Ctoc-Apresentacaocontabilidadepublica

Contabilidade Pblica
Lisboa, Janeiro 2007

Antnio Pires Caiado
Olga Silveira
Maria Jos Fernandes
1
Programa:
1 - As linhas orientadoras do Plano Oficial O sector pblico
O Oramento
de Contabilidade Pblica
2 - Critrios de valorimetria
RAFE
POC vs POCP
3 - Critrios e mtodos especficos

4 - Estudo das principais contas
caracterizao das classes
5 - Balano, demonstrao de resultados e
mapas de execuo oramental
6 - Anexos s demonstraes financeiras
7 - As operaes de fecho de contas
8 - Prestao de contas
O Sector Pblico em Portugal

Definio (Professor Sousa Franco, 1995):
Conjunto de actividades econmicas de qualquer natureza
exercidas pelas entidades pblicas (Estado, associaes e
instituies pblicas), quer assentes na representatividade e na
descentralizao democrtica, quer resultantes da funcionalidadetecnocrtica e da desconcentrao por eficincia.
Ou, subjectivando, o conjunto homogneo de agentes
econmicos que as desenvolvem, excepto os trabalhadores do
sector pblico, que integram, como tais, o sector privado da
economia (...)
3
O sector pblico em Portugal

Estrutura jurdico-administrativa
Administrao pblica
Do Estado
Directa
Perifrica
Central
9 Comum
9 Especializada
Fonte: Manual POCP Pires
Caiado e Ana Pinto
Autnoma
Indirecta
Institutos
pblicos
Empresas
pblicas
9 Servios
personalizados
9 Fundaes pblicas
9 Estabelecimentos
pblicos
De base territorial
Regies
autnomas
De base
associativa
autarquias
locais
Regies
administrativas
9
9
Municpios
9 Associaes
pblicas
Freguesias
4

Estrutura econmico-financeira
Servios integrados detm
Administrao
Pblica
(SPA)
Administrao
Central
Administrao
Local
Administrao
Regional
autonomia administrativa
Servios e fundos autnomos
detm autonomia administrativa e
financeira) administrao central
autnoma
Freguesias
Concelhos / Municpios
Regies Administrativas
Regies Autnomas
Segurana Social
Sector Pblico Empresarial - (SPE) - Empresas Pblicas
Sector Empresarial Local empresas municipais, intermunicipais, e
metropolitanas
5

Diferenas fundamentais SPA e SEE
Sector Pblico
Administrativo
Regras de contabilidade da
Administrao Pblica
Sujeio ao Plano Oficial de
Contabilidade do Sector
Pblico
Sector Empresarial
do Estado
Regras de contabilidade das

entidades privadas
Sujeio ao Plano Oficial de
Contabilidade do Sector
Privado
Excepes:
Hospitais EPE
6

SPA versus Empresas
SPA
Procura prestar o melhor servio com os recursos

disponveis
No orientao para lucro
Desempenho no pode ser objectivamente medido (mas
esto a desenvolver-se indicadores...)
Recursos provm de impostos e outras contribuies
obrigatrias, sem contrapartida directa
Obedece a um regime oramental ORAMENTO
formaliza polticas pblicas e permite o controlo (da
legalidade)

SPA versus Empresas
Empresas
Orientao para lucro medida objectiva de
desempenho
Recursos provm das vendas
O Oramento
ORAMENTO DE ESTADO Conceito
(...) uma previso, em regra anual, das despesas a realizar pelo
Estado e dos processos de as cobrir, incorporando a autorizao
concedida Administrao Financeira para cobrar as receitas e
realizar despesas e, limitando os poderes financeiros da
Administrao em cada perodo anual[1].
[1] Franco, Antnio de Sousa (1992), Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I,4 Edio, Coimbra,
pg. 54
O Oramento
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras
Anualidade
Integridade (unidade e universalidade)
Discriminao oramental (regras da

especificao, da no compensao e da no
consignao),
Publicidade e
Equilbrio
10
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
Anualidade
Traduz-se no facto do Oramento do Estado ter um
perodo de validade correspondente ao ano civil o que
implica uma votao anual do Oramento pela
Assembleia da Repblica. Estamos perante um
sistema de Oramento de Gerncia.
Neste sistema, o elemento de referncia a data de
recebimento ou de pagamento (base de caixa).
Contudo, a LEO refere que os oramentos devem ser
enquadrados na perspectiva plurianual, conforme artigo
4 - Anualidade.
11
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
Integridade (unidade e universalidade)

O oramento apresentado ser um e nele esto
includas todas as receitas e despesas que o Estado
estima cobrar e pagar no ano a que respeita.
O Estado deve, assim, elaborar em cada perodo
oramental ano apenas um oramento, o qual
integra as componentes do oramento da
administrao central e o oramento da segurana
social.
12
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
Discriminao oramental:
regras
da especificao;
da no compensao e
da no consignao)
Regra da especificao:
9Corresponde individualizao de cada receita e de
cada despesa.
13
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
Regra da especificao (cont):
De acordo com a LEO, e no cumprimento da regra da
especificao, as despesas so fixadas segundo uma
classificao:
- orgnica,
- econmica e
- funcional (embora a CRP apenas refira a
classificao orgnica e funcional).
A classificao orgnica estrutura-se por cdigos que
identificam os Ministrios, Secretarias de Estado,
captulos, divises e subdivises oramentais.
14
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
Classificao Orgnica
Oramento de Funcionamento
Ministrio
Secretaria
Captulo: conj. de serv.s c/ obj.s anlogos
Diviso: Designao do servio
Subdiviso: Servios prprios ou Gabinete
Actividade: nova ou em curso
15
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
Classificao Orgnica
Oramento Despesas Excepcionais
Ministrio
Captulo: Despesas Excepcionais - Cap. 60
Apenas consta no mapa do Ministrio das Finanas
16
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
Classificao Orgnica
Oramento PIDDAC
Ministrio
Captulo: Investimentos do Plano - Cap. 50
Sector: fixado
Programa: Servios prprios ou Gabinete
Projecto: nova ou em curso
17
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
9O classificador econmico das receitas e despesas
pblicas, Decreto-Lei n.26/2002, de 14 de Fevereiro de
aplicao obrigatria aos servios integrados do Estado,
aos servios e fundos autnomos, segurana social e
administrao regional e local
9A classificao econmica das receitas pblicas
procede sua especificao por captulos, grupos e
artigos
18
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
A classificao econmica das despesas pblicas
procede sua especificao:
Correntes
Agrupamentos
No altera
Capital
Subagrupamentos
Patrimnio duradouro
do Estado
Rubricas
Altera
19
Quadro resumo dos cdigos de classificao econmica

das receitas e despesas pblicas
RECEITAS PBLICAS
Decreto-Lei n. 26/2002,
de 14 de Fevereiro
De aplicao
obrigatria:
- Servios Integrados;
- Servios e Fundos
Autnomos
- Segurana social;
- Administrao Regional;
- Administrao Local
Cap
tulo
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
Designao
Receitas correntes
Impostos Directos
Impostos indirectos
Contribuies para a SS, a CGA e a ADSE
Taxas, multas e outras penalidades
Rendimentos da propriedade
Transferncias correntes
Venda de bens e servios correntes:
Outras receitas correntes
Receitas de capital
Venda de bens de investimento
Transferncias de capital
Activos financeiros
Passivos financeiros
Outras receitas de capital
Recursos prprios comunitrios
Reposies no abatidas nos pagamentos
Outras receitas
Saldo da gerncia anterior
Operaes extra-oramentais
DESPESAS PBLICAS
Agrup
amento
Designao
01
02
03
04
05
06
Despesas correntes
Despesas com o pessoal
Aquisio de bens e servios
Juros e outros encargos
Transferncias correntes
Subsdios
Outras despesas correntes
07
08
09
10
11
Despesas de capital
Aquisio de bens de capital
Transferncias de capital
Activos financeiros
Passivos financeiros
Outras despesas de capital
Outras despesas
12
Operaes extra-oramentais 20
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
9 A classificao funcional das despesas encontra-se
regulamentada no Decreto-Lei n.171/94, de 24 de Junho
9 Tem como objectivo especificar os fins e actividades
tpicas do Estado e orienta em termos da identificao
das prioridades do Estado na satisfao das
necessidades colectivas
9 De salientar que as Autarquias dispem de um
classificador funcional prprio previsto no POCAL e de
utilizao obrigatria na contabilidade de custos e nos
mapas do Plano plurianual de investimentos.
21
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
3. Discriminao oramental:
regras
da especificao;
da no compensao
9As receitas e despesas devem ser inscritas no
oramento de forma bruta e no lquida, o mesmo
referir, sem qualquer compensao ou desconto.
9De outro modo, no se conheceriam as diversas fontes
de onde o Estado ir tirar os seus recursos, nem os
diversos gastos que o servio pblico ir realizar.
22
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
3. Discriminao oramental:
regras
da especificao;
da no compensao
da no consignao
9 Define que, para alm da regra da universalidade, as receitas pblicas
devem ser indiscriminadamente destinadas cobertura das despesas,
e no quaisquer receitas afectadas cobertura de despesas em
especial.
9 De referir que a Lei de Enquadramento Oramento admite a
possibilidade de existirem receitas consignadas a certos fins,
nomeadamente, financiamentos comunitrios, PIDDAC e contratosprograma.
23
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
4. Publicidade
A regra da publicidade no se encontrava prevista na
anterior LEO, porm, j era obrigatrio a publicao do
Oramento do Estado em Dirio da Repblica, aps a
sua aprovao pela Assembleia da Repblica sob pena
da sua ineficcia jurdica.
24
ORAMENTO DE ESTADO
Princpios e regras
5. Equilbrio oramental
9Traduz-se na necessidade de todas as despesas
previstas no oramento terem de ser efectivamente
cobertas por receitas;
9Na administrao local acresce que as receitas correntes
devem ser, pelo menos, iguais s despesas correntes
(duplo equilbrio).
25
Regras Oramentais
Preceitos Bsicos
Receitas
Tm de ser legais.
Despesas
Tm que estar inscritas no Oramento.
S podem ser liquidadas (determinao No podem ser excedidas (excepo

do montante a cobrar pelo Estado) e quanto a alteraes oramentais).
cobradas (entrada nos cofres do Estado)
se estiverem previstas no oramento,
Salvo iseno, no podem ultrapassar

duodcimos
podendo exceder o montante previsto
Requisitos para a autorizao de despesa pblica

Conformidade legal - Prvia existncia de lei que autorize a despesa;
Regularidade financeira - Inscrio oramental, correspondente cabimento
e adequada classificao da despesa;
Economia eficincia e eficcia - obteno do mximo rendimento com o
mnimo de dispndio, tendo em conta a utilidade e prioridade da despesa e o
acrscimo de produtividade da decorrente.
26
Elaborao do O Oramento
Instituio X
Instituio Y
Instituio Z
1)
Proposta Oramento
da
Instituio X
1)
Proposta Oramento
da
Instituio Y
Preparao do
Oramento de Estado
2)
2)
Direco-Geral
do
Oramento
3)
Apresentada
Proposta de
Oramento do Estado Assembleia da
Repblica at ao dia 15
de Outubro
2)
1)
4)
Proposta Oramento
da
Instituio Z
6)
Aprovao da proposta
de Oramento de Estado
5)
Dispe de 45 dias aps

a data de admisso do
Assembleia Projecto de Oramento
do Estado para
da
Republica proceder discusso
da proposta, findo o
qual votada
27
Aprovao do Oramento
Disposies Legais
Constituio Repblica Portuguesa
Lei Enquadramento do Oramento (LEO) - define as disposies gerais e comuns de enquadramento dos
oramentos de todo o sector pblico administrativo
LEO define as regras e os

procedimentos relativos
organizao, elaborao,
apresentao, discusso, votao,
alterao e execuo do Oramento
do Estado, incluindo o da segurana
social.
LEO define os Oramentos das Regies Autnomas e das

Autarquias Locais so independentes do Oramento do
Estado e compreendem todas as receitas e despesas das
administraes, regional e local, incluindo as de todos os
seus servios e fundos autnomos.
Estatuto
Poltico-Administrativo
da Regio Autnoma
Lei das Finanas Locais

28
Aprovao do Oramento
Aprovao dos Oramentos Entidades que aprovam os oramentos
Assembleia da Repblica Portuguesa
Oramento do Estado
Oramento dos
Servios Integrados
e Oramento
dos Servios e Fundos
Autnomos (FSA)
Oramento
do Sistema
de Solidariedade
e de Segurana
Social
Assembleia
Legislativa
Regional da
Regio
Autnoma
da Madeira
Oramento da
Regio
Autnoma
da Madeira
Oramento
dos
Servios e
Organismos
regionais
incluindo SFA
Assembleia
Legislativa
Regional da
Regio
Autnoma
dos Aores
Assembleia
Municipal
da Autarquia
Local A
Assembleia
Municipal ...
Oramento da
Regio Autnoma
dos Aores
Oramento
dos
Servios e
Organismos
regionais
incluindo SFA
Oramento
da Autarquia
Local A
Oramento da
Autarquia Local
B
Assembleia
de
Freguesia X
Assemblei
a de
Freguesia
...
Oramento da
Junta de
Freguesia A
Oramento da
Junta de
Freguesia ...
29
A Reforma da Contabilidade Pblica

em Portugal
Marcos histricos da reforma
da contabilidade pblica
At
1974
1990 a
1992
1993 a
1997
1997...
30
A Reforma da Contabilidade
Pblica em Portugal
At 1974
1990 a
1992
1993 a
1997
1997
Contabilidade oramental
Tambm designada de Contabilidade Administrativa baseada nos Cdigos Administrativos, e na regras da Lei
do Oramento de Estado
Principal propsito servir o Governo no que respeitava
ao controlo oramental e o cumprimento da lei
Sistema contabilstico - base de caixa (modificada)
Mtodo de registo unigrfico
Aps 1974
Grandes mudanas no Sector Pblico
Contabilidade Pblica permaneceu sensivelmente igual
Aps entrada para a CEE, mais estmulos s reformas 31
Pblica em Portugal
De 1990 a 1997
At1974
1990 a
1992
1993 a
1997
1997
Processo de transformao radical da Contabilidade Pblica

aproximao Contabilidade Empresarial:
1990 a
1992
1989 Reviso da Constituio
1990 Lei de Bases da Contabilidade Pblica (Lei
8/90)
1991 Nova Lei de Enquadramento Oramental (j
revogada)
1992 Regulamentao do novo Regime da
Administrao Financeira do Estado - DL 155/92
32
Pblica em Portugal
1992
Novo RAFE:
Para a autorizao das despesas exige condies de
eficincia, eficcia e economia, alm da conformidade
legal e oramental e regularidade financeira
Define regimes de contabilidade para organismos da
Administrao Central:
Servios com Autonomia Administrativa - regime geral
Contabilidade Oramental em base de caixa modificada
Contabilidade compromissos
Unigrafia
Devem tambm organizar uma Contabilidade de Custos
33
Pblica em Portugal
1992
Servios Autnomos regime excepcional
(e.g. universidades, hospitais...)
Contabilidade Oramental como no regime geral
Contabilidade
Financeira,
usando
um
sistema
contabilstico prximo do usado pelas empresas privadas

(base de acrscimo e digrafia) aproximao ao POC
34
Pblica em Portugal
1992
Quanto ao CONTROLO DE GESTO ORAMENTAL:
Lei de Bases controlo sistemtico e sucessivo
inspeco da conformidade legal e regularidade financeira
das despesas, bem como da sua e. e. e.
DL 155/92 requer 3 formas de controlo:
Autocontrolo pelos rgos competentes internos aos
servios
Controlo interno da gesto, atravs de auditorias a
realizar aos servios e organismos
Controlo externo exercido pelo Tribunal de Contas, (a
priori visto; a posteriori execuo oramental)
35
Pblica em Portugal
1993 a 1997
Foram aprovados planos oficiais de contabilidade
sectoriais seguindo o modelo do POC de 1989:
Sade e
Segurana Social;
Proposta para um plano oficial de contabilidade para as
Instituies do Ensino Superior
Alguns organismos autnomos usavam directamente o
POC das empresas
Outros no cumpriam a lei
36
Pblica em Portugal
1993 a 1997
Entidades com autonomia administrativa: contabilidade
oramental unigrfica
Dentro das Autarquias Locais:
Aprovao de um plano de contas para os Servios
Municipalizados (autnomos e com orientao
empresarial) e Federaes de Municpios (Decreto-lei
226/93)
Cmaras e outras autarquias locais contabilidade
oramental unigrfica
37
Pblica em Portugal
1993 a 1997
Grande diversidade: muita planificao mas

pouca harmonizao!
HAVIA:
Dificuldades de comparao
Falta de uniformidade
Impossvel obter informao financeira consolidada para
todo o Sector Pblico, em particular para o SPA
URGENTE:
definir uma estrutura de base que servisse de referncia
a toda a Contabilidade Pblica preenchendo, ao mesmo
tempo, as lacunas do sistema anterior complementar e
no substituir
38
Pblica em Portugal
At1974
1990 a
1992
1993 a
1997
1997
Estrutura de Misso, DR 12/6/1995

Objectivo:
Criao de um Plano Oficial de Contabilidade Pblica
Resulta
Necessidade de um plano de contas

Necessidade de consolidar a informao financeira
Maior rigor nas contas pblicas
Melhor acompanhamento da execuo oramental
Aprovao do PLANO OFICIAL DE
CONTABILIDADE PBLICA
39
Resumindo:
Administrao Pblica (SPA)
Regime Financeiro
Servios Simples
Sistema Contabilstico
Unigrfico Base
Caixa
Regime geral
Servios com
Servios com
Autonomia
Administrativa
Servios e Fundos
Autnomos
Com a publicao
POCP (1997) e
dos plano sectoriais
Depois da RAFE*
(1990-...)
Antes da RAFE
1929-90
Autonomia
Administrativa
Digrfico Base de
Acrscimo
Regime excepcional
Servios com Autonomia
Administrativa e financeira
Digrfico
integrao da
contabilidade
oramental com a
contabilidade
patrimonial e
analtica
Actualmente o SPA caracteriza-se por integrar servios nos

diferentes estdios apresentados
40
Pblica em Portugal
At1974
1990 a
1992
1993 a
1997
1997
Conjunto de princpios, regras e critrios visando a

integrao e a consolidao das contas do SPA, quer na
perspectiva de Contabilidade Pblica (micro), quer na da
Contabilidade Nacional (macro)
Inspirado no POC de 1989, por sua vez baseado na IV
Directiva Comunitria
Influncia da tradio da Europa Continental,
designadamente Frana centralizao, codificao e
Planos de Contas
Incio do processo de normalizao contabilstica na
Contabilidade Pblica em Portugal
41
Pblica em Portugal
POC - Empresas
1997...2002
Novidade face ao POC

DL 54A/99
DL 12/2002
Ministrio do Trabalho e
Solidariedade
Gesto
Oramental
POCISSSS
POCAL
POCP 1997
POCMS
Portaria 898/2000
Ministrio da Sade
Ministrio do
Planeamento e
Administrao do
Territrio
POCE
Portaria 794/2000
Ministrio da
Educao
42
A Reforma da Contabilidade Pblica

em Portugal
Marcos histricos da reforma
da contabilidade pblica
At
1974
1990 a
1992
1993 a
1997
1997... 2001
Nova Lei de Enquadramento Oramental
Republicada em 2004
43
Entidades e sistemas contabilsticos no

Sector Pblico em Portugal (1a)
Administrao
Administrao
Central
Central
Sector
SectorPblico
Pblico
administrativo
administrativo
(SPA)
(SPA)
Administrao
Administrao
Regional
Regionalee
Local
Local
Segurana
Segurana
Social
Social
Organismos
Organismosde
de
Direito
Privado
Direito Privado
Sem
SemFins
Fins
Lucrativos
Lucrativos
Sector
SectorPblico
Pblico
Empresarial
Empresarial
Com
Commais
maisde
de
50%
das
50% das
Receitas
ReceitasTotais
Totais
provenientes
provenientesdo
do
OE
OE
Empresas
Empresas
Pblicas
Pblicasee
Municipais
Municipais
P
O
C
P
POC-Educao
POC-Educao
POCMS
POCMS
POCP
POCP
POCAL
POCAL
POCISSSS
POCISSSS
POCP
POCPe/ou
e/ou
qualquer
qualquerplano
plano
sectorial
sectorial
dependendo
dependendodo
do
tipo
tipode
de
organismo
organismo
POC
44
Introduo do POCP
Inclui, pela primeira vez num nico sistema contabilstico,
trs subsistemas que, embora independentes, esto
integrados:
Contabilidade Oramental
Base de caixa modificada (compromissos para despesas) e
digrafia
Ligada Contabilidade Patrimonial pela conta Devedores e
Credores pela Execuo do Oramento
Contabilidade Patrimonial base de acrscimo e digrafia

Contabilidade de Custos obrigatria (base de acrscimo)
Nenhum mtodo de registo sugerido, mas fichas de custos so
pr-estabelecidas para serem obrigatoriamente usadas (e.g.
POCAL)
Reconhecimento de que o clculo e entendimento dos custos das
funes e servios muito importante para a gesto e o controlo
45
das entidades pblicas
Introduo do POCP
Contabilidade
Oramental
Principais
Outputs
Contas
Mtodo de
Registo
Controlo oramental
Classificao econmica
das despesas e receitas
Classificao funcional
das despesas
(classificao orgnica
opcional)
Demonstraes
oramentais
Classes 0 e Conta 25Devedores e Credores pela
Execuo do Oramento
Digrafia
Contabilidade
Patrimonial
Contabilidade
Analtica
Valor actual dos

imobilizados
Resultado econmico
Valor das dvidas
Valor das existncias
Custos e proveitos
por natureza (DR)
Balano(s)
Custos (proveitos
e resultados so
opcionais) por
funes,
actividades,
servios,
produtos,
departamentos
Classes 1 a 8
Digrafia
Classe 9
(facultativa)
Digrafia ou
unigrafia
(livre)
46
Introduo do POCP
Principais caractersticas
Informao contabilstica de cada entidade
apresentada em diferentes perspectivas e de acordo
com diferentes bases de contabilidade
Cada subsistema funciona de forma independente: cada
operao registada em cada um de acordo com
diferentes fases, desde a aprovao do oramento at
afectao dos custos
Mas... os trs subsistemas esto integrados e seguem
essencialmente os registos de transaces oramentais
Contabilidade
ContabilidadeOramental
Oramentalainda
aindadetermina
determinafortemente
fortementeoo
desenvolvimento
desenvolvimentode
detodo
todooosistema
sistemacontabilstico
contabilsticoeede
de
relato
relatofinanceiro
financeirona
naContabilidade
ContabilidadePblica
Pblicaportuguesa
portuguesa
47
Introduo do POCP
OBJECTIVOS
Integrao consistente das contabilidades oramental e
patrimonial e de custos
Estabelecimento de regras e procedimentos
Respeito pelos princpios contabilsticos
Racionalizao das dotaes aprovadas e gesto de
tesouraria
Uniformizao de critrios de previso
Obteno de elementos para a contabilidade
nacional
Informao patrimonial
48
Introduo do POCP
OBJECTIVOS
GERAIS:
Proporcionar a informao necessria para a
elaborao das contas finais do exerccio e dos
documentos que devam remeter-se ao Tribunal de
Contas
Prestar a informao econmico-financeira que seja
necessria para a tomada de decises, quer de
natureza poltica, quer de gesto
Melhorar a transparncia na gesto dos recursos
pblicos e nas relaes financeiras do Estado
LEGALIDADE:
Permitir a verificao da legalidade, regularidade
financeira e eficcia das operaes
49
Introduo do POCP
PTICA ORAMENTAL:
Registar a execuo do Oramento e determinar os
resultados oramentais
PTICA FINANCEIRA:
Permitir o controlo do endividamento e o
acompanhamento individualizado da situao oramental
PTICA PATRIMONIAL:
Proporcionar a elaborao do Balano das entidades,
revelando a composio e valor do patrimnio, bem
como a sua evoluo
Possibilitar o inventrio e o controlo do imobilizado
PTICA DOS CUSTOS:
Determinar os resultados analticos, pondo em evidncia
os custos e, em alguns casos, os proveitos e o resultado
de cada bem, servio ou actividade
50
Estrutura do DL 232/97
6 artigos:
Art. 1 Aprova o POCP
Art. 2 mbito de Aplicao
Art. 3 Elementos a fornecer ao INE para elaborao
das Contas Nacionais
Art. 4 Criao da Comisso de Normalizao
Contabilstica da Administrao Pblica CNCAP
(regulamentada pelo DL 68/98)
Art. 5 Normas de aplicao e transitrias
Art. 6 Entrada em vigor
Anexo POCP
51
Diferenas entre POC e POCP

ESTRUTURA
POC
POC
11Introduo
Introduo
22Consideraes
Consideraestcnicas
tcnicas
33Caractersticas
Caractersticasda
dainformao
informaofinanceira
financeira
44Princpios
Princpioscontabilsticos
contabilsticos
55Critrios
Critriosde
devalorimetria
valorimetria
66Balano
Balano
77Demonstraes
Demonstraesde
deResultados
Resultados(N
(NeeF)
F)
88Anexo
Anexoao
aoBalano
BalanoeeDemonstrao
Demonstraode
de
Resultados
Resultados
99Demonstrao
Demonstraodos
dosFluxos
Fluxosde
deCaixa
Caixa
10
10Quadro
Quadrode
decontas
contas
11
11Cdigo
Cdigode
decontas
contas
12
12Notas
Notasexplicativas
explicativas
13
13Normas
Normasde
deconsolidao
consolidaode
decontas
contas
14
14Demonstraes
DemonstraesFinanceiras
Financeiras
Consolidadas
Consolidadas
POCP
POCP
Introduo
11Introduo
Consideraestcnicas
tcnicas
22Consideraes
Princpioscontabilsticos
contabilsticos
33Princpios
Critriosde
devalorimetria
valorimetria
44Critrios
Balano
55Balano
Demonstraode
deResultados
Resultados
66Demonstrao
Mapasde
deExecuo
ExecuoOramental
Oramental
77Mapas
Anexoss
sdemonstraes
demonstraes
88Anexos
financeiras
financeiras
Quadrode
decontas
contas
99Quadro
10Cdigo
Cdigode
decontas
contas
10
11Notas
Notasexplicativas
explicativas
11
52

CONSIDERAES TCNICAS (1)
POC
2 Consideraes tcnicas
POCP
2 Consideraes tcnicas
2.1 Balano
2.1 Balano
2.2 Demonstrao de
Resultados por Natureza
2.2 Demonstrao de Resultados
2.3 Demonstrao e Resultados

por Funes
2.3-Mapas da execuo oramental
2.4 Anexo
2.4 Anexos s Demonstraes

Financeiras
2.5 Quadro e cdigo de contas
2.5 Quadro e cdigo das contas
2.6 Demonstrao dos fluxos

de caixa
2.6 Especificidade do tratamento

Contabilstico das operaes
oramentais
53

CONSIDERAES TCNICAS (2)
POC
2.7 Tratamento de ligaes entre
empresas
2.8 Acrscimos e diferimentos
2.9 Provises
2.10 Titulao das dvidas
2.11 Apresentao das
demonstraes financeiras
POCP
-------------------------------------------------------------
54

CONTAS DO BALANO (1)
POC
POC
12
12Depsitos
DepsitosOrdem
Ordem
13
13Depsitos
DepsitosaaPrazo
Prazo
14
14Outros
Outrosdepsitos
depsitos
bancrios
bancrios
21
21Clientes
Clientes
25
25Accionistas
Accionistas(scios)
(scios)
28
28Provises
Provisespara
para
cobranas
cobranasduvidosas
duvidosas
29
29Provises
Provisespara
parariscos
riscosee
encargos
encargos
-----------------
POCP
POCP
12
12Depsitos
Depsitosem
eminstituies
instituies
financeiras
financeiras
13
13Conta
Contado
doTesouro
Tesouro
----------------21
21Clientes,
Clientes,contribuintes
contribuintesee
utentes
utentes
25
25Devedores
Devedoreseecredores
credorespela
pela
execuo
execuodo
dooramento
oramento
28
28Emprstimos
Emprstimosconcedidos
concedidos
29
29Provises
Provises(CD
(CDeeRE)
RE)
45
45Bens
Bensde
deDomnio
DomnioPblico
Pblico
55

CONTAS DO BALANO (2)
POC
POC
55CAPITAL,
CAPITAL,RESERVAS
RESERVASEE
RESULTADOS
RESULTADOS
TRANSITADOS
TRANSITADOS
51
51Capital
Capital
52
52Aces
Aces(quotas)
(quotas)prprias
prprias
53
53Prestaes
Prestaessuplementares
suplementares
54
54Prmios
Prmiosde
deemisso
emissode
de
aces
aces(quotas)
(quotas)
55
55Ajustamentos
Ajustamentosde
departes
partesde
de
capital
capitalem
emfiliais
filiaisee
associadas
associadas
-------------------------
POCP
POCP
55FUNDO
FUNDOPATRIMONIAL
PATRIMONIAL
51
51Patrimnio
Patrimnio
------------------------------55
55Ajustamentos
Ajustamentosde
departes
partes
de
decapital
capitalem
emempresas
empresas
577
577Reservas
Reservasdecorrentes
decorrentes
da
datransferncia
transfernciade
de
activos
activos
58
58...
...
56

CONTAS DE DEMONTRAO DE RESULTADOS
POC
POC
63
63Impostos
Impostos
71
71Vendas
Vendas
72
72Prestaes
Prestaesde
deServios
Servios
74
74Subsdios
Subsdiosexplorao
explorao
75
75Trabalhos
Trabalhospara
paraaaprpria
prpria
empresa
empresa
85
85Resultados
Resultadosantes
antesde
de
impostos
impostos
86
86Imposto
Impostosobre
sobreoo
rendimento
rendimentodo
doexerccio
exerccio
89
89Dividendos
Dividendosantecipados
antecipados
POCP
POCP
63
63Transferncias
Transfernciascorrentes
correntes
concedidas
concedidaseeprestaes
prestaes
sociais
sociais
71
71Vendas
Vendaseeprestaes
prestaesde
de
servios
servios
72
72Impostos
ImpostoseeTaxas
Taxas
74
74Transferncias
Transfernciaseesubsdios
subsdios
correntes
correntesobtidos
obtidos
75
75Trabalhos
Trabalhospara
paraaaprpria
prpria
entidade
entidade
------------------------------57
Princpios Contabilsticos
POC versus POCP
POC
POCP
Substncia sobre
a Forma
Entidade
Contabilstica
Substncia sobre a Forma
- Excepes em notas
POCP
Continuidade
Consistncia
Especializao
Custo Histrico
Prudncia
Materialidade
No
Compensao
58

PRINCPIOS ORAMENTAIS
No existem no POC
Esto implcitos no POCP, POC-Educao e POCM.Sade os organismos esto sujeitos LEO que
prev:
Anualidade
Unidade
Universalidade
Equilbrio (global e corrente mnimo)
Especificao
No consignao (de receitas)
No compensao
Esto explcitos no POCAL e POC-ISSSS

A LEO considera ainda a regra da publicidade (art. 11)
59
CRITRIOS DE VALORIMETRIA
POC
POC
5.1
5.1 Disponibilidades
Disponibilidades
5.2
5.2Dvidas
Dvidasde
deeeaaterceiros
terceiros
5.3
5.3 Existncias
Existncias
5.4
5.4 Imobilizaes
Imobilizaes
POCP
POCP
4.1
4.1 Imobilizaes
Imobilizaes
4.2
4.2 Existncias
Existncias
4.3
4.3Dvidas
Dvidasde
deeeaaterceiros
terceiros
4.4
4.4 Disponibilidades
Disponibilidades
Os critrios de valorimetria do POCP, salvo algumas

excepes, so idnticos aos do POC.
60
PRINCIPAIS DIFERENAS
Valorimetria do imobilizado (excepes ao custo histrico
custo de produo ou aquisio)
Activos imobilizados obtidos a ttulo gratuito (4.1.4.)
Inventariao inicial de activos cujo valor de aquisio
ou de produo se desconhea (4.1.5.)
Transferncia de activos entre entidades abrangidas
pelo POCP (4.1.6.)
Bens do domnio pblico (4.1.7.)
Reavaliao do imobilizado regra geral no susceptvel
de reavaliao; s por autorizao legal (4.1.11)
61
Aquisio a ttulo gratuito
Aquisio a ttulo gratuito
H
possibilidade
de avaliao ?
Sim
Avaliar de acordo
com um dos
seguintes mtodos:
- Valor Patrimonial Tributrio;
- Mtodo Comparativo;
- Mtodo do Rendimento;
- Mtodo de Substituio.
No
Atribuir ao bem valor

zero e evidenciar
tal facto em anexo s DF
62
Inventrio inicial
Inventrio inicial
So
conhecidos
os valores de
aquisio ou
de produo ?
No
H
possibilidade
de avaliao
?
Sim
Avaliar de acordo
com um dos
seguintes mtodos:
No
Sim
Registo do
bem pelo
valor de
aquisio ou
de produo
?
O bem est
Segurado
?
No
zero e evidenciar
Sim
Atribuir ao bem
o valor do
seguro
63
Aquisio por transferncia
zero e evidenciar
Aquisio por transferncia
No
Conhece-se o valor
contabilstico
do bem na
entidade de origem ?
No
H
possibilidade
de avaliao ?
Sim
Avaliar de acordo
com um dos
seguintes mtodos:
No
Sim
O valor
est acordado
entre as partes ?
No
O valor est de
acordo com os critrios de
valorimetria do
POCP ?
Sim
Sim
Valor do acordo
Registo do bem pelo

valor constante
na entidade de origem
64
Grandes reparaes
Sim
Grande
reparao
Aumenta
a vida
til ?
No
Superior a
30% do valor
Actual
lquido do
bem ?
No
Sim
Sim
Valor
superior
a 253 ?
Rectificao da Ficha
F2 do CIBE e registo
na classe 4 do POCP
No
Custo do exerccio e no h qualquer registo no CIBE
65
Bens do domnio pblico
Custo de aquisio ou produo
Casos restantes Valor Zero
66
Critrios sugeridos para quando os activos so obtidos a
ttulo gratuito ou o seu custo de aquisio/produo
desconhecido (POCAL Comentado):
Mtodo comparativo comparar com custo de
aquisio/produo conhecido para activos semelhantes
Valor actual do seguro para activos segurados (ex.s bens
do patrimnio artstico, histrico e cultural)
Custo de reposio para bens no vendveis custo
incorrido para repor os bens no seu estado actual
Valor realizvel lquido para activos possveis de ser
vendidos preo esperado de venda, deduzido das despesas
de venda
67
Classe 0 - Contas de controlo

oramental e de ordem
68
Classe 0
Oramento e
modificaes
Execuo do
Oramento
Conta
Designao
01
Oramento - exerccio corrente
02
Despesas
021
Dotaes iniciais
022
Modificaes Oramentais
0221
Transferncia de dotaes
02211
Reforos
02212
Anulaes
0222
Crditos especiais
0223
Dotaes retidas
02231
Cativos ou congelamentos
02232
Descativos ou descongelamentos
0224
Reposies Abatidas aos pagamentos
023
024
025
026
027
Dotaes disponveis
Duodcimos vencidos
Crditos disponveis
Cabimentos
Compromissos
69
Classe 0
Conta
Oramento e
modificaes
Designao
01
Oramento - exerccio corrente
03
Receitas
031
Previses iniciais
032
Revises de previses
0321
Reforos
0322
Anulaes
033
Reforo - Crditos especiais
034
Previses corrigidas
70
Contas de controlo oramental

e de ordem
Oramento Exerccios
Futuros
Despesas
04 Oramento Exerccios
futuros
041 Exerccio (n+1)
042 Exerccio (n+2)
043 Exerccio (n+3)
044 Exerccios seguintes
Receitas
(contas no definidas)
05 Compromissos
Exerccios futuros
051 Exerccio (n+1)
052 Exerccio (n+2)
053 Exerccio (n+3)
054 Exerccios seguintes
71

e de ordem
As contas da classe 0 so desagregadas segundo a classificao econmica das
receitas e das despesas, podendo ser agrupadas, simultaneamente, segundo
outros critrios, por exemplo, por projectos.
Todas as contas que identificam a fase ou a operao oramental incluem ainda a
classificao econmica
(que identificamos por EEEEEE nos exemplos seguintes)
Contas e sub contas
01 Oramento Exerccio Corrente
02 Despesas
04 Oramento Exerccios correntes
05 Compromissos Exerccios correntes
252 Credores pela execuo do oramento
Contas e sub contas
01 Oramento Exerccio Corrente
03 Receitas
251 Devedores pela execuo do oramento
Classificador econmico de
despesa
Classificador econmico de
receita
72

e de ordem
09 Contas de Ordem
Tm como finalidade o registo de factos que no
produzem alteraes no patrimnio da entidade, mas que
podem vir a afect-lo no futuro
Movimentam-se em vrias circunstncias:
POCP
9No caso de garantias reais e avales prestados
9No caso de garantias e avales a favor da entidade
POCAL
9Quando as receitas so cobradas virtualmente (POCAL)
9No caso de garantias e caues tituladas, a favor da
autarquia
9No caso de garantias e caues prestadas a favor de
terceiros
73
Aprovao
do Oramento de Despesas
01 Oramento do Exerccio
021 Dotaes Iniciais

023 Dotaes Disponveis
74
O POCP Modificaes/Alteraes
Oramentais
Crditos especiais: inscrio ou reforo de dotaes
com compensao no aumento de previso de receitas
consignadas ou dos saldos de dotaes de anos
anteriores (saldo de gerncia);
Transferncias de verbas: inscrio ou reforo de
verbas a que corresponde a anulao de outras verbas;
Modificaes de redaco de rubrica: no abrangem a
designao da classificao econmica.
75
O POCP Modificaes/Alteraes
Oramentais
os congelamentos
os cativos
reposies abatidas aos pagamentos
reembolsos
restituies
76
Modificaes ao Oramento
de Despesas REFOROS
022 Modificaes Oramentais
0221 Transferncias de Dotaes
02211 Reforos
77
de Despesas ANULAES
0221 Transferncias de Dotaes
02212 Anulaes
78
de Despesas CRDITOS ESPECIAIS

0222 Crditos Especiais (*)
(*) Movimentada em simultneo com 033 Receitas Reforos-Crditos

Especiais
Exemplo: Aprovao do Saldo de Gerncia do ano anterior
79
de Despesas
As modificaes oramentais reflectem-se no

quadro de POCP seguinte:
8.3.1 - Alteraes Oramentais
1- Despesa
Mapa do Anexo s Demonstraes financeiras

Alteraes oramentais
Cdigo
Descrio
(1)
(2)
Dotaes
iniciais
(3)
Transferncia de verbas entre

rubricas
Reforos
Anulaes
(4)
(5)
Crditos
especiais
Modificaes
na redaco
da rubrica
(6)
(7)
Reposies
abatidas
Dotaes corrigidas
aos pagamentos
(8)
(9)=(3)+(4)(5)+(6)+(7)+(8)
Observ.
(10)
Total
80
de Despesas
A coluna (9) Dotaes corrigidas reflecte-se por sua vez no Mapa de

Controlo oramental - Despesa
7.1. Controlo Oramental Despesa

Classificao
econmica
Cdigo
(1)
Descrio
(2)
Dotaes
Corrigidas
(3)
Cativos
ou
Comprocongelamissos
mentos Assumidos
(4)
(5)
Despesas pagas
Ano
(6)
Anos
anteriores
(7)
Total
(8)=(6)+(7)
Saldo
Compromissos por
pagar
Grau de
execuo
oramental das
desp. %
(10)=[(3)-(4)]-(8)
(11)=(5)-(8)
(12)=(8)/(3)*
*100
Diferenas
Dotao
no comprometida
(9)=(3)-(4)-(5)
Total
81
de Despesas Dotaes Retidas CATIVOS

0223 Dotaes Retidas
02231 Cativos ou Congelamentos
82
Modificaes ao Oramento de Despesas

Dotaes Retidas DESCATIVOS

0223 Dotaes Retidas
02232 Descativos ou Descongelamentos
83
REPOSIES
REPOSIES
ABATIDAS
NO ABATIDAS
AOS PAGAMENTOS
AOS PAGAMENTOS
O pagamento foi efectuado

neste exerccio e a reposio
tambm realizada
O pagamento foi efectuado em

exerccio(s) anterior(es) e a reposio
realizada neste exerccio
neste exerccio
Anulao de
uma despesa
(conta 0224)
Receita do exerccio
(a considerar na elaborao
do Oramento da Receita)
84
Reposies abatidas
aos pagamentos
As operaes desta natureza abatem aos
pagamentos realizados, libertando as dotaes
correspondentes
Ocorrem com as entregas de fundos relativas a
pagamentos em excesso ou indevidos, ocorridos
no ano em curso
Devem ser contabilizadas:
a dbito na conta 0224 Reposies abatidas aos
pagamentos
a crdito da conta 023 Dotaes disponveis
85
Modificaes ao Oramento das Despesas

REP. ABATIDAS AOS PAGS

0224 Reposies abatidas aos
pagamentos
Nota: Implica alteraes s dotaes disponveis, mas no s dotaes

iniciais; no propriamente uma alterao oramental, mas...
86
Modificaes ao Oramento das Despesas

REP. ABATIDAS AOS PAGS
Devem ainda proceder-se s seguintes rectificaes:

Regularizao do Cabimento, por contrapartida da conta 0224
Reposies abatidas aos pagamentos
Regularizao Compromisso por contrapartida do crdito da
conta 026 Cabimentos
As respectivas contas patrimoniais, j movimentadas, devem
tambm ser regularizadas (registo dos valores constantes das
guias de reposio).
Em simultneo:
9 Debitar a conta 11/12 por contrapartida da 2521 Credores pela
execuo do oramento Or do Exerccio (Classificao
Econmica)
9 Creditar uma conta de Terceiros, em contrapartida do dbito da
sub-conta 2521 (Classificao Econmica)
87
O Oramento com reflexo em
EXERCCIOS FUTUROS (1)

A disponibilidade de informao relativa a compromissos
com reflexos nos oramentos dos anos seguintes
(POCP seco 2.6):
Particularmente importante para o controlo oramental
de entidades pblicas com programas plurianuais
(nomeadamente para as que executam projectos
includos no PIDDAC)
Essencial como auxiliar na preparao do oramento
para o ano seguinte
88
Dbito
Crdito
Assuno de
compromissos e
reforos com reflexo
nos anos seguintes
05
04 Oramento Compromissos
Exerccios futuros Exerccios futuros
Anulaes e redues
dos compromissos
para os anos
seguintes
05
Compromissos 04 Oramento
Exerccios futuros Exerccios futuros
89
05.EEEEEE
04.EEEEEE
Compromissos futuros
n+1
n+2
n+3
anos sggs
Nota explicativa
Mapa Controlo Oramental - Despesa
027.EEEEEE
Compromissos pagos
Compromissos por
pagar
Total de
Compromissos
90
05
04
Compromissos
futuros
n+1
n+2
n+3
anos sggs
05
04
023
026
027
Oramento
da despesa
Cabimento
Compromisso
Compromissos
futuros
n+1
n+2
anos sggs
91
Aprovao
do Oramento de Receitas
031 Previses Iniciais

034 Previses Corrigidas
92
Revises
de Previses de Receitas REFOROS

032 Revises de Previses

0321 Reforos
93
Revises
de Previses de Receitas ANULAES

032 Revises de Previses

0322 Anulaes
94
Revises de Previses de Receitas
Reforos CRDITOS ESPECIAIS

033 Reforos
Crditos Especiais (*)
(*) Movimentada em simultneo com 0222 Despesas Modificaes

Oramentais Crditos Especiais
Exemplo: Aprovao do Saldo de Gerncia do ano anterior
95

As modificaes oramentais reflectem-se no
quadro de POCP seguinte:
8.3.1 - Alteraes Oramentais
2- Receita
Mapa do Anexo s Demonstraes financeiras

Cdigo
Descrio
Previses
Iniciais
(1)
(2)
(3)
Alteraes oramentais
Crditos especiais
Reforos
(4)
(5)
Anulaes
Previses
Corrigidas
Observ.
(6)
(7)=(3)+(4)+(5)-(6)
(8)
total
96

A coluna (7) previses corrigidas, reflectem-se por sua vez no Mapa de
Controlo oramental - Receita
7.2. Controlo Oramental Receita

Classificao
econmica
Cdigo
Descrio
(1)
(2)
Receitas por
LiquidaPrevises
Receitas
cobrar no
es
Corrigidas
liquidadas
incio do ano
anuladas
(3)
(4)
(5)
(6)
Reembolsos e
restituies
Receitas
cobradas
brutas
Emitidos
Pagos
(7)
(8)
(9)
Grau de
Receitas por
execuo
cobrar no final do
oramental das
ano
rec. %
(10)=(7)(11)=(4)+(5)- (12)=(10)/(3)*10
-(9)
-(6)-(7)
0
Receita
cobrada
liquida
Total
97
Resumo dos movimentos

da classe 0
Conta 01 - Oramento
do exerccio corrente
Conta 022
Conta 021 -
Conta 031 -
Conta 032/3 -
Modificaes
oramentais
Dotaes iniciais
Previses iniciais
Revises de
previses
Alteraes
oramentais
Oramento inicial
Conta 023 - Dotaes
disponveis
Alteraes
oramentais
Conta 034 Previses corrigidas
Conta 0223/4 Dotaes retidas/ GRA
98
Execuo do Oramento
DESPESA fases de execuo
Conferncia
Proposta
Proposta de
de
aquisio
aquisio
Autorizao
Autorizao
da
da despesa
despesa
Cabimento
Nota
Nota de
de
encomenda
encomenda
Bens/
Bens/ Serv.
Serv. ee
Factura
Factura
Compromisso
Processamento
Pagamento
Pagamento
Autorizao
Autorizao de
de
Pagamento
Pagamento
Liquidao
99
Execuo do Oramento
Cabimento
autorizao
por
entidade
competente
valor
possivelmente estimado;
Compromisso requisio, encomenda ou contrato - contacto c/

exterior para aquisio de bens e servios;
Processamento
factura
ou
documento
equivalente
reconhecimento da obrigao;
Liquidao ordem de pagamento;

Autorizao de pagamento;
Pagamento
recibo c/ transferncia, cheque ou numerrio quitao
da dvida ou execuo
.
100
Execuo do Oramento
Cabimento
Compromisso
Processamento
Fase no patrimonial
Fase patrimonial
Aut. Paga/o
Pagamento.
101
Verificao
cabimento
Autorizao
Requisio
Cabimento
023/026
Sada de meios
monetrios
Pagamento
252/12.11.13
Autorizao
Contacto c/ o
exterior carta,
NE, contracto,
etc
Compromisso
Contratos
Preparao para
pagamento.
Doc.autorizao de
pagamento
Liquidao
04/05
026/027
Prestao
servio,
chegada de
bens, Factura
Processamento
oramental
Reconhecimento
obrigao ou despesa patrimonial
22.26/252
6.3.4./22.26
102
Conta 25 Devedores e credores

pela execuo do oramento
Utilizada na execuo do oramento
Decomposta por classificao econmica
Faz a ligao entre a Contabilidade Oramental e a
Contabilidade Patrimonial
S se movimenta em contrapartida de contas de Terceiros
e Disponibilidades
Fornece elementos para os mapas de prestao de contas
Nesta conta registam-se os movimentos correspondentes ao reconhecimento de um
crdito da entidade relativamente a terceiros (liquidao da receita) ou de um
dbito (processamento ou liquidao da despesa), bem como os subsequentes
recebimentos e pagamentos, incluindo os referentes a adiantamentos, reembolsos e
restituies (POCP)
103
Decomposio da Conta 25
25 Devedores e credores pela execuo do oramento
9 251 Devedores pela execuo do oramento
2511 Oramento do exerccio
2512 Oramento de exerccios findos
9 252 Credores pela execuo do oramento
2521 Oramento do exerccio
2522 Oramento de exerccios findos
25221 Perodo complementar
25222 Exerccio n-1
104
Diferenas entre montantes cabimentados

e comprometidos e despesas realizadas (1)
SUB-ESTIMATIVA
026 Cabimentos
027 Compromissos
(1)
(2)
(1) Diferena positiva entre o valor da factura e o valor cabimentado.

(2) Transferncia do aumento dos cabimentos para os compromissos.
105
Diferenas entre montantes cabimentados

e comprometidos e despesas realizadas (2)
SOBRE-ESTIMATIVA
026 Cabimentos
027 Compromissos
(1)
(2)
(1) Diferena negativa entre o valor da factura e o valor cabimentado,

que ficar disponvel para outras despesas.
(2) Transferncia da diminuio dos cabimentos para os compromissos.
106
Exemplo: contabilizar a aquisio de um

agrafador com IVA no dedutvel
Fases
Dbito
Crdito
Cabimento

020108 Material de Escritrio
026 Cabimentos
Compromisso
026 Cabimentos
027 Compromissos
Obrigao
42 Imobilizaes Corpreas
426 Eq Administrativo
26 Out. Deved. e Credores

2611 Fornec. de Imobilizado c/c
Autorizao do
Pagamento
26 Out. Deved. e Credores

2611 Fornec. de Imobilizado c/c
252 Cred. pela Exec. do Or

Pagamento
252 Cred. pela Exec. do Or

12x Depsitos em instituies

financeiras
Classificao CIBE:
Classe 103 (equip. e material de escritrio e de reprografia); tipo de bem 02;
bem 01 (agrafadores) 103.02.01 (taxa de amortizao anual 12,5%)
107
Algumas notas...
1. O registo contabilstico o mesmo, quer seja uma aquisio
de um bem ou servio a pronto pagamento ou a prazo
2. A conta 252 serve para registar o momento da Autorizao
do Pagamento e o Pagamento
3. As contas da Classe 0 e a conta 25 so desagregadas pelo
classificador econmico (6 dgitos!!)
4. Existe ainda o classificador CIBE (por exemplo, um
agrafador tem o cdigo 103 02 01 e a amortizao de
12,5% ou 100% se o valor unitrio inferior a 230 - art.
34 do CIBE materialidade)
108
Perodo Complementar
Dbito
Crdito
Incio do perodo
complementar
2521 Oramento do
exerccio
25221 Ors de
exerccios findos
Perodo complementar
Pagamento
25221 Ors de
11/12 Disponibilidades
exerccios findos
Perodo complementar
Final do perodo
complementar
25221 Ors de
2522 Oramento de
exerccios findos
exerccios findos
Perodo complementar 25222 Exerccio n-1
109
Despesas sujeitas ao Regime dos

Duodcimos (1)
024 Duodcimos Vencidos 025 Crditos Disponveis
Duodcimos vencidos
027 Compromissos
Pelos P.L.C. ou despesas processadas
026 Cabimentos
Compromisso

Cabimento
110
Despesas sujeitas ao Regime dos

Duodcimos (2)
Classes 3 ou 4 ou 6
22 Fornecedores
252 Credores p/ Exec. do Or
Processamento
11 Caixa / 12 Depsitos
Autorizao do
Pagamento
Pagamento
111
O POCP O Ciclo da Receita

Tipos de receita
Receitas patrimoniais:
rendimentos de propriedade,
venda de bens duradouros, prestao de servios, venda de bens

no duradouros, venda de bens de investimento e activos
financeiros;
Receitas tributrias:
impostos directos, impostos
indirectos e as taxas;
Receitas creditcias:
resultantes da contraco de
emprstimos
112
O Ciclo da Receita
Tipos de receita (cont.)
transferncias correntes,
transferncias de capital
e as contas de ordem
113
Execuo do Oramento RECEITAS

fases de execuo
Liquidao
Liquidao
Liquidao
Liquidao
corrigida
corrigida
Anulaes
Cobrana
Cobrana
bruta
bruta
Cobrana
Cobrana
lquida
lquida
Reembolso/
Restituio
114
RECEITAS reconhecimento do
direito a cobrar (1)
Acto pelo qual se contabilizam os direitos liquidados a
favor da entidade contabilstica
O reconhecimento de direitos aplica-se ao oramento de
receitas do exerccio corrente:
quer com reconhecimento prvio do direito exemplo: propinas...
quer com reconhecimento simultneo cobrana exemplo IVA; venda de imobilizado, transferncias
recebidas de outras administraes pblicas...
115
Execuo do Oramento RECEITAS

fases de execuo
Fase patrimonial
Reconhecimento do direito
ou liquidao;
Conta transitria
Recebimento.
116
O POCP O Ciclo da Receita
Emisso ttulo
de dvida
Liquidao Entrega do ttulo,

aferio do
direito
21/7x
Conta transitria
251/21
Cobrana
Recebimento
Entrada de valores
251/12.11
117
Execuo do Oramento da Receita

Liquidao da receita
Classe 7 Proveitos e
ganhos
Recebimento ou cobrana
Classe 2 Terceiros
27 Acrscimos de proveitos
21 Clientes / 26 Outros
Classe 2 Terceiros
devedores e credores
25 Devedores pela execuo
do Oramento
2
Classe 1 Disponibilidade
11- Caixa /12 Depsitos em
Instituies Financeiras
13 Conta no tesouro
118
2 Momento
1 Momento
Exemplo 1: contabilizar um subsdio

corrente recebido
Fases
Dbito
Crdito
Reconhecimento
do Direito
26 Outros Devedores e
Credores
742 Transferncias
Correntes Obtidas
251 Devedores pela

Execuo do Oramento
060301 Transf. Correntes
Adm. Central Estado
Credores
12 Depsitos em
251 Devedores pela

Execuo do Oramento
060301 Transf. Correntes
Adm. Central Estado
Liquidao/
Cobrana
119
2 Momento
1 Momento
Exemplo 2: contabilizar um subsdio

de capital recebido
Fases
Dbito
Crdito
Reconhecimento
do Direito
Credores
2745 Proveitos
Diferidos Subsdios
para Investimentos
Liquidao/
Cobrana
251 Devedores pela

Execuo do Oramento
100301 Transf. de Capital
Adm. Central Estado
Credores
12 Depsitos em
251 Devedores pela

Execuo do Oramento
100301 Transf. de Capital
Adm. Central Estado
120
Reembolso vs Restituies
Reembolso:
Reembolso resulta do prprio mecanismo de
funcionamento normal da receita e ocorre quando, na
sequncia do processo declarativo inicialmente
conduzido pelo devedor, posteriormente confirmado pela
entidade administradora, aquele se apresenta como
credor perante o Estado, havendo lugar ao reembolso de
uma determinada importncia.
121
Reembolso vs Restituies
Restituio
Restituio corresponde entrega ao devedor do
montante j pago por este, quando se prove que a
entidade administradora da receita liquidou
indevidamente a receita em causa, ou quando se
verifique que no a devia ter recebido, no caso de
autoliquidao, ou ainda, quando por erro do contribuinte
este a tenha pago mais do que uma vez.
122
Restituies vs reembolsos
De acordo com a CNCAP, o tratamento contabilstico
procede-se de seguinte modo:
Assim, na devoluo de receitas cobradas
indevidamente em anos anteriores movimentada a
conta 6971 Correces relativas a exerccios
anteriores Restituies (pela restituio de
contribuies e de outros valores, cujo proveito tenha
sido reconhecido em anos anteriores) por contrapartida
da respectiva conta da Classe 2 - Terceiros, passando
pela conta 251 Devedores pela execuo do
oramento, respectiva classificao econmica de
receita, como abate receita. (Decreto-Lei n. 113/95 de
25 de Maio).
O registo associado conta 725- Reembolsos e
restituies, ocorre quando associado devoluo de
receitas cobradas indevidamente no ano em curso
123
Execuo do Oramento da Despesa

CONTA DE CONTROLO
027 Compromissos
026 Cabimentos
Compromisso
Cabimento
11/12 Caixa ou Bancos
Classe 6 ou 4 ou 3
252 Credores p/ Exec. Or
2521 Or Exerccio
22 Fornec. ou 26 ODC
Obrigao
pagamento
Autorizao
pagamento
(*) Por classificao econmica.

124
Execuo do Oramento da Receita

CONTA DE CONTROLO
Classe 7
21 Clientes, ... ou 26 ODC
(*) Por classificao econmica.
251 Devedores p/ Exec. Or

2511 Or Exerccio
Reconhecimento
do Direito
11/12 Caixa ou Bancos
Recebimento
125
Norma Interpretativa n 2/2001

Movimentao da conta 25 do POCP (1)
A Comisso de Normalizao Contabilstica da
Administrao Pblica, com a publicao da Norma
Interpretativa n 2, em 30 de Maio de 2001, veio dar uma
nova interpretao ao movimento da conta 25
Devedores e credores pela execuo do oramento.
Foram distinguidas as perspectivas dos devedores

(receitas) e dos credores (despesas).
126
Norma Interpretativa n 2/2001

Movimentao da conta 25 do POCP (2)
251 Devedores pela execuo do oramento
RECEITA
Dois momentos:
9 Liquidao: corresponde ao clculo e apuramento
do montante a pagar pelo sujeito passivo
9 Cobrana: ressarcimento da dvida, total ou parcial,
atravs de meios monetrios
A liquidao est associada emisso do documento da
dvida, pelo que equipara-se facturao; do ponto de
vista patrimonial, corresponde consagrao do direito a
receber
A conta 251 movimenta-se, a dbito e a crdito, no
momento e pelos valores da cobrana atravs de meios
monetrios
127
Conceito
Pela sua natureza as operaes oramentais correspondem
arrecadao de receitas e pagamento de despesas
inscritas no oramento, obedecendo aos procedimentos
prprios em sede de execuo oramental.
As operaes
extra-oramentais
podem ser:
operaes de
tesouraria
receitas do Estado
outras operaes
de tesouraria
outras operaes extraoramentais
128
CLASSIFICADOR ECONMICO
A necessidade de observar critrios de clareza e rigor levou a que no actual
classificador econmico das receitas de despesas pblicas se tenha
institudo um captulo e agrupamento especfico para as operaes de
tesouraria e receitas do Estado:
Receitas Pblicas
Cap- Grupo
tulo
17
Designao
Operaes extraoramentais
Operaes de tesouraria
Despesas Pblicas
SubAgrupa- Agrupamento mento
12
Designao
Operaes extraoramentais
Operaes de tesouraria
01
Reteno de receitas do Estado
01
Entrega de receitas do Estado
02
02
Outras operaes de tesouraria
03
Outras operaes de tesouraria

Reposies abatidas nos
pagamentos
03
Contas de ordem
04
Contas de ordem
129
Operaes extra-oramentais - I V A
Aspectos tericos
O Estado quando exerce as suas funes de soberania, pratica operaes
que se encontram excludas do campo de incidncia deste imposto.
Porm, nas circunstncias em que essas operaes se afastem da funo
soberana do Estado, as mesmas passam a ser enquadrveis no regime
normal de tributao em sede deste imposto, como qualquer outro sujeito
passivo particular, sendo atrado para o mbito da incidncia a actividade
desenvolvida.
Aspectos contabilsticos
Neste enquadramento, a DGO emanou uma Circular tendo em vista a
clarificao do tratamento contabilstico do IVA como operao de tesouraria
(ou seja, operao extra oramental).
130
Exemplos de processamento: Compra de um bem no valor de
1000 u.m. acrescido de IVA taxa 21%
Operao
Valor
Classificao econmica despesa
1.
IVA Totalmente suportado
1 210
02.EE.EE ou 07.EE.EE
2.
IVA dedutvel (Afectao real)

valor do bem
valor do IVA
1 000
210
12.02.00*
1 189
21
12.02.00*
1 000
210
210
12.02.00*
17.02.00*
3.
IVA dedutvel (pr-rata a 10%)

valor do bem
valor do IVA
3.
IVA intracomunitrio
valor do bem
valor do IVA
Valor do iva liquidado
* Criao de alnea especfica para o IVA 131
Exemplos de processamento:
Venda de um bem no valor de 1100 u.m. acrescido de IVA taxa
de 21% (sem iseno ao abrigo dos artigos 9. e 53. do CIVA)
Operao
Valor
Classificao econmica receita
2. IVA liquidado
valor do bem
valor do IVA
1 100
231
07.01.EE
17.02.00*
* Criao de alnea especfica para o IVA 132
Aspectos mais significativos

nas classes de contas
133
Classe 1 - Disponibilidades
Conta: 13 Conta no Tesouro

Respeita aos meios de pagamento existentes no Tesouro
134
Classe 2 - Terceiros
Contas de terceiros - registam as dividas a receber/pagar pela
entidade 21, 22, 23, 24, 25, 26 e 28
Tipificadas em Dvidas a curto prazo e Dvidas a longo
prazo
Contas de acrscimos e diferimentos - onde se movimentam as
despesas e as receitas verificadas no exerccio econmico, que
correspondem a custos e proveitos dos exerccios econmicos
seguintes e vice-versa.
Contas de provises - que visam fazer correces valorativas a
elementos do activo e de preveno de passivos que venham a
formar-se: conta 29.
135
Classe 3 - Existncias
Assim, luz do POCP a classe 3 Existncias integra os
bens armazenveis que se destinam a ser vendidos ou a
serem consumidos no processo produtivo da entidade.
Despesa Corrente Contabilidade Oramental
Na Contabilidade oramental a aquisio a ttulo oneroso de um bem
uma despesa (classificador econmico 0201XX Aquisio de bens e
servios Aquisio de bens).
Stock : Existncias ou Armazm Contabilidade Patrimonial
Na contabilidade patrimonial um bem armazenvel pertence ao Activo
- Classe 3 - Existncias
136
Classe 3 - Existncias
Aquisio de existncias
- Contabilidade Oramental, registo:
cabimento,
compromisso,
autorizao de pagamento e pagamento.
- Contabilidade Patrimonial, registo:

aquisio (despesa),
do pagamento e
consumo (gasto ou custo)
137
Classe 4 - Imobilizado
CLASSIFICAES DO IMOBILIZADO
Classificao
patrimonial
Domnio Privado
Concludo
Financeiro
41
Corpreo
42
Incorpreo
43
45
Domnio Pblico
Imobilizado
Domnio Privado
Financeiro
44.1
Corpreo
44.2
Incorpreo
Em curso
Domnio Pblico
44.3
44.5
138
Classe 4 - Imobilizado
CLASSIFICAES DO IMOBILIZADO
-07.01.00 - Investimentos
-07.02.00 - Locao financeira
-07.03.00 Bens de domnio pblico

-07.01.13 Investimentos incorpreos
-02.01.00 - Aquisies de bens
-06.02.02 Activos incorpreos
Deste modo, uma aquisio de um bem mvel

duradouro poder ser uma despesa de capital ou uma
despesa corrente dependendo, por regra, do tipo de bem
e do seu valor. A aquisio de um veculo ou de um
Imvel ser sempre uma despesa de capital.
139
Cadastro e Inventrio
dos Bens do Estado
Portaria n. 671/2000,
de 17 de Abril
Objectivos e caractersticas
Os objectivos do CIBE traduzem-se na sistematizao do imobilizado no
financeiro do Estado (mveis, imveis e veculos) e nele se encontram
definidos os critrios de inventariao, valorimetria e de actualizao bem
como as regras de registo, definindo ainda as taxas de amortizaes e os
suportes documentais.
O CIBE abrange os inventrios de base dos bens do activo imobilizado, com
carcter permanente, que no se destinam a ser vendidos, nomeadamente:
CIME Cadastro e Inventrio dos Mveis do Estado

CIVE Cadastro e Inventrio dos Veculos do Estado
CIIDE Cadastro e Inventrio dos Imveis e Direitos do Estado
140
Cadastro e Inventrio
dos Bens do Estado
CIBE Versus Decreto Regulamentar 2/90
CIBE
Decreto Regulamentar 2/90
Legislao elaborada para

efeitos do clculo do valor
contabilstico do Imobilizado e
das respectivas amortizaes
Regulamento elaborado para

efeitos fiscais
As amortizaes anuais so
calculadas pelo mtodo das
quotas constantes
As amortizaes anuais so
calculadas pelo mtodo das
quotas constantes. Permite
tambm, em determinadas
situaes, a utilizao das
quotas degressivas
A taxa de amortizao das

viaturas
depende
da
cilindrada, combustvel e da
sua finalidade
A taxa de amortizao das

viaturas depende apenas da
sua finalidade
141
Classe 5 - Fundo Patrimonial

Os recursos financeiros ao dispor do Estado para a prossecuo da
sua actividade designam-se: alheios ou prprios, isto , de origem
interna ou externa.
Os fundos prprios ou patrimnio lquido so constitudos pelo
fundo patrimonial e os resultados lquidos. O fundo patrimonial
enquadra as seguintes contas:
51 - Patrimnio
55 - Ajustamentos de partes de capital em empresas
56 Reservas de reavaliao
57 Reservas
59 Resultados transitados
142
Conta 51 - Patrimnio
Registam-se nesta conta os fundos relativos constituio
da entidade, resultante dos activos e passivos que lhe
sejam consignados, bem como alteraes subsequentes
que
venham
ser
formalmente
autorizadas
pelas
respectivas tutelas.
Dbito:
Diminuies autorizadas do patrimnio
Crdito:
Resultados positivos no aplicados
Aumentos autorizados de patrimnio
143
56 - Doaes
A oferta de imobilizado corpreo tem como consequncias
uma diminuio do Activo e do Patrimnio Lquido.
O POC-Educao, desdobra a conta 576 - Doaes:
5761 - Entidade cedente e,
5762 - Entidade beneficiria,
referindo que a conta 5761 Doaes entidade cedente.
Serve de contrapartida s doaes de bens de imobilizado
cedidos a ttulo definitivo pela entidade.
Debita-se no momento que cede o bem pela diferena entre o

valor da conta 421 e das contas 482 e 27 se
tiverem saldo correspondente a este bem cedido.
144
Conta 57 - Reservas
577 - Reservas decorrentes da transferncia de activos
Regista o valor patrimonial atribudo aos bens transferidos a
ttulo gratuito provenientes de entidades abrangidas pelo
presente
Planodesde
que
estas
transferncias
no
se
enquadrem no mbito da 576 - Doaes- A diferena reside

principalmente na origem da aquisio gratuita do bem. No caso
da transferncia, esta dever provir do prprio Estado, j a
doao vir, em princpio fora do Estado.
145
Encargos com pessoal

Tipo Operao
Os encargos com pessoal revestem a natureza de:
- de despesa de corrente (classificador econmico 01.XX.XX
Despesas com pessoal) na contabilidade oramental;
- de custo do exerccio (em regra), na contabilidade
patrimonial.
Sistemas contabilsticos:
- Contabilidade Oramental: registo do cabimento,
compromisso, autorizao de pagamento e pagamento.
- Contabilidade Patrimonial: registo da despesa
(processamento de salrios) e do pagamento.
146
Encargos com pessoal

027 - Compromissos
023.01XXXX
Despesas com pessoal
023 - Dotaes disponveis

023.01XXXX Despesas
com pessoal
026 - Cabimentos
023.01XXXX
Despesas com pessoal
Si
1 Janeiro
1 Janeiro
Cabimento e compromisso no incio do ano

147
Processamento dos ordenados

salrios aos funcionrios
26 Outros devedores e credores
262 Pessoal
Lquido
3
64 Custos com pessoal

64xx - subconta
Ilquido
3
24 Estado e outros entes pblicos

242 Reteno de Impostos s/ Rend.
245 Contribuies segurana social
Desconto
3
263 Sindicatos
268 Devedores e credores diversos
Desconto
3
3 Processamento dos ordenados

148
Pagamento dos ordenados/salrios

aos funcionrios
12 Depsitos em Inst. financeiras/
13 Conta no Tesouro
252 Credores pela ex. do oramento

252.01XXXX - Despesas c/ pessoal
Ilquido
4b
Lquido
4b
Sugesto
25 Dev. e Cred. Pela Execuo oramento
251 Operaes de tesouraria - Receita

251.170100 Operaes tesouraria reteno
receitas do Estado (IRS,ADSE)
Reteno Desconto
4a
Reteno Desconto
4b

262 Pessoal
Lquido
4a
Ilquido
4a
Lquido
3
Sugesto
251 Operaes de tesouraria - Receita

251.170200 Outras Operaes tesouraria
Reteno Desconto
4a
Reteno Desconto
4b
4a Autorizao de pagamento e
pagamento dos vencimentos (4b)
149
Pagamento dos descontos

Sugesto
252 Operaes de tesouraria - Despesa
252.120100 - Operaes tesouraria - Entrega
de receitas do Estado (IRS,ADSE)
12 Depsitos em Inst.
Financ./
13 Conta no Tesouro
Entrega
Desconto
5b
Entrega Desconto
5b
Entrega
Desconto 5 a
Sugesto
252 Operaes de tesouraria - Despesa
252.120200 Outras Operaes tesouraria
Entrega Desconto Entrega Desconto

5b
5a
5a Autorizao de pagamento e
pagamento dos descontos (5b)
24 Estado e outros entes pblicos

242 Reteno de Impostos s/ Rend.
245 Contribuies segurana social
Entrega Desconto
5a
Desconto
3

263 Sindicatos
268 Devedores e credores diversos
Entrega Desconto
5a
Desconto
3
150
Decreto-Lei n.50-A/2006, de 10 de Maro
Execuo do Oramento de 2006

Artigo 11.
Reteno na fonte do imposto sobre o rendimento das pessoas
singulares e dos descontos para a Assistncia na Doena aos
Servidores do Estado
1 - As importncias a levantar dos cofres do Estado relativas s dotaes
destinadas s transferncias do Oramento do Estado para os servios e
fundos autnomos so lquidas de imposto sobre o rendimento das
pessoas singulares (IRS) e de descontos para a ADSE, retidos na
fonte.
2 - Cabe aos servios processadores dos pedidos de libertao de crditos dar
cumprimento ao estabelecido no nmero anterior.
151
Transferncias
Diminuies patrimoniais por parte do organismo que tem
por objecto uma entrega em dinheiro ou em espcie a
outros entes pblicos, empresas privadas ou famlias, sem
contrapartida directa por parte dos beneficirios.
Pela verba recebida a ttulo de subsdio a conta 2745
Subsdios ao investimento, creditada por contrapartida
de Disponibilidades sendo anualmente debitada pela
percentagem de amortizao da activo fixo subjacente por
contrapartida a de 7983 - Proveitos e ganhos
extraordinrios/Transferncias da capital
152
Transferncias
Transferncias - Despesa
631- Transferncias correntes concedidas
632 Subsdios correntes concedidos
691 Transferncias de capital concedidas
Transferncias - Receita
741 Transferncias - Tesouro
742 - Transferncias correntes obtidas
743 - Subsdios correntes obtidos
7983 - transferncias de capital obtidas
Caso particular do POCAL

153
Subsdios
So fluxos financeiros (no reembolsveis) do
Estado
para
as
empresas
pblicas,
equiparadas ou participadas destinadas ao seu

equilbrio financeiro e garantia de nveis de
preos inferiores aos respectivos custos de
produo.
Tm
mesma
natureza
de
transferncias correntes, mas destinam-se a

fins concretos e especficos.
154
Operaes de Fecho de Contas

Operaes de fim de exerccio
- Contabilidade oramental:
a) lanamentos de encerramento das contas de controlo
oramental e de ordem Classe 0;
- Contabilidade patrimonial:
b) lanamentos de regularizao ou rectificao de operaes
realizadas no decurso do exerccio;
c) lanamentos de especializao do exerccio;
d) lanamentos de apuramento de resultados econmicos.
155
Encerramento das Contas da Classe 0

(POCP seco 2.6)
DESPESA
Anulao dos cabimentos que no deram origem a
compromissos
Transitar para a conta 05 Compromissos Exerccios
futuros os compromissos assumidos no ano e que no se
concretizaram em despesa realizada
Encerrar as contas relativas aos ano que termina, cujos
saldos no sejam nulos, por contrapartida da conta 01
Oramento Exerccio corrente
Encerrar a conta 05 Compromissos Exerccios
futuros por contrapartida da conta 04 Oramento
Exerccios futuros
156

(POCP seco 2.6)
RECEITA
Encerrar a conta 034 Previses corrigidas por
contrapartida da conta 01 Oramento Exerccio
corrente
157

em esquema... (1)
026 Cabimentos
023 Dotaes disponveis
Cabimentos que no se tornaram compromissos
04 Or Exerccios futuros
05 Compromissos Exercs Futuros
Compromissos assumidos no ano corrente,

que no se realizaram compromissos
futuros
158

em esquema... (2)
023 Dotaes disponveis
01 Oramento Exerc Corrente
Conta do exerccio que no est saldada - despesa
01 Oramento Exerc Corrente
034 Previses corrigidas
Conta do exerccio que no est saldada - receita

159

em esquema... (3)
05 Compromissos Exercs Futuros
04 Or Exerccios futuros
Encerramento de contas oramentais

relacionadas com compromissos futuros
160
Mapas de
prestao de contas do POCP
Documentos de Prestao Contas previstos
nos Planos de Contas Pblicos
POCE (II) POCE (II)

POCP POCAL POCMS Contas Contas POCISSSS
individ. consol.
Balano
Demonstrao dos Resultados
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Mapas de Oramento
Mapas de execuo oramental:
Controlo Oramental Despesa
Controlo Oramental Receita
Mapa de fluxos de Caixa
Mapa da situao financeira
Anexos s demonstraes financeiras
Caracterizao da entidade
Notas ao balano e demonstrao dos resultados
Notas sobre o processo oramental e
respectiva execuo
Relatrio de gesto
Parecer do rgo fiscalizador
x
x
x
161
Mapa de Fluxos de Caixa
162
Mapas de
prestao de contas do POCP
8. Anexos s demonstraes financeiras
8.1 Caracterizao da entidade
8.2 Notas ao balano e Demonstrao de resultados
8.3 Notas sobre o processo oramental e respectiva execuo
8.3.1 Alteraes oramentais (despesa e receita, funcionamento e investimento)
8.3.2 Contratao administrativa
8.3.3 Execuo de programas e projectos de investimento
8.3.4 Transferncias e subsdios
8.3.5 Aplicaes em activos de rendimento fixo e varivel
8.3.6 - Endividamento
163
Documentos de prestao de
contas - Tribunal de Contas
Instruo n 1/2004, do Tribunal de Contas, define os
documentos a apresentar aquando da prestao de contas
Resoluo n 4/200, do Tribunal de Contas, instrues para
a organizao e documentao das contas das autarquias
locais e entidades equiparadas abrangidas pelo Plano
Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL).
164
Documentos de prestao de contas
Notas do
POCP
Relatrio de gesto
Guia de remessa
Relao nominal de responsveis
Acta da reunio de apreciao das contas pelo rgo competente
Norma de controlo interno (d)
Relao dos documentos de receita e de despesa
Certides ou extractos dos saldos bancrios reportados ao fim do exerccio
Certides dos juros obtidos no exerccio
Certides das verbas recebidas de outras entidades
Reconciliaes bancrias
Sntese das reconciliaes bancrias
Relao de acumulao de funes
Balancetes sintticos antes e aps o apuramento dos resultados, devidamente

identificados
Relatrio e parecer do rgo de fiscalizao e cpia da certificao legal de
contas, quando emitidos
165

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2.2 Demonstrao de Resultados

2.3 Demonstrao e Resultados

2.3-Mapas da execuo oramental

2.4 Anexos s Demonstraes

2.5 Quadro e cdigo de contas

2.5 Quadro e cdigo das contas

2.6 Demonstrao dos fluxos

2.6 Especificidade do tratamento

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