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ICMS Teoria e Prtica

ICMS TEORIA E PRTICA


Autor: Jlio Csar Zanluca
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computador, utilizando a mesma senha, no endereo www.portaltributario.com.br/downloads

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SUMRIO: (clique no link de cada mdulo para acess-lo)
Introduo
Siglas Utilizadas
Origem do ICMS
Aspectos Constitucionais
No Cumulatividade
Iseno ou No Incidncia Vedao do Crdito
Seletividade
Alquotas Mnimas e Mximas
Alquotas Internas - Piso
Alquotas Consumidor
Diferencial de Alquotas
Incidncia sobre Importao e Servios no Alcanados pelo ISS
No Incidncia - Exportao
No Incidncia Petrleo, Energia Eltrica, Ouro e Radiodifuso
IPI No Incluso na Base de Clculo
Regulamentao Complementar
Subordinao Constituio
Lei Kandir
Conflito Lei Complementar x Legislao Estadual do ICMS
Iseno ou Benefcio Condicionada a Convnio e Edio de Lei Estadual
Incidncias
No Incidncias
Contribuinte
Fato Gerador
Base de Clculo
Substituio Tributria
Local da Prestao ou da Operao
Mercadorias ou Bens
Servios de Transporte
Servios de Comunicao Oneroso
Servios Prestados ou Iniciados no Exterior
No Cumulatividade do Imposto
Vedao de Crdito
Estorno de Crdito
Prescrio do Crdito
Liquidao das Obrigaes
Saldos Credores Acumulados
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Formas Diferenciadas de Apurao


A Guerra Fiscal
So Paulo publica sua Lista Negra
Contribuinte Pagando o Pato
Convnios Internos
CONFAZ
COTEPE
SINIEF
Cadastro de Contribuintes
CNAE-Fiscal
Inscrio Centralizada
Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes CFOP
Cdigo de Situao Tributria - CST
Documentos Fiscais
Caractersticas dos Documentos Fiscais
Documento Inidneo
Permisses
Indicaes de Iseno, Imunidade, No Incidncia, Diferimento ou Suspenso
Numerao e Indicao dos Documentos Fiscais
Srie nica
Nota Fiscal a Consumidor
ECF
Nota Fiscal de Produtor
Nota Fiscal de Servio de Transporte
Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio
Nota Fiscal Eletrnica
Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas - CTRC
Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas
Conhecimento de Transporte Aerovirio de Cargas
Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas
Ordem de Coleta de Carga
Retorno de Mercadoria no Entregue
Conhecimento de Transporte Eletrnico CT-E - e Documento Auxiliar do
Conhecimento de Transporte Eletrnico - DACTE
Bilhete de Passagem Rodovirio
Bilhete de Passagem Aquavirio
Bilhete de Passagem Aerovirio
Bilhete de Passagem Ferrovirio
Nota Fiscal Emisso pela Entrada
Cancelamento do Documento Fiscal
Exigncia pelo Adquirente e Transportadores
Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais
Obrigatoriedade de Emisso de Nota Fiscal
Momento de Emisso da Nota Fiscal
Sada a Depsito Fechado do Prprio Contribuinte
Retorno ao Estabelecimento Depositante
Sada de Depsito Fechado
Sada para Depsito em Armazm Fechado Mesmo Estado
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Retorno ao Estabelecimento Depositante


Sada de Mercadorias Depositadas em Armazm Geral Mesmo Estado
Sada de Mercadorias Depositadas em Armazm Geral Outro Estado
Vendas Ordem ou para Entrega Futura
Industrializao por Encomenda
Redespacho de Cargas
Despacho de Transporte
Resumo de Movimento Dirio
Transbordo
Remessa para Formao de Lotes em Recintos Alfandegados
Exportao Direta com Entrega em Pas Diverso
Consignao Mercantil
Partes e Peas Substitudas em Virtude de Garantia
Demonstrao e Mostrurio
Carta de Correo
Livros Fiscais
Registro de Entradas
Registro de Sadas
Registro de Controle da Produo e Estoque
Registro de Impresso de Documentos Fiscais
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias
Registro de Inventrio
Registro de Apurao do ICMS
Fiscalizao de Livros e Documentos Fiscais
Guia de Informao e Apurao do ICMS
Emisso de Livros e Documentos por Sistema Eletrnico
Amplitude
Autorizao
Condies
Contribuinte do IPI
Arquivo Magntico
Nota Fiscal
Impossibilidade Tcnica de Emisso por Processamento de Dados
Local de Emisso
Vias de Documento Fiscal
Formulrios
Mais de um Estabelecimento no Estado
Autorizao de Impresso
Escriturao Fiscal
Escriturao Fiscal Digital - EFD
Autenticao
Escriturao Mensal ou em Perodos Inferiores
Registro do Controle da Produo e do Estoque
Utilizao de Cdigos
Fiscalizao
Emisso de Registros
Exerccio de Apurao
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Denncia Espontnea
Smulas do STF e STJ
Alquotas
Tabela Resumo de Alquotas Interestaduais
Alquota - Prestao de Transporte Areo Interestadual de Passageiro, Carga e
Mala Postal
ICMS Base de Clculo Incluso do IPI
Crdito do Ativo Permanente a Partir de 01.01.2001
Controle de Crdito do ICMS do Ativo Permanente CIAP
CIAP Modelo C
CIAP Modelo D
Restries dos Crditos
Materiais de Uso e Consumo
Energia Eltrica
Servios de Comunicao
Restries de Crditos de Estados que Concedem Incentivos Fiscais
Fornecimento de Materiais e Prestao de Servios
ICMS e IPI Recuperveis - Contabilizao
Crdito Presumido - Transportes
Drawback
INTRODUO
Esta obra abrange a teoria e prtica do ICMS com base nas disposies
constitucionais e complementares.
Seu objetivo oferecer ao leitor uma viso panormica do imposto, com detalhamentos
que permitam sua aplicao prtica e um melhor entendimento do ICMS.
Observa o autor que no se trata de uma coletnea de legislaes estaduais ou de
aplicao prtica a determinadas operaes, pois existem 27 legislaes distintas do
ICMS em todo territrio nacional uma para cada Estado e DF. Tais legislaes
estaduais muitas vezes so conflitantes entre si e extrapolam normas constitucionais.
No poderia uma obra como esta abordar as 27 diferentes normas, nem tentar concililas sob um aspecto didtico comum.
Na dvida, deve o leitor acessar os sites respectivos de cada Secretaria da Fazenda
Estadual, para verificar a legislao do ICMS estadual para operaes especficas e
tratamentos tributrios individuais. Os links esto disponveis na pgina
http://www.fazenda.gov.br/confaz/fazenda.htm.
SOBRE O AUTOR E A OBRA
Jlio Csar Zanluca Contabilista e reside em Curitiba PR. De 1986 a 2002, foi
auditor e consultor de vrias empresas no Paran e Santa Catarina. Desde 2003
administrador e coordenador de contedo do site Portal Tributrio, tendo escrito vrias
outras obras, como 100 Idias Prticas de Economia Tributria, PIS e COFINS, Manual
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do IRPJ Lucro Real, Planejamento Tributrio, Cooperativas, Contabilidade de Custos,


Gesto Tributria (esta ltima, em co-autoria com Paulo Henrique Teixeira), entre
outras.
Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou
comercializao por qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR
ESCRITO do detentor de direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma)
cpia para uso exclusivo e pessoal do adquirente.
Observar que todos os exemplos so meramente ilustrativos. Para transposio
prtica, verificar a adequao dos clculos efetiva realidade fiscal do contribuinte e
legislao vigente poca, bem outros fatores determinantes (alquota, Unidade da
Federao, regulamentao especfica do Estado, etc.)
SIGLAS UTILIZADAS
ADIN: Ao Direta de Inconstitucionalidade
CCICMS: Cadastro de Contribuintes do ICMS
CF: Constituio Federal do Brasil de 1988
CIAP: Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente
CNPJ: Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica
COFINS: Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Lei
Complementar 70/1991)
CONFAZ: Conselho Nacional de Poltica Fazendria
COTEPE: Comisso Tcnica Permanente do ICMS
CPMF: Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (Lei 9.311/1996)
CSL ou CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei 7.689/1988)
CTN: Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/1966)
CTRC: Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas
DANFE: Documento Auxiliar da NF-e
DF: Distrito Federal
DOU: Dirio Oficial da Unio
EC: Emenda Constitucional
ICM: Imposto sobre Circulao de Mercadorias, antecessor do ICMS
ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (Lei
Complementar 87/1996)
GPS: Guia da Previdncia Social
IN: Instruo Normativa
INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social
IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados
IR: Imposto de Renda
IRF: Imposto de Renda na Fonte
IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica
IRPJ: Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ISS: Imposto sobre Servios (Lei Complementar 116/2003)
LC: Lei Complementar
MDIC: Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior
NF: Nota Fiscal
NF-e: Nota Fiscal Eletrnica
PIS: Programa de Integrao Social (Lei Complementar 7/70)
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RIPI: Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (Decreto 4.544/2002)


RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999)
RPS: Regulamento da Previdncia Social (Decreto 3.048/1999)
RUDFTO: Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia
SINIEF: Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais
SRF: Secretaria da Receita Federal
STF: Supremo Tribunal Federal
STJ: Superior Tribunal de Justia
TJLP: Taxa de Juros a Longo Prazo
ORIGEM DO ICMS
IVC Imposto sobre Vendas e Consignaes
Da Constituio de 1934 surgiu o IVC Imposto sobre Vendas e Consignaes. O IVC
possua natureza mercantil, onde cada venda era tida como um fato gerador distinto,
incidindo em todas as fases de circulao, do produtor at o consumidor. Era, portanto
um imposto com incidncia em cascata. Sendo assim, em cada uma das sucessivas
vendas de uma mesma mercadoria, a comear do produtor at o consumidor final, o
IVC era exigido, repetidamente sobre a Base de Clculo integral (preo da mercadoria).
ICM Imposto sobre Circulao de Mercadorias
Pela Emenda Constitucional 18, de 01 de dezembro de 1965, surge o ICM Imposto
sobre Circulao de Mercadorias, substituindo o IVC.
A inovao do ICM advm de que, diferentemente do IVC, no apresenta as
caractersticas de cumulatividade, prprias dos impostos em em cascata. O pagamento
do ICM era feito sobre o valor agregado, isto , a diferena maior entre o valor da
operao tributada e o da operao anterior.
Surgimento do ICMS
Atravs da Constituio Federal de 1988, o atual sistema tributrio nacional entrou em
vigor em 1 de maro de 1989, extinguindo os impostos especiais, de incidncia nica,
de competncia federal.
Os trs impostos nicos federais sobre:
1)

combustveis e lubrificantes lquidos e gasosos;

2)

energia eltrica; e

3)

minerais do Pas,

desapareceram ao impacto da Constituio Federal de 1988. Houve a incorporao dos


aludidos produtos ao campo de incidncia do ICMS, uma vez que tais bens so
mercadorias suscetveis de circulao.

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J o art. 155, I, b, da C.F./88 (na redao da EC n 3/93), ao estabelecer o campo de


incidncia do ICMS, nele incluiu as prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao. Tal fato se deu em virtude da retirada da esfera de
competncia tributria da Unio, dos impostos sobre servios de transportes e de
comunicao, pela Assemblia Nacional Constituinte.
ASPECTOS CONSTITUCIONAIS
CONSTITUIO A NORMA TRIBUTRIA MXIMA
De acordo com o artigo 5, inciso II, da Constituio Federal, ningum pode ser obrigado
a fazer ou a deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude da lei.
Do ponto de vista tributrio, a nossa Carta Magna estabelece, no inciso 1 do artigo 150,
que nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea.
A lei, como um processo legislativo, deve ser compreendida no seu sentido amplo, ou
seja, envolvendo desde a Constituio Federal, emendas constitucionais, leis
complementares, leis ordinrias, leis delegadas, medidas provisrias, decretos
legislativos at as resolues.
A Constituio Federal a fonte primeira do Direito Tributrio, submetendo todas as
demais normas jurdicas.
A Constituio Federal atribui a competncia tributria, impondo limitaes ao poder de
tributar.
As Emendas Constitucionais so atos que se incorporam prpria Constituio Federal,
em razo de introduzirem modificaes em seu texto.
ICMS NA CONSTITUIO FEDERAL
O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao)
de competncia dos Estados e do Distrito Federal.
Sua base constitucional o artigo 155, a seguir reproduzido:
Artigo 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I-............................................................... ......
...
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior; (Redao dada pela Emenda Constitucional n
3/93 DOU de 18.03.1993.)

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A Constituio Federal determina, ainda, no artigo 155, 2, as diversas caractersticas


do ICMS, nem sempre respeitadas pelos entes federados, mas que passamos a
apresentar a seguir.
NO CUMULATIVIDADE
O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado
nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
Este sistema conhecido como dbito x crdito, onde abate-se do montante devido
pelo contribuinte o valor pago por este em etapas anteriores, em suas compras de bens
ou servios j tributados pelo imposto.
Para maiores detalhes, acesse o tpico No Cumulatividade do Imposto.
ISENO OU NO INCIDNCIA VEDAO DE CRDITO
A iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas
operaes ou prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores.
Este e outros princpios constitucionais visam dar coerncia ao trato tributrio do ICMS
entre diferentes Estados, nem sempre respeitados pelos entes federativos, da surgindo
as famosas guerras fiscais.
SELETIVIDADE
O ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos
servios.
Esta seletividade aplicada tributando-se com alquotas diferentes mercadorias
diferentes.
Dependendo do Estado, bebidas, fumos, iates, energia eltrica e comunicaes so
oneradas pelo ICMS com alquota superior aplicvel s demais mercadorias e servios
(entre 25% a 33% para as mercadorias e servios citados, e 17% a 18% para outras
mercadorias e servios).
O Estado de So Paulo, por exemplo, onera o consumo de energia eltrica com
alquotas variveis de acordo com o tipo de consumidor (residencial, agricultor etc. seletivamente), e tambm de acordo com a quantidade de energia eltrica consumida
(12% at 200 kWh; 25% para consumo superior a 200 kWh - progressivamente).
ALQUOTAS MNIMAS E MXIMAS

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Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero


dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as
alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao.
facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de
iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que
envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e
aprovada por dois teros de seus membros.
Para maiores detalhes sobre a fixao de alquotas, acesse o tpico Alquotas, nesta
obra.
ALQUOTAS INTERNAS - PISO
Salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal nos termos do disposto
no inciso XII, "g", art. 155 da CF (que trata da necessidade de Lei Complementar para
regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados) as alquotas internas do
ICMS no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais.
ALQUOTAS CONSUMIDOR
Em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final
localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele.
DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Na hiptese de aplicao da alquota interestadual, quando o destinatrio for
contribuinte do imposto, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto
correspondente diferena entre a alquota interna e interestadual.
Assim, quando da aquisio, por parte de contribuintes do imposto, de mercadorias para
consumo prprio, dever este recolher, quando da entrada da mercadoria no Estado de
destino, o ICMS pela diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a alquota
interestadual do Estado de origem, chamando-se esta diferena, neste caso, como
diferencial de alquotas.
Exemplo:
Determinado contribuinte A do ICMS recebeu mercadorias para consumo, oriundos
de outro estado da federao, no valor de R$ 1.000,00 sendo o ICMS destacado em
nota fiscal de R$ 120,00.

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A alquota interna do ICMS no estado que se localiza o contribuinte A de 18%.


Portanto, teremos os seguintes clculos relativamente ao diferencial do ICMS:
1. Valor do ICMS na operao interestadual: R$ 120,00
2. Valor do ICMS pela alquota interna no Estado de localizao do contribuinte
A: R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00
3. Diferencial de ICMS (2 1) = R$ 180,00 menos R$ 120,00 = R$ 60,00.
INCIDNCIA SOBRE IMPORTAO E SERVIOS NO ALCANADOS PELO
ISS
O ICMS incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio;
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios
no compreendidos na competncia tributria dos Municpios.
Alguns conflitos surgiram sobre a aplicao dos dispositivos constitucionais, tendo o
STJ expedido as seguintes smulas relativamente ao ICMS-Importao e do conflito
tributrio com o ISS:
Smula 155 STJ O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para
uso prprio.
Smula 156 STJ A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob
encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, est sujeita, apenas, ao
ISS.
Smula 163 STJ O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de
servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do
ICMS a incidir sobre o valor total da operao.
NO INCIDNCIA EXPORTAO
O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.
NO INCIDNCIA PETRLEO, ENERGIA ELTRICA, OURO E
RADIODIFUSO
Tambm no incide ICMS sobre:

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1. operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes,


combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
2. sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5 da CF (quando definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial);
3. nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e
de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
IPI NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO
No compreender, na base de clculo do ICMS, o montante do imposto sobre produtos
industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto
destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois
impostos.
REGULAMENTAO COMPLEMENTAR
SUBORDINAO CONSTITUIO
A Lei Complementar imposta pela CF, tendo por finalidade, dentre outras (Art. 146,
CF):
I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente
sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
Como o prprio nome diz, compete lei complementar a atribuio de, to-somente,
complementar os dispositivos e princpios contidos no texto constitucional, sem alterlos, mas apenas explicitando-os e/ou normatizando-os. Tem aplicao em mbito
nacional.
Na verdade, a lei complementar uma norma de integrao entre os princpios gerais da
Constituio Federal e os comandos de aplicao da legislao ordinria (infraconstitucional).
Hierarquicamente, a lei complementar est acima da lei ordinria e abaixo da
Constituio (Lei Maior).
A prpria CF, em seu artigo 155, inciso XII, determinou a necessidade de
regulamentao do ICMS, nestes termos:

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XII - cabe lei complementar:


a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local
das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros
produtos alm dos mencionados no inciso X, "a";
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
LEI KANDIR
A atual regulamentao constitucional do ICMS est prevista na Lei Complementar
87/1996 (a chamada Lei Kandir).
Esta LC foi alterada posteriormente por vrias outras Leis Complementares, como a
92/97, 99/99, 102/2000, 114/2002, 120/2005 e 122/2006.
CONFLITO LEIS COMPLENTARES X REGULAMENTAO ESTADUAL DO
ICMS
Hierarquicamente, todas as normas estaduais (sejam leis, decretos ou atos normativos),
devem subordinar-se LC 87/1996 e suas alteraes posteriores.
Qualquer norma que estiver em conflito com tais Leis Complementares ilegal, pois
no pode uma regulamentao de um ente federado conflitar com a prpria norma
federativa que lhe superior.
Temos, nas regulamentaes estaduais do ICMS, vrios conflitos legais entre tais
regulamentaes e as normas superiores, como, por exemplo, vedaes de crditos e
atribuio de fato gerador que no esto previstas nas Leis Complementares.
O contribuinte, ao se deparar com tais ilegalidades, deve procurar avaliar seus efeitos
financeiros (maior custo tributrio) sobre si prprio, e adotar a medida legal que julgar
pertinente, como, por exemplo, mandato de segurana visando elidir o pagamento de
imposto sobre uma operao tributada pela norma estadual quando a LC no a alcana a
mesma.
ISENO OU BENEFCIO CONDICIONADA A CONVNIO E EDIO DE
LEI ESTADUAL
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13

No af de proporcionar benesses a contribuintes, alguns Estados extrapolam os limites


legais e concedem isenes ou benefcios fiscais, na rea do ICMS.
Os entes federativos devem ater-se s restries fixadas pela Lei Complementar 24/75,
recepcionada pela Constituio Federal de 1988 - art. 155, pargrafo 2 inciso XII, letra
"g".
A LC 24/75 clara ao exigir que as isenes do ICMS sero concedidas ou revogadas
nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal.
Para detalhamentos sobre Convnios, veja o tpico respectivo.
Aps a edio do Convnio, este deve ser aprovado pela Assemblia Legislativa do
respectivo Estado, antes de entrar em vigor no mesmo.
Ato de governador de Estado que, mediante decreto, concede benefcio tributrio
passvel de nulidade. Em processo Resp 556.287, a Segunda Turma do Superior
Tribunal de Justia (STJ) sentenciou contra o Estado do Rio Grande do Norte, porque
este no se ateve norma legal para criar remisso de ICMS.
A ministra Eliana Calmon, relatora do processo, observou que o poder de isentar da
mesma categoria do poder de tributar, sofrendo ambos de limitaes cujas razes esto
na Constituio, sendo a primeira delas o princpio da legalidade, proclamado de forma
expressa no artigo 97 do CTN, o qual estabelece, no inciso VI, que s lei dado
estabelecer a hiptese de excluso do crdito tributrio.
O governador daquele Estado concedeu iseno do ICMS COSERN, mediante
simples Decreto do Executivo.
Para a ministra, no tem respaldo legal o argumento do Estado de que, se o convnio
pode autorizar a concesso de favores fiscais pelos Estados-membros, pode o decreto do
governador conferir o mesmo benefcio.
"Ocorre que o convnio no capaz de conceder ou retirar favor de ningum, porque o
ato que determina efetivamente a outorga o decreto legislativo pela qual aprovado o
convnio. Alis, unnime a doutrina em dizer que os convnios so uma fase peculiar
do processo legislativo, em matria de iseno do ICMS. Dentro desse enfoque, no se
h de comparar decreto do governador, com convnio aprovado por decreto legislativo",
concluiu a relatora.
INCIDNCIAS
O ICMS incide sobre:
I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via,
de pessoas, bens, mercadorias ou valores;

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14

III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a


gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na
competncia tributria dos Municpios;
V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre
servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.
VI sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade;
VII sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
VIII sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica,
quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de
operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o
adquirente.
NO INCIDNCIAS
O imposto no incide sobre:
I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;
III operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao;
IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser
utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza
definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia
dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar;
VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de
estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;
VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao
efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;
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VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem


arrendado ao arrendatrio;
IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis
salvados de sinistro para companhias seguradoras.
EQUIPARAO A EXPORTAES
Equipara-se s exportaes, para fins de no incidncia, a sada de mercadoria realizada
com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da
mesma empresa;
b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
CONTRIBUINTE
Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em
volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou
intuito comercial:
I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade;
II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior,
III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e
energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao.
FATO GERADOR
Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em
depsito fechado, no Estado do transmitente;

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IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente,


quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal,
de qualquer natureza;
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e
a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
Nota: quando o servio for prestado mediante pagamento em ficha, carto ou
assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto quando do
fornecimento desses instrumentos ao usurio.
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao
expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei
complementar aplicvel;
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior;
Notas:
1. Aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria
ou bem importados do exterior dever ser autorizada pelo rgo
responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio
do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho
aduaneiro, salvo disposio em contrrio.
2. Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes
do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste
momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em contrrio,
exigir a comprovao do pagamento do imposto.
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do
exterior e apreendidos ou abandonados;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou industrializao;
XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em
outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.

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BASE DE CLCULO
A base de clculo do ICMS :
1 - na sada de mercadoria prevista nos itens I, III e IV anteriores, o valor da
operao;
2 - na hiptese do item II anterior, o valor da operao, compreendendo mercadoria
e servio;
3 - na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, o preo do servio;
4 - no do fornecimento de mercadoria com prestao de servios;
a) o valor da operao, na hiptese de servios no compreendidos na competncia
tributria dos Municpios;
b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese de servios
compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de
incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar
aplicvel;
5 - na hiptese de importao de bens ou mercadorias, a soma das seguintes
parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao;
b) imposto de importao;
c) imposto sobre produtos industrializados;
d) imposto sobre operaes de cmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras;
Notas: 1. O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser
convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo
do imposto de importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior se
houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo.
2. O valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do imposto de
importao, nos termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado.
6 - na hiptese de servio prestado no exterior, o valor da prestao do servio,
acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao;
7 - no caso da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do
exterior e apreendidos ou abandonados, o valor da operao acrescido do valor dos

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impostos de importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas


cobradas ou debitadas ao adquirente;
8 - na hiptese da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado,
quando no destinados comercializao ou industrializao, o valor da operao de
que decorrer a entrada;
9 - na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha
iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, o
valor da prestao no Estado de origem.
SEGUROS, FRETES E OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS
Integra a base de clculo do ICMS, inclusive na hiptese de importao:
I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera
indicao para fins de controle;
II - o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como
descontos concedidos sob condio;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e
ordem e seja cobrado em separado.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo
a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de
substituto tributrio.
Assim temos na legislao 2 modalidades de contribuintes:
1) Contribuinte Substituto: aquele eleito para efetuar a reteno e/ou recolhimento do
ICMS;
2) Contribuinte Substitudo: aquele que, nas operaes ou prestaes antecedentes ou
concomitantes beneficiado pelo diferimento do imposto e nas operaes ou prestaes
subseqentes sofre a reteno.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou
mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes,
inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas
operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em
outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou servios
previstos em lei de cada Estado.
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Dependncia de Convnio e Aplicao


A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de
acordo especfico celebrado pelos Estados interessados.
O contribuinte substituto para clculo e recolhimento do ICMS da substituio tributria
observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria.
Exemplo:
Empresa situada no estado do PR, remetendo mercadorias sujeitas substituio
tributria para SP, dever observar s disposies da legislao paulista, no que se
refere alquota, base de clculo, margem de valor agregado e demais normas
aplicveis ao recolhimento do ICMS da substituio tributria.
Base de Clculo
A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da
operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida pelo somatrio das
parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou
pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes
subseqentes.
Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou mximo,
seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para fins de
substituio tributria, o referido preo por ele estabelecido.
Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poder a lei
estabelecer como base de clculo este preo.
Valor do ICMS Substituto
O imposto a ser pago por substituio tributria corresponder diferena entre o valor
resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do
Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela
operao ou prestao prpria do substituto.
Este valor ser somado na fatura/duplicata. Portanto, trata-se de um valor a ser cobrado
do adquirente, junto com o valor das mercadorias ou servios faturados.
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Exemplo:
Valor das mercadorias: R$ 1.000,00
Valor do ICMS substituto: R$ 240,00
Valor total da fatura: R$ 1.240,00
Tributao nica
Em relao s operaes subseqentes, em razo da sistemtica substitutiva do ICMS,
as posteriores operaes e prestaes internas realizadas pelos contribuintes substitudos
no mais tero recolhimento do ICMS, encerrando-se o ciclo de tributao.
Tambm no cabe restituio ou cobrana complementar do imposto quando a operao
ou a prestao subseqente cobrana do ICMS se realizar com valor inferior ou
superior quele estabelecido desde que a operao seja realizado dentro do prprio
estado do contribuinte substitudo.
Observe que, se a mercadoria for objeto de nova sada interestadual, haver necessidade
de calcular novamente o ICMS substituio - desde que o Estado destinatrio das
mercadorias exija tal procedimento.
ESPCIES DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ICMS
1 Sobre Mercadorias
1.1 Operaes anteriores
Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a determinado contribuinte
a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta
espcie se encontra o diferimento do lanamento do imposto.
1.2 Operaes subsequentes
A ST em relao s operaes subsequentes caracteriza-se pela atribuio a
determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o
fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes
operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final (art.
6, pargrafo 1, da Lei Complementar 87/1996).
1.2 Operaes concomitantes
Esta espcie de Substituio Tributria caracteriza-se pela atribuio da
responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que
esteja realizando a operao ou prestao de servio, concomitantemente ocorrncia
do fato gerador. Nesta espcie se encontra a Substituio Tributria dos servios de
transportes de cargas.

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2 Sobre servio de transportes


O ICMS sobre o servio de transporte devido ao local do incio da prestao.
Considerando este fato, as Unidades da Federao, por intermdio do Convnio ICMS
n 25/90, estabeleceram que, por ocasio da prestao de servio de transporte de carga
por transportador autnomo ou por empresa transportadora de outra Unidade da
Federao no inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de incio da prestao, a
responsabilidade pelo pagamento do ICMS devido poder ser atribuda :
a)
ao alienante ou remetente da mercadoria, exceto se produtor rural ou
microempresa, quando contribuinte do ICMS;
b)
ao destinatrio da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa,
quando contribuinte do ICMS, na prestao interna;
c)
ao depositrio da mercadoria a qualquer ttulo, na sada da mercadoria ou bem
depositado por pessoa fsica ou jurdica.
CONTRIBUINTES
Contribuinte Substituto
o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou
prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor decorrente
da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes de
destinem mercadorias e servios a consumidor final. Em regra geral ser o fabricante ou
importador no que se refere s operaes subsequentes .
Contribuinte Substitudo
aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios pago
pelo contribuinte substituto.
RESPONSVEL
O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita
substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior,
fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido
retido.
Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes
antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo
responsvel quando:
a)

da entrada ou recebimento da mercadoria ou servio;

b)

da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no-tributada;

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c)
ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do imposto.
NOTA FISCAL
A nota fiscal emitida pelo contribuinte substituto conter, alm das indicaes exigidas
pela legislao, o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do
imposto retido. A falta dessas informaes implica exigncia do imposto nos termos que
dispuser a legislao da Unidade Federada de destino.
Restituio
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago
por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no
se realizar.
Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias,
o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do
pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo.
Havendo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze
dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm
devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis.
Exemplo de Clculo:
Determinada empresa vende mercadorias sujeitas substituio tributria do ICMS, no
valor de R$ 1.000,00, para atacadista situado em outro estado da federao.
O preo de venda, fixado a varejo, para o lote das mercadorias, de R$ 2.000,00. A Lei
estadual da unidade de federao de destino das mercadorias fixa a base de clculo
como o preo final sugerido a consumidor pelo fabricante.
A alquota interestadual de 12%.
A alquota interna do estado destinatrio das mercadorias 18%.
Teremos ento:
1. Base de clculo da substituio tributria: R$ 2.000,00
2. ICMS total = alquota interna x base de clculo = 18% x R$ 2.000,00 = R$
360,00.
3. ICMS j destacado em nota fiscal pelo vendedor = R$ 1.000,00 x 12% = R$
120,00.
4. (2 - 3) = ICMS substituto a cobrar do adquirente-atacadista = R$ 360,00 R$
120,00 = R$ 240,00.
Base: artigos 6 a 10 da LC 87/1996.

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23

Operaes Interestaduais j Tributadas Anteriormente


Nas operaes interestaduais entre contribuintes do ICMS com mercadorias j
alcanadas pela substituio tributria, o contribuinte que der a nova sada interestadual
ter direito ao ressarcimento do imposto retido na operao anterior, devendo, para
tanto, emitir uma nota fiscal exclusiva para esse fim, em nome do estabelecimento
fornecedor que tenha retido originalmente o imposto.
A nota fiscal emitida para fim de ressarcimento dever ser visada pelo rgo fazendrio
em cuja circunscrio localiza-se o contribuinte substitudo, acompanhada de relao
discriminando as operaes interestaduais. A critrio do fisco de cada unidade federada,
a referida relao poder ser exigida em meio magntico.
O estabelecimento fornecedor, de posse da nota fiscal, poder deduzir o valor do
imposto retido, do prximo recolhimento unidade federada do contribuinte que tiver
direito ao ressarcimento. Ou seja, na prxima operao, o valor a ser retido do
contribuinte a ser ressarcido ser deduzido daquela parcela anteriormente retida.
FORMA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
O imposto retido pelo contribuinte substituto dever ser recolhido por meio da Guia
Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, em agncia do banco oficial
da Unidade Federada destinatria, ou na sua falta, em agncia de qualquer banco oficial
signatrio do Convnio patrocinado pela Associao Brasileira dos Bancos Comerciais
Estaduais - ASBACE, localizada na praa do estabelecimento remetente, em conta
especial, a crdito do Governo em cujo territrio se encontra estabelecido o adquirente
das mercadorias, ou, ainda, na falta deste, em agncia de banco credenciado pela
Unidade Federada interessada.
Dever ser utilizada GNRE especifica para cada Convnio ou Protocolo, sempre que o
contribuinte substituto operar com mercadorias sujeitas ao regime de substituio
tributria regido por normas diversas.
O contribuinte substituto para clculo e recolhimento do ICMS da substituio tributria
observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria.
ENVIO DE INFORMAES
O estabelecimento que efetuar reteno do imposto remeter Secretaria de Fazenda,
Finanas ou Tributao das unidades da Federao de destino, mensalmente:
a) arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms
anterior, ou com seus registros totalizadores zerados, no caso de no terem sido
efetuadas operaes no perodo, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de
substituio tributria, em conformidade com a clusula oitava do Convnio ICMS
57/95, at o dia 15 (quinze) do ms subseqente ao da realizao das operaes;
b) Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIAST), em conformidade com o pargrafo nico da clusula oitava e clusula dcima do
Ajuste SINIEF 04/93.
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24

O arquivo magntico acima substitui o exigido pela clusula oitava do Convnio ICMS
57/95, desde que inclua todas as operaes citadas, mesmo que no realizadas sob o
regime de substituio tributria.
Bases legais: CF, art. 150, 7, LC 87/1996, Convnio ICMS 81/1993.
LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO
imprescindvel que o local da operao ou da prestao estejam corretamente
determinados, para que o imposto seja atribudo ao Estado onde tal local ocorra.
Temos ento, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, a atribuio do local da seguinte forma:
MERCADORIAS OU BENS
Tratando-se de mercadoria ou bem o local da operao ser:

o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato


gerador;
onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao
fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a
legislao tributria;
o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a
represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha
transitado;
importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido;
aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria
ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados;
o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final,
nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e
combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou
comercializao;
o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado
como ativo financeiro ou instrumento cambial;
o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e
moluscos.
SERVIOS DE TRANSPORTE

Tratando-se de prestao de servio de transporte, o local da prestao ser:

onde tenha incio a prestao;


onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como
dispuser a legislao tributria;

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25

o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por


contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no
esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.
SERVIO DE COMUNICAO ONEROSO

Tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao, o local de prestao ser:

o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim


entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio,
ampliao e recepo;
o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha,
carto, ou assemelhados com que o servio pago;
o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por
contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no
esteja vinculada a operao ou prestao subseqente;
o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por
meio de satlite;
onde seja cobrado o servio, nos demais casos.
SERVIOS PRESTADOS OU INICIADOS NO EXTERIOR

Tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o local da prestao o do


estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO
O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo
ou por outro Estado.
assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente
cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou
simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo
permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal
ou de comunicao (art. 20 da Lei Complementar 87/96).
Exemplo:
Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.000,00
Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$
10.000,00.
Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00

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VEDAO DE CRDITO
No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios
resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a
mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em
contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte
pessoal.
vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de
servios a ele feita:
I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural,
quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto,
exceto se tratar-se de sada para o exterior;
II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao
subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas
ao exterior.
Veja tambm o tpico ICMS Restries aos Crditos.
ESTORNO DE CRDITO
O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre
que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:
I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta
circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;
II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do
produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto;
III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
NO APLICAO DE ESTORNO
At 31.12.2005, no se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que
venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior.
E, a partir de 01.01.2006, por fora da LC 120/2005, no se estornam crditos referentes
a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas
ao exterior ou de operaes com o papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos.
PRESCRIO DO CRDITO
O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da
data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96).
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27

Exemplo:
A nota fiscal de aquisio das mercadorias foi emitida em 16.11.2001. Na ocasio, por
um lapso da escrita fiscal do adquirente, a mesma no foi lanada no registro de
entradas, e por conseguinte, no foi creditado o ICMS respectivo.
Se, at 16.11.2006 (5 anos passados da emisso da nota fiscal) o adquirente no efetuar
o lanamento de crdito extemporneo, o respectivo direito deixar de existir.
LIQUIDAO DAS OBRIGAES
As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos
escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores,
se for o caso.
Exemplo:
Contribuinte apurou dbito total de ICMS no perodo de R$ 100.000,00. Tinha um saldo
credor acumulado, do perodo anterior, de R$ 10.000,00. No perodo de apurao, teve
R$ 50.000,00 de crditos. A liquidao ocorrer no valor de:
Dbito Total no Perodo de Apurao
Saldo Credor do Perodo Anterior
Crditos do Perodo de Apurao
Saldo do ICMS

R$ 100.000,00
R$ 10.000,00
R$ 50.000,00
R$ 40.000,00

Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o
perodo seguinte.
SALDOS CREDORES ACUMULADOS
Saldos credores acumulados por estabelecimentos que realizem operaes e prestaes
de exportaes para o exterior podem ser, na proporo que estas sadas representem do
total das sadas realizadas pelo estabelecimento:
I - imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado;
II - havendo saldo remanescente, transferidos pelo sujeito passivo a outros
contribuintes do mesmo Estado, mediante a emisso pela autoridade competente de
documento que reconhea o crdito.
Base: art. 25, 1 da LC 87/1996.
VEDAO DE TRANSFERNCIAS
Em decorrncia da briga entre Governo Federal e Governos Estaduais, pelo repasse das
perdas de arrecadao decorrentes da desonerao das exportaes, os ltimos
resolveram no autorizar novas transferncias de crditos de ICMS acumulados em
decorrncia da desonerao das exportaes, a partir de 26.10.2005, mediante a
publicao do malfadado Protocolo ICMS 30/2005.
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Lamentvel, em todos os aspectos, a atitude dos governos envolvidos. Demonstra a falta


de sensibilidade na gesto pblica para o desenvolvimento e crescimento de nossa
economia exportadora, que tantos empregos gera e traz tantas divisas para o pas.
Os governos voltaram sensatez, e em 23.12.2005 foi publicado no DOU o Protocolo
CONFAZ 40/2005, revogando a restrio. Entretanto, temos conhecimento que vrios
estados esto aplicando limites s transferncias.
Aos contribuintes lesados s resta a alternativa de recorrer ao judicirio, buscando
resguardar seus direitos lquidos e certos, previstos no art. 25, 1 da LC 87/1996.
FORMAS DIFERENCIADAS DE APURAO
Em substituio ao regime de apurao genrico por perodo, a lei estadual poder
estabelecer em relao ao ICMS:
I - que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio dentro de
determinado perodo;
II - que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio em cada
operao;
III - que, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento, o imposto seja
pago em parcelas peridicas e calculado por estimativa, para um determinado perodo,
assegurado ao sujeito passivo o direito de impugn-la e instaurar processo contraditrio.
Na hiptese do item III, ao fim do perodo, ser feito o ajuste com base na escriturao
regular do contribuinte, que pagar a diferena apurada, se positiva; caso contrrio, a
diferena ser compensada com o pagamento referente ao perodo ou perodos
imediatamente seguintes.
A incluso de estabelecimento no regime de que trata o item III no dispensa o sujeito
passivo do cumprimento de obrigaes acessrias.
Base: art. 26 da LC 87/1996.
A GUERRA FISCAL
Vrios Estados, no afim de atrair investimentos, produzem uma legislao de incentivo,
tendo como base determinados benefcios, especialmente na rea do ICMS.
Obviamente que no se deve repudiar tais esforos, mas, aguados pela politicagem e
pela m gesto de recursos pblicos tais aes tem resultado num efeito pernicioso
chamado vulgarmente de guerra fiscal.
Trata-se de uma disputa predatria, a qualquer custo, pelos investimentos privados,
entre os Estados da federao.
O nvel da guerra est to baixo que os Estados do Cear, Minas Gerais, Paran, Rio de
Janeiro, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e So Paulo, representados pelos seus
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29

respectivos Secretrios da Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao, celebraram o


Protocolo ICMS 19/2004 publicado em 12.04.2004.
Referido instrumento dispe sobre a vedao da apropriao de crdito do ICMS nas
entradas decorrentes de operaes interestaduais, de mercadorias cujos remetentes
estejam beneficiados com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a legislao
de regncia do imposto.
O Protocolo estabelece que o crdito do ICMS correspondente entrada de mercadoria
ou recebimento de servio em estabelecimento localizado nesses estados, remetida, a
qualquer ttulo, ou prestada por contribuinte que se beneficie de incentivos concedidos
nas atividades comerciais e de prestao de servios em desacordo com a Lei
Complementar 24/1975, somente ser admitido at o montante em que o imposto tenha
sido efetivamente cobrado pela unidade da federao de origem.
Ou seja: a fiscalizao dos estados poder desqualificar os crditos do ICMS, a um
contribuinte situado em seu territrio, porque houve incentivo fiscal concedido a outro
contribuinte, em outro estado! Onde est a segurana jurdica em nosso pas? Que
descalabro mais os entes tributantes faro sobre os contribuintes?
A ttulo de esclarecimento ao destinatrio ou tomador, conforme o caso, a fiscalizao
poder informar no documento fiscal que acobertar a operao ou a prestao, a
vedao ao creditamento do imposto relativo operao ou prestao e/ou a parcela que
este est autorizado a se creditar ou a deduzir. A falta da informao no documento da
operao ou prestao, entretanto, no autoriza o destinatrio a se creditar do ICMS
destacado em desacordo com os preceitos do Protocolo. um verdadeiro absurdo,
tpico de legislao autoritria. Onde esto os direitos do contribuinte? Quem defender
a legitimidade neste pas? At onde o terrorismo fiscal ir comprometer nosso
crescimento econmico?
As unidades signatrias do presente protocolo obrigam-se mutuamente, ainda, a
disponibilizar informaes sobre os contribuintes envolvidos e as operaes ou
prestaes interestaduais nas situaes nele definidas.
O Protocolo entrou em vigor em 12 de abril de 2004 e ter vigncia por prazo
indeterminado, podendo ser denunciado por qualquer das partes signatrias, desde que
as outras sejam cientificadas com antecedncia mnima de 60 (sessenta) dias.
Diante da gritaria geral, referido Protocolo foi tornado sem efeito pelo Despacho
02/2004 do CONFAZ. Entretanto, as bases da restrio continuam vlidas, pois sua
origem a Lei Complementar 24/1975, recepcionada pela Constituio Federal de 1988
- art. 155, pargrafo 2 inciso XII, letra "g".
Nesta obra, no estou questionando a validade ou no da restrio do crdito, mas da
punio sofrida por aquele que, sem cincia, adquire mercadorias em outro estado, sem
dar-se conta de que existe empecilhos ao crdito do ICMS. Assim, um determinado
contribuinte pode sofrer penas de "sonegador", por se creditar de algo que acreditava ser
legtimo!

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30

dever do estado (e no do contribuinte) controlar tais abusos, fazendo a necessria


publicidade para que inocentes no venham ser vtimas da guerra fiscal.
Resta um apelo s autoridades dos estados signatrios: tenham mais respeito aos seus
contribuintes e procurem legislar com mais justia! Se querem acabar com a guerra
fiscal, acertem os ponteiros entre si, mas no joguem a culpa sob as costas dos
contribuintes!
So Paulo publica a sua Lista Negra
O Estado de S.Paulo, visando coibir a tomada de crdito pelos contribuintes, atravs do
Comunicado CAT 36/2004, por entender que a guerra fiscal o estava prejudicando,
restringiu o aproveitamento de crdito do ICMS ao montante efetivamente cobrado,
descontados os incentivos fiscais concedidos pelos Estados de origem.
A Lista Negra paulista inclui os seguintes incentivos e benefcios de outros Estados:
MINAS GERAIS
Programas que instituem benefcios de carter geral ou destinados a determinados
setores econmicos. Financiamentos vinculados ao ICMS - ADIN n 2561-9.
PARAN
Produtos de informtica; Produtos do abate de aves, gado, coelho; Insumos para a
fabricao - ADIN n 2155-9 e crdito outorgado de 7% para abate de aves, gado
bovino, bubalino ou suno, industrializao de pescados. Crdito em operaes
interestaduais com bobinas e tiras de ao, produtos de informtica e automao;
Reduo de base de clculo em operaes interestaduais com farinha de trigo - ADIN n
2548-1.
RIO DE JANEIRO
Indstria e Agroindstria - ADIN n 1179-1.
BAHIA
Cobre e derivados do cobre - ADIN n 2157-5 e Produtos de informtica eletrnica e
telecomunicao - ADIN n.2156-7.
DISTRITO FEDERAL
Atacadistas e Distribuidores; Empreendimentos do PRO-DF - Financiamento de 70%
do ICMS - ADIN n 2440-0 e 2543-0.
GOIS
Programas de concesso de incentivos fiscais e financeiros denominados Fomentar ou
Produzir e todos os demais programas deles decorrentes - ADIN 2441-8.

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MATO GROSSO DO SUL


Setor industrial - Programa de concesso de incentivos fiscais e financeiros denominado
PROAO e todos os programas dele decorrentes - ADIN n 2439-6.
Em relao aos demais incentivos, o Comunicado CAT n 36/2004 no seu anexo II,
exemplifica os benefcios fiscais dos Estados que no foram autorizados por convnio e
que esto sujeitos glosa de crditos fiscais do ICMS:
- AMAZONAS - Programa Geral de Incentivos Fiscais - Poltica Estadual de Incentivos
Fiscais e Extrafiscais - Financiamento, renncias fiscais e crditos presumidos de at
100% do valor do imposto devido, concedidos por produto e regio do Estado;
- BAHIA - Atacadistas:
a) de leite e seus derivados (Crdito presumido de 16,667% do valor do imposto
incidente nas operaes interestaduais);
b) de farinhas, amidos e fculas (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto
incidente nas operaes interestaduais);
c) de frutas, verduras, razes, tubrculos, hortalias e legumes frescos (crdito
presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais);
d) de aves vivas e ovos (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente
nas operaes interestaduais);
e) de carnes e produtos de carnes (Crdito presumido de 16,667% do valor do imposto
incidente nas operaes interestaduais);
f) de pescados e frutos do mar (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto
incidente nas operaes interestaduais);
g) de massas alimentcias em geral (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto
incidente nas operaes interestaduais);
h) de outros produtos alimentcios (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto
incidente nas operaes interestaduais);
i) de mquinas, aparelhos e equipamentos eltricos de uso pessoal e domstico (crdito
presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais);
j) de aparelhos eletrnicos de uso pessoal e domstico (crdito presumido de 16,667%
do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais);
k) de produtos de higiene pessoal (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto
incidente nas operaes interestaduais);
l) de Cosmticos e produtos de perfumaria (crdito presumido de 16,667% do valor do
imposto incidente nas operaes interestaduais at 28/05/2003);
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32

m) de produtos de higiene, limpeza e conservao domiciliar (crdito presumido de


16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais);
n) de produtos de higiene, limpeza e conservao domiciliar, com atividade de
fracionamento e acondicionamento associada (crdito presumido de 16,667% do valor
do imposto incidente nas operaes interestaduais);
o) de artigos de escritrio e papelaria; papel, papelo e seus artefatos (crdito presumido
de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais);
p) de mveis (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas
operaes interestaduais);
q) de embalagens (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas
operaes interestaduais);
r) de equipamentos de informtica e comunicao (crdito presumido de 16,667% do
valor do imposto incidente nas operaes interestaduais)
s) de mercadoria em geral sem predominncia de artigos para uso na agropecuria
(crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes
interestaduais);
- Componentes, partes e peas destinados fabricao de produtos de informtica,
eletrnica e telecomunicaes importados-crdito presumido de 70,834% do valor do
ICMS incidente nas sadas interestaduais;
- Artigos esportivos importados - crdito presumido de 55% do valor do ICMS
incidente nas sadas interestaduais.
- DISTRITO FEDERAL - Atacadista ou distribuidor:
a) de biscoitos do tipo gua e Sal, Cream Craker, Maisena e Maria; caf torrado e
modo; creme vegetal; margarina; halvarina; polvilho; acar refinado e cristal; alho;
arroz; leite tipo C; leite em p; macarro tipo comum; farinha de mandioca; feijo; leo
de soja; extrato de tomate, concentrado ou simples concentrado; po francs de 50g; sal
de cozinha; fub de milho; rapadura; gua sanitria; papel higinico; sabonete, exceto os
glicerinados, hidratante ou adicionados de leos especiais; sabo em barra. (crdito
presumido de 11% sobre o montante das operaes interestaduais);
b) de animais vivos das espcies: bovinos, bufalinos, caprinos, coelhos, ovinos, rs,
sunos, aves, bem como as carnes, os produtos e os subprodutos comestveis resultantes
do abate desses animais, e pescado. (crdito presumido de 10% sobre o montante das
operaes interestaduais) Obs.: para carnes, pescados e seus derivados, no perodo de
23/06/99 a 19/12/99, crdito presumido de 11%;
c) de bebidas no sujeitas ao regime de substituio tributria. (crdito presumido de
9,5% sobre o montante das operaes interestaduais);
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33

d) ou distribuidor de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria (crdito


presumido de 9,5% sobre o montante das operaes interestaduais);
e) de produtos farmacuticos constantes do Convnio ICMS 76/94. (crdito presumido
de 10% sobre o montante das operaes interestaduais);
f) de outros produtos de higiene e limpeza no enquadrados no subitem "e" acima
(crdito presumido de 9,5% sobre o montante das operaes interestaduais);
g) de outros produtos do gnero alimentcio, exceto carnes, pescados e seus derivados
(crdito presumido de 10,5% sobre o montante das operaes interestaduais);
h) de mveis e mobilirio mdico cirrgico (crdito presumido de 9,5% sobre o
montante das operaes interestaduais)
i) de vesturio e seus acessrios (crdito presumido de 9,5% sobre o montante das
operaes interestaduais);
j) de artigos de papelaria (crdito presumido de 9,5% sobre o montante das operaes
interestaduais);
k) de produtos de perfumaria e cosmticos (crdito presumido de 9,5% sobre o
montante das operaes interestaduais);
l) de material de construo (crdito presumido de 11% sobre o montante das operaes
interestaduais);
m) de papel - cdigos NBM-SH 4802, 4804, 4807, 4809, 4810, 4811, 4817 e 4823,
(crdito presumido de 10,5% sobre o montante das operaes interestaduais);
n) de produtos da indstria de informtica e automao e suporte fsico e programa de
computadores, quando no seja elaborado sob encomenda, exceto jogos (crdito
presumido de 11% sobre o montante das operaes interestaduais); e,
o) de outras mercadorias no relacionadas nos acima (crdito presumido de 9,5% sobre
o montante das operaes interestaduais).
- ESPRITO SANTO - Qualquer mercadoria, exceto caf, energia eltrica, lubrificantes,
combustveis, mercadorias para consumidor final e aquelas sujeitas substituio
tributria promovidas por estabelecimento comercial atacadista estabelecido no estado.
(crdito presumido de 11% do valor da operao nas sadas interestaduais);
- GOIS - Estabelecimento de comrcio atacadista que destine mercadoria para
comercializao, produo ou industrializao (crdito presumido, no perodo de
21/11/94 a 31/07/2000, de 2%, e a partir de 01/08/2000 de 3%);
- MATO GROSSO DO SUL - Mercadoria recebida de estabelecimento atacadista (CAE
40.100, 40.130, 40.410, 40.804, 40.902 e 41.070 (crdito presumido de 2%) Obs.:
Dependente de autorizao, que pode excluir determinada mercadoria;

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- PERNAMBUCO :
a) Comrcio atacadista de produtos importados - (crdito presumido de 47,5% a
52,5%);
b) Central de distribuio - (crdito presumido de 3% a 8%);
c) Produtos alimentcios, de limpeza, de higiene e bebidas (crdito presumido de 3,25%
a 19,25% aplicveis sobre o valor de aquisio dos produtos por estabelecimento
atacadista pernambucano);
- RIO DE JANEIRO:
a) Tecidos, calados, bolsas, lingerie, roupas em geral e bijuterias (crdito presumido de
10% do ICMS incidente nas vendas decorrentes do lanamento de novas colees s
indstrias de fiao e tecelagem e do setor de moda e confeces - de 22/09/2000 a
31/12/2002);
b) Atacadistas e Centrais de Distribuio - Rio Logstica (crdito presumido de 2%
sobre o valor das vendas interestaduais realizadas pelas empresas beneficirias - Crdito
presumido de 2% sobre o valor das entradas interestaduais a ttulo de compra ou
transferncia);
c) Importadores - Rio Portos - Financiamento vinculado ao ICMS - at 9% do valor da
importao (Lei n. 4.184/03) e Termo de Acordo de Regime Especial;
d) Geral - Fundo de Desenvolvimento Econmico e Social - FUNDES Financiamento
vinculado ao ICMS (Lei n. 2.823/97, Decreto 23.012/97) e Termo de Aprovao de
Ingresso no Programa);
e) Geral - Programa de Atrao de Estruturantes - RIO INVEST Financiamento
vinculado ao ICMS (Decreto n. 23.012/97) e Termo de Aprovao de Ingresso no
Programa;
f) Petrleo e Derivados - Programa Setorial de Desenvolvimento da Indstria do
Petrleo no estado do Rio de Janeiro - RIOPETRLEO Financiamento vinculado ao
ICMS (Decreto n. 24.270/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa;
g) Plstico e Resinas Plsticas - Programa de Desenvolvimento da Indstria de
Transformao de Resinas Petroqumicas - RIOPLAST Financiamento vinculado ao
ICMS (Decreto n. 24.584/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa;
h) Frmacos e Qumicos - Programa Setorial de Desenvolvimento da Indstria Qumica
do Estado do Rio de Janeiro - RIOFRMACOS Financiamento vinculado ao ICMS
(Decreto n. 24.857/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa;
i) Autopeas e Navipeas - Programa de desenvolvimento dos Setores de Autopeas e
Navipeas do Estado do Rio de Janeiro - RIOPEAS Financiamento vinculado ao
ICMS (Decreto n. 24.858/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa;

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35

j) Txteis - Programa de Desenvolvimento dos setores Txtil e de Confeces no Estado


do Rio de Janeiro Financiamento vinculado ao ICMS (Decreto n. 24.863/98) e Termo
de Aprovao de Ingresso no Programa;
k) Telecomunicaes e Eletro Eletrnicos - Programa de Desenvolvimento do setor
Eletro-Eletrnico e de Telecomunicaes - RIOTELECOM Financiamento vinculado ao
ICMS (Decreto n. 24.862/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa;
l) Geral - Programa Bsico de Fomento Atividade Industrial no Estado do Rio de
Janeiro - Pr-Indstria Financiamento vinculado ao ICMS;
m) Geral - Programa de Desenvolvimento Industrial das Regies Norte e Noroeste
Fluminenses;
n) Programa de Desenvolvimento do Setor de Empresas Emergentes no Estado do Rio
de Janeiro - RIO EMPRESA EMERGENTE;
o) Industrial, distribuidor ou atacadista de perfume e gua de colnia de qualquer tipo,
desodorante, talco, cosmtico e produto de toucador (Anexo nico do Decreto n.
35.418/04) Crdito presumido de 4% sobre o valor da operao interestadual;
- RIO GRANDE DO NORTE - Alimentos, bebidas alcolicas e artigos de armarinho
(crdito presumido de 3% a 5% sobre as aquisies interestaduais e de 1% a 3% sobre
as sadas interestaduais);
- TOCANTINS - Comrcio atacadista (Crdito presumido de 11% e de 2%) Obs.: no
se aplica s mercadorias sujeitas substituio tributria.
O Contribuinte Pagando o Pato
Portanto, observa-se que, pelo comportamento lesivo entre os Estados, quem pagar o
pato ser o prprio contribuinte, j que este corre o risco de ter um crdito glosado,
conhecendo ou no a situao tributria de outro estado, sendo punido pela
irresponsabilidade poltica e administrativa de terceiros.
Cabe a cada contribuinte, isoladamente, verificar as situaes em que prejudicado pela
guerra fiscal e efetuar as aes administrativas e jurdicas cabveis para a defesa de seus
direitos.
CONVNIOS INTERNOS
Nos termos do artigo 100, inciso IV, do CTN, os convnios que entre si celebrem a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, so normas complementares das
leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos.
Uma vez firmado um Convnio entre 2 ou mais Estados ou DF, o mesmo dever ser,
ratificado (ou no) pelas respectivas Assemblias Estaduais.

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36

S aps aprovados legislativamente, os convnios passam a ter eficcia, pois o Poder


Legislativo de cada Estado e do Distrito Federal que, ratificando o Convnio, o
estabelecem como vlido naquele Estado ou DF.
O leitor pode acompanhar a edio de Convnios, diretamente no site do Confaz
Conselho Nacional de Poltica Fazendria - http://www.fazenda.gov.br/confaz.
CONFAZ
de responsabilidade do CONFAZ - Conselho Nacional de Poltica Fazendria promover a celebrao de convnios, para efeito de concesso ou revogao de
isenes, incentivos e benefcios fiscais do imposto.
O Conselho constitudo por representante de cada Estado e Distrito Federal e um
representante do Governo Federal.
O Conselho pode, em assunto tcnico, delegar, expressamente, competncia Comisso
Tcnica Permanente do ICMS - COTEPE/ICMS para decidir, exceto sobre deliberao
para concesso e revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais.
COTEPE
A Comisso Tcnica Permanente do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - COTEPE/ICMS, com sede no Distrito Federal, tem
por finalidade realizar os trabalhos relacionados com a poltica e a administrao do
ICMS, visando ao estabelecimento de medidas uniformes e harmnicas no tratamento
do referido imposto em todo o territrio nacional, bem como desincumbir-se de outros
encargos atribudos pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ.
Compete COTEPE/ICMS:
I - opinar sobre questes tributrias relacionadas com o ICMS;
II - opinar sobre questes relacionadas com a aplicao das normas
previstas no Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais - SINIEF;
III - assessorar o Ministro de Estado da Fazenda e os Secretrios de
Fazenda, Finanas ou Tributao dos Estados e do Distrito Federal em assuntos e
diretrizes bsicas sobre a poltica do ICMS;
IV - orientar as Secretarias de Fazenda, Finanas ou Tributao dos
Estados e do Distrito Federal na aplicao de medidas previstas em Convnios,
Protocolos e Ajustes SINIEF;
V - promover estudos com vistas ao aperfeioamento do Sistema
Tributrio Nacional como mecanismo de desenvolvimento econmico e social, nos
aspectos de inter-relao da tributao federal e da estadual;
VI - propor medidas visando uniformizao e simplificao de
procedimentos na administrao do ICMS;
VII - propor medidas de padronizao de processamento das informaes
relativas ao ICMS;
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37

VIII - promover permuta de informaes de natureza econmico-fiscal


entre as unidades federadas;
IX - propor medidas que visem simplificao do cumprimento das
obrigaes por parte dos contribuintes;
X - acompanhar o desenvolvimento da poltica do ICMS junto aos
Estados e Distrito Federal;
XI - apreciar as proposies de Convnios, Ajustes SINIEF e outros atos
a serem submetidos ao CONFAZ;
XII - executar os servios de apoio tcnico ao CONFAZ;
XIII - apreciar, formalmente, os Protocolos firmados entre os Estados e o
Distrito Federal, pertinentes ou relacionados ao ICMS;
XIV - apreciar e deliberar sobre pareceres relacionados com
homologao para uso de equipamentos emissores de documentos fiscais;
XV - criar e extinguir Grupos e Subgrupos de Trabalho;
XVI - executar outros encargos atribudos pelo CONFAZ.
SISTEMA NACIONAL INTEGRADO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS
SINIEF
O SINIEF foi criado atravs do Convnio CONFAZ S/N de 15.12.1970 (D.O.U.:
18.02.1971).
O SINIEF tem como objetivos:
1 - a obteno e permuta de informaes de natureza econmica e fiscal entre os
signatrios;
2 - a simplificao do cumprimento das obrigaes por parte dos contribuintes.
UNIFORMIZAO
Para implantao do sistema SINIEF, sero adotadas as seguintes medidas:
I - definio dos dados bsicos dos respectivos Cadastros de Contribuintes;
II - instituio do Cdigo Nacional de Atividades Econmicas;
III - instituio do cdigo de classificao das situaes tributrias, operaes e
prestaes;
IV - unificao dos documentos e livros fiscais;
V - instituio da guia de informao e apurao do imposto;
VI - instituio de relao referente s sadas de mercadorias.
CADASTRO DE CONTRIBUINTES
As unidades da Federao mantero cadastro de contribuintes que conter, no mnimo,
os seguintes elementos bsicos:
I - nmero de inscrio estadual;
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38

II - nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ);


III - firma ou razo social;
IV - endereo, composto, no mnimo, de:
a) Rua e nmero;
b) Distrito ou subdistrito;
c) Municpio;
d) Unidade da Federao;
V - Cdigo de Atividades Econmicas.
CNAE-Fiscal CLASSIFICAO NACIONAL DE ATIVIDADES ECONMICAS
FISCAL
As unidades federadas adotaro os cdigos de atividades econmicas que compem a
Classificao Nacional de Atividades Econmicas - Fiscal - CNAE - Fiscal, constituda
pela Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE, aprovada por resoluo
do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE e da Comisso Nacional de
Classificao - CONCLA.
Para consulta do CNAE-Fiscal, na internet, o endereo http://www.cnae.ibge.gov.br.
INSCRIO CENTRALIZADA
As empresas prestadoras de servio de transporte rodovirio intermunicipal,
interestadual e internacional, de passageiros, podero, a critrio do Fisco estadual,
manter uma nica inscrio em cada unidade da Federao, desde que:
I - no campo observaes ou no verso da AIDF sejam indicados os locais, mesmo que
atravs de cdigos, em que sero emitidos os Bilhetes de Passagem Rodovirio;
II - o estabelecimento mantenha controle de distribuio dos documentos citados no
inciso anterior para os diversos locais de emisso;
III - o estabelecimento inscrito centralize os registros e as informaes fiscais e
mantenha disposio do Fisco estadual, os documentos relativos a todos os locais
envolvidos.
Base: artigo 65 do Convnio SINIEF 6/1989.
CDIGO FISCAL DE OPERAES E PRESTAES CFOP
E CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA - CST
O Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP e o Cdigo de Situao Tributria CST visam aglutinar em grupos homogneos nos documentos e livros fiscais, nas guias
de informao e em todas as anlises de dados, as operaes e prestaes realizadas
pelos contribuintes do IPI e ICMS.
TABELA CFOP
Veja, nesta obra, em arquivo prprio, os cdigos CFOP e respectivas aplicaes.
TABELA CST
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39

O Cdigo de Situao Tributria composto de trs dgitos na forma ABB, onde o 1


dgito deve indicar a origem da mercadoria ou servio, com base na Tabela A e os 2 e
3 dgitos a tributao pelo ICMS, com base na Tabela B.
Tabela A - Origem da Mercadoria
0 - Nacional
1 - Estrangeira - Importao direta
2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno
Tabela B - Tributao pelo ICMS
00 - Tributada integralmente
10 - Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
20 - Com reduo de base de clculo
30 - Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
40 - Isenta
41 - No tributada
50 - Suspenso
51 - Diferimento
60 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
70 - Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria
90 Outras
Bases: Ajustes SINIEF n 06/00, 03/94 e 6/2008.
DOCUMENTOS FISCAIS
De acordo com o Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970, com alteraes posteriores, os
contribuintes do IPI e/ou ICMS emitiro, conforme as operaes que realizarem, os
seguintes documentos fiscais:
I - Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A;
Nota: vedada a utilizao simultnea dos modelos 1 e 1-A, salvo quando
adotadas sries distintas.
II - Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2;
III - Cupom Fiscal emitido por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF);
IV - Nota Fiscal de Produtor, modelo 4.
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CARACTERSTICAS DOS DOCUMENTOS FISCAIS


Os documentos fiscais referidos devero ser extrados por decalque a carbono ou em
papel carbonado, devendo ser preenchidos a mquina ou manuscritos a tinta ou a lpistinta, devendo ainda os seus dizeres e indicaes estar bem legveis, em todas as vias.
DOCUMENTO INIDNEO
considerado inidneo para todos os efeitos fiscais, fazendo prova apenas em favor do
Fisco, o documento que:
1. omitir indicaes;
2. no seja o legalmente exigido para a respectiva operao;
3. no guarde as exigncias ou requisitos previstos neste Convnio;
4. contenha declaraes inexatas, esteja preenchido de forma ilegvel ou
apresente emendas ou rasuras que lhe prejudiquem a clareza.
PERMISSES
Relativamente aos documentos fiscais permitido:
1. o acrscimo de indicaes necessrias ao controle de outros tributos federais e
municipais, desde que atendidas as normas da legislao de cada tributo;
2. o acrscimo de indicaes de interesse do emitente, que no lhes prejudiquem a
clareza;
3. a supresso dos campos referentes ao controle do Imposto sobre Produtos
Industrializados, no caso de utilizao de documentos em operaes no sujeitas a esse
tributo, exceto o campo "VALOR TOTAL DO IPI", do quadro "CLCULO DO
IMPOSTO", hiptese em que nada ser anotado neste campo.
4. a alterao na disposio e no tamanho dos diversos campos, desde que no lhes
prejudiquem a clareza e o objetivo.
INDICAES DE ISENO, IMUNIDADE, NO INCIDNCIA,
DIFERIMENTO OU SUSPENSO
Quando a operao esteja beneficiada por iseno ou amparada por imunidade, noincidncia, diferimento ou suspenso do recolhimento do ICMS, essa circunstncia ser
mencionada no documento fiscal, indicando-se o dispositivo legal respectivo.
NUMERAO E UTILIZAO DOS DOCUMENTOS FISCAIS
Os documentos fiscais sero numerados em todas as vias, por espcie, em ordem
crescente de 1 a 999.999 e enfeixados em blocos uniformes de 20 (vinte), no mnimo, e
50 (cinqenta), no mximo, podendo, em substituio aos blocos, tambm ser
confeccionados em formulrios contnuos ou jogos soltos, observados os requisitos
estabelecidos pela legislao especfica para a emisso dos correspondentes
documentos.

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Atingido o nmero 999.999, a numerao dever ser recomeada com a mesma


designao de srie e subsrie.
Os blocos sero usados pela ordem de numerao dos documentos. Nenhum bloco ser
utilizado sem que estejam simultaneamente em uso, ou j tenham sido usados, os de
numerao inferior.
Cada estabelecimento, seja matriz, filial, sucursal, agncia, depsito ou qualquer outro,
ter talonrio prprio.
Em relao aos produtos imunes de tributao, a emisso dos documentos poder ser
dispensada, mediante prvia autorizao dos fiscos estadual e federal.
Os estabelecimentos que emitam documentos fiscais por processo mecanizado ou
datilogrfico, em equipamento que no utilize arquivo magntico ou equivalente,
podero usar formulrios, contnuos ou em jogos soltos, numerados tipograficamente.
Para maiores detalhes, acesse o tpico Emisso de Documentos por Processamento de
Dados.
SRIE NICA
Na hiptese de emisso de documentos fiscais por processamento de dados, permitido
o uso de jogos soltos ou formulrios contnuos para a emisso de Nota Fiscal de Venda
a Consumidor, modelo 2, sem distino por subsrie, englobando operaes para as
quais sejam exigidas subsries especiais, devendo constar a designao "NICA" aps
a letra indicativa da srie.
NOTA FISCAL A CONSUMIDOR
A Nota Fiscal de Venda a Consumidor conter as seguintes indicaes:
I - a denominao "Nota Fiscal de Venda a Consumidor";
II - o nmero de ordem, srie e subsrie e o nmero da via;
III - a data da emisso;
IV - o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do
estabelecimento emitente;
V - a discriminao das mercadorias, quantidade, marca, tipo, modelo, espcie,
qualidade e demais elementos que permitam sua perfeita identificao;
VI - os valores, unitrio e total, das mercadorias e o valor total da operao;
VII - o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do impressor
da nota, a data e a quantidade da impresso, o nmero de ordem da primeira e da ltima
nota impressa e respectiva srie e subsrie, e o nmero da autorizao de impresso de
documentos fiscais, quando exigida.

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As indicaes dos itens I, II, IV e VII sero impressas.


Na Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2:
a) ser adotada a srie "D";
b) poder conter subsries com algarismo arbico, em ordem crescente, a partir de 1,
impresso aps a letra indicativa da srie;
c) podero ser utilizadas simultaneamente duas ou mais subsries;
d) devero ser utilizados documentos de subsrie distinta sempre que forem realizadas
operaes com produtos estrangeiros de importao prpria ou operaes com produtos
estrangeiros adquiridos no mercado interno.
A Nota Fiscal de Venda a Consumidor ser extrada, no mnimo, em 2 (duas) vias,
sendo a 1 via entregue ao comprador e a 2 via presa ao bloco, para exibio ao Fisco.
Impossibilidade de Emisso
Nos casos fortuitos ou por motivo de fora maior, tais como falta de energia eltrica,
quebra ou furto do equipamento, em que o contribuinte esteja impossibilitado de emitir
pelo equipamento ECF o respectivo Cupom Fiscal ou a Nota Fiscal de Venda a
Consumidor, modelo 2, em substituio aos mesmos, ser permitida a emisso por
qualquer outro meio, inclusive o manual, da Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou da Nota
Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, devendo ser anotado no livro Registro de
Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO), modelo 6:
I - motivo e data da ocorrncia;
II - nmeros, inicial e final, dos documentos fiscais emitidos.
Bases: Ajuste SINIEF n 09/97, art. 50, 3 e artigos 51 e 52 do Convnio CONFAZ
s/n de 15.12.1970.
EQUIPAMENTO EMISSOR DE CUPOM FISCAL - ECF
Os estabelecimentos que exeram a atividade de venda ou revenda de mercadorias ou
bens, ou de prestao de servios em que o adquirente ou tomador seja pessoa fsica ou
jurdica no contribuinte do imposto estadual, esto obrigados ao uso de equipamento
emissor de Cupom Fiscal - ECF.
Desobrigao
O contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, com receita bruta anual de at R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais), sem estabelecimento fixo ou permanente, portando o seu
estoque de mercadorias, com ou sem utilizao de veculo, que exera atividade
comercial na condio de barraqueiro, ambulante, feirante, mascate, tenda e similares,
poder ser desobrigado do uso de ECF pelas unidades federadas.
Tambm no se aplica a utilizao obrigatria do ECF:
I - s operaes:
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a) com veculos sujeitos a licenciamento por rgo oficial;


b) realizadas fora do estabelecimento;
c) realizadas por concessionrias ou permissionrias de servio pblico
relacionadas com fornecimento de energia, fornecimento de gs canalizado e
distribuio de gua;
II - s prestaes de servios de transporte de carga e valores e de comunicaes.
Integrao de Equipamento
A utilizao, no recinto de atendimento ao pblico, de equipamento que possibilite o
registro ou o processamento de dados relativos a operaes com mercadorias ou com a
prestao de servios somente ser admitida quando integrar o ECF, de acordo com
autorizao concedida pela repartio fiscal a que estiver vinculado o estabelecimento.
O equipamento em uso, sem a autorizao ou que no satisfaa os requisitos desta,
poder ser apreendido pela Secretaria da Receita Federal ou pela Secretaria de Fazenda,
Finanas ou Tributao das unidades federadas, e utilizado como prova de infrao
legislao tributria.
Bases: Convnio ECF 01/1998 e alteraes posteriores.
CUPOM FISCAL
Nas operaes em que o adquirente seja pessoa natural ou jurdica no contribuinte do
imposto estadual, ser emitido o Cupom Fiscal ou, no lugar deste, a Nota Fiscal de
Venda a Consumidor, modelo 2, em ambos os casos, emitidos por equipamento Emissor
de Cupom Fiscal (ECF).
O Cupom Fiscal emitido por ECF deve obedecer ao disposto Convnio ECF 01/1998 e
alteraes posteriores.
Sem prejuzo da emisso do Cupom Fiscal:
I - por exigncia de legislao federal, o contribuinte emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou
1-A;
II - por solicitao do adquirente, a critrio da unidade federada, poder o contribuinte
emitir a Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, ou a Nota Fiscal, modelo 1 ou
1-A.
Nas hipteses previstas acima, o contribuinte dever:
I - anotar, nas vias do documento fiscal emitido, os nmeros de ordem do Cupom Fiscal
e do ECF, este atribudo pelo estabelecimento;
II - indicar na coluna "Observaes", do livro Registro de Sadas, apenas o nmero e a
srie do documento;
III - anexar o Cupom Fiscal via fixa do documento emitido.

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Bases: Ajuste SINIEF n 10/99 e art. 50 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.


NOTA FISCAL DE PRODUTOR
Os estabelecimentos de produtores agropecurios emitiro Nota Fiscal de Produtor,
modelo 4:
I - sempre que promoverem a sada de mercadorias;
II - na transmisso da propriedade de mercadorias;
III - sempre que, no estabelecimento, entrarem bens ou mercadorias, real ou
simbolicamente;
IV - em outras hipteses previstas na legislao.
Na Nota Fiscal de Produtor, modelo 4:
a) ser obrigatria a utilizao de sries distintas no caso de uso concomitante da Nota
Fiscal de Produtor e da Nota Fiscal Fatura de Produtor ou, quando houver determinao
por parte do Fisco, para separar as operaes de entrada das de sada;
b) sem prejuzo do disposto no item anterior, poder ser permitida a utilizao de sries
distintas, quando houver interesse por parte do contribuinte;
c) as sries sero designadas por algarismos arbicos, em ordem crescente, a partir de 1,
vedada a utilizao de subsrie.
Nmero de Vias
A Nota Fiscal de Produtor ser emitida com a seguinte quantidade de vias:
I - nas operaes internas ou nas sadas para o exterior em que o embarque se processe
na prpria unidade federada do emitente, em 3 (trs vias), que tero a seguinte
destinao:
a) a 1. via acompanhar a mercadoria no seu transporte e ser entregue, pelo
transportador, ao destinatrio;
b) a 2. via ficar presa ao bloco, para fins de controle do Fisco da unidade federada do
emitente;
c) a 3. via ter a destinao prevista na unidade da Federao do emitente;
II - nas operaes interestaduais ou nas sadas para o exterior em que o embarque das
mercadorias se processe em outra unidade federada, em 4 (quatro) vias, que tero a
seguinte destinao:
a) a 1. via acompanhar a mercadoria no seu transporte e ser entregue, pelo
transportador, ao destinatrio;

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b) a 2. via ficar presa ao bloco, para fins de controle do Fisco da unidade federada do
emitente;
c) a 3. via acompanhar a mercadoria para fins de controle do Fisco na unidade
federada de destino;
d) a 4. via ter a destinao prevista na unidade da Federao do emitente.
Base: Ajuste SINIEF n 09/97 e art. 58 a 60 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
NOTA FISCAL DE SERVIO DE TRANSPORTE
A Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, ser utilizada:
I - pelas agncias de viagem ou por quaisquer transportadores que executarem servios
de transporte intermunicipal, interestadual e internacional de turistas e de outras
pessoas, em veculos prprios ou afretados;
Nota: considera-se veculo prprio, alm do que se achar registrado em nome
da pessoa, aquele por ela operado em regime de locao ou qualquer outra
forma.
II - pelos transportadores de valores, para englobar, em relao a cada tomador de
servio, as prestaes realizadas, desde que dentro do perodo de apurao do imposto;
III - pelos transportadores ferrovirios de cargas, para englobar, em relao a cada
tomador de servio, as prestaes executadas no perodo de apurao do imposto;
IV - pelos transportadores de passageiros, para englobar, no final do perodo de
apurao do imposto, os documentos de excesso de bagagem emitidos durante o ms;
V pelos transportadores que executarem servios de transporte intermunicipal,
interestadual ou internacional de bens ou mercadorias utilizando-se de outros meios ou
formas, em relao aos quais no haja previso de documento fiscal especfico.
A Nota Fiscal de Servio de Transporte ser emitida antes do inicio da prestao do
servio.
obrigatria a emisso de uma Nota Fiscal, por veculo, para cada viagem contratada.
No transporte de pessoas com caracterstica de transporte metropolitano mediante
contrato, poder ser postergada a emisso da Nota Fiscal de Servio de Transporte, at o
final do perodo de apurao do imposto, desde que devidamente autorizado pelo fisco
estadual.
Na prestao interna de servio de transporte, a Nota Fiscal de Servio de Transporte
ser emitida no mnimo em 3 (trs) vias, que tero a seguinte destinao:
I - a 1 via ser entregue ao contratante ou usurio;
II - a 2 via acompanhar o transporte para fins de fiscalizao;
III - a 3 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco.
Na prestao interestadual de servio de transporte, a Nota Fiscal de Servio de
Transporte ser emitida, no mnimo, em 4 (quatro) vias, que tero a seguinte destinao:

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I - 1 via ser entregue ao contratante ou usurio;


II - a 2 via acompanhar o transporte, para fins de controle no Estado de
destino;
III - a 3 via ter o destino previsto na legislao do Estado do emitente;
IV - a 4 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco.
Nas prestaes internacionais, podero ser exigidas tantas vias da Nota Fiscal de
Servio de Transportes, quantas forem necessrias para o controle dos demais rgos
fiscalizadores.
Base: artigos 10 a 15 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
NOTA FISCAL DE SERVIO DE TRANSPORTE FERROVIRIO
A partir de 1 de janeiro de 2007, a Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio,
modelo 27, poder ser utilizada pelos transportadores ferrovirios de cargas, em
substituio Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, a critrio de cada
unidade federada.
A NF conter, no mnimo, as seguintes indicaes:
I - a denominao "Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio";
II - o nmero de ordem, a srie e subsrie e o nmero da via;
III - a natureza da prestao do servio, acrescido do respectivo cdigo fiscal de
operao;
IV - a data da emisso;
V - a identificao do emitente: o nome, o endereo, os nmeros da inscrio estadual e
no CNPJ;
VI - a identificao do tomador do servio: o nome, o endereo, e os nmeros da
inscrio estadual e no CNPJ ou CPF;
VII - origem e destino;
VIII - a discriminao do servio prestado, de modo que permita sua perfeita
identificao;
IX - o valor do servio prestado, bem como os acrscimos a qualquer ttulo;
X - o valor total dos servios prestados;
XI - a base de clculo do ICMS;
XII - a alquota aplicvel;
XIII - o valor do ICMS;
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XIV - o nome, o endereo, e os nmeros de inscrio estadual e no CNPJ, do impressor


da nota fiscal, a data e quantidade de impresso, o nmero de ordem da primeira e da
ltima nota fiscal impressa e respectivas srie e subsrie, e o nmero da autorizao
para a impresso dos documentos fiscais;
XV - a data limite para utilizao, quando o Estado fizer uso da prerrogativa prevista no
2 do artigo 16 do Convnio S/N de 15 de dezembro 1970.
As indicaes dos incisos I, II, V, XIV e XV sero impressas.
A Nota Fiscal de Servios de Transporte Ferrovirio ser de tamanho no inferior a 148
X 210mm em qualquer sentido.
Na prestao de servio de transporte ferrovirio, a Nota Fiscal de Servio de
Transporte Ferrovirio ser emitida no mnimo em 2(duas) vias, que tero a seguinte
destinao:
1 via, ser entregue ao tomador do servio;
2 via, ficar fixa ao bloco para exibio ao fisco.
Base: Ajuste SINIEF 7/2006.
NOTA FISCAL ELETRNICA (NF-e)
O Ajuste SINIEF 7/2005, alterado pelo Ajuste SINIEF 8/2005, instituiu a Nota Fiscal
Eletrnica e o Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica.
Ficam as unidades federadas autorizadas a estabelecer a obrigatoriedade da utilizao da
NF-e, a qual ser fixada por intermdio de Protocolo ICMS, o qual ser dispensado na
hiptese de contribuinte inscrito no cadastro do ICMS de uma nica unidade federada.
A Nota Fiscal Eletrnica NF-e poder ser utilizada em substituio a Nota Fiscal
modelo 1 ou 1-A, pelos contribuintes do IPI e/ou ICMS.
Considera-se Nota Fiscal Eletrnica NF-e o documento emitido e armazenado
eletronicamente, de existncia apenas digital, com o intuito de documentar operaes e
prestaes, cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e
autorizao de uso pela administrao tributria da unidade federada do contribuinte,
antes da ocorrncia do fato gerador.
Registro Prvio
Para emisso da NF-e, o contribuinte dever solicitar, previamente, seu credenciamento
na unidade federada em cujo cadastro de contribuinte do ICMS estiver inscrito.
Vedao

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48

vedado o credenciamento para a emisso de NF-e de contribuinte que no utilize


sistema eletrnico de processamento de dados nos termos dos Convnios ICMS 57/95 e
58/95.
O contribuinte que for obrigado emisso de NF-e, ser credenciado pela administrao
tributria da unidade federada a qual estiver jurisdicionado, ainda que no atenda ao
disposto no Convnio ICMS 57/95.
Leiaute
A NF-e dever ser emitida com base em leiaute estabelecido em Ato COTEPE, por
meio de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela
administrao tributria.
Especificaes
A NF-e dever conter as seguintes formalidades:
I o arquivo digital da NF-e dever ser elaborado no padro XML (Extended Markup
Language);
II a numerao da NF-e ser seqencial de 1 a 999.999.999, por estabelecimento e por
srie, devendo ser reiniciada quando atingido esse limite;
III a NF-e dever conter um cdigo numrico, obtido por meio de algoritmo
fornecido pela administrao tributria, que compor a chave de acesso de
identificao da NF-e, juntamente com o CNPJ do emitente, nmero e srie da NF-e;
IV a NF-e dever ser assinada pelo emitente com assinatura digital, certificada por
entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira ICP-Brasil,
contendo o CNPJ do emitente, a fim de garantir a autoria do documento digital.
Sries Distintas
O contribuinte poder adotar sries para a emisso da NF-e, mediante prvia
autorizao da administrao tributria.
As sries sero designadas por algarismos arbicos, em ordem crescente, a partir de 1,
vedada a utilizao de subsrie.
Transmisso
A transmisso do arquivo digital da NF-e dever ser efetuada via Internet, por meio de
protocolo de segurana ou criptografia, com utilizao de software desenvolvido ou
adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao tributria.
Documento Auxiliar da NF-e DANFE

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49

O Documento Auxiliar da NF-e DANFE, conforme leiaute estabelecido em Ato


COTEPE, destina-se para uso no trnsito das mercadorias ou para facilitar a consulta da
NF-e.
O DANFE somente poder ser utilizado para transitar com as mercadorias aps a
concesso da Autorizao de Uso da NF-e.
No caso de destinatrio no credenciado para emitir NF-e, o DANFE dever ser
escriturado no livro Registro de Entrada em substituio escriturao da NF-e.
Quando a legislao tributria exigir a utilizao especfica de vias adicionais para as
notas fiscais, o contribuinte que utilizar NF-e dever imprimir o DANFE com o nmero
de cpias necessrias para cumprir a respectiva norma.
O DANFE dever ser impresso em papel, exceto papel jornal, no tamanho A4 (210 x
297 mm), podendo ser utilizadas folhas soltas, formulrio de segurana, formulrio
contnuo ou formulrio pr-impresso.
Arquivamento e Substituio da NF
O remetente e o destinatrio das mercadorias devero manter em arquivo as NF-es pelo
prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais,
devendo ser apresentadas administrao tributria, quando solicitado.
O DANFE emitido em unidade federada que tenha implantado o sistema de NF-e, ser
aceito pelo contribuinte destinatrio, em substituio Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A,
inclusive para fins de escriturao fiscal.
O contribuinte destinatrio dever conservar o DANFE com o respectivo nmero da
Autorizao de Uso da NF-e, pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a
guarda dos documentos fiscais, devendo ser apresentadas administrao tributria,
quando solicitado.
Consulta pela Internet
Aps a concesso de Autorizao de Uso da NF-e, a administrao tributria da unidade
federada do emitente disponibilizar consulta pblica relativa NF-e.
A consulta NF-e ser disponibilizada, em site na internet pelo prazo mnimo de 90
(noventa) dias.
A administrao tributria do emitente da NF-e dever disponibilizar consulta pblica
que possibilite a verificao da regularidade na emisso do DANFE.
Obrigatoriedade
O Protocolo ICMS 10/2007 estabelece obrigatoriedade da utilizao da Nota Fiscal
Eletrnica (NF-e) para os setores de fabricao de cigarros e distribuio de
combustveis lquidos.

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50

Posteriormente, o Protocolo ICMS 24/2008 estendeu esta obrigatoriedade para os


contribuintes:
I - fabricantes de cigarros;
II - distribuidores ou atacadistas de cigarros;
III - produtores, formuladores e importadores de combustveis lquidos, assim definidos
e autorizados por rgo federal competente;
IV - distribuidores de combustveis lquidos, assim definidos e autorizados por rgo
federal competente;
V - transportadores e revendedores retalhistas - TRR, assim definidos e autorizados por
rgo federal competente;
VI - fabricantes de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes, nibus e
motocicletas;
VII - fabricantes de cimento;
VIII - fabricantes, distribuidores e comerciante atacadista de medicamentos alopticos
para uso humano;
IX - frigorficos e atacadistas que promoverem as sadas de carnes frescas, refrigeradas
ou congeladas das espcies bovinas, sunas, bufalinas e avcola;
X - fabricantes de bebidas alcolicas inclusive cervejas e chopes;
XI - fabricantes de refrigerantes;
XII - agentes que, no Ambiente de Contratao Livre (ACL), vendam energia eltrica a
consumidor final;
XIII - fabricantes de semi-acabados, laminados planos ou longos, relaminados,
trefilados e perfilados de ao;
XIV - fabricantes de ferro-gusa.
E o Protocolo ICMS 68/2008 ampliou novamente a lista de contribuintes obrigados
emisso da NF-e, com vigncia a partir de 01.09.2008, 01.12.2008 e 01.04.2009.
Manual da NF-e
O Ato Cotepe/Confaz 14/2007 aprova o Manual de Integrao da Nota Fiscal Eletrnica
- NF-e. Os contribuintes do ICMS e IPI credenciados como emissores de NF-e devero
observar o disposto neste manual a partir de 1 de outubro de 2007.
Caractersticas Especficas
As demais caractersticas e exigncias da NF-e DANFE esto especificadas no Ajuste
SINIEF 7/2005, com as alteraes promovidas pelo Ajuste SINIEF 8/2005.
CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS - CTRC
O Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8, ser utilizado por
quaisquer transportadores rodovirios de cargas que executarem servio de transporte
rodovirio Intermunicipal, interestadual e internacional, de cargas, em veculos prprios
ou afretados.
Veculo Prprio Conceito
Considera-se veculo prprio, alm do que se achar registrado em nome da pessoa,
aquele por ela operado em regime de locao ou qualquer outra forma.
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51

Subcontratao
O transportador que subcontratar outro transportador para dar incio execuo do
servio, emitir Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, fazendo constar no
campo Observaes deste ou, se for o caso, do Manifesto de Carga, a expresso:
Transporte subcontratado com ......, proprietrio do veculo marca ......, placa n.........,
UF......
Subcontratao de servio de transporte aquela firmada na origem da prestao do
servio, por opo do prestador de servio de transporte em no realizar o servio por
meio prprio.
A empresa subcontratada dever emitir o Conhecimento de Transporte indicando, no
campo Observaes, a informao de que se trata de servio de subcontratao, bem
como a razo social e os nmeros de inscrio na unidade federada e no CNPJ do
transportador contratante, podendo, a critrio do fisco, a prestao do servio ser
acobertada somente pelo conhecimento.
Emisso
O Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas ser emitido antes do incio da
prestao do servio.
Na prestao de servio de transporte rodovirio de cargas para destinatrio localizado
no mesmo Estado, o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas ser emitido,
no mnimo, em 4 (quatro) vias, que tero a seguinte destinao:
I - a 1 via ser entregue ao tomador do servio;
II - a 2 via acompanhar o transporte at o destino, podendo servir de
comprovante de entrega;
III - a 3 via ter o destino previsto na legislao do Estado do emitente;
IV - a 4 via ficar fixa ao bloco para exibio ao fisco.
Na prestao de servio de transporte rodovirio de cargas para destinatrio localizado
em outro Estado, o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas ser emitido
com uma via adicional (5 via), que acompanhar o transporte para fins de controle do
fisco do destino.
Nas prestaes de servio de transporte de mercadorias abrangidas por benefcios
fiscais, com destino Zona Franca de Manaus, havendo necessidade de utilizao de via
adicional de Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, esta poder ser
substituda por cpia reprogrfica da 1 via do documento.
Nas prestaes internacionais podero ser exigidas tantas vias do Conhecimento de
Transporte Rodovirio de Cargas, quantas forem necessrias para o controle dos demais
rgos fiscalizadores.

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52

O Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas ser de tamanho no inferior a 9,9


x 21,0 cm, em qualquer sentido.
Bases: artigos 16 a 21 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
CONHECIMENTO DE TRANSPORTE AQUAVIRIO DE CARGAS
O Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9, ser utilizado pelos
transportadores aquavirios de cargas que executarem servios de transporte
intermunicipal, interestadual e internacional de cargas.
O Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas ser emitido antes do incio da
prestao de servio.
Na prestao de servio de transporte aquavirio, para destinatrio localizado no mesmo
Estado, ser emitido o Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, no mnimo,
em 4 (quatro) vias, que tero a seguinte destinao:
I - a 1 via ser entregue ao tomador do servio;
II - a 2 via acompanhar o transporte at o destino, podendo servir de
comprovante de entrega;
III - a 3 via ter o destino previsto na legislao do Estado do emitente;
IV - a 4 via ficar fixa ao bloco para exibio ao fisco.
Na prestao de servio de transporte aquavirio, para destinatrio localizado em outro
Estado, o Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas ser emitido com uma via
adicional (5 via), que acompanhar o transporte para fins de controle do fisco do
destino.
Nas prestaes de servio de transporte de mercadorias abrangidas por benefcios
fiscais, com destino Zona Franca de Manaus, havendo necessidade de utilizao de via
adicional de Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, esta poder ser
substituda por cpia reprogrfica da 1 via do documento.
Nas prestaes internacionais podero ser exigidas tantas vias do Conhecimento de
Transporte Aquavirio de Cargas quantas forem necessrias para o controle dos demais
rgos fiscalizadores.
No transporte internacional o Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas
poder ser redigido em lngua estrangeira, bem como os valores serem expressos em
moeda estrangeira, segundo acordos internacionais.
Bases: artigos 22 a 29 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
CONHECIMENTO DE TRANSPORTE AEROVIRIO DE CARGAS
O Conhecimento Areo, mod. 10, ser utilizado pelas empresas que executarem
servios de transporte aerovirio intermunicipal, interestadual e internacional de cargas.

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53

Na prestao de servio de transporte aerovirio de cargas, para destinatrio localizado


no mesmo Estado, ser emitido o Conhecimento Areo, no mnimo em 3 (trs) vias,
com a seguinte destinao:
I - a 1 via ser entregue ao tomador do servio;
II - a 2 via acompanhar o transporte at o destino, podendo servir de comprovante de
entrega;
III - a 3 via ficar fixa ao bloco para exibio ao fisco.
Na prestao de servio aerovirio de cargas para destinatrio localizado em outro
Estado, o Conhecimento Areo ser emitido com uma via adicional (4 via), que
acompanhar o transporte para fins de controle do fisco do destino.
Nas prestaes de servio de transporte de mercadorias abrangidas por benefcios
fiscais, com destino Zona Franca de Manaus, havendo necessidade de utilizao de via
adicional de Conhecimento Areo, esta poder ser substituda por cpia reprogrfica da
1 via do documento.
Nas prestaes internacionais podero ser exigidas tantas vias do Conhecimento Areo
quantas forem necessrias para o controle dos demais rgos fiscalizadores.
No transporte internacional o Conhecimento Areo poder ser redigido em lngua
estrangeira, bem como, os valores expressos em moeda estrangeira, segundo acordos
internacionais.
Bases: artigos 30 a 36 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
CONHECIMENTO DE TRANSPORTE FERROVIRIO DE CARGAS
O Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11, ser utilizado pelos
transportadores, sempre que executarem o servio de transporte ferrovirio
intermunicipal, interestadual e internacional de cargas.
Na prestao de servio de transporte ferrovirio para destinatrio localizado no mesmo
Estado, ser emitido o Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, no mnimo,
em 3 (trs) vias com a seguinte destinao:
I - a 1 via acompanhar o transporte at o destino, quando dever ser entregue ao
destinatrio;
II - a 2 via ser entregue ao remetente;
III - a 3 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco.
Na prestao de servio de transporte ferrovirio de cargas para destinatrio localizado
em outro Estado, ser emitido o Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, no
mnimo, em 5 (cinco) vias, com a seguinte destinao:
I - a 1 via acompanhar o transporte at o destino, quando dever ser entregue ao
destinatrio;
II - a 2 via ser entregue ao remetente;
III - a 3 via acompanhar o transporte para fins de controle do Fisco de destino;
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54

IV - a 4 via ter o destino previsto na legislao do Estado do emitente;


V - a 5 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco.
Bases: artigos 37 a 41 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
ORDEM DE COLETA DE CARGA
O estabelecimento transportador que executar servio de coleta de cargas no endereo
do remetente, emitir o documento Ordem de Coleta de Carga, modelo 20.
A Ordem de Coleta de Carga ser emitida antes da coleta da mercadoria e destina-se a
documentar o trnsito ou transporte, intra ou intermunicipal, da carga coletada, do
endereo do remetente at o do transportador, para efeito de emisso do respectivo
conhecimento de transporte.
Quando do recebimento da carga no estabelecimento do transportador que promoveu a
coleta, ser emitido, obrigatoriamente, o conhecimento de transporte correspondente a
cada carga coletada.
Quando da coleta de mercadoria ou bem, a Ordem de Coleta de Carga ser emitida, no
mnimo em 3 (trs) vias, que tero a seguinte destinao:
I - a 1 via acompanhar a mercadoria coletada desde o endereo do remetente at o do
transportador, devendo ser arquivada aps a emisso do respectivo conhecimento de
carga;
II - a 2 via ser entregue ao remetente;
III - a 3 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco.
A critrio do fisco estadual, poder ser dispensada a Ordem de Coleta de Carga.
Base: artigo 71 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
RETORNO DE MERCADORIA NO ENTREGUE
No retorno de mercadoria ou bem, por qualquer motivo no entregue ao destinatrio, o
Conhecimento de Transporte original servir para acobertar a prestao de retorno ao
remetente, desde que observado o motivo no seu verso.
Base: artigo 72 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
CONHECIMENTO DE TRANSPORTE ELETRNICO CT-e E
DOCUMENTO AUXILIAR DO CONHECIMENTO DE TRANSPORTE
ELETRNICO - DACTE
O Ajuste SINIEF/CONFAZ 9/2007 instituiu o Conhecimento de Transporte Eletrnico CT-e, modelo 57, e o Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte EletrnicoDACTE.
CT-E

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55

Considera-se Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e o documento emitido e


armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital, com o intuito de documentar
prestaes de servio de transporte de cargas, cuja validade jurdica garantida pela
assinatura digital do emitente e pela autorizao de uso correspondente.
O CT-e, modelo 57, poder ser utilizado pelos contribuintes do ICMS em substituio
aos seguintes documentos:
I - Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8;
II - Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9;
III - Conhecimento Areo, modelo 10;
IV - Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11;
V - Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 27;
VI - Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, quando utilizada em transporte de
cargas.
A obrigatoriedade da utilizao do CT-e ser fixada por Protocolo ICMS, dispensada a
exigncia do Protocolo na hiptese de contribuinte que possui inscrio em uma nica
unidade federada.
Para emisso do CT-e, o contribuinte dever solicitar, previamente, seu credenciamento
na unidade federada em cujo cadastro de contribuinte do ICMS estiver inscrito.
O CT-e dever ser emitido com base em leiaute estabelecido em Ato COTEPE, por
meio de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela
administrao tributria.
Assinatura Digital
Para a assinatura digital dever ser utilizado certificado digital emitido dentro da cadeia
de certificao da Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, que
contenha o CNPJ do estabelecimento emitente ou da matriz, a fim de garantir a autoria
do documento digital.
DACTE
Fica institudo o Documento Auxiliar do CT-e - DACTE, conforme leiaute estabelecido
em Ato COTEPE, para acompanhar a carga durante o transporte ou para facilitar a
consulta do CT-e.
O DACTE:
I - dever ter formato mnimo A5 (210 x 148 mm) e mximo A4 (210 x 297 mm),
impresso em papel, exceto papel jornal, podendo ser utilizadas folhas soltas, papel de
segurana ou formulrio contnuo, bem como ser pr-impresso, e possuir ttulos e
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56

informaes dos campos grafados de modo que seus dizeres e indicaes estejam bem
legveis;
II - conter cdigo de barras, conforme padro estabelecido em Ato COTEPE;
III - poder conter outros elementos grficos, desde que no prejudiquem a leitura do
seu contedo ou do cdigo de barras por leitor ptico;
IV - ser utilizado para acompanhar a carga durante o transporte somente aps a
concesso da Autorizao de Uso do CT-e.
O contribuinte, mediante autorizao de cada unidade federada envolvida no transporte,
poder alterar o leiaute do DACTE, previsto em Ato COTEPE, para adequ-lo s suas
prestaes, desde que mantidos os campos obrigatrios do CT-e constantes do DACTE.
permitida a impresso, fora do DACTE, de informaes complementares de interesse
do emitente e no existentes em seu leiaute.
Arquivamento e Crdito do Imposto
O transportador e o tomador do servio de transporte devero manter em arquivo digital
os CT-e pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos documentos
fiscais, devendo ser apresentados administrao tributria, quando solicitado.
O tomador do servio dever, antes do aproveitamento de eventual crdito do imposto,
verificar a validade e autenticidade do CT-e e a existncia de Autorizao de Uso do
CT-e.
Quando o tomador no for contribuinte credenciado emisso de documentos fiscais
eletrnicos poder, alternativamente, manter em arquivo o DACTE relativo ao CT-e da
prestao, quando solicitado.
Cancelamento
Aps a concesso de Autorizao de Uso do CT-e, o emitente poder solicitar o
cancelamento do CT-e, desde que no tenha iniciado a prestao de servio de
transporte, observadas as demais normas da legislao pertinente.
A transmisso do Pedido de Cancelamento de CT-e ser efetivada via Internet, por meio
de protocolo de segurana ou criptografia, podendo ser realizada por meio de software
desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao
tributria.
Caso tenha sido emitida Carta de Correo Eletrnica relativa a determinado CT-e, este
no poder ser cancelado.
Carta de Correo Eletrnica
Aps a concesso da Autorizao de Uso do CT-e, o emitente poder sanar erros em
campos especficos do CT-e, observado o disposto no 1- A do art. 7 do Convnio
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57

SINIEF s/n de 1970, por meio de Carta de Correo Eletrnica - CC-e, transmitida
administrao tributria da unidade federada do emitente.
A transmisso da CC-e ser efetivada via Internet, por meio de protocolo de segurana
ou criptografia.
Havendo mais de uma CC-e para o mesmo CT-e, o emitente dever consolidar na
ltima todas as informaes anteriormente retificadas.
Anulao de Valores
Para a anulao de valores relativos prestao de servio de transporte de cargas, em
virtude de erro devidamente comprovado como exigido em cada unidade federada, e
desde que no descaracterize a prestao, dever ser observado:
I - na hiptese do tomador de servio ser contribuinte do ICMS:
a) o tomador dever emitir documento fiscal prprio, pelos valores totais do servio e
do tributo, consignando como natureza da operao "Anulao de valor relativo
aquisio de servio de transporte", informando o nmero do documento fiscal emitido
com erro, os valores anulados e o motivo, devendo a primeira via do documento ser
enviada ao transportador;
b) aps receber o documento referido na alnea "a" e do seu registro no livro prprio, o
transportador dever emitir novo CT-e, referenciando o CT-e original, consignando a
expresso "Este documento est vinculado ao documento fiscal nmero ... e data ... em
virtude de (especificar o motivo do erro)", devendo observar as disposies deste ajuste;
II - na hiptese de tomador de servio no ser contribuinte do ICMS:
a) o tomador dever emitir declarao mencionando o nmero e data de emisso do
documento fiscal original, bem como o motivo do erro;
b) aps receber o documento referido, o transportador dever emitir conhecimento de
transporte eletrnico, pelos valores totais do servio e do tributo, consignando como
natureza da operao "Anulao de valor relativo prestao de servio de transporte",
informando o nmero do documento fiscal emitido com erro e o motivo;
c) o transportador dever emitir novo CT-e, referenciando o CT-e original, consignando
a expresso "Este documento est vinculado ao documento fiscal nmero ... e data ... em
virtude de (especificar o motivo do erro)", devendo observar as disposies no Ajuste
SINIEF 9/2007.
O transportador poder, observada a legislao de cada unidade federada, utilizar-se do
eventual crdito decorrente do procedimento previsto na anulao de valores.
Consulta pela Internet
A administrao tributria disponibilizar consulta aos CT-e por ela autorizados em site,
na Internet, pelo prazo mnimo de 180 (cento e oitenta) dias.
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58

A consulta poder ser efetuada pelo interessado, mediante informao da "chave de


acesso" do CT-e.
A administrao tributria das unidades federadas autorizadoras de CT-e
disponibilizaro, s empresas autorizadas sua emisso, consulta eletrnica referente
situao cadastral dos contribuintes do ICMS de sua unidade, conforme padro
estabelecido em ATO COTEPE.
Confirmao
As unidades federadas envolvidas na prestao podero, mediante legislao prpria,
conforme procedimento padro estabelecido em ato COTEPE, exigir a confirmao,
pelo recebedor, destinatrio e transportador, da entrega das cargas constantes do CT-e.
Aplicaes Especficas
Aplicam-se ao CT-e, no que couber, as normas do Convnio SINIEF 06/89, de 21 de
fevereiro de 1989 e demais disposies tributrias regentes relativas a cada modal.
Escriturao e Exigncia
Os CT-e cancelados, denegados e os nmeros inutilizados devem ser escriturados, sem
valores monetrios, de acordo com a legislao tributria vigente.
Nos casos em que a emisso do CT-e for obrigatria, o tomador do servio dever
exigir sua emisso, vedada a aceitao de qualquer outro documento em sua
substituio.
Especificaes Tcnicas
O Ato Cotepe/ICMS 8/2008 aprovou o Manual de Integrao do Contribuinte do
Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e, Verso 1.0.0, que estabelece as
especificaes tcnicas do Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e, do
Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrnico - DACTE e dos
Pedidos de Concesso de Uso, Cancelamento, Inutilizao e Consulta WebServices a
Cadastro.
BILHETE DE PASSAGEM RODOVIRIO
O Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13 ser utilizado pelos transportadores que
executarem transporte rodovirio intermunicipal, interestadual e internacional, de
passageiros.
Excesso de Bagagem
Nos casos em que houver excesso de bagagem, as empresas de transportes rodovirios
de passageiros emitiro o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo
8, para acobertar o transporte da bagagem.

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59

Cancelamento
No caso de cancelamento de bilhete de passagem, escriturado antes do incio da
prestao de servio, havendo direito restituio de valor ao usurio, o documento
fiscal dever conter assinatura, identificao e endereo do adquirente que solicitou o
cancelamento, bem como a do chefe da agncia, posto ou veculo que efetuou a venda,
com a devida justificativa.
Emisso
O Bilhete de Passagem Rodovirio ser emitido, no mnimo, em 2 (duas) vias, que tero
a seguinte destinao:
I - a 1 via ficar em poder do emitente, para exibio ao fisco;
II - a 2 via ser entregue ao passageiro, que dever conserv-la durante a viagem.
Bases: artigos 43 a 46 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
BILHETE DE PASSAGEM AQUAVIRIO
O Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14, ser utilizado pelos transportadores que
executarem transporte aquavirio intermunicipal, interestadual e internacional de
passageiros.
Nos casos em que houver excesso de bagagem, as empresas de transporte aquavirio de
passageiros emitiro o Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9,
para acobertar o transporte da bagagem.
O Bilhete de Passagem Aquavirio ser emitido, no mnimo em 2 (duas) vias, que tero
a seguinte destinao:
I - a 1 via ficar em poder do emitente, para exibio ao fisco;
II - a 2 via ser entregue ao passageiro, que dever conserv-la durante a viagem.
Bases: artigos 47 a 50 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
BILHETE DE PASSAGEM AEROVIRIO
O Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15, ser utilizado pelos
transportadores que executarem transporte aerovirio intermunicipal, interestadual e
internacional de passageiros.
Nos casos em que houver excesso de bagagem, as empresas de transporte aerovirio
emitiro o Conhecimento de Transporte Aerovirio de Cargas, modelo 10, para
acobertar o transporte da bagagem.

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60

Na prestao de servio de transporte aerovirio de passageiros, o Bilhete de Passagem


e Nota de Bagagem ser emitido no mnimo em 2 (duas) vias, que tero a seguinte
destinao:
I - a 1 via ficar em poder do emitente, para exibio ao fisco;
II - a 2 via ser entregue ao passageiro, que dever conserv-la durante a viagem.
Bases: artigos 51 a 54 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
BILHETE DE PASSAGEM FERROVIRIO
O Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 16 ser utilizado pelos transportadores que
executarem transporte ferrovirio intermunicipal, interestadual e internacional, de
passageiros.
O Bilhete de Passagem Ferrovirio ser emitido antes do incio da prestao do servio,
no mnimo em duas vias, que tero a seguinte destinao:
I - a 1 via ficar em poder do emitente para exibio ao fisco;
II - a 2 via ser entregue ao passageiro, que dever conserv-la durante a viagem.
Em substituio ao documento, o transportador poder emitir documento simplificado
de embarque de passageiro, desde que, no final do perodo de apurao emita Nota
Fiscal de Servio de Transporte, segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes,
com base em controle dirio de renda auferida, por estao, mediante prvia autorizao
do Fisco.
Bases: artigos 55 a 59 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
NOTA FISCAL EMISSO PELA ENTRADA
O contribuinte, excetuado o produtor agropecurio, emitir nota fiscal sempre que em
seu estabelecimento entrarem bens ou mercadorias, real ou simbolicamente:
I - novos ou usados, remetidas a qualquer ttulo por particulares, produtores
agropecurios ou pessoas fsicas ou jurdicas no obrigados emisso de documentos
fiscais;
II - em retorno, quando remetidos por profissionais autnomos ou avulsos, aos quais
tenham sido enviados para industrializao;
III - em retorno de exposies ou feiras, para as quais tenham sido remetidos
exclusivamente para fins de exposio ao pblico;
IV - em retorno de remessas feitas para venda fora do estabelecimento, inclusive por
meio de veculos;
V - importados diretamente do exterior, bem como as arrematados em leilo ou
adquiridos em concorrncia promovidos pelo Poder Pblico;
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61

VI - em outras hipteses previstas na legislao.


Acobertamento do Trnsito das Mercadorias
O documento servir para acompanhar o trnsito das mercadorias, at o local do
estabelecimento emitente, nas seguintes hipteses:
1. quando o estabelecimento destinatrio assumir o encargo de retirar ou de transportar
as mercadorias, a qualquer ttulo, remetidas por particulares ou por produtores
agropecurios, do mesmo ou de outro Municpio;
2. nos retornos a que se referem os itens II e III anteriores;
3. nos casos do item V anterior.
O campo "HORA DA SADA" e o canhoto de recebimento somente sero preenchidos
quando a nota fiscal acobertar o transporte de mercadorias.
A nota fiscal ser tambm emitida pelos contribuintes nos casos de retorno de
mercadorias no entregues ao destinatrio, hiptese em que conter as indicaes do
nmero, da srie, da data da emisso e do valor da operao do documento original.
Momento de Emisso
A nota fiscal de entrada ser emitida, conforme o caso:
I - no momento em que os bens ou as mercadorias entrarem no estabelecimento;
II - no momento da aquisio da propriedade, quando as mercadorias no devam
transitar pelo estabelecimento do adquirente;
III - antes de iniciada a remessa.
Bases: Ajuste SINIEF n 03/94 e artigos 54 a 56 do Convnio CONFAZ s/n de
15.12.1970.
CANCELAMENTO DO DOCUMENTO FISCAL
Quando o documento fiscal for cancelado, conservar-se-o no talonrio ou formulrio
contnuo todas as suas vias, com declarao dos motivos que determinaram o
cancelamento e referncia, se for o caso, ao novo documento emitido.
Base: art. 12 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
EXIGNCIA PELO ADQUIRENTE E TRANSPORTADORES
Sempre que for obrigatria a emisso de documentos fiscais, aqueles a quem se
destinarem as mercadorias so obrigados a exigir tais documentos dos que devam emitilos, contendo todos os requisitos legais.

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62

Os transportadores no podero aceitar despacho ou efetuar o transporte de mercadorias


que no estejam acompanhadas dos documentos fiscais prprios.
Base: art. 13 e 14 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
FIXAO DE PRAZO DE USO
As unidades da Federao podero, igualmente, fixar os prazos para a utilizao de
impressos de documentos fiscais (Ajuste SINIEF n 03/94).
AUTORIZAO DE IMPRESSO DE DOCUMENTOS FISCAIS
As unidades da Federao disporo de forma que os documentos fiscais os documentos
aprovados por Regime Especial s possam ser impressos mediante prvia autorizao
da repartio competente do Fisco estadual (art. 16 do Convnio CONFAZ s/n de
15.12.1970).
OBRIGATORIEDADE DE EMISSO DA NOTA FISCAL
Os estabelecimentos, excetuados os de produtores agropecurios, emitiro Nota Fiscal:
I - sempre que promoverem a sada de mercadorias;
II - na transmisso da propriedade das mercadorias, quando estas no devam transitar
pelo estabelecimento transmitente.
III - sempre que em seu estabelecimento entrarem bens ou mercadorias, real ou
simbolicamente:
- novos ou usados, remetidas a qualquer ttulo por particulares, produtores
agropecurios ou pessoas fsicas ou jurdicas no obrigados emisso de
documentos fiscais;
- em retorno, quando remetidos por profissionais autnomos ou avulsos, aos
quais tenham sido enviados para industrializao;
- em retorno de exposies ou feiras, para as quais tenham sido remetidos
exclusivamente para fins de exposio ao pblico;
- em retorno de remessas feitas para venda fora do estabelecimento, inclusive
por meio de veculos;
- importados diretamente do exterior, bem como as arrematados em leilo ou
adquiridos em concorrncia promovidos pelo Poder Pblico;
- em outras hipteses previstas na legislao.
Notas:

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63

a) A nota fiscal emitida servir para acompanhar o trnsito das


mercadorias, at o local do estabelecimento emitente, quando o
estabelecimento destinatrio assumir o encargo de retirar ou de
transportar as mercadorias, a qualquer ttulo, remetidas por
particulares ou por produtores agropecurios, do mesmo ou de outro
Municpio. Tambm servir no acompanhamento do retorno e
transporte dos bens importados/arrematados ou adquiridos em
concorrncia.
b) A nota fiscal ser tambm emitida pelos contribuintes nos casos de
retorno de mercadorias no entregues ao destinatrio, hiptese em
que conter as indicaes do nmero, da srie, da data da emisso e
do valor da operao do documento original.
Base: art. 18 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
MOMENTO DE EMISSO DA NOTA FISCAL
A Nota Fiscal ser emitida:
I - antes de iniciada a sada das mercadorias;
II - no momento do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias, em
restaurantes, bares, cafs e estabelecimentos similares;
III - antes da tradio real ou simblica das mercadorias:
nos casos de transmisso de propriedade de mercadorias ou de ttulos que as
represente, quando estas no transitarem pelo estabelecimento do
transmitente;
nos casos de posterior transmisso de propriedade e de mercadorias, que
tendo transitado pelo estabelecimento transmitente, deste tenham sado sem
o pagamento do ICMS, em decorrncia de locao ou de remessas para
armazns gerais ou depsitos fechados.
Nota: Na Nota Fiscal emitida no caso de posterior transmisso de propriedade
de mercadorias, devero ser mencionados o nmero, a srie e subsrie e a data
da Nota Fiscal emitida anteriormente por ocasio da sada das mercadorias.
IV - relativamente entrada de bens ou mercadorias, nos seguintes momentos:

em que os bens ou as mercadorias entrarem no estabelecimento;


no momento da aquisio da propriedade, quando as mercadorias no devam
transitar pelo estabelecimento do adquirente;
antes de iniciada a remessa, nos casos em que a nota fiscal for emitida para
acompanhar as mercadorias.

V - no caso de mercadorias cuja unidade no possa ser transportada de uma s vez,


desde que o ICMS deva incidir sobre o todo;
Notas:

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64

1. a Nota Fiscal inicial ser emitida se o preo de venda se estender para o todo
sem indicao correspondente a cada pea ou parte; a Nota Fiscal especificar
o todo, com o lanamento do Imposto sobre Produtos Industrializados e
destaque do Imposto de Circulao de Mercadorias, devendo constar que a
remessa ser feita em peas ou partes.
2. a cada remessa corresponder nova Nota Fiscal, sem lanamento do Imposto
sobre Produtos Industrializados e destaque do Imposto de Circulao de
Mercadorias, mencionando-se o nmero, a srie e subsrie e a data da Nota
Fiscal inicial.
VI - no reajustamento de preo em virtude de contrato escrito de que decorra acrscimo
do valor das mercadorias;
Nota: a Nota Fiscal ser emitida dentro de 3 (trs) dias da data em que se
efetivou o reajustamento do preo.
VII - na regularizao em virtude de diferena de preo ou de quantidade das
mercadorias, quando efetuada no perodo de apurao dos respectivos impostos em que
tenha sido emitida a Nota Fiscal originria;
VIII - para lanamento do ICMS, no pagos nas pocas prprias, em virtude de erro de
clculo ou de classificao fiscal, quando a regularizao ocorrer no perodo de
apurao dos respectivos impostos em que tenha sido emitida a Nota Fiscal originria;
IX - no caso de diferena apurada no estoque de selos especiais de controle fornecidos
ao usurio, pelas reparties do Fisco federal, para aplicao em seus produtos.
Notas:
1. a falta de selos caracteriza sada de produtos sem a emisso de Nota Fiscal e
sem pagamento do Imposto sobre Produtos Industrializados e do Imposto de
Circulao de Mercadorias;
2. o excesso de selos caracteriza sada de produtos sem aplicao do selo e sem
pagamento do Imposto sobre Produtos Industrializados e do Imposto de
Circulao de Mercadorias.
3. A emisso da Nota Fiscal somente ser efetuada antes de qualquer
procedimento do Fisco.
No caso de mercadorias de procedncia estrangeira que, sem entrar em estabelecimento
do importador ou arrematante, sejam por este remetidas a terceiros, devero o
importador ou arrematante emitir Nota Fiscal, com a declarao de que as mercadorias
sairo diretamente da repartio federal em que se processou o desembarao.
Vedao
Fora dos casos previstos nas legislaes do IPI e do ICMS vedada a emisso de Nota
Fiscal que no corresponda a uma efetiva sada de mercadorias.
Bases: artigos 20, 21 e 44 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
NMERO DE VIAS
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65

A nota fiscal ser extrada, no mnimo, em quatro vias, que tero a seguinte destinao:
a 1 via acompanhar as mercadorias e ser entregue, pelo transportador, ao destinatrio;
a 2 via ficar presa ao bloco, para fins de controle do Fisco da unidade da Federao do
emitente;
a 3 via:
a) nas operaes internas, a destinao prevista na legislao da unidade da Federao
do emitente;
b) nas operaes interestaduais, acompanhar as mercadorias para fins de controle do
Fisco na unidade federada de destino;
c) nas sadas para o exterior em que o embarque se processe em outra unidade federada,
acompanhar as mercadorias para ser entregue ao fisco estadual do local de embarque;
a 4 via ter o destino previsto na legislao da unidade da Federao do emitente.
Base: art. 45 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
SADA A DEPSITO FECHADO DO PRPRIO CONTRIBUINTE
Na sada de mercadorias com destino a depsito fechado do prprio contribuinte,
localizado na mesma unidade da Federao, ser emitida Nota Fiscal contendo os
requisitos exigidos e, especialmente:
I - valor das mercadorias;
II - natureza da operao: "Remessa para depsito fechado ou armazm geral" CFOP
5.905;
III - dispositivos legais que prevem a suspenso do recolhimento do IPI e a noincidncia do ICMS.
Base: art. 22 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
Retorno ao Estabelecimento Depositante
Na sada de mercadorias em retorno ao estabelecimento depositante, remetidas por
depsito fechado, este emitir Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos e,
especialmente:
I - valor das mercadorias;
II - natureza da operao: "Retorno de mercadoria depositada em depsito fechado ou
armazm geral" CFOP 5.906;

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66

III - dispositivos legais que prevem a suspenso do recolhimento do IPI e a noincidncia do ICMS.
Bases: artigos 22 e 23 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
SADA DE DEPSITO FECHADO
Na sada de mercadorias armazenadas em depsito fechado, com destino a outro
estabelecimento ainda que da mesma empresa, o estabelecimento depositante emitir
Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos e, especialmente:
I - valor da operao;
II - natureza da operao;
III - lanamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, se devido;
IV - destaque do ICMS, se devido;
V - circunstncia em que as mercadoria sero retiradas do depsito fechado,
mencionando-se endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste.
O depsito fechado, no ato da sada das mercadorias, emitir Nota Fiscal em nome do
estabelecimento depositante, sem lanamento do ICMS, contendo os requisitos exigidos
e, especialmente:
1. valor das mercadorias, que corresponder quele atribudo por ocasio de sua entrada
no depsito fechado;
2. natureza da operao: "Retorno simblico de mercadoria depositada em depsito
fechado ou armazm geral" CFOP 5.907 ou 6.907;
3. nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento
depositante;
4. nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento a
que se destinarem as mercadorias.
O depsito fechado indicar no verso das vias da Nota Fiscal emitida pelo
estabelecimento depositante, que devero acompanhar as mercadorias, a data de sua
efetiva sada, o nmero, a srie e subsrie e a data da Nota Fiscal de retorno simblico
de mercadoria.
A Nota Fiscal ser enviada ao estabelecimento depositante que dever registr-la, na
coluna prpria do Registro de Entradas, dentro de 10 (dez) dias, contados da sada
efetiva das mercadorias do depsito fechado.
As mercadorias sero acompanhadas no seu transporte pela Nota Fiscal emitida pelo
estabelecimento depositante.

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Poder ser emitida Nota Fiscal de retorno simblico, contendo resumo dirio das sadas,
vista da via adicional de cada Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante,
que permanecer arquivada no Depsito Fechado, dispensada a obrigao prevista no
item 4 mencionado acima.
Bases: artigo 24 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970 e Ajuste SINIEF n 04/78.
SADA A DEPSITO FECHADO PERTENCENTE MESMA EMPRESA
Na sada de mercadorias para entrega a depsito fechado, localizado na mesma unidade
da Federao do estabelecimento destinatrio, ambos pertencentes mesma empresa, o
estabelecimento destinatrio ser considerado depositante, devendo o remetente emitir
Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos, indicando:
I - como destinatrio, o estabelecimento depositante;
II - no corpo da Nota Fiscal o local da entrega, endereo e nmeros de inscrio,
estadual e no CNPJ, do depsito fechado.
O depsito fechado dever:
1. registrar a Nota Fiscal que acompanhou as mercadorias, na coluna prpria do
Registro de Entradas;
2. apor na Nota Fiscal referida no item anterior a data da entrada efetiva das
mercadorias, remetendo-a ao estabelecimento depositante.
O estabelecimento depositante dever:
1. registrar a Nota Fiscal na coluna prpria do Registro de Entradas, dentro de 10 (dez)
dias, contados da data da entrada efetiva das mercadorias no depsito fechado;
2. emitir Nota Fiscal relativa sada simblica, dentro de 10 (dez) dias, contados da data
da entrada efetiva das mercadorias no depsito fechado, na forma do exposto no tpico
Sada a Depsito Fechado do Prprio Contribuinte, mencionando, ainda, nmero e data
do documento fiscal emitido pelo remetente;
3. remeter a Nota Fiscal aludida no item anterior ao depsito fechado, dentro de 5
(cinco) dias, contados da respectiva emisso.
O depsito fechado dever acrescentar na coluna "Observaes" do Registro de
Entradas, o nmero, a srie e subsrie e a data da Nota Fiscal referida no item 2
anterior.
Todo e qualquer crdito do IPI e/ou do ICMS, quando cabvel, ser conferido ao
estabelecimento depositante.
Base: art. 25 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
SADA PARA DEPSITO EM ARMAZM GERAL MESMO ESTADO
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68

Na sada de mercadorias para depsito em armazm geral localizado na mesma unidade


da Federao do estabelecimento remetente, este emitir Nota Fiscal contendo os
requisitos exigidos e, especialmente:
I - valor das mercadorias;
II - natureza da operao: "Remessa para depsito fechado ou armazm geral" CFOP
5.905;
III - dispositivos legais que prevem a suspenso do recolhimento do Imposto sobre
Produtos Industrializados e a no-incidncia do ICMS.
Se o depositante for produtor agropecurio, emitir Nota Fiscal de Produtor.
Retorno ao Estabelecimento Depositante
Nas sadas das mercadorias em retorno ao estabelecimento depositante, o armazm geral
emitir Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos e, especialmente:
I - valor das mercadorias;
II - natureza da operao: "Retorno de mercadoria depositada em depsito fechado ou
armazm geral" CFOP 5.906;
III - dispositivos legais que prevem a suspenso do recolhimento do Imposto sobre
Produtos Industrializados e a no-incidncia do ICMS.
Base: art. 26 e 27 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
SADA DE MERCADORIAS DEPOSITADAS EM ARMAZM GERAL NO
MESMO ESTADO
Na sada de mercadorias depositadas em armazm geral, situado na mesma unidade da
Federao do estabelecimento depositante, com destino a outro estabelecimento ainda
que da mesma empresa, o depositante emitir Nota Fiscal em nome do destinatrio,
contendo os requisitos exigidos e, especialmente:
I - valor da operao;
II - natureza da operao;
III - lanamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, se devido;
IV - destaque do ICMS, se devido;
V - circunstncia em que as mercadoria sero retiradas do armazm geral,
mencionando-se endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste.

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O armazm geral, no ato da sada das mercadorias, emitir Nota Fiscal em nome do
estabelecimento depositante, sem lanamento do IPI e sem destaque do ICMS, contendo
os requisitos exigidos e, especialmente:
1. valor das mercadorias, que corresponder quele atribudo por ocasio de sua entrada
no armazm geral;
2. natureza da operao: "Retorno simblico de mercadoria depositada em depsito
fechado ou armazm geral " CFOP 5.907 ou 6.907;
3. nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento
depositante, na forma do caput deste artigo;
4. nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento a
que se destinarem as mercadorias.
O armazm geral indicar no verso das vias da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento
depositante, que devero acompanhar as mercadorias, a data de sua efetiva sada, o
nmero, srie e subsrie e a data da Nota Fiscal.
A Nota Fiscal ser enviada ao estabelecimento depositante que dever registr-la, na
coluna prpria do Registro de Entradas, dentro de 10 (dez) dias, contados da sada
efetiva das mercadorias do armazm geral.
As mercadorias sero acompanhadas no seu transporte pela Nota Fiscal emitida pelo
estabelecimento depositante.
Depositante Produtor Agropecurio
Se o depositante for produtor agropecurio, emitir Nota Fiscal de Produtor, em nome
do estabelecimento destinatrio, contendo os requisitos exigidos e, especialmente:
I - valor da operao;
II - natureza da operao;
III - indicaes, quando ocorrerem uma das hipteses abaixo:
a) dos dispositivos legais que prevem a imunidade, no-incidncia ou iseno do
ICMS;
b) do nmero e da data da guia de recolhimento e identificao do respectivo rgo
arrecadador, quando o produtor deva recolher o ICMS;
c) dos dispositivos legais que prevem o diferimento ou a suspenso do recolhimento do
ICMS;
d) da declarao de que o ICMS ser recolhido pelo estabelecimento destinatrio;

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70

IV - circunstncia em que as mercadorias sero retiradas do armazm geral,


mencionando-se endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste.
O armazm geral, no ato da sada das mercadorias, emitir Nota Fiscal em nome do
estabelecimento destinatrio, contendo os requisitos exigidos e, especialmente:
1. valor da operao, que corresponder ao do documento fiscal emitido pelo produtor
agropecurio;
2. natureza da operao;
3. nmero e data da Nota Fiscal de Produtor emitida pelo produtor agropecurio, bem
como nome, endereo e nmero de inscrio estadual deste;
4. nmero e data da guia de recolhimento do ICMS, quando cabvel o imposto, e
identificao do respectivo rgo arrecadador, quando for o caso.
As mercadorias sero acompanhadas no seu transporte pela Nota Fiscal de Produtor e
pela Nota Fiscal do armazm geral.
Estabelecimento Destinatrio
O estabelecimento destinatrio, ao receber as mercadorias, emitir a Nota Fiscal de
Entrada contendo os requisitos exigidos e, especialmente:
1. nmero e data da Nota Fiscal de Produtor emitida pelo produtor agropecurio;
2. nmero e data da guia de recolhimento do Imposto de Circulao de Mercadorias,
quando for o caso;
3. nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal emitida pelo armazm geral, bem como
nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste.
Bases: artigos 28 e 29 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
SADA DE MERCADORIAS DEPOSITADAS EM ARMAZM GERAL
OUTRO ESTADO
Na sada de mercadorias depositadas em armazm geral, situado em unidade da
Federao diversa do estabelecimento depositante, com destino a outro estabelecimento,
ainda que da mesma empresa, o depositante emitir Nota Fiscal contendo os requisitos
exigidos e, especialmente:
I - valor da operao;
II - natureza da operao;
III - circunstncia de que as mercadorias sero retiradas do armazm geral,
mencionando-se endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste.

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71

Na Nota Fiscal emitida pelo depositante, no ser efetuado o lanamento do IPI e nem o
destaque do ICMS.
O armazm geral, no ato da sada das mercadorias, emitir:
1. Nota Fiscal em nome do estabelecimento destinatrio, contendo os requisitos
exigidos e, especialmente:
a) valor da operao, que corresponder ao da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento
depositante;
b) natureza da operao;
c) nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento
depositante, bem como nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ,
deste;
d) lanamento do IPI e destaque do ICMS, se devidos, com a declarao: "O
recolhimento do IPI e do ICMS de responsabilidade do armazm geral";
2. nota fiscal em nome do estabelecimento depositante, sem lanamento do IPI e sem
destaque do ICMS, contendo os requisitos exigidos e, especialmente:
a) valor das mercadorias, que corresponder quele atribudo por ocasio de sua entrada
no armazm geral;
b) natureza da operao: "Retorno simblico de mercadoria depositada em depsito
fechado ou armazm geral" - CFOP 6.907;
c) nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento
depositante, bem como nome, endereo e nmeros de inscrio estadual e no CNPJ,
deste;
d) nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento
destinatrio e nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal referida no item 1.
As mercadorias sero acompanhadas no seu transporte pelas Notas Fiscais do
depositante e do armazm geral emitida contra o destinatrio (item 1 anterior).
A Nota Fiscal do armazm geral emitida contra o depositante (item 2 anterior) ser
enviada ao estabelecimento depositante que dever registr-la na coluna prpria do
Registro de Entradas, dentro de 10 (dez) dias, contados da sada efetiva das mercadorias
do armazm geral.
O estabelecimento destinatrio, ao receber as mercadorias, registrar no Registro de
Entradas a Nota Fiscal do depositante, acrescentando na coluna "Observaes" o
nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal a que alude o item 1 anterior (nota fiscal
do armazm geral), bem como nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no
CNPJ do armazm geral e lanando nas colunas prprias, quando for o caso, os crditos
dos impostos pagos pelo armazm geral.
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72

Base: art. 30 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.


VENDAS ORDEM OU PARA ENTREGA FUTURA
Nas vendas ordem ou para entrega futura, poder ser emitida Nota Fiscal, para simples
faturamento, com lanamento do IPI, vedado o destaque do ICMS.
O IPI ser destacado antecipadamente pelo vendedor por ocasio da venda e o ICMS
ser recolhido por ocasio da efetiva sada da mercadoria.
No caso de venda para entrega futura, por ocasio da efetiva sada global ou parcial, das
mercadorias, o vendedor emitir Nota Fiscal em nome do adquirente, com destaque do
ICMS, quando devido, indicando-se, alm dos requisitos exigidos, como natureza da
operao, "Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de venda
para entrega futura" CFOP 5.922 ou 6.922, bem como nmero, data e valor da
operao da nota relativa ao simples faturamento.
No caso de venda ordem, por ocasio da entrega global ou parcial das mercadorias a
terceiros, dever ser emitida Nota Fiscal:
1. pelo adquirente originrio: com destaque do ICMS, quando devido, em nome do
destinatrio das mercadorias, consignando-se, alm dos requisitos exigidos, nome do
titular, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento que ir
promover a remessa das mercadorias;
2. pelo vendedor remetente:
a) em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte das mercadorias, sem
destaque do valor do ICMS, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro como
natureza da operao, Remessa de mercadoria por conta e ordem de terceiros, em
venda ordem" CFOP 5.923 ou 6.923, nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal
de que trata o item anterior, bem como o nome, endereo e nmeros de inscrio,
estadual e no CNPJ, do seu emitente;
b) em nome do adquirente originrio, com destaque do ICMS, quando devido, na qual,
alm dos requisitos exigidos, o nmero, srie e subsrie da Nota Fiscal citada no item
a anterior.
Base: art. 40 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA
Nas operaes em que um estabelecimento mandar industrializar mercadorias, com
fornecimento de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens,
adquiridos de outro, os quais, sem transitar pelo estabelecimento adquirente, forem
entregues pelo fornecedor diretamente ao industrializador, o estabelecimento fornecedor
dever:

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73

1. emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento adquirente, da qual, alm das


exigncias previstas, constaro tambm nome, endereo e nmeros de inscrio,
estadual e no CNPJ, do estabelecimento em que os produtos sero entregues, bem como
a circunstncia de que se destinam industrializao;
2. efetuar na Nota Fiscal referida no item anterior o lanamento do IPI e o destaque do
ICMS, quando devidos, que sero aproveitados como Crdito pelo adquirente, se for o
caso;
3. emitir Nota Fiscal, sem destaque de impostos, para acompanhar o transporte das
mercadorias ao estabelecimento industrializador, mencionando, alm das exigncias
previstas, nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal referida no item 1 e nome,
endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do adquirente, por cuja conta e
ordem a mercadoria ser industrializada.
Estabelecimento Industrializador
O estabelecimento industrializador dever:
1. emitir Nota Fiscal, na sada do produto industrializado com destino ao adquirente,
autor da encomenda, da qual, alm das exigncias previstas, constaro o nome, endereo
e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do fornecedor e nmero, srie e subsrie e
data da Nota Fiscal por este emitida, bem como o valor da mercadoria recebida para
industrializao e o valor total cobrado do autor da encomenda, destacando destes, o
valor das mercadorias empregadas;
2. efetuar na Nota Fiscal referida no item anterior, sobre o valor total cobrado do autor
da encomenda, o lanamento do IPI e o destaque do ICMS, se exigidos, que sero
aproveitados como crdito pelo autor da encomenda, se for o caso.
Trnsito por mais de um Estabelecimento Industrializador
Se as mercadorias tiverem que transitar por mais de um estabelecimento
industrializador, antes de serem entregues ao adquirente, autor da encomenda, cada
industrializador dever:
I - emitir Nota Fiscal para acompanhar o transporte das mercadorias ao industrializador
seguinte, sem lanamento do IPI e sem destaque do ICMS, contendo, tambm, alm das
exigncias previstas para a nota fiscal:
a) a indicao de que a remessa se destina a industrializao por conta e ordem do
adquirente, autor da encomenda, que ser qualificado nessa nota;
b) a indicao do nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal e nome, endereo e
nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente, pela qual foram as
mercadorias recebidas em seu estabelecimento;
II - emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento adquirente, autor da encomenda,
contendo:

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74

a) a indicao do nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal e nome, endereo e


nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente, pela qual foram as
mercadorias recebidas em seu estabelecimento;
b) a indicao do nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal referida no item
anterior;
c) o valor das mercadorias recebidas para industrializao, e o valor total cobrado do
autor da encomenda, destacando deste o valor das mercadorias empregadas;
d) o lanamento, sobre o valor total cobrado do autor da encomenda, do IPI e o destaque
do ICMS, se exigidos, que sero aproveitados como crdito, pelo autor da encomenda,
se for o caso.
Base: art. 42 e 43 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
REDESPACHO DE CARGAS
Redespacho o contrato entre transportadores em que um prestador de servio de
transporte (redespachante) contrata outro prestador de servio de transporte
(redespachado) para efetuar a prestao de servio de parte do trajeto.
Quando o servio de transporte de carga for efetuado por redespacho, devero ser
adotados os seguintes procedimentos:
I - o transportador que receber a carga para redespacho:
a) emitir o competente conhecimento de transporte, lanando o frete e o imposto
correspondente ao servio que lhe couber executar, bem como os dados relativos ao
redespacho;
b) anexar a 2 via do conhecimento de transporte emitido na forma do item anterior,
2 via do conhecimento de transporte que acobertou a prestao do servio at o seu
estabelecimento, as quais acompanharo a carga at o seu destino;
c) entregar ou remeter a 1 (primeira) via do conhecimento de transporte, emitido na
forma do item a anterior, ao transportador contratante do redespacho, dentro de 5
(cinco) dias, contados da data do recebimento da carga;
II - o transportador contratante do redespacho:
a) anotar na via do conhecimento que fica em seu poder (emitente), referente carga
redespachada, o nome, o endereo de quem aceitou o redespacho, bem como o nmero,
a srie e subsrie e a data do conhecimento emitido pelo redespachante;
b) arquivar em pasta prpria os conhecimentos recebidos do transportador para o qual
redespachou a carga, para efeito de comprovao de crdito do ICMS, quando for o
caso.
Base: artigo 59 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
DESPACHO DE TRANSPORTE

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75

No caso de transporte de cargas, a empresa transportadora que contratar transportador


autnomo para complementar a execuo do servio, em meio de transporte diverso do
original, cujo preo tenha sido cobrado at o destino da carga, poder emitir em
substituio ao conhecimento apropriado, o Despacho de Transporte, modelo 17.
O Despacho Rodovirio ser emitido antes do incio da prestao do servio e
individualizado para cada veculo.
O Despacho Rodovirio ser emitido, no mnimo, em 3 (trs) vias, com a seguinte
destinao:
I - a 1 e 2 vias sero entregues ao transportador;
II - a 3 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco.
Somente ser permitida a adoo do documento de Despacho de Transporte, em
prestaes interestaduais, se a empresa contratante possuir estabelecimento inscrito no
Estado de incio da complementao do servio.
Quando for contratada complementao de transporte por empresa estabelecida em
Estado diverso da execuo do servio, a 1 via do documento, aps o transporte, ser
enviada empresa contratante, para efeitos de apropriao do crdito do imposto retido.
Base: artigo 60 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
RESUMO DE MOVIMENTO DIRIO
Os estabelecimentos que executarem servios de transporte intermunicipal, interestadual
e internacional, que possurem inscrio centralizada, para fins de escriturao, no livro
Registro de Sadas, dos documentos emitidos pelas agncias, postos, filiais ou veculos,
devero adotar o Resumo de Movimento Dirio, modelo 18.
Remessa ao Estabelecimento Centralizador
O Resumo de Movimento Dirio dever ser enviado pelo estabelecimento emitente para
o estabelecimento centralizador, no prazo de 3 (trs) dias, contados da data da sua
emisso.
Transportador de Passageiros
Quando o transportador de passageiros, localizado no Estado, remeter blocos de bilhetes
de passagem para serem vendidos em outro Estado, o estabelecimento remetente dever
anotar no livro de Registros de Utilizao de Documentos Fiscais, o nmero inicial e
final dos bilhetes e o local onde sero emitidos, inclusive do Resumo de Movimento
Dirio, que aps emitidos pelo estabelecimento localizado no outro Estado, devero
retornar ao estabelecimento de origem para serem escriturados no livro Registro de
Sadas, no prazo de 5 (cinco) dias contados da data da sua emisso.
As empresas de transporte de passageiros podero emitir, por unidade da Federao, o
Resumo de Movimento Dirio, na sede da empresa, com base em demonstrativo de

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76

venda de bilhetes emitidos por quaisquer postos de vendas, estabelecendo os Estados


prazo no inferior ao 10 (dcimo) dia do ms seguinte para sua escriturao.
Os demonstrativos de vendas de bilhetes, utilizados como suporte para elaborao dos
resumos de Movimento Dirio, tero numerao e seriao controladas pela empresa e
devero ser conservados por perodo no inferior a 5 (cinco) exerccios completos.
Emisso
O Resumo de Movimento Dirio dever ser emitido diariamente, no mnimo, em
2(duas) vias, que tero a seguinte destinao:
I - a 1 via enviada pelo emitente ao estabelecimento centralizador, para registro no livro
Registro de Sadas, modelo 2-A, que dever mant-lo disposio do Fisco estadual.
II - a 2 via ficar em poder do emitente, para exibio ao Fisco.
Cada estabelecimento, seja matriz, filial, agncia ou posto, emitir o Resumo de
Movimento Dirio, de acordo com a distribuio efetuada pelo estabelecimento
centralizador, registrado no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e
Termos de Ocorrncias, modelo 6.
Base: artigos 61 a 64 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
TRANSBORDO
No caracteriza, para efeito de emisso de documento fiscal, o incio de nova prestao
de servio de transporte, os casos de transbordo de cargas, de turistas ou outras pessoas
ou de passageiros, realizados pela empresa transportadora, ainda que atravs de
estabelecimentos situados no mesmo ou em outro Estado e desde que sejam utilizados
veculos prprios e que no documento fiscal respectivo sejam mencionados o local de
transbordo e as condies que o ensejaram.
Base: artigo 73 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes.
REMESSA PARA FORMAO DE LOTES EM RECINTOS ALFANDEGADOS
PARA POSTERIOR EXPORTAO
A partir de 1 de novembro de 2006, por ocasio da remessa para formao de lotes em
recintos alfandegados para posterior exportao, o estabelecimento remetente dever
emitir nota fiscal em seu prprio nome, sem destaque do valor do imposto, indicando
como natureza da operao "Remessa para Formao de Lote para Posterior
Exportao".
Alm dos demais requisitos exigidos, a nota fiscal dever conter:
I - a indicao de no-incidncia do imposto, por se tratar de sada de mercadoria com
destino ao exterior;
II - a identificao e o endereo do recinto alfandegado onde sero formados os lotes
para posterior exportao.
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77

Por ocasio da exportao da mercadoria o estabelecimento remetente dever:


1 - emitir nota fiscal relativa a entrada em seu prprio nome, sem destaque do valor do
imposto, indicando como natureza da operao "Retorno Simblico de Mercadoria
Remetida para Formao de Lote e Posterior Exportao";
2 - emitir nota fiscal de sada para o exterior, contendo, alm dos requisitos previstos na
legislao de cada Unidade Federada:
a) a indicao de no-incidncia do imposto, por se tratar de sada de mercadoria com
destino ao exterior;
b) a indicao do local de onde sairo fisicamente as mercadorias;
c) os nmeros das notas fiscais referidas na clusula primeira, correspondentes s sadas
para formao do lote, no campo "Informaes Complementares".
Na hiptese de ser insuficiente o campo a que se refere a alnea "c" do item 2 anterior,
podero os nmeros de notas fiscais serem indicados em relao anexa ao respectivo
documento fiscal.
O estabelecimento remetente ficar obrigado ao recolhimento do imposto devido,
monetariamente atualizado, sujeitando-se aos acrscimos legais, inclusive multa,
segundo a respectiva legislao estadual, nos casos em que no se efetivar a exportao
das mercadorias remetidas para formao de lote:
I - aps decorrido o prazo de 90 (noventa) dias contados da data da primeira Nota Fiscal
de remessa para formao de lote;
II - em razo de perda, extravio, perecimento, sinistro, furto da mercadoria, ou qualquer
evento que d causa a dano ou avaria;
III - em virtude de reintroduo da mercadoria no mercado interno.
O prazo estabelecido no item I poder ser prorrogado, uma nica vez, por igual perodo,
a critrio do fisco do Estado do estabelecimento remetente.
Base: Convnio ICMS 83/2006.
EXPORTAO DIRETA COM ENTREGA EM PAS DIVERSO
Nas operaes de exportao direta em que o adquirente da mercadoria, situado no
exterior, determinar que essa mercadoria seja destinada diretamente outra empresa,
situada em pas diverso, dever observado o seguinte:
1) Por ocasio da exportao da mercadoria o estabelecimento exportador dever emitir
nota fiscal de exportao em nome do adquirente, situado no exterior, na qual constar:
I - no campo natureza da operao: Operao de exportao direta;
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78

II - no campo do CFOP: o cdigo 7.101 ou 7.102, conforme o caso;


III no campo Informaes Complementares:
a) o nmero do Registro de Exportao (RE) do Siscomex (Sistema Integrado do
Comrcio Exterior);
b) demais obrigaes definidas nas legislaes das respectivas unidades federadas.
2) Por ocasio do transporte, o estabelecimento exportador dever emitir nota fiscal de
sada de remessa de exportao em nome do destinatrio situado em pas diverso
daquele do adquirente, na qual constar:
I no campo natureza da operao: Remessa por conta e ordem;
II no campo do CFOP: o cdigo 7.949 (Outras sadas de mercadorias no
especificadas);
III no campo Informaes Complementares:
a) o nmero do Registro de Exportao (RE) do Siscomex (Sistema Integrado do
Comrcio Exterior), bem como o nmero, a srie e a data da nota fiscal citada no item
1;
b) demais obrigaes definidas nas legislaes das respectivas unidades federadas.
Uma cpia da nota fiscal prevista no item 1 dever acompanhar o trnsito at a
transposio da fronteira do territrio nacional.
Base: Convnio ICMS 59/2007.
CONSIGNAO MERCANTIL
Na sada de mercadoria a ttulo de consignao mercantil:
I - o consignante emitir nota fiscal contendo, alm dos demais requisitos exigidos, o
seguinte:
a) natureza da operao: "Remessa em consignao";
b) destaque do ICMS e do IPI, quando devidos.
II - o consignatrio lanar a nota fiscal no Livro Registro de Entradas, creditando-se do
valor do imposto, quando permitido.
Reajuste de Preo
Havendo reajuste do preo contratado por ocasio da remessa em consignao
mercantil:
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79

I - o consignante emitir nota fiscal complementar contendo, alm dos demais requisitos
exigidos, o seguinte:
a) natureza da operao: Reajuste de preo de mercadoria em consignao;
b) base de clculo: o valor do reajuste;
c) destaque do ICMS e do IPI, quando devidos;
d) a expresso "Reajuste de preo de mercadoria em consignao - NF n (...), de
(...)/(...)/";
II - o consignatrio lanar a nota fiscal no Livro Registro de Entradas, creditando-se do
valor do imposto, quando permitido.
Venda de Mercadoria
Na venda da mercadoria remetida a ttulo de consignao mercantil:
I - o consignatrio dever:
a) emitir nota fiscal contendo, alm dos demais requisitos exigidos, como natureza da
operao, a expresso "Venda de mercadoria recebida em consignao";
b) registrar a nota fiscal de que trata o item seguinte, no Livro Registro de Entradas,
apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", indicando nesta a expresso
"Compra em consignao - NF n (...)de (...)/(...)/(...)";
c) registrar a Nota fiscal de que trata o item II, no Livro Registro de Entradas, apenas
nas colunas " Documento fiscal" e "Observaes", indicando nesta a expresso "Compra
em consignao - NF n ..., de.../.../...
II - o consignante emitir nota fiscal, sem destaque do ICMS e do IPI, contendo, alm
dos demais requisitos exigidos, o seguinte:
a) natureza da operao: Venda;
b) valor da operao: o valor correspondente ao preo da mercadoria efetivamente
vendida, neste includo, quando for o caso, o valor relativo ao reajuste do preo;
c) a expresso "Simples faturamento de mercadoria em consignao - NF n (...),de
(...)/(...)/(...) (e, se for o caso) reajuste de preo - NF n (...), de ..../(...)/(...)".
O consignante lanar a nota fiscal a que se refere o item II, no Livro Registro de
Sadas, apenas nas colunas "Documento Fiscal", "Observaes", indicando nesta a
expresso "Venda em consignao - NF n (...), de (...)/(...)/(...)".
Devoluo de Mercadoria
Na devoluo de mercadoria remetida em consignao mercantil:
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I - o consignatrio emitir nota fiscal contendo, alm dos demais requisitos exigidos, o
seguinte:
a) natureza da operao: Devoluo de mercadoria recebida em consignao;
b) base de clculo: o valor da mercadoria efetivamente devolvida, sobre o qual foi pago
o imposto;
c) destaque do ICMS e indicao do IPI nos valores debitados, por ocasio da remessa
em consignao;
d) a expresso "Devoluo (parcial ou total, conforme o caso) de mercadoria em
consignao - NF n (...), de (...)/(...)/(...)".
II - o consignante lanar a nota fiscal, no livro Registro de Entradas, creditando-se do
valor do imposto.
Substituio Tributria
As disposies contidas neste tpico no se aplicam a mercadorias sujeitas ao regime de
substituio tributria.
Base: Ajuste SINIEF 02/1993 e 9/2008.
PARTES E PEAS SUBSTITUDAS EM VIRTUDE DE GARANTIA
Em relao s operaes com partes e peas substitudas em virtude de garantia por
fabricantes ou por oficinas credenciadas ou autorizadas, na entrada da pea defeituosa a
ser substituda, o estabelecimento ou a oficina credenciada ou autorizada dever emitir
nota fiscal, sem destaque do imposto.
Os procedimentos a seguir listados so vlidos para operaes realizadas a partir de
01/05/2007.
NOTA FISCAL INDICAES
A nota fiscal conter, alm dos demais requisitos, as seguintes indicaes:
I - a discriminao da pea defeituosa;
II - o valor atribudo pea defeituosa, que ser equivalente a 10% (dez por cento) do
preo de venda da pea nova praticado pelo estabelecimento ou pela oficina credenciada
ou autorizada;
III - o nmero da ordem de servio ou da nota fiscal - ordem de servio;
IV - o nmero, a data da expedio do certificado de garantia e o termo final de sua
validade.
NOTA FISCAL ENGLOBADORA
A nota fiscal poder ser emitida no ltimo dia do perodo de apurao, englobando as
entradas de peas defeituosas ocorridas no perodo, desde que:
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81

1 - na ordem de servio ou na nota fiscal, conste:


a) a discriminao da pea defeituosa substituda;
b) o nmero, a data da expedio do certificado de garantia e o termo final de sua
validade;
2 - a remessa, ao fabricante, das peas defeituosas substitudas, seja efetuada aps o
encerramento do perodo de apurao.
Ficam dispensadas as indicaes referidas nos itens I e IV anterior na nota fiscal
englobadora.
REMESSA PARA O FABRICANTE
Fica isenta do ICMS a remessa da pea defeituosa para o fabricante promovida pelo
estabelecimento ou pela oficina credenciada ou autorizada, desde que a remessa ocorra
at trinta dias depois do prazo de vencimento da garantia.
Na remessa da pea defeituosa para o fabricante, o estabelecimento ou a oficina
credenciada ou autorizada dever emitir nota fiscal, que conter, alm dos demais
requisitos, o valor atribudo pea defeituosa (item II anterior).
REMESSA DA PEA NOVA
Na sada da pea nova em substituio defeituosa, o estabelecimento ou a oficina
credenciada ou autorizada dever emitir nota fiscal indicando como destinatrio o
proprietrio da mercadoria, com destaque do imposto, quando devido, cuja base de
clculo ser o preo cobrado do fabricante pela pea e a alquota ser a aplicvel s
operaes internas da unidade federada de localizao do estabelecimento ou da oficina
credenciada ou autorizada.
APLICABILIDADE
Os procedimentos aplicam-se:
I - ao estabelecimento ou oficina credenciada ou autorizada que, com permisso do
fabricante, promove substituio de pea em virtude de garantia;
II - ao estabelecimento fabricante da mercadoria que receber pea defeituosa substituda
em virtude de garantia e de quem ser cobrada a pea nova aplicada em substituio.
O disposto no se aplica s operaes com partes e peas substitudas em virtude de
garantia, por fabricantes de veculos autopropulsados, seus concessionrios ou oficinas
autorizadas.
Base: Convnio ICMS/CONFAZ 27/2007.
DEMONSTRAO E MOSTRURIO
Demonstrao
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82

Considera-se demonstrao a operao pela qual o contribuinte remete mercadorias a


terceiros, em quantidade necessria para se conhecer o produto, desde que retornem ao
estabelecimento de origem em 60 dias.
Na sada de mercadoria destinada a demonstrao, o contribuinte dever emitir nota
fiscal que conter, alm dos demais requisitos, as seguintes indicaes:
I - no campo natureza da operao: Remessa para Demonstrao;
II - no campo do CFOP: o cdigo 5.912 ou 6.912, conforme o caso;
III - do valor do ICMS, quando devido;
IV - no campo Informaes Complementares: Mercadoria remetida para demonstrao
O trnsito de mercadoria destinada a demonstrao, em todo o territrio nacional,
dever ser efetuado com a nota fiscal desde que a mercadoria retorne no prazo previsto.
Mostrurio
Considera-se operao com mostrurio a remessa de amostra de mercadoria, com valor
comercial, a empregado ou representante, desde que retorne ao estabelecimento de
origem em 90 dias.
No se considera mostrurio aquele formado por mais de uma pea com caractersticas
idnticas, tais como, mesma cor, mesmo modelo, espessura, acabamento e numerao
diferente.
Na hiptese de produto formado por mais de uma unidade, tais como, meias, calados,
luvas, brincos, somente ser considerado como mostrurio se composto apenas por uma
unidade das partes que o compem.
O prazo poder ser prorrogado, por igual perodo, a critrio da unidade federada de
origem da mercadoria.
Na sada de mercadoria destinada a mostrurio o contribuinte dever emitir nota fiscal
indicando como destinatrio o seu empregado ou representante, que conter, alm dos
demais requisitos, as seguintes indicaes:
I - no campo natureza da operao: Remessa de Mostrurio;
II - no campo do CFOP: o cdigo 5.949 ou 6.949, conforme o caso;
III - do valor do ICMS, quando devido, calculado pela alquota interna da unidade
federada de origem;
IV - no campo Informaes Complementares: Mercadoria enviada para compor
mostrurio de venda.
O trnsito de mercadoria destinada a mostrurio, em todo o territrio nacional, dever
ser efetuado com a nota fiscal prevista desde que a mercadoria retorne no prazo
previsto.
O disposto aplica-se, ainda, na hiptese de remessa de mercadorias a ser utilizadas em
treinamentos sobre o uso das mesmas, devendo na nota fiscal emitida constar:

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I - como destinatrio: o prprio remetente;


II - como natureza da operao: Remessa para Treinamento;
III - do valor do ICMS, quando devido, calculado pela alquota interna da unidade
federada de origem;
IV - no campo Informaes Complementares: os locais de treinamento.
Retorno
No retorno das mercadorias, o contribuinte dever emitir nota fiscal relativa a entrada
das mercadorias.
O disposto no se aplica nos casos em que a remessa da mercadoria em demonstrao
seja para contribuinte do ICMS, hiptese em que este dever emitir nota fiscal com o
nome do estabelecimento de origem como destinatrio.
Base: Ajuste SINIEF 08/2008.
CARTA DE CORREO
permitida a utilizao de carta de correo, para regularizao de erro ocorrido na
emisso de documento fiscal, desde que o erro no esteja relacionado com:
I - as variveis que determinam o valor do imposto tais como: base de clculo, alquota,
diferena de preo, quantidade, valor da operao ou da prestao;
II - a correo de dados cadastrais que implique mudana do remetente ou do
destinatrio;
III - a data de emisso ou de sada.
Tambm no permitido a utilizao da carta de correo para a anulao de valores
relativos prestao de servio de transporte de cargas, em virtude de erro devidamente
comprovado como exigido em cada unidade federada.
Base: Ajuste SINIEF/Confaz 1/2007 e Ajuste SINIEF 2/2008.
ALQUOTAS
A Resoluo do Senado Federal n 22, de 19 de maio de 1.989, (DOU 22/05/1989),
estabelece alquotas do ICMS, nas operaes e prestaes interestaduais.
Eis a ntegra da respectiva resoluo:
RESOLUO SENADO FEDERAL N 22, DE 1989
Artigo 1 - A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes e prestaes interestaduais, ser de
doze por cento.

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84

Pargrafo nico - Nas operaes e prestaes realizadas nas regies Sul e Sudeste,
destinadas s regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, as
alquotas sero:
I - em 1989, oito por cento;
II - a partir de 1990, sete por cento.
Artigo 2 - A alquota do imposto de que trata o art. 1, nas operaes de exportao
para o exterior, ser de treze por cento.
Artigo 3 - Esta Resoluo entra em vigor em 1 de junho de 1.989.
Senado Federal, em 19 de maio de 1.989.
Visando facilitar a aplicao prtica das alquotas do ICMS, segue adiante uma tabela
constando os Estados de origem e destino:
TABELA RESUMO DE ALQUOTAS INTERESTADUAIS DO ICMS
D
AC
AC

AL AM AP
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BA

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GO MA MT MS MG PA

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Ateno: Observar no Regulamento do ICMS de seu Estado sobre alquotas a serem utilizadas
quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS e sobre produtos com alquotas diferenciadas

ALQUOTA - PRESTAO DE TRANSPORTE AREO INTERESTADUAL DE


PASSAGEIRO, CARGA E MALA POSTAL
A Resoluo Senado Federal N 95, de 13 de Dezembro de 1996 (D.O.U. - 16/12/1996),
adiante transcrita, fixou em 4% a alquota da prestao de transporte areo interestadual
de passageiro, carga e mala postal:
RESOLUO SENADO FEDERAL N 95, DE 1996
FIXA ALQUOTA PARA COBRANA DO ICMS.
O Senado Federal resolve:
Artigo 1 - estabelecida, quanto ao imposto de que trata o inciso II do "caput" do
artigo 155 da Constituio Federal, a alquota de 4% (quatro por cento) na prestao
de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal.
Artigo 2 - Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
ICMS BASE DE CLCULO INCLUSO DO IPI
A Constituio Federal, em seu artigo 155, XI, dispe que no compreender, na base
de clculo do ICMS, o montante do IPI, quando a operao, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao,
configure fato gerador dos dois impostos (ICMS e IPI). Idem art. 13, pargrafo 2 da Lei
Complementar 87/96.
O IPI:
(a) no integra a base de clculo do ICMS somente quando concorrerem as seguintes
condies:
(1) a operao for realizada entre contribuintes;
(2) o objeto da operao for produto destinado industrializao ou
comercializao; e
(3) a operao configurar fato gerador de ambos os impostos.
(b) integra a base de clculo do ICMS se ocorrer qualquer das seguintes condies:
(1) a operao no for realizada entre contribuintes;
(2) o objeto da operao for produto no destinado industrializao ou
comercializao; e
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ICMS Teoria e Prtica

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(3) a operao no configurar fato gerador de ambos os impostos.


CLCULO - FRMULA
Para determinar o valor da operao, levando-se em considerao a incluso do IPI na
base de clculo do ICMS, teremos que aplicar a equao abaixo sobre o preo lquido
do produto visando nos proporcionar um coeficiente conforme as alquotas de ICMS e
IPI aplicadas em cada operao.
Coeficiente = 1/1-[% ICMS/100 x (1 + % IPI/100)]
Exemplo:
Operao cujas alquotas do ICMS e IPI sejam 25% e 10%, respectivamente, teremos o
seguinte coeficiente:
Coeficiente = 1/1-[0,25 x (1 + 0,10)]
Coeficiente = 1/0,725
Coeficiente = 1,37931
Prova real:
A Preo do produto sem o ICMS embutido (lquido) : R$ 7.500,00
B Coeficiente para determinao do preo do produto com o ICMS embutido =
1,37931
C Preo do produto com o ICMS embutido (1,37931 x R$ 7.500,00) = R$ 10.344,82
D IPI (10%) = R$ 1.034,48
E Valor total (C + D) = R$ 11.379,30
F Valor do ICMS (25% x R$ 11.379,30) = R$ 2.844,82
Subtraindo-se C de A, encontramos o valor de R$ 2.844,82, que exatamente o que
deve ser destacado no documento fiscal a titulo de ICMS.
ICMS - CRDITO DO ATIVO PERMANENTE A PARTIR DE 01.01.2001
Relativamente aos crditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento
destinadas ao ativo permanente, ocorridas a partir de 01.01.2001, dever ser observado:
I - a apropriao ser feita razo de 1/48 (um quarenta e oito avos) por ms, devendo a
primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento;
II - em cada perodo de apurao do imposto, no ser admitido o creditamento de que
trata o item, em relao proporo das operaes de sadas ou prestaes isentas ou
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ICMS Teoria e Prtica

87

no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo


perodo.
O montante do crdito a ser apropriado ser o obtido pela seguinte frmula:
Valor total do crdito x 1/48 x valor das operaes de sadas e prestaes
tributadas/total das operaes de sadas e prestaes.
EQUIPARAO A OPERAES TRIBUTADAS
At 31.12.2005, equiparam-se s tributadas, para fins deste clculo, as sadas e
prestaes com destino ao exterior.
A partir de 01.01.2006, por fora da LC 120/2005, equiparam-se s tributadas, as sadas
e prestaes com destino ao exterior ou as sadas de papel destinado impresso de
livros, jornais e peridicos.
Exemplo:
Aquisio de uma mquina, com um ICMS total de R$ 48.000,00.
Valor das operaes de sadas tributadas e equiparadas: R$ 1.000.000,00
Valor das operaes de sadas total: R$ 1.200.000,00
R$ 48.000,00 x 1/48 x 1.000.000 : 1.200.000 = R$ 833,33
Na hiptese de alienao dos bens do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de
quatro anos contado da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data da
alienao, o creditamento da frao que corresponderia ao restante do quadrinio.
Exemplo:
Aquisio de uma ferramenta, em janeiro/2004, com ICMS de R$ 5.000,00.
Em janeiro/2005, esta ferramenta foi vendida. O saldo a creditar do ICMS (R$ 5.000,00
: 48 x 36 parcelas a creditar) = R$ 3.750,00, no poder mais ser utilizado como crdito.
CONTROLE DE CRDITO DE ICMS DO ATIVO PERMANENTE CIAP
O contribuinte que adquirir bem para compor o ativo permanente deve utilizar o CIAP
para fins de controle de crdito do ICMS do Ativo Permanente.
Referido controle foi institudo pelo Ajuste SINIEF 08/97, com alteraes posteriores
pelo Ajuste SINIEF n 03/01.
O documento fiscal relativo a bem do ativo permanente, alm de sua escriturao nos
livros prprios, ser, tambm, escriturado no CIAP.

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88

A adoo dos modelos do CIAP ser feita de acordo com o disposto na legislao de
cada unidade federada
Poder o contribuinte optar pelo modelo adotado pela unidade federada em que estiver
localizada a sua matriz.
A escriturao do CIAP dever ser feita:
I - at o dia seguinte ao da:
a) entrada do bem;
b) emisso da nota fiscal referente sada do bem;
c) ocorrncia do perecimento, extravio ou deteriorao do bem;
II - no ltimo dia do perodo de apurao, com relao aos lanamentos das parcelas
correspondentes, conforme o caso, ao estorno ou ao crdito do imposto, no podendo
atrasar-se por mais de 05 (cinco) dias.
Ser permitida, relativamente escriturao do CIAP:
I - a utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados;
II - a manuteno dos dados em meio magntico, conforme dispuser a legislao
de cada unidade federada;
III - a substituio, a critrio de cada unidade federada, por livro ou similar que
contenha, no mnimo, os dados do documento.
CIAP MODELO C
No CIAP modelo C o controle dos crditos de ICMS dos bens do ativo permanente ser
efetuado englobadamente, devendo a sua escriturao ser feita nas linhas, nos quadros e
nas colunas prprias, da seguinte forma:
I - linha ANO: o exerccio objeto de escriturao;
II - linha NMERO: o nmero atribudo ao documento, que ser seqencial por
exerccio, devendo ser reiniciada a numerao aps o trmino do mesmo;
III - quadro 1 - IDENTIFICAO DO CONTRIBUINTE: o nome, endereo, e
inscrio estadual do estabelecimento;
IV - quadro 2 - DEMONSTRATIVO DA BASE DO CRDITO A SER
APROPRIADO:
a) colunas sob o ttulo IDENTIFICAO DO BEM:

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89

1. coluna NMERO OU CDIGO - atribuio do nmero ou cdigo ao bem, a critrio


do contribuinte, consoante a ordem seqencial de entrada, seguido de dois algarismos
indicando o exerccio, findo o qual ser reiniciada a numerao;
2. coluna DATA - a data da ocorrncia de qualquer movimentao do bem, tais como,
aquisio, transferncia, baixa pelo decurso do prazo de 4 (quatro) anos de utilizao;
3, coluna NOTA FISCAL - o nmero do documento fiscal relativo aquisio ou entra
ocorrncia;
4. coluna DESCRIO RESUMIDA - a identificao do bem, de forma sucinta;
b) colunas sob o ttulo VALOR DO ICMS:
1. coluna ENTRADA (CRDITO PASSVEL DE APROPRIAO) - o valor do
imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio, acrescido, quando for o caso, do
ICMS correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas, vinculados
aquisio do bem;
2. coluna SADA, BAIXA OU PERDA - o valor correspondente ao imposto, passvel
de apropriao, relativo aquisio do bem, anteriormente escriturado na coluna
ENTRADA (CRDITO PASSVEL DE APROPRIAO), quando ocorrer a alienao,
a transferncia, o perecimento, o extravio ou a deteriorao do referido bem, ou, ainda,
quando houver completo o quadrinio de sua utilizao;
3. coluna SALDO ACUMULADO (BASE DO CRDITO A SER APROPRIADO) - o
somatrio da coluna ENTRADA, subtraindo-se desse o somatrio da coluna SADA,
BAIXA OU PERDA, cujo resultado, no final do perodo de apurao, serve de base
para o clculo do crdito a ser apropriado;
V - quadro 3 - DEMONSTRATIVO DA APURAO DO CRDITO A SER
EFETIVAMENTE APROPRIADO:
a) coluna MS - o ms objeto de escriturao, caso o perodo de apurao seja mensal;
b) colunas sob o ttulo OPERAES E PRESTAES (SADAS):
1. coluna 1 - TRIBUTADAS E EXPORTAO - o valor das sadas (operaes e
prestaes) tributadas e de exportao escrituradas no ms;
2. coluna 2 - TOTAL DAS SADAS - o valor total das operaes e prestaes de sadas
escrituradas pelo contribuinte no ms;
c) coluna 3 - COEFICIENTE DE CREDITAMENTO - o ndice de participao das
sadas e prestaes tributadas e de exportao no total das sadas e prestaes
escrituradas no ms, encontrado mediante a diviso do valor das sadas e prestaes
tributadas e de exportao (item 1 da alnea anterior) pelo valor total das sadas e
prestaes (item 2 da alnea anterior), considerando-se, no mnimo, 4 (quatro) casas
decimais;
d) coluna 4 - SALDO ACUMULADO (BASE DO CRDITO A SER APROPRIADO)
- valor base do crdito a ser apropriado mensalmente, transcrito da coluna com o mesmo
nome do quadro DEMONSTRATIVO DO CRDITO A SER APROPRIADO;
e) coluna 5 - FRAO MENSAL - o quociente de 1/48 (um quarenta e oito avos) caso
o perodo de apurao seja mensal;
f) coluna 6 - CRDITO A SER APROPRIADO - o valor do crdito a ser apropriado
encontrado mediante a multiplicao do coeficiente de creditamento (alnea "c" deste
inciso), pelo saldo acumulado (alnea "d" deste inciso) e pela frao mensal (alnea "e"
deste inciso), cujo resultado deve ser escriturado na forma prevista na legislao de cada
unidade da Federao.

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90

Na escriturao do CIAP modelo C devero ser observadas, ainda, as seguintes


disposies:
I - o saldo acumulado no sofrer reduo em funo da apropriado mensal do crdito,
somente se alterado com nova aquisio ou na ocorrncia de alienao, transferncia,
perecimento, extravio deteriorao, baixa ou outra movimentao de bem;
II - quando o perodo de apurao do imposto for diferente do mensal, o quociente de
1/48 (um quarenta e oito avos) dever ser ajustado, efetuando-se as adaptaes
necessrias nas colunas MS e FRAO MENSAL do quadro 3;
III - na utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados, o quadro 3 DEMONSTRATIVO DA APURAO DO CRDITO A SER EFETIVAMENTE
APROPRIADO poder ser apresentado apenas na ltima folha do CIAP do perodo de
apurao.
As folhas do CIAP modelo C relativas a cada exerccio sero enfeixadas, encadernadas
e autenticadas at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano subseqente, salvo quando a
legislao da unidade federada permitir a manuteno dos dados em meio magntico.
CIAP MODELO D
No CIAP modelo D o controle do crditos de ICMS dos bens do ativo permanente ser
efetuado individualmente, devendo a sua escriturao ser feitas nas linhas, nos campos,
nos quadros e nas colunas prprias, da seguinte forma:
I - campo N DE ORDEM: o nmero atribudo ao documento, que ser seqencial por
bem;
II - quadro 1 - IDENTIFICAO: destina-se identificao do contribuinte e do bem,
contendo os seguintes campos:
a) CONTRIBUINTE: o nome do contribuinte;
b) INSCRIO: o nmero da inscrio estadual do estabelecimento;
c) BEM: a descrio do bem, modelo, nmeros da srie e da plaqueta de identificao,
se houver;
III - quando 2 - ENTRADA: as informaes fiscais relativas entrada do bem, contendo
os seguintes campos:
a) FORNECEDOR: o nome do fornecedor;
b) N DA NOTA FISCAL: o nmero do documento fiscal relativo entrada do bem;
c) N DO LRE: o nmero do livro Registro de Entradas em que foi escriturado o
documento fiscal;

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91

d) FOLHA DO LRE: o nmero da folha do livro Registro de Entradas em que foi


escriturado o documento fiscal;
e) DATA DA ENTRADA: a data da entrada do bem no estabelecimento do
contribuinte;
f) VALOR DO ICMS: o valor do imposto relativo aquisio, acrescido, quando for o
caso, do ICMS correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas,
vinculados aquisio do bem;
IV - quadro 3 - SADA: as informaes fiscais relativas sada do bem, contendo os
seguintes campos:
a) N DA NOTA FISCAL: o nmero do documento fiscal sada do bem;
b) MODELO: o modelo do documento fiscal relativo sada do bem;
c) DATA DA SADA: a data da sada do bem do estabelecimento do contribuinte;
V - quadro 4 - PERDA: as informaes relativas ocorrncia de perecimento, extravio,
deteriorao do bem, ou, ainda, outra situao estabelecida na legislao de cada
unidade da Federao, contendo os seguintes campos:
a) o tipo de evento ocorrido, com sumria do mesmo;
b) a data da ocorrncia do evento;
VI - quadro 5 - APROPRIAO MENSAL DO CRDITO: destina-se escriturao,
nas colunas sob os ttulos correspondentes do 1 ao 4 ano, do crdito a ser apropriado
proporcionalmente relao entre as sadas e prestaes tributadas e de exportao e o
total das sadas e prestaes escrituradas no ms, contendo os seguintes campos:
a) MS: o ms objeto de escriturao, caso o perodo de apurao seja mensal;
b) FATOR: o fator mensal ser igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao entre a
soma das sadas e prestaes tributadas e de exportao e o total das sadas e prestaes
escrituradas no ms;
c) VALOR: o valor do crdito a ser apropriado, que ser obtido pela multiplicao do
fator pelo valor do imposto de que trata a alnea "f" do inciso III.
Quando o perodo de apurao do imposto for diferente do mensal, o FATOR de 1/48
(um quarenta e oito avos) dever ser ajustado as adaptaes necessrias no quadro 5 APROPRIAO MENSAL DO CRDITO.
O CIAP modelo D, dever ser mantido disposio do fisco, conforme previsto na
legislao de cada unidade federada.
RESTRIES DO CRDITO

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92

Apesar de a Constituio Federal assegurar o princpio da no cumulatividade, o


legislador complementar entendeu restringir determinados crditos, numa afronta direta
Carta Magna.
Mais surpreendente ainda que o judicirio, quando chamado a resguardar a norma
constitucional, ter-se vergado a esta fraude legislativa, posicionando-se pela
legitimidade de tais restries:
ICMS: CREDITAMENTO. Firme o entendimento do Supremo Tribunal no sentido de
no reconhecer o direito de creditamento do valor ICMS, quando pago em razo de
operaes de consumo de energia eltrica, ou de utilizao de servio de comunicao
ou, ainda, de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao, no ativo fixo, do
seu prprio estabelecimento. Precedentes. (STF - AI 488374 AgR / SP - SO PAULO Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE - Julgamento: 15/06/2004 - rgo
Julgador: Primeira Turma - DJ DATA-25-06-2004).
Portanto, atualmente vigoram as seguintes restries de uso de crditos do ICMS, alm
das constitucionais:
MATERIAIS DE USO E CONSUMO
Somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do
estabelecimento, nele entradas a partir de 1 de Janeiro de 2011 (Lei Complementar
122/2006).
ENERGIA ELTRICA
A partir de 01.01.2001*, somente dar direito a crdito a entrada de energia eltrica no
estabelecimento (LC 102/2000):
a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica;
b) quando consumida no processo de industrializao;
c) quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na
proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais; e
d) a partir de 1 de janeiro de 2011, nas demais hipteses (Lei Complementar
122/2006).
SERVIOS DE COMUNICAO
A partir de 01.01.2001*, somente dar direito a crdito o recebimento de servios de
comunicao utilizados pelo estabelecimento (LC 102/2000):
a) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza;
b) quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na
proporo desta sobre as sadas ou prestaes totais; e

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93

c) a partir de 1 de janeiro de 2011, nas demais hipteses (Lei Complementar 122/2006).


* Prazo que vigora por fora da liminar em Ao Direta de Inconstitucionalidade
2325-0, com efeitos para todos os contribuintes.
RESTRIO DE CRDITOS DE ESTADOS QUE CONCEDEM INCENTIVOS
FISCAIS
Os Estados do Cear, Minas Gerais, Paran, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Santa
Catarina e So Paulo, representados pelos seus respectivos Secretrios da Fazenda,
Finanas, Receita ou Tributao, celebraram o Protocolo ICMS 19/2004 publicado em
12.04.2004.
Referido instrumento dispe sobre a vedao da apropriao de crdito do ICMS nas
entradas decorrentes de operaes interestaduais, de mercadorias cujos remetentes
estejam beneficiados com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a legislao
de regncia do imposto.
O Protocolo estabelece que o crdito do ICMS correspondente entrada de mercadoria
ou recebimento de servio em estabelecimento localizado nesses estados, remetida, a
qualquer ttulo, ou prestada por contribuinte que se beneficie de incentivos concedidos
nas atividades comerciais e de prestao de servios em desacordo com a Lei
Complementar 24/1975, somente ser admitido at o montante em que o imposto tenha
sido efetivamente cobrado pela unidade da federao de origem.
A ttulo de esclarecimento ao destinatrio ou tomador, conforme o caso, a fiscalizao
poder informar no documento fiscal que acobertar a operao ou a prestao, a
vedao ao creditamento do imposto relativo operao ou prestao e/ou a parcela que
este est autorizado a se creditar ou a deduzir.
A falta da informao no documento da operao ou prestao, entretanto, no autoriza
o destinatrio a se creditar do ICMS destacado em desacordo com os preceitos do
Protocolo.
Referido Protocolo foi tornado sem efeito pelo Despacho 02/2004 do CONFAZ.
Entretanto, as bases da restrio continuam vlidas, pois sua origem a Lei
Complementar 24/1975, recepcionada pela Constituio Federal de 1988 - art. 155,
pargrafo 2 inciso XII, letra "g".
FORNECIMENTO DE MATERIAIS E PRESTAO DE SERVIOS
PRESTAO DE SERVIOS COM FORNECIMENTO DE MERCADORIA
Ressalvadas as excees expressas na lista anexa Lei Complementar 116/2003, os
servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao
envolva fornecimento de mercadorias.
Seguem, ento, as excees previstas, quando ento se tributar pelo ICMS o valor das
mercadorias fornecidas:

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7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de


construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
FORNECIMENTO DE MERCADORIAS COM PRESTAO DE SERVIOS NO
ESPECIFICADOS NA LISTA
O fornecimento de mercadoria com prestao de servios no especificados na lista
anexa Lei Complementar 116/2003 fica sujeito ao ICMS.
ICMS e IPI RECUPERVEIS - CONTABILIZAO
De acordo com a legislao do Imposto de Renda ( 3 do art. 289 e inciso I do art. 290
do RIR/99), o IPI e o ICMS pagos na aquisio de mercadorias para revenda e de
insumos da produo industrial (matrias-primas, materiais intermedirios e
embalagens) no devem integrar o respectivo custo, quando forem recuperveis
mediante crdito nos Livros fiscais pertinentes.
IPI E ICMS NA IMPORTAO
A segregao do custo de aquisio aplica-se inclusive aos impostos recuperveis
(IPI/ICMS) pagos na importao de mercadorias destinadas revenda ou matriasprimas e outros materiais destinados industrializao.
CONTABILIZAO
Uma forma de contabilizar os impostos recuperveis pagos na aquisio de mercadorias
e insumos da produo o registro, por ocasio da aquisio desses bens, em contas
prprias, classificveis no ativo circulante, intituladas IPI a Recuperar e "ICMS a
Recuperar.
Exemplo:
Aquisio de R$ 100.000,00 de materiais para a produo, sendo recuperveis R$
10.000,00 de IPI e R$ 12.000,00 de ICMS:
D- Estoque de Matrias-primas (Ativo Circulante) R$ 78.000,00
D- IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10.000,00
D- ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 12.000,00
C- Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 100.000,00
Lanamento por ocasio do trmino do perodo de apurao do IPI e do ICMS,
transferindo-se o saldo das contas respectivas para a conta do passivo:
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D- ICMS a Recolher (Passivo Circulante)


C- ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
e
D- IPI a Recolher (Passivo Circulante)
C- IPI a Recuperar (Ativo Circulante)
CRDITO PRESUMIDO TRANSPORTES
O Convnio ICMS 106/1996 permite aos estabelecimentos prestadores de servio de
transporte um crdito de 20% (vinte por cento) do valor do ICMS devido na prestao,
que ser adotado, opcionalmente, pelo contribuinte, em substituio ao sistema de
tributao previsto na legislao estadual.
Exemplo:
ICMS Devido pelo transportador: R$ 1.000,00
ICMS Crdito Presumido: 20% x R$ 1.000,00 = R$ 200,00
ICMS Lquido: R$ 1.000,00 R$ 200,00 = R$ 800,00
VEDAO DE OUTROS CRDITOS
O contribuinte que optar pelo benefcio previsto no poder aproveitar quaisquer outros
crditos.
ALCANCE
A opo pelo crdito presumido dever alcanar todos os estabelecimentos do
contribuinte localizados no territrio nacional e ser consignada no livro Registro de
Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias de cada estabelecimento.
O prestador de servio no obrigado inscrio cadastral ou escriturao fiscal
apropriar-se- do crdito previsto nesta clusula no prprio documento de arrecadao.
INAPLICABILIDADE
O benefcio no se aplica s empresas prestadoras de servios de transporte areo.
LIVROS FISCAIS
Salvo legislao especial, o contribuinte do ICMS dever manter, em cada
estabelecimento, conforme as operaes ou prestaes que realizar, os seguintes livros
fiscais (art. 51, Convnio SINIEF s/n de 15.12.1970, art. 63, e Convnio SINIEF 6/89,
art. 87):
I - Registro de Entradas, modelo 1;
II - Registro de Entradas, modelo 1-A;

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III - Registro de Sadas, modelo 2;


IV - Registro de Sadas, modelo 2-A;
V - Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3;
VI - Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5;
VII - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo
6;
VIII - Registro de Inventrio, modelo 7;
IX - Registro de Apurao do ICMS, modelo 9;
X - Movimentao de Combustveis - LMC.
Os livros Registro de Entradas, modelo 1, e Registro de Sadas, modelo 2, sero
utilizados por contribuinte sujeito, simultaneamente, legislao do Imposto sobre
Produtos Industrializados e do ICMS.
Os livros Registro de Entradas, modelo 1-A, e Registro de Sadas, modelo 2-A, sero
utilizados por contribuinte sujeito apenas legislao do ICMS.
O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3, ser utilizado por
estabelecimento industrial ou a ele equiparado pela legislao federal, e por atacadista,
podendo, a critrio do Fisco, ser exigido de estabelecimento de contribuinte de outro
setor, com as adaptaes necessrias.
O livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5, ser utilizado por
estabelecimento que confeccionar impressos de documentos fiscais para terceiro ou para
uso prprio.
O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo
6 ser utilizado por todos os estabelecimentos.
O livro Registro de Inventrio ser utilizado por todos os estabelecimentos que
mantenham mercadorias em estoque.
O livro Registro de Apurao do ICMS ser utilizado por todos os estabelecimentos
inscritos, como contribuintes do respectivo imposto.
facultado ao contribuinte acrescentar, nos livros fiscais, indicaes de seu interesse,
desde que no lhes prejudiquem a clareza.
As disposies acima no se aplicam a produtor no equiparado a comerciante ou
industrial, que dever registrar as operaes na forma estabelecida pela Secretaria de
Fazenda Estadual.
Dispensa
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O livro Registro de Apurao do ICMS poder, a critrio do Fisco, ser dispensado:


1. se for adotada a Guia de Informao e Apurao do ICMS;
2. se o estabelecimento recolher o ICMS com base no regime de estimativa.
Autenticao
Os livros fiscais, que sero impressos e de folhas numeradas tipograficamente em
ordem crescente, s sero usados depois de visados pela repartio competente do Fisco
estadual.
Os livros fiscais tero suas folhas costuradas e encadernadas, de forma a impedir sua
substituio.
O "visto" ser gratuito e ser aposto em seguida ao termo de abertura lavrado e assinado
pelo contribuinte. No se tratando de incio de atividade, ser exigida a apresentao do
livro anterior a ser encerrado.
Os livros a serem encerrados sero exibidos repartio competente do Fisco estadual
dentro de 5 (cinco) dias aps se esgotarem.
As unidades da Federao podero dispensar o "visto", desde que os livros tenham sido
registrados na Junta Comercial, ou substitu-lo por outro meio de controle previsto na
legislao estadual.
Escriturao
Os lanamentos nos livros fiscais sero feitos a tinta, com clareza, no podendo a
escriturao atrasar-se por mais de 5 (cinco) dias, ressalvados os livros a que forem
atribudos prazos especiais.
Os livros no podero conter emendas ou rasuras e seus lanamentos sero somados nos
prazos estipulados.
Quando no houver perodo expressamente previsto, os livros fiscais sero somados no
ltimo dia de cada ms.
Ser permitida a escriturao por processo mecanizado, mediante prvia autorizao do
Fisco estadual. Para maiores detalhes, veja o tpico Emisso de Documentos e Livros
por Sistema Eletrnico.
Mais de Um Estabelecimento
Os contribuintes que mantiverem mais de um estabelecimento, seja filial, sucursal,
agncia, depsito, fbrica ou outro qualquer, mantero em cada estabelecimento
escriturao em livros fiscais distintos, vedada a sua centralizao.
Retirada dos Livros Fiscais

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Sem prvia autorizao do Fisco estadual, os livros fiscais no podero ser retirados do
estabelecimento sob pretexto algum, salvo para serem levados repartio fiscal.
Presume-se retirado do estabelecimento o livro que no for exibido ao Fisco, quando
solicitado.
Os agentes do Fisco arrecadaro mediante termo todos os livros fiscais encontrados fora
do estabelecimento e os devolvero aos contribuintes, adotando-se, no ato da devoluo,
as providncias fiscais cabveis.
Cessao da Atividade
Os contribuintes ficam obrigados a apresentar repartio competente do Fisco
estadual, dentro de 30 (trinta) dias contados da data da cessao da atividade para cujo
exerccio estiverem inscritos, os livros fiscais, a fim de serem lavrados os termos de
encerramento.
Fuso, Incorporao, Transformao ou Aquisio
Nos casos de fuso, incorporao, transformao ou aquisio, o novo titular do
estabelecimento dever transferir, para o seu nome, por intermdio da repartio
competente do Fisco estadual, no prazo de 30 (trinta) dias da data da ocorrncia, os
livros fiscais em uso, assumindo a responsabilidade pela sua guarda, conservao e
exibio ao Fisco.
A repartio competente do Fisco estadual poder autorizar a adoo de livros novos em
substituio aos anteriormente em uso.
Bases: artigos 63 a 69 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970, Ajuste SINIEF n
01/92, Ajuste SINIEF n 03/85 e os referenciados no texto.
REGISTRO DE ENTRADAS
O livro Registro de Entradas, modelos 1 ou 1-A, destina-se escriturao do
movimento de entradas de mercadorias, a qualquer ttulo no estabelecimento.
Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias
que no transitarem pelo estabelecimento adquirente.
Os lanamentos sero feitos operao a operao, em ordem cronolgica, das entradas
efetivas no estabelecimento ou data da aquisio ou do desembarao aduaneiro na
hiptese do pargrafo anterior.
Os lanamentos sero feitos, documento por documento, desdobrados em tantas linhas
quantas forem as naturezas das operaes, segundo o Cdigo Fiscal anexo, nas colunas
prprias, da seguinte forma:
1. coluna "Data da Entrada": data da entrada efetiva da mercadoria no estabelecimento
ou data da sua aquisio ou do desembarao aduaneiro;

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99

2. coluna sob o ttulo "DOCUMENTO FISCAL": espcie, srie e subsrie, nmero e


data do documento fiscal correspondente operao, bem como o nome do emitente e
seus nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, facultado, s unidades da Federao,
dispensar a escriturao das duas ltimas colunas referidas neste item.
3. coluna "Procedncia": abreviatura de outra unidade da Federao, se for o caso, onde
se localiza o estabelecimento emitente;
4. coluna "Valor Contbil": valor total constante do documento fiscal;
5. colunas sob o ttulo "Codificao":
a) coluna "Cdigo Contbil": o mesmo que o contribuinte eventualmente utiliza no seu
plano de contas contbil;
b) coluna "Cdigo Fiscal correspondente ao CFOP;
6. colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes com Crdito do
Imposto":
a) coluna "Base de Clculo": valor sobre o qual incide o Imposto de Circulao de
Mercadorias;
b) coluna "Alquota": alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo
indicada no item a anterior;
c) coluna "Imposto Creditado": montante do imposto creditado;
7. colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem Crdito do
Imposto":
a) coluna "Isenta ou no Tributada": valor da operao, deduzida a parcela do IPI se
consignada no documento fiscal, quando se tratar de entrada de mercadorias cuja sada
do estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com iseno do ICMS ou esteja
amparada por imunidade ou no-incidncia, bem como o valor da parcela
correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso;
b) coluna "Outras": valor da operao, deduzida a parcela do IPI se consignada no
documento fiscal, quando se tratar de entrada de mercadorias que no confira ao
estabelecimento destinatrio crdito do ICMS, ou quando se tratar de entrada de
mercadorias cuja sada do estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com
diferimento ou suspenso do recolhimento do ICMS;
8. colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes com Crdito do Imposto":
a) coluna "Base de Clculo": valor sobre o qual incide o Imposto sobre Produtos
Industrializados;
b) coluna "Imposto Creditado": montante do imposto creditado;

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100

9. colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes sem Crdito do Imposto":
a) coluna "Isenta ou no Tributada": valor da operao, quando se tratar de entrada de
mercadorias cuja sada do estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com
iseno do IPI ou esteja amparada por imunidade ou no-incidncia, bem como valor da
parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso;
b) coluna "Outras": valor da operao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no
documento fiscal, quando se tratar de entrada de mercadorias que no confira ao
estabelecimento destinatrio crdito do IPI, ou quando se tratar de entrada de
mercadorias cuja sada do estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com
suspenso do recolhimento do Imposto sobre Produtos Industrializados;
10. coluna "Observaes": anotaes diversas.
A escriturao do livro dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms.
Entradas de Materiais de Consumo
Os documentos fiscais relativos s entradas de materiais de consumo podero ser
totalizados, segundo a natureza da operao, para efeito de lanamento global no ltimo
dia do perodo de apurao.
Servios de Transporte
Os documentos fiscais relativos utilizao de servios de transporte podero ser
lanados englobadamente, pelo total mensal.
Os estabelecimentos prestadores de servios de transporte, que optarem por reduo da
tributao condicionada ao no aproveitamento de crditos fiscais, podero escriturar os
documentos correspondentes aquisio de mercadorias, totalizando-os, segundo a
natureza da operao e a alquota aplicada, para efeito de lanamento global, no ltimo
dia do perodo de apurao.
Substituio Tributria
Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da Guia de Informao e
Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e
acumuladas as operaes e prestaes escrituradas nas colunas "valor contbil", "base
de clculo, "outras" e na coluna "observaes", o valor do imposto pago por substituio
tributria, por unidade federada de origem das mercadorias ou de incio da prestao do
servio.
Bases: artigo 70 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970, Ajustes SINIEF n 01/80,
01/82, 16/89 03/94 e 06/95.
REGISTRO DE SADAS
O livro Registro de Sadas, modelos 2 ou 2-A, destina-se escriturao do movimento
de sadas de mercadorias, a qualquer ttulo, do estabelecimento.
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101

Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s transmisses de


propriedade das mercadorias que no tenham transitado pelo estabelecimento.
Os lanamentos sero feitos em ordem cronolgica, segundo a data de emisso dos
documentos fiscais, pelos totais dirios das operaes da mesma natureza, de acordo
com o CFOP, sendo permitido o registro conjunto dos documentos, de numerao
seguida, emitidos em tales da mesma srie e subsrie.
Os lanamentos sero feitos, nas colunas prprias, da seguinte forma:
1. colunas sob o ttulo "Documento Fiscal": espcies, srie e subsrie, nmeros inicial e
final e data do documento fiscal emitido;
2. coluna "Valor Contbil": valor total constante dos documentos fiscais;
3. colunas sob o ttulo "Codificao":
a) coluna "Cdigo Contbil": o mesmo que o contribuinte eventualmente utilizar no seu
plano de contas contbil;
b) coluna "Cdigo Fiscal o cdigo CFOP;
4. colunas sob os ttulos "ICM - Valores Fiscais" e "Operaes com Dbito do
Imposto":
a) coluna "Base de Clculo": valor sobre o qual incide o ICMS;
b) coluna "Alquota": alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo
indicada na alnea anterior;
c) coluna "Imposto Debitado": montante do imposto debitado;
5. colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem Dbito do
Imposto":
a) coluna "Isenta ou No Tributada": valor da operao, deduzida a parcela do IPI, se
consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadorias cuja sada do
estabelecimento tenha sido beneficiada com iseno do ICMS ou esteja amparada por
imunidade ou no-incidncia, bem como valor da parcela correspondente reduo da
base de clculo, quando for o caso:
b) coluna "Outras": valor da operao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no
documento fiscal, quando se tratar de mercadorias cuja sada do estabelecimento tenha
sido beneficiada com diferimento ou suspenso do recolhimento do ICMS;
6. colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes com Dbito do Imposto":
a) coluna "Base de Clculo": valor sobre o qual incide o IPI;
b) coluna "Imposto Debitado": montante do imposto debitado;
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102

7. colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes sem Dbito do Imposto":
a) coluna "Isenta ou No Tributada": valor da operao, quando se tratar de mercadorias
cuja sada do estabelecimento tenha sido beneficiada com iseno do IPI ou esteja
amparada por imunidade ou no-incidncia, bem como valor da parcela correspondente
reduo da base de clculo, quando for o caso;
b) coluna "Outras": valor da operao, deduzida a parcela do IPI se consignada no
documento fiscal, quando se tratar de mercadorias cuja sada do estabelecimento tenha
sido beneficiada com suspenso do recolhimento do IPI;
8. coluna "Observaes": anotaes diversas.
Encerramento da Escriturao
A escriturao do livro dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms.
Substituio Tributria
Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da Guia de Informao e
Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e
acumuladas as operaes e prestaes escrituradas nas colunas "valor contbil", "base
de clculo" e na coluna "observaes", o valor do imposto cobrado por substituio
tributria, por unidade federada de destino das mercadorias ou da prestao do servio,
separando as destinadas a no contribuintes.
Bases: artigo 71 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970 e Ajuste SINIEF n 06/95.
REGISTRO DE CONTROLE DA PRODUO E DO ESTOQUE
O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3, destina-se
escriturao dos documentos fiscais e dos documentos de uso interno do
estabelecimento, correspondentes s entradas e s sadas, produo, bem como s
quantidades referentes aos estoques de mercadorias.
Os lanamentos sero feitos operao a operao, devendo ser utilizada uma folha para
cada espcie, marca, tipo e modelo de mercadorias.
Os lanamentos sero feitos nos quadros e nas colunas prprios, da seguinte forma:
1. quadro "Produto": identificao da mercadoria;
2. quadro "Unidade": especificao da unidade (quilogramas, metros, litros, dzias etc),
de acordo com a legislao do IPI;
3. quadro "Classificao Fiscal": indicao da posio, inciso e subinciso e alquota
previstos pela legislao do IPI;
Nota: O disposto no se aplica aos estabelecimentos comerciais no
equiparados aos industriais.
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103

4. colunas sob o ttulo "Documento": espcie, srie e subsrie do respectivo documento


fiscal e/ou documento de uso interno do estabelecimento, correspondente a cada
operao;
5. colunas sob o ttulo "Lanamento": nmero e folha do livro Registro de Entradas ou
do Registro de Sadas em que o documento fiscal tenha sido lanado, bem como a
respectiva codificao contbil e fiscal, quando for o caso;
6. colunas sob o ttulo "Entradas":
a) coluna "Produo - No prprio Estabelecimento": quantidade do produto
industrializado no prprio estabelecimento;
Nota: facultado o lanamento de totais dirios. Fica igualmente dispensada a
escriturao das colunas sob o ttulo "Documento" e "Lanamento" exceo
feita coluna "Data".
b) coluna "Produo - Em outro Estabelecimento": quantidade do produto
industrializado em outro estabelecimento da mesma empresa ou de terceiros, com
mercadorias anteriormente remetidas para esse fim;
c) coluna "Diversas": quantidade de mercadorias no classificadas nas alneas
anteriores, inclusive as recebidas de outros estabelecimentos da mesma empresa ou de
terceiros para industrializao e posterior retorno, consignando-se o fato, nesta ltima
hiptese, na coluna "Observaes";
d) coluna "Valor": base de clculo do IPI, quando a entrada das mercadorias originar
crdito desse tributo. Se a entrada no gerar crdito ou quando se tratar de iseno,
imunidade ou no-incidncia do mencionado tributo, ser registrado o valor total
atribudo s mercadorias;
e) coluna "IPI": valor do imposto creditado, quando de direito;
7. colunas sob o ttulo "Sadas":
a) coluna "Produo - No prprio Estabelecimento": em se tratando de matria-prima,
produto intermedirio e material de embalagem, a quantidade remetida do almoxarifado
para o setor de fabricao, para industrializao no prprio estabelecimento; em se
tratando de produto acabado, a quantidade sada, a qualquer ttulo, de produto
industrializado no prprio estabelecimento;
Nota: facultado o lanamento de totais dirios, quando remetidos do
almoxarifado para o setor de fabricao para industrializao no prprio
estabelecimento. Fica igualmente dispensada a escriturao das colunas sob o
ttulo "Documento" e "Lanamento" exceo feita coluna "Data"
b) coluna "Produo - Em outro Estabelecimento": em se tratando de matria-prima,
produto intermedirio e material de embalagem, a quantidade sada para
industrializao em outro estabelecimento da mesma empresa ou de terceiros, quando o
produto industrializado deva retornar ao estabelecimento remetente; em se tratando de
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104

produtos acabado, a quantidade sada, a qualquer ttulo, de produto industrializado em


estabelecimento de terceiros;
c) coluna "Diversas": quantidade de mercadorias sadas, a qualquer ttulo, no
compreendidas nas alneas anteriores;
d) coluna "Valor": base de clculo do IPI. Se a sada estiver amparada por iseno,
imunidade ou no-incidncia, ser registrado o valor total atribudo s mercadorias;
e) coluna "IPI": valor do imposto, quando devido;
8. coluna "Estoque": quantidade em estoque, aps cada lanamento de entrada ou de
sada;
Nota: facultado o lanamento dirio, ao invs de aps cada lanamento de
entrada ou sada, na coluna "Estoque".
9. coluna "Observaes": anotaes diversas.
Quando se tratar de industrializao no prprio estabelecimento, ser dispensada a
indicao dos valores relativamente s operaes indicadas nas alneas "a" do item 6 e
na primeira parte da alnea "a" do item 7.
No sero escrituradas neste livro as entradas de mercadorias a serem integradas no
ativo fixo ou destinadas a uso do estabelecimento.
A Secretaria da Receita Federal, quando se tratar de produtos da mesma posio da
Tabela anexa ao Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, poder
autorizar o industrial, ou a ele equiparado, a agrup-los numa mesma folha.
Substituio por Fichas
O livro de Controle de Produo e Estoques poder, a critrio da autoridade competente
do Fisco estadual, ser substitudo por fichas, as quais devero ser:
1. impressas com os mesmos elementos do livro substitudo;
2. numeradas tipograficamente;
3. prvia e individualmente autenticadas pelo Fisco estadual ou pela Junta Comercial.
Autenticao
Dever ainda ser previamente visada pela repartio competente do Fisco estadual ou
pela Junta Comercial a ficha-ndice, em que, observada a ordem numrica crescente,
ser registrada a utilizao de cada ficha.
Prazo de Escriturao

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105

A escriturao do livro ou das fichas referidas no poder atrasar-se por mais de 15


(quinze) dias.
No ltimo dia de cada ms devero ser somados as quantidades e valores constantes das
colunas "Entradas" e "Sadas", acusando o saldo das quantidades em estoque, que ser
transportado para o ms seguinte.
Agrupamento
As mercadorias que tenham pequena expresso na composio do produto final, tanto
quanto em termo fsicos quanto em valor, podero ser agrupadas numa mesma folha ou
ficha, desde que se enquadrem numa mesma posio da tabela do IPI.
Estabelecimentos Atacadistas
Os estabelecimentos atacadistas no equiparados a produtores industriais e obrigados
adoo do Livro Registro de Controle da Produo e do Estoque modelo 3, ficam
dispensados da escriturao das colunas "Valor" e "IPI'', mantidas as outras
simplificaes.
Possibilidade de Utilizao de Controles Quantitativos de Mercadorias
Os estabelecimentos industriais ou a eles equiparados pela legislao do IPI e os
atacadistas, que possurem controles quantitativos de mercadorias que permitam perfeita
apurao dos estoques permanentes, podero independentemente de autorizao prvia,
utilizar estes controles em substituio ao livro modelo 3, desde que atendam ao
seguinte:
a) o estabelecimento que optar pela substituio dever comunicar essa opo, por
escrito, Superintendncia Regional da Receita Federal de sua jurisdio, e Secretaria
de Fazenda do Estado, anexando modelo dos formulrios adotados;
b) a comunicao dever ser feita atravs do rgo local da Secretaria da Receita
Federal, que jurisdicionar o estabelecimento optante;
c) os estabelecimentos que optarem pelos controles ficam obrigados a apresentar,
quando solicitados, aos fiscos federal e estadual, os controles quantitativos de
mercadorias substitutivos;
d) para a obteno de dados destinados ao preenchimento de informaes do IPI, os
estabelecimentos industriais ou a eles equiparados podero adaptar aos seus modelos,
colunas para indicao do "Valor" e do "IPI", tanto nas entradas quanto nas sadas de
mercadorias;
e) ficam dispensados da obrigatoriedade de prvia autenticao as fichas adotadas em
substituio ao livro modelo 3;
f) os estabelecimentos que optarem pela substituio devero manter sempre atualizada
uma ficha-ndice ou equivalente.

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106

Bases: Ajuste SINIEF n 02/72 e art. 72 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.


REGISTRO DE IMPRESSO DE DOCUMENTOS FISCAIS
O livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5, destina-se
escriturao das impresses de documentos fiscais, para terceiros ou para o prprio
estabelecimento impressor.
Os lanamentos sero feitos operao a operao, em ordem cronolgica das sadas dos
documentos fiscais confeccionados ou de sua elaborao no caso de serem utilizados
pelo prprio estabelecimento.
Os lanamentos sero feitos, nas colunas prprias, da seguinte forma:
1. coluna "Autorizao de Impresso - Nmero": nmero da "Autorizao de Impresso
de Documentos Fiscais", quando exigida pelo Fisco, para posterior confeco dos
documentos fiscais;
2. colunas sob o ttulo "Comprador":
a) coluna "Nmero de Inscrio": nmero da inscrio estadual e nmero da inscrio
no CNPJ;
b) coluna "Nome": nome do contribuinte usurio do documento fiscal confeccionado;
c) coluna "Endereo": identificao do local do estabelecimento do contribuinte usurio
do documento fiscal confeccionado;
3. colunas sob o ttulo "Impressos":
a) coluna "Espcie": espcie do documento fiscal confeccionado: Nota Fiscal, Nota
Fiscal de Venda a Consumidor, Nota Fiscal de Produtor;
b) coluna "Tipo": tipo do documento fiscal confeccionado: talonrio, folhas soltas,
formulrios contnuos etc;
c) coluna "Srie e Subsrie": srie e subsrie correspondente ao documento fiscal
confeccionado;
d) coluna "Numerao": nmeros dos documentos fiscais confeccionados; no caso de
impresso de documentos fiscais sem numerao tipogrfica sob regime especial, tal
circunstncia dever constar da coluna "Observaes";
4. colunas sob o ttulo "Entregas":
a) coluna "Data": dia, ms e ano da efetiva entrega dos documentos fiscais
confeccionados ao contribuinte usurio;
b) coluna "Notas Fiscais": srie, subsrie e o nmero da Nota Fiscal emitida pelo
estabelecimento grfico relativa sada dos documentos fiscais confeccionados;
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107

5. coluna "Observaes": anotaes diversas.


Base: artigo 74 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
REGISTRO DE UTILIZAO DE DOCUMENTOS FISCAIS E TERMOS DE
OCORRNCIAS
O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo
6, destina-se escriturao das entradas de documentos fiscais, confeccionados por
estabelecimentos grficos ou pelo prprio contribuinte usurio do documento fiscal
respectivo, bem como a lavratura, pelo fisco, de termos de ocorrncias.
Os lanamentos sero feitos operao a operao, em ordem cronolgica da respectiva
aquisio ou confeco prpria do documento fiscal, devendo ser utilizada uma folha
para cada espcie, srie e subsrie de documento fiscal.
Os lanamentos sero feitos, nos quadros e colunas prprios, da seguinte forma:
1. quadro "Espcie": espcie do documento fiscal confeccionado: Nota fiscal, Nota
Fiscal de Venda a Consumidor, Nota Fiscal de Entrada;
2. quadro "Srie e Subsrie": srie e subsrie correspondente ao documento fiscal
confeccionado;
3. quadro "Tipo": tipo do documento fiscal confeccionado: talonrio, folhas soltas,
formulrios contnuos etc;
4. quadro "Finalidade da Utilizao": fins a que se destina o documento fiscal: vendas a
contribuintes, vendas a no contribuintes, vendas a contribuintes de outras unidades da
Federao etc;
5. coluna "Autorizao de Impresso": nmero da "Autorizao de Impresso de
Documentos Fiscais", quando exigida pelo Fisco, para posterior confeco do
documento fiscal;
6. coluna "Impressos - Numerao": os nmeros dos documentos fiscais
confeccionados; no caso de impresso de documentos fiscais sem numerao tipogrfica
sob regime especial, tal circunstncia dever constar da coluna "Observaes";
7. colunas sob o ttulo "Fornecedor":
a) coluna "Nome": nome do contribuinte que confeccionou os documentos fiscais;
b) coluna "Endereo": a identificao do local do estabelecimento impressor;
c) coluna "Inscrio": nmero da inscrio estadual e nmero da inscrio no CNPJ, do
estabelecimento impressor;
8. colunas sob o ttulo "Recebimento":

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108

a) coluna "Data": dia, ms e ano do efetivo recebimento dos documentos fiscais


confeccionados;
b) coluna "Nota Fiscal": srie e subsrie e nmero da Nota Fiscal emitida pelo
estabelecimento impressor por ocasio da sada dos documentos fiscais confeccionados;
9. coluna "Observaes": anotaes diversas, inclusive:
a) extravio, perda ou inutilizao de blocos de documentos fiscais ou conjunto de
documentos fiscais em formulrios contnuos;
b) supresso da srie e subsrie;
c) entrega de blocos ou formulrios de documentos fiscais repartio para serem
inutilizados.
Do total de folhas deste livro, 50% (cinqenta por cento), no mnimo, sero destinadas
para lavratura, pelo fisco, de termos de ocorrncia, as quais devidamente numeradas,
devero ser includas no final do livro.
Sero consignados tambm os documentos fiscais em uso no estabelecimento data em
que se tornar obrigatria a escriturao do livro.
REGISTRO DE INVENTRIO
O livro Registro de Inventrio, modelo 7, destina-se a arrolar, pelos seus valores e com
especificaes que permitam sua perfeita identificao, as mercadorias, as matriasprimas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos
manufaturados e os produtos em fabricao, existentes no estabelecimento poca do
balano.
No livro sero tambm arrolados, separadamente:
1. as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de
embalagem e os produtos manufaturados pertencentes ao estabelecimento, em poder de
terceiros;
2. as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de
embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao de terceiros, em
poder do estabelecimento.
O arrolamento em cada grupo dever ser feito segundo a ordenao da Tabela prevista
na legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados.
Nota: o disposto no se aplica aos estabelecimentos comerciais no
equiparados aos industriais.
Os lanamentos sero feitos, nas colunas prprias, da seguinte forma:

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109

1. coluna "Classificao Fiscal": posio, inciso e subinciso em que as mercadorias


estejam classificadas na Tabela anexa ao Regulamento do Imposto sobre Produtos
Industrializados;
Nota: o disposto no se aplica aos estabelecimentos comerciais no
equiparados aos industriais.
2. coluna "Discriminao": especificao que permita a perfeita identificao das
mercadorias, tais como: espcie, marca, tipo e modelo;
3. coluna "Quantidade": quantidade em estoque data do balano;
4. coluna "Unidade": especificao da unidade (quilogramas, metros, litros, dzias etc),
de acordo com a legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados;
5. coluna sob o ttulo "Valor":
a) coluna "Unitrio": valor de cada unidade das mercadorias pelo custo de aquisio ou
de fabricao ou pelo preo corrente no mercado ou bolsa, prevalecendo o critrio da
estimao pelo preo corrente, quando este for inferior ao preo de custo; no caso de
matrias-primas e/ou produtos em fabricao, o valor ser o de seu preo de custo;
b) coluna "Parcial": valor correspondente ao resultado da multiplicao "quantidade"
pelo "valor unitrio";
c) coluna "Total": valor correspondente ao somatrio dos "valores parciais" constantes
da mesma posio, inciso e subinciso referidos no item 1;
6. coluna "Observaes": anotaes diversas.
Aps o arrolamento, dever ser consignado o valor total de cada grupo e, ainda, o total
geral do estoque existente.
Data de Escriturao
O inventrio ser levantado em cada estabelecimento no ltimo dia do ano civil, ou nas
hipteses especiais determinadas pela legislao.
Prazo de Escriturao
A escriturao dever ser efetivada dentro de 60 (sessenta) dias, contados da data do
ltimo dia do ano civil ou da data determinada pela legislao.
Base: artigo 76 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
REGISTRO DE APURAO DO ICMS
O livro Registro de Apurao do ICM, modelo 9, destina-se a registrar os totais dos
valores contbeis e dos valores fiscais relativos ao ICMS, das operaes de entradas e
sadas, extrados dos livros prprios e agrupados segundo o CFOP.
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110

No livro sero registrados, tambm, os dbitos e os crditos fiscais do ICMS, a apurao


dos saldos e os dados relativos s guias de informao e apurao do ICMS e de
recolhimento.
As unidades da Federao podero dispor que o livro seja escriturado por perodos
inferiores a um ms, em funo da periodicidade das apuraes do ICMS.
Base: artigo 78 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
FISCALIZAO DE LIVROS E DOCUMENTOS FISCAIS
Os livros e documentos fiscais, bem como outros papis relacionados com o ICMS
podero ser retirados do estabelecimento pelas autoridades fiscais estaduais e federais.
Ser lavrado termo de arrecadao, em 2 (duas) vias, uma das quais ser entregue ao
contribuinte ou seu preposto.
Os livros e documentos fiscais, bem como outros papis, que constituam provas de
infrao legislao tributria, podero ser apreendidos pelas autoridades fiscais
estaduais e federais.
Base: artigos 88 e 89 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970.
GUIA DE INFORMAO E APURAO DO ICMS
As unidades da Federao podero exigir dos contribuintes do ICMS, documento de
informao e apurao do imposto, podendo conter outros elementos previstos na
legislao.
Dever ser informado, de acordo com a periodicidade estabelecida pela respectiva
unidade da Federao, separadamente, em campos prprios, os valores relativos base
de clculo, imposto e demais informaes de apurao do ICMS.
As unidades da Federao exigiro dos contribuintes do ICMS a Guia de Informao
das Operaes e Prestaes Interestaduais - GI/ICMS, destinada a apurar a balana
comercial interestadual, que conter, no mnimo, as seguintes indicaes:
I - denominao: Guia de Informao das Operaes e Prestaes Interestaduais GI/ICMS;
II - identificao do contribuinte;
III - inscrio estadual;
IV - perodo de referncia;
V - informaes relacionadas com entradas e sadas de mercadorias, aquisies e
prestaes de servios, por unidade federada.
A guia ser preenchida, no mnimo, em duas vias com a seguinte destinao:
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111

a) a 1 via, para a repartio fiscal competente;


b) a 2 via, ao contribuinte como prova de entrega ao fisco.
A GI/ICMS ser de periodicidade anual, compreendendo as operaes e prestaes
realizadas no perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro de cada exerccio, devendo ser
entregue pelo contribuinte, conforme a legislao especfica de cada unidade federada.
As unidades da Federao podero dispensar a apresentao da Guia de Informao das
Operaes e Prestaes - GI/ICMS:
1. quando possurem documentos prprios para coleta dos dados exigidos;
2. de microempresa e produtor agropecurio.
Bases: artigos 80 e 81 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970, Ajuste SINIEF n
01/96 e 07/96.
EMISSO DE DOCUMENTOS E LIVROS POR SISTEMA ELETRNICO
O Convnio ICMS 57/1995 e alteraes subseqentes dispem sobre a emisso de
documentos fiscais e a escriturao de livros fiscais por contribuinte usurio de sistema
eletrnico de processamento de dados.
A emisso por sistema eletrnico de processamento de dados dos documentos fiscais
previstos no Convnio S/N, de 15 de dezembro de 1970, que instituiu o Sistema
Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais SINIEF, e no Convnio
SINIEF 06/1989, de 21 de fevereiro de 1989, bem como a escriturao dos livros
fiscais, a seguir enumerados, far-se-o de acordo com as disposies deste Convnio:
I Registro de Entradas;
II Registro de Sadas;
III Registro de Controle da Produo e do Estoque;
IV Registro de Inventrio; e
V Registro de Apurao do ICMS.
VI Livro de Movimentao de Combustveis LMC.
AMPLITUDE
Fica obrigado s disposies deste Convnio o contribuinte que:
1. emitir documento fiscal e/ou escriturar livro fiscal em equipamento que utilize ou
tenha condies de utilizar arquivo magntico ou equivalente;

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112

2. utilizar equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), que tenha condies de gerar
arquivo magntico, por si ou quando conectado a outro computador;
3. no possuindo sistema eletrnico de processamento de dados prprio, utilize servios
de terceiros com essa finalidade.
AUTORIZAO
O uso, alterao do uso ou desistncia do uso do sistema eletrnico de processamento
de dados para emisso de documentos fiscais e/ou escriturao de livros fiscais, sero
autorizados pelo Fisco da unidade da Federao a que estiver vinculado o
estabelecimento interessado, em requerimento preenchido em formulrio prprio.
A critrio de cada unidade da Federao, o pedido/comunicao de uso do sistema
poder ser exigido por empresa, abrangendo todos os seus estabelecimentos localizados
em seu territrio.
CONDIES
O contribuinte usurio de sistema eletrnico de processamento de dados dever
fornecer, quando solicitado, documentao minuciosa, completa e atualizada do
sistema, contendo descrio, gabarito de registro (lay-out) dos arquivos, listagem dos
programas e as alteraes ocorridas no perodo.
O contribuinte estar obrigado a manter, pelo prazo previsto na legislao da unidade
federada a que estiver vinculado, as informaes atinentes ao registro fiscal dos
documentos recebidos ou emitidos por qualquer meio, referentes totalidade das
operaes de entrada e de sada e das aquisies e prestaes realizadas no exerccio de
apurao.
I por totais de documento fiscal e por item de mercadoria (classificao fiscal),
quando se tratar de Nota Fiscal, modelos 1 e 1-A.
Nota: O registro fiscal por item de mercadoria fica dispensado quando o
estabelecimento utilizar sistema eletrnico de processamento de dados somente para a
escriturao de livro fiscal.
II por totais de documento fiscal, quando se tratar de:
a) Nota Fiscal de Servios de Transporte, modelo 7, quando emitida por prestador de
servios de transporte ferrovirio de carga;
b) Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8;
c) Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9;
d) Conhecimento Areo, modelo 10;
e) Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica, modelo 6, nas entradas;

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113

f) Nota Fiscal de Servio de Telecomunicaes, modelo 22, nas aquisies.


III por total dirio, por equipamento, quando se tratar de Cupom Fiscal ECF, PDV e
de Mquina Registradora, nas sadas.
IV por total dirio, por espcie de documento fiscal, nos demais casos.
CONTRIBUINTE DO IPI
O contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI dever manter
arquivadas, em meio magntico, as informaes a nvel de item (classificao fiscal),
conforme dispuser a legislao especfica deste imposto.
NOTA FISCAL
A Nota Fiscal, modelo 1 e 1-A, ser emitida, no mnimo, com o nmero de vias e
destinao previstos no Convnio S/N, de 15 de dezembro de 1970.
Quando a quantidade de itens de mercadorias no puder ser discriminada em um nico
formulrio, poder o contribuinte utilizar mais de um formulrio para uma mesma nota
fiscal, obedecido o seguinte:
1. em cada formulrio, exceto o ltimo, dever constar, no campo Informaes
Complementares do quadro Dados Adicionais, a expresso "Folha XX/NN Continua",
sendo NN o nmero total de folhas utilizadas e XX o nmero que representa a
seqncia da folha no conjunto total utilizado;
2. quando no se conhecer previamente a quantidade de formulrios a serem utilizados,
omitir-se-, salvo o disposto no item 3 abaixo, o nmero total de folhas utilizadas (NN);
3. os campos referentes aos quadros "Clculo do Imposto e Transportador/Volumes
Transportados" s devero ser preenchidos no ltimo formulrio, que tambm dever
conter, no referido campo "Informaes Complementares", a expresso "Folha
XX/NN";
4. nos formulrios que antecedem o ltimo, os campos referentes ao quadro "Clculo do
Imposto" devero ser preenchidos com asteriscos (*).
5. Fica limitada em 98 a quantidade de itens de mercadoria por nota fiscal emitida.
ARQUIVO MAGNTICO
O contribuinte dever fornecer, nos casos estabelecidos neste Convnio, arquivo
magntico contendo as informaes previstas nesta clusula, atendendo s
especificaes tcnicas descritas no Manual de Orientao vigentes na data de entrega
do arquivo.
ARQUIVO MAGNTICO DAS OPERAES INTERESTADUAIS

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114

O contribuinte remeter s Secretarias de Fazenda, Finanas ou Tributao das


Unidades da Federao destinatrias das mercadorias, at o dia quinze (15) do primeiro
ms de cada trimestre civil, arquivo magntico, com registro fiscal, das operaes
interestaduais efetuadas no trimestre anterior.
O arquivo remetido a cada unidade da Federao restringir-se- aos destinatrios nela
localizados.
A unidade da Federao poder exigir que o arquivo magntico seja previamente
consistido por programa validador por ela fornecido.
ARQUIVO MAGNTICO - EMISSO DO CTRC ELETRNICO
Na hiptese de emisso por sistema eletrnico de processamento de dados de
Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, Conhecimento de Transporte
Aquavirio de Cargas e Conhecimento Areo, o contribuinte, em substituio via
adicional para controle do Fisco de destino, prevista no Convnio SINIEF 06/89, de 21
de fevereiro de 1989, remeter s Secretarias de Fazenda, Finanas ou Tributao das
Unidades da Federao destinatrias da mercadoria, at o dia 15 (quinze) do primeiro
ms de cada trimestre civil, arquivo magntico das prestaes interestaduais efetuadas
no trimestre anterior.
O arquivo remetido a cada unidade da Federao restringir-se- aos destinatrios nela
localizados.
No devero constar do arquivo os Conhecimentos emitidos em funo de redespacho
ou subcontratao.
A unidade da Federao poder exigir que o arquivo magntico seja previamente
consistido por programa validador por ela fornecido.
IMPOSSIBILIDADE TCNICA DE EMISSO POR PROCESSAMENTO DE
DADOS
No caso de impossibilidade tcnica para a emisso dos documentos fiscais a que se
refere a clusula primeira, por sistema eletrnico de processamento de dados, em carter
excepcional, poder o documento ser preenchido datilograficamente, hiptese em que
dever ser includo no sistema.
LOCAL DE EMISSO
Os documentos fiscais devem ser emitidos no estabelecimento que promover a operao
ou prestao, facultado s unidades da Federao autorizar a emisso em local distinto.
VIAS DE DOCUMENTO FISCAL
As vias dos documentos fiscais, que devem ficar em poder do estabelecimento emitente,
sero enfeixadas em grupos de at quinhentas (500), obedecida sua ordem numrica
seqencial.

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115

FORMULRIOS
Os formulrios destinados emisso dos documentos fiscais por sistema eletrnico de
dados devero:
I ser numerados tipograficamente, por modelo, em ordem consecutiva de 000.001 a
999.999, reiniciada a numerao quando atingido este limite;
II ser impressos tipograficamente, facultada a impresso por sistema eletrnico de
processamento de dados da srie e subsrie e, no que se refere identificao do
emitente:
a) do endereo do estabelecimento;
b) do nmero de inscrio no CNPJ;
c) do nmero de inscrio estadual.
III ter o nmero do documento fiscal impresso por sistema eletrnico de
processamento de dados, em ordem numrica seqencial consecutiva, por
estabelecimento, independentemente da numerao tipogrfica do formulrio;
IV conter o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do
impressor do formulrio, a data e a quantidade da impresso, os nmeros de ordem do
primeiro e do ltimo formulrio impressos, o nmero da Autorizao para Impresso de
Documentos Fiscais AIDF;
V quando inutilizados, antes de se transformarem em documentos fiscais, ser
enfeixados em grupos uniformes de at duzentos (200) jogos, em ordem numrica
seqencial, permanecendo em poder do estabelecimento emitente, pelo prazo de cinco
(5) anos, contado do encerramento do exerccio de apurao em que ocorreu o fato.
MAIS DE UM ESTABELECIMENTO NO ESTADO
empresa que possua mais de um estabelecimento na mesma unidade da Federao,
permitido o uso do formulrio com numerao tipogrfica nica, desde que destinado
emisso de documentos fiscais do mesmo modelo.
O controle de utilizao ser exercido nos estabelecimentos do encomendante e dos
usurios do formulrio.
O uso de formulrios com numerao tipogrfica nica poder ser estendido a
estabelecimento no relacionado na correspondente autorizao, desde que haja
aprovao prvia pela repartio fiscal a que estiver vinculado.
AUTORIZAO PARA IMPRESSO
Os estabelecimentos grficos somente podero confeccionar formulrios destinados
emisso de documentos fiscais, mediante prvia autorizao da repartio competente

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116

dos Fiscos das unidades da Federao a que estiverem vinculados os estabelecimentos


usurios, nos termos previstos no Convnio S/N, de 15 de dezembro de 1970.
ESCRITURAO FISCAL
Os livros fiscais escriturados eletronicamente sero adotados com base nos modelos
especificados pelo Convnio 57/1995, com exceo do Livro de Movimentao de
Combustveis que atender o modelo institudo pelo Departamento Nacional de
Combustveis DNC.
permitida a utilizao de formulrios em branco, desde que, em cada um deles, os
ttulos previstos nos modelos sejam impressos por sistema eletrnico de processamento
de dados.
Obedecida a independncia de cada livro, os formulrios sero numerados por sistema
eletrnico de processamento de dados, em ordem numrica consecutiva de 000.001 a
999.999, reiniciada a numerao quando atingido este limite.
Os formulrios referentes a cada livro fiscal devero, segundo a legislao de cada
unidade federada, ser enfeixados ou encadernados por exerccio de apurao, em grupo
de at 500 (quinhentas) folhas.
Relativamente aos livros Registro de Entradas, Registro de Sadas, Registro de Controle
da Produo e do Estoque, Registro de Inventrio, Registro de Apurao do ICMS e
livro de Movimentao de Combustveis, fica facultado enfeixar ou encadernar:
1. os formulrios mensalmente e reiniciar a numerao, mensal ou anualmente;
2. dois ou mais livros fiscais diferentes de um mesmo exerccio num nico
volume de, no mximo, 500 (quinhentas) folhas, desde que sejam separados por
contracapas com identificao do tipo de livro fiscal e expressamente nominados
na capa da encadernao.
AUTENTICAO
Os livros fiscais escriturados por sistema eletrnico de processamentos de dados, sero
enfeixados ou encadernados e autenticados em at 120 (cento e vinte) dias, contados da
data do ltimo lanamento, a critrio de cada unidade da Federao.
ESCRITURAO MENSAL OU PERODOS INFERIORES
facultada a escriturao das operaes ou prestaes de todo o perodo de apurao
por meio de emisso nica.
Havendo desigualdade entre os perodos de apurao do IPI e do ICMS, tomar-se- por
base o menor.
Os livros fiscais escriturados por sistema eletrnico de processamento de dados devero
estar disponveis no estabelecimento do contribuinte, decorridos dez (10) dias teis
contados do encerramento do perodo de apurao.
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117

REGISTRO DE CONTROLE DA PRODUO E DO ESTOQUE


Os lanamentos nos formulrios constitutivos do livro Registro de Controle da
Produo e do Estoque podem ser feitos de forma contnua, dispensada a utilizao de
formulrio autnomo para cada espcie, marca, tipo ou modelo de mercadoria.
O exerccio da faculdade prevista no excluir a possibilidade de o Fisco exigir, em
emisso especfica de formulrio autnomo, a apurao dos estoques, bem como as
entradas e as sadas de qualquer espcie, marca, tipo ou modelo de mercadoria.
UTILIZAO DE CDIGOS
facultada a utilizao de cdigos:
I de emitentes para os lanamentos nos formulrios constitutivos do livro Registro
de Entradas, elaborando-se Lista de Cdigos Emitentes, que dever ser mantida em
todos os estabelecimentos usurios do sistema;
II de mercadorias para os lanamentos nos formulrios constitutivos dos livros
Registro de Inventrio e Registro de Controle da Produo e do Estoque, elaborando-se
Tabela de Cdigo de Mercadorias, que dever ser mantida em todos os estabelecimentos
usurios do sistema.
A Lista de Cdigos de Emitentes e a Tabela de Cdigos de Mercadorias devero ser
enfeixadas por exerccio, juntamente com cada livro fiscal, contendo apenas os cdigos
neles utilizados, com observaes relativas s alteraes, se houver, e respectivas datas
de ocorrncia.
FISCALIZAO
O contribuinte fornecer ao Fisco, quando exigido, os documentos e arquivo magntico
de que trata este Convnio, no prazo de cinco (5) dias teis contados da data da
exigncia, sem prejuzo do acesso imediato s instalaes, equipamentos e informaes
em meios magnticos.
Por acesso imediato entende-se inclusive o fornecimento dos recursos e informaes
necessrias para verificao e/ou extrao de quaisquer dados, tais como, senhas,
manuais de aplicativos e sistemas operacionais e formas de desbloqueio de reas de
disco.
EMISSO DE REGISTROS
O contribuinte que escriturar livros fiscais por sistema eletrnico de processamento de
dados fornecer ao Fisco, quando exigido, por meio de emisso especfica de formulrio
autnomo, os registros ainda no impressos.
EXERCCIO DE APURAO
Entende-se como exerccio de apurao o perodo compreendido entre 1 de janeiro e
31 de dezembro.
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118

ESCRITURAO FISCAL DIGITAL - EFD


O Convnio ICMS 143/2006 instituiu a Escriturao Fiscal Digital EFD, de uso
obrigatrio para os contribuintes do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS ou do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI.
O contribuinte dever manter o arquivo digital da EFD, bem como os documentos
fiscais que deram origem escriturao, na forma e prazos estabelecidos para a guarda
de documentos fiscais na legislao tributria, observados os requisitos de autenticidade
e segurana nela previstos.
A escriturao prevista na forma deste convnio substitui a escriturao e impresso dos
seguintes livros:
I - Registro de Entradas;
II - Registro de Sadas;
III - Registro de Inventrio;
IV - Registro de Apurao do IPI;
V - Registro de Apurao do ICMS.
MANUAL DE ORIENTAO E LEIAUTE
O Ato Cotepe 9/2008 institui o Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal
Digital EFD.
O manual visa a orientar a gerao em arquivo digital dos dados concernentes
Escriturao Fiscal Digital e outras informaes fiscais pelo contribuinte pessoa fsica
ou jurdica inscrito no cadastro de contribuintes do respectivo rgo fiscal.
VALIDAO
A EFD somente ter validade para efeitos fiscais aps a confirmao de recebimento do
arquivo que a contenha.
Desta forma, no basta a escriturao, necessrio o envio e a confirmao do seu
recebimento para que a EFD se torne vlida.
Para tais fins, ser disponibilizado pelos fiscos das unidades federadas e fisco federal
programa para validao do contedo, assinatura digital e transmisso do arquivo. Antes
de ser recebido, o arquivo digital passar, portanto, por validaes que analisaro o
contedo dos registros.
A recepo e validao dos dados relativos EFD sero realizadas no ambiente
nacional do Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED, institudo pelo Decreto
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119

6.022/2007, e administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, com imediata


retransmisso respectiva unidade federada.
CERTIFICAO DIGITAL
O arquivo que contenha a EFD dever ser assinado digitalmente de acordo com as
Normas da Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil pelo contribuinte,
por seu representante legal ou por quem a legislao indicar.
OBRIGATORIEDADE
A EFD de uso obrigatrio para todos os contribuintes do ICMS ou do IPI, podendo os
mesmos serem dispensados dessa obrigao, desde que a dispensa seja autorizada pelo
fisco da unidade federada do contribuinte e pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
A nova modalidade de escriturao fiscal exigida a partir de 01.06.2008, conforme o
Ato Cotepe ICMS 9/2008, art. 3.
Entretanto, por fora do Protocolo ICMS/CONFAZ 76/2008, a obrigatoriedade ser
aplicada somente aos contribuintes relacionados no respectivo protocolo, a partir de
01.01.2009.
Fica facultado ao contribuinte no mencionado o direito de optar pela Escriturao
Fiscal Digital, de forma irretratvel, devendo requerer Secretaria de Fazenda, Receita,
Finanas ou Tributao o seu credenciamento, de acordo com a forma estabelecida por
cada UF.
Os contribuintes no relacionados neste protocolo esto dispensados da obrigatoriedade
da EFD. A dispensa poder ser revogada e o perfil poder ser alterado a qualquer tempo
por ato das Secretarias signatrias deste protocolo.
DENNCIA ESPONTNEA
De acordo com o artigo 138 do CTN, a responsabilidade por infraes tributrias
excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do
pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia
arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de
apurao.
No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
Obviamente que tais disposies valem para todos os tributos, incluindo-se a o ICMS.
Frise-se que a simples notificao por parte da Fazenda Estadual tira o carter
espontneo. Portanto, a iniciativa da denncia deve ser antecedente a qualquer ato do
fisco.
Segue adiante um modelo de denncia espontnea, apresentado a fisco estadual:

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120

Ilustrssimo Senhor Delegado da Receita Estadual em Curitiba


Senhor Delegado
Cia. Justa S/A, pessoa jurdica de direito privado, contribuinte do ICMS,
inscrita no CNPJ sob n 99.999.999/0000-01 e no Cadastro Estadual de
Contribuintes sob n 99.999.999-99, vem, respeitosamente, presena de Vossa
Senhoria com fundamento no artigo 138 do Cdigo Tributrio Nacional,
denunciar espontaneamente que realizou operao de venda de produo do
estabelecimento ao Lar de Idosos Bom Pastor, com iseno de ICMS, por
entender equivocadamente que a venda para esse tipo de destinatrio frua de
iseno.
Deste modo, no destacou o imposto na Nota Fiscal n 999, de 05 de dezembro
de 2003, no valor de R$ 1.000,00, deixando, portanto, de recolher R$ 180,00, o
que faz nesta data, com a respectiva correo monetria e juros.
Outrossim, declara que no existe contra si nenhum ato iniciante de Processo
Administrativo Fiscal PAF nem qualquer outro ato de fiscalizao relativo
mencionada infrao.
Atenciosamente,
Curitiba, 02 de dezembro de 2004,
(Nome e Assinatura do Administrador)
SMULAS DO STJ E STF
Seguem algumas Smulas do STJ e STF, que ora favorecem o contribuinte, ora lhe
beneficiam, no trato do conflito constitucional do ICMS em relao s normas inferiores
(inclusive da prpria LC 87/1996):
SMULAS DO STJ
STJ Smula n 152
Na venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros, incide o ICMS.
STJ Smula n 155
O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso prprio.
STJ Smula n 163
O fornecimento de mercadorias com simultnea prestao de servios em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre
o valor total da operao.
STJ Smula n 166
No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para
outro estabelecimento do mesmo contribuinte.

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121

STJ Smula n 135


O ICMS no incide na gravao e distribuio de filmes e videoteipes.
STJ Smula n 237
Nas operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so
considerados no clculo do ICMS.
STJ Smula n 198
Na importao de veculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio, incide o ICMS.
STJ Smula n 95
A reduo da alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados ou do Imposto de
Importao no implica reduo do ICMS.
STJ Smula n 129
O
exportador
adquire o
direito
ICMS quando realiza a exportao
matria-prima.
STJ Smula n 80
A taxa de melhoramento
calculo do ICMS.

dos

de
do

portos

transferncia de credito
do
produto e no ao estocar a

no

se

inclui

na

base

de

STJ Smula n 156


A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda
que envolva fornecimento de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS.
STJ Smula n 163
O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre
o valor total da operao.
SMULAS DO STF
Smula n 662 - STF - 24/09/2003
legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras
cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete.
Smula n 661 - STF - 24/09/2003
Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por
ocasio do desembarao aduaneiro.
Smula n 660 - STF - 24/09/2003 conforme republicao DJ 30/03/2006, p.1.
No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja
contribuinte do imposto.
GUIA NACIONAL DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS ESTADUAIS GNRE

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122

O Convnio SINIEF 06/89 instituiu a GNRE, que ser utilizada para recolhimento de
tributos devidos a unidade federada diversa da do domiclio do contribuinte, incluindo o
ICMS.
A GNRE dever conter os seguintes dados:
I Denominao "Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE".
II Campo 1 Cdigo da unidade federada favorecida;
III Campo 2 Cdigo da Receita: ser preenchido pelo contribuinte, conforme
especificado em tabela impressa no verso da GNRE;
IV Campo 3 CNPJ/CPF do contribuinte: ser identificado o nmero do CNPJ/MF
ou CPF/MF, conforme o caso;
V Campo 4 N do Documento de origem: ser identificado somente o nmero do
auto de infrao, do parcelamento, da inscrio como dvida ativa ou da declarao da
importao, conforme o caso, atendendo as necessidades de cada UF;
VI Campo 5 Perodo de Referncia ou N Parcela: ser indicado o ms e ano (no
formato MM/AAAA) referente ocorrncia do fato gerador do tributo ou o nmero da
parcela, quando se tratar de parcelamento;
VII Campo 6 Valor principal: ser indicado o valor nominal histrico do tributo;
VIII Campo 7 Atualizao Monetria: ser indicado o valor da atualizao
monetria incidente sobre o valor principal;
IX Campo 8 Juros: ser indicado o valor dos juros de mora;
X Campo 9 Multa: ser indicado o valor da multa de mora ou da multa aplicada em
decorrncia da infrao;
XI Campo 10 Total a Recolher: ser indicado o valor do somatrio dos campos 6 a
9;
XII Campo 11 Reservado: para uso da UFs;
XIII Campo 12 Microfilme;
XIV Campo 13 UF Favorecida: ser indicado o nome e a sigla da unidade da
Federao favorecida;
XV Campo 14 Data de Vencimento: indicar o dia, ms e ano (no formato
DD/MM/AAAA) em que o tributo dever ser recolhido;
XVI Campo 15 Nmero de Convnio ou Protocolo/Especificao da Mercadoria:
ser indicado o nmero do Convnio ou Protocolo que criou a obrigao tributria e
especificada a mercadoria correspondente ao pagamento do tributo;
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123

XVII Campo 16 Nome, Firma ou Razo Social: ser indicado o nome, a firma ou a
razo social, do contribuinte;
XVIII Campo 17 Inscrio Estadual na UF Favorecida: o contribuinte indicar o
nmero de sua inscrio estadual na unidade da Federao favorecida;
IX Campo 18 Endereo Completo: ser indicado o logradouro, o nmero e
complemento do endereo do contribuinte;
XX Campo 19 Municpio: ser indicado o Municpio do contribuinte;
XXI Campo 20 UF: ser indicada a sigla da unidade da Federao do contribuinte;
XXII Campo 21 CEP: ser indicado o Cdigo de endereamento Postal do
contribuinte;
XXIII Campo 22 DDD/Telefone: ser indicado o nmero do telefone do
contribuinte;
XXIV Campo 23 Informaes Complementares: reservado a outras informaes
exigidas pela legislao tributria ou que se faam necessrias;
XXV Campo 24 Autenticao: espao para aposio da chancela indicativa do
recolhimento da receita pelo agente arrecadador;
XXVI Campo 25 Cdigo de Barras: espao reservado para impresso do Cdigo de
Barras.
Cdigos de unidades da Federao
01 9 - Acre
02 7 - Alagoas
03 5 - Amap
04 3 - Amazonas
05 1 - Bahia
06 0 - Cear
07 8 - Distrito Federal
08 6 - Esprito Santo
10 8 - Gois
12 4 - Maranho
13 2 - Mato Grosso
14 0 - Minas Gerais
15 9 - Par
16 7 - Paraba
17 5 - Paran
18 3 - Pernambuco
19 1 - Piau
20 5 - Rio Grande do Norte
21 3 - Rio Grande do Sul
22 1 - Rio de Janeiro
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124

23 0 - Rondnia
24 8 - Roraima
25 6 - Santa Catarina
26 4 - So Paulo
27 2 - Sergipe
28 0 - Mato Grosso do Sul
29 9 - Tocantins
Especificaes / Cdigos de Receita:
a)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)

ICMS Comunicao
- Cdigo 10001-3;
ICMS Energia Eltrica - Cdigo 10002-3;
ICMS Transporte - Cdigo 10003-0;
ICMS Substituio Tributria por Apurao - Cdigo 10004-8;
ICMS Importao - Cdigo 10005-6;
ICMS Autuao Fiscal - Cdigo 10006-4;
ICMS Parcelamento - Cdigo 10007-2;
ICMS Dvida Ativa - Cdigo 15001-0;
Multa p/infrao obrigao acessria - Cdigo 50001-1;
Taxa - Cdigo 60001-6;
ICMS recolhimentos especiais - Cdigo 10008-0.
ICMS Substituio Tributria por Operao - Cdigo 10009-9

Base: art. 88 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes posteriores.


DRAWBACK
Ficam isentas do ICMS o recebimento pelo importador ou, quando prevista na
legislao estadual, a entrada no estabelecimento de mercadoria importada sob o regime
de "drawback".
O benefcio previsto:
1. somente se aplica s mercadorias:
a) beneficiadas com suspenso dos impostos federais sobre importao e sobre produtos
industrializados;
b) das quais resultem, para exportao, produtos industrializados ou os arrolados na lista
de que trata a clusula segunda do Convnio ICMS 15/91, de 25 de abril de 1991.
Comprovao
Fica condicionada efetiva exportao, pelo importador do produto resultante da
industrializao da mercadoria importada, comprovada mediante a entrega, repartio
a que estiver vinculado, da cpia da Declarao de Despacho de Exportao - DDE,
devidamente averbada com o respectivo embarque para o exterior, at 45 dias aps o
trmino do prazo de validade do Ato Concessrio, do regime ou, na inexistncia deste,
de documento equivalente, expedido pelas autoridades competentes.

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125

Entrega de Cpias da Declarao de Importao


O importador dever entregar na repartio fiscal a que estiver vinculado, at 30 (trinta)
dias aps a liberao da mercadoria importada, pela repartio federal competente,
cpias da Declarao de Importao, da correspondente Nota Fiscal de Entrada e do Ato
Concessrio do regime ou, na inexistncia deste, de documento equivalente, em
qualquer caso, com a expressa indicao do bem a ser exportado.
Obriga-se, ainda, o importador a proceder entrega, de cpias dos seguintes
documentos, no prazo de 30 (trinta) dias contados da respectiva emisso:
1. ato Concessrio aditivo, emitido em decorrncia da prorrogao do prazo de validade
originalmente estipulado.
2. novo Ato Concessrio, resultante da transferncia dos saldos de insumos importados
ao abrigo de Ato Concessrio original e ainda no aplicados em mercadorias
exportadas.
Amplitude
A iseno estende-se, tambm, s sadas e retornos dos produtos importados com
destino industrializao por conta e ordem do importador.
Entretanto, a iseno no se aplica s operaes nas quais participem estabelecimentos
localizados em unidades da Federao distintas.
Informao na Nota Fiscal
Nas operaes que resultem em sadas, inclusive com a finalidade de exportao, de
produtos resultantes da industrializao de matria-prima ou insumos importados, tal
circunstncia dever ser informada na respectiva Nota Fiscal, consignando-se, tambm,
o nmero do correspondente Ato Concessrio do regime de "drawback".
Descaracterizao
A inobservncia das disposies acarretar a exigncia do ICMS devido na importao
e nas sadas isentas, resultando na descaracterizao do benefcio previsto, devendo o
imposto devido ser recolhido com a atualizao monetria, multa e demais acrscimos
legais, calculados a partir da data da entrada do produto importado no estabelecimento
ou do seu recebimento ou das sadas, conforme o caso, e do vencimento do prazo em
que o imposto deveria ter sido recolhido caso a operao no fosse realizada com a
iseno.
Bases Legais: Convnios ICMS CONFAZ 27/1990 e alteraes posteriores.
Regulamentao do Regime pelo Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior

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ICMS Teoria e Prtica

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As seguintes portarias consolidam normas sobre os regimes especiais de operaes de


importao e exportao (clique no link, estando conectado internet, para acessar a
respectiva norma):
Portaria SCE/MDIC 14/2004 - Consolida as disposies regulamentares das operaes
de importao e do regime aduaneiro especial de drawback.
Portaria SCE/MDIC 15/2004 - Consolida as disposies regulamentares das operaes
de exportao.
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distribuio, salvo com expresso consentimento do detentor dos direitos autorais.
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