LEY IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Caractersticas
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo. Es decir que no es percibido por el fisco directamente de la
persona que soporta la carga del tributo. Quien soporta el impuesto (carga fiscal) es el usuario final o consumidor.
Cada actor en la cadena de aadido de valor paga a su antecesor en la cadena el IVA correspondiente al precio
facturado por este y a su vez percibe de su sucesor en la cadena el monto correspondiente al impuesto asociado al
precio que factur. Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ante el fisco por liquidar y pagar la
diferencia entre el IVA pagado (crdito fiscal) y el IVA cobrado (dbito fiscal).
Cada una de las etapas que conforman el ciclo econmico debe ingresar al fisco una porcin del impuesto, de modo
tal que la suma de las distintas porciones de impuesto ingresadas en las sucesivas etapas, sea igual al impuesto que
globalmente soporte el consumidor, el que en teora debe ser cuantitativamente el importe resultante de aplicar la
tasa del impuesto sobre el precio neto del consumidor.
Se dice que el IVA es neutral para los sujetos pasivos del gravamen.
Se plantea su regresividad pues la incidencia del gravamen termina siendo mayor en los sectores de bajos ingresos.
Su recaudacin se complica en la etapa minorista porque son mayores los niveles de evasin (los consumidores no
reclaman las facturas)
Adopta el principio de imposicin exclusiva en el pas de destino, para evitar la acumulacin de cargas en el trfico
internacional de bienes y servicios, asegurando que el tributo recaiga sobre el consumo realizado en el pas que lo
aplica.
Base imponible:
La base de clculo de la porcin de IVA a pagar al fisco por cada etapa es precisamente el valor que esa etapa
agrega. Su determinacin se realiza por la tcnica de impuesto contra impuesto utilizando conceptos: dbito y
crdito fiscal.
El dbito es el resultado de aplicar la alcuota del impuesto sobre el precio neto de venta, o sea el que se traslada a la
etapa siguiente y el crdito es el impuesto trasladado por los proveedores o el que surge por aplicacin de la
alcuota sobre el valor neto de las adquisiciones y contrataciones.
El saldo negativo a favor del responsable se lo llama tcnico y se puede usar solo para imputar contra dbitos
fiscales.
Si el saldo favorable proviene de ingresos directos (retenciones , percepciones, pagos a cuenta) constituye un saldo
de libre disponibilidad y puede ser usado para cancelar otras obligaciones impositivas a cargo de AFIP.
DEBITO FISCAL
- MENOS CREDITO FISCAL
SALDO POSITIVO, SE ABONA AFIP, SALDO NEGATIVO ES SALDO A FAVOR, TECNICO
-INGRESOS DIRECTOS (RETENCIONES, PERCEPCIONES, PAGOS A CUENTA)
SALDO POSITIVO, SE ABONA AFIP, SALDO NEGATIVO ES SALDO A FAVOR DE LIBRE DISPONIBILIDAD
Sintetizamos los principales artculos de la Ley de Impuesto al Valor Agregado en base a la emisin del Decreto
280/97 actualizado.
OBJETO
El IVA se aplica sobre:
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas,
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios previstas en la Ley realizadas en el territorio de la Nacin. No
se consideran realizadas en el territorio de la Nacin aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o
explotacin efectiva se lleve a cabo en el exterior; (Exportaciones de servicios)
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles;
d) Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo
en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto , responsables inscriptos.(Importacin de servicios)
CONCEPTO DE VENTA:
La Ley considera venta toda transferencia a ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones
indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas muebles (venta, permuta,
dacin en pago, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiacin),
La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares
de la misma.
QUIENES SON LOS SUJETOS PASIVOS :

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o
sean herederos o legatarios de responsables inscriptos de bienes gravados;
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas .
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Presten servicios gravados.
g) Sean prestatarios de servicios realizados en el exterior
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible se perfecciona:
a) en el caso de ventas, en el momento de la entrega del bien, emisin de la factura respectiva, el que fuere
anterior,
b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se termina la
ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial del precio, el que fuera anterior,
f) En el caso de importaciones, en el momento en que sta sea definitiva.
h) En el caso de las prestaciones de servicios realizadas en el exterior para uso en nuestro pas el momento en
que se termina la prestacin o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior.

EXENCIONES DEL GRAVAMEN

Las importaciones definitivas de mercaderas, efectuadas con franquicias en materia de derechos de
importacin, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en la Ley de Impuesto a las
Ganancias, cuyo objetivo principal sea: La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines
de lucro,, la investigacin cientfica y tecnolgica
Las importaciones de bienes donados al Estado
Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de
importacin.
Importacin de libros, folletos, leche sin aditivo
Las importaciones definitivas de mercaderas efectuadas con franquicias en materia de derechos de
importacin con sujecin a los regmenes especiales relativos a: despacho de equipaje y viaje de
pasajeros; personas lisiadas; inmigrantes; cientficos y tcnicos argentinos, personal del servicio exterior
de la Nacin; representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la que se le
haya dispensado ese tratamiento especial
Las colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuacin: Los depsitos en efectivo en
moneda nacional o extranjera en sus diversas formas, Los intereses pasivos correspondientes a
regmenes de ahorro y prstamo; de ahorro y capitalizacin;
La explotacin de congresos, ferias y exposiciones y la locacin de espacios en los mismos, cuando dichas
prestaciones sean contratadas por sujetos residentes en el exterior y los ingresos constituyan la
contraprestacin exigida para el acceso a los eventos sealados por parte de participaciones que tengan la
referida vinculacin territorial.
Las exportaciones.

BASE IMPONIBLE
La base de aplicacin del impuesto es el precio neto de la venta, de la locacin o de la prestacin de servicios, que
surja de la factura o documento equivalente neto de descuentos y similares efectuados.
En ningn caso el impuesto de esta ley integrar el precio neto al que se refiere el presente artculo.
DEBITO FISCAL
Sobre los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados se aplicarn las alcuotas establecidas.
El dbito es el resultado de aplicar la alcuota de IVA al precio de venta
CREDITO FISCAL
Del impuesto determinado por aplicacin del impuesto a las ventas se restarn:
a) El gravamen que, en el perodo fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o importacin
definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios
Slo darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las
prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa
de su aplicacin
No se considerarn vinculadas con las operaciones gravadas:

Las compras, importaciones definitivas y locaciones de automviles, en la medida que su costo de adquisicin,
importacin o valor de plaza, sea superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) neto del impuesto de
esta ley, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato, segn deba
considerarse, en cuyo caso el crdito fiscal a computar no podr superar al que correspondera deducir respecto de
dicho valor.
La limitacin dispuesta en este punto no ser de aplicacin cuando los referidos bienes tengan para el adquirente
el carcter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la actividad gravada (alquiler, taxis,
remises, viajantes de comercio y similares).
Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier otro elemento
vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo.
Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo establecido en el prrafo anterior,
no puedan computar crdito fiscal en relacin a los bienes y operaciones respectivas tendrn el tratamiento
correspondiente a consumidores finales.
.
SALDOS A FAVOR
El saldo a favor que resultare de la diferencia entre el debito fiscal menos el crdito fiscal (se incluye en el crdito
fiscal el que provenga del cmputo de crditos fiscales originados por importaciones definitivas) slo deber
aplicarse a los dbitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes.
Si el saldo a favor proviene de ingresos directos, podrn utilizarse para el pago de otros impuestos a cargo de
AFIP.
DETERMINACION DE LA BASE DE IMPOSICION
EN IMPORTACIONES
En el caso de importaciones definitivas, la alcuota se aplicar sobre el precio normal definido para la
aplicacin de los derechos de importacin al que se agregarn todos los tributos a la importacin, o con motivo
de ella.
Se paga por depsito bancario, no pudiendo utilizarse saldos de libre disponibilidad
Recordamos que desde 1991 la Direccin General de Aduanas es agente de percepcin (IVA adicional) Estn
exceptuados del IVA percepcin los bienes de uso (vida til a efectos de su amortizacin superior a 2 aos), uso o
consumo particular, animales especie bovina, obras de arte.
PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION
El impuesto resultante se liquidar y abonar por mes calendario sobre la base de declaracin jurada efectuada en
formulario oficial.
En el caso de importaciones definitivas, el impuesto se liquidar y abonar juntamente con la liquidacin y pago
de los derechos de importacin.
TASAS
Alcuota general del veintiuno por ciento (21%).
Alcuota diferencial del veintisiete por ciento (27%) para las ventas de gas, energa elctrica y aguas reguladas
por medidor
Alcuota reducida del 10,5%:
Las importaciones definitivas de los siguientes bienes:
Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camlidos y caprinos,
Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos, refrigerados o congelados
que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera coccin o elaboracin que los constituya en un
preparado del producto.
Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido sometidas a procesos que
impliquen una verdadera coccin o elaboracin que los constituya en un preparado del producto.
Miel de abejas a granel.
Granos cereales y oleaginosos, excluido arroz y legumbres secas porotos, arvejas y lentejas
Harina de trigo, comprendida en la Partida 11.01 NCM
Importaciones definitivas de cuero bovino fresco o salado, seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir, apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido,
Importaciones definitivas que tengan por objeto los fertilizantes qumicos para uso agrcola.
Importaciones definitivas, de bienes comprendidos en las NCM incluidos en los listados que se enumeran (Bienes
de Capital): Art. 13 del Decreto N 509/2007 , Art. 14 del Decreto N 509/2007

RESPONSABLES INSCRIPTOS - SUS OBLIGACIONES - OPERACIONES CON OTROS

RESPONSABLES INSCRIPTOS
Los responsables inscriptos que efecten ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a otros responsables
inscriptos, debern discriminar en la factura o documento equivalente el gravamen que recae sobre la operacin,
el cual se calcular aplicando sobre el precio neto la alcuota correspondiente.
OPERACIONES CON CONSUMIDORES FINALES
Cuando un responsable inscripto realice ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a consumidores
finales, no deber discriminar en la factura o documento equivalente el gravamen que recae sobre la operacin.
El mismo criterio se aplicar con sujetos cuyas operaciones se encuentran exentas.
EXPORTADORES REGIMEN ESPECIAL
Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el
impuesto que por bienes, servicios y locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa
en la consecucin de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en que el mismo est vinculado a la
exportacin y no hubiera sido ya utilizado por el responsable
Si la compensacin no pudiera realizarse o slo se efectuara parcialmente, el saldo resultante les ser acreditado
contra otros impuestos a cargo de la AFIP o le ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros
responsables.
Dicha acreditacin, devolucin o transferencia proceder hasta el lmite que surja de aplicar sobre el monto de
las exportaciones realizadas en cada ejercicio fiscal, la alcuota del impuesto, Para tener derecho a la acreditacin,
devolucin o transferencia los exportadores debern inscribirse en la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, en la forma y tiempo que la misma establezca, quedando sujeto a los deberes y obligaciones previstos por
esta ley respecto de las operaciones efectuadas a partir de la fecha del otorgamiento de la inscripcin. Debern
determinar mensualmente el impuesto computable mediante declaracin jurada practicada en formulario oficial.
Las solicitudes que efecten los exportadores, en los trminos del prrafo anterior, debern ser acompaadas por
dictamen de contador pblico independiente, respecto de la razonabilidad y legitimidad del impuesto facturado
vinculado a las operaciones de exportacin.
RESOLUCION GENERAL 2000/06 (y modificaciones) - REGIMEN GENERAL DE REINTEGRO
ATRIBUIBLE A EXPORTACIONES
Cuando las compras, locaciones y prestaciones de servicios que generan derecho al recupero, se encuentren
relacionadas indirectamente con las operaciones comprendidas en esta resolucin general, deber realizarse la
apropiacin de los respectivos importes aplicando el procedimiento que se establece en el Apartado A del Anexo V
de la presente resolucin general.
Anexo V: Afectacin indirecta. Procedimiento aplicable:
La apropiacin de los importes a que hace referencia el artculo 7 deber realizarse de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinar el coeficiente que resulte de dividir el monto de operaciones destinadas a exportacin neto
del valor de los bienes importados temporariamente por el total de operaciones gravadas, exentas y no
gravadas, acumuladas desde el inicio del ejercicio hasta el mes inclusive, en que se efectuaron las
operaciones que se declaran.
b) El importe del impuesto computable resultar de multiplicar el total de dichos crditos por el coeficiente
obtenido segn lo previsto en el inciso a)
Este procedimiento solo es aplicable cuando no se puede determinar la incorporacin fsica de la apropiacin directa
de servicios y no pueda efectuarse la imputacin en virtud del proceso productivo
Prorrateo: Coeficiente:

Exportaciones Importaciones temporarias

Operaciones gravadas + Op Exentas

El importe del impuesto resultar de multiplicar el coeficiente por el total de crditos fiscales no utilizados.
IMPUESTOS INTERNOS: LEY N 24.674/ 26.539
Caractersticas
Son impuestos indirectos que recaen sobre el expendio de un grupo determinado de mercaderas las cuales son
consideradas de consumo selectivo, prescindibles. Son trasladables a los consumidores
-Tabacos
-Bebidas alcohlicas

-Cervezas
-Bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados
-Automotores y motores gasoleros
-Servicios de telefona celular y satelital
-Champaas
-Objetos suntuarios
-Vehculos automviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves
Productos elctricos, electrnicos
Su aplicacin incide en una sla de sus etapas de circulacin, excepto en el caso de los bienes comprendidos en el
captulo VIII: objetos suntuarios.
Hecho imponible
El hecho imponible es el expendio de las mercaderas objeto de comercializacin, por expendio se entiende:
-En el caso de ventas en el mercado interno: la salida de fbrica o la transferencia del bien a cualquier ttulo (oneroso
o no). Cuando la transferencia no sea onerosa, se tomar como base para el clculo del impuesto el valor asignado por
el responsable en operaciones comunes con productos similares
-En el caso de importaciones a consumo: su despacho a plaza.
A diferencia del IVA, en el cual existe la posibilidad del saldo tcnico (IVA crdito>IVA dbito), en el caso de los
impuestos internos nunca podrn existir saldos favorables.
La liquidacin y pago del impuesto resultante se abonar por mes calendario, pudiendo la AFIP-DGI fijar la
obligacin de realizarlos en plazos menores.
La Ley da por configurado el consumo con la transferencia expendio dando por sentado un hecho econmico de
contenido real: que la incidencia del tributo que se aplica sobre ese hecho imponible (expendio) se operar finalmente
cuando se concrete su desaparicin, transformacin o uso por el efectivo consumidor. Esto sucede cuando los
pagadores del impuesto (productores, importadores, industriales) lo incluyen en el precio trasladando el impuesto.
Sujetos:
-Fabricantes
-Importadores
-Fraccionadores (vino, tabaco)
Instrumentos de control:
La secretara de hacienda podr establecer que los productos gravados lleven adheridos instrumentos fiscales de
control, en forma tal que no sea posible su desprendimiento sin que, al producirse ste, dichos instrumentos queden
inutilizados (estampillas). Las ventas o extracciones que se hagan sin estos instrumentos adheridos se considerarn
fraudulentas, salvo prueba en contrario, resultando de aplicacin las disposiciones del artculo 46 de la ley 11.683
(multa de 2 hasta 10 veces el importe del tributo evadido).
Base imponible ventas en mercado interno (excepto cigarrillos, Art. 15 Ley 24.674):
Precio neto de venta=Precio de venta - (Bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador) - (Intereses
por financiacin del precio neto de venta) - (Dbito fiscal IVA) - (Mercaderas devueltas por el comprador)
El precio de venta debe considerar al contenido y al continente/artculos que lo complementen; slo se autorizar la
deduccin del segundo cuando los envases sean objeto de un contrato de comodato.
Base imponible importaciones a consumo
Bii = (Bi / 1- Tn) . 1.3
Donde:
Bii = Base imponible de los impuestos internos

Bi = Base imponible del IVA

Tn = Tasa nominal del impuesto interno

Situaciones exentas del impuesto para productos de origen nacional

Cuando no se haya producido el hecho imponible y:
A) Sean exportados.
B) Se incorporen a la lista de rancho de buques afectados al trfico internacional o de aviones de lneas areas
internacionales, a condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la ltima escala realizada en jurisdiccin
nacional, o en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad de "intervenidos".
Tasas
-Cigarrillos: 60%
-Cigarros: 20%
-Whisky: 20%
-Cervezas: 8%
-Champaas: Exentos va Decreto N266/2014 (Vigencia: 10/03/2014-10/03/2015)
-Objetos suntuarios: 20% (Importante: recordar que se gravan sucesivamente todas las etapas de su circulacin)
-Automotores nafteros cuyo precio de venta sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, sea igual o inferior a
$170.000: Exentos (Importante: recordar que se utiliza frmula sin acrecentamiento del 30% establecido en Art. 7,
Ley 24.674)
-Automotores nafteros cuyo precio de venta sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, sea superior a
$170.000 hasta $210.000: 30% (Importante: recordar que se utiliza frmula sin acrecentamiento del 30% establecido
en Art. 7, Ley 24.674)
-Automotores nafteros cuyo precio de venta sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, sea superior a
$210.000: 50% (Importante: recordar que se utiliza frmula sin acrecentamiento del 30% establecido en Art. 7, Ley
24.674)
MODIFICACIN LISTADO DE PRODUCTOS PAGAN IMPUESTOS INTERNOS
En noviembre de 2009 el Poder Legislativo Nacional sancion la Ley 26.359 mediante la cual se sustituye el listado
de productos gravando productos electrodomsticos, electrnicos de uso comn con una alcuota (en general) del
17% y adems excluyendo a determinados productos de la alcuota reducida de IVA.
El Poder Ejecutivo dict el Decreto 252/09 y modificaciones, estableciendo que la alcuota correspondiente a
impuestos internos para los productos elctricos y electrnicos alcanzados por dicho gravamen y fabricados por
empresas beneficiarias del rgimen de la Ley 19.640 (rige para Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur)
siempre que acrediten origen en el Area Aduanera Especial abonarn el 38,53% de la alcuota general.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Es un impuesto directo que grava la renta o ganancia argentina o extranjera que tiene una persona residente en el
pas. Los no residentes tributan slo sobre las ganancias argentinas" El impuesto a las ganancias debe ser pagado
tanto por personas fsicas como jurdicas. Es progresivo impone ms carga tributaria sobre el que ms gana.
El impuesto a las ganancias es un impuesto anual. El monto a pagar depende de los ingresos netos que una persona
percibe por realizar su actividad. Tanto los trabajadores autnomos como los trabajadores en relacin de dependencia
estn alcanzados por este impuesto. Los monotributistas, al pertenecer a un rgimen simplificado ya lo estn pagando
a travs de su cuota mensual
A mayor ingreso, mayor carga tributaria. Las normas que reglamentan este tributo prevn una tabla que establece
rangos de ingresos y determina un monto fijo y uno variable para cada uno. La Ley de Impuesto a las Ganancias
establece cuatro categoras de ingresos y cada una tiene deducciones. Las categoras son: Rentas del Suelo, Renta de
Capitales, Renta de Empresas, Rentas del Trabajo Personal. Y las deducciones son de dos tipos: personales (son las
cargas de familia como cnyuge, hijos, familiares a cargo) y generales (pago de seguros para casos de muerte,
honorarios por servicios de asistencia mdica y sanitaria, descuentos obligatorios efectuados para aportes de obra
social). "Existen tambin deducciones especficas para cada categora

Sintetizamos los principales artculos de la Ley de Ganancias, Texto Ordenado por Decreto 649/97 (B.O.
06/08/97), Anexo I, con modificaciones

OBJETO
Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia
que establece esta ley.(en el ao 2009 se prorrog este impuesto hasta el 2019)
SUJETO
Los sujetos residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior. Las
ganancias del exterior las pueden computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, Las sucesiones indivisas son
contribuyentes.
Residentes en el pas:
Ganancias obtenidas en el pas y las ganancias
Personas fsicas y sucesiones indivisas.
obtenidas en el exterior.

Sociedades de capital y sucursales de sociedades

constituidas en el exterior.

Residentes en el exterior:

Personas fsicas y sucesiones indivisas.

Sociedades en general.

Ganancias de fuente argentina.

FUENTE
Son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente
en la Repblica, de la realizacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos
ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las
partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el
pas, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisin de los mismos realizada por medio de
filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.
La ganancia neta se establecer deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y
seguros hasta el lugar de destino, la comisin y gastos de venta y los gastos incurridos en la Repblica Argentina, en
cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus productos
en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.
Las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran tambin de fuente argentina cuando consistan en
sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras
personas a quienes encomienda la realizacin de funciones fuera del pas.
GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
Para establecer la ganancia neta se restarn de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso,
mantener y conservar la fuente, cuya deduccin se admita.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarn del conjunto de las ganancias netas de la primera,
segunda, tercera y cuarta categoras las deducciones autorizadas.
EXENCIONES
Estn exentos del gravamen:
a.

Las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales

b.

Las remuneraciones de los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de los pases
extranjeros, en la Repblica.

c.

Las ganancias de instituciones religiosas.

d.

Las ganancias que obtienen las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de: asistencia
social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin,
instruccin, cientficas, literarias, artsticas,
gremiales y las de cultura fsica o intelectual.

e.

Los intereses de depsitos en caja de ahorro, y plazo fijo

f.

Las indemnizaciones por antigedad (despidos) y las que se reciben en caso de muerte o incapacidad
producida por accidentes.

g.

Las ganancias derivadas de valores emitidos por entidades oficiales o mixta, en la parte correspondiente a
la Nacin, las provincias o municipalidades, en caso de que exista una ley que lo disponga y as lo resuelva
el Poder Ejecutivo Nacional.

h.

El valor locativo de la casa-habitacin cuando sea ocupada por sus dueos.

COBRO DE REINTEGROS, ESTA EXCEPCION FUE SUSPENDIDA .Las sumas percibidas por los
exportadores de bienes o servicios correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el PODER
EJECUTIVO en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre
determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios.
GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA
Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas varios montos: ejemplo
a) en concepto de ganancias no imponibles la suma de ($ 15.552), siempre que sean residentes en el pas;
b) un monto en concepto de cargas de familia, cnyuge, hijo, hija hijastro menor de 24 aos o incapacitado. Nieto,
bisnieto menor de 24 aos o incapacitado. ;
CATEGORIA DE GANANCIAS: segn el origen de la ganancia
GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA: RENTA DEL SUELO
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
b) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a indemnizar.
d) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que
suministre el propietario.
e) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines
semejantes.
F
GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA: RENTA DE CAPITALES
a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero o valores.
b) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de
seguro de retiro privados administrados.
g) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave,
marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se efecten habitualmente esta clase de
operaciones.
h) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones.
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA: BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS
AUXILIARES DE COMERCIO
a) Todas las que deriven de cualquier clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales
ubicadas en ste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no
incluidos expresamente en la cuarta categora.
d) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etctera,
que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA: RENTA DEL TRABAJO PERSONAL

a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal en relacin de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal .
d) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de negocios,
director de sociedades annimas y fideicomisario.
e) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
DEDUCCIONES
Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados
para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias
producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias
brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva.
Entre las deducciones generales a practicar sobre la ganancia total del ao encontramos:

Los intereses sobre deudas y los gastos relacionados.

Sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte (importe limitado)

Las donaciones al fisco y a entidades religiosas y ciertas fundaciones (hasta el lmite del 5% de la ganancia
neta del ejercicio, )

Aportes a planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la
superintendencia de Seguros de la Nacin (importe limitado)

Las amortizaciones de bienes inmateriales y prdidas por desuso

Los impuestos que recaigan sobre bienes que producen ganancias.

Las previsiones por crditos incobrables.

Los honorarios de directores y sndicos hasta el lmite fijado por la ley.

Los descuentos obligatorios efectuados para aportar a las obras sociales.

Importes abonados en concepto de cuotas de cobertura mdico-asistencial (importe limitado)

Gastos de sepelio originados por el fallecimiento del contribuyente y sus cargas de familia (importe
limitado).

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

Para las personas fsicas: la tasa del impuesto es progresiva y escalonada, de manera que para cada escaln
de ganancias, se paga una tasa cada vez ms alta. Pero no para el total sino que cada escaln paga su tasa.
Gozan de un mnimo no imponible y de cargas de familia por sus familiares directos en determinadas
condiciones. Una vez deducidos los mnimos no imponibles aplicables, se calcula el impuesto segn la
escala correspondiente.

Para las sociedades, la tasa del impuesto es siempre del 35% sobre las utilidades netas.

Persona fsica:

ANTICIPOS:
TERCERA CATEGORIA: se abonan 10 anticipos mensuales, el primero del 25%y 9 de 8,33%
CUARTA CATEGORIA: cinco anticipos bimestrales de un 20%

GANANCIAS PERCEPCION IMPORTACIONES

De acuerdo a la Resolucin General de AFIP 2281 y sus modificaciones se estableci un rgimen de percepcin en el
impuesto a las ganancias que se aplicar a las operaciones de importacin definitiva de bienes, incluidas las realizadas
al rea franca desde terceros pases; y desde el rea franca al territorio aduanero general, o especial, salvo que se
encuentren exceptuadas, conforme a las respectivas normas legales.
Quedan exceptuadas de esta percepcin:
1. Cuando se trate de reimportacin definitiva de cosas muebles a las que les fuera aplicable la exencin de derechos
de importacin y dems tributos previstas.
2. Que sean animales de la especie bovina, nicamente cuando el importador revista el carcter de responsable
inscripto en el impuesto al valor agregado y se trate de un propietario, locatario, arrendatario, concesionario o
cualquier otro titular bajo cuyo nombre y responsabilidad jurdico- econmica funcione el establecimiento de faena,
3. Que revistan para el importador el carcter de bienes de uso;
4. Que sean obras de arte cuyo importador posea copias autenticadas por la Secretara de Cultura de la Presidencia
de la Nacin de la "Declaracin Jurada de aplicacin de Franquicia - Decreto N 279/97".
5. Que realicen, con arreglo al procedimiento simplificado autorizado por la Administracin Nacional de Aduanas, los
Prestadores de Servicios Postales/PSP (Courriers) inscriptos en el Registro Nacional de Prestadores de Servicios
Postales de la Direccin General de Aduanas.
6. Efectuadas al rea franca desde el territorio aduanero general o especial.
AGENTE DE PERCEPCION
A los fines del citado rgimen actuar en carcter de agente de percepcin la Direccin General de Aduanas.
ALICUOTA APLICABLE: 6%
De tratarse de la importacin definitiva de bienes que tengan como destino el uso o consumo particular del
importador, la alcuota a aplicar ser del ONCE POR CIENTO (11%).
:
INGRESOS BRUTOS
Es un impuesto de carcter local, grava las actividades realizadas dentro de una jurisdiccin determinada. Grava
manifestaciones presuntas de capacidad contributiva, no interesa el lucro, slo el ingreso.
Es real ya que no toma en consideracin las circunstancias personales o la situacin global del contribuyente.
Es plurifsico pues incide en todas las etapas, es acumulativo en cascada, porque en cada etapa se grava sobre la
totalidad, con la consecuencia de que el impuesto de la etapa anterior forma parte de la base imponible de la etapa
siguiente. Ello genera un efecto multiplicador llamado piramidacin.
Recae sobre los ingresos provenientes del ejercicio de actividades empresarias, civiles o comerciales, con fines de
lucro, profesiones, oficios, intermediaciones y de toda otra actividad excluida las realizadas en relacin de
dependencia.
Se determinan sobre la base de los ingresos del perodo, excluyndose de la base imponible los importes
correspondientes a IVA, Impuestos Internos.

HECHO IMPONIBLE:
El hecho imponible es el ejercicio de actividades que sean habituales, que se desarrollen en la jurisdiccin respectiva
y que generen ingresos brutos.
No es necesario que las actividades sean lucrativas ni que el objetivo de su ejercicio sea el lucro: , tampoco interesa el
lugar donde se realice (zonas portuarias, espacios ferroviarios, aerdromos y aeropuertos, terminales de transporte,
edificios y lugares de dominio pblico y privado y todo otro de similar naturaleza), estar alcanzada con el impuesto
sobre los Ingresos Brutos
Se considerarn tambin actividades alcanzadas por este impuesto las siguientes operaciones, realizadas en forma
habitual o espordica:
a) Profesiones liberales. El hecho imponible est configurado por su ejercicio.
b) El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos), la compraventa y la locacin de inmuebles y la transferencia
de boletos de compraventa en general.
No constituyen actividad gravada con este impuesto:
a) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, con remuneracin fija o variable.
b) El desempeo de cargos pblicos.
c) El transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuado por empresas constituidas en el exterior, en Estados
con los cuales el pas tenga suscriptos o suscriba acuerdos o convenios para evitar la doble imposicin en la materia,
de los que surja, a condicin de reciprocidad, que la aplicacin de gravmenes queda reservada nicamente al pas en
el cual estn constituidas las empresas.
d) Las exportaciones, entendindose por tales la actividad consistente en la venta de productos y mercaderas
efectuadas al exterior por el exportador con sujecin a los mecanismos aplicados por la Administracin Nacional de
Aduanas. Lo establecido en este inciso no alcanza las actividades conexas de: transporte, eslingaje, estibaje, depsito
y toda otra de similar naturaleza. (Excepcin: Misiones)
SUJETOS
Son contribuyentes las personas fsicas y jurdicas que realizan las actividades gravadas .Se prev la designacin de
agentes de retencin y de percepcin.
BASE IMPONIBLE
Los ingresos brutos se imputarn al perodo fiscal en que se devengan.
BASE IMPONIBLE PERCEPCION EN IMPORTACIN
Se toma la misma base sobre la cual se aplica el IVA. La alcuota correspondiente para los sujetos que estn inscriptos
en ms de una jurisdiccin es del 2,5%.
ALICUOTAS
La Ley impositiva de cada jurisdiccin fija las alcuotas del impuesto para cada una de las actividades
CONVENIO MULTILATERAL
El convenio Multilateral est destinado a delimitar el alcance del poder tributario de las partes intervinientes en el
caso que una actividad sea ejercida en ms de una jurisdiccin. Se considera que esto sucede cuando los ingresos
brutos provenientes de un proceso son atribuidos a ms de una jurisdiccin. Se conviene la distribucin de la base
imponible anual del impuesto sobre las distintas jurisdicciones que adhieren, tendiente a evitar la doble o mltiple
imposicin interna que podra originarse.
AMBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO: sntesis del Convenio
Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqullas que se ejercen por un mismo contribuyente en una,
varias o todas sus etapas en dos o ms jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso nico,
econmicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las actividades las ejerza el
contribuyente por s o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios, etctera, con o sin relacin de dependencia. As se encuentran comprendidas
en l los casos en que se configure alguna de las siguientes situaciones:
a) Que la industrializacin tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacin en otra u otras, ya
sea parcial o totalmente;
b) Que todas las etapas de la industrializacin o comercializacin se efecten en una o varias jurisdicciones y la
direccin y administracin se ejerza en otra u otras;

c) Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten ventas o compras en otra u
otras;
d) Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten operaciones o prestaciones
de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados econmicamente en otra u otras
jurisdicciones.
REGIMEN DE DISTRIBUCIN DE INGRESOS
Los ingresos brutos del contribuyente, se distribuirn entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma: tomando
(50%) los gastos efectivamente soportados en cada jurisdiccin y (50%) de los ingresos brutos provenientes de
cada jurisdiccin en base a los datos que surjan del ltimo balance del ao calendario inmediato anterior. Esto
determinar el porcentaje que le corresponde a cada jurisdiccin
A los efectos de la distribucin entre las distintas jurisdicciones del monto imponible total, se consideran los ingresos
y gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior.