Impresso gerada em 28/03/2014

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Publicado em nosso site em 11/03/2014

IRPF - Declarao do Imposto de Renda de

Pessoa Fsica (DIRPF) - Despesas mdicas
- Roteiro de Procedimentos
Roteiro - Federal - 2014/4701

efetuar a entrega pelo modelo Completo, em princpio cada

pessoa fsica deve verificar qual dos modelos lhe mais
favorvel.
Nota:
Regra geral, ser mais benfica a entrega da Declarao
Completa, quando o valor das dedues permitidas for
superior ao desconto simplificado de 20%, observado o
limite tratado abaixo.

Sumrio
Introduo
I - Regras gerais
I.1 - Declarao simplificada
I.2 - Declarao completa
I.3 - Despesas dedutveis
II - Despesas mdicas
II.1 - Restries e limites gerais
II.2 - Pagamentos realizados no exterior
II.3 - Aparelhos e prteses ortopdicas e dentrias
II.4 - Instruo de deficiente fsico ou mental
II.5 - Tratamento geritrico
II.6 - Despesas mdicas dos alimentandos
II.7 - Despesas mdico-hospitalares, em decorrncia de parto
II.8 - Transporte em avio equipado com UTI
II.9 - Plano de sade - Declarao em separado
II.10 - Acupuntura
II.11 - Programa de fertilizao "in vitro" ou derivado
II.12 - Cirurgia plstica
III - Algumas despesas indedutveis

I - Regras gerais

I.1 - Declarao simplificada

A Declarao Simplificada aquela na qual se utiliza o

desconto de 20% dos rendimentos tributveis, limitado a R$
15.197,02 (em relao ao exerccio de 2014). Este desconto
substitui todas as dedues legais da Declarao Completa,
sem a necessidade de comprovao. Ou seja, fazendo a
opo pela entrega da Declarao no modelo Simplificado, o
contribuinte no poder utilizar as despesas admitidas
(despesas mdicas, previdncia privada, etc.) para deduzir a
base de clculo do imposto de renda.
Nota:
Qualquer

contribuinte

pode

optar

pela

Declarao

Simplificada. Contudo, o contribuinte deve entregar a

Declarao no modelo Completo, se desejar compensar
resultado negativo da atividade rural com resultado positivo
nesta mesma atividade ou compensar imposto pago no

Introduo
A ideia geral sobre a incidncia do Imposto de Renda, que
ele recaia sobre a "renda", e no pura e simplesmente sobre a
"receita".
Assim, por ocasio da entrega da Declarao de Ajuste
Anual - DIRPF, temos duas opes de modelo de
Declarao:
a) Declarao Simplificada, onde a tributao incide sobre a
receita diminuda de 20% (observadas as limitaes tratadas
abaixo);
b) Declarao Completa, onde a base de clculo do imposto
de renda a receita auferida diminuda das despesas
dedutveis.
Salvo algumas restries, que obrigam o contribuinte a

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exterior.

Fundamentao: art. 3 da Instruo Normativa RFB n

1.445/2014.
I.2 - Declarao completa

a declarao em que podem ser utilizadas todas as

dedues legais, desde que comprovadas, conforme
exposio contida no subtpico I.3.
Na dvida sobre qual a melhor opo de modelo, basta o
contribuinte verificar na ficha "Comparativo", qual a melhor
opo de entrega da Declarao.
Nota:
O programa IRPF 2014 apresenta-se sempre na verso
Completa,

sendo

necessrio

preencher

todas

as

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informaes

solicitadas,

mesmo

que

de

antemo

contribuinte j saiba que o modelo Simplificado melhor.

Aps o preenchimento no modelo completo, o programa
apresentar, na lateral esquerda o valor a pagar ou a
restituir no modelo completo e no modelo simplificado,
cabendo ao contribuinte assinalar a melhor opo.

Fundamentao: art. 787 do Decreto n 3.000/1999

(RIR/1999).

cirurgias ortopdicas ou odontolgicas, com marcapasso e

com a colocao de lente intra-ocular em cirurgia de catarata,
desde que os valores relativos a esses gastos integrem a conta
hospitalar.
A deduo dessas despesas condicionada a que os
pagamentos sejam informados na ficha "Pagamentos e
Doaes Efetuados" da Declarao de Ajuste Anual, e
comprovados, quando requisitados, conforme exposio no
subtpico II.1.

I.3 - Despesas dedutveis

Nota:
1. A Instruo Normativa SRF n 15/2001, consolidou as

Conforme exposio anterior, as despesas dedutveis sero

utilizadas para calcular a base de clculo do Imposto de
Renda na Declarao Completa. A legislao do imposto de
renda permite que sejam utilizados para fins de deduo:
a) a contribuio previdenciria oficial;
b) as despesas escrituradas no Livro Caixa;
c) os dependentes;
d) os valores relativos penso alimentcia;
e) as despesas mdicas;
f) as despesas com educao;
g) as contribuies aos Fundos de Aposentadoria (FAPI) e
previdncia privada.
O objeto desse Roteiro delimitar quais despesas mdicas
so dedutveis na Declarao de Ajuste Anual, de forma que
para as demais dedues, devem ser observadas as
disposies contidas nos arts. 73 e seguintes do Regulamento
do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999).
Nota:
Sobre

as

DIRPF/2013,

principais
veja

regras

nosso

de

Roteiro

preenchimento
Federal:

da

"IRPF

Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica

Exerccio 2014 (DIRPF 2014) - Roteiro de Procedimentos".

Fundamentao: arts. 73 a 82 do Decreto n 3.000/1999

(RIR/1999).
II - Despesas mdicas
Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os
pagamentos efetuados, no ano-calendrio, a mdicos,
dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, fonoaudilogos,
terapeutas ocupacionais e hospitais, bem como as despesas
com exames laboratoriais, transfuso de sangue, servios
radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e
dentrias. A deduo alcana tambm os pagamentos
efetuados a empresas domiciliadas no Brasil, destinados
cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e
odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito
de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma
natureza.
So tambm dedutveis gastos com parafusos e placas em
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normas vigentes sobre a tributao das pessoas fsicas pelo

imposto de renda, dispondo em seus arts. 43, 44, 45, 46, 47,
48 e 50, sobre as despesas mdicas.
2. Alertamos que com o surgimento da Declarao de
Servios Mdicos e de Sade - DMED, insttuda por meio
da Instruo Normativa RFB n 985/2009, haver o
cruzamento das informaes da DMED com a Declarao
de Ajuste Anual das pessoas fsicas, identificando as
dedues indevidas de despesas mdicas feitas pelos
contribuintes do Imposto de Renda da Pessoa Fsica, veja
nosso Roteiro Federal: "DMED - Declarao de Servios
Mdicos e de Sade - Roteiro de Procedimentos".

Fundamentao:
(RIR/1999).

art.

80

do

Decreto

3.000/1999

II.1 - Restries e limites gerais

As despesas mdicas dedutveis restringem-se aos

pagamentos efetuados pelo contribuinte, relativos ao prprio
tratamento e ao de seus dependentes. Todos os pagamentos
devem ser especificados e comprovados, por meio de
documento contendo o nome, endereo e nmero de
inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF ou no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ de quem os
recebeu, podendo, na falta de documentao, ser feita
indicao do cheque nominativo pelo qual foi efetuado o
pagamento.
Nota:
1. No se admite como deduo as despesas mdicas com
familiares, que no constam da respectiva Declarao de
Ajuste Anual, como dependentes.
2. O cnjuge que incluir o filho como dependente na
declarao pode deduzir as despesas mdicas ainda que o
recibo esteja em nome do outro cnjuge.
3. No caso de no preenchimento ou preenchimento
incorreto do nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ do
beneficirio do pagamento residente ou domiciliado no
Brasil, a declarao poder cair na "malha fina".

dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em

residncia, somente se essa despesa integrar a fatura emitida
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por estabelecimento hospitalar.
As despesas ressarcidas/reembolsadas por entidade de
qualquer espcie ou cobertas por contrato de seguro no so
passveis de deduo, pois nesse caso o nus no foi do
contribuinte. O mesmo se aplica no caso de ressarcimento
parcial, em que a deduo ser admitida somente
parcialmente
No podem ser deduzidos os pagamentos que caracterizem
investimentos em empresas, tais como ttulos patrimoniais,
quotas ou aes, mesmo que estes assegurem aos adquirentes
o direito assistncia mdica, odontolgica ou hospitalar.
Fundamentao: art. 43 da Instruo Normativa SRF
15/2001.
II.2 - Pagamentos realizados no exterior

So admitidos como dedutveis os pagamentos realizados no

exterior das despesas mdicas. Nessa hiptese, a converso
em moeda nacional ser feita mediante utilizao do valor do
dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da
primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Fundamentao: art. 47 da Instruo Normativa SRF
15/2001.
II.3 - Aparelhos e prteses ortopdicas e dentrias

No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses

ortopdicas e dentrias, exige-se a comprovao com
receiturio mdico e nota fiscal em nome do beneficirio.
Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos
que substituem dentes, tais como dentaduras, coroas, pontes.
Consideram-se aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas:
a) pernas e braos mecnicos;
b) cadeiras de rodas;
c) andadores ortopdicos;
d) palmilhas ou calados ortopdicos;
e) qualquer outro aparelho ortopdico destinado correo
de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das
articulaes.
Fundamentao: art. 43, 7 da Instruo Normativa SRF n
15/2001.
II.4 - Instruo de deficiente fsico ou mental

Os pagamentos relativos instruo de deficiente fsico ou

mental, desde que a deficincia seja atestada em laudo
mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a
deficientes fsicos ou mentais, para fins fiscais, so
consideradas despesas mdicas (e no despesas de instruo),
passveis, portanto de deduo na Declarao de Ajuste

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Anual.
A deduo nesta modalidade mais vantajosa em termos
tributrios, pois a contrrio das despesas com instruo, para
despesas mdicas no h limite de valor, podendo ser
deduzido integralmente o montante pago.
Nota:
Para a Declarao de Ajuste Anual - IRPF/2014, o limite de
deduo das despesas com instruo de R$ 3.230,46.

Fundamentao: art. 44 da Instruo Normativa SRF n

15/2001.
II.5 - Tratamento geritrico

As despesas de internao em estabelecimento para

tratamento geritrico s podero ser deduzidas se o referido
estabelecimento for qualificado como hospital, nos termos da
legislao especfica.
Fundamentao: art. 45 da Instruo Normativa SRF n
15/2001.
II.6 - Despesas mdicas dos alimentandos

As despesas mdicas dos alimentandos, quando realizadas

pelo alimentante em virtude de cumprimento de deciso
judicial ou de acordo homologado judicialmente, podero ser
deduzidas pelo alimentante na determinao da base de
clculo da declarao de rendimentos.
Observe que este valor difere dos valores pagos a ttulo de
penso alimentcia, que constitui deduo distinta da tratada
neste Roteiro. Ou seja, se o acordo homologado na justia ou
a sentena judicial prever o pagamento de penso alimentcia
e, alm disso, a obrigao de cobrir os gastos relativos
sade (conforme disposies gerais sobre despesas mdicas),
esse contribuinte (o alimentante), poder deduzir como
despesas de penso alimentcia o valor pago a esse fim, e
ainda, como despesas mdicas, os valores dispendidos com
essa finalidade, para os alimentandos.
Fundamentao: art. 48 da Instruo Normativa SRF n
15/2001.
II.7 - Despesas mdico-hospitalares, em decorrncia de
parto

As despesas mdico-hospitalares, em decorrncia de parto,

podem ser deduzidas pelo marido quando a mulher faz
declarao em separado?
Via de regra, as despesas mdico-hospitalares prprias de um
dos cnjuges ou companheiro no podem ser deduzidas pelo
outro quando este apresenta declarao em separado.
Contudo, como se trata de despesas necessrias ao parto de
filho comum, as importncias despendidas podem ser
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deduzidas por qualquer dos dois.
Fundamentao: Perguntas e Respostas n 362 IRPF/2014.
II.8 - Transporte em avio equipado com UTI

As despesas mdicas e de transporte em avio equipado com

UTI, comprovado eminente risco de vida, enquadram-se
como "despesas hospitalares" desde que devidamente
comprovados.
Fundamentao: Perguntas e Respostas n 355 IRPF/2014.
II.9 - Plano de sade - Declarao em separado

Como regra, somente so dedutveis na declarao os valores

pagos a planos de sade de pessoas fsicas consideradas
dependentes perante a legislao tributria e includas na
declarao do responsvel em que forem consideradas
dependentes.
O contribuinte, titular de plano de sade, no pode deduzir os
valores referentes ao cnjuge e aos filhos quando estes
declarem em separado, pois somente so dedutveis na
declarao os valores pagos a planos de sade de pessoas
fsicas consideradas dependentes perante a legislao
tributria e includas na declarao do responsvel em que
forem consideradas dependentes.
A pessoa fsica que constou como dependente em plano de
sade de outra poder deduzir as despesas com este plano
somente se ficar comprovado o seu nus financeiro,
mediante documentao hbil e idnea (por exemplo:
contrato de prestaes de servios do plano de sade ou
declarao do plano, alm da comprovao da transferncia
de recursos ao titular do plano).
Fundamentao: art. 8, II, "a" e 2 , I a IV da Lei n
9.250/1995 e Perguntas e Respostas n 363 IRPF/2014.
II.10 - Acupuntura

Tendo em vista que o Conselho Federal de Medicina, por

meio da Resoluo n 1.455/95 (atualmente Resoluo CFM
n 1.634/2002), reconheceu a acupuntura como especialidade
mdica, entendemos que tais despesas, desde que efetuadas
junto a acupunturista com formao mdica, podero ser
deduzidas do imposto de renda.
II.11 - Programa de fertilizao "in vitro" ou derivado

Conforme decises em processo de consulta.

Processo de Consulta n 50 de 14.07.2009 - SRRF/7 Regio
Fiscal:
"os pagamentos efetuados com tratamento mdico-hospitalar
na fertilizao "in vitro" com a finalidade de obteno da

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gravidez, so dedutveis na declarao de ajuste anual de um

dos cnjuges, desde que ambos optem pelo Modelo
Completo e comprovem o dispndio dos honorrios mdicos
e despesas hospitalares, com o respectivo recibo de
pagamento."
Processo de Consulta n 20 de 05.03.2009 - SRRF/8 Regio
Fiscal:
"as despesas mdicas dedutveis restringem-se aos
pagamentos efetuados pelo contribuinte para o seu prprio
tratamento ou o de seus dependentes. Sendo assim, as
despesas com a fertilizao "in vitro" realizadas na mulher
com a finalidade de obteno da gravidez, no podem ser
deduzidas pelo marido quando esta apresentar declarao em
separado no Modelo Simplificado."
Processo de consulta n 15 de 17.10.2008 - SRRF/3 Regio
Fiscal:
"o

programa

mdico-hospitalar

de

fertilizao
(transferncia

assistida,
de

tratamento
pr-embries,

estimulao ovariana, puno folicular, etc), com a finalidade

de obteno da gravidez, despesa mdica dedutvel na
declarao de ajuste anual de um dos cnjuges, porquanto
se trata de despesa despendida visando um filho comum,
comprovado o dispndio dos honorrios mdicos e despesas
hospitalares, com o respectivo recibo de pagamento".

II.12 - Cirurgia plstica

So dedutveis da base de clculo do IRPF as despesas

mdicas comprovadas independentemente da especialidade,
inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica,
reparadora ou no, com a finalidade de prevenir, manter ou
recuperar a sade, fsica ou mental, do paciente.
As despesas com prtese de silicone no so dedutveis,
exceto quando o valor dela integrar a conta emitida pelo
estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa
mdica dedutvel. Esse posicionamento, inclusive, encontra
respaldo em Perguntas e Respostas do IRPF.
Fundamentao: art. 80 do Decreto n 3.000/1999
(RIR/1999) e Perguntas e Respostas n 344 IRPF/2014.
III - Algumas despesas indedutveis
So indedutveis na declarao de rendimentos da pessoa
fsica as despesas relativas aquisio de medicamentos
(mesmo aqueles de uso contnuo e obrigatrio) e com
enfermeiros, salvo se constarem em conta hospitalar.
Tambm so indedutveis os valores dispendidos na compra
de aparelhos para surdez; gastos feitos com acompanhantes
de pessoas idosas no mbito domstico, quando o prestador
do servio no for detentor de habilitao profissional de

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mdico, psiclogo ou fisioterapeuta; aquisio de vacinas;
compra de culos, lentes de contato, aparelhos de surdez e
similares
No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante,
inclusive de quarto particular utilizado por este. O exame de
DNA para investigao de paternidade tambm no
considerado despesa mdica para fins tributrios.
Por falta de previso legal, tambm no so dedutveis os
gastos efetuados com passagem e hospedagem no Brasil ou
no exterior para fins de tratamento mdico ou hospitalar pelo
contribuinte ou dependente.
Tambm so indedutveis do imposto de renda os gastos
realizados com nutricionistas.

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