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IN RFB n 1.515/14
Consolidao das alteraes na legislao tributria promovidas
pela Lei n 12.973/2014

Belo Horizonte, 05.02.2015

Contexto Histrico-Legislativo
1976
Lei n 6.404
DL 1598

2007
Lei n 11.638
MP 449

2009
Lei n 11.941

2013
IN n 1.397
MP 627

2014
Lei n 12.973
IN 1.515

 Lei n 6.404/1976: Dispe sobre as Sociedades por Aes e estabelece normas para
elaborao e divulgao das demonstraes financeiras das companhias.
 Decreto-Lei n 1.598/77: Altera a legislao do Imposto de Renda, adequando s novas
normas da Lei das S/A.
 Lei n 11.638/2007: Altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404/76, no Captulo relativo
elaborao e divulgao de demonstraes financeiras.
 MP n 449/2008: Institui o Regime Tributrio de Transio (RTT) e altera dispositivos da
legislao tributria e societria. Posteriormente convertida na Lei n 11.941/2009.
 Instruo Normativa RFB n 1.397/2013: Dispe sobre o RTT e institui a tributao do
excesso de dividendos lucro fiscal x societrio.
 MP n 627/2013: Extingue o RTT e altera a legislao tributria federal. Posteriormente
convertida na Lei 12.973/2014, com vetos e alteraes.
 Instruo Normativa RFB n 1.515/2014: Regulamenta a Lei n 12.973/2014 e revoga
2
a IN RFB n 1.493/2014, que disciplinava os arts. 1 a 75 da Lei n 12.973/2014.

Aspectos Gerais


Principais objetivos da IN RFB n 1.515/2014

Dispe sobre a legislao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas e da Contribuio


Social sobre o Lucro (TTULO I) NOVO REGULAMENTO DO IR

Dispe sobre a legislao do PIS/PASEP e da COFINS (TTULO II);

Altera outras disposies da legislao tributria (TTULO III);

Estabelece normas para adoo inicial das novas regras previstas na lei 12.973/14
(TTULO IV);

Cria novas obrigaes acessrias e estabelece multas pelo seu descumprimento (TTULO
V); e

Disposies finais: entrada em vigor e revogaes (TTULO VI).

1 PARTE
Adoo inicial, controle por subcontas, FCONT,
RTTzinho, LALUR, obrigaes acessrias,
lucros e dividendos e revogaes

Adoo Inicial
Aspectos Gerais (arts. 160 a 162)
A data da adoo inicial ser:
- 1 de janeiro de 2014 para as pessoas jurdicas optantes; e
- 1 de janeiro de 2015 para as no optantes.

Neutralidade tributria garantida para as operaes ocorridas at 31/12/2013 (optantes) ou


31/12/2014 (no optantes).
A partir dessa data, a PJ dever proceder aos ajustes de adio e excluso decorrentes da adoo
inicial e controlados por subcontas, nos termos dos arts. 163 a 169.
Adoo Inicial = com o fim do RTT, corresponde aos procedimentos a serem adotados pelas PJs
em razo de a legislao tributria voltar a adotar os valores registrados na contabilidade
societria.
Aplica-se ao IRPJ e CSLL, lucro real, presumido e arbitrado, e Contribuio para o PIS/Pasep
e COFINS.

Adoo Inicial
Aspectos Gerais (arts. 160 a 162)
.

Escriturao Contbil para Fins Societrios


X
Controle Fiscal de Transio (FCONT)
Na contabilidade societria os ativos e passivos esto
mensurados de acordo com as disposies da Lei n
6.404/76;
No FCONT os ativos e passivos esto mensurados de
acordo com os mtodos e critrios vigentes em 31/12/2007.

CONTABILIDADE
SOCIETRIA

APLICAO DAS
NORMAS VIGENTES
EM 2007

 A contabilidade societria apresentada por meio da


Escriturao Contbil Digital (ECD).
 O FCONT gerado a partir da contabilidade societria;
expurgando e inserindo os lanamentos informados no
seu programa validador.

FCONT

Adoo Inicial
Diferena a ser Adicionada (art. 163)
Optante

Saldos acumulados at 31.12.2013

No optante

Saldos acumulados at 31.12.2014

Valor do ativo
Contabilidade
societria

Valor do ativo
FCONT

positiva = Adio
na medida da realizao,
se subcontas

Valor do passivo
Contabilidade
societria

Valor do passivo
FCONT

negativa = Adio
na medida da liquidao,
se subcontas

OBS.: A diferena ser adicionada em janeiro de 2014 ou 2015, conforme o caso, apenas se
no evidenciada contabilmente em subconta vinculada ao ativo/passivo.
Caso contrrio, poder ser adicionada medida de sua realizao, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, se referir-se a

diferena de

valor de ativo, ou medida da baixa ou liquidao, se passivo.


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Adoo Inicial
Diferena POSITIVA societrio X FCONT
(art. 164)

Diferimento
Registro do valor da
diferena

Condicionado evidenciao contbil da diferena em


subconta vinculada ao ativo/passivo.

A dbito na subconta em contrapartida


representativa do ativo e vice-versa para passivo.
Baixa medida que o ativo for realizado.

conta

Ativo deprecivel,
amortizvel ou exaurvel

Uma subconta para cada conta, sendo a baixa feita na


subconta vinculada conta de depreciao, amortizao
ou exausto acumuladas.

Valor realizado, se
dedutvel

Valor da subconta baixado medida da realizao dever


ser adicionado ao lucro lquido no perodo de apurao
relativo baixa.

Valor realizado, se
indedutvel

Tambm dever ser adicionado ao lucro lquido no perodo


de apurao relativo realizao.
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Adoo Inicial
Diferena a ser excluda (art. 166)
Optante

Saldos acumulados at 31.12.2013

No optante

Saldos acumulados at 31.12.2014

Valor do ativo
Contabilidade
societria
Valor do passivo
Contabilidade
societria

Valor do ativo
FCONT

negativa = excluso na
medida da realizao, se
subcontas

Valor do passivo
FCONT

positiva = excluso na
medida da liquidao, se
subcontas

OBS.: A diferena no poder ser excluda, salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente em


subconta vinculada ao ativo/passivo para ser excluda medida de sua realizao,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao, baixa ou liquidao.

Adoo Inicial
Diferena NEGATIVA societrio x FCONT
(art. 167)

Excluso do lucro real

Condicionada evidenciao contbil da diferena em subconta


vinculada ao ativo/passivo.

Registro do valor da
diferena

A crdito na subconta em contrapartida conta representativa


do ativo e vice-versa para passivo.
O valor registrado deve ser baixado medida da sua realizao.

Ativo deprecivel,
amortizvel ou exaurvel

Uma subconta para cada conta, sendo a baixa feita na subconta


vinculada conta de depreciao, amortizao ou exausto
acumulada, medida de sua realizao.

Valor realizado, se
dedutvel

O valor da subconta baixado medida da realizao poder


ser excludo do lucro lquido no perodo de apurao relativo
baixa.

Valor realizado, se
indedutvel

O valor da subconta baixado medida da realizao no


poder ser excludo do lucro lquido na determinao do
lucro real.

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Adoo Inicial
Exemplo numrico
 Premissas:
Cia ABC no optante pela antecipao dos efeitos da Lei 12.973/14;
Na data da adoo inicial, 31/12/2014, a Cia ABC possui um terreno que est registrado na sua
contabilidade societria por R$ 120.000,00;
Na mesma data, considerando os mtodos e critrios vigentes em 31/12/2007, o valor do terreno est
registrado no FCONT pelo valor de R$ 100.000,00;
Em 2016, o terreno ser alienado pelo valor de R$ 130.000,00;
Registro contbil em 2015 para permitir o diferimento da tributao da diferena:
TERRENO ABC
120.000 20.000 (1)

SUBCONTA TERRENO ABC


(1) 20.000

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Adoo Inicial
Exemplo numrico

TERRENO ABC
120.000

20.000 (1)
100.000 (3)

CAIXA
(2) 130.000

SUBCONTA TERRENO ABC


(1) 20.000 20.000 (3)

LALUR 2016
LAIR (2)-(3)
ADIO
DIFERENA

RECEITA DE VENDAS

10.000
(+)

20.000

LUCRO REAL (=)

30.000

130.000 (2)

CUSTO TERRENO
120.000 (3)

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Adoo Inicial
Controle por Subcontas (art. 169)
As subcontas sero analticas e registraro os lanamentos contbeis das diferenas em ltimo
nvel;
Saldo da subconta + Saldo da conta do ativo/passivo a que a subconta est vinculada = Valor do
ativo/passivo mensurado de acordo com a Lei das S.A.
Bens depreciveis, bem como outros ativos/passivos representados por mais de uma conta =>
controle das diferenas mediante uma subconta para cada conta.
Ativo/passivo reconhecido na data da adoo inicial na contabilidade societria e no
reconhecido no FCONT => subconta poder ser a prpria conta representativa do ativo/passivo
que j evidencia a diferena.
Ativo/passivo representado por mais de uma conta => se uma dessas contas constar na data da
adoo inicial na contabilidade societria e no constar no FCONT, a subconta poder ser a
prpria conta que evidencia a diferena.
Ativo/passivo no reconhecido na contabilidade societria na data da adoo inicial e
reconhecido no FCONT => a diferena dever ser controlada na parte B do LALUR. (exceo
regra, dispensa o controle por subcontas).
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Adoo Inicial
Controle por Subcontas (art. 169)
Se a conta se referir a grupo de ativos ou passivos, a subconta poder se referir ao mesmo grupo,
desde que haja livro razo auxiliar, transmitido ao Sped, que demonstre o detalhamento
individualizado por ativo ou passivo.
Conjunto de contas formado pelas contas analticas de ativo/passivo e as subcontas correlatas
receber identificao nica no Sped, que no poder ser alterado at encerramento contbil das
subcontas.
Forma de apresentao do livro razo auxiliar e como ser feito o vnculo da subconta com o
ativo ou passivo a que se refere, pendente de regulamentao pela RFB.
O controle por subcontas dispensa o controle dos mesmos valores na parte B do LALUR.
Cada subconta deve se referir a apenas uma nica conta de ativo ou passivo e vice-versa.

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Adoo Inicial - Excees Regra Geral


 Ativo Diferido (Art. 171)
No caso de ativo diferido no reconhecido na adoo inicial na contabilidade societria, mas
reconhecidos no FCONT => diferena negativa ser controlada na Parte B do LALUR, para
excluso proporcionalmente parcela equivalente amortizao de acordo com as normas
vigentes em 2007.
 Arrendamento Mercantil (Art. 172)
Arrendamentos mercantis em curso na data da adoo inicial => No se aplica controle por
subcontas. A partir de 2015, deve seguir as novas normas.
 Participaes em Coligadas e Controladas (Art. 173)
Participaes societrias avaliadas pelo valor de PL devem seguir o art. 92, desdobramento do
custo de aquisio, com registro em subcontas distintas em:
-> Patrimnio Lquido;
-> Mais ou menos-valia (valor justo dos ativos lquidos da investida); e
-> gio por rentabilidade futura (goodwill).
Mantida a neutralidade na adoo inicial => as diferenas entre o valor da participao
societria na contabilidade societria e no FCONT no sero adicionadas ou excludas na
determinao do lucro real.
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Adoo Inicial - Excees Regra Geral


 Dos Contratos de Concesso de Servios Pblicos (Art. 174)
Mantm a redao do artigo 69 da Lei n 12.973/2014, dispondo que na data da adoo inicial as
concessionrias de servio pblico devero calcular a diferena entre:
(i)o resultado tributvel acumulado at 31/12/2013, para os optantes ou at 31/12/2014
para os no optantes, considerando os mtodos e critrios vigentes em 31/12/2007; e
(ii) o resultado tributvel acumulado at 31/12/2013, para os optantes ou at 31/12/2014
para os no optantes, considerando as disposies da Lei n 12.973 e da Lei n 6.404/1976.
Havendo diferena apurada entre os dois resultados tributveis, a adio ou excluso na
apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL se dar em quotas fixas mensais durante
o prazo restante da vigncia do contrato de concesso.
Controle apenas na Parte B do LALUR.
J a partir de 01/01/2014, para os optantes, ou 01/01/2015, para os no optantes, o resultado
tributvel dos contratos de concesso de servios pblicos ser determinado considerando apenas
as novas regras.
.

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Adoo Inicial - Excees Regra Geral


 Reserva de Reavaliao (arts. 177 e 178)
Somente aos saldos remanescentes na contabilidade societria na data da adoo inicial =>
aplica-se a legislao tributria sobre reservas de reavaliao at sua completa realizao.
A diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre a reserva de reavaliao na
contabilidade societria e a reserva de reavaliao no FCONT dever ser controlada na Parte B
do LALUR.
Caso a reserva tenha sido constituda em contrapartida a aumento no valor do investimento
em coligada ou controlada, em virtude de reavaliao de bens do ativo da investida, a diferena
controlada no LALUR:
- ser baixada medida que os bens reavaliados da investida se realizarem por depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, e no ser computada na determinao do lucro
real;
- dever ser computada na determinao do lucro real do perodo de apurao em que o
contribuinte alienar ou liquidar o investimento, ou em que utilizar a reserva de reavaliao para
aumento do seu capital social.

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Demonstrativo das diferenas (art. 175)


PJ sujeita ao Lucro Real => Demonstrativo das diferenas a ser informado no LALUR,
verificadas na data da adoo inicial, entre elementos do ativo, passivo e patrimnio lquido
entre contabilidade societria e FCONT.
Para cada conta que apresente diferena, a PJ dever informar: cdigo da conta; descrio da
conta; o saldo da conta da ECD; o saldo da conta no FCONT, o valor da diferena de saldos; e
no caso de elemento do ativo ou do passivo, se a diferena:
a) controlada por subconta;
b) controlada por subconta, que poder ser a prpria conta que j evidencia a diferena;
c) no controlada por subconta, mas controlada na Parte B do LALUR; ou
d) no controlada por subconta porque no haver ajustes decorrentes das diferenas na forma
prevista nos arts. 163 a 168, tais como nas participaes em coligadas e controladas de que
trata o art. 173 e nos contratos de concesso de servios pblicos de que trata o art. 174;
e) o cdigo da subconta, nas hipteses previstas nas alneas a e b acima; e
f) a descrio da subconta.

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Controle por Subcontas - Optantes (art. 176)


Optantes pela adoo antecipada podero diferir a tributao das diferenas durante o ano de
2014 ou excluir as diferenas na forma prevista nos arts. 166 a 168 durante o ano de 2014,
mesmo no havendo o controle por subcontas, desde que o faam em 1 de janeiro de 2015.

Mas devero apresentar Demonstrativo da Diferenas verificadas em 1 de janeiro de 2014,


nos termos ao art. 175, assim como os demais contribuintes a partir de 01/2015, informando se a
diferena seria ou no controlada por subconta.

Devero ainda elaborar razo auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou
passivo, caso haja diferena em 1 de janeiro de 2014 entre a contabilidade societria e o FCONT
em conta que se refira a grupo de ativos ou passivos.

Caso a PJ optante no tenha implementado o controle por subcontas em 1 de janeiro de 2015:


- dever adicionar na determinao do lucro real as diferenas em 1 de janeiro de 2014; e
- no poder excluir na determinao do lucro real tais diferenas.

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Novos Mtodos e Critrios Contbeis por


Atos Administrativos (art. 152)
A modificao ou adoo de mtodos e critrios contbeis, por meio de atos administrativos, que
sejam posteriores publicao da MP 627/13 (Nov/2013), no ter implicao na apurao
dos tributos federais at que haja lei tributria regulando a matria.
A RFB: (i) identificar tais atos administrativos; e (ii) dispor sobre os procedimentos para anular
os efeitos desses atos sobre a apurao dos tributos federais em atos especficos.
A COSIT ir emitir Ato Declaratrio Executivo (ADE): (i) identificando os atos administrativos que
no contemplam modificao ou adoo de mtodos e critrios contbeis; ou (ii) que tal
modificao ou adoo no tenha efeito na apurao dos tributos federais.
RTTzinho: novas normas contbeis criadas que continuaro iguais ao RTT. (Prof. Eliseu Martins)
Exemplos:

Publicadas aps a MP 627/2013

OCPC 07 Evidenciao na Divulgao dos Relatrios Contbil-Financeiros de Propsito Geral;


OCPC 08 - Reconhecimento de Determinados Ativos e Passivos nos Relatrios Contbil-Financeiros de Propsito
Geral das Distribuidoras de Energia Eltrica;
ICPC 19 - Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade.

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Resultados No Realizados nas Operaes


Intercompanhias (art. 154)
Investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo MEP, sendo que no valor de PL
no sero computados os resultados no realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou
com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas; e DFs consolidadas sero
excludas as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo
de estoques ou do ativo no circulante que corresponderem a resultados, ainda no realizados, de
negcios entre as sociedades.
A falta de registro na escriturao comercial de receitas e despesas relativas aos resultados no
realizados no elide a tributao.
 Resultados no realizados positivos :

 Resultados no realizados negativos:

1 momento: sero integralmente adicionados


na determinao do lucro real do perodo de
apurao da falta de registro;

1 momento: sero integralmente excludos na


determinao do lucro real do perodo de
apurao da falta de registro;

2 momento: podero ser excludos


determinao do lucro real do perodo
apurao em que forem registrados
escriturao comercial proporcionalmente
sua realizao.

2 momento: podero ser adicionados


determinao do lucro real do perodo
apurao em que forem registrados
escriturao comercial proporcionalmente
sua realizao.

na
de
na

na
de
na

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Das Obrigaes Acessrias


 Escriturao atravs do e-LALUR meio digital (arts. 180 a 182)
Para os contribuintes que apuram o imposto sobre a renda pela sistemtica do lucro real, a ECF
o LALUR, inclusive para fins de aplicao de multas.
A elaborao do LALUR de dever ser realizada de forma integrada s escrituraes
comercial e fiscal e discriminar:
- o lucro lquido do perodo de apurao;
- os registros de ajuste do lucro lquido, com identificao das contas analticas do plano de contas
e indicao discriminada por lanamento correspondente na escriturao comercial;
- o lucro real;
- a apurao do Imposto sobre a Renda devido, com a discriminao das dedues; e
- demais informaes econmico-fiscais da PJ.

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Das Obrigaes Acessrias


 Multas (arts. 183 a 185)
Deixar de apresentar ou apresentar LALUR em atraso => multa equivalente a 0,25% , por mscalendrio ou frao, do lucro lquido antes da incidncia do IR e da CSLL, no perodo a que se
refere a apurao, limitada a 10% e ainda em:
- R$ 100.000,00 para as PJs que no ano-calendrio anterior tiverem auferido receita bruta total,
igual ou inferior a R$ 3.600.000,00;
- R$ 5.000.000,00 para as demais PJs.
Hipteses de reduo da multa:
- em 90%, quando o livro for apresentado em at 30 (trinta) dias aps o prazo;
- em 75%, quando o livro for apresentado em at 60 (sessenta) dias aps o prazo;
- metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de qualquer procedimento
de ofcio; e
- em 25%, se houver a apresentao do livro no prazo fixado em intimao.

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Das Obrigaes Acessrias


 Multas (arts. 183 a 185):
LALUR com inexatides, incorrees ou omisses => multa de 3%, no inferior a R$ 100,00, do
valor omitido, inexato ou incorreto.
A multa neste caso:
- ter como base de clculo a diferena do valor, inexato, incorreto ou omitido;
- no ser devida se o sujeito passivo corrigir as inexatides, incorrees ou omisses antes de
iniciado qualquer procedimento de ofcio; e
- ser reduzida em 50% se forem corrigidas as inexatides, incorrees ou omisses no prazo
fixado em intimao.
Alm das penalidades descritas, o contribuinte que no apurar o LALUR de acordo com as normas
tributrias vigentes poder ter seu lucro arbitrado nos termos do artigo 130 da IN RFB n
1.515/2014.

24

Lucros e Dividendos Distribudos (art. 141)




Histrico:

Aps 1996: Lucros e dividendos passaram a ser isentos de IR (Lei 9.249/95).

2007 a 2013: Ausncia de manifestao formal sobre efeitos da Lei 11.638/07. Deixou
dvida sobre qual a base dos dividendos lucro fiscal ou societrio?

Parecer PGFN n 202/2013: dividendos isentos seriam apenas os apurados de acordo com os
critrios contbeis anteriores Lei 11.638/07 (lucro fiscal - sem efeito vinculante).

Instruo Normativa RFB n 1.397/2013: tratamento dos dividendos em linha com o


entendimento da PGFN, com tributao do excedente.

MP n 627/2014: condiciona a iseno para os lucros e dividendos pagos entre 2008 e


12/11/2013 (data de publicao da MP) e opo pela antecipao dos efeitos.

Lei n 12.937/2014: reconheceu a iseno incondicional sobre os lucros ou dividendos


apurados entre 2008 at 2013 em valores superiores aos calculados pelos critrios vigentes em
31/12/2007. Deixou dvida sobre tratamento a ser aplicado para lucros apurados no
ano de 2014 para os no-optantes.
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Lucros e Dividendos Distribudos (art. 141)




Instruo Normativa RFB 1.492/2014: altera a redao da IN RFB n 1.397/2013 para


adequ-la Lei 12.973/2014. Para o ano de 2014, deixa claro que haver tributao:
Art. 28. A parcela excedente de lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados
entre 1 de janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013 no ficar sujeita incidncia do IRRF,
nem integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda e da CSLL do beneficirio, pessoa fsica ou
jurdica, residente ou domiciliado no Pas ou no exterior.
Pargrafo nico. A parcela excedente de lucros ou dividendos calculados com base nos
resultados apurados no ano de 2014 dever:
I - estar sujeita incidncia do IRRF calculado de acordo com a Tabela Progressiva Mensal e integrar a
base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do
recebimento, no caso de beneficirio pessoa fsica residente no Pas;
II - ser computada na base de clculo do Imposto sobre a Renda e da CSLL, para as pessoas jurdicas
domiciliadas no Pas;
III - estar sujeita incidncia do IRRF calculado alquota de 15% (quinze por cento), no caso de
beneficirio residente ou domiciliado no exterior; e
IV - estar sujeita incidncia do IRRF calculado alquota de 25% (vinte e cinco por cento), no caso
de beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida a que se
refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996. (NR)
26

Lucros e Dividendos Distribudos (art. 141)




Instruo Normativa RFB 1.515/2014: No esto sujeitos ao imposto sobre a renda os


lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual,
observado o disposto no Captulo III da Instruo Normativa RFB n 1.397/2013.

Ou seja, corrobora o tratamento dado pela redao atual da IN 1.397/2013 em relao no


tributao dos lucros e dividendos como regra geral, mas no faz meno ao ano de 2014.
A iseno somente se aplica em relao aos lucros e dividendos distribudos por conta de lucros
apurados no encerramento de perodo-base ocorrido a partir do ms de janeiro de 1996.
A iseno inclui os lucros ou dividendos pagos ou creditados a beneficirios de todas as espcies
de aes previstas no art. 15 da Lei das S.A., ainda que a ao seja classificada em conta de
passivo ou que a remunerao seja classificada como despesa financeira.

27

Das Revogaes (art. 188)

Art. 188. Ficam revogadas a Instruo Normativa SRF n 93, de 24 de dezembro de 1997, a
Instruo Normativa SRF n 104, de 24 de agosto de 1998, e a Instruo Normativa RFB n 1.493,
de 18 de setembro 2014.

 IN SRF n 93/1997: Dispunha sobre a apurao do imposto de renda e da contribuio social


sobre o lucro das pessoas jurdicas a partir do ano-calendrio de 1997.
 IN SRF n 104/1998: Estabelecia as normas para apurao do Lucro Presumido com base no
regime de caixa.
 IN RFB n 1.493/2014: Disciplinava as disposies que alteram a legislao tributria federal
relativa ao IRPJ, CSLL, ao PIS/PASEP e COFINS, em razo da revogao do Regime Tributrio
de Transio (RTT), previstas na Lei n 12.973/2014.

28

2 PARTE
Participaes em Coligadas e Controladas,
Avaliao do Investimento, Laudo, Goodwill,
Incorporao, Fuso e Ciso, Combinao de
Negcios, Prejuzos Fiscais

29

Participaes em Coligadas e Controladas




Desdobramento do Custo da Aquisio com Base em Laudo (art. 92)

Por ocasio da aquisio da participao, o contribuinte deve desdobrar o custo de aquisio em


3 partes, registradas em subcontas distintas:
- Valor de PL;
- Mais ou menos-valia (que corresponde diferena entre o valor justo dos ativos lquidos da
investida e o valor PL;
- gio por rentabilidade futura (goodwill).

A composio do custo de aquisio respeitar o disposto na legislao comercial, considerando


inclusive contraprestaes contingentes. (Novidade. Conceito trazido pela IN).

O valor de mais ou menos-valia dever ser baseado em laudo elaborado por perito
independente, e at o ltimo dia til do 13 ms subsequente aquisio da participao:
- dever ser protocolado na RFB; ou
- cujo sumrio dever ser registrado em Cartrio de Ttulos e Documentos.

Laudo deve ser elaborado ainda que o valor da mais ou menos-valia seja 0 (zero).
30

Participaes em Coligadas e Controladas




Desdobramento do Custo da Aquisio com Base em Laudo (art. 92)

Protocolo na RFB ser mediante envio de inteiro teor do Laudo por meio de processo
eletrnico, devendo informar o nmero do processo eletrnico no 1 LALUR a ser entregue aps
o prazo.

Registro do sumrio do laudo em Cartrio de Ttulos e Documentos deve conter no mnimo:


-

qualificao da adquirente, alienante e adquirida;

data da aquisio;

percentual adquirido do capital votante e do capital total;

principais motivos e descrio da transao, incluindo potenciais direitos de voto;

discriminao e valor justo dos itens que compem a contraprestao total transferida;

relao individualizada dos ativos identificveis adquiridos e dos passivos assumidos com os
respectivos valores contbeis e valores justos;

identificao e assinatura do perito independente e do responsvel pelo adquirente.

O protocolo do laudo pericial perante a RFB dispensa o registro do sumrio em Cartrio de


Registro de Ttulos e Documentos.
31

Participaes em Coligadas e Controladas




Desdobramento do Custo da Aquisio com Base em Laudo (art. 92)

Implicaes caso o laudo pericial da mais ou menos-valia no for elaborado e tempestivamente


protocolado ou registrado:
- no aproveitamento da mais-valia para fins de considerar como integrante do custo do bem ou
direito que lhe deu causa;
- considerao da menos-valia como integrante do custo dos bens ou direitos; e
- no aproveitamento do gio por rentabilidade futura (goodwill).

O ganho proveniente da compra vantajosa registrado em conta de resultado ser controlado no


LALUR, como:
- excluso ao lucro lquido na apurao do lucro real na Parte A e registro na Parte B do valor
excludo, quando do seu reconhecimento; e
- adio ao lucro lquido para apurao do lucro real na Parte A e respectiva baixa na Parte B,
quando da apurao do ganho ou perda de capital na alienao ou baixa do investimento.

32

Participaes em Coligadas e Controladas




Avaliao do Investimento Disposies Gerais (art. 93)

Em cada balano o contribuinte deve avaliar o investimento pelo valor de PL da investida, de


acordo com o disposto no artigo 248 da Lei n 6.404/1976 (MEP) e com as seguintes regras:
- valor do PL ser com base em balano patrimonial ou balancete de verificao da investida
levantado no mximo 2 meses antes do balano do contribuinte;
- caso os critrios contbeis adotados pela investida e pelo contribuinte no sejam uniformes,
devero ser realizados ajustes no balano ou balancete da investida a fim de eliminar
diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios;
- ajuste do balano ou balancete da investida, se levantando em data anterior, para
registro de efeitos relevantes de fatos extraordinrios ocorridos no perodo;
- prazo de 2 meses tambm se aplica aos balanos ou balancetes de verificao das sociedades
de que a investida participe, direta ou indiretamente, com investimentos que devam ser
avaliados pelo MEP;
- no caso de filiais, sucursais, controladas e coligadas, domiciliadas no exterior, aplicam-se as
normas da legislao correspondente do pas de domiclio, ajustando-o para eliminar as
diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios.

33

Participaes em Coligadas e Controladas




Ajuste e Contrapartida do Valor Contbil do Investimento (arts. 94 e 95)

Mantida a neutralidade fiscal dos ajustes de equivalncia patrimonial.

No caso de ganho relativo a ajuste decorrente de Avaliao a Valor Justo (AVJ) de ativo ou
passivo da investida => excluso condicionada evidenciao contbil em subconta vinculada
participao societria.

A evidenciao contbil dever conter a discriminao do bem, do direito ou da obrigao da


investida objeto de avaliao com base no valor justo, em condies de permitir a determinao
da parcela realizada, liquidada ou baixada em cada perodo.

34

Participaes em Coligadas e Controladas




Incorporao, Fuso e Ciso (arts. 99 a 107) - Tratamento Fiscal da Mais-Valia e


Menos-Valia e do Goodwill

Mantm o tratamento j previsto na legislao quanto


reconhecimento da mais ou menos-valia e do goodwill.

A PJ no poder considerar a mais ou menos-valia como integrante do custo do bem ou direito

forma

de

mensurao

que lhe deu causa ou deduzir fiscalmente a parcela de 1/60 do goodwill, se:
- No elaborar ou no protocolar o laudo pericial tempestivamente;
- No proceder o controle da mais ou menos valia em subcontas distintas relativas
participao societria anterior, existente antes da aquisio do controle societrio ou antes
da incorporao, fuso ou ciso;
- O bem ou direito que lhes deu causa mais-valia j tiver sido baixado ou alienado na data do
evento.

O requisito do laudo no se aplica s participaes societrias adquiridas at a data da adoo


inicial, ou seja, 31/12/2014 para os no optantes.

35

Participaes em Coligadas e Controladas




Incorporao, Fuso, Ciso ocorrida at 31/12/2017 (arts. 106 e 107)

Aquisio realizada at 31.12.2014 cuja incorporao, fuso ou ciso ocorra at 31.12.2017 =>
aplica-se a legislao tributria antiga. gio = Custo de aquisio (-) valor de PL.

Aquisies que dependam de rgos reguladores e fiscalizadores para sua efetivao (como
ANEEL, CADE, dentre outros), o prazo para incorporao pode ser:
- at 31.12.2017 se a aprovao ocorrer at 31.12.2016, ou
- at 12 (doze) meses contados da aprovao.

A PJ que detinha a participao deve manter memria de clculo relativa ao valor do


investimento considerando os mtodos e critrios de 31.12.2007, que deve ser desdobrado em:
- valor de PL na poca da aquisio; e
- gio ou desgio na aquisio (diferena entre custo de aquisio e valor do PL), devendo
indicar o seu fundamento econmico (valor de mercado, rentabilidade futura, fundo de
comrcio, intangveis, outras razes econmicas).

36

Participaes em Coligadas e Controladas




Incorporao, Fuso, Ciso ocorrida at 31/12/2017 (arts. 106 e 107)

Os valores do gio devem ser baseados em demonstrao arquivada como comprovante da


escriturao.

A memria de clculo relacionada ao evento de incorporao, fuso ou ciso ser apresentada


pela empresa resultante do evento na ECF, devendo constar:
- valor da participao societria;
- valores do gio ou desgio individualizados por fundamento econmico;
- evoluo da amortizao do gio ou desgio desde a data da aquisio at a data do evento;
- cdigo de transcrio da conta em que estava registrada no FCONT do ltimo perodo em que
a PJ que detinha a participao societria esteve obrigada ao RTT.

37

Participaes em Coligadas e Controladas




Disposies Especiais - Incorporao, Fuso e Ciso (art. 143)

A PJ que tiver seu patrimnio absorvido no todo ou em parte por ocasio de incorporao, fuso
ou ciso dever levantar balano especfico para esse fim, que dever ser levantado na data do
evento (regra anterior era at 30 dias antes do evento).

Com o fim da DIPJ promovido pela IN RFN n 1.353/2013, as PJs incorporadas, fundidas ou
cindidas passam a ser obrigadas a apresentar a ECF correspondente ao perodo transcorrido
durante o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
evento, salvo nos casos em que incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle
societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento.

Para eventos ocorridos de janeiro a junho do ano-calendrio, o prazo para apresentao da ECF
ser at o ltimo dia til do ms de julho do referido ano.

Considera-se data do evento a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso.

As mesmas regras aplicam-se PJ incorporadora.

38

Combinao de Negcios


Das Demais Disposies Relativas a Combinao de Negcios (arts. 108 a 111)

Contraprestao Contingente numa operao de Combinao de Negcios:


- obrigaes contratuais assumidas pelo adquirente de transferir ativos adicionais ou
participaes societrias adicionais aos ex-proprietrios, subordinadas a evento futuro e
incerto; ou
- direito de o adquirente reaver parte da contraprestao previamente transferida ou paga, caso
determinadas condies sejam satisfeitas.

Combinao de Negcios: Operao ou outro evento por meio do qual um adquirente obtm
o controle de um ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da operao.

Negcio: Conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para
gerar retorno, na forma de dividendos, reduo de custos ou outros benefcios econmicos,
diretamente a seus investidores ou outros proprietrios, membros ou participantes.

39

Combinao de Negcios


Das Demais Disposies Relativas a Combinao de Negcios (arts. 108 a 111)

Os reflexos tributrios decorrentes de obrigaes contratuais em operao de combinao de


negcios subordinadas a evento futuro e incerto, inclusive nas operaes que envolvam
contraprestaes contingentes, devem ser reconhecidos na apurao do lucro real nos
termos do art. 117, I do CTN:
- sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
- sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do
negcio.

O disposto neste artigo independe da denominao dada operao ou da forma contbil


adotada pelas partes envolvidas.

A PJ dever proceder aos ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no LALUR.

40

Prejuzos Fiscais (arts. 155 a 120)

Adequao do conceito de prejuzos no operacionais s novas normas contbeis:

Art. 510 do RIR/1999

Art. 116, 1 da IN n 1.515/2014

Resultados decorrentes da alienao


de bens ou direitos do ativo permanente .

Resultados decorrentes da alienao de


bens e direitos do ativo no circulante
imobilizado, investimento e intangvel, ainda
que reclassificados para o ativo
circulante com a inteno de venda.

O resultado no operacional ser a diferena (positiva ou negativa) entre valor pelo qual o bem
ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil, diminudo da depreciao, amortizao ou
exausto acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos.

Para fins da neutralidade tributria => dever ser considerada no valor contbil eventual
diferena entre o valor do ativo na contabilidade societria e o valor do ativo mensurado de
acordo com os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31/12/2007, observada na data da
adoo inicial.

41

3 PARTE
Ajuste a Valor Presente e Avaliao a Valor
Justo, Depreciao, Intangvel, Arrendamento
Mercantil, PIS/PASEP e COFINS.

42

Ajuste a Valor Presente (AVP)




Tratamento tributrio do AVP (arts. 34 a 40)

Ativo e Passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando houver
efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
contratuais ou que reflitam as melhores avaliaes do mercado.

AVP Ativo (arts. 34 a 36): Incluso na determinao do lucro real no perodo de apurao em
que a receita ou resultado da operao seja oferecido tributao.

No caso de venda a prazo:


- o registro deve ser feito a crdito em conta juros a apropriar ou equivalente;
- os valores apropriados como receita a partir da conta de juros a apropriar podero ser
excludos do lucro lquido, para fins de apurao fiscal nos perodos de apurao relativos s
apropriaes;
- os valores decorrentes do AVP devero ser adicionados ao lucro lquido no momento em que a
receita ou resultado da venda deva ser oferecido tributao;
- adies e excluses devem ser controlados na parte B do LALUR.

43

Ajuste Valor Presente (AVP Passivo)




AVP Passivo (arts. 37 a 40)

no caso de aquisio a prazo, ser feita incluso na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que:
- o bem for revendido;
- o bem for utilizado como insumo na produo de bens ou servios;
- o ativo for realizado (depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa);
- a despesa for incorrida (aquisio a prazo contabilizada como despesa); e
-

o custo for incorrido (aquisio a prazo contabilizada como custo de produo).

Ajustes de AVP sero registrados a dbito em conta de juros a apropriar ou equivalente;

A despesa de AVP dever ser adicionada ao lucro lquido no momento de sua apropriao.

44

Ajuste Valor Presente (AVP Passivo)




Exemplo
- Aquisio de mercadoria para revenda, pelo valor R$ 10.000,00, a ser paga em 90 dias.
- Juros de 1% ao ms.
- Revenda no ms 3.

Registros contbeis (Ms 1)


ESTOQUE

Registros fiscais (Ms 1)

FORNECEDOR
10.000 (1)

(1) 10.000

LALUR Parte A
LAIR

(100)

ADIO (3)

AVP ESTOQUE
300 (2)

JUROS A APROPRIAR
(2) 300

100

EXCLUSO

LUCRO REAL

100 (3)
LALUR Parte B
A TRIBUTAR

200

DESPESA FINANCEIRA
100 (3)
45

Ajuste Valor Presente (AVP Passivo)




Exemplo
- Aquisio de mercadoria para revenda, pelo valor R$ 10.000,00, a ser paga em 90 dias.
- Juros de 1% ao ms.
- Revenda no ms 3.

Registros contbeis (Ms 2)


ESTOQUE

Registros fiscais (Ms 2)

FORNECEDOR
10.000 (SI)

(SI) 10.000

LALUR Parte A
LAIR

(100)

ADIO (1)

AVP ESTOQUE
300 (SI)

JUROS A APROPRIAR
(SI) 200

100

EXCLUSO

LUCRO REAL

100 (1)
LALUR Parte B
A TRIBUTAR

100

DESPESA FINANCEIRA
100 (1)
46

Ajuste Valor Presente (AVP Passivo)




Exemplo
- Aquisio de mercadoria para revenda, pelo valor R$ 10.000,00, a ser paga em 90 dias.
- Juros de 1% ao ms.
- Revenda no ms 3.

Registros contbeis (Ms 3)


ESTOQUE
(SI) 10.000

FORNECEDOR

10.000 (2)

10.000 (SI)

Registros fiscais (Ms 3)


LALUR Parte A
LAIR (2) + (1) + (3)

(9.800)
100

ADIO (1)

(300)

EXCLUSO
AVP ESTOQUE
300 (3)

300 (SI)

JUROS A APROPRIAR
(SI) 100

LUCRO REAL

(10.000)

100 (1)
LALUR Parte B
A TRIBUTAR

DESPESA FINANCEIRA
100 (1)

CPV
10.000 (2)

300 (3)
47

Ajuste Valor Presente (AVP Passivo)




Exemplo
- Aquisio de mercadoria para revenda, pelo valor R$ 10.000,00, a ser paga em 90 dias.
- Juros de 1% ao ms.
- Revenda no ms 3.

Registros contbeis (Acumulado)


ESTOQUE
(SI) 10.000

Registros fiscais (Acumulado)

FORNECEDOR

10.000 (2)

10.000 (SI)

LALUR Parte A
LAIR

(10.000)
300

ADIO

(300)

EXCLUSO
AVP ESTOQUE
300 (4)

300 (SI)

JUROS A APROPRIAR
(SI) 100

LUCRO REAL

(10.000)

100 (1)
LALUR Parte B
A TRIBUTAR

DESPESA FINANCEIRA
100 (1)
100 (2)
100 (3)

CPV
10.000 (2)

300 (4)
48

Avaliao a Valor Justo (AVJ)




Tratamento tributrio do critrio de AVJ (Pronunciamento CPC 46, arts. 41 a 63)

Valor Justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si (em outras palavras,
valor de mercado).

Ganho decorrente da AVJ (art. 41): Aumento do ativo ou reduo do passivo.

Diferimento do IR/CSLL para o momento da realizao do ativo ou da liquidao ou baixa do


passivo, desde que evidenciado contabilmente em subconta especfica;

O ganho no evidenciado ser tributado. No pode reduzir prejuzo fiscal;

O ganho no ser computado na determinao do lucro real caso o valor realizado, mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.

49

Avaliao a Valor Justo (AVJ)




Perda decorrente da AVJ (arts. 46 e 47): Reduo do ativo ou aumento do passivo.

Deduo na apurao do IR/CSLL no momento da realizao do ativo ou da liquidao ou baixa


do passivo, desde que evidenciado contabilmente;

A perda no evidenciada ser considerada permanentemente indedutvel;

A perda no ser computada na determinao do lucro real caso o valor realizado, mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.

A perda ser registrada dbito de despesa ou de patrimnio lquido em contrapartida


subconta vinculada ao ativo/passivo;

Adio da perda no momento em que for apropriada como despesa. medida em que o valor
da subconta for realizado, poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real.

50

Avaliao a Valor Justo (AVJ)




Outras disposies relacionadas ao AVJ


Avaliao a Valor Justo na subscrio de aes (art. 54 a 57): Ganho ou perda tributado
ou dedutvel na apurao do IR/CSLL no momento da alienao ou baixa da participao
societria.

Ajuste Decorrente de AVJ na Investida (arts. 58 e 59): Ganho ou perda devero ser
computados na determinao do lucro real do perodo de apurao em que o contribuinte alienar
ou liquidar o investimento, desde que evidenciados contabilmente.

Incorporao, Fuso e Ciso AVJ transferido para a sucessora (art. 62): Ganhos na
investida decorrentes de AVJ no podero ser considerados na sucessora como integrante do
custo do bem ou direito, para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo
da depreciao, amortizao ou exausto. Os ganhos e perdas apurados devem receber o
mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.

51

Controles Contbeis (AVP e AVJ)




Controles por Subcontas (art. 33)

Os lanamentos contbeis relacionados a AVP e a AVJ devero ser registrados em subcontas


contbeis distintas.

A subconta poder se referir a uma conta que represente um grupo de ativos ou passivos,
desde que haja um detalhamento em livro razo auxiliar, o qual ser transmitido ao SPED.

O controle em subcontas dispensa o controle na Parte B do LALUR.

Possibilidade de utilizao de nica subconta para cada participao societria ou valor


mobilirio, desde que haja livro razo auxiliar em que se demonstre o detalhamento
individualizado por ativo ou passivo da investida.

Transmisso do livro razo auxiliar via SPED.

OBS: Matria ainda pendente de regulamentao pelo COFIS (Coordenao-Geral de Fiscalizao).

52

Teste de Recuperabilidade (art. 74)




Reduo ao valor recupervel

Reduo ao valor recupervel de um ativo deve ser realizada sempre que o valor contbil de um
ativo supere o seu valor recupervel. Em outras palavras, o reconhecimento de uma perda por
desvalorizao do ativo.
Os valores contabilizados como reduo ao valor recupervel de ativos (Impairment) s podem
ser computados na apurao do lucro real no momento da alienao ou baixa do bem
correspondente (tratamento de proviso).

53

Custos de Emprstimos

Art. 73. A entidade deve capitalizar os custos de emprstimos que so diretamente


atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo como parte do seu custo.

Excluso Fiscal

Custo do Ativo


Juros e outros encargos, associados a


emprstimos contrados, especificamente
ou no, para financiar a aquisio,
construo
ou
produo
de
bens
classificados como estoques de longa
maturao,
propriedade
para
investimentos, ativo imobilizado ou ativo
intangvel, podem ser registrados como
custo do ativo, desde que incorridos at o
momento em que os referidos bens
estejam prontos para seu uso ou venda.

Encargo associado a emprstimos


aquele em que o tomador deve
necessariamente incorrer para fins de
obteno dos recursos.

Alternativamente, os juros ou outros


encargos podero ser excludos na
apurao do Lucro Real quando
incorridos, devendo ser adicionados
quando o respectivo ativo for realizado,
inclusive
mediante
depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou
baixa.

54

Arrendamento Mercantil (arts. 86 a 91)




Arrendadora: tributao da contraprestao e deduo fiscal dos encargos de depreciao.

Regra vlida s operaes ainda que no sujeitas Lei 6.099/74, desde que no haja
transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo, caso contrrio,
o resultado (diferena entre o valor do contrato e o do somatrio dos custos iniciais e o custo de
aquisio ou construo dos bens arrendados), ser tributado proporcionalmente ao valor de
cada contraprestao.

No ser dedutvel a diferena a menor entre o valor contbil residual do bem arrendado e o
seu preo de venda, quando do exerccio da opo de compra.

Arrendatria: autorizada a deduo das contraprestaes referentes a bens intrinsecamente


relacionados com a produo ou comercializao de bens e servios;

Vedada a deduo da despesa de depreciao e amortizao;

Indedutibilidade das despesas financeiras e do AVP relacionados ao contrato;

Ajustes via LALUR.

55

Demais Disposies


Depreciao Excluso no LALUR (art. 68)

Possibilidade de excluso da taxa fiscal de depreciao, caso a taxa registrada na contabilidade


seja menor. Adio da taxa contbil quando a excluso fiscal alcanar todo o custo contbil do
bem (vide PN n 1/2011).
Mantida a regra geral contida nos anexos I e II da IN SRF n 162/1998.
O contribuinte pode alterar o prazo de vida til para fins de depreciao por meio de laudo
tcnico,

que

dever

prevalecer

enquanto

referido

prazo

no

for

alterado

por

deciso

administrativa superior ou por sentena judicial.

Gastos com desmontagem (art. 69)

Dedutibilidade dos gastos de desmontagem e retirada de item de ativo imobilizado somente


quando efetivamente incorridos. Provises sero indedutveis.

56

Demais Disposies


Custo com emisso de aes (art. 77 e 78)

Permite a excluso na determinao do lucro real - IR/CSLL dos custos com emisso primria de
aes destinadas captao de recursos prprios que hoje so lanados no PL.
Tambm podero ser excludos na determinao do lucro real a remunerao, os encargos, as
despesas e demais custos, contabilizados no patrimnio lquido, referentes a instrumentos de
capital ou de dvida subordinada, emitidos pela pessoa jurdica, exceto na forma de aes.
No caso de necessidade de estorno por qualquer razo, em contrapartida de conta de PL, referidos
valores anteriormente deduzidos devero ser adicionados nas respectivas bases de clculo.

57

PIS/Pasep e Cofins


Arrendamento Mercantil (arts. 146 e 147)

Arrendatora: dever computar o valor da contraprestao de arrendamento mercantil na


apurao da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins, independentemente de na operao
haver transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo.

Poder descontar crditos calculados sobre o valor do custo de aquisio ou construo dos
bens arrendados proporcionalmente ao valor de cada contraprestao durante o perodo de
vigncia do contrato;

Regra tambm se aplica aos contratos no tipificados mas que contenham elementos
contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas contbeis/ comerciais.

Arrendatria: Poder descontar crditos calculados em relao ao valor das contraprestaes


de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica;

no ter direito a crdito correspondente aos encargos de depreciao e amortizao


gerados por bem objeto de arrendamento mercantil, na hiptese em que reconhea
contabilmente o encargo.

Regras acima tambm se aplicam s operaes de importao.


58

PIS/Pasep e Cofins


Ativo no Circulante mantido para Venda (art. 148)

Receitas decorrentes da venda de bens do ativo no circulante, classificado como investimento,


imobilizado ou intangvel no integram a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins apurados no regime de incidncia no-cumulativa.

Regra igualmente aplicvel para o caso do bem ter sido reclassificado para o Ativo Circulante
com inteno de venda, por fora das normas contbeis e da legislao comercial.

Essa regra de no incidncia tambm existe para o regime cumulativo, de acordo com a
redao dada pela MP 651 Lei 9718/98.

Lembre-se que a MP 651 determinou a tributao da receita de venda das participaes


societrias no permanentes pela COFINS alquota unificada de 4% no regime cumulativo,
sendo silente quanto ao regime no cumulativo.

59

4 PARTE
IRPJ e CSLL, Receita Bruta, Pagamento Por
Estimativa, Adies e excluses ao Lucro real,
JCP, PDD, Lucro Presumido

60

Receita Bruta x Receita Lquida




Dos Conceitos Bsicos (art. 3):

A receita bruta compreende, alm do produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria e o preo da prestao de servios em geral:
-

o resultado auferido nas operaes de conta alheia (Reembolso de despesas?);

as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica; e

todos os tributos incidentes sobre a receita e os valores decorrentes do AVP ativo sobre tais
operaes (PIS e COFINS s/ ICMS e ISS como fica a tese?)

A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:


-

Devoluo e vendas canceladas;

Descontos incondicionalmente concedidos;

Tributos sobre ela incidentes;

Valores decorrentes do AVP das operaes vinculadas Receita Bruta.

61

Lucro Real: Bases Estimadas




Mudanas nos percentuais aplicveis sobre a Receita Bruta (art. 4)

Construo por Empreitada: base de clculo do IR relativo s atividades de construo por


empreitada ser determinada mediante a aplicao dos seguintes percentuais sobre a Receita
Bruta auferida:

8% na atividade de construo civil por empreitada com emprego de todos os materiais


indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra;

32% na atividade de construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo


de obra ou com emprego parcial de materiais;

32% nas atividades de construo, recuperao, reforma, ampliao, ou melhoramento de


infraestrutura, no caso de concesso de servios pblicos, independentemente do emprego
parcial ou total de materiais.

Servios Hospitalares: base de clculo do IR nas prestao de servios hospitalares ser


determinada mediante a aplicao do percentual de:

8% sobre a Receita Bruta auferida pelas PJs organizadas como Sociedade Empresria.

32% sobre a Receita Bruta auferida pelas PJs organizadas como Sociedade Simples .
62

Lucro Real: Bases Estimadas




Ganho de Capital (art. 5)

Sero considerados como valor contbil para fins de apurao do ganho de capital:
Participaes Societrias avaliadas pelo custo
de aquisio

Custo de Aquisio

Participao Societria avaliada pelo PL

Valor do PL + Mais ou Menos


Valia + GoodWill

Ativo no Circulante

Aplicaes em ouro no consideradas no ativo financeiro


Demais bens e direitos do ativo no circulante imobilizado, investimentos
ou intangvel (*)

Custo de Aquisio

Outros bens e direitos no classificados como ativo no circulante

 Ganho decorrente de AVJ de ativo ou passivo (art. 7)


No integrar a base de clculo estimada no perodo de apurao, caso seja registrado
diretamente em conta de receita.
Na apurao do ganho de capital, o aumento ou reduo no valor do ativo registrado em
contrapartida a ganho ou perda decorrente de AVJ no ser considerado como parte integrante do
valor contbil, salvo se o aumento no valor do ativo tenha sido anteriormente computado na base
de clculo do imposto.

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Perdas no Recebimento de Crditos


(arts. 24 a 27)


A IN 1.515/ 2014 regulamentou os dispositivos da MP n 656/2014 quanto s margens de


perdas para o recebimento dos crditos.

Para os contratos inadimplidos a partir de 8 de outubro de 2014, podero ser registrados como
perda os seguintes crditos:
- Em relao aos quais tenha havido a declarao de

insolvncia do devedor, em sentena

emanada do Poder Judicirio;


- Sem garantia de valor:
a.

At R$15.000,00 por operao, vencidos h mais de 06 meses, independentemente de


iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

b.

Acima de R$15.000,00 at R$100.000,00, por operao, vencidos h mais de 01 ano,


independentemente de

iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento,

mantida a cobrana administrativa; e


c.

Superior a R$100.000,00, vencidos h mais de 01 ano, desde que iniciados e mantidos os


procedimentos judiciais para seu recebimento.
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Perdas no Recebimento de Crditos


(arts. 24 a 27)
- Com garantia , vencidos h mais de 2 (dois) anos, de valor:
a.

At R$50.000,00, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu


recebimento ou arresto das garantias ; e

b.

Superior a R$50.000,00, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o


seu recebimento ou o arresto das garantias; e

- Contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica em concordata ou recuperao judicial,


relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.

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Juros sobre Capital Prprio (art. 28)




Nova Base de Clculo dos JCP

De 2008 a 2014: regra geral - clculo do JCP com base no PL societrio ou fiscal (31/12/2007).

Para os optantes, obrigatoriamente PL societrio no ano-calendrio de 2014.

A partir de 2015: somente podero ser consideradas no clculo dos JCP exclusivamente as
seguintes contas do PL:

capital social;

reservas de capital;

reservas de lucros;

aes em tesouraria; e

prejuzos acumulados.

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Mudana na Sistemtica do IR


De Lucro Real para Lucro Presumido (art. 126)

PJ que at 2014 houver sido tributria com base no Lucro Real dever adicionar base de
clculo do IR correspondente ao primeiro perodo de apurao ao qual houver optado pela
tributao com base no Lucro Presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido,
independentemente da necessidade de controle na parte B do LALUR

Regra aplica-se, inclusive, (i) aos valores controlados por meio de subcontas referentes as
diferenas da adoo inicial dos novos critrios contbeis oriundos da Lei n 12.973/2014 e (ii)
avaliao de ativos ou passivos com base no valor justo.

De Lucro Presumido para lucro Real (art. 127)

PJ tributada pelo Lucro Presumido que, em perodo de apurao imediatamente posterior,


passar a ser tributada pelo Lucro Real dever incluir na base de clculo do IR apurado pelo
Lucro Presumido os ganhos decorrentes de avaliao com base no valor justo, que faam parte
do valor contbil, e na proporo deste, relativos aos ativos constantes em seu patrimnio.

Tributao dos ganhos poder ser diferida e as perdas podero ser computadas nos perodos de
apurao em que a pessoa jurdica for tributada pelo Lucro Real, observadas as regras com
relao ao AVJ.
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