Diseo de estrategias para el control del

contrabando de mercancas en la
aduana principal de Guanta
Autor: Prof. Yovanny Franklin Parrilla Farias
Comercio internacional
09-06-2009
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El intercambio de mercancas en el mbito internacional es creciente e indetenible, al punto
que no puede comprenderse el escenario econmico mundial sin tomar en cuenta el proceso
de globalizacin de los mercados.
CAPITULO I.
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El gobierno de la Republica bolivariana de Venezuela requiere obtener recursos econmicos
que permitan cumplir con las demandas de los sectores sociales de pas, es decir el bienestar
colectivo a travs de la satisfaccin de las necesidades de salud, educacin, justicia y
proteccin. Para ello, es necesario optimizar el sistema tributario aduanero en la bsqueda de

un incremento de de los ingresos a travs de los impuestos internos y el control de los

impuestos aduaneros a objeto de disminuir la evasin fiscal.
Hoy en da producto de la crisis econmica que golpeado la economa mundial en estos
ltimos dos aos la situacin de nuestra economa no es invulnerable, por tanto el gobierno
venezolano ha tenido que dirigir sus esfuerzos hacia una poltica fiscalista debido a que lo
ingresos generados por la actividad petrolera no han sido suficientes para solventar los
problemas econmicos, sociales y polticos vigentes. Por tal razn se hace ingente
incrementar la otra fuente de ingresos adicional a la petrolera.
En consecuencia el Gobierno nacional conciente de esta problemtica esta implementando
medidas con relacin al sistema aduanero nacional a objeto de adaptarlas a las condiciones y
necesidades existentes en el pas, a objeto de mejorar los procesos operativos y
administrativos, con el fin de disminuir los niveles de evasin fiscal, elevar los niveles de
recaudacin tributaria, disminuir el retardo en las operaciones as como y erradicar la
corrupcin y el contrabando de mercancas, tipificado en el articulo 124 de la Ley de Aduanas,
el cual contempla: que el que incurre en contrabando debe ser penado, con prisin de dos a
cuatro aos, quien mediante actos u omisin ,eluda o intente eludir la intervencin de las
autoridades aduaneras en la introduccin de mercancas al territorio nacional o en la
extraccin de las mismas de dicho territorio.
La Aduana Principal de Guanta no escapa a esta situacin de deficiencia en el sistema
comercial y logstico, altamente intensivo en factor humano, situacin que provoca grandes
demoras en los procedimientos y favorece los elevados niveles de contrabando de mercanca
que existe actualmente en el sistema aduanero nacional.
Por tal razn se plantea la necesidad de disear estrategias para el control del contrabando de
mercancas en la Aduana Principal de Guanta, tendientes a lograr un servicio gil, eficaz, y
transparente que sea resultante de la simplificacin de los procesos de desaudanamiento y
despacho de la mercancas, con el apoyo de sistemas de informacin que permitan
automatizar las operaciones con miras de establecer criterios de selectividad aplicable a los
procedimientos de reconocimiento de las mercancas y auditoria fiscal aduanera, as como la
implantacin de mecanismos de control de las aplicaciones aduaneras, entendiendo como
tales al conjunto de las actividades destinadas a garantizar el cobro de de los impuestos
aduanales y el control de entrada y salida de mercancas del territorio nacional y el incremento

de la recaudacin fiscal por va del aumento en volmenes de transacciones que potencie la

optimizacin del servicio y la reduccin de los niveles de evasin.
Justificacin e importancia de la investigacin
El intercambio de mercancas en el mbito internacional es creciente e indetenible, al punto
que no puede comprenderse el escenario econmico mundial sin tomar en cuenta el proceso
de globalizacin de los mercados. Este gran dinamismo del comercio exterior lleva aparejado
problemas econmicos, sociales, jurdicos y polticos muy complejos. De all que un control
sobre los procesos de importacin y exportacin de mercancas genera un impulso en la
poltica comercial de los gobiernos y en el rea tributaria es decisiva para el crecimiento de los
ingresos fiscales de nuestro pas.
Por tanto, el presente estudio es de gran inters debido a la relevancia e importancia que tiene
el contrabando de mercanca en el contexto econmico actual, donde se busca incrementar
los ingresos del Estado por la va de la fiscalizacin y el establecimiento de controles
aduaneros que limite esta actividad ilcita que erosiona la economa nacional y genera
cuantiosas perdidas al presupuesto nacional. En tal sentido el Diseo de estrategias para el
control del contrabando de mercancas en la Aduana Principal de Guanta, aporta lineamientos
y medidas articuladas tendientes a optimizar los controles aduaneros, situacin que redunda
positivamente en el mbito econmico local, regional y nacional, aun cuando las recientes
medidas jurdicas ejecutadas por el Gobierno Nacional limita las competencias de los Estados
Federales en la administracin de los puertos del pas.
De igual manera el presente estudio sirve de referencia a estudiosos de la administracin
tributaria en aduanas para profundizar los conocimientos y discusiones sobre el tema en
cuestin.
Objetivos de la investigacin
Objetivo General
Disear estrategias para el control del contrabando de mercancas en la Aduana Principal de
Guanta. Guanta estado Anzotegui.
Objetivos especficos

 Describir el procedimiento aplicado para la entrada y salida de mercancas por la Aduana

Principal de Guanta.
Identificar las fallas que se presentan en los controles que se utilizan en la Aduana Principal
de Guanta para detectar el contrabando de mercancas.
Establecer estrategias para el control del contrabando de mercancas en la Aduana Principal
de Guanta.
Delimitacin y alcances de la investigacin
El presente estudio esta enmarcado en el Diseo de estrategias para el control del
contrabando de mercancas en la Aduana Principal de Guanta. Guanta estado Anzotegui.
Para el ao 2009.
Como alcances de la presente investigacin, se tiene que proporcionar a la Aduana Principal
de Guanta estrategias validas que permitan disminuir los ndices de contrabando de
mercancas.
CAPITULO II.
MARCO TERICO REFERENCIAL
En este capitulo se describen una serie de investigaciones realizadas en el rea de aduanas,
las cuales constituyen los antecedentes del presente estudio, al tiempo que sirvieron de gua
para la esta investigacin as como las bases tericas y legales que lo sustentan.
Antecedentes de la investigacin
Ypez D, Rosa e. (2006). En su trabajo titulado: Ilcitos aduaneros ante la reforma de la Ley
Orgnica de Aduanas 1998.en la aduana centro occidental. Periodo enero-diciembre de 2005.
Sostiene:
La investigacin esta orientada a determinar la eficacia de la Ley de Aduanas publicada en
Gaceta Oficial N 36.575 de fecha 05 de Noviembre de 1998, en cuanto a los ilcitos
aduaneros. El estudio permiti concluir que la eficacia de la aplicacin de la normativa legal en

los ilcitos aduaneros y las variaciones ocurrida en los ndices obtenidos por los controles
realizados por la Gerencia de Aduanas, lo cual conducir detectar el grado de cumplimiento de
la ley orgnica de aduana en los ilcitos aduaneros.
Jordan, Manuel (2003). En su trabajo titulado Anlisis comparativo entre la Ley Orgnica de
Aduanas vigente y la Ley Orgnica derogada. La cual esta orientada a investigar las ventajas
que originan la implantacin de la siguiente ley, concluyendo lo siguiente:
La regulacin y ordenamiento del sistema aduanero en su conjunto, se centra en el usuario del
servicio, as como el control del proceso desaduanero automtico y simple permite la
reduccin de la evasin fiscal y los ilcitos aduaneros y las definiciones en trminos tributarios
que contempla la norma reflejadas en sanciones pecuniarias y el establecimiento de las penas
corporales en caso de contrabando.
SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria) para al ao de 1999,
elabora un Subproyecto de Reforma y modernizacin de las Aduanas y concluye lo siguiente:
La ineficiencia del sistema aduanero se debe a: lo difcil y engorroso que resulta detectar el
trafico de mercancas a travs de las aduanas nacionales del pas, la falta de una cultura
tributaria aduanera, la inexistencia de controles en las operaciones realizadas en las aduanas,
el modelo utilizado en la Aduana Nacional es el tradicional, el cual se observa por:
1. la fuerte inversin afianzada en la base legal de reconocer el 100% de la mercanca.
2. carencia de apoyo informtico adecuado que permita agilizar los procedimientos
3. retraso en el despacho de mercancas, el tiempo transcurrido entre la presentacin del
manifiesto de carga y el desaudanamiento nunca ser inferior a cuatro das.
4. ausencia de mecanismos de control en todos los niveles debido a la carencia de sistemas
informticos.
BASES TERICAS
Aduana: Segn (SENIAT 2009). La define como: Es un ente pblico de carcter nacional
prestador de servicios, y cuyas actividades de control estn destinadas a lograr que el paso
por el territorio nacional de mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas se realice
conforme a la normativa legal.

Circunscripcin Aduanera: Es el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal,

dentro de la cual stas ejercern la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas.
Clasificacin de las Aduanas:
Al respecto el SENIAT 2009. Las clasifica por:
1. Por su Jerarqua:
1.1 Aduana Principal: La que tiene jurisdiccin en una circunscripcin determinada y centraliza
las funciones fiscales y administrativas de las aduanas subalternas adscritas a ella. Artculo 1
del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.
1.2 Aduana Subalterna: La adscrita a una aduana principal habilitada para realizar
determinadas operaciones aduaneras dentro de la respectiva circunscripcin. Artculo 1 del
Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.
1.3 Aduana Habilitada: La autorizada por el Ministerio de Finanzas, para realizar total o
parcialmente las diferentes operaciones y servicios aduaneros.
2. Por su Trfico:
2.1 Aduana de Entrada: La oficina aduanera por donde entran al territorio aduanero
mercancas en trnsito aduanero y en la cual son declaradas las mercancas para su
nacionalizacin.
2.2 Aduana de Destino: La oficina aduanera donde termina la operacin de trnsito aduanero.
2.3 Aduana de Paso: Toda oficina aduanera a travs de la que transitan las mercancas en el
curso de la operacin de trnsito aduanero.
2.4 Aduana de Paso de Frontera: La oficina aduanera fronteriza, que no siendo ni la de partida
ni la de destino, interviene en el control de una operacin de trnsito aduanero internacional.
Acreditacin de la propiedad de las mercancas

Segn el Artculo 100 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas, para la aceptacin de
la consignacin de las mercancas, la propiedad se acreditar mediante el original del
conocimiento de embarque, gua area o gua de encomienda, segn el caso.
Documentos que se deben presentar para realizar la declaracin de una importacin.
La documentacin exigible a los fines de la declaracin de las mercancas ser la siguiente
segn el Articulo 98 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas:
a. La Declaracin de Aduana;
b. La factura comercial definitiva
c. El original del conocimiento de embarque, de la gua area, o de la gua de encomienda,
segn el caso;
d. Los exigibles legalmente a dichos fines, segn el tipo de mercanca de que se trate.
Hecho Generador de la operacin aduanera
Las mercancas causarn los impuestos establecidos, a la fecha de su llegada a la zona
primaria de cualquier aduana nacional habilitada para la respectiva operacin y estarn
sometidas al rgimen aduanero vigente para esa fecha.
Acreditacin de la propiedad de las mercancas
Segn el Artculo 101 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas, la propiedad de las
mercancas de exportacin se acreditar con el correspondiente conocimiento de embarque y
con la respectiva factura comercial.
Documentos a presentar para declarar una exportacin
La documentacin exigible a los fines de la declaracin de las mercancas ser la siguiente
segn el Articulo 98 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas:
a. La Declaracin de Aduana;
b. La factura comercial definitiva
c. Copia del conocimiento de embarque, de la gua area, o de la gua de encomienda segn

el caso;
d. Los exigibles legalmente a dichos fines, segn el tipo de mercanca de que se trate.
El Hecho Generador de la operacin aduanera
Las mercancas causarn los impuestos establecidos, a la fecha de su llegada a la zona
primaria de cualquier aduana nacional habilitada para la respectiva operacin y estarn
sometidas al rgimen aduanero vigente para esa fecha.
Cuando se trate de exportacin de mercancas a ser reconocidas fuera de la zona primaria de
la aduana, se aplicar el impuesto y el rgimen aduanero vigente para la fecha de registro de
la declaracin presentada a la aduana. La operacin de Exportacin se podr realizar ante
cualquier Aduana Principal habilitada.
Trnsito Aduanero Internacional
Es el rgimen aduanero con arreglo al cual las mercancas son transportadas bajo control
aduanero, desde una aduana de partida hasta una aduana de destino en una misma
operacin en el curso de la cual se cruzan una o varias fronteras.
Tipo de mercancas que no podrn ser objeto de trnsito
No podrn ser objeto de trnsito las mercancas inflamables, explosivos, de importacin
prohibida, las que expresamente seale el Ministerio de Finanzas y las indicadas en las Leyes
Especiales. No obstante, en casos especiales debidamente justificados el Jefe de la
Administracin Aduanera podr autorizar el trnsito de los efectos indicados tomando las
previsiones conforme lo establezca el Reglamento.
Si las mercancas de trnsito a travs del Territorio Nacional estuvieren a la vez sometidas a
restricciones a la importacin, deber darse cumplimiento a estas ltimas antes del ingreso.
Servicio Aduanero
Tendr por finalidad intervenir y controlar el paso de mercancas extranjeras y nacionales o
nacionalizadas, a travs de las fronteras, aguas territoriales o espacio areo, a objeto de

determinar y aplicar el rgimen jurdico al cual dichas mercancas estn sometidas. (Art. 1 de
la L.O.A).
Derecho Aduanero
Es la disciplina que tiene por objeto regular los tributos incidentes sobre las importaciones
jurdicamente " calificadas de impuestos (arancel de aduanas)", cualquiera que sea su
denominacin, forma de recaudar o destinacin. Se considera "tributo aduanero", todo
impuesto que grava el comercio internacional, siempre que no constituya:
Remuneracin por servicios prestados a los importadores.
Simple extensin a los productos importados, tributos internos cobrados igualmente a los
productos nacionales.
Caractersticas Del Derecho Aduanero
1.- Es Derecho Pblico:
El Estado es sujeto, esencial y dominante.
El Estado tiene prorrogativos.
2.- Es De Orden Pblico:
No puede ser derogado por convenios particulares.
Igualdad de impuestos.
3.- Es una Nueva Rama Del derecho.
Autonoma
Propia estructura
Normas propias
Ingreso pblico, desarrollo social.
4.- Impuestos Indirectos
Monto del gravamen o parte de l es trasladado al consumidor final.
Potestad Aduanera

Es la facultad de las autoridades competentes para intervenir sobre los vehculos y medios de
transporte que realicen trafico internacional, as como las mercancas que contengan,
autorizar o impedir su desaduanamiento, ejercer los privilegios fiscales, determinar los tributos
exigibles, aplicar las sanciones procedentes, en general, ejercer los controles previstos en la
legislacin aduanera nacional.(art. 7 de la L.O.A.).
mbito de aplicacin de la potestad aduanera:
Las aduanas constituyen verdaderas barreras que protegen al pas en el intercambio comercial
de los productos procedentes del exterior, de tal manera que la poltica aduanera nacional
ejercida mediante la potestad aduanera es un excelente mecanismo coadyuvante a la
proteccin econmica de la nacin, ya que estas polticas bien concebidas y racionalmente
bien planificadas protegen y fortalecen a la industria y al comercio nacional legalmente
establecido.
mbito de Aplicacin:
1.- Zona De Libre Comercio: Es el rgimen jurdico, que otorga ventajas a los asociados, entre
las cuales permitirles la exportacin de su produccin, les reconoce autonoma tarifara frente
a terceros pases. (Asociacin Europea de Libre comercio- EFTA).
2.- Unin aduanera: En este rgimen, se eliminan los gravmenes y otros obstculos o
limitaciones al comercio exterior entre los pases que forman la unin, y se aplica una tarifa
uniforme frente a los pases que constituyen parte integrante del sistema.
3.- Mercado Comn: Constituye la forma ms completa de integracin. A la coordinacin de la
unin aduanera, se agrega la coincidencia, tales como: inversiones, produccin, salarios,
moneda comn, que permiten la libre circulacin de mercancas, servicios y capitales.
(Mercado Comn Europeo).
4.- Zona Franca: Es el rea de terreno que ste fsicamente delimitada sujeta a un rgimen
fiscal especial establecido, en la cual personas jurdicas autorizadas podrn instalarse en
dichos terrenos, a efectos de dedicarse a la produccin y comercializacin de bienes para la
exportacin libres de gravmenes, as como la prestacin de servicios vinculados con el
comercio internacional. Existen tres tipos: Industriales, comerciales y servicios. (Zona franca
Internacional de Paraguan).

5.- Puertos Libres: Es el rea determinada, segregada del territorio aduanero nacional y
separado de ste por medio de barreras naturales o artificiales, en el cual se permita que
mercancas no excludas especialmente, puedan ser introducidas sin pago de derechos
aduaneros ni otros gravmenes internos, Las mercancas no causarn el pago de impuestos
de importacin pero s la tasa aduanal.
6.- Mar Territorial: Es aquella zona martima contigua a la costa o a las aguas nacionales.
7.- Aguas Nacionales: Aquellas masas de aguas totalmente comprendidas dentro de los
lmites de un estado, como lo son: ros, lagos, mares interiores, golfos, bahas rodeadas por el
territorio de un estado y cuya entrada no exceda de 6 millas de amplitud, y los canales que se
encuentren dentro del territorio de un estado y cuya condicin jurdica, se asimila a la de los
ros.
8.- Espacio Aereo: Es aquel que cubre el territorio de la Repblica de Venezuela hasta el lmite
exterior del mar territorial y est sometido a su soberana.
9.- Territorio aduanero y territorio politico:
El Territorio Aduanero (TA), es el territorio en el cual las disposiciones de la legislacin
aduanera de un estado son plenamente aplicables.
El Territorio Nacional (TP), (excludo de hecho del territorio aduanero), supone que parte del
TP no est contemplado como mbito nacional de validez del rgimen aduanero. Parte del TP
del Estado forma parte del TA de otro Estado, y el propio Estado ha decidido liberar a
determinado sector de su territorio, del rgimen aduanero (puertos libres y Zonas francas).
Autoridad Aduanera y su importancia
Podr ingresar a almacenes, patios, oficinas, vehculos, y dems lugares privados o pblicos
sujetos a la potestad aduanera sin necesidad de autorizacin especial. (Art. 8 de la L.O.A.).
Tambin podr:
Aplicar los procedimientos en casos de infracciones o delitos fiscales.(comercio internacional
ilcito).

 Verificacin de las operaciones aduaneras en conformidad a lo pautado en el ordenamiento

legal.
Su importancia es:
Percibir un tributo manifestado bajo la forma de impuesto o tasa.
Fomentar y proteger el desarrollo econmico.
Proyectar y preservar el status poltico y social.
Garantizar la salud y las condiciones de vida de los ciudadanos, plantas y animales.
Suministrar informacin estadstica.
Lograr una actuacin de carcter y solidaridad humana.
Servir de punto de control para establecer las disposiciones emanadas de cualquier
Ministerio y que deban, a la entrada o salida de mercancas.
Impuestos
Es la prestacin pecuniaria exigida por el estado en virtud de su potestad de imperio y la forma
y manera establecida por la ley, de acuerdo con su capacidad tributaria, sin la existencia de
contraprestacin alguna determinada y con la finalidad de satisfacer los gastos pblicos,
entendiendo como tal, que formarn parte del ingreso pblico fijado por el Estado.
Caractersticas:
Es una prestacin pecuniaria.
Finalidad de cubrir necesidades pblicas y los gastos pblicos.
Sin contraprestacin especfica e inmediata con respecto al contribuyente.
Carcter de legalidad y obligatoriedad.
Clasificacin de los impuestos:
1.- Impuestos Generales Y Especiales
a- Desde el punto de vista de la afectacin de esos impuestos a un fin determinado:
Impuestos Generales: Son aquellos cuya finalidad es cubrir todos los gastos de Estado sin
destinarlos a algn fin especial.

 Impuestos Especiales: Son aquellos cuyo producto se destina a un fin determinado, se afecta
a un servicio determinado.
b- Desde el punto de vista de aplicacin del gravamen:
Impuestos Generales: Es aquel que grava todas las rentas, todos los consumos o gastos, o
todas las personas que efectan un gasto determinado.
Impuestos Especiales: Es el que grava slo un tipo de contribuyente.
2.- Impuestos Personales Y Reales
Impuesto Personal: Son los que se establecen tomando en cuenta fundamentalmente las
circunstancias personales del contribuyente, como su capacidad tributaria total y su carga
familiar.
Impuestos Reales: Es as, debido a que se establece en funcin de la calidad y cantidad de
mercanca gravada sin consultar las condiciones del contribuyente.
3.- impuestos directos e indirectos.
Impuestos Directos: No permiten el traslado y en ellos coinciden el sujeto de hecho y de
derecho.
Impuestos Indirectos: Es aquel que paga el importador y la relacin jurdica se establece
entre el importador y el fisco, pero lo soporta, en definitiva el consumidor.
4.- Impuestos proporcionales y progresivos.
Impuestos proporcionales: es en el cual que se establece una proporcin para el pago.
Ejemplo: 16,5 % sobre el monto de la mercanca.
Impuestos progresivos: es la que se establece en la medida que se obtenga ms rentas, se
paga mayor impuesto, y as en forma escalonada, se va aumentando el porcentaje.
5.- Impuestos ordinarios y extraordinarios.

 Impuestos ordinarios: son los que se repiten en todos los presupuestos.

Impuestos Extraordinarios: Son los que tienen carcter de temporales y eventuales.
Tasas Aduaneras
Son contraprestaciones que los sujetos pagan al estado como retribucin especial por su
servicio divisible y ocasional que el Estado le presta, o por los gastos originados a este en el
ejercicio de la actividad administrativa en beneficio del particular. (Estn definidas en el art. 3,
numeral 6 y 7 de la L.O.A. y los artculos del 36 al 39, de la R. L.O.A. definen la forma en que
los usuarios pagarn la tasa por el servicio de aduana.
Diferencias entre tasas e impuestos:
Las tasas, tienen un carcter ocasional para el pago de la misma en cambio el impuesto
tiene un carcter que cada vez que se causa es permanente y obligatorio.
Las tasas se pagan como contraprestacin de un servicio especfico recibido en cambio, los
impuestos no se otorga una contraprestacin especfica e inmediata por su cancelacin.
Impuesto Aduanero
El impuesto aduanero es aquella prestacin pecuniaria obligatoria, que el Estado impone a los
particulares por el paso de mercancas a travs de las aduanas habilitadas del pas. Sin
embargo, no todo paso de mercanca a travs de la misma constituye el impuesto de la
Aduana, por lo tanto se debe partir del siguiente aforismo:
"Todo impuesto de aduana es causado por el paso de mercancas a travs de las aduanas
nacionales habilitadas, pero no todo el paso de mercancas a travs de dichas aduanas es
causa del impuesto de adunas."
La regla principal para nazca un impuesto aduanero es que la mercanca debe venir de otro
territorio aduanero o ir al mismo cualquiera que sea; y hay que sealar que la mercanca debe
ser a titulo definitivo, es decir, que la misma debe estar destinada al consumo, sea en el
territorio o fuera de el.

El impuesto de aduanas supone:

Paso de mercancas (no de personas).
A travs de nuestras aduanas habilitadas.
Desde o para otros territorios aduaneros.
A ttulo definitivo (consumo).
Elementos:
Subjetivos:
Personales
Animo de importar, exportar y trnsito.
Objetivos:
La mercanca
El territorio
Clasificacin:
Extraccin de mercancas: Impuesto de exportacin
Introduccin de mercancas: Impuesto de importacin
Trnsito: Nacional e Internacional: Paso por el territorio aduanero nacional de mercancas
para consumo en otro territorio aduanero y el paso por aduanas del mismo territorio
Tipos:
AD VALOREM: Viene dado por un porcentaje del valor de la mercanca.
ESPECIFICO: Viene dado por un factor de ajuste en unidades del sistema mtrico decimal
(Bs/Kg o Bs/m3).
MIXTO: Tiene un componente ad valorem y especfico.
Causacin Del Impuesto Aduanero
Las mercancas causarn el impuesto aduanero y estarn sometidas al rgimen vigente para
la fecha de llegado o ingreso a la zona primaria de cualquier aduana nacional habilitada para
la respectiva operacin. Para ser exigible el impuesto, se requiere la determinacin y su
liquidacin, el cual se logra mediante el proceso de reconocimiento.

Base Imponible De Las Tasas Aduaneras

Es aquella parte de la riqueza del contribuyente de la cual este toma para cancelar el
gravamen. Esta fuente debe ser la renta, porque es el producto del capital o del trabajo, que
en este caso es el resultado de la materializacin del Hecho imponible en aduanas.
El Hecho Imponible Y El Hecho Gravado
El hacho imponible en este gravamen es el paso de mercancas en general en cualquiera de
las tres direcciones (importacin, exportacin y transito) por las fronteras no polticas sino
aduaneras. A los fines de este impuesto, el territorio poltico de un pas no coincide siempre
con el territorio aduanero, constituyndose las llamadas zonas francas y puertos libres y
celebrndose convenios internacionales que fusionan dos o ms territorios de pases a los
fines del tributo.
El hecho gravable es la importacin, exportacin o transito de mercancas, segn el Art. 82
donde consta que dichas operaciones estn sujetas al pago del impuesto.
El objeto de la relacin aduanera (hecho generador) esta ligado a dos cosas materiales: las
cosas importadas, exportadas o de transito y el territorio aduanero, muy ligado al citado
movimiento de mercanca.
Transito Aduanero
Se entiende por operacin de trnsito aduanero el transporte de mercancas desde una oficina
aduanera de destino partida a una de destino, bajo el rgimen de trnsito aduanero. A estos
fines, se entiende por aduana de partida, la oficina aduanera por donde comienza la operacin
de trnsito; por aduana de paso, tosa oficina aduanera por donde transiten las mercancas en
el curso de la operacin de trnsito aduanero; y por aduana de destino, la oficina aduanera
donde termina la operacin de trnsito.
Las operaciones de trnsito aduanero comprenden el territorio nacional e internacional.
Cuando la operacin termine en el pas, el importador presentar la declaracin de aduana en
la oficina aduanera de destino.
Almacenes y depsitos aduaneros

Tipos:
1. Depsitos temporales:
- Las mercancas permanecern bajo potestad aduanera hasta cumplir su tramitacin legal.
- Se pueden acoger a ste rgimen, las empresas que deseen almacenar sus mercancas a
utilizar en sus procesos industriales.
- El plazo mximo de permanencia de las mercancas es de 30 das contados a partir del
vencimiento del plazo definido en el art. 24 de la L.O.A.:
- Se pueden realizar operaciones de conservacin y mantenimiento.
2. Depsitos Aduaneros (in bond):(rgimen especial):
- Bajo control y potestad de la aduana, sin estar sujetas al pago de impuestos de importacin y
tasa aduanal, para su venta en los mercados nacionales e internacionales, previo
cumplimiento de los requisitos legales.
- El plazo mximo de permanencia de la mercanca ser de un (1) ao, contados a partir de la
fecha de ingreso al depsito.
- Las mercancas pueden ser parcialmente o totalmente exportadas, importadas,
reexportadas, reembarcadas hacia otros territorios aduaneros, puertos libres, zonas francas,
etc.
- Si las mercancas van a ser nacionalizadas, se aplicarn los requisitos ordinarios de
importacin vigentes.
- Se maneja la figura como si la mercanca contina viajando.
3. Almacenes Libres de Impuestos (duty free shops):
- Autorizacin para expedir mercancas destinadas a pasajeros, que estn en trnsito en el
pas, las cuales son llevadas como parte de su equipaje.
- Solamente para establecimiento que estn ubicados en puertos y aeropuertos
internacionales.
4. Almacenes Generales de depsitos: Son de tres clases:
a) Destinados exclusivamente a graneros o depsitos especiales para semillas y dems frutos
o productos agrcolas, industrializados o no.
b) Los que cumplen el punto anterior, adems de, admitir mercancas o efectos nacionales de

cualquier clase o extranjero, por los que hayan pagado los derechos correspondientes.
c) Autorizados para recibir exclusivamente mercancas por los que no se hayan satisfecho los
derechos de importacin correspondiente.
Regimenes aduaneros suspensivos
Admisin Temporal: El rgimen mediante el cual se introducen mercancas al territorio
aduanero nacional, con suspensin del pago de los impuestos de importacin y otros recargos
o impuestos adicionales que fueron aplicables, con una finalidad determinada, a condicin de
que sean reexpedidas luego de su utilizacin, sin haber experimentado modificacin alguna.
Admisin Temporal Para Perfeccionamiento De Activo: El rgimen mediante el cual se
introducen al territorio nacional insumos, materias primas, partes o piezas de origen extranjero,
con su pensin de los impuestos aplicables a la importacin, para ser reexpedidas despus de
haber sufrido transformacin, combinacin, rehabilitacin, reparacin o ensamblaje.
Exportacin Temporal Y Exportacin Temporal Para Perfeccionamiento Pasivo: (Similitud con
la admisin temporal y admisin temporal para perfeccionamiento de activo).
Reposicin De Franquicia Arancelaria: Rgimen aduanero especial que permite importar, por
una sola vez con liberacin de pago de los impuestos de importacin, mercancas
equivalentes en cantidad descripcin, calidad y caractersticas tcnicas, a aquellas respecto a
las cuales fueron pagados los impuestos de importacin y que fueron utilizados en la
produccin de mercancas exportadas previamente, con carcter definitivo.
Draw Back: (Reintegro de los impuestos de importacin): El rgimen aduanero especial que
permite reintegrar parcialmente o totalmente el monto de los impuestos arancelarios que
hubiesen sido cancelados cuando se trate de mercancas destinadas a la elaboracin o
terminacin en el pas, de productos que luego son exportados.
Embarques Fraccionados
Mercancas completas o armadas: Para el monto del impuesto aduanero, se toma en cuenta
el conjunto o equipo.

 Las mercancas se presentan con las partes sueltas o parcialmente unidas (completas o
incompletas):
- En la misma importacin, todas las partes sueltas o parcialmente unidas, el monto del
impuesto aduanero, se toma en cuenta el conjunto o equipo.
- En la misma importacin, se introducen partes incompletas (sueltas o unidas parcialmente)
de un equipo, pero las partes faltantes no modifican la naturaleza o funcin del equipo, el
impuesto se calcular como si estuviese completo el equipo.
- En la misma importacin, se introducen solo algunas partes de un equipo y las partes que
faltan alteran la naturaleza o funcin del equipo, el impuesto se determinar por partes.
- En distintas importaciones, se introducen todas o algunas partes del equipo, se determinar
el impuesto por las partes que vayan ingresando.
Modificaciones arancelarias y el principio de irretroactividad
Cuando entra en vigencia una ley, decreto o resolucin que modifique el arancel de aduanas,
la nueva medida es aplicable a todas las mercancas (sin excepcin) que lleguen al primer
lugar habilitado despus de que las mismas hayan entrado en vigencia, la importacin es una
operacin que se moviliza en el espacio y en el tiempo.
La irretroactividad exige que la norma no afecte a los negocios y consecuencias que han sido
consumados antes de la entrada en vigencia, pero en virtud del principio de aplicacin
inmediata de la norma, sta se debe aplicar desde su entrada en vigencia para los actos o
negocios y las consecuencias que ocurran a partir de esa fecha sin que esto ltimo signifique
retroactividad.
Valor Normal de las mercancas:
Es el precio normal de las mercancas y constituye su base imponible. Son elementos
constitutivos del valor normal: el precio, el tiempo, el lugar, la cantidad y el nivel comercial. El
valor normal de las mercancas en aduanas, se establecer en bolvares, a tal fin, la
conversin de los valores, expresados en monedas extranjeras se har al tipo de cambio
nominal establecido por el banco central de Venezuela, para la fecha de llegada de las
mercancas al lugar venezolano de destino habilitado para la importacin.

El precio normal de las mercancas constituye la base imponible. Sus elementos constitutivos
son: precio, tiempo, lugar, cantidad y nivel comercial.
El Precio normal es aquel que se estima pudiera fijarse para las mercancas de importacin,
como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un
comprador y un vendedor independientes unos de otros, en el momento en que son exigibles
los gravmenes arancelarios.
BASES LEGALES
La normativa legal en la que se sustenta el presente estudio son las siguientes:
CONSTITUCIN DE LA REPUBLICA BOLIVARANA DE VENEZUELA
CAPITULO VII. DE LOS DERECHOS ECONMICOS.
Artculo 114. El ilcito econmico, la especulacin, el acaparamiento, la usura, la cartelizacin
y otros delitos conexos, sern penados severamente de acuerdo con la ley.
LEY ORGNICA DE ADUANAS
GACETA OFICIAL N 5.353 (EXTRAORDINARIA), EL DA 17 DE JUNIO DE 1999.
TTULO VI: DEL ILICITO ADUANERO
CAPTULO I: DEL CONTRABANDO
Artculo 104. Incurre en contrabando y ser penado con prisin de dos a cuatro aos quien,
mediante actos u omisiones, eluda o intente eludir la intervencin de las autoridades
aduaneras en la introduccin de mercancas al territorio nacional o en la extraccin de las
mismas de dicho territorio. igual pena se aplicar en los supuestos siguientes:
a) La conduccin, tenencia, depsito o circulacin de mercancas extranjeras, si no se
comprueba su legal introduccin o su adquisicin mediante lcito comercio en el pas.
b) El ocultamiento de las mercancas en cualquier forma que dificulte o impida el
descubrimiento de los bienes en el reconocimiento.
c) El transporte o permanencia de mercancas extranjeras en vehculos de cabotaje no
autorizados para el trfico mixto y la de mercancas nacionales o nacionalizadas en el mismo
tipo de vehculos, sin haberse cumplido los requisitos legales del caso.

d) La circulacin por rutas o lugares distintos de los autorizados, de mercancas extranjeras no

nacionalizadas, salvo, caso fortuito o fuerza mayor.
e) La rotur no autorizada de precintos, sellos, marcas, puertas, envases y otros medios de
seguridad de mercancas cuyos trmites aduaneros no hayan sido perfeccionados, o que no
estn destinados al pas, salvo caso fortuito o fuerza mayor.
f) El despacho o entrega de mercancas sin autorizacin de la aduana, en contravencin a lo
dispuesto en el artculo 26 de esta Ley.
g) La descarga o embarque de mercancas en general, de suministros, repuestos, provisiones
de a bordo, combustible, lubricantes y otras destinadas a uso o consumo a bordo de los
vehculos de transporte, sin el cumplimiento de las formalidades legales.
h) El transbordo de mercancas extranjeras efectuado sin el cumplimiento de las formalidades
legales.
i) El abandono de las mercancas en lugares contiguos o cercanos a las fronteras, al mar
territorial o en dependencias federales, salvo caso fortuito o fuerza mayor.
Artculo 105. Con la misma pena, aumentada de un tercio a la mitad, se castigar:
a) La desviacin, consumo, disposicin o sustitucin de mercancas sin autorizacin y las
cuales se encuentren sometidas o en proceso de sometimiento a un rgimen de almacn o de
depsito aduanero.
b) La conduccin de mercancas, extranjeras en buque de cualquier nacionalidad en aguas
territoriales, sin que estn destinadas al trfico o comercio legtimo con Venezuela o alguna
otra nacin, as como el desembarque de las mismas.
c) La aprobacin, retencin, consumo, distribucin o falla en la entrega a la autoridad
aduanera competente por parte de los aprehensores o de los depositarios de los efectos
embargados que, en virtud de esta Ley, deban ser objeto de comiso.

d) La introduccin al territorio aduanero de mercancas procedentes de Zonas, Puertos o

Almacenes libres o francos, o almacenes aduaneros (in bond) sin haberse cumplido o
violndose los requisitos de la respectiva operacin.
e) El impedir o dificultar mediante engao, ardid o simulacin, el cabal ejercicio de las
facultades otorgadas legalmente a las aduanas.
f) La violacin de las obligaciones establecidas en los artculos 7 y 15 de esta Ley.
g) La presentacin a la aduana como sustento de la base imponible declarada o como
fundamento del valor declarado, de factura comercial falsa, adulterada, forjada, no emitida por
el proveedor o emitida por ste en forma irregular en connivencia o no con el declarante, a fin
de variar las obligaciones fiscales, monetarias o cambiarias derivadas de la operacin
aduanera. igualmente, la presentacin a la aduana como sustento del origen declarado, de
certificado falso, adulterado, forjado, no emitido por el rgano o funcionario autorizado, o
emitidos por stos en forma irregular en connivencia o no con el declarante con el objeto de
acceder a un tratamiento preferencial, de evitar la aplicacin de restriccin u otra medida a la
operacin aduanera o en todo caso, defraudar los intereses del Fisco Nacional.
h) La utilizacin, adulteracin, tenencia o preparacin irregular de los sellos, troqueles u otros
mecanismos o sistemas informticos o contables destinados a aparentar el pago o la caucin
de las cantidades debidas al Fisco Nacional.
i) La presentacin de delegacin, licencia, permiso, registro u otro requisito o documento falso,
adulterado, forjado, no emitido por el rgano o funcionario autorizado o emitidos por ste en
forma irregular, cuando la introduccin o extraccin de las mercancas estuviere condicionada
a su exigibilidad.
j) El respaldo de las declaraciones aduaneras, solicitudes o recursos, con criterios tcnicos de
clasificacin arancelaria o valoracin aduanera, obtenidos mediante documentos o datos
falsos, forjados o referidos a mercancas diferentes.
k) La alteracin, sustitucin, destruccin, adulteracin o forjamiento de declaraciones, actas de
reconocimiento, actas sobre prdidas o averas, actas de recepcin y confrontacin de
cargamentos, resoluciones, facturas, certificaciones formularios, planillas de liquidacin o
autoliquidacin y dems documentos propios de la gestin aduanera.

l) La inclusin en contenedores, en carga consolidada o en envos a travs de empresas de

mensajera internacional, mercancas no declaradas cuya deteccin en el reconocimiento o en
una gestin de control posterior, exija la descarga total o parcial del contenido declarado.
m) La simulacin de la operacin aduanera de importacin, exportacin, trnsito, o de las
actividades de admisin, reimportacin, reexportacin, reexpedicin, reintroduccin,
transbordo, reembarque o retorno.
n) La participacin en el contrabando de un funcionario pblico u obrero al servicio de la
Administracin Pblica o un auxiliar de la Administracin Aduanera o de quien tenga
parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y hasta el segundo grado de afinidad con
los funcionarios de la aduana de introduccin o extraccin de la mercanca.
o) Cuando las mercancas objeto de contrabando sean prohibida o reservadas.
p) Cuando el hecho se haya cometido en ocasin de incendio, catstrofe, naufragio o de
circunstancias perturbadoras de la tranquilidad y seguridad pblicas.
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO
Art.79 Aplicable en todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa
aduanera, y hasta tanto se reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros,
ser sancionado con multas equivalentes al 300% del valor de las mercancas declaradas y
perder el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un periodo de cinco aos
contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere comprobada.
Ilcito tributario: Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias. (Art. 80 C.O.T.).
Ilcitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos
formales, los cuales pueden ser:
Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos formales
relacionado con la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea
multa de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100).

 Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y exigir

comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das continuos
(Art. 101).
Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la obligacin de
llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la
clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102).
Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo
aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103).
Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el control
de la administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva
autorizacin segn el caso (Art. 104).
Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la obligacin de
informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art.
105). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la
Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido
de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los
funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades
judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan
uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que
afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin
perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.
Acatar las ordenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales;
Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser
sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106).
Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de
un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La destruccin o alteracin de
los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria; 3. La utilizacin,

sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder

del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en
alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El incumplimiento
de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en el cdigo,
establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez
a cincuenta unidades tributarias (Art. 107).
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108): Originados por la importacin,
industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos,
recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria
clandestina y el comiso de las especies fiscales.
Ilcitos materiales (Art. 109): (tienen que ver con dinero), constituyen ilcitos materiales:
El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones
El retraso u omisin en el pago de anticipos
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber
obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos
debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una
disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de
exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 %
hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.

 Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la

retencin o percepcin, ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos
omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de
los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no
percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o
no percibido.
Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su
calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das
siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112).
Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro
del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos
o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del
monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios
correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).
Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por
ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio
de la sancin penal (Art. 114).
Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115): Ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad:
La defraudacin tributaria
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin
La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o

empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier

otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).
Penas por defraudacin:
Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).
Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la
ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o
reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).
Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra
forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un
tercero un enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del
tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT., En NCOT establece
numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin.
Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien
con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes,
responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley.
En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se extinguir si
el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto
de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25
das hbiles siguientes a la notificacin de la Resolucin.
Divulgacin de Informacin: Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das).
Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o
indirecta, a travs de cualquier medio o forma.
Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas
responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs
de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan
personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en volver a cometer un

delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo
tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82). Son causas de
extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra
coautores y participes.
2. La amnista
3. La prescripcin y
4. las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo.
De la responsabilidad (Art. 82 a 94): Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o
decreta, en cuanto a hechos ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier
persona que incumpla los establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una
serie de especificaciones en este cdigo que consagran cada uno de los parmetros que debe
cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como:
El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos
El error de hecho y de derecho excusable
La incapacidad mental debidamente comprobada
El caso fortuito y la fuerza mayor.
Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales,
coautores y participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin
dependiendo de su magnitud. Hay dos aspectos importantes a destacar de unos artculos en
especifico, el primero; es de aquellos que presten a los autores del ilcito sus conocimientos
tcnicos, auxilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de la persona que
oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho ilcito, son
personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de un prrafo nico en esta
seccin que estipula la constitucin de los suministros de medios, apoyos y participacin en
ilcitos tributarios, entre otros aspectos.

Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio e lo ante analizado se inhabilitara el ejercicio
de la profesin por cometer el hecho ilcito y q los responsables del hecho ilcito cumplen
solidariamente con el cumplimiento judicial que recae sobre ellos.
Sanciones (Art. 93 a 98): Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones
pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern
impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no
se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de
suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir sino ha
sido condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas
al fisco.
DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS
Atenuantes: Circunstancia que permite la sancin correspondiente a su delito.
Comiso: Impuestos, tasas y dems contribuciones Sancin administrativa prevista en la
legislacin venezolana, referida a la prdida de las mercancas y pago de los causados.
Decomiso: Confiscacin de alguna cosa, hecha por autoridad competente.
Detrimento: dao, perjuicio.
Enajenacin: Traspaso del ttulo de propiedad sobre un bien de una persona u organizacin a
otra. En el Impuesto al Valor Agregado, la enajenacin de bienes muebles corporales es uno
de los supuestos de hecho configuradores de este impuesto.
Exencin: Situacin de privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad para no ser
comprendida en una carga u obligacin, o para regirse por leyes especiales.
Exoneracin: Liberacin del cumplimiento de una obligacin o carga.
Inhabilitacin: Pena que priva de ciertos derechos o incapacita para el ejercicio de
determinadas actividades.
(NIT): Nmero de informacin tributaria.

Prescripcin: Medio de extincin de la obligacin tributaria. Extincin o adquisicin de un

derecho provocada por el paso del tiempo que la ley fije a tal efecto. Adopta dos modalidades:
1) prescripcin adquisitiva, cuando por el transcurso del tiempo que marque la ley se adquiere
algn derecho; y 2) prescripcin extintiva, cuando por transcurrir el tiempo que fija la ley sin
ejercer un derecho ste se pierde. En Venezuela, los supuestos de prescripcin en materia
tributaria y sus correspondientes plazos, estn previstos en el Cdigo Orgnico Tributario.
Sancin: pena o castigo que se aplica por violar una ley, un reglamento o una disposicin.
CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Diseo de Investigacin
Investigacin de campo
Al respecto Fidia G. Arias (2004), seala: Consiste en la recoleccin de datos directamente de
la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o controlar variable alguna.
Este tipo de investigacin permitir recoger informacin en el rea de trabajo, as como la
consulta de informe o bibliografas que all existen, con la finlidad de describir los
procedimientos aplicados para la entrada y salida de mercancas, as como las fallas
presentes en los sistemas de control de las mismas, a objeto de establecer estrategias para el
control del contrabando de mercancas en la aduana principal de Guanta.
TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS
Tcnicas
Segn Sabino Carlos, (2004). La tcnica es el proceso de obtencin de datos, e informacin
til para el desarrollo de los sistemas y procedimientos propuestos, en el cual se emplearon
tcnicas de recoleccin de datos con el fin de dominar los objetivos seguidos.
Observacin Directa

Mario Tamayo (2003). La define como: es aquella la cual el investigador puede observar y
recoger datos mediante su propia observacin y participar activamente ya que juega un papel
determinado dentro de la comunidad la cual se realiza la investigacin.
Se utilizar con la finalidad de obtener toda la informacin concerniente al problema de
contrabando de mercancas que se presenta en la Aduana Principal de Guanta.
Entrevista no estructurada
Ander Ezequiel (2003), son aquellas que se realizan sin prever las preguntas es decir, que ni
las preguntas ni respuestas estn predeterminadas completamente.
Esta tcnica es importante para realizar este trabajo porque a travs de las respuestas,
opiniones personales y comentarios de los trabajadores se obtendrn datos valiosos que
permitirn a su vez controlar la necesidad de este estudio en la Aduana Principal de Guanta.
Revisin Documental
Carlos E. Mndez (2006). La define como: informacin escrita que ha sido recopilada y
trascrita por persona que han recibido tal informacin a travs de otras fuentes escritas o por
un participante en un suceso o acontecimiento.
Mediante la revisin documental se podr conocer todo lo relacionado a la problemtica
investigando detalladamente en libros, tesis, Internet, entre otros materiales de bsqueda.
INSTRUMENTOS
Guin de Observacin
Sabino Carlos (2002). Es un instrumento de recoleccin que sirve para plasmar la informacin
directamente en el sitio, y objeto en estudio, se utiliza para obtener la informacin al desarrollo
de la investigacin.
Se tendr como soporte de la observacin directa el guin de observacin para reflejar las
inspecciones que se realizaran en las diferentes reas de la Aduana Principal de Guanta, a

efectos de evidenciar los procesos de entrada y salida me mercancas, as como las

desviaciones en los controles aplicados.
Guin de Entrevista
Marganta Suniaga (2003). Es un instrumento de recoleccin que sirve para plasmar la
informacin del personal que labora en el rea de trabajo.
Se aplicar una entrevista a los trabajadores en las diferentes reas de la Aduana Principal de
Guanta que tenga relacin con la entrada y salida de mercancas.
Matriz de Anlisis
Para Mndez Carlos (2003), es un procedimiento mediante el cual se cita bibliogrficamente
documentos, textos y leyes para describir sus anlisis y llegar a conclusiones de los
problemas.
Se utilizar dicho instrumento de recoleccin de datos para realizar un anlisis del contenido
sustrado de las diferentes fuentes bibliogrficas que se aplicaran en esta investigacin.
Anlisis y Presentacin de Resultados
Anlisis Cualitativo
Segn Fidias rias (2003). Son aquellas donde se describen las distintas operaciones, las que
sern sometidas los datos que se obtengan y definirn las tcnicas lgicas o estadsticas que
sern recogidas.
Los datos de la investigacin sern analizados de forma cualitativa ya que se estudia la
naturaleza de los datos recaudados, en forma lgica y sistemtica y a travs de esto se
buscar extraer informacin de acuerdo con la temtica objeto de estudio.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Arias, Filias G. (2004) El proyecto de investigacin introduccin a la metodologa cientfica
Editorial Episteme, Caracas Venezuela.

Andeer Ezequiel (2000), Tcnica de Investigacin, ediciones Urano Caracas-Venezuela.

Bavaresco, Aura M. (2006) Proceso Metodolgico en la investigacin, Editorial ZuliaMaracaibo, Venezuela.
Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela Gaceta Oficial n: 5453 Caracas 2000