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En resumen, que un tributo sea una carga pblica significa en primer lugar que
constituye una obligacin de derecho pblico, que consiste en coadyuvar al
desarrollo del bien comn, y que por lo mismo debe estar estrictamente
regulado a la hora de establecerlo.
El tributo puede ser clasificado, siendo la primera clasificacin del tributo muy
importante.
Clasificacin doctrinaria del tributo: tiene su origen en la doctrina clsica de la
teora del tributo, ha sido recogida por el modelo del cdigo tributario.
1- Impuesto ( lo asimilaremos a la expresin tributo)
2- Tasa
3- Contribucin, pudiendo ser esta especial o de mejoras.
(El gnero es el tributo, y una especie del tributo es el impuesto. Pero desde el
punto de vista doctrinario, el impuesto es el genrico ya que es el de ms
comn aplicacin. )
Dentro de los elementos del impuesto los esenciales son:
(2)Compra
el
producto a
119 pesos, y luego
lo vende A 1000.
Despus
debemos
calcular el 19% sobre
Esos 1000 pesos, dando como resultado
190 pesos.
1000+190= 1190, siendo este resultado el precio al que
vende el producto. Finalmente para calcular el debito
fiscal que entra a arcas debemos a esos 190 restarle los
19 pesos anteriores lo que nos da 171, que ser el debito
fiscal.
declaracin. Esta clasificacin es importante por los efectos que produce en los
plazos de caducidad en las facultades fiscalizadoras del Servicio de Impuestos
Internos. (Art 200 CT, nos dice que las facultades fiscalizadoras del servicio
caducan en el plazo de 3 aos contados desde la fecha en que debieron
pagarse los impuesto, pero en el caso que la declaracin no se presento o si la
presentada es maliciosamente falsa los plazos de caducidad se aumentan al
doble, hasta 6 aos)
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(Esto se haca en cada caso particular, uno por uno, no haba un efecto
masivo)
Esto se mantuvo as (la declaracin particular) hasta que pasan las facultades
de declarar la inconstitucionalidad al tribunal constitucional, tras la modificacin
constitucional el ao 2006, y este tribunal decidi que se derogaba
expresamente el artculo 116 del cdigo tributario ya que era inconstitucional.
Desde ese momento en adelante no se puede delegar las facultades, pero la
pregunta ahora era que pasaba con la cantidad de juicios en materia tributaria
que se encontraban pendientes. Se cuestionaban entonces se debe declara la
inaplicabilidad respecto de cada uno de los juicios, o las cortes deben declarar
la nulidad de derecho pblico? Hubo muchos debates doctrinarios al respecto,
hasta que la corte de apelaciones de Santiago y la de concepcin estimaron
que aqu no haba un problema de constitucionalidad, sino que un problema de
derogacin tacita del artculo 116, y del momento que entro en vigencia la
constitucin de 1980 se derogo tcitamente este articulo ya que no debe existir
la delegacin de facultades jurisdiccionales. Luego todas las cortes en bloque
declararon de oficio la nulidad de todas las reclamaciones tributarias que
vinieran firmadas por el director jurdico del sistema.
El servicio adopto una nueva postura, sosteniendo que el director siguiera
fallando y cuando venga la sentencia psela y la firma el director regional, es
decir, sigue fallando el tribunal tributario, sigue fallando el jefe jurdico y al
momento de firmar le colocan por orden del director regional
Esta ley 20.322, establece un nuevo rgano jurisdiccional que se llama tribunal
tributario y aduanero, que habr uno por regin, salvo en Santiago que habrn
4. Estos tribunales tributarios tienen uno o dos jueces (en algunas regiones); un
juez para la fase de tributacin interna y uno para la fase de tributacin externa.
Es un tribunal especialsimo que este compuesto por un rea tcnica que
asesora al juez. Estos asesores deben ser abogados expertos en la materia.
Estos tribunales asumen toda la competencia que le competa al director
regional antiguamente.
Esta ley introduce tambin una modificacin en las cortes de apelaciones la
que consiste en la instauracin de una nueva sala especializada en materia
tributaria, en que los ministros de estas salas deben especializarse en materias
tributarias, y estas salas solo conocern de las apelaciones dictadas por los
tribunales tributarios.
La critica sustancial que se le hace al tribunal aduanero es la gestacin del
nombramiento de los jueces titulares, sobre el particular se discuti la
conveniencia de entregar la designacin de los jueces al poder judicial.
En la ley 20.322 se estableci que en la gestacin del titular de estos tribunales
iba a corresponder a una quina que se iba a conformar por concurso pblico y
cuyos nombres los establecera el consejo de la alta direccin pblica. Luego
elegira el presidente de la Repblica.
En el proyecto original de la ley, se estableca que si la corte no formaba la
terna con la quina que se le sealaba en ese caso pasaban los 3 primeros de la
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Tras la derogacin del artculo 116 los tribunales los directores regionales
retoman en carcter de tribunal de primera instancia la competencia para
resolver de las reclamaciones tributarias, pero en los hechos el jefe jurdico
sigue actuando como tribunal tributario, y al momento del fallo firma por orden
del director.
tambin son sujetos pasivos de impuestos. En este punto se podra decir que
las personas jurdicas no residen, y que solo tienen domicilio.
Una persona jurdica est domiciliada en Chile si se constituye en Chile, y no
tendr domicilio en chile si se constituye fuera de nuestro pas.
Estas normas se aplican bajo los conceptos de renta de fuente chilena y renta
de fuente extranjera. Es decir, se est al origen de la renta.
Hay bienes que no obstante de estar fuera del pas, para los efectos de aplicar
la ley se consideran como dentro del pas, y estas son las acciones de las
sociedades annimas constituidas en Chile. (Articulo 11 inc 1) se entender
que estn situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida
en el pas. Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad de
personas.
El art 11 inc.2 tambin nos indica cmo situacin especial los intereses de un
crdito en el caso de los intereses se entender situada en el domicilio del
deudor
Tambin el articulo 10 inc. 2 nos habla sobre las regalas, los derechos por el
uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en
Chile de la propiedad industrial o intelectual
Esto mismo se aplica respecto de los derechos en las sociedades de personas.
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Esto quiere decir que se debe tomar en la declaracin anual de renta todos los
incrementos patrimoniales percibidos en el ejercicio anterior y se debe sumar,
supongamos el impuesto a pagar es 500 mil pesos, pero dentro de todas estas
declaraciones estn las rentas de fuente extranjera, en este momento se puede
demostrar el certificado del impuesto pagado en Argentina, suponiendo que son
200 mil pesos, esos 200.000 los descuento de lo que debo pagar en Chile, si
ese impuesto fuese superior al que se debe pagar en chile el exceso se pierde.
Por ejemplo si en chile se debe pagar 500.000 y en el extranjero se pago
1.000.000 ese exceso de 500.000 se pierde y no se deduce tampoco para el
periodo tributario siguiente, solo se reconoce el impuesto como crdito pero no
hace devolucin sobre el eventual exceso.
El problema que presenta este sistema es que en algunas situaciones el pas
de la fuente generadora de la renta establece algn tipo de beneficio o
exencin, y por tanto cuando se incorpora esta renta al pas de la residencia no
puedo imputar como crdito porque no fue efectivamente pagado. Ejemplo: se
va a Colombia a trabajar y ah le pagan 100 mil dlares y le aplican un
impuesto de 10%, es decir, se debe pagar 10.000 dlares, pero los servicios
profesionales estn exentos en ese pas y por tanto no le cobran el impuesto,
luego ingresa a Chile y tiene que declarar y le preguntaran cuanto pago por el
impuesto, como no se pago nada entonces tampoco se le deduce algo.
Lo que s es importante es cuando el pas de la fuente lo que quiere al
establecer la exencin es fomentar que vengan personas de afuera al pas a
desarrollar actividades. El problema es que el pas hizo una exencin y luego
en otro pas que es el de la residencia le cobran no obstante el impuesto,
entonces estos estados que necesitan capital extranjero se sienten pasados a
llevar.
Para que exista doble tributacin tiene que haber una especie de similitud o
identidad en la persona que soporta los impuestos, el hecho gravado, el tipo de
impuesto y el periodo impositivo.
La relacin jurdico- tributaria
Recibe el concepto de tributo porque trata de justificar desde el punto de vista
jurdico como funciona el tributo.
Establecer esta relacin tiene importancia respecto de las normas jurdicas
aplicables.
Algunos sostienen que hay una similitud con el derecho penal particularmente
por la descripcin tpica del hecho gravado, aqu hay un principio de legalidad
en virtud de una ley el estado se relaciona con un particular por la tipificacin
de una conducta, y por tanto si all se habla de derecho punible ac se habla
de hecho imponible que es el hecho gravado.
Pero otros sostienen que esto es una relacin y que por tanto sr rige por la
teora de las obligaciones, y hay un acreedor que es el estado y un deudor el
contribuyente, y por tanto se aplica toda la normativa del derecho privado. Esto
se traduce que en lo no regulado por el derecho tributario se debe recurrir al
derecho comn.
Entonces no da lo mismo entender que es una especie de derecho penal, o si
el derecho tributario en cuanto norma sustantiva y establecimiento de la
obligacin se rige por las normas del derecho privado de manera supletoria,
nos cambia drsticamente la faz interpretativa que hagamos de cmo se
entiende la obligacin.
El tema de fondo de establecer cul es la relacin jurdica tributaria en la
normativa aplicable.
Si la ley no dice o no regulo alguna parte o si hay dudas respecto a ello, que
norma debe aplicarse es la cuestin. El servicio de impuestos internos
interpreta con carcter obligatorio para los funcionarios del SII, si hay alguna
duda el director dicta un oficio o circular y eso es obligatorio para todos los
funcionarios. Pero respecto de los contribuyentes esto no es as, no se tiene
porque interpretar del mismo modo que en el SII, y aqu surge el problema de
determinar con que normas se interpreta. Sobre esta base se ha estructurado
todo un concepto de evitar el pago de los impuestos.
En la obligacin tributaria encontraremos la obligacin propiamente tal que es
la de pagar la cantidad de dinero, y las obligaciones tributarias que se
denominan accesorias, secundarias o colaterales.
relacin al impuesto a pagar. Para ello se debe distinguir entre las rentas del
capital y las rentas del trabajo, al hablar de rentas del capital son rentas que
determinantemente son de capital, habla en general de la actividad empresarial
y se encuentran en el artculo 20 y los grava con el impuesto de primera
categora. En la segunda categora es solo referencial para las rentas del
trabajo, y aqu se distingue el trabajador dependiente que esta afecto al
impuesto nico al trabajador dependiente, y en el nmero 2 del articulo 42 se
encuentra la renta al trabajo independiente
Tambin se distingue en la renta entre rentas efectivas (obligado a llevar
contabilidad), presuntas (es la ley la que determina cual es su incremento
patrimonial, independientemente de la actividad que desarrolle) y rentas
estimadas (en caso de dudas ser el Servicio el que determinara cual es su
renta)
Tambin hay sistemas de tributacin que se aplican encima de estas dos
reglas, que tiene la tributacin de los pequeos, medianos y grandes
contribuyentes, y adems establece regmenes especiales para determinadas
reas, el articulo 14, art 14 bis, es decir, cada personaje tiene asignado un
sistema de tributacin particular y ese sistema de tributacin es el que
determina el hecho gravado.
El impuesto a la renta tiene un periodo de observacin que coincide con un
ejercicio comercial, ejercicio que coincide por regla general con el ao
calendario, pero excepcionalmente podra ser menor en aquellas oportunidades
en que durante el ao calendario sufriera iniciacin de actividades o termino de
giro.
B) Hecho gravado en el IVA:
En materia de IVA hay varios hechos gravados, la primera observacin que
podramos hacer es que el decreto ley 825 se llama impuestos a las ventas y
servicios y dentro de estos impuestos el primero de ellos es el impuesto al
valor agregado, es decir, el IVA es una especie dentro de los impuestos a las
ventas y servicios.
Se llama impuesto al valor agregado ya que efectivamente grava la agregacin
de valor en el comercio a las cosas. El IVA es un impuesto al consumo, pero
para poder gravarlo establece un sistema de parcializacin graduada en que se
va afectando toda la cadena productiva, y en esta cadena necesariamente hay
agregacin de valor. Como este proceso es tan complejo se estableci todo
este sistema de imputacin, sistema que nos deriva en el crdito y debito fiscal.
b.1) el hecho gravado Venta en el IVA:
Los hechos gravados en el IVA es la venta y el servicio, ambos hechos se
encuentran expresamente definidos en la ley del IVA en el artculo 2 Venta:
toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un
tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
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reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Es decir, lo que
queremos gravar independientemente del nombre, es la transferencia del
dominio de bienes corporales muebles. El hecho gravado entonces es la
transferencia de bienes (muy importante). Lo importante es que exista un acto
o convencin (negocio jurdico) que sirva para transferir el dominio de estos
bienes corporales muebles, en la medida que esto lo realice un vendedor. El
vendedor a su vez tambin tiene definicin legal, en el articulo 2 n3 del DL 825
cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de
terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora,
entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la
venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente
por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo,
la habitualidad.
Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o empresa
constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa,
no utilice en sus procesos productivos.
Los problemas que genera el concepto de vendedor es que primero, el
vendedor puede ser una persona natural, una persona jurdica y otra cosa que
no tiene personalidad jurdica como lo son las sociedades de hecho y las
comunidades. Entonces se le da capacidad contributiva o tributaria a entes que
no tienen personalidad jurdica.
El otro problema que genera este concepto es que tiene asociado un aspecto
subjetivo que es la habitualidad, esto porque exige que habitualmente realice
operaciones de venta. Entonces habitualmente puede ser entendido de
diversas formas, luego la ley en el artculo 4 del reglamento establece que la
habitualidad ser determinada por el SII, obviamente que es una materia
reclamable la calificacin de habitualidad, no obstante el servicio debe atenerse
a dos criterios:
Un criterio objetivo que dice relacin con la naturaleza, el nmero y la
frecuencia con que el sujeto realiza las operaciones. El problema se
genera por ejemplo si tienes giro como vendedor pero no realiza
ventas durante 5 aos, o bien nunca ha sido vendedor pero realiza
ms de 50 ventas al ao.
Un criterio subjetivo que es el nimo del contribuyente al momento de
realizar la operacin. Es decir, si compro para revender es vendedor.
-
Dentro del hecho gravado venta debe recaer como regla general sobre
bienes corporales muebles, pero tambin puede excepcionalmente
recaer sobre bienes inmuebles en la medida de quien practique la venta
sea una empresa constructora, esta empresa se encuentra definida en el
art 2 n3 como entendindose por tal a cualquier persona natural o
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En
principio
no
porque
Hay una regla especial que modifica estos plazos; si la fecha de declaracin y
pago corresponde con un da sbado o da festivo, automticamente se
prorroga al da hbil siguiente. Por ejemplo si el 12 de mayo es sbado, se
puede declarar y pagar el IVA hasta el da 14 que sera Lunes.
En materia del impuesto a la renta, que es un impuesto sujeto a
declaracin, se debe presentar la declaracin independientemente
del pago, dentro del mes de abril del ao siguiente al periodo
tributario correspondiente. Es decir, se puede declarar el impuesto a
la renta hasta el 30 de abril del ao siguiente del periodo tributario
que se est declarando.
Hay una diferencia sustancial entre el IVA y la RENTA en materia de
declaracin, porque el IVA es un impuesto de declaracin y pago simultaneo,
es decir, si se quiere pagar el IVA pero no tiene el dinero tampoco se puede
declarar, pero en la renta se declara dentro del plazo pero se puede pagar
despus. La importancia de esto es que existen multas o infracciones
tributarias por no cumplir las obligaciones accesorias de declaracin. Pero
tambin hay reajustes e intereses penales por el no pago oportuno. Entonces si
no tiene dinero para pagar el IVA no puede declarar y por tanto lo van a multar
y adems el inters y reajuste por no pago. En cambio en materia de renta
puede presentar declaracin y puede pagar despus, y as evita la multa y el
pago se har con los intereses y reajustes correspondientes.
Las reglas de la prorroga legal tambin se aplica a la renta, si el plazo para la
declaracin vence en un da sbado o festivo, por el solo ministerio de la ley
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En nuestro pas esta materia tiene lugar en el artculo 66 del cdigo tributario al
referirse a la obligacin accesoria de inscribirse en ciertos registros,
particularmente en el RUT. Pero lo cierto es que una entidad sin personalidad
jurdica que carece de personalidad civil, no puede inscribirse en el RUT,
necesariamente deber actuar a travs de un representante que tenga plena
capacidad civil.
Si se trata de una entidad sin personalidad jurdica surge la duda si la ley esta
haciendo es entregarle capacidad a entes que carecen de personalidad o
derechamente est estableciendo una norma de responsabilidad frente a
patrimonios o figuras jurdicas imperfectas que causen impuestos.
Aqu se vuelve a distinguir el concepto de incidido y el concepto de responsable
frente al fisco.
Este ente sin personalidad jurdica ser el titular del hecho gravado, el incidido
por el impuesto y a travs de una ley especial se le seala un representante
responsable por el pago de los impuestos.
Pero estas situaciones, nosotros las entenderemos como que mas all de
crearse una nueva forma de capacidad son simples normas de responsabilidad
frente al pago de los impuestos.
Situacin de estos entes en materia de Ley de la renta: se encuentra
regulado en los artculos 5, 6,7, 52 y 65 del decreto:
El artculo 5 se refiere a la comunidad hereditaria, y de acuerdo a la
jurisprudencia administrativa del SII es necesario incluir ac a la comunidad
que resulta de la disolucin de la sociedad conyugal.
Las otras comunidades se regulan por el art 6, y en el articulo 7 encontramos
los patrimonios fiduciarios y patrimonios sin titular.
Situacin de la comunidad hereditaria: (artculo 5)(norma del muerto vivo)
El concepto de comunidad hereditaria es un concepto jurdico que es una
copropiedad entre varias personas, y de acuerdo al inciso primero del articulo
5 todas las rentas, ya sean efectivas o presuntas, que correspondan a una
comunidad hereditaria le corresponden a los herederos en proporcin a sus
cuotas. (Esta es la regla general) ejemplo: se muri una persona y ella
desarrollaba una actividad, luego se forma un patrimonio indiviso con todos los
bienes y obligaciones del causante y este patrimonio puede generar renta, y
esas rentas se entienden que las perciben sus herederos en proporcin a sus
cuotas.
Luego, el inciso segundo del artculo 5 nos seala que mientras no se
determinen las cuotas hereditarias los herederos podrn operar a nombre del
causante. En el caso que tomen esta opcin, le afectaran a los herederos todos
los derechos y obligaciones tal cual como si el causante siguiese vivo.
Entonces, tan pronto las cuotas se determinen se rigen por las reglas del inciso
primero.
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Por qu no podran estar determinadas las cuotas? Hay una posicin que
seala que las cuotas hereditarias siempre estn determinadas, ya que se
encuentra determinada por ley o por el testamento. Por tanto esta norma
establece un sistema de tributacin preferente dentro de un marco temporal.
La segunda interpretacin nos dice que las cuotas hereditarias se determinan
necesariamente por un acto de particin, siendo esta la posicin mayoritaria.
En toda comunidad, y particularmente la hereditaria esta la accin de particin
que nos seala quienes son los herederos efectivos, pero puede ocurrir que
estas personas no acepten la herencia o no quieran aceptarla, o la acepten con
beneficio de inventario. En definitiva son reglas que nos dice que hay personas
que acepten con alteracin al orden de sucesin, y puede ser tambin que
dentro del proceso de posesin efectiva hayan impugnaciones respecto a la
validez del testamento o la calidad del heredero entre otras.
En definitiva el nico modo de saber cunto le corresponde a cada uno es a
travs de la sentencia judicial en un juicio particional. Por tanto las cuotas se
determinan con el acto de particin.
Esta misma norma nos seala que existe un aspecto temporal en esta ficcin, y
esta temporalidad nos seala que la indeterminacin de las cuotas no puede
exceder de 3 aos contados desde la apertura de la sucesin. Computndose
como primer ao el lapso que media entre la fecha de la apertura de la
sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo ao. Este plazo de 3 aos no es
un plazo de aos del cdigo civil, ya que si la persona muere el 3 de mayo de
2010 el ao sera el 3 de mayo del 2011, ac el plazo es por ejercicio tributario;
el primer ao desde que se produce la muerte hasta el 31 de diciembre, el
segundo ao calendario completo y el tercer ao tambin es calendario
completo.
En el caso que no estn determinadas las cuotas y se vence el plazo de 3 aos
y aun se est en el juicio particional (aun no se determinan las cuotas),
necesariamente se termina la ficcin y debe regir el inciso primero, es decir, a
prorrata de los herederos de acuerdo a sus cuotas hereditarias. Pero como el
juicio particional sigue vigente, necesariamente se produce el trmino de giro
del contribuyente fallecido y ya no se podrn presentar declaraciones a nombre
del fallecido. . (El trmino de giro es una obligacin accesoria).
Art 5 inc 2 Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio
hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la
persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de
continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le
hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo,
una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio
comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario
en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de
acuerdo con las normas del inciso anterior.
El termino de giro significa que no se pueden realizar ms actividades gravadas
y ya no se pueden presentar declaraciones de renta a nombre del fallecido.
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b) Las rentas presuntas que hayan debido formar parte del F.U.T. de empresas
que, adems, desarrollan actividades por las cuales deben declarar su renta
efectiva basada en contabilidad completa.
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Objeto de la relacin tributaria: coincide con los trminos base imponible y tasa
aplicable. Lo que se quiere lograr a travs de estos dos elementos es conocer
el objeto de la obligacin tributaria (el objeto se confunde con la obligacin de
dar una cantidad de dinero, pero desconocemos a cuanto haciende ese
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Vamos a ver que frente al resultado final del impuesto de la renta se puede
imputar como crdito otros impuestos que se hayan pagado, cuando est en el
global complementario imputa como crdito el impuesto de primera categora.
Y cuando se est en primera categora se puede imputar como crdito el
impuesto territorial, y quienes pueden hacer esto son los agricultores
propietarios de bienes races agrcolas. El seor tiene una renta equivalente al
10% de sus predios pero utiliza como crdito el impuesto territorial
efectivamente pagado en el ejercicio. Ejemplo: el predio esta avaluado en 100 y
se presume que la renta es el 10% del avalo fiscal por tanto ser 10 millones,
la tasa aplicable del impuesto de primera categora es el 17%, y el 17% de 10
millones es 1.700000 millones y este sera el impuesto de primera categora,
pero este seor pago el impuesto territorial y puede por tanto imputarlo contra
el impuesto de primera categora. Solo se puede imputar como crdito el
impuesto territorial efectivamente pagado, y hasta la suma equivalente al
impuesto de primera categora a pagar en el ejercicio, y no se puede arrastrar
al ejercicio siguiente ya que en ese ejercicio se agota.
b- es arrendatario o un mero tenedor: en esta situacin tambin se
presume que la actividad tiene una renta anual equivalente al 4%
del avalo fiscal.
El arrendatario no puede imputar como crdito el impuesto territorial, el
beneficio alcanza solo al propietario de bienes races agrcolas.
Pero si el arrendatario gana 20 ya est obteniendo un beneficio Porque est
pagando impuestos sobre una base menor, pero puede haber un problema
cuando el seor gane 5 o gane menos, pero aunque no gane la ley le presume
de derecho que gano 10 (en el ejemplo de 100 millones)
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vida y de las personas que viven a sus expensas (inciso primero). (esto
es lo que se conoce bajo el nombre triloga maldita, DEMASIADO
IMPORTANTE)
Esta norma nos dice que aunque no se tenga iniciacin de actividades, se
presume que se tiene una renta equivalente a los gastos de vida, y le
determinan los gastos de vida a un contribuyente, por tanto se presume segn
esta norma que se tiene una renta equivalente supongamos de 3 millones de
pesos en virtud del colegio de los hijos, del auto, de sus viajes, etc.
En la primera parte del articulo 70 la ley presume que se tiene una renta
equivalente a los gastos de vida, y por tanto la declaracin de impuestos debe
ser igual o mayor a esa presuncin.
Luego el inciso segundo de esta norma nos dice Si el interesado no probare el
origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o
inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de
Primera Categora, segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en la Segunda
Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad principal
del contribuyente. ( esta es la primera presuncin de origen de las rentas)
Si no se puede justificar el origen de esos desembolsos se entiende que son
ingresos del articulo 20 n3 o del 42 n2.
Pero en el artculo 21 de la ley de la renta nos plantea que tratndose de
empresas obligadas a llevar contabilidad completa ( empresa que declara renta
efectiva en la primera categora) se consideraran retiradas por los propietarios
socios las rentas presumidas conforme al artculo 70. Esto quiere decir que se
trata de una empresa por ejemplo sociedad de personas que se le hizo una
fiscalizacin, donde se determino que hay un gasto no justificado por 14
millones de pesos, de acuerdo a la segunda parte del artculo 70 se entiende
que es una renta del articulo 20 n3, y adems segn el artculo 21 esta rentas
se entienden retiradas por los socios.
Cul es la importancia que tiene de que se entiendan retiradas? Que
inmediatamente ese ao se fiscaliza a los socios personas naturales por esas
rentas retiradas, es decir, no solo se presumen rentas a la empresa sino que
tambin a los socios o a los dueos de la empresa, y por tanto ellos en su
declaracin de renta bruta global debern adicionar la presuncin en
proporcin a su participacin social.
Adems, en el IVA en el artculo 76 inciso 2 se nos indica que las diferencias
de ingreso que en virtud de las disposiciones legales determine el servicio de
impuestos internos a los contribuyentes de esta ley, se consideraran ventas o
servicios quedando gravadas por los impuestos del ttulo segundo o tercero
segn el giro principal del negocio.
Si el servicio detecta diferencias en los ingresos se presumir que es del 20 n3
y se presume que es retirado por los socios personas naturales, y segn el
inciso segundo del artculo 76 del IVA esos ingresos no declarados
corresponden a ventas no declaradas. Es decir, la ley del IVA presume que
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imponible (el IVA por ejemplo siempre ser 19%), tasas variables son aquellas
que varan en proporcin a las variaciones de la base imponible.
Adems, se puede clasificar en tasas progresivas y regresivas dependiendo si
aumenta o disminuye frente a las variaciones de la base imponible. Las tasas
regresivas estas claramente no existen ya que significara que a medida que
aumenta la base imponible disminuye la tasa aplicable (el IVA es de efectos
econmicos regresivos, NO DE TASAS REGRESIVAS), Las tasas
progresivas son aquellas que la tasa aumenta a medida que aumenta la base
(impuesto global complementario). En relacin a la tasa progresiva podemos
encontrar la tasa marginal, la tasa promedio y la tasa media. La tasa marginal
es la tasa ms alta en una escala progresiva (DL 824 estn las tasas del
impuesto global complementario) de acuerdo al artculo 52 la tasa marginal del
impuesto global complementario es de 40%.
Al estudiar los impuestos progresivos y regresivos dijimos que la graduacin de
los impuestos puede ser global o proporcional, si es global en esta escala
progresiva de tasas, la tasa marginal se aplica a toda la base imponible, pero si
es proporcional cada tramo queda afecto a una tasa en particular.
El impuesto global complementario es un impuesto de tasa progresiva
graduada, o sea a cada tramo le corresponde una tasa proporcional que est
fijada por el artculo 52.
Ejemplo de determinacin del IGC:
Renta neta global actualizada: 65 UTA
Valor UTA: $378.852
Renta anual en pesos: 24.625.380
Hay dos mtodos para determinar el impuesto:
Mtodo legal: para determinar el impuesto global complementario se debe
recurrir al artculo 52 de la LIR, lo que se hace es descomponer la base
aplicndose a cada tramo la base correspondiente:
13,5 UTAexentas= 0
16,5 UTA--- 5%= 0,825 UTA
20 UTA10%= 2,00 UTA
15 UTA- 15%= 2,25 UTA
Total del impuesto determinado: 5,075 UTA = $1.922.673,9.
DE $
HASTA
CANTIDAD
A
REBAJAR
(NO
INCLUYE
CREDITO
TASA O10%
DE
1
UTA
FACTOR DEROGADO POR N 3
ART. UNICO LEY N
19.753,
D.O.
28.09.2001)
0,00 $
EXENTO $
5.971.806,00
0,00
"
5.971.806,01
13.270.680,00 0,05
298.590,30
"
13.270.680,01
22.117.800,00 0,10
962.124,30
"
2.068.014,30
"
5.164.506,30
"
7.951.349,10
"
10.605.485,10
"
66.353.400,01 Y MAS
12.596.087,10
UNIDAD
TRIBUTARIA
0,40
= $ 442.356
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60
Anlisis:
1) Obligacin de inscribirse en ciertos roles o registros: esta nace del
artculo 66 del cdigo tributario Todas las personas naturales y jurdicas
y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero
susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o
condicin causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en
el Rol nico Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento
respectivo. Es decir, cualquier persona natural o jurdica, incluyendo
ciertos entes sin personalidad jurdica estn obligados a inscribirse en el
rol nico tributario. en qu medida? En la medida que su actividad o
condicin cause o pueda causar impuestos.
Las normas reglamentarias en materia del rol nico tributario se encuentran
contenidas en el DFL n 3 de 1969, y dentro de ellas podemos citar que esta
obligacin de inscribirse en el rol nico tributario tratndose de personas
naturales se cumple automticamente con la cedula nacional de identidad.
Esta obligacin de inscripcin tratndose de las otras personas y entidades, se
cumple mediante la suscripcin de un formulario llamado iniciacin de
actividades. (Ac la situacin es que una obligacin accesoria se cumple al
desarrollar la siguiente obligacin accesoria) por el solo hecho de iniciar
actividades el SII queda obligado a inscribir en todos los registros
correspondientes (otros registros que por ley o administrativamente clasifiquen
al contribuyente, por ejemplo el de contribuyente del IVA en que se obliga a
inscribir en este registro a todos los contribuyentes cuya actividad genere
ventas y servicios art 25 DL 825)
De todas maneras existen registros administrativos como por ejemplo
contribuyentes del tabaco, importadores, exportadores, etc, que el servicio
establece con el objeto de facilitar la actividad de la fiscalizacin.
Cmo se cumplen estas obligaciones de inscribirse en ciertos roles y
registros? Mediante el cumplimiento de la iniciacin de actividades.
2) Obligacin de dar aviso de inicio de actividades: artculo 68 del cdigo,
en trminos general consiste en dar aviso al SII de que el contribuyente
iniciara una actividad que causa o puede causar impuestos.
El articulo 68 en esta materia desde el ao 97 defini lo que deba entenderse
por iniciacin de actividades, y seala que para efectos de este articulo se
entender que inician actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin
que constituya el necesario para la determinacin de los impuestos peridicos
que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos
impuestos (inciso 3)
61
Las tres obligaciones deben ser cumplidas dentro del plazo de 2 meses
contados desde el cese de las actividades.
En materia de infracciones no presentar esta obligacin colateral se sanciona
segn el artculo 97 n1 es Multa de 1 UTM a 1 UTA El retardo u omisin en la
presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles
o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual
EL SII en esta materia de la fiscalizacin, entiende que la sancin que
corresponde a la no presentacin de termino de giro puede ser el 97n 1 o
972, dependiendo si la obligacin de termino de giro lleva envuelta la
obligacin de pagar algn impuesto. ( el SII dice si no se presenta el termino de
giro la multa depender de lo siguiente, si no debe ningn impuesto la multa
ser la del 97n 1 ya que esa declaracin no es la base inmediata para la
determinacin del impuesto, pero en el caso que se deba un impuesto ser la
del 97 n2 ya que esa declaracin va a ser el elemento necesario o inmediato
para la determinacin de esos impuestos adeudados). Este es un criterio
netamente administrativo ya que el impuesto a la renta y el impuesto a la IVA
tiene un formulario de declaracin que si no se presenta se queda sujeto a la
infraccin del 97n2, pero esta declaracin de termino de giro es distinta al
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otro socio que es una persona jurdica (una sociedad de personas). Esta
sociedad en un momento tiene un fut acumulado de 100 millones de pesos y
deciden hacer termino de giro, si se hace esto deben dar aviso, hacer el
balance, y pagar los impuestos, pero este FUT significa que hay utilidades que
no han pagado el impuesto de personas, es decir, no han pagado el impuesto
global complementario adicional, lo que si pagaron fue categora del 17% pero
ese es un impuesto nominal que va a servir de crdito contra el impuesto real
que es el impuesto global complementario. Son utilidades entonces pendientes
de tributacin de global. Y si se cursa termino de giro, no se pude gravar con
global complementario esos 100 millones cmo se grava? Con un impuesto
especial regulado en el artculo 38 bis dl 824.
Ese retiro que se realiza va a quedar afecto al impuesto nico del 35% que lo
paga la empresa en la medida que el socio sea persona natural.
Artculo 38 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva
segn contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar
retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la
forma prevista en el artculo 14, letra A), nmero 3, c), o en el inciso segundo
del artculo 14 bis, segn corresponda, incluyendo las del ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto
de 35%, el cual tendr el carcter de nico de esta ley respecto de la empresa,
empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el
nmero 3 del artculo 54. No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas
o cantidades que correspondan a los socios o accionistas que sean personas
jurdicas, la cual deber considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la
fecha del trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podr optar por declarar las
rentas o cantidades referidas, como afectas al impuesto global complementario
del ao del trmino de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho
impuesto que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores
al trmino de giro. Si la empresa a la que se pone trmino tuviera una
existencia inferior a tres ejercicios el promedio se calcular por los ejercicios de
existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el
que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas
tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito
del artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con una tasa de 35%. Para estos
efectos, el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma
prescrita en el inciso final del nmero 1 del artculo 54.
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Hasta antes de la ley 19.506 todo se consideraba como una sola infraccin
tipificada en el inciso primero del artculo, entonces aparte de calificarse
como no fortuita la prdida o inutilizacin se deba dar aviso al servicio
dentro de los 10 das y reconstruir la contabilidad de modo que era comn
que si no se daba aviso dentro de los 10 das, no obstante que se calificaba
de fortuita la prdida o inutilizacin, se aplicaba una multa, provocando una
situacin injusta, y en atencin a ello se procedi a separar como dos
infracciones distintas.
Situaciones que pueden darse:
-
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Requisitos de las facturas: tiene un requisito adicional, por cuanto para tener
derecho al crdito fiscal es necesario que las facturas cumplan con los
requisitos legales y reglamentarios (las facturas son documentos que registran
operaciones ventas y servicios entre contribuyentes del IVA, lo que significa
que el IVA soportado por un contribuyente del IVA va a ser imputado contra el
IVA que este mismo contribuyente recargue en las operaciones gravadas que
realice, y para tener derecho a esta imputacin de acuerdo al articulo 23 DL
825 es necesario que el crdito se acredite por una factura que cumpla los
requisitos legales y reglamentarios)
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Los requisitos son exactamente los mismos que de las facturas, es decir:
Emitirse en triplicado; el original y la segunda copia se entrega al
beneficiario, y la primera copia la mantiene el emisor.
Deben encontrarse numeradas correlativamente y timbradas por el
servicio de tesoreras respecto de las instrucciones que otorgue el SII.
Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, numero de RUT,
direccin del establecimiento giro del negocio y otros requisitos que
determine la direccin nacional del SII.
Sealar la fecha de emisin
Identificacin del beneficiario,
Detalle de la mercadera o naturaleza del servicio. ( el detalle de las
mercaderas y el precio unitario pueden omitirse cuando se hayan
emitido oportunamente las correspondientes guas de despacho)
Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de IVA
cuando proceda,
Numero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda
Indicar condiciones de venta, si fue al contado, crdito, etc.
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Delitos tributarios:
Constituyen una especie de infraccin. As, cualquier incumplimiento de una
norma tributaria se denomina infraccin, y se reserva la expresin delito para
que aquella infraccin dolosa especialmente sancionada por la ley y cuya
sancin adems de una pena pecuniaria o multa, tiene asignada una pena
corporal.
Es decir, el gnero es la infraccin, y el delito tributario es la especie, las otras
infracciones entonces se deben llamar simples infracciones. En esta materia, el
profesor Montecinos en el examen hace una distincin entre delito tributario,
infraccin y la simple infraccin.
La particularidad del delito es que requiere dolo y que este sancionada por una
pena privativa de libertad.
Diferencias entre el delito tributario y las otras infracciones:
1- La pena asignada: en delitos tributarios se tiene asignada una pena
pecuniaria y una pena corporal. Y las infracciones por regla general solo
tienen asignada por regla general una pena pecuniaria, salvo las
infracciones de los nmeros 10 y 17 del artculo 97, en que adems se
sanciona con la clausura y la imposibilidad de continuar el traslado de
las mercaderas, respectivamente ( el n10 es el no otorgamiento de
ciertos documentos y se tiene la clausura, y el 17 es cuando no se
cuenta con la gua de despacho o factura correspondiente y ah no se
puede continuar el traslado de la mercadera)
2- Respecto a un elemento psicolgico el delito tributario requiere de dolo
directo, en cambio en las otras infracciones basta con el simple
incumplimiento negligente.
3- Respecto del procedimiento para la aplicacin de las sanciones el delito
tributario tiene asociado una sancin penal de previa instancia particular
( los delitos generalmente tienen una accin penal publica, es decir,
cualquier persona denuncia y el ministerio debe investigar, y tambin
existe los delitos de accin penal privada que significa que si la vctima
no requiere la investigacin nadie podr requerirla, y tambin hay
delitos de accin mixta lo que significa que el afectado requiera la
investigacin, pero una vez iniciada la investigacin no se puede detener
hasta que sea efectivamente sancionado) El delito tributario es de
accin penal mixta o de previa instancia particular. Le corresponde al
director nacional del servicio previa instancia de recopilacin de
antecedentes tomar la opcin de presentar la denuncia o querella o bien
simplemente perseguir la pena pecuniaria, de acuerdo a los
procedimientos contemplados para las otras infracciones.
Explicacin de lo relativo al delito tributario:
Antes de la reforma procesal penal haba un procedimiento inquisitivo en que
un juez del crimen investigaba y despus sancionaba. Luego cuando se dictaba
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La sancin es una multa que oscila entre el 50% al 300% del valor del tributo
eludido y presidio menor en su grado medio a mximo. ( 3 aos 1 da a 5 aos)
2. 97 n 4 inciso segundo: se sanciona de manera especial al
contribuyente del IVA , estableciendo un delito tributario de sujeto activo
calificado, cuya conducta tpica es realizar maliciosamente cualquiera
maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o
imputaciones que tengan derecho a hacer valer en relacin con las
cantidades que deban pagar. Recibe como sancin multa del 100% al
300% del impuesto eludido y presidio menor en su grado medio a
presidio mayor en su grado mnimo ( entre 3 aos 1 da a 10 aos)
Adicionalmente es importante mencionar que, para tener derecho al crdito
fiscal es necesario acreditarlo mediante el uso de facturas que cumplan los
requisitos legales y reglamentarios. Si el uso de estas facturas son parte de un
procedimiento doloso para aumentar el crdito fiscal, adems de perder el
derecho de hacer valer el crdito se comete el delito tributario recin analizado.
3. 97 n 4 inciso tercero: su conducta tpica se refiere a la simulacin de
una operacin tributaria o mediante cualquier otra maniobra fraudulenta
obtuviere devoluciones de impuestos que no le corresponden.
La pena es presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado
medio y multa del 100% al 400% del monto defraudado. ( la pena alcanza
hasta los 15 aos).
En el artculo 97 n4 inciso final se establece una agravante genrica para
los 3 delitos anteriormente estudiados, en los siguientes trminos: si
como medio para cometer los delitos se hubiere hecho uso malicioso de
facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados se aplicara la
pena mayor asignada al delito ms grave.
Esta agravante especial, segn el profesor no tiene ninguna razn de ser, ya
que se usa el principio NON BIS IN IDEM, por tanto es totalmente
inconstitucional. (no se puede usar las mismas circunstancias para tipificar un
delito y luego para agravarlo).
4. Articulo 97 n 5: la conducta tpica aqu es la omisin maliciosa de
declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o
liquidacin de un impuesto en que incurre el contribuyente o su
representante, los gerentes y administradores de personas jurdicas, los
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socios que tengan uso de la razn social, sern sancionados con multa
del 50% al 300% del impuesto eludido y presidio menor en su grado
medio a mximo. Esto hay que relacionarlo con el 97 n 1 y 2 en que se
sanciona la falta de presentacin de declaraciones en informes de
documentos exigidos por la ley.
5. Articulo 97 n 22: el que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos
u otros medios tecnolgicos de autorizacin del servicio para defraudar
al fisco. Se sanciona con presidio menor en su grado medio a mximo y
multa de hasta 6 UTA. Aqu se da una conducta que puede ser
instantnea o que requiere otra previa; se trata de un cuo verdadero, es
decir, que est dentro del servicio o que es del servicio, o sea lo puede
cometer un funcionario del servicio o bien alguien sustrajo del servicio un
cuo para proceder al timbraje fuera del local.
En todos estos delitos las expresiones falsas y verdaderas estn tomadas en
su sentido ideolgico.
6. 97 n 23: la conducta tpica es el que maliciosamente proporcionare
datos o antecedentes falsos en una declaracin inicial de actividades o
en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de
obtener autorizacin de documentacin tributaria. La sancin es presidio
menor en su grado mximo y multa de hasta 8 UTA.
En el inciso segundo de este nmero se sanciona al que concertado
facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se incluyan
maliciosamente datos o antecedentes falsos. La sancin es presidio menor en
su grado mnimo y con multa de 1 UTM a 1 UTA.
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7. Obligacin de presentar
presentadas anteriormente:
modificaciones
las
declaraciones
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Fiscalizacin tributaria:
Al hablar de esta materia nos referimos a un conjunto de procedimientos que
tiene por objeto que la administracin tributaria verifique que la totalidad de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes coincidan con la totalidad de
los hechos gravados que se configuraron respecto de los mismos
contribuyentes, con la finalidad de obtener el cumplimiento integro de la
obligacin principal.
Los procedimientos de fiscalizacin actualmente vigentes en nuestra legislacin
no se encuentran regulados orgnicamente, sino de manera aislada en normas
particulares del cdigo tributario.
El proceso de fiscalizacin propiamente tal, corresponde por excelencia al
servicio de impuestos internos, y este proceso se desarrollara por medio de
actos desarrollados por el propio servicio o de ciertos auxiliares de la
administracin tributaria (oficinas del registro civil, el servicio nacional de
aduanas, los notarios, los conservadores de bienes races, los jueces de letras,
los secretarios de los juzgados de letras, relatores, bancos e instituciones
financieras, instituciones de previsin social, instituciones fiscales, semi
fiscales, municipalidades y en algunos casos los propios contribuyentes)
El procedimiento de fiscalizacin al requerir una comprobacin de los hechos
gravados efectivamente ocurridos en un periodo determinado, se estructura
sobre la base de ciertos principios a saber:
1. La generalidad de los impuestos son de aquellos sujetos a declaracin.
2. La legislacin tributaria obliga tanto a los contribuyentes como los
auxiliares de la fiscalizacin a proporcionar al servicio, la informacin y
antecedentes que en relacin a sus funciones tienen a su disposicin y
constituyen o pueden constituir la base inmediata para la determinacin
de un impuesto o de los hechos que pueden configurar una infraccin
tributaria.
De esta manera los actos de fiscalizacin pueden clasificarse en dos
grupos:
a) Los que derivan de los auxiliares de la administracin tributaria, que
consisten bsicamente en un deber de informacin y de verificacin.
b) Los actos de fiscalizacin desarrollados por el servicio de impuestos
internos.
Respecto de los auxiliares de la administracin son todos aquellos agentes que
de una u otra manera, por disposiciones del cdigo o de una legislacin
96
99
Clases de citacin:
La citacin puede ser facultativa u obligatoria, dependiendo si la ley lo
establece como trmite previo a la liquidacin, en los dems casos se trata de
una citacin facultativa.
Importancia:
1.- Si se trata de la citacin obligatoria y esta no se practica por el
servicio todo el procedimiento de fiscalizacin anterior, incluso la liquidacin y
el giro son nulos.
2.- En cuanto al efecto de la citacin de aumentar los plazos del art. 200
en 3 meses para algunos autores esto solo lo produce la citacin obligatoria en
razn de los trminos utilizados por el art. 200. Qu importancia tiene si no
es obligatoria la citacin no aumenta los plazos de caducidad y, por lo tanto, el
servicio debiera restringir su actividad fiscalizadora al trmino de 3 6 aos. No
obstante lo anterior la posicin del servicio y de la mayora de los autores es
sostener que el aumento de los plazos del art. 200 lo produce tanto la citacin
obligatoria como la facultativa.
Montecinos sigue la tesis de que solo la obligatoria produce ese efecto. Abundio opina que las dos
citaciones producen el efecto. Emilfork segn como ande.
101
3.- La Liquidacin:
Es un acto administrativo emanado del SII que tiene
por objeto determinar la obligacin tributaria. Cuando el contribuyente realiza
su declaracin eso debera llamarse liquidacin y cuando l objete esta
declaracin y proceda el mismo a determinar la obligacin tributaria toma el
nombre de reliquidacin. Pero el C.T. utiliza los trminos liquidacin y
reliquidacin como sinnimos y siempre vinculado a la actividad del servicio y
no del contribuyente.
Contenido de la liquidacin:
Notificacin de la liquidacin:
Personalmente, por cedula o por carta certificada. La regla general es la carta
certificada, solo cuando falla y es devuelta se procede a la notificacin personal
o por cedula.
Actitud del contribuyente frente a la liquidacin:
I.- Conformarse con la liquidacin y solicitar el giro de los impuestos para
su pago. En este caso simultneamente se produce el efecto de aumentar el
plazo para reclamar a 1 ao contado desde la notificacin de la liquidacin.
II.- No hacer nada, en este caso el servicio una vez expirado el plazo del
art. 24 del C.T. (60 das contados desde la notificacin de la liquidacin)
proceder a girar los impuestos que correspondan.
III.- Dentro del plazo del art. 124 (plazo para girar) presentar su
reclamacin a la liquidacin ante el Tribunal Tributario que corresponda.
Presentado el reclamo el servicio quedar inhabilitado para girar los impuestos
correspondientes hasta que se dicte la sentencia de primera instancia o hasta
que se tenga por rechazado el reclamo de acuerdo al art. 135 C.T.
IV.- El contribuyente puede hasta antes de vencido el plazo del art. 124
solicitar del servicio el giro de los impuestos correspondientes y pagarlos. En
esta ltima situacin el contribuyente obtiene dos beneficios:
a.- aumenta el plazo para reclamar del art. 124 de 60 das a 1 ao
contado desde la notificacin de la liquidacin, con esto se le da mas tiempo al
contribuyente para recolectar la informacin, preparar bien su reclamo, etc.
b.- para el caso de perder el reclamo se evita que se sigan devengando
intereses penales y aumentando las multas correspondientes.
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Las ordenes de ingreso, como giro, constituye el giro propiamente tal, emanado
del servicio con el objeto de cobrar un impuesto o diferencias de impuestos
detectadas en un proceso de fiscalizacin.
Estas rdenes o giros propiamente tales, tambin se pueden clasificar:
-
Cul es el plazo para presentar esta solicitud? Segn el art. 126 esta
solicitud debe presentarse dentro del plazo de 3 aos contados desde el hecho
o acto que lo motiva.
Si se trata del articulo 126 n3 obtener la restitucin de cantidades que
ordenen leyes de fomento o franquicias tributarias, el plazo del articulo 126
tiene aplicacin supletoria, por cuanto habr que estarse en primer lugar al
procedimiento de devoluciones que se establezca en la propia ley de fomento o
que establezca la franquicia determinada. Ahora bien, si expirado el plazo
especial, aun quedare plazo, por aplicacin del artculo 126 se permite
expresamente por el servicio su devolucin.
Agotado el trmino de 3 aos, no se puede solicitar la restitucin de estas
cantidades respecto a los nmeros 1,2 y 3, y solo procede imputar estas
cantidades segn el artculo 51 del cdigo tributario respecto de la cual no
existe plazo.
La imputacin procede a travs de una solicitud dirigida al director regional,
donde se acredite el pago de estos conceptos segn el artculo 126 n 1,2 y 3 y
la circunstancia de haber expirado el plazo, y en mrito de estos antecedentes
el director autoriza a efectuar la imputacin, oficiando a tesorera para que
estas cantidades puedan imputarse a pagos futuros de impuestos que el
contribuyente pueda adeudar.
Mientras no se realice la solicitud de imputacin, tesorera considerara estas
cantidades como pagos anticipados de impuestos (pagos provisionales de
impuestos segn la ley, pero el profesor dice que esto es una imprecisin).
112
Tratndose del art. 126 n1, segn la interpretacin del SII no existe plazo para
que el contribuyente presente declaraciones complementarias o rectificatorias,
pero si de estas declaraciones se relacionan con una solicitud de devolucin,
esta peticin queda sujeta al artculo 126, es decir condicionada al plazo de 3
aos, pero si la declaracin motiva el pago de cantidades a favor del fisco, el
SII entiende que esta declaracin constituye una renuncia a la prescripcin
haciendo renacer la accin de cobro.
En el caso que se trate de los nmeros 1 y 2 del artculo en comento, si la
solicitud de restitucin por pago de lo no debido tiene por fundamento una
liquidacin o giro es necesario para determinar su procedencia, formular las
siguientes distinciones:
1- Si el contribuyente reclamo la liquidacin o giro, esto segn el artculo
124, no procede la solicitud de restitucin administrativa, sino que la
restitucin debe indicarse en el petitorio de reclamo judicial, y la suerte
de la restitucin quedara sujeta a la suerte del reclamo que procediera
en su caso, en los trminos de la sentencia definitiva y ejecutoriada.
2- Si el contribuyente no reclama la liquidacin o giro en los trminos del
artculo 124 del cdigo no procede la peticin administrativa de
devolucin, sino si se funda en un error manifiesto en que haya incurrido
el servicio al momento de elaborar la liquidacin o giro correspondiente.
(Error manifiesto es aquel que se puede apreciar se la sola lectura de la
liquidacin o giro)
Una vez determinada la procedencia de la restitucin de cantidades estas
siempre se reajustaran de acuerdo al artculo 57, es decir, segn la variacin
del IPC entre el pago y la restitucin con desfase de 3 meses.
Si la restitucin de cantidades tuvo su origen en un error del contribuyente, las
sumas no son susceptibles de intereses. Pero si tiene su fundamento en un
error del servicio, las cantidades adems del reajuste llevan un inters
equivalente al 0,5% por cada mes completo contado desde que esas
cantidades ingresaron en arcas fiscales.
Tratndose de los tres casos del artculo 126, pero de impuestos de retencin y
recargo, segn el artculo 128 para que el sujeto pasivo pueda solicitar la
restitucin debe acreditar en su solicitud haber devuelto dichas cantidades al
incidido por el impuesto (por ejemplo en el IVA debe acreditar que el recargo
fue restituido)
Tratndose de estos impuestos, nada impide que esta solicitud sea dirigida por
el propio incidido al SII, ya que es l el legtimo titular de la solicitud.
117
119
El director nacional est obligado a contestar las consultas que le formulen sus
propios funcionarios y otras autoridades.
La interpretacin que realiza el director se puede materializar de 2 maneras; de
oficio o a peticin de parte. La interpretacin de oficio se materializa en un
documento que se denomina circular (la resolucin del director es una norma
jurdica obligatoria con carcter general en materia de aplicacin de impuestos,
la circular por otro lado es una interpretacin administrativa de oficio que
formula el director nacional del servicio de impuestos internos sobre la
aplicacin o interpretacin de disposiciones tributarias) si la interpretacin del
director ha sido requerida a peticin de algn funcionario del servicio u otra
autoridad, y esta versa sobre aplicacin o interpretacin de disposiciones
tributarias tomara el nombre de oficio.
Si las consultas dirigidas al director versan sobre otras materias no sera
obligatoria su respuesta, sin perjuicio del derecho de peticin administrativa.
En segundo lugar, los directores regionales, de conformidad a lo dispuesto en
el articulo 6 letra B n 1, les corresponde absolver las consultas sobre la
aplicacin e interpretacin de las normas tributarias, no obstante esta facultad
expresa contenida en la ley de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 45 de la
ley orgnica del servicio de impuestos internos, el director nacional es el jefe
jerrquico del servicio y por lo tanto todos los informes que importen doctrina o
se refieran a materias no reguladas debern ser previamente aprobadas por el
director. Luego, la actividad interpretativa del director regional queda limitada
exclusivamente a reproducir o citar circulares y oficios del director, desde que si
recibiese una consulta de la que no existe precedente administrativo o el
director regional quisiera innovar sobre el tema en ese caso, necesariamente
requiere la autorizacin del director nacional.
121
DERECHO TRIBUTARIO
IMPUESTO A LA RENTA
122
El impuesto a la renta:
Qu se entiende por renta? Articulo 2 n1 Por renta, los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las
empresas acogidas a las normas del artculo 14 bis , las rentas percibidas o
devengadas mientras no se retiren o distribuyan
Consideraciones preliminares2:
De acuerdo a las disposiciones del D.L. 824 (LIR) el objeto impositivo de
este sistema de impuestos es la percepcin de un incremento patrimonial
sobre la base de un periodo de observacin que coincide con el concepto de
ejercicio comercial y cuya declaracin y pago deber realizarse en el ao
tributario correspondiente. Este D.L. ms all de regular el impuesto a la renta
nos entrega un sistema tributario con una multiplicidad de impuestos dirigidos a
gravar el incremento patrimonial, lo que ha llevado a denominar al impuesto a
la renta como un impuesto complejo.
A modo de ejemplo son impuestos a la renta los siguientes:
Tener presente:
hay que distinguir entre contribuyente y actividades;
las caractersticas de este impuesto:
anual;
peridico;
de observacin.
123
El impuesto adicional.
Renta Exenta:
La exencin es la dispensa legal del pago de un tributo. (tienen incidencia
tributaria)
No obstante existir un incremento patrimonial, la ley lo libera de la obligacin de
pago. Es una situacin excepcional. El problema es que las exenciones solo
alcanzan a algunos de los impuestos que gravan renta y no a todos por tanto
complica la determinacin del monto total.
Las exenciones pueden ser:
o reales cuando se refieren a una actividad determinada.
o personales cuando se refiere a grupos de personas.
Constituyen la excepcin dentro del D.L.
Ingresos no renta:
Existen otras situaciones en que conceptualmente no importa el incremento
patrimonial y se encuentran en el art. 17 del D.L. 824.
Efecto: pierde toda relevancia tributaria y por tanto no se declaran ni gravan por
los impuestos de esta ley (ventaja). (no presenta ningn efecto tributario para el
perceptor)
El inconveniente se presenta respecto a los arts. 70 y 71 de esta ley estudiados
bajo el nombre de justificacin de inversiones, desembolsos y gastos. Al mismo
tiempo el inc 2 del art. 70 cuando limita los medios de prueba para justificar la
124
125
126
Esto quiere decir que sobre todas las reglas que acabamos de analizar, si se
trata de una accin que se cotiza en la bolsa, el mayor valor obtenido en su
enajenacin siempre constituir un ingreso no renta.
Finalmente, los artculos 18 bis y 57 bis establecen normas particulares que se
refieren bsicamente a los inversionistas y particulares extranjeros y a las
administradoras de fondos de pensin, estableciendo ciertas franquicias
tributarias a la rentabilidad de las inversiones realizadas en acciones de
sociedades annimas abiertas con presencia burstil. (18 bis y 57 bis no
debemos saberlo, solo es una mencin para saber de que se trata)
+ Si ha transcurrido un trmino superior a un ao entre la fecha de
adquisicin y enajenacin: es un Ingreso no renta, pero el mayor valor
queda afecto al impuesto de primera categora en carcter de impuesto
nico a la renta.
128
130
133
Sociedad de profesionales:
La naturaleza de una sociedad de profesionales es bsicamente una sociedad
de responsabilidad limitada que tiene por objeto la prestacin de servicios o
asesoras, teniendo por socios a profesionales o incluso otras sociedades
siempre y cuando estas ltimas sean a su vez sociedades profesionales.
El objeto exclusivo de estas sociedades segn el artculo 42 inciso penltimo
de la ley del impuesto a la renta, es la prestacin de servicios o asesoras
profesionales
Los requisitos para ser considerado una sociedad de profesionales son:
1- Debe ser una sociedad de personas, pudiendo estar integrado por
personas naturales o por otras sociedades.
2- Los socios, personas naturales, deben ser profesionales. Cabe
preguntarse qu debemos entender por profesionales, se refiere solo a
personas que han obtenido un ttulo profesional en una universidad? El
servicio de impuestos internos ha entendido esta expresin de un modo
amplio, no comprendiendo nicamente a los profesionales en base a los
ttulos otorgados por universidades del estado, sino tambin considera
profesional a las personas que se encuentren en posesin de algn titulo
que los habilita para desarrollar alguna profesin, ya sea tenga el
carcter de tcnica u oficio.
3- Tiene por objeto exclusivo la prestacin de servicios o asesoras
profesionales, de lo que se deduce que las sociedades que realizan
conjuntamente cualquier otra actividad distinta a la prestacin de
servicios profesionales o asesoras del mismo carcter, quedan
excluidas de la categora de sociedad de profesionales.
4- Todos los profesionales socios de la sociedad deben intervenir
personalmente en la prestacin de los servicios, en base a esto se
concluye que no ser una sociedad de profesionales aquella que tenga
por socio a uno que solo aporte capital, ya que la ley exige el aporte del
trabajo.
134
135
136
RENTA BRUTA
-
+/-
RENTA NETA
AJUSTES (32-33)
137
138
(La cuota de depreciacin tiene por fin calcular la vida til de un bien
determinado. )
El costo directo del activo fijo no se deduce de resultado inmediatamente, sino
que se deduce va gastos necesarios a travs de una cuota anual de
depreciacin.
Tratndose de los costos directos que se identifican con los bienes del activo
realizable (mercadera por ejemplo) se llevan a resultados o son deducidos de
los ingresos brutos en el mismo ejercicio en que se enajenan por el
contribuyente de acuerdo al artculo 30.
En el activo realizable se encuentran aquellos bienes que se identifican con el
producto final, y se deducen de los ingresos brutos al momento en que se va
vendiendo el producto final.
Otro tipo de desembolsos que se identifican con los costos directos a eleccin
del contribuyente son los gastos necesarios indicados en los nmeros 9, 10 y
11 del artculo 31 y que dicen relacin con los desembolsos originados para la
organizacin y puesta en marcha del negocio , para la promocin y colocacin
de productos nuevos fabricados por el contribuyente y finalmente desembolsos
para investigacin cientfica y tecnolgica, independientemente de si se
relacionan con el giro de la empresa. Este tipo de desembolsos, a eleccin del
contribuyente puede activarse y deducirse en varios periodos o bien
considerarse como gasto necesario y llevarse inmediatamente a resultado.
Son los bienes del activo realizable los desembolsos que permiten su
deduccin como costo directo a travs del artculo 30.
Finalmente, en una situacin intermedia por expresa disposicin del legislador,
ciertos gastos necesarios que estn en el articulo 31 numero 9, 10 y 11 este
tipo de gastos si bien no son activables, la ley permite su tratamiento como
costo a eleccin del contribuyente.
(Los gastos necesarios no se activan jams, y siempre se llevan a resultado
inmediatamente)
Valorizacin para la deduccin de los costos directos: (articulo 30)
Primero, tratndose de bienes o mercaderas adquiridas dentro del pas se
consideran costo directo el valor o precio de adquisicin de acuerdo a la
respectiva factura, contrato o convencin. A eleccin del contribuyente adems
puede considerarse costo o gasto el flete y seguros desde el punto de venta y
hasta las bodegas del contribuyente.
En segundo lugar, tratndose de los bienes y mercaderas internadas en el
pas, en este caso se considera costo directo el valor CIF. Opcionalmente el
valor del flete y seguro hasta la bodega del contribuyente.
En tercer lugar, tratndose de los bienes producidos o elaborados por el
contribuyente se considera costo directo el valor de la materia prima de
acuerdo a las normas anteriores ms el valor de la mano de obra.
139
143
Dicho de otro modo, las deducciones que registran los ingresos brutos superan
a estos obteniendo un resultado negativo.
El tratamiento tributario de estas prdidas corresponde a una deduccin
presente o futura contra utilidades tributables pasadas o futuras, de tal manera
el mecanismo de deduccin de estas prdidas necesariamente nos obliga a
distinguir:
1) existen utilidades tributables pendientes de tributacin en el FUT: est
perdida tributaria se imputa directamente al registro FUT existente. En este
caso una perdida tributaria debe deducirse inmediatamente contra las
utilidades existentes en el FUT y hasta su absorcin total. En este caso una
perdida tributaria actual es absorbida por una utilidad tributable pasada. De
esta manera si la utilidad tributable que se encontraba registrada en el FUT con
crdito del articulo 55 letra A, ese crdito constituye desde el momento de la
absorcin un pago provisional de la empresa.
(El FUT es un libro contable en que en un lado se agregan cosas y en el otro
se deducen cosas. El FUT tiene un estricto orden de agregaciones y
deducciones. )
Si existe un resultado negativo debe ser deducido contra las utilidades ya sean
pasadas o futuras por qu pasadas? Porque si existe un ejercicio anterior con
un FUT positiva ah hay utilidades anteriores esto debido al orden de
imputacin del registro FUT. La utilidad pasada tiene un crdito equivalente al
pago del impuesto de la primera categora que favorece al socio cuando retire o
al accionista cuando se le distribuye. Pero al producirse la absorcin a nivel
empresa se produce el efecto que la utilidad real de la empresa disminuye, y lo
pagado anticipadamente por la empresa en el ejercicio anterior constituye un
144
un socio?
importante.
Los desembolsos que realiza la empresa en bienes del activo fijo no pasan a
resultado como costo directo no pasan a resultado como costo directo ni
tampoco completamente como gasto necesario sino de una manera
proporcional de acuerdo a su valor neto en relacin a la vida til que le haya
asignado el servicio .
146
La depreciacin acelerada:
Voluntariamente este tipo de contribuyentes de acuerdo al mismo artculo 31
n5 puede acelerar el proceso de deduccin de sus desembolsos en activos
fijos siempre que se trate de bienes fsicos nuevos y la vida til que el servicio
le haya asignado a estos bienes no sea superior a 3 aos.
Con el objetivo de incentivar la inversin en bienes fsicos del activo fijo se
permite a travs de este procedimiento triplicar el monto de la cuta anual de
depreciacin desde que se autoriza reducir la vida til del bien en un tercio. ( si
al reducir en un tercio la vida til del bien resultare un valor fraccionado
procede su aproximacin al entero ms inmediato).
Este sistema de depreciacin acelerada es totalmente voluntario para el
contribuyente y puede abandonarlo cuando lo estime conveniente, pero una
vez abandonado nunca ms puede volver a utilizarlo.
Efectos que produce la depreciacin acelerada en los impuestos a la renta:
a.- Tratndose del impuesto de 1 categora al
aumentarse la cuota anual de depreciacin aumenta la deduccin que
experimenta la renta lquida y consecuencialmente disminuye el impuesto a
pagar. No obstante tambin el tiempo en que se practican las deducciones y en
consecuencia el desembolso total por estos bienes pasan a resultado de una
manera ms rpida.
El sistema alternativo a la depreciacin consiste en que
la empresa adquiere bienes fsicos del activo fijo mediante el otorgamiento de
contratos de leasing manejando de esta manera el tiempo y monto de la
devolucin (monto del arrendamiento como gasto necesario).
b.- Respecto del IGC de acuerdo al art. 31 N 5 inciso 4
tratndose de los contribuyentes del art. 14 letra c) N 1 (empresas
individuales, socios de una sociedad de personas, etc) cuando se aplica el
sistema de depreciacin acelerada para los efectos de la tributacin del
empresario solo se considera el efecto de la depreciacin normal
correspondiente a la vida til total del bien depreciado.
Este tipo de contribuyentes (empresarios) deben llevar a global complementario
los retiros efectivos que realicen desde el FUT y hasta el monto del FUT
imputando estos retiros en primer lugar a las utilidades ms antiguas hasta el
agotamiento del FUT y en segundo lugar se imputan los retiros al FUNT hasta
su agotamiento. Toda cantidad que se retire sobre los registros FUT y FUNT
constituye el retiro en exceso respecto del cual no existe obligacin de llevarlo
a global complementario sino en el ejercicio posterior en que nuevamente
existan utilidades tributables. De esta manera y hasta el 19 de junio del 2001
existi una tendencia de este tipo de contribuyente a optar por el sistema de
148
Art. 31 N 12.- se refiere a ciertos pagos que se efectan hacia el exterior por
ciertos tems a que se refiere el art. 59 inciso 1 de esta ley. Siempre cuando
respeten el mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro
respectivo.
151
152
154
Retiros presuntos:
Consiste en un retiro efectivo encubierto por el contribuyente como un gasto o
un desembolso de la empresa con el objeto de eludir la tributacin del IGC. La
figura del retiro presunto constituye una herramienta de fiscalizacin que acta
a travs de presunciones especialmente descritas por el legislador y que de
verificarse sus hiptesis produce el efecto de por regla general, desencadenar
un gasto rechazado para la empresa, retiro presunto para el propietario y
consecuencialmente aumento de la renta liquida imponible y aumento de la
renta bruta global.
Tributacin de un retiro presunto:
159
este proceso de ejecucin y no el monto total de la deuda (por ej. socio pide
crdito a un banco y deja en garanta un auto de la empresa).
d.- uso y goce gratuito de un bien de la empresa no
necesario para producir la renta por parte del propietario de la empresa,
su cnyuge e hijos no emancipados. En este caso el monto del retiro
presunto se presume de derecho distinguiendo la naturaleza del bien:
i.- si se trata de inmuebles el monto del retiro presunto
alcanza el 11% del avalo fiscal por evento.
ii.- si se trata de vehculos motorizados el retiro presunto
alcanza el valor equivalente al 20% del valor libro del bien respectivo
iii.- tratndose de otros bienes el monto del retiro
presunto alcanzara el 10% del valor de libro o el monto de la cuota anual de
depreciacin si esta es mayor.
No procede la calificacin del retiro presunto por este uso o goce de bienes de
la empresa:
1.- cuando el contribuyente paga a la empresa por este
uso y hasta el monto de dicho pago, de esta manera si lo pagado por el
propietario es equivalente o superior a presuncin de derecho no existe retiro
presunto, en cambio si lo pagado por el propietario es inferior a lo presumido de
derecho solo constituye retiro presunto la diferencia entre estos valores.
2.- el uso y goce de bienes ubicados en lugares distintos
del domicilio de la empresa particularmente en sectores rurales cuando el
contribuyente efectivamente realice actividades en ella.
3.- respecto de bienes destinados al esparcimiento del
personal, lo necesario para su traslado a ello, en la medida que esto no sea
habitual.
Recordar que de acuerdo al art. 97 N 20 la reiteracin en el uso de este tipo
de bienes que haya constituido un gasto rechazado reiterado por parte del
servicio constituye una infraccin tributaria que tiene como multa hasta un
200% de los impuestos que debieron aplicarse de no mediar este gasto
rechazado. Esta misma norma infraccional tiene aplicacin tambin respecto
del IVA si los bienes usados soportaron crdito fiscal y en definitiva resulto
rechazado por parte del servicio.
e.- Finalmente constituye un retiro presunto las
rentas presuntas de los contribuyentes en la 1 categora acogidos a este
rgimen.
No existen otros retiros presuntos sino aquellos que se han sealado.
161
TRIBUTACIN DE LA 2 CATEGORA:
IMPUESTO NICO AL TRABAJADOR DEPENDIENTE (IUTD):
Art. 42 LIR : N 1 rentas que obtiene una persona por una
actividad laboral dependiente.
Solo rentas de trabajo dependiente y excepcionalmente art. 20 N
2 (de capitales mobiliarios).
Art. 43 N1 LIR
Impuesto nico al trabajador dependiente.
Tasa progresiva, proporcional similar a las tasas del IGC
Separa rentas por tramos y sobre cada tramo aplica una tasa
distinta.
Los tramos se expresan en UTM
Art. 45 LIR
Remuneraciones por periodo distinto al mes.
Base imponible: todo lo que reciba el trabajador.
Deducciones a base imponible: aquello que no es renta
conceptualmente.
163
en UTM, iniciando con un tramo exento hasta 13,5 UTM y una tasa marginal
del 40% para la parte de la remuneracin que exceda 150 UTM.
La escala de tasas de este impuesto coincide perfectamente con la escala de
tasas del Impuesto Global Complementario (Artculo 52) que se encuentra
expresada en UTM. Esta distincin dice relacin con el periodo impositivo,
mensual en el impuesto nico, y anual en el impuesto Global.
Excepcionalmente, de acuerdo al artculo 45 tratndose de trabajadores cuyo
periodo de pago no sea mensual, pagarn el impuesto nico aplicando en
forma proporcional la escala de tasas mensuales, dividiendo cada tramo de ella
en la proporcin del periodo de das trabajados.
Reliquidacin del impuesto nico.
1. Rentas accesorias o complementarias (45) y remuneraciones pagadas
con retraso (46).
Las rentas accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensin, tales
como bonificaciones, horas extraoridinarias, premios, dietas, etctera, se
considerar que ellas corresponden al mismo periodo en que se perciban,
cuando se hayan devengado en un solo periodo habitual de pago. Pero si estas
rentas accesorias o complementarias se hubieran devengado en ms de un
periodo habitual de pago, se computarn en los respectivos periodos en que se
devengaron.
Las remuneraciones pagadas ntegramente con retraso, se ubicarn en l o los
periodos en que se devengaron.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones que se pagan con retraso
o de remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en ms de un
periodo, se convertirn en UTM y se ubicarn en los periodos correspondientes
reliquidando el impuesto nico de cada periodo impositivo.
El saldo del impuesto reliquidado se pagar en el periodo impositivo
correspondiente al pago.
2. Remuneraciones que
empleadores (47).
provienen
simultneamente
de
ms
167
56 que tambin tendrn derecho a este crdito las personas naturales que
sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por
stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de
dichas cantidades que integre la renta bruta global de las personas aludidas.
En ningn caso dar derecho al crdito referido en el inciso anterior, el
impuesto del artculo 20 determinado sobre rentas presuntas, y de cuyo monto
pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.
Estos crditos deben imputarse contra el impuesto en el mismo orden que se
indica en el artculo 56, y de resultar un excedente, no podr imputarse a
ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin, salvo que el exceso provenga
del crdito establecido en el N 3 de este artculo, respecto de las cantidades
efectivamente gravadas en primera categora, en cuyo caso se devolver en el
artculo 97.
Rentas exentas. (Artculo 57)
Estarn exentas del impuesto global complementario las rentas del artculo 20
N 2 cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de veinte unidades
tributarias mensuales vigentes en el mes de diciembre de cada ao, y siempre
que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas
consistan nicamente en aquellas sometidas a la tributacin de los artculos 22
y/o 42 N 1. En los mismos trminos y por igual monto estarn exentas del
impuesto de primera categora y del impuesto global complementario las rentas
provenientes de mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades
annimas.
Asimismo estar exento del impuesto global complementario el mayor valor
obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes
sealados en el inciso anterior cuando su monto no exceda de 30 unidades
tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre de cada ao.
Tambin estarn exentas del impuesto global complementario las rentas que se
eximen de aquel tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de
lo dispuesto en el N 3 del artculo 54.
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer
de sus bienes.
3. Los cnyuges casados en sociedad conyugal deben siempre presentar una
declaracin conjunta de bienes. La presenta el marido porque l es el jefe de la
sociedad conyugal.
170
El IVA en Chile, por ejemplo, representa el 45% de los ingresos totales del pas,
muy superior a los aportes del impuesto a la renta.
Cmo se obtienen estos objetivos? A travs del mecanismo del crdito y del
dbito fiscal. El impuesto a pagar por el contribuyente, en definitiva, es igual al
dbito fiscal menos el crdito fiscal en cada periodo tributario. El debito fiscal
corresponde a la suma de los impuestos recargados (Art. 20 inciso 1 DL 825).
El crdito fiscal, por su parte, corresponde a la suma de los impuestos
soportados por el contribuyente, con derecho a deduccin. La base imponible,
desde esta perspectiva, puede ser jurdica o aparente o real.
171
El hecho gravado.Dos son los hechos gravados bsicos generales en el IVA: el hecho gravado
venta y el hecho gravado servicios, ambos conceptos definidos en el Art. 2
n 1 y 2 respectivamente.
Artculo 2- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto
implique otro significado, se entender:
1) Por "venta", toda convencin independiente de la designacin que le den
las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora construdos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construdos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a
venta.
2) Por "servicio", la accin o prestacin que una persona realiza para otra y
por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los nmeros 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.)
El legislador, sin embargo, con el objeto de extender el hecho gravado a otros
actos o contratos que, en estricto rigor, no cumplen todos los requisitos del
hecho gravado venta o servicio, establece un catlogo de actos asimilados en
el Art.8, de modo que si el acto o hecho asimilado a venta est en el Art. 8
significa inmediatamente que ese acto asimilado no cumple todos los requisitos
del hecho gravado venta o del hecho gravado servicios, y por eso esta all.
Fundamento del Art.8: Es una norma que pretende reprimir la elusin que se
producira, porque faltando la norma legal expresa, tales actos o hechos no
172
Elementos:
1) Que exista una venta, es decir, segn el Art. 2 n 1, toda convencin
independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir
a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente
por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una
cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre
ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
presente ley equipare a venta.
Luego el concepto tributario de venta en este caso es ms amplio que la
definicin que del contrato de compraventa que da el Art.1793 del CC.
Dos son los elementos esenciales del concepto tributario de venta:
-
174
Compatibilizar el usufructo-venta del Art. 2 n 1 y el usufructoservicio como acto asimilado del Art. 8 letra g). No es lo mismo
considerar el usufructo como una venta que como un servicio, porque
en el primer caso la configuracin del hecho gravado exigir un
vendedor (habitualidad) y que la operacin recaiga sobre los bienes
de su giro. En cambio en el segundo caso no se requerir tal
exigencia porque el hecho gravado servicios no la contempla. Art. 2
n 4.
175
176
Elementos:
1. Que exista una accin o prestacin. En su sentido natural y obvio la accin o
prestacin supone que alguien hace algo para otro. Por ello el SII ha dicho que
no hay IVA en el pago de una indemnizacin por dao emergente, porque no
hay una accin o prestacin de una persona para otra.
No es necesario
que exista un contrato ha dicho el SII, al establecer el IVA en el retiro de los
vehculos mal estacionados en la va publica.
2. Que esta accin o prestacin sea remunerada. El legislador utiliza el trmino
remuneracin en una acepcin amplia, y por va de ejemplo menciona el
inters, la prima o la comisin.
3. Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los n 3 y 4 del Art. 20 de la LIR. Este es el elemento
conflictivo en el hecho gravado servicios.
La Verdadera Extensin del hecho gravado: el Comercio y la Industria. Bajo
este epgrafe debemos destacar la circunstancia que el hecho gravado
servicios no esta limitado a las actividades de los n 3 y 4 del Art. 20 de la LIR,
es mucho mas amplia; la inclusin en el n 3 del Art. 20 de las actividades
comercio e industria extienden en forma ilimitada el mbito de aplicacin del
impuesto.
una empresa y
Los Servicios que dicen relacin directa con la actividad Agrcola. El inciso 2
del Art. 5 del reglamento seala: No se encuentran gravadas con el Impuesto
al Valor Agregado, por tratarse de actividades no comprendidas en los nmeros
3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los servicios que
digan relacin directa con la actividad agrcola.
Por qu estos servicios no estn gravados? Porque estos se encuentran en el
n 1 del Art. 20 de la LIR. Ojo, porque respecto al hecho gravado venta el
agricultor esta afecto a IVA, pero en cuanto al hecho gravado servicio no.
De manera entonces que los servicios que presta un agricultor a otro, no queda
afecto al IVA, porque se trata de un servicio que dice relacin directa con la
actividad agrcola. Ahora si el agricultor arrienda maquinarias para actividad
agrcola hay IVA. Si contrata servicios de agricultura, tambin hay IVA, porque
es un suministro.
179
2.- Los aportes del Art. 8 letra b ). Se gravan como actos asimilados los
aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales
muebles efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la
constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo
determine, a juicio exclusivo, la direccin de impuestos internos. (Ver la circular
n 124 del 07/10/75 Pg. 63 a 71 apunte del IVA).
Comentarios:
a.- La norma se refiere al aporte en dominio efectuado
por un vendedor respecto de bienes corporales muebles de su giro (Ej.: el
vendedor aporta en dominio su mercadera, que es lo que vende y que forma
parte de su giro).
b.- No comprende, por consiguiente, el aporte en
dominio de los bienes corporales muebles que formen parte del activo fijo, sin
perjuicio de la aplicacin de lo dispuesto en la letra m) del Art. 8. Luego, si la
persona aporta una camioneta repartidora, Hay IVA en razn de la letra b) del
Art. 8? No, porque es un bien del activo fijo.
[No obstante que la letra m) se refiera a la venta y no al aporte, en nuestro
concepto la expresin venta aqu empleada, debe tomarse en un sentido
amplio, segn la definicin del Art. 2 n 1, ya que el aporte es un acto asimilado
a venta por lo tanto quedara comprendido dentro del concepto de venta. Por
qu el aporte no queda comprendido en el concepto de venta del Art. N 1?
Debemos razonar sobre la base de que si un acto se asimila a venta o servicio
es porque le falta alguno de los elementos fundamentales para que sea
considerado venta o servicio. Luego, el elemento que falta ac es la
onerosidad, porque los contratos conmutativos pueden onerosos o gratuitos y
el contrato de sociedad, que es un contrato plurilateral, la onerosidad debiese
ponerse en duda, donde no hay una contraposicin de intereses sino hay
derechos mancomunados y como la onerosidad ms bien est dada para los
contratos bilaterales, pudiese discutirse que el aporte en dominio en la
constitucin o modificacin de una sociedad fuera onerosa y en consecuencia
fuese venta. Por ello se considera como acto asimilado.]
181
3.- Art. 8 letra c). Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro
realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se
aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las
comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad
conyugal. Por qu la adjudicacin es acto asimilado? Porque no es titulo
traslaticio, sino declarativo de dominio, como lo exige el Art. 2 n 1.
Comentarios:
a.- La adjudicacin, para quedar afecta, ya se trate de la liquidacin de
sociedades civiles o comerciales, comunidades o sociedades de hecho, debe
recaer sobre bienes corporales muebles del giro y no sobre bienes que formen
parte del activo fijo.
b.- No hay IVA, por expreso mandato legal, en la adjudicacin que tiene lugar
en la liquidacin de comunidades hereditarias y/o provenientes de la disolucin
de la sociedad conyugal. Ej.: don manolo es dueo del almacn don manolo,
casado en sociedad conyugal con doa Encarnacin. Se disuelve la sociedad
conyugal y se liquida la comunidad resultante y se le adjudica a doa
Encarnacin 100 millones de pesos en existencias, hay IVA o no hay IVA? No.
c.- La ley 18.630 de 1987 agreg un inciso 2 a esta letra c), referida a la
adjudicacin de bienes corporales inmuebles efectuadas en la liquidacin de
sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades, con las
mismas excepciones (las comunidades hereditarias y provenientes de la
disolucin de la sociedad conyugal) y de cooperativas de viviendas, siempre
que recaiga sobre bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente
por la sociedad, comunidad o cooperativa respectiva. A diferencia del inciso 1,
el legislador, de modo expreso, no hace referencia a que estos bienes sean del
giro de la empresa constructora y por lo tanto, podra sostenerse que aun
queda afecta la adjudicacin de bienes corporales inmuebles que formen parte
de su activo fijo. Pensamos, por nuestra parte, que la exigencia de la
habitualidad respecto de los bienes corporales inmuebles queda comprendida
en el concepto de empresa constructora. Ej.: tenemos una empresa
constructora, que es una sociedad, que construye viviendas para la venta. Se
disuelve y se liquida y todas las casas que estaban para le venta, que son
bienes corporales de su giro se le adjudican a uno de los socios: aqu hay IVA
porque son inmuebles de su giro. Pero hay un problema: el inmueble, que era
la oficina de ventas de la empresa constructora, que no estaba para la venta,
sino que formaba parte de su activo fijo, tambin fue construida por ella, luego,
hay IVA en la adjudicacin de esa casa? Nosotros pensamos que no, porque
182
4.- Art. 8 letra d), los retiros. Los retiros de bienes corporales muebles
efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de
la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su
propia produccin o comprados para la reventa o para prestacin de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Ej.: don manolo le
regala un chocolate a su nieto, hay IVA, porque es un retiro.
La norma tambin se extiende a otra situacin, asimilndola a retiro, ms
prctica y trascendente que es la situacin de los faltantes de inventarios. De
acuerdo al Art. 8 letra d) inciso 1 segunda parte, dice que se considerarn
retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los
inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa
no pudiere justificarse con documentacin fehaciente. La misma norma agrega
en seguida, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el SII, u
otros que determine el reglamento. La situacin de hecho seria la siguiente:
est el inventario de existencias. Cuando compramos qued registrada en la
contabilidad el ingreso de esa mercadera y cuando vendemos queda
registrada su salida, por lo tanto, si dice que hay 100 mil kilos de azcar en la
contabilidad, en el inventario fsico tienen que existir los 100 mil kilos de
azcar. Luego, si hay 90 mil hay un faltante de inventario de 10 mil. La norma
nos dice que se consideran retirados para el uso o consumo del contribuyente,
por lo tanto se lo grava con el Art. 8 letra d), como acto asimilado. La norma
tambin nos seala que ese faltante no pueda justificarse su salida con
documentacin fehaciente, porque pudo pasar que se lo robaron y si no se
logra acreditar, se considera en el fondo como vendido.
183
184
de este prrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del
inmueble propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento
fuere parcial o por perodos distintos de un ao.
La razn de esto es que el legislador pretende concretar el gravamen sobre los
bienes corporales muebles, instalaciones o maquinarias comprendidas en el
arrendamiento y a partir de esta deduccin pretende desgravar el inmueble
propiamente tal que no le interesa gravar. Este es el objeto de esta deduccin.
Ejemplo:
Renta mensual: $2.000.000.Avalo fiscal: $100.000.000.- / 11%= $11.000.000
Dividido por 12 (porque el arrendamiento es mensual)= $916.666.Luego:
Renta mensual: $2.000.000.- $916.666.$1.083.334.- = Base imponible.
Aplicamos la tasa del 19% = $205.833.- los que nos da el impuesto a pagar.
186
una pliza de seguros hay que tener el carcter de compaa de seguros sujeta
a la superintendencia del ramo, cumpliendo una serie de exigencias en cuanto
a capital, patrimonio, etc., distinta a la situacin existente antes de la ley de
seguros, en que era muy comn que los servicios de bienestar de las grandes
empresas, bajo la forma de cooperativa, ofrecieran seguros a sus ccoperados.
Ejemplo:
Kaufmann
SA.
Leasing SA
Precisiones:
1) el hecho gravado real es la actividad de la construccin.
2) El sujeto pasivo (contribuyente del IVA) es el contratista y la empresa
constructora. Por contratista se entiende la persona natural o jurdica,
incluida las comunidades y sociedades de hecho que ejecutan contratos
generales de construccin o contratos de instalacin, o contratos de
confeccin de especialidades.
Empresa constructora se encuentra definida en el articulo 2 n3 del DL 825
como entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo
las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual
a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para
ella
3) Lo anterior nos obliga a distinguir:
191
192
el artculo 41 del
que se vincula las
debe ser directa. Y
identifica con la
196
197
198
Sern aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artculo, las
normas de reajustabilidad que establece el artculo anterior, en lo que fueren
pertinentes.
199