
listadas nos subtpicos a seguir indicados.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

2.1 Sujeito ativo da obrigao tributria


O sujeito ativo da obrigao tributria o credor, ou seja, o titular da competncia tributria de exigir o cumprimento da obrigao, seja ela principal ou
acessria.
Na maioria das vezes, o termo empregado para se fazer referncia ao sujeito
ativo da obrigao Estado, Fisco, Tesouro, Errio ou Fazenda Pblica.

2.2 Sujeito passivo da obrigao tributria


O sujeito passivo a pessoa com o dever de prestar o objeto da prestao,
ou seja, a pessoa encontrada no polo devedor da obrigao que deve pagar o
tributo em caso de obrigao principal ou realizar os deveres acessrios em caso
de obrigaes acessrias.
Em relao obrigao principal, o sujeito passivo pode ser:
a) contribuinte, caso possua relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
b) responsvel, caso no seja contribuinte, mas por disposio legal expressa,
responda pela obrigao.

3. CONTRIBUINTE SUBSTITUDO E SUBSTITUTO


Na maioria das vezes, o contribuinte tambm o responsvel pela obrigao
tributria. No entanto, a legislao pode transferir tal responsabilidade a terceiros,
configurando, assim, um regime de substituio tributria.
O contribuinte do qual foi retirada a responsabilidade de cumprimento da
obrigao tributria principal recebe o nome de substitudo, e o contribuinte que
recebeu o encargo de cumprir a obrigao, em virtude de lei, de substituto.
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4. CLASSIFICAO
A substituio tributria pode ser classificada em trs espcies segundo a sua
aplicao:
a) substituio tributria aplicada s operaes subsequentes, tambm chamada de para frente ou progressiva;
b) substituio tributria aplicada s operaes ou prestaes antecedentes,
tambm conhecida como substituio tributria para trs ou regressiva;
c) substituio tributria aplicada s operaes concomitantes.

5. SUBSTITUIO TRIBUTRIA APLICADA S OPERAES SUBSEQUENTES


Nas operaes que destinem bens e mercadorias relacionadas no Caderno I do
Anexo IV a contribuinte localizado no Distrito Federal, fica atribuda ao remetente
a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento antecipados do imposto
referente s operaes subsequentes, na qualidade de contribuinte substituto.
O disposto inclui os casos em que o imposto j tenha sido anteriormente retido,
exceto as operaes internas promovidas por substitudos, porm no se aplica:
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio
da mesma mercadoria;
b) s transferncias para outro estabelecimento do contribuinte substituto, excludo o varejista, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e pelo
recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a
sada da mercadoria com destino a contribuinte diverso.
(RICMS-DF/1997, art. 321, caput, 1 e 2)

5.1 Base de clculo


A base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, ser, em
relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das
parcelas seguintes:
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a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados
ou transferveis aos adquirentes ou tomadores do servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou
prestaes subsequentes.
(RICMS-DF/1997, art. 34, VII, b)

5.2 Alquota e valor do imposto retido


A alquota aplicvel para clculo do imposto a ser retido ser a vigente para
as operaes internas no Distrito Federal.
O valor do imposto a ser retido ser a diferena a maior entre o resultado da
aplicao da alquota sobre a base de clculo e o devido pela operao prpria
do remetente, observadas as hipteses de anulao de crdito.
(RICMS-DF/1997, art. 321, 4 ao 6)

5.3 Mercadoria com o imposto retido remetida para sujeito passivo por substituio da
mesma mercadoria
Quando o remetente (nas operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria) efetuar a reteno do imposto, o
contribuinte substituto destinatrio da mesma mercadoria, estabelecido no Distrito
Federal, dever:
a) escriturar o valor do imposto prprio devido pelo remetente, no livro Registro
de Apurao do ICMS, no campo Crdito do Imposto - Outros Crditos;
b) ressarcir-se do imposto retido a favor do Distrito Federal, mediante emisso
de nota fiscal, exclusivamente para efeito de crdito.
A nota fiscal emitida para efeito de crdito ser lanada no livro Registro de
Apurao do ICMS, no campo Crdito do Imposto - Outros Crditos.
(RICMS-DF/1997, art. 321, 7 ao 9)
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5.4 Incluso de mercadoria no regime de substituio tributria


O estabelecimento de contribuinte substitudo que comercialize mercadoria a
qual passe a ser submetida ao regime de substituio tributria, seja atacadista,
distribuidor ou varejista, dever:
a) levantar o estoque existente no dia imediatamente anterior ao da vigncia
do regime, avaliando-o pelo valor mdio ponderado das aquisies realizadas nos 30 dias anteriores incluso, ou pelo valor da ltima aquisio
no caso de no ter havido compras nos ltimos 30 dias, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, e, no prazo de at 30 dias da vigncia
do regime, escriturar quantidades e valores no bloco H do livro fiscal
eletrnico, na forma da legislao especfica;
b) encontrar o valor da base de clculo da substituio tributria relativa ao
estoque, utilizando a mesma sistemtica adotada para a mercadoria inserida
no regime e, sobre esse valor, aplicar a alquota interna, observando, se for
o caso, a reduo prevista no Caderno II do Anexo I do RICMS/DF;
Nota
No caso da sistemtica de definio da base de clculo estabelecer a aplicao de
percentual fixo, esse percentual deve ser aplicado sobre o valor encontrado nos termos
da letra a anterior.

c) apresentar declarao de ICMS sobre estoque, at o ltimo dia til do ms


subsequente ao do incio da vigncia do regime, na forma prevista na Portaria SEF n 53/2009:
c.1) consistir em declarao de dbito, conforme o inciso XI do art. 47 da
Lei n 1.254, de 08.11.1996;
c.2) dever indicar a opo pelo pagamento em cota nica ou em at
12 cotas iguais mensais e sucessivas, que sero atualizadas pelo ndice
Nacional de Preos ao Consumidor (INPC), nos termos do art. 2 da Lei
Complementar n 435/2001, a contar da data da vigncia do regime de
substituio tributria, respeitado o valor mnimo de R$ 267,61;
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d) recolher o ICMS apurado na forma das letras a a c, mediante documento de arrecadao especfico expedido pelas unidades de atendimento
da Receita ou pela Internet, na forma prevista no inciso VI do art. 74 do
RICMS/DF.
O crdito fiscal relativo a entradas de mercadorias ocorridas no perodo de
apurao da incluso e no perodo imediatamente anterior, desde que ainda no
utilizados para apurao do imposto, bem como eventual saldo credor acumulado podero ser aproveitados, alternativamente, na apurao do ICMS relativo ao
estoque de que trata a letra a ou na apurao normal do imposto, observadas
as hipteses de estorno ou anulao.
Na hiptese em que, por fora de legislao especfica, o contribuinte no tenha se creditado do imposto relativo a entradas de mercadorias ocorridas nos perodos de apurao imediatamente anteriores incluso, este crdito poder ser
aproveitado na apurao do ICMS relativo ao estoque, observadas as hipteses
de estorno ou anulao.
O pagamento em cotas previsto na letra c.2 no caracteriza o parcelamento
referido na Lei Complementar n 432/2001.
No caso de aproveitamento do crdito fiscal na apurao do ICMS relativo ao
estoque, o contribuinte dever registrar no livro fiscal eletrnico:
a) o valor do crdito no campo 03, e a indicao 299 - Outros estornos de
crditos no campo 02, ambos do registro E340;
b) no campo 03 do registro 0450, a que se refere o campo 08 do registro
E340 citado na letra a anterior, a indicao: Estorno de Crdito - Aproveitamento de crditos relativos a aquisies do perodo atual e anterior, e
de saldo acumulado, para compensar dbito relativo ao estoque, fazendo
referncia ao ato normativo que tenha includo a mercadoria no regime de
substituio tributria.
Ressalta-se que o disposto neste subtpico no se aplica ao atacadista ou distribuidor no varejista que seja substituto em relao s operaes internas por
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

fora do caput do art. 327-A do RICMS-DF/1997, em relao s mercadorias de


que trata o Caderno III do Anexo IV do mesmo Regulamento.
(RICMS-DF/1997, arts. 321-A e 321-C)

5.5 Excluso de mercadoria do regime de substituio tributria


Quando a mercadoria for excluda do regime de substituio tributria, o estabelecimento de contribuinte substitudo que a comercialize, seja atacadista, distribuidor ou varejista, dever:
a) levantar o estoque de mercadorias adquiridas com o recolhimento do ICMS
devido pelo regime de substituio tributria existente no dia imediatamente anterior ao da excluso, avaliando-o pelo valor mdio ponderado das
aquisies realizadas nos 30 dias anteriores excluso, ou pelo valor da
ltima aquisio no caso de no ter havido compras nos ltimos 30 dias,
acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros
encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, e, no prazo de at 30
dias da excluso, escriturar quantidades e valores no bloco H do livro
fiscal eletrnico, na forma da legislao especfica;
b) apurar o crdito de ICMS relativo ao estoque, mediante a utilizao da
mesma sistemtica de definio da base de clculo do imposto devido
por substituio tributria que estava sendo aplicada mercadoria no dia
imediatamente anterior excluso e sobre o valor obtido aplicar a alquota
interna, observando, se for o caso, a reduo prevista no Caderno II do
Anexo I do RICMS-DF/1997;
c) no livro fiscal eletrnico, registrar:
c.1) no campo 03, na mesma proporo do nmero de parcelas em que
foi feito o pagamento por ocasio da incluso no regime, o valor encontrado; e, no campo 02, a indicao 420 - Outro crdito: recuperao de crdito, ambos do registro E340;
c.2) no campo 03 do registro 0450, a que se refere o campo 08 do registro E340 citado na letra a, a indicao: Recuperao de Crdito
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- Estoque, fazendo referncia ao ato normativo que tenha excludo a


mercadoria do regime de substituio tributria.
Para efeito do disposto na letra b anterior, no caso de a sistemtica de definio da base de clculo estabelecer a aplicao de percentual fixo, esse percentual deve ser aplicado sobre o valor encontrado nos termos da letra a anterior.
Ressalta-se que o disposto neste subtpico no se aplica ao atacadista ou distribuidor no varejista que seja substituto em relao s operaes internas por
fora do caput do art. 327-A do RICMS-DF/1997, em relao s mercadorias de
que trata o Caderno III do Anexo IV do mesmo Regulamento.
(RICMS-DF/1997, arts. 321-B e 321-C)

5.6 Excluso de estabelecimento da condio de sujeito passivo por substituio de


mercadoria submetida
O estabelecimento de contribuinte que for excludo do regime de substituio
tributria, de que trata este tpico, dever:
a) levantar o estoque existente no dia imediatamente anterior ao da excluso, relativamente s mercadorias submetidas substituio tributria, tomando por base, para cada mercadoria, o valor mdio ponderado das
aquisies realizadas nos 30 dias anteriores excluso, ou pelo valor da
ltima aquisio no caso de no ter havido compras nos ltimos 30 dias,
acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros
encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, e, no prazo de at 30
dias da vigncia da excluso da condio de substituto tributrio, escriturar
quantidades e valores no bloco H do livro fiscal eletrnico, na forma da
legislao especfica;
b) encontrar o valor da base de clculo da substituio tributria, relativa ao
estoque de que trata a letra a, utilizando para cada mercadoria a mesma
sistemtica de definio da base de clculo devida por substituio tributria j estabelecida em legislao especfica e, sobre esse valor, aplicar a
alquota interna, observando, se for o caso, a reduo prevista no Caderno
II do Anexo I do Regulamento;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

c) apresentar declarao de ICMS sobre estoque, at o ltimo dia til do ms


subsequente ao da excluso da condio de substituto tributrio, na forma
determinada por ato da Secretaria de Estado de Fazenda do Distrito Federal, observado o seguinte:
c.1) consistir em declarao de dbito, conforme o inciso XI do art. 47 da
Lei n 1.254/1996;
c.2) dever indicar a opo pelo pagamento em cota nica ou em at 12
cotas iguais mensais e sucessivas, que sero atualizadas pelo ndice
Nacional de Preos ao Consumidor (INPC), nos termos do art. 2 da
Lei Complementar n 435/2001, a contar da data da excluso da
condio de substituto tributrio, respeitado o valor mnimo de R$
267,61;
O 3 do art. 321-A afirma que o pagamento em cotas previsto na letra c.2 no caracteriza o parcelamento referido na Lei Complementar n 432/2001, considerando o
fato que esta lei esta revogada, entendemos que o artigo pode ser interpretado da mesma forma em relao ao parcelamento previsto na Lei Complementar n 833/2011.

d) recolher o ICMS apurado na forma das letras a a c, mediante documento de arrecadao especfico expedido pelas unidades de atendimento
da Receita Estadual ou pela Internet, at o 10 dia do 2 ms subsequente
ao da excluso da condio de substituto tributrio.
O crdito fiscal relativo a entradas de mercadorias ocorridas no perodo de
apurao da excluso e no perodo imediatamente anterior, desde que ainda no
utilizado para apurao do imposto, bem como o eventual saldo credor acumulado podero ser aproveitados, alternativamente, na apurao do ICMS relativo ao
estoque de que trata a letra a ou na apurao normal do imposto, observadas
as hipteses de estorno ou anulao.
Na hiptese em que, por fora de legislao especfica, o contribuinte no
tenha se creditado do imposto relativo a entradas de mercadorias ocorridas nos
perodos de apurao imediatamente anteriores excluso da condio de substituto tributrio, o crdito poder ser aproveitado na apurao do ICMS relativo ao
estoque de que trata a letra a, observadas as hipteses de estorno ou anulao.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

As cotas no pagas at o vencimento estaro sujeitas inscrio em dvida ativa e incidncia dos acrscimos moratrios e do encargo de cobrana previstos,
respectivamente, no art. 2 da Lei Complementar n 435/2001, e no pargrafo
nico do art. 42 da Lei Complementar n 4/1994.
Para efeito da letra b, no caso de a sistemtica de definio da base de clculo estabelecer a aplicao de percentual fixo, esse percentual deve ser aplicado
sobre o valor encontrado nos termos da letra a.
No caso de aproveitamento do crdito fiscal na apurao do ICMS relativo ao
estoque, o contribuinte dever registrar no livro fiscal eletrnico:
a) o valor do crdito no campo 03, e a indicao 299 - Outros estornos de
crditos no campo 02, ambos do registro E340;
b) no campo 03 do registro 0450, a que se refere o campo 08 do registro
E340 citado na letra a, a indicao Estorno de Crdito - Aproveitamento de crditos relativos a aquisies do perodo atual e anterior, e de saldo
acumulado, para compensar dbito relativo ao estoque, fazendo referncia ao ato normativo que tenha excludo o contribuinte do regime de substituio tributria.
(RICMS-DF/1997, art. 321-D; Ato Declaratrio Surec/SEF n 3/2011, art. 4)

5.7 Incluso de estabelecimento da condio de sujeito passivo por substituio de


mercadoria submetida
O estabelecimento de contribuinte que for includo na condio de sujeito passivo por substituio tributria, relativamente s mercadorias j insertas no regime
de que trata este tpico e em relao s quais passou condio de substituto
tributrio, dever:
a) levantar o estoque de mercadorias adquiridas com a reteno do ICMS
devido pelo regime de substituio tributria existente no dia imediatamente anterior ao da incluso, avaliando pelo valor mdio ponderado das
aquisies realizadas nos 30 dias anteriores incluso, ou pelo valor da
ltima aquisio no caso de no ter havido compras nos ltimos 30 dias,
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros


encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, e, no prazo de at 30
dias da incluso, e escriturar quantidades e valores no bloco H do livro
fiscal eletrnico, na forma da legislao especfica;
b) encontrar o valor da base de clculo da substituio tributria relativa ao
estoque, mediante a utilizao da mesma sistemtica de definio da base
de clculo do imposto devido por substituio tributria que estava sendo
aplicada mercadoria no dia imediatamente anterior incluso e sobre o
valor obtido aplicar a alquota interna, observando, se for o caso, a reduo prevista no Caderno II do Anexo I do Regulamento;
c) para efeito de apropriao como crdito do valor de que trata a letra anterior, registrar no livro fiscal eletrnico:
c.1) no campo 03, na mesma proporo do nmero de parcelas em que foi
feito o pagamento relativo ao estoque devido pela incluso da mercadoria no regime, o valor encontrado; e, no campo 02, a indicao 420
- Outro Crdito: recuperao de crdito, ambos do registro E340;
c.2) no campo 03 do registro 0450, a que se refere o campo 08 do registro E340 citado na letra a, a indicao: Recuperao de Crdito Estoque - Incluso de Contribuinte como Substituto, fazendo referncia ao ato normativo que tenha includo o contribuinte na condio de
sujeito passivo por substituio.
Para efeito do disposto na letra b, no caso de a sistemtica de definio da
base de clculo estabelecer a aplicao de percentual fixo, esse percentual deve
ser aplicado sobre o valor encontrado nos termos da letra a.
O crdito a que se refere a letra c poder ser utilizado para compensao
com as cotas remanescentes, de que trata a alnea b do inciso III do art. 321-A
e a alnea b do inciso III do art. 321-D, ambos do RICMS-DF/1997, vincendas
aps a incluso do contribuinte na condio de sujeito passivo, quitando-se a
partir da ltima, na forma estabelecida em ato do Secretrio de Estado de Fazenda do Distrito Federal.
(RICMS-DF/1997, art. 321-E; Ato Declaratrio Surec/SEF n 3/2011, art. 4)
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5.8 Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST)


O sujeito passivo por substituio, localizado em outra Unidade da Federao,
dever entregar a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST), devidamente preenchida e assinada, at o dia 10 do ms
subsequente ao da apurao do imposto, relativamente a operaes com mercadorias constantes no Caderno I do Anexo IV do RICMS-DF/1997.
A entrega exigida ainda que no perodo no tenham ocorrido operaes sujeitas substituio tributria, hipteses em que dever ser assinalado no campo
1, correspondente expresso GIA-ST SEM MOVIMENTO.
O modelo da GIA-ST est previsto no Anexo V, doc. 49 do RICMS/DF.
O sujeito passivo por substituio inscrito no CF/DF que, por 60 dias ou 2
meses alternados, deixar de entregar a Guia Nacional de Informao e Apurao
do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST), no remeter o arquivo magntico com
registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, ou, ainda,
descumprir outras obrigaes tributrias, poder ter sua inscrio suspensa ou
cancelada at a regularizao.
Vale observar que enquanto perdurar a situao, bem como quando o remetente no for inscrito no CF/DF ou estiver em situao cadastral irregular, o imposto
retido ser recolhido em relao a cada operao, por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento por meio de GNRE, devendo uma via acompanhar o
transporte da mercadoria, ou na forma do nmero 1, da alnea c, do inciso II,
do art. 74 do RICMS-DF/1997. Neste caso, dever ser emitida uma GNRE distinta
para cada um dos destinatrios, constando no campo Informaes Complementares o nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento.
(RICMS-DF/1997, art. 207, caput, 3 e art. 325, 1 e 2)

5.9 Mercadorias sujeitas reteno antecipada do imposto


O Distrito Federal determina que relativamente aos bens e s mercadorias
relacionados no RICMS-DF/1997, Anexo IV, Caderno III, fica atribuda, na qualidade de contribuinte substituto, a responsabilidade pela reteno e pelo recolhiRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

mento antecipados do imposto referente s operaes internas subsequentes, ao


industrial, ao importador ou ao atacadista/distribuidor alcanado pelo Decreto n
20.322/1999, pelo Decreto n 24.371/2004, ou pelo Decreto n 25.372/2004,
nas sadas internas com destino a contribuinte atacadista ou varejista.
Nota
A legislao distrital continua citando o Decreto n 25.372/2004, porm o mesmo foi
revogado pelo Decreto n 24.371/2004. Ressalte-se que este ltimo prorrogou at
31.12.2014 todos os Termos de Acordo de Regime Especial assinados com fulcro nos
Decretos n 20.322/1999 e n 24.371/2004.

Na subsequente sada das mercadorias tributadas, sujeitas reteno antecipada do imposto, fica dispensado qualquer outro pagamento do imposto sendo
vedada a utilizao do crdito, observado que o disposto no se aplica:
a) sada subsequente da mercadoria para outra Unidade da Federao;
b) sada de produto em cuja fabricao tenha sido utilizada a mercadoria
como matria-prima.
Nas hipteses deste subtpico, o contribuinte substitudo dever emitir nota
fiscal, com destaque do imposto, escriturando-a no livro Registro de Sadas, na
coluna Operaes com Dbito do Imposto.
Para recuperao do crdito do imposto, o contribuinte substitudo poder
escriturar o valor do imposto prprio relativamente s entradas, na proporo da
quantidade sada, no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo Crdito do
Imposto - Outros Crditos, no perodo em que ocorrer a sada da mercadoria ou
do produto tributado, observadas as hipteses de anulao e estorno de crdito.
No sendo conhecido o valor da operao do contribuinte substituto, em substituio forma citada, o contribuinte poder apropriar-se de 1% do valor de
aquisio da mercadoria, na proporo da quantidade sada, no livro Registro de
Apurao do ICMS, no campo Crdito do Imposto - Outros Crditos, no perodo
em que ocorrer a sada da mercadoria ou do produto tributado, observadas as
hipteses de anulao e estorno de crdito.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

Nessas operaes, o ressarcimento do imposto retido a favor do Distrito Federal dever ser efetuado mediante emisso de nota fiscal, exclusiva para este
fim, junto a estabelecimento fornecedor que retenha o imposto, na proporo da
quantidade sada, no perodo em que ocorrer a sada da mercadoria ou do produto tributado.
Em substituio sistemtica prevista neste subtpico, o contribuinte emitir
nota fiscal para efeito de crdito na proporo da quantidade sada e proceder
ao lanamento, no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo Crdito do
Imposto - Outros Crditos, no perodo em que ocorrer a sada da mercadoria ou
do produto tributado.
O valor do ICMS retido por substituio tributria a ser ressarcido em ambas
as hipteses no poder ser superior ao valor retido quando da entrada da mercadoria no estabelecimento situado no Distrito Federal.
A nota fiscal de ressarcimento, destinada a contribuinte localizado em outra
Unidade da Federao, dever ser visada pela repartio fiscal, acompanhada
das notas fiscais de compra.
Tratando-se de operao destinada a outra Unidade da Federao, alm dos
documentos exigidos, devero ser apresentadas as Guias de Recolhimento de Tributos Estaduais.
Caso a mercadoria tenha sido adquirida de contribuinte substitudo localizado
no Distrito Federal, o valor a ser ressarcido ou creditado ser:
a) nas operaes interestaduais, a diferena entre a aplicao da alquota
interna sobre o valor de aquisio da mercadoria, e o valor do crdito previsto no 3 do art. 329 do RICMS-DF/1997, observadas as hipteses de
anulao e estorno de crdito;
b) nas sadas de produto em cuja fabricao tenha sido utilizada a mercadoria
como matria-prima, a diferena entre a alquota interna aplicvel sobre o
valor da aquisio e o valor do crdito previsto no 3 do art. 329 do RICMS-DF/1997, observadas as hipteses de anulao e estorno de crdito.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

O destinatrio da nota fiscal de ressarcimento poder deduzir o valor dela


constante nas retenes posteriores que efetuar, na qualidade de contribuinte
substituto, em favor do Distrito Federal.
Nas operaes previstas no art. 329 do RICMS-DF/1997, o contribuinte encaminhar comunicao escrita repartio fiscal de sua circunscrio antes das
operaes de apropriao do crdito, observado que a comunicao:
a) no implicar homologao dos procedimentos adotados pelo contribuinte e estar sujeita a posterior verificao fiscal;
b) no exime o contribuinte da obrigao de manter, pelo prazo decadencial,
as notas fiscais e os documentos motivadores do ressarcimento ou crdito;
c) dever conter:
c.1) a identificao do contribuinte;
c.2) o demonstrativo do valor do imposto recolhido e a ser ressarcido ou
creditado, na proporo da quantidade sada;
c.3) os nmeros das notas fiscais de aquisio e a identificao dos respectivos emitentes.
O imposto pago sobre o estoque ser ressarcido, desde que tenha sido recolhido em cota nica ou haja cotas remanescentes a pagar, cujos valores sejam
inferiores quele a ser ressarcido e na hiptese de existirem cotas remanescentes
a pagar podero ser abatidas do valor a ser ressarcido, de forma regressiva, iniciando-se a partir da ltima cota.
O contribuinte substitudo que acumular crdito do imposto durante o perodo de 3 meses consecutivos, no mnimo, em funo da sistemtica do regime de
substituio tributria e da impossibilidade de compensao com dbito decorrente de sua atividade sujeita ao pagamento normal do imposto, tem assegurado
o direito de compensar ou transferir o crdito, mediante a deduo em aquisio
futura de mercadoria cujo imposto deva ser retido, apurado e pago por ele ou por
outro substituto tributrio.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

Para poder realizar a compensao, o contribuinte substitudo deve manter


sistema de controle capaz de provar que a acumulao de crdito do imposto
ocorreu em funo do regime da substituio tributria, devendo, ainda:
a) para compensar saldo credor do ICMS acumulado, com o imposto devido
a ttulo de reteno na fonte, relativo a nova aquisio de mercadoria sujeita substituio tributria, cuja responsabilidade pela apurao e pagamento do prprio adquirente:
a.1) elaborar demonstrativo da aquisio, de acordo com o perodo de
apurao e o prazo para pagamento do imposto previstos na legislao tributria, indicando:
a.1.1) a data, o nmero e o modelo da nota fiscal de aquisio da
mercadoria;
a.1.2) o nome e o CNPJ/MF do remetente da mercadoria;
a.1.3) o valor de aquisio da mercadoria, da base de clculo e do
imposto devido por substituio;
a.1.4) o valor do crdito a ser compensado e do saldo a pagar, se for
o caso;
a.2) registrar o valor do crdito compensado, no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo Outros dbitos, com a expresso: Compensao de crdito de ICMS nos termos do inciso I, 1, art. 330-A,
do Decreto n 18.955, de 22 de dezembro de 1997;
b) para transferir o saldo credor do ICMS acumulado, a ser deduzido do imposto devido por substituto tributrio relativo a nova aquisio de mercadoria sujeita reteno na fonte, a operao dever contar com a anuncia da autoridade fiscal competente responsvel pela anlise, representada
por visto na nota fiscal de transferncia do crdito emitida pelo contribuinte
substitudo.
De posse da nota fiscal de transferncia de crdito, o substituto tributrio fica
dispensado de promover a reteno do imposto na operao praticada com contribuinte substitudo estabelecido no Distrito Federal, at o limite do valor do crdiRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

to constante da nota fiscal, e desde que indique no campo Informaes Complementares, da nota fiscal de sua emisso, sem prejuzo das demais informaes
previstas na legislao tributria, os seguintes valores relativos quela operao:
a) imposto devido por substituio tributria;
b) crdito transferido pelo adquirente, com indicao da data e nmero da
nota fiscal de transferncia;
c) saldo de ICMS a reter, que, se for o caso, deve ser indicado, tambm, no
campo Valor do ICMS-Substituio e adicionado ao valor dos produtos
no campo Valor Total da Nota.
Para realizao da transferncia de crdito do imposto obrigatria a elaborao de listagem em separado, emitida por qualquer meio.
(RICMS-DF/1997, arts. 328 a 330-A)

5.10 Inscrio cadastral do sujeito passivo


O sujeito passivo por substituio, assim definido em protocolo ou convnio
especfico poder, mediante requerimento dirigido Subsecretaria da Receita,
obter a inscrio no CF/DF.
O requerimento ser acompanhado dos seguintes documentos relacionados
com a empresa requerente:
a) ato constitutivo e suas alteraes;
b) comprovante de inscrio, estadual e no CNPJ;
c) Certido Negativa de Tributos Estaduais, expedida pela Unidade da Federao onde a requerente for estabelecida;
d) contrato de locao ou ttulo de propriedade do imvel onde esteja estabelecido o requerente;
e) CPF e RG do representante legal e procurao do responsvel, se for o
caso;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

f) relao dos scios ou responsveis, contendo nome, endereo e nmeros do


CPF e da carteira de identidade, data de sua expedio e rgo expedidor;
g) identificao do responsvel pela escrita fiscal;
h) registro ou autorizao de funcionamento expedido por rgo competente
pela regulao do respectivo setor de atividade econmica;
i) declarao de imposto de renda dos scios nos 3 ltimos exerccios (Vale
ressaltar que a Subsecretaria da Receita da Secretaria de Estado de Fazenda poder dispensar a apresentao deste documento, quando o contribuinte for constitudo como sociedade annima de capital aberto, ou ainda
substitu-la pela consulta comprovao de entrega das declaraes de
Imposto de Renda, junto ao stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil,
na hiptese de requerimento do interessado.);
j) outros documentos previstos na legislao em vigor.
Os documentos relacionados nos itens a a e, e h a j devero ser apresentados por meio de cpias autenticadas.
O contribuinte substituto emitir nota fiscal que, alm dos demais requisitos,
dever conter as seguintes indicaes:
a) base de clculo do imposto retido;
b) valor do imposto retido;
c) nmero de inscrio no CF/DF.
O contribuinte substitudo, na operao que realizar, relativamente mercadoria recebida com imposto retido, emitir documento fiscal sem destaque do
imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a declarao Imposto retido por
substituio - Convnio ou Protocolo ICMS n.....
Na hiptese de no ser concedida a inscrio ao sujeito passivo por substituio
ou esse no providenci-la, o recolhimento do imposto devido ao Distrito Federal
dever ser efetuado na forma dos 1 e 2 do art. 325 do RICMS-DF/1997.
(RICMS-DF/1997, art. 331)
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5.11 Escriturao fiscal


5.11.1 Escriturao fiscal pelo contribuinte substituto
O contribuinte substituto escriturar, no livro Registro de Sadas, o correspondente documento fiscal:
a) nas colunas prprias, os dados relativos operao de sua responsabilidade;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do registro de que trata o inciso
anterior, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, sob
o ttulo comum Substituio Tributria, ou o cdigo ST.
No caso de contribuinte que utilize sistema eletrnico de processamento de
dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero
escriturados na linha abaixo do registro da operao prpria, sob o ttulo comum
Substituio Tributria, ou o cdigo ST.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido e sua base de
clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para escriturao
no livro Registro de Apurao do ICMS, separadamente, a saber:
a) operaes internas;
b) operaes interestaduais.
Na hiptese de devoluo ou retorno de mercadoria que no tenha sido entregue ao destinatrio, o contribuinte dever escriturar no livro Registro de Entradas:
a) o documento fiscal relativo devoluo ou retorno, com utilizao das
colunas Operaes com Crdito do Imposto, na forma prevista neste Regulamento;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do registro previsto no inciso
anterior, o valor da base de clculo e do imposto retido, relativos devoluo.
Se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero escriturados
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

na linha abaixo do registro da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio


Tributria ou o cdigo ST.
Os valores constantes da coluna relativa ao imposto retido sero totalizados
no ltimo dia do perodo de apurao, para escriturao no livro Registro de Apurao do ICMS.
Ocorrendo o desfazimento do negcio, se o imposto retido j tiver sido recolhido, o ressarcimento do imposto retido a favor do Distrito Federal dever ser
efetuado mediante emisso de nota fiscal, exclusiva para este fim, junto a estabelecimento fornecedor que retenha o imposto, na proporo da quantidade sada,
no perodo em que ocorrer a sada da mercadoria ou do produto tributado.
O contribuinte substituto estabelecido fora do Distrito Federal s poder deduzir o valor do imposto devido, nas retenes posteriores que efetuar, em favor
do Distrito Federal, se o documento de devoluo ou retorno estiver visado pela
repartio fiscal de fronteira do Distrito Federal.
(RICMS-DF/1997, arts. 332 e 333)

5.11.2 Escriturao fiscal por contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadoria recebida com imposto retido, escriturar os livros Registro de Entradas e Registro de
Sadas na forma prevista neste Regulamento, com utilizao da coluna Outras,
respectivamente, de Operaes sem Crdito do Imposto e Operaes sem Dbito do Imposto.
O valor do imposto retido ser indicado na coluna Observaes ou, se for o
caso, na linha abaixo do registro da operao prpria.
Na escriturao no livro Registro de Entradas de nota fiscal que acoberte operaes interestaduais tributadas e no tributadas, cujas mercadorias estejam sujeitas ao regime de substituio tributria, os valores do imposto retido relativo a tais
operaes sero lanados, separadamente, na coluna Observaes.
(RICMS-DF/1997, art. 334)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

5.12 Apurao e recolhimento do imposto


O sujeito passivo por substituio apurar os valores relativos ao imposto retido, no ltimo dia do perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha
subsequente da apurao referente s operaes prprias, fazendo constar a
expresso Substituio Tributria e utilizando, no que couber, os quadros Dbito
do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao dos Saldos, devendo escriturar:
a) o valor de que trata o 2 do art. 332 do RICMS-DF/1997, no campo Por
Sadas com Dbito do Imposto;
b) o valor de que trata o 2 do art. 333 do RICMS-DF/1997, no campo Por
Entradas com Crdito do Imposto.
Para as operaes interestaduais, o registro dever ser feito em folha subsequente s operaes internas, pelos valores totais, detalhando os valores relativos a cada Unidade da Federao nos campos Entrada e Sada, nas colunas
Base de clculo, para base de clculo do imposto retido, Imposto Creditado e
Imposto Debitado, para imposto retido, identificando a Unidade da Federao
na coluna Valores Contbeis.
Os valores sero declarados ao Fisco, separadamente dos relativos s operaes prprias, por meio da Declarao a que se refere o art. 207 do RICMSDF/1997.
O imposto retido dever ser recolhido, observados os prazos previstos no Caderno I do Anexo IV e no art. 74 do citado Regulamento:
a) na hiptese em que o sujeito passivo por substituio estiver localizado em
outra Unidade da Federao, por meio da Guia Nacional de Recolhimento
de Tributos Estaduais, em:
a.1) agncia do Banco de Braslia S.A. (BRB), localizada na praa do remetente;
a.2) na sua falta, em agncia de banco oficial signatrio do Convnio patrocinado pela Associao Brasileira de Bancos Comerciais Estaduais
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

(Asbace), localizada na praa do remetente, em conta especial, a crdito do Distrito Federal;


b) na hiptese em que o sujeito passivo estiver localizado no Distrito Federal, mediante Documento de Arrecadao (DAR) especfico, em qualquer
agncia de banco filiado rede arrecadadora do Distrito Federal;
c) por outras formas definidas pela Secretaria de Fazenda e Planejamento.
O sujeito passivo por substituio efetuar o recolhimento do imposto retido,
apurado na forma do art. 335 do RICMS-DF/1997, independentemente do resultado da apurao relativa s suas prprias operaes.

6. SUBSTITUIO TRIBUTRIA APLICADA S OPERAES ANTECEDENTES


A substituio tributria aplicada s operaes antecedentes esto relacionadas no RICMS-DF/1997, Anexo IV, Caderno II.
Equipara-se a contribuinte substituto o substitudo adquirente das mercadorias
relacionadas no Caderno II do Anexo IV, quando estas forem objeto de evento que
impossibilite definitivamente a sua sada para o contribuinte substituto.
Presume-se a no ocorrncia de operaes internas antecedentes quando as
mercadorias relacionadas no Caderno II do Anexo IV estiverem desacompanhadas de documento fiscal ou acompanhadas de documentao fiscal inidnea.
A base de clculo para fins de substituio tributria em relao s operaes
ou prestaes antecedentes ou concomitantes o valor da operao ou prestao
praticado pelo contribuinte substitudo, observadas as hipteses de sua reduo.
A alquota aplicvel para o clculo do imposto a ser recolhido ser a vigente
para as operaes internas no Distrito Federal.
O valor do imposto a ser recolhido ser o resultante da aplicao da alquota
sobre a citada base de clculo.
O imposto ser devido ainda que:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

a) a sada subsequente promovida pelo substituto seja isenta ou no tributada, inclusive nas hipteses do art. 343 do RICMS-DF/1997;
b) as mercadorias no sejam objeto de operao subsequente pelo substituto,
inclusive nas hipteses de deteriorao, extravio, furto, perda, perecimento,
roubo ou sinistro.
A Secretaria de Fazenda e Planejamento poder celebrar Termo de Acordo de
Regime Especial com contribuintes estabelecidos fora do Distrito Federal, atribuindo a estes a condio de contribuinte substituto para o recolhimento do imposto
devido relativo s operaes antecedentes, condicionada esta atribuio anuncia da Unidade da Federao em que se localizar o contribuinte.
(RICMS-DF/1997, arts. 337 e 338)

6.1 Emisso e escriturao de documentos fiscais


6.1.1 Contribuinte substituto
O contribuinte substituto adquirente escriturar, no livro Registro de Entradas,
o correspondente documento fiscal e na coluna Observaes, na mesma linha
das colunas prprias para o registro das notas fiscais, o valor do imposto a ser
recolhido por Substituio Tributria, sob o ttulo comum Substituio Tributria
ou cdigo ST.
No caso de contribuinte que utilize sistema eletrnico de processamento de
dados, os valores relativos ao imposto a ser recolhido ser escriturado na linha
abaixo das colunas prprias para o registro das notas fiscais, sob o ttulo comum
Substituio Tributria ou cdigo ST.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto a ser recolhido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para escriturao no livro Registro
de Apurao do ICMS:
a) no campo Outros crditos;
b) no campo Observaes, com a identificao de sua origem, para fins de
recolhimento mediante Documento de Arrecadao (DAR) especfico.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

O contribuinte substituto remetente escriturar, no livro Registro de Sadas, o


correspondente documento fiscal:
a) nas colunas prprias, os dados relativos operao de sua responsabilidade;
b) na coluna observaes, na mesma linha do registro de que trata o item
anterior, os valores do imposto a ser recolhido por substituio tributria e
da respectiva base de clculo, sob o ttulo comum Substituio Tributria
ou cdigo ST.
O valor do imposto devido pelas operaes antecedentes, a que se refere o
item b anterior, obtido na forma do 5 do art. 337 do RICMS-DF/1997, ser
igual quele que o contribuinte originrio pagaria no fosse o regime em questo.
Os valores constantes na coluna Observaes relativos ao imposto a ser recolhido por Substituio Tributria sero totalizados no ltimo dia do perodo de
apurao, para escriturao no livro Registro de Apurao do ICMS:
a) no campo Outros crditos;
b) no campo Observaes, com a identificao de sua origem, para fins de
recolhimento mediante DAR especfico.
(RICMS-DF/1997, arts. 340 e 341)

6.1.2 Contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo que realizar operaes com as mercadorias sujeitas
substituio tributria pelas operaes anteriores, emitir nota fiscal sem destaque do imposto, a qual, alm dos requisitos exigidos, conter a expresso: ICMS
a ser recolhido por Substituio Tributria.
A referida nota fiscal, salvo disposio em contrrio, ser escriturada no livro
Registro de Sadas, na forma prevista neste Regulamento, com utilizao da coluna Operaes sem dbito de Imposto e na coluna Observaes a expresso:
ICMS a ser recolhido por Substituio.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

Na hiptese do 1 do art. 337 do RICMS-DF/1997, o valor do imposto devido relativo s operaes antecedentes, obtido na forma do 5 do mesmo artigo,
ser lanado no campo Observaes do livro Registro de Apurao do ICMS,
com a identificao de sua origem, para fins de recolhimento mediante Documento de Arrecadao (DAR) especfico.
(RICMS-DF/1997, arts. 342 e 343)

6.2 Apurao e recolhimento do imposto


O contribuinte, na condio de substituto tributrio, apurar o imposto relativo
s operaes antecedentes, no ltimo dia do perodo de apurao, devendo escritur-lo no campo Observaes do livro Registro de Apurao do ICMS, com
a identificao de sua origem.
Os valores relativos s operaes antecedentes sero declarados Secretaria
de Fazenda e Planejamento, separadamente dos relativos s operaes prprias,
por meio de declarao que conter no mnimo:
a) a identificao do contribuinte substituto, contendo CF/DF e cdigo de atividade econmica;
b) a identificao do contribuinte substitudo, contendo CF/DF;
c) o nmero e a data da nota fiscal emitida pelo contribuinte substitudo a que
se refere o item anterior;
d) o valor de aquisio da mercadoria constante da nota fiscal a que se refere
o item anterior;
e) a base de clculo e o valor do imposto devido por substituio tributria.
A declarao ser entregue Subsecretaria da Receita at o dia 20 do ms
subsequente ao da ocorrncia do fato gerador.
O imposto relativo s operaes antecedentes dever ser recolhido, consoante
os prazos previstos no Caderno II do Anexo IV no RICMS-DF/1997:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

a) na hiptese em que o sujeito passivo por substituio estiver localizado em


outra Unidade da Federao, nos termos do art. 483 do Regulamento, por
meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais, em:
a.1) agncia do Banco de Braslia S.A. (BRB), localizada na praa do remetente;
a.2) na sua falta, em agncia de banco oficial signatrio do Convnio patrocinado pela Associao Brasileira de Bancos Comerciais Estaduais
(Asbace), localizada na praa do remetente, em conta especial, a crdito do Distrito Federal;
b) na hiptese em que o sujeito passivo estiver localizado no Distrito Federal, mediante Documento de Arrecadao (DAR) especfico, em qualquer
agncia de banco filiado rede arrecadadora do Distrito Federal;
c) por outras formas definidas pela Secretaria de Fazenda e Planejamento.
O sujeito passivo por substituio efetuar o recolhimento do imposto relativo
s operaes antecedentes, apurado na forma deste tpico, independentemente
do resultado da apurao relativa s suas prprias operaes.
(RICMS-DF/1997, arts. 342 e 343)

7. SERVIOS SOB REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA INTERNA


O Distrito Federal relaciona no Caderno IV do Anexo IV do RICMS-DF/1997
as prestaes de servio sujeitas ao regime da substituio tributria interna, a
saber:

7.1 Servio de transporte


Esto sujeitos substituio tributria interna do ICMS os Servios de Transporte Interestadual de pessoas, bens, mercadorias ou valores, prestados por transportador autnomo ou empresa no inscrita no Cadastro Fiscal do Distrito Federal
(CF/DF).
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

A base de clculo ser:


a) o valor da prestao praticado pelo contribuinte substitudo; ou
b) nas prestaes de servios sem preo determinado, o valor corrente destes
no Distrito Federal.
A responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto fica atribuda, na condio de tomador de servio, quando inscrito no CF/DF, excetuados o
produtor rural e a microempresa ao:
a) alienante ou remetente da mercadoria;
b) contratante do servio de transporte de pessoas;
c) remetente de valores;
d) depositrio a qualquer ttulo, na sada da mercadoria depositada por pessoa fsica ou judiciria.
Entende-se como tomador de servio a pessoa contratualmente responsvel
pelo pagamento do servio de transporte.
Os substitutos retratados nos itens a a d anteriores devero lanar os registros correspondentes substituio tributria em arquivo digital gerado atravs de sistema eletrnico de processamento de dados, nos termo da Portaria n
210/2006.
O prazo de recolhimento do imposto retido at o 9 dia do ms subsequente
ao da prestao.
Sem prejuzo das demais obrigaes acessrias, no campo Informaes Complementares da nota fiscal devero constar:
a) a expresso ICMS sobre o frete retido por substituio tributria, na forma do subitem 1.2, do Caderno IV, Anexo IV do Decreto n 18.955/1997;
b) o valor da base de clculo de substituio;
c) o valor do ICMS retido.
(RICMS-DF/1997, Anexo IV, Caderno IV, item 1)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

7.2 Servios de comunicao


Esto sujeitos substituio tributria interna do ICMS os servios de comunicao prestados por contribuinte no inscrito no Cadastro Fiscal do Distrito Federal (CF/DF), sendo atribuda a condio de substituto tributrio ao contratante do
servio, assim entendido como a parte contratualmente responsvel pelo pagamento do servio de comunicao.
A responsabilidade do contratante alcana os inscritos no Cadastro Nacional
de Pessoas Jurdicas (CNPJ) do Ministrio da Fazenda, independentemente da natureza jurdica, ainda que imunes ou isentos.
O contratante do servio de comunicao dever exigir do prestador do servio que faa constar, no campo Informaes Complementares da nota fiscal
relativa prestao, o valor:
a) da base de clculo da substituio tributria;
b) do ICMS retido.
O prazo de recolhimento do imposto at o 9 dia do ms subsequente ao da
prestao e a base de clculo ser:
a) o valor da prestao praticado pelo contribuinte substitudo; ou
b) nas prestaes de servios sem preo determinado, o valor corrente destes
no Distrito Federal.
Os contratantes, na qualidade de substituto tributrio, devero:
a) se contribuintes do ICMS ou do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), lanar os registros correspondentes Substituio Tributria na
escriturao fiscal, por meio do livro fiscal eletrnico, nos termos da legislao especfica do imposto;
b) se no contribuintes dos impostos citados na letra a, devero prestar informaes relativas reteno, na forma e no prazo estabelecidos em ato
do Secretrio de Estado de Fazenda.
(RICMS-DF/1997, Anexo IV, Caderno IV, item 2)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

8. PENALIDADES
A aplicao de penalidades feita mediante critrio discricionrio do agente
fiscal, que analisa as previses legais e nelas deve enquadrar o motivo de autuao.
Nota
O ato discricionrio definido como aquele que a administrao pblica pratica com
certa liberdade de escolha, mas pautada em critrios de convenincia e oportunidade,
obedecidos os parmetros legais. Desta forma, o contribuinte, ao analisar a penalidade
aplicvel ao seu caso, deve faz-lo com certa cautela e considerar que, devido a esse
critrio discricionrio do agente fiscal, pode haver interpretaes diversas quanto ao
enquadramento do caso lei. Nada impede, no entanto, que a penalidade imposta
seja discutida administrativa e judicialmente, na hiptese de o contribuinte se sentir prejudicado pela interpretao do fiscal.

Constitui infrao a ao ou omisso, voluntria ou no, que importe na inobservncia, por parte do contribuinte ou responsvel, de normas estabelecidas no
Regulamento, ou em atos administrativos de carter normativo.
Ao infrator da legislao tributria do ICMS so cominadas as seguintes penas:
a) multa;
b) proibio de transacionar com os rgos da administrao pblica estadual;
c) sujeio a sistemas ou regimes especiais de controle, fiscalizao e pagamento do imposto;
d) apreenso de bens e mercadorias, na forma da legislao especfica;
e) cassao de incentivos ou benefcios fiscais;
f) suspenso ou cancelamento de inscrio cadastral;
g) proibio de transacionar com rgos e entidades da administrao pblica do Distrito Federal;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

126

Regras Gerais de Substituio Tributria do Distrito Federal

h) cassao de regime especial de emisso e escriturao de documentos fiscais, bem como apurao e recolhimento do imposto.
Dentre as penalidades aplicveis, destacamos a previso de multa no valor
de R$ 700,00, na hiptese de o contribuinte ou o responsvel fazer constar do
documento fiscal destaque do imposto relativamente operao ou prestao
promovida pelo contribuinte substitudo, referente a mercadorias ou a servios sujeitos ao regime de substituio tributria.
(RICMS-DF/1997, art. 368, II, b)

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras gerais de substituio tributria


do ESPRITO SANTO
1. Introduo
O ICMS, por se tratar de um imposto plurifsico, ou seja, que incide
vrias vezes no decorrer da cadeia de circulao de determinada mercadoria ou servio, e que por via de regra devido em cada fase pela pessoa que promover a circulao, de grande complexidade para o Fisco
fiscalizar.
Em razo disso, por meio do instituto da substituio tributria, o Fisco
atribui a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido em relao s operaes ou prestaes de toda a cadeia de circulao a outro
contribuinte, de modo que o imposto seja recolhido de uma s vez para
faciliar a fiscalizao e diminuir a evaso fiscal.
Neste procedimento, abordaremos as principais regras sobre a substituio tributria, conforme prevista na Lei Complementar n 87/1996,
nos termos do RICMS-ES/2002.

2. Conceito
Nos termos da Lei Complementar n 87/1996, art. 6, o Estado, por
lei, poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer
ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir
a condio de substituto tributrio.
Esta responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado,
que seja contribuinte do imposto.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

Ressalta-se que essa responsabilidade ser dada em relao a mercadorias,


bens ou servios previstos em lei de cada Estado.
(Lei Complementar n 87/1996, art. 6)

3. Aplicabilidade
Ocorre a substituio tributria quando o recolhimento do imposto ficar sob a
responsabilidade:
a) do adquirente ou destinatrio da mercadoria, ou do destinatrio ou usurio do servio, estabelecidos neste Estado, quando devido pelo alienante
ou remetente da mercadoria ou pelo prestador de servios de transporte e
de comunicao;
b) do alienante ou remetente da mercadoria, em relao s operaes subsequentes, quando devido o imposto pelo adquirente ou destinatrio da
mercadoria;
c) do alienante ou remetente da mercadoria, quando devido pelo adquirente
ou destinatrio, ainda que no contribuintes, pela entrada ou pelo recebimento para uso, para consumo prprio ou para ativo fixo;
d) do alienante ou remetente da mercadoria ou de outro prestador de servio,
quando devido pelo prestador de servios de transporte; ou
e) do depositrio a qualquer ttulo, quando devido pelo depositante da mercadoria, em operaes anteriores ou subsequentes.
(RICMS-ES/2002, art. 179)

3.1 No se aplica
A substituio tributria no se aplica:
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio
da mesma mercadoria;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito


passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno
e pelo recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresas diversas;
c) s operaes com mercadorias destinadas a integrao ou consumo em
processo de industrializao.
Sujeito passivo por substituio aquele definido como tal no protocolo ou
convnio que trata do regime de substituio tributria aplicvel mercadoria.
(RICMS-ES/2002, art. 180)

4. Mercadorias sujeitas substituio tributria


Nas sadas das mercadorias relacionadas nos Anexos V e VI do RICMS-ES/2002,
fica atribuda ao contribuinte substituto a responsabilidade pela reteno e pelo
recolhimento do imposto incidente nas operaes subsequentes, inclusive o referente ao diferencial de alquotas.
A atribuio de responsabilidade dada em relao s mencionadas mercadorias, ou em relao a servios, e no exclui a responsabilidade solidria do
contribuinte substitudo pela satisfao integral ou parcial da obrigao tributria,
nas hipteses de erro ou de omisso do substituto.
As mercadorias cujo imposto j tenha sido recolhido por substituio tributria, nas operaes internas subsequentes ficam desoneradas, vedada a utilizao
do crdito fiscal pelo adquirente, ressalvadas as hipteses previstas no RICMS-ES/2002.
As bonificaes e operaes semelhantes com mercadorias sujeitas a substituio tributria, quando destinadas a comercializao, submetem-se normalmente
a esse regime.
(RICMS-ES/2002, arts.183 e 184, caput, arts. 188 e 190)
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5. Contribuinte substituto
Fica atribuda a condio de contribuinte substituto:
a) ao industrial, fabricante ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto devido na operao anterior;
b) ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, importador, industrial,
fabricante, distribuidor, transportador, ou a outra categoria de contribuinte,
pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes;
c) ao depositrio a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por
contribuinte;
d) ao contratante de servio ou a terceiro que participe das prestaes de servios de transporte, interestadual e intermunicipal, e de comunicao, pelo
imposto devido na contratao ou na prestao;
e) a rgo ou a entidade da administrao pblica, em relao ao imposto
devido na aquisio de mercadorias ou servios. Se referente rea federal, condiciona-se celebrao de convnio com a Sefaz;
f) ao remetente ou destinatrio da mercadoria, pelo pagamento do imposto
devido na prestao de servio de transporte contratado ao transportador
autnomo ou empresa inscrita em outra Unidade da Federao;
g) ao tomador do servio de transporte, quando inscrito no cadastro de contribuintes do imposto, nas prestaes de servio de transporte vinculadas a
contrato para prestaes sucessivas;
h) ao importador de combustveis e lubrificantes, derivados ou no de petrleo;
i) ao contribuinte que realizar operaes com petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados; lcool anidro combustvel;
lcool hidratado combustvel e gs natural, em relao s operaes subsequentes, nas hipteses indicadas no art. 244 do RICMS-ES/2002; e
j) empresa estabelecida em outra Unidade da Federao, geradora, ou
distribuidora, de energia eltrica, nas operaes com destino a consumidor
final neste Estado, situao em que o clculo do imposto devido ser efetuado sobre o preo praticado na operao final.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

Ressalta-se que, caso o contribuinte substituto esteja estabelecido em outra


Unidade da Federao, a substituio depender de acordo firmado em convnio
ou protocolo.
A responsabilidade pelo recolhimento do imposto poder ser atribuda ao adquirente da mercadoria, quando estabelecido neste Estado.
Essa responsabilidade atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma
ou mais operaes ou prestaes, sejam elas antecedentes, concomitantes ou
subsequentes, inclusive em relao ao valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas operaes e prestaes que destinem bens e
servios a consumidor final localizado neste Estado, que tambm seja contribuinte
do imposto.
O tomador de servio de transporte, tanto na condio de remetente como na
de destinatrio, em relao ao transporte de cargas ou de pessoas, quando inscrito no cadastro de contribuintes do imposto, assumir a responsabilidade pelo
imposto devido pelo prestador, na condio de sujeito passivo por substituio.
Nas operaes interestaduais com mercadorias de que tratam as letras i e
j, que tenham como destinatrio consumidor final localizado neste Estado, o
imposto incidente na operao ser pago pelo remetente.
O Secretrio de Estado da Fazenda, tendo em vista o interesse e a convenincia da administrao tributria, poder celebrar termo de acordo com a Sefaz,
visando conferir a contribuinte localizado neste Estado a condio de substituto
tributrio.
(RICMS-ES/2002, art. 185)

6. Credenciamento como contribuinte substituto


A responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto devido por
substituio tributria, alm das hipteses previstas no RICMS-ES/2002, poder
ser atribuda a outro contribuinte ou a outra categoria de contribuintes, mediante
termo de credenciamento, que conter:
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a) a identificao e o domiclio da empresa credenciada;


b) atestado de que a empresa credenciada atende as exigncias previstas no
RICMS-ES/2002;
c) o prazo e as condies para o recolhimento do imposto devido por substituio tributria;
d) as obrigaes acessrias a serem cumpridas pela empresa credenciada; e
e) outras clusulas que a autoridade fazendria considerar necessrias implementao do termo de credenciamento.
Depois de firmado o termo de credenciamento, ser expedida a respectiva
inscrio estadual.
Observa-se que o termo de credenciamento poder ser alterado, suspenso ou
revogado, a qualquer tempo, em decorrncia de:
a) inobservncia das disposies nele contidas ou por falta de cumprimento
das obrigaes fiscais;
b) vontade expressa do contribuinte;
c) cancelamento de inscrio do contribuinte signatrio no Estado de origem;
d) deciso fundamentada da gerncia fiscal; ou
e) ato do subsecretrio de Estado da Receita Estadual;
f) declarao de imposto de renda dos scios nos 3 ltimos exerccios.
(RICMS-ES/2002, arts. 186 e 216, 4)

6.1 Contribuinte estabelecido em outra Unidade da Federao


O sujeito passivo por substituio, definido em protocolos e convnios, estabelecido em outra Unidade da Federao, poder se inscrever, neste Estado, no
cadastro de contribuintes do imposto, mediante requerimento dirigido gerncia
fiscal, instrudo com:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

a) cpia autenticada do instrumento constitutivo, atualizado, da empresa e,


quando se tratar de sociedade por aes, cpia da ata da ltima assembleia de designao ou eleio da diretoria;
b) cpia do documento de inscrio no CNPJ e do comprovante de inscrio
no cadastro de contribuintes da Unidade da Federao de origem do estabelecimento;
c) cpia da Certido Negativa de Dbitos para com a Fazenda Pblica Estadual da Unidade da Federao de origem do contribuinte;
d) cpia do documento de inscrio no CPF e da carteira de identidade do
representante legal, procurador ou responsvel;
e) formulrio denominado Ficha de Atualizao Cadastral (FAC);
f) declarao de Imposto de Renda dos scios referente aos 3 ltimos exerccios, exceto em relao aos contribuintes, a que se refere o art. 487-A do
RICMS-ES/2002;
g) registro ou autorizao de funcionamento, expedido por rgo competente
pela regulao do respectivo setor de atividade econmica.
Ao sujeito passivo por substituio ser fornecido comprovante de inscrio no
respectivo termo de credenciamento firmado, devendo o nmero de inscrio ser
aposto em todo documento dirigido a este Estado, inclusive no comprovante de
arrecadao.
Caso o sujeito passivo por substituio no providencie a sua inscrio, dever efetuar o recolhimento do imposto devido a este Estado, em relao a cada
operao, mediante utilizao do Documento nico de Arrecadao (DUA), por
ocasio da sada da mercadoria de seu estabelecimento, devendo o documento
acompanhar o transporte da mercadoria.
Nessa hiptese do pargrafo anterior, dever ser emitido um DUA distinto para
cada um dos destinatrios, fazendo constar, no campo Informaes Complementares, o nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento.
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A gerncia fiscal poder conferir a estabelecimentos industriais, localizados em


Unidades da Federao no signatrias de convnios ou protocolos especficos, a
condio de sujeito passivo por substituio, desde que sejam atendidas as condies e os requisitos descritos neste tpico.
Salienta-se que o imposto retido pelo contribuinte substituto, localizado em
outra Unidade da Federao, a atualizao monetria, a multa, os juros de mora
e os demais acrscimos a ele relacionados constituem crdito tributrio deste Estado.
(RICMS-ES/2002, arts. 216 e 217)

7. Recolhimento
O pagamento do imposto retido ser efetuado mediante utilizao do DUA
eletrnico, nas seguintes hipteses:
a) antes de iniciada a remessa efetuada por contribuinte de outra unidade da
Federao, no credenciado neste Estado, devendo o documento de arrecadao acompanhar o transporte;
b) nos prazos estabelecidos em convnio ou protocolo, nas remessas efetuadas por contribuintes de outra unidade da Federao, credenciados como
contribuintes substitutos.
A Secretaria de Estado da Fazenda do Esprito Santo disponibiliza o servio
Sefaz-e-Dua (www.sefaz.es.gov.br - DUA Eletrnico), que permite o acesso aos
servios pela Internet, para emisso e pagamento do Documento nico de Arrecadao - DUA, alm de integrao por cdigo de barras com a rede bancria
de qualquer agncia da receita estadual.
Ressalta-se que os prazos para recolhimento do imposto das mercadorias
sujeitas substituio tributria esto relacionados nos Anexos V e VI do RICMS-ES/2002.
(RICMS-ES/2002, art. 193 e Decreto n 1.969-R/2007, art. 7, II)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

8. Base de clculo
A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
a) em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o
valor da operao ou da prestao praticada pelo contribuinte substitudo;
b) em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das seguintes parcelas:
b.1) o valor da operao ou da prestao prpria realizadas pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b.2) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis ao adquirente ou a tomadores de servio; e
b.3) a margem de valor agregado (MVA), inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subsequentes.
Em substituio ao disposto na letra b, a base de clculo em relao s operaes ou prestaes subsequentes poder ser o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria
ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se, para sua apurao, as regras estabelecidas no tpico 9.
Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final, nico ou mximo, a
consumidor seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, ser o preo estabelecido por esse rgo.
Na hiptese do pargrafo anterior, havendo acrscimo sobre o valor fixado,
cobrado do consumidor final em razo de circunstncia no considerada anteriormente, quando da reteno do imposto, ficar este acrscimo sujeito tributao,
cabendo a complementao ao contribuinte substitudo.
Existindo preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou pelo importador, esse preo ser a base de clculo para fins de substituio tributria.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

O disposto neste tpico no exclui a aplicao de outras normas relativas


base de clculo, decorrentes de acordos celebrados com outras Unidades da Federao.
(RICMS-ES/2002, art. 194, I e II, e 4, 5, 6, 8 e 10)

9. MVA
A base de clculo do imposto para fins de substituio tributria em relao
s operaes subsequentes, conforme descrito no tpico 8, letra b.3, ter uma
MVA, inclusive de lucro.
Essa margem ser estabelecida, com base em preos usualmente praticados
no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem
ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, observados os seguintes critrios:
a) levantamento de preos efetuado por rgo oficial de pesquisa ou pela
Sefaz, em que ser observado:
a.1) o preo de venda vista no estabelecimento fabricante ou importador,
includo o IPI, o frete, o seguro e as demais despesas cobradas do destinatrio, excludo o valor do ICMS relativo substituio tributria;
a.2) o preo de venda vista no estabelecimento atacadista, includos o
frete, o seguro e as demais despesas cobradas do destinatrio e excludo o valor do ICMS relativo substituio tributria;
a.3) o preo de venda vista no varejo, includos o frete, o seguro e as
demais despesas cobradas do adquirente;
a.4) no sero considerados os preos de promoo e aqueles submetidos
a qualquer tipo de comercializao privilegiada; e
a.5) o levantamento dever abranger um conjunto de municpios que represente pelo menos 50% do valor adicionado fiscal, previsto na legislao que define o ndice de participao dos municpios na arrecadao do imposto;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

b) ser revista e atualizada tal margem, inclusive o lucro, na hiptese de que


trata o art. 16, 4, VI, da Lei n 7.000/2001, ou em face de acordos
celebrados com outros Estados e o Distrito Federal, atravs de convnios
ou protocolos, observados a forma e os critrios estabelecidos no referido
pargrafo; e
c) as informaes resultantes da pesquisa devero conter os dados cadastrais
dos estabelecimentos pesquisados, as respectivas datas das coletas de preos e os demais elementos suficientes para demonstrar a veracidade dos
valores obtidos.
A MVA, inclusive o lucro, relativa s operaes subsequentes, e os prazos para
recolhimento do imposto das mercadorias sujeitas substituio tributria so os
constantes nos Anexos V e VI do RICMS-ES/2002.
atribuda subgerncia de substituio tributria, da gerncia fiscal, a responsabilidade pela atualizao da MVA inclusive o lucro.
(RICMS-ES/2002, art. 194, 1, 2 e 9)

9.1 Margem de valor agregado ajustada


Nas operaes com as mercadorias referidas no art. 265, V, VII, VIII e XVIII do
RICMS-ES/2002, ser observado o seguinte:
a) inexistindo o preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou pelo
importador, a base de clculo corresponder ao montante formado pelo
preo praticado pelo remetente, includos os valores correspondentes a
frete, seguro, impostos, contribuies e outros encargos transferveis ou
cobrados do destinatrio, ainda que por terceiros, adicionado da parcela
resultante da aplicao, sobre o referido montante, do percentual de MVA
ajustada, calculado segundo a frmula MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1, considerando-se:
a.1) MVA ST original;
a.2) ALQ inter: coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao; e
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

a.3) ALQ intra: coeficiente correspondente :


a.3.1) alquota prevista para as operaes substitudas neste Estado,
nas operaes com as mercadorias relacionadas no art. 265,
V, VII e VIII; ou
a.3.2) alquota interna ou ao percentual de carga tributria efetiva,
quando esse for inferior alquota interna, praticada pelo contribuinte substituto neste Estado, nas operaes com as mercadorias relacionadas no art. 265, III, VI, IX a XII, XVII, XVIII, XXII,
XXVI, XXVII e XXVIII;
Nota
1) As operaes referidas na letra a.3.1 so:
a) picols e sorvetes de qualquer espcie, inclusive sanduches de sorvetes, classificados
na posio 2105.00 da NCM; acessrios ou componentes, como casquinhas, coberturas, copos ou copinhos, palitos, pazinhas, taas, recipientes, xaropes e outros produtos
destinados a integrar ou acondicionar o sorvete e preparados para fabricao de sorvete em mquina, classificados nas posies 1806, 1901 e 2106 da NCM/SH;
b) pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha; e
c) telhas, cumeeiras e caixas dgua de cimento, amianto, fibrocimento, polietileno e
fibra de vidro, inclusive suas tampas;
2) As operaes referidas na letra a.3.2 so:
a) cimento de qualquer espcie, NCM 2523, exceto o branco;
b) tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica;
c) disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem;
d) pilha e bateria eltrica;
e) lmpada eltrica e eletrnica, reator e starter;
f) navalha, lmina de barbear de segurana, includo o esboo em tira, aparelho de
barbear descartvel e isqueiro de bolso a gs, no recarregvel;
g) raes tipo pet para animais domsticos, classificadas na posio 2309 da NBM/
SH;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

h) colchoaria;
i) veculos novos com seus respectivos acessrios, com quatro rodas e com duas rodas,
NBM/SH 8711;
j) bebidas quentes;
k) materiais de limpeza; e
l) materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno.

b) existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou pelo importador, esse preo ser a base de clculo para fins de substituio tributria;
tratando-se de operaes internas, aplica-se a MVA-ST original; e
c) na impossibilidade de incluso do valor do frete, seguro ou outro encargo
na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, acrescido dos percentuais de MVA ajustada, definidos na letra a.
(RICMS-ES/2002, art. 194, 16)

10. Imposto devido por substituio tributria


O valor a recolher, a ttulo de substituio tributria, ser a diferena entre o
imposto calculado mediante a aplicao da alquota vigente nas operaes internas deste Estado sobre a base de clculo definida para a substituio e o imposto
devido pela operao prpria do estabelecimento do contribuinte substituto com
a mercadoria objeto da substituio.
Pra exemplificar, simularemos a venda do produto x, sujeito ao regime de
substituio tributria, pelo estabelecimento industrial responsvel pela reteno
do imposto, conforme segue:
a) preo da mercadoria: R$ 1.000,00;
b) frete, seguro etc.: R$ 500,00;
c) MVA: 30%;
d) alquota interna da mercadoria: 17%;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

e) base de clculo da substituio tributria (a + b + c): 1.000,00 + 500,00


+ 30% = R$ 1.950,00:
e.1) ICMS de e(e x d): 1.950,00 x 17% = R$ 331,50;
f) base de clculo da operao prpria (a + b): 1.000,00 + 500,00 = R$
1.500,00:
f.1) ICMS de f (f x d): 1.500,00 x 17% = R$ 255,00;
g) ICMS a ser recolhido por substituio tributria (e.1 - f.1): 331,50 - 255,00
= R$ 76,50.
(RICMS-ES/2002, art. 194, 7)

11. Responsabilidade solidria


O estabelecimento que receber mercadorias sujeitas ao regime de substituio
tributria, sem a reteno do imposto pelo remetente, salvo disposio expressa
em contrrio, fica obrigado ao recolhimento do imposto no retido, no mesmo
prazo estabelecido para as suas prprias operaes, utilizando DUA em separado.
Esse procedimento no retira do remetente a condio de contribuinte substituto,
nem o exime das penalidades cabveis pela no reteno do imposto.
Assim, tambm nas aquisies interestaduais efetuadas por contribuintes deste Estado, havendo convnio ou protocolo que prevejam a substituio tributria
entre este Estado e a Unidade da Federao de procedncia das mercadorias,
relativamente espcie de mercadorias adquiridas:
a) o imposto a ser retido ser calculado com a aplicao do percentual da
MVA previsto no acordo interestadual; e
b) no tendo o remetente feito a reteno, o adquirente efetuar o pagamento do imposto no mesmo prazo das operaes ou prestaes prprias.
(RICMS-ES/2002, arts. 195 e 210)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

12. Restituio
O sujeito passivo tem direito restituio total ou parcial do imposto pago
antecipamente em decorrncia do regime de substituio tributria, caso no se
efetive o fato gerador presumido, no compreendida a hiptese de um fato gerador presumido ter se realizado com base de clculo inferior ao que serviu para
clculo e recolhimento do imposto.
Os pedidos de restituio, antes de decididos, sero examinados pela rea
tcnica competente para comprovar o pagamento indevido do imposto.
Se o requerente for contribuinte regularmente inscrito, a restituio ser feita,
sempre que possvel, pela forma de utilizao do imposto como crdito do estabelecimento.
(Lei n 7.000/2001, art. 86, IV, arts. 93 e 94)

13. Emisso de documentos fiscais por contribuinte substituto


O contribuinte substituto, sempre que realizar operaes sujeitas reteno do
imposto, emitir nota fiscal que, alm dos demais requisitos, contenha:
a) a base de clculo do imposto retido;
b) o valor do imposto retido;
c) o nmero de inscrio do emitente no cadastro de contribuintes da Unidade da Federao, em favor da qual retido o imposto, quando se tratar de
operao interestadual.
Quando houver deciso judicial determinando o no recolhimento do imposto
devido por substituio, esta circunstncia ser mencionada no documento fiscal,
no campo Informaes Complementares, indicando claramente a obrigao do
destinatrio em relao ao recolhimento do imposto incidente na operao.
O contribuinte que utilizar a mesma nota fiscal para documentar operao
interestadual com produtos tributados e no tributados, sujeitos reteno do
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

imposto por substituio tributria, dever indicar o imposto retido relativo a tais
operaes, separadamente, no campo Informaes Complementares.
Os valores do imposto retido, referentes aos produtos tributados e no tributados, sero lanados, separadamente, na coluna Observaes, do livro Registro
de Entradas de Mercadorias.
(RICMS-ES/2002, arts. 205 e 206)

14. Escriturao fiscal por contribuinte substituto


O contribuinte substituto dever:
a) escriturar a nota fiscal no livro Registro de Sadas de Mercadorias, fazendo
constar:
a.1) nas colunas prprias, os dados relativos sua operao; e
a.2) na coluna Observaes, o lanamento de que trata a letra a, os
valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, sob o ttulo
comum Substituio Tributria;
b) na hiptese de ser usurio de sistema de processamento eletrnico de dados, lanar os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de
clculo, na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo
comum Substituio Tributria ou o cdigo ST; e
c) totalizar os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido e
base de clculo, no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento
no livro Registro de Apurao do ICMS, separadamente, por operaes
internas e interestaduais.
(RICMS-ES/2002, art. 207, I a III)

14.1 Mercadoria no entregue ao destinatrio


Ocorrendo devoluo ou retorno de mercadoria que no tenha sido entregue
ao destinatrio e cuja sada tenha sido escriturada nos termos do tpico, o contribuinte substituto:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

a) lanar no livro Registro de Entradas de Mercadorias:


a.1) o documento fiscal relativo devoluo, na coluna Operaes com
Crdito do Imposto, na forma prevista na legislao; e
a.2) o valor da base de clculo e do imposto retido relativos devoluo,
na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento referido na
letra a.1;
b) na hiptese de ser usurio de sistema de processamento eletrnico de dados, lanar os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de
clculo na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo
comum Substituio Tributria ou por cdigo ST;
c) totalizar os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido, no
ltimo dia do perodo de apurao, para o lanamento, no livro Registro
de Apurao do ICMS, separadamente, das operaes internas e interestaduais.
(RICMS-ES/2002, art. 207, pargrafo nico)

15. Apurao do imposto


O contribuinte substituto apurar os valores relativos ao imposto retido, no ltimo dia do respectivo perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha
subsequente quela destinada apurao relacionada com as suas prprias operaes, com a indicao da expresso Substituio Tributria, utilizando, no que
couberem, os quadros Dbito do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao
dos Saldos, observado o seguinte:
a) o valor, de que trata a letra c do tpico 14, ser lanado no campo Por
Sadas com Dbitos do Imposto;
b) o valor, de que trata a letra c do subtpico 14.1, ser lanado no campo
Por Entradas com Crdito do Imposto; e
c) para as operaes interestaduais, o registro ser feito em folha subsequente das operaes internas, pelos valores totais, detalhando os valores relativos a cada Unidade da Federao, nos quadros Entradas e Sadas,
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Esprito Santo

nas colunas Base de Clculo, para base de clculo do imposto retido;


Imposto Creditado e Imposto Debitado, para imposto retido, identificando a Unidade da Federao na coluna Valores Contbeis.
Ressalta-se que vedada a compensao de dbito relativo substituio
tributria com qualquer crdito do imposto.
(RICMS-ES/2002, arts. 189 e 208)

16. Penalidades
A falta de recolhimento no prazo previsto do imposto retido pelo contribuinte
substituto constitui apropriao indbita, sujeitando o infrator competente ao
penal, sem prejuzo das penalidades previstas em lei.
(RICMS-ES/2002, art. 218)

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras gerais de substituio tributria


de GOIS
1. INTRODUO
Por imposio legal, a substituio tributria consiste na transferncia
da responsabilidade pelo pagamento do imposto de um contribuinte vinculado ao fato gerador da obrigao tributria para outra pessoa.
As regras da substituio tributria que devem ser observadas pelos
contribuintes do Estado de Gois esto previstas no RCTE-GO/1997,
Anexo VIII.
A aplicao do regime de substituio tributria em operaes interestaduais implica a celebrao de convnio, entre os Estados interessados,
para sua instituio e disciplina.
Trataremos, neste procedimento, das disposies gerais sobre esse regime nas operaes e prestaes internas, bem como nas destinadas a
este Estado.
(RCTE-GO/1997, art. 43, II, e Anexo VIII)

2. SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA


A obrigao tributria uma relao jurdica composta pelas figuras
listadas nos subtpicos a seguir indicados.

2.1 Sujeito ativo da obrigao tributria


O sujeito ativo da obrigao tributria o credor, ou seja, o titular da
competncia tributria de exigir o cumprimento da obrigao, seja ela
principal ou acessria.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

Na maioria das vezes, o termo empregado para se fazer referncia ao sujeito


ativo da obrigao Estado, Fisco, Tesouro, Errio ou Fazenda pblica.

2.2 Sujeito passivo da obrigao tributria


O sujeito passivo a pessoa com o dever de prestar o objeto da prestao,
ou seja, a pessoa encontrada no polo devedor da obrigao que deve pagar o
tributo em caso de obrigao principal ou realizar os deveres acessrios em caso
de obrigaes acessrias.
Em relao obrigao principal, o sujeito passivo pode ser:
a) contribuinte, caso possua relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
b) responsvel, caso no seja contribuinte, mas por disposio legal expressa,
responda pela obrigao.

3. CONTRIBUINTE SUBSTITUDO E SUBSTITUTO


Na maioria das vezes, o contribuinte tambm o responsvel pela obrigao
tributria. No entanto, a legislao pode transferir tal responsabilidade a terceiros,
configurando, assim, um regime de substituio tributria.
O contribuinte do qual foi retirada a responsabilidade de cumprimento da
obrigao tributria principal recebe o nome de substitudo, e o contribuinte que
recebeu o encargo de cumprir a obrigao, em virtude de lei, de substituto.

4. CLASSIFICAO
A substituio tributria pode ser classificada em 3 espcies segundo a sua
aplicao:
a) substituio tributria aplicada s operaes ou prestaes antecedentes,
tambm conhecida como substituio tributria para trs ou regressiva;
b) substituio tributria aplicada s operaes concomitantes;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

c) substituio tributria aplicada s operaes subsequentes, tambm chamada de para frente ou progressiva.
(RCTE-GO/1997, art. 43)

5. SUBSTITUIO TRIBUTRIA PELAS OPERAES OU PRESTAES ANTECEDENTES


Em Gois, so substitutos tributrios, assumindo a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido na operao interna anterior, os estabelecimentos:
a) industriais, na aquisio dos seguintes produtos, efetuada diretamente do
estabelecimento produtor, ou extrator, inclusive de suas cooperativas, para
utilizao como matria-prima em processo industrial:
a.1) cido graxo e leo cido;
a.2) algodo em caroo;
a.3) algodo em pluma;
a.4) ave viva ou abatida;
a.5) borra de refinao de leo vegetal;
a.6) caf em coco ou beneficiado, inclusive cafena;
a.7) cana-de-acar;
a.8) carvo vegetal;
a.9) cereais;
a.10) couro bovino;
a.11) fruto oleaginoso, inclusive caroo, semente e amndoa;
a.12) fumo em folha;
a.13) glicerina;
a.14) gordura animal;
a.15) hortifrutcola;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

a.16) leite cru e creme de leite em estado natural, leite em p e soro de


leite em p;
a.17) lenha;
a.18) leo vegetal, inclusive degomado;
a.19) r da espcie Rana catesbiana shaw (Touro Gigante);
a.20) resduo e desperdcio da indstria alimentar;
a.21) substncia mineral em estado natural;
b) comerciais, na aquisio efetuada diretamente do estabelecimento extrator,
de substncia mineral em estado natural;
c) industriais, situados em Gois, da empresa titular do projeto agroindustrial,
relativamente ao imposto devido:
c.1) na operao e prestao praticadas entre os estabelecimentos vinculados, inclusive por parceria ou integrao;
c.2) nas seguintes operaes, desde que para utilizao dentro do projeto:
c.2.1) importao do exterior de matrias-primas, embalagens,
produtos intermedirios e outros insumos, pelos estabelecimentos da empresa industrial e dos produtores integrados
ou parceiros;
c.2.2) aquisio interna de carne e mido comestvel de gado
bovino ou bufalino pelos estabelecimentos da empresa industrial;
d) industriais que implantarem, no Estado de Gois, projeto industrial relacionado a extrao, industrializao e circulao de minrio de nquel, cobre
e seus derivados, mediante a celebrao de termo de acordo de regime
especial com a Secretaria da Fazenda para tal fim, nas seguintes operaes
e prestaes:
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

d.1) retorno da mercadoria que tenha sido remetida para industrializao, por sua encomenda e ordem, a outro estabelecimento seu ou
de terceiro localizado neste Estado;
d.2) aquisio de matria-prima e de material secundrio e de acondicionamento de outro estabelecimento industrial localizado neste Estado;
d.3) aquisio de energia eltrica no destinada comercializao ou
industrializao;
d.4) prestaes internas de servios de transporte vinculadas s operaes referidas nas letras a e b;
e) industrial de veculo automotor beneficirio dos Programas Fomentar ou
Produzir, mediante celebrao de termo de acordo de regime especial com
a Secretaria da Fazenda, relativamente ao imposto devido na aquisio interna de insumo, matria-prima, inclusive parte, pea e componente, e de
material secundrio e de acondicionamento destinados fabricao ou
comercializao de veculo, excetuada a aquisio de energia eltrica e de
combustvel e a contratao de servio de comunicao, quando a aquisio se der:
e.1) de outro estabelecimento industrial;
e.2) de empresa comercial importadora, na importao realizada nas
modalidades por conta e ordem ou encomenda;
f) industrial beneficirio do Programa Produzir produtor de grupos geradores
de energia eltrica, mediante a celebrao de termo de acordo de regime
especial com a Secretaria da Fazenda, relativamente ao imposto devido
nas seguintes operaes, o qual deve ser apurado juntamente com aquele
devido pelas operaes de sadas prprias do estabelecimento, resultando
em um s dbito por perodo:
f.1) no retorno da mercadoria que tenha sido remetida para industrializao, por sua encomenda e ordem, a outro estabelecimento seu ou
de terceiro localizado neste Estado;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

f.2) na aquisio em estabelecimento localizado neste Estado de matrias-primas, partes, peas e componentes para aplicao na produo ou para revenda, excetuada a aquisio de energia eltrica e de
combustvel e a contratao de prestao de servio de comunicao;
g) pessoa jurdica industrializadora integrante de grupo econmico, mediante
a celebrao de termo de acordo de regime especial com a Secretaria da
Fazenda, relativamente ao imposto devido na operao de aquisio interna de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,
inclusive o retorno em operao interna de mercadoria que tenha sido remetida para industrializao por sua conta e ordem.
A adoo do regime de substituio tributria pela operao anterior, exceto
quanto operao com lcool carburante, opcional, ficando facultadas, ao
contribuinte substitudo, a emisso do documento fiscal respectivo, a apurao e
o pagamento do ICMS devido, conforme o regime normal de tributao.
A substituio tributria aplica-se tambm s sucessivas sadas de um para
outro estabelecimento industrial, desde que sejam signatrios de regime especial
com a Secretaria da Fazenda. O regime tambm pode ser estendido s sadas de
produto agropecurio efetuadas por estabelecimento comercial que seja substituto tributrio pela operao anterior com destino a estabelecimento industrial,
na forma e condies fixadas em regime especial celebrado com a Secretaria da
Fazenda.
Na hiptese da letra c, observa-se que:
a) o imposto da substituio tributria devido nas sadas tributveis com
aves e sunos vivos, incluindo os produtos resultantes de sua matana ou
industrializao, e com carne e mido comestvel de bovino ou bufalino e
produtos resultantes de sua industrializao;
b) o imposto incidente nas operaes e prestaes deve ser apurado juntamente com aquele devido pelas operaes de sadas prprias do estabelecimento eleito substituto tributrio, resultando em um s dbito por perodo.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

Na hiptese da letra d, deve ser observado o seguinte:


a) o imposto incidente nas operaes e prestaes deve ser apurado juntamente com aquele devido pelas operaes de sadas prprias do estabelecimento eleito substituto tributrio, resultando em um s dbito por perodo;
b) a substituio tributria aplica-se inclusive quando se trata de empresa j
instalada no Estado de Gois que implementa projeto de expanso, desde
que represente aumento de pelo menos 30% em sua capacidade de produo, e tambm durante a fase pr-operacional da empresa.
Na aplicao da letra e, deve ser observado o seguinte:
a) o imposto incidente nas operaes e prestaes deve ser apurado juntamente com aquele devido pelas operaes de sadas prprias do estabelecimento eleito substituto tributrio, resultando em um s dbito por perodo;
b) a substituio tributria aplica-se inclusive ao imposto devido na importao realizada pelo beneficirio por intermdio de empresa comercial importadora, nas modalidades por conta e ordem ou por encomenda.
Nas hipteses das letras e e f, o termo de acordo de regime especial pode
ser revogado pela Secretaria da Fazenda 30 dias aps a notificao do contribuinte, sendo-lhe permitida a regularizao dentro desse prazo nas seguintes situaes:
a) desistncia do projeto;
b) falta de comprovao do incio das obras de implantao ou ampliao no
prazo estabelecido no respectivo projeto;
c) infrao s suas disposies;
d) existncia de crdito tributrio inscrito em dvida ativa, exceto se o referido
crdito estiver com sua exigibilidade suspensa nos termos da lei ou tiver
sido efetivada a penhora de bens suficientes para o pagamento do total da
dvida.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

No caso da letra g, deve-se observar que:


a) a substituio tributria:
a.1) no se aplica aquisio de energia eltrica e de combustvel e
contratao de servio de comunicao;
a.2) pode ser estendida s sadas de uma para outra pessoa jurdica integrantes ao grupo econmico;
a.3) prevalece sobre qualquer outro regime de substituio existente ou
que venha a ser institudo para a operao interna;
b) o imposto devido por substituio tributria deve ser apurado juntamente
com aquele devido pelas operaes de sadas prprias do estabelecimento, resultando em um s dbito por perodo;
c) eventual saldo credor existente na escriturao fiscal da pessoa jurdica remetente, em virtude da extenso da substituio tributria, pode ser transferido para a adquirente integrante do mesmo grupo econmico;
d) o termo de acordo de regime especial pode ser revogado pela Secretaria
da Fazenda 30 dias aps a notificao do contribuinte, permitida a regularizao dentro desse prazo, nas seguintes situaes:
d.1) cometimento de infrao s disposies legais ou s clusulas do
regime especial;
d.2) existncia de crdito tributrio inscrito em dvida ativa, exceto se o
referido crdito estiver com sua exigibilidade suspensa nos termos
da lei ou tiver sido efetivada a penhora de bens suficientes para o
pagamento do total da dvida;
e) considera-se grupo econmico o conjunto de 2 ou mais pessoas jurdicas,
ligadas entre si por integrao, que produzam e distribuam, no mnimo,
5 diferentes tipos de mercadorias e que apresentem submisso societria,
sendo:
e.1) ligao por integrao a venda de, no mnimo, 80% da produo
da pessoa jurdica industrializadora para outra pessoa jurdica do
mesmo grupo econmico;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

e.2) diferenciao de mercadorias a utilizao de pelo menos um insumo diferente, dentre os principais, na produo das mercadorias, de
maneira que a distino no se d sob a forma de subproduto;
e.3) submisso societria a vinculao entre as pessoas jurdicas do grupo econmico de forma tal que uma delas seja subsidiria da outra
ou diversas delas sejam subsidirias integrais da mesma pessoa jurdica.
O estabelecimento comercial adquirente de produto agropecurio pode assumir a condio de substituto tributrio mediante celebrao de termo de acordo
de regime especial para esse fim.
O documento fiscal para acobertar a operao suprarreferida deve ser emitido
por intermdio da repartio fiscal localizada na circunscrio do municpio de
origem do produto ou da substncia.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, arts. 2 a 13)

5.1 Apurao e pagamento do imposto


A apurao do imposto devido por substituio tributria relativamente operao anterior, com exceo da operao com cana-de-acar, deve ser feita mediante a escriturao regular dos documentos fiscais no livro Registro de Entradas,
hiptese em que se deve escriturar o ICMS objeto da substituio no campo Observaes do referido livro, totalizando ali os valores registrados a cada perodo
apurado nos termos da legislao tributria.
O imposto devido por substituio tributria pelas operaes anteriores pode,
excepcionalmente e na forma que dispuser termo de acordo de regime especial
celebrado com a Secretaria da Fazenda, ser apurado juntamente com aquele
devido pela operao de sada prpria do estabelecimento eleito substituto, por
meio de registro a dbito no livro Registro de Apurao do ICMS, resultando em
um s dbito por perodo nas operaes com soja em estado natural, batida, em
vagem ou em gros.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

O prazo para pagamento do imposto devido por substituio estabelecido


na legislao tributria, devendo ser efetuado atravs de documento de arrecadao distinto e especfico, sob rubrica prpria.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, arts. 14 e 15)

6. SUBSTITUIO TRIBUTRIA PELA PRESTAO DE SERVIO DE COMUNICAO E DE


TRANSPORTE
6.1 Prestao de servio de comunicao
substituto tributrio, assumindo a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido na prestao de servio de comunicao que contratar com prestador autnomo, assim considerada a pessoa natural que se dedique a essa atividade, o contribuinte do imposto (Lei n 11.651/1991, art. 54).
A apurao e o pagamento do imposto devido por substituio tributria relativamente prestao de servio de comunicao devem ser feitos mediante a
escriturao regular dos documentos fiscais no livro Registro de Entradas, hiptese
em que se deve escriturar o ICMS objeto da substituio no campo destinado s
observaes do referido livro, totalizando ali os valores registrados a cada perodo
apurado, nos termos da legislao tributria.
O prazo para pagamento do imposto devido por substituio estabelecido
na legislao tributria, devendo ser efetuado atravs de documento de arrecadao distinto e especfico, sob rubrica prpria.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, arts. 18, 19 e 20)

6.2 Prestao de servio de transporte de combustveis lquido ou gasoso e de outros


derivados de petrleo
So substitutos tributrios, assumindo a responsabilidade pelo pagamento do
imposto devido pela prestao de servio de transporte contratada com qualquer
transportador, a empresa Petrleo Brasileiro S/A (Petrobras) e o distribuidor de
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

combustvel e lubrificante autorizado e registrado pela Agncia Nacional do Petrleo (ANP) localizados neste Estado.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 21)

6.3 Prestao de servio de transporte contratada com prestador autnomo


So substitutos tributrios, assumindo a responsabilidade pelo pagamento do
imposto devido pela prestao de servio de transporte de mercadoria que contratarem ou entregarem, por conta prpria ou conta e ordem de terceiro, o
prestador autnomo em prestao que se iniciar neste Estado, o contribuinte do
imposto, exceto o prestador autnomo de servio de transporte, o microempreendedor individual e o depositrio de mercadoria a qualquer ttulo, estabelecidos
em Gois.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 24)

7. SUBSTITUIO TRIBUTRIA RELATIVA ENERGIA ELTRICA


Em relao s operaes com energia eltrica, so substitutos tributrios:
a) a empresa distribuidora de energia eltrica, assumindo a responsabilidade
pelo pagamento do imposto devido na operao anterior e na subsequente, desde a produo ou importao at o consumo (Lei n 11.651/1991,
art. 52);
b) o destinatrio, relativamente ao ICMS incidente sobre as sucessivas operaes internas e interestaduais, correspondentes circulao de energia
eltrica, desde a sua importao ou produo at a ltima operao da
qual decorra a sua sada com destino a estabelecimento ou domiclio onde
deva ser consumida por destinatrio que a tenha adquirido por meio de
contrato de compra e venda firmado em ambiente de contratao livre.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 30)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

8. SUBSTITUIO TRIBUTRIA RELATIVA AO ATO COOPERATIVO


A responsabilidade pelo pagamento do imposto devido na operao entre o
produtor e a cooperativa de que este faa parte, ambos situados neste Estado, fica
transferida para a cooperativa (Lei n 11.651/1991, art. 53).
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 31)

9. SUBSTITUIO TRIBUTRIA PELAS OPERAES SUBSEQUENTES


O regime de substituio tributria pelas operaes subsequentes consiste na
reteno, na apurao e no pagamento do imposto devido nas operaes internas posteriores, inclusive quanto ao diferencial de alquotas, se for o caso.
Embora o RCTE-GO/1997 determine que o regime de substituio tributria
para frente aplica-se s operaes realizadas com as mercadorias discriminadas
no RCTE-GO/1997, Anexo VII, Apndices I, II e X, o Decreto n 6.663/2007
excluiu do regime da substituio tributria pelas operaes posteriores e da sistemtica do pagamento antecipado do ICMS as mercadorias discriminadas no
Apndice I, sendo que o Apndice X, que tratava da substituio estabelecida
para o regime simplificado de tributao, foi revogado em funo da edio da
Lei Complementar n 123/2006.
Dessa forma, em Gois a substituio tributria pelas operaes posteriores,
ou subsequentes, aplica-se s operaes realizadas com as mercadorias relacionadas no RCTE-GO/1997, Apndice II.
O referido Apndice II relaciona as mercadorias e os respectivos ndices de Valor Agregado (IVA) cujo regime estabelecido por fora de convnios ou protocolos firmados pelas Unidades da Federao, aplicvel a contribuinte estabelecido
em Gois ou em outra Unidade da Federao.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 32)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

9.1 Aplicao nas remessas para Zona Franca e rea de Livre Comrcio
A substituio tributria relativa mercadoria constante do RCTE-GO/1997,
Anexo VIII, Apndice II, aplica-se tambm remessa para os Municpios de Manaus, Rio Preto da Eva e Presidente Figueiredo e s reas de Livre Comrcio de
Macap e Santana, no Estado do Amap, Bonfim e Pacaraima, no Estado de Roraima, Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia, Tabatinga, no Estado do Amazonas, e Cruzeiro do Sul e Brasileia, com extenso para o Municpio de Epitaciolndia, no Estado do Acre, com observao das condies contidas na legislao
tributria das Unidades da Federao de destino da mercadoria.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 32, 3)

9.2 No aplicabilidade do regime


O regime de substituio tributria no se aplica:
a) operao que destine mercadoria sujeita reteno na fonte a estabelecimento que ir utiliz-la em processo de produo ou industrializao,
inclusive de manipulao, exceto quando a mercadoria for destinada:
a.1) indstria de panificao, ainda que cadastrada sob outro cdigo
de atividade econmica (CAE);
a.2) a contribuinte do ICMS, relativamente a combustvel e lubrificante
derivado de petrleo ou no derivado de petrleo, quanto ao diferencial de alquotas;
a.3) indstria empacotadora de acar;
a.4) indstria de vesturio, de roupas de cama, de mesa e de banho;
b) entrada do produto j elaborado, destinado comercializao, do qual
o adquirente seja fabricante, assumindo este a responsabilidade pela apurao e pelo pagamento do imposto por operao interna subsequente;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

c) operao que destine mercadoria a contribuinte que seja sujeito passivo


por substituio, definido como tal no convnio ou protocolo que trata do
regime de substituio tributria aplicvel mercadoria, em relao mesma;
d) transferncia de mercadoria inserida no regime da substituio tributria
por convnio, protocolo ou ato da administrao tributria estadual para
outro estabelecimento, no varejista do sujeito passivo por substituio definido como tal em convnio, protocolo ou norma estadual aplicvel
mercadoria, recaindo, nessa hiptese, a responsabilidade pela reteno e
pelo pagamento do imposto sobre o estabelecimento que realizar a sada
da mercadoria com destino a contribuinte diverso;
e) sada de mercadoria que deva retornar ao estabelecimento remetente;
f) ao acessrio colocado no veculo pelo estabelecimento adquirente (Convnio ICMS n 132/1992, clusula primeira, 3, e Convnio ICMS n
52/1993, clusula primeira, 2);
g) operao com pneumtico, protetor e cmara de ar de borracha novos
(Convnio ICMS n 85/1993, clusula primeira, 1, itens 2 e 4), quando
destinada indstria fabricante de veculo, hiptese em que, se o produto
no for aplicado no veculo, caber ao estabelecimento fabricante do veculo a responsabilidade pela reteno do imposto devido pela operao
subsequente, ou quando se referir a pneu e cmara de ar de bicicleta;
h) operao:
h.1) com lmina e aparelho de barbear e isqueiro descartvel (Protocolo
ICMS n 16/1985, clusula primeira), quando destinados ao Estado
de So Paulo;
h.2) com telha, cumeeira, caixa dgua e sua tampa, de cimento, amianto, fibrocimento, polietileno e fibra de vidro (Protocolo ICMS n
32/1992, clusula primeira), quando destinados ao Estado de So
Paulo;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

h.3) com bebida quente, classificada nas posies 2204, 2205, 2206 e
2208 da NBM/SH (Protocolo ICMS n 14/2007, clusula primeira),
quando destinados ao Estado de So Paulo;
h.4) com material eltrico constante do inciso XVIII do Apndice II (Protocolo ICMS n 83/2011, clusula primeira), quando destinados ao
Estado de So Paulo;
h.5) com gelo cujo destino seja o Estado de So Paulo (Protocolo ICMS
n 55/2000) ou cuja origem ou destino sejam os Estados de Minas
Gerais ou Sergipe (Protocolos ICMS ns 38/2001 e 31/2006);
h.6) com gua mineral cuja origem ou destino seja o Estado de Minas
Gerais (Protocolo ICMS n 75/2007);
h.7) com reator cuja origem ou destino seja o Estado do Rio Grande do
Sul (Protocolo ICM n 17/1985, clusula primeira, 3);
h.8) com aguardente de cana e de melao, classificada na posio 2208
da NBM/SH, cuja origem sejam os Estados de Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso, Minas Gerais, Paraba,
Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Tocantins (Protocolo ICMS n 14/2006, clusula primeira);
h.9) com material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno, constante do inciso XVII do Apndice II do Anexo VIII do RCTEGO/1997, quando destinados aos Estados do Mato Grosso, Mato
Grosso do Sul, Pernambuco, Rio Grande do Norte, Rio Grande do
Sul e Rondnia (Protocolo ICMS n 85/2011, clusula primeira,
2);
h.10) com material eltrico constante do inciso XVIII do Apndice II do
Anexo VIII do RCTE-GO/1997, quando destinado (Protocolo ICMS
n 84/2011, clusula primeira, 2):
h.10.1) aos Estados de Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Pernambuco, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul e Rondnia;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

h.10.2) ao Estado do Rio de Janeiro, os produtos relacionados nos


itens 2, 10, 16, 19 e 25;
h.11) material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno, constante do inciso XVII do Apndice II (Protocolo ICMS n 82/2011,
clusula primeira);
i) operao que destine mercadoria relacionada no inciso XIV do Apndice
II do Anexo VIII do RCTE-GO/1997 e demais peas, partes, componentes,
acessrios de uso especificamente automotivo:
i.1)

a estabelecimento industrial de veculo automotor terrestre, de veculo, mquina e equipamento agrcolas ou rodovirios, bem como de
pea, parte, componente e acessrio desses veculos, mquinas ou
equipamentos (Protocolo ICMS n 41/2008, clusula primeira, 2,
I);

i.2) a comerciante atacadista estabelecido neste Estado, signatrio de


Tare que lhe atribua a condio de substituto tributrio, assumindo
a responsabilidade pela reteno e pagamento do imposto devido
pela subsequente sada interna, observado o seguinte:
i.2.1)

o disposto nesta no se aplica ao comerciante atacadista


optante pelo Simples Nacional;

i.2.2)

o comerciante atacadista signatrio de Tare que fizer opo


pelo Simples Nacional continua na condio de substituto
tributrio at o ltimo dia do ms correspondente edio
do ato que o incluir nesse regime.

(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 32, 6 a 9)

9.3 Substituto tributrio pelas operaes posteriores


So substitutos tributrios, assumindo a responsabilidade pelo pagamento do
imposto devido pelas operaes internas subsequentes, bem como pelo diferencial de alquotas, se for o caso, em relao mercadoria constante do RCTEGO/1997, Anexo VIII, Apndice II, os seguintes contribuintes, estabelecidos nesta
ou em outra Unidade da Federao:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

a) o industrial fabricante ou o importador, observado o disposto no item seguinte;


b) o estabelecimento destinatrio, na sada promovida pela refinaria de petrleo, de asfalto diludo de petrleo e cimento asfltico de petrleo, identificados no inciso VII do Apndice II do Anexo VIII do RCTE-GO/1997, pelos
Cdigos 2715.00.00 e 2713;
c) o remetente, quanto empresa que se utilize do sistema de marketing direto para comercializao de seu produto (Convnio ICMS n 45/1999);
d) o industrial fabricante, o importador, o arrematante de mercadoria importada apreendida ou abandonada, ou o engarrafador de gua, estabelecido em Gois ou em outra Unidade da Federao, na remessa de cerveja,
inclusive chope, refrigerante, gua mineral e gelo, destinada ao Estado de
Gois (Protocolos ICMS ns 11/1991 e 19/1997);
e) o industrial fabricante ou o importador, estabelecido neste Estado ou nos
Estados do Acre, Amap, Cear, Esprito Santo, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Par, Paran, Roraima, Sergipe e Tocantins ou, ainda, no Distrito Federal, na remessa de telha, cumeeira, caixa dgua e sua tampa, de
cimento, amianto, fibrocimento, polietileno e fibra de vidro, destinada ao
Estado de Gois (Protocolos ICMS ns 32/1992 e 39/1993);
f) o industrial fabricante ou o importador, estabelecido neste Estado ou em
outra Unidade da Federao na remessa de lmina e aparelho de barbear
e isqueiro descartvel destinada ao Estado de Gois (Protocolos ICM n
16/1985 e ICMS n 18/2001);
g) o industrial fabricante ou o importador, estabelecido neste Estado ou em
outra Unidade da Federao, na remessa de disco fonogrfico, fita virgem
ou gravada e outro suporte para reproduo ou gravao de som ou imagem, destinada ao Estado de Gois (Protocolo ICM n 19/1985);
h) o industrial fabricante ou o importador, estabelecido neste Estado ou nos
Estados do Acre, de Alagoas, da Bahia, do Cear, do Esprito Santo, do
Maranho, do Mato Grosso, do Mato Grosso do Sul, de Minas Gerais, do
Par, do Piau, do Rio de Janeiro, de Rondnia, de Roraima, do Sergipe e
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

do Tocantins e o Distrito Federal, na remessa de terminais portteis de telefonia celular, terminais mveis de telefonia celular, aparelhos transmissores
de telefonia celular e cartes inteligentes (smart cards e SIM card) destinada
ao Estado de Gois (Convnio ICMS n 135/2006, clusula primeira);
i) o industrial fabricante ou o importador, estabelecido neste Estado ou em
outra Unidade da Federao na remessa de lmpada eltrica e eletrnica,
reator e starter destinada ao Estado de Gois, exceto o estabelecido no Rio
Grande do Sul na remessa de reator (Protocolos ICM n 17/1985 e ICMS
n 26/2001);
j) o industrial fabricante ou o importador, estabelecido neste Estado ou em
outra Unidade da Federao, na remessa de acumulador eltrico e pilha e bateria eltricas destinadas ao Estado de Gois (Protocolos ICM n
18/1985 e ICMS n 27/2001);
k) o estabelecimento industrial fabricante ou o importador estabelecido neste
Estado e o remetente estabelecido nos Estados:
k.1) de Amazonas, Esprito Santo, Minas Gerais, Par, Rio de Janeiro,
Rio Grande do Sul, So Paulo e no Distrito Federal, na remessa dos
produtos listados no inciso XIV do Apndice II, de uso especificamente automotivo, destinados ao Estado de Gois (Protocolo ICMS n
41/2008);
k.2) do Acre, Alagoas, Amap, Bahia, Maranho, Mato Grosso, Paraba,
Paran, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Santa Catarina,
Roraima, Sergipe e Tocantins, na remessa de qualquer pea, parte,
componente, acessrio, de uso especificamente automotivo, inclusive os produtos listados no inciso XIV do Apndice II do Anexo VIII do
RCTE-GO/1997, destinados ao Estado de Gois (Protocolos ICMS
ns 41/2008 e 97/2010);
l) o estabelecimento industrial fabricante, o importador ou o arrematante de
mercadoria importada e apreendida estabelecido neste Estado ou nos Estados de Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato
Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Paraba, Pernambuco, Piau,
Rio Grande do Norte, Sergipe e Tocantins, na remessa de vermute e ouRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

tros vinhos de uvas frescas aromatizados por plantas ou substncias aromticas, classificados na posio 2205 da NBM/SH, e de bebida quente,
classificada na posio 2208 da NBM/SH, destinada ao Estado de Gois
(Protocolos ICMS ns 14/2006 e 10/2011);
m) o estabelecimento industrial fabricante, o importador ou o arrematante de
mercadoria importada e apreendida estabelecido neste Estado ou nos Estados de Alagoas, Mato Grosso do Sul e So Paulo, na remessa com bebida
quente, classificada nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da NBM/SH,
destinada ao Estado de Gois (Protocolos ICMS ns 14/2007 e 11/2011);
n) o industrial fabricante ou o importador, estabelecido neste Estado ou em
outra Unidade da Federao na remessa de rao tipo pet para animais
domsticos destinada ao Estado de Gois (Protocolo ICMS n 26/2004);
o) o estabelecimento industrial fabricante ou o importador estabelecido neste
Estado ou nos Estados do Acre, Amap, Maranho, Mato Grosso, Mato
Grosso do Sul, Minas Gerais, Paran, Pernambuco, Rio Grande do Norte,
Rio Grande do Sul, Rondnia, So Paulo e Sergipe e no Distrito Federal, na
remessa de material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno,
constante do inciso XVII do Apndice II do RCTE-GO/1997, destinado ao
Estado de Gois;
p) o estabelecimento industrial fabricante ou o importador estabelecido neste
Estado ou nos Estados do Amap, Bahia, Mato Grosso, Mato Grosso do
Sul, Minas Gerais, Paran, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e Sergipe, na remessa de material de colchoaria, constante do inciso
XIX do Apndice II do Anexo VIII do RCTE-GO/1997 destinado ao Estado
de Gois (Protocolo ICMS n 190/2009).
Assumem a condio de substituto tributrio, inclusive quanto ao diferencial de
alquotas, se for o caso, em relao mercadoria constante do RCTE-GO/1997,
Anexo VIII, Apndice II:
a) o contribuinte estabelecido em outra Unidade da Federao que promover
sada de mercadoria com imposto j retido, com destino a contribuinte do
ICMS estabelecido no Estado de Gois (Convnio ICMS n 81/1993, clusula segunda);
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

b) o contribuinte estabelecido no Estado de Gois que:


b.1) adquirir mercadoria de contribuinte que tenha obtido medida judicial liminar suspendendo a aplicao do regime de substituio tributria;
b.2) adquirir mercadoria de contribuinte estabelecido em Unidade da Federao que tenha feito a denncia de convnio ou protocolo, suspendendo a aplicao do regime de substituio tributria;
b.3) remeter mercadoria para os Municpios de Manaus, Rio Preto da Eva
e Presidente Figueiredo e s reas de Livre Comrcio;
b.4) promover sada de mercadoria com imposto j retido a contribuinte
do ICMS estabelecido em outra Unidade da Federao, hiptese em
que deve observar as normas da legislao tributria da Unidade da
Federao de destino da mercadoria (Convnio ICMS n 81/1993,
clusulas segunda e oitava);
c) por meio de celebrao de regime especial (Tare), o estabelecimento designado nas convenes da marca celebradas entre o estabelecimento fabricante de veculo automotor e os estabelecimentos concessionrios integrantes da rede de distribuio, nas situaes descritas RCTE-GO/1997,
Anexo VIII, art. 32, 2, III, b, item 2 (Protocolo ICMS n 41/2008, clusula primeira, 5);
d) por meio de celebrao de Tare, o comerciante atacadista, exceto a optante pelo Simples Nacional, estabelecido neste Estado, quanto mercadoria
relacionada RCTE-GO/1997, Anexo VIII, Apndice II, inciso XIV, e demais
peas, partes, componentes, acessrios de uso especificamente automotivo.
O contribuinte estabelecido neste Estado que adquirir mercadoria cujo imposto no tenha sido retido fica solidariamente obrigado ao pagamento do imposto
devido por substituio tributria, hiptese em que o adquirente obriga-se, ainda,
ao pagamento da multa pelo mesmo devida, dos juros e dos demais acrscimos
legais, calculados desde a data em que deveria ter sido efetuada a reteno.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, arts. 34 e 35)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

9.4 Concesso de regime especial


O contribuinte estabelecido em outra Unidade da Federao que assumir
a condio de substituto tributrio quanto mercadoria relacionada no RCTEGO/1997, Anexo VIII, Apndice II, pode tambm requerer a concesso de regime
especial para apurar e pagar o imposto, por perodo, em substituio ao pagamento a cada operao.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 36, 1)

9.5 Cadastro de Contribuintes do Estado (CCE)


No pode ser concedida inscrio estadual ao contribuinte de outra Unidade
da Federao que, nos termos de convnio ou protocolo, assumir a condio de
substituto tributrio em razo de promover sada de mercadorias mencionadas no
RCTE-GO/1997, Anexo VIII, Apndice II, com imposto j retido, com destino a
contribuinte estabelecido no Estado de Gois, exceto na situao em que este for
beneficirio de termo de acordo de regime especial.
A inscrio no CCE-GO do sujeito passivo por substituio, definido como
tal em protocolo ou convnio, pode ser concedida desde que atendidos os interesses da administrao tributria da Secretaria da Fazenda (Convnio ICMS n
81/1993, clusula stima, caput).
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 37, 2 e 3)

9.6 Obrigaes acessrias


9.6.1 Arquivo magntico
O substituto tributrio estabelecido em outra Unidade da Federao deve remeter Secretaria da Fazenda do Estado de Gois, at 15 dias aps a data prevista para o encerramento do ms de ocorrncia das operaes, arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria, de conformidade com o Manual de
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

Orientao para Armazenamento de Registro em Meio Magntico disciplinado no


RCTE-GO/1997, Anexo X, Ttulo II.
A remessa do arquivo magntico deve ser destinada Superintendncia de
Gesto da Ao Fiscal (SGAF), sendo que, opcionalmente, pode ser feita por teleprocessamento.
O arquivo magntico substitui o exigido pelo RCTE-GO/1997, Anexo X, desde
que inclua todas as operaes interestaduais citadas neste subtpico, ainda que
no realizadas sob o regime de substituio tributria.
Mesmo na hiptese de inexistncia de operaes no perodo, o substituto tributrio deve remeter o arquivo com os registros totalizadores zerados.
No arquivo magntico, no pode ser utilizado sistema de codificao diverso da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado (NBM/SH),
exceto para os veculos automotores, em relao aos quais deve ser utilizado o
cdigo do produto estabelecido pelo industrial ou importador.
A operao em que tenha ocorrido o desfazimento do negcio pode ser objeto
de arquivo magntico em separado, assim como a operao em que a mercadoria informada em arquivo, por qualquer motivo, no tenha sido entregue ao
destinatrio, hiptese em que deve ser feita a gerao de arquivo esclarecendo o
fato, observado o disposto no RCTE-GO/1997, Anexo X, art. 7, 1.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 38)

9.6.2 Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria (GIA-ST)


O sujeito passivo por substituio tributria estabelecido em outra Unidade
da Federao deve tambm remeter Secretaria da Fazenda de Gois, por teleprocessamento, pelo site www.sefaz.go.gov.br, at o dia 10 do ms subsequente
ao da apurao do imposto retido, a Guia Nacional de Informao e Apurao
do ICMS Substituio Tributria (GIA-ST), modelo constante do RCTE-GO/1997,
Anexo VIII, Apndice IX (Convnio ICMS n 81/1993, clusula dcima terceira, II,
e Ajuste Sinief n 4/1993, clusulas oitava e dcima).
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

A GIA-ST deve ser remetida pelo sujeito passivo por substituio tributria
ainda que no perodo no tenham ocorrido operaes sujeitas substituio tributria, hiptese em que deve ser assinalada no seu campo 1, correspondente
expresso: GIA-ST sem movimento (Ajuste Sinief n 4/1993, clusula dcima,
4).
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 38, 9)

9.6.3 Modelo
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 38, 9)
Apresentamos,
a seguir, a ttulo meramente ilustrativo, a imagem do programa
9.6.3 Modelo
da GIA-ST verso 2.17:

Apresentamos, a seguir, a ttulo meramente ilustrativo, a imagem do programa da GIA-ST


verso 2.17:

GIA-ST

[Modelo]

GIA-ST

[/Modelo]
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, Apndice IX)

(RCTE-GO/1997,
Anexo VIII, Apndice IX)
9.7 Base de clculo
A base de clculo, para fins de substituio tributria, obedecida a ordem, formada

9.7 Base depelo:


clculo

a) preo final a consumidor, nico ou mximo, estabelecido por rgo pblico


competente, acrescido do valor do frete, quando no includo naquele preo;

A base de clculo, para fins de substituio tributria, obedecida a ordem,


b) preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador, acrescido do valor do
formada pelo: frete, quando no includo naquele preo;
c) preo efetivamente praticado na operao, includas as parcelas relativas ao IPI e ao
frete, se for o caso, em relao mercadoria destinada ao Ativo Imobilizado, uso ou
consumo do adquirente.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
[Nota]

Nota
PCICGO-05511

Pgina 15 de 3423/1/201516/1/2015 - 09:5616:57

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

a) preo final a consumidor, nico ou mximo, estabelecido por rgo pblico competente, acrescido do valor do frete, quando no includo naquele
preo;
b) preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador, acrescido do valor do frete, quando no includo naquele preo;
c) preo efetivamente praticado na operao, includas as parcelas relativas
ao IPI e ao frete, se for o caso, em relao mercadoria destinada ao Ativo
Imobilizado, uso ou consumo do adquirente.
Nota
Em se tratando de operao com veculo automotor novo em que ocorra o faturamento
direto a consumidor pela montadora ou pelo importador, deve ser observado o disposto no RCTE-GO/1997, Anexo XII, Captulo XXII.

Na falta do preo, a base de clculo do imposto a ser retido em relao


mercadoria do RCTE-GO/1997, Anexo VIII, Apndice II, obtida pelo somatrio
das parcelas correspondentes a:
a) valor da operao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b) montante dos valores de seguro, frete, embalagem ou acondicionamento,
IPI e demais tributos, custo de financiamento e outros encargos cobrados
ou transferveis ao adquirente da mercadoria;
c) margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa operao subsequente, assim considerado o valor encontrado mediante a aplicao do
ndice de Valor Agregado (IVA), por espcie de mercadoria, previsto no supramencionado Apndice II, sobre a soma das parcelas previstas nas letras
anteriores.
Para efeito de determinao da base de clculo do imposto retido:
a) devem ser observados os benefcios fiscais previstos no RCTE-GO/1997,
atendidas as condies ali estabelecidas;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

b) a Diretoria da Receita Estadual (DRE) deve informar periodicamente s reparties fazendrias do Estado a cotao da mercadoria no mercado atacadista goiano, contendo o seu preo e os valores correspondentes s parcelas de frete e de outros acrscimos que integram a base de clculo do
imposto;
c) o estabelecimento industrial deve manter tabela informativa do preo da
mercadoria, da despesa com transporte, do seguro e dos demais encargos
cobrveis do destinatrio.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, arts. 39 a 43)

9.8 Alquota
A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo para efeito de reteno na
fonte a vigente, no Estado de Gois, para a operao interna com a mercadoria
sujeita ao regime de substituio tributria.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 44)

9.9 Crdito do imposto retido


O imposto retido constitui crdito na ocorrncia das seguintes situaes, envolvendo mercadoria j alcanada pela substituio tributria:
a) aquisio de qualquer mercadoria, por contribuinte goiano signatrio de
Tare que lhe atribua a condio de substituto tributrio na operao interna
subsequente;
b) operao com destino a contribuinte do imposto estabelecido em outra
Unidade da Federao;
c) utilizao em processo de produo ou industrializao, inclusive manipulao;
d) destinao ao Ativo Imobilizado;
e) operao subsequente no onerada pelo imposto;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

f) desfazimento do negcio ou devoluo total ou parcial;


g) inexistncia de operao subsequente em razo de quebra, sinistro, furto,
roubo, perecimento ou qualquer outro motivo;
h) operao com destino a contribuinte detentor de medida judicial liminar
suspendendo a aplicao do regime de substituio tributria;
i) operao interna realizada por contribuinte industrial ou comerciante atacadista com destino a empresa de construo civil ou a rgo da administrao pblica direta, desde que essa operao se enquadre nas disposies
do 2 e inciso VIII do caput do art. 8 do Anexo IX do RCTE-GO/1997.
Nas situaes previstas nas letras a, b, c e d, o sujeito passivo pode
creditar-se tambm do valor do ICMS normal devido na operao anterior, inclusive o valor correspondente ao imposto devido sobre a prestao de servio de
transporte referente mesma mercadoria, destacado em documento fiscal.
O crdito decorrente da operao prevista na letra i cabe ao contribuinte
industrial ou comerciante atacadista, limitado ao valor resultante da aplicao
da frmula prevista no RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 46 (disposto na prxima
letra c).
O creditamento deve ser efetuado na proporo da mercadoria envolvida na
situao que gerou o direito ao crdito, tomando por base uma das seguintes alternativas:
a) o valor do imposto destacado na nota fiscal de aquisio da respectiva
mercadoria ou na relativa ltima aquisio de mercadoria da mesma espcie;
b) o montante que resultar da aplicao da alquota prevista para a operao
interna, sobre o valor:
b.1) resultante da multiplicao do valor da mercadoria adquirida de
contribuinte substitudo no varejista pelo IVA correspondente operao prpria do remetente, quando o direito ao crdito se referir ao
imposto retido;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

b.2) da mercadoria adquirida de contribuinte substitudo no varejista,


acrescido de 50% do IVA correspondente operao prpria do
remetente, quando o direito ao crdito alcanar tambm o valor do
ICMS normal;
b.3) da mercadoria adquirida de contribuinte substitudo varejista, quando o direito ao crdito se referir ao imposto normal e retido;
b.4) da mercadoria remetida, acrescido de 50% do IVA correspondente a
sua prpria operao, cujo somatrio no pode ser superior base
de clculo da reteno anterior da respectiva mercadoria;
b.5) constante da pauta de valores elaborada pela Secretaria da Fazenda, quando a reteno anterior da mercadoria remetida ocorreu com
base no preo final ao consumidor estabelecido por este instrumento;
c) o montante que resultar da aplicao da diferena entre a alquota utilizada no clculo do ICMS devido por substituio tributria e o percentual de
carga tributria efetiva incidente na operao interna contemplada com
o benefcio da reduo de base de clculo prevista no RCTE-GO/1997,
Anexo IX, art. 8, VIII, sobre o valor obtido mediante a aplicao da seguinte frmula:
1 + IVA
1 + IVA p

x valor da nota fiscal

Sendo:
Valor da nota fiscal = valor total da nota fiscal de remessa das mercadorias;
IVA = ndice de Valor Agregado utilizado no clculo do ICMS retido, em valor
percentual dividido por 100;
IVAp = ndice de Valor Agregado praticado pelo contribuinte na operao, em
valor percentual dividido por 100, aferido da relao entre o valor da nota fiscal
de remessa das mercadorias e o respectivo valor de aquisio, no podendo ser
inferior ao ndice de valor agregado utilizado no clculo do ICMS retido.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

O valor do crdito deve ser escriturado no livro Registro de Apurao do ICMS,


no campo Outros crditos, com a expresso: Crdito do imposto - Substituio
tributria - Nos termos do art. 46, inciso..., alnea..., do anexo VIII do RCTE, no
ms de ocorrncia da situao que gerou o respectivo direito, observado o disposto no 1 do art. 340 do RCTE.
Deve ser registrado, segundo as normas comuns de escriturao, quando destacado no documento fiscal respectivo, o valor do ICMS normal relativo aquisio das mercadorias:
a) para utilizao em processo de produo ou industrializao, inclusive manipulao;
b) destinadas ao Ativo Imobilizado.
Observadas as disposies supramencionadas, na situao em que o imposto
retido estiver destacado em documento fiscal ou constar de documento de arrecadao e o seu aproveitamento ocorrer no momento da aquisio da mercadoria,
este deve ser efetuado mediante o lanamento do valor no campo Observaes
da respectiva linha da Nota Fiscal de Entrada, na coluna com o ttulo ICMS Retido, a ser aberta para esse fim no livro Registro de Entradas.
O contribuinte que apresentar saldo credor do imposto em decorrncia da
aplicao RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 45, II, VI e X, pode, na seguinte ordem:
a) utilizar o valor do saldo credor em perodo subsequente, na subtrao do
imposto a pagar ou na compensao do imposto devido por substituio
tributria, quando da aquisio interestadual de mercadoria sujeita a esse
regime, sendo que, no caso de deduo do imposto a pagar na aquisio
interestadual de mercadoria sujeita substituio tributria, os respectivos
documentos de arrecadao devem ser mencionados na linha Observaes do livro Registro de Apurao do ICMS e informados em documento
de informao ou apurao do imposto, previsto na legislao tributria;
b) observado o disposto em ato do Secretrio da Fazenda, transferir o valor
do saldo credor ao seu fornecedor de mercadoria, bem ou servio, vedada
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

a transferncia ao seu fornecedor de energia eltrica ou servio de comunicao;


c) solicitar a sua restituio.
O valor do crdito compensado deve ser registrado no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo Outros dbitos, com a expresso: Compensao
de crdito de ICMS nos termos do inciso I, 4, art. 46 do Anexo VIII do RCTE.
Em opo ao creditamento supracitado, o sujeito passivo pode, para ressarcirse em relao ao imposto retido, utilizar-se da seguinte sistemtica:
a) emitir nota fiscal em nome do estabelecimento que tenha retido originalmente o imposto, na qual deve ser consignado o valor do imposto a ser
ressarcido, que no pode ser superior ao valor retido quando da aquisio,
ou da ltima aquisio, da respectiva mercadoria, proporcional quantidade sada, registrando-a sem meno de valor no livro Registro de Sadas,
com a expresso: Emitida para efeito de ressarcimento de imposto retido,
no campo Observaes, devendo, ainda:
a.1) anexar cpia da nota fiscal, ou de relao discriminando as operaes interestaduais, em 2 vias, conforme modelo constante do RCTE-GO/1997, Anexo VIII, Apndice III, que comprove a ocorrncia
da situao que gerou o direito ao crdito (a via da relao das
operaes interestaduais destinada ao Fisco pode ser apresentada
em meio magntico);
a.2) colher o visto da delegacia fiscal de sua circunscrio na nota fiscal
e demais documentos que embasam o ressarcimento;
b) apresentar delegacia fiscal de sua circunscrio, no prazo mximo de 10
dias aps o pagamento do imposto devido a outros Estados, cpias das
Guias Nacionais de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) relativas
s operaes interestaduais que geraram o direito ao ressarcimento, para
efeito de comparao com o valor do imposto ressarcido, cujo procedimento, se no adotado pelo sujeito passivo, implica a no concesso de
novo visto em nota fiscal de ressarcimento do contribuinte omisso, at que
seja atendida a exigncia.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

A delegacia fiscal deve reter uma via da nota fiscal de ressarcimento, da nota
fiscal ou relao que comprovem as operaes interestaduais e da GNRE relativa
ao pagamento do imposto para outra Unidade da Federao, devendo, ainda, no
prazo mximo de 10 dias aps o ms de apresentao dos documentos, remeter
as vias retidas ao Departamento de Fiscalizao (DFIS) para fins de controle.
No caso de desfazimento do negcio ou de devoluo total ou parcial, a nota
fiscal que acobertar a operao de retorno da mercadoria, com indicao do imposto retido e destaque do imposto normal, substitui a nota fiscal de ressarcimento
e os demais documentos que comprovem a ocorrncia da situao geradora do
direito ao crdito.
O estabelecimento que efetuou a reteno anterior pode deduzir do montante
que tem que pagar ao Estado de Gois no perodo seguinte a parcela de imposto
objeto do ressarcimento, desde que disponha da nota fiscal de ressarcimento, devidamente visada pela repartio fiscal, e, quando for o caso, dos demais documentos comprobatrios da ocorrncia da situao que gerou o direito ao crdito.
Na situao em que o contribuinte adquirir mercadoria com imposto j retido
de outro contribuinte substitudo e na impossibilidade de o ressarcimento ser feito pelo substituto tributrio originrio, o adquirente deve emitir a nota fiscal para
efeito de ressarcimento em nome do seu fornecedor da mercadoria, o qual, por
sua vez, deve adotar o mesmo procedimento junto ao seu fornecedor ou ao substituto tributrio originrio.
Mediante a celebrao de termo de acordo de regime especial com a Secretaria da Fazenda, pode ser adotado forma de ressarcimento diversa.
Na operao com destino a contribuinte detentor de medida judicial liminar
suspendendo a aplicao do regime de substituio tributria, o crdito correspondente ao valor do imposto pago pelo substituto, inclusive da parcela retida,
na proporo da quantidade sada, calculado sobre o valor que serviu de base de
clculo reteno, deve ser escriturado no ms em que ocorrer a operao posterior, mediante o lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo
Outros crditos, com a expresso: Imposto retido - Remessa para detentor de
medida judicial liminar (Convnio ICMS n 81/1993, clusula segunda, 2).
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

Em substituio a esta sistemtica, o contribuinte pode emitir nota fiscal, em


nome do estabelecimento que efetuou a reteno, na qual deve ser consignado o
valor do imposto originalmente retido, anexando cpia da medida judicial liminar
e da nota fiscal que comprove a realizao da operao posterior com dbito do
imposto, para ser ressarcido (Convnio ICMS n 81/1993, clusula segunda).
Fica assegurado ao contribuinte substitudo que acumular crdito do imposto
durante o perodo de 3 meses consecutivos, no mnimo, em funo da sistemtica
do regime de substituio tributria e da impossibilidade de compensao com
dbito decorrente de sua atividade sujeita ao pagamento normal do imposto, o
direito de compensar ou transferir o crdito, mediante a deduo em aquisio
futura de mercadoria cujo imposto deva ser retido, apurado e pago por ele ou por
outro substituto tributrio.
Para os efeitos do disposto anteriormente, o contribuinte substitudo deve manter sistema de controle capaz de provar que a acumulao de crdito do imposto
ocorreu em funo do regime da substituio tributria, devendo, ainda:
a) para compensar saldo credor do ICMS acumulado, com o imposto devido
a ttulo de reteno na fonte, relativo nova aquisio de mercadoria sujeita substituio tributria, cuja responsabilidade pela apurao e pagamento do prprio adquirente:
a.1) elaborar demonstrativo da aquisio, de acordo com o perodo de
apurao e o prazo para pagamento do imposto previstos na legislao tributria, indicando:
a.1.1) a data, o nmero e o modelo da nota fiscal de aquisio
da mercadoria;
a.1.2) o nome e o CGC/MF do remetente da mercadoria;
a.1.3) o valor de aquisio da mercadoria, da base de clculo e
do imposto devido por substituio;
a.1.4) o valor do crdito a ser compensado e do saldo a pagar,
se for o caso;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

a.2) registrar o valor do crdito compensado, no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo Outros dbitos, com a expresso: Compensao de crdito de ICMS nos termos do inciso I, 1, art. 49,
do Anexo VIII do RCTE;
b) para transferir o saldo credor do ICMS acumulado, a ser deduzido do imposto devido por substituto tributrio relativo nova aquisio de mercadoria sujeita reteno na fonte, observar o disposto em ato do Secretrio
da Fazenda.
De posse da nota fiscal de transferncia de crdito que atenda s formalidades
exigidas em ato do Secretrio da Fazenda, o substituto tributrio fica dispensado de promover a reteno do imposto na operao praticada com contribuinte
substitudo estabelecido em Gois, at o limite do valor do crdito constante da
nota fiscal, e desde que indique, no campo Informaes Complementares da
nota fiscal de sua emisso, sem prejuzo das demais informaes previstas na legislao tributria, os seguintes valores relativos quela operao:
a) imposto devido por substituio tributria;
b) crdito transferido pelo adquirente, com indicao da data e do nmero da
nota fiscal de transferncia;
c) saldo de ICMS a reter, que, se for o caso, deve ser indicado, tambm, no
campo Valor do ICMS - Substituio e adicionado ao valor dos produtos
no campo Valor total da nota.
obrigatria a elaborao de listagem em separado, emitida por qualquer
meio, em relao transferncia de crdito disposta anteriormente.
Fica vedada a transferncia de crdito para empresa distribuidora de energia
eltrica ou prestadora de servio de comunicao.
Na situao em que a nota fiscal que acobertar mercadoria submetida ao regime de substituio tributria contiver, tambm, mercadoria no sujeita reteno
do imposto, o substituto tributrio ou a repartio fiscal ao calcular a parcela a ser
retida, deve deduzir o valor do crdito destacado na citada nota fiscal, relativo
mercadoria sujeita reteno.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

Nota
Em relao transferncia de crdito acumulado do ICMS, deve-se observar a Instruo Normativa GSF n 715/2005.

(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, arts. 45 e 46)

9.10 Momento da reteno, da apurao e do pagamento do imposto


O valor do imposto retido o resultante da aplicao da alquota vigente para
a operao interna com a mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
sobre o valor tomado como base de clculo para efeito de reteno, deduzido
o valor do imposto normal devido e destacado no documento fiscal, relativo
operao que estiver sendo praticada pelo substituto tributrio ou prestao de
servio de transporte a ela vinculada.
O substituto tributrio estabelecido em outra Unidade da Federao dever fazer a reteno do imposto no momento em que promover a sada da mercadoria
para o territrio goiano, efetuando a apurao e o seu pagamento nos perodos
e prazos previstos na legislao tributria, mediante a utilizao da GNRE.
Se no for concedida a inscrio cadastral ao substituto tributrio ou se esse
no tiver providenciado a sua inscrio no CCE, o mesmo deve, em relao a
cada operao, efetuar o pagamento do imposto devido ao Estado de Gois,
por ocasio da sada da mercadoria de seu estabelecimento, por meio de GNRE
distinta para cada um dos destinatrios, devendo (Convnio ICMS n 81/1993,
clusula stima, 2 e 3):
a) anexar uma via desta nota fiscal para acompanhar o transporte da mercadoria;
b) fazer constar, no campo Informaes Complementares, o nmero da nota
fiscal a que se refere o respectivo recolhimento.
O substituto tributrio localizado neste Estado deve apurar o imposto e efetuar
o seu pagamento nos perodos e prazos previstos na legislao tributria, mediante Documento de Arrecadao de Receitas Estaduais (Dare), em separado,
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

no qual deve constar, no campo Informaes Complementares, a expresso:


ICMS retido nos termos do Anexo VIII do RCTE.
O pagamento do imposto devido por substituio, nas situaes especiais a
seguir enumeradas, deve ser feito:
a) pelo adquirente de mercadoria, proveniente de outra Unidade da Federao ou do exterior, inclusive quanto ao diferencial de alquotas, e pelo importador varejista quanto mercadoria relacionada no RCTE-GO/1997,
Anexo VIII, Apndice II, quando estes assumam a condio de substituto
tributrio:
a.1) no momento do ingresso no territrio goiano, no posto fiscal de divisa interestadual ou, na falta desse, nos demais rgos integrantes
do Sistema de Arrecadao de Receitas Estaduais (Sare) do municpio onde se situar essa divisa, ou, ainda, caso o ingresso se faa
por meio de transporte areo, aquavirio ou ferrovirio, nos rgos
integrantes do Sare da circunscrio onde ocorrer o desembarque
da mercadoria;
a.2) no prazo estabelecido em ato do Secretrio da Fazenda, que tambm deve fixar as condies a serem atendidas pelo adquirente da
mercadoria e pelo importador varejista que pretenderem us-lo;
b) pelo adquirente de mercadoria de contribuinte que tenha obtido medida
judicial liminar suspendendo a aplicao do regime de substituio tributria, ou de contribuinte sediado em outra Unidade da Federao que no
seja signatria do correspondente convnio ou protocolo ou que tenha feito a sua denncia:
b.1) antecipadamente, nos perodos e prazos estabelecidos na legislao
tributria para o substituto tributrio originrio designado no convnio ou protocolo, devendo ser considerado, para efeito de determinao do perodo de apurao, o momento de entrada ou recebimento da mercadoria sem a aplicao do regime de substituio
tributria nas situaes previstas na letra b;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

b.2) na forma e prazo estabelecidos em ato do Secretrio da Fazenda,


nas aquisies efetuadas por contribuinte optante pelo Simples Nacional;
c) no momento da sada de mercadoria sujeita reteno na fonte de depsito ou armazm localizado neste Estado, exceto no retorno ao estabelecimento depositante.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, arts. 51, 52 e 53)

9.11 Emisso de documento fiscal


9.11.1 Contribuinte substituto
Na operao com mercadoria sujeita reteno na fonte, o substituto tributrio deve emitir Nota Fiscal, preenchida com indicaes, alm das exigncias da
legislao especfica, contendo (Convnio ICMS n 81/1993, clusula dcima
segunda):
a) a base de clculo para efeito de reteno;
b) o valor do ICMS retido;
c) o nmero da inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado de Gois,
quando se tratar de substituto tributrio estabelecido em outra Unidade da
Federao.
A inobservncia desta disposio implica exigncia do imposto nos termos da
legislao tributria.
O contribuinte que utilizar a mesma nota fiscal para documentar operao interestadual com produtos tributados e no tributados, naquela operao em que
tenha efetuado a reteno do imposto por substituio tributria, deve indicar,
no campo Informaes Complementares, em relao aos produtos tributados
e no tributados, separadamente, os valores do imposto retido por substituio
(Convnio s/n, de 15.12.1970, art. 19, 23, e Ajuste Sinief n 1/1996, clusula
terceira).
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 55)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

9.11.2 Contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo, na operao que realizar, relativamente mercadoria recebida com imposto retido, deve emitir nota fiscal, sem destaque do imposto,
contendo, alm dos demais requisitos, a seguinte declarao: Imposto retido nos
termos do Anexo VIII do RCTE.
Ao contribuinte substitudo facultado efetuar o destaque do ICMS retido,
para fins de transferncia do respectivo nus financeiro ao adquirente, mediante
aplicao da alquota interna, quando da emisso da nota fiscal relativa sada
de mercadoria do seu estabelecimento, tomando-se como base de clculo uma
das seguintes alternativas:
a) a diferena a maior, entre o valor que serviu de base de clculo para efeito
de reteno na operao anterior e o valor da operao que realizar;
b) o valor resultante da aplicao de 50% do IVA correspondente sobre o valor da operao que realizar.
O imposto destacado na forma descrita no pargrafo anterior no constitui
dbito para o remetente e nem crdito para o adquirente, devendo a nota fiscal
respectiva ser registrada sem meno de valor nos livros Registro de Sadas e
Registro de Entradas, respectivamente, com a expresso: Emitida para efeito de
transferncia de nus financeiro do imposto retido, no campo Observaes.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 56)

9.12 Escriturao dos livros fiscais pelo substituto tributrio


O substituto tributrio obrigado a escriturar os seguintes livros fiscais, observando-se os procedimentos correspondentes:
a) Registro de Sadas;
b) Registro de Apurao.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

9.12.1 Registro de Sadas


O substituto tributrio deve registrar, no livro de Sadas, no espao destinado
a Observaes, onde devem ser abertas, sob o ttulo Substituio Tributria, 2
colunas com os subttulos Base de Clculo e Imposto Retido, nas quais deve
ser registrado, em cada linha, respectivamente, o valor relativo base de clculo
para a reteno e ao imposto retido a ser pago.
Encerrado o perodo e obtidas as somas dos valores por coluna, deve o montante relativo coluna Imposto Retido ser lanado em documento de arrecadao distinto, observada a hiptese de eventuais ressarcimentos de imposto.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 57, I)

9.12.2 Registro de Apurao


O substituto tributrio deve escriturar o livro Registro de Apurao do ICMS,
onde o valor correspondente ao imposto retido no perodo deve ser transcrito no
campo destinado a Observaes, com a expresso: Imposto retido sobre o
preo de venda a varejo: Base de clculo... Imposto retido....
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 57, II)

9.12.3 Disposies especficas


No caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento de
dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo devem
ser registrados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo
comum Substituio Tributria ou cdigo ST.
O substituto tributrio estabelecido em outra Unidade da Federao deve registrar, em folha subsequente utilizada para o registro das operaes internas
do livro Registro de Apurao do ICMS, pelos valores totais, aqueles relativos s
operaes com o Estado de Gois (Ajuste Sinief n 4/1993, clusula stima, III).
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

O substituto tributrio estabelecido no Estado de Gois que efetuar o pagamento do imposto devido por substituio e por antecipao dever escriturar os
livros fiscais de Registro de Entradas e de Sadas adotando os procedimentos previstos no RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 58, fazendo constar, ainda, no espao
destinado a Observaes, a declarao: Imposto retido nos termos do Anexo
VIII do RCTE.
O adquirente de mercadoria de contribuinte que tenha obtido medida judicial
liminar, ou de contribuinte sediado em Unidade da Federao que tenha feito a
denncia de convnio ou protocolo, suspendendo a aplicao do regime de substituio tributria, quando da escriturao da nota fiscal de aquisio no livro de
Registro de Entradas, no campo Observaes da respectiva linha, deve inserir
a expresso: Imposto a ser pago antecipadamente nos termos do Anexo VIII do
RCTE.
O transportador revendedor retalhista (TRR) e o transportador revendedor retalhista na navegao interior (TRRNI) devem utilizar como livro fiscal o Livro de
Movimentao de Produtos (LMP), nos termos e no modelo editados pelo rgo
federal competente, para registro dirio dos estoques e das movimentaes de
compra e venda de leo diesel, querosene iluminante e leo combustvel (Ajuste
Sinief n 4/2001).
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 57, 1 a 5)

9.13 Escriturao dos livros fiscais pelo contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo, na operao com mercadoria sujeita reteno na
fonte, obrigado a escriturar os seguintes livros fiscais, observados os procedimentos correspondentes:
a) Registro de Entradas, onde deve escriturar o documento fiscal de aquisio
nas colunas Valor Contbil e Outras, de Operaes sem crdito do imposto, inclusive o relativo prestao de servio de transporte correspondente;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

b) Registro de Sadas, onde deve escriturar a nota fiscal emitida por ocasio
da sada da mercadoria nas colunas Valor Contbil e Outras de Operaes sem dbito do imposto.
facultada ao contribuinte substitudo a utilizao dos livros Registro de Entradas e Registro de Sadas adicionais, para atendimento do disposto supra.
A escriturao do livro Registro de Entradas de nota fiscal que acoberte operao interestadual com produtos tributado e no tributado, em que tenha havido
a reteno do imposto por substituio tributria, o valor do imposto retido dos
produtos tributado e no tributado, deve ser registrada separadamente na coluna
Observaes (Ajuste Sinief n 4/1993, clusula sexta, 2, e Ajuste Sinief n
1/1996, clusula quarta).
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 58)

9.14 Procedimentos na incluso e excluso de mercadorias no regime de substituio


tributria, ou alterao na carga tributria destas
9.14.1 Incluso de mercadoria
Sempre que uma espcie de mercadoria for submetida ao regime de substituio tributria, o atacadista, o distribuidor e o varejista devem:
a) relacionar as mercadorias da referida espcie existentes no dia anterior ao
da implantao do regime de substituio tributria, valorando-as ao custo
da ltima aquisio respectiva e escriturando suas quantidades e seus valores no livro Registro de Inventrio;
b) adicionar ao valor total da relao o valor correspondente aplicao do
IVA respectivo, previsto no RCTE-GO/1997, Anexo VIII, Apndice II, aplicando sobre o resultado obtido a alquota vigente para as operaes internas;
c) registrar o valor encontrado no quadro Observaes do livro Registro de
Apurao do ICMS, com a expresso: Imposto devido nos termos do art.
80 do Anexo VIII do RCTE, no 1 ms de implantao do regime de substituio tributria;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

Nota
Embora conste no texto legal referncia ao art. 77 do Anexo VIII do RCTE, este artigo
foi renumerado para 80 pelo art. 1 do Decreto n 5.227/2000.

d) pagar o valor do ICMS registrado nos termos do item anterior em documento de arrecadao distinto, no prazo estabelecido para pagamento do
ICMS normal;
e) informar ao Departamento de Fiscalizao da Diretoria da Receita Estadual, at 15 dias aps o pagamento do imposto retido, o valor deste e do
estoque inventariado, encaminhando, inclusive, uma cpia do respectivo
documento de arrecadao.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 80, I a V)

9.14.2 Aumento da carga tributria


Quando ocorrer aumento da carga tributria na operao interna com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, o contribuinte substitudo que
mantiver em estoque mercadoria dessa natureza, destinada comercializao,
fica obrigado a pagar a diferena do imposto decorrente da nova carga tributria,
hiptese em que:
a) devem ser adotados os procedimentos supramencionados;
b) o valor a ser pago o resultante da aplicao do percentual equivalente
diferena entre a nova alquota efetiva e a adotada no clculo do imposto
retido, sobre o valor da mercadoria inventariada, acrescido do respectivo
IVA.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 80, pargrafo nico)

9.14.3 Excluso de mercadoria


Sempre que uma espcie de mercadoria for excluda do regime de substituio
tributria, o atacadista, o distribuidor e o varejista devem:
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

a) relacionar as mercadorias da referida espcie, existentes no dia anterior ao


da excluso, valorando-as ao custo da ltima aquisio respectiva e escriturando suas quantidades e valores no livro Registro de Inventrio;
b) adicionar ao valor total da relao o valor correspondente aplicao do
IVA respectivo, previsto no RCTE-GO/1997, Anexo VIII, Apndice II, aplicando sobre o resultado obtido a alquota vigente para as operaes internas;
c) registrar o valor encontrado no campo 007 - Outros crditos do livro Registro de Apurao do ICMS, com a expresso: Crdito de imposto apropriado nos termos do art. 81 do Anexo VIII do RCTE, no ms da excluso.
Nota
Embora conste no texto legal referncia ao art. 78 do Anexo VIII do RCTE, este artigo
foi renumerado para 81 pelo art. 1 do Decreto n 5.227/2000.

Quando o contribuinte operar apenas com mercadoria submetida ao regime


de substituio tributria, o valor de que trata a letra c dever ser registrado no
campo 007 - Outros crditos do livro Registro de Apurao do ICMS.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 81, I a III, 1)

9.14.4 Reduo da carga tributria


Quando ocorrer reduo da carga tributria na operao interna com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, o contribuinte substitudo que
mantiver em estoque mercadoria dessa natureza, destinada comercializao,
ficar autorizado a apropriar o crdito relativo ao valor do imposto anteriormente
retido, hiptese em que:
a) devem ser adotados os procedimentos previstos nas letras a, b e c do
item 9.14.3;
b) o valor a ser apropriado ser o resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota adotada no clculo do imposto retido
e a nova alquota efetiva, sobre o valor da mercadoria inventariada, acrescido do respectivo IVA.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 81, 2)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

10. ESCRITURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA NA EFD


Nota
importante observar que, para documentos fiscais de entrada, os campos de valor de
ICMS e suas bases de clculo e alquotas correspondentes s devem ser informados na
EFD se o adquirente tiver direito apropriao do crdito (enfoque do declarante).
As informaes a seguir reproduzidas foram retiradas do Guia Prtico da Escriturao
Fiscal Digital (EFD ICMS/IPI) de Gois - Verso 2.22.

Na EFD, se o declarante for responsvel pela apurao e pelo pagamento de


ICMS-ST, devem ser informados o(s) Perodo(s) da Apurao do ICMS - Substituio Tributria (Registro E200) e demais registros a ele vinculados (filhos), para
cada Estado onde:
a) o declarante seja inscrito como substituto tributrio (operaes interestaduais), inclusive para o seu prprio Estado (operaes internas);
b) o declarante tenha comercializado mercadoria sujeita substituio tributria, mesmo que no tenha inscrio como substituto tributrio nesse Estado.
Estes registros tambm devero ser informados pelo adquirente, quando este
for obrigado ao recolhimento do ICMS devido por substituio tributria, seja por:
a) responsabilidade, ao adquirir mercadoria de remetente no obrigado a
efetuar a reteno, como nas situaes descritas do art. 34, pargrafo nico, II, itens 1 e 2, do Anexo VIII do RCTE/GO/1997, quando o adquirente
deve recolher o ICMS-ST nos termos do art. 53, pargrafo nico, II, do
mesmo anexo;
b) solidariedade (art. 35 do Anexo VIII do RCTE-GO/1997), quando o remetente no efetuou a devida reteno; lembrando que, nesse caso, o recolhimento deve ocorrer com os acrscimos legais contados da data da sada
do fornecedor.
importante atentar que, mesmo no havendo movimentao no perodo,
deve ser informado o Registro 0015 (dados do contribuinte substituto), um para
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

cada UF onde o declarante possuir inscrio estadual cadastrada como substituto


tributrio, o qual exigir apresentar o correspondente Registro E200 e filhos. Nesse caso, os campos do Registro E210 (Apurao do ICMS-Substituio Tributria)
que no possuem informao a ser prestada, devero ser preenchidos com zero.
Os perodos informados no Registro E200 devem abranger todo o perodo
previsto no REGISTRO 0000: ABERTURA DO ARQUIVO DIGITAL E IDENTIFICAO DA ENTIDADE (campos DT_INI e DT_FIM), sem haver sobreposio ou
omisso de datas, por UF.
Na operao com mercadoria sujeita reteno na fonte, o substituto tributrio deve emitir nota fiscal preenchida com indicaes, alm das exigncias da
legislao especfica, contendo:
a) a base de clculo para efeito de reteno;
b) o valor do ICMS retido.
Nas operaes interestaduais destinadas a contribuinte do ICMS, com as mercadorias a que se referem os correspondentes convnios ou protocolos, fica atribuda ao remetente a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do
imposto em favor do Estado destinatrio, na qualidade de sujeito passivo por
substituio, mesmo que o imposto j tenha sido retido anteriormente.
Notas
(1) No caso de sada destinada a contribuinte do ICMS estabelecido em outra UF, devem ser informados os registros de apurao do ICMS_ST (E200 e filhos) para a referida UF, de forma a demonstrar o Valor Total do ICMS retido por Substituio Tributria,
a ser recolhido por GNRE, favorecendo a UF de destino, no campo VL_RETENAO_ST
do Registro E210.
(2) Da mesma forma, os contribuintes, estabelecidos em outras UF, que destinem mercadoria a contribuinte goiano com reteno de ICMS devem apresentar, no arquivo de
EFD entregue ao Estado onde so estabelecidos, o Registro E200 e filhos com a apurao, em separado, do ICMS devido por substituio tributria ao Estado de Gois.

Apresentamos, a seguir, os registros bsicos que devero ser informados na


EFD:
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

a) Registros C100 e C190 - nas operaes de sada com mercadorias sujeitas substituio tributria, para que o valor do imposto seja devidamente
debitado e apurado, imprescindvel que os campos a seguir sejam informados nos Registros C100 e C190:
a.1) VL_BC_ICMS_ST: Valor da base de clculo do ICMS Substituio Tributria;
a.2) VL_ICMS_ST: Valor do ICMS retido por substituio tributria;
Notas
(1) Esses campos no Registro C100 correspondem ao valor total do ICMS_ST da nota
fiscal; j no(s) Registro(s) C190, correspondem aos valores do ICMS_ST totalizados
pela combinao dos campos CST_ICMS, CFOP e ALIQ_ICMS dos produtos, ou seja,
havendo mais de uma combinao CST_ICMS, CFOP e ALIQ_ICMS na mesma nota
fiscal, ser necessrio informar mais de um Registro C190 vinculado ao mesmo Registro C100.
(2) Alm dos 2 campos citados, devero ser informados os demais, de acordo a sua
regra de obrigatoriedade, definida no Guia Prtico da EFD ICMS/IPI para os Registros
C100 e C190.

b) Registro C170 - detalha os itens da nota fiscal, mas no deve ser apresentado quando o lanamento se referir a NF-e de emisso prpria. Apesar
disso, o somatrio dos valores informados, nos campos VL_BC_ICMS_ST
e VL_ICMS_ST do Registro C190, devero corresponder ao somatrio dos
valores da substituio tributria dos itens informados na NF-e;
Nota
Nesse caso, o valor de ICMS_ST a ser debitado na apurao ser originado da nota
fiscal informada no Registro C100, no havendo necessidade de informar qualquer
ajuste de apurao de ICMS_ST.

c) Registro E240 - Informaes adicionais dos ajustes da apurao do ICMS


Substituio Tributria - Identificao dos documentos fiscais: registro no
obrigatrio;
d) Registro E250 - Obrigaes do ICMS recolhido ou a recolher - Substituio
Tributria: deve ser informado para discriminar o valor pago ou a pagar do
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

ICMS_ST que foi informado no campo VL_RETENAO_ST, do Registro


E210, observando o seguinte:
d.1) no campo COD_OR (Cdigo da Obrigao a Recolher, conforme
a Tabela 5.4 constante no Ato Cotepe n 9/2008), informar o cdigo
002 - ICMS da substituio tributria pelas sadas para o Estado,
quando a sada for para o prprio Estado de Gois, e 999 - ICMS
da substituio tributria pelas sadas para outro Estado;
d.2) no campo VL_OR, informar o valor total da obrigao do ICMS_ST
a recolher no perodo;
d.3) no campo DT_VCTO, informar a data de vencimento da obrigao, conforme calendrio da Sefaz de destino, protocolo ou convnio;
d.4) no campo COD_REC, informar o cdigo da Receita Estadual igual
a 124 - ICMS substituio pela operao posterior (sada), se for
operao interna. Na operao interestadual, usar o cdigo prprio
da GNRE, ou o cdigo prprio da UF destinatria, quando essa exigir;
d.5) deixar em branco os campos: NUM_PROC, IND_PROC e
PROC;
d.6) o campo TXT_COMPL de preenchimento facultativo;
d.7) no campo MES_REF, informar o ms de referncia no formato
mmaaaa.

10.1 Modelo
Apresentamos, a seguir, um exemplo de uma nota fiscal eletrnica (Danfe),
com produtos sujeitos substituio tributria, e a sua escriturao na EFD cujos
dados so meramente ilustrativos e retidos do Guia Prtico da Escriturao Fiscal
Digital (EFD ICMS/IPI) de Gois - Verso 2.22.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

[/Modelo]

10.2 Exemplo de escriturao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) exemplificada pelo


10.2 Exemplo
detributrio
escriturao
NotanaFiscal
substituto
(operao da
de sada)
EFD Eletrnica (NF-e) exemplificada pelo subsApresentamos,
seguir,
as informaes
tituto tributrio
(operaoade
sada)
na EFDque devero constar nos registros C100, C170 e
C190, de acordo com a operao exemplificada do Danfe:
10.2.1 Registro C100

Apresentamos, a seguir, as informaes que devero constar nos registros


[Modelo]
REGISTRO
C100
C100, C170 e C190, de acordo com
a operao
exemplificada do Danfe:

PCICGO-05511

Pgina 30 de 3423/1/201516/1/2015 - 09:5616:57

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

10.2.1 Registro C100

[/Modelo]

10.2.2 Registro C170

10.2.2 Registro C170


Nesse caso, como a NF-e de emisso prpria, no deve ser informado o REGISTRO
C170 para discriminar os itens (vide exceo 2 do Registro C100 do Guia Prtico EFDICMS/IPI).

Nesse caso, como a NF-e de emisso prpria, no deve ser informado o


10.2.3 Registro C190
REGISTRO C170
para discriminar os itens (vide exceo 2 do Registro C100 do
Apesar de a nota fiscal possuir 2 itens/produtos, informaremos apenas um registro C190,
Guia Prtico visto
EFD-ICMS/IPI).
que ambos tm a mesma combinao de CFOP, CST_ICMS e alquota do ICMS.
[Modelo]

10.2.3 Registro C190

REGISTRO C190

Pgina 31 de 3423/1/201516/1/2015 - 09:5616:57


Apesar dePCICGO-05511
a nota fiscal possuir 2 itens/produtos,
informaremos apenas um registro C190, visto que ambos tm a mesma combinao de CFOP, CST_ICMS e
alquota do ICMS.

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

192

Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

[/Modelo]

Os valores
dos campos
VL_ICMS, VL_ICMS_ST
e VL_IPI devero
ser informadosdevero ser inOs valores dos
campos
VL_ICMS,
VL_ICMS_ST
e VL_IPI
nos correspondentes registros de apurao:
formados nos correspondentes
registros de apurao:
a) Registro E110: Apurao do ICMS - Operaes prprias, no campo
VL_TOT_DEBITOS, onde o valor informado deve corresponder ao somatrio do
campo VL_ICMS;

a) Registro E110: Apurao do ICMS - Operaes prprias, no campo VL_


b) Registro E210: Apurao do ICMS - Substituio Tributria, no campo
TOT_DEBITOS,
onde o onde
valor
informado
deve corresponder
ao somatrio
VL_RETENAO_ST,
o valor
informado deve corresponder
ao somatrio do
campo VL_ICMS_ST;
do campo
VL_ICMS;
c) Registro E520: apurao do IPI, no campo VL_DEB_IPI, onde o valor informado deve
corresponder ao somatrio do campo VL_IPI.

b) Registro E210:
Apurao
do Digital
ICMS
Substituio
Tributria,
no campo VL_
(Guia Prtico
da Escriturao Fiscal
- EFD-ICMS/IPI
de Gois - Verso
2.22)
RETENAO_ST, onde o valor informado deve corresponder ao somatrio
11. JURISPRUDNCIA
do campo VL_ICMS_ST;
Transcrevemos, a seguir, ementas de acrdos relacionados ao tema, extradas do site
do Superior Tribunal de Justia (STJ), cuja utilizao pelo contribuinte no dispensa a pesquisa
do texto original publicado em Dirio Oficial.

c) Registro E520: apurao do IPI, no campo VL_DEB_IPI, onde o valor informado [Transcricao]
deve corresponder ao somatrio do campo VL_IPI.
PCICGO-05511
Pgina 32
3423/1/201516/1/2015
(Guia Prtico
da Escriturao Fiscal Digital
- deEFD
ICMS/IPI- 09:5616:57
de Gois - Verso
2.22)

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

11. JURISPRUDNCIA
Transcrevemos, a seguir, ementas de acrdos relacionados ao tema, extradas do site do Superior Tribunal de Justia (STJ), cuja utilizao pelo contribuinte
no dispensa a pesquisa do texto original publicado em Dirio Oficial.
00914/12 ICMS. VENDA INTERESTADUAL DE MERCADORIA SUJEITA substituio
tributria. NO RECOLHIMENTO. LMPADA ELTRICA CLASSIFICADA NA POSIO
NBM 8539. PROTOCOLO ICM 17/85. PROCEDNCIA. A autuada-remetente, estabelecida em Recife-PE, destinou mercadorias para autopeas localizadas neste Estado
sem, entretanto, promover a reteno do imposto. O ICMS-ST incide sobre as operaes interestaduais com lmpada eltrica classificada na posio NBM 8539, por fora
da Clusula primeira do Protocolo ICM 17/85, reproduzido no inciso X do Apndice II
do Anexo VIII do RCTE.
00911/12 ICMS. Obrigao principal. Auditoria especfica de mercadoria submetida
ao regime de substituio tributria pelas operaes posteriores. Aquisio sem nota
fiscal. DILIGNCIA. Rejeitada. Deciso por maioria. No h pendncia de natureza
material e nem dvida a ser esclarecida, de maneira a ensejar a realizao de diligncia. PRELIMINARES 1 - Insegurana na determinao da infrao por cerceamento ao
direito de defesa. Rejeitada. Deciso por unanimidade. No h registro de qualquer
prejuzo processual ao sujeito passivo e nem tambm impreciso nos fundamentos do
lanamento fiscal. 2 - Excluso do solidrio da sujeio passiva. Rejeitada. Deciso por
maioria. So solidariamente obrigadas ao pagamento do imposto devido pelo substituto tributrio a pessoa que por seus atos ou omisses concorra para a prtica de infrao legislao tributria. MRITO. Procedente. Deciso por maioria. Pela entrada de
mercadoria no estabelecimento devido o ICMS, haja vista o regime de substituio
tributria pelas operaes posteriores, conforme apurado na auditoria especfica.
00910/12 ICMS. Obrigao principal. Auditoria especfica de mercadoria submetida
ao regime de substituio tributria pelas operaes posteriores. Aquisio sem nota
fiscal. DILIGNCIA. Rejeitada. Deciso por maioria. No h pendncia de natureza
material e nem dvida a ser esclarecida, de maneira a ensejar a realizao de diligncia. PRELIMARES 1 - Insegurana na determinao da infrao por cerceamento ao
direito de defesa. Rejeitada. Deciso por unanimidade. No h registro de qualquer
prejuzo processual ao sujeito passivo e nem tambm impreciso nos fundamentos do
lanamento fiscal. 2 - Excluso do solidrio da sujeio passiva. Rejeitada. Deciso por
maioria. So solidariamente obrigadas ao pagamento do imposto devido pelo substituto tributrio a pessoa que por seus atos ou omisses concorra para a prtica de infraRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Gois

o legislao tributria. MRITO. Procedente. Deciso por maioria. Pela entrada de


mercadoria no estabelecimento devido o ICMS, haja vista o regime de substituio
tributria pelas operaes posteriores, conforme apurado na auditoria especfica.
00806/12 ICMS. Obrigao Principal. Pedido de Reviso Extraordinria. Omisso de
imposto devido por substituio tributria. Descaracterizao parcial. Procedncia em
parte. Deve ser declarado parcialmente procedente o lanamento fiscal, que reclama
omisso de recolhimento de ICMS, declarado e no recolhido pelo sujeito passivo,
quando ficar provado que o critrio adotado pela fiscalizao resultou em exigncia a
maior de imposto.
00802/12 ICMS. Obrigao principal. Substituio tributria. Relatrio. Omisso pagamento do tributo. Preliminar. Excluso da Sujeio Passiva do responsvel solidrio.
Acolhida. Deciso unnime. No se sustenta a solidariedade pelo pagamento do crdito tributrio do contribuinte substitudo, haja vista a ausncia de previso legal.
00801/12 ICMS. Obrigao principal. Substituio tributria. Relatrio. Omisso pagamento do tributo. Preliminar. Excluso da Sujeio Passiva do responsvel solidrio.
Rejeitada em parte. Deciso no unnime. O contribuinte substitudo que realizar operao interestadual com combustvel derivado do petrleo e com lcool etlico anidro
combustvel - AEC responsvel solidrio pelo pagamento do imposto devido ao Estado de Gois, mesmo quando a operao no tiver sido informada ao responsvel pelo
repasse.
00800/12 ICMS. Obrigao principal. Substituio tributria. Relatrios. Omisso pagamento do tributo. Preliminar. Excluso da Sujeio Passiva do responsvel solidrio.
Rejeitada em parte. Deciso no unnime. O contribuinte substitudo que realizar operao interestadual com combustvel derivado do petrleo e com lcool etlico anidro
combustvel - AEC responsvel solidrio pelo pagamento do imposto devido na operao ao Estado de Gois.
00797/12 ICMS. Omisso do registro de entrada de mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria pelas Operaes Posteriores. Reforma da deciso singular e retorno do processo Primeira Instncia. Deciso unnime. O julgamento do processo,
com pronunciamento de nulidade do auto de infrao, quando h demonstrao de
que o julgamento do mrito da ao se faz necessrio, resulta a nulidade parcial do
processo, a partir da deciso proferida pela instncia competente para avaliar o lanamento tributrio e determina a sua renovao pela instncia competente para repetir a
apreciao de toda matria.

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras gerais de substituio tributria


do MARANHO
1. Introduo
O regime de substituio tributria pode ser atribudo a contribuintes
do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo por meio de lei estadual,
caso em que assumem a condio de substitutos tributrios.
(Lei Complementar n 87/1996, art. 6, 1)

2. Responsvel tributrio
Na sada das mercadorias relacionadas no RICMS-MA/2003, Anexo 4.0, fica atribuda ao contribuinte substituto a responsabilidade pela
reteno e pelo recolhimento do ICMS incidente nas operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive daquele
referente ao diferencial de alquota.
(RICMS-MA/2003, art. 498)

3. Contribuinte substituto
So contribuintes substitutos:
a) o industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte, pelo
pagamento do imposto devido na operao ou nas operaes anteriores;
b) o produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, importador, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes;
c) o depositrio, a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por contribuinte;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

d) o contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servios


de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
e) o contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s
operaes subsequentes;
f) as empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes
internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de substituto tributrio, pelo pagamento do imposto, desde a produo ou importao at a
ltima operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na
operao final, assegurado seu recolhimento a este Estado.
Na hiptese citada na letra b, considera-se ocorrido o fato gerador relativo
operao ou s operaes subsequentes, to logo a mercadoria seja posta em
circulao pelo contribuinte substituto.
O ICMS incidente devido a este Estado e ser pago pelo remetente quando
se tratar de operaes interestaduais realizadas com as mercadorias citadas nas
letras e e f anteriores destinadas a consumidor final.
Ressalte-se que a responsabilidade pelo recolhimento do imposto pode ser
atribuda tambm ao adquirente da mercadoria, em substituio ao alienante.
Nota
Por intermdio da Portaria GABIN n 550/2011, foi determinada a suspensa de ofcio
da inscrio estadual do contribuinte substituto tributrio ou equivalente, que realizar
a cobrana e reteno do ICMS do contribuinte substitudo e no o ter recolhido na
forma e no prazo determinados na Legislao.
Assim, o contribuinte enquadrado na situao prevista no pargrafo anterior, ficar
sujeito ao recolhimento antecipado do ICMS, relativamente s operaes e prestaes
tributveis, quando da passagem pela primeira repartio fiscal neste Estado.
Foi vedada a emisso de Termo de Verificao Fiscal/Infrao Fiscal (TVI/IF) para os
contribuintes que estejam enquadrados na situao prevista no pargrafo anterior .

(RICMS-MA/2003, art. 499)


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Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

4. Escriturao fiscal pelo substituto tributrio


O substituto tributrio escriturar a nota fiscal emitida para documentar operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria no livro Registro
de Sadas:
a) nas colunas prprias, os dados relativos sua operao, na forma prevista
no Convnio Sinief s/n de 1970;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de que trata o
inciso anterior, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, referidos no RICMS-MA/2003, art. 510, utilizando colunas distintas
para tais indicaes, sob o ttulo comum Substituio tributria;
c) no caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento
de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria,
sob o ttulo comum Substituio tributria ou cdigo ST.
Os valores constantes nas colunas relativas ao ICMS retido e sua base de
clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao e lanados no
livro Registro de Apurao do ICMS, separadamente, a saber:
a) operaes internas;
b) operaes interestaduais.
(RICMS-MA/2003, art. 500)

5. Devoluo ou retorno de mercadoria no entregue ao destinatrio


O contribuinte substituto tributrio que receber mercadorias sujeitas ao regime
de substituio tributria em devoluo, ou, ainda, em retorno por no terem sido
entregues ao destinatrio, far a escriturao no livro Registro de Entradas:
a) do documento fiscal relativo devoluo, nas colunas Operaes com
Crdito do Imposto, na forma prevista na legislao;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento referido na letra


a anterior, o valor da base de clculo e do ICMS retido, relativo devoluo;
c) se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados,
os valores relativos ao ICMS retido e respectiva base de clculo sero
lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo
comum Substituio tributria ou o cdigo ST.
Os valores escriturados na coluna relativa ao ICMS retido sero totalizados no
ltimo dia do perodo de apurao e lanados no livro Registro de Apurao do
ICMS.
(RICMS-MA/2003, art. 501)

6. Apurao do ICMS retido


O substituto tributrio deve apurar os valores relativos ao ICMS retido, no ltimo dia do respectivo perodo de apurao, no livro Registro de Apurao do
ICMS, em folha subsequente destinada apurao do ICMS devido pela operao prpria, indicando a expresso Substituio tributria, utilizando, no que
couber, os quadros Dbito do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao dos
Saldos, devendo lanar:
a) os valores totais do ICMS retido e da base de sua base de clculo, citados
no tpico 4, no campo Por Sadas com Dbito do Imposto;
b) o valor total do ICMS retido constante no livro Registro de Entradas, relativo
s devolues ou aos retornos de mercadorias no entregues ao destinatrio, citados no tpico 5, no campo Por Entradas com Crdito do Imposto.
O registro relativo s operaes interestaduais dever ser efetuado em folha
subsequente s operaes internas, pelos valores totais, detalhando os valores
relativos a cada Estado nos quadros Entrada e Sada, nas colunas Base de
Clculo (para base de clculo do imposto retido), Imposto Creditado e Imposto Debitado (para imposto retido, identificando o Estado na coluna Valores
Contbeis).
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

Os valores do ICMS retido, tanto nas operaes internas quanto nas interestaduais, devero ser declarados ao Fisco, separadamente dos valores relativos s
operaes prprias:
a) relativamente s operaes internas;
b) relativamentesoperaesinterestaduais,porarquivomagnticoaqueserefereo
RICMS-MA/2003, art. 523.
Ressaltamos que o contribuinte substituto tributrio dever entregar a Guia
Nacional de Informao e Apurao do ICMS (GIA-ST).
(RICMS-MA/2003, arts. 502 e 503)

7. Recolhimento do ICMS retido


O substituto tributrio dever recolher o ICMS retido apurado conforme mencionado no tpico 6, independentemente do resultado da apurao do ICMS relativo s operaes prprias.
O ICMS retido devido a outros Estados dever ser recolhido por meio da Guia
Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE).
(RICMS-MA/2003, art. 504)

8. Venda fora do estabelecimento de mercadoria sujeita ao regime de


substituio tributria
O contribuinte substituto tributrio que promover a sada de mercadorias sujeitas ao referido regime tributrio para realizao de vendas fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculo, neste Estado, dever:
a) emitir nota fiscal, com, se for o caso, srie distinta, nas condies exigidas,
para acobertar o total das mercadorias a vender, com destaque apenas do
ICMS devido na operao, observadas as condies dos incisos seguintes;
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200

Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

b) emitir nota fiscal de srie distinta, quando das efetivas entregas das mercadorias, com destaque do ICMS normal e do retido calculado na forma
deste Ttulo VI do RICMS-MA/2003;
c) lanar a nota fiscal mencionada na letra a nas colunas prprias do livro
Registro de Sadas, e o montante do ICMS retido, citado na letra b, na
coluna Observaes do referido livro.
Ressalte-se que, por ocasio do retorno do veculo, caso no tenham sido entregues todas as mercadorias, o contribuinte poder creditar-se do ICMS destacado pelo regime normal, observadas as condies regulamentares.
(RICMS-MA/2003, art. 505)

9. Contribuinte substitudo
O contribuinte substitudo dever observar os procedimentos a seguir relativamente s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria.

9.1 Recebimentos de mercadorias de outro Estado sem substituio tributria


O contribuinte que receber, deste ou de outro Estado, mercadoria sujeita
substituio tributria, sem que tenha sido efetuada a reteno total na operao
anterior, fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do ICMS que deveria
ter sido retido.
Essa solidariedade tambm se aplica em relao mercadoria sujeita substituio tributria apenas nas operaes internas.
(RICMS-MA/2003, art. 506)

9.2 Emisso de documento fiscal pelo contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo, ao realizar operaes com mercadorias recebidas
com o ICMS retido, emitir o documento fiscal sem destaque do imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a declarao: Imposto retido por substituio Convnio ou Protocolo ICMS n ____/__ (Ajuste Sinief n 1/2004).
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

Na hiptese de o estabelecimento ter recebido os produtos sujeitos substituio tributria cujo ICMS, por qualquer motivo, no foi retido, dever, ao emitir a
nota fiscal, apor carimbo informando essa situao, na forma disciplinada pelo
titular da Receita Estadual.
(RICMS-MA/2003, art. 507)

9.3. Escriturao fiscal pelo substituto tributrio


O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadorias recebidas com o ICMS retido, escriturar no livro Registro de Entradas e no livro Registro de Sadas, na forma prevista no RICMS-MA/2003, arts. 105 e 106, utilizando
a coluna Outras, respectivamente, de Operaes sem Crdito do Imposto e
de Operaes sem Dbito do Imposto.
Observe-se que esse contribuinte dever indicar na coluna destinada a Observaes, o valor do ICMS retido, ou, se for o caso, na linha abaixo do lanamento da operao prpria.
(RICMS-MA/2003, art. 508)

9.4 Operaes realizadas fora do estabelecimento


O contribuinte substitudo ou aquele que pagou o ICMS antecipadamente que
destinar mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria para a realizao de operaes fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculo, dever:
a) emitir nota fiscal de srie distinta contendo, alm das indicaes regulamentares, o nmero e a srie das notas fiscais a serem emitidas por ocasio das entregas da mercadoria, bem como a declarao de que se trata
de mercadoria cujo ICMS j foi retido;
b) emitir nota fiscal de srie distinta, ao serem entregues as mercadorias, contendo, alm das indicaes usuais, o nmero e a srie da nota fiscal mencionada na letra a anterior, sem destaque do valor do ICMS.
(RICMS-MA/2003, art. 509)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

10. Base de clculo da substituio tributria


A base de clculo do ICMS retido :
a) em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o
valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
b) em relao s operaes ou prestaes subsequentes, no caso do produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, importador, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador, a obtida pelo somatrio das parcelas
seguintes:
b.1) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto
tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b.2) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
b.3) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou
prestaes subsequentes. Essa margem ser estabelecida com base
em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos
por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos
respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados.
O ICMS a ser pago por substituio tributria, na hiptese da letra b, corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista
para as operaes ou prestaes internas deste Estado sobre a respectiva base de
clculo e o valor do ICMS devido pela operao ou prestao prpria do substituto. O valor inicial para realizao deste clculo o preo praticado pelo distribuidor ou atacadista quando o industrial no realizar operaes diretamente com
o comrcio varejista e nos casos de cerveja, chope, refrigerante, gua mineral e
produtos correlatos.
Tratando-se de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o ICMS devido pelas referidas operaes ou prestaes ser
pago pelo responsvel, quando:
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203

Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

a) da entrada ou do recebimento da mercadoria ou do servio;


b) da sada subsequente por ele promovida, ainda que ela seja isenta ou no
tributada;
c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do imposto.
Quando o preo final da mercadoria a consumidor, nico ou mximo, for
fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do ICMS, para fins de
substituio tributria, o referido preo por ele estabelecido.
Se houver preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, o
Poder Executivo poder estabelecer como base de clculo este preo, na ausncia
de preo final a consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo pblico competente.
(RICMS-MA/2003, art. 510)

10.1 Base de clculo do ICMS devido pela distribuidora de energia eltrica


A base de clculo do ICMS devido por empresa distribuidora de energia eltrica, responsvel pelo pagamento do ICMS devido pelas operaes anteriores
e posteriores, na qualidade de contribuinte substituto, o valor da operao da
qual decorra o fornecimento do produto a consumidor.
(RICMS-MA/2003, art. 511)

11. Operaes interestaduais


A seguir comentaremos os aspectos gerais aplicveis ao regime de substituio
nas operaes realizadas entre contribuintes localizados em Estados diferentes.

11.1 Contribuintes responsveis


O contribuinte que realizar operaes interestaduais com as mercadorias referidas nos correspondentes convnios ou protocolos fica responsvel pela reteno
e pelo recolhimento do ICMS em favor deste Estado quando destinatrio, na quaRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

204

Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

lidade de sujeito passivo por substituio tributria, mesmo que o ICMS j tenha
sido retido anteriormente.
Devem ser observadas as disposies especficas sobre os produtos e servios
tributados pelo regime de substituio relacionadas no RICMS-MA/2003, Anexo
4.0.
(RICMS-MA/2003, art. 512)

11.2 Ressarcimento do ICMS retido


Nas operaes interestaduais realizadas entre contribuintes com mercadorias
j alcanadas pela substituio tributria, o ressarcimento do ICMS retido na operao anterior ser efetuado por meio de emisso de nota fiscal, emitida exclusivamente para esse fim, em nome do estabelecimento fornecedor que tenha retido
originalmente o imposto.
O estabelecimento fornecedor, de posse dessa nota fiscal, poder deduzir o
valor do imposto retido do prximo recolhimento Unidade da Federao do
contribuinte que tiver direito ao ressarcimento. Essa nota fiscal dever ser visada
pela rea de fiscalizao de contribuintes substitutos, que fornecer parecer conclusivo sobre o pedido de ressarcimento, observados os seguintes procedimentos:
a) uma via do parecer emitido pelo auditor fiscal acompanhar a nota fiscal
visada para fins desse ressarcimento;
b) o visto da nota fiscal ser efetuado mediante aposio de carimbo contendo o nmero do processo que solicitou o ressarcimento, bem como a
assinatura e matrcula do servidor responsvel pelo parecer;
c) o pedido de ressarcimento dever estar acompanhado dos seguintes documentos:
c.1) notas fiscais de entrada, contendo informaes do ICMS retido em
favor do Estado de origem;
c.2) notas fiscais de sada;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

205

Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

c.3) cpia da GNRE devidamente visada pela repartio fiscal, conforme


mencionado anteriormente.
Essa relao poder ser apresentada em meio magntico.
Ressaltamos que o valor do ICMS retido por substituio tributria a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido quando da aquisio do respectivo
produto pelo estabelecimento.
Na impossibilidade de determinar a correspondncia do ICMS retido aquisio do respectivo produto, tomar-se- o valor do ICMS retido quando da ltima
aquisio do produto pelo estabelecimento, proporcional quantidade sada em
nova operao interestadual.
As cpias das GNRE relativas s operaes interestaduais que geraram o direito ao ressarcimento sero apresentadas ao rgo fazendrio em cuja circunscrio localiza-se o contribuinte, no prazo mximo de 10 dias aps o pagamento.
Se no for observado o referido prazo, o rgo fazendrio competente no visar
nenhuma outra nota fiscal de ressarcimento do contribuinte omisso, at que se
cumpra o exigido.
Na hiptese de desfazimento do negcio, se o imposto retido houver sido
recolhido, o contribuinte proceder conforme citado anteriormente para fins de
ressarcimento do ICMS retido, ficando dispensada a apresentao da relao
prevista no RICMS-MA/2003, art. 513, 4 e 5, e obrigatria a apresentao
das GNRE no prazo de 10 dias.
(RICMS-MA/2003, arts. 513 e 514)

11.3 Recolhimento do ICMS retido


O imposto retido pelo sujeito passivo por substituio tributria, quando o
adquirente das mercadorias for estabelecido neste Estado, dever ser recolhido
por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), em
cdigo de barras, padro Febraban, gerada e emitida no endereo http.//www.
gnre.pe.gov.br, na forma de pagamento disponibilizada pelo agente arrecadador
credenciado por esta Unidade da Federao.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

206

Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

Os bancos repassaro o ICMS arrecadado, na forma estabelecida em convnio especfico, at o 3 dia til aps o efetivo recolhimento.
O contribuinte dever utilizar GNRE especfica para cada convnio ou protocolo, sempre que o sujeito passivo por substituio operar com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria regido por normas diversas. Neste caso,
dever ser emitida uma GNRE distinta para cada um dos destinatrios, constando
no campo informaes complementares o nmero da nota fiscal a que se refere o
respectivo recolhimento.
(RICMS-MA/2003, art. 515)

12. Inscrio do substituto tributrio no cadastro de icms do maranho


O substituto tributrio estabelecido em outro Estado que remeter mercadorias
para contribuintes deste Estado poder obter a inscrio no Cadastro de Contribuintes (CAD/ICMS) mediante remessa dos seguintes documentos para a Receita
Estadual:
a) requerimento solicitando sua inscrio no cadastro de contribuinte do Estado;
b) cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa devidamente
atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, tambm da ata da
ltima assemblia de designao ou eleio da diretoria;
c) cpia do documento de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica
(CNPJ);
d) cpia do CIC e RG do representante legal, procurao do responsvel,
certido negativa de tributos estaduais e cpia do cadastro do ICMS;
e) registro ou autorizao de funcionamento expedido pelo rgo competente pela regulao do respectivo setor de atividade econmica;
f) declarao de imposto de renda dos scios nos 3 ltimos exerccios;
g) outros documentos previstos na legislao.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

O contribuinte dever indicar o nmero de inscrio em todos os documentos


com destino a contribuinte deste Estado, inclusive no de arrecadao.
Caso no seja concedida a inscrio ao substituto tributrio ou ele no a solicite, o recolhimento do ICMS retido em favor deste Estado dever ser recolhido
em relao a cada operao, por ocasio da sada da mercadoria de seu estabelecimento por meio de GNRE, devendo uma via acompanhar o transporte da
mercadoria.
(RICMS-MA/2003, art. 517)

13. Normas estaduais


O substituto tributrio dever observar a legislao tributria do Estado do Maranho, relacionadas substituio tributria nas operaes interestaduais com
mercadorias destinadas a contribuintes estabelecidos neste Estado.
(RICMS-MA/2003, art. 518)

14. Fiscalizao
A fiscalizao do estabelecimento responsvel pela reteno do imposto ser
exercida, conjunta ou isoladamente, pelas Unidades da Federao envolvidas nas
operaes, condicionando-se a do Fisco do Estado destinatrio da mercadoria
ao credenciamento prvio na Secretaria da Fazenda, Economia ou Finanas da
Unidade da Federao do estabelecimento a ser fiscalizado.
Esse credenciamento ser dispensado quando a fiscalizao for exercida sem a
presena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento a ser fiscalizado.
(RICMS-MA/2003, art. 519)

15. Suspenso do regime de substituio tributria


A Receita Estadual/MA suspender a aplicao do respectivo convnio ou protocolo, em relao ao contribuinte substituto tributrio que no recolher o ICMS,
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

razo pela qual ele considerado inadimplente enquanto perdurar a situao,


sujeitando-o exigncia do imposto no momento da entrada da mercadoria no
territrio maranhense pelo Posto Fiscal de divisa interestadual por onde transitar.
O pagamento do ICMS poder ocorrer na sada da mercadoria do estabelecimento remetente, devendo ser acompanhada da 3 via da GNRE.
(RICMS-MA/2003, art. 520)

16. Documentos fiscais


A nota fiscal emitida pelo sujeito passivo por substituio dever conter, alm
das indicaes exigidas pela legislao, o valor que serviu de base de clculo
para a reteno e o valor do ICMS retido. O descumprimento desta indicao
implicar exigncia do imposto, sendo este Estado o sujeito ativo da operao, no
momento da entrada da mercadoria no territrio maranhense pelo Posto Fiscal de
divisa interestadual por onde transitar.
Nessa nota fiscal que acobertar o transporte de mercadorias destinadas a este
Estado dever ser indicado o nmero da inscrio no CAD/ICMS-MA.
(RICMS-MA/2003, arts. 521 e 522)

17. Arquivo magntico


O contribuinte substituto tributrio dever remeter o arquivo magntico Receita estadual at o dia 15 do ms subsequente ao da realizao das operaes,
devidamente validado pelo Sintegra, por intermdio de seu validador, disponvel
na pgina da Internet http//www.gere.ma.gov.br, contendo o registro fiscal das
operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria, em conformidade com a Clusula
oitava do Convnio ICMS n 57/1995.
O contribuinte que no realizar operaes com mercadorias sujeitas ao regime
de substituio tributria no perodo dever informar, por escrito e nesse mesmo
prazo, essa circunstncia ao Fisco onde estiver inscrito como substituto tributrio.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

O referido arquivo magntico substitui o exigido pela Clusula oitava do Convnio ICMS n 57/1995, desde que inclua todas as operaes citadas na referida
clusula, mesmo que no realizadas sob o regime de substituio tributria. Esse
Convnio dispe sobre a emisso e escriturao de documentos fiscais pelo sistema eletrnico de processamento de dados. Nesse mesmo arquivo, no poder ser
utilizado pelo sujeito passivo por substituio sistema de codificao diverso da
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado (NBM/SH), exceto
para os veculos automotores, em relao aos quais ser utilizado o cdigo do
produto estabelecido pelo industrial ou importador.
O contribuinte poder gerar em arquivo magntico apartado as operaes
em que haja ocorrido desfazimento do negcio ou que, por qualquer motivo, a
mercadoria informada em arquivo no tenha sido entregue ao destinatrio, nos
termos do Convnio ICMS n 57/1995, Clusula oitava, 1.
Ressalte-se que o Estado destinatrio da mercadoria poder exigir a apresentao de outras informaes que julgar necessrias.
O contribuinte ter sua inscrio no CAD - MA suspensa ou cancelada at a
sua regularizao se:
a) no remeter o arquivo magntico por 60 dias ou 2 meses alternados;
b) no informar por escrito que no realizou operaes sob o regime de substituio tributria;
c) deixar de entregar a GIA-ST.
Na hiptese de suspenso ou cancelamento da inscrio no CAD-MA, ser
exigido o pagamento do ICMS devido em cada operao, previsto no RICMSMA/2003, art. 517, 2, e mencionado no tpico 12.
(RICMS-MA/2003, art. 523)

18. GIA-ST
O contribuinte utilizar a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS
Substituio Tributria (GIA-ST), para fins de informao e apurao do ICMS
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Maranho

devido por substituio tributria a este Estado, que conter, alm da denominao Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria
- GIA-ST, as informaes previstas no RICMS-MA/2003, art. 524. Os campos da
GIA-ST sero preenchidos de acordo com as instrues contidas neste dispositivo
legal.
Essa GIA-ST deve ser apresentada pelo sujeito passivo por substituio tributria para a Receita Estadual/MA, rea de Fiscalizao, at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao do ICMS, ainda que no perodo no tenham ocorrido
operaes sujeitas substituio tributria, hiptese em que dever assinalar o
campo 1, correspondente expresso GIA-ST Sem Movimento.
A GIA-ST deve ser apresentada por transmisso eletrnica de dados ou em
meio magntico, aps ser validada pelo programa de computador aprovado pela
Cotepe/ICMS.
NA GIA-ST devero ser informados os valores correspondentes s operaes
efetuadas por meio de faturamento direto ao consumidor.
(RICMS-MA/2003, art. 524)

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras gerais de substituio tributria


do MATO GROSSO
1. INTRODUO
A responsabilidade pelo pagamento do ICMS e pelo cumprimento das
obrigaes tributrias recorrentes, em geral, da pessoa que promove a
circulao de mercadorias e/ou a prestao de servios de transporte ou
de comunicao. Contudo, a legislao do ICMS estabelece que o contribuinte que realizar operaes com produtos sujeitos ao pagamento do
imposto pelo regime jurdico-tributrio de sujeio passiva por substituio com reteno antecipada do imposto dever observar o tratamento
especfico a esse regime.
Abordaremos neste texto os procedimentos necessrios relativos a
substituio tributria com base no RICMS-MT/2014.

2. ESCLARECIMENTOS ACERCA DO REGIME


importante observar que, segundo disposio constitucional, a lei
poder atribuir ao sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente (sujeio passiva por substituio para
frente), assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido.
A substituio tributria utilizada para facilitar a fiscalizao dos
tributos plurifsicos, ou seja, os tributos que incidem vrias vezes no
decorrer da cadeia de circulao de determinada mercadoria ou servio.
Pelo sistema de substituio tributria, o tributo plurifsico passa a ser
recolhido de uma s vez, como se o tributo fosse monofsico.
A responsabilidade direta pelo pagamento do ICMS daquele que
promove a circulao de mercadorias ou a prestao de servios de transporte ou de comunicao.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

Na linguagem corrente, denominado ICMS prprio.


No entanto, em determinadas situaes, a legislao atribui a terceiros a obrigao de reter e recolher o ICMS devido pelas operaes ou prestaes subsequentes, hiptese em que esse terceiro, geralmente, participa dessa operao/
prestao em determinada fase do seu ciclo econmico.
Dessa relao, nasce a figura do contribuinte substituto tributrio, ou seja,
aquele que, embora no tenha relao direta com a obrigao tributria, tornase responsvel pelo cumprimento de determinada obrigao em decorrncia de
norma legal a ele imposta.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre
uma ou mais operaes ou prestaes, antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive em relao ao valor decorrente da diferena entre as alquotas
interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios
a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
(Constituio Federal, art. 150, 7)

3. CONCEITO
A substituio tributria um regime por meio do qual a responsabilidade pelo
ICMS devido em relao s operaes ou s prestaes atribuda a outro contribuinte. Ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao
tributria, conferindo-a a terceiro, que no praticou o fato gerador diretamente,
mas que possui vinculao indireta com aquele que deu causa ao fato.
No regime de substituio tributria (ST), o contribuinte nomeado como substituto tributrio paga o imposto devido pelas operaes posteriores at chegar ao
consumidor final, ou seja, paga o imposto de uma operao que ainda no ocorreu e que nem sabe se vai ocorrer.
(Lei Complementar n 87/1996, arts. 6 e 7)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

4. CONTRIBUINTES
Ser contribuinte substituto (responsvel tributrio) o sujeito passivo da obrigao principal que, sem se revestir da condio de contribuinte, apresentar obrigao decorrente de disposio expressa de lei, de maneira que ser aquele eleito
por lei para antecipar o recolhimento do imposto devido pelas operaes subsequentes, at que a mercadoria chegue ao consumidor final.
Ser contribuinte substitudo o sujeito passivo da obrigao principal, titular do
dever de pagar o tributo, que tiver relao pessoal e direta com a situao que
constitui o respectivo fato gerador, ou seja, aquele que praticar o fato gerador do
ICMS e a circulao jurdica e econmica de mercadorias.
(RICMS-MT/2014, art. 448, III; Lei Complementar n 87/1996, art. 5)

5. RESPONSVEIS
A condio de responsvel por substituio ser atribuda ao:
a) industrial, comerciante ou pertencente a outra categoria de contribuinte,
pelo pagamento do imposto devido em operao ou operaes anteriores;
b) produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes;
c) depositrio, a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por
contribuinte;
d) contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
(RICMS-MT/2014, art. 45)

5.1 Substitutos tributrios


So considerados substitutos tributrios:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

a) o destinatrio da mercadoria, por exemplo, comerciante, industrial, cooperativa ou qualquer outro contribuinte, exceto produtor ou extrator de
minrio, quando devidamente indicado na documentao correspondente, relativamente ao imposto devido na sada promovida pelo produtor ou
extrator de minrio;
b) o remetente da mercadoria, por exemplo, comerciante, industrial, produtor, cooperativa ou qualquer outro contribuinte, pessoa de direito pblico
ou privado, relativamente ao imposto devido nas subsequentes operaes
realizadas por representante, mandatrio, comissrio, gestor de negcio
ou adquirente da respectiva mercadoria, quando estes, a critrio do Fisco,
estejam dispensados de inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado;
c) o produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, industrial, distribuidor,
comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido nas
operaes subsequentes;
d) a empresa distribuidora de lubrificante ou combustvel, lquido ou gasoso,
relativamente ao imposto devido pelas operaes posteriores da mercadoria at a sua entrega ao consumidor final;
e) a empresa distribuidora de energia eltrica ao consumidor, relativamente
ao imposto devido pelas operaes anteriores, desde a produo ou importao, conforme o caso;
f) o revendedor atacadista de fumo e seus sucedneos manufaturados que
os tenha recebido de estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, relativamente ao imposto devido nas subsequentes sadas
dessas mercadorias efetuadas por quaisquer outros contribuintes;
g) o contribuinte que realize as operaes a seguir indicadas, relativamente
ao imposto devido nas anteriores sadas de papel usado e apara de papel,
sucata de metal, caco de vidro, retalho, fragmento e resduo de plstico,
de borracha ou tecido, promovidas por quaisquer estabelecimentos:
g.1) sada de mercadoria fabricada com esses insumos;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

g.2) sada dessas mercadorias com destino a outro Estado, ao Distrito


Federal ou ao exterior;
h) o contribuinte que realize quaisquer das operaes a seguir relacionadas,
relativamente ao imposto devido nas anteriores sadas de produto agropecurio ou mineral:
h.1) sada com destino a outro Estado, ao Distrito Federal ou ao exterior;
h.2) sada com destino a estabelecimento industrial;
h.3) sada com destino a estabelecimento comercial;
h.4) sada com destino a consumidor ou a usurio final;
h.5) sada de estabelecimento que o tenha recebido de outro estabelecimento do mesmo titular, indicado como substituto nas letras precedentes;
h.6) industrializao;
i)

o contribuinte, autor da encomenda, relativamente ao imposto devido nas


sucessivas sadas de mercadorias remetidas para industrializao, at o
respectivo retorno ao seu estabelecimento;

j) a cooperativa, relativamente ao imposto devido na sada de mercadoria


que lhe seja destinada por produtor ou extrator de minrio que dela faa
parte;
k) o tomador do servio, por exemplo, comerciante, industrial, cooperativa ou qualquer outro contribuinte, pessoa de direito pblico ou privado,
relativamente ao imposto devido na prestao de servio realizada pelo
prestador;
l) o prestador de servio que promova a cobrana integral do preo, relativamente ao imposto devido sobre prestaes realizadas por mais de uma
empresa;
m) o depositrio a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por
contribuinte.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

A sujeio passiva por substituio prevalece, tambm, nas seguintes hipteses:


a) sada da mercadoria com destino ao consumidor ou usurio final ou, ainda, a pessoa de direito pblico ou privado no contribuinte;
b) sada da mercadoria ou prestao de servio amparadas por no incidncia ou iseno;
c) sada ou qualquer evento que impossibilite a ocorrncia das operaes ou
prestaes indicadas neste tpico.
(RICMS-MT/2014, art. 47)

6. APLICABILIDADE
O regime de substituio tributria ser aplicado nas operaes internas, interestaduais e de importao, ainda que destinadas ao Municpio de Manaus e s
reas de Livre Comrcio.
Quando determinado na legislao tributria, poder ser aplicado, inclusive,
nas remessas de bens ou mercadorias, em transferncia, para outro estabelecimento pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, sujeito passivo
por substituio tributria, responsvel pela reteno e recolhimento do imposto
devido em relao s operaes subsequentes a ocorrerem no territrio matogrossense.
(RICMS-MT/2014, arts. 448 e 5)

7. INAPLICABILIDADE
O regime de substituio tributria no se aplicar:
a) nas operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio tributria, da mesma mercadoria;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

b) nas operaes pelas quais forem destinados bens ou mercadorias, em


transferncia, a estabelecimento deste Estado, pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, localizado em outra Unidade da Federao, ressalvadas as disposies do Captulo II do RICMS, que dispe
sobre o Regime de Substituio Tributria nas Operaes com Combustveis e Lubrificantes, Derivados ou No de Petrleo e outros Produtos;
c) operaes que destinem produtos para integrao ou consumo em processo de industrializao;
d) operao subsequente a ser realizada pelo estabelecimento destinatrio,
exceto microempresa, estiver amparada por iseno, no incidncia ou
diferimento do imposto;
e) operaes destinadas a consumidor final, ressalvado o disposto no RICMS-MT/2014, art. 448, 3, e no art. 463, 1, I.
(RICMS-MT/2014, art. 450)

8. PRODUTOS ABRANGIDOS
Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria esto arrolados no
Anexo XIV do RICMS-MT/2014, nos seguintes captulos:
1) produtos alimentcios;
2) bebidas;
3) cigarros e outros derivados do fumo;
4) produtos farmacuticos, soros e vacinas de uso humano e correlatos;
5) cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador;
6) lminas de barbear, aparelhos de barbear e isqueiros de bolso;
7) material de limpeza;
8) materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno e materiais
eltricos;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

9) tintas, vernizes e outros produtos da indstria qumica;


10) lmpadas eltricas e eletrnicas, pilhas e baterias eltricas;
11) filmes fotogrficos e cinematogrficos e slides e discos fonogrficos e fitas
virgens ou gravadas;
12) aparelhos de telefonia celular, produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e
eletrodomsticos e equipamentos de informtica;
13) veculos automotores novos, inclusive de duas rodas;
14) raes para animais domsticos;
15) produtos de colchoaria;
16) mveis em geral;
17) embalagens;
18) mquinas e aparelhos mecnicos;
19) Ferramentas;
20) artefatos de uso domstico;
21) artigos de papelaria;
22) pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha;
23) peas, componentes e acessrios para veculos automotores e outros fins.
(RICMS-MT/2014, Anexo X, apndice)

9. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO


A base de clculo em regra geral para a reteno do imposto nas operaes
internas, interestaduais e de importao com mercadorias sujeitas substituio
tributria ser obtida pelo somatrio das parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria, realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

b) o montante dos valores de seguro, frete e outros encargos cobrados ou


transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou
prestaes subsequentes.
Na determinao da base de clculo e na apurao do ICMS devido por
substituio tributria ao Estado de Mato Grosso, ser observado pelo substituto tributrio que a base de clculo do imposto devido por substituio tributria,
nas operaes e prestaes internas, interestaduais e de importao destinadas
a contribuinte, deve ser ajustada de forma que resulte em carga tributria equivalente quela apurada pela Classificao Nacional de Atividades Econmicas
(CNAE) em que estiver enquadrado o destinatrio, arrolada no art. 1 do Anexo
XI do RICMS/MT (percentuais de margem de lucro do Programa ICMS Garantido
Integral).
Fica, tambm, assegurada a aplicao dos percentuais de reduo na base
de clculo fixados na legislao tributria para a mercadoria ou para o segmento
econmico, se houver.
(RICMS-MT/2014, art. 81, II, Anexo V, art. 60, Anexo X, art. 2, I, Anexo XI,
art. 1, I)

10. ALQUOTA
Para o clculo da substituio tributria, o contribuinte dever verificar a alquota aplicvel para o produto, conforme previsto no RICMS-MT/2014, art. 95.
O produto que no possuir alquota especfica ser enquadrado na alquota genrica deste Estado, que de 17%.
(RICMS-MT/2014, art. 95)

11. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO


Como regra geral, no regime de substituio tributria, o imposto ser arrecadado e pago:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

a) quando devidamente indicado na documentao fiscal correspondente e


no momento da entrada no estabelecimento neste Estado de comerciante,
industrial, cooperativa ou outra pessoa jurdica de direito pblico ou privado contribuinte do ICMS, em relao s sadas de mercadorias promovidas por produtor mato-grossense;
b) antecipadamente pelo remetente, comerciante, industrial, produtor, cooperativa ou outra pessoa jurdica de direito pblico ou privado, relativamente s subsequentes sadas de mercadorias promovidas por representantes, mandatrios, comissrios, gestores de negcios ou adquirentes
neste Estado das respectivas mercadorias, quando estiverem dispensados
da inscrio no cadastro de contribuintes do imposto;
c) antecipadamente pelo industrial, importador, arrematante de mercadoria
importada, comerciante atacadista, distribuidor ou engarrafador, conforme o caso, em relao s subsequentes sadas promovidas por quaisquer
estabelecimentos para o territrio do Estado, com as seguintes mercadorias e servios:
c.1) animais vivos e produtos do reino animal, compreendidos na Seo
I da NBM/SH;
c.2) produtos do reino vegetal, compreendidos na Seo II da NBM/SH;
c.3) gorduras e leos animais ou vegetais, produtos da sua dissociao,
gorduras alimentares elaboradas e ceras de origem animal ou vegetal, compreendidos na Seo III da NBM/SH;
c.4) produtos das indstrias alimentcias, bebidas, lquidos alcolicos e
vinagres, fumo (tabaco) e seus sucedneos manufaturados, compreendidos na Seo IV da NBM/SH;
c.5) produtos minerais, compreendidos na Seo V da NBM/SH;
c.6) produtos das indstrias qumicas ou de indstrias conexas, compreendidos na Seo VI da NBM/SH;
c.7) plsticos e suas obras e borracha e suas obras, compreendidos na
Seo VII da NBM/SH;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

c.8) peles, couros, peleteria (peles com pelo) e obras destas matrias,
artigos de correeiro ou de seleiro, artigos de viagem, bolsas e artefatos semelhantes e obras de tripa, compreendidos na Seo VIII da
NBM/SH;
c.9) madeira, carvo vegetal e obras de madeira, cortia e suas obras e
obras de espartaria ou de cestaria, compreendidos na Seo IX da
NBM/SH;
c.10) pasta de madeira ou de outras matrias fibrosas celulsicas, papel
ou carto de reciclar (desperdcios e aparas) e papel e suas obras,
compreendidos na Seo X da NBM/SH;
c.11) matrias txteis e suas obras, compreendidos na Seo XI da NBM/
SH;
c.12) calados, chapus e artefatos de uso semelhante, guarda-chuvas,
guarda-sis, bengalas, chicotes e suas partes, bem como penas
preparadas e suas obras, flores artificiais e obras de cabelo, compreendidos na Seo XII da NBM/SH;
c.13) obras de pedra, gesso, cimento, amianto, mica ou de matrias semelhantes, produtos cermicos, vidro e suas obras, compreendidos
na Seo XIII da NBM/SH;
c.14) prolas naturais ou cultivadas, pedras preciosas ou semipreciosas e
semelhantes, metais preciosos, metais folheados ou chapeados de
metais preciosos e suas obras, bijuterias e moedas, compreendidos
na Seo XIV da NBM/SH;
c.15) metais comuns e suas obras, compreendidos na Seo XV da NBM/
SH;
c.16) mquinas e aparelhos, material eltrico e suas partes, aparelhos
de gravao ou de reproduo de som, aparelhos de gravao ou
de reproduo de imagens e de som em televiso, e suas partes e
acessrios, compreendidos na Seo XVI da NBM/SH;
c.17) material de transporte, compreendidos na Seo XVII da NBM/SH;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

c.18) instrumentos e aparelhos de ptica, fotografia ou cinematografia,


medida, controle ou de preciso, instrumentos e aparelhos mdico-cirrgicos, aparelhos de relojoaria, instrumentos musicais, suas
partes e acessrios, compreendidos na Seo XVIII da NBM/SH;
c.19) armas e munies, suas partes e acessrios, compreendidos na Seo XIX da NBM/SH
c.20) mercadorias e produtos diversos, compreendidos na Seo XX da
NBM/SH
c.21) servios de transporte e de comunicao;
d) pela empresa transportadora contratante devidamente inscrita neste Estado, na hiptese de subcontratao de prestao de servio de transporte
de carga;
e) na prestao de servio de transporte de carga realizado por transportador autnomo ou empresa transportadora de outra Unidade da Federao no inscrita no Cadastro de Contribuintes deste Estado:
e.1) pelo alienante ou remetente da mercadoria, exceto se produtor rural
ou microempresa, quando contribuinte do ICMS;
e.2) pelo depositrio da mercadoria a qualquer ttulo na sada da mercadoria ou do bem depositado por pessoa fsica ou jurdica;
e.3) pelo destinatrio da mercadoria, exceto produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS na prestao interna;
f) antecipadamente, na forma indicada em portaria editada pela Secretaria
Adjunta da Receita Pblica da Secretaria de Estado de Fazenda, quando o
remetente e o destinatrio das mercadorias submetidas ao regime de que
trata este texto no forem devidamente credenciados por aquela Secretaria como substitutos tributrios, conforme requisitos exigidos em normas
complementares;
g) pela empresa encarregada de executar o transporte ferrovirio, nas prestaes de servios de transporte ferrovirios iniciadas no Estado de Mato
Grosso, at a entrega do bem ou mercadoria no seu destino final, observado o disposto no art. 564.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

Ressaltamos que a atribuio da responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto estende-se s sadas subsequentes de todas as peas, partes,
componentes e acessrios arrolados no RICMS-MT/2014, Captulo XX do Apndice que integra o Anexo X, na condio de sujeito passivo por substituio, ao
estabelecimento de fabricante:
a) de veculos automotores para estabelecimento comercial distribuidor, para
atender ndice de fidelidade de compra de que trata o art. 8 da Lei (federal) n 6.729/1979;
b) de veculos, mquinas e equipamentos agrcolas ou rodovirios, para estabelecimento comercial distribuidor, cuja distribuio seja efetuada de
forma exclusiva, mediante contrato de fidelidade.
(RICMS-MT/2014, art. 448 e 4)

12. EMISSO E ESCRITURAO DE NOTAS E LIVROS FISCAIS


12.1 Emisso de documento fiscal pelo contribuinte substituto
O contribuinte substituto (sujeito passivo por substituio) dever emitir a nota
fiscal em conformidade com as indicaes exigidas pela legislao, devendo mencionar, tambm, nos campos prprios, o valor que serviu de base de clculo para
a reteno e o do imposto retido.
Incumbe, ainda, ao remetente da mercadoria, demonstrar o clculo do ICMS
devido por substituio tributria na nota fiscal que acobertar sada de mercadoria destinada a contribuinte estabelecido no territrio mato-grossense.
(RICMS-MT/2014, art. 459, Anexo X, art. 4, I)

12.2 Escriturao fiscal realizada pelo contribuinte substituto


O contribuinte substituto escriturar no livro Registro de Sadas a nota fiscal
emitida, indicando:
a) nas colunas prprias, os dados relativos sua operao;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

224

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de que trata a


letra a, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum Substituio Tributria.
Os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido e sua base de
clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, separando as operaes internas e as
interestaduais.
Os valores relativos ao ICMS retido nas operaes internas e lanados na
coluna Observaes do livro Registro de Sadas sero somados no ltimo dia
do perodo de apurao, e o total encontrado ser lanado no livro Registro de
Apurao do ICMS, no quadro Dbito do Imposto, no campo Por Sadas com
Dbito do Imposto.
Em relao s operaes interestaduais, os valores relativos ao ICMS retido
lanados na coluna Observaes tambm devero ser totalizados e lanados
em folha subsequente ao lanamento correspondente s operaes internas.
Os lanamentos devero ser detalhados por Unidade da Federao (que sero identificadas na coluna Valores Contbeis), e efetuados no quadro Sada,
nas seguintes colunas:
a) Base de Clculo, o valor da base de clculo do imposto retido;
b) Imposto Debitado, o valor do imposto retido.
(RICMS-MT/2014, art. 391)

12.3 Escriturao do livro registro de apurao do ICMS pelo contribuinte substituto


O contribuinte substituto apurar os valores relativos ao imposto retido no livro
Registro de Apurao do ICMS, em folha subsequente destinada apurao de
suas prprias operaes, com a indicao Substituio Tributria, utilizando, no
que couber, os quadros Dbitos do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao
do Saldo, devendo lanar:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

225

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

a) o valor de que trata a totalizao relativa ao imposto retido e sua base de


clculo, no campo Sadas com Dbito do Imposto;
b) o valor de que trata a totalizao do imposto retido para fins de devoluo
ou retorno de mercadoria, no campo Entradas com Crdito do Imposto.
Para as operaes interestaduais, o registro se far em folha subsequente das
operaes internas, pelos valores totais, detalhando os valores relativos a cada
Unidade da Federao, identificada na coluna Valores Contbeis, indicando:
a) no quadro Entradas:
a.1) na coluna Base de Clculo, a base de clculo do imposto retido;
a.2) na coluna Imposto Creditado, o valor do imposto retido;
b) no quadro Sadas:
b.1) na coluna Base de Clculo, a base de clculo do imposto retido;
b.2) na coluna Imposto Debitado, o valor do imposto retido.
(RICMS-MT/2014, 391, 6)

12.4 Emisso de documento fiscal pelo Contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo, nas operaes relativas s sadas posteriores antecipao do imposto, emitir documento fiscal sem destaque do imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a declarao de que o tributo foi recolhido pelo
regime de substituio tributria.
(RICMS-MT/2014, art. 452)

12.5 Escriturao nos livros registro de entradas e sadas efetuadas pelo contribuinte
substitudo
O contribuinte substitudo, relativamente s mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, escriturar:
a) no livro Registro de Entradas, o correspondente documento fiscal de entrada, utilizando:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

226

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

a.1) Documento Fiscal;


a.2) CFOP;
a.3) Valor Contbil;
a.4) a coluna Operaes sem Crdito do Imposto: Outras;
a.5) a coluna Observaes, para indicar o valor do imposto retido;
b) no livro Registro de Sadas, o correspondente documento fiscal de sada,
utilizando a coluna Operaes sem Dbito do Imposto: Outras.
No caso de utilizao de processamento de dados para a escriturao dos livros, o lanamento do valor correspondente substituio tributria ser feito na
linha abaixo do lanamento da operao prpria.
Na escriturao, no livro Registro de Entradas, de nota fiscal que acoberte
operaes interestaduais tributadas e no tributadas cujas mercadorias estejam
sujeitas ao regime de substituio tributria, os valores do imposto retido, relativo
a tais operaes, sero lanados separadamente na coluna Observaes.
(RICMS-MT/2014, art. 390, 7)

12.6 Escriturao no livro registro de apurao do ICMS de valores de frete, seguro ou


carretos desconhecidos
Nas operaes com mercadorias sujeitas substituio tributria em que os
valores de frete, seguro ou carretos forem desconhecidos e, por isso, no for possvel som-los base de clculo do ICMS substituto da mercadoria, a responsabilidade pelo pagamento do imposto incidente sobre esses valores ser do destinatrio, salvo se for produtor ou pessoa no inscrita no cadastro de contribuintes do
Estado de Mato Grosso.
Para o recolhimento do ICMS de sua responsabilidade, o destinatrio da mercadoria dever:
a) calcular o ICMS, aplicando sobre o valor correspondente a frete, seguro
ou carreto a alquota correspondente (a mesma aplicada mercadoria);
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

227

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso

b) lanar o valor encontrado no livro Registro de Apurao do ICMS, no perodo em que a mercadoria entrar no estabelecimento, no quadro Dbito
do Imposto - Outros Dbitos, com a expresso Substituio Tributria s/
Frete e/ ou Seguro, vedado o crdito.
(RICMS-MT/2014, art. 81, 1, e art. 456)

13. PENALIDADES
Os contribuintes devem cumprir as penalidades que lhes forem impostas na
forma e nos prazos estabelecidos na legislao. As irregularidades apuradas por
meio de ao fiscal implicam, ao contribuinte infrator, as penalidades capituladas
de acordo com o caso concreto.
As penalidades aplicveis s operaes sujeitas ao ICMS esto descritas no
art. 924 do RICMS-MT/2014 e, dentre elas, destacamos a multa de 80% do valor do imposto pela falta de recolhimento do ICMS retido, ou que deveria ter sido
retido, em razo da condio de contribuinte substituto.
(RICMS-MT/2014, art. 924, I, l)

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

228

Regras gerais de substituio tributria


do MATO GROSSO DO SUL
1. INTRODUO
O regime de substituio tributria, em geral, estabelecido entre
as Unidades da Federao, por meio de convnios ou protocolos, para
determinada mercadoria nas operaes interestaduais, ou seja, as vendas de mercadorias sofrem a antecipao do imposto pelo remetente da
mercadoria.
A antecipao do ICMS pelo remetente das mercadorias, que se refere s operaes de sadas internas subsequentes, acaba com a exigncia
tributria do contribuinte do Estado destinatrio das mercadorias.
O regime de substituio tributria recepcionado, ou seja, includo
na legislao tributria por ato normativo da autoridade competente no
Estado, que adotar as regras para a aplicao do regime.
Neste procedimento veremos as regras gerais do regime de substituio tributria.

2. REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA


O regime de substituio tributria aplicado nas operaes de circulao interna de mercadorias, referente s sadas subsequentes realizadas
por estabelecimentos distribuidores, atacadistas ou varejistas do Estado
destinatrio.
As mercadorias que sofrem a aplicao das regras do regime de substituio tributria so as seguintes:
- acar de cana;
- gua mineral, gasosa ou no, ou gua potvel, natural;
- gua gaseificada ou aromatizada artificialmente;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

229

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso do Sul

- aparelhos de barbear;
- aparelhos celulares e cartes inteligentes;
- bebidas alcolicas;
- vinhos e sidras;
- bebidas quentes;
- aguardente;
- caf torrado ou torrado e modo;
- caixa-dgua, cumeeira e telhas de cimento, amianto, fibrocimento, polietileno e fibra de vidro inclusive suas tampas;
- cmara de ar;
- cerveja e chope;
- cigarro, charuto, cigarrilha, fumo, papel e palha para cigarro e artigos correlatos;
- cimento de qualquer espcie;
- cosmticos em geral, xampu, creme de barbear, desodorante, esmalte de
unha, perfume, colnia, produtos de toucador, talco e removedor de cutcula;
- disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem;
- farinha de trigo de qualquer espcie e em qualquer embalagem, inclusive
pr-misturas para pes e bolos;
- filme fotogrfico e cinematogrfico e slide;
- gelo;
- isqueiro;
- lmina de barbear;
- lmpada eltrica e eletrnica, reator e starter;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

230

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso do Sul

- leite longa vida e leite tipos A e B;


- medicamentos;
- leo comestvel de qualquer espcie;
- pilhas e baterias de pilha, acumuladores eltricos;
- pneumticos;
- raes tipo pet;
- refrigerantes, includas as bebidas hidroeletrolticas (isotnicas) e energticas;
- sorvetes de qualquer espcie, seus acessrios ou componentes;
- telha e tijolos cermicos oriundos de outra Unidade da Federao;
- preparados para a fabricao de sorvete em mquina;
- tintas, vernizes e outros;
- veculos automotores terrestres novos;
- veculos de duas rodas motorizados novos.
Notas
(1) Aplica-se, tambm, o regime da substituio tributria nas operaes com:
a) energia eltrica, hiptese em que o substituto tributrio responsvel pelo pagamento do ICMS desde a produo ou importao at a ltima operao;
b) lcool combustvel, Gs Liquefeito de Petrleo (GLP) e leo diesel, cuja legislao
especfica para a prtica da substituio tributria.
(2) Os veculos novos esto classificados de acordo com a Nomenclatura Comum do
Mercosul (NCM).
(3) Para efeito da substituio, devero ser observadas as peculiaridades de casa operao.

(RICMS-MS/1998, Anexo III, Subanexo nico)


Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

231

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso do Sul

3. BASE DE CLCULO
A base de clculo para a prtica da antecipao do imposto sob o regime da
substituio tributria ser:
a) o preo final, mximo ou nico, fixado por rgo pblico competente;
b) o preo sugerido pelo fabricante ou importador e adotado, rotineiramente,
pelos revendedores varejistas do respectivo produto, ou o preo marcado
ou fixado pelo fabricante ou importador;
c) o valor obtido pelo somatrio das seguintes parcelas:
c.1) valor da operao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo
substitudo intermedirio (que tambm pratica a antecipao do imposto no lugar do substituto tributrio) ou, se for o caso, pelo remetente no qualificado como substituto tributrio;
c.2) valor correspondente ao montante de seguro, frete e outros encargos
cobrados ou transferveis aos adquirentes de mercadorias ou tomadores de servio;
c.3) margem de valor agregado (MVA), inclusive lucro, relativa s operaes subsequentes, obtida mediante a aplicao do percentual constante do Subanexo nico do Anexo III do RICMS/MS.
Nota
No caso em que o valor da soma das letras c.1 e c.2 for igual ou inferior a 80%
do valor constante da Pauta Fiscal, dever ser considerado o valor mnimo da referida
Pauta.

(RICMS-MS/1998, Anexo III, art. 3, I, II e III)

3.1 Bases de clculo especficas


Em determinados casos, a legislao do Estado apresenta bases de clculo
especficas para as operaes com determinados produtos. Assim, no caso da
prtica de operaes com xampu, creme de barbear, cosmticos em geral, desodorante, esmalte de unha, perfume, colnia e produtos de toucador, compreendiRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

232

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso do Sul

dos nos cdigos 3303, 3304, 3305, 3306, 3307.10, 3307.20, 3307.30, 6704,
9603.2 e 9605 da NBM/SH, removedor de cutcula e talco, a base de clculo do
imposto , sucessivamente:
a) o valor correspondente ao Preo Mximo de Venda a Consumidor (PMC
catlogo) sugerido ao pblico pelo estabelecimento industrial;
b) o preo notoriamente praticado pelos estabelecimentos varejistas locais.
Todavia, existem casos em que os preos acima mencionados no existem. Assim, a base de clculo ser obtida tomando-se por base o montante formado pelo
preo praticado pelo remetente nas operaes com o comrcio varejista, neste
preo includos o valor do IPI, o frete e/ou carreto at o estabelecimento varejista
e demais despesas cobradas ou debitadas ao destinatrio, adicionada a parcela
resultante da aplicao, sobre o referido montante, do percentual indicado no
RICMS-MS/1998, Subanexo nico do Anexo III. Contudo, essa regra no ser
vlida na existncia de preo mximo de venda, hiptese em que este preo ser
utilizado como base de clculo.
Indica-se, ainda, que a base de clculo do ICMS devido pelas empresas distribuidoras de energia eltrica o valor da operao da qual decorra a entrega do
produto ao consumidor.
(RICMS-MS/1998, Anexo III, arts. 4, 5 e 6)

3.2 Clculo do imposto - Exemplo


Para melhor elucidar o tema abordado, tomamos como exemplo uma empresa
mercantil de sorvetes, sediada no Estado de So Paulo, que vendeu R$ 1.000,00
em sorvetes para uma empresa estabelecida em Mato Grosso do Sul.
Consideradas as informaes mencionadas e a aplicao da alquota interna de 17%, podemos exemplificar o clculo de uma operao com sorvete, com
MVA de 70%.
Valendo-nos da base de clculo mencionada no item 3, com valores hipotticos, teremos:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

233

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso do Sul

a) valor da operao prpria.................................................R$ 1.000,00


b) valor do seguro, frete etc...................................................R$ 110,00
c) margem de valor agregado.................................................... 70%
d) base de clculo.................................................................R$ 1.887,00
Regras gerais de Substituio Tributria do mato grosso do Sul

e) clculo da substituio tributria.........................................R$ 320,79


f) ICMSc) da
operao
prpria................................................R$ 77,77
margem
de valor agregado
........................................................................................... 70%
d) base de clculo ................................................................................................ R$ 1.887,00

g) ICMSe) devido
na substituio. tributria...............................R$ 243,02
clculo da substituio tributria ....................................................................... R$ 320,79
ICMS da operao prpria ............................................................................... R$
O ICMSf)da
substituio tributria, assim definido, ser recolhido 77,77
por meio de
g) ICMS devido na substituio. tributria .............................................................. R$ 243,02
Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), conforme modelo
O ICMS da substituio tributria, assim definido, ser recolhido por meio de Guia Nacional de Rea seguir.colhimento de Tributos Estaduais (GNRE), conforme modelo a seguir.

4. OBRIGAES DO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO


4. obrIgAeS do contrIbuInte SubStItuto

O contribuinte
substituto
localizado
outra
Unidade
Federao
O contribuinte
substituto localizado
em outra em
Unidade
da Federao
somenteda
poder
reter o impostosomente
referente s operaes subsequentes em territrio sul-mato-grossense depois de credenciado para
poder devido
reter
o imposto devido referente s operaes subsequentes em territrio
esse fim, mediante inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado de Mato Grosso do Sul.
sul-mato-grossense depois de credenciado para esse fim, mediante inscrio no
4.1 Procedimentos
para a inscrio do
cadastral
do contribuinte
substitutoGrosso
tributrio do Sul.
Cadastro
de Contribuintes
Estado
de Mato
Para a inscrio cadastral do contribuinte substituto, dever ser apresentada na Secretaria da Fazenda
de Mato Grosso do Sul a seguinte documentao:

4.1 Procedimentos
a inscrio
cadastral
do contribuinte
substituto
tributrio
a) pedidopara
de inscrio
no Cadastro
de Contribuintes,
na condio de substituto
tributrio,
indicando:
a.1) o nome, a qualificao civil e o CPF dos scios ou diretores responsveis pela empresa;

Para a inscrio
cadastral do contribuinte substituto, dever ser apresentada na
a.2) a atividade exercida e o capital social atualizado;
Secretaria da a.3)
Fazenda
de Mato Grosso do Sul a seguinte documentao:
o nome do contador ou da pessoa autorizada a dar informaes e seu endereo, telefone e
fax ou e-mail;
b) cpia dos atos constitutivos e da sua ltima alterao;

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................


c) cpia do documento de inscrio no CNPJ;

138 ................................................................................................................................. Regras gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao

234

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso do Sul

a) pedido de inscrio no Cadastro de Contribuintes, na condio de substituto tributrio, indicando:


a.1) o nome, a qualificao civil e o CPF dos scios ou diretores responsveis pela empresa;
a.2) a atividade exercida e o capital social atualizado;
a.3) o nome do contador ou da pessoa autorizada a dar informaes e seu
endereo, telefone e fax ou e-mail;
b) cpia dos atos constitutivos e da sua ltima alterao;
c) cpia do documento de inscrio no CNPJ;
d) cpia de inscrio no Estado onde estiver domiciliado;
e) registro ou autorizao de funcionamento expedido por rgo competente
pela regulao do respectivo setor de atividade econmica;
f) declarao de imposto de renda dos scios nos 3 ltimos exerccios;
g) outros documentos ou informaes, a critrio do Superintendente de Administrao Tributria.
Notas
(1) A apurao e o recolhimento do imposto devero ocorrer independentemente das
operaes prprias, por meio de GNRE, conforme as prescries dos arts. 20 e 21 do
Anexo III do RICMS/MS.
(2) O contribuinte substituto localizado em outra Unidade da Federao deve encaminhar Secretaria de Estado da Fazenda (Receita e Controle), mensalmente, os arquivos
magnticos at o dia 15 do ms subsequente s operaes realizadas.
(3) A Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST) dever ser entregue at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao do imposto.

(RICMS-MS/1998, Anexo III, art. 16, 1, art. 20, art. 21 e art. 22)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

235

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso do Sul

5. OBRIGAES DO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO


O estabelecimento sul-mato-grossense que receber mercadorias sujeitas s
regras de substituio tributria deve observar os seguintes procedimentos:
a) registrar, no livro Registro de Entradas, a nota fiscal de aquisio e o Conhecimento de Transporte relativo ao servio de transporte das respectivas
mercadorias como documentos fiscais que no conferem crdito ao estabelecimento destinatrio, indicando:
a.1) na coluna Outras, o valor da operao ou da prestao;
a.2) na coluna Observaes, na mesma linha do registro do respectivo
documento, ou, se for o caso, na linha abaixo do respectivo registro,
o valor do imposto retido, se se tratar de mercadorias adquiridas diretamente do contribuinte que efetuou a reteno;
b) na sada dessas mercadorias, emitir o documento fiscal, sem destaque do
imposto, contendo, alm dos requisitos regulamentares, a declarao imposto retido por substituio;
c) registrar o documento fiscal a que se refere o inciso anterior como documento que no enseja dbito ao estabelecimento emitente, indicando o
valor da operao na coluna Outras do livro Registro de Sadas.
Na hiptese da letra, a.1, se a nota fiscal de aquisio se referir a operaes
interestaduais com produtos tributados e no tributados, os valores do imposto retido dos produtos tributados e no tributados devem ser lanados separadamente.
Na hiptese da letra b, o estabelecimento deve:
a) indicar, no campo prprio, o cdigo da situao tributria correspondente, observando, para a sua composio, as tabelas constantes no RICMS-MS/1998, Anexo XV, Subanexo VI, no caso de utilizao da Nota Fiscal,
modelo 1 ou 1-A;
b) adotar subsrie distinta, no caso de utilizao da Nota Fiscal de Venda a
Consumidor;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

236

Regras Gerais de Substituio Tributria do Mato Grosso do Sul

c) observar a legislao que disciplina o uso do respectivo equipamento, no


caso de emisso de Cupom Fiscal.
As disposies deste artigo aplicam-se tambm em relao s operaes com
mercadorias cujo imposto tenha sido recolhido antecipadamente pelo estabelecimento destinatrio na condio de contribuinte substituto e nos termos do respectivo regime ou como simples antecipao, salvo disposio em contrrio.
(RICMS-MS/1998, Anexo III, art. 24)

6. PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Os prazos para o recolhimento do imposto apurado sob o regime da substituio tributria so definidos em convnios ou protocolos ou em calendrio fiscal
divulgado pela Secretaria da Fazenda de Mato Grosso do Sul.
(RICMS-MS/1998, Anexo III, art. 14)

7. PENALIDADES
Quando o contribuinte descumprir as regras contidas na legislao do imposto
ficar sujeito s sanes impostas pela legislao tributria. Assim, destacamos as
seguintes:
a) no caso de falta de pagamento do imposto cujas operaes, inclusive aquisies ou prestaes, estejam submetidas ao regime de substituio tributria, ser aplicada multa equivalente a 150% do valor do imposto devido;
b) quando ocorrer falta de registro de documento relativo entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento ou aquisio de sua propriedade, ou,
ainda, ao recebimento de servio, quando j escrituradas as operaes
ou prestaes do perodo a que se refira, o contribuinte estar sujeito
aplicao de multa equivalente a 10% do valor da operao ou prestao
constante no documento e, tratando-se de operaes ou prestaes no
tributadas ou com o imposto retido ou recolhido pelo regime de substituio tributria, multa equivalente a 1% do valor da operao ou prestao.
(RICMS-MS/1998, art. 119, I, e, V, a)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

237

Regras gerais de substituio tributria


de MINAS GERAIS
1. INTRODUO
Nos termos da Lei Complementar n 87/1996, arts. 5 e 6, o Estado,
para consecuo de seus fins, pode atribuir de modo expresso a terceiros,
vinculados e com interesse no fato gerador do imposto, a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria. Esse mecanismo constitui-se na figura da substituio tributria, excluindo a responsabilidade
do contribuinte ou atribuindo a este um carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao.
Por imposio legal, a substituio tributria consiste em atribuir a determinado contribuinte do ICMS, qualificado como contribuinte substituto,
a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto devido
por outros contribuintes, nomeados contribuintes substitudos.
No Estado de Minas Gerais, as regras gerais da substituio tributria
esto previstas no RICMS-MG/2002, Anexo XV (Decreto n 43.080/2002).
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Partes 1 e 2)

2. SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA TRS E PARA FRENTE


Neste item, abordamos a diferena entre substituio tributria para
frente e para trs prevista na legislao mineira.

2.1 Substituio tributria para trs


Conceitua-se como substituio tributria para trs a operao em
que o contribuinte adquirente assume, perante o Fisco (Estado), a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas operaes anteriores,
tambm conhecido como diferimento do imposto.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

238

Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

Salvo as excees expressas no RICMS-MG/2002, essa modalidade ocorre


mediante termo de acordo firmado entre o contribuinte adquirente e o Estado.
Note-se que o recolhimento do imposto poder tambm ser efetuado por substituio tributria pelo destinatrio da mercadoria, situado neste Estado, mediante
regime especial autorizado pelo chefe da administrao fazendria fiscal a que o
contribuinte estiver circunscrito, nas opes de sada das seguintes mercadorias,
promovidas por produtor rural:
a) dormentes de madeira de estabelecimento de produtor rural com destino a
estabelecimento de contribuinte;
b) leite in natura e seus derivados, relacionados no Captulo 4 da NCM, promovidos pelo produtor rural, com destino a estabelecimento de contribuinte do imposto;
c) casulo do bicho-da-seda, com destino a estabelecimento de contribuinte;
d) fumo em folha ou em corda, com destino a estabelecimento industrial;
e) equdeo, com destino a estabelecimento abatedor;
f) lenha ou madeiras em tora, com destino a estabelecimento industrial;
g) gado bovino, bufalino ou suno, com destino a estabelecimento abatedor
(matadouro, frigorfico ou marchante) ou a estabelecimento varejista (aougue) que os adquirir para abate, diretamente do produtor, observando o
disposto nos arts. 199 a 205 da Parte 1 do Anexo IX do RICMS-MG/2002.
O imposto pago por substituio tributria mediante celebrao de regime
especial entre o contribuinte adquirente e o Estado no definitivo, pois se trata
apenas de uma responsabilidade assumida pelo adquirente. Portanto, o adquirente poder apropriar-se do crdito do imposto desde que a operao subsequente
seja tributada.
(RICMS-MG/2002, Anexo II, Parte 1, itens 57, 58 e 59, e Anexo IX, Parte 1,
arts. 199 a 205)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

239

Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

2.2 Substituio tributria para frente


Ocorre a substituio tributria para frente quando a responsabilidade tributria atribuda ao alienante ou remetente da mercadoria na qualidade de sujeito passivo da obrigao mediante convnios celebrados entre as Unidades da
Federao. Nessa modalidade, temos a antecipao do imposto incidente sobre
a operao subsequente.
Nesse caso, o imposto pago definitivo, exceto na hiptese de resciso contratual, no ficando o contribuinte e o responsvel sujeitos a qualquer diferena
de tributo relativo ao preo estipulado e o efetivamente ocorrido, nem o Estado
sujeito restituio de qualquer valor, tambm oriundo dessa possvel diferena
de preo.

3. CONTRIBUINTES
Neste item, discorremos sobre os contribuintes envolvidos na operao de
substituio tributria, bem como sobre as respectivas denominaes.

3.1 Contribuinte substituto


Denomina-se contribuinte substituto aquele que assume, por determinao
legal, a responsabilidade pelo pagamento do imposto.
Ocorre a substituio tributria quando:
a) o recolhimento do imposto devido pelo alienante ou remetente da mercadoria ou pelo prestador de servio de transporte ou de comunicao ficar
sob a responsabilidade do adquirente ou do destinatrio da mercadoria ou
do destinatrio ou do usurio do servio;
b) o recolhimento do imposto devido pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria, pelas operaes subsequentes, ficar sob a responsabilidade do
alienante ou do remetente da mercadoria;
c) o recolhimento do imposto devido pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria ficar sob a responsabilidade do alienante ou do remetente da merRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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cadoria nas hipteses de entrada ou no recebimento em operao interestadual de mercadorias para uso, consumo, Ativo Permanente ou, ainda,
de entrada de petrleo, lubrificante e combustvel lquido ou gasoso dele
derivados ou de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao do prprio produto, ainda que o adquirente ou
destinatrio no seja inscrito como contribuinte do ICMS;
d) o recolhimento do imposto devido pelo prestador do servio de transporte
ficar sob a responsabilidade do alienante ou do remetente da mercadoria
ou de outro prestador de servio;
e) o recolhimento do imposto devido pelo depositante da mercadoria, em
operaes anteriores ou subsequentes, ficar sob a responsabilidade do depositrio.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 1)

4. APLICABILIDADE DO REGIME DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA


A aplicao da substituio tributria do ICMS, nas operaes internas, pode
ser instituda por lei estadual. J para a aplicao da substituio tributria em
operaes interestaduais, necessria a celebrao de acordo especfico entre os
Estados envolvidos (denominados convnios ou protocolos).
O Estado de Minas Gerais relaciona todas as mercadorias sujeitas a esse regime de tributao no RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 2, que contm, alm dos
produtos e das respectivas margens de valor agregado (MVA), a aplicabilidade
da substituio tributria de cada mercadoria, que pode ser apenas em operao
interna (realizada dentro do Estado de Minas Gerais) ou em operaes internas e
interestaduais.
(Lei Complementar n 87/1996, arts. 6 e 9; RICMS-MG/2002, Anexo XV,
Parte 2)
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4.1 No aplicabilidade do regime


Nota
O Decreto n 45.531/2011 estabelece a exigncia, desde 1.03.2011, de que seja
informado, na nota fiscal, o dispositivo legal que fundamenta a inaplicabilidade da
substituio tributria.

(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 18, 4)


A sistemtica da substituio tributria no aplicvel s seguintes situaes:
a) operaes, inclusive de importao e de aquisio em licitao promovida
pelo Poder Pblico, que destinem mercadoria a estabelecimento industrial
fabricante da mesma mercadoria, assim entendida a classificada no mesmo subitem da Parte 2 do Anexo XV do RICMS-MG/2002, hiptese em que
a reteno do imposto devido por substituio tributria ser realizada no
momento da sada da mercadoria;
b) operaes promovidas por estabelecimento industrial em retorno ao estabelecimento encomendante da industrializao, hiptese em que a este
atribuda a responsabilidade pelo recolhimento do imposto a ttulo de substituio tributria;
Nota
O retorno ao estabelecimento encomendante compreende as remessas das seguintes
mercadorias ao encomendante, com efeitos desde 1.02.2013:
a) mercadoria produzida pelo industrial com emprego de produto recebido do encomendante;
b) mercadoria produzida pelo industrial, com a marca comercial de propriedade de
outra pessoa ou do encomendante, ainda que o industrial no tenha recebido produto
do encomendante.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 18, 5)
c) transferncias promovidas entre estabelecimentos do industrial fabricante, exceto varejista, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a outro contribuinte;
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Nota
Nos casos em que a transferncia realizada destinar-se a estabelecimento distribuidor,
atacadista, depsito ou centro de distribuio, estes devero operar exclusivamente
com produtos fabricados por estabelecimentos industriais de mesma titularidade.
d) operaes que destinem mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em
processo de industrializao como matria-prima, produto intermedirio ou material de
embalagem;
e) operaes interestaduais que destinem mercadorias relacionadas no RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 2, itens 18 a 24, 29 a 32, 39, 43 a 48, a contribuinte
detentor de regime especial de tributao de atribuio de responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria, concedido pelo
Diretor da Superintendncia de Tributao (Sutri).

Na situao descrita na letra b, caso seja estabelecimento encomendante


no-industrial, a apurao do ICMS devido por substituio tributria ser realizada no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento encomendante,
desde 1.05.2010. Nesse caso, a base de clculo ser o custo da mercadoria,
assim considerados todos os valores incorridos, tais como os relativos a industrializao, aquisio de matria-prima, embalagem, frete, seguro e tributos, adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual
de MVA estabelecido para a mercadoria previsto no RICMS-MG/2002, Anexo XV,
Parte 2, observando-se as demais regras constantes no RICMS-MG/2002, Anexo
XV, Parte 1.
Nas situaes descritas na letra d, no se considera industrializao a modificao efetuada na mercadoria pelo estabelecimento comercial para atender
necessidade especfica do consumidor final. Caso a mercadoria recebida para
integrar o processo de industrializao no for a ele aplicada, caber ao industrial
que a recebeu a responsabilidade pela reteno do imposto devido por substituio tributria, no momento da sada da mercadoria.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 18, 1, 2, 3 e 4, art. 19, 9,
art. 46, XIII)
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5. SUJEITO PASSIVO CONTRIBUINTE DO SIMPLES NACIONAL


O Comunicado Sutri n 1/2009 apresenta os procedimentos fiscais a serem
adotados pelos contribuintes mineiros optantes pelo Simples Nacional que realizem operaes e prestaes sujeitas substituio tributria do ICMS. Dessa forma, prevalecem as regras especficas do regime da substituio tributria, previstos no RICMS-MG/2002, Anexo XV, tais como: responsabilidade, base de clculo,
prazo para pagamento e critrios de restituio.
Tendo em vista que essas operaes no se enquadram naquelas abrangidas
pelo Simples Nacional (a substituio tributria est fora das operaes cujo imposto devido ser recolhido de forma nica no Simples Nacional), o valor do ICMS
prprio da operao deve ser includo nas demais receitas segregadas previstas
na legislao de regncia e, se for o caso, somado ao decorrente das vendas de
mercadorias no sujeitas substituio tributria para que sejam tributadas pelo
Simples Nacional.
Assim, para fins de clculo do imposto devido por substituio tributria, na
hiptese de o remetente ser microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte
(EPP), dever ser deduzido, a ttulo de ICMS da operao prpria, o resultado da
aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da respectiva operao.
Quanto ao crdito do imposto, h permisso para que os contribuintes que
estejam no regime normal de apurao, nas aquisies de contribuinte do Simples Nacional e desde que a destinao seja comercial ou utilizada em processo
industrial, observados os seguintes critrios:
a) a ME ou EPP que gere direito a crdito dever conter a seguinte expresso
no documento fiscal, seja em seu corpo ou em Informaes Complementares: Permite o aproveitamento do crdito de ICMS no valor de R$...
correspondente alquota de ....%, nos termos do art. 23 da Lei Complementar n 123/2006;
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b) o crdito est limitado ao ICMS devido pela ME ou EPP por ocasio da


remessa e ser calculado pela aplicao da alquota correspondente ao
percentual previsto nos Anexos I ou II da Lei Complementar n 123/2006,
estabelecido para a faixa de receita bruta a que ela estiver sujeita no ms
anterior ao da operao.
Nota
O Decreto n 45.688/2011 alterou as disposies contidas no RICMS-MG/2002 relativas substituio tributria. Dentre essas alteraes, estabeleceu que no se aplica o
clculo da MVA ajustada nas operaes interestaduais quando a alquota interestadual
for inferior alquota interna do produto, nas situaes em que o remetente for ME ou
EPP.
(RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, art. 19, 5 e 6)

(Comunicado Sutri n 1/2009; Resoluo CGSN n 94/2011, art. 5, X, a;


RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 20, 1)

5.1 Restituio do imposto


Nas situaes de restituio do valor do imposto pago a ttulo de substituio
tributria correspondente a fato gerador presumido que no se realizou, tratandose de mercadoria adquirida de ME e EPP, na condio de substituto tributrio, o
creditamento do imposto relativo operao prpria do remetente est limitado
ao valor informado no documento fiscal.
Assim, em todas as operaes realizadas pelas ME e EPP cuja mercadoria
tenha posterior sada (industrializao ou comercializao), para fins de crdito
do ICMS, a alquota aplicvel ser o percentual do ICMS previsto na Lei Complementar federal n 123/2006, Anexos I ou II, para a faixa da receita bruta a que
o remetente estiver sujeito no ms anterior ao da operao. Nesse caso, deve ser
observado que:
a) nos casos em que a operao ocorrer no ms de incio de atividade do
contribuinte enquadrado como ME e EPP, a alquota corresponder ao menor percentual de ICMS previsto nos referidos anexos;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

b) o documento fiscal que acobertar a operao dever conter, no campo


destinado s informaes complementares, ou, na sua falta, no corpo do
documento, por qualquer meio grfico indelvel, a expresso: Permitido
o aproveitamento do crdito de ICMS no valor de R$...; correspondente
alquota de ...%, nos termos do art. 23 da Lei Complementar federal n
123/2006.
Dessa forma, o valor corretamente informado no documento fiscal emitido
pela ME e EPP poder ser apropriado pelo destinatrio sob forma de crdito nas
situaes em que a legislao vigente permitir.
(RICMS-MG/2002, Parte Geral, arts. 42, 26, 66, 11, e 68-A)

6. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO RETIDO


Nota
No tocante base de clculo do ICMS devido por substituio tributria nas transferncias interestaduais, o Fisco mineiro havia divulgado regras diferenciadas por meio do
Decreto n 46.643/2014. Entretanto, com a publicao do Decreto n 46.697/2014
- DOE MG de 31.12.2014, essas regras sofreram alterao. Foram divulgadas novas
regras para composio da base de clculo nessas transferncias, cuja vigncia ser a
partir de 1.04.2015.
Tambm divulgou que o contribuinte mineiro que realizar tais operaes no perodo
de 1.12.2014 a 31.03.2015 dever observar as regras, para fins de apurao da
base de clculo do ICMS devido por substituio tributria, aquela prevista no RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 19, 2, I com a redao dada pelo Decreto n
44.541/2007.

A base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, :


a) em relao s operaes subsequentes:
a.1) tratando-se de mercadoria cujo preo final a consumidor, nico ou
mximo, seja fixado por rgo pblico competente, o preo estabelecido;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

a.2) tratando-se de mercadoria que no tenha seu preo fixado por rgo
pblico competente, observada a ordem:
a.2.1) o preo mdio ponderado a consumidor final (PMPF) divulgado em portaria da Sutri;
a.2.2) o preo final a consumidor sugerido ou divulgado pelo industrial, pelo importador ou por entidade representativa dos
respectivos segmentos econmicos aprovado em portaria da
Sutri; ou
a.2.3) o preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a descontos concedidos, inclusive o incondicional, frete, seguro, impostos, contribuies e royalties relativos a
franquias e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, ainda que por terceiros, adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre o referido montante, do percentual
de MVA estabelecido para a mercadoria no RICMS-MG/2002,
Anexo XV, Parte 2;
b) na entrada, em operao interestadual, de mercadorias destinadas a uso,
consumo ou Ativo Permanente do adquirente, a mesma estabelecida para
a operao praticada pelo remetente.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 19)

6.1 MVA ajustada em operao interestadual


Para fins de apurao da base de clculo nas operaes interestaduais com
as mercadorias relacionadas na Parte 2 do Anexo XV do RICMS-MG/2002, ser
utilizada a MVA ajustada alquota interestadual aplicada. Nesse caso, temos a
seguinte frmula para clculo do ajuste: MVA ajustada = {[(1 + MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1} x 100, em que:
a) MVA ajustada o percentual, com 2 casas decimais, correspondente
MVA a ser utilizada para apurao da base de clculo relativa substituio tributria na operao interestadual;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

b) MVA-ST original o coeficiente, com 4 casas decimais, correspondente


MVA prevista na Parte 2 do anexo do RICMS-MG/2002;
c) ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao;
d) ALQ intra :
d.1) o coeficiente correspondente alquota interna estabelecida para a
operao prpria de contribuinte industrial ou importador substituto
tributrio relativamente ao ICMS devido nas operaes subsequentes
com a mercadoria; ou
d.2) caso a operao prpria de contribuinte industrial descrita na letra
d.1 esteja sujeita reduo de base de clculo, o valor do multiplicador previsto no RICMS-MG/2002, Anexo IV, Parte 1.
Nota
Tambm estaro sujeitas ao clculo da MVA ajustada as operaes em que houver previso de ajuste da MVA para contribuinte substituto situado em Minas Gerais em operao interna com a mercadoria (RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 19, 10).

O clculo de MVA ajustada aplicvel nas aquisies interestaduais no se


aplica s operaes em que o remetente seja ME ou EPP optante pelo regime diferenciado do Simples Nacional (vide tpico 5 deste procedimento).
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 19, 5)

6.1.1 Exemplo do clculo


Para fins de exemplificar o clculo para identificar a MVA ajustada aplicvel s
operaes interestaduais, consideramos os valores hipotticos:
a) alquota interna: 18%;
b) alquota interestadual: 12%;
c) MVA original: 30,34%.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

Assim, aplicando-se os valores frmula MVA ajustada = {[(1 + MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1} x 100, temos:
MVA ajustada = {[(1 + 30,34%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1} x 100;
MVA ajustada = {[(1,3034 x 0,88) / 0,82] - 1} x 100;
MVA ajustada = [(1,146992 / 0,82) - 1] x 100;
MVA ajustada = (1,3988 - 1) x 100;
MVA ajustada = 0,3988 x 100;
MVA ajustada = 39,88%.

6.2 MVA ajustada em operao interna


Para efeitos de apurao da base de clculo nas operaes internas com mercadorias relacionadas no RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 2, em que a alquota
efetiva da operao prpria do contribuinte seja reduzida em virtude de regime
especial de carter individual, ser necessrio ajustar a MVA alquota geral do
Estado. Nesse caso, deve ser observada a frmula MVA ajustada = {[(1 + MVA-ST original) x (1 - ALQ indiv) / (1 - ALQ geral)] - 1} x 100, em que:
a) MVA ajustada o percentual, com 2 casas decimais, correspondente
MVA a ser utilizada para apurao da base de clculo relativa substituio tributria;
b) MVA-ST original o coeficiente, com 4 casas decimais, correspondente
MVA prevista na Parte 2 do Anexo XV do RICMS-MG/2002;
c) ALQ indiv o coeficiente correspondente alquota efetiva aplicvel
operao;
d) ALQ geral o coeficiente correspondente alquota estabelecida para
a operao prpria de contribuinte industrial substituto com a mercadoria
em operao interna prevista neste Estado para as operaes subsequentes
alcanadas pela substituio tributria.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

Nota
Tambm estaro sujeitas ao clculo da MVA ajustada as operaes em que houver previso de ajuste da MVA para contribuinte substituto situado em Minas Gerais em operao interna com a mercadoria (RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 19, 10).

Nesse caso, considera-se alquota efetiva o resultado da equao ICMS destacado/base de clculo original (sem reduo) x 100.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 19, 7 e 8)

6.3 Operao interestadual destinada a uso/consumo ou Ativo Imobilizado de


contribuinte do ICMS
Nas operaes interestaduais em que a mercadoria sujeita tributao por
substituio tributria for destinada a uso e consumo ou Ativo Imobilizado de estabelecimentos contribuintes do ICMS, o valor a ser recolhido a ttulo de ICMS retido corresponder ao diferencial de alquotas, uma vez que o percentual de valor
agregado (margem de lucro) no dever ser incorporado na base de clculo do
ICMS retido.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 20, II)

7. ALQUOTA DO ICMS
No clculo do ICMS retido nas operaes interestaduais, dever ser observada
a alquota interna da mercadoria no Estado destinatrio. A alquota geral do ICMS
para as operaes internas no Estado de Minas Gerais de 18%, porm cabe ao
contribuinte estadual verificar, no RICMS-MG/2002, Parte Geral, art. 42, se o seu
produto no possui alquota interna especfica.
Entretanto, h permisso na legislao estadual para que o Estado reduza a
alquota do imposto para at 12% nas operaes internas realizadas por estabelecimento industrial, mediante regime especial a ser concedido pela Sutri.
(RICMS-MG/2002, Parte Geral, art. 42, I, e e 13)
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8. CLCULO DO ICMS RETIDO


Para o clculo do ICMS retido, o contribuinte substituto dever aplicar a alquota do imposto sobre o valor da base de clculo do ICMS retido e subtrair desse
valor o imposto devido sobre a sua prpria operao. Dessa forma, o valor do
ICMS retido corresponder diferena entre o imposto calculado ICMS-ST e o
devido pela prpria operao do contribuinte substituto.
Exemplificando o clculo, temos:
Valor da operao prpria (ICMS prprio)

= R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00

ICMS prprio

= R$ 180,00

Base de clculo para reteno (valor hipottico) = R$ 3.400,00 x 18% = R$ 612,00


Valor do imposto retido (ICMS-ST)

R$ 612,00 - R$ 180,00 = R$ 432,00

ICMS-ST

= R$ 432,00

(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 20, I)

9. PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO ICMS RETIDO


O recolhimento do imposto devido a ttulo de substituio tributria ser efetuado at:
a) o momento da sada da mercadoria do estabelecimento remetente:
a.1) nas hipteses do RICMS-MG/2002, Anexo XV, arts. 12, 13 e 73, 74 e
83, em se tratando de sujeito passivo por substituio situado em outra Unidade da Federao e no inscrito no Cadastro de Contribuinte
do ICMS deste Estado;
a.2) nas hipteses do RICMS-MG/2002, Anexo XV, art. 73, I, II, III, V e
1, em se tratando de sujeito passivo por substituio inscrito ou no
no Cadastro de Contribuinte do ICMS deste Estado:
a.2.1) quando se tratar de operao com lcool etlico hidratado
combustvel (AEHC);
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

a.2.2) quando se tratar de operao interestadual com gasolina, leo


diesel ou gs liquefeito de petrleo, em que o responsvel pela
reteno do ICMS por substituio tributria na Unidade da
Federao remetente no seja o produtor nacional de combustveis;
a.2.3) quando se tratar de operao interna, na hiptese do RICMS-MG/2002, Anexo XV, art. 15, caput;
b) o momento da entrada da mercadoria no territrio mineiro, nas hipteses
dos RICMS-MG/2002, Anexo XV, arts. 14, 15, 75 e 110-A;
c) o dia 9 do ms subsequente ao da sada da mercadoria, nas hipteses:
c.1) do RICMS-MG/2002, Anexo XV, arts. 12 e 13, em se tratando de sujeito passivo por substituio inscrito no Cadastro de Contribuinte do
ICMS;
c.2) do RICMS-MG/2002, Anexo XV, art. 16, I, art. 18, III, 2, II, art. 58,
caput e 1, art. 63, caput, art. 64, caput, art. 11-A, I, e art. 113,
pargrafo nico;
d) o dia 9 do ms subsequente ao da entrada da mercadoria no estabelecimento, nas hipteses do RICMS-MG/2002, Anexo XV, art. 16, III, art. 19,
2, III, art. 58, 2, III, e arts. 67, 68 e 70 e 118, quando o estabelecimento destinatrio for industrial;
e) at o dia 10 do ms subsequente ao da sada da mercadoria, em se tratando de sujeito passivo por substituio inscrito no Cadastro de Contribuinte
do ICMS deste Estado, nas hipteses:
e.1) das operaes com as mercadorias relacionadas no RICMS-MG/2002,
Anexo XV, Parte 2, item 26;
e.2) do RICMS-MG/2002, Anexo XV, art. 73, I, II, a a f, III, V e 1,
arts. 74 e 83, exceto:
e.2.1) quando se tratar de operao com AEHC;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

e.2.2) quando se tratar de operao interestadual com gasolina, leo


diesel ou gs liquefeito de petrleo, em que o responsvel pela
reteno do ICMS por substituio tributria na Unidade da
Federao remetente no seja o produtor nacional de combustveis;
f) o dia 20 do ms subsequente, nas hipteses do RICMS-MG/2002, Anexo
XV, art. 86, IV, art. 87, 1, e art. 92, pargrafo nico;
g) o dia 25 do 2 ms subsequente na hiptese do RICMS-MG/2002, Anexo
XV, art. 9, I;
h) o prazo estabelecido para o pagamento do ICMS relativo s operaes ou
prestaes prprias do sujeito passivo por substituio, nas hipteses do
RICMS-MG/2002, Anexo XV, art. 4, caput, arts. 5 e 9, II;
i) o momento de incio da prestao, nas hipteses do RICMS-MG/2002,
Anexo XV, art. 4, 3 e 4;
j) o momento do desembarao aduaneiro ou da entrega da mercadoria quando esta ocorrer antes do desembarao, na hiptese do RICMS-MG/2002,
Anexo XV, art. 16, II, e art. 73, IV;
k) o dia 9 do 2 ms subsequente ao da entrada da mercadoria no estabelecimento:
k.1) na hiptese do RICMS-MG/2002, Anexo XV, art. 56, I, exceto em se
tratando de recebimento em operao interestadual de partes, componentes e acessrios, usados;
k.2) na hiptese do RICMS-MG/2002, Anexo XV, art. 60-A, em se tratando
de recebimento em operao interna;
l) no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento, nos casos de
retorno de industrializao ao estabelecimento encomendante no industrial;
m) o dia 9 do 2 ms subsequente ao da sada da mercadoria, na hiptese do
art. 59-B da Parte 1 do Anexo XV do RICMS-MG/2002;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

n) o momento da entrada da mercadoria no estabelecimento, nas hipteses:


n.1) do art. 18, 3, e do art. 111-A, II, da Parte 1 do Anexo XV do RICMS-MG/2002;
n.2) do art. 118 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS-MG/2002, quando o
estabelecimento destinatrio for no industrial.
Na hiptese de atribuio de responsabilidade por substituio tributria mediante regime especial, o recolhimento do respectivo imposto ser efetuado at o
dia 9 do ms subsequente ao da sada ou da entrada da mercadoria, conforme o
caso.
O ICMS devido a ttulo de substituio tributria poder ser efetuado em prazo
distinto dos anteriormente mencionados, desde que autorizado por regime especial concedido:
a) pelo titular da Diretoria de Gesto de Projetos da Superintendncia de Fiscalizao, na hiptese do RICMS-MG/2002, Anexo XV, art. 46, I;
b) pelo Diretor da Sutri, nos demais casos.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 46)
9.1 Documento de arrecadao
O recolhimento do imposto devido a ttulo de substituio tributria, bem como
dos seus acrscimos, para este Estado, ser atravs de:
a) Documento de Arrecadao Estadual (DAE) - para os recolhimentos realizados no Estado de Minas Gerais;
b) Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) - para os
recolhimentos efetuados em outra Unidade da Federao.
Nas situaes em que for utilizado DAE para recolhimento, ele dever ser distinto daquele do recolhimento devido pelas operaes prprias. No caso do uso
de GNRE, dever ser utilizada guia especfica sempre que o sujeito passivo por
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

substituio operar com mercadorias sujeitas a regimes de substituio tributria


regidos por convnios ou protocolos distintos.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 45)

10. MERCADORIA RECEBIDA SEM RETENO - PROCEDIMENTOS


O estabelecimento destinatrio de mercadoria relacionada no RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 2, inclusive o varejista, responsvel pelo imposto
devido a este Estado a ttulo de substituio tributria quando o alienante ou o
remetente, sujeito passivo por substituio, no efetuar a reteno ou efetuar reteno a menor do imposto.
A referida responsabilidade aplica-se tambm ao destinatrio de mercadoria
desacompanhada do comprovante de recolhimento, na hiptese de o imposto ter
sido recolhido por ocasio da sada da mercadoria, por meio de GNRE.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 15)

11. ESCRITURAO
Neste item, abordamos a escriturao fiscal pelos contribuintes substituto e
substitudo segundo as regras gerais da substituio tributria.

11.1 Pelo contribuinte substituto


Abordamos a escriturao fiscal realizada pelo contribuinte substituto tanto no
livro Registro de Sadas quanto no livro Registro de Apurao do ICMS.

11.1.1 Livro Registro de Sadas


O contribuinte substituto, ao realizar operao com mercadorias sujeitas ao
regime da substituio tributria do ICMS, dever escriturar a nota fiscal por ele
emitida, utilizando os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOP) especficos, no livro Registro de Sadas, da seguinte forma:
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

a) os dados relativos a sua operao, base de clculo e ICMS dbito prprio


com utilizao das colunas prprias;
b) o valor do ICMS retido e o da sua base de clculo sero lanados na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento previsto na letra a
anterior, utilizando as colunas distintas para essas indicaes, sob o ttulo
Substituio Tributria;
c) caso o substituto tributrio utilize sistema de processamento de dados, os
valores relativos ao ICMS retido e a respectiva base de clculo sero registrados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo
comum Substituio Tributria ou o cdigo ST.
Os valores constantes na coluna relativa ao ICMS retido sero totalizados no
ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, separadamente dos correspondentes s operaes internas e interestaduais.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 33)

11.1.2 Livro Registro de Apurao do ICMS


Enfatizamos, neste item, a escriturao do livro Registro de Apurao do ICMS
pelo contribuinte substituto, segregando em operaes internas e interestaduais.

11.1.2.1 Operaes internas


No ltimo dia do perodo de apurao do ICMS, o contribuinte substituto dever escriturar os valores relativos ao ICMS retido em folha subsequente destinada escriturao do imposto incidente sobre as suas prprias operaes, com
a indicao da expresso Substituio tributria, utilizando, no que couber, os
quadros Dbito do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao dos Saldos, e
lanar:
a) o valor do ICMS retido, totalizado no ltimo dia do perodo de apurao,
escriturado na coluna Observaes do livro Registro de Sadas, conforme
o item anterior, no campo Por Sadas com Dbito do Imposto;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

b) o valor do ICMS retido relativo s entradas a ttulo de devolues no campo Por Entradas com Crditos do Imposto.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 35)

11.1.2.2 Operaes interestaduais


Os valores do ICMS retido em relao s operaes interestaduais devero ser
escriturados em folha subsequente das operaes internas, pelos totais, detalhando-se os valores relativos a cada Unidade da Federao nos quadros Entradas e Sadas, nas colunas Valores Contbeis (para identificao da Unidade
da Federao de destino), Base de Clculo (para a base de clculo do ICMS
retido), Imposto Creditado e Imposto Debitado (para o imposto retido).
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 35, pargrafo nico)

11.2 Pelo contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo, ao escriturar as notas fiscais nos respectivos livros
fiscais, dever adotar os procedimentos a seguir.

11.2.1 Livro Registro de Entradas


A nota fiscal recebida do fornecedor ser escriturada no livro Registro de Entradas, sem direito a crdito do ICMS, com utilizao das colunas Valor Contbil,
Outras de Operaes sem Crdito do Imposto e Observaes.
Na coluna Valor Contbil, ser escriturado o valor total constante no documento fiscal, na coluna Outras, o valor da operao e, em Observaes, o
valor do imposto retido.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 37, I)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

11.2.2 Livro Registro de Sadas


O documento fiscal emitido pelo contribuinte substitudo ser escriturado no
livro Registro de Sadas, sem dbito do ICMS, com utilizao da coluna Outras
de Operaes sem Dbito do Imposto.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 37, II, b)

12. PENALIDADES
As penalidades aplicveis s operaes sujeitas ao ICMS encontram-se relacionadas no RICMS-MG/2002, Parte Geral, arts. 209 a 221. Embora no haja
penalidade especfica para as operaes de substituio tributria, elas recaem
na regra geral, como emitir documento fiscal com falta de requisito ou indicao
prevista na legislao ou emitir com indicao insuficiente ou incorreta, bem como
imprimir ou mandar imprimir documento fiscal em desacordo com a autorizao
da repartio competente, conforme segue:
a) nome, endereo, inscrio estadual ou inscrio no CNPJ do estabelecimento destinatrio em notas fiscais, inclusive na nota fiscal de produtor, e
em conhecimento de transporte: 100 UFEMG;
b) nome, endereo, inscrio estadual ou inscrio no CNPJ, se for o caso, do
remetente, em nota fiscal, na entrada de mercadorias: 100 UFEMG;
c) nome, endereo, inscrio estadual ou inscrio no CNPJ, se for o caso, do
remetente da mercadoria ou do bem em conhecimento de transporte: 100
UFEMG;
d) discriminao da mercadoria (quantidade, marca, tipo, modelo, espcie,
qualidade e demais elementos que permitam sua perfeita identificao),
valor unitrio da mercadoria, valor total da mercadoria, valor total da operao ou data de emisso em notas fiscais, inclusive em nota fiscal de produtor, ressalvado o disposto no RICMS-MG/2002, Anexo V, Parte 1, art.
35: 70 UFEMG;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Minas Gerais

e) nmero da nota fiscal respectiva, valor da mercadoria, natureza da carga,


especificao da quantidade em conhecimento de transporte: 70 UFEMG;
f) natureza da operao ou da prestao e condies do pagamento, alquota do ICMS e destaque do imposto devido, nome da empresa de transporte
e seu endereo ou o nmero da placa do veculo, municpio e Estado de
emplacamento, quando se tratar de transportador autnomo: 42 UFEMG;
g) demais indicaes no especificadas nos itens anteriores: 42 UFEMG.
(RICMS-MG/2002, Parte Geral, art. 215, VI)

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Regras gerais de substituio tributria


do PAR
1. Introduo
Nos termos da Lei Complementar n 87/1996, arts. 5 e 6, o Estado,
para consecuo de seus fins, pode atribuir de modo expresso a terceiros,
vinculados e com interesse no fato gerador do imposto, a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria. Esse mecanismo constituise na figura da substituio tributria, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo a esse um carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao.
Por imposio legal, a substituio tributria consiste em atribuir a determinado contribuinte do ICMS, qualificado como contribuinte substituto,
a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto devido
por outros contribuintes, nomeados contribuintes substitudos.
No Estado do Par, as regras gerais da substituio tributria esto
previstas no RICMS-PA/2001, arts. 639 a 669, aprovado pelo Decreto n
4.676/2001.
(RICMS-PA/2001, arts. 639 a 669)

2. Substituio tributria para trs e para frente


Nesse tpico, abordamos a diferena entre substituio tributria para
frente e para trs prevista na legislao paraense.

2.1 Substituio tributria para trs - Diferimento


O diferimento o instituto tributrio atravs do qual o momento do
recolhimento do imposto incidente postergado para evento futuro indicado em legislao tributria, sendo a responsabilidade do recolhimento
do imposto transferida para o contribuinte que promover tal evento.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

Encerrada a fase do diferimento, o imposto diferido ser recolhido integralmente pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria, na qualidade de contribuinte substituto.
Interrompe o diferimento a ocorrncia de qualquer fato que altere o curso da
operao subordinada a esse regime, antes de encerrada a fase do diferimento.
Nessa hiptese, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto diferido fica
atribuda ao contribuinte em cujo estabelecimento ocorra a interrupo.
O diferimento no ser aplicado nas operaes ou prestaes realizadas ou
destinadas aos contribuintes optantes do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas microempresas e empresas de
pequeno porte (Simples Nacional).
(RICMS-PA/2001, art. 666, caput, 1, 3, 4 e 6)

2.2 Substituio tributria para frente - Antecipao do imposto


Ocorre a substituio tributria para frente quando a responsabilidade tributria atribuda ao alienante ou remetente da mercadoria na qualidade de sujeito passivo da obrigao mediante convnios celebrados entre as Unidades da
Federao. Nessa modalidade, temos a antecipao do imposto incidente sobre
a operao subsequente.

3. Contribuintes
A seguir, discorremos sobre os contribuintes envolvidos na operao de substituio tributria, bem como sobre as respectivas denominaes.

3.1 Contribuinte substituto


Contribuinte substituto aquele que assume, por determinao legal, a responsabilidade pelo pagamento do imposto.
Os contribuintes responsveis pela arrecadao e pelo recolhimento do imposto, na condio de substituto tributrio, podem ser:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

a) o produtor, extrator, gerador, industrial, distribuidor, comerciante, transportador ou outra categoria de contribuinte;
b) o depositrio a qualquer ttulo em relao mercadoria depositada por
contribuinte;
c) o contratante do servio ou terceiro que participe da prestao de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
O contribuinte paraense que, na condio de responsvel, retiver imposto em
favor de outro Estado:
a) dever observar a disciplina estabelecida pelo Estado de destino da mercadoria;
b) ter seu estabelecimento, relativamente s operaes com reteno do imposto, sujeito fiscalizao pelos Estados de destino das mercadorias, cujos
fiscais devero ser previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda
deste Estado. Neste caso, ao trmino de qualquer ao fiscal, ser entregue
uma cpia do relatrio dos resultados do trabalho concludo Secretaria da
Fazenda.
Ressalte-se que nas operaes interestaduais, a substituio tributria regida,
ainda, pelas disposies contidas em convnios e protocolos celebrados com essa
finalidade entre o Par e as demais Unidades da Federao.
Os estabelecimentos usurios de mquinas registradoras que realizarem operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria devero atender as disposies contidas em legislao especfica.
(RICMS-PA/2001, arts. 17 e 639)

4. Base de clculo do imposto


A base de clculo do imposto para fins de substituio tributria :
a) para fins de reteno do imposto pelo responsvel por substituio, nas
operaes internas, relativamente s operaes subsequentes , sucessivamente:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

a.1) o preo final a consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo pblico competente;
a.2) o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou pelo importador;
a.3) na falta da fixao de preo referida nas letras anteriores, o valor da
operao prpria realizada pelo remetente ou fornecedor, acrescido
dos valores correspondentes a seguros, fretes, carretos, IPI e outros
encargos cobrados ou transferveis ao adquirente, adicionando-se ao
montante a margem de valor agregado;
b) nas operaes realizadas com diferimento do pagamento do imposto, a
base de clculo relativa s operaes antecedentes :
b.1) o valor da operao praticado pelo estabelecimento responsvel,
quando o termo final do diferimento for a sada da mercadoria ou do
produto dela resultante, desde que no inferior ao valor da operao
praticado pelo contribuinte substitudo;
b.2) o valor da operao praticado pelo contribuinte substitudo, acrescido, se for o caso, do valor do transporte e das demais despesas,
quando o termo final do diferimento for a entrada da mercadoria no
estabelecimento do responsvel por substituio.
(RICMS-PA/2001, arts. 37 e 40)

4.1 Impossibilidade de incluso do valor do frete


Na impossibilidade de incluso dos valores referentes ao frete e seguro na base
de clculo da substituio tributria, por serem desconhecidos do substituto tributrio no momento da emisso da nota fiscal, o recolhimento do imposto sobre essas
parcelas ser efetuado pelo destinatrio da mercadoria, nas aquisies a preo
FOB, com incluso da respectiva margem de valor agregado, deduzindo-se do valor resultante o imposto destacado no conhecimento de transporte de cargas.
Essa diferena de imposto ser paga por meio do documento de arrecadao
estadual, em separado, no prazo estabelecido no RICMS-PA/2001.
(RICMS-PA/2001, art. 640, 1 e 2)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

5. Diferena de alquota
Relativamente diferena de alquota, o imposto a ser recolhido a ttulo de
sujeio passiva por substituio ser a diferena entre os valores resultantes da
aplicao, ao valor da operao, da alquota interna praticada no Estado do Par
e da alquota interestadual.
(RICMS-PA/2001, art. 640, 3)

6. Operaes tributadas juntamente com PIS/Pasep e Cofins


Nas operaes interestaduais com produtos cuja tributao do PIS/Pasep e
da Cofins tenham sido englobadas na operao do fabricante ou importador,
desonerando os demais agentes da cadeia de comercializao com essas contribuies, mediante legislao federal, o valor do imposto devido pela operao
prpria do remetente, para fins de apurao do imposto devido por substituio
tributria, dever ser reduzido nos percentuais estabelecidos em convnios ou
protocolos celebrados entre os Estados e o Distrito Federal.
(RICMS-PA/2001, art. 640, 4)

7. Margens de agregao
As margens de agregao aplicveis s mercadorias sujeitas ao regime de
substituio tributria so determinadas em funo do preo de partida do substituto tributrio.
(RICMS-PA/2001, art. 641)

8. Imposto retido
O imposto retido por substituio tributria em relao s operaes subsequentes corresponde diferena entre o valor do imposto calculado, mediante
aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista no RICMS-PA/2001,
art. 37, e mencionado no tpico 4 e o valor do ICMS devido pela operao
prpria do remetente.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

O imposto retido constitui crdito tributrio do Estado de destino, bem como


a correo monetria, multa, juros de mora e demais acrscimos legais com ele
relacionados.
(RICMS-PA/2001, art. 640, caput, e art. 646)

9. Inscrio estadual do substituto tributrio


O substituto tributrio estabelecido em outro Estado pode inscrever-se no Cadastro de Contribuintes, cujo nmero dever ser informado em todos os documentos fiscais emitidos com destino ao Estado do Par, inclusive no documento
de arrecadao. Para fins de inscrio no mencionado devem ser apresentados os
documentos a seguir:
a) cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa devidamente atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, incluir a ata da ltima
assembleia de designao ou eleio da diretoria;
b) cpia autenticada da inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
do Ministrio da Fazenda (CNPJ/MF);
c) cpia autenticada da inscrio no cadastro de contribuintes do ICMS do
Estado de origem;
d) Certido Negativa de tributos estaduais;
e) cpia autenticada da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais
(GNRE) e relatrios mensais de vendas a este Estado dos ltimos 6 meses ou, caso no tenha havido, a declarao de no realizao de vendas
nesse perodo;
f) informaes sobre questes judiciais no mbito da substituio tributria;
g) relao dos nmeros do CNPJ/MF e das inscries estaduais como contribuinte substituto em todos os Estados e no Distrito Federal, bem como de
outros estabelecimentos do mesmo grupo;
h) cpia autenticada do registro na Agncia Nacional de Petrleo (ANP), relativamente s empresas do segmento de combustveis;
i) registro ou autorizao de funcionamento expedido por rgo competente
para regulao do respectivo setor de atividade econmica;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

j) declarao do Imposto de Renda dos scios dos 3 ltimos exerccios.


(RICMS-PA/2001, art. 643, I a X)

9.1 Indeferimento da inscrio estadual


A solicitao de inscrio cadastral ser indeferida pelo Fisco paraense se:
a) o volume das operaes com contribuintes localizados no Estado do Par
no justificar a concesso da inscrio estadual;
b) o capital social for incompatvel com a atividade da empresa;
c) o interessado, suas filiais e/ou matriz tiver realizado operaes que importarem em prejuzo para a arrecadao de qualquer Unidade da Federao.
(RICMS-PA/2001, art. 643, 1)

9.2 Suspenso da inscrio estadual


A inscrio estadual ser suspensa:
a) pela falta de recolhimento do ICMS retido na fonte pelo sujeito passivo por
substituio;
b) quando o sujeito passivo por substituio deixar, por 2 meses, consecutivos
ou no:
b.1) de remeter o arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, inclusive daquelas no alcanadas
pelo regime de substituio tributria, conforme o disposto na clusula
nona do Convnio ICMS n 57/1995; Deve-se observar a dispensa do
cumprimento dessa obrigao pelos contribuintes usurios da Escriturao
Fiscal Digital (EFD);
b.2) de informar, por escrito, no ter realizado operaes sob o regime de
substituio tributria;
b.3) de entregar a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

b.4) de remeter lista, tabela, ou catlogos contendo o preo mximo de


venda a consumidor fixado por autoridade competente ou sugerido ao pblico pelo fabricante;
c) quando o sujeito passivo por substituio tributria for beneficiado por deciso judicial relativamente a qualquer tributo ou contribuio;
d) quando o sujeito passivo, mesmo tendo cumprindo com as obrigaes
acessrias, deixar de comercializar, por 12 meses consecutivos, produtos
sujeitos ao regime da substituio tributria com contribuintes localizados
no Estado do Par.
(RICMS-PA/2001, art. 643, 2)

9.3 Cassao da inscrio estadual


O Fisco cassar a inscrio estadual que for obtida mediante prestao de informaes comprovadamente falsas ou inexatas.
(RICMS-PA/2001, art. 643, 3)

10. Recolhimento do imposto retido


O imposto retido pelo substituto tributrio estabelecido em outra Unidade da
Federao dever ser recolhido em favor deste Estado, mediante GNRE, a crdito
da Sefa, nos bancos autorizados pela Secretaria Executiva de Estado da Fazenda
do Estado do Par.
Ressalte-se que o contribuinte que no estiver inscrito no referido cadastro dever recolher o ICMS retido em cada operao por meio da GNRE, por ocasio
da sada da mercadoria de seu estabelecimento, devendo a via especfica do documento acompanhar o transporte da mercadoria.
Caso a inscrio cadastral tenha sido cassada, o substituto tributrio dever
emitir uma GNRE distinta para cada um dos destinatrios, constando no campo
Informaes Complementares o nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento. No caso de contribuinte com a inscrio suspensa, se a operao no estiver acompanhada da GNRE, ser exigido o recolhimento imediato
do ICMS/Substituio Tributria, na entrada da mercadoria em territrio paraense,
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

mediante documento de arrecadao estadual, cdigo de tributo 1150, devidamente autenticado pelos bancos credenciados.
(RICMS-PA/2001, art. 643, 4 a 6, e art. 644)

10.1 Prazo para recolhimento do ICMS retido


O imposto devido a ttulo de substituio tributria deve ser recolhido at o
10 dia do ms subsequente:
a) reteno do imposto pelo contribuinte substituto, ressalvadas as hipteses
previstas no RICMS-PA/2001, arts. 679 e 679-A;
b) ao da entrada, no territrio paraense, pelo contribuinte substitudo, quando
se tratar de vantagem econmica decorrente de benefcio fiscal no autorizado por convnio celebrado pelo Confaz.
Ressalte-se que ficam excetuados dos prazos mencionados no RICMS-PA/2001,
art. 108, os prazos especiais fixados em convnios celebrados pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz) e em casos expressos nos tratamentos especiais de tributao.
Notas
(1) O mencionado art. 679, trata das operaes de importao de combustveis derivados de petrleo, em que o imposto devido por substituio tributria ser exigido do importador, inclusive a refinaria ou o formulador, por ocasio do desembarao aduaneiro
e na hiptese de entrega da mercadoria antes do desembarao aduaneiro, a exigncia
do imposto ocorrer nesse momento.
(2) O mencionado art. 679-A, trata das aquisies, em operaes interna e interestadual, de lcool Etlico Hidratado Combustvel (AEHC), em que fica atribuda ao estabelecimento adquirente localizado no Estado do Par a responsabilidade pela antecipao
do imposto incidente nas operaes subsequentes. Sendo que o imposto correspondente s operaes subsequentes ser recolhido:
a) nas operaes internas, antes da sada do estabelecimento fornecedor;
b) nas operaes interestaduais, na entrada em territrio paraense, no primeiro Posto
Fiscal de fronteira.

(RICMS-PA/2001, art.108, III e IV, e art. 112)


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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

10.2 Documento de arrecadao


O recolhimento do imposto devido a ttulo de substituio tributria, bem como
dos seus acrscimos, para esse Estado, ser atravs de:
a) Documento de Arrecadao Estadual (DAE) - para os recolhimentos realizados no Estado do Par;
b) Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) - para os
recolhimentos efetuados em outra Unidade da Federao.
(RICMS-PA/2001, art. 108, 3, e art. 643, 5)

11. Sada de mercadoria j alcanada pela substituio tributria


Na operao interestadual realizada com mercadorias que j tenham sido
alcanadas pela substituio tributria, por fora de convnio ou protocolo, ser
observado o seguinte:
a) o contribuinte estabelecido neste Estado fica obrigado a efetuar nova reteno do imposto em favor da Unidade da Federao de destino da mercadoria, se for o caso;
b) na nota fiscal que acompanhar as mercadorias, alm do destaque do ICMS
relativo operao prpria, devido a este Estado, dever ser efetuada a reteno do imposto na forma prevista no respectivo convnio ou protocolo,
atendidas as formalidades previstas nos mesmos.
(RICMS-PA/2001, art. 647)

11.1 Crdito do imposto


Na hiptese de aplicao de nova substituio tributria mencionada no tpico 11, para que no fique configurada duplicidade de pagamento do imposto:
a) o remetente estabelecido neste Estado far a apropriao do crdito fiscal
correspondente aquisio da mercadoria, relativamente parcela do imposto incidente sobre a operao prpria do fornecedor;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

b) para efeito de ressarcimento do imposto retido por ocasio da operao


anterior ao do remetente estabelecido neste Estado, este emitir nota fiscal
em nome do respectivo fornecedor que efetuou a reteno, contendo as
seguintes indicaes, nos campos prprios, vedada qualquer indicao no
campo destinado ao destaque do imposto:
b.1) o nome, o endereo, o CNPJ e a inscrio estadual do fornecedor;
b.2) como natureza da operao: Ressarcimento de ICMS;
b.3) a identificao da nota fiscal de sua emisso, referida na letra b do
tpico 11, que tiver motivado o ressarcimento;
b.4) o nmero, a srie, se houver, e a data do documento fiscal de aquisio da mercadoria;
b.5) o valor do ressarcimento, que corresponder ao valor do imposto retido anteriormente em favor deste Estado, observada a devida proporcionalidade;
b.6) a declarao Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento, de
acordo com o art. 648 do RICMS-PA.
A 1 via da nota fiscal de ressarcimento, a cpia da GNRE referente ao recolhimento do ICMS-fonte e a cpia reprogrfica do documento fiscal que tiver
motivado o ressarcimento sero enviadas ao fornecedor.
O estabelecimento fornecedor que, na condio de responsvel por substituio, houver efetuado a primeira reteno do imposto, ao receber a 1 via da nota
fiscal emitida para fins de ressarcimento, poder deduzir, do prximo recolhimento
a ser feito a este Estado, a importncia do imposto objeto do ressarcimento.
A nota fiscal de ressarcimento ser escriturada:
a) pelo emitente, no livro Registro de Sadas, utilizando-se apenas as colunas
Documentos Fiscais e Observaes, fazendo constar nesta a expresso
Ressarcimento de imposto retido;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

b) pelo destinatrio do documento, sendo estabelecido neste Estado, no livro


Registro de Apurao do ICMS, em folha destinada apurao do imposto
por substituio tributria, subsequente folha destinada apurao do
imposto referente s operaes prprias, na linha 007 - Outros Crditos
do quadro Crdito do Imposto, com a expresso Ressarcimento de imposto retido.
O valor do imposto retido por substituio tributria a ser ressarcido no poder ser superior ao da reteno na fonte efetuado pelo fornecedor da respectiva
mercadoria.
Para fins de ressarcimento do imposto retido, as operaes interestaduais e de
exportao de produtos sujeitos ao regime de substituio tributria devero ser
comprovadas por meio de visto, no documento fiscal, a ser realizado pelo Sistema
de Informao da Administrao Tributria (Siat). Essa determinao tambm se
aplica aos processos de ressarcimento do imposto retido que no tiverem recebido a manifestao fiscal at 16.01.2014.
Tal autenticao dever ser feita nas unidades de fronteira especificadas na
instruo normativa em fundamento, exceto quanto s sadas para o Estado do
Amap, para as quais sero aceitos os conhecimentos de transporte ou a declarao de internao da mercadoria, subscrita pela Receita Estadual daquele Estado.
Nas sadas para o exterior a comprovao ser feita pelo Comprovante de Exportao (CE), que emitido pelo Siscomex. Esse mesmo procedimento se aplica
s sadas de combustveis e lubrificantes utilizados no abastecimento de embarcaes e aeronaves nacionais destinadas ao exterior, caso em que a natureza da
operao a ser mencionada na nota fiscal ser Fornecimento para uso ou consumo em aeronave de bandeira nacional com destino ao exterior.
Outros procedimentos previstos na referida instruo normativa devem ser observados pelos contribuintes, ressaltando-se que a falta da citada comprovao
d ensejo presuno de que a mercadoria foi internada e comercializada neste
Estado. Em vista disso, o documento fiscal ser recusado e o imposto retido no
ser ressarcido.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

E, ainda, quanto aos combustveis derivados ou no de petrleo, dever ser


emitida ordem de servio especfica para a cobrana do repasse do ICMS realizado indevidamente pelas refinarias a partir da informao do contribuinte substitudo, com as penalidades cabveis.
(RICMS-PA/2001, arts. 648 e 649; Instruo Normativa Sefa n 1/2014)

11.2 Nota fiscal para ressarcimento do imposto


As notas fiscais emitidas pelo contribuinte para fins de ressarcimento do ICMS
retido devero ser previamente visadas pela Delegacia Especial de Substituio
Tributria, acompanhadas de relao discriminando as operaes efetuadas no
perodo, a qual poder ser apresentada em meio magntico.
Em caso de descumprimento, a mencionada Delegacia no visar nenhuma
outra nota fiscal de ressarcimento do contribuinte omisso, at que se cumpra essa
exigncia.
Ressalte-se que as cpias das GNRE relativas s operaes interestaduais que
geraram o direito ao ressarcimento sero apresentadas mencionada Delegacia,
no prazo mximo de 10 dias aps o recolhimento.
(RICMS-PA/2001, art. 650)

12. GIA-ST
O estabelecimento que efetuar reteno do imposto remeter Sefa, mensalmente, arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior e Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST). Essa Guia ser gerada de acordo com as disposies
previstas no Convnio ICMS n 81/1993 e no Ajuste Sinief n 4/1993.
O contribuinte dever gerar arquivo magntico em separado relativamente s
operaes cujo negcio tenha sido desfeito.
O contribuinte substituto tributrio de outro Estado ou do Distrito Federal que
recolher o ICMS retido para o Par dever apresentar a Guia Nacional de InforRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

mao e Apurao do ICMS Substituio Tributria (GIA-ST), at o dia 10 do ms


subsequente ao das operaes, por meio da Internet.
Essa guia deve ser entregue mensalmente, ainda que o contribuinte no tenha
realizado operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria.
(RICMS-PA/2001, art. 513, 4 e 5, e art. 651)

13. Contribuinte do Simples Nacional


O contribuinte optante pelo Simples Nacional, que recolhe o ICMS nos termos
da Lei Complementar n 123/2006, enquadrado na condio de substituto tributrio, no aplicar MVA ajustada prevista em convnio ou protocolo que instituir
a substituio tributria nas operaes interestaduais com relao s mercadorias
que mencionam.
Para fins de determinao da base de clculo da substituio tributria nessas
operaes, o percentual de MVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de
MVA ST original em convnio ou protocolo ou pela Unidade da Federao destinatria da mercadoria. Esse mesmo procedimento ser adotado nas operaes
interestaduais promovidas por contribuinte optante pelo Simples Nacional, em que
o adquirente da mercadoria, optante ou no pelo regime do Simples Nacional,
for o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria.
(RICMS-PA/2001, arts. 651-A e 651-B)

14. Reteno do imposto em operaes internas


A responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do imposto relativo s
operaes subsequentes realizadas neste Estado com as mercadorias constantes
no RICMS-PA/2001, Anexo XIII atribuda ao fabricante, importador, arrematante, engarrafador, distribuidor, depsito ou revendedor atacadista.
Tratando-se de operaes internas realizadas com cerveja, chope, refrigerante
e bebidas hidroeletrolticas (isotnicas) e energticas, o industrial fabricante poder, para composio da base de clculo da substituio, aplicar a margem de
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

agregao prevista para o distribuidor sobre o montante formado pelo preo praticado por este, em substituio sua base formada sobre o preo praticado pelo
prprio industrial.
(RICMS-PA/2001, arts. 652 e 653)

14.1 Inaplicabilidade da substituio tributria


A substituio tributria no se aplica, salvo disposio em contrrio, subordinando-se s normas comuns da legislao, a sada, promovida por estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de mercadoria destinada a:
a) estabelecimento industrial, para ser empregada pelo destinatrio em processo de industrializao;
b) outro estabelecimento responsvel pelo recolhimento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria;
c) estabelecimento de contribuinte para uso, consumo ou ativo imobilizado;
d) consumidor final.
O contribuinte mencionado nas letras a e b, na hiptese de adquirir mercadorias com reteno na fonte, para que se d ao seu estoque e a sua operao
tratamento fiscal uniforme, dever apropriar-se do imposto destacado no documento fiscal de aquisio, bem como do imposto retido, devendo observar nas
operaes internas e interestaduais subsequentes o tratamento tributrio aplicvel
respectiva mercadoria.
Esses procedimentos no se aplicam em relao s aquisies de mercadorias
destinadas industrializao dos produtos resultantes da farinha de trigo.
(RICMS-PA/2001, arts. 654 e 655)

14.2 Sada de mercadoria cujo imposto j foi retido anteriormente


Quando a mercadoria, submetida ao regime de reteno na fonte nas operaes internas, for objeto de subsequente operao interestadual com as mesmas
mercadorias j alcanadas pela substituio tributria, ser observado o seguinte:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

a) o contribuinte estabelecido neste Estado fica obrigado a efetuar nova reteno do imposto em favor da Unidade da Federao de destino da mercadoria, se for o caso;
b) na nota fiscal que acompanhar as mercadorias, alm do destaque do ICMS
relativo operao prpria, devido a este Estado, dever ser efetuada a reteno do imposto na forma prevista no respectivo convnio ou protocolo,
e atendidas s formalidades previstas nos mesmos.
(RICMS-PA/2001, art. 656)

14.2.1 Crdito do imposto


A fim de no configurar duplicidade de pagamento do imposto em razo da
reteno do imposto conforme mencionado no subtpico 14.2, o contribuinte
estabelecido neste Estado apropriar o crdito fiscal correspondente aquisio
da mercadoria, relativamente parcela do imposto incidente sobre a operao
prpria do fornecedor e a parcela do ICMS retido na fonte, total ou proporcionalmente, conforme o caso.
Caso no seja possvel determinar a correspondncia do ICMS, o clculo ser
baseado no valor unitrio mdio correspondente a entrada do ms do evento de
mercadoria idntica.
Esse crdito ser apropriado diretamente no livro Registro de Apurao do
ICMS, na linha 007 - Outros Crditos do quadro Crdito do Imposto, antecedido da expresso Ressarcimento de imposto, conforme art. 657 do RICMS/PA.
(RICMS-PA/2001, art. 657)

15. Emisso e escriturao de documentos fiscais


Os contribuintes que realizam operaes com mercadorias sujeitas ao regime
de substituio tributria devem emitir e escriturar os documentos fiscais na forma
mencionada a seguir.
(RICMS-PA/2001, arts. 658 a 664)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

15.1 Emisso de documento fiscal pelo substituto tributrio


O sujeito passivo por substituio, sempre que realizar operaes sujeitas
reteno do imposto, emitir nota fiscal que, alm dos demais requisitos, dever
conter as seguintes indicaes:
a) a base de clculo do imposto retido;
b) o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio.
Nas operaes interestaduais, a nota fiscal emitida pelo sujeito passivo por
substituio dever conter, tambm, o nmero de sua inscrio no cadastro de
contribuintes da Unidade da Federao de destino em favor da qual seja retido o
imposto, ainda que por meio de carimbo.
O contribuinte que utilizar a mesma nota fiscal para documentar operao interestadual com produtos tributados e no tributados, em que tenha efetuado a reteno do imposto por substituio tributria, dever indicar o imposto retido relativo a
tal operao, separadamente, no campo Informaes Complementares.
(RICMS-PA/2001, art. 658)

15.1.1 Escriturao fiscal


O sujeito passivo por substituio, ao escriturar no livro Registro de Sadas o
documento fiscal relativo s mercadorias sadas com reteno do imposto, far os
seguintes lanamentos:
a) nas colunas prprias, os dados relativos operao prpria, na forma regulamentar;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de que trata o
inciso anterior, os valores do imposto retido e sua respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas para essas indicaes sob o ttulo comum
Substituio Tributria;
c) o contribuinte que utilize sistema eletrnico de processamento de dados
lanar os valores relativos ao imposto retido e a respectiva base de clculo na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum
Substituio Tributria ou o cdigo ST.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

Os valores escriturados nas colunas relativas ao imposto retido e sua base


de clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, e lanados
no livro Registro de Apurao do ICMS, separando-se as operaes internas e as
interestaduais.
(RICMS-PA/2001, art. 659)

15.1.2 Escriturao fiscal relativa devoluo de mercadoria


Caso ocorra a devoluo ou o retorno de mercadoria cuja sada tiver sido escriturada na forma mencionada no subtpico 15.1.1, o sujeito passivo por substituio, na escriturao do livro Registro de Entradas, observar o seguinte:
a) o documento fiscal relativo devoluo ou retorno ser lanado com utilizao das colunas Operaes com Crdito do Imposto, na forma regulamentar;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento referido no inciso anterior, sero lanados os valores da base de clculo e do imposto
retido, relativo devoluo, utilizando-se colunas distintas para essas indicaes, sob o ttulo comum Substituio Tributria;
c) se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados,
os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero
lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo
comum Substituio Tributria ou o cdigo ST.
Os valores escriturados na coluna relativa ao imposto retido e sua base de
clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao e lanados no
livro Registro de Apurao do ICMS, na forma prevista na letra b do subtpico
15.1.3.
(RICMS-PA/2001, art. 660)

15.1.3 Livro Registro de Apurao do ICMS


O substituto tributrio apurar os valores relativos ao imposto retido, no ltimo
dia do respectivo perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

sequente destinada apurao referente s suas prprias operaes, fazendo


constar a expresso Substituio Tributria, e utilizando, no que couber:
a) relativamente s operaes internas, os quadros Dbito do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao dos Saldos, nos quais sero lanados:
a.1) o total do dbito, na linha 001 - Por Sadas com Dbito do Imposto;
a.2) o total do crdito, na linha 006 - Por Entradas com Crdito do Imposto;
b) relativamente s operaes interestaduais, o registro far-se- em folha subsequente das operaes internas, pelos valores totais, detalhando os valores relativos a cada Unidade da Federao nos quadros Entradas e
Sadas, da seguinte forma:
b.1) na coluna Valores Contbeis, a identificao da Unidade da Federao favorecida;
b.2) nas colunas Base de Clculo, os totais das respectivas bases de clculos correspondentes ao imposto retido;
b.3) nas colunas Imposto Creditado e Imposto Debitado, os respectivos totais do imposto retido.
(RICMS-PA/2001, art. 661)

15.2 Emisso de documento fiscal pelo contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo, na operao subsequente que realizar com mercadoria recebida com imposto retido, emitir documento fiscal, sem destaque do
imposto, que conter, alm dos demais requisitos, a seguinte declarao, ainda
que por meio de carimbo: ICMS retido por substituio tributria - art. ... do RICMS-PA ou convnio/protocolo.
(RICMS-PA/2001, art. 663)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

15.2.1 Escriturao fiscal


O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadorias recebidas com imposto retido, escriturar o livro Registro de Entradas e o livro Registro
de Sadas na forma regulamentar, utilizando a coluna Outras, respectivamente,
de Operaes sem Crdito do Imposto e de Operaes sem Dbito do Imposto, de conformidade com a operao realizada.
O valor do imposto retido ser indicado na coluna destinada a Observaes,
se houver esta informao no documento fiscal, ou, se for o caso, na linha abaixo
do lanamento da operao prpria.
Relativamente complementao do imposto sobre os valores de frete ou seguro no includos na base de clculo pelo substituto tributrio, prevista no RICMSPA/2001, art. 640, 1, o destinatrio dever escriturar o documento fiscal na
coluna Operaes sem Crdito do Imposto do livro Registro de Entradas e, na
mesma linha, na coluna Observaes indicar o valor do imposto complementar
correspondente reteno efetuada pelo substituto tributrio sem incluso do frete.
Na escriturao, no livro Registro de Entradas, de nota fiscal que houver acobertado operao interestadual com mercadorias tributadas e no tributadas, em
que tiver havido a reteno do imposto por substituio tributria, o valor do imposto retido relativo a tais operaes ser lanado, separadamente, na coluna
Observaes.
(RICMS-PA/2001, art. 662)

15.3 Dispensa de pagamento nas operaes subsequentes


Uma vez recolhido o ICMS por substituio tributria, ficam desoneradas de
tributao as operaes internas subsequentes com as mesmas mercadorias, sendo vedada, salvo excees expressas, a utilizao do crdito fiscal pelo contribuinte substitudo.
Nas hipteses em que a legislao permita a utilizao, como crditos fiscais,
tanto do imposto relativo operao normal como do antecipado, o destinatrio
lanar o documento fiscal no Registro de Entradas, na forma regulamentar, indiRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

cando, na coluna Observaes, o valor do ICMS retido, cujo montante, no final


do perodo, ser transportado para a linha 007 - Outros Crditos do quadro
Crdito do Imposto do livro Registro de Apurao do ICMS.
(RICMS-PA/2001, art. 664)

16. Fato gerador presumido e no realizado


O contribuinte substitudo tem direito restituio do valor do imposto recolhido por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido
que no se realizar.
A restituio do ICMS, quando cobrado sob a modalidade da substituio tributria, se efetivar quando no ocorrer operao subsequente cobrana do
mencionado imposto, ou forem as mesmas isentas ou no tributadas ou no alcanadas pela substituio tributria.
Se no houver deliberao do pedido de restituio no prazo de 90 dias, o
contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis
ao imposto. Nesse caso, sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte
substitudo, no prazo de 15 dias da respectiva notificao, proceder ao estorno
dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o recolhimento dos
acrscimos legais cabveis.
Essa restituio poder, a critrio do Fisco, ser compensada com crdito tributrio:
a) inscrito como Dvida Ativa do Estado, para cobrana executiva, ajuizado ou
no;
b) originado de ao fiscal devidamente notificada ao contribuinte e ainda
no inscrito em Dvida Ativa, mesmo que objeto de impugnao ou recurso
do contribuinte;
c) parcelado.
(RICMS-PA/2001, art. 665, caput, 1, 2, 3 e 5)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Par

17. Diferena de preo


Efetivada a realizao do fato gerador presumido, salvo disposio em contrrio, no ser exigido complemento de imposto nem a restituio de importncia
eventualmente paga a maior. Isso se aplica ainda que o valor da operao tenha
sido superior ou inferior ao valor adotado como base de clculo para fins de substituio tributria, exceto se ocorrer recolhimento do imposto por reteno com
erro ou outra circunstncia que exija correo.
(RICMS-PA/2001, art. 665, 4)

18. Penalidades
As penalidades aplicveis s operaes sujeitas ao ICMS encontram-se relacionadas no RICMS-PA/2001, arts. 729 a 734. E dentre as penalidades relativas
ao tema tratado neste procedimento, destacamos que a falta de recolhimento,
total ou parcialmente, do imposto de responsabilidade do contribuinte substituto,
cobrado ou no do substitudo ser aplicada a multa equivalente a 210% do valor
do imposto.
(RICMS-PA/2001, art. 729, I, k)

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Regras gerais de substituio tributria


da PARABA
1. INTRODUO
A substituio tributria pode ser conceituada como o regime pelo
qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s operaes/
prestaes atribuda a outro contribuinte, ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria, conferindo-a
a terceiro, que no praticou o fato gerador diretamente, mas que possui
vinculao com aquele que deu causa ao fato.
A previso legal da substituio tributria foi inserida por meio da
Emenda Constitucional n 3/1993, que acrescentou o 7 ao art. 150
da Constituio Federal de 1988.
Por sua vez, a Lei Complementar n 87/1996, arts. 5 a 9, regulamentou o preceito constitucional mencionado anteriormente, dispondo sobre
as regras bsicas a serem observadas pelos Estados e pelo Distrito Federal.
Sua validade foi objeto de vrios questionamentos por parte dos contribuintes. Argumentavam que a cobrana antecipada do ICMS sobre fatos geradores ainda no realizados feria os princpios bsicos do Sistema
Tributrio Brasileiro.
No mbito estadual o RICMS/PB, aprovado pelo Decreto n
18.930/1997, em seu art. 390, 1, determina que a substituio tributria seja exercida de 3 formas:
a) das operaes antecedentes ou substituio para trs: o caso
do diferimento, em que a responsabilidade pelo recolhimento do
imposto transferida a um terceiro, relativo s operaes anteriores. Ocorre nas operaes com sucata, frutas frescas, entre outros;
b) das operaes concomitantes: o recolhimento se dar no momento da ocorrncia do fato gerador, porm a responsabilidade atribuda a um terceiro envolvido na operao ou prestao. Temos
como exemplo o servio de transporte realizado por autnomo;
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

c) das operaes subsequentes ou substituio para frente: tendo em mente


uma cadeia econmica composta por sucessivas operaes relativas circulao de mercadorias ou prestao de servios tributados, a legislao
prev o recolhimento antecipado do imposto de todas as etapas subsequentes desde o incio dessa cadeia at a operao ou prestao destinada
ao consumidor final. comum nas operaes com cigarros, refrigerantes,
tintas, combustveis e lubrificantes etc.
Dessa forma, cada Estado e o Distrito Federal devero instituir, por meio de lei,
o regime de substituio tributria dentro dos limites j estabelecidos pela Constituio Federal e por meio da Lei Complementar n 87/1996.
Nesta matria, abordaremos os principais aspectos nas operaes ou prestaes sujeitas substituio tributria nas operaes subsequentes.

2. CONTRIBUINTES
Para melhor entendimento acerca da substituio tributria, temos que esclarecer quais so os contribuintes envolvidos na operao:
a) contribuinte substituto: o responsvel pelo recolhimento do imposto. Cabe
ressaltar que, embora o pagamento do imposto do ICMS seja de responsabilidade do substituto, ele cobra o imposto retido na nota fiscal de venda;
b) contribuinte substitudo: aquele que realiza o fato gerador, porm est
dispensado do recolhimento do imposto, uma vez que o substituto o far.
A fim de facilitar a visualizao dessa operao, veja a cadeia econmica demonstrada a seguir:
Fabricante ou
Distribuidor
Contribuinte substituto
(recolhe o ICMS referente
s etapas subsequentes)

Comercial
Atacadista

Comercial
Varejista

Consumidor
Final

Contribuintes substitudos
(recolhem a mercadoria
com o imposto recolhido
antecipadamente)

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

3. RESPONSVEIS
So responsveis pela reteno do ICMS incidente sobre as operaes e prestaes subsequentes, na qualidade de sujeito passivo por substituio:
a) industrial, comerciante, produtor, extrator, gerador, inclusive de energia eltrica ou outra categoria de contribuinte, em relao s mercadorias ou aos
bens constantes do RICMS-PB/1997, Anexo 5;
b) contratante de servio ou terceiro, nas prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao de que participem;
c) remetente em relao ao imposto devido pelos contribuintes sujeitos ao
regime de recolhimento fonte;
d) contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s
operaes subsequentes;
e) empresas geradoras de energia eltrica, nas operaes internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de sujeito passivo por substituio
pelo pagamento do imposto, desde a produo ou importao at a ltima
operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao final, assegurado seu recolhimento ao Estado em que deva ocorrer
essa operao;
f) contribuinte de outra Unidade da Federao que realizar, inclusive por meio
de veculos, operaes com produtos sujeitos reteno antecipada do imposto, sem destinatrio certo neste Estado;
g) qualquer possuidor, inclusive o comerciante varejista, que adquirir os produtos constantes no RICMS-PB/1997, Anexo 5, sem reteno e pagamento
do imposto.
Nas letras d e e, nas operaes interestaduais, se o destinatrio for consumidor final, o imposto ser pago pelo remetente da mercadoria a favor do Estado
destinatrio.
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

A responsabilidade atribuda ao sujeito passivo por substituio (substituto)


abranger o valor decorrente da diferena entre a alquota interna e a alquota interestadual, nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, desde que ele seja contribuinte do imposto.
O contribuinte substituto assume o lugar do contribuinte substitudo em relao ao cumprimento de todas as obrigaes, nas operaes internas.
Nota
A partir de 1.01.2015, fica atribuda a responsabilidade pelo recolhimento do imposto ao remetente da mercadoria, pelo pagamento do imposto devido na prestao de
servio de transporte contratado junto a transportador autnomo ou a empresa transportadora de outra unidade da Federao, no inscrita neste Estado.

(RICMS-PB/1997, art. 391)

4. APLICABILIDADE
O regime da sujeio passiva por substituio tributria aplica-se nas operaes internas e interestaduais em relao s operaes subsequentes a ser realizadas pelos contribuintes substitudos.
Nas operaes internas, a substituio tributria tambm aplicada no veculo
destinado integrao do Ativo Imobilizado, nos acessrios colocados no veculo
pelo fabricante e nas remessas de mercadorias destinadas Zona Franca de Manaus (ZFM) e rea de Livre Comrcio (ALC).
Ressalte-se que, nas operaes interestaduais, em relao a algumas das mercadorias, a sujeio ocorre, tambm, quanto s entradas para uso/ativo do destinatrio.
(RICMS-PB/1997, art. 390, 3; Lei Complementar n 87/1996, arts. 6 e
9, 2)
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

5. NO APLICABILIDADE
H operaes em que, mesmo o produto estando sujeito substituio tributria do ICMS, o contribuinte no est obrigado a reter o imposto. So elas:
a) nas transferncias de mercadorias entre estabelecimentos industriais da mesma empresa e nas remessas efetuadas pela indstria para seu estabelecimento filial atacadista;
b) nas operaes que destinem mercadorias a um contribuinte substituto em
relao mesma mercadoria;
c) nas transferncias entre estabelecimentos de empresa fabricante ou importador, hiptese em que a responsabilidade pelo pagamento do imposto retido recair sobre o estabelecimento que realizar a operao interestadual;
d) nas sadas para outras Unidades da Federao no signatrias de convnios ou protocolos que tratem de substituio tributria;
e) nas sadas para empresa de construo civil;
f) nas sadas para estabelecimento industrial, desde que para utilizao em
processo de industrializao;
g) nas sadas para consumidor final;
h) nas operaes que envolvam pneumticos e cmaras de ar para uso em
bicicletas;
i) nas operaes com produtos farmacuticos medicinais, soros e vacinas,
ambos destinados ao uso veterinrio;
j) nas operaes com os acessrios colocados pelo revendedor do veculo;
k) nas operaes de remessas em que as mercadorias devam retornar ao estabelecimento remetente.
(RICMS-PB/1997, art. 390, 4)
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

6. OPERAES INTERESTADUAIS
A substituio tributria, nas operaes interestaduais, depender de convnios e protocolos entre os Estados interessados.
(Lei Complementar n 87/1996, art. 9, caput)

6.1 Ambos Estados signatrios do convnio ou protocolo


O contribuinte do ICMS localizado no Estado da Paraba recolher o imposto
retido a favor do Estado destinatrio, uma vez que o produto ter sada subsequente tributada em outra Unidade da Federao. A referida reteno ser feita
independentemente de o imposto j ter sido retido anteriormente, ou no.
Remetente: Comrcio

Contribuinte da PB
reter o ICMS a favor do RJ

UF: Paraba

Destinatrio: Comrcio
UF: Rio de Janeiro

(RICMS-PB/1997, art. 390, caput)

6.2 Estado remetente signatrio do convnio ou protocolo e o Estado de destino no


signatrio
Quando o Estado de destino no adotar a substituio tributria em relao
ao produto comercializado, o remetente da mercadoria no far a reteno do
ICMS. Somente destacar o imposto relativo operao prpria e recuperar o
crdito conforme descrito no subtpico 8.4.
Remetente: Comrcio
UF: Paraba

Contribuinte da PB somente destacar o


ICMS relativo operao prpria

Destinatrio: Comrcio
UF: Pernambuco

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

6.3 Estado de destino signatrio do convnio ou protocolo e o Estado remetente no


signatrio
Ao entrar uma mercadoria sujeita substituio tributria que vier sem a reteno do ICMS, o estabelecimento recebedor estar recolhendo o imposto antecipadamente, de acordo com o tpico 9.

Remetente: Comrcio
UF: Cear

No haver reteno pelo contribuinte do


CE, mas o destinatrio da PB recolher
antecipadamente a favor da PB

Destinatrio: Comrcio
UF: Paraba

(RICMS-PB/1997, art. 390, 6)

6.4 Estado remetente signatrio do convnio, porm o Estado de destino no o adota


internamente
Para essa situao, o procedimento a ser adotado o mesmo de quando o Estado de destino no signatrio do convnio ou do protocolo. Destaca-se o ICMS
da operao prpria e sem reteno antecipada relativo substituio tributria.
Remetente: Comrcio

Contribuinte da PB somente destacar o


ICMS relativo operao prpria

UF: Paraba

Destinatrio: Comrcio
UF: So Paulo

7. INSCRIO NO CADASTRO DE CONTRIBUINTES


Os contribuintes substitutos tributrios localizados em Estados signatrios do
convnio ou do protocolo, pelo qual determinada a substituio tributria, devero ser inscritos no Cadastro de Contribuintes do ICMS (CCICMS). A inscrio
obtida pelo preenchimento da Ficha de Atualizao Cadastral (FAC) e pela apresentao da documentao relacionada no RICMS-PB/1997, art. 401, 1.
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

De posse do nmero de inscrio, sempre que o contribuinte remeter mercadoria para o Estado da Paraba, esse nmero dever constar em todos os documentos dirigidos a este Estado.
Na hiptese de o contribuinte no efetuar o cadastro, ele, obrigatoriamente,
dever recolher o imposto por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais (GNRE) a cada sada de mercadoria de seu estabelecimento. Uma via
da guia recolhida dever acompanhar a mercadoria durante todo seu percurso.
Se, por acaso, esse mesmo contribuinte remeter mercadorias a vrios destinatrios
paraibanos, o recolhimento se dar individualmente.
(RICMS-PB/1997, art. 401)

7.1 Obrigao acessria


Considerando que o contribuinte tenha inscrio no Cadastro de Contribuintes
da Paraba, ele estar determinado a entregar uma obrigao acessria denominada Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria
(GIA-ST).
A GIA-ST ser remetida, em meio magntico, pelo substituto tributrio Coordenadoria de Substituio Tributria e Comrcio Exterior da Secretaria de Estado
da Receita.
O prazo de entrega at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao do
imposto, mesmo que no perodo no tenham ocorrido operaes sujeitas substituio tributria. Nesse caso, o campo correspondente expresso GIA-ST sem
movimento dever estar assinalado.
importante saber que os contribuintes substitutos que ficarem 60 dias ou 2
meses alternados sem remeter o arquivo magntico ou deixar de entregar a GIA-ST podero ter a sua inscrio suspensa ou cancelada at que a situao seja
devidamente regularizada. Nesse caso, o recolhimento do imposto dever ocorrer
por ocasio da sada da mercadoria, em GNRE, como descrito no tpico 7.
(RICMS-PB/1997, art. 262, VI, pargrafo nico, e art. 397, 3 e 4)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

8. CLCULO DO ICMS RETIDO


8.1 Base de clculo
Para fins de substituio tributria em relao s operaes subsequentes, a
base de clculo dever ser o somatrio:
a) do valor da operao ou da prestao prpria realizada pelo sujeito passivo por substituio ou pelo substitudo intermedirio;
b) do montante dos valores de seguro, de frete, de impostos e outros encargos
cobrados ou transferidos aos adquirentes ou tomadores de servio, no
sendo admitidos descontos condicionados ou no;
c) da margem de valor agregado (MVA), inclusive lucro, relativa s operaes
ou prestaes subsequentes (indicada no RICMS-PB/1997, Anexo 5, ao
lado de cada produto sujeito ao regime).
Na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de
clculo, o recolhimento do imposto correspondente ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio.
O rgo pblico competente, o fabricante ou o importador podero fixar o valor a ser vendido ao consumidor final, circunstncia esta em que a base de clculo
ser o preo estabelecido.
Por fim, nas operaes sujeitas com energia eltrica, as empresas distribuidoras efetuaro o clculo mediante a determinao do valor para o consumidor.
(RICMS-PB/1997, art. 20, II, 6)

8.2 Apurao
Diante do exposto, tendo a base de clculo definida, a apurao do ICMS retido corresponder diferena entre o ICMS da operao prpria e o ICMS das
operaes subsequentes.
(RICMS-PB/1997, art. 20, II, 6)
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

8.3 Exemplo de clculo


Ilustramos, no quadro a seguir, como ser feito o clculo do ICMS a pagar pelas operaes prprias e por aquelas realizadas sob substituio tributria. Lembramos que os dados do exemplo so fictcios.
Clculo
Operao prpria
a) preo praticado pelo fabricante:.......................................................................... R$ 2.650,00
b) despesas cobradas do adquirente:....................................................................... R$ 350,00
c) subtotal (a + b):................................................................................................. R$ 3.000,00
ICMS - operao prpria: R$ 3.000,00 17% =......................................................... R$ 510,00
Operao sob regime de substituio tributria
d) margem de lucro (c 40%):............................................................................... R$ 1.200,00
e) preo de venda ao consumidor (c + d):................................................................ R$ 4.200,00
Base de clculo da substituio tributria: R$ 4.200,00 17% =.................................. R$ 714,00
Resultado das operaes
f) ICMS devido na operao prpria (c 17%):....................................................... R$ 510,00
g) ICMS devido por substituio (e 17%):............................................................. R$ 714,00
h) ICMS efetivamente devido por substituio tributria (g - f):.................................... R$ 204,00
Imposto retido: R$ 714,00 - R$ 510,00 =.................................................................... R$ 204,00

8.4 Manuteno do crdito


Na substituio tributria, quando o contribuinte substituto recolhe o imposto
antecipadamente relativo s operaes subsequentes, a fase de tributao considerada encerrada e, por isso, no d direito ao crdito do ICMS pelo contribuinte substitudo.
Como exceo a essa regra, podemos citar as operaes interestaduais realizadas por estabelecimento atacadista, distribuidor ou depsito, com produtos
sujeitos substituio tributria. So classificados, a princpio, como contribuintes
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

substitudos. Contudo, ao realizar operao com Estado tambm signatrio do


mesmo convnio ou protocolo, o remetente est obrigado reteno e ao recolhimento do imposto retido a favor do Estado de destino, independentemente de
ele ter sofrido reteno do imposto nas operaes anteriores.
Em relao ao ICMS relativo operao prpria, a fim de no infringir o princpio da no cumulatividade, o remetente ter direito manuteno do crdito
relativo ao imposto destacado na operao prpria, lanando o imposto no item
008. Estorno de Dbitos do Registro de Apurao do ICMS.
admitido, tambm, o crdito do ICMS recolhido a ttulo de substituio tributria de operaes anteriores e ao correspondente s entradas de mercadorias
cujo imposto tenha sido retido pelo remetente, sempre que:
a) o contribuinte receber mercadoria no includa no regime de substituio
tributria, mas que, por qualquer circunstncia, tiver sofrido cobrana antecipada
do imposto;
b) no sendo o adquirente considerado contribuinte substitudo, receber, com
imposto pago por antecipao, mercadorias sujeitas ao regime de substituio
tributria.
(RICMS-PB/1997, art. 72, II, b, art. 391, 6, e art. 396, 3)

9. RECOLHIMENTO
O recolhimento do ICMS retido por substituio tributria ser realizado:
a) nas sadas internas: pelos substitutos, por meio do Documento de Arrecadao (DAR), modelo 1;
b) nas entradas de outros Estados: no momento da passagem na 1 repartio
fiscal deste Estado, se a mercadoria for destinada a posterior comercializao e no vier com o respectivo recolhimento antecipado, o contribuinte o
far por meio do DAR, modelo 3;
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

c) nas operaes interestaduais: o recolhimento ser por meio da GNRE, por


intermdio de qualquer banco oficial signatrio do convnio patrocinado
pela Associao Brasileira de Bancos Comerciais Estaduais (Asbace), ou,
na falta deste, em qualquer banco localizado na praa do remetente, a
crdito da conta n 201.329-0, do Banco do Brasil, Agncia 1618-7, Joo
Pessoa.
Tanto nas sadas internas quanto nas operaes interestaduais, o contribuinte
que estiver efetuando a reteno do imposto dever emitir uma listagem (podendo
ser por meio magntico) com indicaes de cada nota fiscal recebida. A impresso ser feita em 2 vias, sendo a 1 via para a Secretaria de Estado da Receita
deste Estado e a 2 para o emitente, para exibio ao Fisco.
(RICMS-PB/1997, art. 397)

9.1 Prazo de recolhimento


Na entrada da mercadoria em territrio paraibano, o recolhimento do imposto
ocorrer no momento da passagem dessa mercadoria na barreira, desde que o
imposto no tenha sido retido antecipadamente.
Entretanto, h casos em que o prazo poder ser maior, ou seja, at o dia 15
do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador:
a) nas entradas interestaduais sem reteno antecipada do ICMS, e que o
contribuinte possua regime especial concedido pelo Secretrio de Estado
da Receita;
b) nas operaes internas com reteno, promovidas por estabelecimento industrial, comrcio atacadista, distribuidor e/ou depsito;
c) nas prestaes de servios de transporte com reteno, realizada por contribuinte do imposto.
No caso especfico de cimento, se for em operaes internas ou em operaes
com Estados das Regies Norte e Nordeste, o prazo at o 5 dia til depois da
quinzena em que houver ocorrido a reteno e, se for em operaes com Estados
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

das Regies Sul, Sudeste e Centro-Oeste, o prazo ser at o dia 15 do ms subsequente ao da sada da mercadoria.
Relativamente ao fato gerador ocorrido antes da entrada da mercadoria ou
do servio prestado ao sujeito passivo por substituio, o imposto dever ser recolhido at o 5 dia til do ms subsequente quele em que ocorrer a respectiva
entrada.
Na hiptese descrita na letra c do tpico 9, h prazos especficos para os
recolhimentos em GNRE, como, por exemplo:
a) at o 9 dia do ms subsequente ao da sada, nas operaes com veculos;
b) at o dia 10 do ms subsequente ao que ocorreu a reteno nas operaes
com farinha de trigo, cerveja e refrigerante para os Estados integrantes das
Regies Norte e Nordeste.
Nos demais casos no tratados anteriormente, o recolhimento ser at o dia
10 do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador.
Cabe salientar que, na hiptese de haver operaes sujeitas substituio tributria no relacionadas anteriormente, o contribuinte dever observar o prazo
de recolhimento especfico.
(RICMS-PB/1997, arts. 399 e 400)

10. EMISSO DE NOTAS FISCAIS E ESCRITURAO DOS LIVROS FISCAIS


A seguir sero relacionados os procedimentos a serem seguidos para a emisso da nota fiscal e sua respectiva escriturao fiscal nos livros correspondentes.

10.1 Fabricante e importador do exterior


Ao adquirir insumos para a fabricao de produtos sujeitos a esse regime de
tributao, o contribuinte substituto creditar o valor relativo ao ICMS, uma vez
que ele ter uma sada subsequente tributada (operao prpria). No livro Registro de Entradas, ser lanado na coluna Crdito do Imposto.
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

Sua nota fiscal de venda dever conter o destaque dos valores relativos base
de clculo e ao imposto retido, apurados conforme o tpico 8, alm dos requisitos legais. Dever indicar, tambm, se possuir inscrio estadual no Estado de
destino, em operaes interestaduais, o nmero da referida inscrio no campo
especfico.
O valor do ICMS retido ser escriturado nos livros Registro de Sadas e Registro
de Apurao do ICMS, ambos na coluna Observaes.
A nica particularidade do importador, na operao com produtos sujeitos
substituio tributria, o fato de o imposto retido ser calculado somente por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento.
(RICMS-PB/1997, art. 404, I e II)

10.2 Atacadista, distribuidor ou depsito


Se esses estabelecimentos receberem mercadorias sem reteno do imposto, a
nota fiscal de aquisio ser escriturada no livro Registro de Entradas com crdito
do ICMS. Na venda, a emisso da nota fiscal e sua escriturao sero idnticos
ao mencionado no subtpico anterior.
No entanto, se a mercadoria vier com o imposto retido, a nota de aquisio
ser lanada no livro Registro de Entradas, na coluna Outras - Operaes sem
Crdito do Imposto. No entanto, ao efetuar a venda dessa mercadoria, dever
conter, obrigatoriamente, a indicao de que o imposto j foi recolhido por substituio tributria.
(RICMS-PB/1997, art. 404, III e IV)

10.3 Varejista
Nas aquisies do estabelecimento varejista, ele recebendo a mercadoria com
a reteno ou no, efetuar o lanamento no livro Registro de Entradas, na coluna
Outras - Operaes sem Crdito do Imposto. E, ao dar sada dessa mesma
mercadoria, dever conter, obrigatoriamente, a indicao de que o imposto j foi
recolhido por substituio tributria.
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

Ressalte-se que, se o varejista adquirir mercadoria sem a reteno do imposto,


ele dever comparecer repartio fiscal de seu domiclio para efetuar o recolhimento do ICMS retido, no prazo de 5 dias contados da data de entrada.
(RICMS-PB/1997, arts. 404, V e VI, e 408)

10.4 Demonstrao da apurao do imposto retido nas operaes interestaduais


Como mencionamos nos subtpicos anteriores, sempre que o contribuinte receber uma mercadoria com imposto retido, tanto em operao interna quanto
em interestadual, ele dever indicar o valor do imposto retido na coluna Observaes no livro Registro de Sadas, exceto no caso de ele utilizar Processamento
Eletrnico de Dados (PED).
Dessa forma, quando o substituto escriturar o respectivo documento fiscal no
livro Registro de Sadas, dever ser mencionada a sigla da Unidade da Federao
de destino, ao lado da indicao do valor do ICMS retido, a fim de apurao do
total do imposto devido por Unidade da Federao. O valor total apurado ser
anotado na coluna Observaes no livro Registro de Apurao do ICMS.
(RICMS-PB/1997, art. 404, 2 e 3)

10.5 Utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados


O contribuinte que adotar nota fiscal emitida por meio mecanogrfico, datilogrfico ou por sistema eletrnico de processamento de dados dever separar, no
documento, as operaes sujeitas reteno do imposto das demais, havendo a
possibilidade de essa separao ser por meio de cdigos.
Em relao escriturao fiscal por meio do PED, quando a legislao prever
o lanamento do imposto retido, no livro Registro de Sadas, na coluna Observaes, o contribuinte poder lanar o referido valor na coluna Imposto Debitado, em linha dupla, abaixo do valor do imposto devido por obrigao prpria,
contendo no respectivo cabealho a indicao Imposto Debitado/Imposto Retido.
(RICMS-PB/1997, arts. 403 e 404, 1)
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

11. RESTITUIO OU COMPLEMENTO DO ICMS RETIDO


O contribuinte ter direito restituio do ICMS recolhido por substituio tributria, na hiptese de o fato gerador presumido no se realizar. Dessa forma, o
pedido dever ser feito ao Secretrio de Estado da Receita, instrudo da cpia da
nota fiscal de entrada com o destaque do ICMS retido com a respectiva guia de
recolhimento devidamente paga.
Depois do deferimento do pedido ou, ento, se no houver deliberao dentro
de 90 dias, o crdito se dar por meio de lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no item 007. Outros Crditos.
Para clculo da substituio tributria, o substituto utiliza a MVA ou o preo
sugerido de venda ao consumidor/usurio final, como j informamos. Contudo,
se o contribuinte que realizar a venda na ltima etapa da cadeia, ou seja, vender
ao consumidor final e praticar um valor, superior ou inferior ao que o substituto
calculou, ele no ter nem direito restituio (se cobrado valor a menor), nem a
obrigao de complementar o valor (se cobrado a maior).
(RICMS-PB/1997, art. 392, 4)

12. RESSARCIMENTO DO ICMS RETIDO


No subtpico 8.4 citamos como exceo regra de manuteno de crdito
o contribuinte substitudo localizado na Paraba que vender a mercadoria para
outro Estado, hiptese em que o imposto dever ser retido novamente a favor do
Estado destinatrio. Dissemos que, com relao ao ICMS devido pela operao
prpria, o crdito ser feito diretamente no livro Registro de Apurao do ICMS.
Entretanto, com relao ao imposto que ele sofreu reteno internamente, como
ser recuperado esse valor?
Para esse caso, a legislao prev o ressarcimento do ICMS retido, por meio
de requerimento dirigido Diretoria de Administrao Tributria, anexando a 1
via da nota fiscal de ressarcimento relao, discriminando as operaes inteRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

restaduais (podendo ser apresentada por meio magntico) e cpias das GNRE
destinadas a outras Unidades da Federao.
As cpias das GNRE, destinadas a outras Unidades da Federao, relativas
ao ressarcimento autorizado, devero ser apresentadas ao Fisco do Estado de origem, 10 dias depois do prazo de vencimento.
Tambm aplicado o ressarcimento, na hiptese de desfazimento do negcio
(se o imposto tiver sido recolhido) e para as perdas decorrentes de quebra de estoques de produtos embalados em recipientes de vidro ou embalagens descartveis,
pelos distribuidores de cervejas e refrigerantes. Nesse ltimo caso, os procedimentos a serem adotados esto previstos no RICMS-PB/1997, art. 396, 10.
(RICMS-PB/1997, art. 396, 4 a 8)

13. DESCREDENCIAMENTO DO SUBSTITUTO


O Poder Executivo poder suspender a aplicao da substituio tributria
caso haja descredenciamento do sujeito passivo por substituio por motivo de
inadimplncia desse contribuinte em relao ao imposto retido e no recolhido
dentro dos prazos estabelecidos.
Ocorrendo essa circunstncia, o contribuinte substitudo assumir a responsabilidade pelo recolhimento do imposto.
(RICMS-PB/1997, art. 394)

14. FISCALIZAO
A fiscalizao do sujeito passivo por substituio domiciliado neste Estado, com
referncia ao imposto retido na fonte em favor de outras Unidades da Federao,
signatrias de convnios e/ou protocolos nesse sentido, inclusive a instaurao
de processo fiscal, ser feita por este Estado, caso em que dever ser remetida
Unidade da Federao de destino cpia do processo administrativo respectivo.
(RICMS-PB/1997, art. 405)
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Regras Gerais de Substituio Tributria da Paraba

15. PENALIDADE
Na falta de recolhimento pelo substituto ou supondo que a mercadoria seja
encontrada em trnsito sem a devida reteno, depois de ter ultrapassado os postos fiscais de fronteira ou a 1 repartio fiscal do percurso, em ambos os casos o
contribuinte estar sujeito multa de 50%.
(RICMS-PB/1997, art. 106, 7, e art. 667, II, e)

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Regras gerais de substituio tributria


do PARAN
1. INTRODUO
A responsabilidade pelo pagamento do ICMS e pelo cumprimento das
obrigaes tributrias decorrentes geralmente da pessoa que promove
a circulao de mercadorias ou a prestao de servios de transporte ou
de comunicao. A legislao do ICMS estabelece que o contribuinte que
realizar operaes com produtos sujeitos ao regime jurdico-tributrio de
sujeio passiva por substituio com reteno antecipada do imposto
dever observar o tratamento especfico para esse regime.
Examinaremos, neste trabalho, os principais aspectos concernentes
aplicao da substituio tributria na legislao paranaense.

2. ESCLARECIMENTOS ACERCA DO REGIME


importante observar que, segundo disposio constitucional, a lei
poder atribuir ao sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente (sujeio passiva por substituio para
frente), assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido.
A substituio tributria utilizada para facilitar a fiscalizao dos
tributos plurifsicos, ou seja, os tributos que incidem vrias vezes no
decorrer da cadeia de circulao de determinada mercadoria ou servio.
Pelo sistema de substituio tributria, o tributo plurifsico passa a ser
recolhido de uma s vez, como se o tributo fosse monofsico.
A responsabilidade direta pelo pagamento do ICMS daquele que
promove a circulao de mercadorias ou a prestao de servios de transporte ou de comunicao.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

300

Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

Na linguagem corrente, denominado ICMS prprio.


No entanto, em determinadas situaes, a legislao atribui a terceiros a obrigao de reter e recolher o ICMS devido pelas operaes ou prestaes subsequentes, hiptese em que esse terceiro geralmente participa dessa operao/
prestao em determinada fase do seu ciclo econmico.
Dessa relao nasce a figura do contribuinte substituto tributrio, ou seja,
aquele que, embora no tenha relao direta com a obrigao tributria, tornase responsvel pelo cumprimento de determinada obrigao em decorrncia de
norma legal a ele imposta.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre
uma ou mais operaes ou prestaes, antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive em relao ao valor decorrente da diferena entre as alquotas
interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios
a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
(Constituio Federal, art. 150, 7)

3. CONTRIBUINTES SUBSTITUTO E SUBSTITUDO - CONCEITO


O contribuinte substituto aquele que a legislao determina como responsvel pelo recolhimento do imposto.
Cabe ressaltar que, embora o pagamento do imposto seja de responsabilidade do substituto, ele cobra do substitudo o imposto retido e destacado na nota
fiscal de venda da mercadoria.
O contribuinte substitudo aquele que d causa ao fato gerador, mas a legislao o dispensa de recolhimento, pois atribui ao substituto essa obrigao.
A fim de facilitar a visualizao dessa operao, veja a cadeia econmica demonstrada a seguir:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran


Fabricante ou
Distribuidor
Contribuinte substituto
(recolhe o ICMS referente
s etapas subsequentes)

Comercial
Atacadista

Comercial
Varejista

Consumidor
Final

Contribuintes substitudos
(recolhem a mercadoria
com o imposto recolhido
antecipadamente)

(Cdigo Tributrio Nacional, art. 128; Lei Complementar n 87/1996, art.


6)

4. CONTRIBUINTE RESPONSVEL OU SUBSTITUTO


O estabelecimento substituto tributrio, dentre outras obrigaes previstas no
Regulamento do ICMS, dever:
a) obter inscrio especial no CAD/ICMS;
b) emitir, por ocasio da sada das mercadorias destinadas a contribuinte
substitudo, nota fiscal que:
b.1) contenha, alm dos demais requisitos exigidos:
b.1.1) o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor
do imposto retido;
b.1.2) separadamente, no campo Informaes Complementares,
os valores do imposto retido por substituio relativos operao interestadual com produtos tributados e no tributados,
sempre que a operao for acobertada com a mesma nota
fiscal;
b.1.3) no campo Reservado ao Fisco:
b.1.3.1) o valor da base de clculo para a reteno de cada mercadoria;
b.1.3.2) a expresso Substituio Tributria, seguida do nmero do
correspondente artigo deste Regulamento ou do respectivo
Protocolo ou Convnio;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

b.2) ser escriturada no livro Registro de Sadas:


b.2.1) nas colunas prprias, os dados relativos a sua operao, na
forma prevista no RICMS-PR/2012, art. 259;
b.2.2) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de
que trata o item anterior, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas para tais
indicaes, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou,
sendo o caso de contribuinte que utilize o sistema de processamento de dados, na linha abaixo do lanamento da operao
prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou ST;
c) apresentar a GIA-ST, observado o disposto no RICMS-PR/2012, art. 275;
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 2, I a IV)

4.1 Lanamento no livro Registro de Apurao


Os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido e a sua base de
clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, separando-se as
operaes internas e interestaduais, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS.
O sujeito passivo por substituio apurar os valores relativos ao imposto retido, no ltimo dia do respectivo perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS,
em folha subsequente destinada apurao relacionada com as suas prprias
operaes, com a indicao da expresso Substituio Tributria, utilizando, no
que couber, os quadros Dbito do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao
dos Saldos, devendo lanar:
a) o valor relativo ao imposto retido no campo Por Sadas com Dbito do
Imposto;
b) a parcela do imposto retido, na hiptese de devoluo, no campo Por Entradas com Crdito do Imposto;
c) os valores relativos aos ressarcimentos e aos crditos recebidos em transferncias, no campo Outros Crditos;
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303

Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

d) para os contribuintes substitutos estabelecidos em outras Unidades da Federao, o registro far-se- em folha subsequente s operaes internas, pelos
valores totais, detalhando os valores nos quadros Entradas e Sadas, nas
colunas Base de Clculo (para base de clculo do imposto retido), Imposto Creditado e Imposto Debitado (para imposto retido, identificando a
Unidade da Federao na coluna Valores Contbeis).
Os valores referidos sero declarados ao Fisco separadamente dos valores
relativos s operaes prprias.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 2, 1 a 3)

4.2 Inscrio no CAD/ICMS - Cancelamento de ofcio


A inscrio especial no CAD/ICMS de que trata a letra a do tpico 4 poder
ser cancelada de ofcio nas seguintes hipteses:
a) omisso de entrega de Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS
Substituio Tributria (GIA-ST) ou falta do recolhimento do ICMS, por estabelecimento localizado em outra Unidade da Federao, por 60 dias ou
2 meses alternados;
b) falta do repasse do ICMS de que trata o RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 52;
c) omisso do estabelecimento remetente ou de seus fornecedores quanto
entrega das informaes relativas s operaes interestaduais com combustveis prevista no RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 51;
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 3)

5. CONTRIBUINTE SUBSTITUDO
O estabelecimento substitudo que receber mercadoria com imposto retido
dever:
a) escriturar a nota fiscal do fornecedor na coluna Outras - Operaes ou
Prestaes sem Crdito do Imposto do livro Registro de Entradas, lananRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

304

Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

do na coluna Observaes, na aquisio interestadual, os valores do


imposto retido das operaes tributadas e no tributadas, separadamente;
b) emitir nota fiscal, por ocasio da sada da mercadoria, sem destaque do imposto, que contenha, nas operaes destinadas a outro contribuinte, alm
dos requisitos exigidos, as seguintes informaes no campo Reservado ao
Fisco:
b.1) a expresso Substituio Tributria, seguida do nmero do correspondente artigo deste Regulamento ou do respectivo protocolo ou
convnio;
b.2) o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do
imposto retido em relao a cada mercadoria;
c) lanar a nota fiscal referida na letra b na coluna Outras - Operaes ou
Prestaes sem Dbito do Imposto do livro Registro de Sadas.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 4)

6. BASE DE CLCULO
Prev a legislao estadual que a base de clculo, para fins de substituio
tributria, ser:
a) em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o
valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
b) em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes:
b.1) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto
tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b.2) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
b.3) a margem de valor agregado (MVA), inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subsequentes.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

305

Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

Nota
A margem ser estabelecida com base nos seguintes critrios: levantamentos, ainda
que por amostragem, dos preos usualmente praticados pelo substitudo final no mercado considerado; informaes e outros elementos, quando necessrios, obtidos junto
a entidades representativas dos respectivos setores; adoo da mdia ponderada dos
preos coletados.
Em substituio ao disposto na letra b, a base de clculo em relao s operaes ou
prestaes subsequentes poder ser o preo a consumidor final usualmente praticado
no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em
condies de livre concorrncia (RICMS-PR/2012, art. 11, 3 e 5).

No caso de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou


mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto,
para fins de substituio tributria, ser o referido preo fixado.
Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a
base de clculo ser este preo.
(RICMS-PR/2012, art. 11, I e II, 1 e 2)

7. CLCULO DO IMPOSTO
O imposto a ser retido e recolhido por substituio tributria, em relao s
operaes subsequentes, ser calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre a respectiva base de clculo prevista no Regulamento, deduzindo-se do valor obtido o imposto devido pela operao prpria
do substituto.
(RICMS-PR/2012, art. 11, 4 e Anexo X, art. 1)

7.1 Exemplo de clculo de mercadoria destinada posterior comercializao


Ilustramos, no quadro a seguir, como ser feito o clculo do ICMS a pagar
pelas operaes prprias e por aquelas realizadas sob substituio tributria.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

306

Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran


Operao prpria
a) preo praticado pelo fabricante................................................................................ R$ 2.650,00
b) despesas cobradas do adquirente............................................................................. R$ 350,00
c) substotal (a + b)...................................................................................................... R$ 3.000,00
ICMS operao prpria: R$ 3.000,00 x 18%................................................................ R$ 540,00
Operao sob regime de substituio tributria
d) margem de lucro (c x 40%)................................................................................... R$ 1.200,00
e) preo de venda ao consumidor (c + d)............................................................... R$ 4.200,00
Base de clculo da substituio tributria...................................................................... R$ 4.200,00
x 18%......................................................................................................................... R$ 756,00
Resultado das operaes
f) ICMS devido na operao prpria (c x 18%)........................................................... R$ 540,00
g) ICMS devido por substituio (e x 18%).................................................................. R$ 756,00
h) ICMS efetivamente devido por substituio tributria (g - f)................................... R$ 216,00
Imposto retido: R$ 756,00 - R$ 540,00........................................................................ R$ 216,00

Conforme o exemplo demonstrado, h um valor do ICMS correspondente s


operaes prprias e outro correspondente s operaes realizadas pelo contribuinte substituto.

7.2 Simples Nacional


Nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime da substituio tributria,
a empresa enquadrada no Simples Nacional, investida na condio de sujeito
passivo por substituio, dever observar o seguinte:
a) calcular e recolher o imposto relativo operao prpria segundo as regras previstas no RICMS-PR/2012, Anexo VIII;
b) calcular, reter e recolher o imposto devido por substituio tributria, em
relao s operaes subsequentes, mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre a respectiva base de clculo prevista no RICMS-PR/2012, deduzindo-se do valor obtido o valor resultante da
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

307

Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao


prpria do substituto tributrio;
c) no aplicar a margem de valor agregado ajustada (MVA ajustada), devendo, para fins de base de clculo da substituio tributria nas operaes interestaduais, adotar o percentual de MVA estabelecido para as operaes
internas.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 1, 4)

8. INUTILIZAO DE MERCADORIA
Havendo inutilizao de mercadoria cujo imposto tenha sido retido anteriormente, o contribuinte poder se creditar deste, desde que possa comprovar a ocorrncia, de forma inequvoca, inclusive por meio da escrita comercial, e comunique
o fato, de maneira discriminada, repartio fiscal do seu domiclio tributrio, at
o dia 10 do ms subsequente.
Na hiptese de inutilizao de mercadoria adquirida de contribuinte substitudo, o imposto a ser creditado ser o valor resultante da aplicao da alquota
interna do produto sobre a diferena entre a base de clculo que serviu para a
reteno e o valor da operao de aquisio.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 8)

9. DEVOLUO DE MERCADORIA
Na devoluo de mercadoria adquirida em regime de substituio tributria,
promovida por contribuinte substitudo, o remetente emitir documento fiscal na
forma regulamentar, sem destaque do imposto, indicando o nmero e a data da
nota fiscal emitida, quando da remessa originria, e os motivos da devoluo.
O contribuinte substituto que receber mercadoria em devoluo na forma deste tpico:
a) dever lanar, no livro Registro de Entradas:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

a.1) o documento fiscal relativo devoluo, na coluna Operaes com


Crdito do Imposto, na forma prevista no RICMS-PR/2012, art. 258;
a.2) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento referido
na alnea anterior, o valor da base de clculo e do imposto retido,
relativos devoluo, ou, na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou o cdigo
ST, caso utilize sistema de processamento de dados;
b) ter direito, at o limite do valor legal, aos seguintes crditos fiscais do imposto:
b.1) em sua conta-grfica prpria, na parte proporcional operao por
ele praticada;
b.2) na conta-grfica especial para substituio, na condio de responsvel, na parte proporcional ao imposto retido.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados
no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS.
O contribuinte substitudo que receber mercadoria em devoluo na forma
deste artigo dever lanar a nota fiscal na coluna Outras - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto do livro Registro de Entradas.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 9)

10 MERCADORIA SEM RETENO DO IMPOSTO


10.1 Operaes internas
O contribuinte que receber mercadoria, em operao interna, sujeita ao regime de substituio tributria sem reteno do imposto, e o remetente no sendo
ou tendo deixado de ser eleito substituto, dever adotar os seguintes procedimentos:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

a) lanar a nota fiscal do fornecedor e o documento fiscal relativo ao respectivo servio de transporte, do qual foi tomador, na coluna Outras - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto do livro Registro de Entradas;
b) calcular o imposto devido por substituio tributria, mediante a aplicao
da alquota vigente para as operaes internas sobre a base de clculo
prpria para a substituio tributria, deduzindo-se do valor resultante o
montante do imposto pago na operao e prestao de entrada correspondente, escriturando o valor obtido e a nota fiscal do fornecedor na coluna
Observaes do livro Registro de Sadas;
c) transportar a soma dos valores registrados na forma do inciso anterior para
o quadro Outros Dbitos do livro Registro de Apurao do ICMS;
d) nas operaes subsequentes, emitir notas fiscais com observncia do tpico 5, letra b, conforme o caso.
Para fins do clculo de que trata a letra b, quando o valor de partida para
a formao da base de clculo for o preo praticado pelo substituto, adotar-se-
como tal o valor constante do documento fiscal de entrada.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 10)

10.2 Operaes interestaduais


Fica atribuda a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido por substituio tributria, por ocasio da entrada da mercadoria no territrio paranaense,
observado o disposto na alnea a do inciso X do art. 75 do RICMS-PR/2012, ao
contribuinte que receber mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria,
sem reteno do imposto, de remetente que no seja ou tenha deixado de ser
eleito substituto, devendo adotar os seguintes procedimentos:
a) calcular o imposto devido por substituio tributria, mediante a aplicao
da alquota vigente para as operaes internas sobre a base de clculo
prpria para a substituio tributria, deduzindo-se do valor resultante o
montante do imposto pago na operao e prestao de entrada correspondente;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

b) lanar a nota fiscal do fornecedor e o documento fiscal relativo ao respectivo servio de transporte, se for o caso, com a observncia do disposto na
letra a do tpico 5;
c) nas operaes subsequentes, emitir notas fiscais com observncia da letra
b do tpico 5, conforme o caso.
Para fins do clculo de que trata a letra a, quando o valor de partida para
a formao da base de clculo for o preo praticado pelo substituto, adotar-se-
como tal o valor constante do documento fiscal de entrada.
Sem prejuzo da responsabilidade atribuda ao destinatrio da mercadoria,
contribuinte paranaense, o recolhimento do imposto de que trata este tpico poder ser realizado pelo remetente, localizado em outra Unidade da Federao,
mediante autorizao nos termos e condies estabelecidos em regime especial.
Nas operaes interestaduais promovidas por empresa enquadrada no Simples
Nacional, em que o adquirente da mercadoria, enquadrado ou no no Simples
Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria, na determinao da base de clculo, ser adotado o percentual de
MVA estabelecido para as operaes internas.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 11)

11. PRODUTOS SUJEITOS AO REGIME


Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria esto relacionados no
Anexo X do Regulamento do ICMS do Estado do Paran, aprovado pelo Decreto
n 6.080/2012.
Importante destacar que as reclassificaes, agrupamentos e desdobramentos
de cdigos da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) no implicam incluso
ou excluso das mercadorias e bens classificados nos referidos cdigos no regime
de substituio tributria. At que seja feita a alterao para tratar da modificao
da NCM, permanece a identificao de produtos pela NCM original.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 12-A)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras gerais de Substituio Tributria do paran

11. ProdutoS SujeItoS Ao regIme


Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria esto relacionados no Anexo X do Regulamento do ICMS do Estado do Paran, aprovado pelo Decreto n
6.080/2012.
Regras
Gerais de Substituio Tributria do Paran

Importante destacar que as reclassificaes, agrupamentos e desdobramentos de cdigos da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) no implicam incluso ou excluso das mercadorias e bens classificados nos referidos cdigos no regime de substituio tributria. At que seja feita a alterao para tratar da
modificao da NCM, permanece a identificao de produtos pela NCM original.

12. CDIGO FISCAL DE OPERAES E PRESTAES (CFOP) - SUBSTITUIO TRIBUTRIA (ST)


(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 12-A)
Reproduzimos,
a seguir, tabela com os CFOP a serem utilizados nas operaes
submetidas
ao regime
de substituio
tributria,
com (St)
o objetivo de facilitar
12. cdIgo
fIScAl de oPerAeS
e PreStAeS
(cfoP) - SubStItuIo
trIbutrIA
a execuo
das tarefas
de emisso
e escriturao
documentos
fiscais
a elas
Reproduzimos,
a seguir, tabela
com os CFOP
a serem utilizadosdos
nas operaes
submetidas
ao regime
de substituio tributria, com o objetivo de facilitar a execuo das tarefas de emisso e escriturao dos
correspondentes.
documentos fiscais a elas correspondentes.

Nota

184 ................................................................................................................................. Regras gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao

Os cdigos grafados por barras (exemplo: 5.415/6.415) significam que o 1 se aplica


a operaes internas, e o 2, a operaes interestaduais.

(RICMS-PR/2012, art. 268 e Anexo IV, Tabela I)


Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

312

Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

13. PENALIDADES
Constitui infrao, para os efeitos do Regulamento paranaense, toda ao ou
omisso que importe em inobservncia pelo contribuinte, responsvel ou intermedirio de negcios da legislao tributria relativa ao ICMS.
Respondem pela infrao, conjunta ou isoladamente, todos os que, de qualquer forma, concorram para a sua prtica ou dela se beneficiem.
A responsabilidade por infraes legislao tributria relativa ao ICMS independe da inteno do contribuinte, do responsvel ou do intermedirio de negcio e da efetividade, da natureza e da extenso dos efeitos do ato.
Entretanto, os que procurarem espontaneamente a repartio fazendria para
denunciar a infrao tero excluda a imposio de penalidade.
Ocorre a denncia espontnea quando no tenha sido iniciado formalmente,
em relao infrao, qualquer procedimento administrativo ou outra medida de
fiscalizao.
Exemplificativamente, fica sujeito multa equivalente a 30% do valor do bem,
da mercadoria ou do servio o sujeito passivo que:
a) deixar de emitir ou entregar documento fiscal em relao a bem, mercadoria ou servio em operao ou prestao tributada, inclusive as sujeitas ao
regime de substituio tributria concomitante ou subsequente;
b) transportar, estocar ou manter em depsito bem ou mercadoria tributados,
inclusive sujeitos ao regime de substituio tributria concomitante ou subsequente, desacompanhados da documentao fiscal regulamentar;
c) executar prestao de servio tributada, inclusive sujeita ao regime de substituio tributria concomitante ou subsequente, desacompanhadas de documentao fiscal regulamentar.
(RICMS-PR/2012, art. 84, 1, e arts. 673 e 674, VI, a a c)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

14. JURISPRUDNCIA
Veja, a seguir, acrdos a respeito:
Supremo Tribunal Federal
2003
105020547 - RECURSO EXTRAORDINRIO - TRIBUTRIO - SUBSTITUIO TRIBUTRIA - IMPRESCINDIBILIDADE DE QUE ESSA HIPTESE ESTEJA PREVISTA EM LEI
- LEGITIMIDADE DO INSTITUTO JURDICO - NO-CONHECIMENTO DO RECURSO ESPECIAL - INOCORRNCIA DO FENMENO DA SUBSTITUIO DE JULGADO - PREJUDICIALIDADE DO RECURSO EXTRAORDINRIO - ALEGAO IMPROCEDENTE - 1. No-conhecimento do Recurso Especial pelo Superior Tribunal de Justia.
Prejudicialidade do recurso extraordinrio simultaneamente interposto, tendo em vista
o fenmeno processual da substituio de julgado previsto no artigo 512 do Cdigo
de Processo Civil. Alegao improcedente. O acrdo somente substituiria a deciso
recorrida se o recurso houvesse sido conhecido e provido. 2. responsvel tributrio,
por substituio, o industrial, o comerciante ou o prestador de servio, relativamente
ao imposto devido pelas anteriores ou subseqentes sadas de mercadorias ou, ainda,
por servios prestados por qualquer outra categoria de contribuinte. 3. Legitimidade do
regime de substituio tributria, dado que a cobrana antecipada do ICMS por meio
de estimativa constitui simples recolhimento cautelar enquanto no h o negcio jurdico de circulao, em que a regra jurdica, quanto ao imposto, incide. Entendimento
doutrinrio. Recurso extraordinrio conhecido e provido. (STF - RE 194382 - SP - TP Rel. Min. Maurcio Corra - DJU 25.04.2003 - p. 00035)

Superior Tribunal de Justia


2008
1163897064 - TRIBUTRIO - PROCESSO CIVIL - RECURSO ESPECIAL - ICMS - REGIME DE ANTECIPAO DE PAGAMENTO SEM SUBSTITUIO TRIBUTRIA - AUSNCIA DE DIREITO LQUIDO E CERTO - PRECEDENTES - PRINCPIO DA LEGALIDADE
- ART. 97 DO CTN - NORMA-ESPELHO - IMPOSSIBILIDADE DE CONHECIMENTO
- PRECEDENTES - 1- Esta Corte possui entendimento de que incabvel recurso especial fundado em dispositivo da legislao federal que repete o contedo normativo de
princpio ou regra constitucional. Precedentes do STJ. 2- Nesse sentido, invivel recurso
especial com fundamento na violao do art. 97, I, do CTN que expressa o Princpio da
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Paran

Legalidade em matria tributria insculpido no art. 150, I, da Carta Magna. 3- Admitese o regime de tributao em que se exige nas operaes interestaduais o recolhimento
antecipado do ICMS pelo prprio contribuinte, sem substituio tributria. Precedente
do STJ. 4- Recurso especial conhecido em parte e, nessa parte, provido. (STJ - REsp
992.699 - (2007/0229477-9) - 2 T. - Rel Eliana Calmon - DJe 17.12.2008 - p. 1201

Tribunal de Justia - PR
2008
153167960 - TRIBUTRIO - ICMS - IMPOSTO INDIRETO - SUBSTITUIO TRIBUTRIA - NUS DA PROVA DA TRANFERNCIA DO ENCARGO FINANCEIRO AO CONSUMIDOR FINAL QUE CABE AO CONTRIBUINTE DE DIREITO - ART. 166 DO CTN
E SMULA 546 DO STF - ILEGITIMIDADE ATIVA CONFIGURADA - APELAO NO
PROVIDA - 1- O ICMS tributo de natureza indireta, porque o contribuinte real o
consumidor da mercadoria objeto da operao. Contribuinte de fato, e a empresa, intitulada como contribuinte de direito, repassa no preo da mercadoria o imposto devido,
recolhendo, em seguida, o imposto j pago pelo consumidor. Portanto, nesta condio,
no assume a carga tributria resultante desta operao, diversamente do que ocorre,
por exemplo, com os impostos diretos, como IPVA e o IPTU, em que o valor econmico
do imposto suportado exclusivamente pelo contribuinte. 2- Se objetiva a empresa a
restituio das importncias indevidamente recolhidas a ttulo de ICMS, deve comprovar condio prevista no art. 166 do CTN, que exige a prova de que o contribuinte de
direito no repassou ao contribuinte de fato o encargo financeiro do tributo, ou, mesmo
assim, no caso de t-lo transferido a terceiro, de que est por este autorizado a requerer a repetio do indbito ou a compensao tributria. 3- Incidncia do enunciado
sumular n 546 do STF: Cabe restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de
facto o quantum respectivo. (TJPR - AC 0494418-3 - 1 C.Cv. - Rel. Fernando Csar
Zeni - DJPR 25.11.2008)

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

315

Regras gerais de substituio tributria


de PERNAMBUCO
1. Introduo
Em regra, a legislao do ICMS estabelece a responsabilidade pelo
recolhimento do imposto ao contribuinte que realizar o fato gerador. No
entanto, h casos em que a lei pode exigir o imposto de um terceiro
no relacionado diretamente operao ou prestao. Isso acontece nas
operaes sujeitas substituio tributria.
O regime de apurao foi institudo atravs do Convnio ICM n
66/1988. A fim de regularizar essa forma de tributao, foi publicada a
Emenda Constitucional n 3/1993, a qual inseriu o 7 ao art. 150 da
Constituio Federal/1988, determinando a cobrana do imposto sobre
evento ainda no realizado.
Sua validade foi objeto de vrios questionamentos por parte dos contribuintes, os quais argumentavam que a cobrana antecipada do ICMS
sobre fatos geradores ainda no realizados feria os princpios bsicos do
Sistema Tributrio Brasileiro.
No Estado de Pernambuco, o Decreto n 19.528/1996 consolida as
normas relativas ao regime de substituio tributria e determina, em seu
art. 1, que a substituio tributria seja exercida de 3 formas:
a) operaes antecedentes ou substituio para trs: o caso do
diferimento, no qual a responsabilidade pelo recolhimento do imposto transferida a um terceiro, relativo s operaes anteriores.
O diferimento ocorre nas operaes com sucata, frutas frescas,
entre outros produtos;
b) operaes concomitantes: o recolhimento ser efetuado no momento da ocorrncia do fato gerador, porm a responsabilidade
atribuda a um terceiro envolvido na operao ou prestao.
Temos como exemplo o servio de transporte realizado por autnomo;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

316

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

c) operaes subsequentes ou substituio para frente: tendo em mente uma


cadeia econmica composta por sucessivas operaes relativas circulao de mercadorias ou prestao de servios tributados, a legislao prev
o recolhimento antecipado do imposto de todas as etapas subsequentes
desde o incio dessa cadeia at a operao ou prestao destinada ao
consumidor final. comum nas operaes com cigarros, refrigerantes, tintas, combustveis e lubrificantes etc.
Nesta matria, abordaremos os principais aspectos das operaes ou prestaes sujeitas substituio tributria nas operaes subsequentes.

2. Contribuintes
Para comearmos a anlise da substituio tributria, preciso esclarecer quais
so os contribuintes envolvidos na operao:
a) contribuinte substituto: responsvel pelo recolhimento do imposto. Cabe
ressaltar que, embora o pagamento do ICMS seja de responsabilidade do
substituto, cobra-se o imposto retido na nota fiscal de venda;
b) contribuinte substitudo: aquele que realiza o fato gerador, porm est dispensado do recolhimento do imposto, uma vez que o substituto o far.
A fim de facilitar o entendimento dessa operao, veja a cadeia econmica
demonstrada a seguir:
Fabricante ou
Distribuidor

Contribuinte substituto
(recolhe o ICMS referente
s etapas subsequentes)

Comercial
Atacadista

Comercial
Varejista

Consumidor
Final

Contribuintes substitudos
(recolhem a mercadoria
com o imposto recolhido
antecipadamente)

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

317

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

3. Responsveis tributrios
Cabe legislao estadual estabelecer o regime de substituio tributria.
Contudo, para que esse regime tenha aplicao em operaes interestaduais,
necessrio que seja celebrado um acordo (convnio ou protocolo) entre as Unidades da Federao envolvidas.
Os responsveis tributrios so determinados por convnios e protocolos relacionados ao regime de substituio tributria aplicvel mercadoria.
Quando o adquirente localizar-se em outra Unidade da Federao, o contribuinte substituto de Pernambuco dever observar as normas ali estabelecidas,
relativamente ao imposto, de competncia da referida Unidade da Federao de
destino da mercadoria.
A responsabilidade poder ser atribuda inclusive em relao ao valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas operaes que
destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja
contribuinte do imposto.
(Lei Complementar n 87/1996, art. 9; Decreto n 19.528/1996, art. 1,
1, e art. 2, 2, II)
Nota
Consulte tambm o procedimentoICMS - Principais operaes - Devoluo de mercadorias, na hiptese de mercadoria sujeita substituio tributria.

4. Hipteses de no aplicabilidade
O ICMS no ser retido:
a) quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte substituto em relao mesma mercadoria, ressalvada a hiptese de eventualidade de que
trata o art. 2, 1, I, do Decreto n 19.528/1996;
b) quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do respectivo substituto, hiptese em que o adquirente assumir a
condio de substituto quando promover a sada da mercadoria para contribuinte no dispensado da substituio;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

318

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

c) nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e no respectivo retorno;
d) quando a mercadoria se destinar industrializao, ressalvados os casos
expressamente indicados na legislao;
e) desde 1.11.2010, s operaes interestaduais e, a partir de 1.12.2011,
s internas e s de importao, destinadas a contribuinte detentor de regime especial de tributao que lhe atribua a responsabilidade pela reteno
e pelo recolhimento do ICMS devido por substituio tributria pelas sadas
de mercadorias que promover.
Notas
(1) A condio de detentor do regime especial de tributao de que trata a letra e
pode ser atribuda ao contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do Estado de
Pernambuco (Cacepe) sob o regime normal de apurao do imposto, devendo a referida condio ser reconhecida, relativamente:
a) a determinados segmentos comerciais, por meio de decreto especfico do Poder Executivo;
b) a distribuidor, atacadista, armazm-geral ou central de distribuio, mediante credenciamento da Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal (DPC), nos termos
estabelecidos em portaria da Secretaria da Fazenda.
(2) A DPC dever divulgar mensalmente, na Internet, no site oficial da Secretaria da Fazenda, www.sefaz.pe.gov.br, a relao dos contribuintes detentores de regime especial
de tributao.
(3) A Portaria SF n 175/2010 estabelece requisitos em relao ao credenciamento de
contribuinte para reconhecimento da condio de detentor de regime especial de tributao que lhe atribua a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do ICMS
devido por substituio tributria.

Ressaltamos que no perde a condio de transferncia a sada da mercadoria


do substituto para estabelecimento do mesmo titular, exceto varejista, prevista na
letra b, ainda que a referida mercadoria no seja produzida pelo mencionado
substituto.
(Decreto n 19.528/1996, art. 3)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

5. Produtos abrangidos
Dentre os produtos sujeitos substituio tributria, destacamos:
a) combustveis e lubrificantes;
b) cimento de qualquer espcie;
c) cigarros e derivados do fumo;
d) cerveja, chope, refrigerante e extrato concentrado destinado ao preparo de
refrigerante, gua e gelo;
e) lmina de barbear, aparelho de barbear e isqueiro de bolso a gs;
f) discos fonogrficos e fitas virgens ou gravadas.
Nota
Veja tambm o procedimento ICMS - Quadro prtico das operaes sujeitas substituio tributria.
Nota
Por meio da publicao do Decreto n 40.031/2013, em 14.11.2013, o Fisco estadual determinou que, desde 30.07.2013, as reclassificaes, os agrupamentos e os
desdobramentos de cdigos da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias (NBM) no
implicam incluso ou excluso de mercadorias e bens classificados nos referidos cdigos no regime de substituio tributria constante em convnios e protocolos.
Assim, at que seja feita a alterao do convnio ou do protocolo para tratar da modificao da NBM, permanece a identificao de produtos pela NBM original do convnio
ou protocolo.

(Decreto n 32.958/2009; Decreto n 22.318/2000; Decreto n 23.317/2001;


Decreto n 28.323/2005; Decreto n 19.114/1996; Decreto n 32.959/2009)

6. Operaes interestaduais
Conforme informamos no item 3, a substituio tributria, nas operaes interestaduais, depender de acordos (convnios e protocolos) entre os Estados interessados.
(Lei Complementar n 87/1996, art. 9, caput)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

320

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

6.1 Hiptese em que ambos os Estados so signatrios do convnio ou protocolo


O contribuinte do ICMS localizado no Estado de Pernambuco recolher o
imposto retido a favor do Estado destinatrio, uma vez que o produto ter sada
subsequente tributada no outro Estado. A referida reteno ser efetuada independentemente de o imposto j ter sido retido anteriormente ou no.
Remetente: Comrcio

Contribuinte da PE
reter o ICMS a favor do RJ

UF: Pernambuco

Destinatrio: Comrcio
UF: Rio de Janeiro

(Decreto n 19.528/1996, art. 3, 1)

6.2 Hiptese em que o Estado remetente signatrio do convnio ou protocolo e o Estado


de destino no
Quando o Estado de destino no adotar a substituio tributria em relao
ao produto comercializado, o remetente da mercadoria no far a reteno do
ICMS.
Remetente: Comrcio

Contribuinte da PB somente destacar o


ICMS relativo operao prpria

UF: Pernambuco

Destinatrio: Comrcio
UF: So Paulo

6.3 Hiptese em que o Estado de destino signatrio do convnio ou protocolo e o Estado


remetente no
Na entrada de mercadoria sujeita substituio tributria, sem a reteno do
ICMS, o estabelecimento recebedor recolher o imposto antecipadamente, de
acordo com o tpico 9.
Remetente: Comrcio
UF: Cear

No haver reteno pelo contribuinte do


CF, mas o destinatrio da CE recolher
antecipadamente a favor da PE

Destinatrio: Comrcio
UF: Pernambuco

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

321

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

6.4 Hiptese em que o Estado remetente signatrio do convnio, porm o Estado de


destino no adota internamente
Para esta situao, o procedimento a ser adotado o mesmo de quando
o Estado de destino signatrio do convnio ou do protocolo. Destaca-se o
ICMS da operao prpria e sem reteno antecipada relativo substituio
tributria.
Remetente: Comrcio
UF: Pernambuco

Contribuinte da OE somente destacar o


ICMS relativo operao prpria

Destinatrio: Comrcio
UF: Paraba

7. Inscrio no Cacepe
O contribuinte substituto, definido em protocolo ou convnio ICMS, localizado
em outra Unidade da Federao, que promover sada de mercadoria para Pernambuco dever se inscrever no Cacepe.
O contribuinte situado em outro Estado solicitar a referida inscrio por meio
do servio de atendimento ao contribuinte denominado Agncia da Receita Estadual Virtual (ARE Virtual), disponvel na Internet, no site www.sefaz.pe.gov.br,
remetendo Secretaria da Fazenda cpia autenticada do instrumento constitutivo
da empresa, devidamente atualizado, e, quando se tratar de sociedade por aes,
da ata da ltima assembleia de designao ou eleio da diretoria.
A Unidade da Federao no signatria de convnio ou protocolo ICMS poder solicitar a inscrio para obter a condio de contribuinte substituto, observando-se que:
a) o remetente deve solicitar a respectiva autorizao DPC, atendendo s
seguintes condies:
a.1) inscrio no Cacepe na condio de contribuinte substituto localizado
em outra Unidade da Federao;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

322

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

a.2) regularidade quanto s obrigaes tributrias, principal e acessrias;


a.3) autorizao da Unidade da Federao em que se localizar, para efeito
de fiscalizao pela Secretaria da Fazenda deste Estado;
a.4) apresentao de termo de compromisso relativo assuno da obrigao pelo recolhimento do imposto devido na condio de contribuinte substituto, conforme modelo previsto no Anexo 2 do Decreto n
19.528/1996;
b) a autorizao de que trata a letra a deve ser cancelada de ofcio, mediante despacho da DPC, quando comprovada a inobservncia de qualquer das condies para o seu deferimento.
A inscrio estadual do contribuinte substituto de outra Unidade da Federao
deve ser aposta na nota fiscal e nos demais documentos, inclusive de arrecadao.
(Decreto n 19.528/1996, art. 26)

7.1 GIA-ST
Considerando-se que o contribuinte tenha inscrio no Cacepe, ele dever entregar a obrigao acessria denominada Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST).
A GIA-ST ser remetida, em meio magntico, at o dia 10 do ms subsequente
ao da apurao do imposto, mesmo que no perodo no tenham ocorrido operaes sujeitas substituio tributria (nesse caso, o campo correspondente
expresso GIA-ST sem movimento dever estar assinalado).
importante saber que os contribuintes substitutos que ficarem 60 dias consecutivos ou 2 meses alternados sem remeter o arquivo magntico ou deixarem de
entregar a GIA-ST podero ter a sua inscrio cancelada at que a situao seja
devidamente regularizada. Nessa hiptese, o recolhimento do imposto dever
ocorrer por ocasio da sada da mercadoria, em Guia Nacional de Recolhimento
de Tributos Estaduais (GNRE), conforme descrito no tpico 9.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

323

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

Alm dessa obrigao acessria, o contribuinte situado em outro Estado dever entregar, mensalmente, at o dia 15 do ms subsequente ao da operao
ou prestao, arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais,
ainda que no sejam alcanadas pelo regime de substituio tributria.
(Ajuste Sinief n 4/1993, clusula dcima; Decreto n 19.528/1996, art. 27,
2 e 3)

8. Clculo do imposto retido


8.1 Base de clculo
Em relao s operaes subsequentes, esgotada sucessivamente cada possibilidade, a base de clculo ser:
a) tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final ao consumidor, nico ou mximo, seja fixado por rgo ou entidade competente da administrao pblica: o mencionado preo;
b) existindo preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador:
o mencionado preo;
c) nos demais casos, obtida pelo somatrio:
c.1) do valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte substituto ou pelo contribuinte substitudo intermedirio;
c.2) do montante dos valores de seguro, frete e outros encargos cobrados
ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
c.3) da margem de valor agregado (MVA), inclusive lucro, relativa a operaes ou prestaes subsequentes, que ser estabelecida tomando-se
por base os preos usualmente praticados no mercado considerado,
obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de
informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos
preos coletados.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

324

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

Nota
Para obteno da MVA, deve-se observar:
a) os percentuais fixados em decreto do Poder Executivo, respeitados os limites mximos
de agregao estabelecidos no Anexo nico do Decreto n 19.528/1996 ou aqueles
fixados em convnios ou protocolos celebrados entre Unidades da Federao;
b) o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativo
ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se, para sua apurao, as regras estabelecidas na letra c anterior;
c) que, desde 1.10.2009, fica permitido o respectivo ajuste, de forma a possibilitar
que a base de clculo do imposto antecipado relativo mercadoria procedente de outra Unidade da Federao seja equivalente quela prevista para a operao interna;
d) para efeito do disposto na letra c, o referido ajuste deve ser obtido mediante utilizao da frmula MVA ajustada = [(1 + MVA) x (1 - ALQ inter)/(1 - ALQ intra)] - 1,
em que:
d.1) MVA a margem de valor agregado prevista para as operaes internas, estabelecida em decreto especfico;
d.2) ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao;
d.3) ALQ intra o coeficiente correspondente alquota prevista para as operaes
internas;
e) que os limites de que trata a letra a no se aplicam s MVA obtidas nos termos das
letras c e d.
Nota
Quando o remetente for optante pelo Simples Nacional, nas operaes interestaduais
para o clculo da substituio tributria, ser utilizada a MVA original, conforme dispe
Convnio n 35/2011, regulamentado em Pernambuco pelo Decreto n 36.619/2011.

(Decreto n 19.528/1996, art. 4, II, 1)

8.1.1 Impossibilidade de incluso do valor do frete


Na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de
clculo:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

325

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

a) o recolhimento do imposto antecipado relativo ao frete de responsabilidade do estabelecimento destinatrio;


b) a base de clculo do imposto o valor do prprio frete, acrescido do percentual de MVA, deduzido o respectivo crdito, se houver.
(Decreto n 19.528/1996, art. 4, 3)

8.1.2 Ativo Fixo ou uso e consumo do destinatrio


Na entrada de bens ou mercadorias destinados integrao no Ativo Fixo ou
para uso e consumo do destinatrio, quando o remetente estiver localizado em
outro Estado, a base de clculo ser o valor da operao no Estado de origem,
sendo o imposto a pagar o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre o mencionado valor.
(Decreto n 19.528/1996, art. 4, 4)

8.2 Alquota
A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo prevista no subitem 8.1 ser
aquela vigente para as operaes internas, relativamente mesma mercadoria.
(Decreto n 19.528/1996, art. 4, III)

8.3 Apurao
Diante do exposto, tendo a base de clculo sido definida, a apurao do ICMS
retido corresponder diferena entre o imposto da operao prpria e o das
operaes subsequentes.
(Decreto n 19.528/1996, art. 4, IV)

8.4 Exemplo de clculo


Ilustramos, no quadro a seguir, como ser feito o clculo do ICMS a pagar pelas operaes prprias e por aquelas realizadas sob substituio tributria. Lembramos que os dados do exemplo so fictcios.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

326

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

Operao prpria
a) preo praticado pelo fabricante................................................................................ R$ 2.650,00
b) despesas cobradas do adquirente............................................................................. R$ 350,00
c) subtotal (a + b)................................................................................................. R$ 3.000,00
ICMS - operao prpria: R$ 3.000,00 x 17%.............................................................. R$ 510,00
Operao sob regime de substituio tributria
d) margem de lucro: (c x 40%).................................................................................. R$ 1.200,00
e) preo de venda ao consumidor: (c + d).............................................................. R$ 4.200,00
Base de clculo da substituio tributria: R$ 4.200,00 x 17%....................................... R$ 714,00
Resultado das operaes
f) ICMS devido na operao prpria: (c x 17%).......................................................... R$ 510,00
g) ICMS devido por substituio: (e x 17%)................................................................. R$ 714,00
h) ICMS efetivamente devido por substituio tributria: (g - f).................................. R$ 204,00
Imposto retido: R$ 714,00 - R$ 510,00........................................................................ R$ 204,00

9. Recolhimento do imposto retido


9.1 Contribuinte deste Estado
Nas operaes internas, o recolhimento do ICMS - Substituio Tributria ser
efetuado at o 9 dia do ms subsequente quele em que ocorrer a sada da mercadoria, mediante Documento de Arrecadao Estadual (DAE). Em relao ao
contribuinte substituto optante pelo Simples Nacional, o recolhimento ser at o
9 dia do 2 ms subsequente quele em que ocorrer a sada da mercadoria do
seu estabelecimento.
(Decreto n 19.528/1996, art. 5, I)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

327

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco


Regras gerais de Substituio Tributria de pernambuco

9.1.1 Modelo 9.1.1


de modelo
Documento
de Arrecadao Estadual (DAE)
de documento de Arrecadao estadual (dAe)

9.2 contribuinte de outra unidade da federao


O recolhimento do ICMS por contribuinte de outra Unidade da Federao ser efetuado at o 9 dia
9.2 Contribuinte
de
outra quele
Unidade
da Federao
do ms subsequente
em que ocorrer
a sada da mercadoria do estabelecimento substituto, em insti-

tuio financeira, oficial ou privada, signatria de contrato especfico de prestao de servio de arrecadao com a Secretaria da Fazenda, nos termos do Manual Tcnico de Procedimentos para Captura Eletrnica
da GNRE ou conforme definido no padro da Federao Brasileira das Associaes de Bancos (Febraban)
para cdigo de barras, em conta especial, a crdito do Governo do Estado de Pernambuco.

O recolhimento do ICMS por contribuinte de outra Unidade da Federao


ser efetuado at
o 9 dia do ms subsequente quele em que ocorrer a sada
(Decreto n 19.528/1996, art. 5, caput, II, a, item 2.2)
da mercadoria
do estabelecimento substituto, em instituio financeira, oficial ou
9.2.1 contribuinte no inscrito no cacepe
privada, signatria
de contrato especfico de prestao de servio de arrecadao
O contribuinte localizado em outra Unidade da Federao no inscrito no Cacepe dever efetuar o
recolhimento do imposto devido por substituio tributria em relao a cada operao quando da sada da
com a Secretaria
da Fazenda, nos termos do Manual Tcnico de Procedimentos
mercadoria, mediante GNRE, devendo a 3 via deste documento acompanhar o transporte da mercadoria.
Note-se que o recolhimento
ser efetuado
tambm dessa forma
se o contribuinte
indicar o npara Captura Eletrnica
da GNRE
ou conforme
definido
no no
padro
da Federao
mero da inscrio no Cacepe, por ocasio da emisso da respectiva nota fiscal, por no estar inscrito em
do no cumprimento
das exigncias
para esse fim ou, separa
depois de
adotado o procedimento
Brasileira dasdecorrncia
Associaes
de Bancos
(Febraban)
cdigo
de barras, em conta
exigido, no lhe tiver sido concedida a mencionada inscrio.
especial, a crdito
do Governo do Estado de Pernambuco.
Nesse caso, o contribuinte dever indicar, no campo Informaes Complementares da GNRE, o
nmero da nota fiscal a que se refere o recolhimento do imposto.
(Decreto n 19.528/1996, art. 6, I, a)
(Decreto n 19.528/1996,
art. 5, caput, II, a, item 2.2)

9.2.2 modelo de gnre


O contribuinte responsvel pela reteno e pelo recolhimento do ICMS da substituio tributria dever preencher os dados relativos operao ou ao perodo de apurao, atravs da GNRE online, atravs
do site http://www.gnre.pe.gov.br/gnre/portal/GNRE_Digitar.jsp.

9.2.1 Contribuinte no inscrito no Cacepe

194 ................................................................................................................................. Regras gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao

O contribuinte localizado em outra Unidade da Federao no inscrito no Cacepe dever efetuar o recolhimento do imposto devido por substituio tributria
em relao a cada operao quando da sada da mercadoria, mediante GNRE,
devendo a 3 via deste documento acompanhar o transporte da mercadoria.
Note-se que o recolhimento ser efetuado tambm dessa forma se o contribuinte no indicar o nmero da inscrio no Cacepe, por ocasio da emisso da
respectiva nota fiscal, por no estar inscrito em decorrncia do no cumprimento
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

328

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

das exigncias para esse fim ou, se depois de adotado o procedimento exigido,
no lhe tiver sido concedida a mencionada inscrio.
Nesse caso, o contribuinte dever indicar, no campo Informaes Complementares da GNRE, o nmero da nota fiscal a que se refere o recolhimento do
imposto.
(Decreto n 19.528/1996, art. 6, I, a)

9.2.2 Modelo de GNRE


O contribuinte responsvel pela reteno e pelo recolhimento do ICMS da
substituio tributria dever preencher os dados relativos operao ou ao perodo de apurao, atravs da GNRE online, atravs do site http://www.gnre.pe.
gov.br/gnre/portal/GNRE_Digitar.jsp.
Para preencher a guia da GNRE online, utilize o menu Gerar Guia. Para consultar as guias online geradas, utilize o menu Consultar.
Regras gerais de Substituio Tributria de pernambuco

O contribuinte deve observar que o modelo a seguir trata-se da GNRE off-line


Para preencher aque
guia da
online, utilize
o menu
Gerar24.04.2013,
Guia. Para consultar as
guias onlinefoi desconpara tributos estaduais
foiGNRE
utilizada
at
o dia
quando
geradas, utilize o menu Consultar.
tinuada esta verso
do documento de arrecadao pela GNRE online.
O contribuinte deve observar que o modelo a seguir trata-se da GNRE off-line para tributos estaduais
que foi utilizada at o dia 24.04.2013, quando foi descontinuada esta verso do documento de arrecadao pela GNRE online.

GNRE - Utilizada at 24.04.2013


gnre - utilizada at 24.04.2013

9.3 contribuinte credenciado pela Sefaz


O contribuinte
credenciado
pela Secretaria
da Fazenda
(Sefaz), nos termos da Portaria SF n 89/2009,
Regras Gerais de Substituio
Tributria
por Estado
da Federao
..........................................................................................................................
que adquirir mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, decorrente de protocolo ou convnio
cujo imposto no tenha sido retido ou tenha sofrido reteno a menor, poder recolher o referido imposto
independentemente de a mercadoria ter passado por qualquer unidade fiscal deste Estado, nos seguintes
prazos:
a) at o ltimo dia do ms subsequente ao da respectiva entrada da mercadoria neste Estado;
b) at o ltimo dia do 2 ms subsequente ao da entrada da mercadoria no Estado, quando o adquirente estiver localizado nos Municpios de Afrnio, Cabrob, Dormentes, Lagoa Grande, Oroc,
Petrolina, Santa Maria da Boa Vista e Terra Nova, que compem a microrregio de Petrolina,
integrante da mesorregio de So Francisco Pernambucano.

329

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

9.3 Contribuinte credenciado pela Sefaz


O contribuinte credenciado pela Secretaria da Fazenda (Sefaz), nos termos da
Portaria SF n 89/2009, que adquirir mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, decorrente de protocolo ou convnio cujo imposto no tenha sido
retido ou tenha sofrido reteno a menor, poder recolher o referido imposto independentemente de a mercadoria ter passado por qualquer unidade fiscal deste
Estado, nos seguintes prazos:
a) at o ltimo dia do ms subsequente ao da respectiva entrada da mercadoria neste Estado;
b) at o ltimo dia do 2 ms subsequente ao da entrada da mercadoria no
Estado, quando o adquirente estiver localizado nos Municpios de Afrnio,
Cabrob, Dormentes, Lagoa Grande, Oroc, Petrolina, Santa Maria da
Boa Vista e Terra Nova, que compem a microrregio de Petrolina, integrante da mesorregio de So Francisco Pernambucano.
(Portaria SF n 89/2009, I; Decreto n 19.528/1996, art. 6, II, c)

9.4 Contribuinte descredenciado


O contribuinte descredenciado que tenha mercadoria sujeita substituio
tributria que transite por unidade fiscal de Pernambuco ter o recolhimento da
substituio tributria por ocasio da passagem pela 1 unidade fiscal de Pernambuco.
Nos casos em que a mercadoria no tenha transitado por unidade fiscal de
Pernambuco, o recolhimento da substituio tributria ser no prazo de 8 dias,
contados a partir da data de sada da mercadoria do estabelecimento remetente
ou, na falta desta, da data da emisso da respectiva nota fiscal.
(Decreto n 19.528/1996, art. 6, II, b, e IV)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

330

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

10. Importao
Na importao de mercadorias do exterior sujeitas ao regime de substituio
tributria, o responsvel tributrio ser o importador.
Nessa operao, a base de clculo ser a soma das seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou do bem constante dos documentos de importao, observando-se que:
a.1) o preo da mercadoria expresso em moeda estrangeira ser convertido
em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo
do Imposto de Importao (II), sem qualquer acrscimo ou devoluo
posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento do
efetivo preo;
a.2) o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do II,
nos termos da lei aplicvel matria, substituir o preo declarado;
b) o Imposto de Importao (II);
c) o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
d) o Imposto sobre Operaes de Cmbio (IOF);
e) quaisquer despesas aduaneiras, assim consideradas as importncias devidas s reparties alfandegrias, bem como outros impostos, taxas e contribuies.
No entanto, alm disso, quando a mercadoria estiver sujeita substituio
tributria, ser adicionado o percentual de agregao prprio ou aquele previsto
em pauta fiscal, prevalecendo o valor maior, devendo a mencionada pauta ser
fixada, a critrio da administrao tributria:
a) computando-se j no respectivo valor os acrscimos indicados na mencionada legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio;
b) estabelecendo-se o valor de partida, a ele devendo ser adicionados os
acrscimos indicados na respectiva legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

331

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo ser aquela vigente para as
operaes internas com a mesma mercadoria.
Ressalta-se que o contribuinte poder beneficiar-se antecipadamente do abatimento do imposto ainda no recolhido relativo importao, sob a condio de
que o recolhimento venha a ser efetivado no prazo legal.
O recolhimento do imposto retido ocorrer at o 2 dia til subsequente ao do
fato gerador, inclusive se o importador for varejista, nos termos do art. 600, 6
a 8, do RICMS-PE/1991, mediante credenciamento pela Sefaz.
Em relao ao credenciamento, o interessado dever formular pedido Diretoria Geral de Planejamento e Controle da Ao Fiscal (DPC) da Sefaz, o qual
somente ser concedido quando obedecidas, cumulativamente, as seguintes condies:
a) regularidade do requerente perante a Sefaz, em relao ao recolhimento
de qualquer dbito do imposto, de sua responsabilidade direta e indireta,
inclusive o referente a operaes de importao e a parcelamento de dbitos fiscais;
b) a partir de 1.07.2008, realizao, pelo contribuinte, de, no mnimo, 5
operaes de importao com o correspondente recolhimento do imposto
no momento do desembarao aduaneiro.
Tal credenciamento, ainda que concedido anteriormente, no se aplica quando o produto importado for farinha de trigo, mistura de farinha de trigo e combustvel.
Salienta-se que no se considera regular o contribuinte que, na rea administrativa ou judicial, esteja com processo pendente de julgamento decorrente de
imposto lanado e no recolhido, relativo importao ou antecipao por
substituio tributria.
(Decreto n 19.528/1996, arts. 8 a 11; RICMS-PE/1991, art. 600, 6
ao 8)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

332

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

10.1 Contribuinte credenciado


Desde 1.04.2009, o contribuinte devidamente credenciado nos termos da
Portaria SF n 65/2009 dever, relativamente ao ICMS devido por substituio
tributria na importao, observar que:
a) o imposto ser retido quando da sada subsequente promovida pelo estabelecimento importador;
b) dever ser tomado como valor de partida o preo praticado na sada mencionada na letra a;
c) o recolhimento do imposto retido ser at o 9 dia do ms subsequente
quele da sada da mercadoria do estabelecimento importador.
Conforme a mencionada Portaria, considera-se credenciado o contribuinte que
atenda, cumulativamente, s seguintes condies:
a) esteja relacionado em decreto do Poder Executivo, nos termos do 2 do art.
1, na hiptese prevista no art. 9, I, ambos do Decreto n 21.959/1999;
b) no momento do desembarao aduaneiro, esteja regular com a obrigao tributria principal, observando-se que a comprovao do preenchimento desse requisito ser relativa regularizao de dbito do imposto, constitudo ou
no, inclusive quanto s quotas vencidas, na hiptese de parcelamento.
(Decreto n 19.528/1996, art. 9, pargrafo nico, e art. 10, IV; Portaria SF
n 65/2009)

11. Levantamento de estoque


Quando for estabelecido o regime de substituio tributria para uma determinada mercadoria, o contribuinte substitudo que dela tiver estoque dever adotar
o seguinte procedimento:
a) proceder ao levantamento do estoque da mercadoria existente na data
imediatamente anterior vigncia do regime, em relao qual no tenha sido feita a respectiva antecipao do imposto, considerando o custo da aquisio mais recente ou, desde 1.10.2010, o custo mdio ponderado;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

333

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

b) adicionar ao valor do estoque, obtido conforme a letra a, o resultado da


aplicao de percentual, estabelecido em decreto especfico, para determinao da base de clculo do imposto antecipado em relao mercadoria;
c) calcular o imposto devido, relativamente s sadas subsequentes, aplicando a alquota vigente para as operaes internas com a mercadoria sobre
o valor determinado na forma da letra b, deduzindo do resultado o valor
do crdito fiscal disponvel, se houver;
d) recolher o valor resultante do clculo de que trata a letra c ou aquele obtido nos termos do 2 do art. 29 do Decreto n 19.528/1996 mediante
DAE especfico, sob o cdigo de receita 043-4, no prazo e nas condies
fixados em decreto especfico.
e) escriturar os produtos que compem o estoque no livro Registro de Inventrio, com a observao: Levantamento do estoque existente em .............
..................., para efeito do disposto no Decreto n............., de ..........;
Nota
No tocante ao Livro Registro de Inventrio referido acima:
a) na hiptese de inventrio realizado no perodo de janeiro/2003 a agosto/2012, a
respectiva informao deve compor o arquivo digital do Sistema de Escriturao Contbil e Fiscal referente ao perodo fiscal em que tenha ocorrido o levantamento de estoque; e
b) na hiptese de inventrio realizado a partir de setembro/2012, o correspondente
arquivo SEF deve ser transmitido para a Secretaria da Fazenda no prazo estabelecido
em portaria da mencionada Secretaria.

f) no perodo de 31.12.1996 a 31.12.2002, entregar repartio fazendria do respectivo domiclio fiscal cpia das folhas do livro Registro de
Inventrio que contenham a escriturao prevista na letra e, com a informao do montante do crdito fiscal que tenha sido utilizado para clculo
do imposto, nos termos da letra c.
O disposto nas letras b e c no se aplica a contribuinte substitudo optante
pelo Simples Nacional.
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334

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

Notas
(1) O levantamento de estoque tambm ser aplicado:
a) no que couber, ao contribuinte substitudo que, por medida judicial, no assuma tal
condio durante determinado perodo e passe posteriormente a exerc-la;
b) hiptese de perda da condio de detentor do regime especial de que trata o Decreto n 19.528/1996, art. 3, V.
(2) A partir de 1.08.2012, na hiptese de ser atribuda ao contribuinte a condio de
detentor do regime especial de tributao de que trata o inciso V do art. 3 do Decreto
n 19.528/1996, dever ser observado o seguinte relativamente mercadoria sujeita
ao regime de substituio tributria existente em estoque no ltimo dia do ms que anteceder quele da vigncia do mencionado regime especial, para efeito de utilizao
do correspondente crdito fiscal:
a) proceder ao levantamento do referido estoque, na data imediatamente anterior
vigncia do mencionado regime especial;
b) utilizar como valor do citado crdito:
b.1) aquele destacado nos respectivos documentos fiscais de aquisio, tanto o correspondente ao ICMS normal como o relativo ao ICMS da substituio tributria; ou
b.2) o montante resultante da aplicao da alquota relativa s operaes internas sobre o custo mdio ponderado das mencionadas mercadorias;
c) lanar o resultado dos crditos obtidos na forma da letra b, na coluna Outros Crditos do RAICMS; e
d) escriturar o resultado do levantamento de que trata a letra a no Registro de Inventrio, com a observao Levantamento do estoque existente em.........., para efeito de
creditamento do ICMS, observando-se:
d.1) na hiptese de inventrio realizado em 31.08.2012, as respectivas informaes
devem compor o arquivo digital do SEF referente ao perodo fiscal de agosto/2012; e
d.2) na hiptese de inventrio realizado a partir de setembro/2012, o correspondente
arquivo SEF deve ser transmitido para a Secretaria da Fazenda no prazo estabelecido
em portaria da mencionada Secretaria.
(3) A partir de 1.08.2012, o contribuinte possuidor de estoque de mercadoria sujeita
ao regime de substituio tributria que passe a ser submetida ao sistema normal de
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

335

Regras Gerais de Substituio Tributria de Pernambuco

tributao dever observar, para efeito de utilizao do correspondente crdito fiscal, o


disposto na nota 2.

(Decreto n 19.528/1996, arts. 29, 29-A e 29-B)

12. Fiscalizao
A fiscalizao do substituto responsvel pela reteno do imposto ser exercida, indistintamente, pelo Estado de domiclio deste, pelo Estado destinatrio ou
pelos 2 conjuntamente, ressaltando-se que:
a) o exerccio da fiscalizao do substituto por parte do Estado destinatrio
depender de acordo especfico celebrado entre as respectivas Secretarias
de Fazenda ou de Finanas;
b) em face da criao do Sistema de Informaes Sobre Substituto Tributrio
(Sist), coordenado pelo Estado indicado pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz), ser observado o seguinte:
b.1) quando for realizada fiscalizao de contribuinte substituto localizado
em outro Estado, a Secretaria da Fazenda remeter ao Estado coordenador do Sist, at o ltimo dia do ms subsequente ao do trmino
da fiscalizao, listagem contendo as seguintes informaes:
b.1.1) nome, endereo e inscrio, estadual e no CNPJ, do substituto;
b.1.2) produto fabricado ou comercializado pelo mencionado contribuinte;
b.1.3) perodo fiscalizado e infraes constatadas;
b.2) na hiptese da letra b.1, o Estado coordenador do Sist, de posse
das informaes ali indicadas, remeter estas aos demais Estados;
c) o acordo especfico de que trata a letra a fica dispensado quando a fiscalizao for exercida sem a presena fsica da autoridade fiscal no local
do estabelecimento.
(Decreto n 19.528/1996, art. 28)
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336

Regras gerais de substituio tributria


do PIAU
1. INTRODUO
A responsabilidade direta pelo pagamento do ICMS daquela que
promove a circulao de mercadorias ou a prestao de servios de transporte ou de comunicao. Na linguagem corrente, denominada ICMS
prprio.
No entanto, em determinadas situaes, a legislao atribui a terceiros
a obrigao de reter e recolher o ICMS devido pelas operaes ou prestaes subsequentes, hiptese em que esse terceiro geralmente participa
dessa operao/prestao em determinada fase do seu ciclo econmico.
Dessa relao nasce a figura do contribuinte substituto tributrio, ou
seja, aquele que, embora no tenha relao direta com a obrigao tributria, torna-se responsvel pelo cumprimento de determinada obrigao em decorrncia de norma legal a ele imposta.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive em relao ao valor decorrente da
diferena entre as alquotas interna e interestadual incidentes nas operaes e prestaes que destinem bens e servios ao consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. Neste texto,
ser analisada a sistemtica concernente ao ICMS devido nas operaes
subsequentes, a qual impe ao sujeito passivo a obrigao de reter na
fonte e recolher o imposto devido pelas demais etapas da circulao da
mercadoria at o consumidor final.
No mbito da competncia legislativa do Piau, o Decreto n
13.500/2008, que regulamentou o ICMS no Estado, relacionou os produtos que esto sujeitos cobrana do ICMS por substituio tributria e
dispe sobre as normas aplicveis a este regime.
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337

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

2. OPERAES INTERESTADUAIS
A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de prvia celebrao de convnio ou protocolo entre o Estado do Piau e
os demais Estados interessados.
(RICMS-PI/2008, art. 1.136)

3. RESTITUIO EM RAZO DO FATO GERADOR PRESUMIDO NO REALIZADO


O contribuinte substitudo ter o direito restituio do valor do imposto pago
por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido
que no se realizar.
Nota
Nos termos do RICMS-PI/2008, art. 146, 6 e 7, tratando-se de substituio tributria, quando no ocorrer o fato gerador presumido, formulado o pedido de restituio
e no havendo deliberao no prazo de 90 dias, o contribuinte substitudo poder se
creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de 15 dias contados da respectiva notificao,
proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o
pagamento dos acrscimos legais cabveis.

(RICMS-PI/2008, art. 1.137)

4. OPERAO SUBSEQUENTE REALIZADA COM VALOR INFERIOR OU SUPERIOR


No caber restituio ou cobrana complementar do ICMS quando a operao ou prestao subsequente cobrana do imposto, sob a modalidade da
substituio tributria, se realizar com valor inferior ou superior quele estabelecido com base nos dispositivos do RICMS-PI/2008 que dispem sobre a base de
clculo da substituio tributria.
(RICMS-PI/2008, art. 1.138)
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338

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

5. PRODUTOS E SERVIOS SUJEITOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA


De acordo com o RICMS-PI/2008, ficam sujeitas ao regime de substituio
tributria as operaes com as seguintes mercadorias e as prestaes de servios:
Mercadorias enquadradas no regime de substituio tributria
I - Produtos alimentcios
01

acar

02

caf em gro, torrado e/ou modo

03

caf solvel, inclusive descafeinado

04

carne bovina, bufalina, suna e demais produtos comestveis resultantes do abate em estado natural, resfriados, congelados ou simplesmente temperados

05

trigo em gro, farinha de trigo e produtos dela derivados

06

leite, inclusive em p

07

leo vegetal comestvel

08

picol e gelo

09

sorvete, inclusive os acessrios como casquinha e pazinha

10

preparados para fabricao de sorvete em mquina, classificados nas posies 1806, 1901 e
2106 da NCM/SH
II - Bebidas

01

gua mineral, gaseificada ou no

02

cerveja e chope, aguardente, vinhos e sidras, bebidas quentes e demais bebidas alcolicas

03

extrato e/ou xarope concentrado destinado ao preparo de refrigerante

04

refrigerantes e bebidas hidroeletrolticas (isotnicas) e energticas, estas classificadas nas posies


2106.90 e 2202.90 da NBM/SH
III - Outros produtos

01

aditivos, agentes de limpeza, anticorrosivos, desengraxantes, fluidos, graxas, removedores e leos


de tmpera protetivos e para transformadores

02

cigarros, cigarrilhas e charutos

03

cimento de qualquer tipo

04

combustveis e lubrificantes derivados ou no do petrleo

05

discos, fitas cassetes e de vdeo e CD

06

fumo em corda ou em rolo e fumo picado, desfiado, modo ou em p

07

gado bovino, bufalino e suno

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339

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau


III - Outros produtos
08

pneumtico, cmara de ar e protetores de borracha novos

09

pilhas e baterias eltricas

10

produtos farmacuticos

11

tintas e vernizes e outros produtos da indstria qumica

12

veculos novos de duas rodas, motorizados (motos)

13

veculos automotores novos, exceto caminhes

14

lmpadas eltricas, reator e start

15

lmina de barbear, aparelho de barbear descartvel e isqueiro

16

filme fotogrfico e cinematogrfico e slide

17

equipamentos de informtica, suas partes, peas e acessrios


III - Outros produtos

18

peas, partes e acessrios para autos, inclusive baterias (acumuladores), motos e bicicletas

19

vidros de qualquer tipo

20

raes tipo pet para animais domsticos, assim entendidas aquelas destinadas alimentao de
ces e gatos

21

pisos de qualquer tipo e revestimentos de paredes, empregados na construo civil

22

terminais portteis de telefonia celular, terminais mveis de telefonia celular para veculos automveis e outros aparelhos transmissores, com aparelho receptor incorporado, de telefonia celular,
posies 8525.2022, 8525.2024 e 8525.2029 da NCM, suas partes peas e acessrios e cartes
inteligentes (smart cards e sim card), posio 8523.52.00 da NCM

23

pneus usados e/ou recauchutados, observado o seguinte:


nas operaes internas e nas de importao do exterior com pneus usados e/ou recauchutados,
o imposto ser pago pelo adquirente, em fase nica, at consumidor final, observado o seguinte:
a) a sistemtica no se aplica s operaes internas com pneus usados destinados a recauchutagem ou regenerao;
b) imposto dever ser recolhido:
b.1) antes da retirada das mercadorias, relativamente s operaes internas;
b.2) mediante reteno na fonte efetuada pelo estabelecimento industrial, relativamente s operaes internas com pneus recauchutados;
b.3) at o dia 15 do ms subsequente ao da entrada das mercadorias no estabelecimento na importao;
b.4) antecipadamente na primeira unidade fazendria por onde as mercadorias circularem no Estado do Piau, no sendo admitida a concesso de diferimento

24

as prestaes de servio de transporte, na forma prevista no RICMS-PI/2008

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340

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

Nota
A tabela anteriormente descrita, constante do Anexo nico da Lei n 4.257/1989, diverge da relao de produtos constantes do RICMS-PI/2008, art. 1.140. Observa-se
que at a data do fechamento desta edio o referido regulamento no incorporou as
alteraes promovidas na Lei n 4.257/1989 pela Lei n 6.095/2011.
Ressalta-se ainda que o acrscimo da letra j ao inciso I do art. 1.140 do RICMS-PI/2008 foi promovido pelo Decreto n 14.711/2011.
Tendo em vista as diferenas constantes nos citados textos normativos, recomendamos,
por cautela, a formulao de consulta formal ao Fisco do Estado do Piau, no sentido
de obter um parecer oficial a respeito.

(RICMS-PI/2008, art. 1.140, I, a a j, p, II, III e IV)

6. RESPONSABILIDADE NO REGIME DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA


A responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do ICMS, na condio
de contribuinte substituto, poder ser atribuda a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo, em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais
operaes ou prestaes que sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e servios a
consumidor final localizado no Estado do Piau que seja contribuinte do ICMS.
O contribuinte substituto sub-roga-se em todas as obrigaes do contribuinte
substitudo, relativamente s operaes internas, ressalvadas as de carter acessrios, previstas na legislao.
A responsabilidade ser atribuda em relao s mercadorias, aos bens ou
servios indicados no item 5, alm de outras hipteses previstas na legislao.
(RICMS-PI/2008, art. 1.141)

6.1 Contribuinte substituto


Ser responsvel pelo pagamento do ICMS na condio de contribuinte substituto:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

341

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

a) qualquer contribuinte, em relao aquisio de mercadorias ou utilizao de servio de transporte e comunicao, quando o alienante ou
o prestador esteja desobrigado da emisso de documento fiscal e/ou da
apurao do imposto ou no esteja cadastrado na Secretaria da Fazenda,
hiptese em que o imposto ser pago antes da retirada das mercadorias ou
do incio da prestao dos servios;
b) o importador, o extrator, o industrial, o distribuidor, o comerciante atacadista e os demais contribuintes, quanto ao imposto devido at a fase final de
circulao das mercadorias vendidas a comerciante varejista, desobrigado
da apurao do imposto ou no cadastrado na Secretaria da Fazenda,
caso em que a substituio tributria ser efetivada mediante reteno do
imposto na fonte, observado o seguinte:
b.1) a reteno do imposto na fonte somente poder ser promovida por
estabelecimento devidamente cadastrado na Secretaria da Fazenda
que mantenha escriturao fiscal regular;
b.2) no podendo ser efetuada a reteno do imposto por incapacidade legal
do alienante, o ICMS dever ser recolhido antes de iniciada a sada das
mercadorias;
c) o industrial, o produtor e o importador, nas vendas que efetuarem aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativamente ao imposto devido at a
fase final de circulao nos produtos indicados no item 5, situao em que
a substituio tributria ser efetivada mediante reteno do imposto na
fonte, observado o seguinte:
c.1) a reteno do imposto na fonte somente poder ser promovida por
estabelecimento devidamente cadastrado na Secretaria da Fazenda
que mantenha escriturao fiscal regular;
c.2) no podendo ser efetuada a reteno do imposto por incapacidade
legal do alienante, o ICMS dever ser recolhido antes de iniciada a
sada das mercadorias;
d) as empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, desde a produo ou importao at a ltima operao, sendo que o imposto ser
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342

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

apurado na forma prevista em regime especial concedido s empresas


concessionrias de energia eltrica e pago conforme o disposto no RICMS-PI/2008, art. 108;
e) o depositrio, a qualquer titulo, em relao a mercadorias ou bens depositados por contribuinte;
f) o contribuinte que realizar operao interestadual destinada ao Estado do
Piau com petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos
dele derivados, em relao s operaes subsequentes realizadas no Estado do Piau;
g) as empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes
internas e interestaduais destinadas ao Estado do Piau, na condio de
contribuinte ou de substituto tributrio, pelo pagamento do imposto, desde
a produo ou importao at a ltima operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao final assegurado o seu recolhimento ao referido Estado.
(RICMS-PI/2008, art. 1.142, I a VIII, 1 a 4)

6.2 Contribuinte substituto nas operaes interestaduais


Nas operaes interestaduais com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, na forma de convnios e protocolos, fica atribuda aos estabelecimentos neles mencionados, na qualidade de substitutos tributrios, a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do ICMS devido nas subsequentes sadas,
ainda que, quando da aquisio das mercadorias, o imposto tenha sido pago em
substituio tributria.
O regime de substituio tributria de que trata este subitem tambm se aplica
s entradas de mercadorias e aquisies de servios com destino ao consumo do
prprio estabelecimento de contribuinte do ICMS do Estado do Piau.
No entanto, o regime de substituio disposto em convnios e protocolos no
se aplica nas seguintes operaes, destinadas aos contribuintes no Estado do
Piau:
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343

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

a) sadas para estabelecimentos, exceto varejistas, de empresa industrial fabricante ou importadora, em relao s mesmas mercadorias;
b) sadas para os estabelecimentos, exceto varejistas, do substituto tributrio,
em operao a ttulo de transferncia;
c) sadas para os estabelecimentos industriais, quando a mercadoria se destine industrializao de produtos diversos daqueles objetos da substituio
tributria.
A no aplicao do regime de substituio tributria fica condicionada concesso de regime especial que dispor sobre o prazo e as condies para sua
fruio, e ser conferido caso a caso, devendo ser solicitado previamente, pelo
interessado, ao Secretrio da Fazenda, em requerimento especfico, protocolizado
no rgo fazendrio de sua jurisdio fiscal.
(RICMS-PI/2008, art. 1.144, 1 a 4)

6.3 Contribuinte substituto nas operaes internas


So contribuintes substitutos, estabelecidos no Estado do Piau, em relao s
operaes internas, as pessoas que se enquadrarem nas situaes a seguir expostas, ficando estas responsveis pela reteno e pelo recolhimento do ICMS:
a) o industrial ou o importador, em relao sada de mercadorias ou bens
que, por meio de convnios ou protocolos, sujeitam-se ao regime de substituio tributria;
b) o industrial do Estado do Piau, em relao sada de mercadorias ou bens
sujeitos ao regime de substituio tributria, em virtude de disposio do
RICMS-PI/2008.
(RICMS-PI/2008, art. 1.145)

7. INCLUSO DE MERCADORIAS NO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA


No momento da incluso de mercadoria no regime de substituio tributria,
os contribuintes, exceto os substitutos referidos no item 6, os contribuintes inscritos
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

na categoria cadastral Especial e os com regime de recolhimento Substitudo


devero recolher, antecipadamente, o ICMS relativo s operaes subsequentes,
com as mercadorias em estoque no dia anterior ao da implantao do citado regime, anteriormente alcanadas pela sistemtica de apurao normal, devendo,
para tanto, ser observado o seguinte procedimento:
a) efetuar o levantamento fsico-documental das mercadorias existentes em
estoque no dia anterior ao da vigncia do regime de substituio tributria,
escriturando as quantidades e os valores no Registro de Inventrio;
b) calcular o valor da mercadoria em estoque, multiplicando a quantidade
encontrada pelo valor da ltima aquisio, acrescido do IPI, do frete e de
outras despesas transferveis ao destinatrio;
c) proceder ao clculo e ao recolhimento do ICMS - Substituio Tributria,
na forma da legislao especfica.
(RICMS-PI/2008, art. 1.146)

8. ANTECIPAO DO IMPOSTO
Ser exigido o imposto antecipadamente na 1 unidade fazendria do Estado
do Piau, por onde circularem:
a) os produtos indicados nos itens 5 e 6, quando procedentes de qualquer
Estado, sem indicao, no respectivo documento fiscal, da base de clculo
e do valor do imposto retido na origem;
b) os produtos acompanhados de nota fiscal com indicao de que o imposto
foi retido na origem por estabelecimento no inscrito no Cadastro de Contribuintes do Estado do Piau (Cagep), na forma do RICMS-PI/2008, art.
1.164;
c) as mercadorias provenientes de qualquer Estado com destino a contribuinte
desobrigado de manuteno de registros fiscais e/ou da apurao do imposto, ou no cadastrado na Secretaria da Fazenda;
d) as mercadorias de qualquer procedncia, sem destinatrio certo neste Estado;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

e) as mercadorias desacompanhadas de documentao fiscal regulamentar


ou quando esta for inidnea.
Nota
O RICMS-PI/2008, art. 1.164, disciplina os procedimentos fiscais relativos concesso
de inscrio no Cagep aos sujeitos passivos por substituio definidos em convnios e
protocolos especficos, localizados em outras Unidades da Federao.

(RICMS-PI/2008, art. 1.147, I a V)

8.1 Servio de transporte desacobertado de documento fiscal hbil


A antecipao do ICMS ser exigida quando se verificar a prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal desacobertada de documentao
hbil.
(RICMS-PI/2008, art. 1.147, 1)

8.2 Mercadorias procedentes de outros Estados no signatrios de convnio e protocolos


Ser tambm exigido, na 1 unidade fazendria por onde circularem, o ICMS
relativo s mercadorias sujeitas reteno do imposto na fonte, quando procedentes de Unidades da Federao no signatrias de protocolos ou convnios.
Neste caso, o pagamento do imposto exigido poder ser diferido, mediante requerimento especfico do interessado ao Secretrio da Fazenda, na forma do RICMS-PI/2008.
(RICMS-PI/2008, art. 1.147, 3 e 4)

9. BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, :
a) o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo,
em relao s operaes ou prestaes de que trata o subitem 6.1, a;
b) o somatrio das parcelas a seguir expostas, em relao s operaes de
que tratam o item 5, o subitem 6.1, b, o subitem 6.3 e o item 8:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

346

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

b.1) valor da operao prpria realizada pelo remetente, pelo substituto


tributrio ou pelo substitudo intermedirio, includo o IPI, quando for
o caso;
b.2) montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
b.3) margem de lucro calculada pela aplicao de percentual fixado no
RICMS-PI/2008, Anexos V, sobre a soma dos valores encontrados na
forma das letras anteriores.
Para os efeitos da letra b.2, dentre os encargos transferveis ao destinatrio
incluem-se os custos adicionais com a aquisio da mercadoria, inclusive o transporte, ainda que este seja feito em veculo de propriedade do adquirente ou por
este locado, repassados no preo da mercadoria.
Nota
Nos termos da Portaria GSF n 288/2009, para os efeitos do exposto na letra b.1
do item 9, entende-se como valor da operao prpria realizada pelo remetente, pelo
substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio, para fins de composio da base
de clculo da substituio tributria, o valor bruto da mercadoria sem abatimento de
quaisquer descontos, exceto nos casos previstos nos respectivos convnios ou protocolos instituidores da sistemtica de substituio tributria.

(RICMS-PI/2008, art. 1.148, I e II, 6 e 10)

9.1 Diferencial de alquota


Em relao s mercadorias destinadas ao consumo ou ao Ativo Permanente
do estabelecimento destinatrio, a base de clculo o preo praticado na operao prpria, pelo contribuinte substituto, includo o valor do IPI e acrescido do
preo do frete.
(RICMS-PI/2008, art. 1.148, V)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

9.2 Preo final ao consumidor


Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou
mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto
para fins de substituio tributria o referido preo por ele estabelecido.
Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador,
este ser a base de clculo para fins de substituio tributria.
Em substituio ao exposto no item 9, letra b, a base de clculo em relao
s operaes ou prestaes subsequentes poder ser o preo a consumidor final
usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se para sua
apurao a forma estabelecida em atos normativos.
(RICMS-PI/2008, arts. 1.148, 1, 2 e 10, e 1.150)

9.3 Impossibilidade de incluso do frete na base de clculo


No sendo possvel a incluso do valor do frete na composio da base de
clculo de que trata a letra b do item 9, salvo disposies em contrrio previstas em convnios e protocolos, dever o imposto correspondente ser recolhido na
forma do RICMS-PI/2008, art. 1.155, observado o seguinte:
a) o valor mnimo, para efeito de base de clculo, o preo do servio de
transporte (frete) ou o valor do encargo com este, conforme o caso, adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre esse montante, do percentual de margem de lucro a que se refere a letra c do item 9;
b) o conhecimento de transporte ser lanado na ficha NF de Transporte
(CTRC) da Declarao das Informaes Econmico-Fiscais (Dief) e constituir lanamento em linha prpria dos livros Registro de Entradas e Registro de Sadas, de acordo com o tipo de operao (aquisio ou prestao).
Na impossibilidade de determinao do custo do encargo com o transporte,
ser considerado o valor fixado em ato fiscal.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

348

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

Na impossibilidade de incluso do preo do frete na composio da base de


clculo de que trata o subitem 9.2, dever o imposto correspondente diferena
de alquota ser recolhido na forma do RICMS-PI/2008, art. 1.155, que determina
a forma de recolhimento do ICMS na hiptese de falta de reteno do imposto,
no todo ou em parte, pelo substituto tributrio e suas implicaes.
(RICMS-PI/2008, art. 1.148, 4 a 8)

9.4 Aplicao da margem de valor agregado (MVA)


Para a aplicao do disposto na letra b.3 do item 9, quando houver previso
em Convnios e/ou Protocolos de uso de margem de valor agregado ajustada
(MVA ajustada), a base de clculo ser calculada tendo como base o montante formado pelo preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou cobrados
do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre o referido
montante, do percentual de MVA ajustada, calculada segundo a frmula MVA
ajustada = [(1 + MVA-ST original) x (1 - ALQ inter)/(1 - ALQ intra)] - 1, em que:
a) MVA-ST original a margem de valor agregado;
b) ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao;
c) ALQ intra o coeficiente correspondente alquota interna ou percentual
de carga tributria efetiva, quando este for inferior alquota interna, praticada pelo contribuinte substituto da Unidade da Federao de destino, nas
operaes com as mesmas mercadorias.
Se a ALQ intra for inferior ALQ inter, dever ser aplicada a MVA-ST original.
(RICMS-PI/2008, art. 1.148, 11 e 12)

9.5 Contribuinte enquadrado no Simples Nacional


O contribuinte optante pelo regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional, na condio de substituto tributrio, no aplicar MVA ajustada prevista
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

em convnio ou protocolo que instituir a substituio tributria nas operaes interestaduais com relao s mercadorias que mencionam.
Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria nas
operaes de que trata este subitem, o percentual de MVA adotado ser aquele
estabelecido a ttulo de MVA-ST original em convnio ou protocolo ou pela Unidade da Federao destinatria da mercadoria.
Nas operaes interestaduais promovidas por contribuinte optante pelo Simples Nacional em que o adquirente da mercadoria, optante ou no pelo regime
do Simples Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por
substituio tributria, na determinao da base de clculo, ser adotado, tambm, o percentual de MVA estabelecido a ttulo de MVA-ST original em convnio ou protocolo ou pela Unidade da Federao destinatria da mercadoria.
(RICMS-PI/2008, arts. 106-B e 106-C)

10. APURAO
O valor do imposto retido ou antecipado resultar:
a) da aplicao da alquota interna, vigente no Estado do Piau, fixada para
a mercadoria, sobre a base de clculo, deduzidos os crditos do imposto
relativos aquisio ao substituto ou importao e ao servio de transporte, este quando pago pelo adquirente;
b) da aplicao do percentual correspondente diferena entre a alquota
interna e a interestadual, sobre a base de clculo de que trata o subitem
9.2.
(RICMS-PI/2008, art. 1.151)

11. RECOLHIMENTO
O recolhimento do imposto antecipado e o retido em operaes internas e nas
interestaduais, calculado na forma do item 10, a favor do Estado do Piau, ser
efetuado:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

350

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

a) mediante documento de arrecadao especfico, nas operaes internas e


nas interestaduais de entrada sujeitas antecipao, na forma e nos prazos
previstos no RICMS-PI/2008;
b) mediante Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE)
em agncia de qualquer banco oficial, localizada no municpio do estabelecimento remetente, a crdito da Secretaria da Fazenda do Estado do
Piau.
(RICMS-PI/2008, art. 1.152, I e II)

11.1 Prazos
O imposto retido ou antecipado ser recolhido:
a) no prazo fixado no respectivo convnio ou protocolo, quando a reteno
for feita pelos estabelecimentos industriais fabricantes ou pelos importadores, exceto varejistas, inscritos como substitutos no Cagep;
b) na hiptese de reteno pelos contribuintes a que se refere a letra anterior,
no inscritos no Cagep, ou com inscrio suspensa ou cancelada e pelos
demais substitutos antes da sada da mercadoria, operao a operao,
devendo, neste caso, ser emitida uma GNRE distinta para cada um dos
destinatrios, constando, no campo Informaes Complementares, o nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento. O transporte
da mercadoria dever ser acompanhado com a respectiva nota fiscal e a
3 via da GNRE;
c) em operaes internas, os previstos no RICMS-PI/2008, aplicando-se, no
que couber, o disposto no RICMS-PI/2008, art. 1.152, 2 e 3, que estabelecem normas sobre os encargos devidos em razo de recolhimento do
imposto retido efetuado fora dos prazos regulamentares;
d) na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou
prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou
prestaes ser pago pelo responsvel, quando:
d.1) da entrada ou do recebimento da mercadoria, do bem ou do servio;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

351

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

d.2) da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no


tributada;
d.3) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do
fato determinante do pagamento do imposto.
(RICMS-PI/2008, art. 1.153, I a IV, 1)

12. OPERAES SUBSEQUENTES PRATICADAS PELO SUBSTITUDO COM O IMPOSTO


RETIDO NA FONTE
Nas subsequentes sadas das mercadorias em que o ICMS tenha sido retido ou
antecipado, fica dispensado qualquer outro pagamento do imposto, ressalvadas
as hipteses:
a) de operaes para outras Unidades da Federao, a contribuintes do ICMS
com inscrio estadual, hiptese em que o contribuinte ficar dispensado
do registro do imposto;
b) em que a parcela relativa operao decorrente do encargo com o transporte no tenha sido includa na base de clculo da substituio tributria;
c) em outras hipteses previstas no RICMS-PI/2008.
(RICMS-PI/2008, art. 1.157)

12.1 Vedao ao crdito do imposto


O pagamento do imposto em substituio tributria, salvo disposio em contrrio da legislao, implica vedao de apropriao de quaisquer crditos na
escrita fiscal, inclusive os relativos a outras mercadorias, insumos e servios vinculados diretamente operao.
Nas operaes interestaduais de sada envolvendo os produtos sujeitos ao
regime de substituio tributria, no previstos em convnios e protocolos, salvo
disposio em contrrio da legislao:
a) fica vedada a apropriao de quaisquer crditos fiscais;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

352

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

b) fica o contribuinte dispensado do registro do valor do imposto destacado


na nota fiscal, servindo este, exclusivamente para efeito de aproveitamento
do crdito pelo destinatrio.
O exposto neste subitem no se aplica s operaes interestaduais de sadas,
em transferncia entre estabelecimentos do mesmo titular e em outras hipteses
expressamente previstas na legislao tributria, caso em que o ICMS pago a ttulo de substituio tributria ser ressarcido nos termos dos RICMS-PI/2008, arts.
146 a 157, que disciplinam sobre a restituio de quantias indevidamente recolhidas ao Fisco do Piau.
(RICMS-PI/2008, art. 1.158)

13. RESSARCIMENTO DO IMPOSTO


Nas operaes interestaduais entre contribuintes, realizadas com mercadorias
j alcanadas pela substituio tributria, fica assegurado o ressarcimento no
valor correspondente aplicao da alquota interna sobre o valor que serviu de
base de clculo da substituio tributria, na operao anterior, deduzido o valor
resultante da aplicao da alquota interestadual sobre a base de clculo da operao de sada, vedado o aproveitamento de quaisquer outros crditos fiscais, que
dever ser efetuado mediante emisso de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, exclusiva
para esse fim, em nome do estabelecimento fornecedor que tenha retido originalmente o imposto.
(RICMS-PI/2008, art. 1.159)

13.1 Desfazimento do negcio


No caso de desfazimento do negcio, de retorno ao substituto e de outras hipteses em que no ocorra o recebimento da mercadoria e o imposto j tenha
sido recolhido ao Estado do Piau, o ressarcimento do crdito, que corresponder
ao valor do imposto pago em substituio tributria, nessas operaes, fica condicionado prvia autorizao do Secretrio da Fazenda, com base em parecer
tcnico emitido pela Unidade de Administrao Tributria (Unatri), ouvida a Unidade de Fiscalizao (Unifis).
(RICMS-PI/2008, art. 1.161)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

13.2 Devoluo
No caso de devoluo, total ou parcial, de mercadorias ao substituto, fica assegurado o ressarcimento, na forma do RICMS-PI/2008, art. 1.159, 4 ao 6,
que tratam dos procedimentos fiscais inerentes ao ressarcimento.
O ressarcimento corresponder ao valor do imposto pago em substituio tributria, caso em que dever emitir nota fiscal com destaque do imposto, utilizando a mesma alquota adotada no documento de origem, apenas para efeito de
aproveitamento do crdito pelo destinatrio.
(RICMS-PI/2008, arts. 1.162 e 1.163)

14. INSCRIO NO CAGEP DO CONTRIBUINTE COMO SUBSTITUTO


Poder ser concedida inscrio no Cagep ao sujeito passivo por substituio
definido em protocolo e convnio especfico localizado em outras Unidades da
Federao, devendo, para tanto, remeter Unidade de Fiscalizao - Grupo de
Substituio Tributria da Secretaria da Fazenda, entre outros documentos exigidos no RICMS-PI/2008, art. 1.164, o requerimento especfico, dirigido Secretaria Fazenda, conforme modelo previsto no RICMS-PI/2008, Anexo CLXXXV-A.
(RICMS-PI/2008, art. 1.164)

15. DOCUMENTOS E INFORMAES FISCAIS


O estabelecimento de contribuinte de outra Unidade da Federao que efetuar
a reteno do imposto remeter, mensalmente:
a) Unidade de Fiscalizao - Grupo de Substituio Tributria da Secretaria
da Fazenda do Estado do Piau arquivo magntico com registro fiscal das
operaes interestaduais, efetuadas no ms anterior, ou com seus registros
totalizados zerados, no caso de no terem sido efetuadas operaes no
perodo, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio
tributria, em conformidade com a clusula oitava do Convnio ICMS n
57/1995, do ms subsequente ao da realizao das operaes;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

b) Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST), at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao do imposto,
atravs de transmisso eletrnica de dados ou em meio magntico, conforme as disposies estabelecidas no RICMS-PI/2008, art. 1.166.
Nota
Desde 1.01.2014, o contribuinte obrigado Escriturao Fiscal Digital (EFD) est
dispensado da entrega do arquivo magntico de que trata a letra a do item 15, por
fora do dispe o RICMS-PI/2008, art. 566-K.

(RICMS-PI/2008, art. 1.165)

16. EMISSO E ESCRITURAO DOS DOCUMENTOS


16.1 Pelo contribuinte substituto
O contribuinte substituto fica obrigado a:
a) emitir nota fiscal indicando, alm dos requisitos exigidos pela legislao
tributria, no campo Informaes Complementares, a expresso ICMS
Retido na Fonte, o nmero do artigo do RICMS-PI/2008 e do respectivo
convnio ou protocolo;
b) lanar as notas fiscais no livro Registro de Sadas, com a utilizao da Dief:
b.1) os valores relativos a sua operao sero lanados em fichas de lanamentos da Dief, nos campos prprios, de acordo com o tipo de
operao realizada e com o tipo de documento fiscal emitido, na forma comum de escriturao prevista na legislao tributria, com base
no Convnio s/n, de 15.12.1970 (Sinief);
b.2) os valores relativos substituio tributria sero registrados na linha Subst. Trib., da ficha Notas Fiscais de Sadas, lanando, nos
campos prprios, a base de clculo da ST e o ICMS Retido, na forma
prevista na legislao tributria especfica.
A inobservncia ao disposto na letra a implica exigncia antecipada do ICMS,
na data da entrada no Estado do Piau, na 1 unidade fazendria por onde circuRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

larem as mercadorias, ou na data da constatao, no caso de circulao interna,


sem prejuzo da aplicao de multa, por descumprimento da obrigao acessria.
O contribuinte substituto estabelecido no Estado do Piau informar na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais (Dief), com o preenchimento da Ficha
Recolhimentos no Perodo, linha 05 - Substituio das Sadas, colunas ICMS
Apurado e ICMS Recolhido, o valor do ICMS apurado e dos recolhimentos
efetuados no perodo correspondente aos valores do ICMS retido recolhido ou a
recolher nas sadas internas.
(RICMS-PI/2008, art. 1.168)

16.2 Pelo contribuinte substitudo


O contribuinte substitudo fica obrigado a:
a) emitir nota fiscal:
a.1) sem destaque do ICMS, nas sadas internas e interestaduais a no
contribuintes do imposto, indicando, alm dos requisitos exigidos, no
campo Informaes Complementares, a expresso: ICMS pago em
substituio tributria (Convnio/Protocolo/ICMS _____/____). As
notas fiscais relativas s sadas internas e interestaduais, estas a no
contribuintes do imposto, sero lanadas na Dief, na coluna Outras;
a.2) com destaque do ICMS, alquota de 12%, nas sadas interestaduais
a contribuintes do imposto, indicando, alm dos requisitos exigidos,
no campo Informaes Complementares:
a.2.1) ICMS Retido na Fonte/Convnio/Protocolo ICMS ____/_____;
a.2.2) outras indicaes exigidas pela Unidade da Federao de destino;
b) escriturar os documentos fiscais nos livros Registro de Entradas e Registro
de Sadas, com a utilizao da Dief:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

b.1) as notas fiscais de aquisio, na coluna Outras; o valor da base de


clculo da Substituio Tributria, no campo Subst. Trib., e o valor do
imposto retido pelo contribuinte substituto, no campo ICMS Retido;
b.2) os Conhecimentos de Transporte Rodovirio de Cargas (CTRC) sero
lanados na ficha NF de Transporte (CTRC), da Dief, e constituiro
lanamento em linha prpria dos livros Registro de Entradas e Registro
de Sadas, de acordo com o tipo de operao (aquisio ou prestao);
b.3) as notas fiscais relativas s sadas internas e interestaduais, estas a no
contribuintes do imposto, informando o valor da operao na coluna
Outras;
b.4) as notas fiscais relativas s sadas interestaduais a contribuintes do
imposto, lanando o ICMS nas colunas Operaes com Dbito do
Imposto ou o valor da operao na coluna Outras de Operaes
sem Dbito do Imposto.
Notas
(1) No tocante ao exposto na letra a.1 do subitem 16.2, observa-se que, nas sadas
internas aos estabelecimentos varejistas do Estado do Piau de mercadorias com preo
mximo de venda a consumidor, constante de tabela estabelecida por rgo competente ou pelo fabricante, o distribuidor poder indicar, no campo Informaes Complementares da nota fiscal, a parcela do ICMS retido na operao anterior, equivalente
ao valor do imposto devido pelo varejista, apenas para efeito de ressarcimento, vedado
o destaque do ICMS nos campos prprios da nota fiscal.
(2) Na hiptese da letra a.2, as notas fiscais relativas s sadas interestaduais a contribuintes do imposto sero lanadas nas colunas Operaes com Dbito do Imposto
ou Outras de Operaes sem Dbito do Imposto.

(RICMS-PI/2008, art. 1.169, I e II, 2)

17. PENALIDADES
A legislao regulamentar do ICMS determinou, entre outras cominaes, que,
quando o imposto retido no for pago no prazo regulamentar, o seu valor dever
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

357

Regras Gerais de Substituio Tributria do Piau

ser atualizado monetariamente, com base na variao da Unidade Fiscal de Referncia do Estado do Piau (UFR-PI) ocorrida no ms em que se derem a reteno
e o recolhimento.
Sobre o imposto retido em favor do Estado do Piau, atualizado monetariamente e pago espontaneamente, fora do prazo e antes de qualquer procedimento
do Fisco, incidiro:
a) juro de mora de 1% ao ms, calculado sobre o valor do imposto, atualizado monetariamente, contado a partir do prazo estabelecido para o recolhimento;
b) multa moratria de:
b.1) 20% sobre o valor do imposto retido, atualizado monetariamente, se
pago at 60 dias contados do vencimento;
b.2) 30% sobre o valor do imposto retido, atualizado monetariamente, se
pago aps 60 dias contados do vencimento.
(RICMS-PI/2008, art. 1.153, 2 e 3)

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

358

Regras gerais de substituio tributria


do RIO DE JANEIRO
1. Introduo
A responsabilidade pelo pagamento do ICMS, como regra, da pessoa que promove a circulao de mercadorias ou a prestao de servios
sujeitos ao imposto.
A substituio tributria pode ser aplicada s operaes ou prestaes
anteriores (diferimento), concomitantes ou subsequentes.
A lei poder atribuir ao sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
Neste texto, veremos os principais aspectos relativos substituio tributria do ICMS em relao s operaes subsequentes.
(Constituio Federal/1988, art. 150, 7; Lei Complementar n
87/1996, art. 6, 1)

2. Contribuinte substituto
A qualidade de contribuinte substituto - responsvel pela reteno e
pelo recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor decorrente
da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em
outro Estado que seja contribuinte do imposto - poder ser atribuda, nas
hipteses e condies definidas pela legislao tributria:
a) ao industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte, pelo
pagamento do imposto devido em operaes ou prestaes anteriores;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

b) ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, importador, industrial,


distribuidor, comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido nas operaes ou prestaes subsequentes;
c) ao depositrio, a qualquer ttulo, em relao a mercadoria depositada por
contribuinte;
d) ao contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Nessas hipteses, considera-se ocorrido o fato gerador, relativo s operaes
ou prestaes subsequentes, to logo a mercadoria seja posta em circulao ou
o servio seja iniciado pelo contribuinte substituto.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 1)

2.1 Industrial
Na sada das mercadorias relacionadas no Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/2000, fica atribuda ao estabelecimento industrial, na qualidade de contribuinte substituto, a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do ICMS
relativo s operaes subsequentes realizadas por estabelecimento distribuidor,
atacadista ou varejista.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 2)

2.2 Importador
atribuda ao estabelecimento importador a condio de responsvel pela
reteno e pelo recolhimento do ICMS incidente nas operaes seguintes quando
este importar mercadorias sujeitas ao referido regime.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 2, 1)

2.3 Industrial, distribuidor ou atacadista localizado em outra Unidade da Federao


O Secretrio de Estado de Fazenda, nos casos previstos em convnio ou protocolo, pode atribuir ao estabelecimento industrial, distribuidor ou atacadista, ou
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

prestador de servio localizado em outra Unidade da Federao, o encargo da


reteno e do recolhimento do imposto relativo s operaes ou prestaes subsequentes realizadas no Estado do Rio de Janeiro.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 2, 2)

2.4 Adquirente da mercadoria


A responsabilidade pelo recolhimento do imposto pode ser atribuda tambm
ao adquirente da mercadoria, em substituio ao alienante.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 2, 3)

2.5 Desqualificao do contribuinte substituto


Sem prejuzo das penalidades aplicveis, pode ser desqualificado o contribuinte substituto que reiteradamente descumprir a legislao, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento do imposto ao contribuinte que receber a mercadoria.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 2, 4)

2.6 Uso, consumo ou ativo permanente


Aplica-se tambm a diferena entre a alquota interna e a interestadual quando da entrada destinada ao ativo permanente ou ao uso ou consumo do estabelecimento destinatrio, sendo a base de clculo corresponde ao preo efetivamente
praticado na operao, includos, quando for o caso, os valores de frete, seguro,
impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 2, 5)

2.7 Equiparao a industrial para efeito de substituio tributria


Para efeito de aplicao da substituio tributria, equipara-se a estabelecimento industrial e, por consequncia, sujeitam-se s obrigaes pertinentes ao
regime:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

a) o contribuinte que receber mercadoria sujeita ao regime, de fora do Estado


ou do exterior, para comercializao em territrio fluminense, exceto quando o imposto j tiver sido retido em outro Estado, nos termos de convnio
ou protocolo;
b) o contribuinte de outra Unidade da Federao que realizar, inclusive por
meio de veculo, operao com mercadoria sujeita ao regime, em territrio
fluminense, sem destinatrio certo;
c) o abatedor, o avicultor, o pregoeiro e o importador, no caso de, respectivamente, carne, ave, peixe e fruta e alho importados.
Na hiptese letras a e b, o imposto retido pode ser cobrado na entrada da
mercadoria no territrio do Estado.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 3)

3. Responsvel solidrio
Ser considerado solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto
retido o contribuinte que receber, em operaes internas ou interestaduais, mercadoria sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total
na operao anterior.
A referida responsabilidade tambm se aplica em relao s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria apenas nas operaes internas, bem
como no exime da aplicao de penalidade qualquer contribuinte que, designado substituto, deixar de fazer a reteno do imposto.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 4, caput e 1, itens 1 e 2)

4. Produtos sujeitos ao regime


A legislao fluminense elenca no RICMS-RJ/2000, Livro II, Anexo I, os produtos que se sujeitam ao regime de substituio tributria, bem como determina ao
estabelecimento industrial, na qualidade de contribuinte substituto, a responsabiRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

lidade pela reteno e pelo recolhimento do ICMS relativo s operaes subsequentes realizadas por estabelecimento distribuidor, atacadista ou varejista.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 2, caput)

5. Base de clculo do imposto retido


A base de clculo da substituio tributria, salvo disposio em contrrio em
legislao especfica, ser o preo mximo, ou nico, de venda a varejo fixado
pela autoridade competente ou, na falta desse preo, ao montante formado pelo
valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte substituto.
Nesse valor, includo o valor do IPI, acrescido do frete e carreto, seguro e outros
encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio, adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre o referido montante, da margem de valor agregado (MVA), relativa s operaes ou prestaes subsequentes,
determinada pela legislao.
As bonificaes, os descontos e quaisquer outras dedues concedidas no
valor total ou unitrio da mercadoria, integram, tambm, a base de clculo da
substituio tributria.
Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a
base de clculo ser este preo.
Na hiptese de transferncia de mercadoria para estabelecimento varejista do
contribuinte substituto, a base de clculo para reteno ser:
a) o preo efetivamente praticado pelo estabelecimento varejista do contribuinte substituto, se possuir sistema integrado de contabilidade ou tabela
de preos;
b) a descrita no incio deste tpico, tomando-se como valor inicial aquele estabelecido para o depositrio, a qualquer ttulo, em relao a mercadoria
depositada por contribuinte, ou seja, o valor da mercadoria ou, na sua falta:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

363

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

b.1) o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da operao, ou, na sua falta, no mercado atacadista
regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive
de energia;
b.2) o preo FOB estabelecimento industrial vista, caso o remetente seja
industrial;
b.3) o preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros
comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante.
Na impossibilidade de incluso do valor do frete, seguro ou outro encargo
na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente
a essas parcelas ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, acrescido dos
percentuais de MVA.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 5, caput, II, III, e 1, 4 e 5)

5.1 Margem de lucro


Os percentuais de margem de lucro constantes do RICMS-RJ/2000, Livro II,
Anexo I, so determinados com base em preos usualmente praticados no mercado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos setores,
adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, devendo-se observar ainda os seguintes parmetros:
a) levantamento de preos efetuado por rgo oficial de pesquisa ou pela
Secretaria de Estado de Fazenda;
b) o levantamento dever abranger um conjunto de municpios que represente pelo menos 40% do valor adicionado fiscal previsto na legislao que
define o ndice de participao dos municpios na arrecadao do imposto;
c) as informaes resultantes da pesquisa devero conter os dados cadastrais dos estabelecimentos pesquisados, as respectivas datas das coletas de
preos e demais elementos suficientes para demonstrar a veracidade dos
valores obtidos.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

Quando uma nova espcie de mercadoria for submetida ao regime de substituio tributria, relativamente s operaes subsequentes, a Secretaria de Estado
de Fazenda e Controle Geral, atravs de seu rgo tcnico, convocar as entidades representativas do setor na produo e comercializao da mercadoria, a
fim de que sugiram a MVA a ser utilizada, na composio da base de clculo do
ICMS devido por substituio tributria, bem como forneam as informaes que
julgarem pertinentes para justificar sua sugesto.
A MVA ser estabelecida atravs do clculo da relao percentual entre os
preos do varejo e da indstria ou entre os preos do varejo e do atacado, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados.
Observado o disposto no item 5, nas operaes internas ou interestaduais com
destino ao Estado do Rio de Janeiro, o contribuinte ou o responsvel por substituio observaro a MVA:
a) original: quando o remetente for designado contribuinte substituto nas operaes internas;
b) ajustada:
b.1) na hiptese de o remetente ser designado contribuinte substituto nas
operaes interestaduais;
b.2) na hiptese de aquisies realizadas em operaes provenientes de
outra Unidade da Federao por contribuinte substituto localizado
neste Estado com mercadoria sujeita substituio tributria quando
no h convnio, protocolo ou termo de acordo atribuindo a qualidade de contribuinte substituto ao remetente.
Na hiptese de operaes interestaduais destinadas ao Estado do Rio de Janeiro com a adoo de alquota de 4%, os sujeitos passivos por substituio devero observar a MVA ajustada prevista neste subitem a partir da referida alquota.
Aplica-se a MVA original nas operaes interestaduais destinadas ao territrio
fluminense quando no houver previso de ajuste no Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/2000 ou em instrumentos normativos de que o Estado do Rio de Janeiro
seja signatrio.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, arts. 7, 8, caput, 11 e 13-A)
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5.2 Hiptese de adequao da MVA ajustada


Na hiptese de operao interestadual destinada ao Estado do Rio de Janeiro
com os produtos relacionados nos itens 6 a 25 e 28 a 35 do Anexo I do Livro II
do RICMS-RJ/2000, em que a alquota interna aplicvel, nominal ou efetiva decorrente de reduo de base de clculo, seja inferior ao percentual de 19%, j
considerado o Fundo Estadual de Combate Pobreza (FECP), em substituio s
margens de valor adicionado ajustadas, o contribuinte substituto deve adotar a
margem obtida com a aplicao da frmula a seguir, para adequar a Margem de
Valor Adicionado Ajustada:
MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter)/(1-ALQ intra) ] -1,
em que:
a) MVA ST original a margem de valor agregado fixada para as operaes internas;
b) ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao;
c) ALQ intra o coeficiente correspondente alquota interna (nominal ou
efetiva decorrente de reduo de base de clculo) aplicvel s operaes realizadas pelo contribuinte substituto industrial localizado no Estado
do Rio de Janeiro com as mesmas mercadorias.
Na hiptese de alquota efetiva inferior ao percentual de 19%, o referido ajustamento somente se aplica caso a reduo de base de clculo seja concedida em
carter geral, independentemente de termo de acordo ou da prtica de ato administrativo de enquadramento do contribuinte.
A MVA ajustada e adequada no poder ser inferior MVA original aplicada
s operaes internas.
Caso sejam adotadas as disposies mencionadas, o contribuinte substituto
deve consignar no documento fiscal, no campo Informaes Complementares,
o dispositivo normativo que fundamenta a aplicao da alquota interna incidente
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(nominal ou efetiva) inferior a 19%, a alquota respectiva e a MVA ajustada utilizada no clculo.
Na hiptese de aquisies realizadas em operaes provenientes de outra Unidade da Federao por contribuinte substituto localizado neste Estado com mercadoria sujeita substituio tributria quando no h convnio, protocolo ou
termo de acordo atribuindo a qualidade de contribuinte substituto ao remetente,
as informaes referidas tambm devero ser consignadas no Documento de Arrecadao do Estado do Rio de Janeiro (DARJ) que acompanha as mercadorias,
no campo Informaes Complementares.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 13-B)

6. Recolhimento do imposto retido


O recolhimento do ICMS retido pelo contribuinte substituto dever ser realizado at o dia 9 do ms subsequente ao da sada da mercadoria, com exceo s
operaes com cimento, cujo prazo de recolhimento do imposto retido por substituio tributria ser at o dia 10 do ms subsequente ao da sada da mercadoria.
O imposto retido pelo contribuinte substituto ser recolhido na operao interna, mediante DARJ, observando-se que, no preenchimento do DARJ online, desde
1.01.2012, no necessrio informar o cdigo de receita, bastando selecionar
a receita desejada, conforme disposto na Resoluo Sefaz n 468/2011.
Em se tratando de contribuinte substituto localizado em outro Estado, o imposto retido ser recolhido em agente arrecadador autorizado, localizado na praa
do estabelecimento remetente, em conta especial, a crdito do Estado do Rio de
Janeiro, mediante Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE),
sendo uma para cada convnio ou protocolo, sempre que o substituto operar com
mercadorias sujeitas ao regime regidas por normas diversas.
Nota
A Portaria SAF n 730/2010 faculta ao contribuinte estabelecido em outra Unidade da
Federao a firmar termo de acordo, conforme modelo estabelecido na Portaria, para
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a reteno e o recolhimento do ICMS na remessa para o Rio de Janeiro de mercadoria


sujeita ao regime de substituio tributria somente nas operaes internas.

(RICMS-RJ/2000, Livro II, arts. 14, caput, 15, pargrafo nico, e 16;
Resoluo Sefaz n 468/2011, art. 7, 3; www.fazenda.rj.gov.br)

7. Restituio e ressarcimento do imposto


O contribuinte substitudo, ou seja, aquele que no regime de substituio tributria recebe as mercadorias j com o imposto retido, far jus restituio do
valor do imposto pago por fora da substituio tributria quando o fato gerador
presumido no se realizar.
O fato gerador presumido e no realizado caracteriza-se pela inocorrncia de
operao subsequente por motivo de perda, roubo, quebra, extravio, inutilizao
ou consumo de mercadoria, salvo disposio em contrrio em legislao especfica.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, arts. 17 e 18)

7.1 Operao interna


O contribuinte dever comunicar a repartio fiscal de sua circunscrio, no
prazo de 10 dias a contar da data em que ocorrer o evento que caracterize a no
realizao do fato gerador. Posteriormente ao recebimento da comunicao, a
repartio fiscal, no prazo mximo de 90 dias, efetuar as verificaes cabveis e
autorizar o crdito do valor correspondente ao imposto retido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis atualizao do tributo, na escrita
fiscal do contribuinte.
O crdito ser lanado no campo 007 Outros Crditos do livro Registro de
Apurao do ICMS (RAICMS), consignando-se a expresso restituio de imposto retido.
No havendo deliberao no prazo de 90 dias, o contribuinte substitudo poder efetuar o crdito objeto do pedido, observado o disposto no pargrafo seguinte.
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Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo


de 15 dias da respectiva notificao, efetuar o estorno dos crditos lanados,
tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 18, pargrafo nico e art. 19)

7.2 Operao interestadual


Na hiptese de operao interestadual, de mercadoria cujo imposto j tenha
sido objeto de reteno anterior, neste ou em outro Estado, o remetente pode se
ressarcir do imposto retido, mediante a emisso de nota fiscal, exclusiva para esse
fim, em nome do estabelecimento que tenha efetuado a reteno, pelo valor do
imposto retido, que dever ser visada pela repartio fiscal e acompanhada de
relao discriminando as operaes interestaduais, facultada sua apresentao
em meio magntico, na forma estabelecida pela Secretaria de Estado de Fazenda.
O remetente pode creditar-se do imposto relativo entrada dessa mercadoria,
na proporo da quantidade sada, calculando-o sobre o valor que serviu de base
de clculo da operao prpria do contribuinte substituto original, escriturando-o, no mesmo perodo de apurao, no campo 007 - Outros Crditos, do livro
RAICMS.
O valor do ICMS a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido na
operao de que decorreu a entrada da mercadoria no estabelecimento.
Quando for impossvel determinar a correspondncia do ICMS retido na aquisio da respectiva mercadoria, tomar-se- o valor do imposto retido na sua aquisio mais recente pelo estabelecimento, proporcional quantidade sada.
O estabelecimento fornecedor, de posse da nota fiscal mencionada, visada,
poder deduzir o valor do imposto retido do prximo recolhimento ao Estado do
Rio de Janeiro.
A cpia da GNRE relativa operao interestadual que gerar direito a ressarcimento ser apresentada repartio fiscal, no prazo mximo de 10 dias aps
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o pagamento. Cabe observar que a empresa que descumprir esse procedimento


no ter visada outra nota fiscal de ressarcimento, at que se cumpra o exigido.
O descrito no pargrafo anterior no se aplica na hiptese de a Unidade da
Federao de destino no ser signatria de protocolo ou convnio que determine
a substituio tributria com as mesmas mercadorias.
Na hiptese de desfazimento do negcio, se o imposto j houver sido recolhido, aplica-se o descrito neste subitem, no que couber.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 20)

8. Contribuinte substituto - Obrigaes acessrias


O contribuinte substituto localizado em outra Unidade da Federao deve providenciar sua inscrio no Cadastro Geral de Contribuintes do Estado do Rio de
Janeiro (CADERJ), nos termos da legislao, sob pena de, no possuindo referida
inscrio, efetuar o recolhimento do imposto devido ao territrio fluminense por
ocasio da sada da mercadoria de seu estabelecimento por meio de GNRE, devendo uma via acompanhar o transporte da mercadoria.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 21, caput e 2)

8.1 Emisso de documento fiscal e escriturao dos livros fiscais


Por ocasio da sada da mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, o contribuinte emitir documento fiscal contendo, alm das indicaes exigidas na legislao, o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor
do imposto retido. O referido documento fiscal ser escriturado no livro Registro
de Sadas, com utilizao das seguintes colunas:
a) nas colunas prprias, os dados relativos sua operao;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento descrito na letra
a, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum Substituio
Tributria.
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No caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento de


dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero
lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou cdigo ST.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 22, I e II)

8.2 Apresentao de arquivo magntico e elaborao da GIA-ST


O contribuinte substituto estabelecido em outro Estado dever remeter repartio fiscal de sua circunscrio no Estado do Rio de Janeiro arquivo magntico
com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria, em conformidade com a legislao, at o dia 20 do ms subsequente ao da realizao das
operaes, bem como elaborar mensalmente a Guia Nacional de Informao e
Apurao do ICMS Substituio Tributria (GIA-ST), relativamente ao imposto retido.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 22, III)

8.3 Apurao do imposto retido


Os valores relativos ao imposto retido sero apurados no ltimo dia do respectivo perodo, no livro RAICMS, em folha subsequente destinada apurao relacionada com as suas prprias operaes, com a indicao da expresso Substituio tributria, utilizando, no que couberem, os quadros Dbitos do Imposto,
Crdito do Imposto e Apurao dos Saldos, devendo lanar:
a) o valor de que trata o 1, do art. 22 do Livro II do RICMS-RJ/2000, no
campo Por Sadas com Dbito do Imposto;
b) o valor de que trata o 1, do art. 35 do Livro II do RICMS-RJ/2000, no
campo Por Entradas com Crdito do Imposto;
c) para as operaes interestaduais, em folha subsequente s operaes internas, pelos valores totais, os valores relativos a cada Unidade da Federao nos quadros Entrada e Sada, nas colunas Base de Clculo
(para base de clculo do imposto retido), Imposto Creditado e Imposto
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Debitado (para imposto retido, identificando a Unidade da Federao na


coluna Valores Contbeis).
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 23)

9. Obrigaes do distribuidor ou atacadista


O estabelecimento distribuidor ou atacadista que receber mercadoria com imposto retido deve:
a) escriturar a nota fiscal do fornecedor na coluna Outras, de Operaes
sem Crdito do Imposto, do livro Registro de Entradas;
b) emitir nota fiscal, por ocasio da sada da mercadoria, sem destaque do
imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a declarao imposto retido por substituio, citando o dispositivo da legislao que determinou a
reteno;
c) lanar a nota fiscal mencionada na letra b na coluna Outras, de Operaes sem Dbito do Imposto, do livro Registro de Sadas.
Ressalte-se que a parcela do imposto retido correspondente operao do
varejista ser calculada parte pelo distribuidor ou atacadista e cobrada no corpo
da nota fiscal de que trata a letra b, da seguinte forma:
a) deduz-se o valor do imposto destacado pelo contribuinte substituto, do que
seria devido na operao prpria do atacadista ou distribuidor, segundo as
normas comuns de tributao;
b) o resultado encontrado nos termos da letra anterior abatido do total do
imposto retido.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, arts. 27 e 28)

10. Obrigaes do estabelecimento varejista


Na operao com mercadoria cujo imposto tenha sido retido anteriormente, o
estabelecimento varejista deve:
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a) escriturar a nota fiscal do fornecedor na coluna Outras, de Operaes


sem Crdito do Imposto, do livro Registro de Entradas;
b) emitir documento fiscal por Emissor de Cupom Fiscal (ECF) na sada da
mercadoria, se for o caso;
c) lanar o documento fiscal na coluna Outras, de Operaes sem Dbito
do Imposto, do livro Registro de Sadas.
Quando o contribuinte no estiver obrigado ao uso de ECF, o documento fiscal por ele emitido conter a declarao Imposto retido por substituio.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 30)

11. Operao realizada fora do estabelecimento


Na operao realizada fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculo,
com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, o contribuinte substituto emitir nota fiscal que contenha, alm das indicaes exigidas na legislao, o nmero e a srie dos documentos fiscais a serem emitidos por ocasio das
entregas da mercadoria, devendo, ainda, destacar o imposto correspondente
prpria operao e reter o imposto relativo s operaes subsequentes, sobre o
total do carregamento.
Na nota fiscal emitida por ocasio da entrega efetiva da mercadoria, dever
conter o nmero e a srie da nota fiscal originria.
No retorno do veculo, caso no tenham sido entregues todas as mercadorias,
o contribuinte pode se creditar dos respectivos impostos, o destacado e o retido,
desde que cumpra as seguintes providncias, cumulativamente:
a) lance no verso da 1 via da nota fiscal originria:
a.1) nmero, srie e valor dos documentos fiscais referentes s vendas realizadas;
a.2) valores do imposto destacado e do imposto retido correspondente s
vendas realizadas;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

a.3) valor das mercadorias em retorno;


a.4) valores do imposto destacado e do imposto retido correspondentes s
mercadorias em retorno;
a.5) a quantidade de mercadoria vendida e a quantidade de mercadoria
em retorno;
b) emita nota fiscal (entrada) que especifique as mercadorias em retorno e os
respectivos valores dos impostos destacado e retido.
O contribuinte de outra Unidade da Federao que realize, em territrio fluminense, operao sem destinatrio certo, com mercadoria submetida ao regime de
substituio tributria, adotar este mesmo procedimento, devendo ser recolhidos
antecipadamente o imposto devido pela prpria operao e o retido e visados,
pela repartio fiscal de circunscrio, o documento de arrecadao e a nota fiscal da totalidade do carregamento.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 31)

12. Operao realizada em ponto de venda


O regime de substituio tributria tambm se aplica operao realizada em
ponto de venda fixo ou permanente, podendo estar situado em via ou logradouro
pblico ou particular, ou em rea de circulao de shopping center ou assemelhado, sendo dispensado de inscrio, salvo quanto s mercadorias cujo imposto j
tenha sido retido anteriormente.
A responsabilidade pela reteno do ICMS atribuda ao estabelecimento inscrito no Estado, ao qual o ponto de venda est vinculado.
O imposto retido calculado pela aplicao da alquota vigente nas operaes internas, sobre o preo de venda a varejo a ser praticado no ponto de venda,
deduzindo-se, do valor obtido, o ICMS destacado na nota fiscal do remetente,
correspondente sua operao prpria.
Na hiptese de desconhecimento do preo a ser praticado no ponto de venda,
o imposto retido pelo contribuinte substituto calculado aplicando-se a alquota
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

interna sobre o preo praticado pelo estabelecimento remetente com o comrcio


varejista, computada a parcela correspondente ao IPI, se incidente nessa operao, sendo adicionados, ainda, frete, seguro e demais despesas porventura
existentes e acrescida a MVA de 40%. Caso a mercadoria esteja relacionada no
Anexo I do RICMS-RJ/2000, sero aplicados os percentuais l previstos.
No caso de o remetente no realizar operao diretamente com o comrcio
varejista, ser tomado como valor de partida, para o clculo do imposto retido, o
preo praticado pelo distribuidor.
O imposto retido pelo contribuinte substituto ser recolhido, mediante DARJ,
at o dia 9 do ms subsequente ao da sada.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, arts. 32 a 34)

13. Levantamento de estoque e pagamento do imposto por incluso no


regime
Quando nova espcie de mercadoria for submetida ao regime de substituio
tributria, devero ser adotados os seguintes procedimentos:
a) levantamento do estoque no dia anterior ao da entrada da mercadoria no
regime de substituio tributria, que dever ser lanado no livro Registro
de Inventrio, com anotao de quantidades e valores:
a.1) pelo distribuidor ou atacadista: pelo preo de aquisio mais recente
da mercadoria;
a.2) pelo varejista: pelo preo de venda a consumidor, da referida mercadoria no dia anterior ao da implantao do regime de substituio
tributria;
b) clculo do imposto:
b.1) pelo distribuidor ou atacadista: mediante a aplicao da alquota vigente nas operaes internas, sobre o valor do estoque apurado na
forma da letra a.1, acrescido da MVA prevista no Anexo I do Livro II
do RICMS-RJ/2000;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

b.2) pelo varejista: mediante a aplicao da alquota vigente nas operaes internas sobre o valor do estoque referido na letra a.2;
b.3) pela microempresa (ME) e pela empresa de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional: mediante aplicao da alquota vigente
nas operaes internas sobre o valor adicionado mercadoria em
estoque, calculado conforme a MVA prevista no Anexo I do Livro II do
RICMS-RJ/2000;
c) pagamento do imposto, calculado na forma da letra b, em quota nica
ou em at 6 parcelas mensais, iguais e consecutivas, mediante pedido de
parcelamento dirigido repartio fiscal de circunscrio do contribuinte,
com vencimentos na forma que dispuser a legislao.
O pagamento em cota nica dever ser efetuado at a data fixada para o pagamento da 1 parcela.
Ressalte-se que o pagamento desse imposto ser feito mediante DARJ.
O atraso no pagamento de cada uma das parcelas acarretar cobrana de
atualizao monetria e dos acrscimos moratrios previstos na legislao.
Esclarecemos, ainda, que, nas hipteses referidas nas letras b.1 e b.2, o
contribuinte que possua saldo credor apurado em seu livro RAICMS no perodo
poder deduzi-lo do valor do imposto devido nos termos desses itens.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 36)

14. Devoluo de mercadoria


No caso de devoluo de mercadoria, total ou parcial, cujo imposto tenha
sido retido anteriormente, o contribuinte substituto originrio poder creditar-se
do imposto destacado e do imposto retido, desde que constem do documento fiscal referente mercadoria devolvida:
a) o nmero e a data da nota fiscal emitida quando da remessa originria;
b) a discriminao dos motivos da devoluo;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

c) o valor da mercadoria devolvida, bem como os respectivos impostos destacado e retido.


O sujeito passivo por substituio dever lanar, no livro Registro de Entradas:
a) o documento fiscal relativo devoluo, com utilizao da coluna Operaes com Crdito do Imposto, na forma prevista na legislao;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento referido no item
anterior, o valor da base de clculo e do imposto retido, relativos devoluo;
c) se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados,
os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero
lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo
comum Substituio Tributria ou cdigo ST.
Os valores relativos ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro RAICMS.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 35)

15. Sada de mercadoria do regime de substituio tributria


Quando da sada de mercadoria do regime de substituio tributria, o contribuinte deve:
a) apurar o estoque da mercadoria existente aps o encerramento das operaes no ltimo dia do ms anterior, efetuando o respectivo lanamento no
livro Registro de Inventrio;
b) em relao mercadoria inventariada, creditar-se proporcionalmente do
ICMS retido e do destacado no documento fiscal correspondente aquisio
mais recente; e
c) a partir do 1 dia do ms, debitar-se normalmente do imposto por ocasio
da sada da mercadoria.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

Caso a quantidade da mercadoria inventariada seja superior discriminada


no documento fiscal referido na letra b, o crdito da parte remanescente ser
aproveitado proporcionalmente ao imposto retido e destacado, em operaes
com a mesma mercadoria, na nota fiscal imediatamente anterior, e assim sucessivamente, at que todo o estoque mencionado seja levado a crdito.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 36-A)

16. Alteraes no regime


No interesse da arrecadao e da administrao fazendria, o Secretrio de
Estado de Fazenda pode determinar que, em relao a qualquer das mercadorias
sujeitas ao regime de substituio tributria:
a) seja alterado o percentual de MVA, observados os limites mximos estabelecidos na Lei n 5.171/2007;
b) seja suspensa temporariamente a aplicao do regime de substituio tributria;
c) o contribuinte substituto seja qualquer dos estabelecimentos participantes
do ciclo de comercializao da mercadoria;
d) no seja feita a reteno do imposto na operao entre estabelecimentos
industriais.
Nas hipteses descritas nas letras a e b, devem ser levadas em considerao as peculiaridades do setor econmico encarregado da reteno do imposto,
bem como as condies de comercializao da mercadoria produzida no Estado.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 37)

17. Lista dos produtos sujeitos ao regime


A seguir, relacionamos os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria nas operaes interestaduais e internas, conforme dispe o Regulamento do
ICMS.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

17.1 Aplicao nas operaes internas e aquisies de mercadorias procedentes de outra


Unidade da Federao
Mercadorias

Classificao fiscal

Fundamento legal

lcool para uso farmacutico ou 2207


industrial

RICMS-RJ/2000,
Anexo I, item 37

Livro

II,

Lentes de contato

RICMS-RJ/2000,
Anexo I, item 26

Livro

II,

RICMS-RJ/2000,
Anexo I, item 27

Livro

II,

9001.30.00

Operaes
relativas
a *
vendas
por
sistema
de
marketing direto porta a porta a
consumidor final

17.2 Aplicao nas operaes interestaduais


Mercadorias

Classificao fiscal

Energia eltrica no destinada *


comercializao ou industrializao

Fundamento legal
RICMS-RJ/2000,
Anexo I, item 4

Livro

II,

Convnio ICMS n 83/2000

17.3 Aplicao nas operaes internas e interestaduais


Mercadorias

Classificao fiscal

gua mineral, gasosa ou no, *


ou potvel, cerveja, chope, refrigerante e outras bebidas e gelo
Aparelhos celulares

Fundamento legal
RICMS-RJ/2000, Livro II,
Anexo I, item 1; Protocolo
ICMS n 11/1991

8517.12.13, 8517.12.19, 8517.12.31 e RICMS-RJ/2000, Livro II,


8523.52.00
Anexo I, item 19; Convnio
ICMS n 135/2006

Aparelhos de barbear; lminas 8212.10.20, 8212.20.10 e 9613.10.00


de barbear; isqueiros de bolso,
a gs, no recarregveis

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 7; Protocolo
ICM n 16/1985

Artefatos de uso domstico

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 34; Protocolos ICMS ns 189/2009 e
131/2013

3924.10.00,
4419.00.00,
4823.6,
4823.20.9, 6912.00.00, 6912.00.00,
6911.10, 6911.10.10, 6911.10.90,
7013, 7013.37.00, 7013.42.90, 7323.9,
7323.93.00, 7418, 7615, 7615.10.00,
8211, 8215, 8211.91.00, 8211.92.10 e
9617.00

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

379

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

Mercadorias

Classificao fiscal

Bebidas alcolicas, exceto cer- 2204.10


veja e chope

Fundamento legal
RICMS-RJ/2000, Livro II,
Anexo I, item 38; Protocolo
ICMS n 29/2014

Bicicletas e outros ciclos sem 4013.20.00, 4011.50.00, 8512.10.00, RICMS-RJ/2000, Livro II,
motor; suas partes e acessrios 8712.00 e 8714.9
Anexo I, item 20; Protocolos ICMS ns 203/2009 e
132/2013
Brinquedos

9503.00

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 21; Protocolos ICMS ns 204/2009 e
133/2013

Cigarros e outros derivados do 2402 e 2403.10.00


fumo

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 2; Convnio
ICMS n 37/1994

Cimento

2523

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 3; Protocolo
ICM n 11/1985

Colchoaria

9404.10.00, 9404.2 e 9404.90.00

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 22; Protocolo
ICMS n 190/2009

Cosmticos, perfumaria, artigos 1211.90.90, 2712.10.00, 2814.20.00,


de higiene pessoal e de touca- 2847.00.00, 2914.11.00, 3006.70.00,
3301,
3303.00.10,
3304.10.00,
dor
3305.10.00, 3307.10.00, 3303.00.20,
3305.20.00, 3306.20.00, 3304.20.10,
3304.30.00, 3305.30.00, 3307.20.10,
3307.30.00, 3304.91.00, 3305.90.00,
3306.90.00, 3307.90.00, 3304.99.10,
3304.20.90, 3307.20.90, 3401.19.00,
3304.99.90, 3924.10.00, 3923.30.00,
3924.90.00, 4014.90.10, 4014.90.90,
4202.1,
4818.20.00,
4818.30.00,
4818.90.90, 5601.21.90, 5603.92.90,
7010.20.00, 8214.10.00, 8214.20.00,
8203.20.90, 9025.11.10, 9025.19.90,
9603.2, 9605.00.00, 9615, 9619.00.00,
9603.30.00 e 9616.20.00

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 36; Protocolos ICMS ns 191/2009 e
104/2012

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

380

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

Mercadorias

Classificao fiscal
8523.29.22,
8523.29.24,
8523.29.31,
8523.29.39,
8523.29.90,

Fundamento legal

8523.41.10, RICMS-RJ/2000, Livro II,


8523.29.29, Anexo I, item 6; Protocolo
8523.29.32, ICM n 19/1985
8523.49.20,
8523.41.90,

Disco, virgem ou gravado, fonogrfico ou qualquer outro disco,


fita magntica e qualquer outro
suporte, virgem ou no, para reproduo ou gravao de som,
imagem ou outros fenmenos
diferentes do som e da imagem

8523.29.21,
8523.29.23,
8523.49.10,
8523.29.33,
8523.80.00,
8523.49.90

Ferramentas

4016.99.90, 4417.00.10, 4417.00.90, RICMS-RJ/2000, Livro II,


6804, 8201, 8202, 8203, 8204, 8205, Anexo I, item 23; Protocolo
8206.00.00, 8207, 8208, 8209.00, ICMS n 193/2009
8211, 8213, 8413.30.30, 8513, 9015,
9017.20.00, 9025.19, 9017.30, 9017.80,
9025.11.90, 9017.90.90 e 9025.90.90

Filme fotogrfico, cinematogr- *


fico e slides
Instrumentos musicais

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 5; Protocolo
ICM n 15/1985

9201, 9202, 9205, 9206.00.00, 9207 e RICMS-RJ/2000, Livro II,


9209
Anexo I, item 35; Protocolos ICMS ns 194/2009 e
134/2013

Lmpada eltrica e eletrnica; 8539, 8540, 8504.10.00 e 8536.50


reator e starter

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 8; Protocolo
ICM n 17/1985

Mquinas e aparelhos mecni- 8421.21.00, 8421.39.30, 8423.10.00, RICMS-RJ/2000, Livro II,


cos, eltricos, eletromecnicos e 8424.20.00, 8424.30.10, 8424.30.90, Anexo I, item 32; Protocolo
8424.90.90,
8443.12.00,
84.67, ICMS n 195/2009
automticos
8468.10.00, 8468.90.10, 8468.20.00,
8468.90.90, 8515.1, 8515.2, 8515.90
e 84.25
Mquinas e outras ferramentas

8405, 8413.20.00, 8425.49, 8424.81, RICMS-RJ/2000, Livro II,


8413.50.90, 8515.39.00, 9029, 9031, Anexo I, item 31; Protocolo
9028.10, 9028.20, 9024.10.20 e ICMS n 158/2009
9028.90.90

Materiais de construo, acaba- 2514.00.00,


6802,6803,
25.22, RICMS-RJ/2000, Livro II,
mento, bricolagem ou adorno 3214.90.00, 3214.10.20, 3816.00.1, Anexo I, item 30; Protocolo
3824.40.00, 3824.50.00, 3910.00, ICMS n 196/2009
39.16, 39.17, 39.18, 39.19, 39.20,
39.21,39.22,39.24,
3925.10.00,

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

381

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

Mercadorias

Classificao fiscal

Fundamento legal

3925.90, 3925.20.00, 3925.30.00,


3926.90,
4005.91.90,
40.09,
4016.91.00, 4016.93.00, 44.08, 44.09,
4410.11.21, 44.11, 44.18, 44.21, 48.14,
57.03, 57.04, 59.04, 63.03, 68.02,
68.05, 6808.00.00, 68.09, 6810.19.00,
6810.11.00, 6810.9, 68.11, 6901.00.00,
69.02, 69.04, 69.05, 6906.00.00, 69.07,
69.08, 69.10, 6912.00.00, 70.03, 73.04,
73.05, 7007.19.00, 7007.29.00, 70.08,
70.09, 7214.20.00, 7308.90.10, 72.13,
7214.20.00, 7308.90.10, 7217.10.90,
7312, 7217.20.90, 73.07, 7308.30.00,
7308.40.00, 7308.90, 73.10, 7313.00.00,
73.14,
7315.11.00,
7315.12.90,
7315.82.00, 7317.00, 73.18, 73.23,
73.24, 73.25, 73.26, 7411.10.10,
74.12,74.15, 7418.20.00, 7607.19.90,
7608, 7609.00.00, 76.10, 7615.20.00,
76.16, 8302.4, 83.01, 8302.10.00,
8302.50.00, 83.07, 83.11, 8419.1,
84.81, 8515.1, 8515.2, 8515.90.00,
70.19,90.19,
35.06,
6807.10.00,
70.16, 74.07, 44.07, 3824.50.00
Materiais de limpeza

2207.10.00, 2207.20.10, 2710.12.90, RICMS-RJ/2000, Livro II,


2801.10.00,
2815,
2807.00.10, Anexo I, item 28; Protocolo
2806.20.00, 2809.20.1, 2806.10.20, ICMS n 27/2010
28.28, 28.15, 2828.10.00, 2815.30.00,
2832.20.00, 2833.22.00, 2827.32.00,
2836.20.10, 2836.30.00, 2836.50.00,
2803.00.90, 2827.49.21, 2901.10.00,
2924.1,
2828.90.11,
2922.13,
2828.90.19, 2827.20.90, 2917.11.10,
2842.10.90, 2931.90.79, 2902.90.20,
2933.69.11, 2933.69.19, 2923.90.90,
3206.41.00, 3307.41.00, 3307.49.00,
3307.90.00,3308.94,
3402,
3403,
3405.10.00, 3402.20.00,3402.90.39,
3405.40.00, 3505.10.00, 3402.90.39,
3506.91.20,
3802,
3808.50.10,
3808.91,
3808.92,
3808.92.1,

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

382

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

Mercadorias

Classificao fiscal

Fundamento legal

3808.93, 3808.94, 3808.99, 3822.00.90,


3905.12.00,
3808.94.19,
3923.2,
3924.10.00, 3824.90.49, 3809.91.90,
3824.90.79, 3924.90.00, 6307.10.00,
6805.30.10, 6805.30.90, 7323.10.00,
8424.89, 8516.79.90, 9603.10.00 e
9603.90.00
Materiais eltricos

7413.00.00, 7605, 7614, 8413.70.10, RICMS-RJ/2000, Livro II,


8513, 8516, 8517, 8529, 8531, 8533, Anexo I, item 33; Protocolo
8534.00.00, 8536, 8537, 8531.10, ICMS n 84/2011
8544, 8547, 8529.10.11, 8541.40.11,
8544.49.00, 8541.40.21, 8541.40.22,
8531.80.00, 8517.18.99, 8543.70.92,
9032, 9033.00.00, 9030.3, 9107.00,
9030.89, 9405, 9405.9, 9405.10,
9405.20.00 e 9405.40

Papelaria

3213.10.00, 3407.00.10, 3506.10.90,


3506.91.90, 3704.00.00, 3703.10.10,
3703.20.00, 3703.10.29, 3703.90.10,
3901, 3902, 3903, 3904, 3905, 3906,
3907, 3908, 3909, 3910, 3911, 3912,
3913, 3914, 3916.20.00, 3926.10.00,
3824.90.29, 3920.20.19, 3926.90.90,
4016.92.00, 4202.1, 4202.3, 4202.9,
4420.90.00, 4421.90.00, 4809, 4816,
4817, 4808.10.00, 4802.20, 4806.20.00,
4820.10.00, 4816.20.00, 4820.20.00,
4820.30.00, 4802.56, 4820.40.00,
4802.54.9,
4802.56.9,
4802.57.9,
4802.58.9, 4820.50.00, 4909.00.00,
4820.90.00, 4802.20.90, 4810.13.90,
4816.90.10, 4810.22.90, 4802.54.99,
4802.57.99, 4811.90.90, 5202.99.00,
5210.59.90, 5509.53.00, 7607.11.90,
8214.10.00, 8304.00.00, 9017.20.00,
9608, 9609, 9610.00.00, 9603.30.00 e
9603.90.00

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 24; Protocolos ICMS ns 199/2009 e
135/2013

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

383

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

Mercadorias

Classificao fiscal

Fundamento legal

Peas, partes e acessrios para 3815.12.10,


3917,
3815.12.90, RICMS-RJ/2000, Livro II,
veculos automotores
3918.10.00, 3919.10.00, 3923.30.00, Anexo I, item 9; Protocolo
3926.30.00, 4009, 3919.90.00, 4010.3, ICMS n 41/2008
4008.11.00, 4016.10.10, 4016.93.00,
4016.99.90, 4504.90.00, 4823.40.00,
4823.90.9, 4911.10.10, 5601.22.19,
5705.00.00, 5703.20.00, 5703.30.00,
5909.00.00, 5910.00.00, 5903.90.00,
5911.90.00,
6306.1,
6506.10.00,
6813,
6812.99.10,
7014.00.00,
7007.11.00, 7009.10.00, 7007.21.00,
7007.29.00, 6903.90.99, 7311.00.00,
7320, 7325, 7315.11.00, 7314.50.00,
7806.00,
8007.00.90,
8310.00,
8302.10.00, 8301.20, 8302.30.00,
8301.60, 8301.70, 8407.3, 8412.2,
8409.9, 8414.10.00, 8408.20, 8421.9,
8413.19.00, 8424.10.00, 8415.20,
8413.30, 8421.23.00, 8431.10.10,
8421.31.00, 8412.31.10, 8425.42.00,
8419.50, 8431.41.00, 8421.39.20, 8482,
8431.49.2, 8483, 8481.2, 8414.59.10,
8484,
8425.49.10,
8481.10.00,
8413.60.19, 8413.70.10, 8413.81.00,
8414.80.1, 8414.80.2, 8414.90.3, 8511,
8414.90.10, 8507.10.00, 8418.99.00,
8518, 8505.20, 8507.20, 8527.2,
8501.10.19, 8512.20, 8534.00.00,
8507.30, 8538, 8421.29.90, 8536.4,
8536.5,
8539.2,
8517.12.13,
8501.31.10, 8512.30.00, 8414.90.39,
8536.10.00, 8539.10, 8421.39.90,
8512.40, 8413.50.90, 8504.50.00,
8536.20.00, 8501.61.00, 8414.59.90,
8544.20.00, 8535.30, 8544.30.00,
8525.50.1, 8413.91.90, 8525.60.10,
8519.81,
8512.90,
8424.90.90,
8433.90.90, 8529.10.90, 8531.10.90,
8481.80.92, 8707, 8708, 8714.1,
8708.29.99, 8716.90.90, 9014.10.00,
9029, 9026.10, 9027.10.00, 9026.20,

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

384

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

Mercadorias

Classificao fiscal

Fundamento legal

9032.10.10, 9032.20.00, 9030.33.21,


9104.00.00,
9026.90,
9032.89.2,
9025.90.10, 9032.89.8, 9032.89.9,
9032.10.90, 9025.19.90, 9031.80.40,
9401.20.00, 9401.90.90 e 9613.80.00
Pilhas e baterias de pilha, eltri- 8506, 8507.30.11 e 8507.80.00
cas; acumuladores eltricos

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 10; Protocolo
ICM n 18/1985

Pneumticos cmaras de ar e 4011, 4012.90 e 4013


protetores de borracha

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 11; Convnio
ICMS n 85/1993

Produtos alimentcios

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 29; Protocolos ICMS ns 188/2009 e
45/2013

0401, 0402, 0403, 0402.1, 0404, 0402.2,


0405, 0406, 0402.9, 0401.10.10,
0401.20.10,
0710,
0811,
0902,
0903.00, 1508, 1509, 1510.00.00,
1514.1, 1517, 1515.19.00, 1512.19.11,
1512.29.10, 1515.29.10, 1601.00.00,
1602,
1604,
1605,
1517.90.10,
1515.90.22, 1512.29.90, 1701, 1702,
1701.1,,
1704.10.00,
1702.19.00,
1702.30.19, 1701.91.00, 1702.90.00,
1704.90, 1701.99, 1704.90.10, 1806,
1704.90.20, 1806.31.10, 1806.32.10,
1806.31.20, 1806.32.20, 1704.90.90,
1806.90,
1806.90.00,
1902,
1904.10.00, 1905.10.00, 1901.10.10,
1904.20.00, 1905.20, 1901.10.20,
1902.30.00,
1905.31,
1905.32,
1901.10.30, 1905.40, 1904.90.00,
2001, 1901.10.90, 2002, 2003, 2004,
2005,
1905.90.10,
2006.00.00,
2007, 2008, 2009, 2008.1, 2005.9,
1905.90.20,
2009.8,
2005.20.00,
2008.19.00, 1905.90.90, 2101, 2101.1,
2106, 2106.10.00, 2104.10.2, 2101.20,
2103.10.10, 2104.20.00, 2104.10.11,
2103.20.10, 2103.30.10, 2103.30.21,
2106.90.2, 2103.90.11, 2106.90.10,
2202.10.00, 2103.90.21, 2106.90.30,
2106.90.50, 2106.90.60, 2103.90.91,

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

385

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

Mercadorias

Classificao fiscal

Fundamento legal

2106.90.90, 2925.11.00, 2905.43.00,


2905.44.00, 2929.90.11, 2940.00.93,
2924.29.91 e 3824.90.89
Produtos eletrnicos, eletroele- 7321.11.00, 7321.81.00, 7321.90.00,
trnicos e eletrodomsticos
8418.10.00, 8214.90, 8510, 8414.5,
8421.9,
8421.12,
8422.11.00,
8418.21.00, 8418.29.00, 8418.30.00,
8418.40.00,
8450.11,
8450.12,
8452.10.00, 8414.60.00, 8414.90.20,
8415.10,
8415.8,
8415.90.90,
8415.10.11, 8415.10.19, 8415.10.90,
8415.90.10, 8415.90.20, 8421.21.00,
8424.30.10, 8424.30.90, 8424.90.90,
8467.21.00,
8450.19,
8450.20,
8451.21.00,
8443.31,
8443.32,
8471.4,
8418.50.10,
8418.69.9,
8471.30, 8473.30, 8504.3, 8508,
8509, 8418.99.00, 8418.69.31, 8518,
8519, 8422.90.10, 8522, 8516.10.00,
8516.2, 8516.31.00, 8516.32.00, 8527,
8517.11, 8527.1, 8517.12, 8421.19.90,
8471.50.10,
8528.7,
8471.60.5,
8450.90, 8451.90, 8471.70, 8443.99,
8517.18.9, 8504.40.10, 8516.40.00,
8418.50.90, 8471.90, 8516.50.00,
8451.29.90, 8516.60.00, 8517.62.1,
8517.62.4, 8504.40.40, 8517.62.5,
8523.51.10, 8418.69.99, 8516.71.00,
8516.72.00, 8517.62.9, 8528.61.00,
8516.79,
8528.69,
8509.80.10,
8528.51.20, 8517.62.22, 8516.90.00,
8528.49.29, 8528.59.20, 8517.70.21,
8517.62.39, 8471.60.90, 8525.80.29,
8517.62.62, 8519.81.90, 8521.90.90,
9006.10.00, 9019.10.00, 9006.40.00,
9032.89.11, 9018.90.50 e 9504.10

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 25; Protocolos ICMS ns 192/2009 e
136/2013

Produtos farmacuticos, medi- *


camentos e outros, tais como:
soros e vacinas, exceto para uso
veterinrio

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 12; Protocolo
ICMS n 68/2007

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

386

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

Mercadorias

Classificao fiscal

Fundamento legal

Raes tipo pet para animais 2309


domsticos

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 13; Protocolo
ICMS n 26/2004

Sorvetes de qualquer espcie, 1806, 1901, 2105.00 e 2106


inclusive sanduches de sorvetes
e preparados para fabricao
de sorvete em mquina

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 14; Protocolo
ICMS n 20/2005

Telhas, cumeeiras e caixas 3925.10.00, 3921.90, 3925.90.00 e RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 15; Protocolo
dgua de cimento, amianto, fi- 6811
ICMS n 32/1992
brocimento ou polietileno
Tinta, verniz, solvente, diluente, 2706.00.00, 2707, 2710, 2713, 2714, RICMS-RJ/2000, Livro II,
removedor e mercadorias corre- 2715.00.00, 2821, 2901, 2902, 3204, Anexo I, item 16; Convnio
3205.00.00, 3206, 3208, 3209, 3210, ICMS n 74/1994
latas
3211.00.00, 3212, 3214, 3204.17,
3404, 3405.20, 3405.30, 3405.90,
3506, 3805, 3807, 3808, 3810, 3814,
3815, 3824, 3905, 3907, 3909, 3910 e
6807
Veculos automotores

8702.10.00, 8702.90.90, 8703.21.00, RICMS-RJ/2000, Livro II,


8703.22.10, 8703.22.90, 8703.23.10, Anexo I, item 17; Convnio
8703.23.90, 8703.24.10, 8703.24.90, ICMS n 132/1992
8703.32.10, 8703.32.90, 8703.33.10,
8703.33.90, 8704.21.10, 8704.21.20,
8704.21.30, 8704.21.90, 8704.31.10,
8704.31.20, 8704.31.30 e 8704.31.90

Veculos de duas rodas motori- 8711


zados

RICMS-RJ/2000, Livro II,


Anexo I, item 18; Convnio
ICMS n 52/1993

Notas
1) Os campos assinalados com asterisco (*) so os que no constam indicao expressa da classificao fiscal na legislao.
2) A indicao da classificao fiscal na relao reproduzida no dispensa o contribuinte da anlise da legislao quanto s condies para aplicao da substituio
tributria, como por exemplo, a quantidade do recipiente, sua aplicao, excees,
entre outras.
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387

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio de Janeiro

18. Infraes e penalidades


O descumprimento de obrigaes tributrias, principal ou acessrias, institudas pela legislao do ICMS sujeita o infrator s penalidades relacionadas nos
arts. 60 a 66 da Lei n 2.657/1996.
importante ainda, que o contribuinte conhea as regras gerais para aplicao
das penalidades abordadas nos arts. 67 a 67-D da referida Lei e a possibilidade
do contribuinte se excluir da responsabilidade por infraes por meio da denncia
espontnea da infrao, antes de qualquer procedimento fiscal, desde que seja
pago o tributo devido, com seu valor atualizado monetariamente e os acrscimos
moratrios.
Sobre o assunto consulte tambm o procedimento que aborda as hipteses de
infraes e as respectivas penalidades.
(Lei n 2.657/1996, arts. 60 a 68)

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388

Regras gerais de substituio tributria


do RIO GRANDE DO SUL
1. Introduo
O Estado, para consecuo de seus fins, pode atribuir, de modo expresso, a terceiros, vinculados e com interesse no fato gerador do imposto, a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria. Esse
mecanismo constitui a figura da substituio tributria, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo a este um carter supletivo
do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Por imposio legal, a substituio tributria consiste em atribuir a determinado contribuinte do ICMS, qualificado como contribuinte substituto,
a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto devido
por outros contribuintes, nomeados contribuintes substitudos.
As regras da substituio tributria que devem ser observadas pelos
contribuintes do Estado do Rio Grande do Sul esto previstas no RICMS-RS/1997, Livro III, aprovado pelo Decreto n 37.699/1997.
A aplicao do regime de substituio tributria em operaes interestaduais implica a celebrao de convnio entre os Estados interessados
para sua instituio e disciplina.
Trataremos, neste texto, das disposies gerais desse regime nas operaes e prestaes internas, bem como nas destinadas a este Estado.
(Lei Complementar n 87/1996, arts. 5 e 6; RICMS-RS/1997, Livro
III)

2. Relao de produtos sujeitos ao regime


Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria so os relacionados no RICMS-RS/1997, Apndice II, Sees II e III, segundo nome
e classificao fiscal na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema
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389

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

Harmonizado (NBM/SH-NCM), nas operaes realizadas por contribuintes deste


Estado.
Observados os acordos celebrados entre os Estados, o regime de substituio tributria se aplica, ainda, nas operaes interestaduais por meio das quais
contribuintes de outros Estados remetam as mercadorias relacionadas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo III, a contribuintes gachos.
A substituio tributria tambm se aplica a:
a) prestaes de servios de transporte de cargas realizadas por transportadores no estabelecidos neste Estado, de acordo com as disposies contidas
no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 54;
b) operaes realizadas neste Estado, pelos revendedores ambulantes de outro Estado, de acordo com o disposto no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 57;
c) operaes internas realizadas por contribuintes deste Estado para revendedores no inscritos com mercadoria no relacionada no Apndice II,
Sees II e III, de acordo com o RICMS-RS/1997, Livro III, art. 59;
d) operaes com mercadorias destinadas venda de porta em porta, promovidas por empresas que utilizem sistema de marketing direto para comercializao de seus produtos, de acordo com o RICMS-RS/1997, Livro
III, art. 61;
e) a partir de 1.12.2014, sadas internas de telhas metlicas, de acordo com
o RICMS-RS/1997, Livro III, art. 201, nota 02.
Nas operaes internas realizadas com piscinas de fibra de vidro, arroz beneficiado e carnes e demais produtos comestveis frescos, resfriados, congelados, salgados, em salmoura, simplesmente temperados, secos ou defumados, resultantes
do abate de aves e sunos, relacionados no RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo
II, itens VI a VIII, aplica-se a substituio tributria prevista no RICMS-RS/1997,
Livro III, art. 87.
(RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 9, 33, 54, 57, 59, 61 e 87, e Apndice II,
Sees II e III)
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390

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

3. Contribuinte substituto
Contribuinte substituto aquele que assume, por determinao legal, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas sadas posteriores at o
consumidor final.
responsvel pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes promovidas por contribuintes deste Estado com as mercadorias referidas no
Apndice II, Sees II e III, o estabelecimento:
a) industrializador das mercadorias;
Nota
1) Na hiptese mencionada nesta letra a, no ocorre a substituio tributria:
a) quando um estabelecimento industrial remeter mercadoria a outro estabelecimento
industrial da mesma empresa, neste Estado, hiptese em que o substituto tributrio ser
o estabelecimento industrial recebedor;
b) nas sadas internas de tripa, bexiga, reto e ceco, envoltrios naturais resultantes do
abate de gado, de estabelecimento industrial para outro estabelecimento industrial,
hiptese em que fica transferida a responsabilidade pela substituio tributria nos termos do disposto no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 83, 3;
c) nas sadas internas, decorrentes de devoluo, de mercadorias referidas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo II, item I, promovidas pelo estabelecimento que tenha recebido gado vacum, ovino e bufalino, para abate, de outro estabelecimento industrial,
nas condies estabelecidas no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 83, 4;
d) nas sadas internas, decorrentes de devoluo, de arroz beneficiado, promovidas
pelo estabelecimento que tenha recebido arroz em casca de outro estabelecimento
industrial para fins de beneficiamento, hiptese em que o substituto tributrio ser o
estabelecimento industrial encomendante;
e) nas sadas internas de sucos de uva:
e.1) destinados a outro estabelecimento industrial, para fins de industrializao, envasamento, rotulagem ou qualquer outro processo intermedirio, por encomenda do
remetente, bem como a posterior devoluo;
e.2) de estabelecimento industrial para outro estabelecimento industrial, definido pela
legislao tributria deste Estado como substituto tributrio nas operaes internas com
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391

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

essa mercadoria, hiptese em que o substituto tributrio ser o estabelecimento destinatrio;


f) nas operaes internas com carnes e demais produtos comestveis frescos, resfriados,
congelados, salgados, em salmoura, secos ou defumados, resultantes do abate de
aves e de sunos, destinadas a estabelecimento industrial fabricante da mesma mercadoria, a estabelecimento industrial para emprego em processo de industrializao
como matria-prima ou produto intermedirio ou a centro de distribuio pertencente
ao estabelecimento industrial remetente, hipteses em que o substituto tributrio ser o
estabelecimento destinatrio;
g) nas operaes internas com carne verde de gado vacum, ovino e bufalino e produtos
comestveis resultantes da matana desse gado submetidos salga, secagem ou desidratao, destinadas a centro de distribuio pertencente ao estabelecimento industrial
remetente, hiptese em que o substituto tributrio ser o estabelecimento destinatrio;
h) nas operaes internas com carne verde de gado vacum, ovino e bufalino, destinadas a estabelecimento industrial fabricante da mesma mercadoria ou a estabelecimento
industrial para emprego em processo de industrializao como matria-prima ou produto intermedirio, desde que o remetente e o destinatrio estejam habilitados no Programa Estadual de Desenvolvimento, Coordenao e Qualidade do Sistema Agroindustrial da Carne de Gado Vacum, Ovino e Bufalino (Agregar-RS Carnes), previsto no
Decreto n 41.620/2002;

2) ocorrer nova substituio tributria nas sadas, promovidas por estabelecimento industrial deste Estado, de mercadorias j tributadas pelo regime
de substituio tributria, hiptese em que o estabelecimento industrial ser
o responsvel pelo pagamento do imposto devido nas operaes internas
subsequentes.
b) que receber mercadorias de outro Estado, salvo se estas tiverem sido recebidas com substituio tributria;
c) importador;
d) adquirente de mercadorias importadas do exterior e apreendidas ou abandonadas;
e) distribuidor de mercadorias, quando se tratar de produtos farmacuticos
relacionados no RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo III, item VI;
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392

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

f) atacadista que recebeu as mercadorias de estabelecimento de empresa interdependente ou por transferncia, observando-se que:
f.1) essa responsabilidade se aplica totalidade das mercadorias recebidas pelo estabelecimento atacadista, tenham sido recebidas ou no
de estabelecimento de empresa interdependente ou por transferncia;
f.2) ocorrer nova substituio tributria nas sadas, promovidas por estabelecimento atacadista deste Estado, de mercadorias j tributadas
pelo regime de substituio tributria, hiptese em que o estabelecimento atacadista ser o responsvel pelo pagamento do imposto devido nas operaes internas subsequentes;
f.3) na hiptese mencionada nessa letraf, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes permanecer
durante todo o ano-calendrio, mesmo que no tenham sido recebidas mercadorias de estabelecimento de empresa interdependente ou
por transferncia em algum dos meses do ano;
f.4) essa responsabilidade no se aplica, a partir de 1.01.2015:
f.4.1) ao estabelecimento de empresa que, cumulativamente:
f.4.1.1) receber de estabelecimento de empresa interdependente;
f.4.1.2) no possua estabelecimento industrial;
f.4.1.3) no possua estabelecimento atacadista que opere exclusivamente com mercadorias por ele importadas;
f.4.2) s mercadorias referidas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo III, I;
f.4.3) ao estabelecimento de empresa que tenha firmado Termo de
Acordo com a Receita Estadual prevendo a no aplicao da
responsabilidade na forma definida nesta letra f, observadose o disposto em instrues da Receita Estadual;
f.5) Quando, considerando os 3 meses anteriores ao perodo de apurao,
o somatrio do valor de mercadorias recebidas de estabelecimentos
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393

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

de empresa interdependente ou por transferncia for inferior a 10%


do somatrio do valor das entradas para comercializao, o dbito
do imposto devido por substituio tributria poder ser apurado no
momento da entrada no estabelecimento, hiptese em que a responsabilidade ficar restrita s mercadorias recebidas de empresa interdependente ou por transferncia. A apurao desse imposto deve ser
feita na forma estabelecida na Instruo Normativa DRP n 45/1998,
Ttulo I, Captulo IX, Seo 14.0;
f.5.1) Ultrapassado esse limite, o imposto relativo s operaes subsequentes ser devido nos termos das notas 01 e 02 do inciso
VI do art. 9 do Livro III do RICMS-RS/1997, e permanecer
desta forma at o final do ano-calendrio;
g) o estabelecimento encomendante, em relao s bebidas relacionadas no
RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo III, item I, industrializada por terceiros,
mediante a remessa de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens e recipientes. Neste caso haver nova substituio tributria nas
sadas do estabelecimento encomendante deste Estado, de mercadorias j
tributadas pelo regime de substituio tributria, cabendo ao encomendante a responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do imposto devido
nas operaes internas subsequentes.
Tambm so substitutos tributrios e responsveis pelo pagamento do imposto
devido nas operaes subsequentes:
a) o estabelecimento atacadista ou varejista, em relao ao estoque de mercadorias existentes no estabelecimento por ocasio da incluso dessas mercadorias no regime de substituio tributria, exceto na hiptese prevista
na letra e;
b) o estabelecimento atacadista que deixar a condio de responsvel pelo
pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes, prevista na
letra f, em relao ao estoque de mercadorias relacionadas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Sees II e III, existentes no estabelecimento no momento da alterao de responsabilidade.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

394

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

Ressalte-se que, na hiptese de o estabelecimento receber essa mercadoria


de outro Estado sem substituio tributria, o imposto relativo s operaes subsequentes ser devido no momento da entrada da mercadoria no territrio deste
Estado, ocasio em que o recebedor dever comprovar seu pagamento mediante
apresentao de guia de recolhimento ou comprovante de pagamento emitido
por terminal de autoatendimento.
(RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 9 e 53-A)

4. Base de clculo do imposto retido


A base de clculo do imposto para fins de substituio tributria a definida
no dispositivo legal pertinente, de acordo com a mercadoria objeto da operao.
Na hiptese de sada de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria beneficiada por reduo de base de clculo, a base de clculo do ICMS devido pela sada subsequente ser reduzida pelo mesmo percentual, observadas as
condies para a sua aplicao.
Ressaltamos que, quando o imposto devido pela substituio tributria for calculado a partir do preo:
a) do substituto ou do substitudo intermedirio, o contribuinte no poder
utilizar o preo praticado na sada para estabelecimento de empresa interdependente, controlada ou controladora, dever ser utilizado o preo
praticado nas sadas para outras empresas, diferentes destas aqui citadas;
b) do substituto intermedirio, o valor a ser utilizado ser o preo praticado
para varejistas.
As margens de valor agregado, inclusive lucro, utilizadas na composio da
base de clculo do ICMS retido incidente sobre as sadas subsequentes das mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria referidas neste procedimento devem estar de acordo com as disposies contidas nos Convnios ICMS ns
70/1997 e 139/2001, celebrados entre os Estados.
(RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 15, caput, arts. 16, 17 e 38)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

395

Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

5. Clculo do imposto retido


O ICMS retido a diferena entre o valor do imposto devido pela operao
prpria e o obtido mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo
da substituio tributria prevista especificamente para cada produto.
O dbito de responsabilidade por substituio tributria em operaes interestaduais ser calculado pela aplicao da alquota interna deste Estado sobre
a base de clculo prevista nas Sees especficas para as diversas mercadorias,
deduzindo-se do valor resultante o dbito fiscal prprio. Esse sistema de clculo
no se aplica quando se tratar de:
a) ICMS devido na entrada de mercadoria destinada ao Ativo Imobilizado ou
a uso do prprio adquirente, cujo ICMS retido dever ser calculado pela
aplicao do percentual resultante da diferena entre a alquota interna no
Rio Grande do Sul e a interestadual sobre o valor que serviu de base para
clculo do dbito prprio do remetente;
b) combustveis, lubrificantes e outros produtos relacionados no Apndice II,
Seo III, item IV, cujo ICMS retido ser calculado de acordo com o disposto no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 132;
c) ICMS devido na entrada de energia eltrica no destinada comercializao ou industrializao, hiptese em que o dbito de responsabilidade pela
substituio tributria ser calculado pela aplicao da alquota interna no
Rio Grande do Sul sobre a base de clculo prevista no RICMS-RS/1997,
Livro III, art. 170.
Na hiptese de contribuinte substituto optante pelo Simples Nacional recolher
o dbito prprio de acordo com a Lei Complementar n 123/2006, art. 18, para
fins de determinao do valor do dbito de responsabilidade por substituio tributria, o valor a ser deduzido, relativo ao dbito fiscal prprio, ser o valor presumido desse dbito, calculado na forma como ocorreria a tributao se o contribuinte no fosse optante pelo Simples Nacional, devendo esse valor ser indicado
no campo Informaes Complementares da nota fiscal.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

Nas operaes promovidas por contribuinte substituto optante pelo Simples


Nacional, a base de clculo ser determinada mediante a utilizao do percentual
de margem de valor agregado previsto para as operaes internas.
(RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 15 e 37)

6. Perodo de apurao e prazo de pagamento do imposto retido


O ICMS retido em razo da aplicao do regime de substituio tributria
deve ser apurado no ltimo dia de cada ms.
O ICMS retido dever ser recolhido nos prazos estabelecidos no RICMS-RS/1997, Apndice III, Seo II, de acordo com a mercadoria.
(RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 20 e 21)

7. Disposies especficas
Os procedimentos relacionados aplicao do regime de substituio tributria a serem observados pelos contribuintes esto previstos nos dispositivos legais
a seguir, de acordo com as mercadorias ou prestaes realizadas:
1) prestaes de servio de transporte de carga realizado por transportadores
no estabelecidos no Rio Grande do Sul - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 54 a 56;
2) operaes promovidas no Rio Grande do Sul por revendedor ambulante de
outra Unidade da Federao - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 57 e 58;
3) operaes internas promovidas por contribuintes deste Estado a revendedores no inscritos - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 59 e 60;
4) operaes que destinem mercadorias a revendedores para serem vendidas
de porta em porta - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 61 e 72;
5) operaes interestaduais que destinem a este Estado mercadorias a serem
vendidas em bancas de jornais e revistas - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 73 a 82;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

6) operaes internas com carne e outros produtos comestveis de gado vacum, ovino e bufalino - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 83 a 85;
7) operaes com piscina de fibra de vidro e arroz beneficiado, RICMS-RS/1997,
Livro III, arts. 87 a 89;
8) bebidas relacionadas no Apndice II, Seo III, item I - RICMS-RS/1997,
Livro III, arts. 90 a 92;
9) papel para cigarro, cigarro e outros produtos derivados do fumo relacionados no Apndice II, Seo II, item V, e Seo III, item II - RICMS-RS/1997, Livro III,
arts. 93 a 95;
10) cimento de qualquer espcie, classificado na posio 2523 da NBM/SH RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 96 a 98;
11) pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha relacionados no
Apndice II, Seo III, item V - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 99 a 102;
12) produtos farmacuticos relacionados no Apndice II, Seo III, item VI - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 103 a 107;
13) tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica, relacionados no
Apndice II, Seo III, item VIII - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 114 a 117;
14) veculos automotores novos relacionados no Apndice II, Seo III, itens IX
e X - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 118 a 125;
15) operaes interestaduais que destinem a consumidor final deste Estado
petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
e energia eltrica - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 126 a 130;
16) operaes com combustveis, lubrificantes e outros produtos, derivados ou
no de petrleo - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 131 a 143;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

17) discos fonogrficos, fitas virgens ou gravadas e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem, relacionados no Apndice II, Seo III,
item XI - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 144 a 146;
18) filmes fotogrficos e cinematogrficos e slides relacionados no Apndice II,
Seo III, item XII - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 147 a 149;
19) lminas de barbear, aparelho de barbear e isqueiros de bolso a gs, no
recarregveis, relacionados no Apndice II, Seo III, item XIII - RICMS-RS/1997,
Livro III, arts. 150 a 152;
20) lmpadas eltricas e eletrnicas e starters relacionados no Apndice II, Seo III, item XIV - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 153 a 155;
21) pilhas e baterias de pilha, eltricas, e acumuladores eltricos relacionadas
no Apndice II, Seo III, item XV - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 156 a 158;
22) sorvetes e preparados para fabricao de sorvete em mquina relacionados no Apndice II, Seo III, item XVI - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 159 a 162;
23) veculos automotores novos faturados diretamente da montadora ou do
importador para o consumidor, relacionados no Apndice II, Seo III, itens IX e
X - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 163 a 168;
24) operaes interestaduais com energia eltrica no destinada comercializao ou industrializao - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 169 e 170;
25) operaes internas e interestaduais com aparelhos celulares e cartes inteligentes (smart cards e SIM card) - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 174 a 176;
26) operaes com raes tipo pet para animais domsticos - RICMS-RS/1997,
Livro III, arts. 177 a 179;
27) operaes com autopeas - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 180 a 183;
28) operaes com colchoaria - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 184 a 186;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

29) operaes com cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de


toucador - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 187 a 189;
30) operaes com ferramentas - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 193 a196;
31) materiais eltricos - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 197 a 200;
32) materiais de construo, acabamento, bricolagem e adorno - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 201 a 204;
33) bicicletas - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 205 a 208;
34) brinquedos - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 209 a 212;
35) materiais de limpeza - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 213 a 216;
36) produtos alimentcios - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 217 a 220;
37) artefatos de uso domstico - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 221 a 224;
38) bebidas quentes - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 225 a 228;
39) artigos de papelaria - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 229 a 232;
40) instrumentos musicais - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 233 a 236;
41) produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos - RICMS-RS/1997,
Livro III, arts. 237 a 240;
42) mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automtico
- RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 241 a 244;
43) artigos para beb - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 245 a 248;
44) artigos de vesturio - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 249 a 252.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

Os contribuintes devem observar, ainda, as hipteses de inaplicabilidade da


substituio tributria nas operaes internas, previstas no RICMS-RS/1997, Livro
III, art. 10, com as mercadorias nele indicadas.

8. Excluso de responsabilidade
A aplicao do regime de substituio tributria dispensa os contribuintes substitudos da obrigatoriedade de recolhimento do imposto devido pelas subsequentes sadas que realizarem, internas ou interestaduais, cujos destinatrios no sejam
contribuintes do imposto. Essa excluso de responsabilidade no se aplica:
a) nas hipteses de alterao de preo ou de alquota ocorrida aps a sada
da mercadoria, previstas no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 12;
b) se, nas operaes de aquisio das mercadorias, tiver ocorrido qualquer
infrao legislao tributria;
c) nas sadas de mercadorias j tributadas pelo regime de substituio tributria em que ocorra nova substituio tributria;
d) quando a operao promovida pelo substitudo extrapolar o alcance da
responsabilidade atribuda ao substituto e for restrita a uma determinada
etapa ou modalidade de venda;
e) nas sadas promovidas por contribuinte deste Estado de mercadoria no
relacionada no Apndice II, Sees II ou III, adquiridas por revendedor ambulante de outro Estado e alcanadas pelo regime de substituio tributria
prevista no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 57;
f) nas operaes de aquisio de mercadorias de contribuinte submetido ao
REF, quando no houver a comprovao do pagamento do imposto de responsabilidade por substituio tributria.
Na hiptese de alterao de preo ou de alquota ocorrida aps a sada da
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria mencionada na letra a,
o substituto est excludo dessa responsabilidade, exceto:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

a) quando auferir, ainda que sob outro ttulo, valores decorrentes de alterao
de preos;
b) quando existirem estoques de mercadorias em estabelecimentos de empresas interdependentes, controlada ou controladora, considerados substitudos, salvo quando se tratar de mercadoria com preo mximo ou nico
marcado no produto pelo fabricante e que no esteja sujeito alterao.
(RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 11 e 12)

9. Mercadoria recebida sem reteno


O contribuinte que receber mercadorias de outro Estado, exceto as sujeitas ao
regime de substituio tributria relacionadas no RICMS-RS/1997, Apndice II,
Sees II e III, est sujeito ao pagamento de parte do imposto relativo operao
subsequente, devida no momento da entrada da mercadoria no territrio deste
Estado. Essa diferena de imposto deve ser paga:
a) at o dia fixado para o pagamento das operaes do estabelecimento
onde ocorreu a entrada, quando se tratar de estabelecimento enquadrado
na categoria geral;
Nota
Esse prazo no se aplica s centrais de negcios constitudas sob a forma de sociedades de propsito especfico previsto no art. 56 da Lei Complementar n 123/2006,
hiptese em que o ICMS dever ser pago no prazo previsto na letra b.

b) at o dia 20 do 2 ms subsequente, quando se tratar de estabelecimento


optante pelo Simples Nacional.
Essa exigncia no se aplica mercadoria recebida para industrializao em
operao interestadual quando a alquota aplicvel for superior a 4%.
O clculo da parte do imposto, mencionada anteriormente, ser efetuado mediante a aplicao da alquota interna e, se for o caso, do percentual de base de
clculo reduzida, nos termos previstos no art. 23 do Livro I do RICMS-RS/1997,
sobre a base de clculo constante na nota fiscal, deduzindo-se, aps, o valor do
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

ICMS destacado no referido documento, considerando-se as disposies dos pargrafos do art. 23 e dos arts. 31 e 33 a 35, todos do Livro I do RICMS-RS/1997.
Se o remetente da mercadoria for optante pelo Simples Nacional, para fins do
clculo previsto na nota anterior, o valor a ser deduzido ser calculado na forma
como ocorreria a tributao do ICMS na operao interestadual se o contribuinte
remetente no fosse optante pelo Simples Nacional.
Ressalte-se que o microempreendedor individual (MEI) que atenda ao disposto
na Resoluo CGSN n 94/2011, na vigncia da opo pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos Abrangidos pelo Simples Nacional
(Simei), fica dispensado do pagamento desse imposto.
O contribuinte gacho que adquirir mercadorias recebidas de outro Estado,
relacionadas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Sees II e III, sem substituio ou
contribuio tributria, responsvel pelo pagamento do ICMS devido na entrada
dessas mercadorias no Rio Grande do Sul.
O importador dessas mercadorias responsvel pelo pagamento relativo s
subsequentes sadas, devido no momento do desembarao aduaneiro.
(RICMS-RS/1997, Livro I, art. 46, 4; Livro III, arts. 53-A, 53-B, 53-C e 53-D)

10. Crdito do ICMS na sada de mercadoria recebida com imposto retido


anteriormente
O contribuinte poder restituir o imposto pago nas operaes anteriores se as
mercadorias recebidas com imposto retido por substituio tributria forem destinadas a contribuinte de outro Estado, sendo essa restituio feita de acordo com
as disposies contidas no RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 23 a 24-A.
Ressaltamos que, no caso de operaes realizadas com combustveis derivados de petrleo, a restituio do imposto retido deve ser feita de acordo com o
disposto no RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 134 a 136.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

Na hiptese de contribuinte substitudo promover sadas internas de lcool hidratado, gasolina C ou leo diesel destinadas a rgos e entidades da administrao pblica estadual direta, suas fundaes e autarquias, e aos Poderes Legislativo
e Judicirio, beneficiadas pela iseno do imposto, prevista no RICMS-RS/1997,
Livro I, art. 9, CXX, j, a restituio do imposto pago nas etapas anteriores ser
efetuada de acordo com o disposto no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 134-A, e na
Instruo Normativa DRP n 45/1998, Ttulo I, Captulo IX, Seo 9.0.
(RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 7, 23, 24, 24-A, 134 a 136; Instruo Normativa DRP n 45/1998, Ttulo I, Captulo IX, Seo 9.0)

11. Crdito na aquisio de mercadorias com ICMS retido destinadas


industrializao
Em atendimento ao princpio da no cumulatividade do imposto previsto no
RICMS-RS/1997, Livro I, art. 30, caso o contribuinte adquira mercadoria com
imposto pago por substituio tributria para ser utilizada no processo produtivo,
poder apropriar-se integralmente do imposto cobrado na operao prpria, assim como do valor correspondente substituio tributria, desde que as sadas
do produto sejam tributadas pelo ICMS.
(RICMS-RS/1997, Livro I, arts. 30 e 31, e Livro III, art. 23, IV)

12. Crdito do imposto retido na hiptese de fato gerador presumido no


realizado
Na hiptese de ocorrncia de fatos impeditivos realizao do fato gerador
subsequente, tais como destruio da mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, o contribuinte substitudo pode creditar-se do imposto retido anteriormente.
Esse crdito depende da formulao do pedido de restituio ao Fisco, que se
manifestar no prazo de 90 dias. Passado esse prazo sem que haja manifestao,
o contribuinte poder escriturar o crdito fiscal solicitado.
(Lei n 6.537/1973, arts. 92 a 95; RICMS-RS/1997, Livro III, art. 22)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

13. Inscrio do substituto tributrio no CGC/TE


O contribuinte substituto tributrio que realizar operaes com mercadorias
destinadas a contribuintes deste Estado e sujeitas ao regime de substituio tributria, bem como a distribuidora, o importador e o transportador revendedor retalhista (TRR) localizados em outro Estado que destinarem combustveis derivados
de petrleo a este Estado, cujo imposto j tenha sido retido anteriormente, ou que
adquiram lcool etlico anidro combustvel e biodiesel B100 com suspenso do
imposto devem se inscrever no Cadastro Geral de Contribuintes de Tributos Estaduais (CGC/TE).
Para isso, o substituto tributrio encaminhar os documentos relacionados no
art. 50 do Livro III do RICMS-RS, observados os demais procedimentos previstos
neste artigo e em instrues da Receita Estadual.
(RICMS-RS/1997, Livro II, art. 1, pargrafo nico, a, Livro III, art. 50; Instruo Normativa DRP n 45/1998, Ttulo I, Captulo X)

14. Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais


O recolhimento do imposto retido por contribuinte de outro Estado em favor
do Estado do Rio Grande do Sul feito por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE).
Essa guia ser impressa com cdigo de barras por meio de processamento de
dados, na opo de emisso online disponvel no site www.sefaz.rs.gov.br. Para
tanto, devem ser observados os procedimentos previstos na Instruo Normativa
e fundamento.
(Instruo Normativa DRP n 45/1998, Ttulo III, Captulo III)

15. Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio


Tributria
O contribuinte substituto tributrio de outro Estado que recolher o ICMS retido
para o Rio Grande do Sul deve apresentar a Guia nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST) Receita Estadual.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

Essa guia deve ser entregue mensalmente, ainda que o contribuinte no tenha
realizado operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria.
Ser entregue apenas uma GIA-ST pelo contribuinte, cujo perodo de apurao do imposto for decendial.
A GIA-ST enviada at o dia 10 do ms subsequente ao das operaes por
meio da Internet, cujo programa e cujas informaes necessrias para o envio se
encontram disponveis no site www.sefaz.rs.gov.br.
(RICMS-RS/1997, Livro III, art. 53, caput, II; Instruo Normativa DRP n
45/1998, Ttulo I, Captulo IX, Seo 2.0)

16. Estoque de mercadorias includas na substituio tributria


O estabelecimento atacadista que possuir estoque de mercadorias includas
no regime de substituio tributria, exceto o distribuidor de produtos farmacuticos relacionados no RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo III, item VI, deve, na
ocasio dessa incluso, observar os procedimentos relacionados apurao e ao
recolhimento do imposto devido nas subsequentes sadas, conforme previsto na
Instruo Normativa DRP n 45/1998.
Esses contribuintes tambm devem encaminhar Receita Estadual, at o ltimo
dia do ms subsequente ao do incio da vigncia do novo regime de tributao, o
arquivo eletrnico ST - Declarao de Estoque de Mercadorias.
Na hiptese mencionada na letra f do tpico 3, deve ser realizado o inventrio
referente s mercadorias existentes no estoque de estabelecimentos atacadistas que,
nos casos de recebimento de mercadorias de estabelecimento de empresa interdependente ou por transferncia, assumam a condio de responsvel pelo pagamento do imposto devido nas operaes internas subsequentes, conforme disposto na
Instruo Normativa DRP n 45/1998, Ttulo I, Captulo IX, Seo 10.0.
O atacadista que deixar a condio de responsvel pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes relativamente s mercadorias relacioRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

nadas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Sees II e III, conforme previsto no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 9, VI, pargrafo nico, b, dever observar os procedimentos a seguir, previstos na Instruo Normativa DRP n 45/1998, Ttulo
I, Captulo IX, Seo 12.0. Assim, esse atacadista dever inventariar o estoque
dessas mercadorias ao final do dia anterior ao da alterao de responsabilidade,
com base nos seguintes valores:
a) na hiptese em que a legislao estabelea como base de clculo o preo
final a consumidor fixado por rgo pblico competente ou o preo final
a consumidor marcado, sugerido, fixado ou divulgado pelo industrial, pelo
importador ou pelo remetente, ou, ainda, o valor fixado em Protocolo celebrado com outras Unidades da Federao, o resultado da multiplicao
da quantidade da mercadoria em estoque pelo respectivo preo ou valor;
b) na falta dos preos ou do valor referidos na alnea anterior, o resultado
da multiplicao da quantidade da mercadoria em estoque pelo respectivo preo mdio ponderado praticado pelo estabelecimento nas operaes
com terceiros que sejam contribuintes do imposto nos 3 meses anteriores
ao do inventrio do estoque e, se no houver operaes com a mercadoria
nos 3 meses anteriores ao do inventrio, o preo sugerido ao pblico pela
empresa.
c) calcular o dbito do imposto relativo s operaes subsequentes com as
mercadorias em estoque aplicando a alquota interna sobre:
c.1) o valor do estoque apurado adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido valor do percentual de MVA interna estabelecido para a mercadoria, quando se tratar de estabelecimento inscrito
no CGC/TE na categoria geral;
c.2) o valor equivalente ao obtido pela aplicao do percentual de MVA
interna estabelecido para a mercadoria sobre o valor do estoque apurado na forma mencionada anteriormente, quando se tratar de estabelecimento optante pelo Simples Nacional.
Tratando-se de estabelecimento inscrito no CGC/TE na categoria geral, o contribuinte dever:
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

a) emitir, no dia do mencionado inventrio, nota fiscal, contendo, no campo


Informaes Complementares, a expresso Imposto relativo s operaes subsequentes com mercadorias em estoque - Instruo Normativa
DRP n 45/1998, Ttulo I, Captulo IX, 12.0 e o valor total do dbito;
b) escriturar a nota fiscal no livro Registro de Sadas, nas colunas Documento
Fiscal e Observaes, indicando nesta a expresso Instruo Normativa DRP n 45/1998, Ttulo I, Captulo IX, 12.0;
c) escriturar o dbito calculado nos termos do subitem 12.1.2 no livro Registro
de Apurao do ICMS, no item 002, Outros Dbitos, em at 6 parcelas
mensais, iguais e sucessivas, sendo a 1 no ltimo dia do ms da alterao
de responsabilidade e as demais no ltimo dia de cada ms subsequente, obedecido o valor mnimo de R$ 300,00 em cada parcela, mediante
emisso de NF, contendo, no campo Informaes Complementares, a
expresso Imposto relativo s operaes subsequentes com mercadorias
em estoque apurado em.../.../... - Instruo Normativa DRP n 45/1998,
Ttulo I, Captulo IX, 12.0.
Tratando-se de estabelecimento optante pelo Simples Nacional, o contribuinte
dever recolher o mencionado dbito calculado na forma mencionada anteriormente, em at 6 parcelas mensais, iguais e sucessivas, sendo a 1 no dia 20 do
ms subsequente ao da alterao de responsabilidade e as demais no mesmo dia
de cada ms subsequente, mediante Guia de Arrecadao (GA), cdigo de receita 312, obedecido o valor mnimo de R$ 300,00 em cada parcela.
Esses prazos no prevalecem quando:
a) houver encerramento das atividades do estabelecimento, ciso ou fuso,
incorporao, transferncia de titularidade, hipteses em que se considera
vencido o imposto relativo s parcelas remanescentes na data da ocorrncia do evento;
b) o contribuinte no entregar, na forma ou no prazo, as mencionadas informaes ou, ainda, quando entregues, contenham informao incorreta,
hipteses em que se considera vencido o imposto na data acima mencionada;
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

c) o contribuinte deixar de pagar o imposto nos prazos fixados, hiptese em


que se considera vencido o imposto relativo s parcelas remanescentes na
data de vencimento da 1 parcela inadimplente.
O contribuinte dever encaminhar Receita Estadual, at o ltimo dia do
ms da alterao de responsabilidade, o arquivo eletrnico ST - Declarao de
Estoque de Mercadorias, o qual ser gerado por meio de aplicativo disponvel
no site www.sefaz.rs.gov.br e transmitido pelo sistema Transmisso Eletrnica de
Documentos (TED).
(RICMS-RS/1997, Livro III, art. 9, pargrafo nico; Instruo Normativa DRP
n 45/1998, Ttulo I, Captulo IX, Seo 8.0, Seo 10.0 e Seo 12.0)

17. Devoluo de mercadoria adquirida com substituio tributria


Na devoluo de mercadoria, inclusive da recebida com substituio tributria,
o estabelecimento substitudo que realizar tal operao dever emitir a nota fiscal
de devoluo, indicando, no campo Informaes Complementares, o nmero,
a data da emisso e o valor total da nota fiscal de aquisio.
Considerando que o Regulamento do IPI admite a indicao desse imposto na
nota fiscal no momento da devoluo da mercadoria, sempre que isso ocorrer, o
ICMS no incidir sobre o IPI.
A incluso do IPI na base de clculo do ICMS restrita s aquisies de material de uso e/ou consumo e bens do Ativo Imobilizado.
(RICMS-RS/1997, Livro I, art. 18, II, c; Instruo Normativa DRP n 45/1998,
Ttulo I, Captulo XI, item 4.2)

17.1 Procedimento do contribuinte substitudo


So diversos os motivos de devoluo de mercadorias por contribuinte substitudo. Nos subitens a seguir, descreveremos os procedimentos aplicveis a essas
devolues.
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

17.1.1 Emisso da nota fiscal de devoluo


Na ocorrncia de devoluo ao substituto de mercadoria recebida com substituio tributria, o estabelecimento substitudo dever:
a) emitir nota fiscal para documentar a devoluo da mercadoria, com destaque do ICMS prprio da operao, proporcional quantidade de mercadoria devolvida e sem indicao do ICMS retido por substituio tributria
(como se a mercadoria no fosse sujeita ao regime);
b) adjudicar-se do imposto (dbito prprio do substituto tributrio) destacado
na nota fiscal do fornecedor (substituto tributrio), proporcional quantidade de mercadoria devolvida, mediante emisso de nota fiscal especificamente para esse fim (observe-se que na nota fiscal referida na letra a
houve o dbito do imposto que no tinha sido creditado na entrada);
c) emitir nota fiscal para fins de restituio do imposto relativo ao dbito de
responsabilidade por substituio tributria, em nome do estabelecimento
que efetuou a reteno, no valor do imposto retido, proporcional quantidade de mercadoria devolvida (para ressarcir o imposto que fora retido).
As notas fiscais referidas nas letras b e c contero, alm das indicaes
regulamentares, o nome do fornecedor (substituto tributrio), o nmero da respectiva nota fiscal de aquisio das mercadorias devolvidas e o nmero da nota fiscal
de devoluo mencionada na letra a.
(RICMS-RS/1997, Livro III, art. 25, caput, I a III, 1)

17.1.2 Escriturao
A nota fiscal de devoluo (letra a do subitem 17.1.1) ser escriturada regularmente no livro Registro de Sadas, com dbito do imposto, enquanto a nota
fiscal relativa restituio do ICMS retido (letra c do subtpico 17.1.1) ser
apenas identificada na coluna Observaes do mesmo livro.
A nota fiscal emitida para fins de adjudicao do imposto (letra b do subitem
17.1.1) ser lanada no livro Registro de Entradas, nas colunas Documento FisRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

cal e Imposto Creditado, cabendo, ainda, anotar na coluna Observaes a


seguinte expresso: Adjudicao do imposto decorrente de mercadoria devolvida
com a nota fiscal n...........
(RICMS-RS/1997, Livro III, art. 30)

17.1.3 Aproveitamento do imposto retido


O estabelecimento que fez a reteno (substituto tributrio), de posse da nota
fiscal referida na letra c do subtpico 17.1.1 (a qual embasou o ressarcimento
ao substitudo), poder:
a) quando se tratar de estabelecimento situado em outra Unidade da Federao:
a.1) deduzir, do prximo recolhimento a este Estado, o valor do imposto
retido constante da nota fiscal;
a.2) requerer a repetio de indbito, na hiptese de estabelecimento no
inscrito no Cadastro Geral de Contribuintes de Tributos Estaduais
(CGC/TE) do Estado do Rio Grande do Sul;
b) creditar-se, no livro Registro de Entradas, do valor do imposto retido, caso
o estabelecimento esteja situado neste Estado.
Na hiptese da letra b, com base na nota fiscal relativa restituio do imposto retido, sero lanados, na coluna Observaes do livro Registro de Entradas
do contribuinte substituto estabelecido no Rio Grande do Sul, na mesma linha em
que foi escriturada a nota fiscal de devoluo, os valores da base de clculo e do
imposto retido, em colunas distintas sob o ttulo comum Substituio Tributria.
O contribuinte substituto tributrio estabelecido em outro Estado e no inscrito
no CGC/TE, na hiptese mencionada na letra a.2, apresentar o requerimento,
utilizando o formulrio constante no Anexo M-26 da Instruo Normativa DRP n
45/1998, com o pedido de repetio de indbito do ICMS referente a devoluo
de mercadoria.
(RICMS-RS/1997, Livro III, art. 25, 2; Instruo Normativa DRP n 45/1998,
Ttulo IV, Captulo IV, item 2.2.6, f)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

17.1.4 Devoluo a outro contribuinte substitudo


As mercadorias adquiridas de contribuinte substitudo, ainda que recebidas
sem destaque do imposto, podero gerar crdito, por exemplo, se forem utilizadas
como insumo industrial. Se a mercadoria se destinar comercializao, no se
deve falar em ICMS, tendo em vista que o imposto foi recolhido antecipadamente
por substituio tributria.
Vejamos, a seguir, como ficaria a devoluo da mercadoria adquirida em um
e no outro caso.

17.1.4.1 Mercadoria que gerou crdito


Quando um estabelecimento substitudo adquire de outro estabelecimento
substitudo mercadoria que lhe assegura direito ao crdito, o valor desse crdito
ser adjudicado mediante emisso de nota fiscal relativa entrada, desde que o
valor sobre o qual foi calculado o imposto seja indicado na nota fiscal do fornecedor nos termos do RICMS-RS/1997, Livro III, art. 28, II, tendo em vista que, no
documento fiscal de aquisio, no h destaque do ICMS.
Na hiptese de devoluo dessa mercadoria, o contribuinte dever:
a) emitir nota fiscal para documentar a devoluo, sem destaque do imposto
e com a declarao Imposto retido por substituio tributria - Convnio
ou Protocolo n...... Se as mercadorias estiverem relacionadas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo II, indicar a declarao Mercadoria sujeita
ao regime de substituio tributria;
b) estornar o crdito efetuado por intermdio da nota fiscal relativa entrada
mencionada no incio deste subtpico. No exigida a emisso de nota
fiscal para efeito do estorno que ser escriturado diretamente no livro Registro de Apurao do ICMS, campo 21 do quadro Dbito do Imposto, e
na Guia de Informao e Apurao do ICMS, campo 13, do Quadro A.
(RICMS-RS/1997, Livro III, art. 28)
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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

17.1.4.2 Mercadoria adquirida para revenda


Na devoluo de mercadoria adquirida para revenda de contribuinte substitudo, no haver destaque do imposto na nota fiscal de devoluo, assim como
no houve na nota fiscal de aquisio. Nesse caso, caber somente a observao
Mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, inserida no campo Informaes Complementares do quadro Dados Adicionais da nota fiscal.
Essas notas fiscais sero escrituradas nos livros Registro de Entradas e Registro
de Sadas nas colunas Valor Contbil e Outras.
(RICMS-RS/1997, Livro II, art. 153, VII, b, art. 155, V, b, Livro III, art. 32)

17.2 Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOP)


No quadro a seguir, relacionamos os Cdigos Fiscais de Operaes/Prestaes (CFOP) utilizados nas devolues de mercadorias sujeitas ao regime da substituio tributria.
Lembramos, por oportuno, que os CFOP so divididos em grupos iniciados
por 1, 2, 5 e 6, os quais tm a seguinte correspondncia:
a) Grupo 1 - Entrada ou aquisio de servios no Estado (operaes/prestaes internas);
b) Grupo 2 - Entrada ou aquisio de servios de outras Unidades da Federao (operaes/prestaes interestaduais);
c) Grupo 5 - Sadas ou prestaes de servios para o Estado (operaes/prestaes internas);
d) Grupo 6 - Sadas ou prestaes de servios para outras Unidades da Federao (operaes/prestaes interestaduais).

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

Tabela de CFOP utilizados nas devolues de mercadorias sujeitas


ao regime de substituio
Devolues - CFOP
Devoluo de venda de mercadoria
1.411
adquirida ou recebida de terceiros em
Comerciante
ou
Devoluo de compras para
operao com mercadoria sujeita ao
2.411
5.411 comercializao em operao
regime de substituio tributria
Comerciante ou
com
mercadoria
sujeita
Devoluo de venda de produo
6.411 ao regime de substituio
1.410
do estabelecimento em operao
tributria
Industrial
ou
com produto sujeito ao regime de
2.410
substituio tributria

Industrial

Devoluo de venda de mercadoria


1.411
adquirida ou recebida de terceiros em
Devoluo de compras para Comerciante ou
operao com mercadoria sujeita ao
2.411
5.410 industrializao ou produo
regime de substituio tributria
ou
rural em operao com
Devoluo de venda de produo
6.410 mercadoria sujeita ao regime
1.410
do estabelecimento em operao
de substituio tributria
Industrial
ou
com produto sujeito ao regime de
2.410
substituio tributria

Industrial

5.660
Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquirido para industrializao
ou
subsequente
6.660

5.661
Comerciante ou
Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquirido para comercializao
6.661

(RICMS-RS/1997, Livro III, art. 25; RICMS-RS/1997, Livro II, art. 153, IV, VII,
b, VIII, b, e art. 155, II e V, b, Apndice VI)

18. Penalidades
Os procedimentos previstos na legislao tributria devem ser obedecidos pelos contribuintes sob pena de lhes serem cominadas as penalidades estabelecidas
na Lei n 6.537/1973.
Essas penalidades so aplicadas pelo agente fiscal que far a capitulao, de
acordo com a infrao cometida, e ser objeto do auto de lanamento.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria do Rio Grande do Sul

Entre essas penalidades, podemos citar a aplicao da multa equivalente a


5% do valor das mercadorias, no inferior a 5 UPF-RS, ao contribuinte que emitir
documento fiscal que no contenha as indicaes, no preencha os requisitos ou
no seja o exigido pela legislao tributria, para a operao ou prestao ou,
ainda, que contenha emendas ou rasuras ou informaes incorretas, salvo se da
irregularidade decorrer infrao tributria material.
(Lei n 6.537/1973, art. 11, II, e)

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras gerais de substituio tributria


de RONDNIA
1. INTRODUO
No mbito do ICMS, entende-se por substituio tributria a atribuio de responsabilidade conferida ao contribuinte do imposto, por lei
estadual, para reter e efetuar o pagamento do imposto do ICMS devido
pelas operaes subsequentes com determinada mercadoria.
Esse regime est previsto na Constituio Federal e na Lei Complementar n 87/1996, que, em seu art. 6, atribuiu ao legislador estadual
a definio de regras sobre o assunto, tais como produtos sujeitos ao regime, base de clculo, prazo de recolhimento, obrigaes acessrias etc.

2. CONTRIBUINTE SUBSTITUTO
So contribuintes substitutos os responsveis pelo lanamento e pelo
recolhimento do imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive sobre o valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual
nas prestaes que destinem servios a consumidor final localizado em
outro Estado, desde que seja contribuinte do imposto.
(RICMS-RO/1998, art. 75)

3. CONTRIBUINTE RESPONSVEL
Fica atribuda a condio de responsvel por substituio:
a) ao industrial, ao comerciante atacadista ou distribuidor e ao importador relativamente ao imposto devido pelas sadas subsequentes,
promovidas por qualquer estabelecimento localizado neste Estado;
b) ao contribuinte estabelecido neste Estado, em relao ao imposto
devido pelas sadas promovidas por produtores ou extratores de
mercadorias a ele destinadas;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

c) ao alienante de mercadoria, em relao ao imposto relativo operao


subsequente, quando no comprovada a condio de contribuinte do adquirente;
d) ao contribuinte que receber mercadorias ou servios em regime de diferimento, em relao ao imposto diferido, inclusive quando a operao ou
prestao subsequente for isenta ou no tributada;
e) ao destinatrio, em relao ao imposto devido nas operaes entre associados e a cooperativa de produtores de que faam parte, situada neste
Estado, observados os 1 e 2;
Nota
Importa observar que o disposto na letra e aplicvel s mercadorias remetidas pelo
estabelecimento de Cooperativa de Produtores para estabelecimento, neste Estado, da
prpria Cooperativa, de Cooperativa Central ou de Federao de Cooperativas de que
a Cooperativa remetente faa parte.
O imposto devido pelas sadas mencionadas na letra e ser recolhido pela destinatria, na condio de contribuinte substituto, quando da sada subsequente, esteja esta
sujeita ou no ao pagamento do imposto.

f) ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive


lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao
s operaes subsequentes, quando no destinados comercializao ou
industrializao;
g) s distribuidoras de energia eltrica, nas operaes internas e interestaduais, pelo pagamento do imposto, desde a produo ou importao at a
ltima operao, sendo o seu clculo efetuado sobre o preo praticado na
operao final, assegurado seu recolhimento ao Estado onde ocorrer essa
operao.
O responsvel pela substituio sub-roga-se nos direitos e nas obrigaes do
contribuinte substitudo, relativamente obrigao principal, estendendo-se a sua
responsabilidade punibilidade por infrao tributria.
A substituio tributria no exclui a responsabilidade do contribuinte substitudo na hiptese de o documento fiscal prprio no indicar o valor do imposto
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

objeto da substituio quando o respectivo destaque for exigido pela legislao


tributria.
Nota
Caso a MVA ajustada especfica para a ALCGM, indicada no inciso II do 7 do art.
27 do RICMS-RO/1998, no seja considerada no clculo da reteno pelo substituto
tributrio, sendo apenas calculado o imposto com base em MVA prevista em acordos
celebrados no mbito do Confaz, dever a diferena ser lanada para recolhimento
pelo contribuinte substitudo no momento da entrada das mercadorias no territrio do
Estado.

No interesse da administrao fazendria, a Secretaria de Estado da Fazenda


e a Coordenadoria da Receita Estadual (CRE), mediante resoluo conjunta, em
relao s operaes de que trata a letra a, podero determinar a suspenso do
regime de substituio tributria, a atribuio de responsabilidade pela reteno
e pelo recolhimento do imposto ao adquirente da mercadoria, em lugar do alienante, ou o pagamento do imposto correspondente s operaes subsequentes,
por ocasio da entrada da mercadoria em territrio rondoniense.
A substituio tributria prevista na letra a poder ser aplicada s operaes
ou prestaes interestaduais mediante acordo com outros Estados.
Nas operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam as letras c
e f, que tenham como destinatrio consumidor final, o imposto incidente na
operao ser devido ao Estado onde estiver localizado o adquirente e ser pago
pelo remetente.
(RICMS-RO/1998, art. 78, I a V, VII e VIII, e 1 ao 6 e 11)

3.1 Contribuinte responsvel localizado em outra Unidade da Federao


O regime de substituio tributria aplicado tambm ao contribuinte estabelecido em outra Unidade da Federao quando, na condio de responsvel,
efetuar reteno do imposto em favor deste Estado.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

Nesse caso, o Fisco rondoniense dever enviar Unidade da Federao coordenadora, at o ltimo dia do ms subsequente ao do trmino da fiscalizao,
listagem contendo as seguintes informaes:
a) nome, endereo, inscrio estadual e no CNPJ, produto fabricado e/ou
comercializado pelo contribuinte substituto;
b) perodo fiscalizado; e
c) as infraes encontradas, se for o caso.
Note-se que a fiscalizao do contribuinte estabelecido em outra Unidade da
Federao ser efetuada com observncia ao disposto em acordo celebrado entre
as 2 Unidades da Federao, sendo esta prtica dispensada quando a fiscalizao for exercida sem a presena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento a ser fiscalizado.
(RICMS-RO/1998, arts. 82, 83, caput, e 86)

3.2 Reteno do imposto em favor de outro Estado


O contribuinte rondoniense que, na posio de responsvel, efetuar reteno
do imposto em favor de outro Estado dever observar a disciplina estabelecida
pelo Estado de destino da mercadoria.
A fiscalizao do estabelecimento responsvel pela reteno do imposto poder ser exercida, indistintamente, por qualquer dos Estados envolvidos na operao, mediante prvio credenciamento do Fisco do Estado de destino na Secretaria
de Estado da Fazenda, Economia ou Finanas do Estado onde se localizar o estabelecimento a ser fiscalizado.
(RICMS-RO/1998, art. 85)

4. OUTRAS HIPTESES DE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA


So tambm responsveis:
I) pelo pagamento do imposto devido:
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

a) o armazm-geral ou o depositrio a qualquer ttulo, inclusive o estabelecimento beneficiador de mercadoria nas seguintes hipteses:
a.1) na sada de mercadoria depositada por contribuinte de outra Unidade da Federao;
a.2) na transmisso de propriedade de mercadoria depositada por contribuinte de outra Unidade da Federao;
a.3) quando receber para depsito ou quando der sada mercadoria,
sem documentao fiscal ou com documentao fiscal inidnea;
b) o transportador:
b.1) quanto mercadoria por ele transportada, proveniente de outra Unidade da Federao, para entrega a destinatrio incerto no territrio deste
Estado;
b.2) quanto mercadoria por ele transportada, que for negociada durante o seu transporte;
b.3) quanto mercadoria que receber para despacho ou transporte e que
esteja desacompanhada, no todo ou em parte, de documentao fiscal ou
acompanhada de documentao adulterada, inutilizada, falsa ou j declarada inidnea;
b.4) quanto mercadoria que entregar a destinatrio diverso do indicado
no documento fiscal;
b.5) quanto mercadoria por ele transportada, sem documentao fiscal, assim tambm entendida aquela cuja documentao no seja exibida
ao Fisco ou, quando exibida, esteja com o seu prazo de validade vencido;
c) o arrematante, na sada de mercadoria decorrente da arrematao judicial;
d) o leiloeiro, na sada de mercadorias decorrente de hasta pblica;
e) o contribuinte que receba, d entrada ou mantenha em seu estoque mercadoria adquirida ou, a qualquer ttulo, recebida de terceiro, desacompanhada de documento fiscal ou acompanhada de documento fiscal inidneo;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

f) o despachante, o entreposto aduaneiro e o armazm alfandegado, em relao mercadoria remetida com inobservncia do procedimento previsto
na legislao tributria ou desacompanhada do documento fiscal hbil;
g) solidariamente, a pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria e todo aquele que concorrer
para a sonegao do imposto;
II) pelo pagamento do dbito fiscal:
a) do alienante, integralmente, a pessoa natural ou jurdica que adquirir fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional,
quando o alienante cessar a explorao daquela atividade;
b) do alienante, subsidiariamente, a pessoa natural ou jurdica, at a data
do ato, que adquirir fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional e continuar a respectiva explorao, sob a mesma
ou outra razo social, ou sob firma ou nome individual, na hiptese de o
alienante prosseguir na explorao do mesmo ou de outro ramo de comrcio, indstria ou profisso, ou vier a inici-la dentro do prazo de 6 meses a
contar da data da alienao;
c) da pessoa jurdica fusionada, transformada ou incorporada a pessoa jurdica que resultar da fuso, transformao ou incorporao;
d) da pessoa jurdica cindida, solidariamente, a pessoa jurdica que tenha absorvido parcela do patrimnio de outra em razo de ciso total ou parcial,
at a data do ato;
e) do hereditando o esplio, at a data da abertura da sucesso;
f) da pessoa jurdica extinta o scio remanescente ou seu esplio, quando
continuar a exercer a respectiva atividade sob a mesma ou outra razo social ou sob firma individual;
g) do tutelado ou curatelado, solidariamente, o seu tutor ou curador;
h) da sociedade de pessoas, no caso de liquidao, solidariamente, os scios;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

i) na sada de mercadoria decorrente de alienao em falncia, concordata,


inventrio, arrolamento e liquidao de sociedade, respectivamente, de
forma solidria, o sndico, o comissrio, o inventariante e o liquidante;
j) do sujeito passivo em auto de infrao o contribuinte que assumir a condio de depositrio voluntrio de mercadorias e bens apreendidos.
Presume-se o interesse comum com relao ao adquirente e transmitente, no
caso da pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria, quando a mercadoria tenha entrado no estabelecimento sem documentao fiscal ou com documentao fiscal inidnea.
Vale informar que a solidariedade no comporta benefcio de ordem.
(RICMS-RO/1998, art. 76)

5. NO APLICABILIDADE DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA


A substituio tributria no se aplica:
a) s operaes que destinem mercadorias:
a.1) a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria;
a.2) a estabelecimento industrial para utilizao como matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, ressalvada a hiptese
de o produto resultante ser considerado j tributado em funo da
cobrana antecipada sobre o insumo;
a.3) a estabelecimento de contribuinte, em operaes internas, para uso,
consumo ou Ativo Imobilizado;
a.4) a consumidor final no contribuinte do imposto;
b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito
passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno
e pelo recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

Nota
Fica dispensada, a partir de 1.08.2014, a cobrana do ICMS incidente sobre mercadorias e bens de origem nacional ou importada, em relao substituio tributria
prevista no Anexo V do RICMS-RO/1998, nas operaes destinadas aos estabelecimentos credenciados a operar como Lojas Francas estabelecidas no municpio de Guajar-Mirim.
Essa dispensa no se aplica s operaes com cigarro e seus derivados, veculos de
passageiros, combustveis e lubrificantes lquidos e gasosos e s mercadorias e bens
cuja substituio tributria tenha sido instituda por Protocolo ou Convnio firmado no
mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz) e integrado legislao
tributria de Rondnia.

(RICMS-RO/1998, art. 79; Decreto n 18.897/2014, art. 3)

6. RESTITUIO E RESSARCIMENTO DO IMPOSTO


A restituio ou o ressarcimento do imposto ser devido quando no ocorrer
operao ou prestao subsequente cobrana do mencionado tributo, ou forem
as mesmas no tributadas ou no alcanadas pela substituio tributria.
Nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com mercadorias alcanadas pela substituio tributria, o ressarcimento do imposto retido na operao
anterior dever ser efetuado mediante emisso de nota fiscal, exclusiva para esse
fim, em nome do estabelecimento fornecedor que tenha retido originalmente o
imposto, mencionando, alm dos demais requisitos exigidos, os seguintes:
a) o nmero, a srie, a subsrie e a data do documento fiscal de aquisio da
mercadoria;
b) o nmero, a srie, a subsrie e a data do documento fiscal referente operao de sada que der causa ao ressarcimento;
c) o valor do imposto retido, a data e o nmero da autenticao e a identificao do rgo arrecadador, se tiver o emitente promovido outra reteno
do imposto por ocasio da operao de que trata a letra anterior;
d) os dizeres: Emitida para fins de ressarcimento - Art. 80 do RICMS-RO/1998.
(RICMS-RO/1998, arts. 78, 8, e 80)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

6.1 Nota de ressarcimento


A nota fiscal dever ser apresentada previamente repartio fiscal de jurisdio do contribuinte para aposio do visto da fiscalizao em sua 1 via, ficando
a 3 via retida para remessa Gerncia de Fiscalizao.
vedada qualquer indicao no campo destinado ao destaque do valor do
imposto.
O documento fiscal emitido nos termos deste tpico ser acompanhado de
cpia reprogrfica dos documentos mencionados nas letras b e c do tpico 6.
O estabelecimento que efetuou a 1 reteno poder deduzir, do prximo recolhimento Unidade da Federao de origem, a importncia do imposto retido,
desde que disponha do documento ali mencionado.
Se cabvel, para o aproveitamento do crdito fiscal relativo ao imposto destacado na nota fiscal que acobertou a operao de que decorreu a entrada da mercadoria, o contribuinte poder adotar o procedimento mencionado no tpico 6.
(RICMS-RO/1998, art. 80, 1-A ao 3, 5 e 6)

6.2 Escriturao da nota fiscal


A nota fiscal a que se refere este tpico ser escriturada:
a) pelo emitente, no livro Registro de Sadas, que utilizar apenas as colunas
Documentos Fiscais e Observaes e far constar nesta a expresso:
Ressarcimento de imposto retido;
b) pelo destinatrio do documento:
b.1) localizado em territrio rondoniense, no livro Registro de Apurao
do ICMS, no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos, com a
expresso Ressarcimento de imposto retido;
b.2) estabelecido em outro Estado, na forma estabelecida na sua legislao.
(RICMS-RO/1998, art. 80, 4)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

6.3 Outras formas de escriturao


Caso o imposto tenha sido retido por substituio tributria, na entrada do Estado, ou por qualquer outro motivo no seja possvel a utilizao do procedimento
previsto no subtpico 6.2, o contribuinte poder promover, nas hipteses admissveis no Regulamento, o ressarcimento do imposto debitado anteriormente, tanto o
retido quanto o destacado na nota fiscal que acobertou a operao de que decorreu a entrada da mercadoria, mediante emisso de nota fiscal de entrada, que ser
lanada no campo 007 - Outros Crditos do livro Registro de Apurao do ICMS
e que ter, por natureza da operao: Ressarcimento de crdito.
Esse procedimento tambm poder ser adotado quando a mercadoria j tributada for consumida ou vier a integrar o produto final ou ainda vier a integrar o
Ativo Imobilizado, desde que sejam observadas as formalidades legais na emisso
da respectiva nota fiscal de aquisio.
Contudo, fica vedado o ressarcimento do imposto cobrado antecipadamente
por substituio tributria do insumo, cujo produto resultante de sua industrializao seja considerado j tributado, em funo daquela cobrana.
(RICMS-RO/1998, arts. 80-A e 80-B)

6.4 Desfazimento do negcio


No caso de desfazimento de negcio, ou ainda de no ocorrncia do fato gerador presumido, se o imposto j fora recolhido, o contribuinte, conforme o caso,
poder adotar o procedimento de ressarcimento previsto no tpico 6 ou subtpico
6.3, sendo vedado o aproveitamento do crdito fiscal.
(RICMS-RO/1998, art. 81)

7. EMISSO E ESCRITURAO DE DOCUMENTOS FISCAIS PELO SUBSTITUTO


7.1 Emisso do documento fiscal
O sujeito passivo por substituio emitir documento fiscal para as operaes
sujeitas reteno do imposto, contendo, alm dos demais requisitos, nos campos prprios, as seguintes indicaes:
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

a) a base de clculo do imposto retido;


b) o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio.
O documento fiscal emitido por sujeito passivo por substituio de outro Estado dever conter, tambm, o nmero de sua inscrio no cadastro de contribuintes deste Estado, ainda que por meio de carimbo.
Quando a mesma nota fiscal documentar operaes interestaduais tributadas
e no tributadas, cujas mercadorias estejam sujeitas ao regime de substituio
tributria, o contribuinte indicar o imposto retido relativo a tais operaes, separadamente, no campo Informaes Complementares.
(RICMS-RO/1998, art. 87, 2 e 3)

7.1.1 Substituto optante pelo Simples Nacional


Quando o contribuinte ME ou EPP, optante pelo regime de pagamento do
ICMS previsto na Lei Complementar federal n 123/2006, estiver na condio de
substituto tributrio, far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na
operao ou prestao.
(RICMS-RO/1998, art. 87, 4)

7.2 Escriturao no livro Registro de Sadas


O sujeito passivo por substituio escriturar, no livro Registro de Sadas, o
competente documento fiscal, na seguinte forma:
a) nas colunas adequadas, os dados relativos operao prpria;
b) na coluna Observaes, o valor do imposto retido e o da respectiva base
de clculo, utilizando colunas distintas para essas indicaes, sob o ttulo
comum Substituio Tributria;
c) no caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento
de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria,
sob o ttulo comum Substituio Tributria ou o cdigo ST.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados


no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS.
(RICMS-RO/1998, art. 90)

7.2.1 Devoluo de mercadoria


Caso ocorra a devoluo de mercadoria cuja sada tenha sido escriturada na
forma do subtpico 7.2, o sujeito passivo por substituio dever lanar, no livro
Registro de Entrada:
a) nas colunas Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto: o documento fiscal relativo devoluo;
b) na coluna Observaes: o valor da base de clculo e do imposto retido,
relativos devoluo;
c) se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados,
na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum
Substituio Tributria ou o cdigo ST: os valores relativos ao imposto
retido e respectiva base de clculo.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados
no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS.
(RICMS-RO/1998, art. 91)

7.3 Escriturao na entrada


O estabelecimento que receber mercadoria diretamente de outro Estado, cuja
responsabilidade pelo pagamento do imposto, incidente na prpria operao de
sada e nas subsequentes, seja dele quando da entrada da mercadoria, dever
escriturar, no livro Registro de Entradas, na forma a seguir descrita:
a) nas colunas adequadas: os dados relativos operao de aquisio;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

b) na coluna Observaes: utilizando colunas distintas sob o ttulo comum


Substituio Tributria:
b.1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua
prpria operao e a base de clculo;
b.2) o valor do imposto retido incidente sobre operaes subsequentes e o
da sua base de clculo.
Nos documentos fiscais que contenham registro de mercadorias sujeitas a diferentes ndices de valor agregado, o estabelecimento dever discriminar, em relao a cada uma delas, ainda que no seu verso, os valores indicados nas letras
b.1 e b.2, de modo a permitir o lanamento englobado no livro Registro de
Entrada.
Alm disso, os valores mencionados nas letras b.1 e b.2 sero totalizados
no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, na seguinte forma:
a) o mencionado na letra b.1, no quadro Dbito do imposto - Outros
dbitos, com a indicao Pagamento antecipado - Art. 92 do RICMS-RO/1998, juntamente escriturao de suas operaes prprias;
b) o mencionado na letra b.2, na forma prevista na letra b do tpico 9.
(RICMS-RO/1998, art. 92)

8. EMISSO E ESCRITURAO DE DOCUMENTOS FISCAIS PELO SUBSTITUDO


8.1 Emisso do documento fiscal pelo contribuinte substitudo
O contribuinte substitudo, na operao que realizar com mercadoria recebida
com imposto retido, emitir documento fiscal de subsrie distinta, exceto quando
se tratar de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, sem destaque do imposto, que, alm
dos demais requisitos, conter, no corpo do documento:
a) a declarao Imposto recolhido por substituio tributria nos termos do
RICMS-RO/1998;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

b) a informao do imposto pago nas etapas anteriores, bem como o retido


pelo contribuinte substituto, ambos por unidade de produto, para eventual
aproveitamento de crdito pelo adquirente.
Caso haja impossibilidade de se identificarem as informaes previstas na letra
b, o contribuinte poder utilizar o valor da entrada mais recente.
Vale ressaltar que o disposto anteriormente no se aplica s operaes interestaduais entre contribuintes, hiptese em que se devem destacar, no documento
fiscal, o imposto devido e, na escrita fiscal, o lanamento a dbito.
(RICMS-RO/1998, art. 88)

8.2 Livro Registro de Entradas e livro Registro de Sadas


O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadoria recebida com imposto retido, escriturar o livro Registro de Entradas e o Registro
de Sadas, utilizando as colunas Outras, respectivamente, de Operaes ou
Prestaes sem Crdito do Imposto e Operaes ou Prestaes sem Dbito do
Imposto.
facultada a indicao, na coluna Observaes, do valor do imposto retido,
exceto em relao s operaes interestaduais.
Na escriturao do livro Registro de Entradas de nota fiscal relativa s operaes interestaduais tributadas e no tributadas, cujas mercadorias estejam sujeitas
ao regime de substituio tributria, os valores do imposto retido relativo a tais
operaes devero ser lanados, separadamente, na coluna Observaes.
Na hiptese das operaes interestaduais entre contribuintes, em relao ao
livro Registro de Sadas, no se aplica o disposto anteriormente.
(RICMS-RO/1998, art. 93)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

9. APURAO DO IMPOSTO RETIDO


O sujeito passivo por substituio apurar os valores relativos ao imposto retido, no ltimo dia do perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha
subsequente da apurao referente s suas operaes prprias, fazendo constar
a expresso Substituio tributria e utilizando, no que couber, os quadros Dbito do imposto, Crdito do imposto e Apurao dos saldos, em que devero
ser lanados:
a) no campo Por sadas com dbito do imposto: o valor totalizado constante
na coluna relativa ao imposto retido;
b) no campo Por entradas com crdito do imposto: o valor totalizado constante na coluna relativa ao imposto retido.
Para as operaes interestaduais, o registro se far em folha subsequente s
operaes internas, pelos valores totais, detalhando-se os valores relativos a cada
Unidade da Federao nos quadros Entrada e Sada, nas colunas Base de
Clculo (para base de clculo do imposto retido), Imposto creditado e Imposto debitado (para imposto retido, identificando a Unidade da Federao na
coluna Valores contbeis).
Os valores referidos sero declarados ao Fisco separadamente dos relativos
s operaes prprias, conforme disciplina estabelecida pela CRE, devendo ser
apresentada at o 14 dia do ms subsequente ao encerramento do perodo de
apurao.
(RICMS-RO/1998, arts. 96 e 97)

9.1 Recolhimento antecipado do imposto


O sujeito passivo por substituio efetuar o recolhimento do imposto retido
antecipadamente, independentemente do resultado da apurao relativa s suas
operaes prprias.
(RICMS-RO/1998, art. 98)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

10. OBRIGATORIEDADE DA INSCRIO NO CAD/ICMS POR CONTRIBUINTE EM OUTRO


ESTADO
A inscrio no CAD-ICMS/RO de empresas localizadas fora do territrio rondoniense, de empresas no sujeitas a registro de seus atos constitutivos na Junta
Comercial do Estado de Rondnia (Jucer), de empresas ou pessoas que deixaram
de adotar os procedimentos previstos no art. 120-A do RICMS-RO/1998 ou de
pessoas ou empresas que tiveram o requerimento de que trata o mesmo artigo
indeferido em razo da falta da Certido Negativa ser solicitada, em unidade de
atendimento, mediante requerimento.
Ressalvada essa hiptese, a inscrio no CAD-ICMS/RO dever ser solicitada
por meio de requerimento dirigido ao Coordenador-Geral da Receita Estadual e
entregue Jucer, juntamente documentao relativa ao pedido de registro comercial.
(RICMS-RO/1998, arts. 120-B, caput, e 120-A)
Nota
O art. 120-A dispe:
A inscrio no CAD/ICMS-RO ser solicitada por meio de requerimento dirigido ao
Coordenador-Geral da Receita Estadual e entregue Junta Comercial do Estado de
Rondnia (Jucer) juntamente com a documentao relativa ao pedido de registro comercial.

10.1 Denegao da inscrio - Procedimento


Se no for concedida inscrio, no CAD-ICMS/RO, ao sujeito passivo por
substituio ou se esse no a providenci-la, ele dever efetuar o recolhimento do
imposto devido ao Estado, em relao a cada operao, por ocasio da sada da
mercadoria de seu estabelecimento por meio de GNRE, devendo uma via acompanhar o transporte da mercadoria.
(RICMS-RO/1998, art. 98-A)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

11. OBRIGAES ACESSRIAS


O estabelecimento que efetuar reteno do imposto dever remeter CRE de
Rondnia, mensalmente:
a) arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, ou com seus registros totalizadores zerados, no caso
de no terem sido efetuadas operaes no perodo, inclusive daquelas no
alcanadas pelo regime de substituio tributria, at o dia 15 do ms subsequente ao da realizao das operaes;
b) Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST).
(RICMS-RO/1998, art. 87-A, I e II)

11.1 GIA-ST
O contribuinte substituto tributrio domiciliado em outra Unidade da Federao dever apresentar a GIA-ST at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao
do imposto.
Essa guia dever ser entregue ainda que no perodo no tenham ocorrido operaes com mercadorias sujeitas substituio tributria, hiptese em que dever
ser assinalado o campo 1, correspondente expresso GIA-ST sem movimento.
(RICMS-RO/1998, art. 87-B e 4 e 5)

12. ENCERRAMENTO DA TRIBUTAO DO IMPOSTO


Com a efetivao da substituio tributria, encerra-se a fase de tributao
sobre a circulao das mercadorias e das prestaes de servios.
O encerramento da fase de tributao atravs da substituio tributria ocorre
com a realizao efetiva do fato gerador presumido, no importando se o valor
da operao ou da prestao fora superior ou inferior ao valor da base de clculo para fins de substituio tributria. Desse modo, o Fisco no poder exigir
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Rondnia

qualquer complementao de imposto, nem ao contribuinte caber o direito


restituio de importncia eventualmente paga a maior, exceto se, no pagamento
do imposto, tenha ocorrido qualquer erro ou outra circunstncia que torne imperativa a correo.
(RICMS-RO/1998, art. 78, 9 e 10)

13. RELAO DE MERCADORIAS


As mercadorias alcanadas pelo instituto da substituio tributria so as relacionadas no Anexo V do RICMS-RO/1998.
(RICMS-RO/1998, art. 99)

14. EXEMPLIFICAO
A mecnica da substituio tributria pode ser exemplificada conforme segue:
Substituio tributria - Operaes internas
Mercadoria: Verniz Martimo
Preo por litro: R$ 1,00
Quantidade comercializada: 500 l
Margem de valor agregado: 35%
Fabricante
- Preo praticado pelo fabricante ..................................................................................... R$ 500,00
- Base de clculo da reteno: R$ 500,00 + 50,00 (IPI) x 35% ......................................... R$ 742,50
Clculo do ICMS retido para recolhimento e repasse fase seguinte:
- ICMS total a ser arrecadado: R$ 742,50 x 17% ............................................................. R$ 126,22
- ICMS destacado (prprio): R$ 500,00 x 17% ................................................................. R$ 85,00
- ICMS retido (substituio): R$ 126,22 - R$ 85,00 .......................................................... R$ 41,22
- Valor a ser recolhido pelo fabricante: R$ 85,00 + R$ 41,22 ........................................... R$ 126,22

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Regras gerais de substituio tributria


de RORAIMA
1. Introduo
O regime de substituio tributria para frente atribui a responsabilidade do recolhimento do imposto das operaes subsequentes at a venda
no varejo ao contribuinte que fornece a mercadoria ou realiza operao
ou servio sujeito ao regime.
Abordamos neste procedimento as regras gerais aplicveis ao regime
de substituio tributria, com base nas disposies do RICMS-RR/2001,
aprovado pelo Decreto n 4.335-E/2001.

2. Responsabilidade
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS, na condio de contribuinte substituto, poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente
da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado
neste Estado, que seja contribuinte do ICMS.
Nas operaes e prestaes interestaduais com as mercadorias a que
se referem os correspondentes convnios ou protocolos, fica atribuda ao
remetente a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto
em favor deste Estado, na qualidade de contribuinte substituto, mesmo
que o imposto j tenha sido retido anteriormente.
O contribuinte substituto subroga-se em todas as obrigaes do contribuinte substitudo, relativamente s operaes internas, ressalvadas as
de carter acessrio previstas na legislao.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

O estabelecimento recebedor de mercadoria sujeita substituio tributria


fica solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto, quando o mesmo
no houver sido retido.
Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes
ser pago pelo responsvel, quando:
a) da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do servio;
b) da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada;
c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
gerador determinante do pagamento do imposto.
Nos servios de transporte e de comunicao, quando a prestao for efetuada por mais de uma empresa, a responsabilidade pelo pagamento do imposto
ser daquela que promover a cobrana integral do respectivo valor diretamente
do usurio do servio.
(RICMS-RR/2001, art. 727, 1 a 3, 5 e 8)

2.1 Operaes internas


O regime de substituio tributria aplicado nas operaes interestaduais aplica-se tambm nas operaes internas, salvo disposio em contrrio.
(RICMS-RR/2001, art. 727, 9)

2.2 Contribuintes responsveis


A responsabilidade de que trata o tpico 2 poder ser atribuda:
a) ao industrial, comerciante ou a outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

b) ao produtor, extrator, gerador inclusive de energia, ao industrial, importador, distribuidor ou comerciante, pelo pagamento do imposto devido nas
operaes posteriores;
c) ao contratante do servio ou terceiro que participe da prestao de servio
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
d) nas prestaes de servio de transporte de cargas efetuado por autnomo
ou por transportadora de outra unidade federada, no inscrita neste Estado
ao:
d.1) remetente da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e contratante
do servio, exceto se produtor rural ou microempresa;
d.2) depositrio, a qualquer ttulo, quando contratante do servio, na sada
de mercadoria ou bem;
d.3) destinatrio da mercadoria, quando contribuinte do imposto e contratante do servio, na prestao interna, exceto se produtor rural ou
microempresa;
d.4) estabelecimento transportador, quando este efetuar a subcontratao,
exceto no transporte intermodal;
e) ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s
operaes subsequente;
Sero tambm responsveis pela reteno e pelo recolhimento do imposto:
a) qualquer outro estabelecimento, situado em outra unidade da Federao,
quando remeter produtos sujeitos ao regime de substituio tributria para
contribuintes estabelecidos neste Estado;
b) o destinatrio, estabelecido neste Estado, de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, oriundas de unidade da Federao no signatria de Convnio ou Protocolo ou que os tenha denunciado;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

c) o remetente, nas operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam a letra e do pargrafo anterior quando o destinatrio for consumidor
final domiciliado ou estabelecido no Estado.
(RICMS-RR/2001, art. 728)

3. Mercadorias sujeitas ao regime


De acordo com o RICMS-RR/2001, as operaes com as mercadorias descritas
na tabela a seguir, esto sujeitas aplicao do regime de substituio tributria:
Relao de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria
gua mineral, refrigerante, cerveja e chope
Aparelhos celulares
Bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope
Cigarro, fumo e similares
Cimento
Combustveis e lubrificantes
Energia eltrica
Farinha de trigo e derivados
Faturamento do veculo diretamente ao consumidor
Filmes fotogrficos e cinematogrficos e slide, lminas e aparelho de barbear descartvel; lmpada eltrica, pilha e bateria eltrica; disco fonogrfico e fita virgem ou gravada
Frango e leo comestveis
Materiais de construo
Mercadorias destinadas a revendedores para venda porta-a-porta
Operaes praticadas por estabelecimentos comerciantes de produtos farmacuticos, veterinrios, mdico,
hospitalar, odontolgico, ortopdico, perfumaria, toucados e cosmtico
Peas, componentes e acessrios para autopropulsados
Perfumes e cosmticos
Pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha
Produtos farmacuticos
Raes para animais domsticos

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima


Relao de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria
Sorvetes e preparados para fabricao de sorvetes em mquina
Telhas, cumeeiras e caixas dgua
Tintas, vernizes e outras mercadorias da industria qumica
Veculos automotores de duas rodas
Veculos automotores, exceto os de duas rodas

(RICMS-RR/2001, arts. 765 a 839-R)

4. Operaes interestaduais
O regime de substituio tributria nas operaes interestaduais depender de
acordo entre este Estado e as demais unidades da Federao interessadas.
(RICMS-RR/2001, art. 727, 4)

4.1 Simples Nacional - Aquisio Interestadual


O contribuinte optante pelo regime simplificado e diferenciado do Simples
Nacional, que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n 123/2006, na
condio de substituto tributrio, no aplicar MVA ajustada prevista em Convnio ou Protocolo que instituir a substituio tributria nas operaes interestaduais com relao as mercadorias que mencionam.
Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria o
percentual de MVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de MVA ST original
em Convnio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatria da mercadoria.
Nas operaes interestaduais promovidas por contribuinte optante pelo regime
simplificado e diferenciado do Simples Nacional que recolhe o ICMS nos termos
da Lei Complementar n 123/06, em que o adquirente da mercadoria, optante
ou no pelo regime do Simples Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento
do imposto devido por substituio tributria, na determinao da base de clculo
ser adotado o disposto no pargrafo anterior.
(Convnio ICMS n 35/2011)
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

5. Fato gerador
Para feito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se tambm
como fato gerador a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado.
(RICMS-RR/2001, art. 729)

6. No aplicabilidade
O regime de substituio tributria, salvo disposio em contrrio, no se aplica:
a) s operaes que destinem mercadoria a contribuinte substituto da mesma
mercadoria;
b) s transferncias para outro estabelecimento da mesma empresa, exceto
varejista, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento
do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada subsequente da mercadoria com destino a empresa diversa;
c) s operaes que destinem mercadoria para ser empregada como matria
prima ou insumo no processo de industrializao;
d) s operaes de remessa em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente;
e) s operaes que destinem mercadoria a consumidor final no contribuinte
do ICMS.
(RICMS-RR/2001, art. 730)

7. Base de clculo
Ressalvadas as definies de base de clculo nas mercadorias especificadas
no tpico 3, a base de clculo do ICMS para fins de substituio tributria :
a) em relao s operaes ou prestaes anteriores ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

b) em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das seguintes parcelas:
b.1) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte
substituto ou pelo substitudo intermedirio;
b.2) o montante dos valores do IPI, seguro, frete e outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
b.3) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes
ou prestaes subsequentes;
c) nas operaes de importao, a base de clculo ser o valor de importao, somados os impostos de importao, sobre produtos industrializados,
sobre operao de cmbio, quando incidentes, fretes, seguros e demais
despesas aduaneiras debitadas ao adquirente, acrescida da margem de
agregao a que se refere a alnea c do inciso anterior;
d) em relao s operaes para ativo permanente ou consumo de contribuinte, o valor da operao ou da prestao utilizado para cobrana do
imposto na origem, e na sua ausncia, ser tomada como parmetro o
valor constante dos respectivos documentos fiscais.
Na substituio por entradas a base de clculo ser o valor da operao,
acrescido dos valores a que se referem as letras b.2 e b.3.
Na impossibilidade de incluir o valor do frete na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, acrescido da margem de agregao referida na letra b.3,
aplicada sobre o valor total do servio constante do Conhecimento de Transporte.
Em substituio ao disposto na letra b do primeiro pargrafo deste tpico, a
base de clculo poder ser:
a) o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade federal competente;
b) o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

A margem de agregao a que se refere a letra b.3 ser estabelecida com


base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por
pesquisa de preos realizadas, ainda que por amostragem, mdia ponderada dos
preos coletadas ou outros elementos fornecidos pelas entidades representativas
do setor.
Sero aplicados, entre outros previstos na legislao, os seguintes critrios
para a fixao da margem de agregao:
a) preo a vista;
b) especificao das caractersticas do produto, tais como marca, modelo,
tipo, espcie, unidade de medida, rotatividade de estoque;
c) levantamento de preos praticados no comrcio varejista, exceto aqueles
relativos a promoes ou submetidas a qualquer tipo de comercializao
privilegiada;
d) perodo no superior a 30 dias em relao aos preos referenciais, de entradas e sadas utilizados.
Quando da aplicao do percentual de agregao mencionado resultar em
base de clculo inferior fixada em ato de Secretrio de Estado da Fazenda, prevalecer esta, para efeito de substituio tributria.
Ocorrendo reajustamento de preo aps a remessa da mercadoria, a diferena, quando auferida a qualquer ttulo pelo substituto, fica sujeita reteno complementar do imposto.
Em substituio ao disposto na letra b do primeiro pargrafo deste tpico, a
base de clculo em relao s operaes ou prestaes subsequentes poder ser
o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, em
condies de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas neste tpico.
(RICMS-RR/2001, art. 731)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

8. Apurao
O imposto a ser recolhido por substituio tributria ser apurado da seguinte
forma:
a) sobre a base de clculo definida para cada regime especfico, ser aplicada a alquota vigente para as operaes ou prestaes internas;
b) o valor do imposto retido ser a diferena entre o imposto calculado na
forma da letra a e o valor do ICMS devido pela operao ou prestao
prpria do contribuinte substituto, quando for o caso;
c) na entrada de mercadoria oriunda de outra unidade da Federao, sem
que haja sido feita a reteno do imposto pelo estabelecimento remetente,
caber ao destinatrio o pagamento do imposto devido, por ocasio da
passagem pelo primeiro posto fiscal de entrada neste Estado, sendo que o
valor do ICMS a recolher ser a diferena entre o imposto calculado na forma da letra a e o somatrio dos impostos destacados na Nota Fiscal de
aquisio e no documento fiscal relativo ao servio de transporte, quando
este for de responsabilidade do adquirente.
Tratando-se de mercadoria destinada integrao no ativo permanente ou ao
uso ou consumo do substitudo, o imposto a ser recolhido por substituio tributria corresponder diferena entre as alquotas interna e interestadual, aplicada
sobre a base de clculo relativa operao prpria do substituto.
(RICMS-RR/2001, art. 733)

9. Forma e prazo de pagamento


O imposto retido pelo contribuinte substituto dever ser recolhido nas formas
seguintes:
a) nas operaes internas, atravs de Dare em Agncia de banco autorizado
neste Estado;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

b) nas operaes interestaduais, por meio de GNRE, em agncia de banco


oficial da unidade federada destinatria, ou na sua falta, em agncia de
qualquer banco oficial signatrio do Convnio patrocinado pela Associao Brasileira dos Bancos Comerciais Estaduais(Asbace), localizada na
praa do estabelecimento remetente, em conta especial, a crdito do Governo em cujo territrio se encontre estabelecido o adquirente das mercadorias, ou, ainda, na falta deste, em agncia de banco credenciado pela
unidade federada interessada.
Na hiptese da letra b, os bancos devero repassar os valores arrecadados,
na forma estabelecida em convnio especfico, desde que os recursos estejam disponveis ao Estado beneficirio at o 3 dia til aps o efetivo recolhimento.
(RICMS-RR/2001, art. 734)

9.1 Prazo de recolhimento


O imposto devido por substituio tributria ser recolhido nos seguintes prazos:
a) nas operaes internas, salvo disposio em contrrio, at o 10 dia do
ms subsequente ao da entrada da mercadoria;
b) nas operaes internas e interestaduais objeto de Convnio ou Protocolo,
at o 10 dia do ms subsequente ao da sada da mercadoria ou em prazo
especfico fixado nos respectivos instrumentos;
Na entrada de mercadoria oriunda de outra unidade da Federao, sem que
haja sido feita a reteno do imposto pelo estabelecimento remetente, caber
ao destinatrio o pagamento do imposto devido, por ocasio da passagem pelo
primeiro posto fiscal de entrada neste Estado. Excepcionalmente, mediante requerimento do contribuinte ou responsvel, a Secretaria de Estado da Fazenda poder autorizar o recolhimento do imposto na rede arrecadadora do seu domiclio,
atravs de documento de arrecadao, at o 10 dia aps o ms em que ocorrer
a entrada neste Estado.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

Nota
Nas hipteses do pargrafo anterior, na impossibilidade de recolhimento do imposto no
posto de fiscalizao, ser emitido Documento de Arrecadao de Receitas Estaduais
(Dare) para recolhimento no primeiro dia til subsequente, vedado nova dilatao do
prazo aos contribuintes com ele inadimplente.
(RICMS-RR/2001, art. 735, 5)

Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o ICMS incidente nas referidas operaes ou prestaes ser
pago pelo responsvel, quando:
a) da entrada da mercadoria no estabelecimento ou do recebimento do servio;
b) da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada;
c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do ICMS.
Nas operaes internas com energia eltrica o imposto ser recolhido at o
ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador.
(RICMS-RR/2001, art. 735 e 1 a 4)

10. Contribuinte substituto localizado em outra unidade da Federao


O contribuinte substituto, estabelecido em outro Estado, que no providenciar
sua inscrio no CGF, dever recolher o imposto devido por substituio tributria
a este Estado por ocasio da sada da mercadoria de seu estabelecimento, caso
em que o transporte dever ser acompanhado por uma via da GNRE.
O disposto neste tpico tambm poder ser aplicado, mediante regime especial determinado pelo Diretor do Departamento da Receita da Secretaria de Estado da Fazenda, nas seguintes situaes:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

444

Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

a) falta de recolhimento do imposto devido por 2 meses consecutivos ou 3


meses alternados;
b) falta de apresentao das informaes previstas no RICMS-RR/2001, art.
759 por 60 dias.
Nas hipteses prevista neste tpico, quando as mercadorias sujeitas substituio tributria forem remetidas acobertadas por documento fiscal desacompanhado de GNRE, o imposto devido dever ser recolhido pelo destinatrio na
passagem pelo primeiro posto fiscal do Estado.
(RICMS-RR/2001, art. 736)

11. Direito ao crdito


O contribuinte substitudo poder creditar-se do imposto retido por substituio tributria e do correspondente operao prpria do substituto quando as
mercadorias se destinarem a:
a) emprego como matria-prima ou material secundrio e o adquirente for
estabelecimento industrial, desde que o produto resultante seja onerado
pelo imposto;
b) emprego na produo e o adquirente for estabelecimento agropecurio;
c) exportao ou a sada com fim especfico de exportao;
d) integrao ao ativo permanente.
Caso a mercadoria tenha sido adquirida de contribuinte substitudo, o valor do
crdito fiscal ser o resultado da aplicao da alquota interna sobre a base da
clculo da substituio tributria mencionada no documento fiscal.
O contribuinte substitudo poder creditar-se do imposto retido por substituio tributria nos casos de consumo, furto, roubo, extravio ou deteriorao das
mercadorias, observado o disposto no RICMS-RR/2001, art. 538.
O contribuinte substituto poder creditar-se do imposto retido por substituio
tributria e do correspondente operao prpria quando as mercadorias forem
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

445

Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

devolvidas, total ou parcialmente, desde que consignado no documento fiscal correspondente devoluo:
a) nmero e data da Nota Fiscal relativa entrada;
b) motivos da devoluo;
c) valor da mercadoria devolvida, bem como o valor do imposto destacado e
do retido.
(RICMS-RR/2001, art. 738 e 739)

11.1 Vedao
O aproveitamento de crdito fiscal vedado:
a) para compensao com o imposto devido por substituio;
b) relativo entrada de mercadoria cujo imposto tenha sido retido anteriormente por substituio tributria.
(RICMS-RR/2001, art. 737)

12. Ressarcimento
O contribuinte que, tendo recebido mercadoria com imposto retido por substituio tributria a favor deste Estado, efetuar nova reteno em favor de outro
Estado ou do Distrito Federal, solicitar o ressarcimento do imposto retido na operao anterior, atravs de requerimento endereado Diretoria do Departamento
da Receita da Secretaria de Estado da Fazenda, que se manifestar conclusivamente sobre o pedido.
O requerimento ser instrudo com, no mnimo, os seguintes documentos:
a) demonstrativo do crdito pleiteado;
b) cpia da Nota Fiscal da operao interestadual de sada;
c) cpia da GNRE;
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446

Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

d) cpia das Notas Fiscais de aquisio das mercadorias cujo ressarcimento


esta sendo solicitado.
O disposto neste tpico aplica-se ao desfazimento do negcio, se o imposto
retido j tiver sido recolhido.
Por regime especial, o Diretor do Departamento da Receita poder autorizar
que, nas operaes interestaduais promovidas por contribuintes roraimenses com
a aplicao do regime de substituio tributria em favor de outras unidades da
Federao, se as mercadorias j tiverem sido anteriormente submetidas ao regime
de substituio tributria em favor deste Estado, alternativamente forma prevista
no pargrafo anterior, o ressarcimento seja efetuado atravs de crdito em conta
grfica do imposto destacado e retido.
O valor do imposto a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido
quando da entrada do produto no estabelecimento destinatrio.
(RICMS-RR/2001, arts. 740 a 742)

13. Restituio
O contribuinte substitudo tem direito restituio do valor do imposto retido
por substituio tributria correspondente ao fato gerador presumido que no se
realizar, bem como ao relativo s mercadorias sadas isentas ou no tributadas,
sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada.
Entende-se por fato gerador presumido no realizado, a inocorrncia, por
qualquer motivo, de operao subsequente entrada da mercadoria, cujo imposto tenha sido retido por substituio tributria.
A restituio dever ser pleiteada mediante requerimento ao Secretrio de Estado da Fazenda, instrudo com documentos que comprovem a situao alegada.
No sendo respondido o pedido de restituio no prazo de 90 dias, o contribuinte substitudo fica autorizado a se creditar na sua escrita fiscal do valor objeto
do pedido, atualizado monetariamente segundo os mesmos critrios aplicveis ao
tributo.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

447

Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

Na hiptese do pargrafo anterior, sobrevindo deciso contrria irrecorrvel,


o contribuinte substitudo, no prazo de 15 dias contados do ciente do despacho,
proceder ao estorno do crdito lanado, atualizado monetariamente e com os
acrscimos legais cabveis.
Na impossibilidade do contribuinte se creditar, na escrita fiscal, do valor a ser
restitudo, ser emitido pela Secretaria de Estado da Fazenda o Certificado de
Crdito do ICMS, para efeito de utilizao no abatimento dos dbitos do ICMS Substituio Tributria lanado pelo Sistema Fronteira.
Havendo saldo de crdito ser emitido novo Certificado constando o valor excedente para utilizao posterior.
A Portaria Normativa Sefaz/Gab n 1/2012 dispe sobre os procedimentos
para a recepo, a anlise e a homologao de pedido para restituio de ICMS
pago por substituio tributria.
O requerimento para a restituio do imposto, em face da sada da mercadoria para outra Unidade da Federao ou cuja sada, por qualquer outro motivo,
ocorra isenta ou no tributada, obedecer ao modelo anexo referida Portaria
Normativa, e dever ser instrudo com a juntada dos seguinte documentos:
a) cpia da nota fiscal de entrada da mercadoria;
b) copia da nota fiscal de sada da mercadoria;
c) cpia do comprovante de recolhimento do imposto relativo entrada da
mercadoria na condio de substituto tributrio;
d) comprovao da efetiva remessa da mercadoria para outra Unidade da
Federao ou da sada interna;
e) comprovao do registro da entrada da mercadoria no estabelecimento
destinatrio.
A comprovao de que trata a letra d ser efetuada mediante a indicao
do Registro de Passagem no Posto Fiscal pelo qual a mercadoria transitou na sada para outra Unidade da Federao ou do conhecimento de transporte quando
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Roraima

este for efetuado por via area, postal ou por empresa de transporte rodovirio de
passageiros.
A comprovao de que trata a letra e ser efetuada mediante a apresentao do Registro de Entrada no estabelecimento do destinatrio neste Estado ou
em outra Unidade da Federao.
(RICMS-RR/2001, arts. 743 e 744; Portaria Normativa Sefaz/Gab n
1/2012)

14. Suspenso da aplicao do regime


Sem prejuzo da aplicao das penalidades cabveis, a autoridade fazendria
competente poder, a qualquer momento, suspender a aplicao do regime de
substituio tributria em razo do descredenciamento do contribuinte substituto,
determinado por motivo de inadimplncia deste em relao ao imposto retido e
no recolhido nos prazos regulamentares.
A responsabilidade pelo recolhimento do imposto, a partir das operaes ou
prestaes subsequentes ao descredenciamento de que trata o pargrafo anterior,
ficar transferida para o adquirente da mercadoria ou contratante do servio, conforme dispuser o RICMS-RR/2001.
(RICMS-RR/2001, art. 727, 6 e 7)

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

449

Regras gerais de substituio tributria


de SANTA CATARINA
1. Introduo
O regime de substituio tributria atribui a responsabilidade do recolhimento do imposto das operaes subsequentes at a praticada pelo
comerciante varejista que fornece a mercadoria ou realiza operao ou
servio sujeito ao regime.
Examinaremos neste procedimento as hipteses de atribuio de responsabilidade, bem como os principais aspectos do regime da substituio tributria.

2. Hipteses de atribuio de responsabilidade


Em regra, o substituto tributrio o fabricante, o distribuidor, o atacadista ou o importador.
Note-se que essa responsabilidade poder, ainda, ser atribuda ao
arrematante de mercadoria importada e apreendida ou ao depositrio a
qualquer ttulo.
Ser tambm responsvel pela reteno e pelo recolhimento do imposto qualquer outro estabelecimento, localizado em outra unidade da
Federao, quando remeter os produtos relacionados neste tpico para
contribuinte estabelecido neste Estado.
Nota
A responsabilidade de contribuintes localizados em outra UF somente se aplica em relao s operaes com mercadorias constantes de convnio ou
protocolo firmado com a UF em que situado o estabelecimento e provenientes
de contribuintes que tenham assumido a condio de responsvel pelo pagamento do imposto conforme especificado na legislao.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

Ressalte-se, ainda, que o estabelecimento recebedor de mercadoria sujeita


substituio tributria considerado solidariamente responsvel pelo imposto devido nas operaes subsequentes.
Inclui-se tambm como fato gerador a entrada da mercadoria ou do bem no
estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado.
(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 11, caput e 1 a 3 e 6)

2.1 Hiptese de atribuio da responsabilidade mediante regime especial


Mediante regime especial, concedido pelo Diretor de Administrao Tributria,
poder ser atribuda a condio de substituto tributrio:
a) ao adquirente ou encomendante, estabelecido em Santa Catarina, na importao por conta e ordem de terceiros ou por encomenda; e
b) ao atacadista ou distribuidor situado em Santa Catarina, em relao s
operaes com mercadorias relacionadas na tabela a seguir, desde que o
estabelecimento preponde-rantemente realize operaes com destino:
b.1) a rgos da administrao direta, fundos especiais, autarquias, fundaes pbli-cas, empresas pblicas, sociedades de economia mista
e demais entidades controla-das direta ou indiretamente pela Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios; ou
b.2) a contribuintes localizados em outras unidades da Federao.
c) ao contribuinte localizado em Santa Catarina, em relao s operaes
com mercado-rias relacionadas no RICMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLIX
(materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno), itens 39 a
45, desde que o estabelecimento pre-ponderantemente realize operaes
com destino a contribuintes localizados em outras unidades da Federao.
d) ao distribuidor exclusivo situado em Santa Catarina, em relao s operaes com ma-teriais eltricos referidos na Seo XXXVIII do Captulo IV do
Ttulo II Anexo 3 do RICMS-SC/2001, desde que a sada posterior no se
sujeite ao regime de substituio tributria.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

Nota
O regime especial mencionado indicar as mercadorias sujeitas substituio tributria, po-dendo limitar a aplicao do regime:
a) a rol especfico de mercadorias; e
b) s aquisies internas ou interestaduais.

TABELA
Relao de mercadorias sujeitas ao
tratamento previsto na letra b:

Fundamento legal

Operaes com pneumticos, cmaras de ar e protetores de RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 53 a 55-A


borracha
Operaes com Peas, Componentes e Acessrios para Au- RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 113 a 116
topropulsados
Operaes com Produtos Alimentcios

RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 209 a 211

Operaes com Artefatos de Uso Domstico

RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 212 a 214

Operaes com Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 215 a 217
Eletrodomsticos
Operaes com Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltri- RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 224 a 226
cos, Eletromecnicos e Automticos
Operaes com Material de Limpeza

RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 230 a 232

Operaes com Materiais Eltricos

RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 233 a 235

Operaes com Artigos de Papelaria

RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 236 a 238

Operaes com Bicicletas

RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 239 a 241

Tambm, mediante regime especial concedido pelo Diretor de Administrao


Tributria, poder ser autorizado que a aplicao do regime de substituio tributria, relativamente s operaes com mercadorias de que tratam as Sees V
(Operaes com Motocicletas e Ciclomotores), VI (Operaes Com Pneumticos,
Cmaras de ar e Protetores de Borracha), XVIII (Operaes com Peas, Componentes e Acessrios para Autopropulsados), XXIV (Operaes Com Lmpadas,
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

Reator e starter) e XL (Operaes com Bicicletas) do Captulo IV Anexo 3 do


RICMS-SC/2001, tenha por base somente as mercadorias posteriormente destinadas ao Estado, desde que as operaes interestaduais correspondam a pelo
menos 75% das operaes totais.
(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 11, 4 a 5 e 7)

3. Mercadorias sujeitas substituio tributria


As mercadorias sujeitas ao regime da substituio tributria so as seguintes:
MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Mercadorias sujeitas ao regime

Procedimento sobre o assunto

Aparelho de barbear, lmina de barbear des- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com apacartvel e isqueiro
relho de barbear, lmina de barbear descartvel e isqueiro
Aparelhos celulares e cartes inteligentes ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com apare(smart cards e sim card)
lhos celulares e cartes inteligentes
Artefatos de uso domstico, relacionados no ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com artefaRICMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLII
tos de uso domstico
Artigos de papelaria, relacionados no RICMS- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com artigos
-SC/2001, Anexo 1, Seo LII
de papelaria
Bebidas quentes, relacionadas no RICMS- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com bebi-SC/2001, Anexo 1, Seo LVIII
das quentes
Bicicletas, relacionadas no RICMS-SC/2001, ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com biciAnexo 1, Seo LIII
cletas
Biodiesel - B100
Brinquedos, relacionados no RICMS-SC/2001, ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com brinAnexo 1, Seo LIV
quedos
Cerveja, chope, refrigerante, bebida hidroele- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com cervetroltica e energtica, gelo e gua mineral ou ja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel e gelo
potvel
Cigarros e outros produtos derivados do fumo ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com cigarro e outros produtos derivados do fumo

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

Mercadorias sujeitas ao regime


Cimento

Procedimento sobre o assunto


ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com cimento

Cosmticos, perfumaria, artigos de higiene ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com cospessoal e de toucador, relacionados no RI- mticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador
CMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLIV
Derivados de petrleo e demais combustveis ICMS - Convnio ICMS n 110/2007 - Regras para a efee lubrificantes
tivao da substituio tributria interestadual de combustveis - Caractersticas gerais
Disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com disco
outros suportes para reproduo ou gravao fonogrfico, fita virgem ou gravada
de som ou imagem, relacionados no RICMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XXXVII
Energia eltrica
Ferramentas, relacionadas no
-SC/2001, Anexo 1, Seo XLVI

RICMS- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com ferramentas

Filme fotogrfico e cinematogrfico e slide

ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com filme


fotogrfico e cinematogrfico e slide

Instrumentos musicais, relacionados no RI- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com instruCMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLVII
mentos musicais
Lmpadas, reator e starter

ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com lmpadas, reatores e starter

Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com meletromecnicos e automticos, relacionados quinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e
automticos
no RICMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLVIII
Materiais de construo, acabamento, brico- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com matelagem ou adorno, relacionados no RICMS- riais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno
-SC/2001, Anexo 1, Seo XLIX
Materiais de limpeza, relacionados no RICMS- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com mate-SC/2001, Anexo 1, Seo L
riais de limpeza
Materiais eltricos, relacionados no RICMS- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com mate-SC/2001, Anexo 1, Seo LI
riais eltricos
Motocicletas e ciclomotores

ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com motocicletas e ciclomotores

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

Mercadorias sujeitas ao regime

Procedimento sobre o assunto

Peas, componentes e acessrios para auto- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com peas,
propulsados e para outros fins
componentes e acessrios para autopropulsados e outros fins
Pilhas e baterias eltricas

ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com pilhas


e baterias eltricas

Pneumticos, cmaras de ar e protetores de ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com pneuborracha
mticos, cmaras de ar e protetores de borracha
Produtos farmacuticos, soros e vacinas de uso ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com produhumano, relacionados no RICMS-SC/2001, tos farmacuticos, soros e vacinas de uso humano
Anexo 1, Seo XVI
Quaisquer mercadorias destinadas a revende- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com mercadores no inscritos para venda porta a porta dorias destinadas a revendedores para venda porta a porta
Raes tipo pet para animais domsticos

ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com raes


tipo pet para animais domsticos

Sorvete

ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com sorvetes

Produtos alimentcios, relacionados no RI- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com produCMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLI
tos alimentcios
Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e ele- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com produtrodomsticos, relacionados no RICMS- tos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos
-SC/2001, Anexo 1, Seo XLV
Produtos de Colchoaria, relacionados no RI- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com produCMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLIII
tos de colchoaria
Tintas, vernizes e outras mercadorias da inds- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com tintas,
tria qumica
vernizes e outras mercadorias da indstria qumica
Veculos automotores

ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com veculos automotores, exceto motocicletas e ciclomotores

(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 11, I a XXXIX)

3.1 Outras mercadorias


Alm das mercadorias relacionadas no tpico 3, as mercadorias descritas a
seguir podero se submeter ao regime da substituio tributria, desde que implementadas no RICMS-SC/2001, relativamente a cada mercadoria, atravs de
Decreto do Chefe do Poder Executivo.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

LISTA DE PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA


Lista de Produtos Sujeitos Substituio Tributria
Aeronaves, helicpteros, bales e dirigveis, planadores, asas voadoras, parapentes, praquedas, apa-relhos espaciais, turbinas, reatores, motores, suas peas, partes, componentes, equipamentos e aces-srios.
Algodo, malha, fibras, fios, filamentos e lminas txteis, sintticos ou artificiais.
Aparelhos ou equipamentos de barbear ou depilar, suas peas, partes e acessrios.
Aparelhos, artefatos e produtos de relojoaria e de joalheria, instrumentos musicais, suas partes, peas e
acessrios.
Ardsia, mrmore, granito, pedras artificiais e outras pedras, cimento, cal, clinkers, gesso, mica, arga-massa, rejunte, amianto, fibrocimento, plstico, PVC, cermica, borracha, espelho, vidro, fibra de vidro, fibra
de carbono e concreto, suas obras, artefatos, partes e acessrios.
Armas e munies, suas peas, partes e acessrios, fogos de artifcio e artigos de pirotecnia.
Artefatos de couro ou pele de qualquer espcie, naturais, reconstitudos ou artificiais, artigos de correeiro
ou de seleiro.
Artigos de papelaria, quadros, mesas, equipamentos e instrumentos para escrever ou desenhar, suas peas,
partes e acessrios.
Bebidas, lquidos, sucos, alcolicos ou no, extratos destinados sua preparao, gua e gelo.
Brinquedos, piscinas, artigos e equipamentos para divertimento, jogos, festas, pesca, cultura fsica, ginstica, atletismo e outros esportes, suas partes, peas e acessrios.
Cadeados, fechaduras, ferrolhos, guarnies, chaves, cofres, portas, janelas, tubos, mveis, cabides, materiais de uso e consumo e outros artefatos de metais comuns.
Caf, ch, mate, cacau e seus derivados, preparaes e suas misturas, extratos, essncias e concen-trados.
Carnes e miudezas e seus derivados.
Carvo, obras e artefatos de madeira, obras de espartaria e de cestaria, cortia, papel e carto, obras de
pasta de celulose, de papel ou de carto.
Chapus e artefatos de uso semelhante, guarda-chuvas, guarda-sis, bengalas, chicotes, penas e suas
obras, flores, folhagem e frutos artificiais.
Colches, suportes elsticos para camas, edredons, cobertores, mantas, almofadas, travesseiros e artigos
semelhantes, sanefas e artigos semelhantes para camas, cortinados e cortinas, reposteiros e estores, encerados e toldos, barracas e artigos para acampamento.
Conjunto de viagem para toucador, costura e limpeza, manequins e autmatos.
Decalcomanias de qualquer espcie.

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina


Lista de Produtos Sujeitos Substituio Tributria
Discos, fitas, dispositivos de armazenamento no-voltil de dados base de semicondutores, cartes inteligentes (smart cards), aparelhos e equipamentos para transmisso e recepo de voz, imagens ou outros
dados, para gravao ou reproduo de som, imagens ou para gravaes semelhantes, suas peas, componentes, partes e acessrios.
Eletrodomsticos, eletromecnicos, mquinas, geradores, aparelhos, materiais, equipamentos e instru-mentos mecnicos e eltricos e suas partes e acessrios.
Embarcaes, estruturas flutuantes, turbinas, reatores, motores, velas para embarcaes, suas peas, partes, componentes, equipamentos e acessrios nuticos.
Energia eltrica.
Equipamentos e aparelhos de ptica, de medida, de controle ou de preciso, artigos, instrumentos e aparelhos mdico-cirrgicos, suas partes, peas, componentes e acessrios.
Equipamentos eletrnicos, eletroeletrnicos e de informtica, suas peas, partes, componentes e aces-srios.
Ferramentas, aquecedores, utilidades domsticas, artefatos de cutelaria e talheres e suas partes, de metais
comuns.
Ferro, ferro fundido, ao, cobre, alumnio, zinco, chumbo, estanho, nquel, ligas de metais, misturas sinterizadas e outros metais comuns, suas obras, artefatos, partes e acessrios.
Filmes fotogrficos, cinematogrficos, slides, cmeras, projetores, instrumentos e aparelhos de fotografia,
cinematografia, de gravao ou reproduo de som ou imagem, suas partes, peas e aces-srios.
Fios, varetas, chapas, eletrodos, ps e artefatos semelhantes para soldadura ou metalizao por proje-o,
outras preparaes para solda e decapagem.
Fungicidas, inseticidas, raticidas, germicidas, cupinicidas, rodenticidas, algicidas, dedetizadores, reguladores de crescimento de plantas.
Gs, combustveis, lubrificantes, leos e graxas, derivados ou no de petrleo, materiais betuminosos, xisto
e seus derivados, outros produtos derivados de petrleo.
Gorduras e leos animais ou vegetais, produtos da sua dissociao, gorduras alimentares elaboradas, ceras de origem animal ou vegetal e margarinas.
Instrumentos, armaes, equipamentos, peas e acessrios para uso ou aplicao no cabelo.
Lmpadas, reatores, starters, materiais eltricos e suas peas, partes, componentes e acessrios.
Leite e seus derivados.
Lustres, abajures, guirlandas, lanternas, luminrias, refletores, artigos luminosos, aparelhos de ilumina-o
eltricos ou no, suas partes, peas e acessrios.

Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina


Lista de Produtos Sujeitos Substituio Tributria
Matrias albuminides, produtos base de amidos ou de fculas modificados, colas, enzimas.
Mveis, mobilirio mdico-cirrgico, cadeiras e equipamentos de sales de cabeleireiro ou de touca-dor,
suas partes, peas e acessrios.
leos essenciais e resinides, produtos de perfumaria ou de toucador, cosmticos, preparaes ou materiais para higiene bucal, artigos de higiene pessoal, preparaes para manicuros e pedicuros, repe-lentes.
Pastas (ouates), feltros e falsos tecidos, fios especiais, cordis, cordas e cabos, artigos de cordoaria.
Prolas naturais ou cultivadas, pedras preciosas ou semipreciosas e semelhantes, metais preciosos, metais
folheados ou chapeados (plaqu) de metais preciosos, pedras sintticas ou reconstitudas, bijuterias.
Perucas, barbas, sobrancelhas, pestanas, madeixas e artefatos semelhantes.
Pilhas, baterias e acumuladores.
Plantas, partes de plantas, sementes, gros e frutos industriais ou medicinais.
Preparaes para caldos, sopas, preparaes alimentcias compostas.
Preparaes, extratos, conservas de carne, de peixes ou de crustceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquticos.
Produtos da indstria de moagem, preparaes base de cereais, farinhas, amidos, fculas ou leite, produtos de padaria, pastelaria e confeitaria, acares, edulcorantes, adoantes e similares, comple-mentos
alimentares.
Produtos em gros, cereais, hortcolas, tubrculos, plantas comestveis e frutas, preparados, conserva-dos,
congelados ou no, cozidos ou no.
Produtos farmacuticos de uso humano ou no.
Produtos qumicos de limpeza e conservao de piscinas, de recarga de extintores.
Produtos qumicos orgnicos ou inorgnicos: compostos inorgnicos ou orgnicos de metais precio-sos, de
elementos radioativos, de metais das terras raras ou de istopos, bases, xidos, hidrxidos, hidrocarbonetos,
alcois, cidos, solventes, diluentes, produtos a base de silicone, sais, provitaminas, vitaminas, hormnios.
Produtos tanantes e tintoriais, taninos e seus derivados, pigmentos e matrias corantes, lacas, tintas, vernizes, adesivos, selantes, produtos impermeabilizantes, iniciadores e aceleradores de reao ou fixao, indutos, mstiques, massas, pastas, resinas e agentes de apresto ou acabamento, plastifican-tes, congelantes,
descongelantes, aglutinantes, tintas de escrever.
Quaisquer mercadorias comercializadas pelo sistema porta-a-porta.
Raes, preparaes, lquidos e outros produtos utilizados na alimentao de animais e aves terrestres e
marinhos.

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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina


Lista de Produtos Sujeitos Substituio Tributria
Sabes, detergentes, desinfetantes, clarificantes, amaciantes, lcool de uso domstico, produtos para arear
ou dar brilho, produtos de conservao, de limpeza, de higiene, desodorizantes, odorantes, purifi-cadores
de ambientes, agentes orgnicos de superfcie, abrasivos, preparaes lubrificantes, ceras, anticorrosivos,
desengraxantes, removedores, antioxidantes, antidetonantes, desumidificadores, aditi-vos, fluidos, velas e
artigos semelhantes, massas ou pastas para modelar, ceras para dentistas e com-posies para dentistas
base de gesso.
Sorvetes, picols e derivados e produtos necessrios sua produo.
Tabaco e seus sucedneos manufaturados, cachimbos, piteiras, isqueiros e acendedores.
Tecidos, roupa de cama, mesa, banho e de toucador, confeces, etiquetas, manguei-ras, revestimentos,
tubos, telas, tapetes, artigos para uso tcnico e outros artefatos e acessrios de matrias txteis.
Temperos, molhos, condimentos, vinagre e preparaes semelhantes.
Vassouras, rodos, escovas, pincis, rolos, esfreges, espanadores e artigos semelhantes.
Veculos automveis para transporte de passageiros e de carga ou mercadorias, motores, tratores, reboques, semirreboques, chassis, carroarias, ciclos em geral, motocicletas, bicicletas, carrinhos para transporte de crianas e outros veculos terrestres, suas partes, peas, componentes, equipamentos e acessrios.
Vesturio, calados, cintos, artigos de viagem, e respectivos acessrios.

(Lei n 10.297/1996, art. 37, II e Anexo nico, Seo V)

4. Inaplicabilidade
O regime de substituio tributria no se aplica:
a) nas transferncias para outro estabelecimento da mesma empresa, exceto
varejista, caso em que a reteno do imposto caber ao estabelecimento
que realizar operao de sada para estabelecimento de pessoa diversa;
b) nas operaes que destinem mercadoria a sujeito passivo por substituio
tributria da mesma mercadoria; e
c) nas operaes abrangidas por diferimento, hiptese em que fica o destinatrio responsvel pelo imposto devido nas etapas seguintes de circulao,
apurado por ocasio da entrada da mercadoria no estabelecimento, na
forma prevista no Captulo IV do Anexo 3 do RICMS-SC/2001.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

Nota
O disposto na letra c somente se aplica s hipteses no enquadrveis nas letras a
e b.

(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 12)

4.1 Regime especial de no aplicao


Desde que autorizado por regime especial concedido pelo titular da Diretoria
de Administrao Tributria (Diat), o regime de substituio tributria no se aplica nas operaes com destino a contribuinte que realize a venda direta a consumidor de forma no presencial, caso em que a reteno do imposto caber ao
destinatrio.
Na hiptese de a operao, anterior remessa da mercadoria ao estabelecimento que possua o regime especial mencionado, ter sido submetida ao regime
de substituio tributria, fica assegurado ao substitudo o ressarcimento do imposto, observado, no que couber, o disposto na Seo VI do Captulo I do Ttulo
II do Anexo 3 do RICMS-SC/2001.
(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 12-A)

5. Incluso ou excluso de mercadorias no regime de substituio


tributria
Quando da incluso ou excluso de mercadorias no regime de substituio
tributria, os contribuintes substitudos devero:
a) efetuar o levantamento de estoque delas, na data da sua incluso ou excluso, e escri-tur-las no livro Registro de Inventrio;
b) calcular o imposto incidente sobre as mercadorias em estoque, mediante
aplicao da alquota interna correspondente sobre o custo de aquisio,
acrescido da margem de lucro especificada para cada mercadoria sujeita
ao regime de substituio tributria, lanando o valor apurado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS):
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

b.1) a dbito, quando se tratar de incluso;


b.2) a crdito, quando se tratar de excluso.
Os valores lanados a dbito no livro RAICMS devero ser informados exclusivamente no aplicativo destinado declarao do ICMS devido sobre o estoque
de mercadorias ingressadas no regime de substituio tributria.
O estoque poder ser valorado tendo por base o custo mdio de aquisio de
cada tipo de mercadoria.
Nota
Salvo no caso de mercadorias beneficiadas com reduo de Margem de Valor Agregado (MVA), para os contribuintes enquadrados no Simples Nacional, o imposto ser
apurado pelo percentual de 3,95% em substituio alquota interna referida na letra
b.

(RICMS-SC/2001, art. 35, caput, I e II e 2 a 4)

5.1 Recolhimento do imposto na incluso de mercadorias


O imposto devido quando se tratar de incluso de mercadoria ao regime de
substituio tributria ser recolhido:
a) at o 20 dia do 4 ms subsequente quele da incluso da mercadoria
no regime de substituio tributria, devendo o valor ser informado no
aplicativo destinado decla-rao do ICMS devido sobre o estoque de
mercadorias ingressadas no regime de substituio tributria e emisso do
documento de arrecadao; ou
b) por opo do sujeito passivo, em at 20 parcelas mensais, iguais e sucessivas, sem acrscimo de juros e multas, observado o seguinte:
b.1) o sujeito passivo dever manifestar sua opo, por intermdio de aplicativo dispo-nibilizado na pgina oficial da SEF na Internet, declarando o nmero de parcelas;
b.2) cada parcela dever ser recolhida at o 20 dia de cada ms, vencendo
a 1 no 4 ms subsequente quele em que a mercadoria foi includa
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

no regime de substituio tributria, no se aplicando prazo especial de


recolhimento para o contribuinte que mantm regularidade no pagamento do imposto, disposto no RICMS-SC/2001, art. 60, 4;
b.3) o no recolhimento da 1 parcela at o 20 dia do 3 ms subsequente ao seu vencimento caracteriza desistncia da opo;
b.4) as especificaes do aplicativo previsto na letra b.1, bem como o
valor mnimo da parcela, sero disciplinadas em portaria do Secretrio de Estado da Fazenda; e
b.5) a opo fica automaticamente cancelada na hiptese de inadimplncia de mon-tante equivalente a 3 parcelas, vencendo, nesse caso, o
imposto relativo s parcelas vincendas at o 20 dia do ms subsequente ao da ocorrncia do fato.
(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 35, 1)

5.2 Declarao do ICMS devido sobre o estoque de mercadorias que ingressaram no regime da substituio tributria
A declarao ser utilizada para informar o valor do ICMS devido sobre o estoque de mercadorias ingressadas no regime de substituio tributria, apurado
conforme o RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 35, bem como solicitar o seu fracionamento nos termos do Decreto n 1.020/2008, art. 2 e emisso do documento
de arrecadao (Dare) para o seu recolhimento.
A declarao ser preenchida e entregue via internet, na pgina da Secretaria de Estado da Fazenda.
Para cada grupo de produtos includos no regime de substituio tributria
deve haver declarao em separado.
O acesso ao aplicativo da declarao estar disponvel exclusivamente para
os contabilistas credenciados e para o representante legal do contribuinte.
(Portaria SEF n 103/2008)
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6. Base de clculo
H regras especficas para a composio da base de clculo da substituio
tributria de cada mercadoria, as quais constam do RICMS-SC/2001, Anexo 3,
arts. 41 a 252.
Quando no houver regra especfica para composio da base de clculo do
imposto retido por substituio tributria, ser adotada a regra geral que a soma
das seguintes parcelas:
a) o valor da operao realizada pelo contribuinte substituto ou pelo substitudo interme-dirio;
b) o montante dos valores de seguro, frete e outros encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes subseqentes, con-forme percentuais definidos no RICMS-SC/2001, Anexo 3,
Captulo IV.
Note-se que a parcela correspondente ao frete no poder ser inferior ao valor
constante da tabela editada pela Associao Nacional das Empresas de Transportes Rodovirios de Carga (NTC), homologada pelo Conselho Interministerial de
Preos (CIP).
Em substituio regra geral, a base de clculo poder ser:
a) o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade federal competente;
b) o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador;
c) o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado, considerado, relativa-mente ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies
de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas no RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 15.
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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

Ocorrendo reajuste de preo aps a remessa da mercadoria, a diferena,


quando auferida a qualquer ttulo pelo substituto, fica sujeita reteno complementar do imposto.
Convm observar, ainda, que a base de clculo tambm poder ser estabelecida mediante termo de compromisso celebrado entre as empresas interessadas e
a Secretaria de Estado da Fazenda.
(RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 13 e 14)

7. Mercadoria originria de Estado no signatrio de convnio ou


protocolo
O destinatrio, estabelecido em Santa Catarina, de mercadorias sujeitas ao
regime de substituio tributria, oriundas de Unidade da Federao no signatria de convnio ou protocolo, ou que os tenha denunciado, fica responsvel pelo
recolhimento do imposto devido nas etapas seguintes de circulao, apurado por
ocasio da entrada na forma prevista no RICMS-SC/2001, Anexo 3, Captulo IV.
Inclusive nas operaes que destinem mercadorias integrao ao ativo permanente ou ao uso ou consumo do destinatrio.
Nota
Conforme orientao da legislao, quando um Estado no signatrio de convnio ou
protocolo de substituio tributria enviar mercadoria para Santa Catarina sem aplicao desse regime, o destinatrio ficar, na entrada da mercadoria no Estado, responsvel pelo imposto, que ser pago no dia do recolhimento normal previsto na legislao.
Diante disso, no clculo do ICMS-ST, na entrada, deve-se considerar 12% de alquota
interes-tadual para fins de deduo (referente operao prpria) e aplicar Margem de
Valor Agre-gado - Ajustada (MVA-Ajustada), o que no gera crdito nos livros fiscais.
J no momento em que a mercadoria vendida (por parte do destinatrio), o documento fiscal ser preenchido sem dbito do ICMS, independentemente do valor da
venda, pois esse imposto foi recolhido quando da entrada da mercadoria no Estado.

(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 20, caput e 6)


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Regras Gerais de Substituio Tributria de Santa Catarina

7.1 Recolhimento do imposto na hiptese de mercadoria originria de Estado no


signatrio de convnio ou protocolo
O recolhimento do imposto, devido por destinatrio de mercadorias sujeitas
ao regime de substituio tributria oriundas de UF no signatria de convnio ou
protocolo, dever ocorrer por meio de DARE-SC o