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SOLUCIONARIO DE CASOS DE RENTA POR CATEGORA

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA


1.- PERSONA NATURAL PROPIETARIO DE VARIOS PREDIOS URBANOS
ENUNCIADO:
Contribuyente
R.U.C
Renta Obtenida

:
:
:

Luis Ojeda Vargas


10101328899
Durante el ejercicio 2013 el contribuyente ha
obtenido las siguientes rentas de primera categora

1. Es dueo de un edificio ubicado en la Av. Arequipa N 1925 - Miraflores cuyo valor de


autoavalo es de S/. 450,000.00. Dicho inmueble lo alquila a Enrique Suarez Pea por S/.
3,000.00 mensuales de Enero a Diciembre de 2013.
2. En el mes de Junio del 2013 adquiri un departamento ubicado en la Av. Shell N436 Miraflores por $ 50,000.00 (T.C. 2.845 = 142,250.00) cuyo valor de autoavalo del predio
2013 es de S/. 130,000.00. El mencionado predio es alquilado a partir de Julio de 2013
hasta el mes de Junio del 2013 por S/.1,500.00 mensuales. A firmar el contrato el inquilino
cancela por adelantado la merced conductiva de 1 ao que hace un total de S/. 18,000.003. Es dueo de un predio ubicado en el Jr. Moquegua N 296 - Lima cuyo valor de autoavalo
es de S/. 200,000.00. Dicho inmueble es ocupado por el propietario como casa habitacin.
4. Es propietario de un predio ubicado en la Av. Garcilaso de la Vega N 982 - Lima cuyo valor
de autoavalo es de S/. 90,000.00. El predio es ocupado por el contribuyente como oficina
para ejercer su profesin.
DETERMINAR:
a.- Renta bruta y renta neta.
b.- Pagos a cuenta que efectu el contribuyente.
SOLUCION
a) Renta bruta y renta neta:
Predio ubicado en la Av. Arequipa N 2046
Renta bruta real S/. 3,000.00 X 12
Renta mnima fiscal: 6% de 450,000.00 = 27,000.00
Deduccin: (Art. 35 D. Leg.774)
20% de 36,000.00
Renta neta:

S/. 36,000.00

(7,2000.00)
___________
S/. 28,800.00

Predio ubicado en la Av. Shell N 436


Renta bruta real: Alquiler 1,500.00 x 6 meses =
Renta mnima fiscal:
6% de 130,000 = 7,800 12 x 6 = 3,900

NOTA:

S/. 9,000.00

Para el clculo solo se considera de Julio a


Diciembre de 2013 como renta del ejercicio.
El alquiler que corresponde al periodo 2013
Deber considerarse en ese ejercicio.

Deduccin : 20% de 9,000.00

(1,800.00)

Renta neta:

S/. 7,200.00

Predios que no generan renta


Son los predios que ocupa el propietario como oficina, consultorio, taller, estudio, casa,
habitacin, etc.
En este ejemplo prctico el contribuyente es propietario de varios predios, de los cuales solo
genera renta los predios alquilados. Lo que est ocupado como casa habitacin ubicado en el Jr.
Moquegua N 296 y como oficina en la Av. Garcilaso de la Vega N 982, no generan renta.

b) Pagos a cuenta mensual que efecta el contribuyente.


Predio ubicado en la Av. Arequipa N 2046:
Renta neta
Impuesto pagado en 12 meses:
6.25% de 28,800.00 =
1,800.00

S/ 28,800.00

Impuesto pagado mensual: 150.00


Predio ubicado en la Av. Shell N 436:
Renta neta
Impuesto pagado en 6 meses:
6.25% de 7,200.00 =
Impuesto pagado mensual: 75.00

S/. 7,200.00
450.00

2: CONTRIBUYENTE ALQUILA PREDIO EN MONEDA EXTRANJERA


ENUNCIADO
Contribuyente
R.U.C
Renta obtenida

:
:
:

Carlos Garca Rojas


10438965437
Durante el ejercicio 2013 el contribuyente ha obtenido
renta por alquilar del predio ubicado en la Av. Abancay

N 645 - Lima, cuyo valor de autoavalo es S/.400,000.00.


El mencionado inmueble es alquilado como casa amoblada
por $ 1,500.00 mensuales de Enero a Diciembre de 2013.
DETERMINAR
a).- La renta bruta real y la renta neta
b).- Pagos a cuenta mensual
SOLUCION
a).- Renta bruta real y neta
Enero
$ 1,500.00 x 2.857
Febrero
1,500.00 x 2.849
Marzo
1,500.00 x 2.840
Abril
1,500.00 x 2.846
Mayo
1,500.00 x 2.847
Junio
1,500.00 x 2.827
Julio
1,500.00 x 2.824
Agosto
1,500.00 x 2.799
Setiembre
1,500.00 x 2.788
Octubre
1,500.00 x 2.798
Noviembre
1,500.00 x 2.826
Diciembre
1,500.00 x 2.809

=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=

Total renta bruta:

S/.

4,285.50
4,273.50
4,260.00
4,269.00
4,270.00
4,240.00
4,236.00
4,198.50
4,182.00
4,197.00
4,239.00
4,213.50
______________
S/.
50,865.00

Renta mnima fiscal: 6% de 400,000.00 = 24,000.00


Deduccin: (Art. 35 D. Leg. N 774)
20% de 50,865.00

10,173.00
_______________
S/. 40,692.00

Total renta neta:

b).- Pagos a cuenta mensual que efecta el contribuyente:

Meses

Renta
Bruta

Deduccin de
Renta Bruta
20%

Renta
Neta

Impuesto
6.25% de
Renta neta

Enero

4,285.50

857.00

3,428.50

214.00

Febrero

4,273.50

855.00

3.418.50

213.00

Marzo

4,260.00

852.00

3,408.00

213.00

Abril

4,269.00

854.00

3,415.00

213.00

Mayo

4,270.00

854.00

3,416.00

214.00

Junio

4,240.00

848.00

3,392.00

212.00

Julio

4,236.00

847.00

3,389.50

212.00

Agosto

4,198.50

840.00

3,358.50

210.00

Setiembre

4,182.00

836.00

3,346.50

209.00

Octubre

4,197.00

839.50

3,357.50

210.00

Noviembre

4,239.00

848.00

3,391.00

212.00

Diciembre

4,213.50

842.50

3,371.00

211.00

Totales:

50,865.00

10,173.00

40,692.00

2,543.00

3. Determinacin de la Renta de Primera Categora por el subarrendamiento de un


inmueble

El Sr. Arias es propietario de un inmueble en el Distrito de Surco, el cual le


alquil, a partir del mes de setiembre de 2013 en S/. 1,500.00 mensuales, al Sr.
Crdova quien contaba con la autorizacin expresa del Sr. Arias para poder
subarrendar. Es as que el Sr. Crdova subarrienda el bien inmueble en S/.
2,000.00 a la empresa Llamagas S.A. El bien inmueble ser destinado a las
operaciones propias de la empresa. El valor declarado en el autoevalu por el
predio es de S/. 125,000.00.
El Sr. Arias y el Sr. Crdova se preguntan Cmo es que debern determinar el
impuesto por el ejercicio 2013, teniendo en cuenta que el Sr. Arias si realiz sus
pagos a cuenta mientras que el Sr. Crdova no?
Solucin.:
Segn el literal a) del artculo 12 de la LIR, son rentas de primera categora las provenientes
del arrendamiento o subarrendamiento de predio, incluyendo sus accesorios. Asimismo, de
acuerdo con el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 23 de la misma Ley, la renta bruta es
el caso de subarrendamiento estar constituida por la diferencia entre la merced conductiva
que se abone el arrendamiento y la que se abone al arrendador.
Asimismo, cabe sealar que la renta presunta del 6% del autoevalu solo se aplicar para la
merced conductiva del arrendador mas no a la que perciba el arrendatario. De otro lado, el
primer prrafo del numeral 7 del literal a) del artculo 13 del Reglamento de la misma
normativa, seala que el contribuyente que acredite un plazo menor a un ao de
arrendamiento o subarrendamiento, calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, de
manera proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o
subarrendado.
Pagos a cuenta del Sr. Arias
(Artculo 84 de la Ley del IR)
Se abonar con carcter de pago a cuenta tasa 6.25% luego de haber efectuado una
deduccin del 20% sobre la merced conductiva.

Renta
Anual del
Sr. Arias
A. Renta

mnima 6% de autoavalo
Penltimo prrafo del
Artculo 23 Ley del IR (S/. 125,000.00 x 6%)
- 04 Meses arrendados (S/. 7,500/12 x4)
B. Merced conductiva anual
Set Dic. (S/. 1,500.00 x 4)

S/. 7,500.00
S/. 2,500.00
S/.

6,000.00

C. Renta neta de 1era Categora.


(La que resulte mayor entre AyB)
D.

Deduccin del 20%


Renta neta de primera categora

Impuesto calculado
- Tasa 6.25% de Renta Neta
- Total Pagos a cuenta
- Impuesto a Pagar

S/.

6,000.00

S/.
S/.

1,200.00
4,800.00

S/.
S/.
S/.

300.00
300.00
00.00

Toda vez que no existe un saldo a regularizar por el ejercicio 2013, no resulta obligatorio
presentar la declaracin jurada anual.

Renta Anual Sr. Crdova

Se observa que toda vez que no se ha procedido a pagar el pago a cuenta mensual. El Sr.
Crdova tendr que presentar su declaracin y pago del impuesto a la Renta Anual
4. Arrendamiento parcial de Inmueble

El Sr. Claudio Guerrero es un avicultor y propietario de un predio de 4 hectreas


en la ciudad de chincha. Para las actividades propias a la cual se dedica el Sr.
Guerrero utiliza el 60% de su predio, quedando el otro 40% sin utilizar, Al verse
en esta situacin el Sr. Guerrero desea arrendar su predio a una empresa
dedicada a elaboracin de vinos durante todo el ao 2013 por S/. 2,500.00
El Sr. Guerrero desea saber cunto es lo que tendr que pagar, por concepto de
Impuesto a la Renta, por el arrendamiento de su predio durante todo el ao
2013, teniendo en cuenta que el autoavalu del predio es S/. 400,000.00
Solucin:
Segn el literal a) del artculo 12 de la ley del Impuesto a la Renta, son rentas de primera
categora las provenientes del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluyendo
sus accesorios, por lo que dicho arrendamiento estar gravado con el impuesto a la renta de
primera categora, ahora bien, en virtud del numeral 5 del literal a) del artculo 13 del
Reglamento de la LIR, cuando la cesin de un inmueble se hace parcialmente, la renta ficta
se determinar proporcionalmente a la parte cedida.

No obstante dicho impuesto anual, el Sr. Guerrero deber efectuar pagos a cuenta
mensuales del I.R de primera categora a medida que se vaya devengando mes a mes
5. Persona Natural domiciliada que alquila un inmueble una entidad del sector Pblico
Nacional

El Sr. Julio Ponce alquila un predio de su propiedad a una entidad del Sector
Pblico Nacional, por un monto mensual de S/. 450.00 durante el ao 2013 y el
valor del predio segn autoavalu es de S/. 160,000.00
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual
correspondiente por Impuesto a la Renta
A. Determinemos los Pagos a cuenta Mensuales

B. Determinemos el Impuesto Anual:

En el presente caso se debe considerar la renta real y no a la renta presunta


aunque sta ltima sea mayor, porque el predio se ha alquilado a una entidad
del Sector Pblico Nacional

6. Predio de propiedad de un no domiciliado que lo alquila a una persona Jurdica


domiciliada
El Sr. Mateo Couthino de nacionalidad portuguesa es propietario de un inmueble ubicado
en el Per, dicho inmueble lo alquila a la empresa peruana Llamagas SA, por un monto
mensual de S/. 10,000, durante el ao 2012, se pide determinar el importe de la retencin
del I.R del mes de Abril 2012 y el llenado del PDT 617, Otras Retenciones.

Solucin:
Retencin del mes de abril de 2013

La retencin a efectuarse es de S/. 500.00 en forma mensual y debe declararse y


pagarse en el PDT 617 otras retenciones.
7. Arrendamiento de bien mueble a contribuyente con renta de Tercera Categora
El seor Eleazar Nunura es propietario de una camioneta Toyota adquirida en el mes de
julio del ao 2005 por un valor de S/.63, 500 y decide alquilarla a la empresa Ingenieros
S.A. Durante el ao 2012 por un monto mensual de S/.300.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual correspondiente .

Solucin:

Determinamos los pagos a cuenta mensuales:

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA


CASO N01
1.- El Seor Diego Corbera Centeno tiene una cuenta de ahorros en el Banco Libertad,
dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el ao 2013 por un monto de
S/.6, 000 que se le abon en cuenta mes a mes conforme a los estados de cuenta. Se
sabe que el Seor Corbera es una persona natural sin negocio y el banco pertenece al
Sistema Financiero Nacional. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto
de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Corbera.
Solucin:
Como la renta proviene de la colocacin de un capital en una entidad bancaria del
Sistema Financiero Nacional y el seor Corbera es una persona natural sin negocio, la
renta generada es de segunda categora.

De acuerdo al artculo 19 inc. i), este tipo de renta se encuentra exonerado hasta el 31 de
Diciembre del ao 2015, por lo tanto, no tiene caso efectuar deduccin alguna, ya que la
renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad sin retencin de Impuesto
a la Renta. El Seor Corbera al presentar su declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta deber incluir dicha renta en el rubro de ingresos exonerados.
Si estar afecto al Impuesto a las Transacciones Financieras por cada movimiento de
dbito o crdito en dicha cuenta.

BASE LEGAL
Artculo 19 inc. i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF,
(inciso sustituido por el Artculo 6 del D Leg. N 972/Pub. 10.03.2007)

CASO N 02:
2.- El Seor Rafael Castaeda Solorzano concedi un prstamo de S/. 100,000 a una
persona jurdica en Noviembre del ao 2013, que le ha redituado intereses por un monto
de S/.15,000 ; los cuales le han sido pagados en el mes de Diciembre de 2013. El seor
Castaeda es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a
la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Castaeda.
Solucin:
En vista de que el Seor Castaeda es una persona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta con
carcter de pago definitivo para el seor Castaeda.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:

S/.
Renta bruta 15,000
Deduccin 20% 3,000
Renta neta
12,000

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 6.25% de la renta neta y


abonarla al fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad
mensual.
S/.
Renta Bruta
12,000
Retencin 6.25%
750

El monto neto a pagar ser:


S/.

Renta Bruta

15,000

Menos retencin
Neto a pagar

750
14,250

BASE LEGAL:
Art. 24 inc. a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(Inciso sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 972/pub. 10.03.2007)
Artculo 72del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF
CASO N03:
3.- El Seor Jhon Pizakdoy, domiciliado en EE.UU., concedi un prstamo de $ 100,000 a
una persona jurdica domiciliada en febrero del ao 2013, que le ha redituado intereses
por un monto de $ 10,000, los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2013.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a
la Renta y el monto neto a pagar al Sr Pizakdoy.
Solucin:
En vista, de que el Seor Pizakdoy es una persona natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la
Renta. Para determinar la renta neta en el caso de no domiciliados no existe la deduccin
del 20% de la renta bruta, por renta neta es igual a la renta bruta.
S/.
Renta bruta

15,000

Deduccin

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 30% sobre el total pagado y
abonarla al fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad
mensual en el Formulario Virtual PDT 617 Otras retenciones previa conversin a moneda
nacional del Importe retenido:
S/.
Renta bruta
Retencin 30%

15,000
4,500

Entonces el monto neto a pagar ser de $11,500

BASE LEGAL
Art. 54 inc. j) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(Sustituido por el artculo 16 del D. Leg. N 972/pub. 20.12.2007)
CASO N 04:
El Seor Hugo Toledo adquiri un terreno en el mes de Febrero del 2010 a un costo de S/.
100,000 y en el mes de noviembre de 2013 decide venderlo a una empresa constructora
por el monto de S/.200, 000 al contado.
El Seor Toledo es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, el
monto de pago a cuenta que debe realizar el Sr. Toledo y la renta neta del ejercicio.
Solucin:
En vista de que el seor Toledo es una persona natural sin negocio y es el nico terreno
que ha vendido, en el ejercicio la renta obtenida es de segunda categora sujeta al pago
del Impuesto a la Renta de manera definitiva.
Primero, hay que hacer la actualizacin del costo del terreno:
Actualizacin del costo: S/. 100,000 x 1.21 (octubre 2013) = S/. 121,000

Segundo, se determina la Renta Bruta


S/.
Valor de venta

200,000

Costo actualizado a Octubre 2013 121,000


Luego se determina la renta neta:
$
Renta Bruta

79,000

Deduccin del 20%

15,800

Entonces el pago de impuesto ser:

63,200 x 6.25% = S/.3, 950

BASE LEGAL
Art. 2 inc. a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Art 84 Adel TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO N 05:
5.- El Seor Julio Bee concedi un prstamo de S/.50, 000 a una persona jurdica en
agosto del ao 2013, por cinco meses; es decir hasta enero 2014, el inters pactado es
por un monto de S/6,000 pagado en el mes de marzo de 2014.
El Seo Julio Bee es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta,
la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar al
Sr. Julio Bee y el ejercicio en que debe imputarse la renta.
En vista que el seor Bee es una persona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
S/.
Renta Bruta

6,000

Deduccin del 20%1,200


La persona jurdica deber retener el 6.25% de le renta neta en el momento del pago y
abonarla al fisco en el Formulario Virtual PDT 617.
S/.
Renta Bruta
Retencin 6.25%

4,800
300

El Seor Julio Bee deber imputar la renta en el ejercicio 2014, que es el ao en el que la
percibe.
El monto neto a pagar al Sr. Bee ser:

S/.
Renta bruta
Menos retencin

6,000
300

BASE LEGAL
Art. 24 inc. a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(Inciso sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 972/pub. 10.03.2007)
Artculo 72del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF