Apostia Cont Tribu

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADEDO
ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

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Contabilidade Tributria
Ricardo Ozrio
ozorio@e-information.com.br
(Rio de Janeiro)
Novembro 2006
Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio
TRIBUTAO PELO IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS
I.I
Legislao Aplicvel
Regulamento do Imposto de Renda RIR/99 Decreto 3.000/99
Lei 9.249/95 e 9.065/95 (Lucro Presumido)
Lei 7.689/89 (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido)
Lei 9.317/96 (Simples)
Lei 11.196 de 21/11/2005
MP 275 de 29/12/2005 (Simples)
Nota: A legislao do imposto sobre a renda da pessoa jurdica, entre outras, poder ser
obtida atravs do site da Secretaria da Receita Federal: www.receita.federal.gov.br
Legalidade
Irretroatividade
Isonomia
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
Instituio ou aumento de tributo somente
atravs de lei.
A lei no pode aumentar tributo em perodo
anterior sua publicao
O tratamento tributrio deve ser igual para
contribuintes iguais.
PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE
O mais importante, desdobrando-se em dois:
Anualidade
Nonagesimal
Os tributos no podem ser
A lei que aumentou o tributo s entrar em
aumentados, seja por elevao de
vigor noventa dias aps.
base ou aumento de alquota, no
mesmo ano de sua publicao.
Ex. As contribuies sociais, como por
Ex. IR,
exemplo, CSLL
I.II Fato Gerador

O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio da disponibilidade econmica ou
jurdica da renda ou proventos de qualquer natureza (Cdigo Tributrio Nacional Lei
5.172/66 art. 43)
Em relao s pessoas jurdicas, a ocorrncia do fato gerador se d pela obteno de
resultados positivos (lucros em suas operaes industriais, mercantis ou de prestao
de servios, alm dos acrscimos patrimoniais decorrentes de ganhos de capital
(receitas no-operacionais). O imposto ser devido medida que os rendimentos,
ganhos e lucros forem sendo auferidos.
A partir de 01/01/1997, o perodo de apurao do imposto passou a ser o trimestre,
considerando-se como tal os encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
I.III Modalidades de Tributao
I.IV Perodos de Apurao
II
Lucro Real
II.I Conceito
O Lucro Real o resultado (Lucro ou Prejuzo) do perodo de apurao (antes de computar
a proviso para o imposto de renda), ajustado pelas adies, excluses e
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do imposto sobre a renda.
Verifica-se de imediato que, como ponto de partida para determinao do lucro real o
resultado lquido apurado na escriturao comercial, as pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real so obrigadas a mant-la em boa ordem e guarda, com a estrita
observncia das leis comerciais e fiscais e dos princpios contbeis geralmente aceitos.
II.II Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao com Base no Lucro Real

Esto obrigadas tributao com base no Lucro Real, as pessoas jurdicas:
Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00

(quarenta e oito milhes) ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando
inferior a doze meses, a partir de 01/01/2003;
Cujas atividades sejam bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crditos, financiamentos e
investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e
de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior;
Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo de impostos;.
Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamentos mensal por estimativa
ou tenham reduzido ou suspendido o pagamento mensal por estimativa, mediante
levantamento do balano ou balancete especfico para esse fim;
Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring).
Nota:
1
As pessoas jurdicas que no se enquadrarem nas hipteses acima podero optar,

por ocasio do pagamento do imposto correspondente ao 1 trimestre do anocalendrio em vigor, pela tributao com base no lucro presumido.
considera-se receita bruta total, para fins de determinao do limite referido, o

somatrio:
a) a receita bruta total
b) demais receitas e ganhos de capital
c) ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda
varivel
d) rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa
e) parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos
pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na
escriturao da empresa, na forma da Instruo Normativa SRF n 38, e
30/04/1997.
os agentes autnomos de seguros (corretores de seguros) no so considerados

instituies financeiras e, portanto, no so obrigados tributao com base no Lucro
Real.
a pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadorias e/ou prestao

direta de servios ao exterior no est enquadrada na hiptese j mencionada, ou seja,
lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior.
II.II Lucro Contbil e Lucro Fiscal

Lucro Contbil o lucro lquido do exerccio apurado de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade Geralmente Aceitos e em conformidade com o artigo
187 da Lei 6.404/76.
Lucro Fiscal Constitui-se na base de clculo para o pagamento do imposto de
renda com base no lucro real.
II.III Condies de Dedutibilidade dos Custos e Despesas

Para que um custo ou uma despesa possa ser considerado dedutvel, necessrio o
atendimento das seguintes condies (art. 299 RIR 99):
* Ser necessrio para a atividade da empresa e a manuteno da respectiva fonte
produtora de receitas;
* Ser normal e usual;
* Estar documentado e devidamente contabilizado;
* No constituir inverso de capital.
OBS.: despesa dedutvel no regime de competncia, ou seja, no momento em que
considerada incorrida quando ocorre o fato gerador independe de pagamento.
II.IV Apurao do Lucro Real
O Lucro Fiscal - o lucro apurado no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR),

aps as adies, excluses e compensaes permitidas pela legislao.
O Livro de Apurao do Lucro Real LALUR obrigatrio para as pessoas jurdicas
tributadas com base no Lucro Real. O livro dividido em duas partes: A e B.
Parte A - registra a composio do lucro real (adies, excluses e compensaes).
Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)
(+) Adies ao Lucro Lquido
(-) Excluses ao Lucro Lquido
(=) Lucro antes da Compensao do Prejuzo Fiscal
(-) Compensao do Prejuzo Fiscal
(=) Lucro Real ou Lucro Tributvel
Adies so despesas realizadas (contabilizadas) pelas empresas, mas no
consideradas como dedutveis para apurao da base de clculo para
pagamento do Imposto de Renda. Exemplo: multa de trnsito.
Excluses so as receitas auferidas (contabilizadas) pelas empresas, mas que
no so tributadas pela legislao. Exemplo: dividendos recebidos pela
participao societria em outras empresas avaliadas pelo Mtodo do Custo.
Compensaes A legislao admite que, prejuzos fiscais apurados
anteriormente possam ser compensados com lucros futuros. Essa compensao
est limitada a 30% (trinta) do lucro fiscal apurado no perodo base.
Nota: O Prejuzo Fiscal no poder ser compensado se, entre a data da
apurao e da compensao do prejuzo fiscal, ocorrer, cumativamente,
modificao do controle societrio e modificao do ramo de atividade.
Parte B controla as diferenas temporrias, ou seja, todos os lanamentos que
podem afetar a base fiscal de perodos posteriores. Assim, todas as despesas que
representem adies temporrias devem ser registradas na parte B, pois em algum
perodo seguinte, esta despesa ser dedutvel para fins fiscais e, com o adequado
controle na parte B do LALUR, a excluso pode ser feita sem nenhuma preocupao.
Adies Definitivas/Permanentes
Uma despesa que no aceita agora,
nem ser num perodo futuro.
Adies Temporrias
Uma despesa que no aceita pelo fisco
num perodo, por no preencher
determinados requisitos, que ser
Despesa no necessria s preenchido em outro perodo.
operaes, multas fiscais no
compensatrias, multa de trnsito,
Qualquer
proviso
(contingncias
despesas particulares de diretores,
trabalhistas e outras), exceto provises
resultado
de
equivalncia
para frias, 13 salrio e tcnicas, gio
patrimonial (despesas), despesas
na aquisio de investimentos.
com brindes.
Excluses Definitivas
Excluses Temporrias
Uma receita que no tributada

agora nem ser tributada em
perodos futuros.
Uma despesa que o fisco aceita como deduo

fiscal antes do seu reconhecimento contbil,
representar uma deduo antecipada do IR
devido, gerando um ajuste extracontbil no
Receita
auferida
pela LALUR, para reduzir o lucro tributvel. Quando
Equivalncia
Patrimonial, ocorrer o efetivo registro na contabilidade, esta
dividendos recebidos pelo despesa no poder ser aceita pelo fisco, uma
mtodo do custo.
vez que j foi considerada dedutvel no perodo
anterior.
Ex.Despesa com a explorao do petrleo cru,
mesmo antes de registrar a despesa.
Adies e Excluses Temporrias

As adies e excluses temporrias so consideradas, na prtica, como despesas
dedutveis e receitas tributveis, mas apenas nos prximos perodos.
Crditos Fiscais de Adies Temporrias

O crdito fiscal pode ser constitudo sobre adies temporrias, que so dedutveis
pela legislao fiscal, porm no no momento de seu efeito contbil.
Exemplo de Apurao da Base de Clculo para Pagamento do IR:
Trimestres
Jan a mar
Abr a Jun
Jul a Set
Out a Dez
1.000
1.000
1.000
1.000
200
100
400
1.000
(-) Excluses
(400)
(1.500)
(200)
(600)
(=) Resultado
800
(400)
1.200
1.400
(360)
(40)
840
1.360
LAIR
(+) Adies
(-)
Compensao
de
prejuzo Fiscal 30%
Lucro Real base para

clculo do imposto
800
Exemplo de Apurao da Base de Clculo para Pagamento da Contribuio Social sobre o

Lucro Lquido CSLL:
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Lucro Real
LAIR
(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
(=) Base de Clculo
(x) 9%
Alquota = 9%
Compensao base de clculo negativa limitada a
30% - idem IR
Adies a Base de Clculo
Perda com Equivalncia Patrimonial
Brindes
Gastos com alimentao scio/Adm
Multas por infrao Fiscal
Excluses da Base de Clculo

Ganho com Equivalncia Patrimonial
Dividendos pelo Mtodo do Custo
Reverses de provises
Amortizao de Desgio, tributvel
somente no clculo da CSLL.
Qualquer proviso, exceto 13, frias e

provises tcnicas de empresas de
seguros, capitalizao e de previdncia
privada.
Multas por infrao fiscal
II.V Clculo do Imposto

Imposto de Renda (IR) - 15% para o lucro fiscal apurado; acrescido de 10% para o
lucro fiscal que superar R$ 20.000 ao ms (proporcional ao nmero de meses).
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) - 9% para o lucro fiscal apurado no
perodo.
II.VI
Empresas Obrigadas a Retenes do Imposto de Renda (antecipao)
Esto sujeitas a reteno de Imposto de Renda na Fonte, alquota de 1,5% as

importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis
ou mercantis, decorrentes da prestao dos seguintes servios:
Servios profissionais legalmente regulamentados, como por exemplo: auditoria,
contabilidade, economia, leilo medicina, odontologia, planejamento, qumica, etc.
Para os servios de limpeza, segurana, vigilncia e locao de mo-de-obra, a alquota
ser de 1%.
A pessoa jurdica beneficiria do rendimento poder compensar o imposto retido na

fonte sobre os servios mencionados com o imposto devido calculado com base no
lucro estimado, real, presumido ou arbitrado.
Exemplo de Clculo do IR:
Trimestres
Jan a mar
Abr a Jun
Jul a Set
Out a Dez
1.000
1.000
1.000
1.000
200
100
400
1.000
(400)
(1.500)
(200)
(600)
800
(400)
1.200
1.400
(360)
(40)
Lucro Real
800
840
1.360
IR 15%
120
126
204
Adicional 10%
74
78
130
Despesa com IR
194
204
334
Prejuzo Fiscal 2 Trim. controle
(400)
Jan a mar
Abr a Jun
Jul a Set
Out a Dez
1.000
1.000
1.000
1.000
200
100
400
1.000
(-) Excluses
(400)
(500)
(200)
(600)
(=) Resultado
800
600
1.200
1.400
LAIR
(+) Adies
(-) Excluses
(=)
Resultado
compensao
fiscal
antes
da
do prejuzo
(-) Compensao de
Fiscal 30%
prejuzo
Utilizao 3 trim.
360
Utilizao 4 trim.
40
Saldo
Exemplo de Clculo da CSLL:
Trimestres
LAIR
(+) Adies
(-) Compensao da Base

de Clculo Negativa
10
CSLL 9%
II.VII
72
54
108
126
Ativo e Passivo Fiscal Diferido

Ativo Fiscal Diferido
Adies temporrias
LAIR
Adies
(+) Brindes
(+) PDD
Excluses
(-) GEP
Lucro Real
IR/CSLL 34%
230
20
50
(100)
200
68
A Proviso para Devedores Duvidosos (PDD), s considerada dedutvel quando a perda

ocorre de fato, logo a PDD e uma excluso temporria. Assim, sobre os R$ 50, a empresa
teria um crdito fiscal diferido de $ 17, que ser dedutvel do IR no futuro. Ento na
contabilidade a despesa com IR ser $ 51 e o IR a pagar ser de $ 68.
Contabilmente seria:
Despesa com IR = 51
IR diferido Ativo = 17
IR a pagar
= 68
Passivo Fiscal Diferido
Excluses Temporrias
LAIR
Excluses
(-) Explorao de Petrleo Cru - Autorizado
Lucro Real
IR / CSLL 34%
1.000
(400)
600
204
O gasto com a explorao do petrleo cru ser dedutvel em outros perodos, porm est
reduzindo a base de clculo do IR devido, neste caso temos:
Despesa Com IR
IR diferido Passivo
IR a pagar
II.VIII
340
136
204
Clculo do Imposto de Renda por Estimativa
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, alternativamente sistemtica
de sua apurao trimestral, poder optar pelo pagamento mensal do imposto por
estimativa e determinar o lucro real apenas em 31 de dezembro do ano calendrio.
11
A diferena entre o imposto devido com base no lucro real anual e o somatrio das
importncias pagas por estimativa ser:
a) se positivo, pago em quota nica at o ltimo dia do ms de maro do ano subseqente,
acrescido de juros equivalentes (juros Selic mais 1%)
b) se negativo, compensado com o imposto devido a partir do ms de janeiro do anocalendrio subseqente, assegurada a alternativa de requerer a restituio do montante
pago a maior.
Exemplos:
1)
Imposto devido com base no lucro real em 31/12/X1

Imposto pago por estimativa no decorrer do ano-calendrio de X1
R$ 60.000,00
R$ 50.000,00
A diferena de R$ 10.000,00 dever ser paga at 31/03/X2, acrescida dos encargos.

2)
Imposto devido com base no lucro real de 31/12/X1

Imposto pago por estimativa no decorrer do ano-calendrio de X1
R$ 30.000,00
R$ 35.000,00
A diferena de R$ 5.000,00 recolhido a maior, poder ser compensado com imposto

de renda devido a partir de janeiro de X2 ou, opo do contribuinte, ser objeto de
pedido de restituio.
Nota: A opo pelo pagamento por estimativa ou trimestral ser irretratvel para todo o ano
calendrio e ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de
janeiro ou no primeiro trimestre (31/03).
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto mensal por
estimativa, caso demonstre que os valores j pagos, correspondentes a meses anteriores,
excedem o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do
perodo em curso, atravs da elaborao de balanos ou balancetes levantados para tal fim
Exemplo:
Ms Base
Janeiro
Fevereiro
Maro
Ms de
Recolhimento
Fevereiro
Maro
Abril
Imposto Mensal
R$
3.500,00
2.500,00
4.000,00
Valor
Acumulado R$
3.500,00
6.000,00
10.000,00
Valor a Recolher
R$
3.500,00
2.500,00
?
Suspenso do Imposto
Se a pessoa jurdica levantar balano ou balancete em 31 de maro e apurar imposto
devido, por exemplo, de R$ 5.000,00, ela no precisar efetuar em abril o recolhimento por
estimativa de R$ 4.000,00 relativo ao ms de maro (suspenso), pois j pagou at maro a
importncia de R$ 6.000,00, superior ao devido com base no balano ou balancete.
Reduo do Imposto
Caso o valor do imposto devido, apurado no balancete ou balano, tivesse sido de, por
exemplo, R$ 7.500,00, a pessoa jurdica poderia recolher apenas R$ 1.500,00 em abril
(reduo), em vez dos R$ 4.000,00 calculados por estimativa, pois j recolheu R$ 6.000,00
12
at maro e bastaria complementar a diferena em relao ao imposto devido (R$ 7.500,00

R$ 6.000,00 = R$ 1.500,00)
II.IX
Clculo e Recolhimento do Imposto por Estimativa
Simplificadamente, a base de clculo do imposto por estimativa corresponder ao resultado

da multiplicao de determinados percentuais sobre a receita bruta da pessoa jurdica.
Esses percentuais variam de acordo com a atividade desenvolvida pela a pessoa jurdica,
sendo os mais comuns o de 8%, incidente sobre a revenda de mercadorias, e o de 32%,
sobre a prestao de servios em geral.
Os percentuais a serem aplicados, de acordo com a atividade desenvolvida, so os mesmos
aplicados para apurao do imposto com base no lucro presumido.
Lucro Real Trimestral
1 T
Resultado aps Adies e Excluses
(700)
Compensao Prejuzo Fiscal
Lucro Real ou Prejuzo Fiscal
IR
2T
600
(180)
3T
(1.100)
4T
1.200
(360)
(700)
420
(1.100)
840
63
126
IR a Pagar $ 189
Saldo de Prejuzo Fiscal $ 1.260
Lucro Real Anual

Jan
Lucro Real (aps as adies / excluses e
compensaes)
1.000
Fev
Mar
1.700
1.200
IR
Lucro Real
150
255
Lucro Presumido
90
280
IR Devido $ 675 (150 + 255 + 180 + 90)
IR Pago $ 555 (90 + 255 + 120 + 90) Dos dois valores o menor.
IR a pagar $ 120
A CSLL calculada de acordo com a mesma sistemtica do IR
180
120
Abr
600
90
100
13
Ativo Fiscal Diferido

A empresa possui duas modalidades de lucro:
Lucro ou Prejuzo contbil = apurado na DRE
Lucro ou Prejuzo Fiscal = apurado no LALUR aps adies ( despesas no consideradas
dedutveis pelo fisco) e excluses (receitas no consideradas tributadas pelo fisco).
Quando a empresa apura lucro fiscal ela paga IR sobre essa base. Quando a apura um
prejuzo fiscal ela adquiri um direito de se compensar na(s) prxima (s) base de clculo
para apurao do IR.
Caso a empresa apure um prejuzo fiscal, poder lanar no Ativo circulante ou longo prazo
esse direito na seguinte conta: Ativo Fiscal Diferido.
De acordo com a CVM, IN 371 de 27/06/2002, para reconhecer o ativo fiscal diferido a
empresa precisa atender cumulativamente:
I
II
III
Rentabilidade.
Expectativa de lucro tributrio futuro, fundamentado em laudo tcnico, que
permita amortizao por um prazo mximo de dez anos.
A expectativa de lucros futuros devero ser trazidos a valor presente com
base no prazo estimado para sua realizao.
Este procedimento, ou seja, o reconhecimento do ativo fiscal diferido, no se aplica

empresa recm constituda ou em processo de reestruturao operacional e reorganizao
societria.
14
II
LUCRO PRESUMIDO
uma modalidade optativa de apurar o lucro e, conseqentemente, o Imposto de Renda

das pessoas jurdicas e a Contribuio Social sobre o Lucro das empresas que no
estiverem obrigadas apurao do lucro real.
III.I
Necessidade de Escriturao Fiscal
A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido
dever manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial.
Poder ficar dispensada da escriturao contbil a pessoa jurdica que, no decorrer do anocalendrio, mantiver Livro caixa, no qual dever ser escriturada toda a movimentao
financeira, inclusive bancria. preciso esclarecer, entretanto, que essa dispensa de
escriturao apenas para fins de legislao do imposto de renda, sendo que nada impede
que, por exemplo, o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) exija escriturao
contbil com o objetivo de apurar a contribuio patronal devida previdncia social.
Em qualquer caso a pessoa jurdica dever:
a) caso se dedique a atividades industriais ou comerciais,escriturar o Livro de Registro
de Inventrio, no qual devero constar os estoques existentes de cada produto no
trmino do ano-calendrio.
b) Manter, em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no
prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes, todos os livros obrigatrios por
legislao especfica, bem como todos os documentos e demais papis que serviram
de base para a escriturao comercial e fiscal.
III.II
Determinao do Lucro Presumido
O lucro presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
a)
o valor resultante da aplicao de percentuais, variveis conforme o ramo de

atividade da pessoa jurdica, sobre a receita bruta auferida nos trimestre civis de
cada ano-calendrio;
b)
os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes

financeiras e todos os resultados positivos decorrentes de receitas de atividades
acessrias da pessoa jurdica.
15
Percentual por Atividade

Atividade
Revenda de Combustveis
Servios hospitalares / transporte de cargas
Servios com faturamento anual de at $ 120.000
Demais Servios
Intermediao de negcios, adm. de imvel, locao de adm.
bens mveis.
Comrcio e Indstria
Loteamento de Terrenos, incorporao imobiliria e venda de
imveis.
Empresas da rea financeira, seguradoras e previdncia
privada.
Alquota
IR
1,6%
8,0%
16,0%
32,0%
32,0%
Alquota
CSLL
12%
12%
32%
32%
32%
8,0%
8,0%
12%
16,0%
Atividades com mais de uma atividade: aplica-se o %

correspondente a cada atividade.
Notas:
1
Na opo pelo lucro presumido no h compensao de prejuzo fiscal apurado
pelo lucro real em perodos anteriores. A compensao poder ocorrer quando a
empresa retornar ao lucro real.
2
O imposto de renda pago como antecipao poder ser compensado do valor do

imposto apurado.
Exemplo de Clculo do Imposto de Renda:

Comrcio e
Indstria
Servios
Posto de
Gasolina
Receita Bruta
% da atividade
Base de Clculo
800.000
8%
64.000
800.000
32%
256.000
800.000
1,6%
12.800
Ganho na venda de Imobilizado

Rendimentos Financeiros
6.000
13.000
6.000
13.000
6.000
13.000
Lucro Tributvel
83.000
275.000
31.800
IR - Alquota 15%
12.450
41.250
4.770
Adicional de IR valor que ultrapassar a

$ 60.000 (trimestre) da base de clculo
83.000 60.000 =
23.000
275.000 -60.000 =
215.000
S/ adicional
Adicional 10% = valor a ser adicional ao

valor do IR calculado anteriormente
2.300
21.500
12.450 +2.300=
41.250 +21.500 =
Despesa com IR (IR + Adicional)
16

14.750
62.750
4.770
IRRF Antecipao (pagamento de IR

antecipado)
(2.600)
(2.600)
(2.600)
IR a Pagar
12.150
60.150
2.170
Exemplo de Clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro CSLL:
Receita Bruta
% da atividade
Base de Clculo
Compensao base de clculo negativa
CSLL - Alquota 9%
CSLL a Pagar
Comrcio e
Indstria
Servios
Posto de
Gasolina
800.000
12%
96.000
800.000
32%
256.000
800.000
12%
96.000
8.640
23.040
8.640
8.640
23.040
8.640
Valores EXCLUIDOS da Base de Clculo do Lucro Presumido

Resultado de Equivalncia Patrimonial
Dividendos pelo Mtodo do Custo
Vendas Canceladas, devolvidas ou anuladas.
Descontos Incondicionais
IPI, quando registrado como receita de vendas.
ICMS substituio Tributria
Valores que sero ADICIONADOS base de Clculo do Lucro Presumido
Ganho na venda do Ativo Permanente;
Rendimentos e ganhos auferidos em aplicao financeira de renda fixa e varivel;
Juros sobre o capital prprio;
Receita de locao de imvel, quando este no for o objeto da empresa;
Rendimentos e ganhos contratos de mtuo;
Juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia
Selic, para os ttulos federais que sero restitudos ou compensados;
Outros, conforme legislao em vigor.
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Lucro Presumido ou Arbitrado
Receita Bruta
(x) 12% ou 32% (Prestao Servios)
(=) Base Presumida
(+) Ganho de Capital
(+) Ganhos de Aplicaes Financeiras
(+) Demais Receitas e Resultados
(x) 9%
Alquota = 9%
Compensao base de clculo negativa limitada a 30% idem Imposto de Renda
17
III.III
Distribuio de Lucros sem Incidncia de Imposto de Renda na Pessoa Fsica (PF) e

Pessoa Jurdica (PJ)
Empresa SEM Escriturao Contbil
Lucro Presumido
(-) IRPJ
(-) CSLL
(-) Pis
(-) Cofins
(=) Lucro Distribuvel
Empresa COM Escriturao Contbil

Lucro Lquido.
(-) IRPJ
(-) CSLL
(-) Pis
(-) Cofins
Exemplo de Prestadora de Servios:

Receita Bruta
(-) Pis
(-) Cofins
(-) Custos e Outras Despesas
(=) Lucro antes IR e CSLL
(-) IR
(-) CSLL
(=) LL
10.000
(65)
(300)
(5.000)
3.635
(480)
(288)
2.867
Lucro Presumido 32% de R$ 10.000,00

IR 15%
3.200
480
CSLL Presuno - 32% de R$ 10.000,00

CSLL 9%
3.200
288
Empresa SEM Escriturao Contbil

Lucro Presumido
3.200
(-) IRPJ
(480)
(-) CSLL
(288)
(-) Pis
(65)
(-) Cofins
(300)
2.067
Empresa COM escriturao Contbil

Lucro antes do IR
3.635
(-) IRPJ
(480)
(-) CSLL
(288)
(-) Pis
(65)
(-) Cofins
(300)
2.502
18
IV
SIMPLES - MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE
IV.I Definies e Tratamento Tributrio

Microempresa a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-caledrio, receita bruta igual
ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais).
Empresa de Pequeno Porte a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio,
receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior
a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).
Estas pessoas jurdicas podem optar pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES, desde
que no esteja, enquadradas nas vedaes previstas no art. 9 da Lei 9.317/96 e
legislao posterior.
O SIMPLES consiste no pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e
contribuies:
1. Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ somente para as empresas

de pequeno porte, a partir da alnea b inciso II art. 5, ou seja, para as
empresas de pequeno porte;
2. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL
3. Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP;
4. Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS;
5. Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
6. Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que
tratam o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, e a Lei Complementar
n 84, de 18 de janeiro de 1996.
Nota: A inscrio no SIMPLES dispensa a pessoa jurdica do pagamento das demais
contribuies institudas ela Unio, inclusive s relativas ao Sistema S (SESC, SESI,
SENAI, SENAC, SEBRAE), bem como o salrio-educao, contribuio para o INCRA,
seguro de acidente de trabalho.
IV.II Impostos e Contribuies Excludos do SIMPLES
19
O pagamento unificado do SIMPLES no exclui a incidncia dos seguintes impostos e

contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel,em relao aos
quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
1. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a
Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF;
2. Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros
3. Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou
Nacionalizados - IE;
4. Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela
pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em
aplicaes de renda fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos de
capital obtidos na alienao de ativos;
5. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
6. Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira - CPMF;
7. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
8. Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado.
IV.III
ICMS e ISS
O SIMPLES poder incluir o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de

Mercadorias e sobre Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal ICMS ou o
Imposto sobre Servios de qualquer natureza ISS devido pela microempresa ou
empresa de pequeno porte, desde que a Unidade Federada ou o municpio em que
esteja estabelecida venha a ele aderir mediante convnio.
IV.IV
Recolhimento e Percentuais
Microempresa - ME
Receita Bruta Acumulada
Percentual
At R$ 60.000,00
3,00%
De R$ 60.000,01 a R$ 90.000,00
4,00%
De R$ 90.000,01 a R$ 120.000,00
5,00%
De R$ 120.000,01 a R$ 240.000,00
5,4%
Se a empresa for contribuinte do IPI, cada percentual ser acrescido de 0,5%
Empresa de Pequeno Porte EPP
20
Receita Bruta Acumulada
Percentual
At R$ 240.000,00
5,4%
De R$ 240.000,01 a R$ 360.000,00
5,8%
De R$ 360.000,01 a R$ 480.000,00
6,2%
De R$ 480.000,01 a R$ 600.000,00
6,6%
De R$ 600.000,01 a R$ 720.000,00
7%
De R$ 720.000,01 a R$ 840.000,00
7,4%
De R$ 840.000,01 a R$ 960.000,00
7,8%
De R$ 960.000,01 a R$ 1.080.000,00
8,2%
De R$ 1.080.000,01 a R$ 1.200.000,00
8,6%
De R$ 1.200.000,01 a R$ 1.320.000,00
9%
De R$ 1.320.000,01 a R$ 1.440.000,00
9,4%
De R$ 1.440.000,01 a R$ 1.560.000,00
9,8%
De R$ 1.560.000,01 a R$ 1.680.000,00
10,2%
De R$ 1.680.000,01 a R$ 1.800.000,00
10,6%
De R$ 1.800.000,01 a R$ 1.920.000,00
11%
De R$ 1.920.000,01 a R$ 2.040.000,00
11,4%
De R$ 2.040.000,01 a R$ 2.160.000,00
11,8%
De R$ 2.160.000,01 a R$ 2.280.000,00
12,2%
De R$ 2.280.000,01 a R$ 2.400.000,00
12,6%
Se a empresa for contribuinte do IPI, cada percentual ser acrescido de 0,5%
Nota: A EPP submeter-se- aos percentuais mencionados em relao totalidade da

receita bruta auferida no ano-calendrio, no se lhe aplicando os percentuais
estabelecidos para as microempresas, inclusive em relao receita bruta at R$
120.000,00 (cento e vinte mil reais).
IV.V Percentual a ser Aplicado
21
O percentual a ser aplicado, em cada ms, ser o correspondente receita bruta acumulada
at o prprio ms.
No caso de pessoa jurdica contribuinte do IPI, os percentuais referidos acima sero
acrescidos de 0,5 (meio) ponto percentual.
IV.VI
Excesso de Receita Bruta no Decorrer do Ano-Calendrio
A microempresa que no decorrer do ano-calendrio, optante pelo simples, que, no decurso

do ano calendrio exceder o limite de receita bruta acumulada de R$ 120.00,00,
sujeitar-se-, inclusive, a partir do ms em que o excesso seja verificado, em relao
aos valores excedentes, aos percentuais previstos, por faixa da receita bruta, para as
empresas de pequeno porte.
Exemplo:
Em novembro do ano-calendrio, a receita bruta de uma microempresa no
contribuinte do IPI foi de R$ 20.000,00. Sua receita bruta acumulada at outubro
tinha sido R$ 116.000,00.
Clculo do Simples:
5% x (R$ 120.000,00 R$ 116.000,00)...........R$
5,4% x (R$ 136.000,00 R$ 120.000,00)...........R$
Total
200,00
864,00
R$ 1.064,00
interessante observar que, na transio de ME para EPP, h essa regra de

proporcionalidade, que no aplicada quando a microempresa apenas muda de faixa
sem ter natureza modificada.
No ano seguinte, a microempresa estar automaticamente excluda do SIMPLES nessa
condio.podendo, entretanto, inscrever-se como empresa de pequeno porte desde que
no tenha ultrapassado o limite de receita bruta anual de R$ 1.200.000,00.
IV.VII Data e Forma de Pagamento
O pagamento unificado de impostos e contribuies, devidas pelas microempresas e pelas
empresas de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, ser feito de forma centralizada,
at o dcimo dia do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita
bruta.
O pagamento ser feito em documento de arrecadao nico e especfico (DARFSIMPLES).
IV.VIII
Pessoas Jurdicas Impedidas de Optar pelo Simples
No poder optar pelo simples, de acordo com o art. 9 alterado pelo art. 6 da Lei n
9.779/99, a pessoa jurdica:
I - na condio de microempresa, que tenha auferido, no ano-calendrio
imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte
mil reais);
22
II - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no anocalendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 1.200.000,00
(um milho e duzentos mil);
III - constituda sob a forma de sociedade por aes;
IV - cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de
desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e
investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores imobilirios,
empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresas de
seguros privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta;
V - que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou
construo de imveis;
VI - que tenha scio estrangeiro, residente no exterior;
VII - constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da
administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
VIII - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior;
IX - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital
de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que
trata o inciso II do art. 2; da Lei 9.317/96
X - de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica.
XI - cuja receita decorrente da venda de bens importados seja superior a 50%
(cinqenta por cento) de sua receita bruta total;
XII - que realize operaes relativas a:
a) importao de produtos estrangeiros;
b) locao ou administrao de imveis;
c) armazenamento e depsito de produtos de terceiros;
d) propaganda e publicidade, excludos os veculos de
comunicao;
e) factoring;
f) prestao de servio vigilncia, limpeza, conservao e
locao de mo-de-obra;
XIII - que prestem servios profissionais de corretor, representante comercial,
despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor,
msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro,
arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico,
administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo,
professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer
23
outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente

exigida;
XIV - que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os
investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia
da Lei n 7.256, de 27 de novembro de 1984, quando se tratar de
microempresa, ou antes, da vigncia desta Lei, quando se tratar de empresa
de pequeno porte;
XV - que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto
Nacional do Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
XVI - cujo titular, ou scio que participe de seu capital com mais de 10% (dez
por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional
do Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
XVII - que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento da pessoa jurdica salvo em relao aos eventos ocorridos
antes da vigncia desta Lei;
XVIII - cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a 10%
(dez por cento), adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os
rendimentos por ele declarados.
IV.IX
Alteraes das Leis n 10.034 de 2000 e n 10.684 de 30/05/2003
As pessoas jurdicas que exeram as atividades de creche, pr-escola e ensino

fundamental, centros de formao de condutores de veculos automotores de transporte
terrestre de passageiros e de cargas, agncias lotricas e agncias terceirizadas de
correios foram autorizadas a optar pelo SIMPLES.
Os percentuais aplicveis a essas pessoas jurdicas foram acrescidos de 50%. O referido
acrscimo tambm se aplica s pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente
da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% da receita bruta total.
LUCRO ARBITRADO
O arbitramento do lucro uma forma de apurao da base de clculo do Imposto de Renda

utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte, se conhecida receita bruta.
V.I
Hipteses de Arbitramento
24
A pessoa jurdica, inclusive a empresa individual equiparada, ter o seu lucro arbitrado,
quando ocorrerem s situaes examinadas a seguir:
a) Falta de Escriturao
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real obrigada a manter escriturao
contbil completa, de acordo com as leis comerciais e fiscais.
b) Escriturao com falhas
Quando a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes
indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel
para identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria, ou determinar
o lucro real.
c) Recusa da Apresentao de Livros ou Documentos
Quando a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido deixar de apresentar
autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o
livro Caixa, nos quais dever ser escriturada toda a movimentao financeira,
inclusive a bancria.
d) Opo Indevida pelo Lucro Presumido
O contribuinte que optar indevidamente pelo lucro presumido estar sujeito a ter o
seu lucro arbitrado.
e) Representante de Pessoa Jurdica estrangeira
O comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deve escriturar os
seus livros comerciais, de modo a demonstrar, alm dos prprios rendimentos, o
lucro real apurado nas operaes de conta alheia, em cada ano. Se o mesmo no
cumprir esta exigncia, estar obrigado a pagar o Imposto de Renda com base no
lucro arbitrado.
f) Livro Razo
As empresas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a manter, em boa ordem e
segundo as normas contbeis recomendadas, livro razo ou fichas utilizadas para
resumir e totalizar, por conta e subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. Caso
no atendam a esse requisito, podero ter o seu lucro arbitrado.
V.II
Aplicao do Arbitramento
Regra geral, a iniciativa do arbitramento do lucro compete autoridade fiscal. No
entanto, o contribuinte poder antecipar-se ao do Fisco, procedendo ao autoarbitramento do lucro, desde que a receita bruta seja conhecida e esteja enquadrada
em quaisquer das hipteses citadas no item anterior.
V.III
Perodo de Apurao
25
O imposto de renda com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio,

sendo devido trimestralmente, em perodos de apurao encerrados em 31/03,
30/06, 30/09 e 31/12, assegurada, ainda, a tributao com base no lucro real ou
presumido relativa aos trimestre no submetidos ao arbitramento, se a empresa:
a) dispuser de escriturao comercial que demonstre o lucro real dos perodos no
abrangidos pelo arbitramento; ou
b) puder optar pelo lucro presumido.
No caso do lucro real, a pessoa jurdica poder apurar o lucro trimestralmente, ou que
anualmente com pagamentos mensais por estimativa, sem considerar os perodos em se
sujeitou ao lucro arbitrado.
O IRPJ e a CSLL pagos sob a forma de arbitramento sero definitivos, no podendo o
contribuinte, em qualquer hiptese, compens-los com recolhimentos futuros.
V.IV
Determinao do Lucro Arbitrado
Ocorrida qualquer das hipteses que ensejam o arbitramento, o lucro arbitrado ser
determinado, em cada trimestre, por uma das formas examinadas a seguir:
Receita Bruta Conhecida (Arbitramento pelo Fisco ou pelo Contribuinte)
Quando a receita bruta da pessoa jurdica for conhecida base de clculo do IRPJ
corresponder, em cada trimestre, soma das seguintes parcelas:
a) O valor resultante da aplicao dos percentuais fixados, acrescidos de 20%;
b) O valor resultante da aplicao dos percentuais, sobre a parcela das receitas
auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes a
pessoas vinculadas domiciliadas no exterior ou aos pases com tributao favorecida
determinada de acordo com a sistemtica de preo de transferncia, que exceder ao
valor j apropriado na escriturao da empresa;
c)Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas nas letras a e b auferidos no respectivo perodo de apurao.
Receita Bruta NO Conhecida

Inicialmente, dever ser determinada a parcela resultante da aplicao do percentual
correspondente sobre a receita bruta da atividade da empresa auferida no trimestre.
Percentuais Aplicveis
Revenda de Mercadorias, Venda de produtos de fabricao prpria,
prestao de servios hospitalares, transporte de cargas, representao 9,6%
26
comercial por conta prpria, atividade imobiliria, atividade rural,

Industrializao por Encomenda, venda atreves de agente ou representante
de empresa estrangeira;
Prestao de servios em geral, inclusive profisso legalmente
regulamentada, Intermediao de negcios, administrao, locao ou
cesso de bens mveis e imveis, administrao de consrcios de bens 38,4%
durveis, cesso de direitos de qualquer natureza, factoring, Construo
por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra;
revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural;
1,92%
demais servios de Transportes;
19,2%
as empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, cuja receita bruta

anual seja de at $ 120.000,00, podero utilizar, para determinao do lucro
arbitrado trimestral, o percentual de 19,2%. Essa reduo no se aplica a
prestadoras de servios de profisso legalmente regulamentada.
27
Entidades Imunes e Isentas

Imunidade a vedao constitucional competncia tributria. A constituio probe
que certos fatos possam ser acolhidos pela hiptese de incidncia de impostos. (Art.150
CF).
Iseno
a dispensa, por lei, do pagamento do tributo. Situa-se no campo de
incidncia, mas, por motivos de ordem pblica, de interesse social, o sujeito ativo abre mo
do tributo com vistas ao benefcio social ou geral.
Entidades Imunes
a. os templos de qualquer culto (CF/1988, art. 150, VI, "b");
b. os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais de
trabalhadores, sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150, VI, "c"), desde que observados
os requisitos do art. 14 do CTN, com redao alterada pela Lei Complementar n o
104, de 2001;
c. as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos (CF/1988,
art. 150, VI, "c").
Considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os
servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em
geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos (Lei n o
9.532/97, art. 12).
Define-se como entidade sem fins lucrativos, a instituio de educao e de assistncia
social que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado
exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos
seus objetivos sociais (Lei no 9.532, de 1997, art.12 3o, alterado pela Lei no 9.718, de 1998,
art. 10, e Lei Complementar no 104, de 2001).
Para o gozo da imunidade, as instituies citadas em "b" e "c" esto obrigadas a atender
aos seguintes requisitos:
a. no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b. aplicar integralmente no pas seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos
seus objetivos institucionais;
c. manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d. conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os
documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas
despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que
venham a modificar sua situao patrimonial;
e. apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da
Secretaria da Receita Federal;
f. assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s
condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de
extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico;
g. no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo;
h. outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento
das entidades citadas.
Notas:
28
1. As entidades sem fins lucrativos de que trata o Decreto n o 3.048, de 1999, art. 12, I,
que no se enquadrem na imunidade ou iseno da Lei no 9.532, de 1997, esto
sujeitas CSLL, devendo apurar a base de clculo e a CSLL devida nos termos da
legislao comercial;
2. A condio e vedao de no remunerao de dirigentes pelos servios prestados
no alcanam a hiptese de remunerao, em decorrncia de vnculo empregatcio,
pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP), qualificadas
segundo as normas estabelecidas na Lei no 9.790, de 1999, e pelas organizaes
sociais (OS), qualificadas consoante os dispositivos da Lei no 9.637, de 1998. Esta
exceo est condicionada a que a remunerao, em seu valor bruto, no seja
superior ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do Poder
Executivo Federal, sendo aplicvel a partir de 1o/01/2003 (Lei no 10.637, de 2002, art.
34 e art. 68, III).
Entidades Isentas
Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico
e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os
coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei n
9.532, de 1997, art.15).
Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas
ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente,
manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n 9.532, de 1997, art. 15,
3, alterado pela Lei n 9.718, de 1998, art. 10).
Notas:
1. As entidades sem fins lucrativos de que trata o Decreto n o 3.048, de 1999, art. 12, I,
que no se enquadrem na imunidade ou iseno da Lei n o 9.532, de 1997, com as
alteraes introduzidas pela Lei no 9.732, de 1998, esto sujeitas CSLL, devendo
apurar a base de clculo e o tributo devido nos termos da legislao comercial.
2. As associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada
fechada e as bolsas de mercadorias e de valores esto isentas do imposto sobre a
renda, mas so contribuintes da CSLL. As entidades de previdncia complementar, a
partir de 1o/01/2002 esto isentas da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei
no 10.426, de 2002, art. 5o).
3. As entidades sujeitas a planificao contbil prpria apuraro a CSLL de acordo com
essa planificao.
As entidades consideradas isentas pela finalidade ou objeto devero atender aos seguintes
requisitos (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 3, alterado pela Lei n 9.718, de 1998, art. 10 e
18, IV):
a. no remunerar por qualquer forma seus dirigentes pelos servios prestados;
b. aplicar integralmente no pas os seus recursos na manuteno e desenvolvimento
dos objetivos institucionais;
c. manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d. conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contados da data da emisso,
os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas
despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que
venham a modificar sua situao patrimonial;
29
e. apresentar, anualmente, declarao de informaes (DIPJ), em conformidade com o

disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
Receitas no tributadas pela imunidade ou iseno
Estar fora do alcance da tributao somente o resultado relacionado com as finalidades
essenciais destas entidades. Assim, os rendimentos e os ganhos de capital auferidos em
aplicaes financeiras de renda fixa e varivel no esto abrangidos pela imunidade e pela
iseno (Lei n 9.532, de 1997, art.12, 2, e art. 15, 2).
Lei 10.833/2003
30
Reteno na Nota fFscal de Pis, Cofiins e CSLL

Cofins:
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
PIS/PASEP: Pis (programa de Integrao Social) e PASEP (Programa de Formao do

Patrimnio do Servidor Pblico). A contribuio para o PIS/PASEP passa a financiar o
seguro-desemprego, o programa de desenvolvimento econmico (atravs do BNDES) e o
benefcio do abono anual para empregados de baixa renda.
Atravs da Lei 10.833 de 29/12/2003, as pessoas jurdicas que efetuarem pagamentos a
outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza,
conservao, manuteno, segurana, vigilncia transporte de valores e locao de mo-de
obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de contas a paga e a receber, bem como pela
remunerao de servios profissionais, esto sujeitas a reteno na fonte da Contribuio
social (1%). Da Cofins (3%) e da Contribuio para o PIS/PASEP (0,65%)
Aplicao do Percentual no-Cumulativo
As empresas tributadas com base no lucro real contribuiro, na modalidade no-cumulativa,
para a contribuio do PIS/PASEP (1,65%) e Cofins (7,6%).
Omisso de Receitas
So considerados indcios de omisso de receitas, entre outros:
a)
b)
VI
Saldo credor de caixa

Manuteno, no Passivo, de obrigaes j pagas.
Exerccios para Fixao do Contedo Aplicado
31
VI.I
Lucro Real
1)
As modalidades para clculo do Imposto de renda das Pessoas Jurdicas so:
2)
A Cia Noruega apurou um lucro fiscal referente a determinado trimestre

equivalente a R$ 300.000,00. O imposto de renda e o adicional devidos pela Cia
so:
3)
Observe os dados abaixo da Cia Capara S/A:

Lucro lquido do perodo
R$
Despesas com brindes
R$
Dividendos pelo Custo
R$
1.500,00
1.050,00
210,00
Com base nos dados acima, informe o lucro fiscal do perodo.
4)
Os dados abaixo foram apresentados das empresas Macap e Chilena, no

perodo de julho a setembro do ano calendrio. Aps os clculos necessrios,
informe se a empresa apresentou lucro ou prejuzo fiscal.
Empresas
Resultado do perodo
Total das adies (LALUR)
Total das excluses (LALUR)
5)
Macap R$
110.000
20.000
150.000
Chilena R$
2.100.000
600.000
1.050.000
Dados da empresa Kapa S/A:

Prejuzo do perodo de apurao entes do IR
Adies (LALUR)
Excluses (LALUR)
Prejuzo Fiscal do perodo base anterior
R$
R$
R$
R$
20.000,00
48.000,00
13.000,00
8.000,00
Com base nas informaes acima, calcule o Imposto de renda devido.

6)
A Cia Noruega levantou balano em 31/03/2005 para clculo do IR e da CSLL,

com base nas seguintes informaes:
Lucro Lquido antes do IR e da CSLL: R$ 350.000,00
Despesas no dedutveis
R$ 50.000,00
Receitas no Tributadas
R$ 20.000,00
Com base exclusivamente nestas informaes apure o IR e a CSLL a pagar em
30/04/2005.
7) A Cia Gama apresentou um lucro antes do IR e da CSLL de R$ 10.000,00 no

segundo trimestre de 2005. Neste resultado, esto includos os seguintes valores:
32
a) Proviso para devedores duvidosos

R$ 300
b) Despesas com brindes
R$ 100
c) Resultado Positivo de Equivalncia Patrimonial R$ 200
Com base nas informaes disponveis, calcule o IR e a CSLL a pagar em
31/07/2005.
A Cia Casa branca iniciou suas atividades em jan/98. Os resultados apresentados em cada
no e as informaes referentes aos ajustes necessrios ao clculo do IR, so apresentados
na tabela a seguir:
Calcule o IR (15%) e a CSLL (9%)
Perodos
Receitas
Despesas
1998
15.000
17.000
2.000
1.000
1999
16.000
15.400
400
800
2000
16.800
17.000
400
900
2001
20.000
19.600
800
200
2002
20.000
18.000
400
1.000
2003
20.000
18.400
100
700
2004
20.000
18.000
500
1.000
2005
20.000
19.000
200
600
VI.II
Lucro Presumido
1)
Calcule o IR e a CSLL com base no lucro presumido para a empresa Chile S/A,
considerando que sua atividade comercial.
Trimestres
Receita Bruta
2)
2
220.000
3
4
260.000 180.000
Calcule o IR e a CSLL com base no lucro presumido para a empresa Chile S/A,
considerando que sua atividade servios.
Trimestres
Receita Bruta
3)
1
200.000
1
200.000
2
220.000
3
4
260.000 180.000
Calcule o IR e a CSLL, com base no lucro presumido, para a empresa Capital de

Risco S/A, considerando que a receita bruta total possui a seguinte composio: 70%
comrcio e 30% prestao de servios de profisso legalmente habilitada.
Trimestres
Receita com Servios
Receita com vendas
Total receita bruta
1
15.000
35.000
50.000
2
36.000
84.000
120.000
Simulao
33
1)
Com base nos dados apresentados, apure a despesa com imposto de renda nas
modalidades: lucro real, lucro presumido e lucro estimado, considerando que a
atividade da empresa comercial e o incio das operaes em outubro de 2005.
Perodos
Receitas
Despesas
Set
18.000
24.000
0
0
Out
15.000
17.000
1.000
Nov
16.000
15.400
400
800
Dez
16.800
17.000
400
900
Lucro Real Estimado (mensal)

Set
Out
Nov
Receita
% Aplicado
Base de Clculo
Antecipao IR 15%
Lucro Real Anual (ajuste)
31/12/2005
Receitas
(-) Despesas
LAIR
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Base antes da compensao do Prej.Fiscal
(-) Compensao
(-) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal
IR 15%
Lucro Real (Trimestral)
30/09/2005
31/12/2005
Receitas
(-) Despesas
LAIR
(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensao
(-) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal
IR 15%
Lucro Presumido (somente trimestral)
30/09/2005
Receita Bruta
Presuno de Lucro 8%
2)
31/12/2005
IR 15%
Com base nos dados apresentados, informe a diretoria da empresa Noruega S/A, a
melhor alternativa de modalidade de tributao para o exerccio de 2006.
34
Perodos
Receitas
Despesas
INSS a pagar - Empregador
Pis (0,65%) e Cofins (3%)
Jan
18.000
15.000
0
0
900
657
Fev
22.000
18.000
0
0
1.100
803
Mar
25.000
28.000
0
0
1.250
912,50
Simples ME
Jan
Fev
Mar
Receita
% Aplicado
IR
Lucro Real (Trimestral)
31/03/2006
Receitas
(-) Despesas
LAIR
(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensao Prejuzo Fiscal
(=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal
IR 15%
31/03/2006
Comrcio
Receita Bruta
Presuno de Lucro
31/03/2006
Servio
IR 15%
Comparativo entre as modalidades de tributao
Simples
3)
Real
Presumido
Comrcio
Servio
Com base nos dados apresentados, informe a diretoria da empresa Noruega S/A, a
melhor alternativa de modalidade de tributao para o exerccio de 2006.
35
Perodos
Receitas
Despesas
INSS a pagar Empregador
Pis (0,65%) e Cofins (3%)
Jan
200.000
220.000
Fev
220.000
200.000
Mar
198.000
210.000
10.000
7.300
11.000
8.030
9.900
7.227
Simples EPP
Jan
Fev
Mar
Receita
% Aplicado
IR
Lucro Real (trimestral)
31/03/2006
Receitas
(-) Despesas
LAIR
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Base antes da compensao do Prejuzo Fiscal
(-) Compensao Prejuzo Fiscal
(=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal
IR 15%
31/03/2006
Comrcio
Receita Bruta
Presuno de Lucro
31/03/2006
Servio
IR 15%
Comparativo entre as modalidades de tributao
Simples
Real
Presumido
Comrcio
Servio
QUESTES DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA
36
1) Analise as seguintes afirmaes:

I Em uma operao de incorporao de empresas, o prejuzo fiscal da empresa
incorporada no poder ser compensado pela incorporadora.
II Na parte B do LALUR devem ser registradas adies temporrias que podero afetar
perodos fiscais futuros da empresa, por exemplo, as provises no dedutveis.
III As empresas tributadas pelo lucro real podem calcular o imposto de renda anualmente,
sendo obrigadas, no entanto, a recolhimento trimestral.
Est(o) correta (s) apenas a (s) afirmao(es):
(A) I
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III
2) A alquota aplicvel sobre a base de clculo apurada na forma do lucro real, presumido
ou arbitrado, para determinar o imposto de renda devido pela pessoa jurdica em cada
perodo-base, a partir do ano-calendrio de 1996 :
(A) 27,5%;
(B) 19,0%;
(C) 1,2%;
(D) 15,0%;
(E) 4,8%.
3) A parcela do lucro que exceder o valor resultante da multiplicao de vinte mil reais pelo
nmero de meses do respectivo perodo de apurao, se sujeita incidncia de adicional de
imposto de renda alquota de dez por cento. Esta regra usada sobre a(s) seguinte(s)
forma(s) de tributao:
(A) lucro real presumido e arbitrado;
(B) lucro real presumido, apenas;
(C) lucro presumido e arbitrado;
(D) lucro real e arbitrado;
(E) lucro real.
4) O Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, compe-se de duas partes: A e B. Em

relao a esta estrutura, correto afirmar que:
37
(A) na parte A, est o controle do resultado operacional e na parte B o do no operacional,

que devem ser apurados pelas empresas.
(B) na parte A, so apresentados os ajustes efetuados pela legislao fiscal, para
transformar o resultado apurado, na contabilidade, no resultado exigido pelo fisco.
(C) na parte A, deve ser apresentado o valor pago de IR e eventuais crditos tributrios por
pagamentos efetuados a maior.
(D) na parte B, so controladas todas as adies e excluses definitivas, alm dos prejuzos
fiscais no compensados.
(E) as duas partes se complementam, sendo a parte A para registro das apuraes mensais
em bases estimadas e a parte B para apurao anual definitiva.
5) Analise as afirmaes a seguir em relao s formas de tributao sobre o lucro.
I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhes de reais, em 2004, sendo 5%
oriunda de resultado positivo, com participao em controladas, ser obrigada a utilizar, em
2005, o lucro real como forma de tributao sobre o lucro, estando impedida de utilizar o
lucro presumido em 2005, mesmo que a receita total fique abaixo de 48 milhes de reais
nesse ano.
II - No lucro real, o prejuzo fiscal apurado poder ser compensado nos anos seguintes, mas
com limitao de 30% da soma algbrica de receitas e despesas apuradas na contabilidade,
sem qualquer ajuste de adies ou excluses.
III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que atravs de empresa
comercial exportadora, estar, automaticamente, obrigada ao lucro real, qualquer que
seja sua receita total no ano anterior.
Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es):
(A) I
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III
6) Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em janeiro de 2005, sendo
tributada pelo lucro real trimestral. No primeiro trimestre, apresentou prejuzo contbil de R$
15.000,00, com despesas no dedutveis no valor de R$ 1.000,00 includas no resultado. No
2o trimestre, obteve lucro contbil de R$ 90.000,00, incluindo receitas no tributveis de R$
10.000,00. Considerando as alquotas vigentes no pas (alquota bsica de 15% e adicional
de 10% sobre a parcela que ultrapassar R$ 240.000,00/ano ou R$ 20.000,00/ms), o
imposto de renda devido pela empresa referente ao 2o trimestre, em reais, :
(A) 9.600,00
7)
(B) 9.900,00 (C) 10.000,00
(D) 10.500,00 (E) 15.500,00
Considere as seguintes informaes:
Em 2003, saldo do prejuzo fiscal, parte B do LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real):
R$ 85.500,00.
Em 2004, Demonstrao do Lucro Real (parte A do LALUR):
38
Lucro lquido do exerccio

(+) Adies
(-) Subtraes
(=) Lucro Real
175.200,00
28.150,00
(3.350,00)
200.000,00
Considerando as informaes e a Lei do imposto de renda sobre a compensao de

prejuzos fiscais de exerccios anteriores, o valor dessa compensao, em reais, em 2004,
foi:
(A) 85.500,00
(B) 60.000,00
(C) 59.850,00
(D) 52.560,00
(E) 25.650,00
8)
Ao apurar seu Lucro Real na parte A do LALUR, a empresa constatou que pagar
IR+CSL sobre despesa de PDD (Proviso para Devedores Duvidosos), pois integrou
as Adies para chegar ao Lucro Real e, ainda, que esta despesa somente ser
aceita em perodo futuro. Sendo assim, dever lanar a:
(A) crdito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa de devedores duvidosos no
dedutvel como dbito tributrio diferido no Passivo Circulante ou Exigvel a Longo Prazo.
(B) crdito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa no dedutvel como crdito
tributrio a recuperar como conta redutora de Impostos a Pagar do Passivo Circulante ou
Exigvel a Longo Prazo.
(C) crdito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa no dedutvel como dbito
tributrio diferido no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo.
(D) dbito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa de devedores duvidosos como
crdito tributrio diferido no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo.
(E) dbito no Patrimnio Lquido como redutor do Lucro do Exerccio a fim de que no
ocorra distribuio dos lucros de forma distorcida em relao ao Lucro Real.
9)
Observe os seguintes fatos apurados na empresa MSG Ltda, em 31/12/2001, em
reais:
Itens
Valores
Provises Indedutveis
7.500
Resultado positivo em Equivalncia Patrimonial j tributado em outras empresas
5.0000
Despesas com brindes
2.000
Lucro lquido em 31/12/2001, antes da Contribuio social
50.000
Base de clculo negativa em 31/12/2000
24.000
Provises dedutveis
6.000
Com as informaes acima, o Lucro Lquido Ajustado e a Base de Clculo da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), em reais, respectivamente, so:
(A) 48.500,00 e 41.300,00
(B) 49.500,00 e 42.300,00
(C) 53.000,00 e 45.800,00
(D) 54.500,00 e 47.300,00
(E) 60.500,00 e 53.300,00
39
10)
A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributao pelo lucro real, ao final
de um determinado exerccio social, apresentou as seguintes informaes:
Custo das Vendas

Despesa de Depreciao
Despesa de Devedores diversos (PDD)
Despesas Comerciais
Despesas Financeiras Lquidas
Dividendo recebido, Investimento Avaliado pelo Custo
Ganho na Venda de Imobilizado
Perda pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial
Vendas Lquidas
300.000,00
25.000,00
10.000,00
100.000,00
80.000,00
8.000,00
15.000,00
20.000,00
800.000,00
Considerando as determinaes fiscais no livro de apurao do lucro real LALUR, quais

foram os valores apurados, em reais, referentes ao lucro contbil (LAIR) e ao lucro real,
respectivamente?
(A) 288.000,00 e 300.000,00
(B) 280.000,00 e 290.000,00
(C) 288.000,00 e 310.000,00
(D) 288.000,00 e 318.000,00
(E) 300.000,00 e 298.000,00
11)
A Cia. Bola iniciou suas atividades em 2003, sendo tributada pelo lucro real.
Apresentou nesse ano um lucro contbil de R$ 1.500,00, porm um prejuzo fiscal de
R$ 2.500,00.
Em 2004, a empresa passou a ser tributada pelo lucro presumido, retornando ao lucro real
em 2005, quando obteve um lucro, antes do clculo do IR, de R$ 9.000,00. Neste
resultado esto includas despesas no dedutveis no valor de R$ 1.000,00.
Com base na legislao tributria vigente, o imposto de renda devido (alquota de 15%) em
2005 pela Cia. Bola ser, em reais:
(A) 840,00
(B) 1.050,00
(C) 1.125,00
(D) 1.200,00
(E) 1.500,00
12)
A Cia. Pilares apurou prejuzo fiscal de R$ 160.000,00 no ano de 2002. Em 2003,

obteve um resultado positivo antes de IR e CSL no valor de R$ 400.000,00, includas
as seguintes contas de receitas e despesas, em reais:
Resultado negativo de equivalncia patrimonial

Provises no dedutveis
Multa proveniente de uma autuao fiscal
Juros selic provenientes de uma autuao fiscal
Brindes
25.000,00
45.000,00
20.000,00
20.000,00
10.000,00
40
O valor do imposto de renda a pagar no ano de 2003, considerando as alquotas vigentes

(alquota bsica de 15% mais adicional de 10% sobre a parcela que ultrapassar R$
240.000,00/ano), foi, em reais, de:
(A) 48.500,00 (B) 63.500,00
(C) 66.000,00 (D) 67.000,00
(E) 76.000,00
13)
A Cia. Gama apresentou em 2003 um lucro antes da CSL de R$ 10.000,00. Neste

resultado, esto includos os seguintes valores, em reais:
Proviso para devedores duvidosos

Despesa de Brindes
Resultado Positivo de Equivalncia Patrimonial
300,00
100,00
200,00
Conforme os princpios fundamentais de contabilidade e normas da CVM e do Ibracon, a

CSL a pagar e a despesa de CSL (alquota de 9%) que devem ser informadas na
demonstrao de resultados so, respectivamente, em reais, de:
(A) 900,00 e 891,00 (B) 900,00 e 900,00
(C) 918,00 e 882,00 (D) 918,00 e 891,00
(E) 918,00 e 900,00
14)
Uma empresa apresentou, no final do exerccio de 2005, um lucro antes do clculo

de Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no
valor de R$ 10.000.00. O contador analisou detalhadamente este resultado,
destacando os seguintes ajustes necessrios para calcular, pagar e registrar os dois
tributos:
Proviso para crditos de liquidao duvidosa

Despesas de Brindes No Dedutveis
Resultado Positivo de Participao em Empresas Controladas
Avaliadas pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial
15)
Em reais
3.000,00
1.000,00
2.000,00
Alm dos trs itens acima, que esto includos no resultado antes dos tributos, a
empresa possui tambm uma mquina, adquirida em janeiro de 2005, por R$
10.000,00. Esta mquina goza do incentivo fiscal (depreciao acelerada
incentivada) de deduo para fins de imposto de renda em cinco anos, metade do
seu prazo original de vida til.
As alquotas vigentes para os dois tributos so: 15% para o IR e 9% para a CSLL.
Com base nas informaes apresentadas e seguindo os Princpios Fundamentais da
Contabilidade, o lucro lquido da empresa, aps o clculo dos tributos sobre o lucro, ser,
em reais:
(A) 6.840,00
41
(B) 7.270,00
(C) 7.360,00
(D) 7.600,00
(E) 7.840,00
16)
A Empresa Mar Azul Ltda., obedecendo aos princpios contbeis, constitui, segundo
critrios lgicos, uma proviso para crditos de liquidao duvidosa. Contudo,
segundo a legislao fiscal em vigor (RIR 1999), tal proviso perdeu sua
dedutibilidade. Assim, ao final do exerccio, a empresa dever:
(A) oferecer o valor da despesa de proviso tributao, pela incluso no LALUR.

(B) oferecer o valor da despesa de proviso tributao, com a excluso no LALUR.
(C) aplicar a alquota do imposto de renda sobre o saldo da conta proviso.
(D) abater o valor da proviso sobre o montante do imposto de renda a pagar.
(E) criar uma reserva para pagamento do imposto diferido.
17)
Uma empresa possui saldo de prejuzos fiscais de R$ 1.000,00, registrados na parte

B do LALUR e apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de R$
3.000,00, incluindo resultado positivo de participao em controladas e coligadas
(equivalncia patrimonial), no valor de R$ 200,00. Sendo assim, o Imposto de Renda
(alquota de 15%), em reais, atendendo s regras da legislao fiscal, ser:
(A) 270,00
(C) 300,00
(E) 375,00
18)
(B) 294,00
(D) 315,00
Determinada empresa apresentou, em 2004, imposto de renda a pagar (alquota de

15%) de R$ 2.400,00. Sabendo-se que as bases de imposto de renda e contribuio
social so iguais, a contribuio social sobre o lucro (alquota de 9%) devida, em
reais, ser de:
(A) 216,00
(B) 360,00
(C) 1.440,00
(D) 1.600,00
(E) 3.240,00
19)
Analise os seguintes dados da folha de pagamento da Cia. Sol, em janeiro de 2004:
Salrio Bruto
R$ 9.000,00
Imposto de Renda Retido na Fonte
R$ 200,00
INSS retido dos empregados
R$ 600,00
Proviso de frias+13 salrio
R$ 1.400,00
Encargos sociais (INSS, SAT, Sesc e Senac)
25%
FGTS
8,5%
A despesa total de pessoal registrada no ms e que ser dedutvel para fins de imposto de
renda monta, em reais, a:
(A) 12.347,00
(B) 13.084,00
(C) 13.415,00
(D) 13.884,00
42
(E) 14.105,00
Lucro Presumido
20)
Lucro Presumido uma modalidade optativa de apurar o lucro que:
(A) estima o pagamento mensal do IRPJ apurando a base de clculo em 31 de dezembro do

ano-calendrio ou na data de encerramento de atividades e efetua o ajuste entre os dois
valores na declarao de rendimentos correspondentes.
(B) estima o lucro a ser tributado a partir de valores globais da receita, dispensando a
escriturao contbil, exceto a do livro registro de inventrio e do livro caixa, observados
determinados limites e condies.
(C) considera o resultado lquido do perodo de apurao, sem o imposto de renda, ajustado
por adies, excluses e compensaes determinadas pela legislao tributria.
(D) serve de base para clculo de benefcios fiscais de iseno ou reduo do IRPJ.
(E) corresponde ao produto da diferena com perdas de ativos ou com constituio de
obrigaes cujo fato gerador contbil j tenha ocorrido, no podendo ser medidas com
exatido, tendo, portanto, carter estimativo.
Balancetes de Suspenso ou Reduo

21)
Levando em considerao que o regime de tributao adotado pelo contribuinte o

Lucro Real Anual com levantamento mensal de balanos ou balancetes, para fins de
suspenso ou reduo do imposto de renda, os lanamentos no LALUR devem ser
feitos:
(A) anualmente apenas, em caso de lucro;

(B) mensalmente apenas, em caso de lucro;
(C) anualmente apenas, em caso de prejuzo;
(D) mensalmente em caso de lucro ou prejuzo;
(E) anualmente em caso de lucro ou prejuzo.
Pis e Cofins no cumulativos
22)
A Cia. Pomar uma empresa comercial e apresenta os seguintes dados referentes

ao ms de outubro de 2003, em reais:
43
Receita Bruta
PIS s/ Vendas
ICMS s/ Vendas
Result. Positivo de Participao em Controladas
Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
Ganho com venda de bens do Ativo Imobilizado
Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas de Vendas
Despesas Administrativas
10.000,00
165,00
1.835,00
500,00
300,00
800,00
100,00
5.000,00
1.400,00
1.000,00
Sabendo que a Cofins (alquota de 3%) ainda no foi calculada, aps o clculo desta
contribuio, o lucro bruto e o lucro operacional da Cia. Pomar sero, respectivamente, em
reais, de:
(A) 2.676,00 e 276,00
(B) 2.691,00 e 276,00
(C) 2.691,00 e 291,00
(D) 2.700,00 e 276,00
(E) 2.700,00 e 291,00
23)
Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previso de atividades
comerciais e de prestao de servios, tributada pelo lucro presumido. Ao final do
1o trimestre de 2005, apresenta as seguintes contas de resultado, em reais:
Receita Bruta de Vendas 100.000,00
Receita de Prestao de Servios 50.000,00
Receitas Financeiras 2.000,00
Despesas Dedutveis 120.000,00
Considerando apenas as informaes apresentadas e sabendo que a alquota utilizada no

mtodo cumulativo de 3%, enquanto a alquota utilizada no mtodo no cumulativo de
7,6%, a Cofins devida pela empresa, em reais, :
(A) 4.500,00
(B) 4.560,00
(C) 5.320,00
(D) 5.472,00
(E) 11.552,00
24)
Uma empresa comercial tributada pelo lucro real apresentou as seguintes

informaes no ms de outubro de 2005:
Em reais
Estoque Inicial
20.000,00
Compras de Mercadorias
100.000,00
Estoque Final
30.000,00
Vendas de Mercadorias
200.000,00
Despesas com Energia Eltrica
20.000,00
Receitas Financeiras
2.000,00
Despesas Financeiras
3.000,00
Sabe-se que a alquota da Cofins para as empresas que esto no mtodo cumulativo de
3% e de 7,6% para as empresas obrigadas a utilizar o mtodo no cumulativo.
44
Com base apenas nas informaes apresentadas e na legislao tributria vigente, a Cofins
devida pela empresa referente ao ms de outubro de 2005 ser, em reais:
(A) 6.000,00
(B) 6.060,00
(C) 6.080,00
(D) 6.840,00
(E) 6.992,00
25)
O Supermercado Capixaba uma empresa que fez a opo, em 2005, pelo lucro
presumido. Em janeiro, adquiriu R$ 200.000,00 em mercadorias, alm de ter R$
100.000,00 de estoque inicial. A receita de revenda de mercadorias montou R$
400.000,00 no ms, com o supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no
valor de R$ 10.000,00. Sabendo-se que a alquota da COFINS de 7,6% para o
mtodo no cumulativo e de 3% para o mtodo cumulativo, a COFINS devida pelo
Supermercado Capixaba, em reais, referente ao ms de janeiro de 2005, ser:
(A) 7.600,00 (B) 8.360,00

(C) 12.000,00 (D) 12.300,00
(E) 14.950,00
ICMS Substituio Tributria

26)
A Cia. So Caetano uma indstria de biscoito localizada na cidade do Rio de

Janeiro e vende seus produtos para a Cia. Diadema, que uma empresa comercial
varejista, localizada no mesmo estado. A Cia. So Caetano vendeu sorvetes para a
Cia. Diadema por R$ 2.000,00 mais um frete de R$ 200,00, com um desconto
incondicional de R$ 50,00, alm da incluso do ICMS Substituio Tributria. Sabese que a alquota de ICMS para biscoito, no Estado do Rio de Janeiro, de 20% e
que a margem de lucro definida em lei, para fins de substituio tributria, de 30%.
O ICMS Substituio Tributria que ser recolhido pela Cia. So Caetano, referente
venda para a Cia. Diadema, em reais, ser:
(A) 117,00 (B) 120,00

(C) 129,00 (D) 132,00
(E) 142,00
27)
A empresa Amazonas adquiriu da Indstria Amap mercadorias sobre as quais

incidiram IPI e ICMS. Sendo a Amazonas empresa comercial, o IPI constante desta
aquisio dever ser:
(A) registrado em conta separada, visando sua compensao com o IPI a pagar no futuro.
45
(B) somado ao valor do ICMS e registrado na conta ICMS e IPI a recuperar.

(C) segregado da operao de compra e registrado como despesa no operacional do
perodo.
(D) lanado simplesmente como despesa do perodo, visto no ser recupervel.
(E) considerado como custo das mercadorias adquiridas.
ISS
28)
Analise as seguintes afirmaes em relao ao Imposto Sobre Servios de Qualquer

Natureza ISS:
I a alquota mxima do ISS definida na Lei Complementar n 116/2003 de 5% para os

servios em geral;
II a base de clculo do ISS o preo do servio prestado, sendo que no municpio do Rio
de Janeiro, a base pode ser por um valor fixo, no caso das sociedades uniprofissionais,
conforme previsto na legislao municipal;
III O ISS ser sempre devido no municpio onde o contribuinte estiver domiciliado.
Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es):
(A) I
29)
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III
Uma empresa negocia o recebimento de R$ 3.800,00, lquido de ISS (alquota de

5%), pela prestao de servios, sendo 50% na emisso da nota e o restante, 15
dias depois. O valor total do imposto devido nesta operao, em reais, ser de:
(A) 95,00
(B) 100,00
(C) 190,00
(D) 195,00
(E) 200,00
Outros Assuntos
30)
Analise as afirmaes a seguir em relao a aspectos tributrios relativos ao imposto

de renda das pessoas jurdicas.
Em relao distribuio dos lucros das sociedades annimas, correto afirmar que:
(A) quando o estatuto social for omisso, a empresa deve distribuir dividendos mnimos de
25% do lucro lquido de cada exerccio, ajustado apenas pela reserva legal.
(B) os juros sobre capital prprio podem substituir os dividendos como distribuio de lucro,
desde que previsto no estatuto social da empresa.
46
(C) uma empresa com prejuzo contbil poder distribuir dividendos ou juros sobre capital
prprio, caso tenha reservas de lucros de exerccios anteriores, desde que submeta essa
distribuio tributao do imposto de renda.
(D) a distribuio de dividendos tem tributao de imposto de renda na fonte, com alquota
de 15%, podendo este imposto ser deduzido do valor devido no final do exerccio.
(E) o crdito ou pagamento de juros sobre capital prprio poder ser deduzido nas bases de
IR e CSL nas empresas, desde que atendidas as regras da legislao fiscal, no sendo
tributado nas empresas que receberem estes valores.
31)
A aprovao de uma Lei Complementar, como a definio de fato gerador do imposto

de renda, depende de um quorum mnimo no congresso nacional para aprovao.
Este quorum representa:
(A) um tero.
(C) trs quintos.
(E) maioria absoluta.
32)
(B) dois teros.

(D) maioria simples.
Um aumento na alquota do Imposto de Renda, definido atravs de uma lei publicada

no Dirio Oficial da Unio, no dia 1o de novembro de 2005, entrar em vigor,
aplicando adequadamente o princpio da anterioridade:
(A) 30 dias aps a publicao da lei.

(B) 45 dias aps a publicao da lei.
(C) a partir da data da publicao da lei.
(D) a partir do ms de janeiro de 2006.
(E) no ms seguinte ao ms em que completar 90 dias da publicao da lei.
33)
Considere os seguintes impostos:
I - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI

II - Imposto sobre importao de produtos estrangeiros - II
III - Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana - IPTU
IV - Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual, internacional e de comunicao - ICMS.
V - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros, ou relativo a ttulos ou valores
mobilirios IOF.
Assinale, na tabela abaixo, a opo que apresenta corretamente a relao entre cada
imposto e a esfera governamental responsvel por sua cobrana:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
FEDERAL
I
III
IeV
II e V
I, II e V
ESTADUAL
IV e V
I e II
III e IV
I e III
IV
MUNICIPAL
II e III
IV e V
II
IV
III
47
34)
Conforme o Art. 195 da Constituio Federal, assinale a opo que apresenta

contribuies sociais destinadas Seguridade Social.
(A) PIS/PASEP, CIDE e CPMF.

(B) CSLL, CPMF e Contribuies para o SESC.
(C) COFINS, PIS/PASEP e CIDE.
(D) COFINS, CSLL e Contribuio Previdenciria ao INSS.
(E) Contribuio Previdenciria ao INSS, FGTS e Salrio Educao.
35)
Analise o Art. 150 da Constituio Federal de 1988, apresentado a seguir.

ART. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios I Exigir ou aumentar
tributo sem lei que o estabelea
Este texto refere-se ao princpio constitucional tributrio da:

(A) Anterioridade.
(B) Irretroatividade.
(C) Legalidade.
(D) Reserva de Lei Complementar.
(E) Isonomia Tributria.
36)
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso total:
(A) pode compensar 100% do prejuzo fiscal da sucedida;

(B) pode compensar 30% do prejuzo fiscal da sucedida;
(C) pode compensar 100% do prejuzo fiscal da sucedida at o limite de 30% do prejuzo
fiscal da sucessora;
(D) no pode compensar o prejuzo fiscal;
(E) pode compensar 100% do prejuzo fiscal da sucedida at o limite de 50% do prejuzo
fiscal da sucessora.
37)
A respeito dos aspectos tributveis relativos a incorporao, fuso e ciso, assinale a

afirmativa INCORRETA.
(A) A responsabilidade tributria das pessoas jurdicas sucessoras de sociedades

incorporadas, fusionadas ou cindidas alcana, inclusive, crditos tributrios constitudos por
autos de infrao decorrentes do no-cumprimento da obrigao tributria por parte da
sucedida relativos a eventos ocorridos em data anterior sucesso.
(B) A diferena positiva entre o valor contbil do investimento na sucessora e o acervo
lquido recebido da sucedida considerada perda de capital e ser dedutvel na apurao
do lucro real da sucessora.
(C) As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da incorporao, fuso ou ciso
total de empresas sero integralmente computadas no lucro real da sucessora e, caso a
ciso seja parcial, a parcela correspondente da reserva mantida na sociedade cindida ter o
mesmo tratamento tributrio que antes da ciso.
(D) Os prejuzos fiscais da sucedida, nos casos de incorporao, fuso e ciso total, no
sero compensveis na sucessora e, caso a ciso seja parcial, a pessoa jurdica cindida
poder compensar seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do
patrimnio lquido.
48
(E) Uma das condies para diferimento da tributao do ganho de capital em razo de
participao extinta por incorporao, fuso ou ciso o controle da parcela no tributada
na Parte "B" do LALUR.
38)
O IPVA um imposto que pertence aos():
(A) municpios, que ficam com toda a sua arrecadao.

(B) estados, que ficam com toda a sua arrecadao.
(C) estados, que repassam parte de sua arrecadao para os municpios onde os veculos
so licenciados.
(D) Unio, que repassa parte de sua arrecadao para os estados onde os veculos so
licenciados.
(E) Unio, que repassa parte de sua arrecadao para os estados e municpios onde os
veculos so licenciados.
39)
Determinada empresa industrial vende mercadorias a prazo para uma empresa

comercial, por R$ 1.500,00, mais R$ 100,00 de frete, com desconto de R$ 50,00,
caso o pagamento se realize em at 30 dias. Sabendo que a alquota de ICMS de
20% e que a empresa industrial no possui crditos do imposto, o ICMS devido nesta
operao, em reais, ser:
(A) 290,00
(C) 310,00
(E) 330,00
40)
(B) 300,00
(D) 320,00
Em relao ao crdito tributrio, o item que NO representa modalidades de

lanamento o feito por:
(A) ofcio.
(B) impugnao.
(C) homologao expressa (D) declarao.
(E) arbitramento.
41)
Com relao repartio das receitas tributrias, analise as afirmativas a seguir.
I - O ICMS arrecadado pelos estados e pelo Distrito Federal, mas repartido com os
municpios, que recebem metade de sua arrecadao.
II - Mais da metade do valor arrecadado pela Unio com o IPI distribudo de forma
obrigatria para estados e municpios.
III - A CPMF com alquota de 0,38% vigente em 2004 tem sua arrecadao destinada
integralmente para o Ministrio da Sade.
IV -O IPVA deve ser cobrado e fiscalizado pelos estados, mas sua arrecadao dividida
igualmente entre o estado e o municpio onde o veculo foi licenciado.
49
Est(o) correta(s) a(s) afirmativa(s):

(A) III, apenas.
(B) I e IV, apenas.
(C) II e III, apenas.
(D) II e IV, apenas.
(E) II, III e IV, apenas.
42)
Analise as situaes a seguir.
I - A substituio do pagamento de dividendos por juros sobre capital prprio, desde que
seguidos os limites da lei, ser sempre uma opo de planejamento tributrio vivel,
principalmente nos pagamentos de pessoa jurdica para pessoa jurdica. A economia,
analisando o conglomerado econmico, pode chegar a 34% sobre o valor bruto dos juros
pagos ou creditados.
II - Uma empresa de servios que optar pelo lucro presumido ter menor encargo tributrio
em relao ao lucro real, caso suas despesas totais representem metade do faturamento,
sendo 80% delas representadas por despesas de pessoal.
III - Uma empresa controladora lucrativa, cuja controlada esteja com saldo de prejuzo fiscal
devidamente registrado na parte B do Lalur, dever incorpor-la para compensar o prejuzo
em suas atividades.
As situaes relatadas podem trazer reduo do encargo tributrio para entidades
empresariais. Representa(m) eliso fiscal, dentro do aspecto da legalidade, e pode(m) ser
considerada(s) como planejamento tributrio, com economia financeira, a(s) situao(es):
(A) I, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I e III, apenas.
(D) II e III, apenas.
(E) I, II e III.
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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADEDO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

TRIBUTAO PELO IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS

I.II Fato Gerador

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

I.III Modalidades de Tributao

I.IV Perodos de Apurao

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

II.II Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao com Base no Lucro Real

Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00

As pessoas jurdicas que no se enquadrarem nas hipteses acima podero optar,

considera-se receita bruta total, para fins de determinao do limite referido, o

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

os agentes autnomos de seguros (corretores de seguros) no so considerados

a pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadorias e/ou prestao

II.II Lucro Contbil e Lucro Fiscal

II.III Condies de Dedutibilidade dos Custos e Despesas

II.IV Apurao do Lucro Real

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

O Lucro Fiscal - o lucro apurado no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR),

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

Uma receita que no tributada

Uma despesa que o fisco aceita como deduo

Adies e Excluses Temporrias

Crditos Fiscais de Adies Temporrias

Exemplo de Apurao da Base de Clculo para Pagamento do IR:

Lucro Real base para

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

Exemplo de Apurao da Base de Clculo para Pagamento da Contribuio Social sobre o

Excluses da Base de Clculo

Qualquer proviso, exceto 13, frias e

II.V Clculo do Imposto

Empresas Obrigadas a Retenes do Imposto de Renda (antecipao)

Esto sujeitas a reteno de Imposto de Renda na Fonte, alquota de 1,5% as

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

A pessoa jurdica beneficiria do rendimento poder compensar o imposto retido na

Prejuzo Fiscal 2 Trim. controle

(-) Compensao da Base

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

Ativo e Passivo Fiscal Diferido

A Proviso para Devedores Duvidosos (PDD), s considerada dedutvel quando a perda

Clculo do Imposto de Renda por Estimativa

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

Imposto devido com base no lucro real em 31/12/X1

A diferena de R$ 10.000,00 dever ser paga at 31/03/X2, acrescida dos encargos.

Imposto devido com base no lucro real de 31/12/X1

A diferena de R$ 5.000,00 recolhido a maior, poder ser compensado com imposto

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

at maro e bastaria complementar a diferena em relao ao imposto devido (R$ 7.500,00

Clculo e Recolhimento do Imposto por Estimativa

Simplificadamente, a base de clculo do imposto por estimativa corresponder ao resultado

Lucro Real Anual

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

Ativo Fiscal Diferido

Este procedimento, ou seja, o reconhecimento do ativo fiscal diferido, no se aplica

Contabilidade Tributria Ricardo Ozorio

uma modalidade optativa de apurar o lucro e, conseqentemente, o Imposto de Renda

Necessidade de Escriturao Fiscal

Determinao do Lucro Presumido

o valor resultante da aplicao de percentuais, variveis conforme o ramo de

os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes