Manual Contabilidad Básica I

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
DOCTRINA CONTABLE I
CICLO III
SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - I

Material didctico para uso exclusivo en clase
LIMA - PER
1
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

DECANO
DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA
DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN
DR.SABINO TALLA RAMOS
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA
TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
UNIDAD I: FILOSOFA DE LA CONTABILIDAD:

Tema N 01:
CONCEPCIN DEL MUNDO CIENTFICO

Etapas del pensamiento humano Filosofa- Epistemologa de la Contabilidad
ACTIVIDADES APLICATIVAS
AUTOEVALUACIN
REFERENCIAS DOCUMENTALES
10
Tema N 02:
LA CIENCIA Y LA CONTABILIDAD
La ciencia, elementos, objetivos y clasificacin
La contabilidad como ciencia, como
Ciencia experimental y como tcnica.
AUTOEVALUACIN
12
Tema N 03:
DOCTRINA CONTABLE Y SU EVOLUCION

Doctrina contable, definicin , evolucin histrica de la
contabilidad:: escritura nmeros y unidad de medida.
Evolucin histrica de la contabilidad: primeras
civilizaciones, evolucin actual.
AUTOEVALUACIN
13
Tema N 04:
CONTROL DE LECTURA
I PRCTICA CALIFICADA
AUTOEVALUACIN
15
UNIDAD II: EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO CONTABLE Y EMPRESA

Tema 5:
TEORA CONTABLE DE LAS ESCUELAS

Escuela Europea y Norteamericana
Escuela de la informacin para toma de decisiones
AUTOEVALUACIN
21
Tema 6:
LA CONTABILIDAD Y LA NATURALEZA DE LA
INFORMACION
Contabilidad, concepto, disciplinas auxiliares,
objetivos, funciones, importancia.
Naturaleza de la informacin contable, contador
pblico perfil y rol.
AUTOEVALUACIN
23
Tema 7:
LA EMPRESA, COMERCIO SU IMPORTANCIA

La empresa, actividad econmica, importancia.
Fines elementos, clasificacin.
Comercio importancia, clasificacin, comerciante.
Cdigo de comercio.
AUTOEVALUACIN
24
Tema 8:
LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA
La Contabilidad en la empresa. Usuarios.
Fases del proceso contable. Contador de hoy.
25
EXAMEN PARCIAL
AUTOEVALUACIN
UNIDAD III:
LOS FENMENOS CONTABLES Y ESTRUCTURA

ECONMICA-FINANCIERA
Tema N 09:
HECHOS ECONOMICOS
Hechos econmicos actividad de operacin
Hechos econmicos actividad de inversin y
financiamiento
AUTOEVALUACIN
Tema N 10:
LOS PRINCIPIOS DE CONTABLIDAD

Loa principios de contabilidad conceptos bsicos
4
28
Desarrollo de cada uno de los principios

AUTOEVALUACIN
Tema N 11: ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES
La partida doble, estado de situacin financiera
Anlisis de las transacciones,
cambios en el patrimonio
30
AUTOEVALUACIN
Tema N 12:
APLICACIN PRCTICA
Casos Prcticos
II PRCTICA CALIFICADA
30
UNIDAD IV: LA CONTABILIDAD EN EL PERU

Tema N 13:
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Objetivos, Disposiciones Generales
Aspectos fundamentales, trminos y
definiciones utilizadas
AUTOEVALUACIN
Tema N 14:
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PRESENTACIN DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS
53
Los usuarios y sus necesidades de
informacin. Objetivos de los Estados
Financieros
Postulados Fundamentales. Caractersticas
cualitativas de los Estados Financieros
AUTOEVALUACIN
Tema N15:
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA
Normas Internacionales (NIIF) aprobadas en el Per
5
33
60
AUTOEVALUACIN
EVALUACIN FINAL
62
BIBLIOGRAFA
63OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante la ubicacin de la ciencia contable y el sustento
terico y doctrinario, el marco conceptual, introduccin a los principios y
normas internacionales de contabilidad, incidiendo en las normas relacionadas
con el activo, pasivo y patrimonio de la empresa y su visin del proceso
contable.
COMPETENCIAS ESPECFICAS
1. Promover en el estudiante una inquietud investigativa para conocer los
fundamentos tericos y doctrinarios que sustenta la profesin contable.
2. Dar a conocer al estudiante, la importancia de las
Normas
Internacionales de Contabilidad para el ejercicio profesional del Contador
Pblico.
3. Promover en el estudiante la adecuada presentacin de la informacin
contable de acuerdo a los requerimientos de los usuarios, teniendo en
cuenta los avances de la tecnologa y la exigencia de la globalizacin de
los mercados y procesos financieros.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE

APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la

asignatura Doctrina Contable I, en algunos casos ser estudiado
previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y
debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir una lectura que
complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de
aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas
de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las

actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son
individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser
realizados en aula, o requerir trabajo de campo; ambas modalidades
fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin

al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta
investigaciones puntuales.
7
UNIDAD I
FILOSOFA DE LA CONTABILIDAD
El pensamiento filosfico, est considerado por el uso de la razn para dar una
explicacin al mundo y la vida, motivado por el xtasis de la realidad. La verdad se
obtiene por la razn, por la reflexin, por la formalizacin de la experimentacin de los
hechos.
CONTENIDO PROCEDIMENTAL
Coteja los conceptos de desarrollo y evolucin del pensamiento contable.
Aplica criterios de epistemologa y contabilidad.
Observa los planteamientos de la doctrina contable.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Coopera con la bsqueda de informacin sobre la evolucin de empresas.
Participa en el entendimiento de los hechos econmicos que ocurren en las

empresas.
Valora la importancia de la doctrina como sustento para la realizacin de la labor

del Contador Pblico.
Acepta las etapas y evolucin del pensamiento humano.
Expresa sus criterios sobre la contabilidad como ciencia, valorando los diversos
aportes de las diversas escuelas sobre la teora contable.
Acepta los criterios para la aplicacin de las Normas Internacionales de

Contabilidad.
CONTENIDO CONCEPTUALES
TEMA N 1:
CONCEPCIN DEL MUNDO CIENTFICO
TEMA N 2:
TEMA N 3:
TEMA N 4:
CONTROL DE LECTURA
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
CONCEPCIN DEL MUNDO

CONCEPCION
CIENTIFICO
CIENTFICO
LA CIENCIA Y LA
CONTABILIDAD
Filosofa de la
ciencia contable
DOCTRINA CONTABLE Y SU
EVOLUCION
CONTROL DE LECTURA
10
TEMA N 01
CONCEPCIN DEL MUNDO CIENTFICO MODERNO
El mundo moderno en los ltimos cincuenta aos experimenta una
transformacin en todas las reas del saber, como una aceleracin y cambio,
son las caractersticas de este mundo cientfico, en donde la vigencia del
conocimiento cede a la obsolescencia, cada vez en perodos ms cortos, esto
se debe a los adelantos cientficos y tecnolgicos que da a da se perfeccionan
con mayor aceleracin. El origen de las caractersticas del Mundo Moderno
est en los nuevos enfoques filosficos de pensadores de los ltimos tiempos.
Los Adelantos cientficos han irrumpido en todas las reas del saber;
Matemtica, Fsica, Ciencias Naturales, Ciencias Sociales y en todas ellas se
hace presente el enfoque estructural. En este caso la Ciencia deja de ser un
sistema de conocimientos abstractos y absolutos, cuya validez radicaba en los
mismos principios que los sustentaban como lo sostena la Ciencia Clsica. El
Epistemlogo moderno, Jean Piaget quien la define en los siguientes trminos:
Es una institucin social conformada por conductas cognoscitiva y un conjunto
de signos, y smbolos que sistematizan los contenidos de esas conductas en
un sistema de conocimientos que tienen validez provisional. Este concepto ha
permitido a la ciencia colocarse en un estado emergente y de posibilidades
para abrirse paso en dimensiones antes desconocidas. La Contabilidad es una
de las ciencias ms antiguas de las ciencias econmicas que no se han
desarrollado como las dems ciencias.
1. ETAPAS Y EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO HUMANO
Pensamiento Mstico: explica el mundo y la vida a travs de la magia, la
relacin, la leyenda, la verdad se obtiene por revelacin.
Pensamiento Filosfico: utiliza la razn para explicarse el universo y la
propia existencia, motivado por la contemplacin existencia, que la
realidad le proporciona, la verdad se obtiene por la razn.
Pensamiento Lgico: En el que la verdad se obtiene a travs de
inferencias, conjunto de premisas para llegar a una conclusin de
deduccin. Es Reflexivo. Pensamiento Cientfico: Aplica la razn y la
reflexin al conocimiento de la realidad, para conocerla, descubrirla,
explicarla, interpretarla y transformarla. La verdad se obtiene por la
formalizacin de la experimentacin racional de los hechos. Es crtico.
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2.
FILOSOFIA DE LA CONTABILIDAD.El pensamiento filosfico, est considerado por el uso de la razn para
dar una explicacin al mundo y la vida, motivado por el xtasis de la
realidad. La verdad se obtiene por la razn, por la reflexin, por la
formalizacin de la experimentacin de los hechos. El pensamiento
Lgico, es el que estudia las leyes y que permite una explicacin del
mundo y la vida. La Lgica estudia los principios lgicos. Pensamiento
Cientfico, consiste en aplicar la razn y los principios lgicos que rigen el
pensamiento a la realidad para a conocerla, describirla, explicarla,
interpretarla, transformarla. Es un pensamiento crtico.
3.
EPISTEMOLOGIA DE LA CONTABILIDAD La Epistemologa o Filosofa

de las ciencias es la rama de la Filosofa, que estudia las investigaciones
y su producto. En suma Epistemologa se ha convertido en una rea
importante de la Filosofa tanto conceptual como Profesional. La
Profesionalizacin de la Epistemologa, por primera vez en la Historia se
reuna un grupo de epistemlogos algunos de ellos profesionales con el
fin de intercambiar ideas incluso de elaborar colectivamente una nueva
epistemologa. La reflexin filosfica individual y aislada, por lo tanto
incontrolada era ahora, completamente por el trabajo en equipo, a imagen
y semejanza del que ya haba impuesto en las ciencias.
Paradigma. Modos de Produccin del Conocimiento. Imaginario
Social Que son los paradigmas?. Produccin del conocimiento.
comenzaremos haciendo referencia acerca del concepto paradigma,
tomaremos al autor Khun para luego interiorizarnos en su teora,
encargada de abarcar el proceso por el que pasan cada uno de los
paradigmas, hasta llegar a la transformacin de uno nuevo; luego,
abordaremos los diferentes modos de produccin del conocimiento.
Realizaremos una pequea diferenciacin entre ambos, haciendo mayor
hincapi en las caractersticas del nuevo modo de produccin del
conocimiento, por ultimo desarrollaremos el concepto de imaginario
social, quienes son los responsables de que este se produzca
(productores), la funcin que tiene dentro de la sociedad y como afecta a
la misma, sin dejar de lado sus caractersticas principales. Para finalizar
concluiremos en una pequea sntesis de todos los conceptos
desarrollados, relacionndolos entre s. Como una sociedad globalizada,
rompiendo fronteras y lmites geogrficos, las implicaciones econmicas y
de desarrollo tambin han cambiado con suma radicalidad, ya en la
actualidad se reconoce el papel preponderante que asume la informacin
como nuevo recurso y factor econmico, fundamentado en el
planteamiento de algunos autores al denominar los actuales tiempos
como la era de la informacin y del conocimiento que avanza velozmente.
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TEMA N 02
1. LA CIENCIA
Ciencia es el conjunto de conocimientos que, de una manera metdica,
racional y objetiva describen, explican, controlan, generalizan y predicen
los fenmenos que se producen en la naturaleza y la sociedad.
Mario Bunge sostiene que la ciencia es un estilo de pensamiento y de
accin, ya que la actividad cognoscitiva de los hombres empieza a
realizarse en forma de investigacin cientfica. En tal sentido, en toda
creacin humana se tiene que distinguir el trabajo de investigacin y su
producto final que es el conocimiento.
En latn, ciencia es scientia, que significa: conocimiento, prctica,
doctrina, erudicin, tener noticia de, estar informado.
Con la ayuda de la ciencia, la humanidad ejerce su dominio sobre las
fuerzas de la naturaleza, desarrolla la produccin de bienes materiales y
trasforma las relaciones sociales. (Kedrov, M.B. y Spirkin, A., 1968).
2. ELEMENTOS DE LA CIENCIA
Toda ciencia tiene contenido, es decir que est constituida por un conjunto
de conocimientos en forma de trminos y enunciados (hiptesis, leyes,
teoras). Su campo de accin es la realidad de este mundo, frente a la
que se conduce con una determinada forma de actuar, que es el mtodo
cientfico.
Los tratadistas han clasificado estos elementos de la siguiente manera:
a)
b)
c)
d)
Los hechos
Las hiptesis
Las leyes, y
Las teoras.
3. OBJETIVOS DE LA CIENCIA
Son objetivos de la ciencia:
a. Analizar. Es saber cmo es la realidad, qu elementos la forman,
cules son sus caractersticas.
b. Explicar. Consiste en establecer cmo se relacionan las distintas
partes de la realidad o fenmenos. En otros trminos, puede decirse
13
que este objetivo se concreta en la exposicin de las causas,

desarrollo y perspectivas de los fenmenos.
c. Prever. Es tal vez el objetivo que ms propende a nuestro desarrollo,
pues sabiendo cmo estn interrelacionadas las distintas partes de la
realidad o fenmenos, se puede anticipar futuros acontecimientos.
d. Actuar haca el control. Es influir sobre la realidad, que apunta a la
transformacin del comportamiento de los fenmenos naturales y
sociales.
4. COMPONENTES DE LA CIENCIA
a)
b)
c)
d)
Campo de estudio propio

Contenido o conocimiento propio
Mtodo de estudio propio
Un lenguaje cientfico y tcnico propio
5. FINALIDAD DE LAS CIENCIAS

Las ciencias se orientan hacia el conocimiento de la realidad, sea esta
natural o social, a fin de transformarla en beneficio de la humanidad
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CIENCIA
ELEMENTO
S
COMPONEN
TES
CARACTERISTI
CAS
LOS HECHOS
CAMPO DE
ESTUDIO
OBJETIVAS
LAS
HIPOTESIS
TRASCENDENTALE
S
METODO DE
ESTUDIO
LAS TEORIAS
ANALITICAS
LENG. TEC.
DE ESTUDIO
LEYES
VERIFICABLE
S
CONTENIDO
PROPIO
METODICAS
SISTEMATICA
S
CONTROLAB
LES
TEMPORALES
OBJETIVOS
ANALIZAR
EXPLICAR
PREVER
CONTROLAR
Conocer la realidad y transformarla en pro del bienestar de la

humanidad
15
6. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA

La contabilidad tiene elementos componentes y caractersticas de toda
ciencia. As:
a) Es fctica, porque se fundamenta en hechos reales.
b) Es objetiva, debido a que se sustenta en fenmenos externos
demostrables; no se trata de hechos subjetivos (como una promesa
de venta no realizada).
c) Es metdica, porque cuenta con un mtodo propio que es la partida
doble, y con mtodos auxiliares (como PEPS, Promedio Ponderado,
que son mtodos auxiliares para medir las existencias).
d) Es sistemtica, porque tiene un sistema lgico, armnico y coherente
de conceptos, hiptesis, teoras, leyes, principios, normas, mtodos y
tcnicas, y porque tiene objetivo, orden y estructura propia.
e) Es predictiva, porque tiene capacidad para poner a prueba las
hiptesis sujetas a control y modificaciones (ejemplo, el presupuesto
empresarial).
f) Tiene lenguaje tcnico propio, consistente en las cuentas, las
mismas que reflejan, ordenan y clasifican los hechos contables.
g) Es comunicable, porque los conocimientos se trasmiten a travs de
un lenguaje especializado propio.
h) Es especializada, porque tiene diversas reas especficas, como:
costos, auditora, contabilidad gerencial, contabilidad financiera,
contabilidad gubernamental, contabilidad tributara, etc.
1. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA EXPERIMENTAL La contabilidad
puede definirse como una ciencia instrumental que se ocupa de
sistematizar y generalizar los mtodos Contables al tiempo que investiga
la consecucin de otros nuevos. Es una ciencia instrumental porque el
objeto de su estudio consiste en instrumentos o mtodos. La ciencia de la
Contabilidad se dirige a la construccin de un equipo metodolgico que
proporcione una herramienta de anlisis a otras ciencias, particularmente
la economa de la empresa, debido a esto ltimo, hay una clara
subordinacin de la contabilidad obligaciones y derechos que integran el
patrimonio de la empresa, su vida entera en suma, estn minuciosamente
regulados por el ordenamiento jurdico. Muchas anotaciones contables se
hallan obligatoriamente prefijadas por Ley, que concede importancia
probatoria e impone requisitos formales a la manera de llevar la tenedura
de libros.
2.
LA CONTABILIDAD COMO TECNICA
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Si definir la ciencia de la contabilidad no resulta sencillo, s lo es en

cambio determinar aquellos aspectos en los que la contabilidad puede ser
considerada como estrictamente una tcnica. Sern labores propias de la
tcnica contable las dirigidas a la recogida de informacin y a la
elaboracin de esta manera que quede convenientemente sintetizada y
clasificada con objeto que ms tarde sea posible llevar a cabo un
adecuado anlisis de la misma. Por medio de la tcnica contable dos
niveles de actuacin:
a) Un Nivel formativo, es planificar al que permanecern, por ejemplo,
las actuaciones encaminadas a la realizacin de planes generales
de cuentas, elaboracin de presupuestos, creacin de sistemas de
control, interpretacin de balances.
b) Un Nivel Inmediato, ejecutivo, para el que se reserva la
denominacin de Tenedura de Libros, consiste pues en el registro
de aquellos hechos que se suceden en la vida de la empresa y a los
que se atribuye una significacin contable , esta labor de registro se
lleva a cabo de una forma sistemtica en Cuentas. El reflejo Global
de esta informacin se realiza en estados contables de carcter
peridicos con notables interpretaciones entre s, las cuales sern
objeto de estudios.
TEMA N 03
17

3. DOCTRINA CONTABLE
Es el conjunto que estudia teoras, principios para poder realizar las
normas profesionales. La orientacin de la contabilidad est basada en
teoras. Se dice que es Arte, porque interpreta la realidad contable para
dar a luz a los fenmenos. Ciencia, tiene 4 elementos: a.- Objeto Controla
y administra el Patrimonio b.- Campo Teoras Contables, principios,
postulados, normas c.- Metodologa Tenedura de Libros d.- Lenguaje
Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables.
3. EVOLUCIN HISTRICA DE LA TEORA Y DOCTRINA CONTABLE
La Teora contable, es el conjunto de enfoques tericos realizados a
travs de la historia lo que es la contabilidad y el rol profesional del
contador dentro de la Sociedad La Investigacin Cientfica, es la actividad
del investigador contable que tiene por objeto describir, explicar, controlar
y predecir los hechos que se dan dentro de la Ciencia contable. La
Contabilidad, como una ciencia que pertenece al rea de las ciencias
econmicas tiene por objeto: controlar la Administracin del Patrimonio de
una entidad contable. El control se realizar a travs del Mtodo Contable
que es Tenedura de Libros, es el que ordena y procesa a travs de
operaciones contables obteniendo resultado para la toma de decisiones a
los Estados Financieros .
4. ESCRITURA NUMEROS Y UNIDAD DE MEDIDA
En el ao 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para
considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura,
por otro los nmeros y desde luego elementos econmicos
indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptacin
general de una unidad de medida de valor.
El antecedente ms remoto de sta actividad, es una tablilla de barro que
actualmente se conserva en el Museo Semtico de Harvard, considerado
como el testimonio contable ms antiguo, originario de la Mesopotamia,
donde aos antes haba desarrollado una civilizacin llegando la actividad
econmica a tener gran importancia.
Entre los aos 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros
vestigios de organizacin bancaria, situada en el Templo Rojo de
18
Babilonia donde se reciban depsitos y ofrendas que se presentaban con

intereses.
Para el ao 5000 antes de Cristo, en Grecia, haban leyes que imponan a
los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con la
finalidad de anotar las operaciones realizadas.
Hacia el ao 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan
escribanos que por rdenes superiores, anotaban las entradas y los
gastos del soberano debidamente ordenados.
Por el ao 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia,
realiza la clebre codificacin que lleva su nombre y en ella se menciona
la prctica contable.
Por el ao 594 antes de Cristo, la legislacin de Salomn, establece
jurdicamente que el consejo nombrase por sorteo entre sus miembros,
diez legistas, para construir el Tribunal de Cuentas, destinado a
encomendar a funcionarios, diversos servicios administrativos que deban
rendir cuentas anualmente.
Entre los aos 356 al 323 antes de Cristo, perodo de apogeo del imperio
de Alejandro Magno, el mercado de bienes creci de tal manera hasta
cubrir la pennsula Bltica, Egipto y una gran parte del Asia Menor (india),
originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio
de anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron
testimonio escrito en los Tesserae consulare, tablillas de marfil o de otro
hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el
nombre de algn esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as
como la anotacin de Spectavit, es decir. Revisado por. Como
fehaciente testimonio, del ao 85 antes de Cristo, se encontraron unas
tabillas que textualmente una de ellas deca: Revisado por Coecero,
esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y
Cneo Papiro, con certeza se sabe que durante la Repblica, como del
Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos.
4. EVOLUCIN HISTRICA
CIBVILIZACIONES
DE
19
LA
CONTABILIDAD
PRIMERAS
La contabilidad en su forma ms rudimentaria comienza casi desde la

invencin de los nmeros. En las culturas ms antiguas: Babilonia, China,
egipcias, etc. An con escrituras muy rudimentarias, se llevaba cuentas
de las cosechas. En los siglos XXVII al XXII A.C. an son escrituras
jeroglficas se llevaba cuentas del reparto del grano proveniente del Valle
del Nilo. Los mismos Incas de los andes sudamericanos, hacan los
registros por medio de los Kipus. En la Edad Media, los monjes eran los
depositarios de la Cultura y las Ciencias de la poca y llevaban sus
cuentas en libros pergaminos, en los que la contabilidad, por partida
simple tiene un lugar preponderante. En el Diario, que era un libro
parecido al de la bitcora de las naves, que hacan las reseas de las
transacciones de cerveza y vinos que producan. Son los pueblos
antiguos del Medio Oriente los que comienzan, antes de Cristo a hacer
sus transacciones con oro, plata y otros artculos que sirven de
velocmetro generalmente aceptado y que con el tiempo se convierten en
Diario. Las monedas ya existan en Grecia y en roma. Los chinos se
atribuyen la invencin del dinero 2,600 aos Antes de Cristo. El Fraile
Franciscano Lucas Pacciolli (1450-1520), eminente matemtico de Miln,
propone el sistema de doble registro que rebasa en la educacin de los
bienes cuantificados en moneda. La invencin del sistema de
Contabilidad llamado Partida doble, que es el ms conocido a partir de
Pacciolli, la Contabilidad se desarrolla normalmente. El Sistema permite
registrar cualquier operacin que pueda cuantificarse en dinero. Es recin
en el siglo XX, las tcnicas de Gerencia se ha desarrollado especialmente
con la mecanizacin y computarizacin de los Sistemas. Lucas Pacciolli,
fue el Autor de Partida doble, han transcurrido mas menos 500 aos
en que nuestra actividad se desarrolla bajo el concepto fundamental del
costo histrico Fray Lucas Pacciolli en el ao 1494 public su SUMMA DE
ARITHMETICA, Geometra, un libro dividido en 5 secciones: 1.- Trata de
Algebra y Aritmtica 2.- Uso de lgebra y aritmtica en los negocios. 3.La Tenedura de Libros. 4.- Moneda de Intercambio 5.- Geometra pura y
Aplicada
Garcilaso de la Vega, dice en el castellano antiguo La Octava Ley era
acerca de cobrar los tributos, los cuales se cobraban. El Gobernador Inca,
hacan l cuentas y participaciones por los nudos y se vea lo que cada
indio haba trabajado. En el ao 7000 al ao 1400 A.C. se conservan
escritos, registros contables de Babilonia que datan del ao 1300 A.C. El
Cdigo de Amurabi exiga que un vendedor que actuaba como Agente de
otro comerciante, le rindiera cuentas detalladas sobre cantidades y
precios de venta. Las Tablas Babilnicas contienen registros de ingresos y
egresos, salarios pagados, intereses sobre prstamos y transacciones en
bienes races. En Egipto, los impuestos eran pagados en especies, todos
los bienes recibidos deban registrarse y ser clasificados segn el destino
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que se le dara para sus ventas. Lo cual da origen a un sistema de control

interno. El papiro a los negocios a un registro ms detallados como
sustento de las cuentas, registros en la que se describen los movimientos
de bienes. Los griegos, pareceran haber estado en mejor posicin para
desarrollar la contabilidad sistemtica puesto que alrededor de los 630
A.C. que fueron los inventores de la acuacin de la moneda. Los Chinos,
en las reas de control interno y de Auditora utilizaron la Contabilidad
como instrumento para evaluar la eficacia de los programas
Gubernamentales y fueron pioneros en el uso de los presupuestos para
las planificaciones y control del gasto pblico pero no tuvieron una
contabilidad por partida doble. Los Romanos, desarrollaron un sistema
elaborado de cuentas. La Ley obligaba a llevar un registro personal de
propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos y esto obligaba
en roma los derechos civiles de un romano, Los Banqueros romanos
llevaban cuentas personales por cliente y peridicamente saldaban
prstamos y amortizaciones en cada cuenta personal. En Italia, 1300 se
estaba gestando la partida doble entre 1350 a 1400 estaban tan
avanzados como lo describe L.Pacciolli. La Histografa ha descubierto la
existencia de sistemas muy elaborados de costos que se reflejan un
marcado inters en el planeamiento y monitoreo de la rentabilidad de los
negocios. En Inglaterra, en el siglo XIII no exista imprenta eran
manuscritos que abogaban por una organizacin eficiente, por mtodos
contables confiables Y por control anual mediante auditoras.
Las anotaciones contables se diferenciaron desde el principio al objeto de
adaptarse a dos finalidades fundamentales: primera, la de satisfacer la
obligacin de agentes y factores de rendir cuentas a sus principales
acerca de la gestin de los bienes y haciendas confiados a su cuidado, y,
segunda, la de seguir de cerca la marcha global de los propios negocios o
actividades. Aunque con numerosos puntos de contacto y solapamiento,
ambas finalidades dieron lugar a dos distintos sistemas de registro
contable, con caractersticas propias y especficas.
Comn a las dos clases de registros fue, en un principio, el carcter bilateral de las anotaciones, que consideraban simplemente la relacin entre
dos personas, el dueo de los libros y un tercero. Pero mientras el primer
sistema se mantuvo en este planteamiento bilateral, el segundo fue
evolucionando en busca de un grado cada vez mayor de integracin, de
multilateralidad, hasta que las anotaciones abarcaron todas las
operaciones del dueo de los libros, ofreciendo una visin completa e
interrelacionada de sus negocios.
No se crea por ello, sin embargo, que el primer sistema no evolucion. Lo
hizo y se fue perfeccionando, pero conservando siempre su carcter bilateral, que le restaba utilidad para su empleo como mtodo de registro,
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memoria y gestin empresariales. Por ello, su utilizacin se desarroll sobre todo al servicio de las Administraciones pblicas. En efecto, su planteamiento se ajustaba perfectamente a la necesidad de controlar la
actuacin de los funcionarios y de las personas a las que se
encomendaba una misin que involucrase la recepcin, entrega y
manejo de los dineros o bienes pblicos. En los reinos de Castilla, estas
prcticas contables originaron, ya avanzada la Edad Media, el llamado
sistema de Cargo y Data, que se ha mantenido en la Administracin de
una forma u otra hasta bien entrado el siglo XX.
Por lo que respecta a la segunda modalidad de registros contables, es
decir, los destinados a facilitar una visin de la marcha de los negocios y
actividades, mantuvieron en lo esencial un carcter bilateral posiblemente
hasta los siglos X! o XII. A partir de estas fechas se van introduciendo,
poco a poco, elementos integradores. La integracin completa no se
consigue, sin embargo, hasta finales del siglo XIII o comienzos del XIV
con el descubrimiento de la contabilidad por partida doble. Este sistema
contable -que es el que todava hoy, en los tiempos de la tecnologa
informtica, se utiliza como mtodo insustituible, gozando de la misma
lozana que en sus mejores tiempos-, integra e interrelaciona todos los
elementos que constituyen el acervo patrimonial, -Caja,- Mercaderas,
Deu-"dores, Acreedores, etc., registrando tanto los cambios de estructura
del patrimonio, es decir, aumentos, por ejemplo, de Mercaderas con una
correlativa disminucin de la Caja debido a una compra en efectivo de
aqullas, como las variaciones en el volumen total del patrimonio,
representado por la cuenta de Capital. Esta fue, precisamente, la gran
innovacin aportada por la partida doble, pues las anteriores modalidades
solamente registraban los cambios de estructura del patrimonio. Desde
nuestra ptica la cuestin puede parecemos obvia y elemental, y tal vez lo
sea, pero lo cierto es que la ultimacin del nuevo planteamiento requiri
siglos de esfuerzos y tanteos, constituyendo una autntica revolucin
conceptual, un cambio de filosofa contable.
-
El carcter completo y omnicomprensivo de la contabilidad por partida

doble hizo que cobraran sentido medidas adicionales para garantizar la
fiabilidad de los libros. As, se constituy en norma consuetudinaria y aun
legal, en algunos casos, e! hecho de que los libros Diario y Mayor, libros
tpicos y principales de la partida doble, estuvieran encuadernados, no
contuvieran tachaduras, no se dejaran hojas ni espacios en blanco, etc.,
todo ello ai objeto de que no pudieran introducirse hojas nuevas ni
sustituirse las originales, ni tampoco pudieran anularse partidas anteriores
o' intercalarse asientos nuevos. Asimismo, se generaliz la prctica de
autenticar los libros en los Consulados u otras organizaciones de
22
mercaderes. De este modo, los libros de cuentas cobraron fuerza

probatoria ante los tribunales de justicia.
5. PRIMEROS TIEMPOS DE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
La historia de la contabilidad comprende actualmente no slo ei estudio
de la evolucin de las tcnicas contables, sino tambin el de la
organizacin y las tcnicas de gestin y control empresarial, que forman
un todo con la organizacin contable instrumentada, as como el .de las
operaciones reflejadas en los registros de cuentas. Dentro de este mbito,
la historia de la contabilidad no descuida lgicamente el estudio del
pensamiento y la enseanza contables, ni el de la formacin de la
profesin contable y el establecimiento de grupos corporativos
profesionales, o el anlisis de la legislacin y disposiciones que regulan la
actividad contable. Ms all aun, el historiador moderno de la historia de
la contabilidad se preocupa por identificar e investigar las interacciones
producidas entre las estructuras del mundo contable y su entorno cultural,
poltico y socioeconmico. Pero no siempre se ha concebido la historia de
la contabilidad con un contenido tan amplio.
Aunque ya en los siglos XVI, XVII y XVIII se encuentran obras que, al tratar de la contabilidad y la tenedura de libros, contienen alguna referencia
a aspectos concretos de la historia de las tcnicas contables o la mencin
de algn autor concreto, el estudio sistemtico de la historia de la
contabilidad, propiamente dicho, comienza ms tarde, a mediados del
siglo XIX. En sus primeros tiempos, hasta finales del primer tercio del
siglo XX, la historia de la contabilidad se concibe fundamentalmente como
ei estudio de los autores y los tratados contables del pasado, aunque no
faltan algunos estudios aislados sobre libros de cuentas. El tema
absolutamente prioritario es el de la evolucin de las tcnicas contables y
la identificacin y sealamiento de las novedades que se producen dentro
de ellas. Son trabajos claramente realizados por estudiosos de la
contabilidad, interesados casi exclusivamente por la evolucin y progreso
de su disciplina.
Los primeros aos del segundo tercio del siglo XX abren una nueva etapa
de la investigacin histrico-contable, en la que se va despertando
paulatinamente un inters cada vez ms amplio y generalizado por el
descubrimiento y estudio de fuentes primarias, es decir, de los libros de
cuentas de las respectivas pocas [De Roover, 1937]. Tal circunstancia
propicia la ampliacin del campo de estudio de la historia de la contabilidad que, en contacto directo con los libros de cuentas, no slo se
interesa ya por las prcticas y tcnicas contables pretritas, sino tambin
por su participacin en las tcnicas empresariales de direccin,
administracin y control, de las que se las considera expresin genuina, y
23
Finalmente por el estudio de las operaciones registradas en los libros,

junto con el del contexto en el cual las mismas tienen lugar. La historia de
la contabilidad comienza as a contextualizarse y a interesar a estudiosos
ajenos a la profesin contable. Es ms, se empieza a estudiar el papel de
la contabilidad en la propia configuracin del entorno. En especial, se
presta atencin al papel de la partida doble, junto a otras innovaciones
propias de la poca renacentista italiana, como factor interactivo en las
profundas transformaciones en el mbito de la organizacin comercial
producidas en la Baja Edad Media. Dichas transformaciones
constituyeron, por su importancia, lo que se ha dado en llamar la
Revolucin comercial del siglo Xlll, que fue estudiada detalladamente por
Raymond de Roover [1942, 1965]. Esta Revolucin supuso una profunda
renovacin en los modos,-usos, tcnicas y formas de entender y practicar
los negocios, marcando un verdadero hito en la historia econmica, no
slo por el extraordinario auge que experimentaron las transacciones
mercantiles, sino sustancialmente y, sobre todo, por los profundos y revolucionarios cambios experimentados, que llevaron consigo la
transformacin del pequeo capitalismo domstico en el incipiente
capitalismo comercia! de los grandes hombres de negocios sedentarios,
demasiado ocupados, sabios e importantes para viajar de feria en feria
ofreciendo sus mercancas.
Este proceso que, en gran parte, fue causa desencadenante de la
decadencia de las ferias de la Champaa, autntico eje de la~ vida
comercial de ia poca, trastoc el equilibrio de poderes mercantiles en
Europa, relegando a un segundo plano a los comerciantes flamencos,
para colocar en lugar preeminente a los hombres de negocios italianos,
verdaderos protagonistas de la Revolucin comercial, que armados de las
nuevas tcnicas de organizacin, gestin y control de los negocios, que
desarrollaron y dominaron antes que nadie, e imbuidos de la nueva
mentalidad, perfectamente conscientes de las inmensas posibilidades que
su capacidad y las nacientes circunstancias les abran, no dudaron en
romper con el antiguo sistema, dejando de acudir a las ferias y estableciendo, en su lugar, Filiales permanentes en Flandes, Francia, Espaa,
Inglaterra, etc., con lo que se convirtieron en monopolzadores directos
del comercio exterior de media Europa. Hasta ese momento el comercio
de la Europa central y meridional con los pases orientales haba pasado
principalmente por las ferias de la Champaa. All llevaban a vender los
mercaderes italianos los productos adquiridos en Oriente, que eran
comprados por los comerciantes flamencos para su distribucin en la
Europa central y occidental. A su vez, los flamencos vendan all los
productos adquiridos en los pases de esa zona, que en gran parte eran
comprados por los mercaderes italianos para su reventa en Oriente.
24
Ahora bien, el establecimiento, por parte de los mercaderes italianos, de

filiales en las principales plazas europeas occidentales, Brujas, Pars,
Londres, etc., para vender directamente sus productos y dejar de acudir
a las ferias, fue propiciado, entre otras cosas, por el descubrimiento y
utilizacin de la contabilidad por partida doble, que proporcion un marco
sistemtico para sintetizar y ganar una visin general, completa y rpida
de la situacin y marcha de los negocios a ellas encomendados. Ello
permiti que la apertura y el mantenimiento de sucursales permanentes
en territorios alejados de la oficina principal, en una poca de
comunicaciones muy imperfectas, no supusiera un riesgo excesivo, ya
que sus operaciones podan ser controladas a distancia.
Las ltimas dos dcadas del siglo XX se han visto sacudidas por una conmocin en el seno de la disciplina que nos ocupa que ha dividido en dos a
los historiadores de la contabilidad y ha 'tenido efectos estimulantes sobre
el inters despertado por el estudio de la disciplina. Me refiero a la apari cin de la "nueva historia de la contabilidad", que surge con fuerza y
como un movimiento confrontativo con la historia de la contabilidad
tradicional, abriendo un agrio debate epistemolgico y metodolgico sin
precedentes.
La "nueva historia de la contabilidad" constituye un fruto ms, tardo, de
los movimientos postmodernos de relativismo y contestacin a los,
cnones y planteamientos culturales heredados, movimientos que
durante las ltimas dcadas han invadido todos los mbitos intelectuales
y artsticos. Dentro de su medio especfico, la "nueva historia de la
contabilidad" ha nacido del ayuntamiento y maridaje de las nuevas ideas
epistemolgicas y metodolgicas sobre la historia en general con el
nuevo paradigma crtico radical de investigacin de la contabilidad, de
clara orientacin marxista.
Como circunstancia curiosa, debe sealarse que los fundadores de la
nueva historia tienen a gala proclamar que su grupo no est compuesto
por historiadores, sino por socilogos, politlogos, etnlogos, idelogos,
etc., queriendo, posiblemente, hacer hincapi con ello en el carcter
multidisciplinar de sus investigaciones.
La nueva historia de la contabilidad no constituye, en realidad, una
escuela o un cuerpo unitario de doctrina, sino un conjunto variado de
enfoques y formas de entender la disciplina que, a menudo, muestran
importantes diferencias entre s. Pero, en cualquier caso, lo cierto es que
sus partidarios comparten unas ideas y tendencias comunes que hacen
que este conjunto de enfoques y planteamientos se distinga de las
25
formas tradicionales en que la historia de la contabilidad se haba venido

entendiendo y practicando.
Los dos grandes rasgos distintivos de la "nueva historia de la
contabilidad" en relacin con la "tradicional" son posiblemente los
siguientes: En primer lugar, la prdida de la fe en la posibilidad de
alcanzar la objetividad en el estudio y descripcin de los hechos
histricos. En segundo lugar, el abandono de la idea de que la contabilidad, lo mismo que las dems actividades humanas, est sujeta a un
proceso ms o menos lineal de progreso continuado bajo el estmulo de
las necesidades de adaptacin a los requerimientos del entorno. Los
adeptos de la "nueva historia de la contabilidad" niegan la existencia de
este proceso evolutivo hacia el progreso y por ello postulan que lo
significativo, lo que debe estudiarse, no son los cambios evolutivos, sino
las situaciones de ruptura, de interrupcin, de retroceso. Por otra parte,
no creen tan importante la adaptacin de la contabilidad a los
requerimientos del mundo exterior, como la forma en que la contabilidad
ha contribuido y sigue contribuyendo a influenciar su entorno y, por ende,
la configuracin y evolucin de la sociedad.
En la adopcin de estos planteamientos antievolutivos han tenido
especial importancia las .ideas de Michel Foucault, que, de una manera u
otra, han influido en casi todos los adeptos a la "nueva historia de la
contabilidad", ejerciendo en algunos de ellos un influjo tan fuerte que los
ha configurado como un grupo especfico dentro del conjunto. En el
contexto que nos ocupa, las ideas de Foucault que ms han afectado a
los nuevos historiadores de la contabilidad en general han sido las
relativas a las relaciones saber poder y al papel de la disciplina en la
sociedad de nuestros das. En efecto, desde que la Humanidad hiciera
estallar a Finales del siglo XVIII el cors de los gobiernos autoritarios
para hacer valer los ideales de libertad, las capas dirigentes de la sociedad han tenido que ir arbitrando nuevas formas indirectas de disciplinar y
gobernara sus miembros. La contabilidad directiva o de gestin ofrece un
ejemplo patente de este proceso dentro del contexto contable, pues
dicho sistema permite observar el funcionamiento de toda la organizacin
y asegurar la vigilancia, y el control del comportamiento y rendimiento de
sus trabajadores. Naturalmente la contabilidad de gestin no ha sido desarrollada por motivos de racionalidad puramente econmica, sino ms
bien como consecuencia de esa bsqueda, nunca explicitada por las
capas dirigentes, de medios de disciplina, control y vigilancia sociales.
Por otra parte, el derrumbamiento y rechazo de la llamada "ilusin de la
objetividad, no se trata ya de "dejar hablar a los hechos por s mismos",
sino de formular interpretaciones apriorsticas que puedan ser verificadas
26
por los hechos. La reflexin terica debe preceder, as, siempre a la

bsqueda y recopilacin de los hechos. Esta posicin es la que hace que
los nuevos historiadores de la contabilidad desprecien la investigacin en
archivos y la bsqueda de fuentes primarias, que tachan de intil y
anticuara, mero anhelo de acumular erudicin vaca y sin sentido,
proclamando que la nica actividad histrica con verdadera significacin
es la interpretacin de los hechos. Aunque, acto seguido, ponen de
manifiesto claramente sus verdaderos intereses, pues, en su afn de
socavar los cimientos culturales del mundo occidental al objeto de edificar
una sociedad ms justa, ms solidaria y ms igualitaria, no se esfuerzan
en ocultar que la nica interpretacin de los hechos que les interesa es la
que parte de los planteamientos marxistas de explotacin y lucha de
clases.
Es difcil prever lo que traer el futuro, pero las modas pasan y las pugnas
ceden. Slo lo autntico permanece. Esto es lo que ocurrir, posiblemente, con esta pugna en el seno de la historia de la contabilidad, cuando las
ideas postmodernistas hayan demostrado su inconsistencia y se haya
comprendido que negar la posibilidad de lograr una dosis suficiente de
objetividad en la investigacin histrica supone la negacin misma del
conocimiento histrico. Del debate actual quedar simplemente el impulso
dado al estudio y a la divulgacin de la historia de la contabilidad.
Por lo tanto ha de retenerse la idea de que la historia de la contabilidad
es una parte fundamental de la historia econmica y, ms aun, de la
historia en general. Su campo de investigacin no se limita, en modo
alguno, el estudio de la evolucin de las tcnicas contables, sino que
penetra en la misma entraa de los planteamientos de organizacin y
direccin de las instituciones, de la significacin, uso y alcance de los instrumentos mercantiles, del funcionamiento de los mercados, etc., proporcionando una visin desde dentro, desnuda y objetiva. Por ello,
difcilmente es posible una comprensin profunda y completa de los
fenmenos econmicos y sociales si no se estudian desde una ptica
que incluya el enfoque histrico-contable. Solamente la dificultad de los
conocimientos tcnicos requeridos para la prctica de la historia de la
contabilidad ha impedido hasta ahora que la misma se generalice y
reconozca su utilidad e importancia. El creciente inters que est despertando esta disciplina en todo el mundo ndica que se est empezando
a tomar conciencia de sus posibilidades. Ello permite presagiar que
estamos asistiendo al nacimiento y consolidacin de una nueva disciplina
dentro de la historia econmica, la historia de la contabilidad, una
disciplina difcil y compleja, sin duda, pero que ir cobrando cada vez
mayor importancia, de forma que los historiadores econmicos del futuro
27
difcilmente podrn prescindir de su concurso si quieren realizar su labor

adecuadamente.
6.
EVOLUCIN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD

A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales
modificaciones debido al nacimiento de especulaciones sobre la
naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a
crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del
valor, la abstracta, la jurdica y la positivista. Adems, se inicia el estudio
de principios de Contabilidad, tendientes a solucionar problemas
relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo
conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos,
etc.
El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms
accesible y acorde a los requerimientos y avance tecnolgico. Adems, se
origina al diario mayor nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y
la electrnica contable incluyendo nuevas tcnicas relacionadas a los
costos de produccin. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan
cada vez los requisitos jurdico -contable, as como el desarrollo del
servicio profesional.
En los primeros decenios del siglo XIX se advirti la tendencia, ms
evidente en los pases nrdicos y del rea anglosajona, a enfocar los
problemas contables como instrumental y terminologa prestados por la
floreciente ciencia de la microeconoma. Se produjo una invasin
reciproca entre el rea econmica y del rea contable: el clculo
microeconmico precisaba de una contabilidad ms perfecta que pudiera
aportar los datos necesarios para el anlisis econmico de la empresa. Y
a su vez la contabilidad procuro perfeccionar la obtencin y manejo de los
datos empleando tcnicas propias de la microeconoma. El desarrollo de
las tcnicas de contabilidad de costos, constituye el ms claro ejemplo de
la penetracin de los conceptos microeconmicos en el campo contable.
Por la misma razn, cuanto ms se perfecciona la contabilidad interna de
la empresa ms estrecha va quedando el viejo cors de la partida doble,
que amenazaba en la primera mitad del siglo quedar obsoleta sin haber
encontrado una tcnica capaz de sustituirlo con ventaja.
UNIDAD II
28
EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO CONTABLE Y EMPRESA

El mundo se encuentra en continuo y constante cambio, globalizando su
economa, diversificando los productos y servicios, necesitando cada da que la
contabilidad vaya ms a su ritmo, buscando profesionales de las Ciencias
Contables, con experiencia y con capacidad de comprender, asimilar y aplicar
con celeridad los nuevos esquemas y tecnologas, considerando a la empresa
como unidad econmica fundamental que se orienta a producir bienes y
servicios..
Por ello es necesario, buscar el sustento terico y doctrinario de la concepcin
contable; para poder entender mejor el significado de las acciones que
se toman, para el desarrollo y adecuado funcionamiento de las empresas
y que cumplan con el objetivo para lo cual se constituyen y sobre todo
para que la informacin que se proporcione tenga una secuencia lgica y
racional.
Se hace indispensable la generacin de nuevos saberes.
Los inventos somete a la enseanza acadmica a las fuerzas cambiantes y
dinmicas que dominan la estructura del conocimiento contable.
La contabilidad se debe desarrollar con miras al cambio paradigmticos que
permita superar las limitaciones que el proceso histrico contable ha legado
Acepta las etapas y evolucin del pensamiento humano.

Expresa sus criterios sobre la contabilidad como ciencia.
Valora los aportes de las diversas escuelas sobre la teora contable.
TEMA N 5:
TEMA N 6:
LA CONTABILIDAD Y LA NATURALEZA DE LA
INFORMACION
TEMA N 7:
LA EPRESA COMERCIO SU IMPORTANCIA
TEMA N 8:
29
TEORIA CONTABLE
DE
LAS ESCULAS
LA CONTABILIDAD Y LA
NATURALEZA DE LA
INFORMACION
El pensamiento
contable, la
empresa
LA EMPRESA,
COMERCIO SU
IMPORTANCIA
LA CONTABILIDAD EN LA
EMPRESA
30
TEMA N 05
A travs de la poca las Escuelas Contables han elaborado teoras, las mismas
que han sido contrastes con la realidad. Los postulados y principios contables
derivados de esas teoras han sido sometidos a pruebas de validez. Teoras
contables de las siguientes escuelas.- tenemos las siguientes:
A. ESCUELAS EUROPEA:
1.
Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista, se subdivide:
a) Pre-cientfica, pertenece Lucas Pacciolli, con su obra Suma de
Aritmtica y Geometra, en sta obra considera a la Contabilidad
como un arte de llevar cuentas de un negocio para garantizarlo
frente a terceros.
b) Cientfica, como representante tenemos Guissepi Cerboni, quien
considera a la Contabilidad como una disciplina Administrativa y
Socia, estudia las leyes que gobiernan la hacienda, y tienen como
fin estudiar las normas segn las cuales las haciendas deben ser
organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines.
2.
Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta , quien
se opone a Cerboni, l sostiene que las cuentas no son abiertas a
personas verdaderas sino a valores econmicas. El consider que el
objeto de la contabilidad es el control econmico que vara segn la
naturaleza de las haciendas.
3. La Contabilidad como rama de la Economa de la Empresa
Rama de la Economa de la empresa tiene como representante a Len
Gomberg y Eugene Schmalenbach, que considera la Contabilidad como
parte integral de un sistema de disciplinas. Se diferencia de la Economa
Poltica, porque estudia la actividad econmica. La Economa de Empresa
se divide: a. Estudio de las instituciones econmicas, que describe las
actividades de estas instituciones dentro de su contexto econmico. b. La
economa de Empresa que trata de la administracin y organizacin ha
cendal El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de
31
las mutaciones de la moneda que se producen en la esfera de la actividad

econmica de las haciendas y el control de sta actividad.
4.
La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las
inversiones del Capital en la empresa. Tenemos los siguientes
representantes: Servel Pray, Ronald Edwards, Henry Norglen.
5.
La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los
problemas principales de contabilidad son:
6.
Interpretar los fenmenos patrimoniales

Determinar los valores patrimoniales
Estudiar las Inversiones y las provisiones de los fondos.
La formacin de los Dbitos
La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoras como formado parte de una sola ciencia.
Esta Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teora Contable
General por los Gremios contables:
Instituto Americano de contadores Pblicos

Federacin Internacional de contadores Certificados
Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teora
Contable.
B. ESCUELA NORTEAMERICANA:
1.
Teora de la Propiedad.
Tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de determinar la
participacin de los dueos.
2.
Teora de los Fondos.

Refuta a la teora de la Propiedad y de la entidad por ser personalista y
aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros.
3.
Teora de la Entidad
Considera a la empresa independiente de los dueos. Las Escuelas
Norteamericanas elaboran la Teora Contable parte de la Ecuacin bsica
de la Contabilidad:
32
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONI
O NETO
Estar ecuacin refleja dos conceptos, la participacin de los terceros

(Pasivos), y la participacin de los dueos (Patrimonio Neto) quienes
financian los bienes patrimoniales de la empresa.
C. ESCUELA DE LA GANANCIA LQUIDA REALIZADA
Esta trata de buscar un sistema de contabilidad con el objeto de valorar
los recursos econmicos de la empresa, utilizando algunos de los
mtodos que se presentan a continuacin:
Costo de reposicin.
Precio de venta.
Valor actual.
Algunos autores como Patn y Littleton defienden el costo histrico como
un buen mtodo de valoracin, mientras que otros le dan mayor
importancia al ajuste de los estados financieros, con el fin de reflejar la
realidad en cuanto a la inflacin.
D. ESCUELA DE LA INFORMACIN PARA LA TOMA DE DECISIONES
Toma la contabilidad no como una disciplina, sino como una prctica
contable, como una fuente de informacin para un sin nmero de estudios
que el usuario dependiendo de su situacin necesite, siempre y cuando
toda esta informacin conserve algunas caractersticas de orden
obligatorio como:
La pertinencia
La verificabilidad
La cuantificabilidad
La comparabilidad
La comprensibilidad
La validez
La neutralidad
33
La veracidad
Esta informacin debe ser til para la prediccin y posterior anlisis, con
el fin de permitirle al usuario llegar a una buena decisin.
E. ESCUELA ETICA
Esta corriente se basa en conceptos bsicos relacionados con las personas
que emiten la informacin refirindose principalmente a la adecuada
presentacin de los estados financieros.
Hace nfasis en temas como la moral en el ejercicio de la profesin, la
verdad y la claridad queriendo as demostrar la imparcialidad que debe
existir en la informacin que se suministre
F. ESCUELA INDUCTIVA Y DEDUCTIVA
Esta bsicamente enfocada en la elaboracin de teoras contables
mediante dos procesos:
PROCESO DEDUCTIVO:
Formulacin de objetivos (Estados financieros)
Declaracin de postulados contables (Del medio social)
Definicin de metodologa
Definicin de un marco de referencia para el planteamiento de ideas
Empleo de trminos definidos
Enunciacin de principios generales para la aplicacin del que hacer
operativo
PROCESO INDUCTIVO:
Rasgos comunes de cada uno de los sistemas contables
Codificacin de reglas
34
TEMA N 06
LA CONTABILIDAD Y LA NATURALEZA DE LA INFORMACION
Contabilidad es la Ciencia Social, que se encarga de estudiar, medir y
analizar el patrimonio de las empresas y de los individuos, con el fin de
servir en la toma de decisiones y control, presentando la informacin,
previamente registrada, de manera sistemtica y til para las distintas
partes interesadas. Posee adems una tcnica que produce
sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa y valiosa,
expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que
efectan las Entidades econmicas y de ciertos eventos econmicos
identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a
los diversos pblicos interesados.
Otros conceptos indican a la contabilidad como una parte de la economa, y
que en el mbito de la empresa su principal labor es ayudar al rea de
Administracin.
El producto final de la contabilidad son todos los Estados
Contables o Estados Financieros que son los que resumen la situacin
econmica y financiera de la empresa. Esta informacin resulta til para
gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
1. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
El objetivo principal de la Contabilidad consiste en dar al propietario
Gerente de una Empresa una Informacin relativa a la naturaleza y valor
del activo, Pasivo y Capital as como los efectos que la operacin mercantil
ha causado. Nos permite dar informacin de un hecho econmico
administrativo que realizan las empresas. Tiene la finalidad de registrar
todas las operaciones que realiza la empresa para luego preparar
peridicamente los estados financieros. Nos permite adems como hacer la
claridad del monto de las obligaciones y los derechos del comerciante o de
la empresa.
2. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
Analizar, clasificar mediante un procedimiento ordenado y cronolgico.

Registrar, hacer conocer los asientos, las actividades de un negocio.
Resumir las actividades mercantiles de las organizaciones que afecta
al dinero.
35
Recoge y refleja las variaciones ocurridas en perodos distintos

comparativos.
Informa, las relaciones capaces de producirlas.
Refleja las previsiones administrativas, contables y controlarlas.
Verifica que estn rodeada de garantas legales.
Aplica mtodos utilizados que responda a un correcto sistema tcnico
adoptado a las necesidades de la empresa.
No permite enmendar, lo escrito debe permanecer
Toda anotacin contable ha de tener una justificacin lgica, jurdica y
matemtica en una operacin administrativa y contable demostrable.
Producir la especializacin de perodos de tiempo, para sealar
sucesivas situaciones de la empresa.
Estas situaciones han de presentarse en forma continuada, si retrasos
a medida que las operaciones se realicen.
Responder a la verdad de los hechos y tambin a la exactitud de las
valoraciones a los mismos asignados.
3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Ciencia de instrumento primordial, para controlar los resultados de los
negocios. Su importancia tiene que ver con la vida econmica de una
nacin y del mundo. Construye un elemento y lenguaje de los negocios. Si
no existiera la contabilidad la administracin del negocio sera un desorden
total sin sentido comn, sino le fuera posible apreciar su real movimiento.,
sobre todo en la actualidad en que la organizacin contable constituye un
instrumento y lenguaje de los negocios, cualquiera sea su naturaleza. Por
medio de la contabilidad podemos conocer la marcha y curso de los
negocios, la historia detallada de las operaciones realizadas en cualquier
poca del ao y obtener el resultado de los beneficios habidos en la
empresa. El Contador pblico es el ser crtico y objetivo de la empresa, la
persona equilibrada que dirime cualquier inconveniente que se presente, es
el punto neutro, de l depende que la informacin que se presenta, sea
veraz y adems que las decisiones que toma la alta gerencia sean las ms
convenientes y acordes a la realidad financiera de la compaa, este nunca
se deja llevar por intereses particulares y tiene un fuerte sentido de
compromiso con el gremio. Debe ser cuidadoso con los trminos que
maneja procurando que sean castizos para los clientes que maneja, porque
el fin no es enredar con terminologa tcnica, por el contrario es manejar e
involucrar la ms metdica pedagoga para lograr entendimiento en los
usuarios de la informacin contable, orientando y encaminando a la toma
de decisiones correctas. No solo debe ser responsable en su trabajo
igualmente debe ser integro como persona, en todo el sentido de la palabra
desde la universidad debe dar muestra de la formacin tica y de los
36
valores que se cimientan en l, debe estar acompaado de constancia,

orden, claridad, limpieza, trabajo, puntualidad, dedicacin, sencillez,
precisin, dominio de la profesin, accesible, cortes, tener proyeccin, ser
culto, intelectual, social como persona, entusiasta, optimista, un contador
gil, dinmico, comprensivo, humano, responsable, respetuoso, discreto,
tico, amplio de criterio, independiente mentalmente, honrado, confiable y
un sinnmero de cualidades que llenaran las expectativas de los clientes,
aceptando permanentemente el desafo del conocimiento y con voluntad
para alcanzar siempre el xito. Para profundizar en el tema de la tica y la
moral veremos que tienen diferentes orgenes etimolgicos (tica del griego
Ethos. Modo de ser o carcter segn Aristteles y moral, del latn Mors,
costumbre), en el fondo se confunden y vienen a ser un compendio de la
idea de "lo bueno", de "lo que debe ser", de lo "honesto" de lo "socialmente
aceptable". Actualmente la moral se relaciona ms con los principios
inculcados en el hogar, mientras que la tica ya es el producto de un
acuerdo de voluntades de las personas que hacen parte de una misma
sociedad y comparten una cultura, condicin social, econmica, tnica, etc.
Lo que nos deja pensar que cuantas sociedades existan, con diversidad de
factores le dan entrada a variedad de acuerdos, formando puntos de vista
ticos diferentes.
Es aqu donde se da paso a una ltima reflexin y es analizar realmente el
compromiso que se tiene con la profesin, frente al proyecto de ley para
adoptar los estndares internacionales de contabilidad, los tratados de libre
comercio en el ALCA, y todos los cambios que se estn presentando, tanto
estudiantes, como los ya egresados despreocupados, que no tomamos las
riendas como gremio e imponemos el bienestar de nuestros empresarios,
vemos como se viene abajo la economa y se atenta contra la comunidad y
son muy pocos los que protestan y les duele que todo esto este pasando,
nos quedamos rezagados y conformes con una pequea ctedra que se
nos brinda en la universidad y eso que sin cumplir a cabalidad con los
requisitos y es peor los ya egresados son contados los que se actualizan y
estn a la vanguardia de la informacin y los avances tecnolgico.
4. NATURALEZA DE LA INFORMACIN CONTABLE

El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar la informacin
financiera sobre una entidad econmica. Quienes toman decisiones
administrativas necesitan informacin financiera de una empresa para
ayudarse en la planeacin y el control de las actividades de las
organizaciones. La informacin financiera tambin la requieren personas
externas-propietarios, acreedores, inversionistas potenciales, gobierno y el
pblico quienes han proporcionado dinero a las empresas o quienes tienen
37
algn inters en el negocio que pueda servirse de informacin sobre su

posicin financiera y resultado de sus operaciones.
El papel del sistema contable de la organizacin es desarrollar y comunicar
esta informacin. Un sistema contable comprende los mtodos,
procedimientos y recursos utilizados por una entidad. Para seguir la huella
de las actividades financieras y resumidas en forma til para quienes toman
las decisiones.
Para lograr estos objetivos, un sistema contable puede hacer uso de
computadores y pantalla de videos, como tambin de registros manuales e
informes impresos. De hecho el sistema contable de cualquier empresa de
tamao apreciable probablemente influyen todos estos registros y recursos
independientemente de que el sistema contable sea simple o muy
complejo, se debe ejecutar tres pasos bsicos utilizando la informacin
relacionada con las actividades financieras, los datos se deben registrar,
clasificar y resumir.
Un sistema contable debe proporcionar informacin a los gerentes y
tambin a varios usuarios externos que tienen inters en las actividades
financieras de la empresa. Las personas que reciben los informes
contables se denominan usuarios de la informacin. El tipo de informacin
que un usuario determinado necesita, depende de los tipos de decisiones
que debe tomar. Por ejemplo, los gerentes necesitan informacin detallada
sobre los costos diarios de operacin con el fin de controlar las operaciones
de un negocio y colocar precios de ventas razonables. Los usuarios
externos, por otra parte, generalmente necesitan informacin resumida con
relacin a los recursos disponibles y la informacin sobre los resultados de
la operacin durante el ao anterior para utilizarla en la toma de decisiones,
para el clculo de los impuestos sobre la renta, o para tomar decisiones
regulatorias.
Entre los informes contables ms importantes y ms ampliamente
utilizados se encuentran los estados financieros. Los estados financieros
son la fuente principal de informacin financiera para aquellas personas
fuera de la organizacin comercial y tambin son tiles para la gerencia.
Estos estados son muy concisos y muestran la situacin financiera del
negocio al final de un perodo y tambin los resultados de la operacin a
travs de los cuales el negocio llego a esta situacin financiera.
El propsito fundamental de los estados financieros consiste en ayudar a
quienes toman decisiones en la evaluacin de la situacin financiera, la
rentabilidad y las perspectivas futuras de un negocio. Por tanto los
gerentes, los inversionistas, los clientes ms importantes y los trabajadores
tienen un inters directo en estos informes. Cada sociedad prepara estados
financieros anuales que se distribuyen a todos los propietarios del negocio.
38
5. CONTADOR PBLICO
El Contador Pblico es un profesional con pertinencia social que cuenta
con los conocimientos tericos y prcticos en contadura general, costos,
contribuciones, auditoria y finanzas, que lo posibilitan para elaborar,
supervisar e interpretar informacin financiera y administrativa,
coadyuvando en la toma de decisiones de las entidades econmicas,
inmersas en un mundo globalizado que exige respuestas oportunas y
veraces a operaciones cada vez ms complejas; apoyado en una slida
tica profesional, sustentada en valores morales que le permiten ser
ciudadano til y factor de cambio en la sociedad.
Perfil del Contador Pblico
La carrera de Contador Pblico tender a formar un graduado con
conocimientos aptitudes y habilidades para:
Intervenir en el diseo y evaluacin de las funciones de planeamiento,

coordinacin y control de entidades pblicas y privadas;
Intervenir en la definicin de misiones, objetivos y polticas de las
organizaciones, siguiendo una metodologa adecuada para la toma de
decisiones e incorporando valores ticos al cumplimiento de sus
responsabilidades sociales hacia la comunidad;
Intervenir en la implementacin de estructuras, sistemas y procesos
administrativos contables;
Intervenir en el diseo de sistemas de informacin y decisin para el
logro de los objetivos de la organizacin;
Intervenir en la preparacin y administracin de presupuestos, en la
evaluacin de proyectos y en los estudios de factibilidad financiera en
empresas pblicas y privadas;
Disear e implementar sistemas de control de gestin y auditora
operativa;
Integrar equipos interdisciplinarios con otras reas del conocimiento;
Actuar como perito, administrador, interventor o rbitro en mbito
judicial;
Dictaminar sobre la razonabilidad de la informacin contable destinada a
ser
presentada a terceros, efectuar tareas de auditora externa;
Participar en el diseo de las polticas tributarias;
Asesorar en relacin con la aplicacin e interpretacin de la legislacin
tributaria;
39
Intervenir en la constitucin, fusin, escisin, transformacin, liquidacin

y disolucin de sociedades y asociaciones;
Diagnosticar y evaluar los problemas relacionados con la medicin y
registro de las operaciones de la unidad econmica en sus aspectos
financieros, econmicos y sociales, tanto en el sector pblico como en el
privado;
Disear, implantar y dirigir sistemas de registracin e informacin
contable;
Ejecutar las tareas reservadas a su profesin de acuerdo con la
legislacin vigente.
Actividades que realiza
Aplica las distintas leyes fiscales relacionadas con la profesin y la

solucin de problemas de tipo fiscal en lo referente al clculo de
contribuciones, trmites fiscales y asesora a clientes.
Elabora e interpreta la informacin financiera ms relevante de una
entidad econmica para la toma de decisiones y fijacin de polticas
financieras.
Planea, evala y controla la obtencin de recursos financieros.
Aplica tcnicas de planeacin, formulacin, anlisis y evaluacin
financiera.
Analiza y evala los sistemas de costos en las entidades econmicas,
utilizando cada parte de los mismos como base para la toma de
decisiones.
Aplica la teora referente a normas, tcnicas y procedimientos de
auditora, y con base en ellos emitir un dictamen financiero, fiscal o de
seguridad social.
Estudia y evala el control interno para definir el alcance de los
procedimientos de revisin en la auditoria de estados financieros.
Participa en actividades de investigacin para la bsqueda constante y
sistemtica de los conocimientos de la contadura.
Realiza actividades docentes en las instituciones de educacin pblicas
y privadas.
Maneja software especializado en el ejercicio de la profesin contable.
Realiza peritajes contables para efectos legales.
40
TEMA N 07
LA EMPRESA, COMERCIO SU IMPORTANCIA
1. CONCEPTO DE EMPRESA:
En la empresa se conjugan recursos humanos, econmicos, financieros y
tcnicos los que se desarrollan dentro de una actividad productiva,
comercial o de servicios y que en base a riesgos tratan de obtener
beneficios.
Desde el punto de vista econmico administrativo es necesario ubicar el
concepto de empresa. As Jorge Toyos dice que "la empresa es un ente
social en el cual toda la actividad es econmica o sea que tiende
directamente o indirectamente al aprovechamiento fructfero de los
capitales, y mediante el cual el hombre trata de satisfacer sus necesidades
materiales". Antonio Goxens en su libro Manual Prctico de Contabilidad
conceptualiza a la empresa como "una unidad econmica que produce
bienes y servicios".
A pesar de las mltiples conceptualizaciones, daremos una, que la
consideramos la ms adecuada:
EMPRESA: Son "unidades de produccin, comercializacin y/o
servicios que con el concurso de tres elementos: Capital, Trabajo y
Bienes tienen como objetivo obtener ganancias o lucro mediante la
satisfaccin de necesidades".
2. ACTIVIDAD ECONOMICA
Es la actividad humana encaminada a la lucha contra la escasez, es decir a
la consecucin de los medios -bienes y servicios-escasos con los que el
hombre puede satisfacer sus necesidades.
Desde tiempos muy remotos comenz la diferenciacin social del trabajo
dando lugar a la existencia de organizaciones econmicas que tenan
como fin la produccin y prestacin de bienes y servicios, a ellas se les ha
venido en llamar empresas.
La estructura, forma, tamao, etc. de las empresas varan en el tiempo y en
el espacio en funcin del contexto social. Unas amplan su rea operativa,
otras permanecen o desaparecen, de acuerdo a las leyes econmicas que
nos presenta el mercado.
41
3. ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA EMPRESA:

Reyes Roca establece tres elementos:
A. BIENES MATERIALES :
Bienes necesarios para el funcionamiento de las empresas. Integrado
por:
o Edificios, instalaciones, etc.
o Materias Primas: Recursos naturales que con la ayuda del hombre
deben convertirse en productos en proceso o terminados: as
tenemos: lminas de acero, madera, etc.
o Instrumentos de Trabajo: maquinarias que utiliza el hombre para
la consecucin o transformacin de bienes, como las palas
mecnicas, procesadoras elctricas, etc.
o Dinero en efectivo o capital constituido por acciones, participaciones
u obligaciones, etc.
B. ELEMENTO HUMANO :
Se refiere a los empleados y obreros calificados y no calificados,
directores, supervisores, tcnicos, altos ejecutivos, los cuales
representan el elemento activo de la empresa.
C. SISTEMAS :
Conjunto de procedimientos, tcnicas y principios, cuya utilizacin
permiten una mejor operatividad de la empresa, as como: los sistemas
de produccin, ventas, financiero, organizacin, administracin, etc.
4. CARACTERSTICAS DE LA EMPRESA:
a. La existencia de un patrimonio que viene a ser el conjunto de
bienes econmicos (materiales e inmateriales) pertenecientes a
una persona natural o jurdica asociada. El patrimonio asegura la
unidad de la empresa.
b. Su aspecto mercantil permite producir bienes destinados al mercado
c. Responde a la demanda que posee un determinado poder de
compra.
42
d. La responsabilidad es nica y expresamente de la empresa.

e. Relacin econmica social entre el ente econmico, la sociedad y
el estado.
f. Maximizacin del beneficio.
5. FINES DE LA EMPRESA
a) Fin inmediato:
Toda empresa que produce o comercializa bienes o servicios tiene
como fin llegar al mercado y enfrentarse a otras empresas tratando
de que los bienes y servicios que ofrecen tengan un logotipo de
presentacin, calidad.
b) Fin mediato
Supone analizar qu se pretende lograr con la produccin o
comercializacin de bienes y/o servicios? As tenemos que:
o A nivel de la empresa privada se busca la obtencin de un
beneficio econmico mediante la satisfaccin de una necesidad
de orden general o social. Al hablar del beneficio econmico, nos
referimos exclusivamente a las utilidades fijndose slo en la
diferencia entre lo que se invierte y lo que se obtiene.
o A nivel de la empresa pblica, se tiene como fin satisfacer una
necesidad de carcter general o social pudiendo obtener o no
beneficios.
6. CLASES DE EMPRESAS
a. Empresas Industriales
Son las que se forman con la finalidad de transformar los recursos
naturales o intermediarios en bienes finales que satisfagan las
necesidades del hombre.
b. Empresas Comerciales:
Son aquellas que compran bienes para luego ofertarlas a otras
empresas o a un consumidor intermedio o final.
43
c. Empresas Extractivas
Son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la
naturaleza para luego ser comercializados o transformados, tales
como: los minerales, rboles, peces, etc.
d. Empresas Financieras:
Son las empresas que facilitan las operaciones mercantiles
mediante crditos, o relaciones financieras tales como: cuentas
corrientes, ahorros, cheques, giros bancarios. tarjetas de crdito,
pagars, etc.
e. Empresas de Servicios Personales:
Son aquellas que prestan servicios a cambio de una retribucin e
ingreso tales como: las empresas de transportes, consultoras
jurdicas, estudios contables, etc.
f. Empresas Pblicas:
Son organismos pblicos a travs de los cuales el Estado ejerce su
accin empresarial en los sectores estratgicos de la economa,
teniendo como objetivo una accin social y sin fines de lucro.
7. COMERCIO E IMPORTANCIA
Se denomina comercio a la actividad socioeconmica consistente en el
intercambio de algunos materiales que sean libres en el mercado
de compra y venta de bienes y servicios, sea para su uso, para su venta o
su transformacin. Es el cambio o transaccin de algo a cambio de otra
cosa de igual valor. Por actividades comerciales o industriales
entendemos tanto intercambio de bienes o de servicios que se afectan a
travs de un mercader o comerciante.
La humanidad ha desarrollado y se ha beneficiado de las bondades del
comercio desde el comienzo de los tiempos. El crecimiento econmico
mundial ha ido de la mano con el incremento de las actividades
comerciales que hoy en da con la apertura del intercambio a nivel
mundial- adquiere una importancia relativa mucho mayor que aos atrs.
Importancia que se ve reflejada en el progreso general, ya que el
comercio justo y libre es una herramienta esencial para la creacin de
riqueza y por ende la generacin de bienestar econmico.
Ser comerciante significa mucho ms que simplemente comprar y vender
productos, implica invertir en instrumentos que permitan acercar la
mercanca al consumidor, as como en mecanismos que lo atraigan y
estimulen a realizar la compra. La creacin del ambiente propicio para la
compra, la promocin misma del producto y los servicios post venta son
44
algunas de las actividades necesarias para ser exitoso en un competitivo

mercado.
El comercio agrega valor a los productos; de este modo, las actividades
comerciales implican y soportan la creacin de riqueza para un pas, as
como la generacin de importantes cantidades en plazas de empleo
8.
CLASIFICACION DEL COMERCIO

Atendiendo a las diferentes circunstancias en que se realiza, el
Comercio se clasifica de la manera siguiente:
a. Comercio Interior, es el que se realiza entre personas fsicas o
morales que residen dentro de un mismo pas
b. Comercio Exterior, es el realizado entre personas que viven en
distintos pases, quedando dentro de este grupo el Comercio
Internacional, que es el que se realiza entre los gobiernos de
diferentes naciones.
c. Comercio Terrestre, esta actividad se rige por una rama del mismo
Derecho Mercantil denominada Derecho Mercantil Terrestre.
d. Comercio Martimo, esta actividad tambin tiene una rama especial
por la cual se rige dentro del Cdigo de Comercio, rama que se
denomina Derecho Mercantil Martimo.
e. Comercio al por mayor o al mayoreo, es el que se realiza en
gran escala siempre entre fabricantes y distribuidores, quienes
despus revendern los productos a los consumidores.
f. Comercio al por menos o al menudeo, generalmente consiste en
la venta de los productos al consumidor.
g. Comercio por cuenta propia, es el que realizan los comerciantes
cuando son propietario de los productos que venden, por haberlos
adquiridos para tal fin.
h. Comercio en comisin o por cuenta ajena, es el que realizan los
comisionistas o consignatarios, que se dedican a vender productos
que no son de su propiedad, sino que se los han encomendado en
comisin o en consignacin, por cuyas operaciones de venta reciben
una comisin previamente establecida entre comisionistas y
comitente.
9. CONCEPTO DE COMERCIANTE
45
Definicin legal de comerciante. "La ley reputa comerciantes a todos los

individuos que, teniendo capacidad legal para contratar, se han inscrito
en la matricula de comerciantes y ejercen de cuenta propia actos de
comercio, haciendo de ellos su profesin habitual."
Las personas o sociedades mercantiles que se dedican en forma
constante y habitual a la celebracin de actos de comercio reciben el
nombre de comerciantes.
10.
CODIGO DE COMERCIO
Un cdigo de comercio es un conjunto unitario, ordenado y
sistematizado de normas de Derecho mercantil, es decir, un cuerpo legal
que tiene por objeto regular las relaciones mercantiles.
Los cdigos de comercio se comenzaron a elaborar y promulgar a partir
del siglo XVIII y partiendo del precedente la codificacin del Derecho de
Francia, que realiz Napolen Bonaparte.
En la actualidad, el Derecho mercantil se encuentra, en muchos casos,
regulado no slo en el cdigo de comercio, sino en una serie de
leyes especiales, debido al proceso denominado descodificador. Sin
embargo, existe tambin cierta tendencia a redecodificar esas
normativas especiales en un slo cuerpo normativo o cdigo.
En nuestro pas el Cdigo de Comercio est vigente desde el ao 1902
que fue una verdadera copia del Cdigo de Comercio Espaol de 1885,
a pesar de su antigedad este cdigo sigue vigente y consta de 4 libros
que son:
Libro Primero. Que trata sobre los Comerciantes y del comercio en

General
Libro Segundo. Que trata sobre Los Contratos Especiales de Comercio.
Libro Tercero. Que trata sobre el Comercio Martimo
Libro Cuarto. De la Cesacin de Pagos y de las Quiebras.
46
TEMA N 08
1.
LA CONTABILIDAD Y SU FUNCION EN LA EMPRESA
Uno de los sistemas ms importantes de la empresa es la contabilidad, a

travs de la cual controlamos los ingresos y gastos de la misma, claro,
hablando de forma muy general.
Dependiendo de cun compleja la empresa es, as ser la contabilidad,

ya que si hablamos de una microempresa, sus registros y controles son
mucho ms sencillos que una empresa de muchas divisiones y
departamentos, que adems, puede tener una gran cantidad de
operaciones y actividades.
Es importante entender que la contabilidad nos permitir conocer el

patrimonio de la empresa, registrar las operaciones que la misma realice
y calcular cuales son los resultados de dichas actividades. Todo lo cual,
involucra un conocimiento a fondo de las obligaciones a la que la entidad
est sujeta, lo que muchas veces escapa de muchos empresarios
inexpertos o principiantes.
47
Adems, toda la informacin financiera y contable debe ser registrada en

un orden y metodologa tal que le permita al empresario tomar
decisiones fcilmente, sin que sea toda una faena entender la
informacin.
Actualmente, hay empresas que se dedican precisamente a asistir a

otras empresas en su rea contable, realizando toda la gestin contable,
con medios y personal propios. Generalmente, estas empresas asignan
un consultor asesor por empresa, quien ser el encargado de registrar
toda la informacin contable del cliente. Recuerda que hay muchas
ventajas al contratar empresas de forma outsourcing, ya que ahorras
espacio, insumos, personal y equipo.
Por ltimo, un empresario decide iniciar una actividad comercial con el

fin de lograr despus de un tiempo prudencial que la misma sea
lucrativa, por lo que la contabilidad ser una herramienta constante de
su gestin para ir conociendo cul es el estado actual de su empresa.
2.
LOS USUSARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Los usuarios de la informacin contable se pueden dividir en dos los

usuarios directos y los usuarios indirectos.
USUARIOS DIRECTOS
a) Propietarios
b) Accionistas
48
c) Gerentes
d) Directores
e) Supervisores
f) Empleados
g) Clientes etc.
USUARIOS INDIRECTOS
a) Bancos o instituciones financieras

b) Entidades Fiscales
c) Superintendencia de Valores y seguros
d) Autoridades Gubernamentales etc.
3.
FASES DEL PROCESO CONTABLE
La contabilidad es el proceso mediante el cual se:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
Recopila la informacin
Analiza y clasifica las operaciones
Registro las operaciones
Prepara los Estados Financieros
Analiza los Estados Financieros
Proyeccin de los Estados Financieros
Cuando se lleva a cabo una contabilidad personal se suele utilizar

un sistema simple mediante el cual se van registrando las cantidades de
los gastos en columnas. Este sistema refleja la fecha de la transaccin,
su naturaleza y la cantidad desembolsada.
Sin embargo, cuando se lleva a cabo la contabilidad de una
organizacin, se utiliza un sistema de doble entrada: cada transaccin se
registra reflejando el doble impacto que tiene sobre la
posicin financiera de la empresa y sobre los resultados que sta
49
obtiene. La informacin relativa a la posicin financiera de

una empresa se refleja en el llamado balance, mientras que los
resultados obtenidos aparecen desglosados en la cuenta de prdidas y
ganancias.
Dentro de los objetivos principales que persigue la contabilidad se
encuentra la comprobacin de sta, para verificar que ha sido obtenida
correctamente, de acuerdo con sus lineamientos terico-prcticos,
siendo as puede definirse a la contabilidad como la disciplina
profesional de carcter cientfico que, fundamentada en una teora
especfica, y a travs de un proceso, obtiene y comprueba
informacin financiera sobre transacciones realizadas por las entidades
econmicas.
El proceso Contable surge en Contabilidad como consecuencia de
reconocer una serie de funciones o actividades relacionadas entre s,
que desembocan en el objetivo de la propia Contabilidad, esto es, la
obtencin de informacin...
4.
CONTADOR DE HOY
La Globalizacin es un fenmeno que ha adquirido relevancia en los

ltimos aos. Puede describirse como la internacionalizacin del
conocimiento y de las actividades humanas en general Esta apreciacin
implica una consideracin ms universal no circunscrita al mbito
econmico, sino como un fenmeno social en que se encuentran
inmersos mltiples factores en permanente evolucin: La cultura, las
comunicaciones, la poltica etc.
La Contabilidad no puede quedarse atrs de este fenmeno, al ser esta
una disciplina que est llamada a reflejar dichos cambios y su aporte al
entendimiento de la Globalizacin es fundamental.
Debemos hacer un gran esfuerzo para enfocar la tarea de cambiar la
Visin que nuestra sociedad tiene de la Contabilidad y su prctica
social.
Como consecuencia de las transformaciones sociales, polticas y
econmicas del mundo, las profesiones han sufrido modificaciones en su
estructura, concepcin y contenidos. La Contadura Pblica no est
aislada de esta Dinmica, en la que se requiere de una confrontacin
permanente del conocimiento con la realidad.
La funcin social que conlleva el ejercicio de la profesin de Contador
50
convierte a quienes la ejercen en garantes de la seguridad y veracidad

de los hechos econmicos que subscriben o certifican.
La profesin contable adquiere su verdadera dimensin en cualquiera de
los campos de desempeo profesional: Auditores, Gerentes Financieros,
Analistas, Revisores Fiscales, Docentes, exigiendo ciertas cualidades
profesionales y personales para cumplir con la misin social de ser
depositarios de la confianza pblica.
El perfil del Contador ha cambiado, estamos en presencia de un
profesional destacado, inquieto por el estudio y comprensin de
temticas Gerenciales, administrativas,
econmicas,
jurdicas,
informticas, entre otras, que fortalezcan su formacin acadmica, en
procura de lograr una participacin cada vez mayor en los procesos de
decisin organizacionales.
La nueva imagen del contador se incrementa en la medida en que el
profesional complementa su formacin capacitndose en diferentes
aspectos: Impuestos, Auditoria, Costos Gerenciales, Ciencias de
Administracin como Control total de Calidad y Reingeniera, Finanzas
como Costeo ABC, Valor Econmico Agregado (EVA) Balanced
Scorecard, as deja de ser un tenedor de libros para convertirse en
asesor de la alta gerencia, mano derecha en la toma de decisiones no
solo financieras, sino administrativas, legales y operativas.
El Contador debe ser una persona con habilidad profesional, formacin
integral, capacidad de liderazgo, responsabilidad social y espritu de
investigacin.
Las empresas se deben preparar para afrontar los nuevos retos que
plantea la comunidad internacional con el fin de garantizar
competitividad en ambientes globalizados desde la perspectiva de los
Costos y la Contabilidad de gestin.
Se hace indispensable el manejo y dominio de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y su armonizacin con
los PCGA regidos por nuestras normas, estar al tanto del avance de esta
temtica y su evolucin, Igualmente conlleva una reflexin profunda al
interior de las Universidades y el discurso acadmico que se maneja
actualmente. La pregunta sera: s est generando Valor en los futuros
profesionales para atender los requerimientos de una sociedad mejor
informada y ms competitiva?
La educacin de los Contadores Profesionales debe tener estos
componentes:
51
Conocimiento contable general. Comprensin fundamental de Contabilidad Financiera y Gerencial, Auditoria, Tecnologa Informtica,
Impuestos.
Conocimiento Contable especializado: Profundizar en una o ms

reas.
Educacin general en otras disciplinas fundamentales: Economa,
Derecho, Administracin, Comercio Exterior.
5.
Conocimiento organizacional y de negocios.

Conocimiento
conceptual integral de los negocios: Mercadeo, Produccin, Calidad,
Despachos, Logstica.
CONTABILIDAD EN EL PERU
En el Per es el Consejo Normativo de Contabilidad, rgano del

Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus
atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de
normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as
como la emisin de las normas de contabilidad para las entidades del
sector privado. Dentro de esas atribuciones, aprob un nuevo plan de
cuentas que est vigente a partir del ejercicio 2011 denominado Plan
Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos
normativos establecidos por las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).
De acuerdo a la Ley General de Sociedades el modelo contable en el
Per se basa en las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), as mismo se contempla lo establecido por la CONASEV en su
Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de
hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la
preparacin y presentacin de informacin financiera, en armona con
las NIIF, se debe sealar que este organismo se ha modificado por la de
Superintendencia del Mercado de Valores. (SMV)
52
UNIDAD III
LOS FENMENOS CONTABLES Y ESTRUCTURA EONOMICA
Comprende todas las actividades que se realizan a nombre de la empresa, los

cuales pueden ser de operacin, inversin o financiamiento. El enfoque
estructuralista presenta as al conocimiento emprico en una actividad formaliza-dora y en constante construccin de los contenidos cognoscitivos, considerando
los principios de contabilidad como conceptos bsicos, sobre las que descansa las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Por ello es necesario entender el concepto de la partida doble que se aplica en el
estado de situacin financiera, mediante un anlisis transaccional de las
operaciones y su efecto en el patrimonio de la empresa.
Analiza y registra las operaciones econmicas para proporcionar una adecuada

informacin contable, asegurando la razonabilidad de la situacin financiera y
resultado de la gestin de una entidad.
.
Participa en actividades que se realiza en la empresa
Acepta los enfoques estructuralistas.
Expresa su opinin.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 09:
HECHOS ECONMICOS
TEMA N 10:
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
53
TEMA N 11:
ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES
TEMA N 12:
APLICACIN PRCTICA
HECHOS
ECONOMICOS
LOS PRINCIPIOS
DE
CONTABIIDAD
LOS FENOMENOS
CONTABLES ,
ESTRUCTURA
ECONOMICA FINANCIERA
ANALISIS
DE LAS
TRANSACCIONES
ACTIVIDADES
APLICATIVAS
54
TEMA N 09
HECHOS ECONMICOS
ACTIVIDADES DE OPERACIN E INVERSIN
1.- HECHOS ECONMICOS.
Comprende todas las actividades que se realizan a nombre de la empresa,
los cuales pueden ser de operacin, inversin o financiamiento, esta
clasificacin se determina de acuerdo a la definicin del movimiento del
efectivo que se describe en la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
A. ACTIVIDADES DE OPERACIN:
En esta actividad se debe mostrar los flujos de efectivo (ingresos y
salidas), relacionados con las actividades principales de la empresa.
Estos son algunos ejemplos de flujos de efectivo de las actividades de
operacin:
a) Ingresos de efectivo provenientes de la venta de bienes y prestacin
de servicios relacionados con la actividad principal del negocio.
b) Ingresos de efectivo por pagos de regalas, comisiones y otros
ingresos.
c) Ingresos de efectivo por devolucin de impuestos pagados en
exceso o indebidos.
d) Egresos de efectivo producto de las compras a proveedores de
bienes y servicios, relacionados con la actividad principal.
e) Salidas de efectivo por pago de remuneraciones a los trabajadores.
f) Ingresos y egresos de efectivo provenientes de las compaas de
seguros.
g) Egresos de efectivo por los pagos de tributos al fisco.
h) Pago de intereses por prstamos destinados a capital de trabajo.
B. ACTIVIDADES DE INVERSIN.
En esta actividad se debe mostrar los flujos de efectivo relacionados
con la compra de activos de larga duracin, as como la enajenacin de
los mismos y otro tipo de inversiones. Comprende los ejemplos
siguientes:
a) Ingresos de efectivo por la venta de inmuebles, maquinarias y
equipos.
b) Ingresos de efectivo por la venta de activos intangibles.
c) Ingresos de efectivo por la venta de acciones o ttulos de deuda de
otras empresas.
d) Egresos de efectivo por la compra de acciones o ttulos de deuda.
e) Egresos de efectivo por la compra de activos fijos e intangibles.
55
f) Adquisicin de inmuebles, maquinarias y equipos, activos intangibles

y otros activos.
g) Adquisicin de acciones u otros ttulos.
h) Adquisicin de bienes objeto del giro del negocio con el propsito de
venta o para ser procesados y posteriormente vendidos, etc.
C. ACTIVIDADES DE INVERSIN.
Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo
procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al
realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir
compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos
de flujos de efectivo por actividades de financiacin son los siguientes:
a) cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos
de capital;
b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la
entidad;
c) cobros procedentes de la emisin de obligaciones sin garanta,
prstamos,
d) bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo,
ya sea a largo o a corto plazo;
e) reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y
f) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda
pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
TEMA N 10
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD COMO CONCEPTOS BASICOS
1. CONCEPTOS BASICOS
La contabilidad es una ciencia social, cuyas leyes no se derivan de la
naturaleza, ni se comprueban por ellas, sino que mas viene tiene la
categora de convenciones o normas de carcter social provenientes de
la experiencia.
En el ejercicio profesional hay un convencimiento generalizado que
existen ciertos conceptos que sustentan o influyen en los principios de
contabilidad generalmente aceptados. La primera exposicin sobre el
conglomerado de los conceptos, dentro de la literatura contable apareci
en An Introduction to Corporate Acconunting Standarsd por W.A. Patn
y A.C. Littleton. Obra clsica precursora del pensamiento contable que
fue editada en el ao 1940 por la American Accounting Asociation en las
que se analizan estos conceptos bsicos.
56
Si bien actualmente de acuerdo a la normatividad vigente se consideran

principios a las Normas Internacionales de Informacin financiera (NIIF),
sin embargo los conceptos bsicos denominados principios como
fundamentos bsicos para un adecuado cumplimiento de la contabilidad,
tal como se refera el Plan Contable General Revisado no han perdido
vigencia.
En la formacin de los futuros profesionales de la contabilidad deben
quedar claros cules son los conceptos bsicos en que se fundamenta la
contabilidad, aspectos tericos que servirn como columnas para
soportar los conocimientos que se requieren para elaborar informacin
financiera, que son complementados ampliamente con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Estos conceptos bsicos son:
a) EQUIDAD.
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del
profesional contable en todo momento y se anuncia as:
La equidad entre inters opuestos debe ser una preocupacin
constante en contabilidad, puesto que los que sirven, o utilizan los
datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende
que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos intereses, en juego en una
empresa dad.
b) PARTIDA DOBLE
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se expresan en
forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos
aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en pasivo
(participaciones), que dan lugar a la ecuacin contable.
c) ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El
concepto de ente es distinto de persona ya que una misma persona
puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
d) BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es
decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y
por ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
57
e) MONEDA COMUN DENOMINADOS.

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso
que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a
una expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como comn denominador, la moneda que
tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de
conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en
moneda nacional.
f) EMPRESA EN MARCHA.
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una empresa en marcha. Considerndose
que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a
todo organismo econmico cuya existencias temporal tiene plena
vigencia y proyeccin.
g) VALUACIN AL COSTO.
El valor de costo adquisicin o produccin constituye el criterio
principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los
estados financieros llamados de situacin, en correspondencia
tambin con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual
esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia
de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias,
sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir
una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio,
debe prevalecer el costo- adquisicin o produccin como concepto
bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn
denominador, con su secuela de correlativos que indicen o modifican
las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituyen asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que,
en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresin numeraria
de los respectivos costos.
h) PERIODO.
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la
gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
58
administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos

financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los
efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y
recibe el nombre de Ejercicio.
i) DEVENGADO.
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para
establecer el resultado econmico son las que corresponden a un
ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante
dicho periodo.
j) OBJETIVIDAD.
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del
patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esa medida en trminos monetarios.
k) REALIZACIN.
Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean
realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamente todos los
riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer como carcter
general que el concepto realizado participa el concepto de
devengado.
59
TEMA N 11
LA PARTIDA DOBLE, EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
1. PARTIDA DOBLE
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos
dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un
movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad
actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en
otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo;
cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las
cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u
hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin
despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega
un dinero.
Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble:
Quien recibe debe a quien entrega
No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Claro est que estos principios no son tan obvios en todos los casos
como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se
retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se
cumple otro de los principios elementales de la partida doble que seala
que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dndose la
contrapartida, como caracterstica propia de la partida doble, puesto que
sin esta no podra existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que
solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en
su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un
nombre, un cdigo y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo
corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a un debito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos
cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se
registra en su debito y en la otra cuenta en el crdito.
En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as,
los dbitos y los crditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo
que es lo mismo, si se restan los crditos de los dbitos el resultado debe
ser cero.
60
Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin

patrimonial. Si los dbitos representan lo que se tiene, los crditos
representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe
puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin patrimonial (Activo es
igual a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a
patrimonio)
La tcnica contable de hoy da, est fundamentada en la partida doble, la
cual se basa en el aumento y disminucin de las diferentes cuentas que
hacen parte del sistema contable del ente econmico.
Esta tcnica la podemos representar de la siguiente manera:
Dbitos
Aumento de activos
Disminuciones del Pasivo
Disminuciones del Patrimonio
Crditos
Disminuciones del Activo
Aumento de pasivos
Aumento de patrimonio
Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida

doble:
1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene
se debe)
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos
no surgen por si solos, debe proceder de algn lado)
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (La base del
equilibrio de la ecuacin patrimonial)
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
(Una cuenta as como se crea se debe tambin eliminar de la misma
forma)
La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas
Pacciolo, pero fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en
el siglo XV en la obra Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et
Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de tenedura de
libros que posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida doble
61
2. ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES, CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

El balance general muestra el patrimonio de la empresa se incluyen en ella
todos los activos y pasivos, es decir cules son los recursos con las que
cuenta la empres (Activo) y de donde se han obtenido esos recursos
(Pasivos) a una fecha determinada, por tanto las transacciones que lleva a
cabo la compaa o la entidad se vern reflejados en este documento.
Los pasivos indica cual es la fuente de donde se obtenido los activos, estos
pasivos para una mejor evaluacin de su contenido se parten en dos los
pasivos propiamente dicho que proviene de terceros y el patrimonio que
proviene de los propietarios, denominados fuentes propias y fuentes
ajenas.
BALANCE
GENERAL
INVERSIONES
ACTIVO
PASIVO
BALANCE
GENERAL
INVERSIONES
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONI
O
NETO
FUENTES
AJENOS
PROPIOS
La transaccin es un evento que repercute en la situacin financiera de una

entidad y que registrado confiablemente en trminos monetarios modifica
su estructura. Cada transaccin tiene impactos iguales en cada lado del
balance de manera que el activo total siempre es igual al pasivo total ms
el patrimonio neto. Es decir la igualdad de la ecuacin del balance general
se conserva en toda transaccin.
Un contador que prepara un balance general se conserva en toda
transaccin. Un contador que prepara un balance que no se equilibra ha
cometido un error en alguna parte, ya que el balance debe estar equilibrado
en todo momento.
62
Veamos algunos ejemplos:

El siguiente cuadro muestra un Balance General en el que se muestra el
Activo, pasivo y patrimonio de una empresa, en el presente caso este
estado financiero se encuentra en blanco
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Clientes
Mercaderas
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Cuentas por pagar
Remuneraciones por pagar
Otras cuentas por pagar
TOTAL PASIVO
CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATR.
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Inmuebles, maquinaria y Equipo
Depreciacin Acumulada
TOTAL ACTIVO
--------------
RELACION DE CUENTAS BSICA

CUENTAS DEL BALANCE
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
CLIENTES
MERCADERIAS
INMUEBLE, MAQUINARIA Y
EQUIPO
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
REMUNERACIONES POR PAGAR
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Los conceptos que se incluyen en cada grupo se denominan cuentas las

que representan los bienes, los valores, derechos y deudas que tiene la
empresa, a continuacin explicaremos algunas cuentas bsicas.
63
CUENTAS DEL ACTIVO

CAJA Y BANCOS.
Representa el dinero o efectivo que tiene la empresa que puede tenerlo
en caja o depositado en las entidades financieras.
CLIENTES.
Representa las cuentas por cobrar a los clientes, por la venta de
mercaderas o servicios relacionados con el giro del negocio.
MERCADERIAS
Representa los bienes adquiridos por la empresa que estn destinados a
las ventas en el curso normal de sus operaciones.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Representa los bienes que tiene la empresa para el uso en cumplimiento
de sus actividades cuya caracterstica es de larga duracin, y son
depreciables salvo los terrenos.
DEPRECIACION ACUMULADA
Es una cuenta de valuacin que sirve para darle un valor razonable a los
activos es de naturaleza acreedora.
CUENTAS DEL PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
Representa las deudas que tiene la empresa por concepto de tributos a
favor del estado e instituciones pblicas.
CUENTAS POR PAGAR
Esta cuenta representa las deudas que tiene la empresa a favor de sus
proveedores por concepto de compra de mercaderas o servicios
necesarios para el desarrollo de sus actividades
REMUMUNRACIONES POR PAGAR
Representa las deudas que tiene la empresa a favor de sus trabajadores
por diversos conceptos como contrapartida por los servicios recibidos.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Representa las deudas que tiene la empresa con terceros por diversos
conceptos no incluidos en las otras cuentas de pasivo.
64
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO

CAPITAL
Representa los aportes de los propietarios, socios o accionistas a la
empresa que se entregaron al momento de la constitucin de la empresa
o en los incrementos posteriores al capital.
RESULTADOS ACUMULADOS
Representa los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores producto
de las utilidades provenientes de la gestin del negocio, estos montos son
los que se deben distribuir entre los propietarios luego de pagar los
impuestos correspondientes.
EJEMPLOS DE ALGUNAS TRANSACCIONES
1. En la fecha los socios entregan a la empresa como aporte inicial S/.
10,000.
Esta operacin en el Balance quedara reflejada de la siguiente manera:
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Clientes
Mercadera
s
10,000.00
TOTAL ACTIVO
CORRIENTE
10,000.00
TOTAL ACTIVO
10,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Cuentas por pagar
Otras cuentas por
pagar
TOTAL PASIVO
CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital
Resultados
Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
0.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
Tal como se puede observar en el Balance General se ha incrementado la

cuenta Caja y Bancos a la vez que tambin se incremento la Cuenta
Capital.
65
2. En la fecha se compraron mercaderas por S/. 2,500 al crdito

Luego de esta operacin el Balance General quedara de la siguiente
manera:
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Clientes
Mercadera
s
10,000.00
2,500.00
TOTAL ACTIVO
CORRIENTE
12,500.00
TOTAL ACTIVO
12,500.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Cuentas por pagar
TOTAL PASIVO
CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital
TOTAL PATRIMONIO
2,500.00
2,500.00
10,000.00
10,000.00
12,500.00
El Balance General acumulado muestra los saldos de la apertura por el

aporte inicial adems del incremento de las mercaderas en el activo y el
incremento en las cuentas por pagar en el pasivo por los S/. 2,500 producto
de la compra de las mercaderas al crdito.
3. En la fecha se pagaron parte de las deudas a los proveedores por la
compra de mercaderas por S/ 2,000
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Clientes
Mercadera
s
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Cuentas por pagar
8,000.00
2,500.00

TOTAL PASIVO
CORRIENTE
PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO
CORRIENTE
10,500.00
TOTAL ACTIVO
Capital
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y
10,500.00
66
500.00
500.00
10,000.0
0
10,000.0
0
10,500.0
PATR.
En el balance se puede observar que las deudas mostradas en el pasivo

en la cuenta Cuentas por Pagar a disminuido a S/. 500 producto de la
disminucin por el pago de S/. 2,000 (S/. 2,500 - S/. 2,000) esto muestra
que despus del pago ahora solo se debe S/. 500. As mismo se puede
observar que se ha disminuido la Cuenta Caja y Bancos de S/. 10,000
que tenamos a S/. 8,000 debido a la salida de dinero para el pago de la
deuda por S/. 2,000.
4. En la fecha se vendieron todas las mercaderas por S/. 4,000 al crdito a
nuestros clientes.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Clientes
Mercadera
s
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Cuentas por pagar
8,000.00
4,000.00

TOTAL PASIVO
CORRIENTE
PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO
CORRIENTE
12,000.00
TOTAL ACTIVO
Capital
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y
PATR.
12,000.00
500.00
500.00
10,000.0
0
1,500.00
11,500.0
0
12,000.0
0
Despus de la venta de las mercaderas el Balance General muestran

saldos acumulados, como se puede ver ya no se encuentran las
mercaderas debido a que ya fueron vendidas, as mismo se puede
observar que se incrementaron las cuentas por cobrar a los clientes por
S/. 4,000.
En este caso la transaccin de venta implica la entrega de las
mercaderas cuyo valor de compra es de S/. 2,500 valor que se entrego
al cliente, sin embargo el valor recibido por cobrar del cliente es de S/.
67
4,000 que representa un monto mayor del valor entregado por S/. 1,500
(S/. 4,000 S/. 2,500)
El mayor valor recibido es una ganancia que en el Balance General
implica un incremento en la cuenta de Resultados Acumulados por S/.
1,500.
En las transacciones que se vienen realizando por el aporte de capital,
por la compra de las mercaderas al crdito, la cancelacin de la deuda a
proveedores y la venta de mercaderas afecto la estructura del Balance
General aumentando o disminuyendo las cuentas, no obstante las
sumas del total de las cuentas del Activo y del total del Pasivo y
Patrimonio son iguales.
Para mostrar el efecto de las variaciones se aplica una tcnica que
produce un incremento o disminucin del activo, aumento o disminucin
del Pasivo y aumento o disminucin en las cuentas de patrimonio. Esta
tcnica se denomina Partida Doble, en las que se desdobla en dos cada
una de las cuentas denominado Debe y Haber.
5. En la fecha se cobro a los clientes todas las deudas pendientes por la
venta de las mercaderas.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Clientes
Mercadera
s
12,000.00
TOTAL ACTIVO
CORRIENTE
12,000.00
TOTAL ACTIVO
12,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Cuentas por pagar
TOTAL PASIVO
CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital
TOTAL PATRIMONIO
500.00
500.00
10,000.00
1,500.00
11,500.00
12,000.00
Despus de la cobranza a los clientes se aumenta el saldo de Caja y

Bancos de S/. 8,000 a S/. 12,000 debido a que la cobranza fue por S/.
4,000. Disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes.
68
UNIDAD
IV
LA CONTABILIDAD EN EL PER
Es necesario e importante el adecuado proceso contable, para lo cual,
Ser necesario que el estudiante utilice apropiadamente las cuentas y
con la aplicacin de las normas, principios, doctrinas, realice los registros
a fin del llegar al producto final que es la informacin contable a travs de las
estados financieros
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Reconoce la importancia de los conceptos en los que se sostiene la

contabilidad
Analiza y registra las operaciones econmicas para proporcionar una

adecuada informacin contable, asegurando la razonabilidad de la
situacin financiera y resultado de la gestin de una entidad.
Explica las diferentes teora, doctrina y tcnica para preparar Estados

Financieros
CONTENIDO ACTITUDINAL
Valora la importancia de la aplicacin del Plan contable Empresarial y

analiza las operaciones econmicas para una adecuada preparacin y
presentacin de los estados financieros.
Expresa su opinin acerca de la presentacin de los Estados Financieros

y la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Per.
CONTENIDO CONCEPTUAL`
TEMA N 13:
TEMA N 14:
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PRESENTACION DE

INFORMACION FINANCIERA
TEMA N 15:
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA
69
70
TEMA N 13
INTRODUCCIN
El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de
PLAN el
CONTABLE
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones,
estudio, anlisis y
GENERAL
EMPRESARIAL
opinin sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los
sectores pblico y privado, as como la aprobacin de las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas
atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas
(PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las
Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
MARCO CONCEPTUAL PARA LA
PRESENTACION DE
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin
INFORMACION FINANCIERA
emitida en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV-, y sus
posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda a su
vez a la revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao
1974.
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado,
hasta donde ha sido
FINANCIERA
posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas
y subcuentas, as
como la estructura de cdigos contables del plan emitido por la CONASEV,
con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de este
nuevo PCGE.
La contabilidad
en el Per
Este Plan Contable General para Empresas no tiene como propsito

establecer medidas de control ni polticas contables. En el caso de los
ACTIVIDADES
controles, stos obedecen a la identificacin de riesgos
por parte de la
APLICATIVAS
empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia
y el impacto que
puedan causar. Las polticas contables, que deben estar alineadas con las
NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus
operaciones y la preparacin de sus estados financieros. Ambos, controles y
polticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones
que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos
relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. En la parte
final de la descripcin y dinmica contable de cada cuenta, se ha incluido
referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el
Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas
contables.
71
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la

CONASEV en su Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de
tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar
la preparacin y presentacin de informacin financiera, en armona con las
NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como mbito de supervisin a las
empresas que cotizan valores en mercados pblicos, es una referencia para
la generalidad de las empresas que deben presentar informacin financiera
a distintos usuarios.
El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte
se identifican cuatro secciones: la Seccin A referida a los objetivos; la
Seccin B, en la que se establece las disposiciones generales para su uso;
la Seccin C, en la que se indica los procedimientos de actualizacin y
vigencia; y la Seccin D, en que se mencionan los aspectos fundamentales
de la contabilidad, entre ellos, la base terica, una breve descripcin de las
NIIF y las referencias al Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros.
La segunda parte, incluye un cuadro de clasificacin, que separa las cuentas
por elementos de los estados financieros, y el catlogo de cuentas. Este
catlogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dgitos, y
contempla una desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con su
naturaleza, la misma que podr ser incrementada de acuerdo con las
necesidades de cada entidad.
La tercera parte, sobre la Descripcin y Dinmica Contable, presenta el
contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve
descripcin de los aspectos de reconocimiento y medicin. Tambin se
incluye la dinmica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario
en la aplicacin de las cuentas y subcuentas descritas; y, por ltimo,
referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.
Las bases para conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan
Contable General para Empresas. Aqu, se exponen los principales temas
generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que
se lleg. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dgitos, la
interpretacin de la esencia contable de un hecho econmico antes que la
formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o
desagregar algunas cuentas; la acumulacin versus la presentacin de las
cuentas o rubros, entre otros asuntos.
Adems, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una
mejor lectura del contenido, el usuario encontrar precisiones acerca del uso
de definiciones y trminos en este PCGE; y el Anexo II, con la relacin de las
72
NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que

han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia
correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para
actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector
econmico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a
otras entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se
subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En
consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna
contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas.
PARTE I GENERALIDADES
A. OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
1.
La acumulacin de informacin sobre los

hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las
actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que
cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF1;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus

transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y
con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin
financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.
B. DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las
NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo
dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la
jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
73
1. Empleo de las cuentas

1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente
detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos
econmicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y as
facilitar la elaboracin de los estados financieros completos, y otra
informacin financiera.
1.2.
Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde

a su naturaleza.
1.3 Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco
dgitos, los que se han establecido para el registro de la informacin
segn este PCGE (vase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el
Plan Contable General para Empresas, de estas Disposiciones
Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle
de informacin, las empresas pueden incorporar dgitos adicionales,
segn les sea necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta
por este PCGE. Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios
para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en
distintas lneas de negocios o reas geogrficas; mayor detalle de
informacin, entre otros.
Las NIIF son oficializadas en el Per mediante resoluciones del
Consejo Normativo de Contabilidad.
1.4 Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se
deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias
para el registro por separado de las operaciones que corresponden a
cada actividad econmica.
1.5 Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos
(cuentas) y tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este
PCGE, siempre que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica la autorizacin correspondiente, a fin de lograr un uso
homogneo.
2. Sistemas y registros contables
2.1 La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las
empresas a travs de la tcnica de la partida doble. sta se refiere
74
a que cada transaccin se refleja, al menos, en dos cuentas o

cdigos contables, una o ms de dbito y otra (s) de crdito. El
total de los valores de dbito deben ser iguales al valor total de los
valores de crdito, con lo que se mantiene un balance en el registro
contable.
2.2 El registro contable no est supeditado a la existencia de un
documento formal. En los casos en que la esencia de la operacin
se haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las
NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as
no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro
contable debe sustentarse en documentacin suficiente, muchas
veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada
internamente.
2.3 Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los
libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del
cumplimiento de otras disposiciones de ley.
2.4 Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro
contable, sern conservados por el tiempo que resulte necesario
para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de
lo que prescriben otras disposiciones de ley.
3.
Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas

3.1
Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de

acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. La
codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han
estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los
elementos de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que
corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores
nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
75
8 para Saldos Intermediarios de Gestin;

9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del
gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada
empresa.0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no
se presenta en el cuerpo de los estados financieros;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de
presentacin de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los
saldos de acuerdo a naturalezas distintas;
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres
dgitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la
condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la
informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las
Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y
equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin
cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de
especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones
inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir entre
activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor
nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin
entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre
aquellas.
4. Descripcin y Dinmica contable

Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte de este PCGE, y se
divide como sigue:
4.1 Contenido.
4.2 Nomenclatura de las subcuentas.
4.3 Reconocimiento y medicin.
4.4 Dinmica de la cuenta.
4.5 Comentarios.
4.6 NIIF e Interpretaciones referidas.
C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIN Y VIGENCIA
Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso
de revisin de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de
nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no
76
discutidos, lo que dar lugar previsiblemente a otras modificaciones a las

NIIF, o a la incorporacin de nuevas NIIF. Consecuentemente, la
actualizacin del PCGE debe constituirse en un proceso continuo.
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en uso de sus facultades,
dictar los procedimientos que estime necesarios para la actualizacin
permanente del Plan Contable General para Empresas, a travs de
normativa adicional y la emisin de opiniones sobre aspectos que
requieren alguna regulacin, previa consulta al Consejo Normativo de
Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultacin
peridica con organismos profesionales y con profesionales de la
contabilidad.
D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Un plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para
procesar informacin contable. Esa informacin contable responde a la
aplicacin de normas contables para el tratamiento de los efectos
financieros de los hechos y estimaciones econmicas que las empresas
efectan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos,
por la emisin de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento
de este ltimo, se reproducen diversos conceptos de la normativa
mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF.
Los conceptos que se mencionan a continuacin han sido tomados de la
edicin de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de
Contabilidad2 vigente internacionalmente. En todos los casos, las
prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas
en este PCGE.
1. Base Terica
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)3. Adems,
toma en consideracin los estndares contables de vigencia
internacional (vase el Anexo 2, al final de este PCGE). En los casos en
los que no existe normativa especfica sobre ciertos temas, tales como
fideicomisos, participacin de los trabajadores en sus porciones
diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado
sobre la base de la experiencia internacional disponible y en los
conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros (en adelante, el
Marco Conceptual).
77
2. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e
informacin a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter
econmico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en
los estados financieros con propsito general. Las NIIF se construyen
tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo
facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de
una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamiento
contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las
entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de
lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus
siglas en idioma castellano), de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en ingls)4, ha emitido una Gua donde
establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en
ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico especficas.
1.
El Plan Contable General para Empresas como

una herramienta del proceso contable
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento,
implica su acumulacin para presentacin de saldos de los elementos de
los estados financieros, y la revelacin de otra informacin en notas a los
estados financieros. Esa acumulacin de saldos y otra informacin se
facilita con la identificacin de las transacciones por cdigos para su
posterior registro y procesamiento. En tanto, en el Per se utiliza un plan
contable por mandato imperativo de la ley desde hace ms de dos
dcadas, el proyecto de desarrollo de un nuevo PCGE no contempl
ningn proceso de auscultacin sobre la conveniencia de su utilizacin.
Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la
oportunidad en que dicho reconocimiento debe darse. Adems, el propio
reconocimiento de las transacciones supone determinar el valor
monetario de las mismas. Estos aspectos de reconocimiento y medicin,
as como los de presentacin y revelacin de informacin financiera,
antes referidos, todos en su conjunto denominados tratamiento contable,
obedecen al modelo contable adoptado, en el Per fundamentalmente
cubierto por las Normas Internacionales de Informacin Financiera
oficializadas, y otras disposiciones emitidas por la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica (antes Contadura Pblica de la Nacin). En
consecuencia, el plan de cuentas como herramienta del proceso
78
contable se subordina, en lo que hace al tratamiento contable de las

transacciones, a las NIIF y esas otras disposiciones. Adems, en tanto el
plan contable es concebido como herramienta de un modelo contable,
tampoco debe contener referencias a aspectos de control contable, por
lo que a diferencia del plan contable general revisado, se han eliminado
todas las referencias a dicho aspecto de control, con excepcin de las
cuentas del Elemento o Cuentas de orden.
2.
Consideraciones respecto del plan contable

anterior
El Plan Contable General Revisado (PCGR) en vigencia desde el ao
1985 contena tres partes: Definiciones Generales; Cuentas del Plan
Contable; e Informacin Financiera. La parte sobre Definiciones
Generales contena tres ttulos, divididos en Generalidades; Principios
Contables y Terminologa; as como, el Cuadro Contable y la Lista de
Cuentas. A su vez, la parte de Cuentas del Plan Contable estaba dividida
en cinco captulos, donde se trataba, las Cuentas de Balance, las
Cuentas de Gestin, los Saldos Intermediarios de Gestin, la
Contabilidad Analtica; y las Cuentas de Orden; estas dos ltimas sin
desarrollarlas; es decir, sin incorporar cdigos especficos de cuentas. La
tercera parte inclua los modelos de estados financieros a presentar por
las empresas. Para la elaboracin del nuevo Plan Contable, denominado
Plan Contable General para Empresas (PCGE), se ha mantenido del
PCGR, hasta donde ha sido aplicable y posible, lo siguiente: la
codificacin utilizada; es decir, se ha conservado algunos cdigos
contables, incluyendo los cdigos a nivel de subcuenta (tercer dgito) y
divisionaria (cuarto dgito). Tal es el caso de Caja y bancos (Cuenta 10),
Cuentas por cobrar comerciales (Cuenta 12), Capital social (Cuenta 50),
entre otros. Por otro lado, se han incorporado nuevos cdigos, como por
ejemplo, las Cuentas por Cobrar comerciales - Relacionadas (Cuenta
13), Servicios y otros contratados por anticipado (Cuenta 17) y Activos
biolgicos (Cuenta 35). Tambin se ha eliminado la Cuenta de Cargas
diferidas (antes cuenta 38), por no ser aplicable en la actualidad.
Adems, se ha modificado la denominacin de algunas cuentas as
como el lenguaje utilizado, tomando como base lo establecido por las
NIIF, como es el caso de Instrumentos financieros; Derivados; Productos
agropecuarios; Resultados no realizados, entre otros. Mencin especial
merece el cambio de denominacin de las cuentas de valuacin del
activo, a las que se nombraba como provisin. Este nombre slo es
utilizado para las cuentas que por su naturaleza representan provisin
segn lo prescrito por la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes8. En este PCGE las cuentas de valuacin se
79
denominan con las palabras Desvalorizacin, como por ejemplo,

Mercaderas desvalorizadas, o, con la palabra Estimacin, como en el
caso de la Estimacin de cuentas de cobranza dudosa.
3.
Plan contable para empresas de distinto tamao

La consideracin de empresas de tamao pequeo y mediano (PYMEs),
frente a las corporaciones de mayor tamao, en lo referido al desarrollo
de sus soportes administrativos, fue tomada en cuenta al desarrollar el
plan contable general para empresas. El plan de cuentas propuesto, que
como se explic anteriormente, toma en cuenta el plan contable general
revisado en todo lo que sea aplicable, representa una adecuacin va
cdigos al modelo contable de las NIIF, y no introduce diferencias
respecto de su dinmica.
Con el mismo propsito fue evaluada la propuesta de NIIF para
Pequeas y Medianas Entidades, cuya estructura y contenido, est
fuertemente influenciada por las NIIF (recomendadas para empresas
que cotizan valores pblicamente y otras empresas de responsabilidad
pblica). No se encontr ninguna barrera a la utilizacin de un plan de
cuentas nico para todas las empresas en su conjunto, con
independencia de su tamao.
En la evaluacin del soporte administrativo se consider la oferta de
programas de procesamiento de contabilidad accesibles a entidades de
poca envergadura, y de costo reducido, todos los cuales son amigables
respecto de cualquier formulacin de plan contable que se proponga. En
el caso de las corporaciones con mayor soporte administrativo, se
concluy en que el desarrollo informtico es ms personalizado, logrado
mediante desarrollo directo o mediante la adquisicin de sistemas,
flexibles en mayor o menor grado, y adecuados a sus necesidades,
infiriendo finalmente en que tales sistemas de procesamiento no 8 NIC
37, Prrafo 10.212 representan un obstculo para la implementacin de
un nuevo plan contable general en la forma propuesta.
4. Balance entre flexibilidad y detalle

En los grupos de discusin reducidos y otras formas de auscultacin
preliminar, el grado de prescripcin requerido, conjuntamente con las
referencias a aspectos de tratamiento contable, fueron los aspectos de
mayor controversia. La relacin de tipo inverso identificada, fue de que a
menor prescripcin de detalle, las empresas podrn decidir mejor todo el
nivel de cuenta analtica adicional requerida para evaluar su gestin.
Frente a ello, un mayor detalle en la prescripcin de cuentas, derivadas
de las NIIF, permitir un acomodo ms imperceptible a esas NIIF.
80
Para decidir el grado de detalle de la codificacin propuesta en el PCGE,

se tom en cuenta el nmero de dgitos utilizado en el PGCR,
encontrando que la clasificacin obligatoria consider tres dgitos,
excepto en el caso de la Cuenta 40 de Tributos, donde la clasificacin
obligatoria lleg a los cuatro dgitos. En tanto, el grado de desarrollo
contable expresado en un modelo como el de las NIIF, es bastante ms
completo que el existente dos dcadas atrs, lo que se evidencia por la
mayor especificidad al clasificar las partidas, y considerando un
requerimiento mayor en el nmero de revelaciones exigidas por
aquellas, se consider conveniente el prescribir la codificacin hasta el
quinto dgito para algunas cuentas.
De manera consistente, tambin se concluy que, basados en el
desarrollo informtico y tecnolgico que permite el manejo de volmenes
considerables de informacin con mayor detalle, la flexibilidad del plan
contable para adecuarse a las particulares circunstancias de cada
empresa, puede efectuarse a partir del dgito siguiente a los prescritos
en este plan.
5. Discusin entre la contabilidad y, las normas legales y tributarias
De acuerdo con el Marco Conceptual para la Preparacin de la
Informacin Financiera de las NIIF, las transacciones y dems sucesos
deben ser reflejados en estados financieros de acuerdo con su esencia y
realidad econmica, y no meramente segn su forma legal9. Esta
caracterstica cualitativa, que sirve de sustento al contenido confiable de
la informacin financiera, ha sido observada en el desarrollo del PCGE.
No obstante ello, se ha dado consideracin debida a la forma legal de
manera subordinada a las prescripciones del modelo contable de las
NIIF.
Como ejemplos podemos citar el caso de las cuentas por cobrar
comerciales, donde se reconoce y se registra como Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar no emitidas (Divisionaria 1211) el
derecho a recibir un flujo de beneficio econmico por una venta
originada en el traslado de los riesgos y beneficios del bien o en la
prestacin del servicio al cliente, a pesar de no haberse emitido el 9
Marco Conceptual para la Preparacin y la Presentacin de los Estados
Financieros, Prrafo 35. 213 comprobante correspondiente. Asimismo,
contablemente se registra la revaluacin de los Inmuebles, maquinaria y
equipo, o de los Intangibles, aun cuando dicha revaluacin no tenga
efectos tributarios.
81
82
6.
Libros y Registros Contables

Para la actividad empresarial no existen prescripciones contables
respecto de los libros que se debe mantener, excepto por algunas
referencias en el Cdigo de Comercio, aunque se desprende su
necesidad, en tanto la informacin requiere ser acumulada para su
posterior presentacin, y en tanto facilita los propios procesos de
preparacin de informacin financiera y de control. Visto de manera
inversa, los registros contables a partir de los cuales se prepara
informacin financiera deben ser preparados de acuerdo con el modelo
contable que requiera ser aplicado, que en el caso del Per es el
conformado por las NIIF.
Por su parte, la legislacin tributaria establece la obligacin de llevar
libros y registros con carcter tributario. Diversos libros y registros, por
esa legislacin establecidos, no constituyen fuentes a partir de las cuales
se preparan y presentan los estados financieros de propsito general,
como es el caso, por ejemplo, de los registros de compras y ventas. Las
cifras de compras y ventas, como es conocido, utilizadas en la
preparacin de los estados financieros fluyen de un libro mayor con
cierto detalle, comnmente llamado libro mayor analizado. El PCGE ha
sido desarrollado para esos libros que s constituyen fuente necesaria
para la preparacin de los estados financieros, aunque claramente no
incorporan ninguna limitacin para la utilizacin de otros libros y registros
con propsito tributario.
7.
Estructura de cuentas
A diferencia de lo establecido en el PCGR, en el desarrollo del PCGE se
ha conceptualizado la clasificacin de transacciones en funcin de la
ubicacin del dgito del cdigo. Esto permitir una incorporacin
ordenada de otros cdigos contables conforme aparezcan nuevas
exigencias en las NIIF, o se creen nuevas formas de efectuar
transacciones econmicas.
De acuerdo con lo establecido por el Marco Conceptual de las NIIF, los
estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones,
agrupndolos en categoras, de acuerdo a sus caractersticas
econmicas, categoras que se denominan Elementos de los Estados
Financieros
En concordancia con lo establecido en dicho Marco, se ha desarrollado
el PCGE asignando el primer dgito para definir el elemento, sin
incorporar cambios respecto del PCGR. As, para el activo se han
utilizado los cdigos 1, 2 y 3, segn la naturaleza y liquidez de los
83
mismos. El nmero uno para el activo disponible y exigible; el nmero

dos para los activos realizables, y el nmero tres para los activos
inmovilizados. En lo que respecta al pasivo se ha mantenido el nmero
cuatro y el nmero cinco para el patrimonio neto. Adems, los gastos por
naturaleza se mantienen con el nmero seis; el siete para acumular los
ingresos; el ocho para los saldos intermediarios de gestin; el nueve
para los costos de Produccin y Gastos por funcin; y el cero para las
cuentas de orden.
De esa manera es posible extraer informacin necesaria para la
presentacin en los estados financieros. El segundo dgito del cdigo
corresponde a la cuenta o rubro. Este es el nivel mnimo de presentacin
en concordancia con lo establecido por la NIC 111, en tanto clasifica los
saldos de acuerdo con su naturaleza. Por ejemplo la cuenta Inmuebles,
maquinaria y equipo (cuenta 33).
El tercer dgito llamado subcuenta corresponde al primer nivel de
desagregacin de la cuenta, permitiendo llegar a las clases contenidas
en elementos de la misma naturaleza. Siguiendo con el ejemplo, la
subcuenta 332 Edificaciones, identifica a una clase de los Inmuebles,
maquinaria y equipo. Este nivel de desagregacin puede ser presentado
en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos, de
acuerdo con la NIC 1 ya citada.
El cuarto dgito, denominado divisionaria, corresponde a la primera sub
clasificacin para una misma clase de activos. As, la divisionaria 3323
identifica las edificaciones para produccin (fbricas y plantas
industriales). El quinto dgito corresponde a una subdivisionaria, la que
acumula saldos de acuerdo con alternativas de valuacin, como en el
caso de la 33232, que incorpora los efectos de revaluaciones de las
edificaciones para produccin. No se ha contemplado ms dgitos para
este PCGE, dejando la posibilidad a las empresas para que utilicen los
apropiados de acuerdo con sus necesidades; por ejemplo, para clasificar
los elementos de los estados financieros por segmentos operativos
(vase la NIIF 8); saldos de acuerdo con la moneda de contratacin (en
lo que hace, por ejemplo, a la exposicin de riesgos de cambio a que se
refiere la NIIF 7), entre otros, hasta llegar al nivel de detalle requerido en
los anlisis de cuentas, como estados de cuenta de clientes y
proveedores.
84
Anexo I
TRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADOS
Los trminos y definiciones que se sealan a continuacin corresponden
a aquellos que se citan en este PCGE y que no necesariamente estn
comprendidos en las definiciones establecidas en las NIIF. No obstante
ello, algunas definiciones de las NIIF citadas extensivamente en este
PCGE, han sido reproducidas para facilitar la lectura del mismo.
Acciones de inversin: Acciones sin derecho a voto que emiten las
empresas de acuerdo a ley (Decreto Legislativo N 677) y que le otorga
todos los dems derechos de las acciones comunes. Estas acciones
sustituyeron a las acciones del trabajo (participacin patrimonial del
trabajo).
Activos biolgicos en desarrollo: Son los activos biolgicos que aun
no han alcanzado su actividad de produccin normal, pues se
encuentran evolucionando para ello. Es natural que el nivel de
produccin normal se alcance luego de algunos aos de produccin
inicial o menor, la que no responde al nivel planeado. Vase la NIC 41.
Activos biolgicos en produccin: Son los activos biolgicos, de
origen animal o vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un
grado de madurez que permite la obtencin de productos biolgicos
(agropecuarios) en un nivel planeado o normal. Vase la NIC 41.
Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no
tienen restricciones en su utilizacin, as como aquellas inversiones que
se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto
plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al
vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido
destinadas para su venta.
Activos financieros compromiso de compra: Se refiere a los activos
financieros que una entidad adquiere y cuya transferencia y flujos de
efectivo se dar lugar en el futuro, cuando son reconocidos en la fecha
de contratacin. Vase la NIC 39.
Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener
por un lapso mayor a un ejercicio econmico, destinados a ser utilizados
en las actividades principales de la entidad, o en actividades que
soportan o complementan a esas actividades principales. Se incluye en
este Elemento a las Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el
vencimiento y los instrumentos financieros representativos de derecho
85
patrimonial) cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera que

se produzca en un plazo superior a un ao, a los bienes de Inmuebles,
maquinaria y equipo, adquiridos directamente o mediante operaciones
de arrendamiento financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los activos
biolgicos; y otros activos de largo plazo.
Activos para exploracin y evaluacin: Comprenden los desembolsos
efectuados en relacin con la exploracin y evaluacin de recursos
naturales, antes que se demuestre la factibilidad tcnica y viabilidad
comercial de la extraccin de los mismos. Vase la NIIF 6.
Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que
conceden al inicio del contrato el derecho a intercambiar activos o
pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables para la
empresa. A medida que evolucione el mercado, dichas condiciones
pueden convertirse efectivamente en favorables para la empresa. Vase
la NIC 39.
Activos realizables: Comprende los activos de la empresa que se
espera convertir en efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las
operaciones. Incluye las existencias y los activos no corrientes
disponibles para la venta.
Actualizacin de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o
disminuye, el valor de un activo o un pasivo, por referencia a un valor
externo, por ejemplo el mercado. Una actualizacin de valor no supone
intercambio, aunque algunas veces, puede establecerse bajo ese
supuesto (vase tambin la definicin de valor razonable). Ms bien, una
actualizacin de valor resulta de la tenencia (posesin) de bienes y
acreencias.
Asociacin en Participacin / Negocios conjuntos: Es un acuerdo
contractual por medio del cual dos o ms partes emprenden una
actividad econmica que est sujeta a un control conjunto. Vase la NIC
31.
Castigo: Eliminacin o retiro de la contabilidad de un importe
previamente reconocido como activo. Se puede citar como ejemplo una
cuenta por cobrar por la que se agotaron los medios de cobro y que
previamente fue registrada en una cuenta de valuacin (estimacin de
cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto la cuenta por cobrar
como la cuenta de valuacin.
86
Compensacin de cuentas: Para efecto de su presentacin en los

estados financieros, es la acumulacin de saldos deudores y
acreedores, es decir, su presentacin de manera compensada o neta.
Vase la NIC 1.
Cosecha (recoleccin): Cuando se produce la separacin del producto
agrcola del activo biolgico del cual procede, o cuando cesan los
procesos vitales de un activo biolgico consumible, por ejemplo cuando
se cortan rboles para su transformacin. Vase la NIC 41.
Crdito Mercantil (Plusvala mercantil): Pago en exceso sobre el valor
razonable de activos menos pasivos adquiridos en una combinacin de
negocios, realizado por la adquirente, y que representa expectativa de
beneficio econmico futuro. Vase la NIIF 3.
Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de
compromisos y contingencias que no afectan la situacin financiera,
resultados y flujos de efectivo hasta la fecha del balance que
representan, pero que posteriormente podran hacerlo. Se divide en
cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden
acreedoras (compromisos).
Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentacin
de informacin financiera, la exposicin de cualesquiera partida
directamente en los estados financieros. Vase la NIC 1.
Desarrollo: Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o
cualquier conocimiento cientfico o tecnolgico, a un plan o diseo en
particular para la produccin de bienes, mtodos, procesos o nuevos
sistemas, fundamentalmente mejorados, antes de su produccin o
utilizacin comercial. Vase la NIC 38
Desmedro: Prdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que
las hace inutilizables para los fines para los que se encontraban
destinadas.
Desvalorizacin de activos: Es la prdida de valor de activos, que se
debe reconocer en los estados financieros, en tanto, de manera general,
los flujos de entrada de beneficios econmicos esperados, asociados a
esos activos, son menores que los valores que se arrastran en libros.
Los mtodos para su reconocimiento difieren, segn se trate de activos
disponibles, realizables o inmovilizados. Vase el Marco Conceptual, en
lo referido al reconocimiento de activos.
87
Devengado: Hiptesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base,

los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo), y se informa sobre ellos en los estados financieros. Los
estados financieros elaborados sobre la base del devengado informan a
los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos
o salidas de flujos de efectivo, sino tambin sobre obligaciones futuras y
de los recursos que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en
el futuro.
Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el
importe en libros de un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos.
Las diferencias temporales pueden ser gravables (imponibles) o
deducibles.
Empresa, entidad o ente econmico: Este trmino hace referencia
tanto al sujeto contable, como a cualquier persona jurdica, y a otras
formas empresariales as como a los patrimonios administrados; los
cuales realizan una actividad econmica organizada para la produccin,
transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes, para la
prestacin de servicios y otros.
Entidad relacionada: Trmino usado para referirse a una entidad con la
que existe un vnculo de control (subsidiaria), de influencia significativa
(asociada), de representacin (sucursal), o de control conjunto sobre
otra entidad (asociaciones en participacin). Vase la NIC 24.
Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos, funcionarios y
empleados, principalmente para cubrir gastos por cuenta de la empresa,
tales como viajes, alojamiento, entre otros, de acuerdo con la poltica
implementada por aquella. Por su naturaleza, estas entregas se
registran en Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y
directores. En ciertas circunstancias las empresas tambin entregan
fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los registrarn en Cuentas por
cobrar diversas - Terceros.
Existencias calificadas: Son aquellas existencias que necesariamente
requieren de un perodo de tiempo importante, para estar listas para su
venta. Vase la NIC 23.
Fecha de medicin: Fecha en que se determina, el valor de bienes o
servicios intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se
estima el valor de un activo o pasivo.
88
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, tambin

llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados
se liquidan peridicamente, de tal manera que los fondos se mantengan
en el tiempo. La empresa determina la forma, moneda y los lmites para
su utilizacin.
Frmulas, diseos y prototipos: Las frmulas estn referidas al
desarrollo de elementos que forman compuestos, para la elaboracin de
productos en serie, como en el caso de los productos farmacuticos. Los
diseos y prototipos, se refieren al desarrollo de modelos
especficamente diseados para su uso o venta, por ejemplo la
elaboracin de matrices para la industria del plstico. Una
representacin limitada del diseo, que permite los experimentos y las
pruebas de su uso, lo constituye el prototipo. Vase la NIC 38.
Institucin financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas
municipales; cajas rurales de ahorro y crdito; empresas de desarrollo
de pequeas y microempresas (EDPYME); y cualquier otra entidad que
desarrolle actividades similares a las citadas.
Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un activo
financiero en una empresa y, simultneamente, a un pasivo financiero o
instrumento de capital en otra empresa, entre los que se considera las
cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos y derivados
(opciones, futuros, forwards, entre otros). Vase la NIC 39
Instrumentos financieros cobertura de flujos de efectivo: Se
refieren a instrumentos financieros que son utilizados para disminuir o
extinguir el efecto de la exposicin (cubrir o coberturar) a la variacin de
los flujos de efectivo.
Esta exposicin puede atribuirse a un riesgo particular asociado con un
activo o pasivo reconocido (como en el caso de pagos futuros de
intereses de una deuda a tasas variables) y que puede afectar el
resultado del perodo.
Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es una
participacin residual en los activos de la empresa, luego de la
deduccin de sus pasivos. Vase la NIC 39.
Investigacin: Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se
emprenden con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos
o tecnolgicos. Vase la NIC 38.
89
Libros contables: Son los registros que acumulan informacin de

manera sistemtica, sobre los elementos de los estados financieros, a
partir de los cuales fluye la informacin financiera cuantitativa que se
expone en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos.
Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de transacciones
diarias (libro diario) y un registro de acumulacin de saldos (libro mayor).
Mercadera en consignacin: aquella que se enva a vendedores o
distribuidores para su posterior venta. Mientras no se haya trasladado el
control del activo y los riesgos y beneficios inherentes al bien, se
mantendr como activo del consignador.
Merma: deterioro o prdida de un producto producida por causas
previstas o imprevistas en un proceso industrial o por causas inherentes
a su naturaleza.
Mtodo de la fecha de contratacin (negociacin): En una operacin
de compra o venta de activos financieros, el reconocimiento del activo a
recibir y del pasivo a pagar, as como la baja en cuentas del activo que
se vende, el reconocimiento de la partida por cobrar relacionada a la
operacin y del resultado de la venta o disposicin por otra va, se
realizarn en la fecha de contratacin (negociacin). Vase la NIC 39.
Mtodo de la fecha de liquidacin: En una operacin de compra o
venta de activos financieros, el reconocimiento del activo recibido, as
como la baja en cuentas del activo vendido y el reconocimiento del
resultado de la venta o disposicin por otra va, se realizarn en la fecha
de liquidacin. Vase la NIC 39.
Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente (subsidiaria),
asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa que presenta
estados financieros (empresa informante), cuyas actividades se realizan
o llevan a cabo en un pas distinto al de la empresa informante. Vase la
NIC 21.
Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un
componente de la empresa (que comprende operaciones y flujos de
efectivo que pueden distinguirse del resto de la misma) que ha sido
vendido o se ha dispuesto de l por otra va, o ha sido clasificado como
mantenido para la venta. Vase la NIIF 5.
Participacin en excedente de revaluacin. Se refiere al
reconocimiento por acumulacin del efecto neto de aumentos y
disminuciones en la medicin a valor de participacin patrimonial, de
90
inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control (subsidiarias)

o influencia significativa (asociadas), cuando dicha participacin
patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualizacin de
valor de la entidad donde se invirti. Vase la NIC 28
Partida: Trmino usado para referirse a una cuenta, subcuenta o
divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas.
Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que
conceden, al inicio del contrato, la obligacin de intercambiar activos o
pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para la
empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeo del mercado
dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en desfavorables
para la empresa. Vase la NIC 39.
Polticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases,
acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la
preparacin y presentacin de sus estados financieros. Vase la NIC 8.
Presentacin de estados financieros: Exposicin de informacin
cuantitativa o cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros,
o en las notas explicativas. Vase la NIC 1
Mercaderas o Productos inmuebles: Son los inmuebles adquiridos o
construidos por la entidad para su comercializacin. Reclasificacin:
Para efectos de la presentacin de estados financieros y notas,
comprende a la acumulacin de informacin financiera, en un rubro
distinto a aqul que contiene la cuenta o subcuentas en las que la
transaccin o el saldo de transacciones similares, se reconoce en libros
contables. As por ejemplo, los anticipos a proveedores se reconocen
contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se
presentan de acuerdo con el propsito del anticipo. Por lo tanto, si el
anticipo corresponde a compras de existencias, su presentacin
adecuada, luego de su reclasificacin, es la de existencias por recibir.
Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son
tratados como existencias; entre ellas tenemos los minerales, el
petrleo, el gas, los peces, la madera.
Reversin de diferencias temporales: Corresponde a la disminucin
de diferencias temporales entre bases contables y tributarias, que tienen
como consecuencia, la reversin de los activos y pasivos tributarios
diferidos reconocidos en perodos anteriores. Las reversiones producen
efectos contrarios a los reconocidos previamente. As por ejemplo, si una
91
diferencia temporal gravable dio lugar al reconocimiento de un gasto

contable por impuesto a la renta y un pasivo tributario por el mismo
importe, en perodos anteriores, su reversin dar lugar al
reconocimiento de un ingreso (ahorro) por impuesto a la renta, y
consecuentemente, a un menor pasivo, en el perodo corriente. Vase la
NIC 12.
Rubro: Es una lnea de presentacin por separado en el cuerpo de los
estados financieros.
Segmentos de operacin: Componentes identificables de una empresa
en donde cada uno de ellos produce un tipo diferente de producto o
servicio, o un grupo diferente de productos o servicios relacionados, por
los cuales est expuesto a riesgos y rendimientos distintos a los de otros
segmentos de la empresa. Vase la NIIF 8.
Segmentos geogrficos: Componentes identificables de una empresa
involucrados en operaciones en un pas o en grupo de pases dentro de
un rea geogrfica en particular, conforme la empresa lo determine de
acuerdo a circunstancias especficas. Se encuentran expuestos a
riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos que
desarrollan sus actividades en reas geogrficas diferentes. Vase la
NIIF 8.
Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las que
la empresa recibe bienes o servicios a cambio de sus propios
instrumentos de patrimonio, o adquiere bienes y servicios incurriendo en
obligaciones cuyos importes se basan en el precio de sus acciones o de
otros instrumentos patrimoniales propios. Vase la NIIF 2.
Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de recursos,
servicios u obligaciones entre empresas relacionadas, con
independencia de que se considere o no un precio asociado al objeto de
esa transferencia. Vase la NIC 24.
Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable dentro
de una misma cuenta, a travs de subcuentas (nivel de tres dgitos) o de
cualquier desagregacin mayor. Por ejemplo en el caso de canje de
letras con facturas, dentro de las Cuentas por cobrar.
Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser
intercambiado a la fecha de los estados financieros, entre dos o ms
agentes econmicos, comprador (es) y vendedor (es), conocedores del
objeto del intercambio, en una transaccin de libre competencia.
92
La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una

medicin de mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros
mtodos proporcionan una medida de valor razonable, como es el caso
de las tasaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de
determinar su valor revaluado.
Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta
neto de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor de
uso. Vase la NIC 36.
93
TEMA N 14
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN
DE ESTADOS FINANCIEROS
Uno de los aspectos esenciales de la Contabilidad es su estructura
terica, muy amplia, que se compone de objetivos filosficos, teoras
formativas, conceptos interrelacionados, definiciones precisas y reglas
con exposicin razonada que norman el marco conceptual, y que
posiblemente desconocen muchas de las personas que forman parte del
mundo de los negocios. Los contadores, como parte significativa de su
labor profesional, filosofan, teorizan, juzgan, crean y deliberan. El marco
conceptual para desarrollar prcticas correctas para la presentacin de
informes financieros empieza con un conjunto de objetivos para
presentar la informacin financiera. De aqu pasa a la descripcin de
cualidades que hacen til la informacin. Adems se definen los
elementos de los estados financieros. Despus se proporcionan
lineamientos de operacin ms definidos. Dichos lineamientos toman la
forma de supuestos y principios. El marco conceptual tambin reconoce
que existen las convenciones de modificacin en el entorno de la
informacin financiero. El marco conceptual se ilustra grficamente a
continuacin.
Convenciones de modificacin
Objetivos de la presentacin de la informacin financiera
Elementos de los estados financieros
Caractersticas de la informacin contable
Lineamientos de operacin
Supuestos Principios
Convenciones de modificacin
Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos
al marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados
financieros, para lo cual utilizaremos nuestra funcin docente educativa.
Los Usuarios y sus Necesidades de Informacin Entre los usuarios de
los estados financieros se incluyen a inversionistas reales o potenciales,
trabajadores, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales,
clientes, gobierno y organismos gubernamentales, y pblico en general.
Dichos usuarios utilizan los estados financieros para satisfacer algunas
de sus diferentes necesidades de informacin. La gerencia de la
empresa tiene la responsabilidad principal por la preparacin y
presentacin de los estados financieros de la misma.
94
Los estados financieros que se publican se basan en la informacin

utilizada por la gerencia respecto a la situacin financiera, resultados y
cambios en la situacin financiera de la empresa.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
A muchos les parece que la contabilidad es fundamentalmente una
materia mecnica y de procedimiento. Su parte visible, llevar registros y
formular estados financieros, a menudo sugiere la aplicacin de tcnicas
de nivel inferior, una ocupacin mundana, sin retos ni imaginacin. No
obstante, la contabilidad comprende una estructura terica muy amplia,
que se compone de objetivos filosficos, teoras formativas, conceptos
interrelacionados, definiciones precisas y reglas con exposicin
razonada que norman el marco conceptual, y que posiblemente
desconocen muchas de las personas que forman parte del mundo de los
negocios. Los contadores, como parte significativa de su labor
profesional, filosofan, teorizan, juzgan, crean y deliberan. Los aspectos
subjetivos tan importantes en las prcticas contables de hoy da, como
buscar la verdad y los hechos, juzgar la imparcialidad de una
presentacin y analizar el comportamiento a que dan lugar las
presentaciones, quedan eclipsados por la apariencia de exactitud,
precisin y objetividad que acompaa al empleo de nmeros para
expresar los resultados financieros de la empresa. Los principios de
contabilidad son diferentes de los de las ciencias naturales y de las
matemticas porque se derivan y no pueden ser probados por las leyes
de la naturaleza, ni se les considera como verdades o axiomas
fundamentales. Los principios de contabilidad no pueden ser
descubiertos; fueron creados, desarrollados, decretados y son
respaldados. Estn respaldados y justificados por la intuicin, la
autoridad y la aceptabilidad. Como es difcil comprobarlos objetivamente
o por medio de la experimentacin, los argumentos relacionados con
ellos pueden degenerar en un dogmatismo casi religioso. Como
resultado, la aprobacin y credibilidad de los principios de contabilidad
dependen de reconocimiento y aceptacin general, los que a su vez
dependen de criterios tales como utilidad, pertinencia, confiabilidad,
costo-beneficio y consideraciones de importancia.
La naturaleza de un marco conceptual Un marco conceptual es como
la constitucin: es un sistema coherente de objetivos y bases
interrelacionados que conducen a establecer normas coherentes y que
prescribe la naturaleza, funciones y limitaciones de la contabilidad
financiera y los informes financieros. Por qu es necesario un marco
conceptual? Primero, para que la fijacin de normas sea til debe
cimentarse y relacionarse con un cuerpo establecido de conceptos y
95
objetivos, deber poner en condiciones de expedir en el futuro normas

ms tiles y consistentes, el resultado ser un conjunto coherente de
normas y reglas. Este marco debe mejorar el entendimiento de los
estados financieros por los usuarios y su confianza en los informes
financieros, as como aumentar la comparabilidad entre los estados
financieros de las compaas. Segundo, se podrn resolver con mayor
rapidez los problemas nuevos y las que vayan surgiendo si se cuenta
con la referencia de un marco de teoras bsica.
Un marco conceptual de los informes financieros El marco conceptual
del IASC-IASB fue aprobado por el Consejo Directivo en Abril de 1,989
para publicarlo en julio de 1,989. Prefacio Muchas empresas en todo el
mundo preparan y presentan estados financieros para usuarios externos.
A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares de
un pas a otro, existen diferencias que probablemente, han sido
causadas por una gran variedad de circunstancias de ndole social,
econmica y legal, y por las diferentes consideraciones que cada pas ha
dado a las necesidades de los distintos usuarios de los estados
financieros, al establecer sus requerimientos nacionales.
El Consejo Directivo del IASC-IASB considera que los estados
financieros preparados con tal fin, satisfacen las necesidades comunes
de la mayora de usuarios. Esto se debe a que la mayora de los
usuarios toman decisiones econmicas, por ejemplo:
1a)
para decidir cundo comprar, vender o mantener una inversin de

capital;
2b) para evaluar la actuacin o la responsabilidad de la gerencia;
3c) para evaluar la capacidad de la empresa para pagar y otorgar otros
beneficios a sus trabajadores;
4d) para evaluar la solvencia de la empresa respecto a los prstamos
a ella otorgados;
5e) para determinar las polticas tributarias;
6f) para determinar las utilidades y dividendos distribuibles;
7g) para preparar y utilizar las estadsticas sobre el ingreso nacional;
o
8h) para regular las actividades de las empresas.
96
Objetivo y Situacin
1
21. Este Marco establece los conceptos que fundamentan la preparacin y
presentacin de los estados financieros para usuarios externos. Su
propsito es el siguiente:
3
a) Servir de base al Consejo Directivo del IASC-IASB para el desarrollo de
las futuras Normas Internacionales de Informacin Financiera y para la
revisin de las ya existentes;
b) Servir de base al Consejo Directivo del IASC-IASB para promover la
armonizacin de las regulaciones, normas y procedimientos contables
relacionados con la presentacin de los estados financieros.
c) Servir de base a los organismos normativos nacionales para desarrollar
las normas de sus respectivos pases:
d) Ayudar a quienes preparan estados financieros, en aplicar las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y en tratar adecuadamente
asuntos que an no son materia de las Normas.
e) ayudar a los auditores a formarse una opinin acerca de si los estados
financieros estn de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera;
f) ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la
informacin contenida en los estados financieros preparados conforme a
las Normas Internacionales de Informacin Financiera; y
g) proporcionar, a toda persona interesada en el trabajo del IASC-IASB
informacin sobre sus mtodos para formular las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
El Consejo Directivo del IASC-IASB se guiar por el Marco en el desarrollo
de las Normas futuras y en la revisin de las existentes. Ser revisado
peridicamente Alcance El Marco trata.
a) El objetivo de los estados financieros;
1 Las caractersticas cualitativas que determinan que
la informacin en los estado financieros es de
utilidad;
b) La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que toman
para preparar los estados financieros; y
c) Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
Los estados financieros forman parte del proceso de presentacin de
informacin financiera. Un juego completo de estados financieros
normalmente incluye un balance general, un estado de ganancias y
prdidas, un estados de cambios en la situacin financiera (que puede
97
ser presentado de diversas maneras, por ejemplo, como estado de flujos

de efectivo), y las notas a los estados financieros, as como otros
estados y material explicativo que forman parte integrante de tales
estados. El Marco es aplicable a los estados financieros de toda
empresa comercial, industrial, de servicios, y de negocios que emitan
informes financieros, sean del sector pblico o del sector privado. Los
Usuarios y sus Necesidades de Informacin Entre los usuarios de los
estados financieros se incluyen a inversionistas reales o potenciales,
trabajadores, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales,
clientes, gobierno y organismos gubernamentales, y pblico en general.
Dichos usuarios utilizan los estados financieros para satisfacer algunas
de sus diferentes necesidades de informacin. La gerencia de la
empresa tiene la responsabilidad principal por la preparacin y
presentacin de los estados financieros de la misma.
Los estados financieros que se publican se basan en la informacin
utilizada por la gerencia respecto a la situacin financiera, resultados y
cambios en la situacin financiera de la empresa.
Objetivos de los Estados Financieros El objetivo de los estados
financieros es proporcionar informacin sobre la situacin financiera,
resultados y cambios en la situacin financiera de una empresa,
informacin que es til para un gran rango de usuarios en relacin con la
toma de decisiones de carcter econmico. Los estados financieros
muestran asimismo los resultados de la direccin gerencial o la
responsabilidad de sta en el manejo de los recursos que se le han
confiado. Situacin Financiera, Resultados y Cambios en la Situacin
Financiera La situacin financiera de la empresa es afectada por los
recursos financieros que controla, por su estructura financiera, su
liquidez y solvencia, y por su capacidad para adaptarse a los cambios
del ambiente en que opera. La informacin sobre la estructura financiera
es til para predecir las futuras necesidades de financiamiento
(prstamos), y la forma en que las utilidades y flujos de efectivos futuros
podrn ser distribuidos entre quienes poseen inters en la empresa. La
informacin de los resultados de una empresa, en particular de su
rentabilidad, es requerida con el fin de apreciar los cambios potenciales
en los recursos econmicos que es probable controlar en el futuro. La
informacin concerniente a los cambios en la situacin financiera de la
empresa es til para evaluar sus actividades de inversin, financiamiento
y operativas durante el periodo a reportar. Notas e Informacin Adicional
Los estados financieros contienen tambin notas, anexos e informacin
adicional. Postulados Fundamentales Devengado Los efectos de las
transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo), se
98
inscribe en los registros contables y se presentan en los estados

financieros de los perodos a los cuales corresponden. Empresa en
Marcha Los estados financieros se preparan normalmente en el
supuesto de que una empresa es un negocio en marcha, y que por lo
tanto, continuar operando en futuro cercano.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros. Las
caractersticas cualitativas son los atributos que hacen que la
informacin contenida en los estados financieros sea til para los
usuarios.
Las
caractersticas
cualitativas
principales
son:
comprensibilidad, aplicabilidad, confiabilidad y comparabilidad. Una
cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados
financieros es que sea fcilmente compresible para los usuarios. Para
ser til, la informacin debe ser aplicable a las necesidades de la toma
de decisiones de los usuarios y la informacin debe ser tambin
confiable. La aplicabilidad de la informacin depende de su naturaleza y
materialidad. Para ser til, la informacin debe ser tambin confiable.
Para ser confiable, la informacin debe presentar fidedignamente las
transacciones y otros hechos. Es necesario que los mismos sean
contabilizados y presentados de acuerdo con su sustancia nicamente
con su forma legal. La informacin contenida en los estados financieros
debe ser neutral, es decir libre de desviaciones, por el ejercicio de la
prudencia en la preparacin de los estados financieros. Para ser
confiable, debe ser completa. Los usuarios deben estar preparados para
comparar peridicamente los estados financieros de una empresa, a fin
de identificar las tendencias de su situacin financiera y sus resultados
deben ser capaces de comparar los estados financieros de diferentes
empresas. En el Reglamento de Informacin Financiera de CONASEV
vigente, Resolucin N103-99-EF/94.10 Capitulo I se refiere al Marco
Conceptual para la Preparacin de Estados Financieros, refirindose en
el Artculo 2 a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas
contables establecidas por los rganos de Supervisin y Control y las
normas del presente Reglamento.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn
contenidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera
oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los
pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el Per,
pudindose apoyar en procedimientos similares o especfico
considerados en los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados
99
Unidos de Norteamrica. Artculo 3.- Objetivos de los Estados

Financieros
1. Presentar razonablemente informacin sobre la situacin financiera,
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una
empresa;
2. Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y
control de los negocios;
3. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y
financiamiento;
4. Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y
la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de
efectivo;
5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa;
6. Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas
en materia societaria.
POSTULADOS FUNDAMENTALES
Tambin el Marco Conceptual trata de las: Cualidades de los Estados
Financieros, base de las Normas Contables (Empresa en Marcha,
Devengado), Polticas Contables, Valuacin o Medicin, Estados
Financieros Comparativos y del Perodo de Informacin. Asimismo,
precisa en el Artculo 22.- Activo, son los recursos controlados por la
empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de
cuya utilizacin se espera que fluyan beneficios econmicos a la
empresa. En el Artculo 23.- Pasivo, son las obligaciones presentes
como resultado de hechos pasados, previndose que su liquidacin
produzca para la empresa una salida de recursos; y en el Artculo 24.Patrimonio Neto, que est constituido por las partidas que representan
recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes
generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas
que sealen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales,
debindose indicar claramente el total de esta cuenta.
Con respecto a los Ingresos Artculo 26, representan entrada de
recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo
o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio
neto, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o
por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el perodo, que
no provienen de los aportes de capital. Finalmente en el Artculo 27.Gastos, representan flujos de salida de recursos en forma de
disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de
ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del
100
desarrollo de actividades que no provienen de los retiros de capital o de

utilidades.
101
TEMA N 15
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
INTRODUCCIN
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son normas utilizadas

para registrar contablemente las transacciones de las empresas y para la
elaboracin y presentacin de sus estados financieros. Estos no son leyes
naturales como las leyes de la fsica y de la qumica, sino, son reglas
determinadas por profesionales que, para que tengan validez deben ser
aceptados entre los profesionales contables y por los usuarios de los estados
financieros.
A) MARCO LEGAL DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN EL PERU
En el Per los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, encuentran

su marco legal en la Ley General de Sociedades, vigente a partir del 1 de enero
de 1998. Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad mediante su
Resolucin No. 013-98-EF/93.01 del 17 de julio de 1998 estableci lo siguiente:
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere la Ley

General de Sociedades comprenden, substancialmente:
1) Las Normas Internacionales de Contabilidad NICs,
las mismas que son emitidas por un Comit Especial
(IASC) de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC).
2) Las Normas establecidas por Organismos de Supervisin y
Control.
Por excepcin y en aquellas circunstancias que

determinados procedimientos operativos contables no estn
normados por el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standard Committee)
supletariamente, se podr emplear los Principios de
Contabilidad aplicados a los Estados Unidos de
Norteamrica (USGAAP).
En enero del 2001 se disolvi el Comit de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASC) y fue reemplazado por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) International Accounting
Standards Board); el cual estableci que las nuevas normas contables,
recibirn la denominacin de International Financial Reporting Standards
(IFRS), o bien en castellano Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIFs), pudiendo eliminar o modificar las NICs y/o SICs existentes.
102
B.
NORMAS INTERNACIONALES VIGENTES EN EL PER

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General.
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo.
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Beneficios a los Trabajadores.
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y
Revelaciones referentes a la asistencia Gubernamental.
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas
Extranjeras
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de la informacin sobre
Planes de Prestaciones de Jubilacin.
NIC 27 Estados Financieros Consolidados e Individuales
NIC 28 Inversiones en Asociadas
NIC 29 Informacin Financiera en Economa Hiperinflacionaria.
NIC 31 Participaciones en Asociaciones en Participacin
NIC 33 Utilidades por Accin
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias
NIC 41 Agricultura
C. CLASIFICACIN
CONTABILIDAD
DE
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
FUENTE: INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

NORMAS DE CARCTER GENERAL
NIC 21 Efecto de variaciones en tipo de cambio en moneda extranjera
NIC 23 Costos de Financiacin.
NIC 29 Informacin financiera en Economas Hiperinflacionaria
NORMAS DE SECTOR ESPECFICO

103
NIC 11 Contratos de Construccin

NIC 41 Agricultura.
NORMAS DE VALUACIN
NIC 2 Existencias.
NIC 12 Impuesto a la Renta.
NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 19 Beneficios a los Trabajadores.
NIC 20 Tratamiento Contables de Subsidios Gubernamentales
Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental.
NIC 27 Estados Financieros Consolidados e Individuales.
NIC 28 Inversiones en Asociadas.
NIC 36 Desvalorizacin del valor de las Activos.
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Intangibles.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
NIC 40 Inversin Inmobiliaria
NORMAS DE EXPOSICIN O REVELACIN
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General.
NIC 24 Revelacin sobre entes vinculados
NIC 26 Tratamiento Contable y Presentacin de Informacin sobre
Planes de Pensiones de Jubilacin
NIC 31 Participaciones en Asociaciones en Participacin.
NIC 33 Utilidad por Accin. NIC 34 - Informes Financieros Intermedios.
D. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de seguros
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros; informacin a revelar
NIIF 8 Segmentos de operacin
NIIF 9 Instrumentos Financieros
FUENTES DE INFORMACIN
104
BIBLIOGRFICAS:
1.-Giraldo, D (2006). Contabilidad bsica general (9a. ed.). Lima: [s.n.]
2.- CONTADORES & EMPRESARIOS 2010. PIONER CONTABLE DE LAS

NICS, NIIF Y SIC
ELECTRNICAS:
perugestion.wordpress.com/.../la-nueva-responsabilidad-social-y-profesionaldel-contador-publico/ www.ccpaqp.org.pe/publicidad/congreso_contadores_2010/temario.html
www.deloitte.com/.../9b446bdce7a69210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm
105

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SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - I

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

UNIDAD I: FILOSOFA DE LA CONTABILIDAD:

CONCEPCIN DEL MUNDO CIENTFICO

DOCTRINA CONTABLE Y SU EVOLUCION

UNIDAD II: EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO CONTABLE Y EMPRESA

TEORA CONTABLE DE LAS ESCUELAS

LA EMPRESA, COMERCIO SU IMPORTANCIA

LOS FENMENOS CONTABLES Y ESTRUCTURA

LOS PRINCIPIOS DE CONTABLIDAD

Desarrollo de cada uno de los principios

UNIDAD IV: LA CONTABILIDAD EN EL PERU

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PRESENTACIN DE

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE

Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la

Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las

Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin

Coteja los conceptos de desarrollo y evolucin del pensamiento contable.

Aplica criterios de epistemologa y contabilidad.

Observa los planteamientos de la doctrina contable.

Coopera con la bsqueda de informacin sobre la evolucin de empresas.

Participa en el entendimiento de los hechos econmicos que ocurren en las

Valora la importancia de la doctrina como sustento para la realizacin de la labor

Acepta las etapas y evolucin del pensamiento humano.

Acepta los criterios para la aplicacin de las Normas Internacionales de

CONCEPCIN DEL MUNDO CIENTFICO

DOCTRINA CONTABLE Y SU EVOLUCION

CONCEPCIN DEL MUNDO

EPISTEMOLOGIA DE LA CONTABILIDAD La Epistemologa o Filosofa

que este objetivo se concreta en la exposicin de las causas,

Campo de estudio propio

5. FINALIDAD DE LAS CIENCIAS

Conocer la realidad y transformarla en pro del bienestar de la

6. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA

LA CONTABILIDAD COMO TECNICA

Si definir la ciencia de la contabilidad no resulta sencillo, s lo es en

DOCTRINA CONTABLE Y SU EVOLUCION

Babilonia donde se reciban depsitos y ofrendas que se presentaban con

La contabilidad en su forma ms rudimentaria comienza casi desde la

que se le dara para sus ventas. Lo cual da origen a un sistema de control

El carcter completo y omnicomprensivo de la contabilidad por partida

mercaderes. De este modo, los libros de cuentas cobraron fuerza

Finalmente por el estudio de las operaciones registradas en los libros,

Ahora bien, el establecimiento, por parte de los mercaderes italianos, de

formas tradicionales en que la historia de la contabilidad se haba venido

por los hechos. La reflexin terica debe preceder, as, siempre a la

difcilmente podrn prescindir de su concurso si quieren realizar su labor

EVOLUCIN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD

EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO CONTABLE Y EMPRESA

Acepta las etapas y evolucin del pensamiento humano.

TEORA CONTABLE DE LAS ESCUELAS

LA EPRESA COMERCIO SU IMPORTANCIA

las mutaciones de la moneda que se producen en la esfera de la actividad

Interpretar los fenmenos patrimoniales

Instituto Americano de contadores Pblicos

Teora de los Fondos.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO