Você está na página 1de 33

NEWSLETTER FISCAL Janeiro 2015

Lei do Oramento de Estado para 2015, Reforma da Tributao das


Pessoas Singulares, Reforma da Fiscalidade Verde e Outras Alteraes
Legislativas Relevantes
1.

Introduo

No dia 31 de Dezembro de 2014, foi publicada a Lei n 82-B/2014, que aprova o Oramento de Estado
para 2015. No mesmo dia foi publicada a Lei que procede reforma da tributao das pessoas
singulares (Lei n 82-E/2014), a Lei que procede s alteraes do CIRC relativa ao regime fiscal comum
aplicvel s sociedades-mes e sociedades afiliadas de Estados membros diferentes e ao Regime
Especial de Tributao de Grupos de Sociedades (Lei n 82-C/2014), e a Lei que procede reforma da
fiscalidade Ambiental (Lei n 82-D/2014).
Neste documento so apresentadas as principais alteraes que resultam destes diplomas, com
impacto significativo na vida das pessoas e das empresas. O documento est organizado de acordo
com as temticas relevantes.
2.

Alteraes relevantes ao nvel dos diferentes Impostos

2.1

Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)

Introduo do
Conceito de
Residncia
Parcial

Residncia Parcial (Splitting):


introduzido o conceito de Residncia Parcial, segundo o qual o
sujeito passivo torna-se residente em Portugal a partir do primeiro dia
da sua permanncia num determinado ano e cessa a residncia fiscal
logo a partir do ltimo dia de permanncia nesse territrio.
No obstante o Estatuto de Residncia Parcial, caso o sujeito passivo se
tenha qualificado como residente fiscal em Portugal no ano anterior ou
venha a qualificar-se como tal no ano seguinte, considerado residente
fiscal para a totalidade do ano, no se aplicando o Estatuto de
Residncia Parcial.
Comunicao da alterao o Estatuto de Residncia:
Sempre que se altere o estatuto de residncia de um sujeito passivo, este
deve comunicar, no prazo de 60 dias, tal alterao Administrao
Tributria.
Deixa de estar prevista a norma de atrao de residncia fiscal para
Portugal por via da residncia fiscal do cnjuge.

Pgina 1 - 33

Tributao
Separada do
Agregado
Familiar

A Regra da Tributao Separada:


Ao contrrio do que acontecia, em as pessoas casadas e no separadas
de facto, tinham de entregar a declarao anual em conjunto, a regra a
partir de 1 de Janeiro de 2015 passa a ser a tributao separada. Assim,
quando exista agregado familiar, o imposto passa a ser apurado
individualmente em relao a cada cnjuge ou unido de facto, a menos
que seja exercida a opo pela tributao conjunta. Esta opo feita na
prpria declarao e nos prazos previstos para a entrega da mesma e
vlida para o ano em questo.
No caso em que apresentada a declarao em separado (regra), cada
um dos cnjuges passa a incluir 50% dos rendimentos dos
dependentes que integram o agregado familiar, bem como das
despesas relevantes.
No caso do falecimento de um dos cnjuges, o cnjuge sobrevivo deve
proceder ao cumprimento das obrigaes declarativas de cada um
deles, podendo optar pela tributao conjunta, salvo se voltar a casar no
mesmo ano, caso em que apenas pode optar pela tributao conjunta do
novo cnjuge.

Quociente
Familiar

Quociente familiar em funo do n. de dependentes e ascendentes:


introduzido um quociente familiar (que substitui o quociente
conjugal) em funo do nmero de dependentes e ascendentes que
compem o agregado familiar. Assim, de acordo com as novas regras,
cada sujeito passivo tem um peso de 1 e cada dependente e ascendente
tem um peso de 0,3 no caso de apresentao da declarao conjunta e
de 0,15 no caso de apresentao da declarao anual de IRS em
separado. Est previsto o aumento destes pesos para 2016 e 2017,
respetivamente para 0,4 e 0,5 no caso de apresentao da declarao
conjunta e de 0,2 e 0,25 no caso de apresentao da declarao anual de
IRS em separado. Esta evoluo que ser acompanhada por um
aumento em 12,5% dos limites da reduo coleta associados ao
quociente familiar, fica dependente dos resultados alcanados com a
reforma do IRS e da evoluo econmica e financeira do pas.
Limites para a reduo da coleta, por via do quociente familiar:
So definidos os limites para a reduo da coleta, resultante dos novos
quocientes familiares, nos seguintes termos:
- Quando haja tributao separada:
300 nos agregados com um dependente ou

ascendente;
625 nos agregados com dois dependentes ou
ascendentes; e
1 000 nos agregados com trs ou mais
dependentes ou ascendentes.

Pgina 2 - 33

Quociente
familiar (cont.)

- Nas famlias monoparentais:


350 nos agregados com um dependente ou

ascendente;
750 nos agregados com dois dependentes ou
ascendentes; e
1 200 nos agregados com trs ou mais
dependentes ou ascendentes.

- Quando haja tributao conjunta:


600 nos agregados com um dependente ou

ascendente;
1 250 nos agregados com dois dependentes ou
ascendentes; e
2 000 nos agregados com trs ou mais
dependentes ou ascendentes.

Dedues
Coleta

Limites na
Deduo
Coleta

Despesas Gerais e Familiares:


Passa a ser introduzida uma deduo coleta para as despesas gerais
familiares, nos seguintes termos:
- 35% do valor suportado por qualquer membro do agregado
familiar, com o limite global de 250 por cada sujeito passivo;
- Os valores tm de estar suportados por faturas comunicadas
Autoridade Tributria e Aduaneira;
- A deduo opera no ano da emisso das faturas relacionadas;
- Nas famlias monoparentais, a deduo passa de 35% para
45% e o limite passa para 335.

Limites de deduo Coleta relativas a dependentes e ascendentes:


As dedues coleta relativas a dependentes e a ascendentes
continuam, passando os limites a serem os seguintes:
- 325 por cada dependente com idade superior a 3 anos;
- 450 por cada dependente at aos 3 anos de idade, inclusive;
- 300 por cada ascendente que vida em comunho de
habitao, e no aufira rendimento superior penso mnima
do regime geral. Caso o agregado familiar inclua apenas um
ascendente nestas condies, a deduo passa a 410.
Limites Globais de deduo Coleta:
De igual forma foram alterados os limites das dedues coleta. Estes
limites passam a ser os seguintes, em funo do rendimento coletvel,
aps a aplicao do quociente familiar:
- Rendimento coletvel < 7 000: Sem limite;
- Rendimento coletvel > 80 000: 1 000

Pgina 3 - 33

Limites na
Deduo

- Rendimento coletvel entre 7 000 e 80 000: varia em funo


do rendimento coletvel, de acordo com a seguinte frmula:

Coleta (cont.)

Nos agregados com 3 ou mais dependentes a seu cargo, estes limites


so majorados em 5% por cada dependente ou afilhado civil que no
seja sujeito passivo de IRS.
Em caso de apresentao de declarao anual de rendimentos
separada, os valores das dedues coleta passam para metade.

Rendimentos da
Categoria A

Novos valores para efeitos de excluso de rendimentos acessrios


associados a emprstimos para habitao:
Esto excludos do conceito de rendimentos acessrios os resultantes de
emprstimos aquisio de habitao prpria permanente at ao valor
de 180.426,40 (antes o valor ascendia a 134.675,43) cuja taxa
praticada seja igual ou superior a 70% (antes era de 65%) da taxa
mnima de proposta aplicvel s operaes principais de
refinanciamento pelo Banco Central Europeu, ou de outra taxa
legalmente fixada como equivalente.
Nestes casos, releva a taxa de juro de referncia para o tipo de operao
em causa, publicada anualmente por Portaria do membro do Governo
responsvel pela rea das finanas. No tendo havido tal publicao, o
valor que releva passa a ser o de 70% da taxa mnima de proposta
aplicvel s operaes principais de refinanciamento pelo Banco Central
Europeu, ou de outra taxa legalmente fixada como equivalente, do
primeiro dia til do ano a que respeitam os rendimentos.
Indemnizaes compensatrias de perdas de rendimentos:
Passam a integrar os rendimentos do trabalho dependente quaisquer
indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos da
categoria A, independentemente de estarem ou no associadas
constituio, extino ou modificao de relao jurdica de trabalho.
Utilizao de viatura automvel:
O rendimento relevante relacionado com a utilizao de viatura
automvel atribuda pela entidade patronal passa a corresponder ao
produto de 0,75% do seu valor de mercado, reportado a 1 de Janeiro do
ano em causa, pelo nmero de meses de utilizao da mesma (antes esta
percentagem incidia sobre o valor de aquisio ou de produo). O
valor de mercado aferido pela aplicao das taxas de desvalorizao
previstas na Portaria 383/2003, de 14 de Maio.

Pgina 4 - 33

Rendimentos da
Categoria A
(cont.)

Clarificao nas indemnizaes de gestores pblicos:


No que se refere a indemnizaes por extino de funes, clarifica-se
que estas indemnizaes so tributadas na totalidade apenas na parte
que corresponda ao exerccio de funes de gestor pblico,
administrador ou gerente de pessoa coletiva, bem como de
representante de estabelecimento estvel de entidade no residente,
continuando a beneficiar de no tributao, nas condies gerais, as
indemnizaes associadas a perodos em que tenham sido exercidas as
funes como trabalhador por conta de outrem.
Delimitao negativa (vales educao e compensao por mudana de
local de trabalho):
A delimitao negativa passa a estar prevista em artigo autnomo
(Artigo 2-A), passando a incorporar as seguintes situaes (no sujeitas
a tributao):
- Vales Educao, at ao montante de 1.100 por dependente
(estes valores tm por finalidade o apoio das entidades
empregadoras aos seus trabalhadores que tenham a cargo filhos
ou equiparados com idades compreendidas entre os 7 e os 25
anos e destinam-se ao pagamento de escolas, estabelecimentos
de ensino e outros servios de educao, bem como despesas
com manuais e livros escolares);
- As importncias suportadas pelas entidades patronais com
encargos, indemnizaes ou compensaes, pagos no ano da
deslocao, em dinheiro ou em espcie, devidos pela mudana
do local de trabalho, quando este passe a situar -se a uma
distncia superior a 100 km do local de trabalho anterior, na
parte que no exceda 10 % da remunerao anual, com o limite
de 4 200 por ano. Cada sujeito passivo apenas pode aproveitar
da excluso de tributao aqui prevista uma vez em cada 3
anos;
Clarificao da extenso de regalias a familiares:
Para efeitos das regalias atribudas pela entidade patronal a qualquer
pessoa do agregado familiar que so consideradas como rendimento da
categoria A do trabalhador, definido o 3 grau da linha colateral, ao
que se equipara a relao de cada um dos unidos de facto com os
parentes do outro.
Excluso de reteno nos rendimentos em espcie:
Existe o alargamento da dispensa de reteno na fonte de todos os
rendimentos em espcie.
Benefcio fiscal para trabalhadores deslocalizados no estrangeiro:
criado um benefcio fiscal para trabalhadores deslocados no
estrangeiro, que se pode resumir da seguinte forma:

Pgina 5 - 33

Rendimentos da
Categoria A
(cont.)

- Condies de elegibilidade:
No ano a que respeitam os rendimentos, tenham sido
deslocados do seu normal local de trabalho para o
estrangeiro por perodo no inferior a 90 dias, dos quais
60 necessariamente seguidos;
Sejam considerados residentes em territrio portugus;
O regime tambm aplicvel aos sujeitos passivos que
no sejam considerados residentes em territrio
portugus, com o limite de trs anos aps a data do
deslocamento.
- A excluso da tributao aplica-se na parte relativa
remunerao paga ou colocada disposio do trabalhador
exclusivamente a ttulo de compensao pela deslocao e
permanncia no estrangeiro que exceda os limites legais previstos
no Cdigo do IRS;
- Tem como limite o montante de compensao de 10.000;
- no pode exceder o valor correspondente diferena entre o
montante anual da remunerao do trabalhador sujeita a
imposto, incluindo a compensao, e o montante global das
remuneraes regulares com carcter de retribuio sujeitas a
imposto auferidas pelo trabalhador no perodo de tributao
anterior, excluindo qualquer compensao que haja sido paga,
durante esse perodo, em virtude dessa ou outras deslocaes
ao abrigo deste regime;
- Os rendimentos isentos so englobados para efeitos de
determinao da taxa de imposto;
- Esta iseno no cumulvel com quaisquer outros benefcios
fiscais aplicveis aos rendimentos da categoria A, automticos
ou de reconhecimento prvio e com o regime previsto para os
residentes no habituais.

Rendimentos da
Categoria B

Valores recebidos a ttulo de proviso destinadas a custear despesas:


Nos casos em que o rendimento no seja determinado com base na
contabilidade deve ainda observar-se que as importncias recebidas a
ttulo de proviso ou a qualquer outro ttulo destinadas a custear
despesas da responsabilidade dos clientes so consideradas como
rendimento do ano posterior ao da sua receo sempre que at ao final
desse ano no seja apresentada a conta final relativa ao trabalho
prestado. A alterao do regime de tributao pode implicar eventuais
ajustamentos no primeiro ano, de forma a evitar qualquer duplicao de
tributao dos rendimentos, bem como a sua no tributao.

Pgina 6 - 33

Rendimentos da
Categoria B
(Cont.)

Dedues de contribuies para regimes de proteo social:


Ao rendimento lquido da Categoria B resultante da aplicao do
regime de transparncia fiscal, passa a poder deduzir-se as
contribuies obrigatrias para regimes de proteo social
comprovadamente suportadas pelo sujeito passivo, nos casos em que
este exerce a sua atividade profissional atravs de sociedade sujeita ao
regime de transparncia fiscal, desde que as mesmas no tenham sido
objeto de deduo a outro ttulo.
De igual forma, os sujeitos passivos cujos rendimentos da Categoria B
sejam determinados pelo regime simplificado e que tenham
rendimentos de atividade profissionais ou de prestaes de servios,
aps a aplicao dos coeficientes a previstos, podem deduzir, at
concorrncia do rendimento lquido desta categoria, os montantes
comprovadamente suportados com contribuies obrigatrias para
regimes de proteo social, conexas com as atividades em causa, na
parte em que excedam 10 % dos rendimentos brutos, quando no
tenham sido deduzidas a outro ttulo.
Coeficientes em Regime Simplificado:
Alterao nos coeficientes do regime simplificado da seguinte forma:
- introduzido o coeficiente de 0,35 para os rendimentos de
prestaes de servios no especificamente previstos na tabela
de atividades ao artigo 151 do CIRS, passando o coeficiente de
0,75 a ser aplicado exclusivamente aos servios relacionados
com as atividades expressas nessa mesma tabela;
- Reduz-se os coeficientes aplicados aos rendimentos das
atividades profissionais (0,75), das restantes prestaes de
servios (0,35) e dos subsdios explorao (0,10), em 50% e
25% no perodo de tributao do incio da atividade e no
perodo de tributao seguinte, respetivamente, desde que,
nesses perodos, o sujeito passivo no aufira rendimentos das
categorias A ou H. Esta reduo no se aplica nos casos em que
tenha ocorrido a cessao de atividade h menos de 5 anos.
Opo de tributao dos rendimentos prediais pela Categoria B:
estabelecida a possibilidade de opo de tributao dos rendimentos
Prediais pela Categoria B, opo esta, efetuada na declarao de incio
de atividade ou na declarao de alteraes. No caso de ser exercida a
opo, o resultado positivo dos rendimentos prediais corresponde ao
rendimento lquido da Categoria F, ou seja, apenas so dedutveis as
despesas previstas no apuramento de tais rendimentos, de acordo com
as regras dessa categoria. Chama-se a ateno para as implicaes
fiscais da afetao e desafetao dos imveis atividade independente.
Passa a integrar o conceito de atividades comerciais e industriais o
arrendamento, quando esta opo exercida.

Pgina 7 - 33

Rendimentos da
Categoria B
(Cont.)

Atos Isolados:
Os sujeitos Passivos que pratiquem atos isolados esto sempre
dispensados de dispor de contabilidade organizada por referncia a
esses atos;
Na determinao do rendimento desses atos, aplicam-se os coeficientes
do regime simplificado, quando o rendimento anual ilquido igual ou
inferior a 200.000 e as regras aplicveis aos sujeitos passivos com
contabilidade organizada quando o rendimento ilquido ultrapassa os
200.000.
Opo pelo Regime de Tributao:
A opo pela determinao dos rendimentos da Categoria B (regime
simplificado ou contabilidade organizada) passa a poder ser feita
anualmente, eliminando-se desta forma a obrigatoriedade de
permanncia no regime pelo perodo de 3 anos. A opo efetuada
mantm-se vlida at que o sujeito passivo proceda entrega de
declarao de alteraes, a qual produz efeitos a partir do prprio ano
em que entregue, desde que seja efetuada at ao final do ms de
Maro.
Tambm passa a estar prevista a possibilidade dos sujeitos passivos
optarem, em cada ano, pela tributao de acordo com as regras
estabelecidas para a Categoria A, quando prestem servios a uma nica
entidade (antes esta opo era mantida por um perodo de 3 anos).
Tributaes Autnomas em Regime de Contabilidade Organizada:
Passam a existir taxas de tributao autnoma diferenciadas para
viaturas ligeiras de passageiros ou mistas hibridas plug-in que
ascendem a 5% no caso de viaturas cujo custo de aquisio tenha sido
inferior a 20 000 e 10% para viaturas cujo custo de aquisio tenha
sido igual ou superior a este valor.
De igual forma, as taxas de tributao autnoma para viaturas ligeiras
ou mistas de passageiros movidas a GPL ou a GNV passam a ser de
7,5% e de 15%, respetivamente, para viaturas cujo custo de aquisio
seja inferior, ou igual ou superior a 20 000.

Rendimentos da
Categoria E

Alterao na qualificao de rendimentos de capitais:


Passam a ser qualificados como rendimentos de capitais:
- Juros de contas de ttulos com garantia de preo ou de outras
operaes similares ou afins;
- Reservas e adiantamentos por conta de lucros colocados
disposio dos associados ou titulares;
- Rendimentos distribudos das unidades de participao em
fundos de investimento.

Pgina 8 - 33

Rendimentos da
Categoria E
(Cont.)

- Montantes pagos ou colocados disposio do sujeito passivo


por estruturas fiducirias, quando tais montantes no estejam
associados sua liquidao, revogao ou extino, e no
tenham sido j tributados nos termos da imputao especial
prevista no n. 3 do artigo 20. do CIRS;
- Indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos
desta categoria.
Swaps:
Com exceo dos swaps de taxa de cmbio, deixam de se qualificar
como rendimentos de capitais os ganhos resultantes de outras
operaes de swap, que passam a qualificar-se como mais-valias.
Incentivo poupana de longo-prazo:
Como incentivo poupana de longo-prazo, os rendimentos derivados
da remunerao de depsitos ou de quaisquer outras aplicaes
financeiras ou de ttulos de dvida pblica podem beneficiar da
excluso de tributao em 1/5 e 3/5 do seu valor se o capital ficar
imobilizado, respetivamente, por um perodo superior a 5 e a 8 anos.
Dupla tributao econmica:
Encontra-se previsto o alargamento das regras aplicveis
minimizao da dupla tributao econmica aos lucros distribudos
por entidade residente noutro Estado membro da Unio Europeia ou
num Estado membro do Espao Econmico Europeu que esteja
vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia.

Rendimentos da
Categoria G

Alterao na qualificao de rendimentos de mais-valias:


Passam a ser considerados como mais-valias os seguintes rendimentos:
- Reembolso de obrigaes e outros ttulos de dvida;
- Resgate de unidades de participao em fundos de
investimento e a liquidao destes fundos;
- Cesso onerosa de crditos, prestaes acessrias e prestaes
suplementares, pela importncia recebida pelo cedente,
deduzida do valor nominal na primeira transmisso, ou do
valor de aquisio nos restantes casos;
- Valor atribudo em resultado da liquidao, revogao ou
extino de estruturas fiducirias aos sujeitos passivos que as
constituram, considerando como valor de aquisio o montante
dos ativos entregues pelo sujeito passivo aquando da
constituio da estrutura fiduciria e como valor de realizao o
resultado da liquidao, revogao ou extino da mesma.

Pgina 9 - 33

Rendimentos da
Categoria G
(cont.)

Momento da tributao nos contratos de permuta:


Clarifica-se que nos contratos de permuta de bens presentes por bens
futuros, a tributao apenas ocorre no momento da celebrao do
contrato que formaliza a aquisio do bem futuro, ou no momento da
tradio, se anterior.
Transmisso de warrants autnomos:
So estabelecidas regras para a determinao dos rendimentos lquidos
apurados pela transmisso de warrants autnomos, correspondendo
diferena entre o valor de realizao e o prmio da subscrio ou o
valor de aquisio do warrant, consoante este tenha sido adquirido por
subscrio ou por transmisso posterior quela, respetivamente.
As regras para a determinao dos rendimentos lquidos dos warrants
autnomos passam a permitir que o preo de exerccio seja corrigido
do prmio de subscrio ou do valor de realizao, consoante este
tenha sido adquirido por subscrio ou por transmisso posterior
quela, respetivamente.
Coeficientes de correo monetria na alienao de partes sociais:
Na determinao das mais-valias resultantes da alienao de partes
sociais, passam a aplicar-se os coeficientes de correo monetria,
sempre que tenham decorrido mais de 24 meses entre a data da
aquisio e a data da alienao. De igual forma, passam a ser
considerados no apuramento das mais-valias, os encargos com a
aquisio das partes sociais.
No tributao na Fuso e Ciso de sociedades:
Nos casos de fuso ou ciso de sociedades, passam a aplicar-se as regras
de no tributao dos scios das sociedades fundidas ou cindidas,
cumpridas as condies tal como definidas no CIRC. Este
enquadramento no prejudica a tributao dos scios relativamente s
importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas.
Indemnizaes devidas por renncia onerosa:
Passam a integrar rendimentos de incrementos patrimoniais as
indemnizaes devidas por renncia onerosa a posies contratuais
ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis.
No tributao de mais-valias latentes por mudana de residncia:
Deixa de haver tributao de mais-valias latentes em consequncia de
operaes de permuta de partes sociais, e operaes de fuso e ciso no
ano em que o scio deixe de ser considerado residente no territrio
nacional.

Pgina 10 - 33

Rendimentos da
Categoria G
(cont.)

Novos prazos para reinvestimento na transmisso de imveis:


Para efeitos da excluso de tributao das mais-valias decorrentes da
transmisso onerosa de imveis destinados a habitao prpria e
permanente, alargado o prazo de 6 meses para 12 meses, a contar da
data do reinvestimento, para a afetao pelo adquirente do imvel
reinvestido sua habitao prpria e permanente.
De igual forma, nos demais casos, alargado de 36 para 48 meses, o
prazo para a inscrio na matriz do imvel ou das alteraes no imvel
(por exemplo no caso de ampliao, construo ou melhoramento),
devendo afetar o imvel sua habitao ou do agregado familiar at ao
fim do quinto ano seguinte ao da realizao. eliminado o prazo que
se encontrava previsto para o incio das obras (que antes era de 6
meses aps a data limite prevista para o reinvestimento).
Regime transitrio de no tributao de mais-valias imobilirias:
definido um regime transitrio para a excluso de tributao de maisvalias imobilirias, aplicvel s alienaes de imveis ocorridas nos
anos de 2015 a 2020, em que os contratos de emprstimo tenham sido
celebrados at 31 de dezembro de 2014. De acordo com este regime, h
excluso de tributao, quando o valor de realizao seja aplicado na
amortizao de eventual emprstimo contrado para a aquisio do
imvel alienado.
Elegibilidade de Encargos para a determinao das mais-valias:
Para efeitos da determinao das mais-valias, passam a ser elegveis os
encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos
ltimos 12 anos (antes eram 5 anos), e as despesas necessrias e
efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao, bem como a
indemnizao comprovadamente paga pela renncia onerosa a posies
contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a esses
bens.
Valor da alienao dos imveis diferente do VPT:
O valor da alienao dos imveis, para efeitos da determinao da
mais-valia, deixa de ter como limite mnimo o Valor Patrimonial
Tributrio (VPT), passando o sujeito passivo a poder considerar o valor
da escritura como valor da realizao, desde que seja feita prova deste
mesmo valor. Existindo ajustamentos positivos ou negativos ao valor da
realizao, o sujeito passivo passa a poder proceder entrega de
declarao de substituio durante o ms de Janeiro do ano seguinte
para declarar esses mesmos ajustamentos relevantes para a
determinao do valor de realizao definitivo.

Pgina 11 - 33

Rendimentos da
Categoria F

Dedues:
Passam a ser dedutveis para a determinao dos rendimentos prediais,
todos os gastos documentalmente comprovados e efetivamente
suportados e pagos para obter ou garantir tais rendimentos, com
exceo dos gastos de natureza financeira, dos relativos a depreciaes
e dos relativos a mobilirio, eletrodomsticos e artigos de conforto ou
decorao.
Podem ainda ser deduzidos os gastos documentalmente comprovados,
suportados e pagos nos 24 meses anteriores ao incio do arrendamento
relativos a obras de conservao e manuteno do prdio, desde que
entretanto o imvel no tenha sido utilizado para outro fim que no o
arrendamento.
Indemnizaes para compensao de perdas:
Passa a integrar os rendimentos prediais, as indemnizaes que visem
compensar perdas de rendimentos desta categoria.
Opo pela Categoria B:
Os rendimentos prediais podem, por opo do contribuinte, ser
tributados no mbito da Categoria B, sendo em qualquer dos casos
aplicveis as mesmas regras de apuramento do rendimento relevante
para efeitos de tributao.

Rendimentos da
Categoria H

Indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos:


semelhana do que acontece noutras categorias, passam a integrar o
rendimento, as indemnizaes que visem compensar perdas de
rendimentos desta categoria.
Deduo especfica:
revogada a regra da deduo especfica regressiva aplicvel s
penses de valor anual superior a 22.500, passando a deduzir-se o
montante fixo de 4.104 por titular.

Englobamento

Alterao das regras para englobamento:


Quando o sujeito passivo exera a opo pelo englobamento, passa
apenas a ser obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos da
mesma categoria (em vez de englobar a totalidade dos rendimentos).
A opo pelo englobamento de rendimentos de capitais tributados a
taxas liberatrias continua a depender da emisso de documento
comprovativo do rendimento auferido e das retenes pagas, deixando
de estar estabelecido qualquer prazo para a solicitao deste
documento (antes era fixada a data de 31 de Janeiro do ano seguinte ao
que os rendimentos respeitassem).

Pgina 12 - 33

Deduo de
Perdas / Reporte

Alterao nas regras de reporte de perdas:


A partir de 1 de Janeiro de 2015, relativamente a cada titular de
rendimentos, o resultado lquido negativo apurado em qualquer
categoria s dedutvel aos seus resultados lquidos positivos da
mesma categoria, nos seguintes termos:
- O resultado lquido negativo apurado na categoria B s pode
ser reportado aos 12 anos seguintes quele a que respeita (tal
como acontece em sede de IRC);
- O resultado lquido negativo apurado em determinado ano
na categoria F passa a poder ser reportado aos 6 anos seguintes
quele a que respeita (antes eram 5 anos); este direito de reporte
fica sem efeito quando os prdios a que os gastos digam
respeito no gerem rendimentos da categoria F em pelo menos
36 meses, seguidos ou interpolados, dos cinco anos
subsequentes quele em que os gastos foram incorridos;
- O saldo negativo apurado num determinado ano, relativo s
operaes da Categoria G (excluindo operaes com imveis),
passa a poder ser reportado para os 5 anos seguintes quando o
sujeito passivo opte pelo englobamento (antes eram 2 anos).

Eliminao de
dupla tributao
internacional /
Reporte

Prazos
declarativos

Reporte de perdas dupla tributao internacional:


Passa a estar includa a possibilidade de reporte de perdas por um
perodo de cinco anos, sempre que no seja possvel efetuar a deduo
do crdito de imposto por dupla tributao internacional, por
insuficincia de coleta no perodo de tributao em que os rendimentos
obtidos no estrangeiro foram includos no rendimento coletvel.

Unificao dos Prazos:


Deixam de existir prazos diferentes para a entrega das declaraes em
suporta eletrnico e em papel. Os prazos para entrega passam a ser os
seguintes, independentemente da forma de entrega:
- De 15 de maro a 15 de abril, quando os sujeitos passivos
apenas hajam recebido ou tenham sido colocados sua
disposio rendimentos das categorias A e H;
- De 16 de abril a 16 de maio, nos restantes casos.
Nas situaes em que o sujeito passivo aufira rendimentos de fonte
estrangeira relativamente aos quais tenha direito a crdito de imposto
por dupla tributao internacional, cujo montante no esteja
determinado no Estado da fonte at ao termo do prazo previsto para o
cumprimento da obrigao declarativa, o prazo prorrogado at ao dia
31 de Dezembro desse ano.

Pgina 13 - 33

Dispensa de
apresentao de
declarao anual
de rendimentos

Sobretaxa /
Crdito Fiscal

Alterao dos valores para dispensa de declarao:


Passam a estar dispensados da entrega declarativa os sujeitos passivos
que apenas tenham auferido isolada ou cumulativamente:
- Rendimentos tributados pelas taxas liberatrias e no optem,
quando legalmente permitido, pelo englobamento;
- Rendimentos de trabalho dependente ou penses, desde que o
montante total desses rendimentos seja igual ou inferior a
8 500 e estes no tenham sido sujeitos a reteno na fonte; esta
situao de dispensa no abrange os sujeitos passivos que
aufiram rendimentos de penses de alimentos de valor superior
a 4.104.

Manuteno da Sobretaxa e possvel devoluo da mesma:


Mantm-se a sobretaxa de 3,5% sobre a parte do rendimento coletvel
de IRS que resulte do englobamento, acrescido dos rendimentos sujeitos
a taxas especiais, auferido por residentes no territrio portugus na
parte que exceda, por sujeito passivo, o valor anual da retribuio
mnima mensal garantida.
Mantm-se a deduo coleta e at respetiva concorrncia, de 2,5%
do valor da retribuio mnima mensal garantida por cada
dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de IRS.
Passa a prever-se que a reteno na fonte da sobretaxa devida no
momento do pagamento ou colocao disposio do rendimento
(antes era no momento em que os rendimentos eram devidos).
introduzido um crdito fiscal dependente das receitas arrecadadas
de IRS e de IVA pelo Estado em 2015, a apurar em funo da execuo
oramental a Dezembro de 2015.

Prazos para
entrega da
Modelo 10

Antecipao dos prazos:


O prazo limite para a entrega da declarao Modelo 10 passa para o
final de Janeiro do ano seguinte quele em que os rendimentos
respeitam (antes o prazo terminava em Fevereiro).
Este novo prazo aplicvel a partir de 1 de Janeiro de 2016, referente
s remuneraes e retenes de 2015.

Pgina 14 - 33

2.2

Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC)

Alterao da
taxa

Transparncia
Fiscal

Diminuio da taxa:
A taxa geral do IRC passa de 23% para 21%. Continua a aplicar-se a
taxa de 17% para os primeiros 15 000 de matria coletvel para
pequenas e mdias empresas.

Alterao no regime de transparncia fiscal:


Continuam a ser consideradas sociedades abrangidas pelo Regime de
Transparncia fiscal as sociedades cujos rendimentos provenham, em
mais de 75%, do exerccio conjunto ou isolado de atividades
profissionais e mediante determinadas condies. Uma das condies
est relacionada com a durao do perodo em que tais sociedades
estavam nestas condies, passando o regime a aplicar-se no caso de
estarem cumpridas as condies em mais de 183 dias do perodo de
tributao (antes bastava que que cumprissem as condies em
qualquer dia no ano de tributao).

Gastos e Perdas

Gastos e perdas aceites fiscalmente Aes preferenciais em voto:


Passa a estar expressamente previsto que os gastos respeitantes a aes
preferenciais sem voto classificadas como passivo financeiro de acordo
com a normalizao contabilstica em vigor, incluindo os gastos com a
emisso destes ttulos, so dedutveis para efeitos da determinao do
lucro tributvel da entidade emitente.

Provises

Provises aceites, para a reparao de danos de carcter ambiental:


Alargamento para todos os sectores de atividade, das provises aceites
fiscalmente para fazer face aos encargos com a reparao dos danos de
carcter ambiental dos locais afetos explorao, sempre que seja
obrigatrio nos termos da legislao aplicvel e aps a cessao desta
(antes estas provises eram apenas aceites se constitudas por empresas
pertencentes ao sector das indstrias extrativas ou de tratamento e
eliminao de resduos).

Crditos

Processos de Insolvncia:
Nos processos de insolvncia, quando a mesma decretada de carcter
limitado, os crditos incobrveis passam a ser aceites fiscalmente
apenas aps o trnsito em julgado da sentena de verificao e
graduao de crditos.

Incobrveis

Pgina 15 - 33

Mais-valias e
menos-valias

Valor de realizao na afetao de elementos patrimoniais a


Estabelecimento Estvel:
Passam a ser consideradas transmisses onerosas a afetao dos
elementos patrimoniais a um estabelecimento estvel situado fora do
territrio portugus relativamente ao qual tenha sido exercida a opo
pelo regime da no concorrncia para a determinao do lucro
tributvel dos lucros e prejuzos imputveis a estabelecimento estvel,
previsto no n. 1 do artigo 54. -A. Neste caso o valor de realizao o
valor de mercado data da afetao.
Operaes de fuso em que no so atribudas partes sociais ao scio
da sociedade fundida:
No caso de transmisses onerosas realizadas no mbito de operaes de
fuso, quando no sejam atribudas partes sociais ao scio da sociedade
fundida, considera-se mais-valia ou menos-valia de partes sociais a
diferena positiva ou negativa, respetivamente, entre o valor de
mercado das partes de capital da sociedade fundida na data da
operao e o valor de aquisio das partes de capital detidas pelos
scios da sociedade fundida.

Prejuzos fiscais

Deduo de prejuzos quando h alterao da titularidade do capital


em mais de 50% entre sociedades do grupo:
Esclarece-se que para efeitos da excluso da possibilidade de deduo
dos prejuzos por alterao da titularidade de mais de 50% do capital,
no relevam as alteraes das quais resulte a transmisso daquela
titularidade entre sociedades cuja maioria do capital social ou dos
direitos de voto seja detida direta ou indiretamente por uma mesma
entidade.

Regime de

Estabelecimento estvel situado noutro pas:


Em caso de afetao de elementos patrimoniais de uma entidade
residente a um seu estabelecimento estvel situado noutro Estado
membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu que
esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio do
intercmbio de informaes e da assistncia cobrana equivalente
estabelecida na Unio Europeia, relativamente ao qual tenha sido
exercida a opo pelo regime da no concorrncia para a determinao
do lucro tributvel dos lucros e prejuzos imputveis a estabelecimento
estvel, aplicvel, com as necessrias adaptaes, o regime de
transferncia de residncia previsto nos n.s 2 a 9 do artigo 83. do
CIRC.

transferncia de
residncia
aplicado a
estabelecimento
estvel situado
noutro territrio

Pgina 16 - 33

RETGS

Prazos de comunicao:
A comunicao da opo pela continuidade no REGTS nos casos em
que a sociedade dominante passe a ser considerada dominada de uma
outra sociedade residente, passando esta a ser qualificada como
dominante, passa a ter de ser feita at ao fim do 3. ms do perodo de
tributao seguinte data em que se verifique esse facto, passando
aquele grupo a incluir a nova sociedade dominante. Antes o prazo era
de 30 dias aps a data da verificao do facto.
Sociedade dominante com sede ou direo efetiva noutro Estado
membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu:
adotado ao CIRC o enquadramento em RETGS das sociedades
dominantes, quando as mesmas no tm sede ou direo efetiva no
territrio Portugus, nas seguintes condies:
- Seja residente de um Estado membro da Unio Europeia ou do
Espao Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente
estabelecida no mbito da Unio Europeia;
- Detenha a participao nas sociedades dominadas h mais de
um ano, com referncia data em que se inicia a aplicao do
regime;
- No seja detida, direta ou indiretamente, pelo menos, em 75 %
do capital, por uma sociedade residente em territrio portugus
que rena os requisitos previstos no RETGS para ser qualificada
como dominante, desde que tal participao lhe confira mais de
50 % dos direitos de voto;
- No tenha renunciado aplicao do regime nos trs anos
anteriores, com referncia data em que se inicia a aplicao do
regime;
- Esteja sujeita e no isenta de um imposto referido no artigo 2.
da Diretiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro, ou
de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC;
- Revista a forma de sociedade de responsabilidade limitada;
- Quando detenha um estabelecimento estvel em territrio
portugus atravs do qual sejam detidas as participaes nas
sociedades dominadas e no se verifique relativamente a este
qualquer das situaes previstas nas alneas a), c), d) ou e) do n.
4 do artigo 69. do CIRC (RETGS), com as necessrias
adaptaes.
A opo pelo regime nos termos do presente artigo depende da
comunicao Autoridade Tributria e Aduaneira.

Pgina 17 - 33

Regime
Simplificado de
Tributao

Tributaes
Autnomas

Determinao dos Rendimentos Prediais:


O resultado positivo de rendimentos prediais obtm -se deduzindo ao
montante dos rendimentos prediais ilquidos, at sua concorrncia,
as despesas de manuteno e de conservao dos imveis que os
geraram, o imposto municipal sobre imveis, o imposto do selo que
incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios, os prmios dos
seguros obrigatrios e as respetivas taxas municipais.

Veculos de Mercadorias:
Passam a estar sujeitos a tributao autnoma (s taxas dos restantes
veculos ligeiros de passageiros) os encargos efetuados ou suportados
por sujeitos passivos, relacionados com viaturas ligeiras de
mercadorias que no sejam veculos de caixa aberta ou sem caixa, com
lotao superior a 3 lugares, incluindo o do condutor.
Veculos hbridos, e veculos movidos a GPL ou GNV:
As taxas de tributao autnoma aplicveis a viaturas ligeiras de
passageiros hbridas plug-in passam a ser de 5%, 10% e 17,5%,
respetivamente para veculos cujo custo de aquisio seja inferior a
25 000, esteja entre 25 000 e 35 000, e seja superior a 35 000.
De igual forma, as taxas de tributao autnoma aplicveis a viaturas
ligeiras de passageiros movidas a GPL ou GNV passam a ser de 7,5%,
15% e 27,5%, respetivamente para veculos cujo custo de aquisio seja
inferior a 25 000, esteja entre 25 000 e 35 000, e seja superior a
35 000.
Em sntese as taxas de tributao autnoma podem ser apresentadas da
seguinte forma:
Custo de Aquisio
(CA)
CA < 25.000
25.000 CA < 35.000
CA 35.000

Dispensa de
reteno na
fonte

Viaturas ligeiras de passageiros


GPL /
Hibridas
Eltricas
Outras
GNV
Plug-In
0%
5%
7,5%
10%
0%
10%
15%
27,5%
0%
17,5%
27,5%
35%

Alargamento de prazo de deteno ininterrupta da participao:


Continuam a estar dispensados de reteno na fonte os lucros e
reservas distribudos a sujeitos passivos de IRC com sede ou direo
efetiva em territrio portugus, desde que a participao no capital
tenha permanecido na titularidade da mesma entidade, de modo
ininterrupto, durante os 24 meses anteriores data da colocao
disposio (antes o prazo era de 12 meses).

Pgina 18 - 33

Taxas de
depreciao

Taxas de depreciao para equipamentos de energia solar e elica:


Passa a estar includa na tabela II anexa ao Decreto Regulamentar
25/2009, de 14 de Setembro, uma taxa de depreciao mxima de 8%
para os equipamentos de energia elica.
De igual forma a taxa mxima aplicvel aos equipamentos de energia
solar passa de 25% para 8%.

Depreciaes de
viaturas

Valores de aquisio, aceites fiscalmente, para viaturas adquiridas a


partir de 1 de Janeiro de 2015
Os valores do custo de aquisio ou o valor da reavaliao das viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas passam a ser os seguintes, de acordo
com a tipologia de veculos:
Tipo de Veculo
Movido exclusivamente a energia eltrica
Veculos hbridos Plug-In
Veculos movidos a GPL e GNV
Restantes viaturas

Determinao
do rendimento
global

Reembolso de
IRC

Montante Mximo Aceite


62 500
50 000
37 500
25 000

Reporte de prejuzos em entidades que no exercem a ttulo principal,


atividade comercial, industrial ou agrcola:
O perodo para a deduo dos prejuzos fiscais aos rendimentos da
mesma categoria, passa a estar harmonizado em 12 anos. Antes, para
estas entidades, estava previsto um perodo de 5 anos (que supomos,
tenha sido por lapso). Esta alterao tem aplicao aos resultados
desde 1 de Janeiro de 2014.

Novas regras no reembolso de IRC:


O membro do Governo responsvel pela rea das finanas pode,
atravs de despacho, autorizar a Autoridade Tributria e Aduaneira a
efetuar reembolsos em condies diferentes das estabelecidas no
Decreto-Lei n. 492/88, de 30 de Dezembro (que disciplina a cobrana e
reembolsos de ORS e IRC), relativamente aos sujeitos passivos de IRC.
Este despacho pode determinar a obrigatoriedade de os sujeitos
passivos, em determinadas situaes, apresentarem documentos ou
informaes relativos sua atividade, sob pena de o reembolso no se
considerar devido.

Pgina 19 - 33

2.3

Segurana Social (Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Providencial de Segurana

Social)

Caixa postal
electrnica

Obrigatoriedade extensiva a todos os independentes:


Estende-se a obrigatoriedade de possuir caixa eletrnica a todos os
trabalhadores independentes (antes esta obrigatoriedade era aplicvel aos
trabalhadores independentes com base de incidncia fixada igual ou
superior ao 3 escalo).

Falsas declaraes

Nulidade do enquadramento associado a falsas declaraes:


Passa a ser nulo o enquadramento de trabalhadores que tenha resultado
de falsas declaraes prestadas pelo contribuinte, nomeadamente por no
ser verdadeira a relao laboral comunicada.

Delimitao da

Vales de transporte pblico coletivos:


Passa a incluir a base de incidncia contributiva, o valor mensal atribudo
pela entidade patronal ao trabalhador em vales de transportes pblicos
coletivos, nos termos previstos no CIRS.

base de incidncia
contributiva

2.4

Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA)

Obrigatoriedade
de emisso de
fatura

Cessao de
Atividade

Regularizaes

Atos isolados:
Os sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel (atos
isolado) podem cumprir a obrigao de faturao a partir da emisso da
fatura no portal eletrnico das Finanas.

Declarao oficiosa de cessao de atividade por insolvncia:


A administrao fiscal pode declarar oficiosamente a cessao da atividade
aps comunicao do tribunal, nos termos do Cdigo da Insolvncia e da
Recuperao de Empresas, sem prejuzo do cumprimento das obrigaes
fiscais nos perodos de imposto em que se verifique a ocorrncia de
operaes tributveis, em que devam ser efetuadas regularizaes ou em
que haja lugar ao exerccio do direito deduo.

Crditos incobrveis associados a insolvncias de carcter limitado:


A deduo do imposto respeitante a crditos incobrveis relacionados com
processos de insolvncia decretada de carcter limitado passa a poder ser
feita aps o transito em julgado da sentena de verificao e graduao
de crditos prevista no CIRE.

Pgina 20 - 33

Regularizaes
(cont.)

Comunicao da anulao total ou parcial do imposto no SIREVE:


No caso da deduo associada a regularizaes relacionadas com o
Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE), a
comunicao ao adquirente da anulao total ou parcial do imposto deve
identificar as faturas, o montante do crdito e do imposto a ser
regularizado, o processo ou acordo em causa, bem como o perodo em
que a regularizao efetuada.
Eliminao da obrigatoriedade de desreconhecimento contabilstico do
Ativo para efeitos de deduo nos crditos em mora:
Nos crditos em mora h mais de 24 meses, para que a deduo seja feita,
deixa de se exigir que o ativo seja desreconhecido contabilisticamente,
bastando que existam provas objetivas da imparidade e de terem sido
efetuadas diligncias para o seu recebimento.
Transmisso da titularidade de crditos de cobrana duvidosa:
No caso da transmisso da titularidade dos crditos e esta ocorra aps ter
sido efetuada a deduo do imposto respeitante aos crditos considerados
de cobrana duvidosa ou incobrveis, devem os sujeitos passivos entregar
o imposto correspondente ao montante recuperado ficando a deduo do
imposto pelo adquirente dependente da apresentao de pedido de
autorizao prvia Autoridade Tributria.
Prazos de caducidade no caso de recuperao de crditos:
Para o cumprimento da obrigao de entrega do imposto correspondendo
ao montante recuperado, em caso de recuperao total ou parcial dos
crditos, no so considerados os prazos de caducidade previstos na Lei
Geral Tributria.
Prazo para a Certificao por ROC na regularizao dos crditos:
Para efeitos do processo de documentao de suporte regularizao do
IVA de crditos de cobrana duvidosa, no caso da regularizao dos
crditos no depender de pedido de autorizao prvia Autoridade
Tributria, a certificao por ROC dever ser feita at ao termo do prazo
estabelecido para a entrega da declarao peridica ou, quando esta
ocorra fora do prazo, at data em que esta seja entregue.

Excees ao direito
deduo

Viaturas eltricas ou hbridas plug-in:


Passam a ser dedutveis na totalidade as despesas relativas aquisio,
fabrico ou importao, locao e transformao em viaturas eltricas
ou hbridas plug-in, de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas eltricas
ou hbridas plug-in, quando consideradas viaturas de turismo, cujo custo
de aquisio no exceda, respetivamente 62 500 e 50 000.

Pgina 21 - 33

Excees ao direito
deduo (Cont.)

Regime de IVA de
Caixa

Alteraes nas
Listas I e II anexas
ao CIVA

Viaturas movidas a GPL ou GNV:


Passam a ser dedutveis na proporo de 50% as despesas relativas
aquisio, fabrico ou importao, locao e transformao em viaturas
movidas a GPL ou a GNV, de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
movidas a GPL ou a GNV, quando consideradas viaturas de turismo, cujo
custo de aquisio no exceda 37 500.

Prazo para a opo do IVA de Caixa:


A opo pelo regime passa a poder ser feita apenas em Outubro de cada
ano (antes podia ser feita noutros meses, com a data limite de Outubro de
cada ano).

Alteraes nas listas:


So efetuadas pequenas alteraes Listas I do CIVA (produtos e servios
a taxa reduzida), designadamente nas verbas 1.6, 1.6.4, 2.6, 2.7 e 3.3, bem
como Lista II do CIVA (produtos e servios a taxa intermdia),
designadamente na verba 2.3.
Taxa reduzida na reparao de velocpedes:
Passam a estar includos na Lista I os servios relacionados com a
reparao de velocpedes.
Taxa reduzida no servio pblico de remoo de lixos:
O servio pblico de remoo de lixos deixa de estar isento e passa a ser
tributado taxa reduzida.

Regime especial
Forfetrio dos
Produtores
Agrcolas

Aplicao do regime forfetrio:


Trata-se um regime aplicvel a produtores agrcolas que renam as
condies de incluso no regime especial de iseno (sujeitos passivos
que, no possuindo nem sendo obrigados a possuir contabilidade
organizada para efeitos do IRS ou IRC, nem praticando operaes de
importao, exportao ou atividades conexas, nem exercendo atividade
que consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios
mencionados no Anexo E do CIVA, no tenham atingido, no ano civil
anterior, um volume de negcios superior a 10.000).
Funcionamento do Regime:
O regime consiste numa compensao calculada mediante a aplicao de
uma taxa de 6% sobre o total das vendas e das prestaes de servios
seguintes:
- Produtos agrcolas transmitidos a outros sujeitos passivos que
no beneficiem do presente regime ou de regime idntico no
Estado membro onde se encontrem estabelecidos;

Pgina 22 - 33

Regime especial
Forfetrio dos
Produtores
Agrcolas (cont.)

- Produtos agrcolas expedidos ou transportados com destino a


outro Estado membro, cujo adquirente seja uma pessoa coletiva
no sujeito passivo, mas que realize no Estado membro de destino
ou chegada dos bens aquisies intracomunitrias sujeitas a IVA;
- Servios agrcolas prestados a outros sujeitos passivos que no
beneficiem do presente regime ou de regime idntico no Estado
membro onde se localizem as operaes
Procedimentos:
Em termos de procedimento, o sujeito passivo envia Autoridade
Tributria e Aduaneira, at 20 de julho e 20 de janeiro de cada ano, um
pedido no qual conste o valor das transmisses de bens e das prestaes
de servios realizadas no semestre anterior, que conferem o direito a
receber a compensao, acompanhado de uma relao dos nmeros de
identificao fiscal dos adquirentes ou destinatrios nas referidas
operaes. Aps a anlise do pedido, a Autoridade Tributria e Aduaneira
procede restituio do montante calculado, no prazo de 45 dias contados
a partir da data de apresentao do pedido.
As atividades de produo agrcola e das prestaes de servios agrcolas
so apresentadas nos Anexos F e G aditados ao CIVA.
A opo pelo regime feita em declarao de alteraes a apresentar
durante o ms de Janeiro de cada ano, com exceo deste ano em que a
opo pode ser feita at Fevereiro de 2015. A renncia ao regime obriga
permanncia no regime escolhido no perodo de pelo menos 5 anos.

Regime de Bens
em Circulao

Conceitos de Bens e de Remetente:


So clarificados os conceitos de Bens e de Remetente, da seguinte forma:
- Bens, os que puderem ser objeto de transmisso ou de prestao
de servios nos termos dos artigos 3. e 4., ambos do CIVA;
- Remetente, a pessoa singular ou coletiva ou entidade
fiscalmente equiparada que, por si ou atravs de terceiros em seu
nome e por sua conta, coloca os bens disposio do
transportador para efetivao do respetivo transporte ou de
operaes de carga, o transportador quando os bens em circulao
lhe pertenam ou, ainda, outros sujeitos passivos quando os bens
em circulao sejam objeto de prestao de servios por eles
efetuada.
Emisso de documentos de transporte por terceiro:
estabelecida a possibilidade dos documentos de transporte serem
processados mediante acordo prvio, por terceiros em seu nome e por sua
conta, antes do incio da circulao.

Pgina 23 - 33

Comunicao de
Inventrios
(aditamento ao
Decreto-Lei n
198/2012, de 24 de
Agosto)

Comunicao de
Inventrios (Cont.)

Obrigatoriedade de comunicao de Inventrios:


As pessoas, singulares ou coletivas, que tenham sede, estabelecimento
estvel ou domiclio fiscal em territrio portugus, que disponham de
contabilidade organizada e estejam obrigadas elaborao de inventrio,
devem comunicar AT, at ao dia 31 de Janeiro, por transmisso
eletrnica de dados, o inventrio respeitante ao ltimo dia do exerccio
anterior, atravs de ficheiro com caractersticas e estrutura a definir por
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas

(entretanto a AT J tem disponvel no Portal das Finanas o Manual de


Comunicao do Inventrio de Existncias AT).
Relativamente s pessoas que adotem um perodo de tributao diferente
do ano civil, a comunicao referida no nmero anterior deve ser efetuada
at ao final do 1. ms seguinte data do termo desse perodo.
Ficam dispensadas da obrigao de comunicao a que se refere o n. 1 as
pessoas a previstas cujo volume de negcios do exerccio anterior ao da
referida comunicao no exceda 100 000.
As caractersticas e estrutura do ficheiro atravs do qual deve ser efetuada
Autoridade Tributria e Aduaneira a comunicao dos inventrios foram
publicadas pela Portaria n 2/2015, de 6 de Janeiro.

2.5

Imposto do Selo (IS)

Trespasses de
Estabelecimento e
Concesses

Sujeito Passivo do imposto nos trespasses:


Nos trespasses de estabelecimento comercial, industrial ou agrcola e nas
subconcesses e trespasses de concesses feitos pelo Estado, pelas regies
autnomas ou pelas autarquias locais, para explorao de empresas ou de
servios de qualquer natureza, tenha ou no principiado a explorao, os
adquirentes dos referidos direitos, os sujeitos passivos do imposto passam
a ser, respetivamente, o trespassante e o subconcedente, sendo o encargo
em todo o caso dos adquirentes dos respetivos direitos.

Pgina 24 - 33

2.6
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e Imposto Municipal sobre as Transmisses
Onerosas de Imveis (IMT)
Possibilidade de
reduo de taxa de
IMI quando haja
dependentes a
cargo

Reconhecimento
das isenes em
sede de IMT

Reduo de IMI por dependentes a cargo:


Os municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, nos casos
de imvel destinado a habitao prpria e permanente coincidente com o
domiclio fiscal do proprietrio, podem fixar uma reduo da taxa que
vigorar no ano a que respeita o imposto, atendendo ao nmero de
dependentes que compem o agregado familiar do proprietrio a 31 de
dezembro. Esta reduo de taxa pode variar entre 10% para um
dependente e 20% para trs ou mais dependentes a cargo.

Aquisies de imveis por instituies de crdito:


O pedido de reconhecimento das isenes de IMT nas aquisies de
Imveis por Instituies de Crdito, com vista realizao de crditos,
passa a ser necessrio apenas quando o valor que serviria de base
liquidao de IMT for superior a 300.000 (at esse valor o
reconhecimento automtico).
Aquisies de imveis por pessoas coletivas de utilidade pblica e IPSS:
De igual forma, passa a ser aplicado o reconhecimento automtico das
isenes de IMT para valores que serviriam de base liquidao do IMT
iguais ou inferiores a 300 000, pelas aquisies de imveis efectuadas
por:
- Pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera
utilidade pblica, quanto aos bens destinados, directa e
imediatamente, realizao dos seus fins estatutrios;
- Instituies particulares de solidariedade social e entidades a
estas legalmente equiparadas, quanto aos bens destinados, directa
e imediatamente, realizao dos seus fins estatutrios.
Imveis classificados como de interesse nacional interesse pblico ou
interesse municipal:
O mesmo limite aplicado para as aquisies de prdios individualmente
classificados como de interesse nacional, de interesse pblico ou de
interesse municipal, nos termos da legislao aplicvel.

Pgina 25 - 33

2.7

Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF)

Isenes de IMI
em Prdios de
reduzido valor
patrimonial, de
sujeitos passivos
de baixos
rendimentos

Alterao dos valores considerados para a classificao de sujeitos


passivos de baixos rendimentos:
A iseno de IMI sobre prdios rsticos e prdios destinados a habitao
prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, e
que seja efetivamente afeto a tal fim, passa a aplicar-se desde que o
rendimento bruto total do agregado familiar no seja superior a 2,3 vezes
o valor anual do IAS (antes este valor ascendia 2,2 vezes o valor anual do
IAS). Continua a aplicar-se como condio para a iseno, que o valor
patrimonial tributrio global da totalidade dos prdios rsticos e urbanos
pertencentes ao agregado familiar no exceda 10 vezes o valor anual do
IAS. Note-se que por fora da Lei do Oramento de Estado para 2011,
enquanto o IAS no ultrapassar os 475, este o valor considerado.
Esta iseno abrange os arrumos, despensas e garagens, ainda que
fisicamente separados, mas integrando o mesmo edifcio ou conjunto
habitacional, desde que utilizados exclusivamente pelo proprietrio ou seu
agregado familiar, como complemento da habitao isenta.

Isenes de IMI e
IMT de Prdios
situados nas reas
de localizao
empresarial (ALE)

Iseno de IMI
para prdios
destinados ao
abastecimento
pblico de gua

Iseno parcial de
IMI para prdios
urbanos
destinados
produo de
energia a partir de
fontes renovveis

Isenes de impostos sobre o patrimnio nas ALE:


O regime de iseno de IMI e IMT para prdios localizados nas reas de
localizao empresarial passa a ser aplicvel a imveis adquiridos ou
concludos at 31 de Dezembro de 2015. Esta iseno constitua a depender
do reconhecimento prvio do interesse municipal por parte do Municpio
e do reconhecimento pelo chefe do servio de Finanas da rea da situao
dos prdios.

Prdios afetos atividade de abastecimento pblico de gua,


saneamento e RSU:
criada uma iseno de IMI para os prdios exclusivamente afetos
atividade de abastecimento pblico de gua s populaes, de
saneamento de guas residuais urbanas e de sistemas municipais de
gesto de resduos urbanos.

Prdios afetos produo de energia a partir de fontes renovveis:


Estes prdios passam a estar sujeitos a uma reduo de 50 % da taxa de
IMI desde que sejam exclusivamente afetos produo de energia a
partir de fontes renovveis;
A reduo de taxa a que se refere o nmero anterior inicia-se no ano,
inclusive, em que se verifique a afetao prevista para efeitos da reduo
da coleta;

Pgina 26 - 33

Iseno parcial de
IMI para prdios
urbanos
destinados
produo de
energia a partir de
fontes renovveis

Esta iseno parcial depende do reconhecimento pelo chefe do servio de


finanas da situao do prdio, em requerimento devidamente
documentado, que deve ser apresentado pelos sujeitos passivos no servio
de finanas da rea do prdio, no prazo de 60 dias contados da verificao
do facto determinante da reduo coleta;
O benefcio vigora pelo perodo de cinco anos e caso a afetao
produo de energia a partir de fontes renovveis se mantenha.

(Cont.)
O sujeito passivo tem 30 dias aps a data da cesso da afetao, para
comunicar esse facto ao servio de finanas da rea do prdio.

Outros benefcios
com carcter
ambiental
atribudos a
imveis

Outros benefcios
com carcter
ambiental
atribudos a
imveis (Cont.)

Reduo de taxas de IMI fixadas pelos Municpios:


Os municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, podem
fixar uma reduo da taxa de IMI:
- at 15 % para prdios urbanos com eficincia energtica;
- at 50 %, para prdios rsticos integrados em reas classificadas
que proporcionem servios de ecossistema no apropriveis pelo
mercado, desde que sejam reconhecidos como tal pelo Instituto da
Conservao da Natureza e das Florestas, I. P.

Estes benefcios dependem de reconhecimento do chefe do servio de


finanas da rea da situao do prdio, em requerimento devidamente
documentado, que deve ser apresentado pelos sujeitos passivos no prazo
de 60 dias contados da verificao do facto determinante do referido
benefcio.
Os benefcios vigoram pelo perodo de cinco anos.

IMI e IMT em
Prdios urbanos
objeto de
reabilitao

Aumento dos prazos de iseno nos prdios objeto de reabilitao:


O prazo de iseno de IMI dos prdios urbanos objeto de reabilitao
passa de 2 anos para 3 anos.
De igual forma, para efeitos de iseno de IMT tambm aumentado de 2
para 3 anos o prazo para iniciar as obras de reabilitao aps a aquisio
destes prdios.

Pgina 27 - 33

Transporte
rodovirio de
passageiros e de
mercadorias

Determinao do lucro tributvel:


Os gastos suportados com a aquisio, em territrio portugus, de
eletricidade, GNV e GPL para abastecimento de veculos so dedutveis
em valor correspondente a 130 %, no caso de eletricidade, e a 120 %, no
caso de GNV e GPL, do respetivo montante, para efeitos da determinao
do lucro tributvel em sede de IRC e da categoria B do IRS, neste ltimo
caso havendo opo pelo regime da contabilidade organizada, quando se
trate de:
- Veculos afetos ao transporte pblico de passageiros, com
lotao igual ou superior a 22 lugares que estejam registados como
elementos do ativo fixo tangvel de sujeitos passivos de IRC que
estejam licenciados pelo Instituto da Mobilidade e dos
Transportes, I. P. (IMT, I. P.);
- Veculos afetos ao transporte rodovirio de mercadorias, pblico
ou por conta de outrem, com peso bruto igual ou superior a 3,5 t,
registados como elementos do ativo fixo tangvel de sujeitos
passivos de IRC e que estejam licenciados pelo IMT, I. P;
- Veculos afetos ao transporte em txi, registados como elementos
do ativo fixo tangvel dos sujeitos passivos de IRS ou de IRC, com
contabilidade organizada e que estejam devidamente licenciados.

velocpedes

Majorao do custo com frotas de velocpedes:


criado um benefcio de majorao de 20% do valor correspondente a
despesas com a aquisio, reparao e manuteno de frotas de
velocpedes em benefcio do pessoal do sujeito passivo, desde que tal
benefcio tenha carcter geral. Os velocpedes tm de ser mantidos no
patrimnio do sujeito passivo por um perodo de pelo menos 18 meses.

Despesas com

Majorao das despesas em sistemas de car-sharing e bike-sharing:

Despesas com
frotas de

sistemas de carsharing e bikesharing

considerado gasto do perodo de tributao para efeitos de determinao


do lucro tributvel o valor correspondente a 110 % ou 140 %,
respetivamente, das despesas com sistemas de car-sharing e bike-sharing
incorridas por sujeitos passivos de IRC e de IRS, com contabilidade
organizada.
Estas despesas obrigam a contrato celebrado com empresas que tenha por
objeto a gesto destes sistemas.
Este benefcio cumulvel com o benefcio previsto no n. 15 do artigo
43. do Cdigo do IRC relativo aquisio de passes sociais, com o limite,
em qualquer caso, de 6250 por trabalhador dependente.

Pgina 28 - 33

Incentivos
atividade silvcola

So criados um conjunto de incentivos atividade silvcola, no mbito da


reforma da fiscalidade verde e que podem ser resumidos da seguinte
forma:
Taxa de IRS a aplicar a rendimentos da Categoria B:
O valor do rendimento dividido por 12, para os rendimentos que sejam
determinados com base na aplicao das regras decorrentes do regime
simplificado;
O valor do rendimento dividido pela soma do nmero de anos ou
frao a que respeitem os gastos imputados ao respetivo lucro tributvel,
nos termos do n. 7 do artigo 18. do Cdigo do IRC, para os rendimentos
que sejam determinados com base na contabilidade.
Iseno de IMT e Imposto do Selo:
Ficam isentas de imposto municipal sobre as transmisses onerosas de
imveis e de imposto do selo, no que se refere verba 1.1 da tabela geral
do imposto do selo, as aquisies onerosas de prdios ou parte de prdios
rsticos que correspondam a reas florestais abrangidas por zona de
interveno florestal (ZIF);
Estas isenes so tambm aplicveis s aquisies onerosas de prdios
ou parte de prdios rsticos destinados explorao florestal que sejam
confinantes com prdios rsticos submetidos a plano de gesto florestal;
Iseno de IMI:
Os prdios referidos anteriormente esto isentos de IMI no ano, inclusive,
em que o prdio seja abrangido por zona de interveno florestal ou a
partir do ano em que o prdio seja submetido a plano de gesto florestal.
Reconhecimento das Isenes:
Estas isenes carecem de reconhecimento pelo chefe de finanas da rea
de localizao dos prdios, cujo requerimento deve ser apresentado nos 60
dias contados da verificao do facto determinante da iseno.
Contribuies financeiras dos proprietrios:
As contribuies financeiras dos proprietrios e produtores florestais
aderentes a uma zona de interveno florestal destinadas ao fundo comum
constitudo pela respetiva entidade gestora so consideradas em 130 % do
respetivo montante, contabilizado como gasto do exerccio, com o limite
de 8/1000 do volume de negcios referente ao exerccio em que so
realizadas as contribuies.

Pgina 29 - 33

Incentivos
atividade silvcola
(Cont.)

Mecenato Cultural

Requisitos para
proprietrios:

majorao

dos

30%

das

contribuies

dos

Este regime aplicvel a sujeitos passivos de IRS ou IRC que preencham,


cumulativamente, as seguintes condies:
- O seu lucro tributvel no seja determinado por mtodos
indiretos;
-A respetiva produo silvcola ou florestal esteja submetida a um
plano de gesto florestal elaborado, aprovado e executado nos
termos da legislao aplicvel.

Regras aplicveis ao Mecenato Cultural:


autonomizado em seo prpria o regime aplicvel ao Mecenato
cultural, cujas alteraes podem ser resumidas da seguinte forma:
- Os gastos ou perdas do exerccio, passam a ser considerados em
valor correspondente a 130 % do respetivo total, para efeitos de
IRC ou de categoria B do IRS (antes a majorao era de 20%);
- So considerados gastos em valor correspondente a 140 % do seu
valor quando atribudos ao abrigo de contratos plurianuais que
fixem objetivos a atingir pelas entidades beneficirias e os
montantes a atribuir pelos sujeitos passivos (antes a majorao era
de 30%);
- Determina-se que no caso de mecenato de recursos humanos,
considera-se que o valor da cedncia de um tcnico especialista o
valor correspondente aos encargos despendidos pela entidade
patronal com a sua remunerao, incluindo os suportados para
regimes obrigatrios de segurana social, durante o perodo da
respetiva cedncia.

Pgina 30 - 33

Outros Aspetos Relevantes

Incentivo fiscal ao
abate de veculos
em fim de vida

Incentivo destruio de automveis em fim de vida:


criado um regime excecional de incentivo fiscal destruio de
automveis ligeiros em fim de vida, traduzido na reduo do ISV at
sua concorrncia, quando aplicvel, ou na atribuio de um subsdio, no
montante de:
- 4500, devido pela introduo no consumo de um veculo
eltrico novo sem matrcula;
- Reduo de ISV at 3250, devido pela introduo no consumo
de um veculo hbrido plug-in novo sem matrcula;
- 1000, devido pela introduo no consumo de um veculo
quadriciclo pesado eltrico novo sem matrcula.
Podem beneficiar destes incentivos fiscais os veculos ligeiros que, sendo
propriedade do requerente h mais de seis meses, contados a partir da
data de emisso do certificado de matrcula, preencham,
cumulativamente, as seguintes condies:
- Possuam matrcula por um perodo igual ou superior a 10 anos;
- Estejam livres de quaisquer nus ou encargos;
- Estejam em condies de circular pelos seus prprios meios ou,
no sendo esse o caso, possuam ainda todos os seus componentes;
- Sejam entregues para destruio nos centros e nas condies
legalmente previstas para o efeito.

Contribuio
Extraordinria de
Solidariedade
(CES)

Escales de rendimentos para a CES:


A CES passa a incidir apenas sobre os dois escales seguintes, de
rendimentos mensais:
Rendimento de Penses Mensal
De 4 611,42 a 7 126,74
> 7 126,74

Taxa de CES
15%
40%

Est previsto que estas taxas passem para metade em 2016 e deixe de
existir CES a partir de 2017.

Contribuies
sobre sacos de
plstico leves

Sacos de Plstico:
criada uma contribuio sobre sacos de plstico leves de 0,08 por cada
saco de plstico, a suportar pelo adquirente final dos mesmos.

Pgina 31 - 33

Zona Franca da
Madeira

Alteraes do EBF sobre a Zona Franca da Madeira:


Em resultado dos procedimentos junto da Comisso Europeia para a
implementao do IV Regime da Zona Franca da Madeira e tendo em
vista a garantia de continuidade e estabilidade para as entidades nela
licenciadas, logo aps a notificao da deciso proferida para o efeito, o
Governo promove as consequentes alteraes ao EBF.
Caso a deciso da Comisso Europeia v de encontro ao solicitado, este
regime ser particularmente favorvel em termos fiscais para empresas
estrangeiras e portuguesas que queiram operar na Madeira.

Constituio de
Garantias p/
Financiamento

Imposto do selo
sobre transaes
financeiras

Cdigo Fiscal ao
Investimento

Iseno nas garantias ao Estado:


Fica isenta de imposto do selo a constituio em 2015 de garantias a favor
do Estado ou das instituies de segurana social, no mbito do processo
executivo previsto no Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio.

Novo imposto sobre transaes financeiras:


Fica o Governo autorizado a criar um imposto sobre a generalidade das
transaes financeiras que tenham lugar em mercado secundrio. Esto
previstos os seguintes valores mximos para efeitos de taxa de imposto:
- At 0,3 %, no caso da generalidade das operaes sujeitas a
imposto;
- At 0,1 %, no caso das operaes de elevada frequncia;
- At 0,3 %, no caso de transaes sobre instrumentos derivados.

Incentivos Fiscais ao Investimento:


Em 31 de Outubro de 2014 foi publicado o Decreto-Lei 162/2014 que
aprova o novo Cdigo Fiscal do Investimento (CFI).
Este cdigo, que inclui os Benefcios Fiscais Contratuais ao Investimento
Produtivo, o Regime Fiscal de Apoio ao Investimento (RFAI), o Sistema de
Incentivos Fiscais em Investigao e Desenvolvimento Empresarial II
(SIFIDE II) e o Regime de Deduo por Lucros Retidos e Reinvestidos
(DLRR), foi objeto de apresentao, nas suas linhas gerais, em newsletter
fiscal publicada em Junho de 2014 (ainda com base na proposta de lei
conhecida nesse mesmo ms).
Sugere-se a consulta dessa newsletter que sintetiza as principais alteraes
estabelecidas no CFI, bem como o nosso site www.inobest.com onde esto
desenvolvidas as diferentes medidas fiscais de incentivos.

Pgina 32 - 33

Contactos:
Maia:
Rua Antnio Gomes Soares Pereira, n 15
4470-139 Maia
T. 22 944 56 80 F. 22 944 56 83

Lisboa:
Avenida do Brasil 1
1749-008 Lisboa
T. 21 752 9140

Rui Pinho: rui.pinho@bkr-epa.com


Lus Esteves: luis.esteves@bkr-epa.com
Jlio Martins: julio.martins@bkr-epa.com
Empresas/Servios da network:

Auditoria/Reviso Legal de Contas


Consultoria de Gesto
- Estratgia e Governance
- Internacionalizao
- Eficincia Operacional
- Assessoria e Consultoria Financeira
- Sistemas e Tecnologias de Informao
- Conformidade
Fiscalidade e Outsourcing

A presente newsletter foi elaborada com fins exclusivamente informativos. A informao resumo disponibilizada, bem
como as opinies aqui expressas so de carcter geral e no substituem em caso algum a leitura da legislao de base e o
aconselhamento profissional, no assumindo a Esteves, Pinho & Associados, SROC, Lda. quaisquer danos que possam da
decorrer. A presente newsletter de carcter reservado, encontrando-se vedada a sua reproduo ou circulao no
expressamente autorizadas.

Pgina 33 - 33