NORMAS INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD
NIC 17
Contabilizacin de los
arrendamientos
(revisada en 1997)

Universidad de Extremadura
Universidad de Valencia
Septiembre 2003

Contabilizacin de los arrendamientos

Contabilizacin de los
Arrendamientos
Autores
UNIVERSIDAD DE EXTREMADURA
Juan Monterrey Mayoral

UNIVERSIDAD DE VALENCIA
Mara Antonia Garca Benau

Contabilizacin de los arrendamientos

Contabilizacin de los
Arrendamientos
ndice
Ficha tcnica
Objetivo
Alcance
Definiciones
Arrendamiento financiero en el arrendatario
Arrendamiento financiero en el arrendador
Arrendamiento operativo en el arrendatario
Arrendamiento operativo en el arrendador
Venta y alquiler posterior (lease back)
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Contabilizacin de los arrendamientos

Ficha tcnica
Aprobacin inicial y
modificaciones
En junio de 1979 con la denominacin de
Contabilizacin de los arrendamientos.
No existen cambios sustanciales sobre el texto
principal, salvo algunos retoques
terminolgicos

Contabilizacin de los arrendamientos

Ficha tcnica
Interpretaciones SIC
asociadas a la NIC 17
SIC-15, Arrendamientos operativosIncentivos
SIC-27, Evaluacin de la Esencia de las
Transacciones que Adoptan la Forma
Legal de un Arrendamiento.
Actualmente, el IASB est considerando
alguna ligera modificacin con base en el
proyecto (Exposure Draft) Mejoras de las
NIIF existentes
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Contabilizacin de los arrendamientos

Objetivo
Establecer, para arrendadores y arrendatarios,
las polticas contables apropiadas y los
procedimientos adecuadas de revelacin y
presentacin aplicables a los arrendamientos
financieros y operativos

Alcance
Contabilizaci n de los arrendamientos

Aplicacin
La NIC 17 es aplicable a todos los arrendamientos, con
las siguientes excepciones:
Acuerdos cuyo objeto sea el arrendamiento de
minerales, petrleo, gas y otros recursos naturales
similares
Acuerdos sobre licencias para pelculas, vdeos,
patentes, propiedad intelectual y similares
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Definiciones
Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento
Es un pacto en el que arrendador y arrendatario
acuerdan ceder el derecho de uso temporal de un
activo a cambio de una percepcin monetaria

Definiciones
Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento financiero
Un arrendamiento se considera financiero si
transfiere sustancialmente al arrendatario los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del
activo
Algunas situaciones en las que el arrendamiento
puede ser considerado como financiero son las
siguientes:

Contabilizacin de los arrendamientos

Definiciones
Arrendamiento financiero
El arrendador transfiere al arrendatario la propiedad
del activo al trmino del contrato;
El arrendatario tiene la opcin de adquirir el activo a
un precio que se espera sea menor que su valor
razonable a la que puede ejercitarse dicha opcin
El plazo del arrendamiento constituye la mayor
parte de la vida til del activo

Definiciones
Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento operativo
Cualquier otro arrendamiento que no rena las
condiciones del arrendamiento financiero
Para caracterizar un arrendamiento como
operativo o financiero, debe prevalecer la
sustancia sobre la forma
Si un conjunto de transacciones reviste la forma
legal de arrendamiento, y nicamente pueden
ser interpretados como un conjunto, deben ser
contabilizadas como transaccin nica (SIC 27)
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Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento financiero en el
arrendatario
Contabilizacin
Han de reconocerse activos y pasivos al menor
importe entre el valor presente de las cuotas mnimas
del arrendamiento y el valor razonable del activo
El valor presente de las cuotas mnimas del
arrendamiento se calcular descontando al tipo de
inters implcito en el arrendamiento, si ello es
posible, o bien aplicando el tipo de inters
incremental del los prstamos del arrendatario
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Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento
financiero
en
el
Componentes
arrendatario
Contabilizacin
El reflejo contable de la depreciacin de los activos
se llevar a cabo empleando los mismos criterios
que para la amortizacin de los restantes activos
No obstante, si no existe certeza de que la
propiedad del activo se transferir al arrendatario al
final del plazo de arrendamiento, deber amortizarse
en el menor plazo entre su vida til o el plazo de
arrendamiento
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Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento
financiero
en
el
Componentes
arrendatario
Contabilizacin
En la contabilizacin del pago de las cuotas de
arrendamiento, han de separarse los intereses de la
deuda y la reduccin de la deuda viva con el
arrendador
Los intereses de la deuda se distribuyen a lo largo
del contrato de arrendamiento, sanendose con
arreglo a un criterio financiero razonable

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Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento financiero en el
arrendatario
Presentacin y revelacin
Mostrar en balance los pagos mnimos a satisfacer
en el ejercicio venidero, los ejercicios 2 a 5 y ms
all de cinco ejercicios
Cuotas contingentes reconocidas como gasto
Descripcin general de acuerdos de arrendamiento
significativos

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento financiero en el
arrendatario
Contabilizacin
Ha de reconocerse como derecho de cobro a un
importe igual a la inversin neta en el
arrendamiento
Los ingresos financieros deben reconocerse
tomando como base un criterio que refleje una tasa
de retorno peridica y constante sobre la inversin
neta del arrendador.

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento financiero en el
arrendatario
Contabilizacin
El mtodo empleado debe aplicarse uniformemente
y sin excepcin a los arrendamientos financieros
que renan caractersticas similares
Con relacin a los arrendamientos promovidos por
fabricantes o distribuidores, debern registrarse e
imputarse temporalmente como si se tratara de una
venta directa.

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento financiero en el
arrendatario
Contabilizacin
En este caso, si se aplican tipos de inters
artificialmente reducidos, el resultado deber
aminorarse en el que tendra que aplicarse en
condiciones normales de mercado

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento financiero en el
arrendatario
Presentacin y revelacin
Mostrar la inversin bruta en el activo arrendado y
el valor presente de los cobros mnimos pendientes
por
arrendamiento,
desglosando
los
correspondientes al ejercicio venidero, a los
ejercicios 2 a 5 siguientes y a ms de 5 ejercicios
Mostrar las valores residuales no garantizados de
los activos arrendados

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento financiero en el
arrendatario
Presentacin y revelacin
Cuotas contingentes reconocidas como ingresos
Descripcin general de acuerdos de arrendamiento
significativos

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento operativo en el
arrendatario
Contabilizacin
Los pagos por alquileres debern registrarse como
un gasto, sobre una base lineal, a lo largo de la
vigencia del contrato, salvo que exista otra solucin
contable ms representativa de la distribucin en el
tiempo de los beneficios que obtendr el
arrendatario

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento operativo en el
arrendatario
Contabilizacin
(SIC 15): Si existiera cualquier incentivo vinculado
al arrendamiento, como periodos de carencia u
otros, debern ser reconocidos como una reduccin
en el gasto y periodificarse a lo largo del periodo de
vigencia del arrendamiento

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento operativo en el
arrendatario
Presentacin y revelacin
Importes de pagos mnimos pendientes a la fecha
del balance, desglosados por importes para el
ejercicio venidero, los ejercicios 2 a 5 siguientes y a
ms de 5 ejercicios
Importes mnimos a percibir en concepto de
subarriendos
Descripcin general de acuerdos de arrendamiento
significativos

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento operativo en el
arrendador
Contabilizacin
Los activos destinados al arrendamiento operativo
deben reconocerse en balance de acuerdo con su
naturaleza, como inmovilizado material
Los ingresos por arrendamiento deben reconocerse
sobre bases lineales a lo largo del periodo de
arrendamiento, a menos que exista otra alternativa
contable ms representativa de la distribucin
temporal de los beneficios derivados del
arrendamiento

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento operativo en el
arrendador
Contabilizacin
(SIC 15): Si existiera cualquier incentivo vinculado al
arrendamiento, como periodos de carencia u otros,
debern ser reconocidos como una reduccin de los
ingresos y periodificarse a lo largo del periodo de
vigencia del arrendamiento
El reflejo contable de la depreciacin de los activos
en arrendamiento operativo se llevar a cabo
empleando los mismos criterios que para la
amortizacin de los restantes activos

Contabilizacin de los arrendamientos

Arrendamiento operativo en el
arrendador
Presentacin y revelacin
Importes de cobros mnimos por arrendamiento a la
fecha del balance, desglosados por importes para el
ejercicio venidero, los ejercicios 2 a 5 siguientes y a
ms de 5 ejercicios
Cuotas contingentes reconocidas como ingresos
Descripcin general de acuerdos de arrendamiento
significativos

Venta con arrendamiento

posterior (lease back)
La contabilizacin depender de que esencialmente
se trate de un arrendamiento operativo o financiero
En la venta de un activo que posteriormente es
objeto de arrendamiento financiero por el
adquirente al anterior poseedor (lease back),
cualquier exceso del importe obtenido en la venta
sobre el valor contable del activo debe ser diferido y
amortizado a lo largo del periodo de arrendamiento

Venta con arrendamiento

posterior (lease back)
En la venta de un activo que posteriormente es
objeto de arrendamiento operativo por el adquirente
al anterior poseedor:
a. Si es evidente que la transaccin se ha realizado
a valor razonable, el resultado debe reconocerse de
inmediato.
b. Si la transaccin se ha realizado por debajo del
valor razonable, el resultado debe reconocerse de
inmediato, excepto si es compensada por rentas
futuras por importe inferior al mercado, en cuyo caso
debe ser amortizado a lo largo de la vigencia del
contrato de arrendamiento

Venta con arrendamiento

posterior (lease back)
En la venta de un activo que posteriormente es
objeto de arrendamiento operativo por el
adquirente al anterior poseedor:
c. Si la transaccin se ha realizado por encima del
valor razonable, el exceso sobre dicho valor debe
diferirse y ser amortizado a lo largo del periodo de
uso
d. Si el valor razonable del activo en el momento de
la transaccin es menor que su valor en libros,
debe reconocerse de inmediato una prdida por la
diferencia entre ambos