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Introduo
No dia 31 de Dezembro de 2014, foi publicada a Lei n 82-B/2014, que aprova o Oramento de Estado
para 2015. No mesmo dia foi publicada a Lei que procede reforma da tributao das pessoas
singulares (Lei n 82-E/2014), a Lei que procede s alteraes do CIRC relativa ao regime fiscal comum
aplicvel s sociedades-mes e sociedades afiliadas de Estados membros diferentes e ao Regime
Especial de Tributao de Grupos de Sociedades (Lei n 82-C/2014), e a Lei que procede reforma da
fiscalidade Ambiental (Lei n 82-D/2014).
Neste documento so apresentadas as principais alteraes que resultam destes diplomas, com
impacto significativo na vida das pessoas e das empresas. O documento est organizado de acordo
com as temticas relevantes.
2.
2.1
Introduo do
Conceito de
Residncia
Parcial
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Tributao
Separada do
Agregado
Familiar
Quociente
Familiar
ascendente;
625 nos agregados com dois dependentes ou
ascendentes; e
1 000 nos agregados com trs ou mais
dependentes ou ascendentes.
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Quociente
familiar (cont.)
ascendente;
750 nos agregados com dois dependentes ou
ascendentes; e
1 200 nos agregados com trs ou mais
dependentes ou ascendentes.
ascendente;
1 250 nos agregados com dois dependentes ou
ascendentes; e
2 000 nos agregados com trs ou mais
dependentes ou ascendentes.
Dedues
Coleta
Limites na
Deduo
Coleta
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Limites na
Deduo
Coleta (cont.)
Rendimentos da
Categoria A
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Rendimentos da
Categoria A
(cont.)
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Rendimentos da
Categoria A
(cont.)
- Condies de elegibilidade:
No ano a que respeitam os rendimentos, tenham sido
deslocados do seu normal local de trabalho para o
estrangeiro por perodo no inferior a 90 dias, dos quais
60 necessariamente seguidos;
Sejam considerados residentes em territrio portugus;
O regime tambm aplicvel aos sujeitos passivos que
no sejam considerados residentes em territrio
portugus, com o limite de trs anos aps a data do
deslocamento.
- A excluso da tributao aplica-se na parte relativa
remunerao paga ou colocada disposio do trabalhador
exclusivamente a ttulo de compensao pela deslocao e
permanncia no estrangeiro que exceda os limites legais previstos
no Cdigo do IRS;
- Tem como limite o montante de compensao de 10.000;
- no pode exceder o valor correspondente diferena entre o
montante anual da remunerao do trabalhador sujeita a
imposto, incluindo a compensao, e o montante global das
remuneraes regulares com carcter de retribuio sujeitas a
imposto auferidas pelo trabalhador no perodo de tributao
anterior, excluindo qualquer compensao que haja sido paga,
durante esse perodo, em virtude dessa ou outras deslocaes
ao abrigo deste regime;
- Os rendimentos isentos so englobados para efeitos de
determinao da taxa de imposto;
- Esta iseno no cumulvel com quaisquer outros benefcios
fiscais aplicveis aos rendimentos da categoria A, automticos
ou de reconhecimento prvio e com o regime previsto para os
residentes no habituais.
Rendimentos da
Categoria B
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Rendimentos da
Categoria B
(Cont.)
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Rendimentos da
Categoria B
(Cont.)
Atos Isolados:
Os sujeitos Passivos que pratiquem atos isolados esto sempre
dispensados de dispor de contabilidade organizada por referncia a
esses atos;
Na determinao do rendimento desses atos, aplicam-se os coeficientes
do regime simplificado, quando o rendimento anual ilquido igual ou
inferior a 200.000 e as regras aplicveis aos sujeitos passivos com
contabilidade organizada quando o rendimento ilquido ultrapassa os
200.000.
Opo pelo Regime de Tributao:
A opo pela determinao dos rendimentos da Categoria B (regime
simplificado ou contabilidade organizada) passa a poder ser feita
anualmente, eliminando-se desta forma a obrigatoriedade de
permanncia no regime pelo perodo de 3 anos. A opo efetuada
mantm-se vlida at que o sujeito passivo proceda entrega de
declarao de alteraes, a qual produz efeitos a partir do prprio ano
em que entregue, desde que seja efetuada at ao final do ms de
Maro.
Tambm passa a estar prevista a possibilidade dos sujeitos passivos
optarem, em cada ano, pela tributao de acordo com as regras
estabelecidas para a Categoria A, quando prestem servios a uma nica
entidade (antes esta opo era mantida por um perodo de 3 anos).
Tributaes Autnomas em Regime de Contabilidade Organizada:
Passam a existir taxas de tributao autnoma diferenciadas para
viaturas ligeiras de passageiros ou mistas hibridas plug-in que
ascendem a 5% no caso de viaturas cujo custo de aquisio tenha sido
inferior a 20 000 e 10% para viaturas cujo custo de aquisio tenha
sido igual ou superior a este valor.
De igual forma, as taxas de tributao autnoma para viaturas ligeiras
ou mistas de passageiros movidas a GPL ou a GNV passam a ser de
7,5% e de 15%, respetivamente, para viaturas cujo custo de aquisio
seja inferior, ou igual ou superior a 20 000.
Rendimentos da
Categoria E
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Rendimentos da
Categoria E
(Cont.)
Rendimentos da
Categoria G
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Rendimentos da
Categoria G
(cont.)
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Rendimentos da
Categoria G
(cont.)
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Rendimentos da
Categoria F
Dedues:
Passam a ser dedutveis para a determinao dos rendimentos prediais,
todos os gastos documentalmente comprovados e efetivamente
suportados e pagos para obter ou garantir tais rendimentos, com
exceo dos gastos de natureza financeira, dos relativos a depreciaes
e dos relativos a mobilirio, eletrodomsticos e artigos de conforto ou
decorao.
Podem ainda ser deduzidos os gastos documentalmente comprovados,
suportados e pagos nos 24 meses anteriores ao incio do arrendamento
relativos a obras de conservao e manuteno do prdio, desde que
entretanto o imvel no tenha sido utilizado para outro fim que no o
arrendamento.
Indemnizaes para compensao de perdas:
Passa a integrar os rendimentos prediais, as indemnizaes que visem
compensar perdas de rendimentos desta categoria.
Opo pela Categoria B:
Os rendimentos prediais podem, por opo do contribuinte, ser
tributados no mbito da Categoria B, sendo em qualquer dos casos
aplicveis as mesmas regras de apuramento do rendimento relevante
para efeitos de tributao.
Rendimentos da
Categoria H
Englobamento
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Deduo de
Perdas / Reporte
Eliminao de
dupla tributao
internacional /
Reporte
Prazos
declarativos
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Dispensa de
apresentao de
declarao anual
de rendimentos
Sobretaxa /
Crdito Fiscal
Prazos para
entrega da
Modelo 10
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2.2
Alterao da
taxa
Transparncia
Fiscal
Diminuio da taxa:
A taxa geral do IRC passa de 23% para 21%. Continua a aplicar-se a
taxa de 17% para os primeiros 15 000 de matria coletvel para
pequenas e mdias empresas.
Gastos e Perdas
Provises
Crditos
Processos de Insolvncia:
Nos processos de insolvncia, quando a mesma decretada de carcter
limitado, os crditos incobrveis passam a ser aceites fiscalmente
apenas aps o trnsito em julgado da sentena de verificao e
graduao de crditos.
Incobrveis
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Mais-valias e
menos-valias
Prejuzos fiscais
Regime de
transferncia de
residncia
aplicado a
estabelecimento
estvel situado
noutro territrio
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RETGS
Prazos de comunicao:
A comunicao da opo pela continuidade no REGTS nos casos em
que a sociedade dominante passe a ser considerada dominada de uma
outra sociedade residente, passando esta a ser qualificada como
dominante, passa a ter de ser feita at ao fim do 3. ms do perodo de
tributao seguinte data em que se verifique esse facto, passando
aquele grupo a incluir a nova sociedade dominante. Antes o prazo era
de 30 dias aps a data da verificao do facto.
Sociedade dominante com sede ou direo efetiva noutro Estado
membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu:
adotado ao CIRC o enquadramento em RETGS das sociedades
dominantes, quando as mesmas no tm sede ou direo efetiva no
territrio Portugus, nas seguintes condies:
- Seja residente de um Estado membro da Unio Europeia ou do
Espao Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente
estabelecida no mbito da Unio Europeia;
- Detenha a participao nas sociedades dominadas h mais de
um ano, com referncia data em que se inicia a aplicao do
regime;
- No seja detida, direta ou indiretamente, pelo menos, em 75 %
do capital, por uma sociedade residente em territrio portugus
que rena os requisitos previstos no RETGS para ser qualificada
como dominante, desde que tal participao lhe confira mais de
50 % dos direitos de voto;
- No tenha renunciado aplicao do regime nos trs anos
anteriores, com referncia data em que se inicia a aplicao do
regime;
- Esteja sujeita e no isenta de um imposto referido no artigo 2.
da Diretiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro, ou
de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC;
- Revista a forma de sociedade de responsabilidade limitada;
- Quando detenha um estabelecimento estvel em territrio
portugus atravs do qual sejam detidas as participaes nas
sociedades dominadas e no se verifique relativamente a este
qualquer das situaes previstas nas alneas a), c), d) ou e) do n.
4 do artigo 69. do CIRC (RETGS), com as necessrias
adaptaes.
A opo pelo regime nos termos do presente artigo depende da
comunicao Autoridade Tributria e Aduaneira.
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Regime
Simplificado de
Tributao
Tributaes
Autnomas
Veculos de Mercadorias:
Passam a estar sujeitos a tributao autnoma (s taxas dos restantes
veculos ligeiros de passageiros) os encargos efetuados ou suportados
por sujeitos passivos, relacionados com viaturas ligeiras de
mercadorias que no sejam veculos de caixa aberta ou sem caixa, com
lotao superior a 3 lugares, incluindo o do condutor.
Veculos hbridos, e veculos movidos a GPL ou GNV:
As taxas de tributao autnoma aplicveis a viaturas ligeiras de
passageiros hbridas plug-in passam a ser de 5%, 10% e 17,5%,
respetivamente para veculos cujo custo de aquisio seja inferior a
25 000, esteja entre 25 000 e 35 000, e seja superior a 35 000.
De igual forma, as taxas de tributao autnoma aplicveis a viaturas
ligeiras de passageiros movidas a GPL ou GNV passam a ser de 7,5%,
15% e 27,5%, respetivamente para veculos cujo custo de aquisio seja
inferior a 25 000, esteja entre 25 000 e 35 000, e seja superior a
35 000.
Em sntese as taxas de tributao autnoma podem ser apresentadas da
seguinte forma:
Custo de Aquisio
(CA)
CA < 25.000
25.000 CA < 35.000
CA 35.000
Dispensa de
reteno na
fonte
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Taxas de
depreciao
Depreciaes de
viaturas
Determinao
do rendimento
global
Reembolso de
IRC
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2.3
Social)
Caixa postal
electrnica
Falsas declaraes
Delimitao da
base de incidncia
contributiva
2.4
Obrigatoriedade
de emisso de
fatura
Cessao de
Atividade
Regularizaes
Atos isolados:
Os sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel (atos
isolado) podem cumprir a obrigao de faturao a partir da emisso da
fatura no portal eletrnico das Finanas.
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Regularizaes
(cont.)
Excees ao direito
deduo
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Excees ao direito
deduo (Cont.)
Regime de IVA de
Caixa
Alteraes nas
Listas I e II anexas
ao CIVA
Regime especial
Forfetrio dos
Produtores
Agrcolas
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Regime especial
Forfetrio dos
Produtores
Agrcolas (cont.)
Regime de Bens
em Circulao
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Comunicao de
Inventrios
(aditamento ao
Decreto-Lei n
198/2012, de 24 de
Agosto)
Comunicao de
Inventrios (Cont.)
2.5
Trespasses de
Estabelecimento e
Concesses
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2.6
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e Imposto Municipal sobre as Transmisses
Onerosas de Imveis (IMT)
Possibilidade de
reduo de taxa de
IMI quando haja
dependentes a
cargo
Reconhecimento
das isenes em
sede de IMT
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2.7
Isenes de IMI
em Prdios de
reduzido valor
patrimonial, de
sujeitos passivos
de baixos
rendimentos
Isenes de IMI e
IMT de Prdios
situados nas reas
de localizao
empresarial (ALE)
Iseno de IMI
para prdios
destinados ao
abastecimento
pblico de gua
Iseno parcial de
IMI para prdios
urbanos
destinados
produo de
energia a partir de
fontes renovveis
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Iseno parcial de
IMI para prdios
urbanos
destinados
produo de
energia a partir de
fontes renovveis
(Cont.)
O sujeito passivo tem 30 dias aps a data da cesso da afetao, para
comunicar esse facto ao servio de finanas da rea do prdio.
Outros benefcios
com carcter
ambiental
atribudos a
imveis
Outros benefcios
com carcter
ambiental
atribudos a
imveis (Cont.)
IMI e IMT em
Prdios urbanos
objeto de
reabilitao
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Transporte
rodovirio de
passageiros e de
mercadorias
velocpedes
Despesas com
Despesas com
frotas de
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Incentivos
atividade silvcola
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Incentivos
atividade silvcola
(Cont.)
Mecenato Cultural
Requisitos para
proprietrios:
majorao
dos
30%
das
contribuies
dos
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Incentivo fiscal ao
abate de veculos
em fim de vida
Contribuio
Extraordinria de
Solidariedade
(CES)
Taxa de CES
15%
40%
Est previsto que estas taxas passem para metade em 2016 e deixe de
existir CES a partir de 2017.
Contribuies
sobre sacos de
plstico leves
Sacos de Plstico:
criada uma contribuio sobre sacos de plstico leves de 0,08 por cada
saco de plstico, a suportar pelo adquirente final dos mesmos.
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Zona Franca da
Madeira
Constituio de
Garantias p/
Financiamento
Imposto do selo
sobre transaes
financeiras
Cdigo Fiscal ao
Investimento
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Contactos:
Maia:
Rua Antnio Gomes Soares Pereira, n 15
4470-139 Maia
T. 22 944 56 80 F. 22 944 56 83
Lisboa:
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1749-008 Lisboa
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