Preparatrioparao1examedesuficinciaemcontabilidadede2014bacharelemcinciascontbeis 140404140309 Phpapp02 PDF

SUMRIO
CAPTULO 1
CONTABILIDADE GERAL
1.
INTRODUO ....................................................................................................................................
33
2.
IDENTIFICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.................................................................

2.1. Identificao da Demonstrao Contbil e Respectivas Notas Explicativas...............................
2.2. Apresentao em Milhares ou Milhes.......................................................................................
33
34
34
3.
INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO PATRIMONIAL ...........................................

3.1. Ordem ou Formato Utilizados na Apresentao das Contas Patrimoniais ................................
3.2. Contas Adicionais.......................................................................................................................
34
35
36
4.
DISTINO ENTRE CIRCULANTE E NO CIRCULANTE ..............................................................

4.1. Ciclo Operacional.......................................................................................................................
4.2. Ordem Crescente ou Decrescente de Liquidez...........................................................................
4.3. Datas Previstas para a Realizao de Ativos e de Passivos - Utilidade .......................................
36
36
37
37
5.
ATIVO CIRCULANTE..........................................................................................................................
5.1. Ativo No Circulante ..................................................................................................................
37
37
6.
PASSIVO CIRCULANTE ......................................................................................................................

6.1. Itens que, por sua Natureza, Pertencem ao Circulante ..............................................................
6.2. Passivos Financeiros que Proporcionem Financiamento a Longo Prazo ...................................
6.3. Classificao dos Passivos Financeiros como Circulante ...........................................................
6.4. Roll Over .....................................................................................................................................
6.5. Compromisso de Longo Prazo que se Torna um Passivo Circulante .........................................
6.6. A Questo dos Emprstimos Classificados como Passivo Circulante ........................................
38
38
39
39
39
39
40
7.
INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO PATRIMONIAL OU EM NOTAS EXPLICATIVAS ...................................................................................................................................................
40
DIVULGAES A SEREM FEITAS POR MEIO DO BALANO, DMPL OU EM NOTAS EXPLICATIVAS ...................................................................................................................................................
40
II - DRE, DRA, DMPL, DFC E NOTAS EXPLICATIVAS - ESTRUTURA E CONTEDO ...........................
41
1.
INTRODUO ....................................................................................................................................
41
2.
INFORMAES A SEREM APRESENTADAS NA DEMONSTRAO DO RESULTADO ..................
41
3.
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE ........................................................................
42
8.
CLENIMO
DOS
SANTOS E TASE ARAJO MEIRELLES
4.
ITENS DE DIVULGAO OBRIGATRIA EM AMBAS AS DEMONSTRAES ..............................
42
5.
INCLUSO DE OUTRAS RUBRICAS EM AMBAS AS DEMONSTRAES .......................................
43
6.
RESULTADO LQUIDO DO PERODO ...............................................................................................
43
7.
OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES DO PERODO...................................................................

7.1. Reclassificao de Resultados Abrangentes para o Resultado do Perodo..................................
7.2. Apresentao dos Ajustes de Reclassificao .............................................................................
44
44
44
8.
DIVULGAO DE ITENS DE RECEITAS E DESPESAS SEPARADAMENTE.....................................

8.1. Anlise das Despesas ..................................................................................................................
8.1.1. Mtodo da natureza da despesa .....................................................................................
8.1.2. Mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e servios vendidos...........
8.1.3. Escolha do mtodo ........................................................................................................
45
45
45
46
47
9.
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL) ...................................

9.1. O Que Deve Constar do Patrimnio Lquido .............................................................................
9.2. Ajustes Retrospectivos ................................................................................................................
47
48
48
10. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) .........................................................................
48
11. NOTAS EXPLICATIVAS .......................................................................................................................

11.1. Estrutura.....................................................................................................................................
11.1.1. Forma de apresentao ..................................................................................................
11.2. Divulgao de Polticas Contbeis .............................................................................................
11.2.1. Utilizao de mais de uma base de mensurao ............................................................
11.2.2. Poltica contbil a ser utilizada......................................................................................
11.2.3. O que divulgar no resumo das polticas contbeis ........................................................
49
49
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50
50
50
51
III - DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA) ......................................................................
51
1.
INTRODUO ....................................................................................................................................
51
2.
INFORMAES REVELADAS PELA DVA ..........................................................................................
52
3.
ALCANCE E APRESENTAO ...........................................................................................................

3.1. Detalhamento Mnimo da Riqueza Gerada ................................................................................
3.2. Modelos de DVA a serem Utilizados ..........................................................................................
53
53
53
4.
ALGUMAS DEFINIES ....................................................................................................................
53
5.
CARACTERSTICAS DAS INFORMAES DA DVA .........................................................................

5.1. Informaes Extradas da DVA...................................................................................................
54
55
6.
DVA APLICVEL S EMPRESAS EM GERAL .................................................................................

6.1. Formao da Riqueza (Primeira Parte da DVA) .........................................................................
6.2. Distribuio da Riqueza (Segunda Parte da DVA)......................................................................
6.3. Outras Informaes que Devem Constar da DVA - Exemplos ...................................................
6.3.1. Depreciao de itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value) .....................
6.3.2. Ajustes de exerccios anteriores.....................................................................................
6.3.3. Ativos construdos pela empresa para uso prprio .......................................................
6.3.3.1. Tratamento da depreciao ...............................................................................
6.3.4. Distribuio de lucros relativos a exerccios anteriores.................................................
6.3.5. Substituio tributria ...................................................................................................
6.3.5.1. Substituio tributria progressiva ...................................................................
6.3.5.2. Substituio tributria regressiva .....................................................................
6.4. Modelo de Demonstrao do Valor Adicionado - Empresas em Geral .......................................
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55
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60
EXAME
DE
SUFICINCIA
EM
CONTABILIDADE
IV - DEMONSTRAES CONSOLIDADAS ...............................................................................................
61
1.
INTRODUO ....................................................................................................................................
1.1. Alguns Termos ............................................................................................................................
61
61
2.
PREMISSAS BSICAS PARA SE ATINGIR OS OBJETIVOS DA CONSOLIDAO ............................
62
3.
ENTIDADES ALCANADAS PELAS REGRAS DA CONSOLIDAO ...............................................

3.1. Excees .....................................................................................................................................
62
62
4.
SITUAES PARA AS QUAIS EXISTE CONTROLE DO INVESTIDOR.............................................
63
5.
CONTROLE SOBRE ATIVOS ESPECIFICADOS .................................................................................
63
6.
RETORNOS VARIVEIS DE INVESTIDA ...........................................................................................

6.1. Exemplos de Retornos................................................................................................................
6.2. Relao entre Poder e Retornos - Exemplos de Aplicao .........................................................
64
64
65
7.
PODER SOBRE A INVESTIDA.............................................................................................................

7.1. Exemplos de Aplicao ..............................................................................................................
68
68
8.
ANLISE DE CONTROLE ...................................................................................................................
69
9.
AVALIAO DO CONTROLE .............................................................................................................

9.1. Fatores que Ajudam na Determinao do Controle ...................................................................
69
70
10. IMPORTNCIA DE SE CONSIDERAR O OBJETIVO E ESTRUTURA DE INVESTIDA .....................
70
11. ATIVIDADES RELEVANTES E DIREO DE ATIVIDADES RELEVANTES ......................................
71
12. DIREITOS QUE DO AO INVESTIDOR PODER SOBRE A INVESTIDA ...........................................
71
13. ATIVIDADES OPERACIONAIS E DE FINANCIAMENTO QUE AFETAM A INVESTIDA.................
72
14. EVIDNCIAS DO PODER SOBRE A INVESTIDA ...............................................................................
72
15. OUTROS INDICADORES DE PODER SOBRE A INVESTIDA ............................................................
73
16. PODER VERSUS DIREITOS SUBSTANTIVOS .....................................................................................

16.1. Exemplos de Poder sobre a Investida .........................................................................................
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75
17. DIREITOS ALICERADOS EM FRANQUIAS .....................................................................................
76
18. DIREITOS DE VOTO ...........................................................................................................................

18.1. Poder com a Maioria dos Direitos de Voto .................................................................................
18.2. Maioria dos Direitos de Voto, mas Nenhum Poder ....................................................................
18.3. Poder sem a Maioria dos Direitos de Voto..................................................................................
18.4. Acordo Contratual com Outros Titulares de Direitos de Voto ...................................................
18.5. Direitos Decorrentes de Outros Acordos Contratuais ................................................................
18.6. Direitos de Voto do Investidor ...................................................................................................
18.7. Exemplos de Poder do Investidor Alicerado no Voto ...............................................................
18.8. Situaes em que o Investidor No Tem Poder sobre a Investida ..............................................
18.9. Direitos de Voto Potenciais.........................................................................................................
18.9.1. Exemplos .......................................................................................................................
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81
19. PODER QUANDO DIREITOS DE VOTO OU SIMILARES NO TM EFEITO SIGNIFICATIVO

SOBRE OS RETORNOS DA INVESTIDA .............................................................................................
19.1. Exemplos ....................................................................................................................................
81
82
20. RELACIONAMENTO DO INVESTIDOR COM OUTRAS PARTES .....................................................

20.1. Exemplos em que Outras Partes Atuam como Agentes do Investidor....................................
83
83
10
CLENIMO
DOS
21. AVALIAO CONTNUA DO CONTROLE ........................................................................................

21.1. Mudana na Forma de Controle.................................................................................................
21.2. Aquisio ou Perda de Controle .................................................................................................
21.3. Mudanas que Afetam Retornos Variveis .................................................................................
21.4. Mudanas entre Investidor e Outras Partes................................................................................
21.5. Modificao da Avaliao Inicial sobre o Controle ....................................................................
84
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85
22. AVALIAO DE PODER SOBRE A INVESTIDA .................................................................................

22.1. Poder do Investidor ....................................................................................................................
22.1.1. Direitos de proteo ......................................................................................................
85
85
86
23. RETORNOS A QUE FAZ JUS O INVESTIDOR....................................................................................
86
24. RELAO ENTRE PODER E RETORNOS..........................................................................................

24.1. Poder Delegado ..........................................................................................................................
24.1.1. Fatores a serem considerados ........................................................................................
24.2. Alcance da Autoridade de Tomada de Decises .........................................................................
24.3. Direito Detido por Outras Partes................................................................................................
24.4. Remunerao ..............................................................................................................................
24.5. Exposio Variabilidade de Retornos de Outras Participaes ................................................
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88
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25. REQUISITOS CONTBEIS ..................................................................................................................

25.1. Procedimentos de Consolidao ................................................................................................
25.2. Polticas Contbeis Uniformes ...................................................................................................
25.3. Mensurao ................................................................................................................................
25.4. Direitos de Voto Potenciais.........................................................................................................
25.5. Data das Demonstraes Contbeis ...........................................................................................
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90
90
90
91
26. PARTICIPAO DE NO CONTROLADORES ..................................................................................

26.1. Participao de No Controladores ............................................................................................
26.2. Mudana na Proporo Detida por Participaes de No Controladores ..................................
91
92
92
27. PERDA DE CONTROLE ......................................................................................................................

27.1. Acordos Mltiplos ......................................................................................................................
92
92
V - COMBINAO DE NEGCIOS - CPC 15 ...........................................................................................
94
1.
INTRODUO ....................................................................................................................................
94
2.
OBJETIVOS A SEREM ALCANADOS ...............................................................................................
94
3.
APLICAO E EXCEES S REGRAS ............................................................................................

3.1. Combinao de Negcios de Entidades sob Controle Comum..................................................
3.1.1. Controlador ................................................................................................................
3.1.2. Fatos a serem considerados para se determinar a combinao de negcios .................
95
95
95
96
4.
IDENTIFICAO DE COMBINAO DE NEGCIOS .....................................................................

4.1. Definio de Combinao de Negcios e Obteno de Controle ...............................................
4.2. Exemplos de Estrutura de Combinao de Negcios ................................................................
4.3. Definio de Negcio e seus Elementos .....................................................................................
4.4. Inputs e Processos .......................................................................................................................
96
96
96
97
97
VI - AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP) - TRATAMENTO EM FACE DO PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 12 ......................................................................................................................................
98
1.
98
INTRODUO ....................................................................................................................................
EXAME
DE
SUFICINCIA
EM
CONTABILIDADE
11
2.
DEMONSTRAES CONTBEIS COM MAIOR GRAU DE RELEVNCIA ......................................
99
3.
MENSURAO VERSUS RECONHECIMENTO................................................................................. 100
4.
AJUSTE A VALOR PRESENTE VERSUS VALOR JUSTO ..................................................................... 100
5.
MENSURAO ....................................................................................................................................
5.1. Diretrizes Gerais .........................................................................................................................
5.1.1. Obteno de informaes para uma melhor avaliao e alocao de recursos .............
5.1.2. Ativos e passivos monetrios com juros embutidos - Mensurao pelo valor presente
5.1.3. Emprstimos e financiamentos subsidiados ..................................................................
5.1.4. Alocao em resultado de descontos advindos do ajuste a valor presente de ativos e
passivos (juros) .............................................................................................................
5.2. Risco e Incerteza: Taxa de Desconto ..........................................................................................
5.3. Relevncia e Confiabilidade .......................................................................................................
5.4 Custos versus Benefcios .............................................................................................................
5.5. Diretrizes Mais Especficas .........................................................................................................
100
100
101
101
101
102
102
103
103
104
6.
PASSIVOS NO CONTRATUAIS ......................................................................................................... 104

6.1. A Questo do Reconhecimento de Provises e de Passivos ....................................................... 104
7.
EFEITOS FISCAIS ................................................................................................................................ 105
8.
CLASSIFICAO................................................................................................................................. 105
9.
DIVULGAO ..................................................................................................................................... 106
VII - INVESTIMENTOS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS (MTODO DE CUSTO E EQUIVALNCIA PATRIMONIAL) ............................................................................................................................ 106
1.
CRITRIOS DE AVALIAO............................................................................................................... 106

1.1. O Ativo Permanente e o Subgrupo Investimentos ..................................................................... 106
2.
INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ..................

2.1. Companhias Abertas e Instituies Financeiras - Normas Especficas ......................................
2.2. Investimentos Sujeitos Avaliao pela Equivalncia Patrimonial ............................................
2.2.1. Quando deve ser feita a equivalncia patrimonial.........................................................
2.3. Calculando a Equivalncia Patrimonial .....................................................................................
2.3.1. Tratamento do ajuste do valor contbil do investimento ..............................................
2.3.1.1. Lucros ou dividendos recebidos da coligada ou controlada .............................
2.3.2. Desdobramento do custo de aquisio ..........................................................................
2.3.2.1. gio e desgio e seus fundamentos ..................................................................
2.3.2.2. A amortizao do gio ou do desgio ...............................................................
2.3.3. Cmputo dos lucros e dividendos a pagar no Patrimnio Lquido da investida .......
2.4. Investida cujo Patrimnio Lquido se Torne Negativo ...............................................................
2.4.1. PL negativo por ocasio da aquisio da participao...................................................
2.5. Baixa do Investimento ................................................................................................................
2.6. Exemplo de Aquisio de Participao Societria, Clculo da Equivalncia Patrimonial e Registro do Recebimento de Lucros ...............................................................................................
107
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110
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111
112
112
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113
113
114
VIII - AVALIAO DE ESTOQUES ............................................................................................................ 115

1.
EXIGNCIA ......................................................................................................................................... 115
2.
MERCADORIAS PARA REVENDA E MATRIAS-PRIMAS INDUSTRIAIS ......................................... 116

2.1. Valores que Integram o Custo de Aquisio ............................................................................... 116
2.1.1. Impostos no recuperveis ............................................................................................ 116
12
CLENIMO
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
DOS
Parcelas No Integrantes do Custo de Aquisio .......................................................................

Exemplos ....................................................................................................................................
Frete e Seguro .............................................................................................................................
Importao - Valores Componentes do Custo............................................................................
116
116
117
117
3.
CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUE ...................................................................................... 118
4.
REGISTRO PERMANENTE DE ESTOQUES ....................................................................................... 119

4.1. Registro de Devolues .............................................................................................................. 119
4.1.1. Valor das devolues ..................................................................................................... 119
5.
EMPRESA QUE NO POSSUI REGISTRO PERMANENTE DE ESTOQUES...................................... 120

5.1. Exemplo ..................................................................................................................................... 120
5.1.1. CMV .............................................................................................................................. 120
6.
PRODUTOS ACABADOS E EM ELABORAO .................................................................................

6.1. Componentes Obrigatrios do Custo de Produo....................................................................
6.2. Bens de Consumo Eventual........................................................................................................
6.3. Indstria Caladista....................................................................................................................
6.4. Custo-Padro ..............................................................................................................................
121
121
121
122
122
7.
AVALIAO DOS ESTOQUES DE PRODUTOS COM BASE EM CONTABILIDADE DE CUSTOS ...

7.1. Sistema de Contabilidade de Custo Integrado e Coordenado com o Restante da Escriturao .
7.2. Periodicidade dos Registros Contbeis.......................................................................................
7.3. Necessidade da Existncia de Registro Permanente de Estoques...............................................
123
123
123
123
8.
ARBITRAMENTO DO VALOR DO ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS E EM FABRICAO ..

8.1. Produtos Acabados .....................................................................................................................
8.1.1. Exemplo ........................................................................................................................
8.2. Produtos em Elaborao .............................................................................................................
8.2.1. Exemplos .......................................................................................................................
124
124
124
124
125
IV - BALANCETE DE VERIFICAO........................................................................................................ 125

QUESTES ................................................................................................................................................. 126
GABARITO .................................................................................................................................................. 130
QUESTES RESOLVIDAS/COMENTADAS ................................................................................................
Resposta questo 1 ............................................................................................................................
Resposta questo 2 ............................................................................................................................
Resposta questo 3 ............................................................................................................................
Resposta questo 4 ............................................................................................................................
Resposta questo 6 ............................................................................................................................
Resposta questo 7 ............................................................................................................................
Resposta questo 8 ............................................................................................................................
130
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135
135
135
CAPTULO 2
CONTABILIDADE AVANADA (CUSTOS/GERENCIAL E CONTROLADORIA)
I - CONTABILIDADE DE CUSTOS ............................................................................................................. 137
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 137
2.
ALGUMAS DEFINIES .................................................................................................................... 137

2.1. Receita ........................................................................................................................................ 137
EXAME
DE
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
SUFICINCIA
EM
CONTABILIDADE
Custo ..........................................................................................................................................
Despesa .......................................................................................................................................
Investimento...............................................................................................................................
Gasto ..........................................................................................................................................
Custo ..........................................................................................................................................
13
137
138
138
138
138
3.
DIFERENA ENTRE CUSTO E DESPESA .......................................................................................... 138
4.
TIPOS DE CUSTOS ..............................................................................................................................

4.1. Custo Direto ...............................................................................................................................
4.2. Custo Indireto ............................................................................................................................
4.3. Custo Fixo ..................................................................................................................................
4.4. Custo Varivel ............................................................................................................................
5.
CUSTO-PADRO ................................................................................................................................. 139
6.
CUSTO ABC ......................................................................................................................................... 139
7.
AVALIAO DE ESTOQUES ...............................................................................................................

7.1. Critrios de Avaliao de Estoques ............................................................................................
7.2. Registro Permanente de Estoques ..............................................................................................
7.2.1. Registro de devolues ..................................................................................................
7.2.2. Valor das devolues .....................................................................................................
7.3. Empresa que No Possui Registro Permanente de Estoques ......................................................
7.3.1. Exemplo ........................................................................................................................
7.3.2. CMV ..............................................................................................................................
7.4. Produtos Acabados e em Elaborao ..........................................................................................
7.5. Arbitramento do Valor do Estoque de Produtos Acabados e em Fabricao .............................
7.5.1. Produtos acabados .........................................................................................................
7.5.2. Exemplo ........................................................................................................................
7.5.3. Produtos em elaborao ................................................................................................
7.5.4. Exemplos .......................................................................................................................
138
138
138
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139
139
139
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140
140
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141
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142
142
142
142
143
II - CONTABILIDADE GERENCIAL........................................................................................................... 143

1.
DETERMINAO DO PREO DE VENDA ........................................................................................

1.1. Preo de Venda Baseado em Custo .............................................................................................
1.2. Preo de Venda Baseado no Valor ...............................................................................................
1.3. Determinao do Preo de Venda com Base na Concorrncia ...................................................
143
144
145
145
2.
INTRODUO S TCNICAS DE ANLISE DE BALANOS ...........................................................

2.1. Usurios/Consumidores da Informao .....................................................................................
2.1.1. Instituies financeiras ..................................................................................................
2.1.2. Administradores ou gestores da empresa ......................................................................
2.1.3. Investidores ...................................................................................................................
2.1.4. Anlise da concorrncia ................................................................................................
2.1.5. Fornecedores .................................................................................................................
2.2. Anlise Horizontal (AH) ............................................................................................................
2.2.1. Anlise horizontal que compara valores positivos com valores negativos - Cuidados
a serem tomados ............................................................................................................
2.2.1.1. Exemplo ...........................................................................................................
2.3. Anlise Vertical (AV) ..................................................................................................................
2.4. Anlise por Quocientes (AQ) .....................................................................................................
145
145
146
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146
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147
148
148
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151
14
CLENIMO
2.5.
2.6.
2.7.
3.
DOS
Ajustes das Demonstraes para Fins de Anlise .......................................................................

2.5.1. Duplicatas descontadas ...................................................................................................
2.5.2. Resultado de exerccios futuros .....................................................................................
Notas Explicativas - Importncia para a Anlise e a Interpretao das Demonstraes Financeiras ..........................................................................................................................................
Obstculos Encontrados pelo Analista .......................................................................................
2.7.1. Observncia dos princpios contbeis ...........................................................................
2.7.2. Variaes do poder aquisitivo da moeda .......................................................................
NDICES-PADRO NA ANLISE DE BALANOS .............................................................................

3.1. Tcnica Comum e Difundida de Interpretao dos ndices (Quanto Maior, Melhor e Quanto Menor, Melhor) ....................................................................................................................
3.2. Constituio de ndices-Padro .................................................................................................
3.2.1. Quartis - Tcnica bsica de elaborao .........................................................................
3.2.2. Decis - Tcnica bsica de elaborao.............................................................................
152
152
153
153
155
155
155
155
156
159
160
160
III - CONTROLADORIA ............................................................................................................................. 161

1.
DEFINIO DE CONTROLADORIA.................................................................................................. 161
2.
ORAMENTO - DEFINIO E OBJETIVO ........................................................................................ 162
3.
PLANEJAMENTO ESTRATGICO ...................................................................................................... 162
QUESTES ................................................................................................................................................. 163

GABARITO .................................................................................................................................................. 166
Resposta questo 1 ............................................................................................................................
Resposta questo 2 ............................................................................................................................
Resposta questo 3 ............................................................................................................................
Resposta questo 4 ............................................................................................................................
Resposta questo 5 ............................................................................................................................
Resposta questo 6 ............................................................................................................................
Resposta questo 7 ............................................................................................................................
Resposta questo 8 ............................................................................................................................
166
166
167
168
169
169
170
170
171
CAPTULO 3
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
I - INTRODUO ....................................................................................................................................... 173
II - PRINCPIOS ORAMENTRIOS ......................................................................................................... 174
1.
PRINCPIO ORAMENTRIO DA UNIDADE ................................................................................... 174
2.
PRINCPIO ORAMENTRIO DA UNIVERSALIDADE .................................................................... 174
3.
PRINCPIO ORAMENTRIO DA ANUALIDADE OU PERIODICIDADE ....................................... 175
4.
PRINCPIO ORAMENTRIO DA EXCLUSIVIDADE ....................................................................... 175
5.
PRINCPIO ORAMENTRIO DO EQUILBRIO ............................................................................... 175
6.
PRINCPIO ORAMENTRIO DA LEGALIDADE ............................................................................. 176
7.
PRINCPIO ORAMENTRIO DA PUBLICIDADE ............................................................................ 176
EXAME
DE
SUFICINCIA
EM
CONTABILIDADE
15
8.
PRINCPIO ORAMENTRIO DA ESPECIFICAO OU ESPECIALIZAO ................................ 177
9.
PRINCPIO ORAMENTRIO DA NO AFETAO DA RECEITA ................................................. 177
III - ALGUNS CONCEITOS ........................................................................................................................ 178

1.
BALANO ORAMENTRIO ............................................................................................................. 178
2.
BALANO FINANCEIRO .................................................................................................................... 178
3.
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS ...................................................................... 179

3.1. Variaes Quantitativas .............................................................................................................. 180
3.2. Variaes Qualitativas ................................................................................................................ 180
4.
DESPESA ORAMENTRIA ............................................................................................................... 180
5.
MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS ........................................................................................... 180
IV - PLANO DE CONTAS ........................................................................................................................... 181

1.
CONCEITO DE PLANO DE CONTAS................................................................................................. 181
2.
OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS ............................................................................................ 181
3.
ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO ........................... 181
4.
SISTEMA CONTBIL .......................................................................................................................... 181
V - DEMONSTRAES CONTBEIS ........................................................................................................ 182

1.
BALANO PATRIMONIAL .................................................................................................................. 182
2.
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA .................................................................................... 183
3.
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO ......................................................................... 184
4.
DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO.................................................. 185
5.
NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS ..........................................................

5.1. Estrutura.....................................................................................................................................
5.2. Apresentao dos Critrios Contbeis........................................................................................
5.3. Principais Fontes de Estimativa .................................................................................................
186
186
186
187
VI - RESOLUES DO CFC....................................................................................................................... 187

RESOLUO CFC N 1.111/2007 ............................................................................................................. 187
RESOLUO CFC N 1.128/2008 ............................................................................................................. 192
RESOLUO CFC N 1.129/2008 ............................................................................................................. 194
RESOLUO CFC N 1.130/2008 ............................................................................................................. 197
RESOLUO CFC N 1.131/2008 ............................................................................................................. 199
RESOLUO CFC N 1.132/2008 ............................................................................................................. 201
RESOLUO CFC N 1.133/2008 ............................................................................................................. 204
RESOLUO CFC N 1.135/2008 ............................................................................................................. 210
RESOLUO CFC N 1.136/2008 ............................................................................................................. 212
RESOLUO CFC N 1.137/2008 ............................................................................................................. 215
QUESTES ................................................................................................................................................. 220
GABARITO .................................................................................................................................................. 220
16
CLENIMO
DOS
CAPTULO 4
NOES DE DIREITO
I - DIREITO OBJETIVO E DIREITO SUBJETIVO....................................................................................... 221
II - DIREITO NATURAL ............................................................................................................................. 222
III - FASES DE FORMAO DA LEI .......................................................................................................... 222
IV - DIREITO TRABALHISTA ..................................................................................................................... 223
1.
ALGUNS CONCEITOS PERTINENTES, CONFORME A CLT ...........................................................

1.1. Contrato de Trabalho .................................................................................................................
1.2. Jornada de Trabalho ...................................................................................................................
1.3. Remunerao ..............................................................................................................................
1.4. Aviso Prvio ................................................................................................................................
1.5. Frias ..........................................................................................................................................
1.6. Resciso ......................................................................................................................................
1.7. Proteo Maternidade ..............................................................................................................
1.8. Suspenso e Interrupo do Contrato de Trabalho ....................................................................
223
223
223
224
224
225
226
229
230
V - DIREITO COMERCIAL E LEGISLAO SOCIETRIA ...................................................................... 232

1.
ALGUNS CONCEITOS, CONFORME O CDIGO CIVIL ..................................................................

1.1. Sociedade No Personificada ......................................................................................................
1.2. Sociedade Personificada .............................................................................................................
1.3. Administrao da Sociedade.......................................................................................................
1.4. Contrato Social ...........................................................................................................................
1.5. Dissoluo ..................................................................................................................................
1.6. Excluso de Scio .......................................................................................................................
232
232
232
233
234
235
236
VI - RECUPERAO JUDICIAL DE EMPRESAS - ASPECTOS GERAIS ................................................... 236

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 236
2.
OBJETIVO DA RECUPERAO JUDICIAL ........................................................................................ 237
3.
QUEM PODE REQUERER ................................................................................................................... 237
4.
CRDITOS SUJEITOS RECUPERAO JUDICIAL ........................................................................

4.1. Credor por Fidcia, Arrendamento Mercantil, Venda de Imvel ou Reserva de Domnio ........
4.2. Crdito Relativo a Adiantamento a Contrato de Cmbio...........................................................
4.3. Crdito Garantido por Penhor sobre Ttulos de Crdito, Direitos Creditrios, Aplicaes Financeiras ou Valores Mobilirios................................................................................................
5.
238
238
238
239
MEIOS DE RECUPERAO JUDICIAL .............................................................................................. 239
VII - PROCEDIMENTO DE RECUPERAO JUDICIAL - PROCEDIMENTOS ....................................... 240

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 240
2.
MANIFESTAO, PELO CREDOR, DE SUA OBJEO AO PLANO DE RECUPERAO JUDICIAL ..................................................................................................................................................... 240
3.
EXISTNCIA DE OBJEES .............................................................................................................. 241
4.
COMPROVAO DE REGULARIDADE QUANTO A DBITOS TRIBUTRIOS ............................... 241

4.1. Concesso de Parcelamento ....................................................................................................... 242
EXAME
DE
SUFICINCIA
EM
CONTABILIDADE
17
5.
CONCESSO DA RECUPERAO .....................................................................................................

5.1. Efeitos da Concesso ..................................................................................................................
5.2. Informaes a Terceiros sobre a Recuperao Judicial ...............................................................
5.3. Alienao Judicial de Filiais ou de Unidades Produtivas Isoladas .............................................
5.4. Permanncia do Devedor na Recuperao Judicial ....................................................................
5.5. Descumprimento do Plano .........................................................................................................
242
243
243
244
244
244
6.
ADMINISTRAO DO DEVEDOR EM RECUPERAO JUDICIAL ................................................. 244

6.1. Gestor Judicial ............................................................................................................................ 245
7.
ALIENAO OU ONERAO DE BENS OU DIREITOS ................................................................... 245
8.
DECRETAO DE FALNCIA - OBRIGAES CONTRADAS DURANTE A RECUPERAO

JUDICIAL ............................................................................................................................................. 246
9.
ENCERRAMENTO DA RECUPERAO ............................................................................................ 246
VIII - DIREITO TRIBUTRIO E LEGISLAO TRIBUTRIA .................................................................. 246

1.
DEFINIO ......................................................................................................................................... 246
IX - PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO ........................................................................................... 247

1.
PRINCPIO DA LEGALIDADE ............................................................................................................ 247
2.
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE ................................................................................................ 247
3.
PRINCPIO DA ISONOMIA ................................................................................................................. 247
4.
ASPECTOS GERAIS SOBRE LEIS, TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS E DECRETOS

4.1. Normas Complementares ...........................................................................................................
4.2. Vigncia da Legislao Tributria ...............................................................................................
4.2.1. Imposto sobre o patrimnio e a renda...........................................................................
4.3. Aplicao da Legislao Tributria .............................................................................................
4.4. Interpretao e Integrao da Legislao Tributria ...................................................................
4.4.1. Interpretao da legislao tributria ............................................................................
5.
IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES - ALGUNS CONCEITOS .................................................. 250

5.1. Modalidades ............................................................................................................................... 250
247
248
248
249
249
249
250
QUESTES ................................................................................................................................................. 251

GABARITO .................................................................................................................................................. 252
Comentrio da questo 1 .....................................................................................................................
Resposta questo 2 ............................................................................................................................
Resposta questo 3 ............................................................................................................................
Resposta questo 4 ............................................................................................................................
252
252
252
252
252
CAPTULO 5
MATEMTICA FINANCEIRA/QUARTIL/DECIL
I - ASPECTOS BSICOS DE MATEMTICA FINANCEIRA ...................................................................... 253
1.
REGIME DE CAPITALIZAO SIMPLES ...........................................................................................

1.1. Montante ....................................................................................................................................
1.2. Taxa Proporcional.......................................................................................................................
1.3. Taxa Equivalente ........................................................................................................................
253
254
254
255
18
CLENIMO
DOS
2.
JUROS COMPOSTOS ........................................................................................................................... 255
3.
OUTRAS FRMULAS IMPORTANTES ...............................................................................................

3.1. Desconto Comercial ...................................................................................................................
3.2. Valor Atual Comercial ................................................................................................................
3.3. Taxa de Juros Efetiva ..................................................................................................................
256
256
256
256
II - ASPECTOS BSICOS PARA ELABORAO DE NDICES-PADRO - QUARTIS ............................... 257

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 257
2.
PROCEDIMENTOS BSICOS PARA ELABORAO DE NDICES-PADRO.................................... 257
3.
EXEMPLO DE ELABORAO DE NDICES-PADRO (QUARTIS)...................................................

3.1. Alocao dos ndices Selecionados em Ordem Crescente e em Quartos ...................................
3.2. Determinao da Mediana ..........................................................................................................
3.3. Graduao dos ndices ...............................................................................................................
4.
EXEMPLO PRTICO ........................................................................................................................... 262
258
259
259
261
III - ASPECTOS BSICOS PARA ELABORAO DE NDICES-PADRO - DECIL .................................. 263

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 263
2.
PROCEDIMENTOS BSICOS PARA ELABORAO DE NDICES-PADRO (DECIS) ..................... 263
3.
EXEMPLO DE ELABORAO DE NDICES-PADRO (DECIS) .......................................................

3.1. Alocao dos ndices Selecionados em Ordem Crescente e em Decis .......................................
3.2. Determinao da Mediana ..........................................................................................................
3.3. Graduao dos ndices ...............................................................................................................
4.
EXEMPLO PRTICO DE ANLISE .................................................................................................... 268
263
264
265
267
QUESTES ................................................................................................................................................. 269

GABARITO .................................................................................................................................................. 271
Soluo da questo 1 ............................................................................................................................
Soluo da questo 2 ............................................................................................................................
Soluo da questo 3 ............................................................................................................................
Resposta usando logaritmos: ................................................................................................................
Soluo da questo 5 ............................................................................................................................
Resposta questo 7 ............................................................................................................................
Resposta questo 8 ............................................................................................................................
271
271
272
272
273
273
273
274
274
274
CAPTULO 6
TEORIA DA CONTABILIDADE
I - DEMONSTRAES CONTBEIS - FINALIDADE, COMPONENTES E APRESENTAO ................ 275
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 275
2.
FINALIDADE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ....................................................................... 275

2.1. Entidade em Situao de Continuidade Operacional ................................................................. 276
2.1.1. Divulgao de incertezas sobre a continuidade operacional em notas explicativas ...... 276
EXAME
DE
SUFICINCIA
EM
CONTABILIDADE
19
2.1.2. Parmetros utilizados para concluir se a premissa da entidade em continuidade operacional apropriada ..................................................................................................... 276
3.
COMPONENTES DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ..................................................................

3.1. Relatrio da Administrao ........................................................................................................
3.2. Informaes Adicionais ..............................................................................................................
3.3. Uniformidade de Apresentao ..................................................................................................
4.
APRESENTAO ADEQUADA E ATENDIMENTO S PRTICAS CONTBEIS ADOTADAS NO

BRASIL .................................................................................................................................................
4.1. Informaes Necessrias para uma Apresentao Adequada .....................................................
4.2. Empresa que Deixar de Adotar Disposio Prevista em NPC ....................................................
4.2.1. Procedimento no caso de a entidade deixar de aplicar uma disposio prevista em
NPC ...............................................................................................................................
4.2.2. No adoo de disposio prevista em NPC por exigncia de rgo regulador ............
4.2.3. Aplicao de NPC que resulta em informao distorcida - Aspectos que devem ser
avaliados ........................................................................................................................
276
277
277
277
278
278
279
279
279
280
II - DEMONSTRAES CONTBEIS - BALANO PATRIMONIAL - ESTRUTURA E CONTEDO ....... 280

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 280
2.
IDENTIFICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS................................................................. 281
3.
FREQUNCIA NA APRESENTAO ................................................................................................. 281
4.
BALANO PATRIMONIAL - SEGREGAO ENTRE CIRCULANTE E NO CIRCULANTE...........

4.1. Ativo Circulante e No Circulante .............................................................................................
4.1.1. Ciclo operacional...........................................................................................................
4.2. Passivo Circulante e No Circulante ..........................................................................................
4.2.1. Hipteses de classificao de dvidas de longo prazo como passivo circulante ............
4.2.2. Eventos que devem ser divulgados em nota explicativa ...............................................
5.
INFORMAES A SEREM APRESENTADAS NO PRPRIO BALANO PATRIMONIAL ................. 284

5.1. Adoo de Rubricas Adicionais .................................................................................................. 285
5.2. Impostos Diferidos ..................................................................................................................... 286
6.
DETALHAMENTO OU SUBCLASSIFICAES DE ITENS DO BALANO .......................................

6.1. Ativo ...........................................................................................................................................
6.1.1. Ativo circulante .............................................................................................................
6.1.2. Ativo no circulante ......................................................................................................
6.2. Passivo ........................................................................................................................................
6.2.1. Passivo circulante ..........................................................................................................
6.2.2. Outros passivos e provises...........................................................................................
6.2.3. Passivo no circulante ...................................................................................................
6.3. Resultado de Exerccios Futuros ................................................................................................
6.4. Patrimnio Lquido ....................................................................................................................
282
282
282
283
283
284
286
287
287
287
288
288
289
289
289
289
III - DEMONSTRAES CONTBEIS - DRE, DMPL, DFC E NOTAS EXPLICATIVAS - ESTRUTURA E

CONTEDO ........................................................................................................................................ 290
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 290
2.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)........................................................... 290
3.
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (PASSIVO A DESCOBERTO) .. 291
20
CLENIMO
DOS
4.
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA .................................................................................... 292
5.
NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS ..........................................................

5.1. Estrutura.....................................................................................................................................
5.1.1. Detalhamento que se faz necessrio ..............................................................................
5.1.2. Ordem de apresentao das notas explicativas..............................................................
5.1.3. Circunstncias que impem modificao na sequncia de itens das notas explicativas.
5.2. Apresentao das Prticas Contbeis .........................................................................................
5.2.1. Prticas contbeis mais comuns ....................................................................................
5.2.2. Prticas contbeis personalizadas ..............................................................................
5.3. Principais Premissas ...................................................................................................................
5.4. Outras Divulgaes ....................................................................................................................
292
292
292
293
293
293
294
295
295
295
IV - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS - ESCLARECIMENTOS ....................................................................................... 296
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 296
2.
OBJETIVO E ALCANCE ...................................................................................................................... 296
3.
OBJETIVO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ............................................................................ 297
4.
OS PRESSUPOSTOS BSICOS: O REGIME DE COMPETNCIA E A CONTINUIDADE ................. 297
5.
AS CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ............................ 298
6.
OS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .................................................................. 299
7.
O RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ....................... 299
8.
MENSURAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS E CONCEITOS DE

CAPITAL E MANUTENO DE CAPITAL ......................................................................................... 300
V - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS - OBJETIVO, FINALIDADE, ALCANCE E USURIOS ....................................... 300
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 300
2.
FINALIDADES DISTINTAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .................................................. 300
3.
FINALIDADE DOS PRONUNCIAMENTOS CONCEITUAIS COMPLEMENTARES .......................... 301
4.
ALCANCE ............................................................................................................................................ 302

4.1. Excees ..................................................................................................................................... 302
5.
USURIOS E SUAS NECESSIDADES DE INFORMAO .................................................................. 303

5.1. Responsabilidade pela Elaborao e Apresentao das suas Demonstraes Contbeis ............ 304
6.
OBJETIVO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ............................................................................ 304
7.
POSIO PATRIMONIAL E FINANCEIRA, DESEMPENHO E MUTAES NA POSIO FINANCEIRA ..................................................................................................................................................

7.1. Informaes sobre Recursos Econmicos ..................................................................................
7.2. Informaes sobre a Estrutura Financeira .................................................................................
7.3. Informaes sobre Liquidez e Solvncia ....................................................................................
7.4. Informaes Referentes ao Desempenho....................................................................................
7.5. Informaes sobre os Resultados ...............................................................................................
7.6. Informaes Referentes s Mutaes na Posio Financeira ......................................................
7.7. Informaes Relevantes ..............................................................................................................
7.7.1. Notas explicativas e demonstraes suplementares ......................................................
305
305
305
305
306
306
306
306
307
EXAME
DE
SUFICINCIA
EM
CONTABILIDADE
21
VI - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS - PRESSUPOSTOS BSICOS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ............................................................................................................ 307
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 307
2.
PRESSUPOSTOS BSICOS .................................................................................................................. 307

2.1. Regime de Competncia ............................................................................................................. 307
2.2. Continuidade.............................................................................................................................. 308
3.
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ..................................

3.1. Compreensibilidade ...................................................................................................................
3.2. Relevncia...................................................................................................................................
3.3. Materialidade ..............................................................................................................................
3.4. Confiabilidade ............................................................................................................................
3.4.1. Representao adequada das transaes........................................................................
4.
PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA ..................................................................................... 310
5.
NEUTRALIDADE ................................................................................................................................. 310
6.
PRUDNCIA ........................................................................................................................................ 310
7.
INTEGRIDADE .................................................................................................................................... 311
8.
COMPARABILIDADE .......................................................................................................................... 311
9.
LIMITAES NA RELEVNCIA E NA CONFIABILIDADE DAS INFORMAES .......................... 312

9.1. Tempestividade ........................................................................................................................... 312
9.2. Equilbrio entre Custo e Benefcio ............................................................................................. 312
308
308
308
309
309
309
10. EQUILBRIO ENTRE CARACTERSTICAS QUALITATIVAS .............................................................. 312

11. VISO VERDADEIRA E APROPRIADA .............................................................................................. 312
12. ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ........................................................................ 313
VII - ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ...................................................................... 313
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 313
2.
CRITRIO PARA RECONHECIMENTO DO ATIVO E DO PASSIVO NO BALANO........................

2.1. Ativos .........................................................................................................................................
2.2. Passivos ......................................................................................................................................
2.2.1. Obrigao presente e compromisso futuro....................................................................
2.2.1.1. Formas de extino de uma obrigao .............................................................
2.2.2. Compromisso futuro .....................................................................................................
2.3. Patrimnio Lquido ....................................................................................................................
2.3.1. Constituio de reservas................................................................................................
314
314
316
316
316
317
317
318
3.
RESULTADO OU MEDIDA DE DESEMPENHO..................................................................................

3.1. Formas de Apresentao na DRE ...............................................................................................
3.2. Definio de Receitas..................................................................................................................
3.2.1. Ganhos ..........................................................................................................................
3.2.2. Aumento de ativos e diminuio de passivos ................................................................
3.3. Despesas .....................................................................................................................................
3.3.1. Perdas ............................................................................................................................
318
318
319
319
319
319
319
4.
AJUSTES PARA MANUTENO DO CAPITAL .................................................................................. 320
22
CLENIMO
DOS
VIII - RECONHECIMENTO E MENSURAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ................................................................................................................................................. 320
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 320
2.
RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ...........................

2.1. Critrios de Reconhecimento do Ativo e do Passivo..................................................................
2.1.1. Probabilidade de realizao de benefcio econmico futuro .........................................
2.1.2. Confiabilidade da mensurao ......................................................................................
2.1.2.1. Hiptese em que o item no deve ser reconhecido no balano ........................
3.
RECONHECIMENTO DE ATIVOS ...................................................................................................... 322
4.
RECONHECIMENTO DE PASSIVOS .................................................................................................. 322
5.
RECONHECIMENTO DE RECEITAS.................................................................................................. 322
6.
RECONHECIMENTO DE DESPESAS ................................................................................................. 323

6.1. Benefcios Econmicos Gerados ao Longo de Vrios Perodos Contbeis - Tratamento da
Despesa ....................................................................................................................................... 323
7.
MENSURAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .................................... 324
8.
CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTENO DE CAPITAL ...................................................... 325
9.
CONCEITOS DE MANUTENO DO CAPITAL E DETERMINAO DO LUCRO......................... 325
320
320
321
321
321
IX - RECEITA - DETERMINAO E RECONHECIMENTO - RESOLUO CFC N 1.412/2012 .......... 327

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 327
QUESTES ................................................................................................................................................. 347

GABARITO .................................................................................................................................................. 348
CAPTULO 7
LEGISLAO E TICA PROFISSIONAL
DECRETO-LEI N 9.295, DE 27 DE MAIO DE 1946 ................................................................................. 349
RESOLUO CFC N 803/1996 ................................................................................................................ 357
RESOLUO CFC N 819/1997 ................................................................................................................ 363
RESOLUO CFC N 972/2003 ................................................................................................................ 365
RESOLUO CFC N 1.309/2010 ............................................................................................................. 366
QUESTES ................................................................................................................................................. 396
GABARITO .................................................................................................................................................. 398
QUESTES RESOLVIDAS/COMENTADAS ................................................................................................ 398
Comentrio da questo 1 ..................................................................................................................... 398
CAPTULO 8
PRINCPIOS CONTBEIS E NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
I - PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ...................................................................................................... 399
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 399
2.
NO OBSERVNCIA DOS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE - PENALIDADES IMPOSTAS AOS

CONTABILISTAS.................................................................................................................................. 400
EXAME
DE
SUFICINCIA
EM
23
CONTABILIDADE
3.
O PRINCPIO DA ENTIDADE............................................................................................................. 400
4.
PRINCPIO DA CONTINUIDADE ...................................................................................................... 400
5.
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE .................................................................................................. 400

5.1. Integridade e Tempestividade ........................................................................................................ 401
6.
PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ...................................................................... 401

6.1. Aspectos Relacionados Atualizao Monetria........................................................................... 402
7.
PRINCPIO DA COMPETNCIA ........................................................................................................ 402
8.
PRINCPIO DA PRUDNCIA .............................................................................................................. 403
II - NOVA ESTRUTURA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE......................................... 403

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 403
2.
REGRAS PARA ELABORAO DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ...................... 404
3.
CLASSIFICAO E ESTRUTURA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE.................. 404

3.1. Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais................................................. 404
3.2. Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas .................................................... 404
4.
INTERPRETAO TCNICA.............................................................................................................. 405
5.
COMUNICADO TCNICO ................................................................................................................. 405
6.
IDENTIFICAO DAS NORMAS CONTBEIS.................................................................................. 405
7.
INOBSERVNCIA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE........................................... 406
QUESTES ................................................................................................................................................. 406

GABARITO .................................................................................................................................................. 407
QUESTES RESOLVIDAS/COMENTADAS ................................................................................................ 407
Comentrios da questo 2 .................................................................................................................... 408
CAPTULO 9
AUDITORIA CONTBIL
I - REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES ......................................................................... 409
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 409
2.
OBJETIVO E ALCANCE ...................................................................................................................... 410
3.
ALGUNS CONCEITOS IMPORTANTES .............................................................................................

3.1. Modelos de plano de ao ..........................................................................................................
3.1.1. Plano de ao positivo ...................................................................................................
3.1.2. Plano de ao positivo ...................................................................................................
4.
PARTES ENVOLVIDAS NA REVISO PELOS PARES ......................................................................... 412
5.
PERIODICIDADE DA REVISO EXTERNA DA QUALIDADE .......................................................... 412

5.1. Organizao da reviso ............................................................................................................... 412
5.2. Hipteses que impem a submisso do auditor nova reviso no ano subsequente ................ 413
6.
ALGUMAS CARACTERSTICAS DO CRE .......................................................................................... 413

6.1. Composio ................................................................................................................................ 413
6.2. Prerrogativas do CRE ................................................................................................................. 413
410
411
411
412
24
CLENIMO
DOS
7.
RELATRIO DE REVISO ..................................................................................................................

7.1. Carta de recomendao a ser encaminhada pelo auditor-revisor ...............................................
7.2. Aprovao do relatrio de reviso pelo CRE ..............................................................................
7.3. Elaborao de relatrio pelo CRE ..............................................................................................
414
414
415
415
8.
CARACTERSTICAS DO PROGRAMA ................................................................................................

8.1. Confidencialidade ......................................................................................................................
8.1.1. Modelo de carta de confirmao de confidencialidade .................................................
8.2. Independncia ............................................................................................................................
8.3. Conflito de interesses .................................................................................................................
8.4. Competncia ..............................................................................................................................
8.4.1. Situaes que impedem o auditor revisado de atuar como revisor ...............................
8.5. Organizao do trabalho de reviso ...........................................................................................
8.5.1. Responsabilidades do auditor-revisor............................................................................
415
415
415
416
416
416
417
417
417
9.
PROCEDIMENTOS PARA A REVISO PELOS PARES .......................................................................

9.1. Abrangncia................................................................................................................................
9.2. Detalhamento dos procedimentos pelo CRE..............................................................................
9.3. Procedimentos a serem adotados pela equipe revisora ..............................................................
9.3.1. No concordncia do auditor-revisado com a seleo, para reviso, de determinado
cliente ............................................................................................................................
9.3.2. Auditores revisados que possuam mais de um escritrio ..............................................
418
418
418
418
419
419
10. CONTEDO E PRAZO ........................................................................................................................ 419

11. TIPOS DE RELATRIO .......................................................................................................................
11.1. Modelo de relatrio sem ressalva ...............................................................................................
11.2. Modelo de relatrio com ressalva ...............................................................................................
11.3. Modelo de relatrio adverso .......................................................................................................
420
421
422
423
12. FALHAS ENCONTRADAS NOS TRABALHOS .................................................................................... 423

12.1. Julgamento sobre o padro ou o efeito das falhas ...................................................................... 424
13. REVISO E SEUS PRAZOS ..................................................................................................................
13.1. Atribuies do CRE ....................................................................................................................
13.2. No contratao de auditor-revisor - Consequncias .................................................................
13.3. Prazo para responder os ofcios emitidos pelo CRE ...................................................................
424
424
424
424
II - AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS - ALGUMAS CONSIDERAES .................................................................................................................................................... 425

1.
INTRODUO ....................................................................................................................................
1.1. Problemas Causados pela Falta de Auditoria Externa................................................................
1.2. Empresas Obrigadas Auditoria Externa no Brasil....................................................................
1.3. Obrigatoriedade de Auditoria Externa em Outros Pases...........................................................
1.4. Principais Benefcios Proporcionados pela Auditoria Externa ...................................................
425
425
425
426
426
2.
CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE .............................................. 426
3.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA .................................................................................................. 426
4.
FRAUDE E ERRO - CONCEITO.......................................................................................................... 426

4.1. Postura do Auditor Frente a Erros e Fraudes ............................................................................. 427
5.
ALGUMAS NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS ................................................................. 427

5.1. Risco de Auditoria ...................................................................................................................... 427
5.1.1. Procedimentos para se determinar o risco da auditoria ................................................ 427
EXAME
DE
SUFICINCIA
EM
CONTABILIDADE
25
6.
ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS .......................

6.1. Responsabilidade pelo Sistema Contbil e de Controles Internos .............................................
6.1.1. Pontos a serem considerados na avaliao do ambiente de controle ............................
6.1.2. Pontos a serem considerados na avaliao dos procedimentos de controle ..................
428
428
428
429
7.
APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ...................................................................

7.1. Procedimentos Tcnicos Bsicos na Aplicao dos Testes de Observncia e Substantivos ........
7.1.1. Testes substantivos - Objetos.........................................................................................
7.2. Procedimentos de Reviso Analtica...........................................................................................
429
429
430
430
III - OBJETIVO, OPINIO DO AUDITOR E RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO EM CONFORMIDADE COM AS NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE AUDITORIA ................ 430
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 430

1.1. Algumas Definies ....................................................................................................................... 431
2.
SOBRE A AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS ........................................................... 432

2.1. Objetivo ...................................................................................................................................... 432
2.2. A Opinio do Auditor................................................................................................................. 432
3.
DEMONSTRAES SUJEITAS AUDITORIA ................................................................................... 433
4.
RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO....................................................................................
4.1. Elaborao das Demonstraes Contbeis pela Administrao/Responsveis pela Governana.
4.2. Demonstraes Contbeis Elaboradas em Conformidade com uma Estrutura de Relatrios
Financeiros .................................................................................................................................
4.2.1. Abrangncia da estrutura ..............................................................................................
4.2.1.1. Conflitos entre a estrutura de relatrio financeiro e as fontes de orientao ...
4.2.2. Forma e contedo das demonstraes contbeis ..........................................................
4.2.3. Estrutura de apresentao versus estrutura de conformidade.......................................
4.2.4. Conjunto de demonstraes contbeis..........................................................................
5.
433
434
434
434
435
435
435
436
AUDITORIA NO SETOR PBLICO - CONSIDERAES ESPECFICAS .......................................... 436
IV - REQUISITOS BSICOS QUE NORTEIAM A OPINIO DO AUDITOR.............................................. 437

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 437

1.1. Algumas Definies .................................................................................................................... 437
2.
SUFICINCIA E ADEQUAO DA EVIDNCIA DE AUDITORIA ...................................................

2.1. Quantidade Necessria de Evidncias de Auditoria ...................................................................
2.2. Qualidade da Evidncia de Auditoria .........................................................................................
2.2.1. Evidncia de auditoria apropriada e suficiente .............................................................
438
439
439
439
3.
RISCO DE AUDITORIA .......................................................................................................................

3.1. Risco de Distoro Relevante .....................................................................................................
3.1.1. Risco em nvel geral.......................................................................................................
3.1.2. Risco em nvel de afirmao ..........................................................................................
3.1.2.1. Risco inerente ...................................................................................................
3.1.2.2. Risco de controle ..............................................................................................
3.2. Risco de Deteco .......................................................................................................................
439
440
440
440
440
441
441
4.
LIMITAO INERENTE DA AUDITORIA.......................................................................................... 442

4.1. Natureza das Informaes Contbeis ......................................................................................... 442
4.2. Natureza dos Procedimentos de Auditoria ................................................................................. 443
26
CLENIMO
DOS
5.
OPORTUNIDADE DAS INFORMAES CONTBEIS E O EQUILBRIO ENTRE CUSTO E BENEFCIO ................................................................................................................................................... 443
5.1. Exigncias para o Planejamento ................................................................................................. 444
6.
OUTRAS LIMITAES INERENTES UMA AUDITORIA ................................................................... 444

6.1. Distores Relevantes No Detectadas ....................................................................................... 444
V - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EXTERNO EM RELAO AO TRABALHO DOS AUDITORES INTERNOS ................................................................................................................................... 445
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 445
2.
RELEVNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA O AUDITOR EXTERNO ...................................... 445
3.
AUDITORIA INTERNA E O AUDITOR INDEPENDENTE................................................................. 446

3.1. Itens que Compem a Funo de Auditoria Interna .................................................................. 446
4.
OBJETIVOS DO AUDITOR INDEPENDENTE .................................................................................... 447
5.
UTILIZAO DO TRABALHO DOS AUDITORES INTERNOS ..........................................................

5.1. Validao dos Trabalhos da Auditoria Interna ........................................................................
5.1.1. Extenso provvel para utilizao do trabalho dos auditores internos .........................
5.2. Efeitos Produzidos pelos Trabalhos da Auditoria Interna ..........................................................
5.2.1. Itens que devem ser acordados entre a auditoria interna e a auditoria externa ............
6.
REQUISITOS BSICOS PARA UTILIZAO DOS TRABALHOS DOS AUDITORES INTERNOS ..... 449
6.1. Avaliao do Trabalho de Auditoria ........................................................................................... 449
7.
DOCUMENTAO DOS AUDITORES INTERNOS............................................................................ 450
447
447
447
448
449
VI - REQUISITOS TICOS RELACIONADOS AUDITORIA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ... 450

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 450

1.1. Glossrio..................................................................................................................................... 450
2.
REQUISITOS TICOS RELACIONADOS AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS .....

2.1. Trabalho de Auditoria de Interesse Pblico ...............................................................................
2.2. Responsabilidades dos Auditores (Pessoa Fsica ou Jurdica)....................................................
2.2.1. Responsabilidades do scio do trabalho de auditoria ...................................................
452
453
453
453
3.
CETICISMO PROFISSIONAL ..............................................................................................................

3.1. Qual a Funo do Ceticismo?..................................................................................................
3.2. Autenticidade dos Documentos .................................................................................................
3.3. Honestidade e Integridade da Administrao versus Ceticismo do Auditor ..............................
454
454
454
455
4.
JULGAMENTO PROFISSIONAL ......................................................................................................... 455

4.1. Algumas Caractersticas do Julgamento Profissional ................................................................. 455
VII - OPINIO MODIFICADA DO AUDITOR INDEPENDENTE - TIPOS E UTILIZAO ................. 456

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 456
2.
OS TRS TIPOS DE OPINIO MODIFICADA E O TIPO DE OPINIO A SER UTILIZADA ............ 457
3.
QUANDO SE TORNA NECESSRIA A OPINIO MODIFICADA?....................................................

3.1. Natureza das Distores Relevantes ...........................................................................................
3.1.1. Adequao das polticas contbeis selecionadas ...........................................................
3.1.2. Aplicao de polticas contbeis selecionadas ...............................................................
3.1.3. Adequao das divulgaes nas demonstraes contbeis ............................................
457
457
458
458
458
EXAME
DE
3.2.
SUFICINCIA
EM
CONTABILIDADE
Natureza da Impossibilidade de Obter Evidncia de Auditoria Apropriada e Suficiente ...........

3.2.1. Circunstncias que esto fora do controle da entidade .................................................
3.2.2. Circunstncias relacionadas natureza ou poca do trabalho do auditor ..................
3.2.3. Impossibilidade de se obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente .................
27
459
459
459
459
VIII - OPINIO MODIFICADA DO AUDITOR INDEPENDENTE - CARACTERSTICAS .................... 460

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 460

1.1. Efeitos Generalizados sobre as Demonstraes Contbeis ......................................................... 460
2.
OPINIO COM RESSALVA .................................................................................................................. 460
3.
OPINIO ADVERSA ............................................................................................................................ 460
4.
ABSTENO DE OPINIO ................................................................................................................. 461
5.
LIMITAES NO TRABALHO DO AUDITOR IMPOSTAS PELA ADMINISTRAO APS ACEITAO DO TRABALHO - CONSEQUNCIAS ................................................................................... 461
5.1. Algumas Observaes sobre a Renncia do Auditor .................................................................. 462
6.
OUTRAS CONSIDERAES RELATIVAS OPINIO ADVERSA OU ABSTENO DE OPINIO .................................................................................................................................................... 462

6.1. Alguns Exemplos........................................................................................................................ 462
IX - OPINIO MODIFICADA DO AUDITOR INDEPENDENTE - FORMA E CONTEDO DO RELATRIO .................................................................................................................................................. 463

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 463
2.
DISTORO RELEVANTE RELACIONADA A VALORES ESPECFICOS ......................................... 463
3.
DISTORO RELEVANTE RELACIONADA COM AS DIVULGAES NAS NOTAS EXPLICATIVAS ................................................................................................................................................... 464
4.
DISTORO RELEVANTE RELACIONADA COM A NO DIVULGAO DE INFORMAES

QUE DEVEM SER DIVULGADAS ....................................................................................................... 464
4.1. Inviabilidade de Divulgao de Informao Omitida ................................................................. 464
4.2. Modificao Decorrente da Impossibilidade de Obter Evidncia de Auditoria Apropriada e
Suficiente .................................................................................................................................... 464
5.
PARGRAFO DA OPINIO.................................................................................................................
5.1. Opinio com Ressalva ................................................................................................................
5.2. Opinio Adversa .........................................................................................................................
5.3. Absteno de Opinio ................................................................................................................
6.
OPINIO COM RESSALVA OU ADVERSA - TRATAMENTO NO RELATRIO ................................. 466
7.
ABSTENO DE OPINIO - TRATAMENTO NO RELATRIO ........................................................ 466
8.
COMUNICAO COM OS RESPONSVEIS PELA GOVERNANA ................................................ 466
465
465
465
466
X - DOCUMENTAO - IMPORTNCIA, FINALIDADE E OBRIGAES DO AUDITOR - CONSIDERAES ............................................................................................................................................... 467

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 467
2.
IMPORTNCIA DA DOCUMENTAO DE AUDITORIA ................................................................. 467
3.
FINALIDADES DA DOCUMENTAO DE AUDITORIA .................................................................. 467
4.
FOCO DO AUDITOR........................................................................................................................... 468
28
CLENIMO
DOS
5.
ALGUMAS OBRIGAES INTRNSECAS DO AUDITOR ..................................................................

5.1. Consideraes Gerais sobre a Documentao ............................................................................
5.1.1. Mdia para registro da documentao ...........................................................................
5.2. Consideraes Especficas sobre a Documentao (Entidades de Pequeno Porte) ....................
468
468
469
469
6.
DOCUMENTAO DE CONFORMIDADE COM AS NORMAS DE AUDITORIA............................. 470
7.
DOCUMENTAO DE ASSUNTOS E JULGAMENTOS PROFISSIONAIS SIGNIFICATIVOS .......... 471

7.1. Situaes para as Quais Apropriado Preparar Documentao de Auditoria Relativa Aplicao do Julgamento Profissional .................................................................................................. 471
XI - DOCUMENTAO - REGISTROS NECESSRIOS, EXIGNCIA RELEVANTE E ARQUIVO FINAL

- CONSIDERAES ............................................................................................................................ 472
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 472
2.
CUIDADOS EM RELAO NATUREZA, POCA E EXTENSO DOS PROCEDIMENTOS

DE AUDITORIA EXECUTADOS.......................................................................................................... 472
2.1. Identificao de Itens ou Assuntos Especficos .......................................................................... 473
3.
REGISTRO DE DISCUSSES DE ASSUNTOS SIGNIFICATIVOS ...................................................... 473
4.
NO ATENDIMENTO DE EXIGNCIA RELEVANTE - PROCEDIMENTOS .................................... 474

4.1. Exigncia Relevante.................................................................................................................... 474
5.
ASSUNTOS SURGIDOS APS A DATA DO RELATRIO DO AUDITOR........................................... 474
6.
ARQUIVO FINAL DE AUDITORIA ..................................................................................................... 475

6.1. Observaes sobre Montagem do Arquivo Final de Auditoria................................................... 475
XII - ALGUMAS CONSIDERAES SOBRE FRAUDES ............................................................................ 476

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 476
2.
DIFERENAS ENTRE FRAUDE E ERRO ........................................................................................... 476
3.
CARACTERSTICAS DA FRAUDE ......................................................................................................

3.1. Motivadores da Fraude - Alguns Exemplos ...............................................................................
3.2. Informao Financeira Fraudulenta ...........................................................................................
3.3. Origem de Informaes Contbeis Fraudulentas - Alguns Exemplos........................................
3.3.1. Tcnicas utilizadas para burlar controles - Alguns exemplos .......................................
3.4. Apropriao Indevida de Ativos .................................................................................................
4.
RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO NA PREVENO E DETECO DE FRAUDE ....... 479
5.
LIMITES DA RESPONSABILIDADE DO AUDITOR ............................................................................ 479

5.1. Responsabilidade do Auditor do Setor Pblico .......................................................................... 479
6.
FRAUDE OU ERRO - PROBABILIDADE DE OCORRNCIA ............................................................. 480
7.
FRAUDE COMETIDA PELA ADMINISTRAO VERSUS FRAUDE COMETIDA POR EMPREGADOS ...................................................................................................................................................... 480
8.
POSTURA DO AUDITOR .................................................................................................................... 480
477
477
477
478
478
478
XIII - PRECAUES BSICAS DO AUDITOR PERANTE OS RISCOS DE FRAUDES ............................. 480

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 480
2.
OBJETIVO DO AUDITOR PERANTE OS RISCOS DE FRAUDE ........................................................ 481
3.
CETICISMO PROFISSIONAL .............................................................................................................. 481
EXAME
DE
SUFICINCIA
EM
CONTABILIDADE
29
4.
REGISTROS E DOCUMENTOS EM PRINCPIO SO TODOS LEGTIMOS .................................. 481

4.1. Postura do Auditor Ante a Documentos Suspeitos ................................................................. 482
5.
DEFINIO DOS PONTOS FRGEIS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS - ANLISE PELOS MEMBROS DA EQUIPE ............................................................................................................... 482
5.1. Benefcios Proporcionados pela Anlise dos Pontos Frgeis das Demonstraes Contbeis .. 482
5.2. Outros Assuntos que Podem ser Tratados nas Reunies da Equipe de Auditoria ...................... 483
XIV - AVALIAO DE RISCOS E INDAGAES A SEREM FEITAS NA DETECO DE FRAUDES ..... 484
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 484
2.
PROCEDIMENTOS DE AVALIAO DE RISCO E ATIVIDADES RELACIONADAS.........................

2.1. Indagaes a Serem Feitas Administrao e a Outros Responsveis na Entidade ...................
2.1.1. Avaliao da administrao do risco de distoro relevante decorrente de fraude .......
2.1.2. Processo de identificao e de resposta pela administrao aos riscos de fraude .........
3.
INDAGAES A SEREM FEITAS ADMINISTRAO .................................................................... 485

3.1. Outras Pessoas que Podem ser Questionadas pelo Auditor sobre a Existncia de Fraudes ....... 485
3.2. Indagaes a Serem Feitas aos Auditores Internos ..................................................................... 486
4.
INDAGANDO OS RESPONSVEIS PELA GOVERNANA ................................................................ 486

4.1. Entendimento Claro sobre o Papel dos Responsveis pela Governana .................................... 486
5.
VARIAO INESPERADA OU NO USUAL IDENTIFICADA........................................................... 487
6.
OUTRAS INFORMAES A SEREM CONSIDERADAS ..................................................................... 487
7.
AVALIAO DE FATORES DE RISCO DE FRAUDE ..........................................................................

7.1. Fatores de Risco de Fraude - Alguns Exemplos .........................................................................
7.2. Classificao dos Fatores de Risco em Ordem de Importncia ...............................................
7.3. Exemplos de Fatores de Risco de Fraude ...................................................................................
7.3.1. Fatores limitadores de conduta imprpria da administrao ........................................
7.4. Entidade de Pequeno Porte ........................................................................................................
484
484
484
485
487
488
488
488
488
489
XV - AMOSTRAGEM EM AUDITORIA ...................................................................................................... 489

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 489
2.
ALGUMAS DEFINIES IMPORTANTES .......................................................................................... 490
3.
AMOSTRA ............................................................................................................................................
3.1. O que Deve ser Considerado ao se Definir uma Amostra ..........................................................
3.2. Entendimento sobre Desvio ou Distoro ..................................................................................
3.3. Avaliao da Taxa Esperada de Desvio .......................................................................................
3.3.1. Informaes adicionais sobre estratificao e seleo com base em valores .................
3.4. Tamanho da Amostra .................................................................................................................
3.4.1. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de
controles...............................................................................................................
3.4.2. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de
detalhes ................................................................................................................
3.5. Seleo de Itens para Amostragem .............................................................................................
3.5.1. Mtodos de seleo da amostra .....................................................................................
4.
491
491
491
492
492
493
494
495
496
497
EXECUO DE PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ....................................................................... 497

4.1. Impossibilidade de Aplicar Procedimentos de Auditoria ........................................................... 498
30
CLENIMO
DOS
5.
NATUREZA E CAUSA DE DESVIOS E DISTORES ........................................................................ 498
6.
PROJEO DE DISTORES............................................................................................................. 498
7.
AVALIAO DO RESULTADO DA AMOSTRAGEM EM AUDITORIA............................................... 499

7.1. Resultado da Amostra................................................................................................................. 499
7.2. Base Razovel para Concluses .................................................................................................. 499
XVI - PARGRAFOS DE NFASE E PARGRAFOS DE OUTROS ASSUNTOS ........................................ 500

1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 500
2.
CONCEITOS BSICOS ........................................................................................................................ 500
3.
REQUISITOS NECESSRIOS PARA INCLUSO DE PARGRAFOS DE NFASE NO RELATRIO 500

3.1. Exemplos de Circunstncias que Impem a Incluso de Pargrafo de nfase ........................... 501
3.2. Procedimentos Necessrios para a Incluso do Pargrafo de nfase ......................................... 501
4.
LIMITAES DO PARGRAFO DE NFASE ..................................................................................... 501
5.
PARGRAFOS DE OUTROS ASSUNTOS NO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE .........

5.1. Entendimento pelos Usurios sobre a Auditoria ........................................................................
5.2. Entendimento pelos Usurios da Responsabilidade do Auditor ou do seu Relatrio ................
5.3. Emisso de Relatrio de Auditoria sobre mais de um Conjunto de Demonstraes Contbeis
5.4. Restrio Distribuio ou Uso do Relatrio de Auditoria .......................................................
5.5. Incluso de Pargrafo de Outros Assuntos no Relatrio de Auditoria .......................................
6.
COMUNICAO COM OS RESPONSVEIS PELA GOVERNANA ................................................ 503
7.
EXEMPLO DE RELATRIO DE AUDITORIA QUE INCLUI PARGRAFO DE NFASE .................. 504
502
502
502
502
503
503
QUESTES ................................................................................................................................................. 506

GABARITO ..................................................................................................................................................
508
509
509
509
510
511
CAPTULO 10
PERCIA CONTBIL
I - PERITO CONTBIL - ALGUMAS CONSIDERAES .......................................................................... 513
1.
INTRODUO .................................................................................................................................... 513
2.
DEFINIO DE PERITO..................................................................................................................... 513
3.
COMPETNCIA PROFISSIONAL QUE DEVE TER O PERITO ......................................................... 514
4.
INDEPENDNCIA DO PERITO-CONTADOR................................................................................. 514
5.
HABILITAO PROFISSIONAL - COMPROVAO.......................................................................... 514
6.
CRITRIOS QUE NORTEIAM A NOMEAO, A CONTRATAO E A ESCOLHA DO PERITO-CONTADOR ....................................................................................................................................... 514
7.
CRITRIOS QUE NORTEIAM A INDICAO OU A CONTRATAO DO PERITO-CONTADOR-ASSISTENTE ....................................................................................................................................... 515
8.
ASPECTOS QUE REGEM A CONTRATAO DE ESPECIALISTA DE OUTRAS REAS .................. 515
EXAME
9.
DE
SUFICINCIA
EM
31
CONTABILIDADE
SITUAO QUE IMPEDEM O PROFISSIONAL DE EXERCER SUAS FUNES.............................

9.1. Exerccio da Atividade com Iseno ...........................................................................................
9.2. Impedimento Legal.....................................................................................................................
9.3. Impedimento Tcnico-Cientfico ...............................................................................................
9.4. Suspeio ....................................................................................................................................
515
515
516
516
517
10. SIGILO ................................................................................................................................................. 517

11. RESPONSABILIDADE ..........................................................................................................................
11.1. Responsabilidade e tica ............................................................................................................
11.1.1. Imparcialidade ...............................................................................................................
11.2. Responsabilidade Civil e Penal...................................................................................................
517
518
518
518
12. ZELO PROFISSIONAL ......................................................................................................................... 518

12.1. Responsabilidades Prticas do Perito ......................................................................................... 519
12.1.1. Cumprimento de prazos ................................................................................................ 519
13. UTILIZAO DE TRABALHO DE ESPECIALISTA............................................................................. 520
II - PERCIA CONTBIL ............................................................................................................................ 520
RESOLUO CFC N 1.243/2009 ............................................................................................................. 520
QUESTES ................................................................................................................................................. 535
GABARITO .................................................................................................................................................. 537
Comentrios/Resoluo da questo 5................................................................................................... 537
CAPTULO 11
INTERPRETAO DE TEXTOS
INTERPRETANDO O TEXTO .................................................................................................................... 539
COERNCIA ............................................................................................................................................... 541
COESO...................................................................................................................................................... 542
RELAO DE CONJUNES ................................................................................................................... 543
PARALELISMO ........................................................................................................................................... 544
PARALELISMO SINTTICO ...................................................................................................................... 544
PARALELISMO SEMNTICO..................................................................................................................... 544
VCIOS DE LINGUAGEM .......................................................................................................................... 544
GERUNDISMO............................................................................................................................................ 546
ORTOGRAFIA ............................................................................................................................................. 546
ACENTUAO........................................................................................................................................... 548
PONTUAO (VRGULA) ......................................................................................................................... 549
VOCABULRIOS HOMNIMOS/PARNIMOS ........................................................................................ 550
EXPRESSES QUE CAUSAM DVIDAS.................................................................................................... 551
CRASE ......................................................................................................................................................... 554
VERBOS....................................................................................................................................................... 556
REGNCIA VERBAL................................................................................................................................... 557
32
CLENIMO
DOS
REGNCIA NOMINAL ............................................................................................................................... 559

CONCORDNCIA NOMINAL ................................................................................................................... 560
REGRA BSICA .......................................................................................................................................... 560
CONCORDNCIA VERBAL ....................................................................................................................... 563
CASOS ESPECIAIS ...................................................................................................................................... 563
USO DO INFINITIVO ................................................................................................................................. 566
PRINCIPAIS CASOS .................................................................................................................................... 566
INFINITIVO IMPESSOAL........................................................................................................................... 566
INFINITIVO PESSOAL ............................................................................................................................... 567
NOVO ACORDO ORTOGRFICO DA LNGUA PORTUGUESA ..............................................................
Pases que participaram do Novo Acordo ............................................................................................
Principais mudanas ............................................................................................................................
Alfabeto ................................................................................................................................................
Trema. ...................................................................................................................................................
Acentuao ...........................................................................................................................................
Grafias mltiplas ..................................................................................................................................
Uso do Hfen segundo o Novo Acordo.................................................................................................
568
568
568
569
569
569
571
572
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS............................................................................................................. 575

Sites consultados .................................................................................................................................. 576
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SUMRIO

IDENTIFICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.................................................................

INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO PATRIMONIAL ...........................................

DISTINO ENTRE CIRCULANTE E NO CIRCULANTE ..............................................................

PASSIVO CIRCULANTE ......................................................................................................................

INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO PATRIMONIAL OU EM NOTAS EXPLICATIVAS ...................................................................................................................................................

II - DRE, DRA, DMPL, DFC E NOTAS EXPLICATIVAS - ESTRUTURA E CONTEDO ...........................

INFORMAES A SEREM APRESENTADAS NA DEMONSTRAO DO RESULTADO ..................

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE ........................................................................

SANTOS E TASE ARAJO MEIRELLES

ITENS DE DIVULGAO OBRIGATRIA EM AMBAS AS DEMONSTRAES ..............................

INCLUSO DE OUTRAS RUBRICAS EM AMBAS AS DEMONSTRAES .......................................

RESULTADO LQUIDO DO PERODO ...............................................................................................

OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES DO PERODO...................................................................

DIVULGAO DE ITENS DE RECEITAS E DESPESAS SEPARADAMENTE.....................................

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL) ...................................

10. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) .........................................................................

11. NOTAS EXPLICATIVAS .......................................................................................................................

III - DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA) ......................................................................

INFORMAES REVELADAS PELA DVA ..........................................................................................

ALCANCE E APRESENTAO ...........................................................................................................

ALGUMAS DEFINIES ....................................................................................................................

CARACTERSTICAS DAS INFORMAES DA DVA .........................................................................

DVA APLICVEL S EMPRESAS EM GERAL .................................................................................

IV - DEMONSTRAES CONSOLIDADAS ...............................................................................................

PREMISSAS BSICAS PARA SE ATINGIR OS OBJETIVOS DA CONSOLIDAO ............................

ENTIDADES ALCANADAS PELAS REGRAS DA CONSOLIDAO ...............................................

SITUAES PARA AS QUAIS EXISTE CONTROLE DO INVESTIDOR.............................................

CONTROLE SOBRE ATIVOS ESPECIFICADOS .................................................................................

RETORNOS VARIVEIS DE INVESTIDA ...........................................................................................

PODER SOBRE A INVESTIDA.............................................................................................................

ANLISE DE CONTROLE ...................................................................................................................

AVALIAO DO CONTROLE .............................................................................................................

10. IMPORTNCIA DE SE CONSIDERAR O OBJETIVO E ESTRUTURA DE INVESTIDA .....................

11. ATIVIDADES RELEVANTES E DIREO DE ATIVIDADES RELEVANTES ......................................

12. DIREITOS QUE DO AO INVESTIDOR PODER SOBRE A INVESTIDA ...........................................

13. ATIVIDADES OPERACIONAIS E DE FINANCIAMENTO QUE AFETAM A INVESTIDA.................

14. EVIDNCIAS DO PODER SOBRE A INVESTIDA ...............................................................................

15. OUTROS INDICADORES DE PODER SOBRE A INVESTIDA ............................................................

16. PODER VERSUS DIREITOS SUBSTANTIVOS .....................................................................................

17. DIREITOS ALICERADOS EM FRANQUIAS .....................................................................................

18. DIREITOS DE VOTO ...........................................................................................................................

19. PODER QUANDO DIREITOS DE VOTO OU SIMILARES NO TM EFEITO SIGNIFICATIVO

20. RELACIONAMENTO DO INVESTIDOR COM OUTRAS PARTES .....................................................

SANTOS E TASE ARAJO MEIRELLES

21. AVALIAO CONTNUA DO CONTROLE ........................................................................................

22. AVALIAO DE PODER SOBRE A INVESTIDA .................................................................................

23. RETORNOS A QUE FAZ JUS O INVESTIDOR....................................................................................

24. RELAO ENTRE PODER E RETORNOS..........................................................................................

25. REQUISITOS CONTBEIS ..................................................................................................................

26. PARTICIPAO DE NO CONTROLADORES ..................................................................................

27. PERDA DE CONTROLE ......................................................................................................................

V - COMBINAO DE NEGCIOS - CPC 15 ...........................................................................................

OBJETIVOS A SEREM ALCANADOS ...............................................................................................

APLICAO E EXCEES S REGRAS ............................................................................................

IDENTIFICAO DE COMBINAO DE NEGCIOS .....................................................................

DEMONSTRAES CONTBEIS COM MAIOR GRAU DE RELEVNCIA ......................................

MENSURAO VERSUS RECONHECIMENTO................................................................................. 100

AJUSTE A VALOR PRESENTE VERSUS VALOR JUSTO ..................................................................... 100

PASSIVOS NO CONTRATUAIS ......................................................................................................... 104

EFEITOS FISCAIS ................................................................................................................................ 105

DIVULGAO ..................................................................................................................................... 106

CRITRIOS DE AVALIAO............................................................................................................... 106