UNIVERSIDAD TCNICA ESTATAL DE QUEVEDO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA: INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORA
MODULO VIII
Tema:
C.O.S.O. I
PARALELO A
Integrantes:
BARAHONA CAMPUZANO HENRY ARCECIO
MEDRANDA POSLIGUA KATHERIN VANESSA
ROMERO ZAMBRANO MARA BELN
Docente:
Ing. Abrahan Auhing Trivio MSc.

QUEVEDO ECUADOR
2014

MARCO LEGAL
Los cometidos asignados a la Auditora Interna de la Nacin estn establecidos por

los Art. 48 y 49 de la Ley Presupuestal N 16.736, de fecha 5/01/96, correspondiente

al perodo 1996-2000, incorporados al Texto Ordenado de Contabilidad y
Administracin Financiera (TOCAF).
Los mismos establecen lo siguiente:
Artculo # 48.- El Captulo II, Del Control, del Ttulo III del Texto Ordenado de
Contabilidad y Administracin Financiera (TOCAF) comenzar por el artculo 92, el
que quedar redactado de la siguiente forma:
ARTCULO # 92.- El sistema de control interno de los actos y la gestin
econmico-financieros estar encabezado por la Auditora Interna de la Nacin, a la
cual corresponder:
1. Realizar las tareas de auditora de acuerdo a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
2. Verificar el movimiento de fondos y valores de la Tesorera General de la Nacin
y el arqueo de sus existencias.
3. Inspeccionar los registros analticos y sintticos de la Contadura General de la
Nacin y verificar, mediante los mtodos usuales de auditora, su
correspondencia con la documentacin respaldante y la de sta con la gestin
financiera patrimonial.
4. Verificar la adecuacin de los estados contables y presupuestarios de los
organismos comprendidos en el Presupuesto Nacional a los registros y la
documentacin que los respaldan
5. Fiscalizar la emisin y destruccin de valores fiscales.
6. Supervisar el cumplimiento del control del rgimen de asistencia, horarios,
licencias y aplicacin de los recursos humanos de quienes revistan en la
Administracin Central, debiendo realizar informes peridicos de sus resultados.
7. Cumplir toda otra tarea de control posterior que le sea cometido o que la
presente ley le asigne"
Artculo # 49.- Sustituyese el artculo 93 del Captulo II, Del Control, Ttulo III del
Texto Ordenado de Contabilidad y Ad-ministracin Financiera (TOCAF), por el
siguiente:
"ARTCULO # 93.- Las actuaciones y auditoras, selectivas y posteriores, a cargo de
la Auditora Interna de la Nacin, abarcarn los aspectos presupuestales,
econmicos, financieros, patrimoniales, normativos y de gestin, as como la
evaluacin de programas y proyectos.
Sin perjuicio de la tcnica usual de control establecida en las normas de auditora
generalmente aceptadas, se fundar en criterios de juridicidad, eficiencia y eficacia,
segn corresponda".
1

La Auditora Interna de la Nacin, en uso de sus facultades y en la perspectiva

dinmica de mejoramiento de la administracin pblica adopta este Marco
Conceptual de Control Interno.
II) INTRODUCCIN
Como forma de solucionar la diversidad de conceptos, definiciones e
interpretaciones existentes en torno al control interno, es publicado en 1992, en
EEUU, el Informe COSO sobre control interno (COSO: Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission)
El grupo de trabajo estuvo constituido por representantes de cinco organismos
profesionales:
*

AAA Asociacin Americana de Contadores

AICPA Instituto Americano de Contadores Pblicos Autorizados

FEI Instituto de Ejecutivos Financieros

IIA Instituto de Auditores Internos

IMA Instituto de Contadores Gerenciales

SU OBJETIVO FUE:
*

Acordar una definicin de Control Interno que sea aceptada como un marco
comn que satisfaga las necesidades de todos los sectores.

Aportar una estructura de Control Interno que facilite la evaluacin de cualquier

sistema en cualquier organizacin.

El COSO constituy un gran avance al acordar una definicin respecto al concepto

de control interno. El COSO logra definir un marco conceptual comn y se constituye
en una visin integradora del control interno.
El COSO se estructura en cuatro partes.
*

Resumen Ejecutivo: visin de alto nivel sobre la estructura conceptual del

control interno, dirigido a directores ejecutivos, miembros del consejo,
legisladores.

Estructura Conceptual: Define control interno, describe sus componentes y

proporciona criterios para que Administradores, Consejeros y otros puedan
valorar sus sistemas de control.

Reportes a Partes Externas: Es un documento suplementario que

proporciona orientacin a aquellas entidades que publican informes sobre
control interno adems de la preparacin de estados financieros.

Herramientas de evaluacin: Proporciona materiales que se pueden usar en

la realizacin de una evaluacin de un sistema de control interno.

BI) EL CONTROL INTERNO SEGN COSO

a) Definicin de control interno
El control interno es un proceso efectuado por la direccin y el resto del personal de
una entidad, disea-do con el objeto de proporcionar un grado de seguridad
razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes
categoras:
* Eficacia y eficiencia de las operaciones
* Confiabilidad de la informacin financiera
* Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables
Como proceso.
Es un medio para alcanzar un fin, no es un fin en s mismo.
No es un evento o circunstancia sino una serie de acciones que permean en
las actividades de una organizacin.
Es una cadena de acciones extendida a todas las actividades inherentes a la
gestin e integradas a los de-ms procesos bsicos de la misma:
planificacin, ejecucin y supervisin.
Los controles deben constituirse dentro de la infraestructura de la
Organizacin y no sobre ella.
Es llevado a cabo por la Direccin y el resto del personal.

Es efectuado por personas.

Es ejecutado por la gente de una Organizacin a travs de lo que ellos hacen

y dicen. La gente disea los objetivos de la entidad y establece los
mecanismos de control.

La Direccin es responsable de la existencia de un eficaz y eficiente sistema

de control. Aunque los directo-res tienen como obligacin primaria la vigilancia
del control, tambin proporcionan directrices y aprueban ciertas transacciones
y polticas.

Cada individuo dentro de la Organizacin tiene algn rol respecto al control

interno.

Proporciona una seguridad razonable.

No asegura con certeza el cumplimiento de los objetivos de la Organizacin,
3

sino que contribuye a ello.

No importa lo bien diseado que est el sistema de con-trol, lo ms que se
puede esperar es que proporcione una seguridad razonable.
Eficacia del Sistema de Control Interno
La eficacia del control interno se puede dar en tres niveles distintos.
El control interno se puede considerar eficaz en cada una de las tres categoras
respectivamente, si la direccin de la Unidad tiene la seguridad razonable de que:
Dispone de la informacin adecuada sobre hasta qu punto se estn logrando
los objetivos operacionales de la Unidad.
Se prepara de forma fiable la informacin financiera de la misma.
Se cumplen las leyes y normativa a las que se encuentra sujeta.
Si bien el control interno es un proceso, su eficacia es el estado o la situacin del
proceso en un momento dado.
b) Los cinco componentes del Control Interno
De acuerdo al marco COSO, el control interno consta de cinco componentes
relacionados entre s.
Estos derivarn de la manera en que la Direccin dirija la Unidad y estarn
integrados en el proceso de direccin. Los componentes sern los mismos para
todas las Organizaciones (sean pblicas o privadas) y depender del tamao de la
misma la implantacin de cada uno de ellos.
Los componentes son:
b.1) Ambiente de control
b.2) Evaluacin de riesgos
b.3) Actividades de control
b.4) Informacin y comunicacin
b.5) Supervisin y monitoreo
b .1) El ambiente de control
El ambiente o entorno de control es la base de la pirmide de control interno,
aportando disciplina a la estructura. En l se apoyarn los restantes componentes,
por lo que ser fundamental para solidificar los cimientos de un eficaz y eficiente
sistema de control interno. Marca la pauta del funciona-miento de la Unidad e influye
en la concientizacin de sus funcionarios.
Los factores a considerar dentro del entorno de control sern la integridad y los
4

valores ticos, la capacidad de los funcionarios de la Unidad, el estilo de direccin y

de gestin, la manera en que la Direccin asigna autoridad y responsabilidad, la
estructura organizacional vigente y las polticas y prcticas de personal utilizadas.
Debe considerarse en la evaluacin que los procedimientos existan, que hayan sido
apropiadamente notificados, que sean conocidos, que sean adecuadamente
comprendidos y que exista evidencia de que se aplican.
Integridad y valores ticos
Dado que el control interno se sustenta en los valores ticos, la autoridad superior
del organismo debe procurar pro-mover, difundir y monitorear el cumplimiento de los
mismos.
Estos valores ticos deben enmarcar el comportamiento de todos los funcionarios de
la Unidad, orientando su integridad y compromiso profesional.
Debe ser la Direccin del Organismo la que mediante actitudes (su ejemplo) y otros
mecanismos, busque crear una cultura apropiada a tales fines.
Los funcionarios conocen la normativa vigente que re-gula su conducta en el
ejercicio de la funcin pblica.
Se enfatiza en la importancia de la integridad y el comportamiento tico,
respetando ciertos cdigos de conducta aun cuando no estn escritos.
Existe algn documento que recoja los valores y principios ticos que promueve
la Organizacin, por ejemplo a travs de un cdigo de conducta que determine la
poltica de la misma respecto de asuntos crticos donde puedan verificarse
conflicto de intereses.
Se ha dado a conocer a todos los funcionarios involucrados y se ha verificado su
comprensin.
Se ponen en conocimiento de terceros ajenos a la Organizacin pero vinculados
a la misma como ser Usuarios o Proveedores.
Los funcionarios se comportan de acuerdo a las reglas de conducta definidas por
la Direccin.
Se asignan peridicamente los premios y castigos a que da lugar el acatamiento
o no de las reglas y normas de conducta.
Los premios y castigos son adecuados.
Competencia de los funcionarios
Tanto los jerarcas como los funcionarios en general, deben caracterizarse por poseer
un nivel de competencia acorde a las responsabilidades asumidas. Esto permitir
comprender de mejor manera la importancia del desarrollo, implantacin y
mantenimiento de un buen sistema de control interno.

Se han analizado formal o informalmente las funciones principales a desarrollar.

5

Se ha efectuado un anlisis de las competencias requeridas por los funcionarios

para desempear adecuadamente dichas funciones.

Existe un plan de capacitacin anual que contribuya al mantenimiento y

mejoramiento de las competencias de los funcionarios.

Estilo de direccin y gestin

La Direccin debe transmitir a todos los niveles de la estructura organizacional, de
forma contundente y permanente, su compromiso y liderazgo con los controles
implementados y con los valores ticos.
Ser la autoridad superior del organismo la encargada de hacer comprender a todos
los funcionarios el papel que cada uno deber cumplir dentro del sistema de control
interno.
Se percibe de parte de la Direccin del Organismo un compromiso
permanente con el sistema de control interno y con los valores ticos del
mismo. El compromiso puede manifestarse a travs de reuniones,
exposiciones, cursos.
Las decisiones sustantivas de la Organizacin se toman luego de que se ha
realizado un cuidadoso anlisis de los riesgos asumidos.
Existe una actitud positiva hacia la funcin de rendicin de cuentas, auditora
interna y otro tipo de controles.
Se utiliza el presupuesto de la Unidad como herramienta de control.
Existe un compromiso permanente hacia la elaboracin responsable de
informacin financiero contable y de gestin.
Estructura Organizativa - Organigrama
La estructura organizativa debe ser adecuada para cumplir con la misin y los
objetivos de la Unidad. Esta estructura se debe formalizar en un Organigrama, el
cul debe ser difundido a todos los funcionarios.

La Organizacin cuenta con una estructura organizativa que manifiesta

claramente la relacin jerrquica funcional existente.

Contribuye al flujo de informacin entre reas.

La estructura organizativa es adecuada al tamao y naturaleza de las

operaciones.

Existe un diagrama de la estructura organizativa vigente.

El mismo ha sido difundido a toda la Organizacin.

6

Asignacin de autoridad y responsabilidad

Cada funcionario debe conocer sus deberes y responsabilidades. Esto contribuye a
desarrollar la iniciativa de los mismos y a solucionar los problemas, actuando
siempre dentro de sus responsabilidades.
Asimismo, los funcionarios deben conocer los objetivos de la Unidad donde se
desempean y cmo su funcin contribuye al logro de los objetivos generales. Esto
es fundamental para lograr un compromiso mayor en las personas que se
desempean en una Organizacin.
*

Los funcionarios conocen los cometidos de la Organizacin y cmo su funcin

contribuye al logro de los mismos.

Existe una clara asignacin de responsabilidades, lo que implica que cada

funcionario desarrolla sus propias iniciativas y acta dentro de sus
responsabilidades.

La asignacin de responsabilidad est directamente vinculada con la

asignacin de autoridad.

Los funcionarios que tienen asignadas responsabilidades deben rendir cuentas

peridicamente por tal asignacin.

Polticas y prcticas de Personal

Se deben establecer polticas y prcticas de personal (dentro del mbito normativo
vigente), que busquen lograr una administracin de personal justa y equitativa.
Si bien existe una normativa vigente que impide a la Direccin de una Unidad
moverse libremente en este aspecto, se debe procurar lograr justicia y equidad en el
personal a la hora de capacitar, adiestrar, calificar, promover y disciplinar a los
funcionarios.
*

Existen procedimientos definidos para la promocin, seleccin, capacitacin,

evaluacin, compensacin y sancin del personal.

Los mismos son conocidos por todos los funcionarios.

Los mismos se aplican en la realidad.

b. 2) Evaluacin de Riesgos
Cada Unidad se enfrenta a diversos riesgos internos y externos que deben ser
evaluados. Una condicin previa a la evaluacin del riesgo es la identificacin de los
objetivos a los distintos niveles, los cuales debern estar vinculados entre s.
La evaluacin de riesgos consiste en la identificacin y el anlisis de los riesgos
relevantes para la consecucin de los objetivos, y sirve de base para determinar
cmo han de ser gestionados.
A su vez, dados los cambios permanentes del entorno, ser necesario que la Unidad
7

disponga de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados al cambio.

En la evaluacin se deber analizar que los objetivos hayan sido apropiadamente
definidos, que los mismos sean consistentes con los objetivos institucionales, que
hayan sido oportunamente comunicados, que se hayan detectado y analizado
adecuadamente los riesgos, que se los haya clasificado de acuerdo a la relevancia y
probabilidad de ocurrencia.
Misin, Objetivos y Polticas
Los objetivos y polticas de una determinada Unidad debern estar alineados y ser
consistentes con la misin de la misma, la cual es desarrollada a nivel del Inciso.
Es importante que los mismos se encuentren documentados y difundidos no solo a
toda la Organizacin, sino que tambin es importante su difusin a nivel de la
sociedad en general. Esto ser importante a la hora de rendir cuentas de la gestin
del Organismo.
Misin: Expresa lo que es la Organizacin, para qu est, qu necesidades cubre.
La misin es definida a nivel de Inciso.
Objetivos: Expresan los propsitos de la Organizacin, mostrando hacia dnde va
la misma.
Polticas: Expresan los medios que utiliza la Organizacin para conseguir los
objetivos. Dado el ambiente dinmico en donde interacta la Unidad, los objetivos
debern adecuarse a esos cambios.
*

La misin de la Organizacin es conocida y comprendida por la Direccin y los

funcionarios de la Unidad.

Los objetivos definidos para la Unidad son concordantes con la misin definida.

Existe un compromiso por parte de la Direccin de que los objetivos sean

conocidos y comprendidos por todos los funcionarios.

Se han determinado los beneficiarios de las acciones desarrolladas por la

Organizacin.

Los cometidos son difundidos adecuadamente a nivel de la sociedad, a los

efectos de rendir cuentas de la gestin del Organismo.

Existe una definicin adecuada de polticas por parte de la Direccin para

alcanzar los objetivos.

Las mismas son difundidas y comprendidas por parte de todos los funcionarios.

El presupuesto asignado a la Unidad es adecuado para el cumplimiento de los

objetivos.

Existe por parte de la Direccin una priorizacin de objetivos, concordante con

los recursos asignados a la misma.

Objetivos a nivel de proceso o actividad

Se deben identificar los objetivos particulares a nivel de todos los procesos o
actividades desarrolladas por una Unidad, a los efectos de poder identificar los
riesgos que podran amenazar la consecucin de los objetivos vinculados a los
mismos.
*

Los objetivos particulares de los procesos sustantivos de la Unidad

(entendindose por procesos sustantivos los que agregan valor a la Unidad) se
encuentran identificados.

Los mismos son concordantes con los objetivos generales de la Unidad.

Se encuentran definidas las herramientas de medicin (indicadores) del grado

de cumplimiento de los objetivos.

Estas herramientas de medicin se encuentran operativas en la realidad y se

aplican.

Identificacin de Riesgos
Los riesgos que podran afectar la consecucin de los objetivos de la Organizacin,
tanto externos como internos, deben estar claramente identificados.
Para ello se debe realizar un mapeo de riesgos que incluya la especificacin de los
procesos claves de la Organizacin, la identificacin de los objetivos generales y
particulares de los mismos, y las amenazas y riesgos que pueden impedir que los
mismos se cumplan.
*

Se encuentran identificados los riesgos tanto internos como externos, que

podran interferir en que los objetivos de procesos sean cumplidos.

Existen mecanismos definidos para la identificacin de riesgos internos y los

mismos funcionan adecuadamente.

Los mecanismos utilizados para identificar riesgos tienen en cuenta los

siguientes factores:

Futuros recortes de Presupuesto

Modificacin de procedimientos

Dificultades en los sistemas de informacin

Falta de competencia y capacitacin del personal

Modificacin de autoridades

Falta de financiamiento

Se tienen en cuenta las observaciones y recomendaciones de auditora

9

(Auditora Interna de la Nacin y/o

Estn identificados aquellos riesgos que la Direccin entiende que no debe
mitigar (riesgo residual) y por lo tanto asume esa responsabilidad.

Estimacin de Riesgos
Se debe estimar la probabilidad de ocurrencia de los riesgos identificados, as como
tambin cuantificar las posibles prdidas que los mismos podran ocasionar.
Por consiguiente, la estimacin de riesgos debe hacerse a travs de dos variables:
probabilidad (frecuencia en la ocurrencia del mismo) e impacto (consecuencia que
tendra el mismo si ocurriera).
*

Existe una estimacin de riesgos, considerando la probabilidad de ocurrencia y

el impacto de los mismos.

Manejo del cambio

Se debe disponer de procedimientos capaces de captar e informar oportunamente
cualquier cambio, tanto en el ambiente interno como externo, que puedan impedir
que los objetivos se consigan.
*

Las reas estn instruidas para informar a la Direccin de cualquier variacin

que pueda afectar el cumplimiento de los objetivos de la Entidad o rea.

Existen procedimientos capaces de captar e informar oportunamente cambios,

tanto internos como externos, que puedan determinar variantes en el anlisis
de riesgos.

Los mismos son aplicados en la realidad.

b. 3) Actividades de Control
Las actividades de control son las polticas, procedimientos, tcnicas, prcticas y
mecanismos que permiten a la Direccin administrar (mitigar) los riesgos
identificados duran-te el proceso de Evaluacin de Riesgos y asegurar que se llevan
a cabo los lineamientos establecidos por ella.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la Unidad y en cada
una de las etapas de la gestin, partiendo de la elaboracin de un mapa de riesgos,
de acuerdo a lo sealado en el punto anterior (Evaluacin de Riesgos), lo cual se
representa en el siguiente diagrama:
Riesgos

Actividades de Control

Objetivo(s)

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En la evaluacin del sistema de control interno no solo debe considerarse si fueron

establecidas las actividades relevantes para los riesgos identificados, sino tambin si
las mismas son aplicadas en la realidad y si los resultados conseguidos son los
esperados.
Atento a la variedad de actividades de control que pueden emplearse, las aqu
incorporadas lo son a ttulo indicativo.
Son desarrolladas al slo efecto de ilustrar la variedad de controles tpicos que
deben utilizarse en cualquier organizacin y que el auditor debe tomar en cuenta
para su evaluacin. Es un punto de partida, hallndose sujeta a mejoras e
incorporacin de aquellos aspectos no contemplados en ellas.
Identificacin de Procedimientos de Control
Luego de identificar, estimar y cuantificar los riesgos, la Direccin debe determinar
los objetivos de control, y en base a ello debe establecer las actividades de control
ms convenientes a implementar. La conveniencia estar dada por la efectividad de
las mismas y el costo a incurrir en su implantacin.
Ser importante en este punto no perder de vista la ecuacin costo beneficio.
*

Existen procedimientos de control para mitigar todos los riesgos identificados y

considerados significativos

Los mismos se aplican apropiadamente.

Dichos procedimientos
involucrados.

son

comprendidos

por

todos

los

funcionarios

Oposicin de intereses
Se debe asignar a personas diferentes las tareas y responsabilidades relativas a la
autorizacin, registro y revisin de las transacciones y hechos econmicos de la
Organizacin.
Esto disminuye considerablemente la posibilidad de cometer actos ilcitos y en caso
que se cometan, es ms fcil su deteccin.
*

Las tareas y responsabilidades vinculadas a la autorizacin, aprobacin,

procesamiento y registracin, pagos o recepcin de fondos, auditora y custodia
de fon-dos, valores o bienes de la Organizacin estn asigna-das a personas
diferentes.

Las conciliaciones bancarias son realizadas por personas ajenas al manejo de

las cuentas bancarias.

Coordinacin entre reas

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Las reas que componen una Organizacin deben actuar coordinadamente entre
ellas. Esto redundar en la consecucin de los objetivos generales de la
Organizacin y no solo en la consecucin de objetivos a nivel de Unidad
independiente.
Que exista coordinacin implica que los funcionarios conozcan las consecuencias de
sus acciones respecto a la Organizacin en su conjunto.
*

Existe un flujo de informacin adecuado entre las distintas reas de la Unidad.

Los funcionarios son conscientes de cmo impactan sus acciones en la

Organizacin en su conjunto.

Documentacin
La estructura de control interno y todas las transacciones y hecho significativos de
la Unidad deben estar claramente documentados y disponibles para su control.
*

Existen documentos escritos acerca de la estructura de control interno de la

Unidad.

Los mismos se encuentran disponibles y al alcance de todos los funcionarios.

Niveles definidos de autorizacin

Los hechos significativos de una Organizacin deben ser autorizados y realizados
por funcionarios que acten dentro el mbito de su competencia.
La Direccin deber autorizar los hechos significativos a realizar y los funcionarios
debern ejecutar las tareas que les han sido asignadas, de acuerdo a los
lineamientos establecidos.
*

Los procedimientos de control aseguran que las tareas son realizadas

exclusivamente por los funcionarios que tienen asignada la tarea.

La delegacin de tareas se encuentra dentro de los lineamientos establecidos

por la Direccin.

Registro adecuado de las transacciones

Las transacciones y hechos que afecten a la Organizacin deben ser registrados
oportuna y adecuadamente.
*

Las operaciones de egreso que se dan en la Organizacin se registran en

tiempo y forma, cualquiera sea la etapa del gasto en las que se encuentren
(Afectacin, Compromiso, etc.).

* Lo mismo sucede con las operaciones de ingreso.

Acceso restringido a los recursos, activos y registros
El acceso a los recursos, activos y registros debe estar protegido por mecanismos
12

de seguridad, que permitan asignar responsabilidad en su custodia. Estas personas

sern las encargadas de rendir cuentas por su custodia y utilizacin.
Es importante destacar que los datos producidos por la Organizacin, los cuales son
fundamentales para cumplir con sus objetivos, deben ser considerados activos.
*
*

Los procedimientos de control aseguran que solo las personas autorizadas

tengan acceso a los recursos y activos de la Organizacin.
La responsabilidad por custodiar y rendir cuentas por esos recursos est
asignada a determinadas personas.

Los procedimientos de control aseguran que solo las personas autorizadas

tengan acceso a los registros y datos de la Organizacin.

Los permisos asignados para acceder a la informacin, tanto sea tangible como
en formato electrnico, son re-visados peridicamente, asegurando el principio
de la necesidad de saber.

Se realizan controles peridicos entre los recursos existentes y los saldos que
arrojan los registros (arqueos, conciliaciones, recuentos fsicos).

Existen procedimientos establecidos para la custodia de los recursos fsicos.

La(s) Tesorera(s) tienen las medidas de seguridad correspondientes.

Los formularios como recibos, rdenes de compra y otros importantes estn

prenumerados, guardados adecuadamente y asignada la responsabilidad por
su custodia.

Rotacin del personal en las tareas sensibles

Las personas que llevan adelante tareas que puedan dar lugar a cometer
irregularidades, deben ser regularmente rotadas en sus puestos.
*

Se rota a los funcionarios en las tareas que pueden dar lugar a irregularidades
(fraude, actos de corrupcin).

Control del sistema de informacin

Con el objetivo de lograr su correcto funcionamiento, el sistema de informacin debe
ser controlado peridicamente.
Esto se debe a que la toma de decisiones se respalda en los subsistemas de
informacin.
*

Existen procedimientos que aseguran el acceso autorizado a los sistemas de

informacin.

Control de la tecnologa de la informacin

Los recursos tecnolgicos deben ser regularmente testeados, a los efectos de
lograr cumplir con los requisitos del sistema de informacin.
13

Los recursos tecnolgicos son regularmente testeados, a los efectos de

corroborar que cumplen con los requisitos de los sistemas de informacin.

Indicadores de desempeo
Respetando el principio de que lo que no se puede medir, no se puede gestionar, la
Organizacin debe contar con mtodos de medicin de desempeo que permitan la
elaboracin de indicadores para su monitoreo y evaluacin.
La informacin ser utilizada para monitorear y poder corregirlos desvos
oportunamente detectados.
*

Existen indicadores y criterios para la medicin de la gestin.

Los indicadores son apropiados y se ajustan a la realidad de la Organizacin.

Se rev peridicamente la validez de los mismos.

Son consistentes con la misin y objetivos de la Unidad.

Se analizan peridicamente los resultados obtenidos.

Si se encuentran desvos con lo previsto, se toman las medidas correctivas

apropiadas.

Manuales de procedimientos
Toda Organizacin debe contar con manuales de procedimientos, en los cuales se
desarrollar la forma ptima de llevar adelante los procesos de negocio. Es
fundamental que todos los funcionarios tengan documentada, la forma de desempearse en la Organizacin.
*

Existen manuales de procedimientos escritos para los procesos sustantivos de

la Unidad, en los cuales se desarrolla la forma ptima de llevar adelante el
proceso.

Se ha notificado a los funcionarios acerca de los mismos.

b .4 ) Informacin y Comunicacin
Hay que identificar, recopilar y comunicar informacin pertinente en tiempo y forma
que permitan cumplir a cada funcionario con sus responsabilidades.
Tambin deber existir una comunicacin eficaz en un sentido amplio, que fluya en
todas las direcciones a travs de todos los mbitos de la Unidad, de arriba hacia
abajo y a la inversa. La Direccin debe comunicar en forma clara las
responsabilidades de cada funcionario dentro del sistema de control interno
implementado. Los funcionarios tienen que comprender cul es su papel en el
sistema de control interno y cmo las actividades individuales estn relacionadas
con el trabajo del resto.
14

Asimismo, deben contar con los medios para comunicar la informacin significativa a
los niveles superiores.
Informacin y responsabilidad
Los datos de una Organizacin deben ser identificados, captados, registrados,
procesados en informacin y comunicados en tiempo y forma a los funcionarios,
para que estos puedan tomar decisiones acertadas y cumplir con sus
responsabilidades.
*

Estn definidos los distintos reportes que deben remitirse a los distintos niveles
internos para la toma de de-cisiones.

La informacin es apropiada de acuerdo a los niveles de autoridad y

responsabilidad asignados.

Flujo de Informacin
El flujo de informacin debe circular en todos los sentidos dentro de la Organizacin:
*

La informacin circula en todos los sentidos dentro de la Organizacin

(ascendente, descendente, horizontal y transversal) y est disponible para
quienes deben disponer de ella.

Sistemas de Informacin integrado

Los sistemas de informacin dentro de una Organizacin deben estar integrados.
Los funcionarios de una unidad organizacional deben saber cmo se vincula la
informacin elaborada por el rea donde se desempean, con la informacin
elaborada por el resto de las unidades de la estructura
A su vez, el sistema de informacin debe estar condicionado a la Estrategia de la
Organizacin.
El sistema de informacin debe servir para:
1. La toma de decisiones a todos los niveles
2. Evaluar el desempeo del organismo
3. Rendir cuentas
*

Los funcionarios saben cmo se vincula la informacin elaborada por el rea

donde se desempean, con la informacin elaborada por el resto de las
unidades de la estructura.

Flexibilidad al cambio
El sistema de informacin debe ser revisado, a los efectos de comprobar que sigue
siendo eficaz para la toma de decisiones a lo largo del tiempo.
Se debe constatar que la informacin elaborada sigue siendo relevante para los
objetivos de la Organizacin.
15

Toda vez que el organismo cambie su estrategia, misin, poltica u objetivos, se

debe analizar el impacto sobre su sistema de informacin.
*

El sistema de informacin es revisado a lo largo del tiempo, a los efectos de

comprobar que sigue siendo eficaz para la toma de decisiones y que la
informacin elaborada sigue siendo relevante para los objetivos de la
Organizacin.

Se analiza el sistema de informacin cada vez que el organismo cambia su

estrategia, misin, poltica u objetivos.

Compromiso de la autoridad superior

Es imprescindible que la Direccin tome conciencia del grado de importancia del
sistema de informacin organizacional, para poder cumplir con sus objetivos. Este
compromiso se debe explicitar mediante la procura de recursos suficientes para
poder mejorarlo y volverlo ms eficaz.
*

La Direccin es consciente de la importancia del sistema de informacin

organizacional y este compromiso se explicita por ejemplo mediante la procura
de recursos suficientes para poder mejorarlo y volverlo ms eficaz.

Comunicacin, valores organizacionales y estrategias

La Organizacin debe contar con un sistema de comunicacin multidireccionado,
que proporcione oportunamente a todos los funcionarios la informacin (relevante y
confiable), necesaria para poder cumplir con sus responsabilidades.
*

Existen mecanismos que aseguran la comunicacin en todos los sentidos.

El sistema de comunicacin proporciona oportunamente a todos los

funcionarios la informacin (relevante y confiable), necesaria para poder
cumplir con sus responsabilidades.

Canales de comunicacin
Los canales de comunicacin deben presentar un grado de apertura y eficacia
acorde a las necesidades de informacin internas y externas (sociedad, prensa,
entre otros).
*

Existen canales de comunicacin adecuados con ter-ceros interesados y partes

externas (sociedad, prensa, entre otros).

b .5) Supervisin y Monitoreo

Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir, un proceso que
verifique la vigencia del sistema de control interno a lo largo del tiempo. Esto se
consigue mediante actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o
16

una combinacin de ambas cosas.

Evaluacin del sistema de control interno
La eficacia del sistema de control interno de toda Organizacin, debe ser
peridicamente evaluada por la Direccin y los mandos medios.
Los resultados de la evaluacin deben ser comunicados a aquel ante quin se es
responsable.
*

El sistema de control interno es evaluado peridicamente por la Direccin y los

mandos medios a los efectos de corroborar su vigencia.

Existen herramientas definidas de autoevaluacin que permiten evaluar el

sistema de control interno implementado.

Eficacia del sistema de control interno

Un sistema de control interno se considera eficaz si la direccin de la Unidad tiene la
seguridad razonable de que:
*

Dispone de la informacin adecuada sobre hasta qu punto se estn logrando

los objetivos operacionales de la Unidad.

*
*

Se prepara de forma fiable la informacin financiera de la misma.

Se cumplen las leyes y normativa a las que se encuentra sujeta.

Si bien el control interno es un proceso, su eficacia es el estado o la situacin del

proceso en un momento dado.
*

Se evala peridicamente la eficacia del sistema de control interno, teniendo en

cuenta si la Direccin de la Unidad tiene seguridad razonable de que:

Dispone de la informacin adecuada sobre hasta qu punto se estn logrando

los objetivos operacionales de la Unidad.

Se prepara de forma fiable la informacin financiera de la misma.

Se cumplen las leyes y normativa a las que se encuentra sujeta.

Validacin de los supuestos asumidos

Se deben validar peridicamente los supuestos que sustentan los objetivos de una
Organizacin.
A modo de ejemplo, los objetivos de una Organizacin pueden apoyarse en
supuestos acerca de las necesidades de la sociedad. Por consiguiente ser
fundamental la validacin de estos supuestos a lo largo del tiempo.
*

Se validan peridicamente los supuestos que sustentan los objetivos de una

Organizacin.

17

Deficiencias detectadas
Se deben establecer procedimientos que aseguren que toda deficiencia detectada,
que afecte al Sistema de Control Interno o pueda llegar a afectarlo, pueda ser
oportunamente informada.
*

Existen procedimientos que aseguran que toda deficiencia detectada que

afecte al Sistema de Control Interno o pueda llegar a afectarlo, pueda ser
oportunamente informada.

EJEMPLO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO EN BASE A COSO I

18

AUDIT SOLUTION 7mo A

AUDITORA DE GESTIN
DEL 21 DE OCTUBRE AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2013
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Ref.:

Ref.:

ENTREVISTADO: Administrador General, Jefe de Produccin y Jefe de Empaque

SUPERVISORES: Henry Barahona-Katherin Medranda
RESPUESTA
PONDERACIN
OBSERVACIN
N
PREGUNTAS
S N
N/
CALIFICACIN PUNTAJE

I
O
A
OBTENIDA
PTIMO
1

AMBIENTE
DE
CONTROL
Se propicia una
cultura organizacional
con nfasis en la
integridad
y
el
comportamiento
tico?
Existe evidencia que
demuestre que los
funcionarios poseen
los conocimientos y
habilidades
requeridos?
El responsable de la
Unidad de Auditora
tiene el nivel de
experiencia
e
idoneidad necesarias
para el desempeo
adecuado
de
su
cargo?
Las Juntas permiten
tomar
decisiones
oportunas
y
consensuadas?

Se manifest que la
empresa impulsa al
personal
un
comportamiento tico
y de integridad para
con el entorno.

Los funcionarios si
poseen
conocimientos
y
habilidades
de
acuerdo a su perfil.

Se exterioriz que el
responsable de la
Unidad de Auditora
ostenta experiencia
para el desempeo
de su cargo.

Se contest que en
las Juntas se toman
decisiones oportunas
y
se
desarrollan
acuerdos
para
beneficio
de
la
empresa.

Elaborado por: Mara Beln Romero

Fecha: 24/10/2013

Supervisado por: Henry Barahona-Katherin Medranda

Fecha: 25/10/2013

19

Ref:

AUDIT SOLUTION 7mo A

AUDITORA DE GESTIN
DEL 21 DE OCTUBRE AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2013
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Ref:

ENTREVISTADO: Administrador General, Jefe de Produccin y Jefe de Empaque

SUPERVISORES: Henry Barahona-Katherin Medranda
N

PREGUNTAS

La compaa tiene
definida
un
organigrama
organizacional?

RESPUESTA
S
I

N
O

N/
A

PONDERACIN

OBSERVACIN

CALIFICACIN
OBTENIDA

PUNTAJE
PTIMO

Existe
personal
suficiente para el
desarrollo de las
funciones de cada
una de las unidades
organizacionales?
La compaa posee
un
tipo
de
Reglamento?

EVALUACIN
DE
RIESGOS
Se
realiza
peridicamente una
evaluacin
de
desempeo
al
personal?

Se comprob que la
compaa si tiene
definida
su
organigrama
organizacional.
Se indic que si existe
personal
suficiente
para el avance de las
actividades.

Se identific que si
existe un Reglamento
Interno, cada ao se
efecta una adecuada
actualizacin.
La jefa del rea de
Talento Humano supo
responder que se
realiza
una
actualizacin
cada
ao, por lo tanto el
ao
2014
se
desarrollar
un
reajuste del mismo.

Elaborado por: Mara Beln Romero

Fecha: 24/10/2013

Supervisado por: Henry Barahona-Katherin Medranda

Fecha: 25/10/2013

20

AUDIT SOLUTION 7mo A

AUDITORA DE GESTIN
DEL 21 DE OCTUBRE AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2013
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Ref.:

Ref.:

ENTREVISTADO: Administrador General, Jefe de Produccin y Jefe de Empaque

SUPERVISORES: : Henry Barahona-Katherin Medranda
RESPUESTA
PONDERACIN
OBSERVACIN
N
PREGUNTAS
S N
N/
CALIFICACIN PUNTAJE
I

OBTENIDA

PTIMO

El
personal
recibe charlas
sobre
Relaciones
Humanas?

10

Se
definen
metas
y
objetivos?
Posee
un
adecuado
ambiente
laboral?
Cuenta
la
empresa
con
tecnologa
avanzada?

11

12

Se constat que en el ao
2014 se desarrollar un
Programa de Capacitacin
nuevo, pero con el nombre
de
Talleres
sobre
Comunicacin Activa, es
decir trabajo en equipo.
La compaa si tiene
definidas las metas y
objetivos.
Se
detall
que
se
encuentra en Nivel Medio.

Cabe precisar que se

constat que es parte de
la supervisin, control y
buena imagen de la
empresa el contar con
tecnologa de punta.

Elaborado por: Mara Beln Romero

Fecha: 24/10/2013

Supervisado por: Henry Barahona-Katherin Medranda

Fecha: 25/10/2013

21

AUDIT SOLUTION 7mo A

AUDITORA DE GESTIN
DEL 21 DE OCTUBRE AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2013
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Ref.:

ENTREVISTADO: Administrador General, Jefe de Produccin y Jefe de Empaque

SUPERVISORES: Henry Barahona-Katherin Medranda
N
RESPUESTA
PONDERACIN
PREGUNTAS
OBSERVACIN
S N
N/
CALIFICACIN PUNTAJE
I

13

14

15

ACTIVIDADES
DE CONTROL
Se realiza un
tipo
de
capacitacin
al
personal,
cada
qu tiempo?
Se consensua
las formas de
pago
entre
clientes
y
la
compaa?
El administrador
revisa
los
informes
econmicos de la
empresa?

OBTENIDA

PTIMO

Se constat que s y
que es de acuerdo al
rea, necesidades que
se presenten. Se realiza
a partir de enero hasta
principios de noviembre.

Se indic que si se
acuerdan las formas de
pago entre clientes y la
compaa.

Se declar que es una

funcin
del
administrador revisar los
informes econmicos de
la empresa.

Elaborado por: Mara Beln Romero

Fecha: 24/10/2013

Supervisado por: Henry Barahona-Katherin Medranda

Fecha: 25/10/2013

22

AUDIT SOLUTION 7mo A

AUDITORA DE GESTIN
DEL 21 DE OCTUBRE AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2013
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Ref.:

ENTREVISTADO:Administrador General, Jefe de Produccin y Jefe de Empaque

SUPERVISORES: Henry Barahona-Katherin Medranda
RESPUESTA
PONDERACIN
OBSERVACIN
N
PREGUNTAS
S N
N/
CALIFICACI
PUNTAJE
I

N OBTENIDA

PTIMO

16

Se efecta un control
de
asistencia
del
personal,
mediante
qu tipo?

17

Se
establecen
indicadores
de
desempeo con el fin
de
evaluar
el
cumplimiento de los
objetivos fijados?

18

El
personal
responsable de
cargo de trabajo?

19

es
su

INFORMACIN
Y
COMUNICACIN
Considera usted que
la
Dotacin
del
personal, Evaluacin
del
Desempeo,
Formacin,
forman
parte del empleo del
anlisis de puesto de
trabajo
en
la
empresa?

La empresa efecta
un debido control
mediante un reloj
biomtrico; se solicita
la colaboracin del
jefe inmediato que
inicie
el
control
previsto.
Se contest que los
indicadores
son
factores
que
permiten establecer
el
logro
y
cumplimiento
de
objetivos, misin; por
lo
que
si
se
establecen
los
mismos.
Se destac que en
cada rea labora el
personal acorde a su
cargo.
Se detall que la
Dotacin
del
personal, Evaluacin
del
Desempeo,
Formacin, si forman
parte del empleo del
anlisis de puesto de
trabajo.

Elaborado por: Mara Beln Romero

Fecha: 24/10/2013

Supervisado por: Henry Barahona-Katherin Medranda

Fecha: 25/10/2013

23

AUDIT SOLUTION 7mo A

AUDITORA DE GESTIN
DEL 21 DE OCTUBRE AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2013
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Ref.:

ENTREVISTADO: Administrador General, Jefe de Produccin y Jefe de Empaque

SUPERVISORES: Henry Barahona-Katherin Medranda
RESPUESTA
PONDERACIN
OBSERVACIN
N
PREGUNTAS
S N
N/
CALIFICACI
PUNTAJ
I

20

Considera que
el
rea
de
Talento Humano
no
presenta
anomalas?

SUPERVISIN
Y MONITOREO
X
Se le informa
al
empleado
acerca de a
quin
debe
dirigirse en caso
de
tener
preguntas
o
problemas?
22
Se identifica el X

nivel
de
preparacin
y
conocimiento del
personal
para
ubicarlo en su
rea
correspondiente
en la empresa?
Elaborado por: Mara Beln Romero
21

N OBTENIDA

E
PTIMO

Las anomalas que se

presentan son de acuerdo
a:
Rotacin del
personal: En
trmino
Medio.
Atrasos
o
faltas.
Deficiente
capacitacin
tcnica
al
Jefe
de
Lnea.

Se constat que se le gua

al empleado de acuerdo al
rea
que
corresponda
acudir en aquellos casos.

Se declar que si se
identifica
el
nivel
de
preparacin y conocimiento
del personal.

Supervisado por: Henry Barahona-Katherin Medranda

Fecha: 24/10/2013
Fecha: 25/10/2013

24

AUDIT SOLUTION 7mo A

AUDITORA DE GESTIN
DEL 21 DE OCTUBRE AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2013
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Ref.:

ENTREVISTADO: Administrador General, Jefe de Produccin y Jefe de Empaque

SUPERVISORES: Henry Barahona-Katherin Medranda
RESPUESTA
PONDERACIN
OBSERVACION
N
PREGUNTAS
S N
CALIFICACIN PUNTAJE
I
O
OBTENIDA
PTIMO
N/
A
23

El
personal
cumple a cabalidad
las
tareas
encomendadas?

La Jefa del rea de

Talento
Humano
manifest
que
el
personal si cumple a
cabalidad las tareas
encomendadas por sus
superiores.

24

Se cumple la
Remuneracin
Salarial de acuerdo
a la Normativa
Vigente?

Se constat que si se
cumple de acuerdo a la
ley. Es decir lo que
establece el Cdigo
Laboral, la ley del
IESS.

63

100

TOTAL
Elaborado por: Mara Beln Romero

Fecha: 24/10/2013

Supervisado por: Henry Barahona-Katherin Medranda

Fecha: 25/10/2013

25

AUDIT SOLUTION Ref:

7mo A
AUDITORA DE GESTIN M.R

1/3

DEL 21 DE OCTUBRE AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2013

MEDICIN DE RIESGO

RIESGO INHERENTE
En el proceso de investigacin ejecutado al rea de Talento Humano de la empresa XX
CIA. LTDA., se identific que el Riesgo Inherente es de 37% (Riesgo Bajo Medio), en la
aplicacin de los parmetros mencionados en la siguiente matriz y las variables relevantes:
PARMETROS PARA MEDIR EL RIESGO INHERENTE

RIESGO

BAJO
MEDIO
ALTO

MINIMO

MAXIMO

BAJO
0.01%
11.12%
22.23%

11.11%
22.22%
33.33%

MEDIO
BAJO
MEDIO
ALTO

33.34%
44.45%
55.56%

44.44%
55.55%
66.66%

ALTO
BAJO
MEDIO
ALTO

66.67%
77.78%
88.89%

77.77%
88.88%
99.99%

La empresa cuenta con un organigrama organizacional definido.

Se evala el desempeo del personal cada ao, el cual cumple las tareas
encomendadas a cabalidad.
La empresa cuenta con un Reglamento Interno.
Se efecta el debido control de asistencia del personal a travs de un reloj biomtrico.

RIESGO DE CONTROL
Al ejecutar el anlisis del Control Interno e identificado los distintos niveles para medir el
Nivel de Confianza y el Riesgo de Control Interno del rea de Talento Humano de la empresa
XX CIA. LTDA., e aplicado a continuacin la matriz de medicin:

Elaborado por: Mara Beln Romero

Fecha: 29/10/2013

Aprobado por: Henry Barahona-Katherin Medranda

Fecha: 30/10/2013

26

AUDIT SOLUTION 7mo A

AUDITORA DE GESTIN
DEL 21 DE OCTUBRE AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2013
MEDICIN DE RIESGO

Ref:
M.R
2/3

PARMETROS PARA MEDIR EL RIESGO DE CONTROL

15% - 50%
51% - 59%
60% - 66%
67% - 75%
76% - 95%

RIESGO

CONFIANZA

ALTO
MODERADO ALTO
MODERADO
MODERADO BAJO
BAJO

BAJA
MODERADA BAJA
MODERADA
MODERADA ALTA
ALTA

Calificaci n Obtenida
Puntaje ptimo

Nivel de Confianza

Nivel de Confianza

Nivel de Confianza

63

63
100

0.63 100

Nivel de Riesgo

100% - Nivel de confianza

Nivel de Riesgo

100% - 63%

Nivel de Riesgo

37%

El rea de Talento Humano tiene como resultado un Nivel de Confianza 63% (Moderada) y
un Nivel de Riesgo de 37% (Alto), significa que debe realizar un proceso de reingeniera
porque tiene un nivel de control deficiente que incide en la eficiencia y eficacia.
RIESGO DE DETECCIN:
Los riesgos identificados reconfirman que el Riesgo de Deteccin realizado por los auditores
es del 5% como resultado de su perfil profesional y el buen desenvolvimiento en su
competencia, que le ha permitido implementar normativas excelentes para logar resultados
fiables.
Elaborado por: Mara Beln Romero

Fecha: 29/10/2013

Aprobado por: Henry Barahona-Katherin Medranda

Fecha: 30/10/2013

27

AUDIT SOLUTION 7mo A

AUDITORA DE GESTIN
DEL 21 DE OCTUBRE AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2013
MEDICIN DE RIESGO

Ref:
M.R
3/3

RIESGO DE AUDITORA:
Se toma como referencia los porcentajes obtenidos, de acuerdo a los riesgos ejecutados
anteriormente en este anlisis del rea de Talento Humano, por lo que el Riesgo de Auditora
se compone de RA = RI * RC * RD.
RA= 63% * 37% * 5% = 1.17, el resultado valorable del Riesgo de Auditora, permite concluir
que el auditor se enfrenta a un riesgo total de 1.17% que las estrategias considerables
incurren negativamente la supervisin, asistencia del personal en el rea de Talento Humano
y por ende no ser detectado por los procedimientos del auditor.

Elaborado por: Mara Beln Romero

Fecha: 29/10/2013

Aprobado por: Henry Barahona-Katherin Medranda.

Fecha: 30/10/2013

28

CONCLUSIONES

Un Control Interno en base al sistema COSO, contribuir sobremanera a que

tomen decisiones de una forma econmica eficiente y con eficacia.

La actualizacin de un Control Interno aplicado a determinada empresa,

evitar riesgos de cometer errores en las operaciones o transacciones
realizadas en sus ciclos financieros.

RECOMENDACIONES

Aplicar un sistema de Control Interno puede tener una seguridad razonable

que estar cumpliendo con sus obligaciones, minimizando las posibilidades
de cometer fallas.

Al adoptar este Control Interno, nosotros como estudiantes y futuros

profesionales tendremos una visin financiera basada en procedimientos ms
prcticos y verdicos de las transacciones operacionales que se realizan.

29

BIBLIOGRAFA
Control Interno (Informe COSO), Samuel Alberto Mantilla,
Los nuevos conceptos de Control Interno (Informe COSO), Coopers &
Lybrand e Instituto de Auditores In-ternos de Espaa. Ediciones Daz de
Santos, S.A., Madrid, 1997.
Manual de Procedimientos de Auditora Interna, Auditora General de la
Universidad de Buenos Aires.
Marco Conceptual de las Normas de Control Interno Sistema de Auditora

Gubernamental Contralora General de Cuentas.

30