Regularizacin Tributaria

Acuerdo Gubernativo Nmero

167-2014
Reformado por el Acuerdo
Gubernativo Nmero 174-2014

Aspectos relevantes para contribuyentes constructores

Guatemala, julio de 2014

DECRETO No. 59-87 y 26-92 del C. de la R.

Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al monto total
efectivamente percibido de renta bruta durante el perodo impositivo;

Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin que corresponda a lo

realmente ejecutado y que deveng a su favor. A dicha renta bruta deber
deducirse el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el
perodo.
Asignar como renta bruta lo que correspondi percibir en el perodo, segn
el contrato de obra y, a dicho monto, deducir los costos y gastos
efectivamente realizados en el mismo perodo; y

Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A tal renta,

deber deducirse el costo y gastos realizados en el mismo perodo.

Art. 34 Libro I Decreto 10-2012 del C. de la R. (Sin reformas)

1.
Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que
corresponda a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe deducrsele el monto
de los costos y gastos incurridos efectivamente en el perodo.

2.
Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A dicha renta
debe deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo perodo.

En ambos mtodos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe

efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del
costo final de la construccin.

Art. 34 Libro I Dto. 10-2012 reformado por Art. 10 Dto. 19-2013

1. Asignar como renta bruta del perodo , el valor total de la

venta documentada a travs de contratos de promesa de
compraventa o escrituras de compraventa en el caso de bienes
inmuebles, o la factura en el caso de obra civil o construcciones.
A dicha renta bruta debe deducrsele el monto de los costos, y
gastos incurridos efectivamente en el perodo()

+ Revaluacin
cuando se haya pagado el impuesto respectivo) + Costos y
gastos para la construccin conforme la programacin de obra /
a. Si construccin propia: (Costo de Adquisicin

Cantidad Metros cuadrados o unidades.

Costo de venta por metro cuadrado

b. Si construccin propiedad de tercero, igual frmula sin incluir costo del inmueble y
su revaluacin.

Art. 34 Libro I Dto. 10-2012, reformado por Art. 10 Dto. 19-2013

2. Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo
(efectivamente cobrado). A dicha renta debe deducirse el costo
como se determina en los incisos a y b del numeral 1; segn el
caso, aplicando la parte proporcional al porcentaje de renta
bruta correspondiente a lo percibido, y los gastos incurridos
efectivamente.
En cualquier mtodo elegido, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente
debe efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y
del costo final de la construccin y por ello, conservar la documentacin de soporte,
a parir de este perodo, durante el plazo de prescripcin.

Si se trata de obras que se realicen en dos perodos de liquidacin, pero su duracin

total no exceda de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el perodo de
liquidacin en que se termina la obra.
El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras..

APLICACIN EN EL TIEMPO

Mtodos Ley ISR Dto. 26-92

Mtodos Decreto 10-2012; LAT.

Mtodos Dto. 19-2013

Hasta 31 / 12 / 2012

Desde 01 / 01 / 2013
Hasta 20 / 12 / 2013

Desde 21 / 12 / 2013

Art. 35 A Adicionado por Artculo

12 del Dto. 19-2013

TRATAMIENTO ESPECIAL PARA REAS Y SERVICIOS COMUNES EN

PROYECTOS INMOBILIARIOS (Regla 70 30)

Constituir
entidades
civiles o
mercantiles
accionadas
Conforme
proyeccin
inicial de
ingresos junto
con declaracin
anual

Establecido al
inicio del
proyecto por
parte del
desarrollador

Los
constructores
podrn:

Que presten
servicios como
mantenimiento
o conservacin
de reas
comunes

Monto de
suscripcin no

mayor a 30 %
del ingreso
total del
proyecto

TRATAMIENTO ESPECIAL PARA REAS Y SERVICIOS COMUNES EN PROYECTOS INMOBILIARIOS

(Regla 70 30)
En la fase de liquidacin del proyecto.
Efectuando el ajuste pertinente segn ingresos totales.
Determinacin El ingreso por acciones que supere al porcentaje indicado, se declarar
como gravado.
Definitiva

Deducciones

Acciones

No excedern de: Total costos y gastos X (Ingresos por ventas de

unidades / Total de Ingresos del Proyecto)
Conforme integracin adjunta a declaracin anual de ISR.
En donde Total de ingresos del proyecto = Ventas + Valor Acciones

Su transferencia no generar Ganancia de Capital ni Ganancia de

Actividades Lucrativas.
La transferencia estar sujeta al pago del 3 % de Timbres Fiscales
(Numeral 6. del art. 11 Dto. 37-92).
Ingreso afecto el exceso sobre el 30 %.

Acuerdo Gubernativo No. 167-2014 (Reformado por el Ac. G. 174-2014)

Reformas al Reglamento de la Ley del ISR
Disposiciones Transitorias

Artculo 5.
Quienes tengan proyectos iniciados habiendo
vendido y otorgado acciones.
Posibilidad de acogerse a lo establecido en
artculo 35 A.
Tres meses de plazo a partir de vigencia.
Deben:
Rectificar Declaracin 2013
Informar a la SAT el cambio de mtodo

Acuerdo Gubernativo No. 167-2014 (Reformado por el Ac. G. 174-2014)

Reformas al Reglamento de la Ley del ISR
Disposiciones Transitorias

Artculo 6.
Contribuyentes podrn continuar con mtodo
usado en proyectos no liquidados.
Podrn optar por cambiar de mtodo contable
debiendo:
Rectificar la declaracin jurada 2013.
Informar a la SAT sobre el cambio de mtodo.

Acuerdo Gubernativo No. 167-2014 (Reformado por el Ac. G. 174-2014)

Reformas al Reglamento de la Ley del ISR
Disposiciones Transitorias
Artculo 7. Los contribuyentes
Podrn regularizar operaciones o modificar el mtodo de registro de costos y
gastos, mediante aplicacin del tratamiento especial establecido, gozando de

exoneracin de multas, intereses o recargos.

Tambin gozarn de exoneracin quienes hayan dejado de cumplir con sus

obligaciones tributarias sustantivas o formales. A dichos contribuyentes que
deseen solventar sus obligaciones incumplidas tendrn derecho a la exoneracin
siguiente:
100 % entre el 12 de junio y el 11 de julio.
El 95 % entre el 12 de julio y el 11 de agosto.
El 90 % entre el 12 de agosto y el 11 de septiembre.

Estas exoneraciones tambin se aplicarn:

En casos que se encuentren en cualquier fase del procedimiento
administrativo.
En casos que encuentren en fase judicial.
Cuando exista Convenio de Pago: Por las multas e intereses pendientes de
pago y siempre que se pague el impuesto.

Qu puede regularizarse?
R: Toda obligacin tributaria incumplida, especialmente:

Presentar las declaraciones omitidas.

Rectificar
declaraciones
liquidando
el
impuesto cuando ello se omiti (Gastos quedaron
registrados como activos e ingresos como pasivos).

Rectificar declaraciones presentadas cuando

fue deducida la totalidad de los gastos en
tanto que los ingresos tuvieron como origen la
venta y emisin de acciones.

Falta de correspondencia entre criterios aplicados a ingresos y gastos.

Ingresos
80
Ingresos 75
Ingresos 90
Gastos
110
Gastos
80
Gastos
100

Diferimiento permanente en liquidacin de ingresos.

Activos
Pasivos

90
100

Activos
Pasivos

80
110

Activos
Pasivos

75
80

INTENDENCIA DE FISCALIZACIN
Casos pendientes de resolver derivados de auditorias practicadas a Constructoras e Inmobiliarias
Del 1 de enero de 2009 al 3 de julio de 2014
Audiencia (varias
fases)

Intendencia de
Asuntos Jurdicos

En proceso de
auditora

Cantidad

Cantidad

Cantidad

Regional Central

23

10

20

Contribuyentes Especiales Medianos

41

11

Regional Sur

13

Regional Occidente

18

38

12

Regional Nororiente

11

29

106

87

54

GERENCIA

TOTALES