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Anotaes de Direito Tributrio I

Thiago Teles 1

Anotaes de Direito Tributrio I


Baseado em Curso ministrado em 2011.2
Por Daniela de Andrade Borges
Sobre a professora:

Ensina a matria desde 2004.


Diz que nunca deixou de cumprir um programa de matria todo. Ela
gosta de seguir risca o plano de curso.
E-mail: Daniela@andradeborges.com.br

Bibliografia:

Sasha Calmon Curso de Direito Tributrio [Melhor livro]


Sasha Calmon e Aguiomar Baleeiro Direito Tributrio Brasileiro e
Limitaes Constitucionais ao poder de tributar. [So as obras mais
profundas]
Jos Eduardo Soares de Mello
Paulo de Barros Carvalho [ muito bom tambm + trabalha muito com
teoria da linguagem]
Luciano Amaro [ mais simples mas no chega a ser superficial]
Hugo de Brito Machado [ mais simples mas no chega a ser superficial]
Alfredo Augusto Beker [ um clssico, mas a atualizao no to boa]
Bernardo Ribeiro de Moraes
Johnson -> Livro de professor da UFBA, bom mas um livro especfico
(sobre interpretao econmica).
Harada -> melhor em financeiro do que em tributrio
GERALDO ATALIBA Hiptese de Incidncia Tributria [ pequeno: tem
umas 100 pag. Mas vale muito a pena ler]
No recomendado a leitura de Sinopses, somente so viveis em caso
de reviso.

Avaliaes:
Sero 2 Provas DISCURSIVAS de aplicao da teoria em casos prticos, SEM
CONSULTA AO CDIGO!
1 Prova: 14/10 -> 2 Chamada: 21/10
2 Prova: 09/12 -> 2 Chamada: 09/12

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 2
Lgica Tributria:
Para o estudioso de direito tributrio fundamentar os seus argumentos ele deve
seguir uma concatenao lgica das informaes, que basicamente so:

1.

Identificar se tributo ou no. No sendo tributo, nada do que estudaremos


aqui vlido.

2.
3.

Se tratando de tributo, deve-se identificar qual a espcie de tributo.

4.

Identificar se o tributo respeita os princpios constitucionais de limitao ao


poder de tributar. No respeitando, o tributo inconstitucional. Respeitando,
passa-se ao prximo passo.

5.

Analisar se o tributo legal segundo seus dispositivos normativos especficos.


Ou seja, o que as leis e o que a Constituio fala a respeito desse tributo
especfico e visualizar se o tributo est seguindo tais pressupostos de
aplicao.

Identificar se o Ente Federativo que o instituiu tinha competncia para tal. Se


ele no tinha competncia para instituir tal tributo, o prprio tributo
inconstitucional. Se o fez com competncia para tal se parte para o prximo
passo.

O que ns estudaremos de mais importante na disciplina justamente o


contedo terico necessrio para se conseguir ir avanando nesses passos da lgica tributria.
Estudaremos o conceito de tributo, as espcies tributrias, as competncias de tributar, os

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princpios constitucionais ao limite de tributar, as normas gerais a respeito das espcies
tributrias etc. O que se estuda em Tributrio II muito mais o que se sabe a respeito de cada
tributo em especfico vigente no pas. Ento, note que para se estudar Tributrio II
extremamente fundamental que se tenha domnio do contedo de Tributrio I.
Contedo:
1. Atividade Financeira do Estado
1.1. Necessidades (Individuais, Coletivas, Pblicas)
2. Tributo na Atividade Financeira do Estado
3. Funes do Tributo
3.1. Fiscalidade
3.2. Extrafiscalidade
3.3. Parafiscalidade
Atividade Financeira do Estado
A Atividade Financeira do Estado a obteno e aplicao de recursos financeiros.
uma atividade essencialmente instrumental e a sua importncia fundamental.

O Tributo uma das fontes de obteno de receita. Cabe ressaltar que a mais
significante delas, pois a de principal volume.
Mas, por que cobrar tributos?
Individuais
H trs tipos de necessidades:
Individuais, Coletivas e Pblicas.
As necessidades individuais so
aquelas que so de interesse de um nico
indivduo e ele, por si s, capaz de satisfazlas. Ex.: necessidade de higiene.

Necessidades

Coletivas

Pblicas

As necessidades coletivas so
aquelas que so de interesse de mais de um indivduo mas que no chegam a ser interesse de
toda a sociedade. Ex.: construo de uma praa em um bairro especfico (o morador do outro
lado do municpio pode no estar nem a pra construo dessa praa, mas ela de interesse
coletivo dos membros do bairro).
As necessidades pblicas so as que, por serem de interesse pblico, de todos, o
Estado tomou para si a satisfao delas. Ex.: Educao Pblica.
A sociedade deve buscar meios de satisfao de suas prprias necessidades. Os
homens tm necessidades individuais mas busca o coletivo para melhor satisfaz-las. Em

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sociedades menos complexas o homem pagava a fim da realizao das necessidades coletivas
com seu prprio trabalho. Isso no vivel em sociedades mais complexas, ento a
arrecadao passou a vir em pecnia (dinheiro), com o objetivo de melhor viabilizar as
atividades do Estado. O tributo est inserido no contexto de garantir o saneamento das
necessidades.
O tributo na Atividade Financeira do Estado
O tributo uma das formas de obteno de receita. s uma delas, no a nica.
O Estado tambm pode obter receita, por exemplo, das suas empresas pblicas; dos royalties
de recursos naturais etc.
S que o tributo no qualquer forma de obteno de receita: a PRINCIPAL
FORMA DE OBTENO DE RECEITA nos Estados Modernos. Ento o tributo tem um papel
mpar nos Estados Modernos, pois, sem ele, o Estado fica sem recursos suficientes para
realizar sua atividade financeira. Inclusive, da forma em que muitos Estados so conduzidos,
sem o tributo o Estado pode at entrar em colapso financeiro.
Funes do Tributo
Esse tpico de EXTREMA IMPORTNCIA para que possa se nortear o
conhecimento de toda a disciplina daqui pra frente.

Fiscal
Funes dos
Tributos

NA SUA ORIGEM O TRIBUTO TEM


FUNO FISCAL!!!

Falar em funo de fiscalidade falar que


ele meio de obteno de dinheiro, falar que o
tributo uma das formas de obteno de receita para
se conduzir as atividades estatais. essa a funo da
Parafiscal
maior parte dos tributos: FISCAL. Ele criado e
majorado a fim de se obter receita ao Errio e assim viabilizar a atividade financeira do Estado.

Extrafiscal

Mas no s a funo fiscal que os tributos sem exceo exercem. Alguns tributos
exercem tambm uma funo Extrafiscal ou at Parafiscal.
Na Funo Extrafiscal a funo do tributo est para alm da arrecadao. A
principal funo no se arrecadar, e sim estimular um determinado comportamento no
contribuinte.
Ex.: ITR (Imposto Territorial Rural): esse imposto aumenta em terras improdutivas.
Note que a funo do imposto aqui ao ser majorado exercer uma funo de desestmulo
manuteno de fazendas e plantaes improdutivas, que fiquem l paradas. Quando se fala
que um tributo tem Funo extrafical ao invs de se dizer que ele tem Funo Fiscal
porque a sua funo mesmo outra, ou seja, o objetivo predominante do tributo o estmulo
ou desestmulo de certas condutas e no necessariamente a obteno de receita. Mas h
determinados impostos que a funo no fica 100% delimitada. No IPI (Imposto sobre Produto

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Industrializado), por exemplo, se busca arrecadar receita. Mas, um imposto que incide com
alquota muito maior ao cigarro, por exemplo (para se desestimular o consumo).
H Funo Parafiscal quando se envolve a possibilidade do tributo ser delegado a
uma outra entidade que no o Estado. Parafiscalidade quer dizer que quem cria o tributo o
Estado, mas quem arrecada e fiscaliza no o Estado. Aqui a arrecadao destinada ao
custeio de atividades paraestatais (como de fundaes, por exemplo). Um caso a atividade
desenvolvida pelo SESC, SESI, SENAI, SEBRAE etc.
SOBRE O DIREITO TRIBUTRIO
1. Direito Tributrio
a. Conceito
b. Objeto
c. Relao com outras reas
Direito Tributrio so as normas que regulam os tributos e seus
desdobramentos. A cincia do Direito Tributrio, por sua vez, a cincia que estuda essas
normas que regulam os tributos e seus desdobramentos. Por isso, deve-se tomar cuidado
pois ao falar Direito Tributrio pode estar se referindo ao prprio ordenamento tributrio
ou cincia que o estuda.
Conceito de Tributo
Basicamente de modo material pode-se dizer que tributo uma forma de
obteno de receita pblica. H vrias formas de se obter receita pblica, e, o tributo s
uma delas, apesar de ser a forma mais importante. Tanto que gerou um ramo do direito
prprio, com normas prprias. Ao
tributo s se aplicam as normas de
Implcito
Direito Tributrio.

na
Constituio Federal

Entretanto, h um
conceito no ordenamento jurdico a
respeito do tributo. Na realidade h
dois conceitos de tributo: o
conceito implcito na CF/88 e o
explcito no Art. 3 do CTN (Cdigo
Tributrio Nacional L.5.172/66).

2 Conceitos
de Tributo
Explcito no Art. 3
do CTN

O conceito implcito na CF/88, quando trata da disciplina financeira e tributria,


onde das disposies constitucionais se consegue subentender uma idia de tributo.
Mas, h um conceito claro e expresso no CTN:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano4 de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

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Para ser tributo ele deve ter todos esses elementos marcados, alm de um quinto:
Sujeito Ativo5.

Prestao

Quer dizer que uma RELAO JURDICA DE NATUREZA OBRIGACIONAL: h


algum obrigado a pagar o tributo. Quase sempre em um plo h o Credor, que
o Estado, e, no outro plo o devedor, que o contribuinte.
Quando o contribuinte morre e no h herdeiro disponvel, e o Estado tinha o
direito ao tributo, se recolhe o dinheiro mas no tributo, porque o tributo est
inserido numa relao obrigacional, e a relao obrigacional cessa com a morte.

As obrigaes podem ser de fazer, no fazer, de dar coisa certa, dar coisa incerta.
A expresso pecuniria adjetivando a prestao no texto da lei quer dizer
que no basta dizer que uma prestao, e sim que uma PRESTAO
PECUNIRIA; ou seja, se quer dizer que o tributo sempre uma relao
obrigacional DE PAGAR QUANTIA EM DINHEIRO.

Pecuniria

O art. 3 do CTN ainda diz em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Unanimemente a doutrina pensa que S DINHEIRO (no pode ser cobrado o

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bem IN NATURA ou IN LABORE). O pagamento IN NATURA o pago diretamente
com o bem: Ex.: 10 sacas de caf. Por outro lado, se for cobrado o valor de 10
sacas de caf dinheiro portanto aceito.
Por outro lado, tambm no pode se aceitar o pagamento do tributo atravs de
servio eleitoral, militar, etc. Pois a seria pag-lo IN LABORE (atravs de
trabalho).
Obs.: vale ressaltar que uma minoria doutrinria acredita que seria sim possvel
pagar o tributo in labore, mas, esse no o entendimento dominante.
Esmagadoramente se pensa que s se pode pagar com dinheiro mesmo.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:


I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos
termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2
do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a
definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao
anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
O texto do inciso XI levou a vrias confuses, por pensar que pelo fato da
extino do crdito poder vir atravs de dao em pagamento de bens se estaria
tendo uma situao onde o imposto funcionava in natura. Vale ressaltar que A
OBRIGAO de pagar imposto (Prestao) pode ser extinta de vrias formas,
citadas no artigo, inclusive com a dao. Mas, ela, para estar dentro do conceito
de tributo deve NASCER COM A OBRIGAO DE PAGAMENTO EM DINHEIRO. O
Tributo a no surgiu j determinado que seria pago com a dao. A situao
aceita
na
forma
e
condies
estabelecidas
em
lei.
O elemento pecunirio do tributo quer dizer que ele deve NASCER como uma
prestao a ser paga em dinheiro, mas, para ser EXTINTO, pode at ser de outra
maneira (inclusive in natura).

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Compulsria

O tributo uma receita derivada, pois o Estado exerce sua soberania ao cobr-lo.
Ou seja, para ser tributo a obrigao no deve depender da vontade do
contribuinte, ela imposta, e, como se no bastasse ser imposta, ela deve,
necessariamente, ser uma obrigao pecuniria IMPOSTA PELO ESTADO.
diferente de uma taxa de condomnio, por exemplo, que uma prestao
pecuniria compulsria, mas no imposta pelo Estado (logo, taxa de
condomnio no tributo).

Da Teoria do Direito ns sabemos:

Se A deve ser B
Na relao tributria A ato lcito e B o tributo.
Ex.: Se voc tem carro (A), deve pagar IPVA (B > Tributo).

Que no constitui sano


de ato ilcito

A deve ser sempre um ato lcito pois o ato que gera conseqncia de pagar
tributo no pode ser ilcito, deve ser sempre um ato lcito. No faz o mnimo
sentido o Estado tributar condutas contrrias ao Direito, seria o mesmo que
condescender aos ilcitos.
Desse modo o tributo no pode ser nunca uma sano por um ato ilcito, para
esse caso especfico geralmente se aplica MULTA, no tributo.
Nem a multa do no-pagamento do prprio tributo um tributo, pois ilcito
no pagar o tributo, e, por isso, sano de ato ilcito.

O dinheiro deve ir ao Estado ou a seus fins, pois ele o SUJEITO ATIVO da


relao.
No CTN h todos os elementos, exceto o sujeito ativo, que o ESTADO. Ou seja, a
lei se faz incompleta, pois necessrio se delimitar ainda esse elemento, caso
contrrio no se abrange todos os casos.

Sujeito Ativo

Por exemplo, ALIMENTOS (penso alimentcia)


prestao pecuniria,
compulsria, que no sano de ato ilcito. Seria Alimentos ento tributo? No,
pois falta o ltimo elemento: O sujeito ativo, que o Estado. Nos alimentos a
arrecadao vai a um particular, por isso no tributo.
Esse o elemento mais polmico e controvertido. Pois, h situaes onde h
pessoas jurdicas de direito privado arrecadando e gerenciando o tributo.
Ex.: no D.Trabalho h uma previso onde o pagamento de 1 dia do trabalho do
ms de maro do trabalho revertido para o sindicato( o que se ganha de
salrio em maro dividido por 31). Esse valor tributo?
H quem diga que tributo (pela finalidade pblica de cobr-lo) e h quem diga
que no tributo (por ser fruto de relao privado-privado/Trabalhadorsindicato.

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No caso das anualidades da OAB e CREA, por serem entidades sui generis se
entende que essas anualidades so tributo. Mas, diferente da relao dos
outros sindicatos. Ento, esse um ponto bastante polmico e no h consenso.
Mas, via-de-regra, o tributo fruto de uma prestao onde o SUJEITO ATIVO
(credor) o ESTADO.
Mas h quem defenda que o sujeito ativo s pode ser pessoa jurdica de direito
pblico (ou seja, pode ser um ente que no o Estado diretamente, desde que seja
um ente de direito pblico). Fazem isso muito baseado no art. 7 do CTN:
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio
das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar
leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a
outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.
[...]

Quando o CTN diz cobrada mediante atividade administrativa plenamente


vinculada se quer dizer que no h discricionariedade da administrao. A cobrana
plenamente vinculada lei. Mas, isso no um elemento do conceito de tributo, e sim uma
conseqncia dos seus elementos.
Isso muito importante pois, se o tributo for cobrado com discricionariedade,
ele permanece sendo tributo, mas ILEGAL e INCONSTITUCIONAL. Ex.: se o tributo for
cobrado com uma alquota majorada diferente da prevista em lei, esse tributo no deixa de ser
tributo (pois o plenamente vinculada no elemento, e sim conseqncia), apenas passa a
ser um tributo contrrio ao ordenamento.
Outro ex.: se a Prefeitura disser que o Fiscal pode dizer o valor da alquota do
tributo de IPTU no caso concreto; tem-se a um tributo, porm contrrio lei e constituio.
Deve-se sempre olhar todos os elementos.
A taxa, por exemplo, tributo. Mas, as pessoas vulgarmente falam TAXA DE
CONDOMNIO quando cobrado um valor para se usufruir de algo do condomnio, como do
salo de festas, p.ex. Mas, isso, apesar de vulgarmente chamado de TAXA, NO TRIBUTO
(pois falta o elemento SUJEITO ATIVO: o Estado). Deve-se prender aos elementos, e no ao
nome das coisas, pois, ainda que se tenha o nome TAXA pode no ser tributo.
Agora que j tratamos do conceito de tributo, vale ressaltar que em TODO tributo
esto presentes todos esses elementos, faltando um ou mais deles no tributo e no incide
todos os institutos que estudaremos em Direito Tributrio. Assim, fundamental se
compreender o que tributo e o que no , pois, se isso no ficar claro poder estar tentando
aplicar os institutos jurdicos errados na situao, pois no ir incidir Direito Tributrio ali.

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ESPCIES TRIBUTRIAS
Esse assunto um assunto-chave para tudo o que ir se estudar em Direito
Tributrio daqui para frente, pois, a depender da espcie tributria os institutos para aplicao
do Direito Tributrio podem variar.
Ns estudaremos aqui primeiro como se identifica cada espcie, e, depois, em
outra situao detalharemos cada uma delas, estudando-as individualmente.
Toda vez que o Estado presta uma ao estatal especfica relativa a um
contribuinte especfico vivel que se cobre somente desse contribuinte um tributo em
virtude da ao (que onerosa), seno todos acabariam pagando pelo servio que s um
contribuinte requisitou.
Mas, h tambm determinadas atuaes que so gerais e necessrias, e que no
so a um especfico contribuinte (sade pblica, por exemplo). Nesse caso, como se ir cobrlas? Ir se pegar o valor necessrio para se realiz-las e dividir pelo nmero populacional,
cobrando uma quantia igual a cada um? No. O Estado no adota essa lgica, ele divide os
valores distribuindo-os PROPORCIONALMENTE de acordo com a capacidade contributiva de
cada um.
Note que o raciocnio da lgica das duas situaes descritas so totalmente
diferentes entre si, e, por isso se demanda institutos prprios a cada uma delas.
O raciocnio que deve ser feito para se identificar a espcie o seguinte:

QUAL O FATO QUE LEVA O CONTRIBUINTE A PAGAR O


TRIBUTO?
O fato que o leva a pagar (chamado pelo D.Tributrio de FATO GERADOR) um
fato s desse contribuinte por ter requisitado uma ao onerosa estatal que s incide em um
interesse prprio? Ou tem a ver com uma atuao estatal que incide a todos e no vinculada
a nenhum contribuinte em especfico?

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A depender do fato gerador ser ou no vinculado a uma atuao estatal
especfica relativa ao contribuinte a espcie de tributo ir variar.
H concepes distintas: Bipartida (clssica, com 2 espcies), Tripartite (adotada
pelo CTN), ou Pentapartite (adotada pela CF/88)
Da equao de natureza dentica sabemos:

SE A DEVE SER B
O A o que a teoria do direito chamou de Suporte Ftico, ou seja, a
ao/conduta/situao/etc. que gera a obrigao de B. No Direito Tributrio deu-se um
outro nome para A, que FATO GERADOR, que gera a obrigao de pagar o tributo. Ento
no D.Tributrio, se ficaria assim:

SE FATO GERADOR DEVE SER TRIBUTO


Ex.: Se POSSUI CARRO deve PAGAR IPVA
No se pode confundir o conceito de Fato gerador com o de Receita e de Causa de
Instituio.


O Fato Gerador o fato da realidade que faz necessria a obrigao de se pagar
tributo. J a Receita o dinheiro que vai ao Errio. E, a Causa de Instituio, por sua vez, o
porqu do tributo ter sido criado.
Assim, ao se falar em Fato gerador do tributo no se pode pensar que est se
falando do fato que gera a criao do tributo (causa de instituio) nem que o fato gerador do
tributo o dinheiro (receita).
Possuir carro, p.ex., o fato gerador que gera a obrigao de pagar tributo. A
lgica deve ser essa. A ento deve-se olhar se esse fato gerador vinculado ou no a uma
atuao estatal especfica relativa ao contribuinte para se chegar s espcies de tributo. No
caso do carro, por exemplo, o simples fato de ter carro que gera a obrigao de pagar
tributo, e isso claramente no vinculado a uma atuao estatal especfica. Num exemplo de
caso vinculado tem-se o tributo de LICENCIAMENTO de carro. O objetivo do licenciamento
ressarcer os cofres pblicos pela atuao da fiscalizao. Ento, o licenciamento cobrado
pelo fato do carro poder ser fiscalizado, logo o fato gerador a fiscalizao de seu carro (note
como um caso vinculado a uma atuao estatal especfica ao contribuinte: quem no tiver
carro no vai ter fiscalizao, e, portanto, no pagar esse tributo.

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Note-se que, at ento, h trs espcies de tributo: as TAXAS (quando o fato


gerador vinculado a uma atuao estatal especfica oriunda do exerccio de poder de polcia
ou da prestao de um servio pblico), as CONTRIBUIES DE MELHORIA (quanto o fato
gerador vinculado a uma obra pblica do qual decorra valorizao imobiliria) e os
IMPOSTOS (cobrada quando o fato gerador no-vinculado a uma atuao estatal especfica).
Ento, para se identificar o tributo segue-se passos, e, pode-se construir um
fluxograma a respeito:

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Art. 4 CTN A natureza jurdica especfica do tributo


determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
A natureza do tributo, portanto, dada em virtude do FATO GERADOR, e, pouco
importa o nome do Tributo (inciso I) ou para onde a receita do tributo ir (inciso II). Ainda que,
hipoteticamente, um tributo seja chamado de TVAM -> Taxa de Veculo Automotor, cobrado
a todo mundo que tem carro em virtude de t-lo. Mesmo ele sendo chamado de taxa, sua
espcie tributria IMPOSTO, pois o fato gerador no-vinculado a uma atuao estatal
especfica: cobrado s por ter um carro. No devemos nos prender ao nome nem para onde
o tributo vai, e sim ao fato gerador, segundo o fluxograma apresentado.

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Art. 5 CTN Os tributos so impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
O CTN adotou, no seu art. 5, a escola tripartite.Na escola bipartite s h 2
espcies tributrias: TAXA (quando o fato gerador vinculado) e IMPOSTO (quando no
vinculado). Ento, a Contribuio de Melhoria uma adoo do CTN. A Constituio adota
uma teoria pentapartite (com 5 espcies), mas, isso no nosso objeto de estudo agora.
Nota: a contribuio de melhoria cobrada porque s vezes as reformas
localizadas em certo local s valorizam os imveis da regio. O particular tem um ganho
patrimonial em virtude da obra pblica realizada, e, por isso, justo se cobrar dele uma
contribuio de melhoria. A fim de que o ganho patrimonial de um no venha a advir das
custas de todos os contribuintes, inclusive dos no beneficiados. Nesse caso o fato gerador
vinculado pois o fato que faz pagar no s do contribuinte, ele vinculado a uma atuao
estatal especfica (a realizao de obra pblica), que valorizou o imvel do particular.
Como j demonstramos, o CTN no seu art. 5 traz trs espcies tributrias, se
filiando escola tripartite. Mas, cabe notar que o CTN uma lei anterior CF/88 e que foi
recepcionada pelo ordenamento jurdico ps-ditatorial. A CF traz algumas inovaes em
matria tributria.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Note que aqui a CF/88 recepcionou as espcies tributrias do CTN (no art. 5),
ento, hoje, no direito brasileiro, tudo o que foi dito continuou valendo a partir da CF/88. A
questo toda foi que a CF no usou somente essas espcies tributrias, vez que ela trouxe
outras nos arts. 148 e 149.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes
de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.

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Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude
o dispositivo.

Taxas
CTN Art. 5
e CF/88
Art. 145

Contribuies
de Melhoria
Impostos

Espcies
Tributrias
CF/88 arts.
148 e 149

Emprstimos
Compulsrios
Contribuies
Sociais

Ento, note que a CF traz duas novas espcies tributrias. A priori, a doutrina
tentou enquadr-las ou como taxa ou como imposto, e, muitos ainda defendem que s so 3
espcies. Eles vm analisar o fato gerador dos emprstimos compulsrios e contribuies de
melhoria no enquanto espcies prprias. Mas, outra parte da doutrina veio defender que
essas duas espcies fossem espcies autnomas. O STF abraou esse ltimo entendimento, e,
hoje em dia, portanto, h 3 espcies tributrias criadas pelo CTN e 2 criadas pela CF,
totalizando 5 espcies: Taxas, Contribuies de Melhoria, Impostos, Emprstimos
Compulsrios e Contribuies Sociais .
A primeira classificao dizia que a espcie tributria era definida a partir do fato
gerador. E ns j dissemos que:


Com base nisso inclusive que h o princpio da No-Vinculao de Receita no
Direito Financeiro. A regra ao direito financeiro que a receita arrecadada v para a Conta
nica do Tesouro. Ento, a regra para receita de taxas e contribuies de melhoria que elas
no sejam vinculadas. Impostos tambm no podem ter receita vinculada (porque a lgica dos
impostos que eles sejam justamente uma espcie para recolhimento de receita para
despesas gerais). A lgica que no haja vinculao, mas isso no quer dizer que haja vedao
de vinculao constitucional de receita para todos os casos.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 16
Mas, para a identificao das espcies, na escola tripartite, pouco importa essas
questes. O que interessa o fato gerador. Mas, veio a CF/88 e trouxe nos seus arts. 148 e 149
espcies novas, e, inclusive disse nos seus institutos que a receita dessas espcies DEVE SER
VINCULADA sua causa de instituio! E no s isso, no emprstimo compulsrio a CF ainda
usou esse nome: emprstimo compulsrio. Ento, o que se entende com esse nome que o
Constituinte quis dizer que essa receita colhida compulsoriamente (independentemente da
vontade), mas, que ela tem que ser devolvida.
Mas, como se pode dizer que um tributo que tem que ser devolvido depois e que
tem a receita vinculada igual a um outro que no tem que ser devolvido e que no tem a
receita vinculada? A partir da que se passou a defender que h uma nova espcie.
Note que diferente, uma outra espcie, e inclusive a CF no fala nada do Fato
Gerador dessa espcie. S fala da Causa de Instituio (que seria a Guerra, a Calamidade
Pblica etc.). O critrio outro.
Hoje em dia a doutrina diz que se trabalhar apenas com o Fato Gerador acaba
tornando o estudo insuficiente; e, defendem que deve-se trabalhar agora tambm com a
causa de instituio e com a receita na construo das espcies tributrias. E, a partir dessa
considerao possvel se analisar as duas novas espcies tributrias que a CF/88 trouxe.
Contribuies Especiais (Art. 149 da CF)
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude
o dispositivo.
Note que no , para a anlise das contribuies especiais o Fato Gerador
significativamente relevante. Aqui o importante a CAUSA DE INSTITUIO.
Esses tambm so tributos criados finalidades especficas e vinculados s suas
atividades. A, pensou-se nas contribuies especiais, p.ex., para serem criadas finalidades
especficas; para esses serem realmente vinculados questes especficas.
Note que na contribuio especial o prprio tributo um instrumento de atuao
nas reas a que ele se destina.
Ento, no paradigma da CF/88, agora, para se analisar as espcies tributrias
deve-se olhar:
1. Esse um tributo finalstico? A, deve-se olhar se a finalidade do tributo
um dos previstos na CF. Se for fcil; mas, se no, deve-se olhar o Fato
Gerador. Se ele for finalstico (mas, se no tiver no rol, deve-se analisar
segundo o fato gerador nos pressupostos que j estudamos).
Tudo bem at a, mas vem o ADCT no art. 76 e traz o seguinte texto:

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 17
Art. 76. desvinculado de rgo, fundo ou despesa, at 31 de
dezembro de 2011, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio de impostos,
contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, j institudos ou que
vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e respectivos acrscimos
legais. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 56, de 2007)

Segundo a Professora isso uma obscenidade. Pois se permite desvincular 20% da


receita recolhida das contribuies sociais.
As contribuies especiais (contribuies sui generis ou contribuies
parafiscais) se subdividem em outros tipos; mas, geralmente se supre os especiais e ficam
os subtipos: Contribuies Sociais ou Contribuies de interveno no domnio econmico.
Se a contribuio social no para sade, previdncia ou assistncia ela a
Contribuio Social Lato Sensu. J as contribuies para a seguridade social esto no art. 195
da CF.
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de
forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais: [...]
Nota: As contribuies sociais, e, sobretudo as da seguridade social que oneram
tanto o contribuinte no Estado brasileiro. Elas so importantssimas na prtica tributria.
Emprstimos Compulsrios
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
Tambm so tributos previstos pela CF que no so previstos no CTN. Eles
tambm so finalsticos e tm a sua receita plenamente vinculada sua causa de instituio.
Eles possuem a caracterstica especial de serem uma espcie de emprstimo, ou seja, eles
devem depois serem devolvidos ao contribuinte. So apenas uma espcie de emprstimo
que o Estado pega em situaes de emergncia para sanar situaes caticas e que aps tudo
deve ressarcer ao constituinte o valor tomado.
Ou seja, ns temos no ordenamento jurdico brasileiro cinco espcies tributrias:
Taxas, Contribuies de Melhoria, Impostos, Contribuies Especiais, Emprstimos
Compulsrios.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 18

Estudaremos agora qual a competncia de tributar cada um desses impostos,


para, depois estudar detalhadamente as caractersticas especficas de cada uma das cinco
espcies.

Competncias Tributrias
1. Introduo

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 19

2.

I.

II.
III.
3.

a. Competncia Tributria
b. Federalismo
c. Repartio de competncias tributrias no federalismo brasileiro:
clusula ptrea?
d. A CF/88 no cria nenhum tributo, apenas outorga competncia aos
entes federativos para cri-los.
Caractersticas da repartio de competncias na CF/88.
a. Indelegabilidade: art. 7 CTN
b. Facultatividade
c. Incaducabilidade
d. Inalterabilidade
Competncia Enumerada
a. Municpios: art. 136, CF
b. Estados: art. 155
c. DF: art. 155, c/c 147 e 156, CF
d. Unio: art. 153, CF
Competncia Residual: Unio art. 154, I, CF
Competncia Extraordinria: Unio art. 154, II, CF
Emprstimos Compulsrios
a. Competncia Exclusiva da Unio, art. 149, CF
i. Normas especficas sobre contribuies
Para Seguridade Social
a. Art. 195, CF
b. Art. 195, 4, CF
Contribuies recepcionadas pela CF/88 em
dispositivos esparsos

Excees Exclusividade da Unio


a. Contribuio previdenciria do servidor pblico: art. 149, 1, CF
i. Estados
ii. DF
iii. Municpios
b. Contribuio para o custeio da iluminao pblica: art. 149-A, CF
i. Municpios
ii. DF
Ns estamos dentro do Estado Democrtico de Direito, e, dentro desse Estado a
competncia de tributar deve estar na CF. No uma pessoa sozinha que define o Tributo.
Todo o fundamento, todo o amparo dos tributos deve estar na Constituio. No o
municpio, nem o Estado que chega e diz que chegar e criar um tributo. TODO O PODER DE
TRIBUTAR DEVE ESTAR NA CONSTITUIO.
Ao se falar de competncia tributria est se falando justamente desse poder.
Est se falando de todas essas atribuies que vo envolver essa possibilidade de
criar/alterar/extinguir tudo relacionado ao tributo em si. Na verdade a competncia

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 20
tributria tambm se diz respeito s funes, porque, se voc d a algum o poder de legislar
algo, voc tambm o d o poder de alterar ou extinguir. Ento, a competncia esse feixe de
possibilidades.
Se ns estivssemos em um Estado Unitrio s haveria uma nica esfera de poder
que exerceria o poder de tributar; mas, ns estamos em uma federao, ento, estudaremos a
repartio dessas competncias dentre os entes federativos.
Ento, deve-se partir do pressuposto que Estamos em um ESTADO FEDERADO
DEMOCRTICO DE DIREITO.
Ento, se estamos numa Federao, como bem sabemos os entes possuem
autonomia. E essa autonomia tambm irradiada na esfera tributria e causa vrias
conseqncias na esfera financeira e tributria. A autonomia em geral, como bem sabemos,
tem o lado de que os entes possuem AUTONOMIA FINANCEIRA. E, essa autonomia limitada
nos termos da CF/88. Note que fundamental o texto Constitucional, que regula essa
autonomia.
No mundo capitalista qualquer atuao depende de dinheiro, e, um s ente
controlar todo esse dinheiro prejudicaria a autonomia do federalismo, porque, por exemplo,
de que adiantaria o municpio ter a competncia no solo urbano se ele sempre dependesse de
repasse de verbas da Unio ou do Estado? Essa autonomia no funcionaria direito, pois, essas
verbas poderiam ser negadas como instrumento de barganha (no, eu no quero esse
projeto, faa outro). Fica claro que somente as TRANSFERNCIAS de receita no so
suficientes para se garantir a autonomia financeira. necessrio que os entes tenham fontes
prprias de arrecadao (tributos prprios) e isso garantido justamente na competncia
tributria. A CF/88 prev que a Unio, os Estados e Municpios criem seus prprios tributos
(alguns deles). Por exemplo: quem decide sobre o IPTU de Salvador Salvador; quem decide
sobre o IPVA da Bahia o Estado da Bahia. Ento, essa autonomia fundamental para que o
pacto federativo funcione da maneira correta (com os entes atuando com autonomia). Logo,
algo decisivo ao Pacto Federativo a Repartio das Competncias de Tributar. Por conta
disso, como j sabemos, j que o pacto federativo Clusula Ptrea, muitos autores
tributrios (mas no consenso) vm dizer tambm que AS COMPETNCIAS DE TRIBUTAR
SO CLUSULAS PTREAS. Diz-se que no possvel se retirar um tributo da competncia de
um ente federativo (porque se reduz a autonomia dele, e, em conseqncia disso est se
alterando o desenho do pacto federativo). H muitos autores que dizem ser possvel a
alterao na competncia para se acrescentar, mas, no se pode retirar (p.ex. retirar a
competncia de um e transferir para outro). S que, cada vez menos esse entendimento
unnime.
Nota: claro que, na prtica, h uma concentrao de competncias na Unio. E,
em virtude disso que h o instrumento das Transferncias, estudado em direito financeiro,
que surge para compensar essa concentrao.
Algo fundamental que a Constituio no cria nenhum tributo, ela s reparte as
competncias para cri-los. Ou seja, nenhum ente pode cobrar um tributo s porque ele est

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 21
na Constituio. Os entes devem CRIAR UMA LEI que crie o tributo e a partir dessa lei cobrar o
tributo. A Constituio outorga a competncia, mas, quem a exerce so os entes federativos.
Nota: a competncia tributria uma coisa e as funes tributrias so outra
coisa bastante distinta, mas, dentro da competncia tributria, segundo entendimento da
professora, esto compreendidas alm das competncias de criar/instituir/legislar/extinguir,
tambm as funes de arrecadar e fiscalizar. Mas, em um concurso deve-se tomar muito
cuidado com essa afirmao. Porque, para uma grande parcela h o entendimento de que a
competncia s abrange criar/instituir/legislar/extinguir, e que a questo da arrecadao e
fiscalizao est fora desse conceito.
Caractersticas
Elas so fundamentais para a compreenso da repartio de competncias.

Indelegabilidade
Caractersticas
das Competncias

Facultatividade
Incaducabilidade
Inalterabilidade

O art. 7 do CTN diz:


Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio
das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida
por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do
artigo 18 da Constituio.

Indelegabilidade

As competncias de criar/instituir/legislar/extinguir so INDELEGVEIS. Ou


seja, quando se fala em criar/legislar/extinguir, o ente federativo no pode delegar a sua
competncia.
Ex.: se a CF/88 diz que o municpio cria o imposto sobre territrio urbano
somente o municpio pode criar tal imposto. Se o imposto no for institudo pelo
municpio, ainda assim a Unio no pode tomar para si a competncia de cri-lo.
Por outro lado, a funo de arrecadar e fiscalizar pode ser delegada. Essa a
delegao da capacidade de ser sujeito ativo nas prestaes tributrias.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 22

Ex.: como bem sabemos do direito administrativo, as autarquias possuem


personalidade prpria, distinta do ente poltico. Num exemplo, a Unio criou as
contribuies sociais da previdncia; mas, a funo de arrecadar e de fiscalizar essas
contribuies foi delegada, no incio, ao INSS (que uma autarquia federal). Note que a
Unio delegou tais funes a um ente com personalidade prpria. O credor que cobrava o
pagamento do tributo no era a Unio, e sim o INSS; mas, foi a Unio que criou o tributo,
no o INSS (pois, em caso contrrio a criao seria inconstitucional). Note que essa uma
situao de Parafiscalidade (porque o sujeito ativo no a Unio, e sim o INSS).
Notadamente, aps certo tempo, a Unio revogou essa parafiscalidade, entregando-a
Receita Federal (que um rgo, no uma autarquia). Hoje em dia a situao essa. Mas
esse movimento todo demonstra que possvel a delegao nesses casos (mas no para
criar ou extinguir), assim como ela pode ser revogada pelo ente que criou. Vale ressaltar
que essa delegao pode ser at para outros entes federativos.
Art. 7 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais
que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
Ex.: no caso do CREA, em caso de inadimplemento ele pode ir e mover uma execuo fiscal
e tem as mesmas garantias e prerrogativas do Estado.
Art. 7 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato
unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
Aqui se demonstra o que j falamos a respeito da revogao de delegao.
Art. 7 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a
pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos
Se traz aqui a idia de que as pessoas de direito privado esto excludas, mas, como j
falamos ao analisar os elementos do tributo (no sujeito ativo) h uma discusso pesada
acerca da participao das pessoas de direito privado. E, tambm, ns estudaremos isso
mais frente de modo mais detalhado.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 23

O exerccio da competncia facultativo. Ou seja, o ente recebe a competncia mas ele


no obrigado a exerc-la.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
[...]
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
A Unio at hoje (em 2011) no criou o imposto sobre grandes fortunas, editando essa lei
complementar. Essa competncia foi outorgada e no foi exercida.

Facultatividade

Mas, o art. 11 da LRF diz algo distinto:


[inserir]
Por isso, muitos defendem que o art. 11 inconstitucional, pois fere a autonomia dos
entes; outros entendem que no, porque na verdade se quer dizer que o ente que no
instituir/fiscalizar/arrecadar no recebe transferncias voluntrias, porque, como se ele
no estivesse precisando receber tal receita (j que no est cobrando os tributos que
poderia cobrar).
Nota: ns sabemos que a Unio no recebe transferncia voluntria de ningum, em
virtude disso, no ordenamento acaba acontecendo que essa faculdade muito maior para
a Unio do que para os outros entes federativos.

Ela conseqncia da facultatividade. Ela significa que o direito de exercer a


facultatividade no caduca com o tempo pelo no exerccio.

Incaducabilidade

Inalterabilidade

Ex.: Pode passar o tempo que for da promulgao da CF/88, se a Unio quiser depois criar
o imposto sobre grandes fortunas, ela poder criar.

Aqui se entra na discusso a respeito de se a competncia dada pela CF/88 pode ou no


ser alterada. Para muitos autores a competncia tributria clusula ptrea, por estar
diretamente relacionada autonomia dos Estados, logo, relacionada ao pacto federativo.
Para eles, e o entendimento a que a professora se filia, as competncias so inalterveis.
Entretanto, esse entendimento aos poucos est perdendo adeptos na doutrina nacional.
Muitos autores vm defendendo a alterao dessas competncias, reduzindo a
competncia de certos entes federativos.
O que vale ressaltar que para todos, inclusive segundo entendimentos reiterados do STF,
se entende que para se acrescentar as competncias (ou seja, se ampliar a autonomia
dos entes) possvel se alterar as competncias, porm, para reduzi-las os dispositivos
constitucionais so inalterveis.

Ento, se um ente criar um tributo que ele no poderia criar se incorre em


inconstitucionalidade.
Nota: Cabe ressaltar que, como j comentamos, a lgica de anlise tributria
interessante, que a seguinte:

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 24

1.
2.
3.

Identificar se tributo ou no.

4.

Identificar se o tributo respeita os princpios constituintes de limitao ao


poder de tributar.

5.

Checar se o tributo legal segundo seus dispositivos normativos especficos.

Identificar qual a espcie de tributo.


Identificar se o Ente Federativo que o instituiu tinha competncia para tal (sob
pena de inconstitucionalidade).

O tributarista deve realizar a anlise desses pontos ao caso concreto para


fundamentar o seu argumento. E, no presente momento, ns estudaremos o terceiro passo
apresentado, que a anlise das
competncias. Ressaltando que se o
ente federativo violar a competncia
ele
estar
incorrendo
em
inconstitucionalidade.
Como bem sabemos do
conceito de competncia, ao se falar
de competncia privativa (ou
exclusiva) estar se falando que a
competncia foi atribuda a uma
nica pessoa e essa, na maior parte das vezes no pode deleg-la. J a competncia comum
a que atribuda a mais de uma pessoa. Outro conceito importante o de competncia
enumerada e competncia residual. A competncia enumerada a prevista expressamente na
Constituio, e, a residual a que no est numerada (ou seja, est alm, o que sobra). A
competncia extraordinria a que s pode ser exercida em carter extraordinrio.
com base nesses conceitos que alguns doutrinadores fundamentam certos
juzos. Por exemplo: A competncia de instituir taxas e contribuies de melhoria comum.
Mas, deve-se tomar cuidado com isso, pois, no se pode exercer a competncia de instituir
uma taxa que no seja em virtude de fato gerador vinculado a servio pblico ou poder de
polcia.
Ento, por exemplo, o Municpio tem a competncia comum junto com a Unio
de criar taxas. Mas, s o municpio tem o poder de exercer o poder de polcia de um alvar
para construo de uma edificao, por exemplo. Ento, a Unio no pode resolver tributar
uma taxa em virtude do poder de polcia de concesso de um alvar de construo, porque ela
no tem o poder de exercer esse poder de polcia. Note que a anlise das competncias no
morre na discusso de qual tributo tem competncia comum ou privativa. Ou seja, no
porque a taxa, p.ex., tem competncia comum que todos os entes tm a discricionariedade de
instituir as taxas que quiserem. No exemplo supracitado, s se pode instituir uma taxa de
poder de polcia se o ente tambm tiver competncias para exercer esse poder de polcia.
Na obra pblica que gera valorizao imobiliria, p.ex., tambm se tem uma
situao de competncia comum, mas s pode cobrar a contribuio de melhoria o ente que
realizou a obra pblica. Ento, novamente se ressalta que a anlise da competncia de tributar

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 25
no morre na discusso de qual a competncia (comum ou privativa) dos entes que podem
tributar.
No art. 145 da CF se diz:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Ento, entre as taxas e as contribuies de melhoria, se tem uma competncia
comum entre os entes federativos, notando que para a Taxa o ente deve ser o que realiza a
atuao estatal especfica, e, na Contribuio de Melhoria o ente que realizou a obra. J nos
impostos um bem diferente pois no h uma atuao estatal especfica. Ento, a
Constituio define de um modo TAXATIVO quais so os impostos que podem ser criados por
cada ente. H uma preocupao muito maior pela CF/88 em relao aos impostos, justamente
para evitar uma arbitrariedade, criando impostos no cabveis (como impostos pela altura,
idade etc.). Ento, no h um rol quanto s taxas e contribuies de melhoria, mas, h um rol
taxativo quanto aos impostos que podem ser criados por cada ente.
O ente competente para instituir e cobrar a taxa aquele que
presta o respectivo servio ou que exerce o respectivo poder de polcia. Como
os Estados tm competncia material residual, podendo prestar os servios
pblicos no atribudos expressamente Unio nem aos municpios (CF, art.
25, 1), a conseqncia que, indiretamente, a Constituio Federal atribuiu
a competncia residual para a instituio de taxas aos Estados. Ricardo
Alexandre. Direito Tributrio Esquematizado. 4 Ed. 2010.
Competncia em Impostos
Quanto aos impostos ns temos a competncia numerada, e, Unio foi entregue
a competncia residual. A competncia numerada justamente a prevista na Constituio. O
art. 156 diz:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

IPTU
(art. 156, I)
Competncia de
Impostos nos
Municpios

ITIV
(art. 156, II)
ISS
(art. 156, III)

I
territorial urbana;

propriedade

predial

II - transmisso "inter vivos", a


qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis,
por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 26
sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art.
155, II, definidos em lei complementar. (Redao dada pela Emenda Constitucional
n 3, de 1993)
IV - (Revogado pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
O municpio pode instituir impostos dessas matrias, atravs de Lei Prpria. No
Brasil os municpios s podem criar portanto, trs impostos. Se um municpio quiser instituir
outro imposto, j institudos esses trs ele ser inconstitucional: ou porque ele fere a sua
competncia, tributando matria que no pode ou porque est tributando matria j
tributada. Os municpios s podem instituir esses trs impostos: IPTU, ITIV (ou ITBI), e ISS.
O art. 155 trata dos impostos Estaduais:
Art.
impostos sobre:

155.

Compete aos Estados e ao Distrito Federal

instituir

I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou


direitos;
II
operaes
relativas circulao de mercadorias
e sobre prestaes de servios de
transporte
interestadual
e
intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;

Competncia de
Impostos nos
Estados

ITV
- ou ITCMD (art. 155, I)
ICMS
(art. 155, II)
IPVA
(art. 156, III)

III - propriedade de
veculos automotores.

Nota: No inciso primeiro ao se dizer transmisso causa mortis se quer dizer


imposto sobre herana.
Mas e quanto ao Distrito Federal? Ele no exatamente nem Estado nem
municpio. Quanto a esse tema se tem o
art. 147.
Art.
147.
Competem Unio, em
Territrio Federal, os impostos
estaduais e, se o Territrio
no
for
dividido
em
Municpios, cumulativamente,
os impostos municipais; ao

Competncia de
Impostos no
Distrito Federal

ITD
- ou ITCMD (art. 155, I)

ICMS
(art. 155, II)
IPVA
(art. 156, III)

IPTU
ISS
(art. 156, I)
(art. 156, III)
ITIV - ou ITBI(art. 156, II)

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 27
Distrito Federal cabem os impostos municipais.
Ou seja, quanto ao Distrito Federal cabem os impostos municipais e estaduais.
Ou seja, o Distrito Federal pode tributar os seguintes seis impostos: IPTU, ITIV (ou ITBI) e ISE ;
ITV (ITCMD), ICMS, IPVA.
Num Territrio Federal a Unio que tem competncia para criar os impostos
Estaduais. Como sabemos os territrios federais so as supostas reas dentro do Brasil que
no fazem parte de nenhum Estado-membro (Ex.: Fernando de Noronha antes da CF/88 fazia
parte de um Territrio Federal). Nesse caso, no se deixa de cobrar os impostos estaduais,
somente ocorre que a Unio passa a institu-los. Ento, nesses casos a Unio cumula as
competncias de legislar os impostos.
Em relao Unio se tem o art. 153, que diz:
Art. 153. Compete Unio
instituir impostos sobre:

IGF
(Art. 153, VII)
No foi criado

Carter
Residual

Competncia de
Impostos na Unio

II
(Art. 153, I)
IE
(art. 153, II)

IR
(art. 153, III)
IPI
(art. 153, IV)

ITR
(art. 153, VI)

I produtos estrangeiros;

exterior, de
nacionalizados;

importao

de

II - exportao, para o
produtos nacionais ou

III - renda e proventos de


qualquer natureza;
IV

produtos

industrializados;
V - operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios;

IOF
(art. 153, V)

VI

propriedade

territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

Ou seja, a Unio tem competncia para criar sete impostos expressos. Mas, devese tomar cuidado, porque, alm desses sete impostos, a Unio tambm tem competncia
para criar os impostos de carter residual (ou seja, os outros impostos que no os
enumerados, segundo o art.154, I) e os extraordinrios.
O Art. 154 da CF diz:
Art. 154. A Unio poder instituir:

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 28
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou
base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais
sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Ento, para a Unio criar um imposto residual deve:

1.
2.
3.

Ser institudo mediante Lei Complementar.


Ele no pode ser cumulativo (imposto sobre imposto).
No pode ter fato gerador e base de clculo j discriminada na Constituio
(ex.: no se pode criar imposto sobre propriedade predial ou territorial
urbana; porque esse fato gerador j est discriminado na Constituio para
outro ente que o municpio; assim como no pode criar imposto sobre
renda porque j h um para isso: o imposto de renda).

Alm disso a Constituio pode instituir os impostos extraordinrios, que so


criados nas situaes especficas elencadas no rol taxativo da Constituio. E, esses
extraordinrios podem estar dentro das suas competncias ou no. Ento, a Unio, por
exemplo pode instituir impostos extraordinrios de guerra sob propriedade territorial urbana.
Mas, ao fim da guerra ou iminncia de guerra e de seus efeitos recentes esse imposto no
pode ser mantido.
Competncia em emprstimos compulsrios e contribuies especiais
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes
de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude
o dispositivo.
Eles so de competncia exclusiva da Unio.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 29
O municpio ou o Estado pode estar debaixo dgua, pode estar em calamidade
total mas ele no pode instituir emprstimo compulsrio, SOMENTE A UNIO PODE INSTITUIR
EMPRSTIMO COMPULSRIO E CONTRIBUIES ESPECIAIS. Mas, h duas situaes
especficas de exceo: como por exemplo, o caso em que o ente federativo pode criar
previdncia pblica prpria ao seu funcionrio pblico.
Art. 149 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do
regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de
aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os
direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.
Esse artigo define o que seguridade social.
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de
forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais: [...]
Ele no tem dizendo que a Unio que vai criar esse tributo, mas a Unio que tem
competncia, segundo o art. 149.
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I
O 4 bastante claro porque diz que a Unio pode criar outras contribuies
para a seguridade social, desde que observado os requisitos do art. 154, I (ou seja, ser por Lei
Complementar e j no ter fato gerador ou base de clculo j discriminada na Constituio).
Ento, no campo da seguridade social h uma competncia numerada no art.
195 e existe uma competncia residual regulada no Art. 195, 4.
Agora que j estudamos a respeito da competncia, estudaremos cada uma das
espcies tributrias e suas caractersticas...

TAXAS
1. Conceito
2. Previso
a. Art. 145, II, e 2 da CF/88
b. Arts. 77 a 80 do CTN
3. Requisitos Gerais
a. Taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos (Art. 145,
2 da CF e 77, nico do CTN)

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 30
b. O ente tem que ter competncia constitucional administrativa para
prestar o servio e exercer o poder de polcia (Art. 80, CTN)
4. Requisitos Especficos
a. Taxas em razo do exerccio do poder de polcia
I. Poder de Polcia: art. 78 do CTN
II. Exerccio Regular: art. 78, nico do CTN
III. Posicionamento dos tribunais
b. Taxa em razo da prestao de servios pblicos
I. Servios Pblicos
i.
Especficos e divisveis (Art. 79, I e III do CTN)
II. Efetivo ou Potencial (Art. 79, I do CTN)
III. Taxas X Preos Pblicos
Depois de achar a espcie tributria, o prximo passo na lgica tributar olhar a
constitucionalidade da espcie tributria e se ela legal ou no.
Conceito de Taxa
Taxa um tributo cujo fato gerador vinculado a uma atuao estatal especfica
ao contribuinte, onde a atuao prestao de servio pblico ou exerccio do poder de
polcia.
Previso Normativa das Taxas
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir os seguintes tributos:
[...]
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio;
[...]
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.

Requisitos Normativos das Taxas


H dois requisitos gerais pois as taxas so institudas ou pelo exerccio do poder
de polcia ou pela prestao de um servio pblico.
Alm disso, segundo o Art. 145, 2 da CF e o art. 77 do CTN as taxas no podem
ter a base de clculo dos impostos.
Art. 145 2 CF - As taxas no podero ter base de clculo prpria
de impostos.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 31
Art. 77 CTN. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos
aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital
das empresas.
Base de Clculo a base que ser usada no clculo do tributo. A lei nunca diz o
valor da base de clculo, mas sim o critrio para se mensur-la.
Nota: Como se calcula o tributo?
A frmula bsica para clculo do tributo :
=
Se tomarmos como referencial a CIDE dos Combustveis ficaria:
=
= 8,60
= 8,60 .
Note que a base de clculo a quantidade em metros cbicos de combustveis
consumidos.
Ns sabemos que nos impostos o fato gerador no vinculado a uma atuao
estatal especfica ao contribuinte. Pela lgica dos impostos v-se que o fato presumidamente
demonstra capacidade contributiva; assim, a base de clculo dos impostos a CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA. Ex.: A base de clculo do IPTU o valor do imvel (pois ele demonstra a
capacidade contributiva); j a base de clculo do IPVA o valor do automvel, se o carro tem
um valor de 100 mil quer dizer que o contribuinte tem capacidade de pagar um tributo maior
do que aquele que tem um carro de 20 mil.
AS TAXAS NO PODEM TER SUA BASE DE CLCULO NA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA .
Ento, por exemplo, se no IPVA (Imposto) a base de clculo o valor do carro; na
Taxa de Licenciamento, que uma taxa o que imposta no o valor do veculo, e sim nica
para todos pois o objetivo ressarcer os cofres pblicos pelo servio pblico prestado
(fiscalizao dos veculos) que igual a todos independente do carro.
Ex.: TCFA (Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental) ela cobrada em virtude
do exerccio do poder de polcia. Todas as empresas que poluem devem pagar o valor da taxa.
Alm disso, o Art. 80 do CTN diz:

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 32
Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideramse compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, aquelas que, segundo a Constituio Federal,
as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos
Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas
pessoas de direito pblico.
Ou seja, todos os entes federativos tm competncia para instituir taxas; mas,
devem ter competncia administrativa para tal. Ou seja, aquilo que j discutimos ao debater
acerca das competncias. As competncias administrativas limitam a liberdade para criar
taxas, pois s pode tributar taxas aqueles que exercero a atuao estatal especfica
relacionada ao fato gerador. Dessa maneira, os entes no podem tributar taxas s coisas que
eles no tem competncia para exercer poder de polcia ou prestar o servio pblico.
Taxas relativas ao poder de polcia
Nota: o maior nmero de taxas cobradas em razo do poder de polcia.
Os nossos direitos so limitados e o Estado pode usar do exerccio do poder de
polcia para fiscalizar e controlar tais direitos.
O art. 78 do CTN define o poder de polcia (onde se realiza ele pelo interesse
pblico).
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a
prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente
segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do
mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou
autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. (Redao dada pelo Ato
Complementar n 31, de 28.12.1966)
O nico ponto controvertido ao poder de polcia que comeou-se a tributar
independente de se a fiscalizao iria ocorrer ou no. O STF diz que para se cobrar a taxa
deve-se ter pelo menos um rgo competente permanente em pleno funcionamento. Ou
seja, a taxa pode ser cobrada mesmo sem fiscalizao regular, apenas por haver o rgo que
fiscaliza.
Art. 78, nico Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com
observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Note que nesse caso o fato gerador o exerccio regular, ainda que no haja
fiscalizao.
Taxas em relao prestao de servios pblicos

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 33
Quando se fala em taxas em razo dos servios pblicos, vale ressaltar que elas
devem ser cobradas por servios que so realmente pblicos. Ex.: iluminao pblica,
tratamento de esgoto etc.


Vale ressaltar que se o valor cobrado no regime pblico por conta de um servio
pblico est se tratando de uma TAXA, mas, por outro lado, se est no regime privado o nome
dado PREO PBLICO (ex.: valor arrecadado no transporte dos nibus).
A taxa de servio pblico precisa ser especfica (dividida em unidades
autnomas de prestao) e divisvel (deve-se poder individualiz-las. Ou seja, ser utilizada
separadamente a cada um dos contribuintes).

Utilizao
Efetiva

Potencial

Se a pessoa realmente usa o servio.

Potencial a cobrana da pessoa pela simples


potencialidade de poder vir a utilizar desse servio,
independente se realmente utilizou dele ou no.

Se diz respeito ao uso do contribuinte, que pode ser efetivo ou potencial. Assim, potencial se o servio prestado a
todos, independente se ele usa ou no. Como, por exemplo, na taxa de esgoto (independente se voc estava viajando e
no usou o servio a taxa cobrada). Mas, se voc depende do servio (como no caso da expedio de uma certido),
se trata de uma efetividade, j que efetiva pelo pedido da certido.

Servio Pblico
Especfico

Divisvel

Por exemplo, no caso das certides, a cada certido A divisibilidade diz respeito possibilidade de se dividir a
especfica que entregue pelo Estado, h uma cobrana cada pessoa. Ex.: se individualizar a cobrana pessoa que
ao contribuinte antes ou na hora da emisso da certido. pede a certido, p.ex.

A limpeza urbana, por exemplo, no tem nem especificidade nem divisibilidade.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 34
Um servio rene as caractersticas da especificidade e da
divisibilidade, podendo ser remunerado por taxa, quando para ele possvel, tanto
ao Estado quanto ao contribuinte, a utilizao da frase: Eu te vejo e tu me vs. O
contribuinte v o Estado prestando o servio, pois sabe exatamente por qual
servio est pagando (especificidade atendida) e o Estado v o contribuinte,
uma vez que consegue precisamente identificar os usurios (divisibilidade
presente). Alexandre, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 4 Ed. 2010.

CONTRIBUIO DE MELHORIA
1. Conceito
2. Previso
a. Art.145, III da CF/88
b. Art.81 e 82 do CTN
3. Requisitos (Art. 81 do CTN)
a. Obra Pblica
b. Valorizao Imobiliria
c. Relao de Causalidade
d. Limites
i. Global: custo da obra
ii. Individual: valorizao
e. Requisitos Formais: Art. 82 do CTN

A contribuio de melhoria um tributo cujo fato gerador vinculado a uma


atuao estatal especfica ao contribuinte, qual seja: a valorizao imobiliria obtida no
patrimnio do contribuinte em virtude de uma obra pblica.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
A CF/88 fala somente de Obra Pblica, mas o CTN amarra tambm a questo a
uma valorizao imobiliria.
Requisitos das Contribuies de Melhoria
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 35
respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
Primeiramente, para poder se cobrar uma contribuio de melhoria deve haver
uma Obra Pblica (se for particular no vale), uma valorizao imobiliria, e, o imvel deve
ter sido valorizado em virtude dessa obra pblica (ou seja, deve haver relao de
causalidade).
Alm disso, o ente no pode arrecadar mais do que o que custou a obra (limite
global); mas, tambm ningum pode ser chamado a pagar mais do que o que se tirou de
valorizao do imvel.
Os requisitos Formais esto previstos no art. 82 do CTN.
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os
seguintes requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao
para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para
impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso
anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e
julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua
apreciao judicial.
II Os interessados podem impugnar o oramento, por exemplo (se
ele tiver superfaturado). Mas isso se faz administrativamente (mas tambm,
claro, pode-se recorrer ao judicirio).
E ainda pode-se impugnar a prpria cobrana.
Como se calculam as Contribuies de Melhoria?
Art. 82 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada
pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I,

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 36
pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores
individuais de valorizao
Nesse caso, se a obra custa 1 milho de reais e 500 mil desses sero custeados
pela contribuio de melhoria. A se divide os R$ 500.000 entre o nmero de beneficiados, que
proporcional ao coeficiente (fator) de valorizao que o poder pblico d. Mas, voc no
pode pagar mais do que o tanto que a obra valorizou seu patrimnio.

Impostos
1. Conceito
2. Previso
a. Arts. 145, I c/c 153-156 da CF
b. Arts. 16-76 do CTN
3. Requisitos
a. Em regra vedado vincular a receita de impostos a qualquer fundo,
rgo ou despesa (art. 167, IV da CF).
b. Capacidade Contributiva: art. 145, 1 da CF.
Imposto um tributo cujo fato gerador no vinculado a uma atuao estatal
especfica. O Fato Gerador algo do contribuinte que presumidamente pressupe a
capacidade contributiva.
Conforme j sabemos, h um rol taxativo de impostos, e, os entes s podem criar
esses impostos, sob pena de inconstitucionalidade.
O rol est previsto dos arts. 153 ao 156 da CF.
Nota: Mas cada um desses impostos estudado especificamente em Tributrio II.
O que nos cabe estudar aqui so os requisitos importantes que so gerais, ou seja, que cabem
a qualquer imposto.
Nota: Os impostos tributam fato especfico ao contribuinte , o que se causa um
perigo maior. Imagina s se o ente federativo resolve tributar o contribuinte segundo sua
altura?
A regra que os impostos so criados para custear despesas gerais, ento, em
virtude disso os impostos no podem ter receita vinculada (art. 167, IV da CF).
Art. 167. So vedados: [...]
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que
se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII , e a prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 37
165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Em outras palavras: o dinheiro do imposto entra na Conta nica do Tesouro e
serve para cumprir o oramento estatal, ou seja, para pagar as atividades do Estado.
VEDADA A VINCULAO DA RECEITA DOS IMPOSTOS, mas h vrias excees a isso. Dentre
elas:
Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos
Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer
aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia
e, tambm, ao seguinte: [...]
XXII - as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do
Estado, exercidas por servidores de carreiras especficas, tero recursos
prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada,
inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma
da lei ou convnio
Essa receita vai de recurso Fazenda.
Outra exceo: para servir como garantia ao emprstimo por antecipao de
receita (a CF/88 prev que possvel).
Outra exceo: No caso de transferncia entre os entes. Como exemplo ns
temos o caso do IPVA, onde 50% do IPVA de cada carro arrecadado pelo Estado-membro est
vinculado a ser entregue ao municpio em que o carro est matriculado.
Art. 145, 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.
A capacidade contributiva o referencial (a base de clculo) para o imposto.
Nessa lgica, por exemplo, o IPVA muito maior para os carros de luxo do que para os carros
populares, j que a posse de carros de luxo subentende uma maior capacidade contributiva.

Emprstimos Compulsrios
1. Conceito
2. Previso (art. 148 da CF/88)
3. Requisitos
a. S podem ser criados para financiar qualidades especficas:

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 38
i. Guerra Externa ou iminncia
ii. Calamidade Pblica
iii. Investimento Pblico de Carter urgente ou relevante
interesse nacional
b. Toda receita deve ser vinculada despesa que a deu causa sua
criao
c. A quantia ter que ser devolvida posteriormente ao contribuinte
d. S pode ser criada mediante Lei Complementar.
Nota: desde a promulgao da CF/88 at o presente momento (2011) no foi
criado nenhum emprstimo compulsrio. Mas houveram vrios antes da CF/88.
Emprstimo Compulsrio um tributo criado para financiar uma finalidade
especfica, mas que, aps recolhido DEVE SER DEVOLVIDO para o contribuinte.
A principal diferena entre o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais
(que tambm so tributos finalsticos) justamente que o emprstimo compulsrio pressupe
uma posterior devoluo do montante, ao passo que nas contribuies especiais no.
O emprstimo compulsrio s tem como Veculo Normativo o art. 148 da CF/88,
pois, at o presente momento ainda no foi editada nenhuma lei complementar.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes
de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
Ele

finalstico mas, no
Guerra Externa
possvel de se instituir
ou Iminncia
para
qualquer
Carter Urgente
Causas de Instituio
finalidade. O art. 148
Investimentos
dos Emprstimos
define taxativamente
Pblicos
Relevante Interesse
Compulsrios
as finalidades onde se
Nacional
cabe
criao
de
Calamidade Pblica
emprstimos
compulsrios. Se o
emprstimo compulsrio for criado para outra que no as finalidades taxativamente expressas
no h autorizao para tributar. S se pode instituir emprstimos compulsrios nas trs

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 39
situaes previstas, quais so: Guerra Externa ou iminncia, Investimento Pblico (de carter
urgente e relevante interesse pblico) e Calamidade Pblica.
Art. 148 nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
No Art. 148, nico est expresso que se trata de um tributo vinculado. Ou seja, a
receita da tributao de emprstimos compulsrios est vinculada sua causa de instituio.
O dinheiro deve ir por inteiro finalidade que o instituiu. Ou seja, caso ocorra uma situao de
calamidade pblica; um tsunami que devastou um Estado-membro, a Unio pode instituir
emprstimo compulsrio, mas, essa receita deve ir inteiramente para sanar os danos dessa
calamidade; no se pode pegar essa receita e usar para construir um estdio de futebol, por
exemplo.
Todo o montante do emprstimo compulsrio cobrado tem que ser
posteriormente devolvido ao contribuinte. Isso no est expressamente na Constituio, mas
est implcito no prprio nome que o Constituinte deu a essa espcie tributria. Ao se dar o
nome de emprstimo j se entende que depois o valor deve ser devolvido, segundo o
prprio conceito jurdico de emprstimo; a nica diferena de um emprstimo comum que
aqui no emprstimo compulsrio, como o prprio nome diz, no h autonomia da vontade das
partes para estabelecer seus limites, o contribuinte tem a obrigao de conceder o
emprstimo e o Estado tem a Obrigao de depois ressarcer o valor. Um ponto fundamental
que o valor deve ser devolvido em dinheiro. O Estado no pode dizer: Eu vou devolver esse
valor aos contribuintes prestando servio de educao, ou vou dar uma moradia popular ao
contribuinte que pagou o emprstimo compulsrio. O Estado deve devolver a quantia em
dinheiro.
Em regra os tributos so criados atravs de Lei Ordinria, mas o Emprstimo
Compulsrio s pode ser institudo atravs de Lei Complementar.
Na CF no se tem expresso qual o prazo de devoluo. Entende-se que esse
prazo deve estar previsto na Lei Complementar que instituir o emprstimo compulsrio, sob
pena de inconstitucionalidade.

Contribuies Especiais
1. Conceito
2. Previso: art. 149 e 195 da CF.
3. Requisitos
a. S podem ser criados para financiar qualidades especficas
i. Direitos Sociais
ii. Interveno no domnio econmico
iii. Interesse de categoria profissional ou econmica

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 40
b. A receita deve ser vinculada finalidade que deu causa sua
criao
c. No ter que ser devolvida posteriormente ao contribuinte
O conceito de Contribuies Especiais um conceito residual. Ou seja,
Contribuies especiais so os tributos finalsticos que no tm que ser posteriormente
devolvidos ao contribuinte.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude
o dispositivo.
O Art. 149 diz que por instrumento, por conta disso que as contribuies
sociais tambm tm a sua receita vinculada sua causa de instituio.

Contribuies Sociais

As contribuies sociais esto previstas na CF: educao,


sade, lazer, trabalho, seguridade social etc.
Essas so as contribuies que financiam a seguridade
social.
Cabe ressaltar que elas devem ser ao direito social
DIRETAMENTE, no aos seus reflexos. Por exemplo, apesar da coleta
de lixo implicar na sade pblica, se for com o fim de coleta de lixo no
se estar respeitando as finalidades, pois a coleta no um direito
social diretamente. Instituir contribuies sociais matrias no sociais
atuar de maneira inconstitucional.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 41

Contribuies de
Interveno no Domnio
Econmico (CIDE)

A lgica a Unio criar a CIDE para financiar uma determinada rea


da economia.
Ex.: o setor da produo de pesquisa e tecnologia um setor que
movimenta muito dinheiro, e, as empresas brasileiras pagam
detentora da patente (que desenvolveu a tecnologia) para utiliz-la. Se
deve ter o domnio a se intervir, um motivo e finalidade a intervir. Ex.: a
CIDE de Royalties e todo o seu dinheiro vai pesquisa. J que se paga a
CIDE de Royalties (sempre que se compra tecnologia estrangeira) e se
usa o recurso para se produzir tecnologia nacional tambm se estimula
que se consuma de preferncia a tecnologia nacional.

Contribuies de Interesse de
Contribuies de interesse de
Categoria Profissional
Categoria Econmica

Contribuies de Interesse
de Categoria Profissional ou
Econmica

Temos como exemplo a cobrana


dos tributos pelo CRM, do CREA
(para alguns autores tambm da
OAB). O corporativismo se
entende que ele pega contribuio
para se exercer as atividades no
interesse da categoria, nunca no
interesse pessoal. Ou seja, uma
atuao no interesse da categoria
profissional, e essas so pagas
pelo trabalhador.

o caso das contribuies do


SESC, SESI, SENAR, SENAC, etc.
Aqui a prestao paga pela
empresa para um dos entes do
sistema S para se atuar na rea
especfica a que a categoria
econmica fora criada. Ou seja, na
sade, educao etc.

Terminamos aqui de estudar as espcies tributrias. Cada um dos tributos


especficos criados dessas espcies e seus dispositivos prprios sero estudados em Direito
Tributrio II.
Agora ns passaremos ao prximo passo da lgica tributria. Se ns j sabemos o
conceito de tributo, as espcies tributrias e as competncias tributrias, ainda nos falta saber
algumas coisas, sendo inclusive coisas fundamentais, como a questo dos princpios
tributrios.

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar


I.

II.

Introduo
a. Limitaes ao Poder de Tributar como Direitos Fundamentais
(clusulas ptreas)
b. Princpios X Regras
Princpios e Regras que limitam o poder de tributar

A CF norma rgida que define as regras e limites ao exerccio de poder. E esse


tema tem uma sesso especfica nela. A CF outorga o poder de tributar mas tambm

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 42
estabelece limites. Esses limites so exatamente os Direitos Fundamentais, e, eles no so
taxativos.
Esses princpios dizem respeito aos direitos fundamentais especficos do
Contribuinte, e, por serem direitos fundamentais eles so Clusulas Ptras na CF. logo as
LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR SO DIREITOS FUNDAMENTAIS DO
CONTRIBUINTE, SENDO PORTANTO CLUSULAS PTREAS.
A tributao uma invaso muito grande no mbito particular, j que o Estado
gera uma obrigao de pagar em virtude de um ato Lcito ou seja, o Estado lhe obriga a pagar
por algo que ele mesmo permite ao contribuinte fazer. Ento o mnimo que essa obrigao
respeite certos princpios basilares.
Nota: H um livro belssimo inteiramente sobre tais limitaes, que o
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar de Aliomar Balleeiro; tambm h o tratado
belssimo de Ricardo Lobo Torres, onde se tem vrios tomos, vrios volumes a respeito desse
tema.
Essas limitaes ao poder de tributar so princpios ou regras; sendo que ambos
so normas.
A idia central do que princpio que os princpios em conflito convivem no
ordenamento e no caso concreto se pensa como aplic-los. As regras, por outro lado no. Pois,
elas quando esto em conflito se excluem.
Muitas coisas em Direito Tributrio parecem princpios, mas muitos deles so
normas-regra. Ex.: o princpio da Legalidade no Direito Tributrio funciona como regra! Ela no
deve ser aplicada fazendo balanceamento no caso concreto.

Princpio da Legalidade
1. Legalidade
a. Art. 150, CF
b. Legalidade
i. Formal

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 43
ii. Material, estrita legalidade ou tipicidade
c. Legalidade na Exonerao: art. 150, 6 da CF
d. Excees Legalidade
i. Possibilidade de alterao de alquotas pelo Poder
Executivo. Art. 153, 1 da CF: II, IE, IPI, IOF
ii. Possibilidade de reduo e restabelecimento de
alquota pelo Executivo (arts. 177, 4, I, b da CF:
CIDE dos Combustveis.
iii. Possibilidade de fixao de alquota por meio de
convnios celebrados pelos Estados: Art. 155, 2
ICMS sobre combustveis
iv. Medida Provisria em matria tributria
v. Reserva Legal: art. 97, CTN
O princpio da legalidade um dos assuntos mais importantes para o Direito
Tributrio.
A lei em sentido estrito necessariamente se refere ao ato normativo vindo do
Poder Legislativo.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Veja que tributo no s imposto. A regra da Legalidade vai a todos os
tributos.
por causa desse dispositivo que h uma legalidade material no Direito
Tributrio. S quem inova em matria de tributao a Lei; e o art. 150 vem reforar que o
fato deve ocorrer exatamente como descrito na Lei. No D.Tributrio se tem algo parecido com
o D.Penal, pois, faltando um dos elementos do tipo a norma no incide.
Assim, no h discricionariedade pelo agente; como no D.Penal: o fato ou ou
no tpico (incide ou no incide a norma no tem como ela incidir pela metade). Se faltar
um elementar do tipo no incide o tributo. Assim, h uma legalidade formal e uma legalidade
material.
Art. 150 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de
clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a
impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei
especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as
matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio,
sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g. (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 44
O art. 150, 6 diz que tambm para se reduzir ou exonerar o tributo necessrio
tal previso tambm em lei. Qualquer reduo deve vir em lei, para evitar favorecimentos
obscuros.
A lei no s exigida na hora de exigir ou aumentar, mas tambm para reduzir ou
exonerar.
Excees ao princpio da Legalidade

i.

ii.

Possibilidade de alterao de alquotas


pelo Poder Executivo. Art. 153, 1 da
CF: II, IE, IPI, IOF

Possibilidade
de
reduo
e
restabelecimento de alquota pelo
Executivo (arts. 177, 4, I, b da CF:

Art. 153, 1 - facultado ao Poder


Executivo, atendidas as condies e os
limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas dos impostos enumerados nos
incisos I, II, IV e V.
O Executivo pode alterar as alquotas do II, IE, IPI e IOF.
Ns sabemos que:
=
O executivo s pode alterar a alquota (no a base de
clculo), e, somente desses impostos. No ultrapassando as
alquotas mximas em lei.

Art. 177, 4, I, b A lei que instituir


contribuio de interveno no domnio
econmico relativa s atividades de

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 45

CIDE dos Combustveis

importao ou comercializao de petrleo


e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel dever
atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder
ser:
[...]
b)reduzida e restabelecida por ato do
Poder Executivo, no se lhe aplicando o
disposto no art. 150,III, b;
(Nota: art. 150,III, b =
anterioridade)

princpio da

Na CIDE dos combustveis o Executivo pode reduzir e


restabelecer a alquota. Ou seja, ele pode reduzir a
alquota ou restabelec-la at o limite mximo em lei.
Caso o Executivo reduziu a alquota da CIDE dos
combustveis em 20%. E depois ele queira aumentar, ele s
pode aumentar 20% (o valor antes abatido), pois, no se
pode ultrapassar o valor mximo que fora definido em lei.

iii.

Possibilidade de fixao de alquota


por meio de convnios celebrados
pelos Estados: Art. 155, 2
ICMS sobre combustveis

Art. 155. Compete aos Estados e ao


Distrito Federal instituir impostos sobre:
[...]
II - operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios
de
transporte
interestadual
e
intermunicipal e de comunicao, ainda que
as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
[...]
2. O imposto previsto no inciso II
atender ao seguinte:
[...]
IV - resoluo do Senado Federal, de
iniciativa do Presidente da Repblica ou de
um tero dos Senadores, aprovada pela
maioria absoluta de seus membros,
estabelecer as alquotas aplicveis s
operaes e prestaes, interestaduais e de
exportao;
Quando o ente federativo estabelece uma relao com um
outro se realiza um CONVNIO ( como se fosse um tratado
internacional, mas dentro do mesmo Estado soberano,
entre estados-membros, em mbito nacional).
possvel que haja fixao de alquota atravs de
convnios celebrados pelos Estados.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 46

Art. 21 do CTN. O Poder Executivo pode,


nas condies e nos limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas ou as bases de
clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos
objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior.
Esse artigo foi PARCIALMENTE RECEPCIONADO pela CF/88,
pois na CF diz que s a Alquota pode vir pelo Executivo,
no pode se alterar a Base de Clculo.

iv.

Medida Provisria
tributria

em

matria

A Medida Provisria pode ser editada em caso de


Relevncia e Urgncia. Hoje cabvel MP em matria
tributria, pois, ela muito mais limitada do que j fora
quando a CF/88 foi promulgada. Ela acaba na prtica sendo
editada e apreciada pelo Legislativo (o que d no mesmo),
em virtude do princpio da anterioridade.

Art. 97 do CTN Somente a lei pode


estabelecer:
[...]
II - a majorao de tributos, ou sua
reduo, ressalvado o disposto nos artigos
21, 26, 39, 57 e 65;
Nota: Tais artigos se referem ao II, IE, ITIV,
ICMS e ao Imposto sobre Operaes de
Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre
Operaes Relativas a Ttulos e Valores
Mobilirios.
Ao imposto da importao (II):

v.

Reserva Legal: art. 97, CTN


Art. 21. O Poder Executivo pode, nas
condies e nos limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas ou as bases declculo
do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos
da poltica cambial e do comrcio exterior.
Ao imposto da exportao (IE):
Art. 26. O Poder Executivo pode, nas
condies e nos limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas ou as bases de clculo
do imposto, a fim de ajust-los aos
objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 47
Ao Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis (ITIV):
Art. 39. A alquota do imposto no exceder
os limites fixados em resoluo do Senado
Federal, que distinguir, para efeito de
aplicao de alquota mais baixa, as
transmisses que atendam poltica
nacional de habitao.
Ao Imposto Estadual sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias (ICMS):
Art. 57. [Revogado pelo Decreto-lei n 406,
de 31.12.1968]
Texto original: A alquota do imposto
uniforme para todas as mercadorias, no
excedendo, nas sadas decorrentes de
operaes que as destinem a contribuinte
localizado em outro Estado, o limite fixado
em Resoluo do Senado Federal. (Redao
dada pelo Ato Complementar n 27, de
8.12.1966)
Pargrafo nico. O limite a que se refere
este artigo substituir a alquota fixada na
lei do Estado, quando esta lhe for superior.

Ao Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro,


e sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios:
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas
condies e nos limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas ou as bases de clculo
do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos
da poltica monetria.
No Art. 97, II se trabalha s com as excees da CF. Cabe
ressaltar que deve se tomar cuidado com as ressalvas do
CTN, pois essa uma lei anterior Carta Magna vigente.

Princpio da No-Surpresa
1. Princpio da Anterioridade e Noventena
a. Anterioridade: Art. 150, III, b da CF
b. Noventena: Art. 150, III, c da CF
i. Aplicam-se s leis que criam ou aumentam tributos e que
revogam isenes por prazo indeterminado
ii. Excees:

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 48
Art. 150, 1 da CF
Art. 195, 6 da CF
Art. 177, 4 da CF
Art. 155, 4 da CF
iii. Efeitos da No-observncia da Anterioridade e Noventena
Esse princpio no est explcito, mas sim implcito na CF/88. Isso acaba
implicando no fato de que muitos doutrinadores no trazem ele nos seus livros, mas um
princpio lgico na anlise constitucional dos tributos e dele que decorrem outros.
O princpio da no-surpresa diz que as pessoas precisam de tempo para se
programar a pagar o tributo, portanto, o ente federativo tm o poder pra tributar, mas ele
deve dar um tempo para as pessoas se organizarem para pagar os novos tributos ou os
tributos majorados.
Esse princpio melhor instrumentalizado nos princpios da anterioridade e da
noventena (ou do prazo nonagesimal). E, cabe ressaltar que tais princpios no se aplicam a
toda lei que altera a tributao, mas sim somente a toda lei que aumenta ou cria tributo (se
for para reduzir, a reduo pode incidir no instante da publicao da lei).
Esses princpios so para garantir que a lei tributria no venha produzir efeitos
desde publicada, so para garantir que o contribuinte se prepare.

Princpio da Anterioridade
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
[...]
III - cobrar tributos:
[...]
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou;
Conforme j comentamos, caso se diminua a tributao, no precisa incidir esse
princpio, somente se aumentar ou criar um novo tributo.
O princpio da Anterioridade diz que vedado cobrar aumento ou novo tributo
no mesmo exerccio financeiro (ano civil).

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 49

Se o tributo for criado dentro de determinado ano civil X, o princpio da


anterioridade determina que ele s pode ser cobrado no prximo ano civil, ou seja, no ano x +
1. Ento, ele s poder ser cobrado em 01 de Janeiro de X +1.

Princpio da Noventena
O que aconteceu que s o princpio da anterioridade passou a no ser o
suficiente para se instrumentalizar o princpio da no-surpresa, porque, comeou-se a editar
leis tributrias que criavam ou majoravam tributo no final do ano, como ms de Dezembro, e,
em menos de um ms o contribuinte era surpreendido tendo que pagar o tributo em Janeiro
(j que o critrio era somente no ser cobrado no mesmo ano civil). Ento, muitos
doutrinadores passaram a escrever artigos, livros etc. reclamando sobre a lgica tributria e a
violao ao princpio da no-surpresa; como conseqncia desse movimento houve uma
Reforma na CF/88 incluindo o princpio da noventena.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
[...]
III - cobrar tributos:
[...]
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
O princpio da noventena diz que, alm de observado o princpio da
anterioridade, deve-se dar um intervalo mnimo de 90 dias corridos desde a DATA DA
PUBLICAO da lei at a cobrana do tributo majorado ou do novo tributo.
O princpio da anterioridade e da noventena so simultneos e cumulativos. Alm
de ser no outro exerccio (anterioridade), deve ser observado o intervalo mnimo de 90 dias
corridos. Ento, se uma lei publicada em 20 de Dezembro criando novo tributo ou majorando
um j existente, ela s ter eficcia no dia 20 de Maro. Cabe ressaltar que so 90 dias
corridos contados da DATA DA PUBLICAO da lei, no do trmino do Vacatio Legis, nem do
incio do exerccio financeiro.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 50

Vale ressaltar que leis que revogam isenes de prazo indeterminado tambm
precisam ter os princpios da anterioridade e noventena respeitados. Por exemplo, os taxistas
autnomos no pagam IPVA; se uma lei vier revogar essa iseno tambm s se poder cobrar
o tributo no prximo exerccio financeiro e respeitando o princpio da noventena, j que os
taxistas tambm devem ter o princpio da no-surpresa incidindo, com o tributo no os
pegando de surpresa.
Cabe ressaltar que para as isenes temporrias, pelo fato delas j terem a
vigncia determinada no tempo no h ofensa ao princpio da no-surpresa se a cobrana for
feita no mesmo exerccio financeiro e sem esperar 90 dias. A lei j publicada dizendo at
quando a iseno ser concedida (ento, j se sabia desde o comeo que nesse dia ela
acabaria, no violando o princpio da no-surpresa).
Mas, como se analisa a violao de tais princpios? Violado um deles a Lei que se
torna inconstitucional ou o tributo que inconstitucional?
No caso do princpio da legalidade, caso um tributo seja criado por um Decreto,
por exemplo, o tributo claramente inconstitucional. Mas, e uma lei que cria um tributo e diz
que a cobrana deve valer desde a publicao? Nessa situao a lei no inconstitucional, e
sim a sua cobrana. Diferente do que ocorre no princpio da legalidade, caso se viole o
princpio da no-surpresa a cobrana que inconstitucional, no a lei. Ento, esse novo
tributo ainda valeria, mas com a sua cobrana incidindo somente em 01/01 e observados os 90
dias desde a publicao. O princpio da no-surpresa no torna a lei inconstitucional, muito
menos torna o tributo inconstitucional, mas sim torna a sua cobrana inconstitucional.
Nota: Toda vez que a CF se refere aos princpios da anterioridade ou da
noventena ela diz, respectivamente: art. 150, III, b e art.150, III, c; ento, deve-se estar
atento a isso ao estar estudando a Constituio.
Excees aos princpios da anterioridade e noventena
Nota: infelizmente muito importante que se decore isso, pois a OAB tem a
tendncia de cobrar essas excees nos exames da Ordem.
Excees:

Art. 150, 1

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 51

Art. 195, 6
Art. 177, 4, I, b
Art. 155, 4, IV, c

Excees ao Princpio da Anterioridade

Art. 150 1 A vedao do inciso III, b


[ANTERIORIDADE], no se aplica aos tributos previstos nos
arts. 148, I [EMPRSTIMOS COMPULSRIOS PARA
CALAMIDADE PBLICA, GUERRA OU IMINNCIA DE
GUERRA], 153, I, II, IV e V [II, IE,IPI, IOF]; e 154, II
[IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS DE GUERRA] ; [...]

O emprstimo compulsrio, somente em caso de guerra e


calamidade exceo ao princpio da anterioridade (pois
pode-se cobrar no mesmo exerccio financeiro). No caso de
investimentos pblicos de carter urgente e relevante
interesse nacional no incide a exceo, somente em caso
de guerra e calamidade pblica.

Nos casos do II, IE, IPI e IOF se tm excees, pois so


impostos que no precisam necessariamente respeitar o
princpio da anterioridade

Os Impostos Extraordinrios de Guerra tambm so


excees ao princpio da anterioridade.

Art. 177 4 A lei que instituir contribuio de


interveno no domnio econmico relativa s atividades
de importao ou comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
A CIDE dos Combustveis tambm uma exceo ao
I - a alquota da contribuio poder ser:
princpio da anterioridade.
[...]
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder
Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b
[ANTERIORIDADE];

Art. 195 6 - As contribuies sociais de que


trata este artigo [DE SEGURIDADE SOCIAL] s podero ser
exigidas aps decorridos noventa dias da data da Contribuies Sociais de Seguridade Social tambm so
publicao da lei que as houver institudo ou modificado, exceo ao princpio da anterioridade.
no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b"
[ANTERIORIDADE].

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito


Alquotas de ICMS definidas por deliberao dos Estados e
Federal instituir impostos sobre: [...]
II - operaes relativas circulao de Distrito federal para incidir sobre combustveis e
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte lubrificantes nos termos do Art. 155, 2, XII, h.
interestadual e intermunicipal e de comunicao [ICMS],
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 52
exterior; [...]
2. O imposto previsto no inciso II atender
ao seguinte: [...]
X - no incidir:
b) sobre operaes que destinem a outros
Estados de petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; [...]
XII - cabe lei complementar: [...]
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre
os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que
seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o
disposto no inciso X, b; [...]
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se o seguinte: [...]
V - as alquotas do imposto sero definidas
mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos
termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte:
c) podero ser reduzidas e restabelecidas,
no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b
[ANTERIORIDADE].

Excees ao Princpio da Noventena


O emprstimo compulsrio, somente em caso de guerra,
iminncia de guerra e calamidade pblica, exceo ao
princpio da noventena (pois no se precisa esperar 90 dias
desde a publicao da lei). No caso de investimentos
pblicos de carter urgente e relevante interesse nacional
no incide a exceo, somente em caso de guerra e
calamidade pblica.

Art. 150 1 [...] e a vedao do inciso III, c


[NOVENTENA], no se aplica aos tributos revistos nos
arts. 148, I [EMPRSTIMOS COMPULSRIOS PARA
CALAMIDADE PBLICA, GUERRA OU IMINNCIA DE
GUERRA], 153, I, II, III e V [II, IE, IR,IOF] ; e 154, II
[IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS DE GUERRA], nem
fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts.
155, III [IPVA], e 156, I [IPTU].

Nos casos do II, IE, IR e IOF se tm excees ao princpio da


noventena, pois esses impostos no precisam
necessariamente respeitar tal princpio.

Os Impostos Extraordinrios de Guerra tambm so


excees ao princpio da noventena.

A alterao da base de clculo dos IPVA e IPTU tambm


exceo ao princpio da noventena.
=
=
Nessas situaes ao se pode aumentar a Base de Clculo
ela deve respeitar o princpio da anterioridade, mas no
necessariamente o da noventena. A Tabela da SEFAZ a
respeito de carros (que determina a Base de Clculo)

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 53
tambm deve respeitar a anterioridade, mas no a
noventena. Essa exceo somente em respeito da base de
Clculo.

Quadro Esquemtico das Excees aos Princpios da Anterioridade e Noventena

Tributo

Exceo ao princpio da
Anterioridade

Exceo ao Princpio da
Noventena

Emprstimos Compulsrios em caso de


Guerra e Calamidade Pblica

II
IE
IOF
IPI
IR

X
X
X
X

X
X
X

CIDE dos Combustveis

X
X

Emprstimos Compulsrios em caso de


Investimento pblico de carter urgente
e relevante interesse nacional

Contribuies Sociais
de Seguridade Social
Alquotas de ICMS definidas
por deliberao dos Estados
e Distrito federal para incidir
sobre combustveis e
lubrificantes nos termos do
Art. 155, 2, XII, h

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 54

Base de Clculo de
IPVA e IPTU

Princpio da Irretroatividade
1. Previso Legal: Art. 150, III, a da CF
a. Leis que criam ou aumentam tributos no retroagem nunca, sem
exceo.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
[...]
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
O princpio da Irretroatividade vem expresso, para a regra geral do ordenamento
jurdico, no art. 5 da CF. Porm o Constituinte quis reforar mais ainda a significncia desse
princpio ao Direito Tributrio.
Note que o Art. 150, III, a fala do incio da vigncia no da publicao da lei.
Esse um princpio do direito brasileiro como um todo (por segurana jurdica).
Mas, como h excees irretroatividade, para reforar, no direito tributrio se reafirma com
o princpio da irretroatividade que leis que criam ou aumentam tributos NO RETROAGEM
NUNCA aos fatos anteriores vigncia da lei! No direito tributrio no h excees para isso.
Evidentemente que h leis que reduzem a carga tributria, e, essas at podem
retroagir a depender do caso concreto (porque no h vedao expressa na CF para tal), mas,
a regra que elas no retroajam em hiptese alguma caso haja aumento ou criao de novo
tributo.
Se ressalva novamente que no h exceo. Se ocorrer um aumento ou a criao
de um novo tributo esse aumento ou criao no retroage aos fatos anteriores vigncia.
Note que o referencial a Vigncia, no a data da publicao da lei

Princpio da Isonomia (ou da Igualdade)

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 55
1. Previso Legal: Art. 150, II, CF

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de
ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
A igualdade deve obedecer a certos critrios, que podem at ser critrios de
diferenciao (contanto que tais critrios de diferenciao sejam constitucionais).
O paradigma atual do princpio da isonomia (ou da igualdade) leva em
considerao uma igualdade substancial, ou seja, se parte da premissa que deve-se tratar
igualmente os iguais e desigualmente os desiguais.
O senso comum diz que so iguais ao direito tributrio dois contribuintes com a
mesma capacidade contributiva. Isso pode at estar parcialmente certo, porm demasia
limitado. A anlise da igualdade deve partir da anlise do fato e da avaliao se o critrio de
diferenciao tem amparo constitucional ou no.
Ex.: Ao crescer a alquota dos impostos para os mais velhos se tem um absurdo
jurdico! Pois no h amparo Constitucional para isso. Por outro lado, se for concedida iseno
aos deficientes fsicos de tributos como IPVA, IPI, ICMS etc. se tem uma situao
perfeitamente vlida.
O critrio mais usado para se definir a isonomia a capacidade contributiva, mas
ela no o nico critrio. H vrios outros critrios a serem considerados (a exemplo dos
deficientes: mesmo que o deficiente seja um multimilionrio a sua iseno cabvel).
a lei do tributo que estabelece os critrios da isonomia. Ento, estabelecido o
critrio, dentro daqueles do mesmo critrio a incidncia tributria deve ser igual; j para os
de fora do critrio no igual. No exemplo dos deficientes, a incidncia para os fora do
critrio (no-deficientes) distinta, tendo uma incidncia maior; entretanto, o que vedado
que dentro do mesmo critrio (ou seja, entre os deficientes) seja cobrada uma incidncia
maior para um e menor para outros. Isso fere o princpio da isonomia.
O princpio da isonomia versa que vedado tratar desigualmente os iguais e que
no se pode tratar diferente por razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

Princpio da Capacidade Contributiva


1. Tipos
a. Positiva: Art. 145, 1 da CF Impostos
b. Negativa: Implcito na CF Todas as Espcies

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 56
2. Capacidade Contributiva Potencial
3. Pode ser afastada em razo de finalidades Extrafiscais
O princpio da Capacidade Contributiva j esteve em outras Constituies como
um princpio geral, cabendo a todos os tributos, mas na nossa Constituio no mais est
expressamente para todos, exceto para os impostos, onde o art. 145, 1 deixa claro que o
princpio da capacidade contributiva deve incidir.
Art. 145 1 - Sempre que possvel, os impostos tero
carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
Os impostos, como j estudamos, tentam mensurar a capacidade contributiva,
incidindo mais nos contribuintes que tm maior capacidade contributiva.
A capacidade contributiva se aplica nos impostos com as tcnicas da
Proporcionalidade e Progressividade (j que h impostos que so progressivos e outros que
no so).
Nota: caso se cobre uma alquota de 15% sobre a renda, se tem um imposto
proporcional, pois, o esforo no percentual de renda o mesmo, mas, logicamente quem tem
maior renda paga mais no montante absoluto. J a progressividade, por sua vez, ocorre
quando a alquota do imposto cresce medida que a capacidade contributiva cresce. Por
exemplo, se para algum de baixa renda a alquota for de 8% e para algum de alta renda for
15% se tem um imposto progressivo.
Segundo a CF tal princpio incide nos impostos, mas, e quanto s demais espcies
tributrias?
H quem defenda que tambm deve ser respeitado e h quem defenda que no.
Se entende na idia de Princpio da Capacidade Contributiva negativa que h
violao quando no h um respeito capacidade contributiva mnima; ou seja, h quem
defenda que est implcito na CF que tal princpio poderia incidir sob todas as espcies,
chegando at a poder isentar contribuintes que no tm capacidade contributiva para pagar o
tributo na alquota definida em lei.
Ex.: pode-se isentar uma TAXA DE LIXO comunidades muito carentes, pois, as
pessoas no precisam comprometer o seu sustento para pagar taxa de lixo.
Tambm h a teoria de Capacidade contributiva potencial, j que h casos onde,
por si s, determinadas situaes j apontam que h capacidade contributiva potencial.
Ex.: por mais que a pessoa esteja desempregada e esteja passando dificuldades,
se ela mora em um apartamento de 800 mil reais ela no pode alegar falta de capacidade
contributiva para no pagar IPTU. Caso no tenha como sustentar a tributao de seu bem,

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 57
venda-o, pois, a prpria posse nesses casos j demonstra uma capacidade contributiva
potencial.
A capacidade contributiva pode ser afastada no caso concreto, pois, h
determinadas situaes onde outros princpios esto em jogo.

Princpio de Vedao ao Confisco


1. Previso Legal: Art. 150, IV da CF

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
O princpio da Vedao ao Confisco vem versar que proibido ao Estado cobrar
tributo que seja irrazoavelmente oneroso ao contribuinte. A cobrana do tributo deve ser
realizada em harmonia com o direito propriedade.
A prtica do confisco vedada pela Constituio Federal. O Confisco ocorre
quando o Estado usa de sua soberania para tomar algo do patrimnio do contribuinte. a
situao onde o Estado diz: Isso era seu e agora meu!.
A lei que vem incidindo a um fato gerador uma alquota razovel no confisco.
Ou seja, tributo no confisco. Por outro lado, caso seja uma alquota irrazovel (se o tributo
incidir cobrando 80% ou 100% sobre o patrimnio) se tem uma situao de confisco.
O tributo no pode ser usado como forma indireta de confisco.
Ex.: Imagine uma alquota de IPTU de 50% sobre o valor do Imvel. Em dois anos o
Estado teria tomado do contribuinte o valor do imvel.
O problema : qual o limite? At onde vai o tributo razovel e se adentra no
confisco? Isso acaba sendo delimitado somente nos casos concretos ao ser apurado pelos
tribunais.
Ex.: o Imposto de Renda de Pessoa Fsica voc assina o imposto e s tributado
no ano seguinte; caso voc tenha pago mais do que teve de renda, h uma restituio pelo
Estado. Se o Estado levar ANOS para realizar a restituio, devolvendo seu dinheiro, ou no
devolver ele se tem claramente uma situao de confisco e est se ofendendo esse princpio.

Princpio da Unidade Nacional


1. Previso Legal
a. Art. 151, I da CF
b. Art. 150, V da CF
c. Art. 152 da CF

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 58
H autores que trabalham tais artigos da previso legal de modo separado,
enquanto princpios distintos, mas, por fins didticos ns os uniremos sob o princpio da
Unidade Nacional.
O esprito do Princpio da Unidade Nacional que no Brasil h vrios entes
federativos que tributam; e, eles no podem tributar de maneira que isso cause
instabilidade poltica e possa gerar guerra, violar o pacto federativo etc.
1 Caso (art. 151, I) : Uniformidade na Tributao Federal
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao
Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso
de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas;
Ex.: A alquota do Imposto de Renda no pode ser maior em So Paulo e menor na
Bahia.
A Unio deve tributar igualmente os entes. Mas h excees (admitida na
concesso de zonas de incidncia tributria distinta). Essa exceo compatvel ao art. 3 da
CF pois deve-se reduzir a desigualdade regional (art. 3, III).
Ex.: a Zona Franca de Manaus tem uma tributao diferenciada, pois a Regio
Norte a menos desenvolvida do pas. Se fosse criada uma Zona Franca em So Paulo se
geraria um desequilbrio e se feriria o princpio da Unidade Nacional.
Nota: No associe esse princpio sempre ao Princpio da Isonomia (a isonomia a
regra geral mas h outros princpios como princpio da Unidade nacional que funcionam
como regra especfica).
2 Caso (art. 150, V) : Livre Trfego de Pessoas e Bens
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
[...]
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais,ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
O tributo no pode ser obstculo ao movimento de pessoas e bens.
Nota: esse artigo deixa claro que pedgio (pelo Poder Pblico) tributo, mas,
quanto concesso privada h discusses a respeito de se tarifa ou tributo.
3 Caso (Art. 152) : Vedao de Distino entre bens e servios em razo de
procedncia ou destino

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 59
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer
natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Ex.: a Bahia tem autonomia de definir a alquota do ICMS; mas no pode ao definir
dizer que a alquota do sapato oriundo de Pernambuco tem alquota de 7% e o sapato oriundo
de So Paulo tem alquota de 38%. Isso feriria a Unidade Nacional, criando internamente
panelinhas no pas que poderiam gerar problemas na relao federativa.

Tcnicas / Princpios
1. Proporcionalidade
2. Progressividade
3. Seletividade
Alguns doutrinadores dizem tais
premissas como princpios, ns as entenderemos
como tcnicas. Ex.: a progressividade um meio de
atingir o princpio da Capacidade Contributiva
(ento a progressividade uma tcnica, no um
princpio).
Quanto Progressividade e
seletividade se sabe que podem ser tanto fiscais
quanto extrafiscais, entretanto, a proporcionalidade
sempre fiscal. Fiscal a situao onde o tributo s
tem como finalidade arrecadar receita, j a
extrafiscalidade ocorre quando se quer estimular ou
inibir certa conduta do contribuinte (se tributar
mais para reduzir o consumo, por exemplo).

Proporcional
Imagine que um contribuinte A ganha R$ 2.000
de renda e um contribuinte B ganha R$ 20.000
de renda. Na tcnica proporcional, a alquota
fixa, suponhamos que seja 10%.

Fiscal
Progressividade
Extrafiscal
Proporcionalidade

sempre
Fiscal!
Fiscal

Seletividade
Extrafiscal

Progressivo
Imagine que temos o mesmo contribuinte A,
que ganha R$ 2.000 de renda e o mesmo
contribuinte B, que ganha R$ 20.000 de
renda. Na tcnica progressiva, a alquota
maior para aqueles que possuem maior
capacidade contributiva, ento:

Note que a uma alquota fixa (ou seja, com um Note que se onera mais aqueles que
tributo onde se aplica a tcnica proporcional), possuem maior renda.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 60
o esforo entre os dois contribuintes o
mesmo: 10% de sua renda, apesar do valor de
arrecadao ser proporcional: menor ao de
menor renda e maior ao de maior renda.

Seletividade
H impostos que incidem sobre o consumo. E, consumo uma forma de
demonstrar a capacidade contributiva. Mas, a tributao de consumo ocorre na cadeia
produtiva. Ex.: Quem paga a alquota do IPI a Indstria. Entretanto, por um efeito da
economia, o preo do produto cresce a depender da elasticidade (o tanto que se oscila de
demanda numa alterao de preo do produto). Ento, quase sempre acontece que h a
transferncia do encargo do tributo ao consumidor.
A seletividade a variao de alquota, mas, ao invs de ser pelo critrio pelo
produto.
Ex.: no ICMS h uma variao segundo essa tcnica. Ns sabemos que o homem
de bom senso satisfaz primeiro as suas necessidades bsicas para depois satisfazer as
necessidades suprfluas. Ento, mesmo estando o arroz caro, o contribuinte no deixar de
compr-lo; mas, caso a tributao do Jet-ski esteja alta e o preo dele suba, o contribuinte
deixar de comprar Jet-ski. Sendo que a demanda cair, por uma questo de concorrncia o
fabricante ter que baixar o preo para vender, se onerando mais e onerando menos o
consumidor; e, assim, se evita que haja um maior repasse ao consumidor da tributao,
tirando toda a tributao das costas do fabricante e passando para o consumidor.
A idia : Vamos tributar o arroz com baixas alquotas e tributar o Jet-Ski com
altas alquotas. A lgica fiscal, porque quem tem condies de consumir o suprfluo
pagar por ele mesmo que esteja mais caro. O que no se pode impedir que a populao
consuma os produtos bsicos necessrios sua subsistncia.
A seletividade pode ser extrafiscal, ou seja, a seletividade pode querer inibir ou
estimular certo consumo.
A CF/88 s diz expressamente da seletividade aplicada ao IPI (art. 153, 3, I) e ao
ICMS (Art. 155, 2, III).

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: [...]


IV - produtos industrializados; [...]
3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; [...]

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 61
Art. 155.
impostos sobre: [...]

Compete aos Estados e ao Distrito Federal

instituir

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre


prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; [...]
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: [...]
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das
mercadorias e dos servios; [...]

No caso do IPVA, por exemplo, h tambm uma variao de acordo com o TIPO de
veculo, no somente com o valor venal dele; por isso h autores que dizem que a seletividade
no incide somente ao IPI e ao ICMS, apesar de a CF s se referir expressamente a estes.

Princpio da No-cumulatividade
1. Previso Legal
a. Art. 155, 2, I
b. Art. 153, 3, II
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre: [...]
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
[...]
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo
Distrito Federal;[...]

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:


[...]
IV - produtos industrializados;
[...]
3 - O imposto previsto no inciso IV:

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 62
[...]
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
Esse princpio melhor visto quando se estuda Tributrio II.
O princpio da no-cumulatividade diz que vedado que incidir imposto sobre
imposto.
No Brasil se quis separar as competncias de tributar de um modo muito peculiar.
Ento, por exemplo, no Caso do ICMS (Imposto sobre
consumo de Mercadoria e Servio):
O ICMS incide na venda de um produto ou de um
servio. Esse o fato gerador desse imposto. Ento, nessa situao,
se A vende a B um produto, incide nessa venda o ICMS. Caso B venda
o mesmo produto a C incide novamente. Entretanto, como bem
sabemos, ao se tributar um produto, quase sempre o valor do produto vai embutido no preo.
Ento, C estaria materialmente pagando o valor do ICMS da transao em que ele participou e
da transao entre B e A embutido no preo. Ou seja, estaria pagando um tributo sobre outro
tributo.
Na prtica acabava acontecendo a cumulatividade, e o consumidor que acaba
pagando todos os tributos, porque o
ICMS incidia na transao entre o
distribuidor e o atacadista, que embutia
o valor do tributo no preo do produto
na transao que realizava com o
varejista, que embutia o valor do
tributo no preo do produto na
transao que realizava com o
Consumidor. Ou seja, o Consumidor ficava com toda a carga tributria sobre si (isso a
cumulatividade pois se acumula a um mesmo fato gerador vrias vezes a incidncia do
tributo).
Ento, o princpio da no-cumulatividade vem justamente para se controlar essa
situao. E o sistema europeu foi o
adotado no ordenamento brasileiro.
Nesse sistema as pessoas pegam a nota
fiscal da compra para poder se abater a
incidncia do tributo, ou seja, ao se
realizar uma compra de produto ou
servio, h o abatimento das cobranas
anteriores ( como se abatesse o valor do

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 63
ICMS 2 e do ICMS 1 e se cobrasse o ICMS 3 sem cumulatividade). As vantagens que h uma
antecipao do recolhimento; e, as pessoas exigem a nota fiscal para poder abater (assim
tambm ficando mais difcil de se sonegar os tributos).
H ento uma no-cumulatividade, que est expressa na CF. Ela incide sobre IPI e
ICMS (segundo texto expresso da CF), mas tambm h uma no-cumulatividade no COFINS
(mas essa vedao legal, no constitucional).

[Assunto da Primeira Prova at aqui]

Imunidades
1. Introduo

Imunidade: Norma Constitucional que delimita negativamente a


competncia tributria do ente federativo, retirando um fato ou pessoa
do campo de incidncia da norma.
Imunidade Iseno; Imunidade norma constitucional, Iseno
norma infraconstitucional
Imunidade Incompetncia (ausncia de competncia)
2. Imunidades Genricas
a) Imunidade Recproca: art. 150, VI, a, CF
Art. 150, 2 e 3: CF tambm
b) Imunidades dos Templos
Art. 150, VI, b, CF
Ver tambm art. 150, 4 CF
c) Imunidade dos Partidos polticos, sindicato dos trabalhadores, instituies
de educao e assistncia social sem fins lucrativos atendidos os requisitos
da lei: art. 150, VI, c, CF. Ver tambm art. 150, 4, CF... Art. 14, CTN
d) Imunidade de livro, jornal, peridico e papel destinado impresso: art.
150, VI, d, CF.
3. Imunidades Especficas
Esse assunto ainda muito ligado parte de limitaes constitucionais ao poder
de tributar. A base desse raciocnio que a Constituio outorga poderes de tributar mas
estabelece limites. Alm dos princpios as imunidades tambm so normas de limite mas numa
lgica diferente. Ela d competncia com uma mo, mas, com a outra mo diz: tais pessoas
no podem ser tributadas.
Ex.: a CF diz que aos municpios podem instituir o IPTU, mas no art. 150, VI, b, diz
que vedado aos municpios instituir impostos sobre templos de qualquer culto (ento, esto
abarcados o patrimnio etc. dos templos). A CF d competncia ao IPTU mas no se pode
cobrar de um templo, de uma igreja.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 64
Se o municpio criar o IPVA se alega a incompetncia (que para ningum), mas,
se o municpio cobrar IPTU de um terreiro de candombl voc alega que ele violou a
imunidade.
A Imunidade a Norma Constitucional que delimita negativamente a competncia tributria
do ente federativo, retirando um fato ou pessoa do campo de incidncia da norma.
O constituinte se programou a imunizar aquilo que vai de encontro aos princpios
da CF caso se cobrasse o tributo nesse caso.
A Imunidade tambm diferente da iseno. A imunidade sempre uma norma
constitucional. Iseno norma infraconstitucional. Mas a Constituio no usa o nome
imunidade, a Constituio diz: esse tributo no incidir , vedado o municpio instituir....
Art. 184, 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e
municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de
reforma agrria.
Quando est se lidando com imunidade, se trata de uma questo inconstitucional,
ento, nem que o ente queira ele no pode cobrar (porque h a limitao constitucional), a
prpria CF que retirou a competncia dele. Mas, por exemplo, o Estado da Bahia isentou o
taxista por lei estadual, ento, a Bahia pode depois revogar essa iseno, porque no h
delimitao negativa da competncia, ele tem competncia e pode cobrar o imposto, mas
tomou uma deciso poltica de no cobrar o imposto daquela pessoa especfica.
A Lei dos entes podem at regulamentar a imunidade (ex.: exigindo um
documento que prove que culto), mas, o fundamento ltimo a imunidade constitucional,
por isso no uma iseno mas sim uma regulao da imunidade.
Nas isenes o ente pode colocar o requisito que quiser, mas quando imunidade
eles no podem colocar requisitos alm dos que esto na CF, porque seno estariam
incorrendo em inconstitucionalidade.
Ento no caso da iseno o ente tem competncia para tributar, mas, ele no
tributa porque foi uma opo poltica dele. Ou seja, o ente s pode isentar os tributos que ele
tem competncia para instituir.
Art. 151. vedado Unio:
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municpios.

A Unio no pode isentar tributos estaduais ou municipais, ou seja, cada ente s


pode isentar aquilo que tem competncia.
Alguns doutrinadores dizem que na imunidade sequer nasceria obrigao, e, na
iseno nasceria a obrigao mas a norma de iseno exclui o crdito, mas a professora no
concorda com isso, ela acha que a nica diferena foi a levantada.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 65
Veremos agora as imunidades em si.
Imunidades Genricas
H uma classificao na doutrina de imunidades pessoais (que recaem na pessoa),
objetivas (que recaem sobre o bem).
A classificao que a professora gosta de usar de Imunidades Genricas X
Especficas.
As genricas do muito mais trabalho aos intrpretes, porque a CF trabalha de
uma maneira mais genrica: ex.: vedado instituir impostos (sem dizer quais impostos);
mas, nas especficas: vedado instituir ICMS nessa e nessa situao, ento as especficas so
bem mais diretas e simples e fcil de se entender a lgica. As genricas tm um grau de
abstrao muito maior. Justamente porque a pessoa no quer pagar, a se movem vrias aes
nisso.
Nota: o livro de Balleero limitaes ao poder de tributar, e, Ricardo Torres tem
vrios tomos e um tomo s sobre as imunidade. Tambem o livro de Relena Torres (?) que
muito comentado.
As imunidades genricas so as mais importantes e as mais cobradas na OAB (que
so as do art. 150, VI.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
A Primeira Limitao essa, mas ela S SE REFERE A IMPOSTOS, e, atinge
todos os entes. Esses pagam taxas e contribuies; s no pagam impostos.
Imunidades Recprocas
Uns dos outros -> Dos entes federativos. Por isso que essa se chama IMUNIDADE
RECPROCA, a lgica : Nem eu cobro do patrimnio, renda ou servio do Estado nem o
Estado cobra deles, por isso RECPROCA. -> Qual o fundamento disso? A imunidade
recproca est relacionada aos princpios do federalismo e capacidade contributiva no sentido
de ausncia. interessante dizer que a imunidade recproca foi uma construo da Suprema

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 66
Corte norte-americana (em certo julgado ela entendeu que por causa do federalismo, um ente
no pode cobrar do outro entendeu-se que se h um federalismo eles so entes da mesma
pessoa). Quando uma taxa h um servio que um ente presta o outro (se cobra a taxa do lixo
porque se recolhe na esfera municipal os entes federais), mas, um imposto no tem fato
gerador vinculado, ento no tem lgica cobrar. Os impostos tm como lgica cobrar a
capacidade contributiva, e, os entes no tem capacidade contributiva no mesmo sentido
porque tudo usado para os fins pblicos. Esses so os dois fundamentos.
Essa imunidade se estende a autarquias e fundaes, sefundo o 2

2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e


mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados
a
suas
finalidades
essenciais
ou
s
delas
decorrentes.

Ento as fundaes e autarquias tambm so imunes mas quando sua funo essencial
(ento, no se fala de empresas estatais, logo, s autarquias e fundaes).
O 3 tambm importante porque diz:
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou
em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio,
nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel.
A lgica aqui : o ente goza da imunidade, mas ela no pode comprometer a livre
concorrncia, ento, se est numa atividade econmica regida no regime privado, ento
no pode se dar a imunidade para no se comprometer a livre concorrncia, mesmo que
seja de ente de natureza pblica. Se o ente atingir atividade econmica ainda assim no se
incidir a exceo. Se as autarquias ou fundaes estejam no regime de lucro elas pagam o
tributo.
Nota: Quanto aos correios, elas prestam o servio no regime de monoplio, e, vieram
clamando a imunidade. Se entendeu recentemente que os correios so imunes quanto ao
servio de carta, e, ao resto no. Mas Daniela entende que nem a isso devia ter pois a
Constituio no fala de empresa estatal sendo imune, mas, os Correios so imunes no que
tange a carta.
Quando se fala em imunidade recproca, vedado instituir impostos sobre patrimnio,
renda ou servios. Mas, quais so esses impostos? A Interpretao ser restritiva ou
extensiva?
Ex.: A Unio cobrava IOF sobre os Estados e Municpios. Porque emprstimo/troca de
moeda/operao com fundos/etc. no nem patrimnio nem renda nem servio. Mas os
Estados comearam a entrar com aes, porque, por exemplo IPTU, IPVA, ITR, ITCMD etc.
incidem sob patrimnio, o imposto sobre a renda IR, o sobre servios: ISS etc. claro que

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 67
operaes de crdito no se encaixam perfeitamente, mas, o STF entendeu que essas
operaes acabam atacando o patrimnio, ento, se entendeu que a Unio no pode
cobrar IOF sobre os entes. Aqui foi feita uma interpretao muito mais extensiva, em
virtude at do fundamento da Constituio, que o federalismo. Ento, mesmo sendo uma
norma de exceo, ela deve ser interpretada de um modo extensivo. E, o STF abraou esse
entendimento. Ento, a imunidade abarca o IOF.
A Constituio no especifica quais impostos no podem ser cobrados, por isso que h toda
essa discusso.
Mas h tambm os impostos indiretos. Como j vimos no ICMS, por exemplo, a empresa
que vende transporta o tributo no preo, ento, o tributo acaba sendo transferido contra o
consumidor final (mesmo que quem venha dever o produto seja os sujeitos da cadeia
produtiva).
Quando os entes exercem atividade que geraria ICMS ou IPI eles pagariam, porque essa
uma situao regida pelo direito privado. Ento, se ele estiver produzindo pra lucro ele
paga o ICMS. Mas o Estado tambm um grande consumidor, ento, imaginemos que uma
empresa vendeu um produto ao Estado da Bahia.
[boTaR desenho]
Segundo alguns doutrinadores, no se poderia imbutir o ICMS e o IPI no preo de um
produto quando o Estado o consumidor, pois ele estaria pagando indiretamente. Mas, se
entendeu que isso no incide porque se cobra da empresa que vende e no do Estado,
ento no h uma situao de cobrana recproca. Ento, se entende que constitucional
se cobrar ICMS daqueles que vendem ao Estado da Bahia.
Imunidade dos Templos
Art. 150 VI - instituir impostos sobre:
b) templos de qualquer culto;
[...]
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados
com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
Ento, no final das contas a imunidade dos templos se aplica a patrimnio,
renda e servios, mas apenas os aplicados s finalidades. Aqui o fundamento a liberdade
religiosa e de Estado laico. Ento, a religio algo muito intrnseco ao ser humano, e, a
humanidade viveu demonstraes de como a questo das restries liberdade religiosa
podem gerar absurdos (tanto que a Declarao Universal de Direitos Humanos) teve como
grande consagrao a liberdade religiosa. Ento, o Estado no deve financiar Igrejas mas
tambm no deve dificultar o exerccio, dando condies de se praticar a f. E, se as pessoas
querem se reunir sem fins lucrativos para manuteno da f, e, os custos desses templos

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 68
acaba sendo repassado a essas pessoas. A idia que a tributao do que as pessoas doam se
tornaria muito difcil o exerccio da liberdade religiosa.
Nota: se discute: se o imvel alugado?, o contribuinte do IPTU o proprietrio,
ento, se o proprietrio o que cobrado ao cara que aluga, ele que deveria pagar, mas,
acaba que ele repassa no aluguel. Ento, a empresa presta servios (casamento, batismo etc.)
cobrando taxas; ento, nessa questo esses valores tambm no sero tributados [isso
unanimidade]. Mas a Igreja tem a casa do Padre (que se entende que imune), mas, a Igreja
tem um outro imvel e ela aluga ao particular; se entende que se pra finalidade abarca. H
dois parmetros. Primeiro parmetro: todo o valor arrecadado deve ser destinado na
finalidade do culto. O segundo parmetro: no pode ferir a livre concorrncia (a Igreja no
pode usar da imunidade e ferir a livre concorrncia).
Ex.: A Igreja quer arrecadar dinheiro pra uma reforma, ento, faz uma quermesse
ou uma feira etc. Mas todo o dinheiro arrecado deve ser revertido finalidade do culto. Mas,
se a Igreja abre uma loja no outro lugar que vende roupa escrita Deus amor; e, se essa loja
no paga impostos ela pode quebrar a loja do lado, concorrendo deslealmente.
Nota: H um caso paradigmtico, onde uma Igreja tinha uma fbrica de vela e
arrecadava que tinha um fim religioso. Se essa indstria no pagasse impostos ela quebra a
livre concorrncia.
Nota: A Idia de Daniela que a imunidade incida para que a Igreja no seja
obstada de funcionar (ou seja, no prejudicar o funcionamento da Igreja). Mas, a imunidade
no pode ser meio da Igreja crescer (porque a o Estado estaria favorecendo a Igreja a crescer).
O Estado no deve financiar a expanso da Igreja, na viso de Daniela.
[INSERIR ESQUEMA]
Em regra as Igrejas no tem fins lucrativos, ento, tambm h um fundamento
deles no terem capacidade contributiva (ento, porque cobrar para quem no tem
capacidade contributiva?).
Imunidades dos partidos, sindicatos, instituies de educao e assistncia
social sem fins lucrativos
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
O Brasil trabalha com a idia do pluralismo poltico, e a idia que as pessoas
possam se organizar e com isso lutar por seus ideais. Ento a idia no prejudicar o exerccio
desses direitos, a tributao dificultaria

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 69

AS pessoas aqui no podem ter capacidade contributiva. S se tem imunidades os


sindicatos dos empregados (os sindicatos dos empregadores no gozam de imunidade),
porque h a idia de A Unio faz a fora; o direito do trabalho trabalha com a idia da
hipossufic~encia do trabalhador e um dos mecanismos para melhorar a relao trabalhador x
empregador a existncia de sindicatos.
Alm disso, um outro princpio a idia do valor social do trabalho ( um dos
fundamentos do Estado nos arts. 1 ao 4 - olhar). Alm disso a CF sustenta uma imunidade
dos sindicatos a respeito de no dificultar o exerccio deles.
J as instituies de educao e assistncia social so, na verdade, as mais
polmicas, porque no h instituies sem fins lucrativos apenas de educao e assistncia
social, porque h instituies de cultura, por exemplo. Mas s so imunes essas duas e se
forem sem fins lucrativos.
O que ser sem fins lucrativos? Ser sem fins lucrativos no ser gratuito. A
instituio pode at cobrar, mas ela no pode redistribuir lucro, todo o lucro arrecadado deve
ser investido na entidade. Se escolheu aqui imunizar essas entidades pois a educao e
assitncia social so funes do Estado. Toda vez que um particular presta um desses servios
ele est desonerando o Estado pois o Estado que deveria estar ali. Mas, algumas vezes ele
pratica com fins lucrativos. Mas, a se cobrar. J quando no h fins lucrativos ela est
desonerando o Estado, e, por isso, o Constituinte achou justo se imunizar essas entidades.
O conceito de assistncia social aqui o conceito amplo, que entra sade,
benefcio para bolsas etc. Desde que seja sem fins lucrativos.
Art. 150 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b"
e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
O mesmo aqui se aplica, ento, se elas comearem a extrapolar suas finalidades
elas deixam de ter essa imunidade.
Essa imunidade da letra c realmente tem um requisito formal. diferente da
Igreja (se prova que Igreja tem a imunidade), aqui no, no basta provar que so isso, elas
devem atender os requisitos da lei (CTN).
Art. 14 CTN. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 [ o
artigo que fala dessa imunidade] subordinado observncia dos seguintes
requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas
rendas, a qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno
dos seus objetivos institucionais;

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 70
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
I um requisito para ser sem fins
lucrativos inclusive.
II

z
III esse o mais complicado, porque
ele justamente para evitar fraude. Ento, essas
entidades devem manter tudo em dia, para que as pessoas no venham ilicitamente gozar
dessa imunidade.

Pra finalizar, aqui tambm se tem a discusso sobre o alcance dessa imunidade.
Porque, que impostos aqui esto compreendidos?
Nota: mesma coisa da Igreja : E se ela alugar algo e usar para suas finalidades,
aqui se entende o mesmo, ou seja, se revertido e no fere a concorrncia desleal incide a
imunidade.
Livro, papel, peridico etc.
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
No qualquer papel imune, mas s o do livro, jornal e peridico (como revistas).
O papel usado pra impresso pessoal no .
Aqui o primeiro fundamento a liberdade de expresso. O homem deve ter a
liberdade de expressar o seu pensamento. E, a escrita uma possibilidade de voc expressar,
mas tambm a questo de acesso informao, leitura, de lazer, ao conhecimento e difuso
dele etc. So esses os valores aqui que norteiam.
O que mais se cobra aqui dessa imunidade que essa imunidade OBJETIVA (
uma imunidade que recai sobre o bem), diferente das imunidades pessoais (que recaem sob a
pessoa), no a editora, etc. que imune, e sim o livro, jornal e papel sua impresso. Os
impostos que logicamente aqui abarcam so os impostos que recaem sob o bem (ICMS, IPI, II,
IE).
Ex.: quando voc viaja pra fora do pas voc pode trazer quantos livros voc
quiser, porque no incide o imposto de importao.
Um catlogo telefnico tambm imune? Uma revista em quadrinhos tambm? E
as revistas Caras, Playboy etc. so imunes? A imunidade geral ou se limita a determinados
contedos? O STF entende que independe do contedo, porque seno o Estado estaria usando
um mecanismo de censura (porque, quem escolheria quais seriam tributados e quais no?),
mas, h muitas aes sobre isso porque os entes vm cobrando impostos sobre essas revistas.
Ento a imunidade independe do contedo.
Mas e o alcance da imunidade?

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 71
Ento, o livro imune, mas, no h livro sem tinta (ento se entra ao pra
alcanar a tinta, o maquinrio etc.). A questo da tinta oscilou (h decises favorveis e
desfavorveis) maquinrio (desfavorvel) e quanto ao livro eletrnico e CD se entende que no
imunizado.
Imunidades Especficas
a) Imunidades na Exportao
IPI: art. 153, 3, III, CF
ICMS: art. 155, 2, X, a, CF
Contribuies Sociais e CIDEs: art. 149, 2 CF
b) Imunidades da pequena gleba rural
a. Art. 153 , 4, II, CF
c) Imunidades ao ICMS: art. 155, 2, b, c, e d, CF
a. Operaes interestaduais com combustveis e energia eltrica
b. Ouro-financeiro
c. Rdios e TVs de recepo livre e gratuita
d) Imunidades ao ITBI nas fuses, incorporaes
a. Art. 156, 2, I, CF
As imunidades especficas se referem a tributos especficos.
A letra a se reuniu trs em uma s porque o esprito um s: no tributar a
exportao. Porque, quando o Brasil exporta um produto pra um outro pas, o que vem de
volta o dinheiro, que no circularia o Brasil (e que vai para a pessoa que consome, etc.).
Ento, importante pro pas exportar bastante para trazer dinheiro ao pas. Ento, o objetivo
aqui tornar a exportao melhor. Porque exportar tributo burrice. O pas que importa
que vai botar uma barreira l nele. Ento, seria como onerar duas vezes.
E, a idia realmente trazer um favorecimento da exportao porque ela
melhor para o pas (traz capital para o Brasil, reduz o desemprego pois se produz mais).
Ento, quando a empresa comercializa internamente, incide IPI e ICMS, quando
ela vai comercializar externamente incide. Quando ela exportou, no incide ICMS (?).
A COFINS incide sob faturamento, quando a empresa exporta no incide Cofins,
pois ela uma contribuies social ___ e a CF diz que as contribuies so imunes, assim como
as CIDES.
Na exportao a idia tornar os preos os mais competitivos possveis.
A imunidade delimitada sobre receitas decorrentes de exportao. Sobre elas
no pode incidir contribuio social e CIDEs.
H uma questo interessante: o ISSQN (Imposto sobre servios de qualquer
natureza), o art. 156, 3
Aqui a Constituio no diz que ele no incidir, apenas que cabe a uma Lei
Complementar excluir.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 72
A CF no est vedando a venda do ISS, ela (?) [2h 16 min da gravao + ou -]
Em relao a essas imunidades elas so artigos especficos sobre a no-incidncia
de tributos especficos exportao.
b) pequena gleba rural
4 O imposto previsto no inciso VI do caput [que o ITR]:
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei,
quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel;
Tem que ser o nico imvel dele, e ele tem que explorar esse imvel para ser uma
imunidade do ITR. Aqui a agricultura familiar, a questo social, a fixao do homem no
campo. Esses so os valores dessa imunidade.
O art. 3 que L.9393/96 que regula o que gleba rural, mas no nossa
preocupao agora.
c) ICMS
Qual ao ICMS tem as situaes do art. 155, 2, X, a, CF:
Imunidade 1: operaes interestaduais [...] . -> O Estado no escolhe ser produtor
ou consumidor ento a idia fazer com que chegue com o preo mais acessvel aos Estados
que no so produtores. Ou seja, aqui o motivo equilibrar os Estados produtores e os
consumidores. Ento, a idia que o combustvel no chegue caro nos consumidores.
Imunidade 2: sobre o ouro [...] -> Esse o chamado ouro-financeiro. O ouro usado
para jias, ornamentao etc. ele tributado. Mas, o ouro que usado para lastreamento do
investimento financeiro (amarrando o valor do dinheiro pelo valor do ouro). A CF escolheu s
cobrar IOF nele, no incidindo ICMS (porque no se cobra o ouro pra vender), a idia aqui s
a operao financeira e no a compra e venda do ouro.
Imunidade 3: Nas Rdios TVs [...] -> Mas no qualquer rdio ou TV, a de
recepo livre e gratuita (so as que voc no paga para captar o sinal). Ento aqui no vai
incidir o ICMS. A TV fechada quando vende o seu servio tem o ICMS sendo cobrado.
e) Imunidade ao ITBI nas fuses [...]
Se comprou um imvel ou permutar paga o ITBI (ele incide sobre transmisso
onerosa de bens e imveis), acontece que nas pessoas jurdicas esses imveis so patrimnio
(uma Pessoa Jurdica se organiza, e, elas podem se fundir, se incorporarem, formarem novas
empresas etc. Essas empresas tm patrimnio, e, quando incorpora o bem da que
incorporada para a ser o bem da outra empresa). Essas incorporaes muitas vezes so
onerosas. A idia do direito tributrio no interferir nessas organizaes pois isso poderia ser
um obstculo na idia de livre mercado e de livre concorrncia. Ento, se um civil compra um
imvel ele paga o ITBI, mas, se for uma transmisso entre empresas, mesmo sendo onerosa
pode no incidir.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 73
Mas h exceo.
Art. 156 2 - O imposto previsto no inciso II [ITBI]:
I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos
incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem
sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos,
locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
Ento a regra se h reorganizaes societrias ele no incide. Mas, em algumas
empresas o imvel um objeto da prpria empresa (ex.: construtoras), e, nesse caso o ITBI vai
incidir.
4.
f)
g)
h)
i)

Imunidades Especficas (03/11/2011)


Imunidade das entidades beneficentes de assistncia social: art. 195, 7
Imunidade na Reforma Agrria: art. 184, 5
Imunidade dos aposentados pelo INSS: art. 195, II, CF
Imunidade Relacionada aos direitos fundamentais: art. 5, LXXVII, XXXIV, CF

f) Imunidade das entidades beneficentes de assistncia social: art. 195, 7

Art. 195 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social


as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei
A imunidade do F muito importante, e, apesar de dizer iseno na prtica uma
imunidade porque o fundamento constitucional.
Ns j tnhamos visto a imunidade de impostos para as entidades de assistncia
social sem fins lucrativos. Essa imunidade aqui um pouco diferente, porque sem fins
lucrativos diferente de entidade beneficente.
Ser sem fins lucrativos no repartir (no distribuir lucro) mas possvel a
cobrana do servio. No caso sem fins lucrativos ele no paga os impostos, mas, paga as
demais espcies.
J no caso do beneficente envolve a noo de gratuidade; e, nesse caso a
entidade sendo beneficente de assistncia social goza tanto da imunidade de impostos (j
tratada) como no vai pagar as contribuies para a seguridade social (ex.: CONFINS, CLLL, CPP
em princpio so essas trs. Mas a depender do caso pode abarcar a Cofins Importao).
Ento as entidades beneficentes de assistncia social alm de no pagar os
impostos j tratados, elas na pagaro as contribuies sociais.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 74
H uma discusso dos tribunais onde a gratuidade no precisaria ser total para se
incidir a imunidade (ex.: 80% dos leitos dos hospital so gratuitos).

Ento se trata de uma imunidade


Barca s entidades beneficentes (ento gratuidade
ainda que no total)

Ex.: Ento ela no pagar previdncia, mas o trabalhador pagar a sua


previdncia (porque a imunidade da entidade, no do trabalhador). Ento, ela no paga os
20% do empregador da previdncia, mas, o trabalhador pagar a sua contribuio
previdenciria. Assim, ainda que o trabalhador trabalhe para algum imune ele estar sujeito
ao desconto, porque quem imune a entidade, no o trabalhador.
Imunidade dos aposentados pelo INSS
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, e das seguintes contribuies sociais: [...]
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime
geral de previdncia social de que trata o art. 201;
O regime geral de previdncia o INSS.
Aqui est dizendo que sobre a sua prpria aposentadoria ele no precisa mais
pagar. Mas se voc recebe mais que o teto de R$ 3400,00, onde o percentual de 11%.
Acontece aqui que hoje tem um teto, e, quem ganha acima do teto ele paga s
11% do teto, quando ele se aposenta s recebe o teto. Mas no servidor pblico no assim. A
idia que no servidor pblico h aposentadorias muito altas e o art. 195, II deixa implcito
que o cara que aposentado que no pelo INSS.
No regime dos servidores, se ele se aposenta ganhando R$ 10.000 ele paga essa
contribuio somente ao que excede o teto.
Ento o que imune o TETO. Porque, ningum vai pagar at o teto, o STF
entendeu que o teto imune. [ ISSO NO FICOU MUITO CLARO ]
Imunidade na Reforma Agrria
Art. 184 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e
municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de
reforma agrria.
O imvel sai da propriedade do proprietrio at o Estado. Nesse caso, por
exemplo, o ITBI no vai incidir no valor que o proprietrio recebeu o valor. Mas, a Unio
transferindo o imvel para o sem-terra no cobra do sem-terra o imposto.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 75
Imunidades Relacionadas aos direitos fundamentais
Podem haver isenes para Taxas, mas no imunidades, somente s relacionadas
ao exerccio dos direitos fundamentais.
Art. 5 LXXVI - so gratuitos para os reconhecidamente pobres, na
forma da lei:
a) o registro civil de nascimento;
b) a certido de bito;
XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento
de taxas:
a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos
ou contra ilegalidade ou abuso de poder;
b) a obteno de certides em reparties pblicas, para
defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal;
Ento essas taxas so imunidades para se obter esses documentos e ao exerccio
de petio.
Em Tributrio II acaba que se revisa boa parte das imunidades especficas, mas,
geralmente nem todas.

Teoria da Norma de Incidncia Tributria

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 76

muito importante que se percebe que a norma tributria no foge da teoria da


norma no direito. Essa estrutura a estrutura da norma jurdica em geral.
A o suporte ftico e B a conseqente da norma.
A norma no deve ser confundida com o texto da lei, a norma o que se extrai do
texto da lei.
A estrutura tributria a mesma, mas h uma particularidade, que a que o fato
A um FATO LCITO (pois no h tributao de fatos ilcitos). A a doutrina passa a estudar as
suas especificidades (na norma tributria). Veremos quais as particularidades da norma
tributria.
Ento, comeou-se a chamar o Suporte ftico de HIPTESE DE INCIDNCIA (ou
fato Gerador) e a consequente de MANDAMENTO. A a descrio do fato gerador e B a
Obrigao tributria. Ento o Fato Gerador leva Obrigao Tributria.
A Lei deve descrever de maneira abstrata e geral um fato de maneira em que se
pode ver no mundo dos fenmenos se esse fato ocorreu. SE esse fato ocorreu no mundo real
h subsuno da norma e a h a conseqncia (que a obrigao tributria).

H um outro aspecto muito importante no direito tributrio. Quando se estudou a


legalidade no direito tributrio essa legalidade no meramente formal. Ento, a Hiptese e o
Mandamento no podem vir dos costumes. No Direito Tributrio NECESSARIAMENTE deve

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 77
estar previsto em lei (P.Legalidade), mas, mais do que isso: a norma s ir incidir se A ocorreu
EXATAMENTE da maneira descrita em lei (essa a TIPICIDADE Tributria).
Ento deve-se ocorrer um fato que se encaixe PERFEITAMENTE na lei para se
incidir o mandamento.

Fato Gerador
A lei abstrata e geral mas deve permitir que no caso concreto ver se ela incide
ou no. E, deve estar tudo na lei.
O fato um s mas a lei deve descrever: o fato em si, quando ocorre, o local onde
ocorre e quem realiza o fato.

Ento, deve-se situar o fato no tempo e espao (porque pode ter o tributo
semestral, anual, mensal etc. alm de incidindo sobre propriedade rural, urbana etc.).
Ex.: IPTU. O critrio material Propriedade Predial e Territorial Urbana. Ento, O
Critrio Material (O qu ) issso. Mas, Em que momento ocorre? A Lei diz que a propriedade
no perodo de um ano. E, o fato gerador ocorre todo 01/jan do ano.
O Fato Gerador do IPTU a propriedade no perodo de um ano (ento todo ano
tem um novo fato gerador), porque a cada novo ano se realiza um novo fato gerador. Mas, ele
pode ter vrios proprietrios ao longo de um ano, e s incidir uma vez, porque no a
transio de propriedade.
Aplica sempre a lei do momento do fato gerador (para se aplicar a
irretroatividade), ento, precisa-se saber quando que o Fato Gerador ocorre para no aplicar
uma lei posterior a um fato pretrito. Ento, o Critrio temporal importantssimo em todos
os tributos que sero estudados em Tributrio II.
Quanto ao critrio espacial decisivo, porque se o fato gerador ocorre em
Salvador se paga o IPTU em Salvador, se em Camaari se paga o IPTU de Camaari. Ento
fundamental.
O critrio pessoal muitos autores no tratam, mas ele muito importante
didaticamente, porque sempre tem algum que realiza o fato. No caso do IPTU quem realiza o
fato o proprietrio. E, esse critrio est sempre ligado ao critrio material, porque se a
propriedade o proprietrio, por exemplo.
No critrio pessoal quem realiza o fato gerador. J o Critrio Subjetivo o
sujeito ativo e o passivo da Obrigao de pagar.
Todos esses critrios que norteiam o estudo dos prximos tributos, porque a
partir da que se estudam os tributos em espcie. Se estuda a materialidade, a temporalidade,

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 78
a espacialidade e a pessoalidade de cada um deles especificamente. Esses critrios voltaro a
ser estudados em cada um dos tributos em espcie.

Ser proprietrio (critrio pessoal) de imvel predial ou territorial (critrio


material) localizado na zona urbana de Salvador (critrio material) no dia 01/jan (critrio
temporal).
Ento, se houve todos os critrios preenchidos se fez nascer a consequncia: que
a obrigao de pagar.
Sabemos das Obrigaes que:
A causa da obrigao tributria a Lei.
O Objeto uma Obrigao de Dar Dinheiro (por ser o tributo uma prestao
pecuniria). Ento a lei precisa descrever como ser cobrado o montante da Obrigao
(Quanto?). Ento deve-se ser possvel a partir da previso abstrata e geral se calcular no caso
concreto quanto o indivduo deve pagar.
No IPTU tem alquotas que variam de acordo com o valor venal do imvel (note
que abstrato e geral). No se sabe quanto cada um vai pagar antes de se enquadrar no caso
concreto o valor do imvel em um dos patamares da lei.
Tudo comea na lei de maneira abstrata e geral dizendo

Por ser uma Obrigao h o Sujeito Ativo e o Sujeito passivo, ento a norma deve
dizer a quem se deve pagar e quem deve pagar. A quem se deve pagar, em regra quem criou
o tributo (mas olhe porque h situaes onde quem tem competncia delega). Mas, quem
deve pagar a pessoa que realiza o fato gerador, s que se deve tomar cuidado com o caso
concreto, porque, s vezes quem deve pagar no quem realizou o fato gerador (mas
estudaremos melhor o sujeito passivo).
Todos esses critrios so indispensveis, se faltou um critrio a norma no deve
incidir.

Obrigao Tributria
1. Quanto ao Objeto classifica-se (art. 113, CTN)
a. Obrigao Tributria Principal (art. 113, 1, CTN)
b. Obrigao Tributria Acessria (art. 113, 2 CTN)
i. Converte-se em principal no caso de inadimplemento (art.
113, 3, CTN)

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 79
c. Obrigao Tributria Acessria nem sempre acompanha a Obrigao
Principal.
d. Fato Gerador da Obrigao Tributria: art. 114 115, CTN
e. Momento
2. Fato Gerador da Obrigao Tributria
a. Obrigao Tributria Principal (art. 114, CTN)
b. Obrigao Tributria Acessria (art. 115, CTN)
c. Momento da ocorrncia do fato gerador (art. 116, CTN)
d. Negcios Jurdicos Condicionais (art. 117, CTN)
e. Interpretao Independente da Validade (art. 118, CTN) - NON OLET
3. Sujeito Ativo da Obrigao Tributria
a. Sujeito Ativo da Obrigao Tributria aquele que tem o direito de
exigir o cumprimento da Obrigao (art. 119, CTN)

Ingelegvel


Ativa Delegvel (Parafiscalidade)
b. Sucesso ativa: art. 120, CTN
4. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria
a. Capacidade Tributria Passiva (art. 126, CTN)
b. Domiclio Tributrio (art. 127, CTN)
c. Inoponibilidade de clusulas particulares perante Fazenda Pblica
(art. 123, CTN)
d. Sujeito Passivo da Obrigao Acessria (art. 122, CTN)
e. Sujeito Passivo da Obrigao Principal (art. 121, CTN)
i. Contribuinte
ii. Responsvel (limites (art. 128, CTN)
f. Hipteses d sujeio
i. Solidariedade: art. 125 e 125, CTN
ii. Sucesso
a. Bens Imveis: art. 130, CTN
b. Bens Mveis: art. 131, I, CTN
c. Herana: art. 131, II e III, CTN
d. Fuso; incorporao; transformao: art.
132, CTN

O CTN foi promulgada como uma Lei Ordinria, entretanto, ela foi recepcionada
no ordenamento da CF/88 com fora de Lei Complementar. Passaremos a estudar essa lei mais
fundo.
Numa relao jurdica de natureza obrigacional algum sempre estar obrigado a
algo em face de outro. O direito das Obrigaes contem causa/sujeitos/objetos. Ento, por
vrias causas pode ocorrer uma relao de natureza obrigacional. A Obrigao tem sempre um
objeto, que a prestao (que uma obrigao de dar/fazer/no fazer), e, tem os sujeitos (o
sujeito ativo o que tem o direito de exigir o cumprimento da Obrigao; e, o sujeito passivo
o obrigado ao cumprimento da Obrigao).

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 80
A Obrigao tributria no est totalmente parte disso, mas, ela tem as suas
particularidades. A Obrigao de pagar tributo decorre obrigatoriamente da lei. Ento
necessariamente a causa de pagar a lei, e, o objeto do tributo sempre Obrigao de dar
dinheiro. A Obrigao tributria no envolve apenas a Obrigao de pagar tributo, sempre
falamos disso porque o tributo geralmente o ncleo do direito tributrio (porque tudo no
direito tributrio gira em torno da idia do tributo).

Se B o pagar tributo h sempre um fato lcito. Mas:
,
Geralmente a Sano uma penalidade pecuniria, que no um tributo, uma
multa.
Essa penalidade vem para garantir o adimplemento da Obrigao Tributria.
Ento, a Obrigao tributria pode ser ou a Obrigao de pagar o tributo ou de pagar a multa
(que a sano pelo inadimplemento).
Mas tambm tem um outro aspecto: h uma srie de Obrigaes tributrias que
no so Obrigaes de pagar, mas Obrigaes de fazer: como por exemplo a Obrigao de
emitir a nota fiscal. Essa Obrigao existe para viabilizar a fiscalizao da arrecadao do
tributo.
Logo, o Direito Tributrio
gira em torno de trs Obrigaes:
Ento, nem sempre a
Obrigao de pagar. Um exemplo de
Obrigao de No-fazer o no-rasurar
a nota fiscal (ento, a nota no pode
ter qualquer rasura, quando h
vedao para tal).

Pagar Tributo
Obrigao
Tributria de

Pagar Penalidade
Pecuniria
Fazer ou No Fazer

Ento, h Obrigaes que no so Obrigaes de pagar o tributo mas esto


relacionadas ao objeto de estudo do direito tributrio: o tributo.
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.

Principal
Espcies de
Obrigaes
Tributrias
Acessria

1 A obrigao principal surge com a


ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e
extingue-se juntamente com o crdito dela
decorrente.
2 A obrigao acessria decorrente
da legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 81
interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
O art. 113 classificou as Obrigaes tributrias em Obrigao Principal e Acessria
(que um outro conceito, distinto do Direito Civil nas
Obrigaes).
A Obrigao acessria ento tem por
objeto as prestaes de FAZER ou de NO-FAZER no
interesse da arrecadao ou fiscalizao, as acessrias
so sempre que no h Obrigao de dar dinheiro.
Enquanto que nas Obrigaes Principais sempre
quando h a Obrigao de Dar Dinheiro (seja a ttulo
de tributo seja a ttulo de penalidade).
Nota: Se pensou ento que o principal no Direito Tributrio dar dinheiro. O
resto, que o no dar dinheiro como se fosse menos importante. Por isso se trouxe um
conceito distinto de Obrigao Principal e Acessria. No direito tributrio a Obrigao
Acessria no est estritamente vinculada principal, pois pode haver a Obrigao acessria
sem a principal (art. 113, 3). Ex.: imaginemos que uma livraria seja imune; ela no vai pagar
o tributo mas ainda continua obrigada a emitir a nota fiscal.
Art. 113 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da
sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente
penalidade pecuniria.
No caso da obrigao de Emitir nota fiscal se tem uma grande importncia como
ferramenta de impedir a sonegao. Ento, se voc no emite a nota, o direito prev uma
Sano.
Geralmente a sano de natureza pecuniria. Logo, a Obrigao de emitir nota
fiscal (obrigao de fazer), e, se no h o cumprimento, a penalidade uma Obrigao de dar
dinheiro, ento no 3 ele t s dizendo que o no cumprimento da Obrigao acessria gera
uma obrigao principal (o de pagar a penalidade, em dinheiro). Ou seja, Se no B (obrigao
Acessria), deve ser S (Obrigao Principal penalidade pecuniria).
Fato Gerador da Obrigao Tributria
Os artigos do art. 114 ao 118 so truncados, mas passaremos a estud-los.
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao
definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
O fato gerador da Obrigao principal a situao definida em lei como condio
necessria (se no ocorrer no h fato gerador) e suficiente (basta que o fato ocorra para que
haja fato gerador).
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer
situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a
absteno de ato que no configure obrigao principal.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 82

J aqui o fato gerador da Obrigao acessria. O fato aqui o fato que leve
condio de emitir a nota. O suporte ftico justamente o fato necessrio como condio
incidncia da norma. Ento, ele diz a mesma coisa, s que no final do artigo explica o que a
Obrigao acessria.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se
ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em
que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que
produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em
que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder
desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a
natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria,
observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
[Esse pargrafo ser estudado em INTERPRETAO]
Ele aqui j trata de teoria geral (quem define o momento de ocorrncia do fato
gerador a lei que cria o tributo ex, no IPTU o 1 de Janeiro, previsto na lei que cria o
tributo).
Ento aqui j comea com uma classificao meio errnea, pois, se o direito atua
numa situao ela j jurdica (ento uma situao de fato no direito j jurdica).
O fato pode ser mais ligado ao mundo dos fenmenos ( o inciso I): O fato
gerador da taxa de coleta de lixo a prpria coleta de lixo. Quando o direito passa a regular
isso passa a ser uma relao jurdica, mas, para se saber se ele ocorreu deve-se ir ao mundo
dos fenmenos: realmente houve o recolhimento ? o caminho de lixo passa l com que
frequncia? Etc. Ento se analisa circunstncias materiais (o mundo dos fenmenos), que ver
se o caminho de lixo t passando ou no.
Ou pode ser mais ligado ao mundo jurdico (inciso II): como ocorre na compra e
venda de um imvel. Aqui deve-se analisar o direito aplicvel. Quando que se consuma a
transferncia no direito? Sabemos que no registro em cartrio. Ento aqui o fato gerador
uma situao jurdica (um contrato), que atestado analisando o direito aplicvel. Outros
exemplos so os impostos sobre a herana, sobre a doao etc.
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e
salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos
condicionais reputam-se perfeitos e acabados:

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 83
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu
implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da
prtica do ato ou da celebrao do negcio.
Ele est todo ligado condio suspensiva e a resolutiva, que so institutos do
Direito Civil.
Ele diz justamente se deve-se tributar ou no a partir da condio, sendo
suspensiva ou resolutiva.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada
abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza
do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Ento, o direito tributrio quer tributar o fato ainda que o fato no seja vlido.
Ento, o negcio jurdico nulo de pleno de direito tambm tributado.
Nota: a professora discorda dele pois o direito um s, e, se ele no existe pro
direito, como poder se tribut-lo? Mas a corrente majoritria a de aplicao do art. 118,
mas h autores que criticam esse artigo.
Um impacto aqui o Princpio do Non Olet (no cheira), que a idia de que o
dinheiro no cheira, ou seja, que no importa a origem. Ento, aqui se v que pode-se tributar
fatos vindo de modo ilcito (como tributar imveis obtidos de meios ilcitos).
Sujeito Ativo
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica
de direito pblico,
titular da competncia para exigir o seu
cumprimento.
Sujeito ativo aquele que tem o direito de exigir o cumprimento da prestao, e,
o sujeito passivo o que deve cumprir a prestao. No Direito Tributrio o sujeito ativo da
Obrigao aquele que tem legitimidade para propor a execuo.
E, o art. 119, portanto, chove no molhado. lgico que o sujeito ativo uma
pessoa jurdica de direito pblico.
No devemos confundir a Competncia tributria com a Capacidade de ser sujeito
ativo, porque, a Competncia indelegvel e a Capacidade delegvel (por isso h a
parafiscalidade).

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 84
Em regra quem cria o tributo o sujeito ativo, mas, pode ser que haja um ente
poltico e uma outra pessoa arrecadando e fiscalizando.
O art. 119 diz que pessoa de jurdica de direito pblico. Por isso h muitos que
entender que s tributo se arrecadado por pessoa jurdica de direito pblico (mas, h
aqueles que defendam que mantida a destinao pblica dos tributos pode ser arrecadado por
uma pessoa jurdica de direito privado a situao do sujeito ativo no conceito de tributo, j
discutido).
Sobre sujeito ativo no tem muita coisa, pois, geralmente o entende que cria o
tributo, mas, eventualmente ele delega.
Sucesso
Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a
pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo
desmembramento territorial de outra, subroga-se [ou seja, passa a ser
sujeito ativo] nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at
que entre em vigor a sua prpria.
Em Direito Constitucional ficamos sabendo que atendidas as regras da CF (art. 18,
3 e 4) os entes podem se dividir, se fundir etc.
Imaginemos a criao de um municpio. Vamos abstrair do processo de criao de
um municpio e ver isso de um modo mais limitado para entender.
Um municpio tem a zona sede e tem a zona rural. Imaginemos que um indivduo
mora no distrito de pedra branca, do municpio de Pedra Azul (de onde pedra branca um
distrito). Mas a Pedra Branca passa a ser um novo municpio. Ento, a Obrigao passar para
ter como sujeito ativo o municpio de Pedra Branca (por isso uma sucesso). Mas, ela poder
cobrar inclusive os tributos atrasados inadimplidos, antes do seu surgimento.
E, o municpio que surge pode continuar aplicando a lei do outro municpio at
que ele tenha lei prpria. Porque, para surgir a lei tributria deve-se respeitar anterioridade,
noventena etc. Ento, no tem como ele esperar tanto assim pra comear a arrecadar.
Nota: isso ocorre porque no tem como o municpio surgir sem nenhum tributo.
Sujeito Passivo
O sujeito passivo o Obrigado ao cumprimento da prestao.
Capacidade Tributria Passiva
Quem tem capacidade de ser sujeito passivo (capacidade tributria passiva)? Um
absolutamente incapaz pode? Algum proibido de praticar o ato e pratica mesmo assim?
O CTN entende que ocorrendo o fato gerador, quem o fez j pode ser sujeito
ativo. Tanto que o art. 126, I diz que at os absolutamente incapazes podem pagar.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 85
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais; [ento pouco
importa se h capacidade civil: se ocorreu o fato gerador a pessoa
tem que pagar o tributo; mas bvio que nesse caso o responsvel
vai ser o tutor/curador etc.; inclusive h situaes onde h um menor
com grande patrimnio]
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que
importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou
negcios; [uma das sanes que pode-se aplicar ao falido proibir de
comercializar. Se ele vier a comercializar ele no pode dizer que est
proibido de comercializar para no pagar o tributo; o mesmo para um
estabelecimento comercial sem alvar; no porque ela est
proibida que ela no vai pagar, se ela est praticando o fato gerador
ela vai pagar]
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. [aqui
t dizendo que mesmo que a pessoa jurdica no esteja formalizada
registrada na junta comercial, com CPNJ etc. ela ainda assim vai ter
que pagar os tributos como ICMS etc.]
Domiclio Tributrio
Esse assunto no to importante, mas, ainda assim estudado.
Ele s importante assim para processo. Porque h uma regra l que a ao
proposta no domiclio do ru, ento, o domiclio do contribuinte importantssimo para poder
ser possvel promover a execuo fiscal.
No incio parece que quem escolhe o domiclio o contribuinte (mas na verdade
no assim).
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou
responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel,
considera-se como tal: [essas so as regras do direito civil]
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual,
ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua
atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s
firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou
fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico,
qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. [ o

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 86
ente poltico em regra o sujeito ativo mas ele pode ser sujeito
passivo pois as imunidades s se aplicam ao imposto, ento, pode-se
cobrar as taxas e contribuies de melhoria no local de suas
reparties]
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas
em qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se- como domiclio
tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens
ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio
eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao
do tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.
Ento, se a empresa tem sede em Gois, mas vende em Salvador, no adianta ele
querer que a Bahia que venha a executar ele, porque a Bahia vai recusar isso. Ento, a Bahia
pode escolher para os feitos em venda aqui, ela vem a executar aqui na Bahia. Ento, na
prtica essa liberdade de domiclio acaba sendo s ilusria porque quem fiscalizar a pessoa.
Ento na verdade h a idia de que a autoridade administrativa no interesse da
arrecadao e fiscalizao pode recusar o domiclio eleito. Mas alm disso h a situao do ITR,
onde recusado qualquer domiclio alm do j institudo.
Inoponibilidade de clusulas particulares perante Fazenda Pblica
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as
convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento
de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para
modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributrias correspondentes.
S quem fixa sujeito passivo a LEI, qualquer contrato etc. inoponvel para
alterar esse sujeito passivo.
Esse conhecimento IMPORTANTSSIMO ao direito Tributrio!
Ex.: a lei de Salvador diz que o contribuinte do IPTU o proprietrio do imvel.
Ento, ainda que o indviduo alugue o imvel dizendo que o locatrio paga o IPTU do imvel. O
contrato s tem efeito entre as partes. Ento, se ele no pagar, Salvador vir a executar o
proprietrio (o locatrio). Depois o inquilino pode at vir buscar na esfera civil ser restitudo,
mas, ser ele que sofrer a execuo.
Conceitos de Sujeitos Passivos Especficos
Esses conceitos so lgicos:
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa
obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.
O sujeito passivo da obrigao acessria aquele obrigado ao fazer ou no-fazer.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 87
O sujeito passivo da obrigao principal aquele obrigado a pagar o tributo ou a
penalidade.
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal
diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta
com a situao que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de
contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.[mas
cuidado! Porque tanto o contribuinte quando o responsvel devem
estar previstos em lei]
O sujeito passivo pode ser contribuinte ou responsvel.

Contribuinte
Tipos de
Sujeito Passivo
Responsvel

O Sujeito Passivo Contribuinte aquele sujeito


ao pagamento mas que tem uma relao pessoal e direta
com a ocorrncia do fato gerador ( ele que participou
pessoalmente com o fato gerador), diferente do
responsvel, que no tem uma relao pessoal e direta com
o fato gerador mas ainda assim ele est obrigado ao
pagamento.

O sujeito passivo que paga o IPTU um contribuinte, porque ele que tem uma
Obrigao direta com o fato gerador ( ele que possui o imvel), mas, imaginemos que um
sujeito comprou um imvel com IPTU atrasado, ento, ele, por ter comprado passa a ser o
sujeito passivo nessa relao, e, ele passar a responder pelo IPTU mesmo no tendo sido ele
que realizou o fato gerador. Ento, ele um Sujeito Passivo Responsvel.
Isso muito importante na ordem prtica porque o fato gerador est sempre
amarrado a quem realiza o fato.
Ento, se o proprietrio anterior fosse uma igreja, ele no poderia sofrer execuo
fiscal por causa da imunidade. Ento, na prtica do direito tributrio isso fundamental pois
pode mudar toda a defesa do advogado no caso concreto.

Mas o Fato Gerador tem os critrios material, temporal, espacial, pessoal. E o


mandamento os critrios quantitativo (objeto) e subjetivo (sujeitos).

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 88
Essa estrutura fundamental pois fundamental para ver quem contribuinte e
quem responsvel. Ento aquele que est no critrio pessoal da hiptese de incidncia e
tambm est no critrio subjetivo um sujeito passivo contribuinte; j se estiver somente no
critrio subjetivo o sujeito passivo responsvel.
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei
pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao [ou seja, est dizendo que necessrio um
vnculo, logicamente indireto para se cobrar de um sujeito passivo
responsvel] , excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.
O Sujeito passivo responsvel tem que ter um vnculo indireto com o fato gerador
(pois se for vinculo direto ele deixa de ser responsvel e passa a ser contribuinte). Logo, a lei
no pode tornar um sujeito passivo responsvel qualquer pessoa, pois ele precisa de um
vnculo.
Ex.: o indivduo que comprou o imvel tem um vnculo indireto com o fato
gerador (que foi o outro proprietrio).
Solidariedade

O cdigo pode at trazer um sentido atcnico, dizendo um ao se referir ao outro.
Ento deve-se tomar cuidado estar atento a esses conceitos.
fundamental que a gente lembre que na responsabilidade subsidiria o credor
obrigado a cobrar primeiro do devedor principal e s se esse no pagar que o credor pode
cobrar dos demais, j na responsabilidade solidria o credor pode cobrar de qualquer um dos
devedores.
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao
que constitua o fato gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no
comporta benefcio de ordem. [ lgico pois se h solidariedade no
pode haver benefcio de ordem pela prpria natureza da
solidariedade]
O Cdigo traz de duas situaes: na primeira situao quando o fato gerador
constitui um interesse comum de todos sujeitos passivos.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 89
Ex.: o caso de um imvel urbano (de registro nico), mas um nico imvel que
tem mais de um proprietrio, tendo fraes do imvel.
Um proprietrio tem 20% do imvel, um outro tem 30% e a outra tem 50%.
Se no h benefcio de imvel, o municpio pode entrar com execuo de
qualquer um dos sub-proprietrios por eles serem solidrios. Apesar que o que pagou pode
vir a cobrar em ao de regresso.
Os efeitos da solidariedade esto no art. 125:
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os
seguintes os efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita
aos demais; [ento se um deles pagar o imposto o municpio no
poder cobrar mais dos outros]
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os
obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo,
nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; [a iseno
uma lei que traz que determinadas pessoas ou fatos no sero
tributados; imaginemos uma iseno pessoal a um desses
codevedores, os outros codevedores continuaro respondendo mas
apenas pelo saldo. No exemplo, se o codevedor de 50% isento, os
outros dois codevedores continuaro respondendo, mas somente aos
50%; podendo cobrar os 50% de qualquer um dos dois, ou seja, sem
benefcio de ordem].
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um
dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. [a iseno
logicamente beneficiaria todos ento, se h um despacho do juiz
ordenando a citao, automaticamente o prazo de prescrio est
interrompido para os trs proprietrios].
Nota: No possvel ento saber todas as hipteses dos efeitos, porque cabe
ressaltar tambm que a lei pode trazer outras situaes de solidariedade; ento os efeitos
acabam sendo estudados de tributo em tributo de ente para ente.
Sucesso
A sucesso ocorre quando a Obrigao nasce para uma pessoa e a por um fato
superveniente uma outra pessoa passa a ser o sujeito passivo, isso que a sucesso.
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos
crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de
constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes
tributrias surgidas at a referida data.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 90
O art. 129 quer dizer que pode ser que quando foi comprado o imvel no estava
lanado o IPTU, mas, no que aquele dbito no existisse, somente que ele no estava
constitudo (ex.: o municpio ainda no mandou o carn). Estando o crdito j formalizado ou
no ainda assim se responde pelo tributo.
Pode haver uma situao onde um municpio nunca mandou o carn do IPTU, a
um terceiro foi comprar, e, a, com a transferncia o imvel vai e lana todos os ltimos 5
anos, e, a quem comprou vai ter que pagar todo o IPTU. Vale ressaltar que nesse caso vai ter a
sucesso das taxas, contribuies de melhoria e tambm impostos, como diz o art. 130.
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo
fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens
imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios
referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na
pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a
prova de sua quitao. [ento pode-se no ttulo de transmisso fazer
constar que no h dvidas na transmisso do imvel, com isso se
livrando de pagar; se faz isso com a certido negativa de dbito. O
problema que atualmente os entes federativos sempre emitem a
certido negativa deixando as ressalvas dos tributos que ainda no
foram lanados].
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta
pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo. [A situao
um pouco diferente no caso de leilo, porque aqui o preo no qual se
arremata j est includo o valor do tributo; hasta pblica o mesmo
que leilo].
Mas e no caso dos bens mveis?
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos
bens adquiridos ou remidos; [ex.: na Bahia e maioria dos Estados no
se consegue transferir o carro sem cobrar os tributos anteriores,
porque o Estado aproveita para cobrar o tributo, mas, eventualmente
pode ocorrer de voc transferir e depois vier a responder. Ento, se
comprou o veculo passa a responder pela taxa de licenciamento,
imposto etc. A mesma coisa no caso de leilo, que a situao dos
remidos]
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro,
pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho
do legado ou da meao; [quem herda tambm sucede o dono dos
bens, mas s at a cota-parte, porque no Brasil ningum herda
dvida.]

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 91
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso. [o esplio no tem personalidade
jurdica mas tem capacidade processual, ento, aqui o esplio que
responde at a sucesso. A partir da sucesso os herdeiros, at a sua
cota-parte, porque ningum herda dvidas]
Mas e no caso de fuso, transformao ou incorporao de empresas?
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar
de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas
pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas. [ento, se uma empresa incorporada, fuso ou
transformada em outra a nova empresa passa a responder pelos
tributos anteriores; e ele fala at a data do ato, porque aps o
surgimento a empresa que incorpora que passa a responder]
Aula 25/11

Sucesso
o Art. 133, CTN
Responsabilidade de Terceiros
o Subsidiria: art. 134, CTN
o Pessoal: art. 135, CTN
Substituio Tributria
o Regressiva
o Progressiva
Responsabilidade por infraes: art. 136 e 137, CTN
Denncia Espontnea: art. 138, CTN

Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado


que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma
ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do
comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir
na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 92

Esse art. 133 muito cobrado na prova da OAB.


No direito empresarial h aquela ao: passar o ponto. Ao se comprar o ponto
voc no compra o local fsico, voc compra a estrutura inteira.
Se em sapatos azuis h 6 lojas (cada quadradinho uma loja). A pessoa jurdica
pode ter mais de um estabelecimento. Ento, esse art. 133 Trata da sucesso quando se
compra um estabelecimento comercial.
Se sapatos azuis uma rede de lojas com 6 estabelecimento. Se essa empresa
vendeu para uma loja de pneus no sucesso. Pois requisito para a sucesso que o
adquirente continue na explorao da atividade do estabelecimento adquirido. Ento s h
sucesso se quem compra continua na atividade.
Ento, se sapatos amarelos (uma empresa nova), e, ao invs de comprar em
locais novos ela est comprando lojas de outras lojas de sapato. Quando essa empresa compra
ela est comprando o estabelecimento comercial continuando, e, por isso h sucesso. Por
isso, dbitos tributrios gerados no outro estabelecimento podem ser cobrados da pessoa que
comprou.
Se a pessoa compra ela sucede, ou seja, ela responde por esses tributos que l
foram adquiridos. Tanto a pessoa quando compra quanto a pessoa jurdica quanto compre
(porque no direito empresarial o empresrio pode tanto ser pessoa jurdica quanto pessoa
natural).

Se sapatos vermelhos vende para sapatos amarelos ento ainda h sucesso se


continuou na explorao da mesma atividade (ento, se mudou a atividade no vai).
Se ele suceder INTEGRALMENTE (como no caso de SAPATOS AZUIS)
Ento, se sapatos amarelos s sucede SUBSIDIRIAMENTE [Obrigao Subsidiria]
(porque ainda houveram lojas como em sapatos azuis). Ento, deve-se cobrar primeiro de
sapatos azuis e s se esses no pagassem que se poderia cobrar de amarelo. Ainda que
sapatos azuis mudem a atividade e o nome por at 6 meses ela continua respondendo
primeiro pela dvida.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 93

Recapitulando: a sucesso acontece em relao aquisio de estabelecimento


comercial (que a estrutura montada quela atividade). Ela ocorre nos casos onde quem
adquire o estabelecimento continua na mesma atividade (isso no compra de empresa ou
sociedade. No uma comprando outra, que fuso, incorporao); nesse caso est
comprando o estabelecimento comercial. Ainda responde pelos tributos referentes aos fatos
geradores ocorridos nesse estabelecimento que foi comprado, porque a contabilidade das
empresas geralmente feita por estabelecimento. Se no caso a empresa comprou o nico
estabelecimento da antiga empresa (ento ela no tem como pagar), quem sucede paga
integralmente. Mas, se quem vendeu ainda tem estabelecimentos para se executar, a Fazenda
executa primeiro de quem vendeu, mas, se no conseguir, a quem comprou a empresa
responde subsidiariamente.
As regras que a gente viu no se aplicam na FALNCIA. Ento se compra um
estabelecimento comercial na falncia ou na recuperao no sucede as dvidas (isso o
Estado tentando ajudar o devedor falido a no ficar ainda pior).
[INSERIR art. 133, nico]
Responsabilidade de Terceiros (art. 134 e 135)
Esses dois artigos so importantssimos pra vida prtica.
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que
forem responsveis [ele t dizendo que o terceiro s vai responder
SUBSIDIARIAMENTE, apesar dele dizer solidariamente. Ento a doutrina vem
dizendo que uma responsabilidade subsidiria porque quando ele no
pode pagar; elas respondem subsidiariamente APESAR de se usar a palavra
Solidariamente; Mas quem responde subsidiariamente por quem? So
esses:]:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores [os pais
de Sandy e Jr. devem pagar os tributos deles; e se cobraria deles, mas, e ele
no pudessem pagar a se cobraria do pais; mas a Fazenda vai cobrar dos pais
que respondem pelos atos ou omisses que foram responsvels ento, se

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 94
um pai no acompanha, a criana sempre foi com a me, ento ela que
executada, no o pai];
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus
tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos
por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio [ele
responde pelos atos que ele foi responsvel. No os atos do de cujus, mas
sim os do esplio];
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa
falida ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos
tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do
seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas [a
liquidao quando a empresa vai fazer o ajuste de contas para encerrar. Ela
o ACERTO FINAL, onde se v quais os bens, as dvidas etc. O risco na fase
da liquidao algum tributo ficar aberto. Ento aqui, nessa fase os scios
respondem subsidiariamente].
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria
de penalidades, s de carter moratrio.
Vamos imaginar que se tinha que pagar R$ 10 mil de tributo em 02/2011. Se ele
no pagou, h conseqncias decorrentes da mora, mas, no pagar tributo tambm um
ilcito (porque a lei manda pagar). como quando se fura um sinal de trnsito pois no crime
mas ilcito.
Quando no se paga um tributo correm os JUROS DE MORA (J os juros vm
tentando compensar o Estado de no ter recebido o montante no valor que esperava), a
MULTA DE MORA (A multa uma penalidade) e a MULTA ISOLADA (multa de Ofcio) alm do
VALOR PRINCIPAL.

A multa isolada pra dar coercitividade norma. O Estado quer que voc pague,
ele cobra uma MULTA ISOLADA (ou multa de Ofcio) que como uma MULTA DE TRNSITO
(mas quando se fura o trnsito s paga a multa isolada), mas quando no paga tributo alm

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 95
dessa ainda paga os juros de Mora e a Multa de Mora (porque alm disso o tributo ainda tem a
sua natureza pecuniria e tem um p em Direito das Obrigaes).
O nico diz que a questo de responder subsidiariamente s se aplica, nas
penalidades aos juros de mora e multa de mora (ele no paga pela MULTA ISOLADA). Os
responsveis do art. 134 NO PAGAM MULTA ISOLADA porque eles esto de Boa f. Mas,
estando de m f respondem segundo o art. 135, I [ento, se o tabelio do art. 134, VI recebeu o dinheiro por fora ele vai responder pessoalmente ao art. 135. O art. 134 ento
para quem responde por BOA-F. A idia uma idia de negligncia, no de dolo, de m f > assim que a doutrina concorda. Mas se essas pessoas agirem de maneira dolosa, ento
essas pessoas vo responder pessoalmente com base no art. 135; mas, se falou que o
simples no pagamento de tributo j uma infrao da lei. O STJ vem se pacificando dizendo
que no basta o simples no pagamento de tributo para o caso de responsabilidade pessoal,
ela requer tambm o DOLO, a M F, que a inteno do agente]
Art. 135.
So pessoalmente
responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado.
Ento, um contador que desvia verba, um funcionrio que agiu de m-f etc. Se
ele agiu com a inteno ele responde pessoalmente.
Os scios de LTDA e de S/A no podem ser chamados a responder
subsidiariamente pelo art. 134, porque ela s aplica para liquidao de SOCIEDADE DE
PESSOAS.
Se scio s no responde (em consonncia com uma interpretao sistemtica),
mas, se scio-gerente ele responde. Se esse scio-gerente enriqueceu de m f (ex.: criou
uma caixa 2) ele vai responder pessoalmente. Ento, necessrio que tenha havido o DOLO e
a M-F.
Mas de quem o nus de provar a m-f? O STJ chegou a dizer que o nus de
quem alega (ento da Fazenda Pblica), mas, o STJ depois mudou dizendo que se o nome do
scio est na CDA (A CDA certido de dvida ativa - um ttulo jurdico extrajudicial) ento se
presume a m-f do scio. Mas, esse tipo de entendimento vem mudando muito e pode vir a
mudar do nada. Ento aqui cabe ao scio provar de que no agiu de m f.
Ento, acontece que numa interpretao sistemtica que se houve M-F se
aplica o art. 135, e, se no houve m-f se aplica o art. 134.
Substituio Tributria

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 96

No ICMS o fato gerador a circulao de mercadoria (e A o criador e vende a B


frigorfico); ento h o Fato Gerador I (o ICMS 1). Quando o pecuarista vende o gado ele
deveria pagar o ICMS. Se B Vende a Carne para C, quem paga o ICMS 2 o frigorfico (B)
quem paga em regra quem vende. Mas, a substituio tributria facilita a fiscalizao. A
substituio tem que vir uma lei dizendo, por exemplo, que o FRIGORFICO substitui o
produtor no ICMS 1. Tem muito mais produtor do que frigorfico (e muito mais difcil se
fiscalizar indo nas fazendas); ento, se vem na lei (QUE DEVE DIZER ESPECIFICAMENTE) que o
ICMS 1 e ICMS 2 sero recolhidos por B.
Ele responde no ICMS I na condio de substituio e responde no ICMS II na
condio de contribuinte. A substituio tributria interessante pois o responsvel acaba
retendo, descontando etc. E, assim se faz a fiscalizao muito maior nos frigorficos do que nos
fazendeiros.
Supondo que o valor do gado 100 mil. Ento o frigorfico ao invs de pagar os
100 mil ele j desconta o percentual do ICMS na compra e paga j descontando o valor do
imposto.
Mas B que executado e no pagar o ICMS (ele que pode ser executado).
Todo esse caso concreto que falamos a substituio REGRESSIVA (ou
Substituio para trs). Agora falaremos da substituio PROGRESSIVA (ou substituio para
frente).
Nota: aqui o Estado est aumentando as chances de receber.
Vamos ver um caso: A (fbrica montadora) vende um carro para a concessionria
para B (loja) que vende a um cliente, h o ICMS I (que A recolheria em regra) e quem
recolheria o ICMS II seria o comprador.
mais interessante ao Estado que a fbrica que recolha o ICMS II ao invs da loja.
A fbrica substitui algum que est frente da cadeia (Por isso uma substituio
PROGRESSIVA ou para frente). Quando uma montadora vende um carro ele j sai da
montadora com o ICMS 1 e ICMS 2 embutido (mas note que por causa da substituio o fato
gerador ainda nem ocorreu a circulao de mercadorias- e ele j tributado; ento se tributa
um fato gerador PRESUMIDO, ou seja, um que ainda no ocorreu).
A EC 3/93 veio acrescentar o 7 ao art. 150 da CF:
Art. 150 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 97
Responsabilidade por Infraes
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade
por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente [Aqui so as
excees onde a responsabilidade pessoal]:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou
contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao,
mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa
emitida por quem de direito [O Direito penal empresta sua fora ao direito
tributrio para ir contra as condutas mais nefastas ao direito tributrio. H
ilcito tributrio que no penal, mas, se h um lcito penal tributrio ele
est contido no direito penal tributrio. Ento, no pagar tributo um ilcito
tributrio, mas, no pag-lo por criar caixa 2 etc. um crime e portanto, ele
no responde OBJETIVAMENTE, mas pessoalmente porque deve ser doloso.
Ento, deve haver a m-f; o final do artigo fala da obedincia hierrquica no
direito penal, que algo que j sabemos] ;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do
agente seja elementar [ento, so as situaes onde a prpria lei requer o
dolo];
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de
dolo especfico [ele aqui traz justamente dos casos do art. 135, onde preciso
o DOLO]:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem
respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado, contra estas.
[Note que essas so justamente as do 135 justamente
reforando que deve haver o dolo para configurar no art. 135]
A responsabilidade em regra OBJETIVA (ou seja, independe de dolo). Ento,
mesmo que a culpa da mora seja do contador que voc contratou ainda assim o contribuinte
que responder. Lembrando que os responsveis do 134 no pagam a multa isolada.
Denncia Espontnea

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 98
Imagina que tinha que pagar 10 mil em 02/2011. Se chegou em julho e quer pagar
a dvida, mas j est inadimplente, ento h os juros de mora, a multa de mora e a multa
isolada.
A denncia espontnea vem para evitar que a pessoa s espere que o fiscal bata
na porta para ento pagar (esperando ver se ia caducar, prescrever etc).
[ISSO NO FICOU MUITO CLARO]
Espontneo pois o prprio contribuinte faz a denncia antes da fiscalizao. Se o
contribuinte j foi notificado ou foi lanado ele no pode mais querer realizar a denncia
espontnea.
Como que se formaliza a denncia espontnea: deve ser acompanhada do
pagamento integral e a pessoa deve e apresentar. Em princpio no precisa peticionar, mas se
no sabe o valor ela deve peticionar.
Veio a acrescentando o art. 155-A, 1; deve-se apresentar, pagar integralmente.
Se a pessoa ento paga antes de sofrer a fiscalizao

ela faz a denncia

espontnea
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do
tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia
arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo
dependa de apurao [ento o benefcio a excluso da responsabilidade
ento ele no paga os juros de mora, a multa de mora etc. pelo
entendimento da lei - mas o STJ vem entendendo que o contribuinte s no
vem pagar a MULTA ISOLADA, porque a Multa de Mora tem carter punitivo
e por isso ela devida. Ento HOJE, se uma pessoa quer fazer uma denncia
espontnea ela deve pagar o PRINCIPAL, os JUROS DE MORA e a MULTA DE
MORA - s no a Multa Isolada].
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia
apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
Esse artigo tem pacto no direito penal. No pagar tributo no crime mas
apropriao indbita (ento, se desconta o valor do trabalhador, do salrio que se reteve
para pagar a Unio, e a o empregador retm esse valor isso CRIME DE APROPRIAO
INDBITA).
Ento, o artigo diz que EXCLUDA a responsabilidade. Ento, se ele paga os Juros
de Mora, a Multa de Mora e o Principal em denncia espontnea ele no responde mais
criminalmente.
Crdito Tributrio

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 99
1. Noes Gerais
a. Art. 139 a 141, CTN
2. Lanamento
a. Conceito: art. 142, CTN
b. Natureza: ato ou procedimento?
c. Competncia Privativa ou Exclusiva?
d. Eficcia em relao ao crdito
e. Correntes
i. Constitutiva
ii. Declaratria
iii. Graus de Eficcia
f. Legislao aplicvel no momento do lanamento: arts. 143, 144, 146,
CTN
g. Reviso do Lanamento: art. 145, CTN
3. Modalidades de Lanamento
a. Lanamento de Ofcio: art. 149, CTN
i. Efeito: confere exigibilidade ao crdito
ii. Lanamento de Ofcio por arbitramento, art. 148, CTN
b. Lanamento por Declarao: art. 147, CTN.
i. Efeito: confere exigibilidade ao crdito
c. Lanamento por homologao: art. 150, CTN
i. Efeito: confirma o pagamento e extingue o crdito
d. Autolanamento
Quando se tem um crdito, a esse crdito se corresponde uma Obrigao.
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem
a mesma natureza desta.
Ento o crdito tributrio sempre tem como uma obrigao de pagar porque
principal; quando ela descumprida pode haver a gerao do crdito, de pagar a penalidade,
que pecuniria ento o conceito de obrigao principal envolve o tributo e a multa; ento
quando se fala de direito de crdito envolve o direito do valor principal e tambm ao da multa.
Ex.: Se no fiz a declarao e vou pagar R$ 500,00 de multa, esse crdito s
multa.
Ou seja: o crdito decorre da Obrigao Principal.
Lanamento
Quando algum na esfera privada empresta um servio para a pessoa ela tem um
controle do que faz, e, deve ter um controle das Obrigaes nas quais so credores. No geral
isso ocorre atravs dos contratos. Mas no Direito Tributrio diferente porque a Obrigao
EX LEGE (no Ex Voluntati). Imagine uma cidade. Mas quantas casas h na cidade para pagar
IPTU? Como que o municpio d conta de gerenciar tudo isso? Ele precisa gerenciar mas

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 100
necessrio um ser humano para individualizar, dizendo que aquele indivduo especfico deve
pagar X ou Y.
O Estado precisa controlar para poder cobrar o crdito. Se surge a Obrigao, mas
para o Estado exercer o direito de crdito necessrio que ele formalize esse crdito. O
Lanamento um ato ou procedimento administrativo por meio do qual a Administrao diz:
Ocorreu esse fato gerador, o contribuinte X, o montante Y, tem multa de Z etc.; ento a
situao onde a Administrao aplica a lei ao caso concreto, identificando e formalizando o
crdito que surgiu da Obrigao. Sem isso a Administrao no pode cobrar o tributo. Ento o
lanamento, dentro do crdito importantssimo e o grosso do que se estuda em crdito.
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa
constituir o crdito tributrio pelo lanamento [Aqui se diz que o crdito
CONSTITUIDO PELO LANAMENTO, e aqui passa a excluir o que o crdito
constituir criar o crdito, ento o cdigo t dizendo que antes do
lanamento no h crdito, ou seja, para a professora uma incongruncia,
porque h o fato gerador, que nasce a Obrigao, mas ainda no h o crdito,
porque o Estado deve fazer o lanamento (calculando quanto deve etc.) e
portanto da que nasce o crdito: para a professora isso estranho porque
como que voc diz que h Obrigao sem crdito? A outra corrente, que a
declaratria, diz que quando nasce uma Obrigao ele um crdito latente
sem exigibilidade e, s depois do lanamento que o crdito se torna
exigvel], assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar
a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel [Ento o
procedimento tendente a verificar quem deve pagar, quanto deve pagar, se
tem ou no multa etc.].
Constutivistas:

Declaratria:

Mas a corrente mais moderna a dos Graus de Eficcia. Aqui ela muito mais
prxima da declaratria. Essa corrente diz que quando nasce a Obrigao e da j nasce o
crdito, mas esse crdito tem diferentes graus de eficcia. Ento com a ocorrncia do Fato
Gerador o crdito existe, mas ele s ganha eficcia de exigibilidade com o lanamento e depois
eles s pode ser exeqvel (poder ser executado) aps a certido da dvida ativa. Pois s pode
ser executados ttulos executivos judiciais e extrajudiciais. A certido de dvida ativa um
ttulo executivo Extrajudicial.
Mas toda vez que o cdigo fala do lanamento ele fala deste enquanto algo que
constitui o crdito.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 101
Quando se fala sobre esse conceito, o primeiro que deve-se observar que o CTN
fala em procedimento, mas, muitos autores defendem que o lanamento um Ato
Administrativo. A professora entende o lanamento como um ato.
O ato administrativo aquilo que por mais que seja complexo voc consegue
individualizar ele de maneira singular, j o procedimento no, uma sucesso de atos em
cadeia. Ento se um fiscal chega numa empresa e notifica a empresa a apresentar os cadernos
e as notas fiscais (aqui ele est iniciando o processo administrativo porque h o incio da
fiscalizao), ento o fiscal quando autua ele o faz por escrito (ele vai olhar as notas fiscais, os
cadernos). Ele vai olhar os cadernos, individualizar os fatos geradores, vai notificar e aplicar a
multa se for o caso note que bastante semelhante ao lanamento
Ento houve uma fiscalizao (que resultou no levante do quanto se deve pagar,
se vai ter multa ou no etc. que o prprio lanamento) que pode resultar numa multa at;
claro que o contribuinte pode recorrer (porque mesmo no processo administrativo h a
ampla defesa).
Quem entende que Lanamento procedimento se entende que o lanamento
constitui tudo (desde a fiscalizao at o processo administrativo); j quem entende que um
ato se entende que ele o ato do fiscal quando individualizou o contribuinte e disse o valor.
Na prtica aqueles que pensam que o lanamento um ato o prazo prescricional corre a partir
do momento do ato, j quem pensa que procedimento a prescrio comea a correr a partir
do momento que acaba o processo administrativo.
Lanamento: Competncia Privativa ou Exclusiva?
Em relao outra discusso: o lanamento de compet^necia privativa ou
exclusiva?
O art. 142 diz que privativa da Administrao
Art. 142 Pargrafo nico.
A atividade administrativa de
lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional
[ento diante da fiscalizao o fiscal tem o DEVER de fazer o lanamento, sob
pena de responsabilidade funcional; ento a maior parte da doutrina conclui
que o lanamento competncia exclusiva da administrao, para eles s a
Administrao pode lanar; mas, dentro da Administrao pode haver uma
delegao de um rgo ao outro, mas para eles S O ESTADO pode fazer o
lanamento, ento, aqui o Contribuinte cidado comum no pode lanar.
Mas h uma outra corrente que defende que pode haver a delegao para o
contribuinte, no AUTOLANAMENTO que ns estudaremos em breve].

Vamos imaginar: em 2008 algum importou um bem de 10 mil dlares. Na data


da importao a alquota do imposto era de 50%, ento, algum importou, e, na poca no foi
feito o lanamento. Da em 2011 o fiscal identificou a ocorrncia do fato gerador. O fiscal

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 102
ento tem o direito e o DEVER de lanar. Ento o fiscal vai lanar. SE em 2011 a alquota desse
produto de 30% qual o percentual que se cobra? 50%, pois o art. 144 diz:
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada.[Ento aplica-se sempre a alquota de onde ocorreu o
fato gerador]
Se ele for de uma operao de cmbio, e, for para ser cobrado depois, deve-se
aplicar o cmbio do dia do fato gerador da Obrigao.
Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor
tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua
converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da
obrigao. [isso por causa daquela idia de que naquele dia nasce a Obrigao e
nasce o crdito, e, ele deve ser cobrado no valor do dlar, por exemplo, daquele
dia]
Mas e quanto ao processo? Se muda a lei do processo de execuo, o direito
material tem fundamento na data do fato gerador; mas as questes procedimentais: de
processo administrativo, de fiscalizao etc. so as aplicadas do momento onde o processo
feito.
Pode-se quebrar o sigilo bancrio para se investigar fatos presentes, futuros e
passados; mas se ela detecta um fato gerador que no foi pago o tributo ela vai lanar de
acordo com o fato gerador.
Art. 144 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que,
posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo
novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os
poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao
crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito
de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.[ento, se no era sujeito
passivo na poca a lei no pode cobrar; ento, ou seja, quando estudamos
hiptese de incidncia etc. sempre a lei vigente na data de ocorrncia do fato
gerador; aplica-se ao direito material a lei material vigente ligada ocorrncia,
ao nascimento daquele direito material, mas as proceuais ocorrem na data do
ajuizamento da ao, ou mudada em cursto etc. Ma o lanamento se reporta
sempre data de ocorrncia do fato gerador; mas esse lanamento se acplica
em rel ralao data vigente na data de ocorrncia do fato gerador (quem paga,
quanto paga etc); mas h os aspectos formais, que de como feita a
fiscalizao, de como feito o processo administrativo. Nesse caso se aplica a lei
procedimental, lei de processo da data, mesmo que para fatos pretritos. Ento,
para o Direito Material a Lei da data do fato Gerador; j para o direito
procesual a lei da data em que se iniciou o processo (ento pode-se quebrar o
sigilo bancrio pela lei atual); ento autua-se pela lei atual, mas pela alquota, o
valor, a taxa de cmbio etc. do dia do fato gerador... Quanto ao sujeito passivo

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 103
ele tambm no pode ser por fato posterior agora virar isso uma aplicao
do princpio da irretroatividade. Mas lembrando que s questes processuais ele
pode retroagir].
Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de
deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade
administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em
relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido
posteriormente sua introduo. [A administrao pode agir vinculamente
dizendo como a fiscalizao deve agir fazendo uma deciso vinculando. Essa
deciso s vale aos fatos geradores posteriores a esse entendimento]
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s
pode ser alterado em virtude de [isso refora que o lanamento ato, porque ele
pode ser revisto, no se revisa o procedimento mas sim o ato]:
I - impugnao do sujeito passivo [O lanamento enquanto ato
administrativo pode ser impugnado. Se estiver com uma alquota maior se pode
entrar com uma petio pedindo a reviso do lanamento na seara
administrativa, e, pode ser que a administrao reconhea e da revise o
lanamento];
II - recurso de ofcio [ento se foi autuado e entrou com a
impugnao, se a primeira instncia pegou e reduziu o valor, ele obrigado a
recorrer de ofcio];
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos
previstos no artigo 149 [No porque j lanou que o fiscal no pode pegar e
revisar o lanamento; se o fiscal provou que havia caixa 2 e que o contribuinte
tava escondendo ele pode revisar].
O art. 140 um artigo estranho.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua
extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que
excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem
[ele t dizendo que o que modifica o crdito no modifica a Obrigao. Mas
cuidado, porque ele t dizendo que se o ato administrativo, por exemplo, nulo
(se, por exemplo, agente incompetente lanado por fiscal incompetente) o
crdito nulo mas no a Obrigao, ento a Administrao pode lanar
novamente (se no tiver decadente) porque a Obrigao permanece].
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente
se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos
casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob
pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as
respectivas garantias [ento se percebe que as hipteses de extino e suspenso

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 104
so TAXATIVAS, porque o art. 141 diz isso; ento fora das hipteses do CTN no
pode haver nenhuma outra forma de suspenso, extino etc.].
Modalidades de Lanamento
Todo tributo tem suas modalidades de lanamento. Isso fica na lei que cria o
tributo.
Lanamento de Ofcio
O lanamento de ofcio o que depende de iniciativa da prpria Administrao,
ela espontaneamente faz o lanamento, enquanto ferramenta que s depende do Estado (
portanto a mais usada porque a grande ferramenta apesar de no ser a regra).
Ocorre o fato gerador, ento, nasce uma Obrigao e nasce um crdito (s que
ainda latente) da h o lanamento de Ofico e s depois que passa a haver um crdito
exigvel.
.
Ex.: o IPTU: ocorre o fato gerador em 01/01 da ocorre o crdito latente, da o
municpio deve mandar o lanamento de ofcio (mandando aps o carn ao contribuinte) , e,
portanto a partir da o crdito exigvel. Quando a lei diz que o lanamento de Ofcio, ela t
dizendo que para o contribuinte esperar, pois ele deve ser provocado a pagar.
O efeito do lanamento de ofcio tornar o crdito exigvel.
Lanamento por declarao
Ocorre um fato gerador, da nasce uma Obrigao Principal (um crdito latente
portanto no exigvel) e tambm uma Obrigao Acessria (que exigvel)

Ento a Lei t mandando a Mensagem: Contribuinte, se voc fez o Fato Gerador,


declare e espere o Estado lanar. Se o contribuinte no declarar o Estado no tem as
infromaes, da o Estado vai e declarar de Ofcio.
Todo tributo est sujeito a uma modalidade inciial de lanamento mas ele pode
ser lanado de outra forma. Ento ,se o contribuinte no fizer o estado lana de ofcio (por isso
o de ofcio a grande ferramenta). Ento, importante a data de entrega da declarao,
porque at a data dela o Estado no pode fazer nada. Aps passada a data o Estado vai lanar
a partir da declarao, se no declarou ele pode ditar de Ofcio.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 105
Ex.: o ITBI o contribuinte declara o valor que est comprando o imvel, e da o
Estado, se ele achar que no vale ele pode no usar a declarao e fazer o lanamento de
ofcio do valor que cr ser mais justo (geralmente o valor que est dito no IPTU).
Mas note que nesse exemplo, se a fazenda pblica atrasa mas o contribuinte fez a
parte dele no se pode cobrar juros e multa, mas se o contribuinte no declarou, da pode vir o
lanamento com juros e multa. Mas o crdito s se torna exigvel aps o lanamento.
Nessas duas modalidades de lanamento, se o Estado no trabalha o dinheiro no
entra no caixa. Elas tm a vantagem de maior controle, mas, se a mquina no funciona o
Estado no arrecada dinheiro. Por isso a modalidade mais comum de lanamento a terceira:
o lanamento por homologao.
Lanamento por homologao


A HOMOLOGAO DO PAGAMENTO!
Aqui Ocorre o fato Gerador, nasce a Obrigao Principal e o Crdito j exigvel,
e, o contribuinte obrigado a j antecipar o pagamento. O Estado s vai chegar e conferir se o
pagamento foi feito corretamente ( o lanamento por homologao).
Ento a mensagem : Contribuinte, se voc realizou o fato gerador, se vire a ver
quanto voc deve pagar e da pague antecipadamente ao lanamento, e no prazo, porque eu
ESTADO s vou ver quanto voc deve e da eu s vou conferir.
A desvantagem aqui que o devedor que diz quanto pagar. E, por isso o
pagamento no extingue o crdito nessa situao (ele antecipado), pois o Estado precisa
homologar (conferir o pagamento). Se ele no encontra o pagamento para homologar o fiscal
vai l e paga de ofcio. E se h uma diferena ele vai lanar por ofcio a diferena.
O conceito de lanamento aqui continua sendo o mesmo mas os efeitos so
diferentes. Porque o lanamento no s para cobrar mas para conferir se o contribuinte
pagou certo. Ento, quando o fiscal chega e o pagamento foi feito ele vai chegar l e ver: o fato
gerador foi esse, ele tinha que pagar X, ele pagou Y. Se ele pagou diferente o fiscal vai lanar
de ofcio a diferena.
No crime no pagar, mas crime prestar falsa informao.
Aqui ocorre o fato gerador e o contribuinte no declara e espera, ele deve
declarar e pagar.
O contribuinte deve declarar ( uma Obrigao Acessria) e da ele tem que pagar
anterior no prazo.
Nesse caso esse lanamento feito nesse momento por declarao.
o caso do IR.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 106
[ISSO no ficou claro. Ver na GRAVAO]
Nesse caso, se o contribuinte errar ele que paga as multas e os juros etc.
diferente do que ocorre por declarao, porque aps uma declarao errada, o lanamento
por declarao vem dando um prazo ao contribuinte etc. que ao seu favor. Aqui j a
obrigao do contribuinte, e, qualquer coisa errada ele que se vire!


FG-> Obrigao Acessria -> Declarao
Autolanamento
Os dois so lanamentos por homologao. A diferena que h uma Obrigao
de declarar e ela j considerada um auto-lanamento.
O autolanamento no ocorre sempre mas em algumas aes aqui que se
entende que a declarao j o lanamento.
As empresas devem declarar e j pagar, porque se entende que ela um
autolanamento (uma confisso de dvida)
quando nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao a declarao j
feita como um lanamento. Nesse caso ela no conferida. Ento, na h lanamento
administrativo.
o caso da declarao da Empresa (Pessoa Jurdica), ela deve declarar que devia
pagar 60 mil, mas se ela no pagou o sistema j acusa e ela j executada automaticamente.
Mas isso muito criticado, porque o lanamento um ato ou um processo
administrativo, e, aqui o sujeito deve fazer tudo sozinho, conhecer a lei etc. Tudo isso sozinho,
e, se ele errar ele s pode recorrer ao Judicirio (pois ele no pode mais correr na seara
administrativa). Elas tm todo o nus de fazer tudo e entender tudo, e, se elas no
conseguirem fazer tudo elas no tm como se defender (s vo poder fazer isso no Embargo
de Execuo).
Aqui se declarou e no pagou j h a execuo direto (sem nem fiscalizao e
lanamento administrativo).

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa [ento ele diz que toda vez que o contribuinte pagar
antecipadamente sem o Estado dizer qual o valor, nessa situao h o lanamento por
homologao], opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. [ento, a administrao
tomando conhecimento do pagamento antecipado expressamente o homologa ento o
Estado s confirma o pagamento e extingue a Obrigao]

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 107
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o
crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. [Ento nesse caso
no confivel voc imaginar que o pagamento extingue o crdito, porque foi o contribuinte
sozinho que disse o valor, ento o pagamento e extingue sob condio resolutria da
homologao]
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores
homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou
parcial do crdito. [ento se tinha que pagar 10 mil e pagou 5 mil o crdito no est extinto]
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na
apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua
graduao. [Mas aqui se diz que se devia 10 mil e pagou 5 mil o Estado vai cobrar os 5 mil mas
os juros e a multa sero sob os 5 mil]
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da
ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito,
salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. [Ento h a possibilidade de
uma homologao expressa. Mas aqui se fala de uma homologao tcita, ento, a contar de 5
anos do fato gerador, se a Fazenda Pblica no se pronunciou ento se extingue o crdito
mas isso um prazo de decadncia que estudaremos]

Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou


de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade
administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao [ento
quando o lanamento feito com base na declarao do contribuinte um lanamento por
declarao, mas ele pode retificar, segundo o 1].
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando
vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se
funde, e antes de notificado o lanamento. [Ento, se quiser retificar pra pagar pra mais voc
no precisa provar nada, mas se voc quiser retificar pra pagar menos voc deve provar tudo
direitinho; mas a retificao s pode ocorrer at o lanamento; se depois do lanamento se
quer provar que houve um erro deve faz-lo no processo administrativo ou judicialmente;]
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame
sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso
daquela. [a retificao tambm pode ser feita pela prpria administrao, pois ela no
obrigada a aceitar a declarao; ento o lanamento por declarao mas a Fazenda Pblica
no obrigada a lanar com base naquela declarao. SE a Fazenda Pblica entende que h
um erro ela tem o Direito de retificar. Ex.: se declarou o valor venal do imvel numa rea e a a
Fazenda v que o valor do imvel era mais alto]

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 108
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine [ou seja, o lanamento de ofcio modalidade
oficial o caso do IPTU de Salvador, que de Ofcio porque a lei assim o determina, mas h
outros casos, que estaro nos outros incisos];
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na
forma da legislao tributria; [ento e por declarao e o contribuinte no o faz ocorre por
ofcio]
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos
termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao
tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa,
recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente
obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro
legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele,
agiu com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio
do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta
funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou
formalidade especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no
extinto o direito da Fazenda Pblica.
Lanamento por Arbitramento
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em
considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a
autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou
preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os
esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou
pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao
contraditria, administrativa ou judicial.

Anotaes de Direito Tributrio I


Thiago Teles 109
Na verdade uma tcnica para lanar de Ofcio (ento um Lanamento de Ofcio
ainda). No uma quarta modalidade, porque s h 3 modalidades. O por arbitramento s
uma tcnica do lanamento de ofcio.
Imaginemos que somos fiscais da Bahia. Estamos l olhando as notas fiscais. E a
vemos que declarou uma TV LCD de 40 por R$ 200,00. Da se faz o arbitramento, porque deve
se dizer qquanto se deve pagar, os juros e tudo mais. A base de clculo do ICMS o valor da
mercadoria. Mas, como se vai calcular, porque o valor de R$ 200,00 o que est
questionando. Ento vai se fazer o ARBITRAMENTO do valor da TV (o auditor vai fazer uma
pesquisa de mercado e vai arbitrar o quanto vale aquela TV.
Hipteses de Extino do Crdito
1. Previstas taxativamente no art. 156, CTN
a. Art. 141, CTN
2. Hipteses
2.1. Decadncia: art. 156, V, CTN
Prazo que o Estado dispe para realizar o lanamento
2.2. Regra: art. 173, I, CTN
Outros Prazos: art. 173, II, CTN ;
art. 150, 4, CTN :
Tributo sujeito a lanamento por homologao
Houve pagamento parcial
No houve dolo, fraude ou simulao
2.2. Prescrio
Prazo que o Estado dispe para ajuizar Execuo Fiscal
Regra: art. 174, CTN
Hipteses de interrupo do prazo: art. 174, nico, CTN

Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica


ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei,
fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na
forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias. [ento por fora do art. 141 as
hipteses previstas no art. 156 so TAXATIVAS que o que elenca as hipteses de extino
de crdito]
No Direito tributrio a decadncia o prazo para lanar e prescrio o prazo
para executar.
A decadncia envolve o racioccio: eu tenho um prazo para exercer o direito
material, se eu no exero eu perco esse direito. o que acontece, pois se ela tem o crdito
para poder lanar, mas, pra ela ter plenamente esse direito ela precisa lanar, e, e ela no fizer
ela vai perder o direito material.
J a prescrio o prazo que ela tem para cobrar judicialmente esse crdito.

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Ns estudaremos primeiro o prazo decadencial (que o prazo para fazer o
lanamento)
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do
disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas
em lei.
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do
crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto
nos artigos 144 e 149.
Estudaremos mais o inciso V.
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
[aqui fala-se do LANAMENTO] extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado [cuidado porque o prazo de cinco anos, mas a
depender do termo de incio, ento quando se fala dos cinco anos deve sempre
dizer o TERMO DE INCIO DE CONTAGEM do prazo. A regra o primeiro dia do
exerccio financeiro. Ento o dia o do exerccio financeiro (ano civil) comea em
10 de Janeiro do ano seguinte quele que o lanamento poderia ter sido efetuado
mas o ano que ele poderia ter sido lanado depende da modalidade de
lanamento. No IPTU por exemplo o lanamento de ofcio, ento, em 01 de Jan
ocorre o fato gerador.essa a grande regra. O do inciso dois muito difcil de
ocorrer];

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Ento se identifica o ano que poderia ser feito e a partir de 01/jan do ano seguinte
se comea a contar 5 anos.
No lanamento por ofcio ( na data do fato gerador que pode ser lanado) No de
declarao na data do prazo final de declarao que pode ser feito o lanamento. J no por
homologao na data de vencimento do tributo. [ORGANIZAR E ESQUEMATIZAR ISSO]
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. [aqui raro
de acontecer. No direito civil se diz que o prazo decadencial no se interrompe,
mas na prtica isso que ocorre no inciso II. Se o ato foi por um fiscal
incompetente e a entra-se com uma impugnao porque esse lanamento nulo.
Da o processo administrativo (mas tambm o judicial) dizendo que nulo o prazo
de decadncia recomea. Ento, se conta da data da deciso. SE ela foi em
30/01/2004, vai se tornar decadente em 30/01/2009. Ento como se houvesse
uma interrupo. Pois se o fato gerador foi em 02/01/2011 o prazo seria de
01/01/2017].
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que
tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

Art. 150 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito,
salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. [A homologao tcita como
um prazo de decadncia para muitos doutrinadores. O Estado tem um prazo para declarar de
ofcio. O STJ entendeu que o 4 entende do lanamento por homologao de que essa a
homologao do pagamento e que o Estado no pode homologar algo que no existiu. Ento,
para haver isso tem que ter tido pagamento parcial (pois no se pode falar em homologao
tcita daquilo que no existiu). Logo h 3 requisito:

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Ento hoje s se aplica o art. 150 4 se houver tido um pagamento. Se no
houver tido pagamento algum se aplica a regra do art. 173. Inclusive se separam os meses em
que houve pagamento parcial (da se aplica a decadncia do 4) dos meses em que no houve
pagamento algum (da se aplica a decadncia do art. 173). Mas, se houve dolo, fraude ou
simulao se aplica o do art. 173.
Ex.: Se no satisfez todos os requisitos. E, devia pagar o ICMS de Jun de 2011.
Ento se tinha que ser pago e no pagou nada. A decadncia em janeiro de 2017 (porque 5
anos contados de janeiro do ano seguinte do ano que o lanamento poderia ser realizado).
Por outro lado, e satisfez. Ele pagou uma parte e no houve dolo. Ento se ele
tinha que pagar em Jun de 2011 a decadncia ser do fato gerador, ento ser em Junho de
2016.
Se o lanamento foi feito dentro do PRAZO, acabou a DECADNCIA, no h mais o
que se contar da Decadncia (A decadncia o prazo para o Estado fazer o Lanamento). Mas
aqui acaba a decadncia e vai a prescrio, porque o prazo que ele tem para mover a ao.
Ento, se o lanamento foi feito est correndo o prazo prescricional. So 5 anos
contados do lanamento.
Uns dizem que devem ser contados da notificao do lanamento (ou seja, da
notificao ao devedor de que ele deve pagar). Se conta 5 anos da notificao do lanamento.
(ex.: no IPTU quando chega o carn na casa do contribuinte). Mas da difcil porque nem
sempre a AR vem certinha ento da se contar a partir da data do vencimento.
Mas o prazo prescricional tem causas de interrupo desse prazo (lembrando que
na interrupo o prazo recomea, e, na suspenso ele volta de onde parou).
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos,
contados da data da sua constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I - pela citao pessoal feita ao devedor;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor.
Ento, no parcelamento exigido do contribuinte uma confisso de dvida porque
um ato do devedor reconhecendo a dvida (e isso interrompe o prazo prescricional).

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