PAPELES DE TRABAJO

1. NORMAS GENERALES DE AUDITORA, RELACIONADAS CON LOS

PAPELES DE TRABAJO E INFORMES DE AUDITORA
Todo el trabajo de auditora debe quedar reflejado en papeles de trabajo por los
siguientes motivos:
-

Recogen la evidencia obtenida a lo largo del trabajo.

Ayudan al auditor en el desarrollo de su trabajo.
Ofrecen un soporte del trabajo realizado para as, poder utilizarlo en
auditoras sucesivas.
Permiten que el trabajo pueda ser revisado por terceros.

El informe de auditora debe estar basado en la documentacin o papeles de

trabajo. La funcin de la Auditoria se materializa exclusivamente por escrito. Por lo
tanto la elaboracin final es el exponente de su calidad. Resulta evidente la
necesidad de redactar borradores e informes parciales previos al informe final, los
que son elementos de contraste entre opinin entre auditor y auditado y puede
descubrir fallos de apreciacin en el auditor.(1)
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS)
Son Los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Se clasifican en:
-

Normas Generales o Personales: Entrenamiento y capacidad profesional,

Independencia, Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecucin del Trabajo: Planeamiento y Supervisin, Estudio y

Evaluacin del Control Interno, Evidencia Suficiente y Competente. Estas
normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento,
5

trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal

de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los
controles internos.
-

Normas de Preparacin del Informe: Aplicacin de los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, Consistencia, Revelacin
Suficiente y Opinin del Auditor. Estas normas regulan la ltima fase del
proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el
auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de
normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Los papeles de trabajo que prepara y mantiene un auditor o revisor fiscal, son
soportes que debe elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las
normas de auditora generalmente aceptadas las que se incluyen en la tercera
norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo que establece: Debe
obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin,
observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con
el propsito de llegar a bases razonables para el otorgamiento de un dictamen
sobre los estados financieros sujetos a revisin. (2)
Las SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditora), las NIAS (Normas
Internacionales de Auditora), las NAGU (Normas de Auditora Gubernamental), las
NICS (Normas Internacionales de Contabilidad)
y las FASB (Normas de
Contabilidad Financiera) tambin estn relacionados con la obtencin de evidencia
y preparacin de papeles de trabajo de auditora, son aplicables en la obtencin
de la evidencia y preparacin de los papeles de trabajo para fundamentar la
opinin o dictamen del auditor.

(1) Flor Alba Santamara Mateus, 03 octubre 2012,

http://prezi.com/qegrovmr2ecl/papeles-de-trabajo/
(2) Ivn Puerres, http://drupal.puj.edu.co/files/OI111_ivan_puerres.pdf
Las NAGAs, SAS, NIAs y NAGU, son aplicables en la obtencin de la evidencia y
preparacin de los papeles de trabajo para fundamentar la opinin o dictamen del
6

auditor independiente. Las NICs y FASB tienen aplicacin en la formulacin de los

estados financieros, que es responsabilidad de la gerencia de la empresa. (3)

2. CONCEPTO GENERAL DE PAPELES DE TRABAJO

En Auditora se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas
cdulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l
durante el transcurso de cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico,
para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de informacin examinado.
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan
Cdulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas
(cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al
constituirse en pruebas o elementos de comprobacin y fundamentacin de la
opinin, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los
papeles de trabajo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditora referente a la "obtencin de
evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo
del Auditor. La base de todas las conclusiones y resmenes que afectan la opinin
del auditor deben ser respaldadas por sus papeles de trabajo (4)

(3) Elmer Zanabria Huisa, http://es.scribd.com/doc/53798342/Pruebas-deAuditoria-y-Papeles-de-Trabajo

(4) Guillermo Adolfo Cullar Meja, septiembre 2003,
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse120.html
3. OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en

que auditora se hizo de acuerdo a las normas de auditora generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditora del ao
actual son una base para planificar la auditora un registro de las evidencias
acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo
adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para los supervisores y
socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
-

Facilitar la preparacin del informe.

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en

el informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.

Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditora aplicados.

Servir de gua en revisiones subsecuentes.

Cumplir con las disposiciones legales. (5)

4. IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los Papeles de Trabajo del Auditor cobran suma importancia, pues constituyen:
1. El soporte real de que la auditora se llev a cabo de conformidad con las Normas
Aceptadas para el efecto.

(5) Scrib.com,http://es.scribd.com/doc/22225465/Definicion-de-Papeles-de-Trabajo

2. Reflejan la Metodologa (mtodos, tcnicas y procedimientos) de Auditora

empleados.
3. Contienen las conclusiones alcanzadas en el desarrollo del examen.
4. Son la fuente principal de Informacin para la elaboracin del Dictamen.
5. Facilitan la preparacin del informe del Auditor.
6. Proporcionan informacin con respecto a posibles comentarios constructivos
que se pudiesen presentar en beneficio del cliente.
7. Se utiliza para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditora. (6)
5. TCNICAS DE PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO
Tcnicas para la preparacin de los papeles de auditoras:
-

Cada Papel de Trabajo de auditora debe tener un encabezamiento,

usualmente est constituido por el nombre de la empresa u organizacin o
actividad que est haciendo examinada, ttulo o descripcin del contenido o
propsito del Papel de Trabajo, y fecha o periodo de la intervencin cubierto
por la auditora

ndice o nmero de referencia permitan su fcil identificacin y ubicacin.

Identificacin del trabajo y describir los contenidos o propsito del papel de

trabajo.

El Papel de Trabajo de auditora debe ser firmado (o iniciado), y fechado

por el supervisor y auditor posteriormente.

Cada Papel de Trabajo de auditora debe contener un ndice o nmero de

referencia.

(6) BuenasTareas.com, Junio 2010,

http://www.buenastareas.com/ensayos/Papeles-De-Trabajo-En-UnaAuditoria/384537.html

Los smbolos ( marcas) de las verificaciones de auditora deben estar

explicados

Habr de identificar claramente las fuentes de informacin.(7)

6. ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para la conservacin de los papeles de trabajo se reconocern tres tipos de

archivos: permanente, general y corriente. Las caractersticas y usos de cada tipo
son las siguientes:

6.1.

Archivo permanente

Contendr informacin til para el auditor en futuros trabajos de auditora que por
ser de inters contino cumplir los siguientes propsitos:

Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios
aos.

Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rpido de las

polticas, organizacin y funciones de las diferentes unidades de la Corte de
Cuentas de la Repblica y leyes aplicables. Entre la informacin que
contendr el archivo permanente est:

Leyes y normas
Organigramas
Polticas y manuales
Detalle de personal clave de la Corte

(7) Mara Del Pilar Amaya Martnez,

http://bibliotecadigital.umsa.bo:8080/rddu/bitstream/123456789/1230/1/PG-276.pdf
10

6.2.

Archivo corriente

Corresponde a todos los papeles de trabajo realizados durante la ejecucin de la

auditora. Son aquellos papeles que conforman la evidencia necesaria para que el
auditor sustente los comentarios, conclusiones y recomendaciones contenidos en
el informe de auditora.

6.3.

Archivo Administrativo o General

Contiene toda la informacin respecto a la planificacin de cada auditora que se

realice dentro de una empresa, es decir existir un archivo por cada auditora que
se realice actualizndose con la ejecucin de una auditora posterior. (8)

7. IDENTIFICACIN EXTERNA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben estar plenamente identificados con el nombre de la
empresa, el tipo de legajo, oficina o dependencia, unidad auditable, quin realiz
el trabajo, fecha de corte del trabajo, fecha de finalizacin del trabajo, destinatarios
del informe de auditora, nmero y fecha de la comunicacin del informe y cdigo
de archivo.
Para facilitar la transcripcin e interpretacin del trabajo realizado en la auditora,
usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una
manera prctica y permiten una fcil lectura de algunos trabajos repetitivos.
El uso externo de marcas con lpiz rojo o de color, puede ayudar a identificar los
procedimientos seguidos en la preparacin de un papel de trabajo y evitar largas
explicaciones (9)

(8) Ibid. pag. 6

(9) Flor Alba Santamara Mateus, 03 octubre 2012,
http://prezi.com/qegrovmr2ecl/papeles-de-trabajo/

11

8. REFERENCIACIN DE PAPELES DE TRABAJO

Cada planilla o cdula de auditora debe llevar un ndice o referencia que la
identifique y clasifique por medio de letras sencillas, las cuales deben ser
anotadas con lpiz de color, preferiblemente rojo en el vrtice superior derecho.
Las cdulas sumarias normalmente llevarn la letra sin nmero, no obstante las
analticas que resumen una parte de la sumaria se identificarn por el sistema
alfanumrico. Siempre que en un papel de trabajo se haga referencia a otro
deber existir un adecuado ndice cruzado.
La referenciacin permite al auditor aplicar un ordenamiento lgico y adecuado del
contenido de los papeles de trabajo, permite la fcil y rpida identificacin de la
informacin y los resultados obtenidos. Todos los papeles de trabajo deben ser
codificados (referenciados e identificados) para relacionar con facilidad la
informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente de cualquier
parte o segmento del examen de auditora. (10)
Tipos:
- Alfabtica: A, B, C, AA, BB. CC
- Numrica: 10, 20, 30, 40
- Alfa numrica: A1, A2, A3, A1-1, A1-2
Las referencias ms tpicas para los diferentes archivos son:
Archivo general
-

ndice
Plan global de auditora
Cuentas anuales a auditar

AG 1
AG 2
AG 3

La numeracin de los documentos que ocupan ms de una hoja se hace de la

siguiente manera:
(10) Universidad Politcnica Salesianas,
http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/604/4/Capitulo3.pdf

12

AG 3 1/5, AG 3 2/5,, AG 3 5/5; o bien

AG 3/1, AG 3/2,, AG 3/5;
Archivo permanente
-

Hoja ndice
Estatutos de la sociedad
Convenio colectivo

AP 1
AP 2
AP 3

Archivo de los estados financieros

Las referencias cambian un poco porque no van acompaadas de las iniciales del
archivo al que corresponden.
A las partidas se les asigna una letra alfabticamente por su orden de aparicin en
el balance.
-

Caja y bancos
Clientes y otras cuentas a cobrar
Existencias
Inmovilizado
Proveedores y otras cuentas a pagar
Deudas a largo plazo
Ajustes por periodificacin
Capital y reservas
Prdidas y Ganancias

A
B
C
D
E
F
G
H
I

A
B
C
D
AA
BB
CC
DD
EE

Si queremos insertar hojas entre dos que llevan referencias consecutivas se

realiza as:
-

Entre A 5 y A 6, pondramos A 5/1, A 5/2, A 5/3

Entre A 5/1 y A 5/2, pondramos A 5/1/1, A 5/1/2 (11)

13

9. REFERENCIACIN CRUZADA DE PAPELES DE TRABAJO

Siempre que en un papel de trabajo se haga referencia a otro, deber existir un

adecuado ndice de cruzado.
Para el uso adecuado del cruce de planillas se debe seguir unas reglas
especficas, las cuales podran indicar, que son las que siguen dentro del libro de
papeles de trabajo:
1. Cuando una planilla o cdula manda a otra un valor absoluto especfico
relacionado, la referencia se anotar en el lado derecho o debajo del valor
respectivo.
2. En la planilla o cdula receptora, la referencia de la emisora se anotar en el
lado izquierdo o encima del valor absoluto especfico relacionado.
3. Cuando una planilla enva a una sumaria, la referencia se encerrar.
4. Todo cruce deber hacerse por valores absolutos iguales (cuando existan
diferencias se establecer inmediata o posteriormente.
Ejemplo de cruces:
Los importes de AC.1 se deben cruzar con los de AC.1.1 simplemente se escribe
(generalmente en negrillas o en color rojo) AC.1.1 al lado de los saldos de AC.1, y
se escribe AC.1 al lado de los saldos de AC.1.1. (12)

(11) Universidad de Valencia, http://www.uv.es/perecon/papeles.PDF

(12)Jos Maestre Ustariz 03 octubre 2012,
http://prezi.com/b7ak9twpoc00/papeles-de-trabajo-en-auditoria/
10. MARCAS

14

Las marcas de auditora son aquellos smbolos convencionales que el auditor

adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y
tcnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditora. Son los smbolos que
posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditora.

Objetivos de las marcas de auditora.

Entre los objetivos de las marcas de auditora tenemos:

1. Dejar constancia del trabajo realizado.

2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al mximo el espacio de la

cdula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la
revisin de varias partidas.

3. Agilizar la supervisin, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo

realizado.

4. Identificar y clasificar las tcnicas y procedimientos utilizados en la auditora.

Clasificacin de las marcas de auditora.

15

Por las caractersticas especiales de cada una, las marcas de auditora pueden
ser de dos tipos:

Marcas de auditora estndar.

Las marcas estndar se utilizan para hacer referencia a tcnicas o
procedimientos que se aplican constantemente en las auditoras y son
interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean.
Son de utilizacin y aceptacin general.

Marcas de auditora especficas.

Las marcas especficas no de uso comn; en la medida en que se adopten
debern integrarse al ndice de marcas correspondientes y sealarse con
toda claridad al pie o calce de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada
auditora especfica y segn el usuario. No son las mismas marcas en una
empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditora que en otro. (13)

Ejemplo de marcas de auditora:

Ejemplo 1:

16

A manera de ejemplo, se incluyen los siguientes smbolos con sus respectivos

significados o descripciones:

(13) Misapuntescontables.com,
http://misanotacionescontables.blogspot.com/2009/03/indices-y-marcas-de-lospapeles-de.html.
Ejemplo 2:

AUDITORES COSTA LTDA.

CLIENTE:

AUDITORIA
A:

17

MARC
A

SIGNIFICADO

Confrontado con libros

Cotejado con documento

Correccin realizada

Comparado en auxiliar

Sumado verticalmente

Confrontado correcto

Sumas verificadas

Pendiente de registro

No rene requisitos

Solicitud de confirmacin enviada

SI

Solicitud de confirmacin recibida inconforme

SIA

Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero

aclarada

18

SC

Solicitud de confirmacin recibida conforme

Totalizado

Conciliado

Circularizado

Inspeccionado

CIBERGRAFIA
BuenasTareas.com, Junio 2010, http://www.buenastareas.com/ensayos/PapelesDe-Trabajo-En-Una-Auditoria/384537.html
Elmer Sanabria Huisa, http://es.scribd.com/doc/53798342/Pruebas-de-Auditoria-yPapeles-de-Trabajo
Flor Alba Santamara Mateus, 03 octubre 2012,
http://prezi.com/qegrovmr2ecl/papeles-de-trabajo/
Guillermo Adolfo Cullar Meja, septiembre 2003,
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse120.html

19

Ivn Puerres, http://drupal.puj.edu.co/files/OI111_ivan_puerres.pdf

Jos Maestre Ustariz, 03 octubre 2012, http://prezi.com/b7ak9twpoc00/papelesde-trabajo-en-auditoria/
Mara Del Pilar Amaya Martnez
http://bibliotecadigital.umsa.bo:8080/rddu/bitstream/123456789/1230/1/PG-276.pdf
Misapuntescontables.com,
http://misanotacionescontables.blogspot.com/2009/03/indices-y-marcas-de-lospapeles-de.html.
Scrib.com,http://es.scribd.com/doc/22225465/Definicion-de-Papeles-de-Trabajo
Universidad de Valencia, http://www.uv.es/perecon/papeles.PDF
Universidad Politcnica Salesianas,
http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/604/4/Capitulo3.pdf

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