NIC 15 (prrafos reordenados en 19949

Norma Internacional de Contabilidad n 15 (NIC 15)

(prrafos reordenados en 1994)

Informacin para Reflejar los Efectos de los

Cambios en los Precios
Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada sustituye a la
aprobada originalmente por el Consejo en junio de 1981. Se presenta de
acuerdo con la estructura de los prrafos adoptada en las Normas
Internacionales de Contabilidad emitidas a partir de 1991. Aunque no se
han efectuado cambios sustanciales sobre el texto primitivo, se ha
modificado en ciertos casos la terminologa, con el fin de adaptarla a los
usos actuales del IASC, y se han puesto al da las referencias cruzadas con
otras normas.

NIC 15 (prrafos reordenados en 1994)

ndice
Norma Internacional de Contabilidad NIC 15
(prrafos reordenados en 1994)

Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en

los Precios
DECLARACIN DEL CONSEJO DE LA IASC EN OCTUBRE DE 1989
Prrafos
ALCANCE

1- 5

EXPLICACIN
- 7

RESPUESTAS A LOS PRECIOS CAMBIANTES

8 - 18
Enfoque del poder adquisitivo general
11
Enfoque del costo corriente
- 18

12

Situacin actual
- 20

19

INFORMACIONES MNIMAS A REVELAR

21 - 25
OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
26
FECHA DE VIGENCIA
27

NIC 15 (prrafos reordenados en 1994)

Norma Internacional de Contabilidad NIC 15

Informacin para Reflejar los Efectos
de los Cambios en los Precios
Declaracin del Consejo del IASC de octubre 1989
En su reunin de octubre de 1989, el Consejo del IASC aprob la siguiente
declaracin, para aadir a la NIC 15, Informacin para Reflejar los Efectos
de los Cambios en los Precios:
El consenso internacional, respecto a la revelacin de informacin
financiera para reflejar los efectos de cambios en los precios, que se
prevea cuando se emiti la NIC 15, no se ha llegado a alcanzar. Por ello,
el Consejo del IASC ha decidido que las empresas no tienen que revelar la
informacin exigida en la citada NIC 15, para que sus estados financieros
cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad. No obstante, el
Consejo aconseja a las empresas que ofrezcan tal informacin, debiendo
en tal caso revelar la informacin sobre las partidas previstas en la NIC
15
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra
cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y
guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a
las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las
Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de
partidas no significativas (ver prrafo 12 del Prlogo).

Alcance
l.

Este Pronunciamiento debe ser aplicado para reflejar los

efectos de los cambios en los precios sobre la determinacin
de los resultados de la empresa y su posicin financiera.

2.

Esta Norma Internacional de Contabilidad reemplaza a la NIC 6,

Tratamiento Contable de las Variaciones en los Precios.

3.

Este Pronunciamiento se aplica a empresas cuyos niveles de

ingresos, resultados, activos o personal empleado sean significativos
en el entorno econmico donde operan. Cuando se presenten los
estados financieros individuales de la controladora junto con los
consolidados, basta con que la informacin exigida en el
Pronunciamiento se presente en base consolidada.

4.

La informacin solicitada en esta Norma no se exige para una

subsidiaria que opere en el pas del domicilio de la controladora si se
presenta, por parte de sta, informacin consolidada basada en los
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criterios establecidos por el Pronunciamiento. Para subsidiarias que

operen en pases diferentes que los del domicilio de la controladora,
la informacin solicitada ser exigible, solamente, cuando exista una
prctica aceptada para la informacin similar por parte de las
empresas econmicamente importantes en tal pas.
5.

Se aconseja a otras entidades, distintas de las empresas, que

presenten la informacin que refleje los efectos de los cambios en los
precios, al objeto de promover la existencia de informacin financiera
con un mayor contenido informativo.

Explicacin
6.

Los precios, ya sean generales o especficos, cambian en el tiempo

como resultado de diversas fuerzas econmicas y sociales. Las
fuerzas especficas que actan en el mercado de cada producto, tales
como cambios en la oferta y demanda o los cambios tecnolgicos,
pueden causar incrementos o decrementos significativos en los
precios individuales, independientemente de cmo se comporten los
otros precios. Adems, las causas generales pueden dar como
resultado un cambio en el nivel general de precios y, por tanto, en el
poder adquisitivo general de la moneda.

7.

En la mayora de los pases, los estados financieros se preparan a

partir del costo histrico contable, sin considerar ni los cambios en el
nivel general de precios, ni los producidos en los niveles especficos
de los precios de los activos posedos, salvo en la medida en que los
elementos componentes de las propiedades, planta y equipo puedan
ser objeto de revaluacin y los inventarios y otros activos circulantes
reducidos a su valor neto realizable. La informacin exigida por esta
Norma est diseada para hacer conscientes, a los usuarios de los
estados financieros de una empresa, de los efectos que producen los
cambios en los precios en los resultados de sus operaciones. Sin
embargo, los estados financieros, ya se preparen bajo el mtodo del
costo histrico, ya bajo otro mtodo que refleje el efecto de los
cambios en los precios, no pretenden indicar directamente el valor de
la empresa en su conjunto.

Respuestas a los precios cambiantes

8.

Las empresas a las cuales sea aplicable esta Norma han de

revelar informacin sobre las partidas tratadas en los
prrafos 21 a 23, usando un mtodo contable adecuado para
reflejar los efectos de cambios en los precios.

9.

La informacin financiera, que intenta ser una respuesta a los efectos

de los precios cambiantes, se prepara de varias formas. Una de ellas
consiste en mostrar la informacin financiera en trminos de poder
adquisitivo general (es decir, en moneda constante). Otra forma
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consiste en mostrar el costo actual en lugar del histrico,

reconociendo los cambios en los precios especficos de los activos.
Una tercera forma puede combinar las caractersticas de ambos
mtodos.
10. Bajo las anteriores respuestas subyacen dos enfoques bsicos en la
determinacin del resultado. Uno de ellos reconoce la ganancia
despus de que se ha mantenido el poder adquisitivo del patrimonio
neto de la empresa. La otra reconoce la ganancia tras el
mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa, y puede o
no incluir un ajuste por el nivel general de precios.

Enfoque del poder adquisitivo general

11. El enfoque del poder adquisitivo general supone la reexpresin de
algunas o todas las partidas de los estados financieros en funcin de
los cambios en el nivel general de precios. Las propuestas en este
sentido afirman que las reexpresiones de las partidas en funcin del
nivel general de precios cambian la unidad de cuenta, pero no la
base subyacente al proceso de medida. Bajo este enfoque, y usando
un ndice apropiado, la ganancia normalmente refleja el efecto de los
cambios en el nivel general de precios sobre la depreciacin , el costo
de las ventas y el activo monetario neto, y se presenta una vez ha
sido mantenido el poder adquisitivo del patrimonio neto en la
empresa.

Enfoque del costo corriente

12. El enfoque del costo corriente puede encontrarse en varios mtodos
diferentes usados para el ajuste. En general, todos ellos usan el costo
de reposicin como la base principal de medida. Sin embargo, si el
costo de reposicin es mayor que el valor neto realizable y que el
valor presente, se utiliza como base de medida el mayor valor de
entre estos dos ltimos.
13. El costo de reposicin de un activo concreto se determina,
normalmente, a partir del costo actual de adquisicin de un activo
similar, nuevo o usado, y con una capacidad productiva o un
potencial de servicio equivalentes. El valor neto realizable representa
normalmente el precio actual neto de venta del activo. El valor
presente es equivalente a una estimacin de los cobros netos futuros
atribuibles al activo, descontados adecuadamente.
14. A menudo se usan ndices especficos de precios como medio para
determinar los costos corrientes de las partidas, particularmente si
no se ha producido recientemente ninguna transaccin que afecte a
dichas partidas, en el caso de que estn disponibles las listas de
precios o si el uso de tales listas no es prctico.

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15. Los mtodos del enfoque del costo corriente generalmente requieren
el reconocimiento de los efectos que han tenido en la empresa los
cambios en los precios especficos, sobre la depreciacin y el costo de
las ventas. La mayora de tales mtodos requieren, tambin, la
aplicacin de alguna forma de ajustes que tienen en comn el
reconocimiento general de la interaccin entre los cambios en los
precios y la financiacin de una empresa. Tal como se indica en los
prrafos 15 a 17, existen opiniones diferentes sobre la forma en que
deben hacerse tales ajustes.
16. Algunos mtodos del costo corriente requieren un ajuste para reflejar
los efectos de los precios cambiantes sobre la posicin monetaria
neta, incluyendo los pasivos a largo plazo, dando lugar a una prdida
por la tenencia de activo monetario neto o de una ganancia por la
tenencia de pasivo monetario neto cuando los precios aumentan, y
viceversa. Otros mtodos limitan este ajuste a los activos y pasivos
monetarios comprendidos en el capital de trabajo. Ambos tipos de
ajustes reconocen que no slo los activos no monetarios, sino
tambin las partidas monetarias son elementos importantes para la
capacidad de operacin de la empresa. Una caracterstica normal de
los mtodos del costo corriente, descritos anteriormente, es que
reconocen la ganancia a partir del mantenimiento de la capacidad
productiva de la empresa.
17. Otros puntos de vista mantienen que resulta innecesario reconocer,
en el estado de resultados, el costo adicional de reposicin de los
activos, en la medida en que estn financiados por deudas. Los
mtodos basados en esta opinin presentan una ganancia que
permite mantener la parte de la capacidad productiva de la empresa
financiada por sus propietarios. Esto puede conseguirse, por ejemplo,
reduciendo los totales de los ajustes efectuados en la depreciacin,
en el costo de ventas y, si el mtodo lo requiere, en el capital de
trabajo monetario, en la proporcin en que la financiacin ajena
contribuye al total de los recursos ajenos y propios.
18. Algunos mtodos de costo corriente aplican al patrimonio neto un
ajuste en funcin de la evolucin del ndice del nivel general de
precios. Esto indica la medida en la cual el neto de la empresa se ha
mantenido en trminos de poder adquisitivo general, cuando el
incremento en el costo de reposicin de los activos surgido en el
periodo es menor que el decremento en el poder adquisitivo general
de los intereses de los propietarios en el mismo periodo. A veces,
este clculo se presenta solamente a fin de permitir una comparacin
entre los activos netos en trminos de poder adquisitivo general, y
los mismos activos en trminos de costo actual. Bajo otros mtodos,
que reconocen la ganancia una vez se ha mantenido el poder
adquisitivo general del patrimonio neto de los propietarios, la
diferencia entre las dos formas de valorar las activos netos se trata
como una prdida o ganancia que se acumula al valor del patrimonio
de los propietarios.
6

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Situacin actual
19. Aunque la informacin financiera se presenta, por parte de algunas
empresas, haciendo uso de los diversos mtodos para reflejar los
cambios en los precios descritos anteriormente, ya sea en los estados
financieros principales o como informacin suplementaria, no existe
todava acuerdo a nivel internacional sobre este asunto.
Consecuentemente, el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC) cree que se necesita mayor experiencia antes de
hacer las consideraciones que lleven a requerir, a las empresas, la
preparacin de sus estados financieros principales usando un sistema
uniforme y global para reflejar los precios cambiantes. Mientras
tanto, la evolucin del problema puede acelerarse si las empresas
que presenten sus estados financieros principales sobre bases
histricas, tambin suministran la informacin suplementaria para
reflejar los efectos de los cambios en los precios.
20. Existe gran variedad de propuestas acerca de las partidas a incluir en
tal informacin, desde las que contemplan nicamente algunos
componentes del resultado hasta las que hacen extensivo el
tratamiento al estado de resultados y el balance de situacin
general. Es deseable que exista un mnimo de partidas a incluir en
esa
informacin,
y
que
este
mnimo
sea
establecido
internacionalmente.

Informaciones mnimas a revelar

21. Las partidas que han de presentarse son:
(a) el importe del ajuste o la cantidad ya ajustada de
depreciacin de las propiedades, planta y equipo;
(b) la cuanta del ajuste en el costo de las ventas, o bien la
cantidad ya ajustada;
(c) los ajustes relacionados con las partidas monetarias, as
como el efecto de los fondos ajenos o del patrimonio
neto, cuando se hayan tenido en cuenta tales ajustes al
determinar la ganancia, segn el mtodo contable
adoptado; y
(d) el efecto total que, sobre los resultados, hayan tenido los
ajustes descritos en a) y b) y, en su caso, en c), as como
cualesquiera otras partidas que reflejen los efectos de los
cambios en los precios y que sean tratadas en el mtodo
contable adoptado.

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22. Cuando se adopta un mtodo de costo corriente, deben

revelarse los valores de las propiedades, planta y equipo, as
como de los inventarios obtenidos aplicando este criterio.
23. Las empresas deben describir los mtodos adoptados para
computar la informacin solicitada en los prrafos 21 y 22,
incluyendo la naturaleza de cualesquiera ndices utilizados.
24. A menos que se presente dentro de los estados financieros
principales, la informacin requerida por los prrafos 21 a 23
debe ser revelada como suplementaria por medio de notas.
25. En la mayora de los pases, la informacin anterior tiene el carcter
de suplementaria a los estados financieros principales, no formando
parte de los mismos. Este Pronunciamiento no se aplica a las polticas
contables y de presentacin exigidas para ser utilizadas por una
empresa al preparar sus estados financieros principales, a menos que
tales estados financieros se presenten sobre una base que refleje los
efectos de los precios cambiantes.

Otras informaciones a revelar

26. Se aconseja a las empresas que revelen informacin adicional y, en
particular, una discusin del significado de la informacin en funcin
de las circunstancias en que se encuentre la empresa. Tambin es til
revelar informacin sobre cualquier ajuste en los gastos por
impuestos o en el saldo de impuestos a pagar.

Fecha de vigencia
27. Esta Norma Internacional de Contabilidad reemplaza a la
anterior NIC 6, Tratamiento Contable de las Variaciones en los
Precios, y tendr vigencia para estados financieros que
cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de enero
de 1983.