Direito Tributrio

Toque 4 Questes FCC Parte 1

Ol pessoal! Diante da proximidade do concurso para o cargo de Auditor-Fiscal do Municpio

de So Paulo, faremos uma pausa em aulas tericas, e iniciaremos neste Toque 4 a anlise do
estilo Fundao Carlos Chagas (FCC) em questes de Direito Tributrio. No deixe de
conferir!
Iremos analisar questes distribudas por assunto, buscando enxergar padres entre as diversas
provas. As questes foram extradas de concursos recentes, para cargos da esfera municipal na
grande maioria.
O primeiro assunto que trataremos, e que certamente contar com questes nesta prova que se
aproxima, refere-se s Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar. O tema envolve as
Imunidades e os Princpios Constitucionais e est concentrado entre os artigos 150 e 152, e um
pouco disperso nos artigos 153, 155 e 156, todos da CF/88. H outros dispositivos relacionados
ao tema, mas o principal est nos artigos citados. De qualquer forma, no deixe de estudar o
art. 173, 1, inciso II e 2, e o art. 195, 7.
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
(FCC/ Procurador do Municpio Manaus - AM/ 2006)
Configura hiptese de imunidade tributria no mbito municipal, a incidncia de:
(A) ITBI sobre os compromissos de compra e venda de imveis.
(B) IPTU sobre os imveis pertencentes s editoras e livrarias.
(C) ISS sobre os servios prestados com relao empregatcia.
(D) ITBI sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa
jurdica.
(E) taxas relativas a servios prestados aos entes pblicos federais ou estaduais.
Soluo
Essa uma questo interessante que envolve imunidade tributria no mbito municipal.
Imunidade uma proteo constitucional conferida a um fato especfico, impedindo que a lei o
considere como gerador de obrigao tributria. Portanto, com a imunidade, a obrigao
tributria nem chega a se originar.
A mecnica a seguinte: havendo correspondncia entre fato ocorrido no mundo real e a
descrio da hiptese legal de incidncia do tributo, a obrigao tributria seria originada se
no fosse pela proteo constitucional.
Assim, antes de considerar uma imunidade tributria, preciso verificar se o fato do mundo
real corresponde hiptese legal de incidncia do tributo. No caso de no haver tal
correspondncia, a imunidade no faria sentido. Seria incuo proteger algo que no est sob
ameaa!
o que est ocorrendo na letra A. Muito embora o compromisso de compra e venda de
imveis no esteja entre as hipteses de proteo constitucional, no haveria razo em uma
imunidade nesse sentido. Isso porque tal situao no fato gerador da obrigao tributria
relativa ao ITBI.
Veja o posicionamento do Supremo Tribunal Federal (STF) respeito desse tipo de contrato e
de outro muito comum em transaes imobilirias, a promessa de cesso de direitos:
Ementa: .... O compromisso de compra e venda e a promessa de cesso de
direitos aquisitivos, dada a sua natureza de contratos preliminares no Direito

Murillo Lo Visco
murillolv@gmail.com

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Privado brasileiro, no constituem meios idneos transmisso, pelo registro,
do domnio sobre o imvel, sendo, portanto, inconstitucional a norma que os
erige em fato gerador do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de
direitos a eles relativos. .... (STF. Rp 1211/RJ. Rel.: Min. Otvio Gallotti. 1
Turma. Deciso: 30/04/87. DJ de 05/06/87, p. 11.112.)

A letra B traz uma questo j bem conhecida. A imunidade do livro em relao a impostos,
gravada na alnea d do inciso VI do art. 150 da CF/88, sobre a coisa (o livro), e no sobre a
pessoa ou sobre os bens da pessoa que a comercializa.
Para a letra C valem as mesmas consideraes feitas para a letra A.
A letra E se refere a uma situao que poderia criar alguma confuso, caso o candidato no
tenha bem consolidado o conceito da Imunidade Recproca, disposta na alnea a do inciso VI
do art. 150 da CF/88. Note que esta imunidade se refere a impostos! Portanto, a letra E, que
trata de taxa, refere-se a uma situao em que no h proteo constitucional.
Sobrou a letra D, gabarito oficial. Embora um pouco incompleta, a melhor resposta. Veja a
letra da Constituio:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
[...]
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
[...]
2 - O imposto previsto no inciso II:
I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao
patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a
transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou
extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante
do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens
imveis ou arrendamento mercantil;
[...](grifou-se)

Passemos agora para outras questes. O assunto Imunidade Recproca. Veja como a FCC
gosta deste assunto! So quatro questes de concursos muito recentes envolvendo o mesmo
tema:
(FCC/ Auditor Tributrio Jaboato dos Guararapes - PE/ 2006)
Um Municpio do Estado de Pernambuco lanou Taxa de Fiscalizao Sanitria em
relao a um prdio de propriedade da Unio Federal, localizado no referido municpio,
onde funciona uma repartio pblica federal. Essa taxa :
(A) indevida, pois o Municpio no pode fiscalizar a Unio Federal.
(B) inconstitucional, em face da imunidade tributria da Unio Federal.
(C) ilegal porque a Unio Federal imune de taxas.
(D) vlida e a Unio Federal deve pag-la, salvo se houver iseno por lei municipal.
(E) ilegal, porque somente o Estado tem competncia para criar taxas.
Murillo Lo Visco
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Soluo
Para responder a esta questo basta lembrar que todas as imunidades do inciso VI do art. 150
da CF/88, inclusive a Imunidade Recproca, referem-se a impostos.
Se restar alguma dvida quanto letra A ou quanto letra E, d uma olhada nos textos que
publiquei no site da Ed. Ferreira, respectivamente o Toque 1 e o Toque 3.
Gabarito: letra D.

(FCC/ Procurador do Municpio Salvador - BA/ 2006)

A imunidade constitucional recproca, em que os entes da Federao no podem instituir
determinados impostos uns dos outros, extensiva s:
(A) empresas pblicas e s fundaes privadas ou institudas e mantidas pelo Poder
Pblico, no que se refere ao patrimnio, produo, renda e aos servios, vinculados a
suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
(B) sociedades de economia mista e s fundaes privadas ou institudas e mantidas pelo
Poder Pblico, no que se refere circulao, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
(C) autarquias, s empresas pblicas, s sociedades de economia mista e s fundaes em
geral, no que se refere ao patrimnio, renda, produo e aos servios, vinculados a
suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
(D) fundaes pblicas ou privadas, empresas pblicas e sociedades de economia mista,
no que se refere ao patrimnio, renda, produo e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
(E) autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
Soluo
Com relao imunidade recproca e a extenso de seus efeitos aos entes da Administrao
Indireta, so importantes os seguintes dispositivos constitucionais:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
[...]
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou
em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio,
nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel.

Murillo Lo Visco
murillolv@gmail.com

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Ponto importante a ressaltar que ao se tratar de patrimnio, renda ou servios da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no h que se falar em vinculao s
atividades essenciais. Esta condio vale apenas s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico.
Outra questo em relao Imunidade Recproca, que no h qualquer meno a empresas
pblicas ou sociedades de economia mista. Embora essas ltimas sejam integrantes da
Administrao Indireta, a Imunidade recproca apenas alcana autarquias e fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, e somente no que se refere ao patrimnio, renda e
aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
O 3 acima reproduzido tem relao com os seguintes dispositivos tambm da CF/88:
Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao
direta de atividade econmica pelo Estado s ser permitida quando
necessria aos imperativos da segurana nacional ou a relevante interesse
coletivo, conforme definidos em lei.
1 A lei estabelecer o estatuto jurdico da empresa pblica, da sociedade de
economia mista e de suas subsidirias que explorem atividade econmica de
produo ou comercializao de bens ou de prestao de servios, dispondo
sobre:
[...]
II - a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive
quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais, trabalhistas e tributrios;
[...]
2 - As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero
gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado.(grifou-se)

Perceba que, segundo todos os dispositivos acima, a imunidade recproca no se aplica ao

patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao de atividades econmicas
regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, sob pena de ver ferido o
princpio da livre concorrncia, tambm de cunho constitucional.
Diante de todo o exposto, somente a letra E atende ao enunciado.

(FCC/ Procurador do Municpio Santos - SP/ 2005)

A vedao de ser cobrado imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios entre as
pessoas jurdicas de direito pblico interno, detentoras do poder de instituir e cobrar
tributos, caracteriza:
(A) a imunidade recproca e se aplica s autarquias federais, estaduais, do Distrito federal
e municipais.
(B) uma das formas de limitao do poder de tributar e abrange as autarquias e empresas
pblicas de qualquer esfera governamental.
(C) o no-exerccio da competncia tributria se aplica a todas autarquias, fundaes
pblicas e concessionrias de servios pblicos.
(D) uma limitao relativa ao poder de tributar e abrange, to-somente, as autarquias,
fundaes pblicas e sociedades de economia mista.
(E) a no-incidncia tributria, no se aplicando s autarquias, fundaes pblicas, e
demais empresas estatais de qualquer esfera de governo.
Murillo Lo Visco
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Soluo
Adicionalmente ao que foi dito acima, pode-se esclarecer que concessionrias de servios
pblicos, expresso que aparece na letra C, refere-se a pessoas jurdicas que celebram
contrato de concesso com o Poder Pblico concedente, nos termos do art. 175 da CF/88. s
concessionrias no estendida imunidade recproca que alcance o poder concedente.
A letra A atende ao enunciado. Se restar dvida, reveja os comentrios sobre a questo
anterior.
(FCC/ Procurador do Estado SE/ 2005)
A chamada imunidade recproca que veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros,
tambm extensiva s:
(A) autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
(B) sociedades de economia mista e s empresas pblicas em qualquer hiptese de servio
praticado.
(C) fundaes mantidas pela iniciativa privada, sem fins lucrativos, abrangendo no s o
seu patrimnio, renda ou servios, mas tambm todos os fatos que no estejam vinculados
a sua atividade fim.
(D) pessoas que compem a Administrao Pblica Indireta no que se refere
exclusivamente ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com a explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados.
(E) concessionrias de servio pblico no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios relacionados com a explorao de sua atividade econmica.
Soluo
Novamente o mesmo tema. Note que a letra A desta questo idntica letra E da questo
para o cargo de Procurador do Municpio Salvador BA, duas acima. Ambas utilizam
exatamente a letra da Constituio.
A letra B traz uma questo interessante. Ela sem dvida est errada, pois na hiptese do
servio praticado por sociedade de economia mista ou por empresa pblica configurar
explorao de atividade econmica, h proibio expressa na CF/88 de que lhes seja estendido
qualquer tratamento mais favorecido, como uma imunidade tributria, em detrimento das
demais pessoas jurdicas com quem concorram pelo mercado.
Digo que esta uma questo interessante porque, embora no tenha sido explorado pela FCC, a
redao desta alternativa traz uma reflexo: no caso de uma empresa pblica que no explore
atividade econmica, pode ser a ela estendida a Imunidade Recproca?
Veja o posicionamento do STF a respeito:
RE 354897 / RS - RIO GRANDE DO SUL - Julgamento: 17/08/2004
Relator: Min. CARLOS VELLOSO
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. EMPRESA BRASILEIRA DE
CORREIOS E TELGRAFOS: IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA:
C.F., art. 150, VI, a. EMPRESA PBLICA QUE EXERCE ATIVIDADE
ECONMICA E EMPRESA PBLICA PRESTADORA DE SERVIO
PBLICO: DISTINO.

Murillo Lo Visco
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Toque 4 Questes FCC Parte 1

I. - As empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-se das que
exercem atividade econmica. A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos
prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado,
motivo por que est abrangida pela imunidade tributria recproca: C.F., art.
150, VI, a.
II. - R.E. conhecido e provido.

Note bem o que foi pronunciado pelo nosso tribunal constitucional: necessrio distinguir a
empresa pblica que presta servio pblico, de empresa pblica que exerce atividade
econmica concorrendo com empresas privadas. Aquela que presta servio pblico tem
natureza de autarquia e por isso lhe deve ser estendida a Imunidade Recproca.
muito importante saber interpretar esse pronunciamento do STF. De forma alguma se pode
afirmar que o STF contrariou a Constituio. A regra geral permanece como gravada no texto
constitucional (art. 173, 2): As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no
podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado.
O STF entendeu que a vedao concesso de privilgios fiscais a empresas pblicas e
sociedades de economia mista, quando no extensivos a empresas do setor privado, tal qual
enuncia a CF/88, est inserida em um artigo que trata de explorao de atividade econmica
pelo Estado brasileiro. Entendeu, tambm, que nem todas as empresas pblicas exploram
atividade econmica. Portanto, para essas empresas pblicas que no concorrem com empresas
privadas no se aplica a vedao constitucional.
Em resumo, avaliando os efeitos dessa deciso do STF, principalmente sobre a forma de
explorao dessa matria em provas de concursos, valem as seguintes concluses:
1. A regra geral continua valendo, segundo a letra da CF/88: empresas pblicas e as sociedades
de economia mista no podem gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado;
2. Para explorar a extenso de Imunidade Recproca a empresa pblica, uma eventual questo
de prova ter de ser bastante especfica, limitando sua aplicao apenas quelas que prestam
servios pblicos sem concorrer com empresas privadas.
Embora a FCC no tenha explorado este aspecto na questo da prova para o cargo de
Procurador do Estado de Sergipe, bom estar preparado, haja vista o quanto esta banca
examinadora gosta do tema Imunidade Recproca!
Para as demais alternativas, bastam os comentrios j feitos anteriormente.
Gabarito: letra A.

At nosso prximo encontro, em breve, para mais questes de Direito Tributrio extradas de
provas da FCC!
Abrao a todos.

Murillo Lo Visco
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