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Resumo
O presente artigo tem por objetivo demonstrar a importncia do instituto da extrafiscalidade,
atrelado aos princpios de justia e da funo social da propriedade, especificamente, da
propriedade urbana. O Direito somente se realiza por meio da justia, assim, deve guardar
estrita obedincia aos princpios que dela emanam como por exemplo o da igualdade. O
princpio da funo social da propriedade fundamental e informador quanto a destinao da
propriedade, devendo ser cumprido, porque em caso de no atendimento, inicia-se a aplicao
da progressividade, o qual determina a majorao de alquotas progressivas no tempo
enquanto o proprietrio do imvel no proceda ao cumprimento do princpio, este que concebe
forma por meio do Plano Diretor. A progressividade, assim entendida, tem funo extrafiscal por
almejar que a conduta do proprietrio que no atendeu ao princpio da funo social da
propriedade seja desestimulada por meio da aplicao de alquotas majoradas e progressivas
no tempo.
Palavras-chave: extrafiscalidade, funo social da propriedade, justia.
Abstract
This article aims to demonstrate the importance of the institute of fomentation, tied to the
principles of justice and social function of property, specifically, urban property. The law only
takes place through justice, thus must keep strict adherence to the principles that emanate from
it, such as equality. The principle of the social function of property is fundamental and it is
informant as the social destination of the property. It must be fulfilled. In case of noncompliance,
it will enable the implementation of progressivity, which determines a progressive increase, over
time, of tax rates until the owner proceed with the regularization of the property. Its a principle
that conceives its way through the Director Plan. The progressivity, so understood, is
fomentation because craves to discourage the owner, who did not meet the principle of the
social function of property, by applying progressive tax rates and augmenting it over time.
Keywords: fomentation, social function of property, justice.
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1. Introduo
A extrafiscalidade como um instrumento necessrio de estmulo ou
desestmulo de condutas humanas, volta-se para o objetivo geral, o
cumprimento de condutas almejadas pelo legislador.
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Assim, imprescindvel buscar ainda, atravs da tributao, a igualdade,
esta que no deve estar prevista apenas formalmente, mas materialmente
tambm. necessrio alcanar a conscientizao da importncia da
cooperao, do pagamento daquilo que sustenta o Estado no cumprimento de
seus deveres, daquilo que se transforma em uma poderosa fonte de recursos
para o Estado conseguir realizar, concretizar de maneira eficaz o ideal buscado
para a construo de uma sociedade igualitria: a Justia Social.
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A tributao tem como caracterstica bsica a arrecadao de recursos
para
financiamento
do
Estado,
porm,
por
se
tratar
de
medida
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sustentam o Estado social republicano, deveres estes aos quais todos os
membros de uma sociedade esto submetidos.
exatamente neste ponto que surge a extrafiscalidade, como um
instrumento que tem por finalidade o estmulo ou desestmulo de condutas, para
induzir, compelir a populao ao adimplemento de suas obrigaes fiscais.
A medida de extrafiscalidade deve guardar estrita correspondncia com a
finalidade almejada que permitiu a sua instituio, imprescindvel que a medida
de extrafiscalidade seja adequada perante os fins aos quais se prope.
A extrafiscalidade como uma poltica de volubilidade de alquotas com a
finalidade de impor a conduta desejada aos seus destinatrios, funciona de
modo a desnaturalizar condutas objetivando o bem estar social.
2.2 Fiscalidade
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implica, designadamente, que todos os membros da comunidade
suportem o estado, ou seja, que todos os membros da comunidade
tenham a qualidade de destinatrios do dever fundamental de pagar
impostos na medida da respectiva capacidade contributiva. (Nabais,
2005).
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sempre respeitando a capacidade contributiva - de fato, para a manuteno da
mquina estatal. O ponto de interseco da fiscalidade e das receitas pblicas
a prpria sociedade que por intermdio do pagamento dos impostos leva
dinheiro aos cofres pblicos.
Por fim, por fiscalidade deve-se entender toda a arrecadao que
abastece os cofres pblicos, provinda de normas despidas de interesses sociais,
voltado as fim exclusivo da arrecadao.
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que cada cidado contribua com a administrao pblica na exata medida do
que revela a sua capacidade financeira. Ademais, a tributao deve ser
proporcional para que se garanta a igualdade entre os membros da sociedade.
2.3 Extrafiscalidade
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relevantes para a sociedade, influenciando diretamente na conduta humana,
atravs de benefcios fiscais ou aumento de alquotas, dependendo do caso.
A Constituio Federal prev a utilizao da extrafiscalidade sempre que
seja necessrio atender a fins outros que no a arrecao de impostos para
estimular ou desestmular condutas, adotando-se por exemplo alquotas
progressivas.
De acordo com o mestre Paulo de Barros Carvalho:
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resultados diversos de receitas que fazem frente s despesas pblicas,
traduzem-se em extrafiscais, pois almejam resultados outros como fins
econmicos e sociais. Portanto, continua a ser fiscal o imposto, porm, no ter
mais o fim de cobrir as despesas estatais. Alfredo Augusto Becker escreve no
mesmo sentido:
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outros que no a mera arrecadao conforme entendimento do autor
anteriormente citado.
Interessante instrumento que por meio de impostos extrafiscais passvel
de regular a economia de um pas, a poltica urbana de um municpio, a
igualdade material entre os cidados de um Estado. por meio dessas receitas
que o Estado consegue realizar suas atividades, quer estejam voltadas a fins
econmicos, polticos ou sociais, regulando-as. Assinala assim Ruy Barbosa
Nogueira:
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Os tributos extrafiscais incidiro sobre a conduta dos indivduos,
incentivando-as ou inibindo-as, por isso no levam em conta o princpio da
capacidade contributiva.
Dispe a Constituio Federal em seu artigo 145, pargrafo 1 que a
expresso sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Todavia, no significa que a extrafiscalidade no deva observar a
capacidade contributiva porque deve haver, sem dvida, limitao a essa forma
de tributao para que no se esbarre no confisco, deve-se interpretar a
extrafiscalidade e a capacidade contributiva de maneira a compatibiliz-las.
Por fim, a extrafiscalidade se traduz em importante instrumento na
consecuo de fins econmicos, polticos ou sociais, alavancando as atividades
do Estado para se alcanar a igualdade, a justia social e a justia fiscal
porquanto est diretamente ligado ao desenvolvimento social do Estado,
propugnado-se para esses fins.
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Assim, a propriedade deixou de figurar com um direito exclusivo de seu
proprietrio, sendo vinculada a interesses pblicos, alcanando dimenso
social. Trata-se de um direito vinculado a um dever, qual seja, o de dar
propriedade funo social.
A funo social da propriedade est tambm entre um dos princpios da
ordem econmica brasileira, conforme possvel observar no artigo 170 da
Constituio Federal do Brasil.
Para que os ditames da Carta Magna relativamente funo social da
propriedade urbana sejam atendidos, imprescindvel que seja dado
cumprimento ao estatudo no artigo 182 da Constituio Federal para que
seja dado cumprimento funo social da propriedade urbana por meio de
polticas urbanas.
De fato, as polticas de desenvolvimento urbano devem direcionar para
o cumprimento de medidas que sejam efetivas em mbito primordialmente
social.
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ao atendimento de polticas sociais urbanas, com vistas ao cumprimento das
diretrizes sociais previstas na Constituio.
Conforme lio da mestre Cintia Estefania Fernandes:
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ou edifcao compulsrios; II - imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana progressivo no tempo; e III - desapropriao com pagamento
mediante ttulos da dvida pblica de emisso previamente aprovada pelo
Senado Federal, com prazo de resgate at dez anos, em parcelas anuais,
iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenizao e os juros
legais.
A progressividade em anlise a que geralmente prescinde da
capacidade contributiva, vez que os fins perseguidos por esta medida so
diversos dos meramente arrecadatrios, possuindo carter eminentemente
social.
Assim, primeiramente, cumpre notificar o proprietrio da utilizao,
parcelamento ou edificao compulsrios, para posteriormente, se desatendida
a notificao, dar prosseguimento majorao da alquota a ser aplicada pelo
prazo de cinco anos ininterruptos, sendo o valor da alquota aplicada a cada
novo exerccio estabelecida com base em lei especfica com fundamento no
Plano Diretor, sem exceder duas vezes o valor referente ao ano antecedente,
respeitando o limite da alquota mxima de 15% conforme disposio expressa
do pargrafo 1 do art. 7 do Estatuto das Cidades.
Esgotado o prazo de cinco anos, permanecendo inerte o proprietrio, ser
mantida a cobrana com a alquota mxima, at o cumprimento da obrigao,
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conforme determinao do pargrafo 2 do artigo 7 do Estatuto das Cidades.
Estando o Poder Pblico, a partir deste momento, autorizado a realizar a
desapropriao. Ressalte-se que o Estatuto, em seu artigo 7, pargrafo 3 veda,
inclusive, a concesso de isenes ou anistia quanto forma de tributao
progressiva no tempo.
Em todo esse contexto ora analisado, a questo de mais elevada
importncia cinge-se quanto constitucionalidade da cobrana da alquota
mxima de 15% uma vez que a Constituio veda a possibilidade de cobrana
de tributo com efeito de confisco.
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para o dono, dever esta atender a sua funo social. Significa dizer que a
propriedade no contempla um direito absoluto, vez que est condicionado a
atender a uma funo social.
De acordo com as preciosas lies de Valria Furlan:
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4 IGUALDADE
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sociedade.
Assim, existentes as desigualdades que emanam da individualidade de
cada um, a igualdade h de se concretizar quando, de maneira individual
tambm, seja possvel aferir a contribuio de cada um sociedade, ou seja, a
igualdade se estabelece, principalmente no Direito Tributrio, quando a
capacidade econmica de cada indivduo considerada, contribuindo este, na
medida de suas possibilidades. Este acerto nada mais do que a efetivao da
capacidade contributiva, princpio este constitucionalmente consagrado.
Neste ponto, chega-se a outro corolrio do Direito Tributrio que o da
Igualdade Tributria. Este princpio est inscrito na Constituio Federal em duas
passagens, qual seja, nos artigos 145, pargrafo primeiro e 150, inciso II da
Constituio Federal de 1988.
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consagrado na Constituio e representa um valor a ser perseguido na
sociedade como um todo.
Acerca da estrutura bsica da sociedade como objeto dos princpios da
justia social, Rawls assim a define:
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originrias de vantagem). Sua doutrina aponta ser a arrecadao fiscal
instrumento hbil distribuio da riqueza das camadas mais
favorecidas para aquelas menos aquinhoadas. (Costa, 2007).
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A tributao deve sempre estar pautada em parmetros de igualdade,
isonomia, segurana jurdica, legalidade, capacidade contributiva, enfim, em
todos os princpios que buscam alcanar o ideal de justia.
Portanto, toda forma de tributao deve considerar o valor supremo de
justia, eis que este se constitui no principal fundamento do Direito, de um
Estado Democrtico de Direito.
Ricardo Lobo Torres explica de maneira clara e decisiva qual a influncia
da justia no mbito da tributao, discorrendo, inclusive acerca da
progressividade em matria tributria:
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Estado Democrtico de Direito, viabilizando a efetiva realizao de direitos
fundamentais, baseando-se, para alcanar esses fins, nos princpios inerentes
noo de justia.
5. Concluso
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Desde a institucionalizao dos direitos fundamentais pelo Estado, tem
este o dever de garantir aos seus cidados o acesso a esses direitos previstos
na Magna Carta. Para isto, a Constituio elencou entre os objetivos da
Repblica Federativa do Brasil a construo de uma sociedade livre, justa e
solidria, a garantia do desenvolvimento social, a erradicao da pobreza e da
marginalizao bem como a reduo das desigualdades sociais e regionais e
promoo do bem de todos sem preconceito.
Assim, conforme as metas estipuladas na Constituio, o Estado
necessita das receitas pblicas advindas dos tributos para que seja possvel
tornar realidade todos esses objetivos elencados. imprescindvel que haja
cooperao tambm em relao aos obrigados ao pagamento dos tributos, de
maneira a se conscientizarem que de fundamental importncia o pagamento
dos tributos para a concretizao de direitos.
Todavia, deve haver sobre toda essa tributao medida de justia, a
impedir que a Administrao Pblica tribute de maneira arbitrria os
contribuintes, destaque-se nesse ponto que a tributao deve respeitar tambm
o princpio da legalidade, devendo estar todas as aes do Poder Pblico
baseadas em leis prvias.
Outro ponto a se destacar acerca da justia na tributao se coaduna com
o conceito de justia distributiva, por meio do qual a tributao serve como um
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instrumento hbil a garantir a distribuio dos bens de maneira equnime, de
maneira a que todos os indivduos disponham de iguais oportunidades, bem
como na forma de se alcanar uma sociedade igualitria, sem pobreza conforme
os objetivos previstos no artigo 3 da Constituio.
O princpio da funo social da propriedade tem relevncia tanto quando
se cogita em medida de fiscalidade, extrafiscalidade ou justia social. A
propriedade, em especial, a propriedade urbana, deve estar em harmonia com o
referido princpio uma vez que a propriedade no se constitui em um direito
absoluto de quem a possui.
A propriedade urbana tributada pela via do Imposto Predial e Territorial
Urbano IPTU, este de competncia dos municpios conforme expressa
disposio da Constituio Federal (art. 156, inciso I).
O IPTU, quando relacionado com o princpio da funo social da
propriedade, quando este no cumprido pelo proprietrio, o referido imposto
assume carter extrafiscal, majorando a alquota do IPTU sobre o imvel objeto
da discusso. A partir desse momento, tem aplicabilidade o instituto da
progressividade.
a progressividade um instrumento de carter extrafiscal uma vez que se
busca compelir o proprietrio, atravs do aumento progressivo das alquotas do
imposto, a cumprir com o princpio da funo social da propriedade. Caso no
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seja dado cumprimento ao princpio, aps cinco anos da imposio das alquotas
progressivas esta o Poder Pblico autorizado a promover a desapropriao.
O princpio da funo social da propriedade tem por escopo promover a
existncia digna dos indivduos, fator este que promove o bem estar de toda a
sociedade. medida de justia a aplicao do princpio na medida em que
procura estabelecer, em especial, que o uso da propriedade deve servir ao bem
comum, conforme inclusive, colocao de Dworkin que observa que a taxao
progressiva 'no invade a liberdade porque pode ser justificada por procurar,
mais que o constrangimento, a justa distribuio da propriedade'.
REFERNCIAS
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