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Caderno de Atividades

Cincias Contbeis
Disciplina
Contabilidade Internacional
Coordenao do Curso
GrasieleLoureno
Autora
Tessa Cristina P. Coltro

Chanceler
Ana Maria Costa de Sousa

Diretoria do Ncleo de Produo de Contedo


e Inovaes Tecnolgicas

Reitora

Carina Maria Terra Alves

Leocdia Agla Petry Leme

Rodolfo Pinelli

Pr-Reitor Administrativo

Marcio Olivrio

Antonio Fonseca de Carvalho

Juliana Alves

Pr-Reitor de Graduao

Lusana Verissimo

Eduardo de Oliveira Elias


Pr-Reitor de Extenso
Ivo Arcanglo Vedrsculo Busato

Planejamento Acadmico dos Cadernos de


Atividades

Pr-Reitor de Pesquisa e Ps-Graduao

Barbara Monteiro Gomes de Campos

Luciana Paes de Andrade

Ana Cristina Ferreira


Joo Fiorio

Diretor Geral de EAD

Priscilla Ramos Capelo

Jos Manuel Moran

Diretora de Desenvolvimento de EAD


Thais Costa de Sousa

Como citar esse documento:


COLTRO, Tessa Cristina P. , Contabilidade Internacional.
Valinhos, p.1 - 125
Disponvel em: www.anhanguera.com
Acesso em: 01 fev. 2013
2012 Anhanguera Publicaes
Proibida a reproduo final ou parcial por qualquer meio de impresso, em forma idntica, resumida ou modificada em lngua
portuguesa ou qualquer outro idioma. Diagramado no Brasil 2013.

Legenda de cones
Leitura Obrigatria
Agora a sua vez
Vdeos
Links Importantes
Ver Resposta
Finalizando
Referncias
Incio

Nossa Misso, Nossos Valores


Desde sua fundao, em 1994, os fundamentos da Anhanguera Educacional tm sido o principal
motivo do seu crescimento.
Buscando permanentemente a inovao e o aprimoramento acadmico em todas as aes e
programas, ela uma Instituio de Educao Superior comprometida com a qualidade do ensino,
pesquisa de iniciao cientfica e extenso.
Ela procura adequar suas iniciativas s necessidades do mercado de trabalho e s exigncias do
mundo em constante transformao.
Esse compromisso com a qualidade evidenciado pelos intensos e constantes investimentos no
corpo docente e de funcionrios, na infraestrutura, nas bibliotecas, nos laboratrios, nas metodologias
e nos Programas Institucionais, tais como:




Programa de Iniciao Cientfica (PIC), que concede bolsas de estudo aos alunos para o
desenvolvimento de pesquisa supervisionada pelos nossos professores.
Programa Institucional de Capacitao Docente (PICD), que concede bolsas de estudos
para docentes cursarem especializao, mestrado e doutorado.
Programa do Livro-Texto (PLT), que propicia aos alunos a aquisio de livros a preos
acessveis, dos melhores autores nacionais e internacionais, indicados pelos professores.
Servio de Assistncia ao Estudante (SAE), que oferece orientao pessoal, psicopedaggica
e financeira aos alunos.
Programas de Extenso Comunitria, que desenvolve aes de responsabilidade social,
permitindo aos alunos o pleno exerccio da cidadania, beneficiando a comunidade no
acesso aos bens educacionais e culturais.

A fim de manter esse compromisso com a mais perfeita qualidade, a custos acessveis, a
Anhanguera privilegia o preparo dos alunos para que concretizem seus Projetos de Vida e obtenham
sucesso no mercado de trabalho. Adotamos inovadores e modernos sistemas de gesto nas suas
instituies. As unidades localizadas em diversos Estados do pas preservam a misso e difundem
os valores da Anhanguera.
Atuando tambm na Educao a Distncia, orgulha-se de oferecer ensino superior de qualidade
em todo o territrio nacional, por meio do trabalho desenvolvido pelo Centro de Educao a Distncia
da Universidade Anhanguera - Uniderp, nos diversos polos de apoio presencial espalhados por
todo o Brasil. Sua metodologia permite a integrao dos professores, tutores e coordenadores
habilitados na rea pedaggica com a mesma finalidade: aliar os melhores recursos tecnolgicos
e educacionais, devidamente revisados, atualizados e com contedo cada vez mais amplo para o
desenvolvimento pessoal e profissional de nossos alunos.
A todos bons estudos!
Prof. Antonio Carbonari Netto
Presidente do Conselho de Administrao Anhanguera Educacional

Sobre o Caderno de Atividades


Caro (a) aluno (a),
Ocurso de Educao a Distncia acaba de ganhar mais uma inovao: o caderno de atividades
digitalizado. Isso significa que voc passa a ter acesso a um material interativo, com diversos links
de sites, vdeos e textos que enriquecero ainda mais a sua formao.Se preferir, voc tambm
poder imprimi-lo.

Este caderno foi preparado por professores do seu Curso de Graduao, com o objetivo de auxili-lo
na aprendizagem. Para isto, ele aprofunda os principais tpicos abordados no Livro-texto, orientando
seus estudos e propondo atividades que vo ajud-lo a compreender melhor os contedos das
aulas. Todos estes recursos contribuem para que voc possa planejar com antecedncia seu tempo
e dedicao, o que inclusive facilitar sua interao com o professor EAD e com o professor-tutor
a distncia.

Assim, desejamos que este material possa ajudar ainda mais no seu desenvolvimento pessoal e
profissional.

Um timo semestre letivo para voc!

Jos Manuel Moran


Diretor-Geral de EAD
Universidade Anhanguera Uniderp

Thais Sousa

Diretora de Desenvolvimento de EAD


Universidade Anhanguera Uniderp

Caro Aluno,
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Manual de Normas Internacionais
de Contabilidade: IFRS versus normas brasileiras, do autor Ernest & Young, editora Atlas,
2010, PLT N.

Roteiro de Estudo
Contabilidade Internacional

Tessa Cristina P. Coltro

Este roteiro tem como objetivo orientar seu percurso por meio dos materiais disponibilizados no Ambiente
Virtual de Aprendizagem. Assim, para que voc faa um bom estudo, siga atentamente os passos
seguintes:
1. Leia o material didtico referente a cada aula;
2. Assista s aulas na sua unidade e tambm no Ambiente Virtual de Aprendizagem.
3. Responda s perguntas referentes ao item Habilidades deste roteiro;
4. Participe dos encontros presenciais e tire suas dvidas com o tutor presencial.
5. Aps concluir o contedo dessa aula, acesse a sua ATPS e verifique a etapa que dever
ser realizada.

Tema 1
A)

PERSPECTIVAS DA CONTABILIDADE INTERNACIONAL

B)

IFRS 1 ADOO PELA PRIMEIRA VEZ DAS NORMAS INTERNACIONAIS

cones:

Contedos e Habilidades
Contedo
Nesta aula, voc estudar:
As Perspectivas da Contabilidade Internacional.
A Adoo pela primeira vez das Normas Internacionais de Relatrios Financeiros IFRS 1.

Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Quais as principais causas das diferenas das normas e prticas contbeis nos diversos pases?
Qual o atual rgo regulador das normas internacionais de contabilidade no mundo?
Qual o objetivo da IFRS 1?

AULA 1
Assista s aulas na sua unidade e tambm no Ambiente Virtual de Aprendizagem.

Leitura Obrigatria
A) Introduo a Disciplina Perspectivas da Contabilidade Internacional
A origem da Contabilidade Internacional se deu em funo da necessidade de convergncia das normas
contbeis para um padro nico. Primeiramente voc deve entender as dificuldades do cenrio contbil
internacional, as diferenas existentes entre os pases que dificultam uma leitura contbil homognea
entre os demonstrativos financeiros. So elas: o nacionalismo, o ordenamento jurdico, a estrutura

de financiamento e a normatizao contbil. O nacionalismo mantm a contabilidade regionalizada,


refletindo a realidade de cada pas, a cultura, a poltica, as questes locais, isso tudo, torna difcil a
convergncia das normas contbeis para um padro nico. Pases conservadores possuem regras
contbeis conservadoras. O ordenamento jurdico de cada pas outra dificuldade encontrada pela
contabilidade internacional, alguns pases utilizam o Code Law, direito romano, menos flexvel, onde
o sistema baseado em leis, como o caso do Brasil. J alguns pases utilizam o Commom Law,
direito consuetudinrio, mais flexvel, no qual a contabilidade baseada em princpios, como o caso
da Inglaterra. A estrutura de financiamento tambm uma dificuldade encontrada no cenrio contbil
internacional, pois alguns pases focam a informao dos demonstrativos contbeis no acionista e outros
nas instituies financeiras. A normatizao contbil, isto , quem elabora e aprova a normatizao
contbil tambm diferenciada, em alguns pases quem elabora o governo, j em outros so os
profissionais da rea. Todas essas dificuldades encontradas tornam a convergncia para as normas
contbeis internacionais um obstculo e trazem consequncias, como por exemplo: dificuldades na
consolidao das demonstraes contbeis, dificuldade no acesso a mercado de capitais, falta de
comparabilidade entre demonstraes contbeis de empresas de pases diferentes. A apresentao
das demonstraes contbeis deve ocorrer em uma linguagem compreendida pelos investidores. A
soluo para todos esses problemas a convergncia das normas contbeis para um padro nico, o
que no simples, mas trar muitos benefcios.
Em junho de 1973 foi criado o IASC (internacional Accounting Standards Commitee), Comit de Padres
Contbeis Internacionais, como resposta dos pases da Europa criao do FASB (Financial Accounting
Standards Board) Conselho de Padres Contbeis Financeiros criado em 1972 nos Estados Unidos.
Os pronunciamentos do FASB so denominados SFAS (Statement of Financial Accounting Standard),
e ainda continuam em vigor e so considerados os princpios contbeis oficiais nos Estados Unidos. O
IASC emitia as IAS (International Accounting Standards), Padres Contbeis Internacionais. Em abril
de 2001, o IASC foi substitudo pelo IASB que adotou e revisou as IAS e passou a emitir as novas
normas, as IFRS (International Financial Reporting Standards), Padres de Divulgaes Financeiras
Internacionais. O objetivo da criao do IASB foi de melhorar os pronunciamentos anteriores emitidos
pelo IASC, harmonizando, assim, os demonstrativos contbeis publicados pelos pases que convergirem
para as novas normas internacionais. Hoje existem mais de 100 pases que j aderiram s novas normas
internacionais emitidas pelo IASB, entre eles: Unio Europeia, Alemanha, Itlia, Reino Unido, Espanha,
Argentina, Brasil, Canad, Chile. Segue abaixo uma tabela com a relao das normas internacionais
emitidas.

Tabela 1.1 Relao das Normas Internacionais

Nr.
IFRS 1

"First-time Adoption of International Financial Reporting Standards" (Primeira aplicao


das normas internacionais de contabilidade)

IFRS 2

"Share-based Payment" (Pagamentos em aes)

IFRS 3

"Business Combinations" (Combinaes de negcios)

IFRS 4

"Insurance Contracts" (Contratos de seguro)

IFRS 5

IFRS 6

"Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations" (Ativos no correntes
detidos para revenda e operaes descontinuadas)
"Exploration for and Evaluation of Mineral Resources" (Explorao e avaliao de
recursos minerais)

IFRS 7

"Financial Instruments: Disclosures" (Instrumentos financeiros: Divulgaes)

IFRS 8

"Operating Segments" (Segmentos operacionais)

IFRS 9

"Financial Instruments" (Instrumentos financeiros. Substituir IAS 39 a partir de 1 de


janeiro de 2013)

IAS 1

"Presentation of Financial Statements" (Apresentao das demonstraes financeiras)

IAS 2

"Inventories" (Estoques)

IAS 7

"Cash Flow Statements" (Demonstrao dosfluxos de caixa)

IAS 8
IAS 10

"Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors" (Polticas contbeis,


alteraes de estimativas e Erros)
"Events after the Balance Sheet Date" (Eventos subseqentes data do balano
patrimonial)

IAS 11

Construction Contracts (Contratos de construo)

IAS 12

Income Taxes (Imposto de renda)

IAS 14

10

Thema

"Segment Reporting" (Relatrios por segmento. Substitudo desde 1 de janeiro de 2009


por IFRS 8)

IAS 16

"Property, Plant and Equipment" (Ativo Imobilizado)

IAS 17

"Leases" (Arrendamentos)

IAS 18

"Revenue" (Receita)

IAS 19

"Employee Benefits" (Benefcios aos empregados)

Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance"


IAS 20

(Contabilidade

de

concesses

governamentais

divulgao

de

assistncia

governamental)
IAS 21

The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (Efeitos das alteraes nastaxas
de cmbio)

IAS 23

"Borrowing Costs" (Custos de emprstimos)

IAS 24

"Related Party Disclosures" (Divulgaes das partes relacionadas)

IAS 26
IAS 27
IAS 28
IAS 29
IAS 30
IAS 31
IAS 32

"Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans" (Contabilidade e emisso de


relatrios para planos de beneficio de aposentadoria)
"Consolidated and Separate Financial Statements" (Demonstraes financeiras
consolidadas e contabilidade para investimentos em subsidiarias)
"Investments in Associates" (Contabilidade para investimentos em associadas)
"Financial Reporting in Hyperinflationary Economies" (Demonstraes financeiras em
economias hiperinflacionrias)
"Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions"
(substitudo desde 1 de janeiro de 2007 por IFRS 7)
"Interests in Joint Ventures" (Tratamento contbil de participao em empreendimentos
em conjunto)
"Financial Instruments: Disclosure and Presentation" (Instrumentos Financeiros:
divulgao e apresentao)

IAS 33

"Earnings per Share" (Lucro por ao)

IAS 34

"Interim Financial Reporting" (Relatrios financeiros intermedirios)

IAS 36

"Impairment of Assets" (Reduo no valor recupervel de ativos)

IAS 37
IAS 38
IAS 39

"Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets" (Provises, passivos e ativos


contingentes)
"Intangible Assets" (Ativos intangveis)
"Financial Instruments: Recognition and Measurement" (Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e mensurao)

IAS 40

"Investment Property" (Propriedades para investimento)

IAS 41

"Agriculture" (Agricultura)

Fonte: Wikipdia, 2012.

11

No Brasil foi criado o CPC, Comit de Pronunciamento Contbeis, em 7 de outubro de 2005 pela
Resoluo n 1.055/2005 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) para ser o nico rgo
responsvel pela emisso dos pronunciamentos contbeis no Brasil.
Segundo a Resoluo n 1.055/2005 do CFC, o objetivo do CPC :
o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de
Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de
normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu
processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira
aos padres internacionais.

O CPC composto por dois representantes de cada entidade relacionada abaixo:


APIMEC Nacional (Associao dos Analistas e Profissionais de Investimentos do Mercado de
Capitais).
ABRASCA (Associao Brasileira das Companhias Abertas).
BOVESPA (Bolsa de Valores de So Paulo).
CFC (Conselho Federal de Contabilidade).
FIPECAFI (Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras).
IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil).
Seus representantes no recebem remunerao.
Segue abaixo a tabela com a posio atual dos CPCs emitidos:
Tabela 2 Posio atual dos CPCs.
Nmero

12

Descrio CPC

CPC 001

Reduo ao valor recupervel de ativo

CPC 002

Efeito das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis

CPC 003

Demonstrao de fluxo de caixa

CPC 004

Atigo intangvel

CPC 005

Divulgao sobre partes relacionadas

CPC 006

Operaes de arrendamento mercantil

CPC 007

Subveno e assistncia governamentais

CPC 008

Custos de transao e prmios na emisso de ttulos e valores mobilirios

CPC 009

Demonstrao de valor adicionado

CPC 010

Pagamento baseado em aes

CPC 011

Contratos de seguro

CPC 012

Ajuste a valor presente

CPC 013

Adoo inicial da Lei n 11.638/2007 e da medida provisria 449/2008

CPC 014

Instrumentos financeiros: reconhecimento, mensurao e evidenciao

CPC 015

Combinao de negcios

CPC 016

Estoques

CPC 017

Contratos de construo

CPC 018

Investimento em coligada e em controlada

CPC 019

Investimento em empreendimento controlado em conjunto (joint venture)

CPC 020

Custos de emprstimos

CPC 021

Demonstrao intermediria

CPC 022

Informaes por segmento

CPC 023

Polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de erro

CPC 024

Evento subsequente

CPC 025

Provises, passivos contingentes e ativos contingentes

CPC 026

Apresentao das demonstraes contbeis

CPC 027

Ativo imobilizado

CPC 028

Propriedade por investimento

CPC 029

Ativo biolgico e produto agrcola

CPC 030

Receitas

CPC 031

Ativo no circulante mantido para venda e operao descontinuada

CPC 032

Tributos sobre o lucro

CPC 033

Benefcios a empregados

13

CPC 034

Explorao e Avaliao de Recursos Minerais (aguardando reviso do IASB)

CPC 035

Demonstraes separadas

CPC 036

Demonstraes consolidadas

CPC 037

Adoo inicial das normas internacionais de contabilidade

CPC 038

Instrumentos financeiros: reconhecimento e mensurao

CPC 039

Instrumentos financeiros: apresentao

CPC 040

Instrumentos financeiros: evidenciao

CPC 041

Resultado por ao

CPC 042
CPC 043

Contabilidade e Evidenciao da Economia em Hiperinflao (aguardando discusso


em processamento no IASB)
Adoo inicial dos pronunciamentos tcnicos CPC 15 a 41

Fonte: Wikipdia, adaptado, 2012

O CPC cria os pronunciamentos baseado nas normas internacionais e os rgos reguladores transformam
em normas, pois o CPC no tem fora regulatria.
A) IFRS 1 ADOO DAS NORMAS INTERNACIONAIS PELA PRIMEIRA VEZ
A IFRS 1 tem o objetivo de determinar critrios de adoo pela primeira vez das normas internacionais
de contabilidade. Quando uma empresa adota as normas internacionais pela primeira vez, ela deve
elaborar um balano de abertura na data de transio e fazer uma declarao explcita e sem reservas
de que as demonstraes financeiras esto de acordo com as IFRS. No Balano de abertura a empresa
dever:
- Reconhecer todos os ativos e passivos exigidos pela IFRS.
- No reconhecer itens como ativos ou passivos se as IFRS no permitirem tal reconhecimento.
- Reclassificar itens reconhecidos conforme a norma local, se tal classificao for diferenciada
segundo a IFRS.
- Aplicar IFRS na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.
A empresa tambm deve estabelecer duas categorias de excees para que seu Balano de abertura
esteja em conformidade com a IFRS:
a) Isenes para algumas exigncias.

14

b) Proibio da aplicao retrospectiva para alguns itens.


As isenes e proibies s faro parte do Balano de abertura.
As primeiras demonstraes financeiras de uma entidade, segundo as IFRS, devem incluir ao menos
trs balanos patrimoniais, isso no quer dizer que sejam trs conjuntos completos de demonstraes,
e sim trs balanos acompanhados de duas demonstraes do resultado abrangente e duas das demais
demonstraes. Isso implica em pelo menos um exerccio comparativo.
Ento, voc ter o Balano de Abertura na data de transio, que o incio do primeiro exerccio
comparativo para o qual a entidade apresenta informaes comparativas completas com base nas
IFRS.
Neste caso haver uma superposio de perodos.
Exemplo: Voc apresentar os demonstrativos de 2010, com comparativo de 2009. Porm, a data de
transio ser 01/01/2009 que o nicio do primeiro exerccio. Os valores de 2008 e 2009 j foram
elaborados e publicados na norma local, mas voc ter que reapresentar os valores em IFRS.

15

LINKS IMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto? Ento:
Acesse o site da Deloitte e conhea a viso global da IFRS 1, com a histria da norma, guia e
resumo. Disponvel em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard41>. Acesso em: 5 nov.
2012. .
Acesse IFRSHoje e conhea a publicao da KPMG sobre as IFRS adotadas por diversos
mercados importantes, trazendo um panorama da norma internacional. Disponvel em: <http://
www.kpmg.com.br/publicacoes/audit/IFRS/IFRS_Hoje_1_mar_08.pdf>. Acesso em: 12 dez. 2012.
Leia o resumo tcnico da norma em portugus no Sumrio Tcnico da IFRS 1. Disponvel em:
<http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IFRS%201.pdf>. Acesso em 7 nov.2012.

VDEOS IMPORTANTES
Assista Palestra sobre IFRS para pequenas e mdias empresas. Disponvel em <http://www.tvcrcsc.
com.br/TVCRCSC-TVCRCRJ-Palestra-IFRS-PMes-1-3096>. Acesso em: 6 nov. 2012. uma srie de 6
palestras que explicam como aplicar a norma internacional para pequenas e mdias empresas.

16

Agora a sua vez


INSTRUES
A seguir esto algumas questes essenciais para o entendimento do tema 1. Primeiro voc responder
uma questo de conhecimento prvio, essencial para o entendimento da contabilidade internacional e
depois as questes relacionadas ao contedo estudado.
Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu!

Questo 1
a) CPC

( ) Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.

b) ABRASCA

( ) International Accounting Standards Committee .

c) APIMEC Nacional

( ) Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras.

d) FIPECAFI

( ) International Accounting Standards.

e) CFC

( ) International Financial Reporting Standards .

f) BOVESPA

( ) Associao Brasileira das Companhias Abertas.

g) IBRACON

( ) International Accounting Standards Board.

h) IASC

( ) Bolsa de Valores de So Paulo.

i) IASB

( ) Conselho Federal de Contabilidade.

j) IAS

( ) Comit de Pronunciamentos Contbeis.

k) IFRS

( ) Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do mercado


de Capitais.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

17

Questo 2

recebem remunerao.

Em relao ao IASB (International Accounting


Standards Board), atual rgo regulador das
normas internacionais de contabilidade, assinale a
alternativa correta:
a) Vem buscando harmonizar os padres de
contabilidade entre os pases da Amrica do
Sul.
b)

Um

dos

seus

objetivos

permitir

comparabilidade das informaes contbeis


entre os diversos pases que adotam as IFRS.
c) Estabelece leis e normas para que todos os
pases obedeam.
d) Foi criado em 1973.
e)

Emite as IFRS (Internacional Financial


Reporting Standards) e as IAS (Internacional
Accounting Standards).

e) O BACEN faz parte das entidades que compem


o CPC.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 4
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)
foi criado para ser o nico rgo responsvel pela
emisso dos pronunciamentos contbeis no Brasil.
Dentre os objetivos dele esto:
I. Estudar, preparar e emitir pronunciamentos
tcnicos sobre procedimentos contbeis.
II. Centralizar e uniformizar as normas contbeis
no Brasil.
III. Divulgar as informaes sobre os procedimentos
contbeis.
As afirmativas corretas so:

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

a) I, II e III.
b) Apenas a afirmativa I.

Questo 3

c) As afirmativas I e II.

Dentre as afirmativas abaixo relacionadas ao CPC


- Comit de Pronunciamentos Contbeis - assinale
a alternativa correta:

e) As afirmativas I e III.

a) composto por 5 (cinco) entidades, entre elas,


o Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
b) deliberado por 1/3 dos seus membros.
c) Foi criado em 10/2005 pela Resoluo n
1.055/05 do CFC.
d) Os membros do CPC, 2 de cada entidade,

18

d) As afirmativas II e III.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 5
Assinale a alternativa que representa o principal
objetivo da IFRS 1:

que data?
a) Determinar critrios
primeira vez.

de

depreciao

b) Determinar
critrios
de
avaliao
investimentos pela primeira vez.

pela
de

c) Determinar critrios de adoo pela primeira


vez das normas internacionais.
d) Determinar mtodos de depreciao pela
primeira vez.
e) Determinar mtodos de avaliao
investimentos pela primeira vez.

de

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 8
Quando uma empresa resolve adotar as IFRS pela
primeira vez, ela deve elaborar uma declarao
juntamente com o Balano de abertura na data de
transio. Qual o contedo dessa declarao?
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo6

Questo 9

Quais so as principais causas das diferenas das

Ao elaborar o balano de abertura segundo a IFRS,

normas e prticas contbeis no mundo?


Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 7
A Cia. Bem me Quer est adotando as IFRS

a entidade dever seguir algumas exigncias.


Indique quais so elas.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 10

pela primeira vez. Suas ltimas demonstraes

As primeiras demonstraes financeiras de uma

financeiras apresentadas de acordo com a norma

entidade segundo a IFRS 1, devem incluir ao

local so relativas ao exerccio social encerrado em

menos quantos balanos patrimoniais?

31 de dezembro de 2009. A empresa adotou a IFRS


1 para apresentar suas primeiras demonstraes
em IFRS para o exerccio social encerrado em

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

31 de dezembro de 2010. A empresa planeja


apresentar as informaes comparativas para os
anos de 2009 e 2008. Neste caso, o balano de
abertura da empresa dever ser preparado com

19

FINALIZANDO
Neste tema voc conheceu como surgiu a contabilidade internacional, a qual foi a partir das necessidades
de se utilizar um padro nico contbil nos diversos pases do mundo, verificou tambm quais as
dificuldades encontradas e os benefcios nessa adoo. Aprendeu quais so os rgos envolvidos
no Brasil e no mundo com as novas normas contbeis internacionais. Conheceu tambm a norma
internacional, IFRS 1, que trata da adoo pela primeira vez das normas internacionais pela empresa,
qual seu objetivo, sua aplicao e os procedimentos a serem adotados

Caro aluno, agora que o contedo desta aula foi concludo, no se esquea de acessar sua ATPS
e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!

20

Tema 2
IAS 1 Apresentao das Demonstraes Financeiras

cones:

Contedos e Habilidades
Contedo
Nesta aula, voc estudar:
A IAS 1 que trata das bases para apresentaes das demonstraes contbeis, assegurando a
comparabilidade das informaes de um ano para outro e tambm em relao a outras empresas.

Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Quais os demonstrativos contbeis obrigatrios de serem elaborados e divulgados segundo a IAS
1?
Quais as informaes obrigatrias que devem constar nas Demonstraes Contbeis?
Qual o formato e a classificao dos Demonstrativos Contbeis?

AULA 2

Assista s aulas na sua unidade e tambm no Ambiente Virtual de Aprendizagem.

21

Leitura Obrigatria
IAS 1 Apresentao das Demonstraes Financeiras
A IAS 1 foi revisada em 2008 pelo IASB, atual rgo internacional e entrou em vigor a partir de 1 de
janeiro de 2009.
O objetivo dessa norma de estabelecer bases para apresentao das demonstraes financeiras,
assegurando a comparabilidade das mesmas de um ano para o outro, como em relao aos demonstrativos
financeiros de outras empresas. De acordo com essa norma, as demonstraes financeiras que devero
ser elaboradas e publicadas so:

- Balano Patrimonial.
- Demonstrao do Resultado do Exerccio.
- Demonstrao do Resultado Abrangente.
- Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
- Demonstrao do Fluxo de Caixa.
- Notas Explicativas.

No Brasil foi editado pelo CPC, Comit de Pronunciamentos Contbeis, o CPC 26, que trata da mesma
questo e foi elaborado a partir da IAS 1, portanto, a norma brasileira est alinhada com a norma
internacional.
Veja alguns pontos importantes de aplicao da norma:
a) Continuidade: As demonstraes financeiras devem ser preparadas com base no princpio da
continuidade. Quando a empresa no tiver a inteno de continuar com suas operaes, por
inteno da administrao em liquidar a entidade, ou no possuir nenhuma alternativa para
continuar com suas operaes, essa informao deve ser divulgada em notas explicativas.
b) Regime de competncia: As demonstraes contbeis devem ser elaboradas com base no
regime de competncia, com exceo da demonstrao do fluxo de caixa.
c) Frequncia da divulgao: Os demonstrativos contbeis devem ser elaborados e divulgados ao
menos uma vez por ano, incluindo a informao comparativa do ano anterior.

22

d) Consistncia: As entidades devero manter a apresentao e classificao das contas nas


demonstraes contbeis de um perodo para o outro a menos que outra alternativa seja mais
apropriada ou caso outra norma determinar a mudana na apresentao.
e) Informaes Obrigatrias: nome da entidade, nvel de arredondamento dos valores, moeda
das demonstraes, data ou perodo coberto pelas demonstraes, e se as demonstraes so
individuais ou consolidadas.
Agora voc estudar os demonstrativos obrigatrios de elaborao e publicao por tpicos:
A) Balano Patrimonial: a norma internacional no prev ordem ou formato de apresentao, pode ser
apresentado da seguinte maneira:
- Em correntes e no correntes.
- Por ordem de liquidez.
- Por classificao mista.

Ativo Corrente todo ativo que satisfaz a qualquer um dos critrios mencionados abaixo:
Ser, provavelmente, realizado, vendido ou consumido dentro do ciclo operacional normal da
entidade.
mantido com o propsito inicial de ser negociado.
Espera-se que seja realizado dentro do perodo de 12 meses aps a data do balano.
Refere-se caixa ou equivalentes de caixa, a menos que possua restrio de ser usado ou trocado
para quitar uma obrigao por, no mnimo, 12 meses aps a data do balano.
Se no apresentar nenhum dos critrios relacionados acima ser considerado ativo no corrente.
Passivo corrente todo passivo que satisfaz os seguintes critrios relacionados abaixo:
Ser, provavelmente, quitado dentro do ciclo operacional normal da entidade.
mantido com o propsito inicial de ser negociado.
Tem prazo de vencimento de at 12 meses aps a data do balano.
A entidade no possui direito incondicional de adiar seu pagamento por, pelo menos, 12 meses
aps a data do balano.

23

Se no satisfizer nenhum dos critrios relacionados acima ser considerado passivo no corrente.
O Balano patrimonial deve incluir, no mnimo, itens que representem os seguintes montantes:
a) Imobilizado (mquinas, edifcios e equipamentos).
b) Ativos intangveis.
c) Ativos financeiros.
d) Investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
e) Estoques.
f) Clientes e outras contas a receber.
g) Caixa e equivalentes a caixa.
h) Fornecedores e outras contas a pagar.
i) Impostos sobre passivos e ativos.
j) Provises.
k) Passivos financeiros.
l) Participao dos acionistas no controladores (minoritrios) apresentados dentro do patrimnio
lquido.
m) Capital social e reservas atribuveis aos acionistas controladores.
Existe semelhana com as normas brasileiras na utilizao do prazo de 12 meses, porm, a norma
brasileira prev ordem e formato de apresentao do Balano Patrimonial. A norma internacional mais
ampla e flexvel.

A IAS 1 altera a nomenclatura de Balano Patrimonial para Demonstrao da Posio Financeira.

24

Figura 2.1 Modelo de Balano Patrimonial em IFRS


Ativo
Ativo no corrente
Imobilizado, l quido
investimentos societrios
intangveis
goodwill
impostos diferidos
contas a receber
ativos financeiros
outros ativos

Nota

2010

2009

Patrimnio Lquido e passivo


Patrimnio Lquido
capital social
reservas
lucros acumulados
prejuzos acumulados
outros resultados abrangentes
subtotal

Nota

2010

2009

participao do acionista no controlador


Total do patrimnio lquido
Passivo no corrente
emprstimos
financiamentos
impostos diferidos
proviso para contingncias
receitas diferidas l quidas
Passivo Corrente
fornecedores
salrios a pagar
impostos a pagar
contas a pagar
Total do Patrimnio Lquido e passivo

Ativo Corrente
estoques
contas a receber
ativos financeiros
caixa e equivalentes

Total do Ativo

Fonte: Manual de Normas de Contabilidade Internacional, 2010.

B) Demonstrao do Resultado do Exerccio:


A IAS 1 no prev formato de apresentao da Demonstrao de Resultado do Exerccio, apenas exige
que sejam apresentados os seguintes itens em linhas separadas:
Receitas.
Custos financeiros.
Participaes nos resultados da coligada e joint ventures reconhecidas pelo mtodo de equivalncia
patrimonial.
Despesas de impostos.
Um nico valor compreendendo:
-- O total de lucro ou prejuzo aps os impostos de operaes descontinuadas.
-- O lucro ou prejuzo aps os impostos reconhecidos na mensurao do valor justo lquido do custo

25

da venda de ativos ou grupo de disposio da operao descontinuada.


Lucro ou prejuzo.
Lucro ou prejuzo de acionistas no controladores.
Lucro ou prejuzo de acionistas da controladora.
J a norma brasileira prev formato de apresentao e exige a separao de itens operacionais dos
no operacionais, que a partir da Lei n 11.941/2009 passou a ser denominado Outros Resultados
operacionais.
A classificao das despesas, segundo a IAS 1, pode ser pela natureza ou funo. J no Brasil a
classificao das despesas pela funo. Veja a sugesto de modelo para apresentao das despesas
por funo.
Figura 2.2 Demonstrao do Resultado por funo.

Demonstrao do Resultado por funo

Nota

2010

Receita de vendas
(-) custo das vendas
(=) lucro bruto
(-) despesas operacionais (administrativas, comerciais, etc)
(-) outras despesas
(+) outras receitas
(=) lucro operacional lquido
(+/-) resultado de equivalncia patrimonial
(=) lucro antes do resultado financeiro
(+) receitas financeiras
(-) despesas financeiras
(+/-) variaes monetrias lquidas
(+/-) ganhos e perdas com derivativos
(+/-) variaes cambiais lquidas
(=) lucro antes do imposto de renda
(-) imposto de renda corrente
(+/-) imposto de renda diferido
Lucro Lquido do perodo
Lucro lquido atribuvel a cada categoria de aes
aes preferenciais
aes ordinrias
Lucro Lquido por ao
aes preferenciais
aes ordinrias

Fonte: Manual de Normas de Contabilidade Internacional, 2010.

26

2009

Figura 2.3 Demonstrao do Resultado por natureza


Demonstrao do Resultado por natureza
Receita de vendas
(-) custo das vendas
(-) depreciao, e xausto e amortizao
(-) despesas com pessoal, administrativas e comerciais
(-) outras despesas
(+) outras receitas
(=) lucro operacional lquido
(+/-) resultado de e quivalncia patrimonial
(+) receitas f inanceiras
(-) despesas f inanceiras
(+/-) variaes cambiais l quidas
(=) lucro antes do imposto de renda
(-) i mposto de renda corrente
(+/-) i mposto de renda diferido
Lucro Lquido do perodo
Lucro lquido atribuvel a cada categoria de aes
aes preferenciais
aes ordinrias
Lucro Lquido por ao
aes preferenciais
aes ordinrias

Nota

2010

Fonte: Manual de Normas de Contabilidade Internacional, 2010.

2009

C) Demonstrao do Resultado Abrangente


A demonstrao do resultado abrangente inclui dentro do resultado do exerccio itens que apareciam
apenas na DMPL (Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido).
Esta demonstrao objetiva apresentar o resultado lquido do perodo, bem como possveis resultados
futuros ajustados no patrimnio lquido (outros resultados abrangentes), decorrentes de transaes que
ainda no se realizaram financeiramente, pois dependem de eventos futuros.
Os resultados abrangentes de uma companhia envolvem:
- Resultados no reconhecidos no perodo, mas acumulados no patrimnio lquido.
Exemplo: ganhos ou perdas decorrentes de converso de demonstraes contbeis em moeda
estrangeira; ganhos ou perdas na avaliao de ativos financeiros disponveis para venda; ganhos ou
perdas atuariais com planos de penso com benefcios definidos.
A IAS 1 prope duas alternativas para apresentao desse demonstrativo:

27

a) Apresentao de uma nica demonstrao conforme o exemplo:


(+) Receitas
(-) Custos
(-) Despesas
(=) Lucro Lquido
(+/-) Efeitos de resultados abrangentes
(=) Lucro Lquido
b. Apresentao de duas demonstraes:
- Demonstrao do Resultado do Exerccio.
- Demonstrao de Resultados Abrangentes.
O CPC 26 contempla apenas a segunda opo.
D) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido:
A DMPL deve conter:
- O resultado abrangente do perodo, separando o montante atribuvel aos controladores e aos no
controladores.
- Efeitos de aplicaes retrospectivas de acordo com a IAS 8 (mudana de polticas contbeis,
estimativas contbeis e erros).
- Para cada componente do PL, uma reconciliao entre o saldo contbil do incio e do final do
perodo, divulgando separadamente cada mudana.
- Transaes relacionadas aos proprietrios, como contribuies e distribuies de recursos.
Figura 2.4 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL

Descrio
Saldo em 31/12/x0
Destinao do Lucro Lquido
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Dividendos

Fonte: autor

28

Capital Social

Reserva de
Lucros

Lucros a
Destinar

Totais

E) Demonstrao do Fluxo de caixa


A Demonstrao do Fluxo de Caixa evidencia as variaes do saldo de caixa e equivalentes de caixa de
um perodo. Pode ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto. Ela ser tratara separadamente, atravs
da norma IAS 7.
Figura 2.5 - Demonstrao do Fluxo de Caixa
MTODO INDIRETO

2010

2009

Operaes
Lucro
(+) Depreciao
(+/-) Variao de Contas a Receber
(+/-) Variao de Estoques
(+/-) Variao de Contas a Pagar (Fornecedores)
(+/-) Variao de Salrios a Pagar
(+/-) Variao de Outros Ativos Circulantes
(+/-) Variao de Outros Passivos Circulantes
Total do Fluxo de Caixa das Operaes
Investimentos
(+/-) Aquisio de Ativos No Circulantes
(+/-) Outros Fluxos de Investimentos
Total do Fluxo de Caixa dos Investimentos
Financiamentos
(+/-) Liberao (Pagamento) de Emprstimos
(+/-) Emisso de aes- capital ou (Sada dos Scios)
(-) Dividendos
(+/-) Outros Fluxos de Financiamento
Total do Fluxo de Caixa dos Financiamentos
TOTAL GERAL
Fluxo de Caixa Lquido (Variao de Caixa)
Saldo de Caixa do Incio do Perodo

Fonte: autor

F) Notas Explicativas

As notas contm informao adicionalmente ao apresentado na demonstrao da posio


financeira, que o balano patrimonial, a demonstrao de resultados, a demonstrao
das mutaes do patrimnio lquido e a demonstrao do fluxo de caixa. As notas fornecem
descrio narrativa ou aberturas de itens apresentados nessas demonstraes e informaes

29

sobre os itens que no se qualificam para reconhecimentos nessas demonstraes. (IAS 1,


par. 7 traduo do professor)

Nas notas explicativas dever ser divulgada a base de preparao das demonstraes contbeis,
as polticas contbeis significantes, informaes exigidas pelas IFRS, mas no divulgadas nas
demonstraes e informaes adicionais no apresentadas nas demonstraes contbeis, mas que
so relevantes para a sua compreenso.
As notas devero ser apresentadas de maneira sistemtica e cada item das demonstraes contbeis
deve apresentar referncia cruzada com a informao relacionada nas notas.
Resumindo, a IAS 1 mais ampla e flexvel que a norma brasileira em relao aos formatos de
classificao e divulgao.

30

LINKS IMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto? Ento:
Acesse o site do Comit de Pronunciamentos Contbeis. Neste link voc encontra o pronunciamento
tcnico do CPC 26 que trata da apresentao das demonstraes contbeis, o qual est em linha com a
IAS 1. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=44>. Acesso em: 12 nov.2012.

VDEOS IMPORTANTES
Assista ao vdeo Introduo as demonstraes Contbeis. Vdeo elaborado pelo Conselho regional
de Contabilidade, que trata da apresentao das demonstraes contbeis, seu objetivo, suas
caractersticas, estrutura. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-28028991>. Acesso em: 13 nov. 2012.
Assista ao vdeo Demonstraes Contbeis e Notas Explicativas, disponibilizado pela TVR CRC, que
trata das demonstraes contbeis para pequenas e mdias empresas. Disponvel em: <http://www.
webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-16053>. Acesso em: 13 nov.2012.

31

Agora a sua vez


INSTRUES
As atividades podem ser feitas individualmente ou
trabalhadas em grupo com o auxlio do professor

Questo 2
Qual dos seguintes itens relacionados abaixo, no
um item especfico de divulgao exigido pela
IAS 1?

tutor presencial. Essas questes so importantes,


pois tratam dos pontos principais estudados no

a) Objetivo,

tema 2.

b) Reconciliao das aes em circulao no

Agora com voc! Responda s questes a


seguir para conferir o que aprendeu!

Questo 1
Assinale verdadeiro (V) ou falso (F) para as
demonstraes contbeis obrigatrias de acordo
com a IAS 1:

polticas

processos

para

administrao do capital.
incio e no final do perodo.
c) Nome e endereo dos principais acionistas.
d) Moeda de apresentao do relatrios e o
arredondamento adotado.
e) Capital social e reservas atribuveis aos
acionistas controladores.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

( ) Balano Patrimonial.
( ) Demonstrao do Valor Adicionado.
( ) Demonstrao do Resultado do Exerccio.
( ) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido.
( ) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
( ) Balano Ambiental.
( ) Demonstrao de Origens e Aplicaes de
Recursos.

32

Questo 3
De acordo com a IAS 1, qual dos seguintes relatrios
mencionados abaixo no um demonstrativo
contbil obrigatrio de divulgao:
a) Demonstrao da posio financeira.
b) Demonstrao do valor adicionado.
c) Demonstrao dos fluxos de caixa.
d) Demonstrao do resultado abrangente.

( ) Demonstrao dos Fluxos de Caixa.

e) Notas explicativas.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 4
Sobre o formato do Balano Patrimonial de acordo
com a IAS 1, assinale verdadeiro (V) ou falso (F):

( ) Ativos e Passivos podem ser classificados


em correntes e no correntes, por ordem de
liquidez ou por uma abordagem mista.
( ) O ativo deve ser classificado por ordem
decrescente de liquidez.
( ) O passivo deve ser classificado por ordem
decrescente de exigibilidade.
( ) Ativos e Passivos devem ser sempre
classificados em correntes e no correntes.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 5
De acordo com a IAS 1, assinale a alternativa
correta:

a) A Demonstrao de Origens e Aplicaes de
Recursos (DOAR) faz parte do conjunto de
demonstraes contbeis obrigatrias.
b) A DOAR pode ser substituda pela Demonstrao
dos Fluxos de Caixa (DFC) por escolha da
empresa.

e) A DFC faz parte do conjunto de demonstraes


contbeis obrigatrias.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo6
Quais so as demonstraes contbeis obrigatrias
de serem elaboradas e divulgadas, segundo a IAS
1?
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 7
De acordo com a IAS 1, qual o contedo das Notas
Explicativas?

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 8
Segundo a norma internacional qual a nova
nomenclatura do Balano Patrimonial?

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

c) A empresa deve divulgar tanto a DOAR quanto


a DFC.
d) A DFC uma demonstrao contbil voluntria,
segundo a IAS 1.

33

Questo 9
Conforme o texto lido neste caderno de atividades,
existem alguns pontos importantes para aplicao
dessa norma que so pressupostos bsicos das
demonstraes financeiras. Indique por meio de
tpicos quais so eles.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 10
A partir da leitura dos temas 1 e 2, responda: Por
que a harmonizao das prticas contbeis
importante?

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

34

FINALIZANDO
Nesse tema voc conheceu a IAS 1, que trata da apresentao da demonstraes contbeis, entendeu
a importncia de se ter demonstrativos contbeis padronizados para que o mesmo seja comparativo de
um ano para outro ou seja comparvel a outras empresas do mesmo segmento.

Caro aluno, agora que o contedo desta aula foi concludo, no se esquea de acessar sua ATPS
e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!

35

Tema 3
IAS 7 - Demonstrao do Fluxo de Caixa

cones:

Contedos e Habilidades
Contedo
Nesta aula, voc estudar:
A IAS 7 que trata da estrutura da Demonstrao do Fluxo de Caixa, dando uma base para a
empresa avaliar a sua capacidade de gerar caixa e equivalentes de caixa.

Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Quais as contas que podem ser consideradas como equivalentes de caixa?
Quais os mtodos de apresentao da Demonstrao do Fluxo de Caixa?
Qual a classificao das atividades para a elaborao da DFC?

AULA 3

Assista s aulas na sua unidade e tambm no Ambiente Virtual de Aprendizagem.


36

Leitura Obrigatria
1) IAS 7 Demonstrao do Fluxo de caixa
A IAS 7 trata especificamente da Demonstrao do Fluxo de caixa. Seu objetivo proporcionar aos
usurios uma base para avaliar a capacidade da empresa em gerar caixa e equivalentes de caixa, e as
necessidades da empresa para utilizar seus fluxos de caixa.
Em contabilidade, a conta caixa representa efetivamente o caixa da empresa, porm, na gerao de
caixa, o conceito mais amplo, envolvendo tambm os equivalentes de caixa, so mantidos com a
finalidade de atender os compromissos de curto prazo e no para investimentos e outros fins.
Tem-se como exemplo de equivalentes de caixa: saldos bancrios, aplicaes financeiras de curto
prazo e conversveis prontamente em dinheiro em um prazo de 3 meses.
A DFC (Demonstrao do Fluxo de Caixa) estruturada de forma a evidenciar as variaes de caixa
e equivalentes de caixa de um determinado perodo. A classificao das entradas e sadas de caixa
dividida em trs atividades:

- Operacional: referem-se atividade operacional da empresa. Exemplo: recebimento de clientes,


pagamento de fornecedores, pagamento de salrios.

- Investimentos: referem-se aos investimentos que a empresa faz no realizvel a longo prazo, no ativo
imobilizado, intangvel e investimentos. Exemplo: aplicaes financeiras de longo prazo, aquisio
de imobilizado, investimento em aes de outras empresas.

- Financiamentos: referem-se aos recursos obtidos no passivo no circulante e no Patrimnio Lquido.


Exemplo: emprstimos obtidos, aumento de capital, pagamento de dividendos.

37

Figura 3.1 Estrutura da Demonstrao do Fluxo de Caixa


Atividades Operacionais

Recebimento de Clientes
Pagamento de Fornecedores
Pagamento de Salrios, etc.

Ativo
Corrente

Atividades de Investimento
Aplicaes Financeiras de LP
Imobilizado
Investimentos, etc.

Ativo No
Corrente

Atividades de Financiamento

Passivo
Corrente

Passivo
No
Corrente
Patrimnio
Lquido

Emprstimos Obtidos
Aumento de Capital
Pagamento de Dividendos, etc.

Fonte: FIPECAFI, 2010.

A DFC pode ser apresentada por meio de dois mtodos:


- Direto.
- Indireto.
A diferena entre os dois mtodos est na apresentao do fluxo de caixa das atividades operacionais.
As atividades de financiamento e investimento permanecem iguais nos dois mtodos.
No mtodo direto, nas atividades operacionais so descritos os recebimentos e pagamentos provenientes
das atividades operacionais do perodo. Exemplo: recebimento de clientes, pagamento de fornecedores,
pagamento de salrios, pagamento de impostos.
A vantagem desse mtodo que ele mais simples de ser entendido por usurios que no conhecem
a contabilidade, porm existe uma desvantagem, esse mtodo no faz relao do fluxo de caixa com o
lucro do perodo.
No mtodo indireto parte-se do resultado (lucro ou prejuzo do perodo) para chegar ao resultado
do caixa, desta maneira feita uma conciliao. Esse mtodo tem a vantagem de ser mais rico nas
informaes, pois relaciona o lucro com o caixa.
A IAS 7 no determina nenhum mtodo, o qual deve ser escolhido pela empresa, mas encoraja a

38

publicao do mtodo direto e no obriga a conciliao do lucro com o caixa, caso a empresa faa a
opo do mtodo direto.
No Brasil, o CPC 23 foi editado com base na IAS 7, porm com duas diferenas:
- Obrigatoriedade da publicao da conciliao do lucro com o caixa, caso a empresa opte pela
publicao do mtodo direto.
- Proibio da publicao de medidas de fluxo de caixa por ao.

39

LINKS IMPORTANTES
No site do Comit de Pronunciamentos Contbeis voc encontra o pronunciamento tcnico do
CPC 03 que trata da Demonstrao do Fluxo de Caixa, baseado na IAS 7. Disponvel em: <http://
www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=17>. Acesso em: 12 nov. 2012.

VDEOS IMPORTANTES
Assista ao vdeo Demonstrao dos Fluxos de Caixa, apresentado na TV CRC, que trata da demonstrao
do fluxo de caixa para as pequenas e mdias empresas. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/
webed/crc/index.php?276-280-29325>. Acesso em: 13 nov. 2012.

40

Questo 2

Agora a sua vez

Entre as alternativas a seguir, assinale aquela que


INSTRUES
Confira a seguir as questes essenciais para
o entendimento do tema 3. Voc pode trabalhar
em

grupo.

Primeiro

voc

responder

uma

questo de conhecimento prvio, essencial para


o entendimento da contabilidade internacional e

no representa equivalentes de caixa, segundo a


IAS 7:
a) Aplicaes Financeiras de curto prazo.
b) Saldos Bancrios em contas correntes.
c) Caixa.

logo aps voc responder questes relacionadas

d) Aplicaes Financeiras de longo prazo.

ao contedo estudado. Utilize o Livro-Texto para

e) Saldos Bancrios a descoberto.

auxili-lo na resoluo.

Questo 1
A Demonstrao do Fluxo de Caixa em sua
estrutura composta por trs atividades. De acordo
com o que foi estudado faa a identificao:
(1) Atividades Operacionais.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 3
De acordo com a estrutura da Demonstrao
do Fluxo de Caixa, assinale a alternativa que
possua apenas contas que so classificadas como

(2) Atividades de Financiamento.

atividades operacionais:

(3) Atividades de Investimento.

a) Emprstimos obtidos a curto prazo, Recebimento


de Clientes, Pagamento de Fornecedores.

) Pagamento de Fornecedores.

) Aplicaes Financeiras de Longo Prazo.

) Pagamento de Salrios.

) Aumento de capital.

) Imobilizado.

) Recebimento de Clientes.

b) Pagamento de Dividendos, Pagamento de


Salrios, Pagamento de impostos.
c) Aumento de Capital, Pagamento de Compras
de Mercadorias para revenda, Recebimento de
Clientes.
d) Receita

longo

prazo,

Pagamento

de

Fornecedores, Recebimento de Clientes.


Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

e) Pagamento de Fornecedores, Recebimento de

41

Clientes, Imobilizado.

de Caixa, assinale a alternativa correta:


a) Exige a publicao do mtodo direto.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 4
Com base no que foi estudado e com material de
apoio, assinale Verdadeiro (V) ou Falso (F) para as
alternativas abaixo com relao a IAS 7:

( ) No exige a conciliao do lucro com o caixa


operacional, caso seja publicado o mtodo
direto.
( ) Permite a classificao de juros e
dividendos recebidos como operacionais ou
investimentos.
( ) Permite a classificao de juros pagos como
operacionais e dividendos pagos como
financiamentos.

b) No exige a conciliao do lucro com o caixa


operacional.
c) Aceita os saldos bancrios a descoberto como
equivalentes de caixa.
d) No permite a classificao de dividendos
recebidos como investimentos.
e) No permite a classificao de dividendos
pagos como financiamentos.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo6
Quais so os mtodos de apresentao da DFC?

( ) Elimina transaes no caixa da DFC, mas Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.
exige detalhamento em notas explicativas.
( ) Exige a divulgao dos componentes do
caixa e equivalentes de caixa, conciliando
com os valores do balano.
( ) Aceita os saldos bancrios a descoberto
como equivalentes de caixa.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 5
De acordo com a IAS 7, Demonstrao do Fluxo

42

Questo 7
A Demonstrao do Fluxo de caixa, DFC, pode
ser apresentada por meio de mtodos diferentes.
Indique a diferena existente entre eles.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 8
Em sua estrutura, a Demonstrao do Fluxo de
Caixa composta por trs atividades. Indique
quais so elas e d exemplos.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 9
Quais as contas que podem ser consideradas
como equivalentes de caixa?

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 10
O CPC 03 foi elaborado com base na IAS 7, porm
possui duas diferenas. Aponte quais so elas.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

43

FINALIZANDO
Nesse tema voc conheceu a IAS 7 que trata da estrutura da Demonstrao do Fluxo de Caixa, aprendeu
quais so as contas que podem ser consideradas como equivalentes de caixa, quais so os mtodos
que podem ser utilizados na elaborao e qual a diferena existente entre eles. E aprendeu tambm
quais as trs atividades em que a estrutura dividida.

Caro aluno, agora que o contedo desta aula foi concludo, no se esquea de acessar sua ATPS
e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!

44

Tema 4
IAS 16 IMOBILIZADO
IAS 17 - LEASING

cones:

Contedos e Habilidades
Contedo
Nesta aula, voc estudar:
A IAS 16 que trata do reconhecimento e mensurao do ativo imobilizado.
A IAS 17 que estabele polticas e critrios sobre reconhecimento, mensurao e divulgao de
informaes de arrendamentos mercantis para os arrendadores e arrendatrios.

Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Como deve ser mensurado um ativo imobilizado no momento da aquisio e aps o seu
reconhecimento?
Qual o mtodo de depreciao a ser utilizado?
O que um leasing?
Quem arrendador e quem arrendatrio?
Qual a diferena entre leasing operacional e financeiro?

45

AULA 4

Assista s aulas na sua unidade e tambm no Ambiente Virtual de Aprendizagem.

Leitura Obrigatria
1. IAS 16 Imobilizado
A norma IAS 16 trata da contabilizao dos ativos imobilizados. As principais questes que so tratadas
pela norma so: reconhecimento, valor contbil lquido, depreciao e perdas por impairment.
1.1 Reconhecimento:
O custo de um item do ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e somente se:
- For provvel que os benefcios econmicos futuros associados a esse item sero gerados para a
entidade.
- O custo do item puder ser medido confiavelmente.
1.2 Mensurao:
No momento do reconhecimento, o ativo imobilizado mensurado pelo seu CUSTO, que compreende:
O preo de compra, incluindo todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de
funcionamento.
O custo de desmontar, remover e reinstalar (Gastos de Instalao).
Outros custos para coloc-lo em condies de uso (Frete, seguros).
Exemplo: Uma empresa adquiriu um terreno para suas instalaes pagando vista, R$ 200.000,00 pelo
terreno, R$ 5.000,00 pela escritura pblica, R$ 6.000,00 em comisses para o corretor e R$ 8.000,00
pelo imposto de transferncia de propriedade. O registro contbil do terreno no subgrupo do ativo
imobilizado deve ser de: R$ 219.000,00
Aps o reconhecimento, a entidade deve escolher como poltica contbil o modelo de custo ou o modelo
da reavaliao e aplicar tal poltica para toda classe de ativos imobilizados.

46

O modelo de custo o preferido, mas pela norma internacional permitido utilizar o mtodo de
reavaliao. Pelo mtodo do custo o imobilizado continua sendo avaliado pelo custo, deduzido das
depreciaes acumuladas e perdas por impairment. No mtodo da reavaliao, o ativo imobilizado
reavaliado pelo fair value e a vida til do ativo alterada.
1.3

Depreciao:

A depreciao o reconhecimento do consumo de benefcios econmicos do ativo e compreende os


seguintes itens: uso esperado do ativo pela entidade, desgaste fsico esperado, obsoletismo tcnico e
limites legais sobre o uso do ativo.
Para clculo da depreciao, considera-se os seguintes critrios:
a) Vida til do bem: perodo de utilizao do ativo pela entidade ou capacidade produtiva esperada do
ativo.
b) Valor residual: valor que, presumivelmente, o ativo ter ao final da sua vida til.
c) Mtodo de depreciao: padro na qual os benefcios futuros do ativo so consumidos pela entidade.
Mtodos de Depreciao:
a) Linear ou quotas constantes.
b) Taxas Decrescentes.
c) Unidades Produtivas.
d) E outros.
A empresa deve escolher o mtodo que reflete melhor o consumo da capacidade de gerar benefcios
futuros. No Brasil o mais utilizado o mtodo linear, devido ser o aceito pelo Fisco.
a) Mtodo linear: No mtodo linear o custo do bem distribudo uniformemente em funo do tempo.

Frmula: Valor do bem valor residual


Vida til

Segue abaixo a tabela com as taxas de depreciao, de acordo com a Receita Federal do Brasil.

47

Tabela 4.1 Taxas de Depreciao

Bens

Taxa de
depreciao
Anual

Vida til

Mquinas e Equipamentos

10%

10 anos

Veculos

20%

5 anos

Mveis e Utenslios

10%

10 anos

Instalaes

10%

10 anos

Computadores e Perifricos

20%

5 anos

Imveis (exceto terrenos)

4%

25 anos

Fonte: Receita Federal, 2012.

Exemplo de clculo: Suponha que a empresa adquiriu um veculo por R$ 150.000,00 e que no h valor
residual. Pela legislao brasileira, o tempo de vida til de 5 anos.
Taxa de Depreciao = 150.000 / 5 = 30.000 por ano.

Tabela 4.2 Despesas de depreciao

Perodo

Despesa de
depreciao
Anual

Ano 1

30.000

30.000

Ano 2

30.000

60.000

Ano 3

30.000

90.000

Ano 4

30.000

120.000

Ano 5

30.000

150.000

Total

150.000
Fonte: autor

48

Depreciao
Acumulada

Contabilizao:

Desp.Deprec.ano 1
(1)30.000

Veculos
150.000

Desp.Deprec.ano 2
(2)30.000
Depr.Acumulada
30.000
30.000
30.000
30.000
30.000
150.000

Desp.Deprec.ano 3
(3)30.000
Desp. Depr.ano 4
(4)30.000
Desp. Depr.ano 5
(5)30.000

a) Taxas Decrescentes: No mtodo das taxas decrescentes soma-se os algarismos dos anos que
compem a vida til do bem para definio da cota de depreciao.

Exemplo: A empresa adquiriu um veculo por R$ 80.000,00. Determine a taxa de depreciao anual
pelo mtodo da soma dos algarismos dos anos, considerando cotas decrescentes. Vida til estimada:
5 anos.
Soma dos anos da vida til= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Tabela 4.3 Clculo da taxa de depreciao

Ano

Frao

Cota anual de
depreciao

5 anos/15 = 33,33%

R$ 30.000,00

4 anos/15 = 26,67%

R$ 24.000,00

3 anos/15 = 20,00%

R$ 18.000,00

2 anos/15 = 13,33%

R$ 12.000,00

1 ano/15 = 6,67%

R$ 6.000,00

Fonte: autor

49

c. Depreciao Acelerada: em funo do nmero de horas trabalhadas diariamente, a legislao


brasileira permite uma depreciao acelerada.

Tabela 4.4 Coeficiente depreciao acelerada

Horas de Operao

Coeficiente

Um turno de 8 horas

1,0

Dois turnos de 8 horas

1,5

Trs turnos de 8 horas

2,0

Fonte: autor

Exemplo: Suponha que uma mquina opera em trs turnos de 8h e sua vida til 10 anos. Para o
clculo da depreciao acelerada voc deve aplicar o coeficiente 2,0 conforme tabela acima sobre a
taxa de depreciao linear:
Taxa depreciao: 10%
Taxa depreciao acelerada: 10% x 2,0 = 20%
O IASB no recomenda nenhum mtodo especfico, porm uma vez escolhido o mtodo ele dever ser
alocado em uma base sistemtica durante os perodos de vida til do ativo. Mudanas de vida til ou
de critrio de depreciao so consideradas alteraes de estimativa e devem ser tratadas pela IAS 8.
Pontos importantes da norma:
As Demonstraes Contbeis devem divulgar para cada classe de ativo:
Bases de mensurao do valor contbil.
Mtodos de depreciao.
Vidas teis ou taxas de depreciao utilizadas.
Valor contbil bruto e depreciao acumulada (agregada com perdas acumuladas por impairment)
no incio e no final do perodo.
Movimentao do imobilizado.
Outras informaes.
No Brasil, o CPC 27 foi editado com base na IAS 16, porm, diferente da norma internacional, l j existe

50

uma lista pr-definida de taxas de depreciao e utiliza-se o mtodo linear por questes fiscais para
deduo do imposto de renda.
2. IAS 17 - LEASING
O objetivo da norma de estabelecer polticas e critrios sobre reconhecimento, mensurao e
divulgao de informaes de arrendamentos mercantis para os arrendadores e arrendatrios.
No Brasil, o CPC 06 foi editado com base na IAS 17, portanto as duas normas so semelhantes em seus
aspectos relevantes.
Leasing o acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou
sries de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado.
Arrendador aquele que possui a propriedade e arrendatrio aquele que possui a posse, ou a gesto.
Existem dois tipos de leasing: o operacional e o financeiro.
No leasing operacional o tratamento de um aluguel, j no leasing financeiro o tratamento de um
financiamento.
Segundo o pargrafo 8 da norma, o leasing classificado como financeiro quando o arrendador
transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes propriedade para o arrendatrio.
Caso contrrio, classifica-se como leasing operacional.
Seguem alguns exemplos de situaes em que possvel classificar o leasing como financeiro:
a) O arrendamento transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo de arrendamento.
b) O locatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que seja mais baixo do que o valor justo na
data final do arrendamento.
c) O prazo da locao (arrendamento) refere-se maior parte da vida til do ativo mesmo que o ativo
no seja transferido.
d) No incio do contrato, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento totaliza pelo menos
substancialmente o valor justo do ativo arrendado.
a) Os ativos locados so de tal natureza especializada que apenas o locatrio pode us-los sem grandes
modificaes.
Essas situaes podem ocorrer individualmente ou em conjunto.
Caso o contrato no atenda a nenhum dos critrios descritos acima, o leasing dever ser considerado
como operacional.

51

A) Leasing Financeiro
Contabilizao na Arrendatria:
Reconhece-se um ATIVO e o seu respectivo PASSIVO, ambos correspondendo ao VALOR PRESENTE
DAS PRESTAES.
Exemplo: Contrato de arrendamento financeiro de uma mquina
Valor do bem constante do contrato (ou valor de mercado): R$ 50.000,00.
Valor do contrato: R$ 60.000,00.
Prazo do arrendamento: 40 meses.
Valor da Prestao: R$ 1.500,00.
O valor de mercado do bem igual ao valor presente das contraprestaes do arrendamento.
As prestaes so atualizadas pela variao do IGP-M, da FGV.
Contrato assinado em dezembro de 2009.
O arrendamento mercantil ser contabilizado em dezembro de 2009:
Dbito = mquinas e equipamentos (ativo imobilizado) = R$ 50.000,00.
Crdito = arrendamento a pagar (passivo circulante/12 meses) = R$ 15.000,00.
Crdito = arrendamento a pagar (passivo no circulante/28 meses) = R$ 35.000,00.
Observaes:
A depreciao ser mensurada e contabilizada mensalmente.
Os juros no valor de R$ 10.000,00 (R$ 60.000,00 R$ 50.000,00) sero creditados no passivo e
debitados em despesas financeiras pelo regime de competncia.
A atualizao da dvida pelo IGP-M ser debitada em resultado ao ttulo de variao monetria
passiva.
A depreciao do ativo depender das caractersticas da operao:
a) Se houver certeza sobre a aquisio do ativo no final do contrato, a depreciao ser sobre a vida til
do ativo.
b) Se no houver certeza sobre a aquisio do ativo no final do contrato, a depreciao ser pelo prazo
do contrato ou pela vida til do ativo, dos dois o que for menor.

52

Contabilizao no Arrendador:
O ativo reconhecido no Balano Patrimonial como Contas a Receber, pelo investimento lquido do
leasing, as receitas financeiras so apropriadas conforme a passagem do tempo e os recebimentos
refletem baixas do contas a receber.

B) Leasing Operacional
Contabilizao na Arrendatria:
O valor pago como aluguel dever ser classificado como Despesa, no havendo reconhecimento do
ativo arrendado, pois a substncia da transao a de um aluguel.
Dbito Despesa de arrendamento mercantil (conta de resultado).
Crdito Arrendamento mercantil a pagar (passivo).
Contabilizao no Arrendador:
O ativo mantido no imobilizado, a depreciao segue as regras da IAS 16, sujeito ao teste de impairment,
e os recebimentos so considerados receitas.

53

LINKS IMPORTANTES
Acesse o site do Comit de Pronunciamentos Contbeis. L voc encontra o pronunciamento
tcnico, CPC 27, que trata do Ativo imobilizado, o qual foi elaborado com base na IAS 16. Disponvel
em: <http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=37>. Acesso em: 12 nov.2012.
Acesse o site do Comit de Pronunciamentos Contbeis. L voc encontra o pronunciamento
tcnico, CPC 06, que trata de Operaes de Arrendamento Mercantil, o qual foi elaborado com
base na IAS 17. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pdf/cpc-06.pdf>. Acesso em: 17 jan. 2013.
Acesse o site da Deloitte. L voc encontra o resumo da IAS 16, tem uma viso global e sua
histria. Disponvel em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard14>. Acesso em: 17 jan.
2013.
Acesse o site da Deloitte. L voc encontra o resumo da IAS 17, tem uma viso global e sua
histria. Disponvel em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard15>. Acesso em: 17 jan.
2013.

VDEOS IMPORTANTES
Assista ao vdeo Ativo imobilizado, elaborado pelo Conselho Regional de Contabilidade, que trata dos
principais pontos de aplicao do pronunciamento CPC 27. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/
webed/crc/index.php?276-280-3131>. Acesso em: 13 nov. 2012.
Assista ao vdeo Custos de Emprstimos e Operaes de Arrendamento Mercantil, elaborado pelo
Conselho Regional de Contabilidade, em que so apresentados a contabilizao para custos de
emprstimos e a contabilizao de arrendamentos mercantis. Disponvel em: <http://www.webed.com.
br/webed/crc/index.php?276-280-31661>. Acesso em: 17 jan. 2013.

54

Questo 2

Agora a sua vez

Considere os fatores abaixo:

INSTRUES

I. Uso esperado do ativo pela entidade.

Confira a seguir as questes essenciais para


o entendimento do tema 4. Voc pode trabalhar
em

grupo.

Primeiro

voc

responder

uma

questo de conhecimento prvio, essencial para


o entendimento da contabilidade internacional e
logo aps voc responder questes relacionadas
ao contedo estudado. Utilize o Livro-Texto para
auxili-lo na resoluo.

relao

ao

III. Obsoletismo tcnico por mudanas no mercado


ou na produo.
IV. Limites legais sobre o uso do ativo, tais
como datas de expirao de contratos de
arrendamento.
Quais dos fatores devem ser considerados na

Questo 1
Em

II. Desgaste fsico esperado, que depender de


fatores operacionais.

definio do tempo de vida til de um ativo?


a) I, II e III.
ativo

imobilizado,

assinale

verdadeiro (V) ou falso (F):

b) I, II e IV.

c) I, III e IV.
( ) Fornece benefcios econmicos a uma
empresa por um perodo maior do que o d) II, III e IV.
coberto pelas demonstraes contbeis do e) I, II, III e IV.
ano corrente.

( ) H diferenas no tratamento de mbito


internacional.
( ) S classificado como ativo intangvel.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

( ) No deve ser capitalizado.

Questo 3

( ) tratado pelo IASB atravs da IAS 16.

Dos gastos a seguir incorridos com a aquisio e a

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

instalao de um item do imobilizado, todos devem


compor o custo do imobilizado, exceto:
a. Estimativas de desmontar, remover e restaurar
a rea em que o ativo est localizado, conforme
contrato que estabelece os direitos e deveres
da empresa com a explorao da atividade.
b. Gastos com o lanamento de campanha

55

promocional do produto a ser produzido com o

d) Todos os fatores.

equipamento.
c. Salrios,

frias

vale-transporte

dos

funcionrios envolvidos com o ativo.


d. Honorrios do profissional que orientou a
compra.
e. Impostos de importao no recuperveis.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 4

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 5
No Brasil, como so contabilizados os contratos
de leasing operacional e financeiro, assinale a
alternativa correta:
a) Igualmente por regime de caixa.

Considere os fatores abaixo:

b) Distintamente por regime de caixa.

I. A locao transfere a posse do ativo para o


locatrio no fim do prazo da locao.

c) Igualmente por regime de competncia.

II. O locatrio tem a opo de comprar o


ativo por um preo que se espera que seja
suficientemente mais baixo do que o justo valor
data em que a opo se torne exercvel para
que, no incio da locao, seja razoavelmente
certo que a opo ser exercida.
III. O prazo da locao refere-se maior parte da
vida econmica do ativo, mesmo que o ativo
no seja transferido.
Os fatores que devem ser considerados na
classificao do leasing financeiro so:
a) I e III.
b) II e III.
c) I e II.

56

e) Nenhum dos fatores.

d) Distintamente por regime de competncia.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo6
Quais sos os critrios exigidos pela IAS 16 para
reconhecimento de um ativo imobilizado?

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 7
Dentre os mtodos de depreciao estudados
neste tema, qual o mais utilizado no Brasil e por

que?

Valor do contrato: R$ 100.000,00.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Prazo do arrendamento: 60 meses.

Questo 8

O valor de mercado do bem igual ao

Qual o critrio para classificao de um leasing


financeiro de acordo com a norma IAS 17?

Valor da Prestao: R$ 1.250,00.


valor presente das contraprestaes do
arrendamento.
As prestaes so atualizadas pela variao
do IGP-M, da FGV.
Contrato assinado em dezembro de 2010.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 9

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Indique o tratamento contbil correto no caso


de um leasing envolvendo terreno e construo,
para uso na atividade principal da entidade,
sem pagamento efetuado no incio do contrato e
com a transferncia do ttulo de propriedade da
construo ao final do contrato.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 10
A empresa Fulano da Silva Ltda., fez um contrato
de leasing de uma mquina para utilizar nas
suas operaes. De acordo com as informaes
a seguir, efetue a contabilizao do leasing na
empresa arrendatria em 31/12/2010:
Valor do bem constante do contrato: R$
75.000,00.

57

FINALIZANDO
Nesse tema voc conheceu a IAS 16, que trata do ativo imobilizado, regulamentando seu reconhecimento,
sua mensurao no momento do reconhecimento e aps o reconhecimento, e tambm o tratamento
para a depreciao desse ativo, incluindo os mtodos existentes. Aprendeu sobre a IAS 17, que trata do
arrendamento mercantil, as principais definies, as diferenas existentes entre o leasing operacional e
financeiro no momento da classificao e sua contabilizao.

Caro aluno, agora que o contedo desta aula foi concludo, no se esquea de acessar sua ATPS
e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!

58

Tema 5
IAS 27 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
IAS 28 INVESTIMENTOS EM COLIGADAS
IAS 31 PARTICIPAO EM JOINT VENTURES

cones:

Contedos e Habilidades
Contedo
Nesta aula, voc estudar:
A IAS 27 que trata da consolidao das demonstraes contbeis.
A IAS 28 que define o tratamento contbil dos investimentos em empresas subsidirias
(controladas).
A IAS 31 que define o tratamento contbil para investimentos (participao) em joint ventures.

Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Como funciona o processo de consolidao?
Todas as investidas fazem parte do processo de consolidao?
Que tipo de mtodo a investidora deve utilizar para avaliar os investimentos em controladas e
coligadas?
Quais os itens obrigatrios de divulgao em notas explicativas?
O que uma joint venture?
Qual a diferena entre coligada e subsidiria?

59

AULA 5

Assista s aulas na sua unidade e tambm no Ambiente Virtual de Aprendizagem.

Leitura Obrigatria
1. IAS 27 Consolidao das Demonstraes Contbeis
A IAS 27 trata das informaes que a controladora deve apresentar em suas demonstraes contbeis
consolidadas. A norma determina em quais circunstncias a entidade deve apresentar as demonstraes
consolidadas, qual o tratamento para as mudanas no nvel de participao em uma controlada ou
subsidiria, qual o tratamento para perda de controle e quais as divulgaes pertinentes que a
controladora deve divulgar em notas explicativas.
Toda empresa controladora deve apresentar suas demonstraes consolidadas, como se o grupo fosse
uma nica entidade econmica.
So includas nesse processo todas as controladas, exceto as que a controladora possui controle
temporrio, pois o objetivo do investimento de alienao e investimentos em Trading.
Presume-se a existncia de controle quando a subsidiria possui, direta ou indiretamente por meio de
outras subsidirias, mais da metade do direito a voto de determinada subsidiria.
O controle tambm existe quando a controladora possui metade ou menos da metade do direito a voto,
mas possui o poder:

a) de mais da metade do direito a voto em funo de acordo com os outros investidores.


b) de governar as polticas operacionais e financeiras da entidade por estatuto ou acordo.
c) de apontar ou remover a maioria dos membros da diretoria.

Pontos importantes:
Atividade operacional diferente da investida no justifica a sua excluso do processo de consolidao.
As SPEs tambm devem ser includas no processo de consolidao quando a essncia entre ambas

60

indicar a existncia de controle.


As Demonstraes Contbeis da controlada devem ter a mesma data base das Demonstraes Contbeis
da controladora. Quando isso no for possvel, aceita-se uma defasagem de at 90 dias. Quaisquer
efeitos de transaes relevantes que ocorram entre a data de fechamento e a data da consolidao
devem ser ajustados para fins de consolidao.
Ao preparar as demonstraes consolidadas, a controladora combina suas demonstraes com as
das subsidirias, somando, linha por linha, os itens do ativo, passivo, patrimnio lquido, receitas e
despesas. Em seguida, os seguintes procedimentos devem ser realizados:
a) Elimina-se o valor do investimento contra a parcela correspondente da participao do patrimnio de
cada subsidiria.
b) Identifica-se a participao dos no controladores nos lucros ou prejuzos das subsidirias.
c) Apresenta-se a participao dos no controladores no patrimnio lquido das subsidirias, dentro do
prprio patrimnio lquido consolidado, mas separado do patrimnio lquido da controladora.
d) Saldos, transaes, rendimentos e gastos intercompany devem ser eliminados por completo.
e) Resultados no realizados so eliminados.

Veja exemplos de consolidao:


Exemplo 1: A empresa Alfa detm 100% do capital da empresa Beta.
Balanos
Patrimoniais

Alfa

Beta

Eliminaes

Caixa

250

400

650

Contas a
Receber

500

600

1.100
2.500 (1)

Consolidado

Investimentos
Beta

2.500

Imobilizado

1.000

1.500

2.500

TOTAL

4.250

2.500

4.250

Contas a Pagar

1.400

1.400

Patrimnio
Lquido

2.850

2.500

2.500 (1)

TOTAL

4.250

2.500

2.500

2.850
2.500

4.250

61

Exemplo 2: A empresa Americana detm 80% da empresa Brasileira.


Balanos
Patrimoniais

Americana

Brasileira

Eliminaes

Caixa

100

400

500

Contas a
Receber

800

2.100

2.900
5.600 (1)

Consolida
do

Investimentos
Brasileira

5.600

Imobilizado

12.000

5.000

17.000

TOTAL

18.500

7.500

20.400

Contas a Pagar

8.000

500

8.500

Acionistas No
Controladores

1.400 (2)

Patrimnio
Lquido

10.500

7.000

5.600 (1)
1.400 (2)

TOTAL

18.500

7.500

7.000

1.400
10.500

7.000

20.400

Exemplo 3: A empresa Alvin detm 70% do capital de Fcil.

Balanos Patrimoniais

Alvin

Fcil

Caixa

100

400

500

Contas a Receber (3.s)

800

3.700

4.500

Contas a Receber Alvin

Eliminaes

4.000

4.000 (1)

3.600

3.600 (2)

Investimentos Fcil

6.300

6.300 (3)

Imobilizado

12.000

5.000

17.000

TOTAL

22.800

13.100

22.000

Contas a Pagar

8.000

500

8.500

Contas a Pagar Fcil

4.000

4.000 (1)
3.600

3.600 (2)

Acionistas No
Controladores

62

Consolidado

Contas a receber Fcil

Contas a pagar Alvin

2.700 (4)

Patrimnio Lquido

10.800

9.000

6.300 (3)
2.700 (4)

TOTAL

22.800

7.500

7.000

2.700
10.800

7.000

22.000

A empresa controladora deve divulgar as seguintes informaes em notas explicativas:


a) As Controladas includas na consolidao.
b) A Natureza da relao entre a controladora e a controlada.
c) A Data das Demonstraes Contbeis utilizadas na consolidao.
d) A natureza e extenso de qualquer restrio significativa na transferncia de recursos da subsidiria
para o parente na forma de dividendos, quitao de emprstimos ou adiantamentos.

1. IAS 28 Investimentos em Associadas


Os investimentos em associadas (coligadas) devero ser ajustados utilizando o mtodo da equivalncia
patrimonial.
A existncia da Influncia significativa presumida se o investidor possuir direta ou indiretamente
20% ou mais do capital votante da investida.
A menos que fique claro que a influncia significativa no exista.
Outras Modalidades de exerccio de influncia:
Representao no Conselho de Administrao.
Participao nos processos de elaborao de polticas.
Fornecimento de informaes tcnicas essenciais.
Existncia de transaes materiais com a investida.
Intercmbio de pessoal gerencial.

Procedimentos de aplicao do MEP:


O Investimento reconhecido inicialmente pelo custo, incluindo o goodwill.
Posteriormente ajustado para reconhecer a participao do investidor nos resultados da investida
aps a aquisio.
Os aumentos ou redues no valor do investimento na investida reconhecida no resultado (como
receita ou despesa) do investidor.
Os Dividendos recebidos so reduzidos do valor contbil do investimento.

Exemplo: A Empresa A adquire 30% do capital votante de B por $240.000 ($ 60.000 refere-se

63

goodwill, ou seja, valor pago acima do valor de mercado dos ativos e passivos identificveis da
investida); O Patrimnio Lquido da empresa B em X0 - $500.000; O Patrimnio Lquido da empresa
B a fair value de $ 600.000; Em X1, a empresa B apresenta lucro de $100.000 e distribui $40.000
de dividendos.
Como o investimento contabilizado na Empresa A?

Registro Inicial

240.000

(a)

+/-

Res.da Equivalncia
Patrimonial

30.000

(b)

Dividendos Recebidos

(12.000)

(c)

Saldo Contbil Final

258.000

(a)

Em Xo

Registro inicial, incluindo o goodwill pago

(b)

Durante X1

30% do lucro lquido de $ 100.000

(c)

Final de X1

30% de dividendos de $ 40.000

Pontos especficos da norma:

Para fins de MEP, aceita-se defasagem de datas de balanos das investidas de at 3 meses e os
efeitos significativos ocorridos nesse perodo devem ser Incorporados. No Brasil, segundo o CPC,
aceita-se uma defasagem de 2 meses.
Polticas contbeis devem ser uniformes entre as empresas do grupo.
Resultados no realizados devem ser eliminados do grupo.
Resultado de Equivalncia Patrimonial ajusta o valor do investimento.
Se as perdas da investida reduzirem a zero o investimento do investidor, qualquer excesso de
perdas contabilizado como um passivo (caso o investidor tenha responsabilidade legal perante
a investida).
O investidor deve testar a recuperabilidade (impairment) do investimento segundo os requisitos
da IAS 39.

64

A perda da influncia significativa implica na avaliao do investimento a fair value e a diferena


entre essa avaliao e o valor contbil anterior lanada para o resultado.
Mudanas no percentual de participao implicam em alteraes do valor contbil do investimento,
com reflexo direto no Patrimnio Lquido.

Itens de Divulgao:
O valor justo dos investimentos em associadas para as quais existe preo de ao publicado.
Resumo das informaes financeiras das associadas.
As justificativas para aplicao do MEP (razes pelas quais se pressups que existe influncia
significativa) nas investidas das quais participa com menos de 20%.
As justificativas para no aplicao do MEP em investimentos com 20% ou mais do capital votante.
O perodo de defasagem entre demonstraes (datas e motivos).
A natureza e a extenso de alguma restrio significativa para a transferncia de recursos da
coligada para a investidora.
Os valores no reconhecidos sobre prejuzos da associada (perodo e acumulado) e se descontinuou
tal reconhecimento.
Os motivos pelos quais o investimento em uma associada no foi avaliado pelo Mtodo de
Equivalncia.

Exemplo de Nota explicativa:


Porsche Automobile Holding SE (Relatrio Anual de 2008)
Betrandt AG, Ehningen no est includo na aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial,
pois nenhuma influncia significativa pode ser exercida sobre essa companhia porque o Porsche
Group no est representado no seu Conselho Executivo ou no seu Conselho Supervisor.

65

IAS 31 Participao em Joint Ventures


O objetivo dessa norma de definir o tratamento contbil para os investimentos feitos em joint ventures.

Termos-chave:
Joint Venture: Arranjo contratual no qual duas ou mais partes assumem uma atividade econmica
sujeita ao controle conjunto.
Observao: joint ventures so semelhantes s controladas em conjunto das normas brasileiras.
Controle conjunto: Acordo formal (contratual) entre acionistas para controle sobre uma entidade,
desde que as decises sejam em consenso unnime das partes (ventures).
No Brasil foi elaborado o CPC 19 com base na IAS 31, aplicvel a partir de 2010.
Para investimento em joint venture recomendado a utilizao do mtodo de consolidao proporcional.
Na elaborao de demonstrativos consolidados de forma proporcional necessrio:

Uniformizar as polticas contbeis.


Determinar os valores de ativos, passivos, receitas e despesas a consolidar com base no percentual
de participao do venturer.
Somar as linhas de mesma natureza das demonstraes do venturer
Efetuar as devidas eliminaes.

Divulgaes:
Passivos contingentes decorrentes das atividades da Joint Venture separadamente do montante
de outros passivos contingentes.
Quaisquer compromissos de capital da investidora em relao sua participao na Joint Venture.
Os ativos e passivos circulantes e no circulantes, receitas e despesas relativas s entidades
controladas em conjunto.
Lista e descrio das participaes em entidades controladas em conjunto significativas.

66

Proporo das participaes detidas.


Mtodo de reconhecimento dos investimentos em Joint Ventures.

Veja a seguir os cenrios que indicam a essncia do relacionamento do investidor com a investida.

Figura 5.1 Essncia do relacionamento do investidor com a investida

CONTROLE

CONTROLE
CONJUNTO

CPC
36

CPC
19

INFLUNCIA
SIGNIFICATIVA

POUCA/NENHU
MA
INFLUNCIA

CPC
18

CPC
38

CONSOLIDAO
INTEGRAL

CONSOLIDAO
PROPORCIONAL

EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL

VALOR JUSTO
OU CUSTO

CONTROLADAS

JOINT VENTURE

COLIGADA

ATIVO
FINANCEIRO

Fonte: PADOVEZE

Quer saber mais sobre o assunto?

67

LINKS IMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto? Ento:
No site do IASPlus voc encontra o resumo da norma IAS 27. Disponvel em: <http://www.iasplus.
com/en/standards/standard24>. Acesso em: 4 dez. 2012.
No site do IASPlus voc encontra o resumo da norma IAS 28. Disponvel em: <http://www.iasplus.
com/en/standards/standard27>. Acesso em: 4 dez. 2012.
No site do IASPlus voc encontra o resumo da norma IAS 31. Disponvel em: <http://www.iasplus.
com/en/standards/standard30>. Acesso em: 4 dez. 2012.
Conhea o pronunciamento tcnico referente o CPC 36 que trata das Demonstraes Consolidadas,
elaborado com base na IAS 27 no site do Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em
<http://www.cpc.org.br/pdf/CPC36_R2_20062011.pdf>. Acesso em: 3 dez. 2012.
No site do Comit de Pronunciamentos Contbeis voc encontra o pronunciamento tcnico, CPC
19, que trata do Negcio em Conjunto, o qual foi elaborado com base na IAS 31. Disponvel em:
<http://www.cpc.org.br/pdf/CPC19%20R2%20-%20final13nov2012.pdf>. Acesso em: 3 dez.2012.
No site do Comit de Pronunciamentos Contbeis voc encontra o pronunciamento tcnico, CPC
18, que trata de Investimento em Coligada e em Controlada, o qual foi elaborado com base na IAS
28. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pdf/CPC18%20_R1__Final_02out2012.pdf>. Acesso
em: 3 dez. 2012.

VDEOS IMPORTANTES
Assista ao vdeo Demonstraes Consolidadas e Separadas, elaborado pelo Conselho Regional de
Contabilidade. A Seo 9 do CPC PME aborda os casos em que a entidade deve apresentar as DCC
(Demonstraes Contbeis Consolidadas) e como elas devem ser elaboradas. H ainda informaes
sobre as demonstraes separadas e combinadas, que so opcionais. Participante Jos Hernandez
Perez Jnior Contador, mestre em Controladoria e Contabilidade Estratgica, experincia na rea
de Auditoria Independente. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/webed/crc/?276/279/30147>.
Acesso em: 3 dez. 2012.

68

b) Efetue o lanamento contbil da equivalncia

Agora a sua vez

patrimonial na investidora.
c) Efetue o lanamento contbil dos dividendos na

INSTRUES

investidora.

Confira a seguir as questes essenciais para


o entendimento do tema 5. Voc pode trabalhar
em

grupo.

Primeiro

voc

responder

uma

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

questo de conhecimento prvio, essencial para


o entendimento da contabilidade internacional e
logo aps voc responder questes relacionadas
ao contedo estudado. Utilize o Livro-Texto para
auxili-lo na resoluo.

Questo 2
Faa a correlao correta da definio dos termoschaves utilizados nas Demonstraes Contbeis

Questo 1

Consolidadas:

A empresa Amiga adquire 25% do capital

I.

votante da empresa Colega por $175.000 ($


50.000 refere-se a goodwill, ou seja, valor pago
acima do valor de mercado dos ativos e passivos
identificveis da investida).

Fatos:
- O Patrimnio Lquido da empresa Colega em
X0 era de $ 500.000 e em X1 de $ 650.000.
- Em X1, a empresa Colega apresenta lucro
de $150.000 e resolve distribuir 40% em
forma de dividendos.

Influncia Significativa.

II. Influncia Presumida.


III. Associada.
IV. Subsidiria.
V. Controle.
Entidade sobre a qual o investidor tenha influncia
significativa, sem exercer o controle.

( ) Poder de participar nas decises sobre


as polticas financeiras e operacionais da
investida, mas sem exercer o controle.

Diante dos fatos apresentados acima:

( ) 20% ou mais de participao (direta ou


indireta) do capital.

a) Efetue a contabilizao no momento da

( ) Entidade sobre a qual o investidor exerce o


controle.

aquisio da associada na investidora.

69

( ) Poder de governar as polticas operacionais


e financeiras da investida, de modo a obter
benefcios com suas atividades.

investida.
Esto corretas as afirmativas:
a) Apenas I e IV.

A sequncia correta :

b) I, II e IV.
a) III, I, II, IV, V.

c) Apenas I e II.

b) III, II, I, IV, V.

d) I, II e III.

c) IV, II, I, III, V.

e) I, II, III e IV

d) IV, II, V, III, I.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

e) IV, I, V, III, II.

Questo 4

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

A Empresa Soares S.A. adquiriu 55% do capital


total da empresa Sem Valor S.A. por $282.000.

Questo 3

O Patrimnio Lquido da empresa Sem Valor

De acordo com a IAS 28, considerada uma


associada a empresa na qual o investidor tenha

S.A. registra $400.000. O lanamento correto da


aquisio do investimento na empresa Soares
S.A, investidora, ser:

influncia significativa. Dentre as modalidades que


comprovam o exerccio da influncia significativa
esto:

a)

C Caixa

D gio

282.000
62.000

D Investimento 220.000
I. Representao no conselho de administrao.
II. Participao nos processos de elaborao de

D Desgio

polticas financeiras ou operacionais.


III. Fornecimento

de

informaes

b) C Caixa

tcnicas

282.000
62.000

D Investimento 220.000

essenciais.
IV. Existncia de transaes materiais com a

70

c) C Caixa

220.000

C Desgio

62.000

D Investimento 282.000

d)

C Caixa

C gio

220.000
62.000

D Investimento 282.000

e)

D Caixa

C gio

282.000
62.000

C Investimento 220.000
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 5
O mtodo de avaliao de investimentos utilizado
em associadas, segundo a IAS 28, :
a) Mtodo de Custo.
b) Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
c) Mtodo de Compra.
d) Mtodo de Comunho de Interesses.
e) Nenhuma das alternativas.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

71

Questo6
Dado os Balanos Patrimoniais da empresa A e da empresa B, responda:
Empresa A

Empresa B

Controladora

Controlada

Ativo
Caixa
Contas a Receber terceiros
Contas a Receber
intercompany
Investimentos B
Imobilizado
Total do Ativo
Passivo
Contas a Pagar terceiros
Contas a Pagar
intercompany
Patrimnio Lquido
Total do Passivo + PL

16.000
32.000

Ativo
Caixa
Contas a Receber terceiros

15.750
15.750

16.000

Contas a Receber intercompany

10.000
1.500
43.000

20.000

Imobilizado
Total do Ativo
Passivo
Contas a Pagar terceiros

10.000

Contas a Pagar intercompany

16.000

71.000
101.000

Patrimnio Lquido
Total do Passivo + PL

15.000
43.000

12.000
25.000
101.000

12.000

Aps a consolidao, qual o valor do Contas a Receber, Contas a Pagar e do Patrimnio Lquido?
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 7
Alguns procedimentos de eliminao devem ser efetuados no momento da consolidao das
demonstraes contbeis. Identifique por meio de tpicos quais so eles.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

72

Questo 8
Para fins de aplicao do Mtodo da Equivalncia
Patrimonial, a IAS 28 aceita defasagem entre as
datas do Balano Patrimonial da investidora e da
investida. Determine que tempo seria esse e qual
a diferena entre os perodos de defasagem entre
a norma internacional e a norma brasileira.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 9
Todas as controladas devem ser includas no
processo de consolidao com algumas excees.
Identifique quais so essas excees.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 10
Para investimentos realizados em joint venture
recomenda-se a aplicao de qual mtodo de
avaliao?

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

73

FINALIZANDO
Nesse tema voc conheceu a IAS 27 que trata da consolidao das demonstraes contbeis, essa
norma traz os procedimentos e as regras para consolidao das demonstraes contbeis; as empresas
que devem ser excludas do processo, a data de defasagem aceita, as eliminaes que devem ser
efetuadas e as divulgaes que a empresa deve fazer em notas explicativas. Conheceu tambm a IAS
28 e a IAS 31 que tratam de investimentos em coligadas e joint ventures. Aprendeu qual mtodo deve
ser utilizado na avaliao desses investimentos e suas particularidades.

Caro aluno, agora que o contedo desta aula foi concludo, no se esquea de acessar sua ATPS
e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!

74

Tema 6
IFRS 3 Combinao de Negcios.

cones:

Contedos e Habilidades
Contedo
Nesta aula, voc estudar:
Combinao de Negcios IFRS 3.
Os tipos de combinao de negcios.

Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
O que uma combinao de negcios?
Quais os tipos de combinao de negcios?
Qual o mtodo que deve ser utilizado pela empresa quando esta efetua uma combinao de
negcios, segundo a IFRS 3?
Como reconhecer a empresa adquirente?
O que um goodwill negativo?

AULA 6

Assista s aulas na sua unidade e tambm no Ambiente Virtual de Aprendizagem.

75

Leitura Obrigatria
IFRS 3 - COMBINAO DE NEGCIOS
A IFRS 3 que trata de combinao de negcios, tem o objetivo de definir o tratamento contbil quando
uma empresa efetua uma combinao de negcios. Uma combinao de negcios uma transao
na qual uma adquirente obtm o controle de um ou mais negcios. Existem vrias formas de se efetuar
uma combinao de negcios:
a) Fuso: operao na qual duas ou mais empresas se unem formando uma nova empresa.
b) Incorporao: operao na qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra. A empresa
incorporada deixa de existir e a incorporadora continua existindo.
c) Aquisio: operao na qual uma empresa adquire outra.
possvel identificar uma combinao de negcios quando ocorre uma transao em que uma adquirente
obtm o controle de um ou mais negcios:
-- Pela transferncia de dinheiro ou outros ativos.
-- Por incorrer em passivos.
-- Pela emisso de aes.
-- Por envolver mais de um tipo de pagamento.
-- Por meio de um contrato.
Toda combinao de negcios deve ser contabilizada pelo mtodo de compra, o qual compreende os
seguintes passos:
-- Identificar a empresa adquirente.
-- Determinar a data de aquisio, ou seja, a data na qual a adquirente obtm o controle da adquirida.
-- Reconhecer e mensurar os ativos identificados adquiridos, os passivos assumidos e qualquer
participao dos no controladores (minoritrios) na adquirida.

76

-- Reconhecer e mensurar o goodwill ou o ganho (goodwill negativo) resultado da aquisio.


Em uma combinao de negcio preciso primeiramente definir quem a empresa adquirente. Empresa
adquirente a empresa que detm o controle. A obteno do controle ocorre quando uma empresa
adquire mais da metade do direito de voto de outra entidade, a menos que tal direito no resulte em
controle. Quando houver a participao de 50% ou menos, o controle pode ser evidenciado atravs de:
-- Poder sobre mais de metade do direito de voto por acordo com outros investidores.
-- Poder de controle sobre as polticas operacionais e financeiras de outra entidade por estatuto ou
acordo.
-- Poder de apontar ou remover a maioria dos membros da diretoria ou rgo equivalente, onde o
controle exercido por ele.
Depois de definida a empresa adquirente preciso determinar a data de aquisio. A data de aquisio
geralmente a data em que a adquirente obtm o controle da adquirida, o que geralmente coincide com
a data em que a adquirente transfere o pagamento, adquire os ativos e assume os passivos da data de
encerramento das demonstraes contbeis da adquirida.
O custo da aquisio o valor justo na data da troca de seus ativos entregues, passivos assumidos +
aes emitidas pela adquirente em troca do controle da adquirida. Na data da aquisio, a adquirente
dever reconhecer, separadamente do goodwill, os ativos identificveis, os passivos assumidos e a
participao dos no controladores (minoritrios) na adquirida. Na aplicao dessa regra, a adquirente
poder reconhecer ativos e passivos que no eram reconhecidos anteriormente pela adquirida. Esse
o caso de ativos intangveis gerados internamente, como marcas, patentes ou relacionamentos com
clientes, que foram tratados pela adquirida como despesas, mas que pela combinao podem ser
reconhecidos como ativos.
A adquirente deve reconhecer o goodwill, na data da aquisio, mensurado como o excesso entre:
a) O custo da aquisio (valor pago) somado ao valor da participao dos no controladores.
b) O valor dos ativos lquidos adquiridos.
O valor do goodwill tambm pode ser calculado pelo excesso do custo da aquisio sobre o percentual de
participao nos ativos lquidos da adquirida, chegando-se ao mesmo resultado do clculo apresentado
nos itens acima. O goodwill tem vida til indefinida, segundo a IAS 36 (ativos intangveis), e, portanto,
no pode ser amortizado. Porm, deve ser efetuado o teste de impairment anualmente para verificar se
uma perda pode ser reconhecida.
Quando houver um ganho na compra, goodwill negativo, a adquirente deve reconhecer direto em conta

77

de resultado.
Exemplo: A empresa A adquire 80% das aes da empresa B por R$ 150.000,00. Os ativos adquiridos
so mensurados por R$ 250.000,00 e os passivos assumidos por R$ 50.000, calculados segundo a
IFRS 3. O valor lquido dos ativos excede o valor do pagamento. Dessa maneira h um ganho na
combinao de negcios, demonstrado na tabela a seguir:
Tabela 6.1 Demonstrao do valor da compra

Valor dos ativos lquidos adquiridos

$ 200.000

(-) Valor do pagamento transferido

$ 150.000

= Ganho sobre a compra

$ 50.000

Fonte: autor
Quando houver participao de acionistas minoritrios (no controladores), esse valor deve ser mensurado
e tambm includo no clculo para determinao do valor da compra. Suponha que na operao acima,
exista participao de acionistas no controladores e que o valor justo dessa participao foi mensurado
em $ 40.000. Nesse caso, tem-se:
Tabela 6.2 Demonstrao do valor da compra com participao de acionistas no controladores
Valor dos ativos lquidos adquiridos

$ 200.000

(-) Valor do pagamento transferido

$ 150.000

(-) Valor justo da participao dos


acionistas no controladores
= ganho sobre a compra
Fonte: autor

78

$ 40.000
10.000

LINKS IMPORTANTES
Leia o Sumrio Tcnico da IFRS 3. Resumo tcnico da norma em portugus. Disponvel em:
<http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IFRS%203.pdf>. Acesso em 7 nov.2012.
Leia o Pronunciamento Tcnico do CPC 15 que traz o pronunciamento completo da norma emitida
pelo comit de pronunciamentos contbeis. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pdf/cpc_15.
pdf>. Acesso em: 25 jan. 2013.

VDEOS IMPORTANTES
Assista ao vdeo Fuses. O vdeo fala sobre as fuses das grandes empresas, citando exemplos de
casos que ocorreram como o da Perdigo e da Sadia, com a participao do BNDES e de casos que
no ocorreram como o do Carrefour e do Po de Acar. Disponvel em <http://www.youtube.com/
watch?v=5OMGLxJDyBA>. Acesso em: 25 jan.2013.

79

Agora a sua vez


INSTRUES
Confira a seguir as questes essenciais para o
entendimento do tema 6. Voc pode trabalhar
em grupo. Primeiro voc responder uma
questo de conhecimento prvio, essencial para
o entendimento da contabilidade internacional
e logo aps voc responder questes
relacionadas ao contedo estudado. Utilize o

c) Mtodo de comunho de interesses.


d) Mtodo de equivalncia patrimonial.
e) Mtodo de compra.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 3

Livro-Texto para auxili-lo na resoluo.

De acordo com a IFRS 3 e o CPC 15, no se


aplicam combinao de negcios:

Agora com voc! Responda s questes a


seguir para conferir o que aprendeu!

a) Joint Ventures.

Questo 1
Uma combinao de negcios uma transao
na qual uma adquirente obtm o controle de

b) Fuso.
c) Ciso.
d) Incorporao.
e) Nenhuma das anteriores.

um ou mais negcios. De acordo com o que foi


estudado neste tema, identifique quais as formas
de combinaes de negcios que existem.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 2
Segundo a IFRS 3, o mtodo a ser adotado pelas
empresas ao efetuarem uma combinao de
negcios :
a) Mtodo de aquisio.
b) Mtodo de custo.

80

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 4
So situaes que evidenciam a empresa
adquirente, aquela que obtm o controle, em uma
combinao de negcios:
I. Obteno de 50% ou mais do direito de voto
por acordo com outros investidores.
II. Poder de controlar as polticas operacionais
e financeiras atravs do estatuto ou acordo.
III. Apontar ou remover a maioria dos membros

da diretoria que exercem o controle.


IV. Aquisio de 50% ou mais do direito de voto
da adquirente.
Esto corretas:
a) As afirmativas I, II e III.
b) As afirmativas I, II e IV.
c) As afirmativas II, III e IV.
d) Apenas as afirmativas II e III.
e) Todas as afirmativas esto corretas.

reconhecido no grupo Investimentos e testado


anualmente pelo teste de impairment.
d) gio no valor de R$ 200.000,00 a ser lanado
imediatamente no resultado do perodo.
e) Nenhuma das anteriores.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo6
Como dever ser contabilizado o excesso do valor
justo dos ativos lquidos da empresa adquirida

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

sobre o valor pago pela adquirente numa


combinao de negcios, tambm denominado de
goodwill negativo, aps a confirmao dos valores
mensurados?

Questo 5
A empresa Vila Velha adquiriu 80% do capital da
empresa Jardim Botnico, por R$ 1.400.000,00,
valor depositado na conta corrente da empresa
investida. O valor dos ativos identificveis
mensurado por R$ 2.000.000,00 e dos passivos
assumidos na data de aquisio somavam R$
500.000,00. O resultado desta combinao de
negcios dever ser registrado na empresa
investidora como:
a) gio no valor de R$ 200.000,00 a ser reconhecido
no grupo de investimentos e amortizado
conforme a expectativa de rentabilidade futura.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 7
Cite exemplos de como possvel evidenciar a
empresa adquirente, aquela que obtm o controle,
em uma combinao de negcios, alm da maioria
do capital votante.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

b) gio no valor de R$ 200.000,00 a ser deduzido


da conta de Investimentos.
c) gio no valor de R$ 200.000,00 a ser

81

Questo 8

Questo 10

A Cia. A e a Cia. B realizaram uma combinao de

A lista de clientes com clusula de confidencialidade

negcios. Os termos da negociao preveem que

poder

a Cia. B ir oferecer trs de suas aes para cada

goodwill em uma combinao de negcios?

ser

reconhecida

separadamente

ao da Cia. A. No existir nenhum outro tipo


de pagamento. A capitalizao de mercado (valor
de uma companhia determinado pelo preo de
mercado de suas aes ordinrias em circulao)
de $ 700 milhes para a Cia. B e $ 500 milhes
para a Cia. A. Aps a emisso das aes, a
diretoria ser composta somente por diretores da
Cia. B. As empresas assumiro o nome de Grupo
B. Trs meses aps a transao, 30% da Cia. A
vendida. possvel identificar um adquirente entre
as Cias. A e B?

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 9
A Cia. Alfa possui 45% das aes ordinrias da
Cia. Beta. Os 55% restantes das aes esto muito
pulverizados no mercado e, em funo disso, foi
feito um acordo por tais acionistas para que a Cia.
Alfa indique a maioria dos membros da diretoria.
A Cia. Alfa dever apresentar demonstraes
consolidadas incluindo a Cia. Beta?

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

82

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

do

FINALIZANDO
Neste tema voc conheceu a IFRS 3 que trata da combinao de negcios, norma internacional
editada pelo IASB, e tambm verificou o CPC 15, norma brasileira criada em consonncia com a norma
internacional. Aprendeu quais so as formas de combinao de negcios existentes, qual o mtodo
que utilizado para contabilizar essa transao, e como identificar a empresa adquirente, aquela que
obtm o controle. Tambm aprendeu como calcular o goodwill, diferena entre o valor contbil e o valor
de mercado.

Caro aluno, agora que o contedo desta aula foi concludo, no se esquea de acessar sua ATPS
e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!

83

Tema 7
IAS 08 Polticas Contbeis, mudanas nas estimativas contbeis e correo de erros.

cones:

Contedos e Habilidades
Contedo
Nesta aula, voc estudar:

A IAS 08 que trata de polticas contbeis, mudanas de estimativas e retificao de erros.

Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:

O que so polticas contbeis, estimativas e erros?

Qual o procedimento para alterar uma poltica contbil?

Onde o ajuste de mudana na estimativa contbil deve ser contabilizado?

Qual o tratamento adequado para correo de erros?

Quando utilizar a Aplicao retrospectiva?

AULA 7

84

Assista s aulas na sua unidade e tambm no Ambiente Virtual de Aprendizagem.

Leitura Obrigatria
A IAS 8 uma norma internacional criada pelo IASC e revisada pelo IASB, atual rgo internacional,
que trata de polticas contbeis, mudana de estimativas e retificao de erros. Neste tema voc ver
os procedimentos a serem adotados diante das alteraes de polticas contbeis, das mudanas de
estimativas e retificao de erros, tratadas por essa norma, envolvendo: explanao dos objetivos,
definies, exemplos das aplicaes, e tambm as diferenas existentes entre a norma editada pelo
IASB e a norma brasileira editada pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, o CPC 23.
O objetivo dessa norma :
Prescrever o critrio para escolha de polticas contbeis e suas alteraes.
Indicar o tratamento contbil e evidenciao de alteraes em polticas contbeis, alteraes em
estimativas e erros.
Realar a relevncia e a credibilidade das demonstraes financeiras de uma entidade, e a
comparabilidade destas ao longo do tempo e com as demonstraes de outras entidades.
Segundo a IAS 8, seguem as definies:
Polticas contbeis so os princpios, convenes, regras e prticas especficas aplicadas por uma
entidade ao preparar e apresentar demonstraes financeiras.
Mudana na Estimativa Contbil um ajuste no valor contbil de um ativo ou passivo, ou no montante
do consumo peridico de um ativo, que resulta da avaliao do status atual de ativos e passivos, bem
como de seus benefcios futuros esperados e obrigaes associadas a eles.
Erros de perodo anterior so omisses e erros nas demonstraes financeiras de um ou mais perodos
anteriores, que surgem de falhas por uso incorreto de informaes confiveis que:
a) Estavam disponveis quando demonstraes daqueles perodos foram autorizadas para publicao.
b) Poderiam ser razoavelmente esperadas como sendo obtidas e levadas em conta na preparao e
apresentao daquelas demonstraes.
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros ao aplicar polticas contbeis, lapsos ou
interpretaes incorretas de fatos e fraude.

85

A. Poltica Contbil:
A empresa deve alterar uma poltica contbil somente se a mudana for:
a) Requerida por uma norma ou interpretao.
b) Resultar em demonstraes contbeis que forneam informaes mais relevantes e confiveis.
A mudana deve ser retrospectiva, isto , os valores comparativos do ano anterior devem ser
representados como se a nova poltica sempre tivesse sido aplicada. E o impacto da nova poltica deve
ser ajustado contra lucros acumulados.
No momento da aplicao retrospectiva pode haver algumas limitaes, chamadas de impraticvel.
So elas:
- A Aplicao retrospectiva requer estimativas relevantes de valores que no podem ser separados
objetivamente de outras informaes.
- A Aplicao retrospectiva requer premissas sobre qual teria sido a inteno dos gestores naquele
perodo.
- Os efeitos da Aplicao Retrospectiva no so determinveis.
Quando a aplicao retrospectiva for impraticvel, a entidade aplica a mudana ao perodo anterior
a qual possvel aplicar a mudana.
Exemplo 1: A empresa identificou uma mudana de poltica contbil e deseja ajustar os ltimos 4 anos,
porm, a possibilidade de ajuste apenas para o perodo anterior. Neste caso a empresa far o ajuste
apenas do perodo anterior. E se no puder fazer nem do perodo anterior, far a partir do perodo atual.

Tabela 7.1 Aplicao Retrospectiva


Conta/Perodo
Investimentos (mtodo de avaliao por custo)
Investimentos (mtodo de avaliao por EP)

2007

2008

2009

2010

15.000

15.000

25.000

32.000

32.000

Fonte: autor
Neste caso, a empresa identificou a mudana da poltica a partir das demonstraes contbeis de 2007,
porm, s h possibilidade de fazer o ajuste a partir das demonstraes de 2009. Desta maneira a
empresa procede com o ajuste a partir de 2009.
D Investimentos
7.000

86

C Lucros Acumulados

7.000

Quando ocorrer a mudana de uma poltica contbil adotada pela empresa, a mesma deve constar das
Notas Explicativas.
Pela norma local, Normas Brasileiras de Contabilidade, o ajuste era tratado diretamente no Patrimnio
Lquido como ajustes de exerccios anteriores e no havia reapresentao das informaes comparativas,
porm, com o pronunciamento do CPC 23 a partir de 2010, essa prtica sem a devida aplicao
retrospectiva deixou de existir.
Exemplo 2: Meu investimento era avaliado pelo custo e agora passa a ser avaliado por equivalncia
patrimonial. Essa mudana vai afetar o valor da conta de investimentos. Pergunta: qual seria o valor do
perodo anterior se a equivalncia patrimonial estivesse sendo aplicada? Essa aplicao retrospectiva
que devo fazer.
Tabela 7.2 - Aplicao Retrospectiva
Conta

2009

2010

Investimentos (mtodo de avaliao por


custo)

R$ 25.000,00

Investimentos (mtodo de avaliao por


EP)

R$ 28.000,00

R$ 39.000,00

Fonte: autor, 2011


Os valores comparativos do ano anterior, 2009, devem ser reapresentados com a nova poltica e o
impacto deve ser ajustado contra a conta de lucros acumulados.
O lanamento a ser efetuado referente ao exerccio de 2009 ficaria dessa forma
D Investimentos
C Lucros Acumulados

3.000,00
3.000,00

Em linhas gerais, quando se tratar de uma mudana de poltica contbil, seja por fora de uma lei ou
por resultar em demonstraes contbeis mais seguras e confiveis para a empresa, preciso avaliar
em primeiro lugar a Aplicao Retrospectiva e ento efetuar os devidos ajustes nas demonstraes
contbeis do perodo corrente, restabelecendo assim os valores corretos.
A) Estimativa Contbil:

87

A estimativa resultante de novas informaes ou novos desenvolvimentos, por este motivo no se


trata de correes de erros contbeis. A mudana de estimativa ocorre devido a decorrncia de novos
fatos. Veja a seguir exemplo de estimativas contbeis:
Figura 7.1 - Exemplo de estimativas contbeis

Fonte: autor, 2011

Suponha que um ativo imobilizado foi adquirido em 1998 por R$ 100.000,00 e quando adquirido tinha
uma estimativa de vida til de 20 anos e um valor residual de R$ 5.000,00, porm no 12. Ano de
utilizao desse ativo a sua vida til passou a ser estimada em 15 anos e o seu valor residual em R$
6.250,00.
Nesse caso, tem-se uma alterao da estimativa contbil de vida til do bem e preciso recalcular as
despesas de depreciao.
Clculo da Depreciao Inicial pelo mtodo da linha reta:
Depreciao Anual = Valor do bem Valor Residual
Vida til do bem
Depreciao Anual = (R$ 100.000 (-) 5.000) = R$ 4.750 por ano
20
Clculo da Nova depreciao pelo mtodo da linha reta:
Valor Contbil Lquido no 12. Ano = Valor do Bem (-) Valor da Depreciao Anual x Nmero de Anos j
depreciados
Valor Contbil Lquido no 12. Ano = R$ 100.000 (-) R$ 4.750 x 12 = R$ 43.000

88

Nova depreciao = Valor Contbil Lquido (-) Valor Residual


Restante da Vida til
Nova depreciao = ( R$ 43.000 (-) 2.500) = R$ 13.500 por ano
3
O clculo da nova depreciao anual baseado no valor contbil lquido e nos novos parmetros de
vida til e do valor residual.
As alteraes de estimativas contbeis no alteram as demonstraes contbeis de perodos anteriores,
o efeito vai direto para o resultado.

B) Erros de Perodos Anteriores:


Erros materiais s vezes no so descobertos seno em perodos subsequentes, e esses erros de
perodos anteriores so corrigidos nas informaes comparativas apresentadas nas demonstraes
financeiras daquele perodo subsequente.
Como esses erros devem ser corrigidos? No primeiro conjunto de demonstraes financeiras autorizadas
para publicao depois da descoberta de tais erros, reelaborao dos valores comparativos, e se o erro
ocorreu antes do perodo anterior mais antigo, reelaboram-se os saldos iniciais de ativos, passivos e
patrimnio lquido do perodo anterior mais antigo apresentado.
Exemplo: A empresa vai publicar os demonstrativos do ano de 2010 e percebeu um erro em 2004. Devese corrigir o erro de 2004 e verificar o efeito no saldo inicial de 2009, para que os reflexos tenham efeito
na publicao de 2010 com comparativo de 2009.
Veja a seguir um exemplo da aplicao retrospectiva do erro, reelaborando as demonstraes contbeis:
Tabela 7.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio em 31/12:
2009
Receita de Vendas
Custo do produto Vendido

75.000
(50.000

LAIR

25.000

IRPJ/CSLL

(6.000)

Lucro Lquido

19.000

Fonte: autor, 2011

89

Depois da publicao do demonstrativo em 31/12/2009, a empresa percebeu que alguns produtos


includos em seu estoque j haviam sido vendidos, no valor de R$ 5.000,00.
Em 2010 a empresa efetuou vendas no valor de R$ 85.000, custo dos produtos vendidos no valor de R$
45.000 (estando incluso neste valor os 5.000 por erro no saldo inicial da conta estoque).
Tabela 7.4 Demonstrao do Resultado do Exerccio em 31/12 (reelaborado):
2010
Receita de Vendas
Custo do Produto Vendido
LAIR
IRPJ/CSLL
Lucro Lquido

2009
85.000

75.000

(40.000)

(55.000)

45.000

20.000

(10.800)

(4.800)

34.200

15.200

Fonte: autor, 2011.


Desta forma a empresa corrigiu o erro e restabeleceu os valores corretos a partir de 2009, ltimo
conjunto de demonstraes.
As mudanas de polticas contbeis, assim como a retificao de erros, devem ser feitas de forma
retrospectiva, reajustando os saldos em relao a perodos anteriores. Porm, as estimativas contbeis,
como se tratam de provises, no necessitam do mesmo tratamento, os ajustes dessas estimativas vo
direto para a conta de resultado.

90

LINKS IMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto? Ento:
Acesse o site IFRSBrasil.com e encontre um exemplo prtico de aplicao da IAS 8. Disponvel
em: <http://ifrsbrasil.com/demonstracoes-contabeis/politicas-contabeis-mudancas-em-estimativase-correcao-de-erros/um-exemplo-pratico-sobre-a-ias-8>. Acesso em: 12 dez. 2012.
No site do IASPlus voc encontrar uma viso global da norma IAS 8 com histria, interpretaes
relacionadas e resumo. Disponvel em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard8>. Acesso
em: 12 dez. 2012.
No site do Comit de Pronunciamentos Contbeis voc encontra o termo de aprovao, o
pronunciamento tcnico, o sumrio e o relatrio de audincia pblica do CPC 23 referente a polticas
contbeis, mudana de estimativa e retificao de erro, elaborado com base na IAS 8. Disponvel
em: <http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=40>. Acesso em: 11 dez. 2012.

VDEOS IMPORTANTES
Assista ao vdeo Seo 10 Polticas Contbeis, Mudanas de estimativas e retificao de erro. O
vdeo apresentado pela TV CRC, canal IFRS PMEs, aborda sobre as polticas contbeis, mudanas de
estimativas e retificao de erros. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=ztOLVgnvO7g>.
Acesso em: 25 jan. 2013.

91

Agora a sua vez


INSTRUES
Confira a seguir as questes essenciais para
o entendimento do tema 7. Voc pode trabalhar
em grupo. Primeiro voc responder uma
questo de conhecimento prvio, essencial para
o entendimento da contabilidade internacional e
logo aps voc responder questes relacionadas

d) A mudana da tcnica de avaliao do custo


dos estoques de mdia ponderada para PEPS.
e) Nenhuma das alternativas anteriores.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

ao contedo estudado. Utilize o Livro-Texto para


auxili-lo na resoluo.

Questo 3

Questo 1

So exemplos de estimativas contbeis:

De acordo com a IAS 8 e o CPC 23, defina:


a) Poltica Contbil.
b) Estimativa Contbil.
c) Erro.

a) Obsolescncia de estoques e Vida til de ativos


imobilizados.
b) Crditos de liquidao duvidosa e Critrios de
avaliao de estoques.
c) Mtodo de avaliao de estoques e Crditos de
liquidao duvidosa.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

d) Mtodo de avaliao de estoques e Mtodo de


avaliao de investimentos.

Questo 2

e) Proviso para garantias e Critrios de avaliao


de estoques.

Uma mudana de poltica contbil, de acordo com


a IAS 8 e o CPC 23, inclui:

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

a) A mudana no valor da proviso para garantias


de produtos em funo de novas informaes
sobre defeitos de produtos recm-lanados.
b) A mudana de vida til de um ativo imobilizado,
para fins de depreciao, de dez para sete anos.
c) A mudana no valor da depreciao acumulada

92

em funo da empresa no ter contabilizado a


depreciao de dois anos atrs.

Questo 4
Quando um perito comunica empresa que o
valor contbil lquido de um item do imobilizado
mudou drasticamente e que a mudana material,
a empresa dever:

a) Efetuar a contabilizao retrospectivamente e


mudar a taxa de depreciao com base no novo
valor revisado.
b) Mudar a taxa de depreciao e trat-la como
correo de erro.
c) Mudar a depreciao anual para o ano corrente
e anos futuros.
d) Ignorar o efeito da mudana na depreciao,
considerando que o valor remanescente afetar
somente o futuro, e no futuro o valor poder ser
recuperado.
e) Nenhuma das alternativas anteriores.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 5
A Cia. Alfa decidiu mudar sua tcnica de avaliao
de custo dos estoques de PEPS para PMP. De
acordo com a IAS 8, como a empresa dever
contabilizar essa mudana:
a) Como uma mudana de poltica contbil e
contabiliz-la prospectivamente.
b) Como uma mudana de poltica contbil e
contabiliz-la retrospectivamente.
c) Como uma correo de erros e contabiliz-la
retrospectivamente.
d) Como uma mudana de estimativa contbil e
contabiliz-la retrospectivamente.
e) Nenhuma das alternativas anteriores.

Questo6
Quais so os objetivos da IAS 8?
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 7
De acordo com a IAS 8, no caso de haver uma
mudana de poltica contbil, a empresa deve
fazer a aplicao retrospectiva, porm existem
alguns casos em que isso se torna impraticvel.
Quais so eles?

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 8
Em 1 de janeiro de 2000, a Cia. Casa Branca
comprou uma mquina por $30.000. Na data da
instalao, foi estimado que a mquina possua
uma vida til de 10 anos e um valor residual de
$3.000, sendo depreciada de maneira linear. Em
1 de janeiro de 2006, aps 6 anos de uso, a
companhia decidiu revisar a vida til da mquina
e o seu valor residual. Tcnicos especializados no
assunto foram contratados. De acordo com eles,
a vida til remanescente da mquina em 1 de
janeiro de 2006 era de 8 anos e o valor residual
era de $5.000.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

93

Qual o valor da nova depreciao anual a partir de


2006?

Acumulados.
Pede-se: Elaborar as Demonstraes de
Resultados comparativas de 20X2 e 20X1

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 9
Durante 20X2, a Cia. Beta descobriu que alguns
produtos, que tinham sido vendidos durante 20X1,
foram incorretamente includos nos estoques em
31/12/20X1, num montante de $ 6.500.
Os registros contbeis para 20X2 evidenciam
vendas no valor de $ 104.000, custo das
mercadorias vendidas no valor de $ 86.500
(incluindo os $ 6.500 por erro no saldo inicial de
estoques) e imposto de renda de $ 5.250.
Em 20X1, publicou:
Vendas

73.500

CMV

(53.500)

LAIR

20.000

IR

(6.000)

LL

14.000

Dados:
O saldo inicial de Lucros Acumulados
(31/12/20X1) era de $ 20.000 e o saldo final
(31/12/20x2) era de $ 34.000.
A alquota de IR era de 30% para 20X2 e
20X1. No havia outras receitas ou despesas.
O Capital era de $ 5.000 e no havia outras
contas de Patrimnio Lquido exceto Lucros

94

eliminando-se, retrospectivamente, os erros.


Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 10
A mudana da vida til de um ativo imobilizado de
10 para 7 anos refere-se a mudana de poltica
contbil ou de estimativa contbil? Como essa
mudana deve ser contabilizada?
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

FINALIZANDO
Quer saber mais sobre o assunto? Ento:
Nesse tema voc conheceu a IAS 8 que trata das alteraes de polticas contbeis, mudana de estimativas
e retificao de erros, conheceu os definies, os procedimentos e as regras para contabilizao. E
tambm conheceu a norma brasileira editada pelo Comit de Pronunciamento Contbeis que est em
linha com a norma internacional.

Caro aluno, agora que o contedo desta aula foi concludo, no se esquea de acessar sua ATPS
e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!

95

Tema 8
A IMPORTNCIA DA COMUNICAO EXCELENTE

cones:

Contedos e Habilidades
Contedo
Nesta aula, voc estudar:
A IAS 37 que define o tratamento contbil para as provises e contingncias.

Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
O que uma proviso?
O que um ativo contingente e um passivo contingente?
Quais os tipos de provises existentes?

AULA 8

96

Assista s aulas na sua unidade e tambm no Ambiente Virtual de Aprendizagem.

Leitura Obrigatria
O objetivo da IAS 37 definir o tratamento contbil para as provises e contingncias.
A IAS 37 trata do reconhecimento, mensurao e divulgao das provises, passivos contingentes e
ativos contingentes para permitir que os usurios compreendam a natureza, vencimento e valor de tais
itens.
Vale ressaltar que a IAS 37 define provises como: passivos de valor ou vencimentos incertos.
No faz parte do escopo da IAS 37 assuntos tratados por outros pronunciamentos, como por exemplo:
Instrumentos financeiros, tratados pela IAS 39.
Contratos de Construo, tratado pela IAS 11.
Imposto de renda, tratado pela IAS 12.
Leasing, tratado pela IAS 17.
Benefcios a empregados, tratado pela IAS 19.
Alguns itens tradicionais reconhecidos no Brasil como provises (proviso para devedores duvidosos,
reduo ao valor de mercado), e as contas redutoras do ativo (depreciao) so consideradas pelo
IASB como ajuste a valor presente, portanto, no so tratadas pela IAS 37.
Definies de termos:
Proviso: um passivo de vencimento ou valor incerto.
Ativo Contingente: um ativo possvel, derivado de eventos passados, que s ser confirmado
pela ocorrncia ou no de evento futuro incerto, que no esteja sob controle da entidade. Caso
torne certo que haver a entrada do ativo, ele deixa de ser contingente e passa a ser contabilizado.
Enquanto isso no ocorre, ele apenas mencionado nas Notas Explicativas.
Passivo Contingente: uma obrigao possvel, derivado de eventos passados, que s ser
confirmada pela ocorrncia ou no de evento futuro incerto, que no esteja sob controle da

97

entidade. Quando for provvel e confiavelmente mensurvel contabilizado. Exemplo: processos


judiciais.
Em linhas gerais, todas as provises so contingentes, porque so incertas quanto ao valor e ao
vencimento. Porm, de acordo com a IAS 37, o termo contingente refere-se a ativos e passivos que
no so reconhecidos pois sua existncia depende da ocorrncia ou no de eventos futuros incertos,
sobre os quais a entidades no tem controle.
E segundo a norma, o termo passivo contingente utilizado para passivos que no atendem ao
critrio de reconhecimento.
Reconhecimento
Uma proviso deve ser reconhecida somente quando todas as condies abaixo forem atendidas:
A entidade tem uma obrigao presente resultante de um evento passado, exemplo: processos
judiciais.
provvel que uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos seja exigida para
quitar a obrigao (Quando no for provvel que exista a obrigao presente, divulga-se um
passivo contingente).
Uma estimativa confivel pode ser feita quanto ao valor da obrigao (Quando no for possvel
fazer uma estimativa confivel tratado como passivo contingente e divulgado apenas nas notas
explicativas).
Tipos de Provises
Legais: Derivadas de lei, contrato ou alguma outra forma sustentada legalmente.
Construtivas (obrigao implcita): Quando, mediante prticas do passado, polticas divulgadas ou
declaraes feitas, a entidade indica a terceiros que aceitar certas responsabilidades e cria uma
expectativa vlida que tais responsabilidades sero cumpridas. Exemplo: garantia para o cliente.
Exemplo de Provises
Provises para Processos judiciais.
Provises para garantias.
Provises para passivos de meio ambiente.
Provises para pedidos cancelados.
Provises para contratos onerosos.

98

Provises para custos de reestruturao.


Mensurao
As Provises devem ser reconhecidas com base nas melhores estimativas disponveis:
Estimativas so determinadas pelo julgamento da administrao.
Utilizao de ajuste a valor presente, caso seja relevante.
Utilizao de conceitos matemticos.
Exemplo: mdias histricas de probabilidade indicam expectativas futuras.
Mudanas e utilizao das Provises
As provises devem ser revistas a cada balano e ajustadas para refletir a atual melhor estimativa.
Se j no provvel que uma sada de recursos ser necessria para estabelecer uma obrigao,
a proviso dever ser revertida.
Uma proviso deve ser usada somente para gastos relacionados com a proviso originalmente
constituda.
Aplicaes Especficas da norma
Perdas Operacionais Futuras:
No so reconhecidas, pois no atendem aos critrios de reconhecimento. Como no so
obrigaes presentes que surgem de eventos passados e poderiam ser evitadas por aes futuras
da entidade, elas no podem ser provisionadas.
Contratos Onerosos:
S
o aqueles nos quais os custos inevitveis para quitar a obrigao estipulada no contrato so
maiores que os benefcios econmicos previstos no contrato. Os custos inevitveis devem refletir,
no mnimo, os custos de cancelar o contrato, que correspondem ao menor valor entre os custos
de cumprir o contrato e a indenizao ou multa por no cumpri-lo. Para tais contratos onerosos a
entidade deve reconhecer e mensurar a obrigao presente como uma proviso.
Observao: Para ser honrado provocar prejuzo entidade proviso deve ser reconhecida
Reestruturao
So programas planejados e controlados pelos gestores e que mudam consideravelmente o foco dos
negcios da entidade ou a maneira pelo qual os negcios so conduzidos.

99

Exemplos:
Venda ou encerramento de uma linha de negcios.
Fechamento de filiais ou transferncia das filiais para outra regio ou pas.
Mudanas na estrutura administrativa, como por exemplo, a eliminao de um nvel hierrquico.
Reorganizaes fundamentais que tm efeito material sobre o foco das operaes da entidade.
Os custos de reestruturao somente devem ser reconhecidos como proviso se os critrios de
reconhecimento da proviso forem atendidos.
Uma obrigao de um processo de reestruturao provisionada apenas quando:
A empresa tiver um plano formal identificando, no mnimo:
O negcio ou a parte afetada.
Os principais locais afetados.
A localizao, a funo e o nmero aproximado de empregados a serem desligados.
As despesas estimadas.
Quando o plano ser implementado.
Ou
A empresa criou expectativa nos afetados pela deciso, pelo incio da execuo do plano ou pelo
anncio aos afetados.
S so includas despesas diretamente vinculadas que:
Sejam necessrias reestruturao.
No sejam associadas a atividades normais da entidade.
No se pode incluir:
Retreinamento ou relocao do staff.
Marketing.
Investimento em novos sistemas ou redes de distribuio.

100

Divulgaes
Para cada classe de proviso, a entidade dever divulgar:
O valor no incio e no fim do perodo.
Provises adicionais constitudas no perodo, incluindo aumento das provises j existentes.
Valores Utilizados (baixados) durante o perodo.
Efeitos por mudana na taxa de desconto.
Valores Revertidos (que no foram utilizados).
Valores Adicionados por efeito dos ajustes a valor presente.
Uma breve descrio da natureza da obrigao.
Expectativa quanto a data prevista da liquidao da obrigao.
Indicao das incertezas sobre valores ou datas previstas dos desembolsos, e as mais relevantes
hipteses assumidas.
Os Valores de quaisquer reembolsos esperados.
Observao: No so necessrias informaes comparativas.
Passivos Contingentes
Quando a obrigao no reconhecida como proviso, pois so necessrios trs requisitos (existir
a obrigao presente, existir a probabilidade da sada de recursos e a estimativa ser confivel), ela
tratada como passivo contingente e reconhecida somente em notas explicativas.
A empresa deve reavaliar sempre o passivo contingente, pois se a sada de recurso tornar-se provvel, a
entidade dever reconhecer a proviso nas demonstraes contbeis, a menos que nenhuma estimativa
confivel seja feita.
Para cada classe de passivo contingente, a entidade dever divulgar:
Uma Breve descrio da natureza.
Uma Estimativa dos efeitos financeiros.
A Possibilidade de reembolsos.
Indicao das incertezas quanto a valor ou a data de qualquer desembolso.

101

Se as divulgaes exigidas acima no forem feitas por no ser praticvel, esse fato deve ser
divulgado.
A entidade no reconhece um ativo contingente nas demonstraes contbeis, pois tal procedimento
pode resultar no reconhecimento de uma receita enganosa. Porm, quando a realizao da receita
praticamente certa, o ativo relacionado passa a ser um valor a receber e seu reconhecimento deve ser
feito.
Quando a entrada de benefcios econmicos for provvel, a empresa dever divulgar:
Breve descrio do ativo contingente na data do balano.
Uma estimativa de seu efeito financeiro.
Se as divulgaes acima no forem feitas porque impraticvel, esse fato deve ser divulgado.
Figura 8.1 Modelo de divulgao das provises para contingncias no fim do perodo

Contingncias

2010

2009

Previdencirias
Trabalhistas
Tributrias
Cveis
Outras
Fonte: Manual de Contabilidade Internacional, 2010

A seguir veja de maneira ilustrativa uma nota explicativa s demonstraes contbeis de 2009 e 2008
em BR GAAP da empresa Vale S/A, que trata da divulgao de informao sobre passivos contingentes
do grupo.
Passivos Contingentes e Compromissos
A Vale e suas controladas so partes envolvidas em aes trabalhistas, cveis, tributrias e outras em
andamento e esto discutindo essas questes tanto na esfera administrativa quanto na judicial, as quais,
quando aplicvel, so amparadas por depsitos judiciais. As provises para as perdas decorrentes
desses processos so estimadas e atualizadas pela Administrao, amparada pela opinio da diretoria
jurdica da Empresa e de seus consultores legais externos.
Adicionalmente s provises registradas, existem outros passivos contingentes, distribudos entre
processos tributrios, cveis e trabalhistas, considerados como perda possvel no montante de R$
9.648.965 (R$ 4.338.114 na controladora).

102

LINKS IMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto? Ento:
No site do IFRS voc encontrar um estudo sobre as diferenas e similaridades entre as Normas
Internacionais de Contabilidade e a Norma e Prtica Contbil Brasileira, no que se refere a IAS 37,
Provises, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas. Disponvel em: <http://www.ifrsreports.
com/portal5/normas/cvm/top22.htm>. Acesso em: 12 dez. 2012.
No site do IASPlus voc encontrar uma viso global da norma IAS 37 com histria, interpretaes
relacionada e resumo. Disponvel em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard36>. Acesso
em: 12 dez. 2012.
Acesse o site do Comit de Pronunciamentos Contbeis. L est disponvel o pronunciamento
tcnico, CPC 25, que trata de Provises, passivos contingentes e ativos contingentes, o qual
foi elaborado com base na IAS 37. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.
php?id=43>. Acesso em 11 dez.2012.

VDEOS IMPORTANTES
Assista ao vdeo Provises, Ativos e Passivos Contingentes, elaborado pelo Conselho Regional de
Contabilidade e apresentado pelo Professor Paulo Cesar Raimundo Peppe, contador e auditor
independente, ps graduado em auditoria e controladoria, que trata da Resoluo CFC n 1.255/2009NBC TG 1000 Seo 21 aplica-se a todas as provises (passivos de prazo ou valor incerto), passivos
contingentes e ativos contingentes, direcionado s pequenas e mdias empresas. Disponvel em:
<http://www.webed.com.br/webed/crc/?276/278/31285>. Acesso em 12 dez. 2012.

103

Agora a sua vez

ser possvel mensur-las de forma confivel.

( ) A extino de um passivo pode ocorrer


mediante a prestao de servios.

INSTRUES
Confira a seguir as questes essenciais para o
entendimento do tema 8. Voc pode trabalhar em
grupo. Primeiro voc responder uma questo de
conhecimento prvio, essencial para o entendimento
da contabilidade internacional e logo aps voc
responder questes relacionadas ao contedo
estudado. Utilize o Livro-Texto para auxili-lo na
resoluo.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 3
Relacione corretamente:

( ) Obrigao que deriva de um contrato, da


legislao ou de outros dispositivos legais.

( ) Um possvel ativo que surgem de eventos


passados e cuja existncia ser confirmada
somente pela ocorrncia ou no de um ou
mais eventos futuros incertos, no totalmente
D a definio dos termos chaves estudados neste
sob o controle da entidade.
tema.

Questo 1
a) Proviso.

b) Ativo Contingente.

( ) um passivo de vencimento, ou valor,


incerto.
( ) Obrigao que deriva das aes da entidade.

c) Passivo Contingente.
(A) Ativo Contingente
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 2
Assinale Verdadeiro (V) ou Falso (F) para as
afirmaes abaixo em relao ao passivo:

( ) Passivos podem decorrer de obrigaes


formais ou legalmente exigveis.

( ) Existem obrigaes que atendem ao conceito


de passivo, mas no so reconhecidas por no

104

(B) Obrigao Construtiva


(C) Obrigao Legal
(D) Proviso

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 4
Quanto aos passivos contingentes e os ativos

d) uma obrigao que deriva das aes da

contingentes correto afirmar que:

entidade.
a) Os passivos contingentes so obrigaes
provveis.

e) uma obrigao possvel que surge de eventos


passados e que ser confirmada pela ocorrncia

b) Os ativos contingentes so reconhecidos no


balano patrimonial.

de eventos futuros incertos, que no esto sob


o controle da empresa.

c) Os passivos contingentes em que a sada de


recursos seja provvel so divulgados nas
notas explicativas.
d) Os

ativos

contingentes

os

passivos

contingentes so termos sinnimos para as


provises, considerando o carter contingente
dos trs itens.
e) Os

ativos

benefcios

contingentes

cuja

econmicos

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

entrada

provvel

de
so

divulgados nas notas explicativas.


Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 5
Assinale a alternativa que define corretamente
Passivo Contingente, segundo a IAS 37 e o CPC
25:
a) uma obrigao que deriva de um contrato, da
legislao ou de outros dispositivos legais.

Questo6
Existem dois tipos de provises, segundo a IAS
37, as legais e as construtivas. Defina cada uma
delas.
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 7
Um passivo contingente, segundo a IAS 37, no
deve ser contabilizado, porm deve ser divulgado
em notas explicativas. Quais os itens necessrios
na divulgao?
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

b) um possvel ativo que surge de eventos


passados e cuja existncia ser confirmada
somente pela ocorrncia ou no de um ou mais
eventos futuros incertos, no totalmente sob o
controle da entidade.
c) um passivo de valor e vencimento incertos.

105

Questo 8
De acordo com a IAS 37, quando uma proviso
deve ser reconhecida?

o funcionamento dos equipamentos, a empresa


estima uma reduo nas garantias utilizadas pelos
clientes. Se todos os equipamentos vendidos com
a tecnologia antiga apresentarem defeitos, ela ter
um custo total de garantia de $ 2 milhes, e com a
nova tecnologia o custo estimado de $ 1 milho.

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

Questo 9

A empresa estima, com base na experincia e na


expectativa com a nova tecnologia, que 30% dos
equipamentos com a tecnologia antiga e 10% com
a nova tecnologia apresentaro defeitos. Qual o
valor a ser reconhecido como proviso?

A diretoria da empresa Delta S/A decidiu, em


dezembro de 2010, descontinuar a produo de
sapatos que so fabricados em uma empresa do
grupo localizada na China. A deciso fundamentouse em um plano bem estruturado e detalhado, o
qual foi comunicado aos gerentes e trabalhadores
da matriz. Os procedimentos para a implementao
daquele plano ainda no foram iniciados. Os custos
estimados com essa reestruturao sero de $
20 milhes, a serem desembolsados em 2010, e
2011. Nas demonstraes contbeis de dezembro
2010, o que a e empresa Delta dever publicar?
Verifique seu desempenho nesta
questo, clicando no cone ao lado.

Questo 10
A Cia. Bem Bolado fabrica equipamentos eletrnicos
e no momento da venda oferece aos seus clientes,
pelo prazo mximo de um ano da data da compra,
garantia por qualquer problema de funcionamento
inadequado dos equipamentos vendidos. No ano
de 2008, mediante o desenvolvimento de uma
nova tecnologia que ela considera que melhorar

106

Verifique seu desempenho nesta


questo, clicando no cone ao lado.

FINALIZANDO
Nesse tema voc aprendeu sobre a IAS 37 que define o tratamento para as provises e os ativos
e passivos contingentes, e entendeu a diferena existente entre eles. Aprendeu tambm como uma
proviso deve ser reconhecida e mensurada e quais os tipos de provises so possveis de serem
classificadas. Conheceu alguns pontos especficos da norma e visualizou exemplos de publicao de
passivos contingentes, uma vez que passivos contingentes no so contabilizados.

Caro aluno, agora que o contedo desta aula foi concludo, no se esquea de acessar sua ATPS
e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!

107

REFERNCIAS
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/oque.htm>.
Acesso em: 3 nov. 2012
COSIF. Disponvel em: <http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=contabilidade_internacional02>.
Acesso em: 12 dez. 2012
KPMG. Disponvel em: <http://www.kpmg.com.br/publicacoes/audit/IFRS/IFRS_Hoje_1_mar_08.pdf>.
Acesso em: 12 dez. 2012
IASPLUS. Disponvel em: <http://www.iasplus.com/standard/ias08.htm>. Acesso em: 4 nov. 2012
IFRS 1. Sumrio Tcnico da IFRS 1. Disponvel em: <http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IFRS%201.
pdf>. Acesso em: 7 nov. 2012
Palestra IFRS 1. Disponvel em http://www.tvcrcsc.com.br/TVCRCSC-TVCRCRJ-Palestra-IFRSPMes-1-3096. Acesso em 06 nov.2012
WIKIPEDIA.

Direito

Consuetudinrio.

Disponvel

em:

http://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_

consuetudin%C3%A1rio. Acesso em 12 dez. 2012.


__________. Direito Romano. Disponvel em: http://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_romano. Acesso em:
12 dez. 2012
__________. Normas Internacionais de Contabilidade. Disponvel em <http://pt.wikipedia.org/wiki/
Normas_internacionais_de_contabilidade#Lista_das_normas>. Acesso em: 6 nov. 2012
Nesse tema voc conheceu a IAS 1, que trata da apresentao da demonstraes contbeis, entendeu
a importncia de se ter demonstrativos contbeis padronizados para que o mesmo seja comparativo de
um ano para outro ou seja comparvel a outras empresas do mesmo segmento.
Ernest & Young; FIPECAPI, FIPECAPI. Manual de Normas de contabilidade internacional: IFRS - Versus
normas brasileiras. 2 edio. So Paulo: Atlas, 2010.
PADOVEZE, Clvis Luis. Manual de Contabilidade Internacional: IFRS US Gaap BR Gaap: teoria e
prtica. So Paulo: Cengage Learning, 2012.
CPC 26. Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em <http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.
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Introduo as demonstraes Contbeis. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/webed/crc/index.
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108

Demonstraes Contbeis e Notas Explicativas. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/webed/crc/


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PORTAL

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CONTABILIDADE.

Equivalncia

Patrimonial.

Disponvel

em:

<http://www.

portaldecontabilidade.com.br/guia/equivalenciapatrimonial.htm>. Acesso em: 9 jan.2013


WIKIPEDIA. Joint Venture. Disponvel em: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Joint_venture>. Acesso em: 9
jan.2013
Ernest & Young; FIPECAPI, FIPECAPI. Manual de Normas de contabilidade internacional: IFRS - Versus
normas brasileiras. 2 edio. So Paulo: Atlas, 2010.
PADOVEZE, Clvis Luis. Manual de Contabilidade Internacional: IFRS US Gaap BR Gaap: teoria e
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PORTAL da Contabilidade. DFC Demonstrao do Fluxo de caixa. Disponvel em: <http://www.
portaldecontabilidade.com.br/tematicas/ademonstracaodosfluxos.htm>. Acesso em: 13 nov.2012
CPC 03. Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.
php?id=17. Acesso em 12 nov.2012.
Demonstrao

dos

Fluxos

de

Caixa.

Disponvel

em:

<http://www.webed.com.br/webed/

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Ativo imobilizado. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-3131>.
Acesso em: 13 nov. 2012
CPC 06. Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pdf/cpc-06.
pdf>. Acesso em: 17 jan. 2013
CPC 27. Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em <http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.
php?id=37>. Acesso em: 12 nov. 2012.
Custos de Emprstimos e Arrendamentos Mercantis. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/webed/
crc/?276/279/30147>. Acesso em: 17 jan. 2013.
IAS 16. Disponvel em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard14>. Acesso em: 17 jan. 2013
IAS 17. Disponvel em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard15>. Acesso em: 17 jan.2013
Ativo imobilizado. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/webed/crc/?276/279/30147>. Acesso em:
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COMIT

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Contbeis.

CPC

03.

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109

____________________________________.

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____________________________________.

CPC

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mostraOrientacao.php?id=37>. Acesso em: 12 nov. 2012


Demonstraes Contbeis e Notas Explicativas. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/webed/crc/
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<http://www.webed.com.br/webed/

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Introduo as demonstraes Contbeis. Disponvel em: http://www.webed.com.br/webed/crc/index.
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PADOVEZE, Clvis Luis. Manual de Contabilidade Internacional: IFRS US Gaap BR Gaap: teoria e
prtica. So Paulo: Cengage Learning, 2012.
PORTAL da Contabilidade. DFC Demonstrao do Fluxo de caixa. Disponvel em: <http://www.
portaldecontabilidade.com.br/tematicas/ademonstracaodosfluxos.htm>. Acesso em: 13 nov. 2012
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Pronunciamentos

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Disponvel

em:

<http://www.cpc.org.br/

mostraOrientacao.php?id=40>. Acesso em: 11 dez. 2012.


Dicionrio online portugus. Disponvel em: <http://www.dicio.com.br/contingente/>. Acesso em: 11 dez.
2012.
IASPlus. Disponvel em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard8>. Acesso em: 12 dez. 2012.
YOUTUBE. Canal IFRS PMEs. Disponvel em <http://www.youtube.com/watch?v=ztOLVgnvO7g>.
Acesso em: 25 jan. 2013.
COMIT

de

Pronunciamentos

Contbeis.

CPC

25.

Disponvel

em:

<http://www.cpc.org.br/

mostraOrientacao.php?id=43>. Acesso em: 11 dez. 2012.


Dicionrio online portugus. Disponvel em: <http://www.dicio.com.br/contingente/>. Acesso em: 11 dez.
2012
IASPlus. Disponvel em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard36>. Acesso em: 12 dez.2012.
PADOVEZE, Clvis Luis. Manual de Contabilidade Internacional: IFRS US Gaap BR Gaap: teoria e
prtica. So Paulo: Cengage Learning, 2012.
Provises, Ativos e Passivos Contingentes. Disponvel em: <http://www.webed.com.br/webed/
crc/?276/278/31285>. Acesso em: 12 dez. 2012.

110

GABARITO
Tema 1

Questes
Disciplina: Contabilidade Internacional
Questo 1:
a) CPC

( g ) Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.

b) ABRASCA

( h ) International Accounting Standards Committee.

c) APIMEC Nacional

( d ) Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras.

d) FIPECAFI

( j ) International Accounting Standards.

e) CFC

( k ) International Financial Reporting Standards.

f) BOVESPA

( b ) Associao Brasileira das Companhias Abertas.

g) IBRACON

( i ) International Accounting Standards Board.

h) IASC

( f ) Bolsa de Valores de So Paulo.

i) IASB

( e ) Conselho Federal de Contabilidade.

j) IAS

( a ) Comit de Pronunciamentos Contbeis.

k) IFRS
Capitais.

( c ) Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do mercado de

Questo 2: Alternativa B. O IASBe vem buscando harmonizar os padres de contabilidade no mundo.


Um dos seus objetivos permitir a comparabilidade das informaes contbeis entre os diversos pases
que adotam as IFRS. Foi criado em 2001. Emite as IFRS (Internacional Financial Reporting Standards),
as IAS (Internacional Accounting Standards) eram emitidas pelo IASC.

Questo 3: Alternativa C. O CPC composto por 6 (seis) entidades, entre elas, o Conselho Federal de
Contabilidade (CFC). deliberado por 2/3 dos seus membros. Foi criado em 10/2005 pela Resoluo

111

1.055/2005 do CFC e os membros do CPC, 2 de cada entidade, no recebem remunerao. O BACEN


no faz parte das entidades que compem o CPC.

Questo 4: Alternativa A. Todos os itens fazem parte dos objetivos do CPC.


Questo 5: Alternativa C. O objetivo da IFRS 1 determinar critrios de adoo pela primeira vez das
normas internacionais.
Questo 6: As principais causas das diferenas das normas e prticas contbeis no mundo so: o
nacionalismo, o ordenamento jurdico, a estrutura de financiamento e a normatizao contbil.
Questo 7: No caso apresentado a empresa dever apresentar as informaes a partir de 1 de janeiro
de 2008.
Questo 8: Quando uma empresa resolve adotar as IFRS pela primeira vez, segundo a IFRS 1, ela
deve elaborar uma declarao explcita e sem reservas dizendo que as demonstraes financeiras
esto de acordo (em full compliance) com as IFRS.
Questo 9: Ao elaborar o balano de abertura, segundo a IFRS, a empresa dever seguir as seguintes
exigncias:
I. Reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhecimento seja exigido pela IFRS.
II. Deixar de reconhecer itens como ativos ou passivos quando as IFRS no permitam tais
reconhecimentos.
III. Reclassificar itens que a entidade havia reconhecido pelos GAAP anteriores como um tipo de ativo,
passivo ou componente do patrimnio lquido, mas que pelas IFRS constituem um tipo diferente de
ativo, passivo ou componente do patrimnio lquido.
IV. Aplicar as IFRS na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.

Questo 10: Segundo a IFRS 1, as primeiras demonstraes financeiras da entidade ao adotar as IFRS
pela primeira vez, dever incluir ao menos trs balanos patrimoniais.

112

Tema 2

Questes

Questo 1: Assinale verdadeiro (V) ou falso (F) para as demonstraes contbeis obrigatrias de acordo
com a IAS 1:
( V ) Balano Patrimonial.
( F ) Demonstrao do Valor Adicionado.
( V ) Demonstrao do Resultado do Exerccio.
( V ) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
( F ) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
( F ) Balano Ambiental.
( F ) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos.
( V ) Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Questo 2: Alternativa C. O nome dos principais acionistas no faz parte das informaes obrigatrias
de divulgao.
Questo 3: Alternativa B. A Demonstrao do valor adicionado no um demonstrativo obrigatrio de
elaborao e divulgao.
Questo 4:
( V ) Ativos e Passivos podem ser classificados em correntes e no correntes, por ordem de liquidez ou
por uma abordagem mista.
( F ) O ativo deve ser classificado por ordem decrescente de liquidez.
( F ) O passivo deve ser classificado por ordem decrescente de exigibilidade.
( F ) Ativos e Passivos devem ser sempre classificados em correntes e no correntes.
A classificao dos ativos e passivos pode ter diferentes abordagens, j que a norma no prescreve
ordem ou formato especfico para o Balano Patrimonial: Correntes e no correntes; Separao por
ordem de liquidez; e
Classificao mista.
Questo 5: Alternativa E. A DOAR no faz parte do conjunto de demonstrativos contbeis obrigatrios
de apresentao e tambm no pode substituir a DFC.

113

Questo 6: Segundo a IAS 1 os demonstrativos contbeis obrigatrios de elaborao e divulgao so:


- Balano Patrimonial.
- Demonstrao do Resultado do Exerccio.
- Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
- Demonstrao do Fluxo de Caixa.
- Notas Explicativas.
Questo 7:
Nas notas explicativas dever ser divulgada a base de preparao das demonstraes contbeis,
as polticas contbeis significantes, informaes exigidas pelas IFRS, mas no divulgadas nas
demonstraes e informaes adicionais no apresentadas nas demonstraes contbeis, mas que
so relevantes para a sua compreenso.
Questo 8: A nova nomenclatura do Balano Patrimonial passa a ser Demonstrao da Posio
Financeira.
Questo 9: So pontos importantes de aplicao da norma:
- Continuidade.
- Regime de Competncia.
- Frequncia de divulgao.
- Consistncia.
- Informaes obrigatrias.
Questo 10: O objetivo da IAS 1 estabelecer bases para a apresentao das demonstraes
contbeis, buscando assegurar a comparabilidade tanto das demonstraes contbeis de um ano para
outro quanto em relao s demonstraes contbeis de outras empresas.
O objetivo das demonstraes contbeis o de proporcionar informao acerca da posio patrimonial
e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande nmero
de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis
tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e sua
capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados.
Por todos esses motivos se faz necessrio a harmonizao dos demonstrativos contbeis, para que os
mesmos possam ser comparveis de um ano para o outro e tambm em relao a outras empresas de
pases diferentes.

Questo 1:

114

Tema 3

Questes
(1) Atividades Operacionais.
(2) Atividades de Financiamento.
(3) Atividades de Investimento.
(
(
(
(
(
(

1
3
1
2
3
1

) Pagamento de Fornecedores.
) Aplicaes Financeiras de Longo Prazo.
) Pagamento de Salrios.
) Aumento de capital.
) Imobilizado.
) Recebimento de Clientes.

Questo 2: Alternativa D. Considera-se equivalentes de caixa bens e direitos mantidos com a finalidade
de atender a compromissos de caixa a curto prazo (conversveis em dinheiro em um prazo mximo de
90 dias) e no para investimento e outros fins.
Questo 3: Alternativa D. Somente o que faz parte da atividade operacional da empresa classificado
como atividades operacionais. Aumento de capital, emprstimos e pagamento de dividendos so
classificados como atividade de financiamento e aquisio de ativo imobilizado faz parte da atividade
de investimento.
Questo 4: Todas as afirmativas so verdadeiras, pois todas fazem parte da IAS 7.
Questo 5: Alternativa C. A norma internacional aceita saldos bancrios a descoberto como equivalentes
de caixa.
Questo 6: A Demonstrao do Fluxo de Caixa pode ser apresentada por dois mtodos, a escolha da
empresa, mtodo direto ou indireto.
Questo 7: A diferena existente entre os mtodos est na forma de apresentao das atividades
operacionais. No mtodo direto, voc indica os pagamentos e recebimentos feitos pelo caixa e
equivalentes de caixa. No mtodo indireto, voc deve fazer uma conciliao do lucro com o caixa.
Questo 8: As trs atividades que compem a estrutura da Demonstrao do Fluxo de Caixa so:
operacionais, financiamento e investimento.
Exemplos:

115

Operacionais recebimento de clientes, pagamento de fornecedores.


Investimentos aquisio de ativo imobilizado.
Financiamento emprstimo bancrio.
Questo 9: As contas que podem ser consideradas como equivalentes de caixa so: saldos bancrios
e aplicaes financeiras conversveis em dinheiro prontamente em um perodo mximo de 3 meses.
Questo 10:
As duas diferenas apontadas pelo CPC 03 em relao a IAS 7 so:
a) Proibio da publicao de medidas de fluxos de caixa por ao.
b) Publicao da conciliao do lucro com o caixa operacional obrigatria.

Tema 4

Questes
Questo 1:
Em relao ao ativo imobilizado, assinale verdadeiro (V) ou falso (F):
( V ) Fornece benefcios econmicos a uma empresa por um perodo maior do que o coberto pelas
demonstraes contbeis do ano corrente.
( V ) H diferenas no tratamento de mbito internacional.
( F ) S classificado como ativo intangvel.
( F ) No deve ser capitalizado.
( V ) tratado pelo IASB atravs da IAS 16.
Questo 2: Letra E, pois todas as afirmativas esto corretas.
Questo 3: Alternativa B. Os gastos com o lanamento de campanha promocional do produto a ser
produzido com o equipamento no compe o custo de um ativo imobilizado, e sim faz parte de uma
despesa com publicidade e propaganda.
Questo 4: Alternativa D. Todos os fatores so situaes que classificam o leasing como financeiro.
Questo 5: Alternativa D. Eles so contabilizados de maneira diferente, porm pelo regime de
competncia seguindo o princpio da competncia.

116

Questo 6: Os dois critrios exigidos para reconhecimento do ativo imobilizado so:


a) Probabilidade de gerar benefcios econmicos futuros.
b) Possibilidade de mensurao confivel do custo do ativo.
Questo 7: No Brasil o mtodo mais utilizado o mtodo linear, pois o mtodo aceito pelo fisco para
deduzir a despesas de depreciao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social no
momento de apurao do lucro real.
Questo 8: De acordo com a norma IAS 17 o critrio para classificar um leasing como financeiro
quando o arrendador transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes propriedade
para o arrendatrio.
Questo 9: No caso de um leasing envolvendo terreno e construo, deve-se contabilizar o terreno
como leasing operacional e a construo como leasing financeiro.
Questo 10:
Contabilizao:
D = mquinas e equipamentos (ativo imobilizado) = R$ 75.000,00
C = arrendamento a pagar (passivo circulante/12 meses) = R$ 15.000,00
C = arrendamento a pagar (passivo no circulante/48 meses) = R$ 60.000,00

Tema 5

Questes
Questo 1:
D Participao Societria na empresa Colega

125.000

D gio

50.000

C Caixa

175.000

A diferena entre o valor do patrimnio lquido (soma dos ativos, diminudo dos passivos exigveis) e o
valor pago, chama-se de goodwill. No caso do exerccio, a empresa Amiga pagou $ 50.000 a mais do
que valia o PL da empresa Colega, contabilizando essa diferena como gio.
1) C Resultado da Equivalncia Patrimonial 37.500
D Participao Societria na empresa Colega

37.500

117

A equivalncia patrimonial calculada sobre o valor do Patrimnio Lquido da empresa investidora, que
em X1 teve um aumento de $ 150.000. Aplica-se o percentual do investimento sobre a diferena do PL.
1) C Participao Societria na empresa Colega
D Dividendos a Receber

1.500
1.500

Os dividendos distribudos devem ser reduzidos diretamente da conta de investimentos, pois o resultado
da equivalncia j foi contabilizado.
Questo 2: Alternativa A. Pois:
Associada uma entidade sobre a qual o investidor tenha influncia significativa, sem exercer o
controle.
Influncia Significativa o poder de participar nas decises sobre as polticas financeiras e
operacionais da investida, mas sem exercer o controle.
Influncia Presumida quando a investidora detm 20% ou mais de participao do capital.
Subsidiria a entidade sobre a qual o investidor exerce o controle.
Controle o poder de governar as polticas operacionais e financeiras da investida, de modo a
obter benefcios com suas atividades.
Questo 3: Alternativa E. Todos os itens apresentados na questo comprovam o exerccio da influncia
significativa da investidora na investida.
Questo 4: Alternativa A. 55% do capital da empresa Sem Valor S.A. valem $ 220.000, e a empresa
Soares S.A. pagou $ 62.000 a mais pela aquisio, neste caso, esse valor considerado como gio
na aquisio.
Questo 5: Alternativa B. Segundo a norma internacional IAS 28, que trata de investimento em
associadas (coligadas), o mtodo a ser utilizado pela investidora para avaliao dos investimentos nas
investidas o mtodo da equivalncia patrimonial.
Questo 6: $ 47.750, $ 32.000, $ 74.000, respectivamente.
No momento da consolidao, o valor do contas a receber intercompany (entre as companhias
investidora e investida) deve ser eliminado, permanecendo apenas o que devem a terceiros. O mesmo
ocorre com o contas a pagar intercompany.
E no Patrimnio Lquido consolidado, o percentual de participao da empresa A na empresa B deve ser
eliminado, no caso do exerccio, $ 12.000.

118

Questo 7: Procedimentos de eliminao a serem efetuados no momento da consolidao:


a) Os investimentos nas empresas controladas.
b) Os resultados no realizados.
c) As transaes intercompany decorrentes de transaes operacionais e financeiras.
d) A equivalncia patrimonial.
Questo 8: Pela norma internacional, aceita-se um perodo de defasagem entre as demonstraes
contbeis de at 90 dias. J pela norma brasileira esse prazo at 60 dias.
Questo 9: Segundo a IAS 27, uma empresa no deve ser includa no processo de consolidao
quando:
I.

Os investimentos so classificados como trading.

II. O controle temporrio.


Questo 10: Mtodo da Consolidao proporcional.

Tema 6

Questes
Questo 1: De acordo com a IFRS 3 e o CPC 15, existem as seguintes formas de combinao
de negcios:
a) Fuso: operao na qual duas ou mais empresas se unem formando uma nova empresa.
b) Incorporao: operao na qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra. A empresa
incorporada deixa de existir e a incorporadora continua existindo.
c) Aquisio: operao na qual uma empresa adquire outra.
Questo 2: Alternativa A. Segundo a norma internacional, toda combinao de negcio deve
ser contabilizada pelo mtodo de compra.
Questo 3: Alternativa A. Uma joint venture uma associao de empresas cujo o controle
exercido em conjunto.
Questo 4: Alternativa E. Todas as afirmativas so situaes em que possvel definir a
empresa como adquirente, ou seja, aquela que obtm o controle.
Questo 5: Alternativa C. Pois 80% do valor lquido da empresa (ativo passivo) igual a R$

119

1.200.000,00 e a empresa est pagando pela aquisio R$ 1.400.000,00, isso quer dizer que
ela est pagando um valor maior que o valor contbil. Essa diferena deve ser registrada como
gio dentro da conta de investimentos e est sujeito ao teste de impairment.
Questo 6: O goodwill negativo dever ser baixado imediatamente da conta de resultados.
Questo 7: Alm da maioria do capital votante, algumas situaes podem evidenciar a empresa
adquirente, so elas:
a) Poder de controlar as polticas operacionais e financeiras atravs do estatuto ou acordo.
b) Apontar ou remover a maioria dos membros da diretoria que exercem o controle.
c) Por acordo com outros investidores concedendo adquirente o direito da maioria do
direito a voto.
Questo 8: Tudo indica que a Cia. B adquire a Cia. A e no vice-versa. A Cia. B muito maior
que a Cia. A e exerce o controle sobre a diretoria e, provavelmente, ir dominar a combinao
das empresas. O fato de as empresas assumirem o nome Grupo B e de parte da Cia. A ser
vendida posteriormente pela Cia. B reforam que a Cia. B a empresa adquirente.
Questo 9: A Cia. Alfa dever consolidar a Cia. Beta pois aquela exerce o controle sobre esta
por meio do acordo com os acionistas da Cia. Beta, apesar de a Cia. Alfa no possuir a maioria
do capital votante.
Questo 10: No, a lista de clientes onde haja clusula de confidencialidade no pode ser
reconhecida como um ativo intangvel separadamente do goodwill, pois faz parte do negcio,
da marca da empresa.

Tema 7

Questes
Questo 1:
a) Poltica Contbil - So princpios especficos, fundamentos (basis), convenes, regras e prticas
aplicadas por uma entidade ao preparar e apresentar demonstraes financeiras.
b) Estimativa Contbil - um ajuste no valor contbil de um ativo ou passivo, ou no montante do
consumo peridico de um ativo, que resulta da avaliao do status atual de ativos e passivos,
bem como de seus benefcios futuros esperados e obrigaes associadas a eles.
c) Erro Contbil - So omisses e erros nas demonstraes financeiras de um ou mais perodos

120

anteriores, que surgem de falhas por uso incorreto de informaes confiveis.


Questo 2: Alternativa D. Polticas contbeis so princpios especficos, fundamentos, convenes,
regras e prticas aplicadas por uma entidade ao preparar e apresentar demonstraes financeiras.
Quando a empresa altera sua tcnica de avaliao de estoque ela est alterando uma poltica contbil.
Questo 3: Alternativa A. Estimativa contbil um ajuste no valor contbil de um ativo ou passivo,
ou no montante do consumo peridico de um ativo, que resulta da avaliao do status atual de ativos e
passivos, bem como de seus benefcios futuros esperados e obrigaes associadas a eles. Obsolncia
de estoques e vida til de ativos imobilizados so exemplos de estimativas.
Questo 4: Alternativa C. Deve-se recalcular o valor da depreciao baseado no novo valor do ativo
imobilizado, e aplicar o novo valor no ano corrente e nos anos futuros.
Questo 5: Alternativa B. Mudana de mtodo de avaliao de estoque uma mudana de poltica
contbil adotada pela empresa, nesse caso a mudana deve ser feita de maneira retrospectiva.
Questo 6: O objetivo da IAS 8:
a) Prescrever o critrio para escolha de polticas contbeis e suas alteraes.
b) Indicar o tratamento contbil e evidenciao de alteraes em polticas contbeis, alteraes em
estimativas e erros.
c) Realar a relevncia e a credibilidade das demonstraes financeiras de uma entidade, e a
comparabilidade destas ao longo do tempo e com as demonstraes de outras entidades.
Questo 7: A aplicao retrospectiva se torna impraticvel quando:
a) Os efeitos da A.R. no so determinveis.
b) A A.R. requer premissas sobre qual teria sido a inteno dos gestores naquele perodo.
c) A A.R. requer estimativas relevantes de valores que no podem ser separados objetivamente de
outras informaes.
Questo 8: A nova depreciao anual baseada no valor contbil lquido em janeiro de 2006 e nos
novos parmetros de vida til e valor residual:
Depreciao inicial:
($30.000 (-) $3.000) / 10 = $2.700 por ano
Valor contbil lquido em 01/01/2006:
$30.000 (-) ($2.700 x 6) = $13.800
Nova depreciao:

121

($13.800 (-) $5.000) / 8 = $1.100 por ano


Questo 9:
Cia. Beta - Demonstraes de Resultados Comparativas

20X2

20X1

Vendas

104.000

73.500

CMV

(80.000)

(60.000)

LAIR

24.000

13.500

IR

(7.200)

(4.050)

LL

16.800

9.450

Questo 10: A mudana da vida til de um ativo imobilizado refere-se mudana de estimativa contbil.
A mudana de estimativa contbil deve ser contabilizada com efeito direto na conta de resultado.

Tema 8

Questes
Questo 1:
a) Proviso: um passivo de vencimento ou valor incerto.
b) Ativo Contingente: um ativo possvel, derivado de eventos passados, que s ser confirmado
pela ocorrncia ou no de evento futuro incerto, que no esteja sob controle da entidade.
c) Passivo Contingente: uma obrigao possvel, derivado de eventos passados, que s ser
confirmada pela ocorrncia ou no de evento futuro incerto, que no esteja sob controle da
entidade. Quando for provvel e confiavelmente mensurvel contabilizado.

Questo 2:
( V ) Passivos podem decorrer de obrigaes formais ou legalmente exigveis.
( V ) Existem obrigaes que atendem ao conceito de passivo, mas no so reconhecidas por no ser
possvel mensur-las de forma confivel.

122

( V ) A extino de um passivo pode ocorrer mediante a prestao de servios.

Questo 3:
( C ) Obrigao que deriva de um contrato, da legislao ou de outros dispositivos legais.
( A ) Um possvel ativo que surgem de eventos passados e cuja existncia ser confirmada somente pela
ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos, no totalmente sob o controle da entidade.
( D ) um passivo de vencimento, ou valor, incerto.
( B ) Obrigao que deriva das aes da entidade.

Questo 4: Alternativa E. Ativo Contingente um ativo possvel, derivado de eventos passados, que
s ser confirmado pela ocorrncia ou no de evento futuro incerto, que no esteja sob controle da
entidade e Passivo Contingente uma obrigao possvel, derivado de eventos passados, que s ser
confirmada pela ocorrncia ou no de evento futuro incerto, que no esteja sob controle da entidade.
Questo 5: Alternativa E. Passivo Contingente uma obrigao possvel, derivado de eventos
passados, que s ser confirmada pela ocorrncia ou no de evento futuro incerto, que no esteja sob
controle da entidade.
Questo 6:
Legais: Derivadas de lei, contrato ou alguma outra forma sustentada legalmente.
Construtivas (obrigao implcita): Quando, mediante prticas do passado, polticas divulgadas ou
declaraes feitas, a entidade indica a terceiros que aceitar certas responsabilidades e cria uma
expectativa vlida que tais responsabilidades sero cumpridas.

Questo 7: Para cada classe de passivo contingente, a entidade dever divulgar:


a) Uma Breve descrio da natureza.
b) Uma Estimativa dos efeitos financeiros.
c) A Possibilidade de reembolsos.
d) Indicao das incertezas quanto a valor ou a data de qualquer desembolso.

123

e) Se as divulgaes exigidas acima no forem feitas por no ser praticvel, esse fato deve ser
divulgado.

Questo 8: Quando a entidade tem uma obrigao presente com resultado de eventos passados, o
desembolso provvel e o valor da obrigao pode ser confiavelmente estimado.
Questo 9: A empresa dever divulgar nas notas explicativas o valor de $ 20 milhes como um passivo
contingente, em funo da Delta S/A no ter divulgado o plano aos afetados pela reestruturao e,
consequentemente, no ter gerado expectativas vlidas para o pagamento da obrigao.
Questo 10:
Clculo da Proviso:
Equipamentos tcnica antiga R$ 2 milhes x 30% = 600 mil
Equipamentos tcnica nova R$ 1 milho x 10% = 100 mil
Total a ser provisionado = R$ 700 mil

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FICHA TCNICA
Superviso Editorial:

Editorao Eletrnica:

Juliana Cristina e Silva

Celso Luiz Braga de Souza Filho


Glauco Berti de Oliveira

Diagramao:

Maurcio Rodrigues de Moraes

Rafael Berlandi
Capa:
Reviso Textual:

Fourmi Comunicao e Arte

Giovana Valente

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