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Custeio baseado em atividades (ABC)

Busca reduzir as distores dos outros mtodos.

Poderosa ferramenta para a gesto de custos

Exemplo: uma empresa de confeces produz


trs tipos de produtos: camisetas, vestidos e
calas.

Produtos
Camisetas
Vestidos
Calas

Volume de Produo Mensal


Preo de Venda Unitrio
(em unidades)
18.000
R$ 10,00
4.200
R$ 22,00
13.000
R$ 16,00

Tempo despendido na Produo (h)

Camisetas
Vestidos
Calas
Total

Corte e Costura
Acabamento
Unitrio
Total
Unitrio
Total
0,3
5400
0,15
0,7
2940
0,6
0,8
10400
0,3
18740

2700
2520
3900
9120

Tecido
Aviamentos
MOD
Total

Custos Diretos por unidade


Camisetas
Vestidos
R$ 3,00
R$ 4,00
R$ 0,25
R$ 0,75
R$ 0,50
R$ 1,00
R$ 3,75
R$ 5,75

Calas
R$ 3,00
R$ 0,50
R$ 0,75
R$ 4,25

Custos Indiretos
Aluguel
Energia eltrica
Salrios superviso
M. O. Indireta
depreciao
Material de consumo
Seguros
Total

R$ 24.000,00
R$ 42.000,00
R$ 25.000,00
R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 12.000,00
R$ 20.000,00
R$ 190.000,00
Despesas

Administrativas
com Vendas
Financeiras
Total

R$ 50.000,00
R$ 43.000,00
R$ 24.020,00
R$ 117.020,00

Atribuio dos CIP diretamente aos produtos


(sem departamentalizao).
Utilizando a mo de obra direta como critrio de

rateio.

Custo da Mo de Obra Direta


Unitrio
Total
Camisetas
R$ 0,50
R$ 9.000,00
Vestidos
R$ 1,00
R$ 4.200,00
Calas
R$ 0,75
R$ 9.750,00
Total
R$ 22.950,00

Taxa de Aplicao dos CIP


Custos Indiretos
R$
190.000,00
MOD Total
R$ 22.950,00
Taxa aplic CIP
R$
8,2789
Obs: A taxa de aplicao CIP encontrada atravs da diviso dos custos
indiretos em questo pelo critrio adotado, neste caso, a MOD.

Aplicao dos CIP


Unitrio
Camisetas R$
4,1394 R$
Vestidos R$
8,2789 R$
Calas
R$
6,2092 R$
Total
R$

Total
74.509,8039
34.771,2418
80.718,9542
190.000,0000

Obs: Para encontrar o custo unitrio por produto, basta


multiplicar a taxa de aplicao CIP pelo valor por produto do
critrio escolhido.
Para a obteno do CIP da camiseta, por exemplo, procede-se da
seguinte forma: 8,2789 x 0,50.

Quadro Resumo - Sem Departamentalizao


Camisetas
Vestidos
Custos Diretos
R$
3,75 R$
5,75
Custos Indiretos
R$
4,1394 R$
8,2789
Custo Total
R$
7,8894 R$
14,0289
Preo de Venda
R$
10,00 R$
22,00
Lucro Bruto Unit
R$
2,1106 R$
7,9711
Margem %
21,11%
36,23%
Ordem de Lucratividades
3
1

Calas
R$
R$
R$
R$
R$

4,25
6,2092
10,4592
16,00
5,5408
34,63%
2

Soluo com Departamentalizao


Departamentos Envolvidos:
De produo:

Corte e Costura
Acabamento

De apoio:

Compras
Almoxarifado
Adm. da Produo

Mapa de Rateio dos CIF aos Departamentos de Produo


Dept de apoio
Compras

Almoxarifado

Dept de Produo
Adm Produo

Corte e Costura

Acabamento

Totais

Aluguel
Energia Eltrica

R$ 4.200,00
R$ 6.500,00

R$ 4.600,00
R$ 5.500,00

R$ 4.200,00
R$ 5.000,00

R$ 6.000,00
R$ 14.000,00

R$ 5.000,00
R$ 11.000,00

R$ 24.000,00
R$ 42.000,00

Salrio Superviso

R$ 3.900,00

R$ 3.350,00

R$ 5.250,00

R$ 7.000,00

R$ 5.500,00

R$ 25.000,00

MO Indireta

R$ 5.000,00

R$ 3.400,00

R$ 6.700,00

R$ 12.000,00

R$ 7.900,00

R$ 35.000,00

Depreciao

R$ 4.000,00

R$ 4.500,00

R$ 4.900,00

R$ 9.500,00

R$ 9.100,00

R$ 32.000,00

Material de Consumo

R$ 2.000,00

R$ 1.000,00

R$ 1.800,00

R$ 4.200,00

R$ 3.000,00

R$ 12.000,00

Seguros

R$ 2.400,00

R$ 6.000,00

R$ 2.000,00

R$ 4.900,00

R$ 4.700,00

R$ 20.000,00

Subtotal 1

R$ 28.000,00

R$ 28.350,00

R$ 29.850,00

R$ 57.600,00

R$ 46.200,00

R$ 190.000,00

Rateio de Compras

-R$ 28.000,00

R$ 6.000,00

R$ 5.000,00

R$ 9.500,00

R$ 7.500,00

R$ 0,00

Subtotal 2

R$ 0,00

R$ 34.350,00

R$ 34.850,00

R$ 67.100,00

R$ 53.700,00

R$ 190.000,00

Rateio Almoxarifado

R$ 0,00

-R$ 34.350,00

R$ 8.000,00

R$ 11.950,00

R$ 14.400,00

R$ 0,00

Subtotal 3

R$ 0,00

R$ 0,00

R$ 42.850,00

R$ 79.050,00

R$ 68.100,00

R$ 190.000,00

Rateio Adm da Produo

R$ 0,00

R$ 0,00

-R$ 42.850,00

R$ 23.950,00

R$ 18.900,00

R$ 0,00

Total Depts Produo

R$ 0,00

R$ 0,00

R$ 0,00

R$ 103.000,00

R$ 87.000,00

R$ 190.000,00

n de horas produtivas
Custo por hora

R$

18740
5,4963 R$

9120
9,5395

O valor do custo por hora em cada departamento foi


obtido atravs da diviso entre
o CIF total do
departamento pelo nmero de horas produtivas no
perodo naquele departamento.

Agora temos que encontrar o custo indireto por


produto.

Custos Indiretos Unitrios


Corte e Costura

Acabamento

Total

Camisetas

R$

1,6489 R$

1,4309 R$

3,0798

Vestidos
Calas

R$
R$

3,8474 R$
4,3970 R$

5,7237 R$
2,8618 R$

9,5711
7,2589

Obs: Para encontrar o custo por produto, devemos multiplicar o


valor do custo de cada hora do departamento pelo nmero de
horas demandadas pelo produto no departamento em questo.
O valor da hora necessria para fabricao de uma camiseta no
corte e costura 0,3. Assim, 0,3 x 5,4963 = 1,6489

Quadro Resumo - com Departamentalizao


Camisetas

Vestidos

Calas

Custos Diretos

R$

3,75 R$

5,75 R$

4,25

Custos Indiretos

R$

3,0798 R$

9,5711 R$

7,2589

Custo Total

R$

6,8298 R$

15,3211 R$

11,5089

Preo de Venda

R$

10,00 R$

22,00 R$

16,00

Lucro Bruto Unit

R$

3,1702 R$

6,6789 R$

4,4911

31,70%

30,36%

28,07%

Margem %
Ordem de Lucratividades

Aplicao do ABC soluo do problema


Identificao das atividades relevantes
Uma atividade uma ao que utiliza recursos humanos,

materiais, tecnolgicos e financeiros para que produtos e


servios sejam produzidos.
Dentro de um departamento/centro de custo, pode existir

mais de uma atividade.

No nosso exemplo, vamos supor que foram


identificadas as seguintes atividades:
Levantamento das atividades pertencentes aos
departamentos
Departamentos
Atividades
Comprar Materiais
Compras
Desenvolver Fornecedores
Receber Materiais
Almoxarifado
Movimentar Materiais
Programar Produo
Adm Produo
Controlar Produo
Cortar
Corte e Costura
Costurar
Acabar
Acabamento
Despachar Produtos

Atribuio de custos s atividades


O custo de uma atividade deve considerar todos os

recursos empregados para a sua realizao.


Ex.: salrios, encargos salariais, energia, depreciao etc.
Muitas vezes, pode-se agrupar vrios itens de custos em
um s:
Salrios + encargos + benefcios = custo de remunerao
Aluguel + imposto predial + gua + luz = custo das
instalaes

Dependendo do grau de preciso desejado par


ao custeio das atividades, as mesmas podem ser
dividas em tarefas.

Para realizar o levantamento de dados para


custear as atividades, podem ser utilizados
desde os registros contbeis da empresa, at
entrevistas e observao.

A atribuio dos custos s atividades deve ser feita de


forma criteriosa, seguindo a seguinte ordem de
prioridade
Alocao direta: feita quando existe identificao clara dos
itens de custos. Ex.: salrios, depreciao.
2) Rastreamento: baseado na relao de causa e efeito entre a
ocorrncia da atividade e o custo gerado. Os chamados
direcionadores de custos permitem que seja feita esta
relao. Ex.: n de empregados, hora-mquina, quantidade
de kwh.
3) Rateio: utilizado quando no h a possibilidade de utilizao
das formas apresentadas.
1)

Identificao e seleo dos direcionadores de custos


Deve ser feito de forma criteriosa, levando-se em conta a

realidade de cada empresa.


So divididos em direcionadores de recursos e direcionadores
de atividades.
Direcionadores de recursos:

Como a atividade Comprar Materiais consome o recurso

Materiais de Escritrios? Pode ser identificado atravs do


direcionador de recursos: Requisies de Materiais feitas ao
almoxarifado.

Direcionadores de atividades:
Como os produtos consomem a atividade Comprar

Materiais? Pode ser identificado atravs do nmero


de pedidos e cotaes exigidas para que a produo
fabrique os produtos.

Atribuindo os custos dos recursos s atividades do


nosso exemplo.
Os direcionadores de recursos escolhidos para a empresa

em questo foram:
Aluguel rea utilizada pelo pessoal e equipamentos
necessrios para executar as tarefas que compem as
atividades
Energia eltrica Cada departamento possui um
medidor de energia eltrica; os departamentos de corte
e costura e acabamento permitem um rastreamento
atravs das horas-mquina utilizadas por produto.

Salrios do pessoal da superviso e mo-de-obra

indireta Estes CIP permitem alocao direta s


atividades atravs da folha de pagamento ou por
rastreamento atravs de folhas de registro de tempo
e realizao de entrevistas.
Depreciao Tambm permite a alocao direta
atravs da
anlise
do imobilizado,
nos
departamentos produtivos. Nos de apoio, devido
dificuldade, pode ser utilizado o critrio de rateio
Material de consumo Permite a alocao direta s
atividades atravs das requisies de materiais

Seguros necessrio o rastreamento do seguro

dos bens de cada departamento para realizao da


atividade.

Levantamento dos Custos das Atividades


Comprar Materiais
Compras
Desenvolver Fornecedores
Total
Receber Materiais
Almoxarifado Movimentar Materiais
Total
Programar Produo
Adm Produo Controlar Produo
Total
Cortar
Corte e Costura Costurar
Total
Acabar
Acabamento Despachar Produtos
Total

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

16.000,00
12.000,00
28.000,00
12.350,00
16.000,00
28.350,00
16.000,00
13.850,00
29.850,00
29.000,00
28.600,00
57.600,00
14.000,00
32.200,00
46.200,00
190.000,00

A definio dos
direcionadores
de recursos
permitiu que os
gestores de
custos
calculassem os
custos indiretos
de cada
departamento,
Ex.: kWh
consumidos no
departamento x
o valor do kWh

Atribuio dos custos das atividades aos


produtos

- Levantamento dos direcionadores de


atividades
Definir quais so e levantar as quantidades de

direcionadores de cada produto

Levantamento dos Direcionadores de Atividades


Departamentos
Atividades
Direcionadores
Comprar Materiais
n de pedidos
Compras
Desenvolver Fornecedores n de fornecedores
Receber Materiais
n de recebimentos
Almoxarifado
Movimentar Materiais
n de requisies
Programar Produo
n de produtos
Adm Produo
Controlar Produo
n de lotes
Cortar
tempo de corte
Corte e Costura
Costurar
tempo de costura
Acabar
tempo de acabamento
Acabamento
Despachar Produtos
tempo de despacho

Quantidade de cada direcionador por produto

Quantidade de Direcionadores de Custos das Atividades


Camisetas
Vestidos
Calas
n de pedidos
150
400
200
n de fornecedores
2
6
3
n de recebimentos
150
400
200
n de requisies
400
1500
800
n de produtos
1
1
1
n de lotes
10
40
20
tempo de corte (h)
2160
882
2600
tempo de costura (h)
3240
2058
7800
tempo de acabamento (h)
2700
2520
3900
tempo de despacho (h)
25
50
25

total
750
11
750
2700
3
70
5642
13098
9120
100

Custos Unitrios
Camisetas

Vestidos

Calas

Comprar Materiais

R$

0,1778

R$

2,0317

R$

0,3282

Desenvolver Fornecedores

R$

0,1212

R$

1,5584

R$

0,2517

Receber Materiais

R$

0,1372

R$

1,5683

R$

0,2533

Movimentar Materiais

R$

0,1317

R$

2,1164

R$

0,3647

Programar Produo

R$

0,2963

R$

1,2698

R$

0,4103

Controlar Produo

R$

0,1099

R$

1,8844

R$

0,3044

Cortar

R$

0,6168

R$

1,0794

R$

1,0280

Costurar

R$

0,3930

R$

1,0699

R$

1,3101

Acabar

R$

0,2330

R$

0,9211

R$

0,4605

Despachar Produtos

R$

0,4472

R$

3,8333

R$

0,6192

Total

R$

2,6641

R$

17,3327

R$

5,3305

Para calcular o custo do produto em cada


atividade deve-se proceder da seguinte forma:
Dividir o valor total dos custos da atividade pela

quantidade total de direcionadores daquela atividade


para encontrar a taxa de aplicao do CIP. Ex.:
Clculo da taxa de aplicao do CIP na atividade comprar materiais:

16.000 / 750 = 21,3333

Em seguida, basta multiplicar a taxa pelo valor do

direcionador de custos das atividades de cada


produto dentro da respectiva atividade e dividir pelo
total de camisetas produzidas.Ex.:
21,3333 x 150 = 3.200 -> Custo total das camisetas para
a atividade comprar materiais.
3.200 / 18.000 = 0,1778 -> Custo por camiseta para a
atividade comprar materiais.

Quadro resumo - Departamentalizao com ABC


Camisetas
Vestidos
Custos Diretos
3,75
5,75
Custos Indiretos
R$
2,6641 R$
17,3327
Custo Total
R$
6,4141 R$
23,0827
Preo de Venda
R$
10,0000 R$
22,0000
Lucro Bruto Unit
R$
3,5859 -R$
1,0827
Margem %
36%
-5%
Ordem de Lucratividades
2
3

Calas
4,25
R$ 5,3305
R$ 9,5805
R$ 16,0000
R$ 6,4195
40%
1