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Curso de Cincias Contbeis

PRTICAS CONTBEIS II
Departamento Fiscal

Professor: Jos Maria Ferreira

So Mateus
2012

Prticas Contbeis II

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

SOBRE A DISCIPLINA: PRTICA CONTBIL II


A disciplina de PRTICA CONTBIL II, que tem como ferramenta bsica esta apostila,
abordar os principais procedimentos das prticas aplicadas no dia-a-dia dos escritrios
contbeis relacionadas ao setor fiscal e processos jurdicos e administrativos. Dentre os
quais, ser trabalhado durante este perodo o seguinte contedo:
Clculos tributrios,
Interpretaes legislativas.
Tcnicas de Planejamento Tributrio,
Etapas Operacionais,
Escrituraes Fiscais,
Etc.
O curso compreender aulas direcionadas s atividades prticas do Setor Fiscal, com
aulas tericas e exerccios prticas, de forma expositiva, incluindo apresentaes de
trabalhos e resoluo de exerccios de forma prtica, bem como demonstrao de
alguns softwares indispensveis atividade Fiscal.

SOBRE O PROFESSOR: JOS MARIA FERREIRA

Atuao:
Professor,
Contador,
Consultor Tributrio,
Consultor e mantenedor do Blog Tributos & Finanas (tributosefinancas.blogspot.com)
Formao:
Bacharel em Cincias Contbeis,
Ps-Graduado em:
o Auditoria,
o Controladoria,
o Percia Contbil
o Finanas.

Contatos:
E-mail: professorjm@tributosefinancas.com.br
Blog: tributosefinancas.blogspot.com
Site:
www.ecofisco.com.br
Celular: (27)9819-9028

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Prticas Contbeis II

Sumrio:
1. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL .................................................................................... 3
2. REA TRIBUTRIA FEDERAL ................................................................................................ 4
3. REA TRIBUTRIA ESTADUAL .............................................................................................20
4. REA TRIBUTRIA MUNICIPAL ............................................................................................65
5. SIMPLES NACIONAL..............................................................................................................78
6. SIMEI SISTEMA MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL ......................................................90
7. SPED SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL .................................................92
REFERENCIAS ...........................................................................................................................97

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1. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL


Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito.
Direito Tributrio o ramo do direito que estuda os princpios e as regras aplicadas ao exerccio
do poder de tributos do Estado Democrtico de Direito.
Sujeito Ativo - Quem recebe
Unio
Estados
Distrito Federal
Municpios

Sujeito Passivo - Quem paga


Contribuinte
Pessoa Jurdica
Pessoa Fsica

Dentre os tributos existentes, abordaremos neste curso os principais daqueles voltados ao setor
fiscal das empresas, dos quais destacamos os impostos, as taxas e as contribuies.
Falando do ponto de vista contributivo, podemos discriminar os tributos com as seguintes
caractersticas:

Impostos Serve para atender as necessidades gerais da Coletividade.

Taxas Utilizadas para retribuir o nus inerente ao exerccio regular do poder de polcia e
os servios especficos e divisveis (coleta de lixo, licenciamento de veculos, alvar,
requerimentos, etc.).

Contribuies Objetivam a regulamentao da economia, os interesses de categorias


profissionais, o custeio da seguridade social e educacional e subveno aos rgos
pblicos.

Os Impostos e Contribuies que estudaremos so os seguintes:


A) COMPETNCIA FEDERAL
IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
IRPF Imposto de Renda da Pessoa Fsica
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
IPI Imposto Produtos Industrializados
PIS/PASEP Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
SIMPLES* - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de pequeno Porte.
B) COMPETNCIA ESTADUAL
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
C) COMPETNCIA MUNICIPAL
ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
Aspectos Bsicos dos tributos:
Contribuinte: a pessoa fsica ou jurdica, que por ter relao direta com o fato
gerador, a lei atribui obrigao de recolher o imposto.
Fato Gerador: o Motivo da Incidncia do Tributo.
Base de Clculo: o Conjunto de Valores, utilizado para clculo de Tributos.
Alquota: o Percentual aplicado sobre a base de clculo, resultando assim o tributo
para o recolhimento.

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2. REA TRIBUTRIA FEDERAL


2.1. TRIBUTOS FEDERAIS:
A Receita Federal do Brasil tem o poder de recolher das empresas e seus associados, quando
devido, e administrar os seguintes tributos, de competncia federal: PIS, COFINS, IRPJ, CSLL,
IPI e IRPF; que veremos a seguir:
a)

IRPJ IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA:

Regulamentado pelo Decreto 3.000 de 26/03/1999 (RIR), o IRPJ tem as seguintes


caractersticas:

Fato Gerador: o auferimento de lucros.

Base de Clculo: conforme o art. 219 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR). A


base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do
fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de
apurao.

Alquota: 15% sobre o lucro real ou presumido.

Perodo de Apurao: O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido
ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.

b) CSLL CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO:


A CSLL e o IRPJ possuem algumas semelhanas quanto a forma de recolhimento, uma vez que
ambos os tributos tm como fato gerador e base de calculo o lucro, seja real ou presumido.

c)

Fato Gerador: o auferimento de lucros.

Base de Clculo: A base de clculo da contribuio tambm determinada, na data de


ocorrncia do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao
perodo de apurao.

Alquota: 9% sobre o lucro real ou presumido. Nesse caso, difere do IRPJ no aspecto de
adicional, no sofrendo a incidncia sobre excedente de lucro.

Perodo de Apurao: O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido
ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.

PIS E COFINS:

O Programa de Integrao Social (PIS) e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade


Social (COFINS) tm caractersticas comuns na sua forma de tributao, diferindo nas alquotas.

Fato Gerador: O PIS e COFINS tm como fatos geradores o auferimento de receita pela
pessoa jurdica.

Base de Calculo: A base de clculo das contribuies devidas pelas pessoas jurdicas
de direito privado, o faturamento do ms, que corresponde receita bruta. Entende-se
por receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade
exercida pela pessoa jurdica e a classificao contbil adotada para as receitas,
consideradas as excluses, dedues e isenes permitidas pela legislao e
devolues.

Alquotas:
PIS 1,65%
COFINS 7,6%

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Para empresas que recolhem o IRPJ com base no Lucro Presumido, a alquota do PIS 0,65%
e da COFINS 3,0%.
Alm da receita bruta, para as entidades sem fins lucrativos, a legislao tambm prev como
base de clculo para o PIS o valor da folha de pagamento de seus empregados. Nesse caso, a
alquota de 1%.
d) IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
Imposto federal cobrado sobre mercadorias industrializadas, estrangeiras e nacionais. O IPI
um imposto seletivo, porque sua alquota varia de acordo com a essencialidade do produto, e
no cumulativo, ou seja, em cada fase da operao compensado o valor devido com o
montante cobrado anteriormente.
Fato Gerador
So duas as principais hipteses de ocorrncia do fato gerador do IPI:
Na importao: o desembarao aduaneiro de produtos de procedncia estrangeira;
Na operao interna: a sada de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial.
Contribuinte
So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:
O importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de
produto de procedncia estrangeira;
O industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar
em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de
atos que praticar;
O estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos
que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que
praticar;
Os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no
sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista na Constituio Federal.
Ateno: considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial
ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar.
Base de Clculo:
Na operao interna: O valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial;
Na importao: O valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos
aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses
tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigvel.
Alquota:
So vrias e esto presentes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados (TIPI). Pode variar de 0 (zero) a 300% (isso mesmo: trezentos por cento).
Perodo de Apurao:
O perodo de apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), incidente nas sadas
dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, :
Mensal, a partir de 1 de outubro de 2004.
O perodo de apurao mensal no se aplica:
Aos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia do IPI (Tipi),
em relao aos quais o perodo de apurao decendial;

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Ao IPI incidente sobre produtos de procedncia estrangeira, na importao.

Prazo de Recolhimento:
So os seguintes os prazos de recolhimento do IPI:
At o terceiro dia til do decndio subsequente ao de ocorrncia dos fatos geradores, no
caso dos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Tipi;
No caso dos demais produtos: at o ltimo dia til da quinzena subsequente ao ms de
ocorrncia dos fatos geradores.
2.2.
REGIMES TRIBUTRIOS
Conforme j apresentado nas aulas anteriores, algumas empresas tm, dentre vrias opes,
escolherem a maneira de calcular seus tributos, atravs dos Regimes Tributrios; de forma que
possam fazer seus planejamentos tributrios, no entanto, vale lembrar que essa opo feita
uma vez por ano, conforme o primeiro recolhimento de IRPJ da empresa no ano, ou inicio de
suas atividades.
Os regimes tributrios so:
Lucro Real
Lucro Presumido
Simples Nacional
Simei Sistema Microempreendedor Individual
Veremos a seguir:
Clculos Tributrios
A princpio, demonstraremos os clculos de apurao do Lucro Real e Lucro Presumido,
deixando o Simples Nacional para ser demonstrado mais adiante.
2.2.1.

LUCRO REAL

A expresso Lucro Real significa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do Imposto de
Renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente.
De acordo com o artigo 247 do RIR/99, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao
fiscal.
O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao obtido na
escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no LALUR,
observando-se que o confronto das receitas, subtraindo as dedues, custos e despesas
resultam no lucro para efeito de apurao de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido.
Ressalvadas situaes especiais, a apropriao das despesas dever ser feita no perodo de
apurao em que os bens forem empregados ou os servios consumidos, segundo o regime de
competncia, independentemente da poca de seu efetivo pagamento. Tambm no se pode
considerar como incorrida a despesa cuja realizao est condicionada ocorrncia de evento
futuro.
Com base no lucro real da empresa apurado o IRPJ e a CSLL aplicando-se as seguintes
alquotas:
A)

IRPJ e CSLL:
IRPJ = 15% sobre o Lucro Real
CSLL = 9% sobre o Lucro Real

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RECEITAS
Receita Operacional Bruta (Faturamento)

(+)

R$
500.000,00

Impostos Sobre Vendas (ICMS, IPI, COFINS)


Devolues Sobre Vendas (Devolues)
Receita Operacional Lquida

(-)
(-)
(=)

21.500,00
33.000,00
445.500,00

CUSTOS E DESPESAS

R$

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)


Estoque inicial
Compras
Estoque final
TOTAL DO C.M.V.

(+)
(+)
(-)
(=)

245.000,00
350.000,00
230.000,00
365.000,00

Remunerao a dirigentes
Salrios
Aluguel / Locao
gua, Luz, Telefone
Honorrios Contbeis
Encargos
Tributos (Cont.Social, etc.)
Despesas Financeiras(Juros, Tarifas)
Manuteno
Material de Expediente (Uso e Consumo)
Publicidade
Transporte / Combustveis
Seguros (Roubo, Incndio, Veculos)
Outros Despesas
TOTAL DAS DESPESAS

(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)

2.000,00
16.000,00
7.000,00
5.000,00
1.000,00
3.000,00
1.872,01
3.873,13
3.302,82
1.414,80
7.783,37
1.607,28
4.000,00

Lucro Operacional antes do IRPJ e CSLL


Proviso p/ Contribuio Social (CSLL)
Proviso p/ Imposto de Renda (IRPJ)

(-)
(-)

Lucro Operacional Liquido

(=)

57.853,41
22.646,59
2.038,19
3.396,99
17.211,41

PREJUZOS ANTERIORES:
Podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais
acumulados de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de 30% do lucro
lquido atual. Quando o prejuzo acumulado anterior for inferior a 30% do lucro atual pode ser deduzido
todo o prejuzo desse resultado

Adicional de IRPJ
Caso o lucro da empresa ultrapasse ao valor de R$ 60.000,00 no trimestre, ou a mdia mensal
de R$ 20.000,00 dever ser recolhido, alm da alquota normal (15%), um adicional de IRPJ em
10% sobre a diferena excedente ao R$ 60 mil.
Para demonstrar melhor, exemplificamos uma empresa cujo lucro do 1 trimestre/2010 foi da
seguinte forma:
Competncia:
Janeiro/2010:
Fevereiro/2010:
Maro/2010
Total Trimestre:
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Lucro Apurado
R$ 21.000,00
R$ 17.000,00
R$ 35.000,00
R$ 73.000,00
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Clculo IRPJ:
73.000,00 X 15% = 10.950,00
Adicional IRPJ (10%):
73.000,00 60.000 = 13.000,00  13.000,00 X 10% = 1.300,00
Total do IRPJ a recolher:
R$ 10.950,00
R$ 1.300,00
R$ 12.250,00
CSLL: 73.000,00 X 9%

= 6.570,00

Obs.: Para clculos de CSLL no sofrer incidncia do adicional de 10%


Tanto para o IRPJ quanto para a CSLL, os clculos so efetuados de forma trimestral e os
recolhimentos so efetuados at o ltimo dia til do ms subsequente ao perodo de apurao,
mediante uso do DARF Documento de Arrecadao da Receita Federal.
TRIMESTRE
1 trimestre
2 trimestre
3 trimestre
4 trimestre
B)

VENCTO.
30/04
31/07
30/10
31/01

PIS e Cofins

O PIS e a COFINS, tributos incidentes sobre o Faturamento, so recolhidos das empresas que
apuram o IRPJ com base no Lucro Real de forma no-cumulativa, ou seja, a tributao incidente
nas aquisies ser compensada como crdito nas operaes de sadas.
O valor a recolher calculado mediante aplicao das seguintes alquotas, tanto na aquisio
quanto na venda de mercadorias:
PIS: 1,65%
COFINS: 7,6%
Para as mercadorias com iseno o tributo ou tributao monofsica, sua receita no entra na
base de clculo.
Suponhamos que num certo ms o faturamento da empresa foi de R$ 450.000 com incidncia
do PIS e COFINS; e comprou R$ 320.000,00 em mercadorias para revenda tambm tributado.
Logo teremos os seguintes clculos:
PIS:
Venda de Mercadorias:
Compra de Mercadorias:

450.000,00 X 1,65% = 7.425,00


320.000,00 X 1,65% = 5.280,00
Saldo a recolher
= 2.145,00

Prazo para Pagto.: Dia 25 do ms seguinte


COFINS:
Venda de Mercadorias:
Compra de Mercadorias:

450.000,00 X 7,6% = 34.200,00


320.000,00 X 7,6% = 23.320,00
Saldo a recolher = 9.880,00

Prazo para Pagto.: Dia 25 do ms seguinte

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EXERCICOS PRTCOS:
1)

A empresa OBJETIVA EMPREENDIMENTOS LTDA apura seu IRPJ com base no lucro
real. Durante o 4 trimestre de 2011, que compreende os meses de outubro a dezembro,
ocorreram as seguintes operaes:

OPERAO
Total das vendas brutas
Cancelamento de vendas
Tributos das Vendas Lquidas (PIS, COFINS)
Estoque inicial
Compras
Estoque Final
Despesas operacionais diversas

VALOR
335.000,00
15.000,00
15.000,00
700.000,00
150.000,00
590.000,00
13.000,00

a) Apure o lucro do perodo e calcule o IRPJ e CSLL

2.2.2.

LUCRO PRESUMIDO

Dentre as formas de apurao de tributos que a legislao tributria estabelece para fins de
clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL) das
pessoas jurdicas; detalharemos neste tpico a apurao com base no Lucro Presumido. As
pessoas jurdicas impedidas de optar pelo Simples Nacional e no obrigadas ao Lucro Real ou
Arbitrado podero optar por esse regime tributrio.
O Lucro Presumido uma forma simplificada de apurao do Imposto de Renda e da
Contribuio Social e determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados em 31 de
maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio, tendo como
base o faturamento da empresa. A opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou
quota nica do Imposto de Renda devido correspondente ao primeiro perodo de apurao,
sendo considerada definitiva para todo o ano calendrio.
Quem no pode optar pelo lucro presumido?

Pessoa jurdica que tivera, no ano-calendrio anterior, recebido receita bruta superior a
R$ 48.000.000.00 ou mdia de R$ 4.000.000,00 dos meses de atividade no ano, quando
inferior a 12;

Exera atividades de instituies financeiras ou a elas equiparadas submetidas


competncia normativa do Banco Central do Brasil, de empresa de seguros privados,
capitalizao e previdncia privada ou de factoring;

Tiverem lucros, rendimentos ou ganho de capital oriundo do exterior; usufruam de


reduo ou iseno do Imposto de Renda sobre o lucro da explorao.

A Presuno do Lucro
Diferente do Lucro Real, em que a empresa precisa fazer a apurao do resultado, permitido
empresa de Lucro Presumido considerar porcentagens de lucros j pr-fixados, ou seja,
presumido sobre o faturamento. Em alguns casos existem presunes diferentes para clculos
de IRPJ e de CSLL, como mostra a tabela seguinte:
a)

Lucro Presumido para IRPJ:

Como presuno de lucro para clculo do IRPJ, a Receita Federal do Brasil, rgo responsvel
pela arrecadao e fiscalizao do tributo, permite presunes diferenciadas para diferentes

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atividades, conforme demonstra a planilha abaixo, e esse lucro presumido servir de base para
clculo do IRPJ.
Lucro
Presumido

Espcies de atividades
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural
Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo)
Transporte de cargas
Servios Mdicos e Hospitalares
Atividade rural, Industrializao de produtos em que a matria-prima ou o produto
intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem
encomendou a industrializao
Atividades imobilirias
Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios, em
qualquer quantidade
Servios de transporte (exceto o de cargas)
Servios em geral, Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza
Servios de mo-de-obra de construo civil, quando a prestadora no empregar
materiais de sua propriedade

1,6%

8%

16%
32%

Com base na tabela anterior, efetuaremos o clculo do IRPJ da empresa EXEMPLO LTDA,
optante pelo Lucro Presumido, cujo faturamento trimestral foi da seguinte forma:
Competncia:
Janeiro/2011:
Fevereiro/2011:
Maro/2011
Total Trimestre:

Receita Comrcio
R$ 95.000,00
R$ 150.000,00
R$ 115.000,00
R$ 360.000,00

Sendo assim, a empresa recolher o IRPJ nesse trimestre com base nos seguintes clculos:
Receita Comrcio: 360.000,00 X 8% = R$ 28.800,00
Desconsiderando o lucro que a empresa apurar no final do perodo, considera-se que, para
apurar o IRPJ, o lucro da empresa seja R$ 28.800,00, independente do total de custos e
despesas.
Assim sendo, o IRPJ da empresa resultar nos seguintes valores a recolher:
28.800 X 15% = 4.320,00
Perodos de apurao e prazos para pagamentos:
TRIMESTRE

VENCTO.

1 trimestre (01/01 a 31/03)


2 trimestre (01/04 a 30/06)
3 trimestre (01/07 a 30/09)
4 trimestre (01/10 a 31/12)

30/04
31/07
30/10
31/01

Obs.: caso a data de vencimento seja num final de semana e/ou feriado, o pagamento deve ser
antecipado para o ltimo dia til imediatamente anterior data prevista.

Pagamento fora do prazo:


O Imposto pago fora do prazo dever ser acrescido de:

Multa de mora calculada a taxa de 0,33% ao dia de atraso, limitada ao percentual de


20%.

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Juros de mora calculados a partir do primeiro dia do ms seguinte ao do vencimento,


calculado com base na taxa SELIC.

Deduo:
Do imposto devido no trimestre, a empresa poder deduzir os valores j retidos anteriormente a ttulo de
Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF.

Presuno Reduzida
As empresas prestadoras de servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis
de profisses regulamentadas) cujo faturamento do ano anterior no seja superior a R$
120.000,00, poder reduzir a presuno de lucro de 32% para 16%. Observando que se a
empresa aproveitar-se desse beneficio e seu faturamento ultrapassar ao referido valor anual,
dever efetuar os clculos de forma retroativa desde o inicio do perodo, devendo o DARF da
diferena ser recolhido at o ltimo dia til do ms seguinte ao trimestre que tenha ocorrido o
excedente do faturamento.
Adicional de IRPJ
Assim como no Lucro Real, caso o lucro presumido da empresa ultrapasse ao valor de R$
60.000,00 no trimestre, ou a mdia mensal de R$ 20.000,00 dever ser recolhido, alm do
clculo normal (15%), um adicional de IRPJ em 10% sobre a diferena excedente ao R$ 60 mil.
Para demonstrar melhor, exemplificamos uma empresa comercial que vende mercadorias em
geral e tambm exerce a prestao de servios em geral, cuja receita do 1 trimestre/2010 foi da
seguinte forma:
Competncia:
Janeiro/2011:
Fevereiro/2011:
Maro/2011:
Total Trimestre:

Receita Comrcio
R$ 95.000,00
R$ 150.000,00
R$ 115.000,00
R$ 360.000,00

Receita Servio
R$ 35.000,00
R$ 54.000,00
R$ 42.000,00
R$ 131.000,00

Total da receita
R$ 130.000,00
R$ 204.000,00
R$ 157.000,00
R$ 491.000,00

Com base nas informaes acima temos os seguintes clculos:


Atividade:
Receita Comrcio:
Receita Servios:

Receita
360.000,00
131.000,00

X
X

Presuno
8%
32%

=
=

Lucro Presumido do Trimestre

Lucro Presumido
R$ 28.800,00
R$ 41.920,00
R$ 70.720,00

Assim sendo, o IRPJ da empresa resultar nos seguintes valores a recolher:


70.720,00 X 15% = 10.608,00
Adicional de IRPJ 10%
70.720,00 60.000,00 = 10.720,00  10.720,00 X 10% = 1.072,00
Total do IRPJ a recolher: 10.608,00 + 1.072,00 = R$ 11.680,00
Prazo para Pagto.: 30/04/2011
Dica Importante!
Como forma prtica de facilitar os clculos tributrios pode ser aplicada a alquota referente
tributao final conforme a seguinte explicao:
Sendo a presuno de 8% para alguns tipos de empresas, ao aplicar a alquota de 15% sobre
esse lucro dar o mesmo resultado que se fosse aplicado 1,2% diretamente receita. Vejamos:
Faturamento: R$ 100,00
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12

Lucro Presumido: R$ 100,00 X 8%, ou tambm, R$ 100,0 X 0,08 = R$ 8,00


R$ 8,00 X 15%, ou, R$ 8,00 X 0,15 = R$ 1,20
R$ 1,20 corresponde a 1,2% de R$ 100,00
Esse mesmo exemplo pode ser aplicado em todas as demais tributaes de IRPJ.
Espcies de atividades

Lucro Presumido

Tributao Final

1,6% X 15%
8% X 15%
16% X 15%
32% X 15%

0,24%
1,2%
2,4%
4,8%

Lucro presumido 1,6%


Lucro presumido 8%
Lucro presumido 16%
Lucro presumido 32%

Desse modo, caso precise encontrar a tributao final de uma prestao de servio de R$
850,00 na presuno de 32%, no seria necessrio comear pelo clculo da presuno de lucro.
Aplicando apenas o percentual de 4,8% encontrar o mesmo valor. Vejamos:
R$ 850,00 X 32 = 272,00  272,00 X 15% = 40,80
Aplicando a porcentagem direta:
850,00 X 4,8% = 40,80 (o mesmo valor)
4,8% representa: (32% ou 32 100 = 0,32) X 15% = 0,048  0,048 = 4,8%
Obs.: usando esta maneira de apurar os tributos, ser necessrio calcular separado o adicional de 10%
de IRPJ, caso houver.

b)

Lucro Presumido para CSLL:

Diferente do IRPJ, na CSLL leva-se em conta no momento da presuno o fato de a empresa


ser comercio ou servio. Independente do tipo de comercio e do tipo de servio que exerce,
exceto os servios mdicos e hospitalares, e servios de transportes de cargas e passageiros.
Veremos a tabela seguinte:
Espcies de atividades

Lucro Presumido

Comrcio em geral
Servios Mdicos e Hospitalares
Servios de transporte de cargas e de passageiros
Servios em geral, no especificados anteriormente

12%
32%

Diferente do IRPJ, a CSLL no permite presuno reduo reduzida para empresas com
faturamentos inferiores ao limite do benefcio para IRPJ. Da mesma forma, tambm no h
adicionais de 10% caso o lucro ultrapasse a R$ 60 mil / ano.
Faremos o clculo da CSLL da mesma empresa exemplificada anteriormente no clculo do
IRPJ, consideramos tambm o mesmo faturamento, apenas nas atividades de comrcio:
Competncia:
Janeiro/2010:
Fevereiro/2010:
Maro/2010
Total Trimestre:

Receita Comrcio
R$ 95.000,00
R$ 150.000,00
R$ 115.000,00
R$ 360.000,00

Clculo da CSLL:
Lucro presumido: 360.000,00 X 12% = 43.200,00
Clculo da CSLL: 43.200,00 X 9% = 3.888,00

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13

Vencimentos:
TRIMESTRE
1 trimestre (01/01 a 31/03)
2 trimestre (01/04 a 30/06)
3 trimestre (01/07 a 30/09)
4 trimestre (01/10 a 31/12)

VENCTO.
30/04
31/07
30/10
31/01

No prximo exemplo, levamos em considerao que a empresa exercia atividades mistas, entre
comercio e servios, e seu faturamento foi realizado conforme demonstrado na tabela abaixo:
Competncia:
Janeiro/2010:
Fevereiro/2010:
Maro/2010
Total Trimestre:

Receita Comrcio
R$ 95.000,00
R$ 150.000,00
R$ 115.000,00
R$ 360.000,00

Receita Servio
R$ 35.000,00
R$ 54.000,00
R$ 42.000,00
R$ 131.000,00

Total da receita
R$ 130.000,00
R$ 204.000,00
R$ 157.000,00
R$ 491.000,00

Com base nas informaes acima faremos o clculo da CSLL devida, porm, nesse caso,
levamos em considerao clculos individualizados por atividade empresarial, sendo a
presuno das atividades comerciais separadas da presuno das atividades de prestao de
servios, assim temos os seguintes clculos:
Atividade:
Receita Comrcio:
Receita Servios:

Receita
360.000,00
131.000,00

X
X

Presuno
12%
32%

=
=

Lucro Presumido do Trimestre

Lucro Presumido
R$ 43.200,00
R$ 41.920,00
R$ 85.120,00

CSLL a recolher: 85.120,00 X 9% = 7.660,80


Dica Importante!
Da mesma forma de facilitar os clculos de IRPJ, para a CSLL tambm possvel encontrar a
tributao final de forma mais rpida. Vejamos:
Espcies de atividades
Lucro presumido 12%
Lucro presumido 32%
c)

Lucro Presumido

Tributao Final

12% X 9%
32% X 9%

1,08%
2,88%

PIS e Cofins no Lucro Presumido

J vimos nas aulas anteriores que, para empresas que apuram o IRPJ pelo Lucro Real, os
clculos do PIS e da COFINS so dados de forma no-cumulativa. Para empresas que
recolherem IRPJ com base no Lucro Presumido, devem apurar o PIS e a COFINS de forma
cumulativa, ou seja, sem nenhuma permisso de crditos sobre aquisies de mercadorias.
Porm, so calculados com uso de alquotas reduzidas, conforme segue abaixo:

PIS: 0,65%
COFINS: 3,0%

Uma vez que no permitido o crdito das aquisies, o total de compras no influencia no
clculo desses tributos para as empresas que apuram IRPJ pelo Lucro Presumido. Da mesma
forma que o total de custos e despesas no interferem nos clculos de IRPJ e CSLL.
Analisando todos os tributos que estudamos at agora que tem especificaes conforme
regimes tributrios, importante analisar alguns detalhes antes de escolher a opo. Cabe a

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14

voc, futuro Contador, ter essa viso de planejamento, viso essa que chamamos de
Planejamento Tributrio. Cabe a voc, em parceria com seu cliente, o empresrio, perceber
qual o regime que dar a menor carga tributria possvel de forma lcita, conforme permite as
legislaes vigentes.
Diante das anlises do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, com tributao baseada no Lucro Real ou
Lucro Presumido, percebe-se que para que seja vantajoso uma empresa enquadrar-se no Lucro
Real, preciso que o lucro da empresa seja baixo, para compensar no IRPJ e CSLL, e que as
aquisies sejam com valor alto em relao s vendas, de forma que o PIS e a COFINS possam
se aproveitar dos crditos, caso existam.
Dificilmente conseguimos identificar essa economia tributria sem antes fazer uma anlise.
Vale ressaltar que tudo isso deve ser com respaldo legal.

EXERCICOS PRTCOS:
Para apurao do Lucro Real so consideradas as receitas e despesas que a empresa obtm
durante o trimestre. Como aspecto positivo apontamos que esta forma de tributao a que
mais se aproxima da apurao verdadeira do lucro/prejuzo auferido pela pessoa jurdica. Podese fazer uso dos benefcios fiscais previstos na legislao. Para as empresas que possuem
muitas despesas, consideradas dedutveis para fins de imposto de renda e contribuio social,
esta pode ser a melhor forma de tributao a ser considerada.
Como pontos negativos, citamos a onerosidade da manuteno de escriturao contbil regular;
e a questo da limitao de utilizao de prejuzo fiscal no lucro real dos trimestres
subsequentes (30%).
Exerccio 1
a) Tome-se por base uma pessoa jurdica, que teve seu exerccio conforme a tabela abaixo e
calcule o IRPJ e a CSLL com base no Lucro Real. O CMV representa 60% do valor do
faturamento dos respectivos meses.
Ms

Faturamento
mensal (R$)

Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Total

55.239,00
60.843,00
68.928,00
77.093,00
49.462,00
60.488,00
58.695,00
120.536,00
106.918,00
78.203,00
85.000,00
80.000,00
901.405,00

CMV

Despesas
Diversas

CMV + Despesas
Trimestrais (R$)

Base clculo
IRPJ e CSLL

IRPJ a
recolher 15%

CSLL a
recolher 9%

2.842,50
4.958,00
7.000,00
4.370,49
1.527,70
4.900,00
1.680,00
8.460,00
6.124,30
3.852,00
5.004,28
3.502,00
54.221,27

Caso tenha, calcule os Adicionais de IRPJ (10%)


No 1 trimestre:
No 2 trimestre:
No 3 trimestre:
No 4 trimestre:
Total dos adicionais de IRPJ:

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b) Dentro das mesmas operaes dessa empresa, ocorreram as seguintes compras, onde todas
elas deram crditos de PIS e COFINS empresa. Calcule o saldo desses tributos a recolher,
tambm com base no Lucro Real.
Ms

Faturamento
Mensal

Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Total

R$ 55.239,00
R$ 60.843,00
R$ 68.928,00
R$ 77.093,00
R$ 49.462,00
R$ 60.488,00
R$ 58.695,00
R$ 120.536,00
R$ 106.918,00
R$ 78.203,00
R$ 85.000,00
R$ 80.000,00
R$ 901.405,00

Aquisies
Mensais

Crditos
PIS (R$)

Dbitos
PIS (R$)

Saldo
PIS (R$)

Dbitos
COFINS
(R$)

Crditos
COFINS (R$)

Saldo
COFINS (R$)

33.500,00
42.243,00
31.754,00
56.970,00
21.300,00
45.680,00
102.310,00
98.050,00
35.870,00
43.950,00
27.300,00
35.910,00
499.094,00

Sendo assim, temos:


Total IRPJ...................................
Total Adicional...........................
Total da CSLL............................
Total do PIS................................
Total da COFINS.......................
Total dos tributos e contribuies.................
Exerccio 2.
a) Agora, deixando um pouco o Lucro Real, calcule os mesmos tributos pelo Lucro Presumido,
dessa mesma empresa. A empresa exerce a atividade de comercio geral
Ms

Faturamento
mensal (R$)

Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Total

55.239,00
60.843,00
68.928,00
77.093,00
49.462,00
60.488,00
58.695,00
120.536,00
106.918,00
78.203,00
85.000,00
80.000,00
901.405,00

CMV

Despesas
Diversas

CMV + Despesas
Trimestrais (R$)

Base clculo
IRPJ e CSLL

IRPJ a
recolher 15%

CSLL a
recolher 9%

2.842,50
4.958,00
7.000,00
4.370,49
1.527,70
4.900,00
1.680,00
8.460,00
6.124,30
3.852,00
5.004,28
3.502,00
54.221,27

Caso tenha, calculo os Adicionais de IRPJ (10%)


No 1 trimestre:
No 2 trimestre:
No 3 trimestre:
No 4 trimestre:
Total dos adicionais de IRPJ:

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b) Calcule os saldos do PIS e da COFINS pelo Lucro Presumido:


Ms

Faturamento
Mensal

Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Total

R$ 55.239,00
R$ 60.843,00
R$ 68.928,00
R$ 77.093,00
R$ 49.462,00
R$ 60.488,00
R$ 58.695,00
R$ 120.536,00
R$ 106.918,00
R$ 78.203,00
R$ 85.000,00
R$ 80.000,00
R$ 901.405,00

Aquisies
Mensais

Crditos
PIS (R$)

Dbitos
PIS (R$)

Saldo
PIS (R$)

Dbitos
COFINS
(R$)

Crditos
COFINS (R$)

Saldo
COFINS (R$)

33.500,00
42.243,00
31.754,00
56.970,00
21.300,00
45.680,00
102.310,00
98.050,00
35.870,00
43.950,00
27.300,00
35.910,00
499.094,00

Sendo assim, temos:


Total IRPJ...................................
Total Adicional...........................
Total da CSLL............................
Total do PIS................................
Total da COFINS.......................
Total dos tributos e contribuies.................

2.3.

USO DO SICALC SISTEMA DE CLCULO DA RECEITA FEDERAL

At esse momento, aprendemos a apurar os tributos federais incidentes s ativiades


operacionais da empresa. Sendo que no basta s calcular os tributos, mas tambm recolh-los
(pagar), vamos gerar o documento para efetuar esses recolhimentos.
O sistema SICALC Sistema de Clculo da Receita Federal foi desenvolvido para auxiliar o
contribuinte no clculo desses tributos e dos devidos acrscimos legais, caso tenha. Ele calcula
o valor da multa e dos juros moratrios, quando devidos, e permite a impresso do DARF para
pagamento dentro do vencimento ou em atraso. importante frisar que os tributos federais s
so recolhidos por meio de DARF, o Documento de Arrecadao da Receita Federal
A Agenda Tributria fixa as datas para pagamento dos tributos e contribuies ao longo de
cada ms. publicada mensalmente no Dirio Oficial da Unio, na ltima semana do ms
anterior s datas de vencimento fixadas, mediante Ato Declaratrio do Coordenador-Geral de
Administrao Tributria. Tambm pode ser consultada no site da Receita Federal do Brasil pelo
endereo www.receita.fazenda.gov.br.
Para instalar o programa Sicalc ser necessrio seguir os seguintes procedimentos: Acesse:
www.receita.fazenda.gov.br e clique nos links, conforme os passos abaixo:
1.
2.
3.
4.
5.

Downloads de Programas (lado esquerdo da pgina)


Programas para Empresas
Sicalc - Instalao Completa
Opo em arquivo nico, para cpia no disco rgido
SETUP.EXE

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Nota Importante!
Antes de clicar em SETUP.EXE para baixar o arquivo observe sempre a mensagem: Arquivo para
instalao completa Verso 4.40.49 de 1/02/2012, sendo que 1/02/2012 representa o ms que ser
usado o programa. Para usar aps esse ms, necessario reiniciar o procedimento.

Aps instalar o aplicativo, no primeiro uso ser necessario configurar o municipio de domiclio do
contribuinte, lembrando que, se houver empresas de outros municipios, deve ser alterado. Para
isso, siga os passos clicando em:
1. Funes
2. Personalizar
3. Municpio de Domiclio Tributrio

Uso do Sicalc passo-a-passo:


Para gerar o DARF, dever seguir os procedimentos abaixo, considerando as etapas anteriores
que o programa j esteja instalado em seu computador.
Aps a instalao, e configurao do municipio de domicilio
tributario do contribuite, marque a opo 1 para
preenchimento do DARF de tributos operacionais.

No canto superior esquerdo selecione a data que realmente


ir efetuar o pagamento, caso seja aps o prazo. Essa
informao s pode ser preenchida com data a partir do dia
do preenchimento at o ultimo dia do ms. Continue
preenchendo os demais campos, como cdigo de receita,
valor, etc. o valor no pode ser inferior a R$ 10,00. No
precisa selecionar o vencimento, o sistema dar essa
informao automtica. Aps tudo pronto, clique em calcular.
Caso queira gerar mais de um DARF, repita o processo.
Aps concludo, clique em DARF na parte inferior, e levar
ao prximo passo.

Como o sistema no online, no reconhece o nome/razao


social do contribuinte, devendo esse ser preenchido manual
seguido de telefone e o respectivo CNPJ.
Nas Observaes no obrigatorio preencher, porm,
sugerimos preencher com a descrio do tributo, para facilitar
identificao em arquivo, uma vez que os cdigos de receita
podero ser confusos para identificao.

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Depois de preenchido todos os campos necessrios, cliquem
Imprimir e seu DARF estar pronto, conforme mostram as
figuras seguintes.
Observao: DARFs vencidos tero o clculo automtico de
multas e juros, e estes no oferecem o cdigo de barras.

31/01/2012

24/02/2012

31/01/2012

DARF impresso em duas vias

1 via ampliada

Multas e Juros:
Para consultar os ndices da Selic (Sistema Especial de Liquidao e de Custdia) clique em:

1. Funes
2. Consultar
3. ndices
Ser emitido um relatrio contendo os ndices mensais, devendo ser acumulado desde a data
do vencimento do tributo at o ms de pagamento de forma somtica.
Sempre que surgirem dvidas quanto ao uso do programa, podero ser esclarecidas no link
Ajuda, representado por um ?, conforme mostra a figura:

2.4.

2.4.

OBRIGAES ACESSRIAS

Alm da apurao e recolhimento de tributos, como vimos at agora, a empresa ainda deve
cumprir com obrigaes acessrias, apresentando informaes ao fisco sobre as operaes do
contribuinte em um determinado perodo.
Principais Declaraes Federais:
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DACON - Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais


DCTF Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
DIPJ Declarao de Informaes Econmico-fiscais da Pessoa Jurdica
DIRF Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte
PER/DECOMP Pedido Eletrnico de Restituio ou Ressarcimento e da Declarao de
Compensao
DMED - Declarao de Servios Mdicos e de Sade
Dentre outras

As declaraes so transmitidas atravs os aplicativos prprios. Todos eles esto disponveis


para download no site da Receita Federal do Brasil, no site www.receita.fazenda.gov.br.
Alem dos aplicativos, tambm necessrio o uso de Certificado Digital para transmisso de
declaraes. Esse que pode ser o e-CNPJ da empresa ou o e-CPF de um procurador, o
Contador; isso para garantir a autenticidade de uma pessoa responsvel pelas informaes
prestadas.
Mais adiante, ainda neste perodo estudaremos mais detalhes do Certificado Digital.

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20

3. REA TRIBUTRIA ESTADUAL


Assim como a Unio tem o poder de fiscalizar e arrecadar tributos, no uso de suas atribuies, o
Estado tambm tem seus meios de arrecadao tributria. Dentre eles falaremos sobre os
Impostos. De acordo com a Constituio Federal de 1988 e o Cdigo Tributrio Nacional, so
impostos Estaduais na forma que determina:
IPVA Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores;
ITCMD ou ITCD Imposto sobre Transmisso de Causas Mortis e Doaes;
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.
Neste mdulo, detalharemos as operaes relativas ao ICMS e suas obrigaes acessrias.
3.1. INFORMAES BSICAS DO ICMS
O imposto de competncia Estadual e tambm Distrital (Distrito Federal). As obrigaes
acessrias relativas ao imposto so regidas por meio de Convnios, Acordo, Ajustes e
Protocolos, determinados pelo CONFAZ Conselho Nacional da Poltica Fazendria.
No Estado do Esprito Santo o imposto regido pelo RICMS1 Regulamento do Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, aprovado pelo Decreto 1.090-R,
em vigor desde o dia 1. de dezembro de 2002.
a) Contribuinte:
Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume
que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes
e as prestaes se iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade:

Importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo


permanente do estabelecimento;

Seja destinatria de servio prestado ou iniciado no exterior,

Adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas;

Adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia


eltrica de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.

b) Fato Gerador:
Conforme o artigo 1 do RICMS, o imposto tem como Fato Gerador as operaes relativas
circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao.
Considera-se ocorrido o fato gerador:

A sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro


estabelecimento do mesmo titular;

O RICMS pode ser consultado no site www.sefaz.es.gov.br por meio do link Legislaes > ICMS.
Este regulamento e outras legislaes tambm podem ser baixados gratuitamente no mesmo endereo no link
Legislaes > Destaques. O arquivo est identificado por RICMS consolidado - Texto e seus anexos RICMS
consolidado - anexos
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21

O fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer


estabelecimento;

A transmisso de propriedade de mercadoria,

O inicio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de


qualquer natureza (rodovirio, ferrovirio, aquavirio e areo);

O ato final do transporte iniciado no exterior;

As prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio;

O do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:

O desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;

O recebimento, pelo destinatrio, de servio (sujeito ao ICMS) prestado no exterior;

A aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior, apreendidas ou


abandonadas;

A entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos


derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou industrializao;

c) Incidncia:
Conforme o artigo 2 do RICMS, o imposto incide sobre:

Operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de


alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;

Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de


pessoas, bens, mercadorias ou valores;

Prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio;

Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na


competncia tributria dos Municpios;

Fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre


servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.

O imposto incide, tambm, sobre:

Sadas de Mercadorias doadas e/ou bonificadas a outros (excetos instituies especiais)

Entrada de bem ou mercadoria importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica,


ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade;

Servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;

Entrada, no territrio deste Estado, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis


lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados
comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais;

Entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outra unidade da


Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo;

d) No Incidncia
O imposto no incide sobre:

Operaes com livros e jornais peridicos, e o papel destinado a sua impresso;

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22

Operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior,

Operaes interestaduais relativas energia eltrica e a petrleo, inclusive lubrificantes e


combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou
comercializao;

Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;

Operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de


estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;

Transferncia para seguradoras, de bens mveis salvados de sinistro;

Sadas de bens em decorrncia de comodato ou locao;

Fornecimento de energia eltrica e prestaes de servios de comunicao aos templos


de qualquer culto (exceto a telefonia mvel celular);
Servio de comunicao de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e
gratuita.
e) Isenes:
Nas operaes sujeitas tributao do ICMS, em alguns casos permitida a iseno sobre
operaes especficas com produtos especficos.
No artigo 5 do regulamento vigente so discriminadas essas operaes, das quais relatamos
abaixo algumas delas:

Transporte de passageiros com caracterstica urbana ou metropolitana;

Sada, exceto quando destinada industrializao, e a respectiva prestao de servios


de transporte, de:
o Flores em estado natural; frutas frescas, nacionais ou provenientes dos pases
membros da Associao Latino Americana de Livre Comrcio (ALALC), exceto de
amndoas, avels, castanhas e nozes, devendo o crdito relativo aquisio ser
estornado integralmente

Sada, exceto quando destinada industrializao, de produtos hortcolas em estado


natural, e a respectiva prestao de servios de transporte, dos seguintes produtos:
o Abbora, abobrinha, acelga, agrio, aipim, aipo, alface, alcachofra, almeiro,
araruta, arruda, alecrim, alfavaca, alfazema, aneto, anis e azedim, batata, batatadoce, berinjela, bertalha, beterraba, brcolos e brotos de vegetais, cacateira,
cambuquira, camomila, car, cardo, catalonha, cebola, cebolinha, cenoura,
chicria, chuchu, coentro, cogumelo, cominho, couve e couve-flor, endvia, ervacidreira, erva-de-santa-maria, erva-doce, ervilha, escarola e espinafre, gengibre,
gobo, hortel, inhame, jil e losna, macaxeira, mandioca, manjerico, manjerona,
maxixe, milho verde, moranga e mostarda, nabia e nabo, palmito, pepino,
pimento e pimenta, exceto a do reino, quiabo, rabanete, raiz-forte, repolho,
repolho-chins, rcula, ruibarbo, salsa, salso e segurelha, taioba, tampala,
tomate, tomilho e vagem; ou demais folhas usadas na alimentao humana;

Ovos, exceto dos frteis, e pintos de um dia;

Caprinos e produtos comestveis resultantes de sua matana;

Sada de mercadoria, decorrente de doao efetuada SEDU-ES;

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Sada de mercadoria, decorrente de doao efetuada ao Estado, para distribuio


gratuita a pessoas necessitadas ou a vtimas de catstrofes, e a prestao de servios
de transporte dessas mercadorias;

Sada interna de veculos automotores, mquinas e equipamentos, quando adquiridos


pelos corpos de bombeiros;

Sada interna de veculos, quando adquiridos pela SESP-ES, vinculada ao Programa de


Reequipamento Policial da Polcia Militar; e pela SEFAZ-ES, para reequipamento da
fiscalizao estadual;

Sada de produtos tpicos de artesanato regional, quando o trabalho no conte com o


auxilio ou participao de terceiros assalariados;

Sada de papel-moeda, moeda metlica e cupom de distribuio de leite, promovida pela


Casa da Moeda do Brasil;

Sada de embrio ou smen, congelado ou resfriado, de bovinos, de ovinos, de caprinos


ou de sunos;

Sada interna de produtos resultantes do trabalho de reeducao dos detentos,


promovida pelos estabelecimentos do sistema penitencirio deste Estado;

Sada interna de mudas de plantas, exceto as ornamentais;

Sada de produtos que objetivem a divulgao das atividades preservacionistas


promovidas pela Fundao Pr-Tamar e vinculadas ao Programa Nacional de Proteo
s Tartarugas Marinhas;

Sada de barra de apoio para portador de deficincia fsica;

Cadeira de rodas e outros veculos para portador de deficincia fsica, mesmo com motor
ou outro mecanismo de propulso;

Sadas de prteses articulares e outros aparelhos de ortopedia ou para fraturas;

Operao interna de fornecimento de energia eltrica, destinada a consumo por rgos


da administrao pblica estadual direta e suas fundaes e autarquias, mantidas pelo
poder pblico estadual e regidas por normas de direito pblico, bem como a prestao
de servios de telecomunicao por eles utilizados;

Sada de leo diesel nacional, a ser consumido por embarcaes pesqueiras nacionais;

Sadas internas e interestaduais promovidas pelos estabelecimentos fabricantes ou por


seus revendedores autorizados, de automveis novos de passageiros equipados com
motor de cilindrada no superior a 2.000 cm (2.0l), quando destinados a motoristas
profissionais (taxistas);

Operao interna com veculos automotores adquiridos pela APAE, e prestaes de


servios de transporte desses veculos;

Operao com preservativos;

Operaes com os equipamentos e insumos destinados prestao de servios de


sade;

Operao com leite de cabra;

Prestao interna de transporte de calcrio, desde que vinculada a programas estaduais


de preservao ambiental;

Operaes de devoluo obrigatria de embalagens vazias de agrotxicos e respectivas


tampas, realizada sem nus;

Operao que destine ao Ministrio da Educao MEC;

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Sada de mercadorias em decorrncia das doaes, nas operaes internas e


interestaduais destinadas ao atendimento do Programa Fome Zero;

Operao interna de fornecimento de alimentao, destinada a consumo por rgos da


administrao pblica estadual direta e suas fundaes e autarquias, mantidas pelo
poder pblico estadual e regidas por normas de Direito Pblico;

Sadas, nas operaes internas, de produtos vegetais destinados produo de


biodiesel;

Sadas internas com veculos automotores, mquinas e equipamentos, para utilizao


exclusiva do Corpo de Bombeiros Militar do Estado do ES;

Operaes internas e interestaduais com ma e pra;

Doaes de mercadorias destinadas aos Estados de Alagoas e Pernambuco, para


prestao de socorro, atendimento e distribuio s vtimas das calamidades climticas e
prestao de servio de transporte dessas mercadorias.

IMPORTANTE:
Grande parte das isenes concedida ao contribuinte por tempo determinado. Algumas das operaes
listadas at aqui so isentas at 31/12/2012, conforme determina o artigo 5 do RICMS.

f) Base de Clculo:
A Base de Clculo o valor da operao. Em alguns casos acrescentam-se base de clculo
os valores referentes a outros impostos. Em outros casos, o Estado, por meios de decretos,
pode conceder benefcios de reduo de base de clculos, permitindo ao contribuinte o
pagamento de uma tributao menor (veremos adiante).
g) Alquotas:
A alquota do ICMS no Estado do Esprito Santo pode variar conforme a mercadoria ou ao tipo
de operao, levando em conta algumas particularidades em relao essencialidade.
4% - Quatro por cento:
Servio de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal,
12% - Doze por cento:
Operaes interestaduais que destinem mercadorias a contribuintes;
Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal,
Energia eltrica, consumida exclusivamente na produo agrcola;
Energia eltrica para consumidores de at 50 KWh/ms
Sadas internas e interestaduais de leite e banana;
25% - vinte e cinco por cento:
Prestao de servios de comunicao realizada no territrio deste Estado
Motocicletas de cilindrada igual ou superior a 180cm
Armas e munies, suas partes e acessrios
Embarcaes de esportes e recreao
Bebidas alcolicas2
Fumo e seus sucedneos manufaturados
Perfumes e cosmticos
Asas-delta, bales e dirigveis
2

Nas operaes internas com Bebidas alcolicas e Fumo e seus sucedneos manufaturados sero adicionadas de
dois pontos percentuais, cuja arrecadao ser inteiramente vinculada ao Fundo Estadual de Combate Pobreza e
s Desigualdades Sociais.
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Fogos de artifcios
Aparelhos de saunas eltricos
Binculos
Jogos eletrnicos de vdeo (vdeo-jogo)
Bolas e tacos de bilhar
Cartas para jogar
Confete e serpentinas
Raquetes de tnis
Bolas de tnis
Esquis aquticos
Tacos para golfe
Bolas para golfe
Cachimbos
Querosene de aviao,

27% - vinte e sete por cento:


Nas operaes internas, inclusive de importao, com:
Gasolina
lcool de todos os tipos, inclusive o lcool carburante
17% - Dezessete por cento:
Operaes Internas no especificadas anteriormente
Recebimento ou na entrada de mercadorias ou bens importados do exterior e sobre
transporte iniciado no exterior
h) No-Cumulatividade:
O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicao com o montante cobrado nas operaes anteriores pelo mesmo ou por outro
Estado.
assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em
operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no
estabelecimento.
A competncia do imposto mensal e leva-se em conta para apurar o saldo a recolher o total de
dbitos incidentes nas operaes prprias subtraindo dos crditos de aquisies e possveis
crditos acumulados de perodos anteriores, como segue o exemplo abaixo:

Ms XX/2012
Aquisies Mensais
Aquisies Tributadas
Aquisies Isentas
Totais do ms

Valor das Aquisies (R$)


120.000,00
30.000,00
150.000,00

Alq. ICMS
17%
-

Crdito ICMS (R$)


20.400,00
0,00
20.400,00

Sadas Mensais
Sadas Tributadas
Sadas Isentas
Totais do ms

Valor das Sadas (R$)


198.000,00
35.000,00
233.000,00

Alq. ICMS
17%
-

Dbito ICMS (R$)


33.660,00
0,00
33.660,00

Saldo a Recolher
Dbito sobre Vendas
Crdito sobre Compras

Clculo (R$)
33.660,00
(-) 20.400,00

Saldo a recolher

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13.260,00

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Saldo Credor:
Caso ocorrer em um determinado perodo o montante de crditos ser superior ao montante de
dbitos, a diferena fica acumulada para deduzir nos perodos seguinte como forma de crditos
acumulados.
As expresses Dbitos e Crditos para apurao de ICMS diferem dos lanamentos contbeis,
invertendo a denominao. Observe:

Crditos Acumulados de ICMS: lanado na Contabilidade na conta Dbito nos


Razonetes por se tratar de um direito da empresa, e no Ativo Circulante (direitos) do
Balano Patrimonial, caso tenha saldo ao encerrar o exerccio.

Dbitos de ICMS: lanado na Contabilidade na conta Crdito nos Razonetes por se


tratar de uma obrigao da empresa, e no Passivo Circulante (obrigaes) do Balano
Patrimonial, caso tenha saldo para o exerccio seguinte.

O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de
emisso do documento fiscal que permite o crdito.
3.2. OPERAES INTERESTADUAIS
As operaes internas no Estado do Esprito Santo e alguns casos externos so
regulamentados pelo RICMS; da mesma forma ocorre nas outras Unidades da Federao com
seus regulamentos prprios. Quando se fala em operaes interestaduais, sendo que est em
operao duas ou mais Unidades da Federao, segue a legislao nacional, e as alquotas so
dadas conforme a origem e destino da operao, e no o tipo de operao ou mercadoria, como
vimos anteriormente.
Tabela de Alquotas do ICMS nas Operaes Interestaduais:
UF DE DESTINO

UF DE ORIGEM

AC
AC
AL
AM
AP
BA
CE
DF
ES
GO
MA
MG
MS
MT
PA
PB
PE
PI
PR
RJ
RN
RO
RR
RS
SC
SE
SP
TO

12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

AL
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

AM
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

AP
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

BA
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

CE
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

DF
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

ES
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

GO
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

MA
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

MG
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12

MS
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

MT
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

PA
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

PB
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

PE
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

PI
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12

PR
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12

RJ
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12

RN
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
7
12

RO
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
7
12

RR
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
7
12

RS
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12

SC
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12

SE
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
7
12

SP
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12

TO
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7

12

Analisando a tabela anterior fcil notar que nas operaes que tem o Estado do Esprito Santo
como origem, e destinado a qualquer outra UF a alquota aplicvel 12% (doze por cento). Da
mesma forma, tambm fica fcil perceber que operaes originadas da Regio Sul (PR, RS e
SC) e Sudeste (MG, RJ e SP) destinadas ao ES incide a alquota de 7% (sete por cento). Dos
demais Estados, a operao destinada ao ES 12%.

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27

Observao:
Nas operaes interestaduais que destinem mercadoria ou bem a no-contribuinte do imposto dever ser
utilizada alquota interna aplicvel respectiva mercadoria ou bem.

EXERCCIOS PRTICOS:
O A empresa Supermercado Vale do Cricar Ltda., tinha um crdito de ICMS acumulado do ms
anterior no valor de R$ 1.260,00, e teve no ms de fevereiro de 2011 as seguintes operaes:
Compras de Mercadorias internas com ICMS a 12%
Compras de Mercadorias internas com ICMS a 17%
Compras de Mercadorias do Estado de MG para Revenda dentro do ES
Compras de Mercadorias do Estado de BA para Revenda dentro do ES
Entrada de Mercadorias de Bonificao de MG para revenda
Venda de Mercadorias internas com alquota a 17%
Venda de Mercadorias para contribuinte do Estado de SC
Venda de Mercadorias a no contribuinte do Estado de SP
Doao interna de Mercadorias sujeita ao ICMS de 17%

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

5.560,00
48.200,00
36.800,00
12.500,00
3.680,00
112.300,00
3.650,00
520,00
2.500,00

Diante das informaes acima, apure o saldo de ICMS da empresa, informando os Crditos, os
Dbitos e o Saldo final.
Valor da Operao
R$
5.560,00
R$
48.200,00
R$
36.800,00
R$
12.500,00
R$
3.680,00
R$
112.300,00
R$
3.650,00
R$
520,00
R$
2.500,00

Alquota
%
%
%
%
%
%
%
%
%
Saldo

Dbito

Crdito

Clculo ICMS:
(+) Dbitos das Operaes Prprias:
(-) Crditos de Aquisies:
(-) Crditos Acumulados Anteriores
(=) Saldo final:

R$
R$
R$
R$

3.3. DUA DOCUMENTO NICO DE ARRECADAO


Assim como o DARF (Documento de Arrecadao da Receita Federal) o documento que
servir para efetuar os recolhimentos de tributos federais, o Estado tambm tem seu modelo de
documento, o Documento nico de Arrecadao, mais conhecido pela sigla DUA. Diferente do
DARF que precisa de um aplicativo instalado, o DUA emitido de forma online, diretamente no
endereo eletrnico da Secretaria de Estado da Fazenda Sefaz, conforme demonstrado passo
a passo abaixo:
1. Aps calculado o imposto (conforme mostramos nas aulas anteriores), digite na barra de
endereo do seu navegador o endereo: e-dua.sefaz.es.gov.br
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2. Clique no link ICMS do lado esquerdo da janela

3. Feito isso, abrir uma janela onde o contribuinte


informar os dados referentes apurao do
imposto, em seguida clique OK

4. Marque o tipo de imposto a ser recolhido clicando


no campo especfico, nesse caso, iremos imprimir
um DUA-ICMS de Comrcio, caso seja outro tipo,
selecione outro local. Esse servio permitido
fazer um de cada vez, caso deseje gerar outro
DUA, mesmo que seja para mesma empresa
precisa voltar ao item 2.

5. Antes de imprimir o DUA demonstrado o modelo de


Simples Conferncia. No campo Informaes
Complementares o contribuinte poder preencher
com textos que julgar necessrio.

6. Depois de feito todas as etapas, s efetuar o recolhimento nas Agencias do Banestes,


Banco do Brasil, Bradesco, Bancoob / Sicoob, Caixa Econmica Federal ou Unibanco,
dentro do prazo estabelecido.

EMPRESA ALUNOS UNIVC LTDA

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7. Caso ultrapasse a data de vencimento, deve-se reiniciar o processo desse manual desde a
etapa 1, mantendo a mesma data de vencimento alterando a data de pagamento. Quando
isso ocorre o proprio sistema da SEFAZ faz os calculos de multas e juros devidos.
Prazo para recolhimento:
O Prazo para Recolhimento do Imposto nas operaes normais de comrcio o dia 18 e
indstria no dia 19 do ms seguinte. Para outros casos especficos, o prazo segue as normas do
art. 168 do RICMS.
RICMS - Art. 878
O imposto no recolhido no prazo regulamentar fica sujeito a juros de mora de um por cento por
ms ou frao.

3.4. DIFERENCIAL DE ALQUOTA DE ICMS


Todos os contribuintes do ICMS so obrigados a recolher o ICMS relativo diferena existente
entre a alquota interna (praticada no Estado destinatrio) e a alquota interestadual nas
seguintes operaes e prestaes:

Na entrada, de mercadorias de outra UF destinadas para uso e consumo neste Estado,


bem como a respectiva prestao de servios para o transporte interestadual dessa
mercadoria;

Na entrada, de mercadorias de outra UF destinadas para o ativo imobilizado neste


Estado, bem como a respectiva prestao de servios para o transporte interestadual
dessa mercadoria;

Somente existir diferencial de alquotas a ser recolhido caso o percentual da alquota interna
neste Estado ser superior ao da alquota destacada na Tabela de Alquotas do ICMS nas
Operaes Interestaduais.
3.4.1. Base de Clculo do Diferencial de Alquota
A base de clculo do diferencial de alquota o valor da operao que decorrer a entrada da
mercadoria ou da prestao do servio.
Exemplo:
Uma empresa situada no Estado do Esprito Santo resolve adquirir uma mquina
do Estado de Minas Gerais no valor de R$ 65.000,00, a qual far parte do Ativo Imobilizado.
Conforme a tabela de alquotas interestaduais o ICMS de operaes originadas de MG
destinadas ao ES 7%, sendo que a alquota interna desse bem no Estado capixaba 17%, o
estabelecimento adquirente dever efetuar o recolhimento de ICMS a ttulo de Diferencial de
Alquota no percentual de 10% sobre o valor da operao.
Operao MG  ES:
Alquota Interestadual:
ICMS Interestadual:

65.000,00
7%
4.550,00

Alquota do produto em operaes internas no ES:


Valor do ICMS em operaes internas no ES:

17%
11.050,00

11.050,00 4.550,00 = 6.500,00 (Diferencial de Alquota)


Ou simplesmente: 65.000,00 X 10% = 6.500,00
O mesmo ocorre se as operaes iniciaram nos demais Estados, e no ES tenha outras
alquotas.

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ALQ.
INTERESTADUAL

ALQ.
INTERNA

DIFERENCIAL
A RECOLHER

7%
7%
7%
7%
12%
12%
12%
12%

12%
17%
25%
27%
12%
17%
25%
27%

5%
10%
18%
20%
0%
5%
13%
15%

3.5. REDUO NA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO


Existem muitas situaes onde a mercadoria comercializada, ou at mesmo a mercadoria
importada, possui reduo de base de clculo do ICMS. Entretanto, o contribuinte deve ter muita
ateno ao apurar a Base de Clculo e o respectivo ICMS que deve ser destacado no
documento fiscal e pago em sua apurao mensal secretaria da fazenda de sua jurisdio.
As redues de bases de clculo so benefcios fiscais concedidos pelas administraes
tributrias, atravs de Decretos do Poder Executivo, cujo objetivo diminuir a carga tributria de
determinados segmentos da economia, e consequentemente incentivarem o crescimento de
determinados setores.
No Estado do Esprito Santo as redues de base de clculo do ICMS so regidas pelo artigo 70
do RICMS, e diversos setores usufruem desse benefcio.
LEMBRE-SE: A reduo ocorre na base de clculo, e no na alquota.
Exemplo:
No artigo 70 do RICMS prev em seu inciso V uma reduo de 80% da base de clculo na sada
de bens desincorporados do Ativo Imobilizado depois do uso normal aps 12 meses de
aquisio. Nesse caso, a venda de uma mquina usada no valor de R$ 3.500,00 ter a seguinte
incidncia de ICMS:
Valor da Operao: R$ 3.500,00
Encontrando a Base de Clculo:
3.500,00 X 80% = 2.800,00
3.500,00 2.800 = 700,00
Logo: Base de Clculo = R$ 700,00
Alquota: 17%
ICMS a Recolher: 700,00 X 17% = 119,00

Resumo do Clculo
Valor da Operao:
Base de Clculo:
Alquota:
ICMS a recolher:

R$ 3.500,00
R$ 700,00
17%
R$ 119,00

Mais Exemplos:
No ES as operaes internas com alguns produtos de cesta bsica tem reduo de base de
clculo de uma forma que a tributao final da operao resulte na tributao final do ICMS em
7%.
Como Calcular:
Para encontrar a base de clculo de apurao do imposto seguida a frmula:
Base de Clculo = (Valor da Operao Alquota do Produto) X Tributao Final
Obs.: no use o sinal % (porcentagem) na frmula acima

Sendo que a alquota do produto no sofre alterao, mas sim a base de clculo, aplica-se a
alquota normal da operao/produto para calcular o imposto.

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Observe o detalhe seguinte:

Alquota: porcentagem aplicada sobre a base de clculo para calcular o imposto,


Tributao: percentual que o valor do imposto corresponde ao valor da operao.

Caso a operao no tem reduo na base de clculo a tributao pode ser igual alquota, j
nos casos de reduo de base de clculos a alquota e a tributao no tm a mesma
porcentagem.
Vejamos o exemplo:
A empresa Supermercado Vale do Cricar Ltda., estabelecimento situado no ES teve no ms
02/2012 a seguinte operao de vendas:
80 pacotes de feijo carioca no valor de R$ 5,00 cada unidade;
Sendo que este produto tem o benefcio de reduo de base no clculo de ICMS tributao
reduzido a 7%, encontre a base de clculo e o respectivo valor do ICMS a recolher nessa
operao (desconsiderando possveis crditos de aquisio):
Use a frmula abaixo:
Base de Clculo = (Vr. Operao Alq. Produto) X Trib. Final
Feijao: Alquota 17%
Valor total da Operao: 80 X 5 = R$ 400,00
Base de Clculo: (400,00 17) X 7 = R$ 164,71
Imposto a Recolher: 164,71 X 17% = R$ 28,00
Valor total da Operao:
Base de Clculo total:
Alquota ICMS:
ICMS total a recolher:

R$ 400,00
R$ 164,71
17%
R$ 28,00

Para comprovar se o clculo est correto, poder aplicar a porcentagem da tributao final
desejada ao valor da operao:
R$ 400,00 X 7% = 28,00
Esse clculo direto (7%) usado apenas para comprovar se o procedimento foi efetuado
corretamente, porm, para a emisso da Nota Fiscal, escriturao de livros e envio de
declaraes como o Sintegra (veremos adiante) deve ser respeitada a frmula de reduo de
base de clculo do ICMS; exceto o cupom fiscal, que, no qual deve ser informada a tributao
efetiva.
Para a empresa calcular o preo de venda de certo produto e cobrar do cliente o valor do ICMS
devido na operao de venda, deve-se usar a metodologia aplicando no fator a carga tributria e
no a alquota da operao; no exemplo anterior, 7%.
Ao emitir uma nota fiscal de produtos com alquotas diferenciadas deve-se fazer o clculo
individualizado desmembrando os em quantas alquotas existirem.
Vale lembrar que esses procedimentos de reduo de base de clculo aplicado no somente
nas redues de 17% para 7%, mas sim em todas as alquotas existentes que for concedida o
beneficio de tributao reduzida.
Iseno X Reduo de 100%
Existem produtos do mercado interno com iseno de ICMS (alquota 0%) e tambm existem
produtos com Base de Clculo R$ 0,00 (zero), o que representa uma reduo de 100%.

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importante ressaltar que nessas duas operaes NO representa a mesma regra fiscal, ainda
que em ambas as situaes a tributao final do imposto R$ 0,00.
Vejamos:
Conforme j falamos nas aulas anteriores alguns produtos so isentos do ICMS.
Suponhamos que um quilograma de Tomate seja vendido a R$ 2,00, e este produto isento do
imposto, temos o clculo:
R$ 2,00 X 0% = R$ 0,00
A mesma empresa que vende o produto anterior, tambm tem uma padaria interna. No art. 70,
XLIV, c) do RICMS discrimina o benefcio de reduo de 100% na base de clculo de Po
Francs ou de sal, com at 1 kg a unidade, este vendido por R$ 6,90 o quilograma. Nessa
situao o clculo ter a seguinte anlise:
Base de clculo reduzida em 100%
R$ 6,90 X 100% = 6,90
Reduo em 100%: R$ 6,90 R$ 6,90 = R$ 0,00
Logo: a base de clculo ser R$ 0,00. Mas vale lembrar que a base de clculo foi reduzida, mas
a alquota no. Ento teremos
Valor da Operao:
Base de Clculo:
Alquota:
ICMS a recolher:

R$ 6,90
R$ 0,00
17%
R$ 0,00

EXERCICOS PRTCOS:
Nas situaes abaixo, a empresa precisa calcular algumas operaes, das quais precisa
descobrir:
 O clculo do valor da operao total:
 O clculo do valor da base de clculo do ICMS:
 O clculo do valor do ICMS sobre essa operao:
1) Uma empresa vende 10m de areia no valor total de R$ 400,00 e quer saber a forma de
calcular o ICMS e sua base, sabendo que no inciso XLI do Artigo 70 do RICMS permite (at 31
de dezembro de 2012) uma reduo na base de clculo em trinta e trs inteiros e trinta e trs
centsimos por cento.
2) Um supermercado inscrito como varejista no cadastro de contribuintes do ES, vender 10
pacotes de Arroz 5kg cada no valor de R$ 7,90 cada pacote. Conforme Art. 70, IX, a) do RICMS,
esse produto tem reduo de base de calculo de forma que a tributao final resulte em 7% do
valor da operao.
3) Uma padaria efetuou a venda de 15 kg de po Frances no valor de R$ 7,00 por quilograma.
Sabendo que esse produto tem reduo de 100% na base de clculo do imposto, calcule
conforme pede o enunciado.
3.6. Substituio Tributria do ICMS
Algumas operaes promovidas por estabelecimentos deste Estado podem estar sujeitas ao
Regime Especial de Tributao, conforme determina o RICMS a partir do art. 179. Dentre elas,
detalharemos a Substituio Tributria.

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A Substituio Tributria o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao
s operaes ou prestaes de servios atribuda a outro contribuinte.
a)

Responsabilidade Tributria

Nas operaes sujeitas substituio tributria, a responsabilidade pelo recolhimento do


imposto incidente em todas as operaes (at o consumidor final) atribuda ao fabricante, ou
importador, ou ainda ao estabelecimento atacadista (conforme prever o dispositivo legal), os
quais devero calcular e reter o ICMS sobre o preo de venda do produto no varejo, ficando os
demais contribuintes da cadeia dispensados de recolher o imposto nas sadas que praticarem.
b) Espcies de Substituio Tributria No ICMS

c)

Operaes anteriores: Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a


determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s
operaes anteriores. Nesta espcie se encontra o diferimento do lanamento do
imposto.

Operaes subsequentes: A ST em relao s operaes subsequentes caracteriza-se


pela atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de
comercializao, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente
nas subsequentes operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor
ou usurio final.

Contribuintes

Contribuinte Substituto: o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto


incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes,
inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas
operaes e prestaes de destinem mercadorias e servios a consumidor final. Em
regra geral ser o fabricante ou importador no que se refere s operaes subsequentes.

Contribuinte Substitudo: aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e


prestaes de servios pago pelo contribuinte substituto.

d) Responsvel
O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita substituio
tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente
responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
e)

Valor do ICMS Substituto

O imposto a ser pago por substituio tributria corresponder diferena entre o valor
resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do
Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao
ou prestao prpria do substituto.
Este valor ser somado na fatura/duplicata. Portanto, trata-se de um valor a ser cobrado do
adquirente, junto com o valor das mercadorias ou servios faturados.
BC = (Valor da Mercadoria + Frete + IPI + outras despesas) + MVA
ICMS Substituio = BC X Alquota do destinatrio (-) ICMS da operao prpria.
Os produtos sujeitos cobrana de ICMS por Substituio Tributria, bem como a MVA
(Margem de Valor Agregado) esto descritas no Anexo V do RICMS.

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Exemplo de clculo:
O produto Cimento tem tributao do ICMS sujeito Substituio Tributria, e certa empresa
do ES vende esse produto para o Estado do RJ com Nota Fiscal nas seguintes situaes:
 Quantidade: 200 sacos de 50 kg cada
 Valor Unitrio: R$ 18,00
Precisamos encontrar os seguintes clculos:
 Base de Clculo de ICMS prprio da empresa fornecedora
 Base de Clculo de ICMS substituio tributria
 ICMS prprio da empresa fornecedora
 ICMS substituio tributria
 Valor total dos produtos
 Valor total da Nota Fiscal
Assim teremos o seguinte clculo:
Operao prpria do Fornecedor (emitente da NF):
 Base de Clculo: 200 X 18,00 = 3.600,00
 Alquota ICMS ESRJ: 12%
 ICMS prprio: 432,00
Valor do ICMS Substituio Tributria:
 Valor dos Produtos: 3.600,00
 % - MVA (Cimento): 20%
 R$ - MVA (Cimento): 720,00
 Base de Clculo ICMS/ST: 4.320,00
 Alquota ICMS interna no RJ: 18%
 ICMS devido pelo destinatrio: 777,60
 Crdito de Aquisio: 432,00
 Valor do ICMS/ST: 777,60 432,00 = 345,60
Valor total dos produtos:
3.600,00
Valor do ICMS Subst.Trib.: 345,60
Valor total da Nota Fiscal: 3.945,60
Tributao nica
Em relao s operaes subsequentes, em razo da sistemtica substitutiva do ICMS, as
posteriores operaes e prestaes internas realizadas pelos contribuintes substitudos no
mais tero recolhimento do ICMS, encerrando-se o ciclo de tributao.
A substituio tributria no se aplica s operaes com mercadorias destinadas a integrao
ou consumo em processo de industrializao futuras.
3.7. PONTO DE VENDA DO ESTABELECIMENTO
Segundo o Art. 653 do ICMS, Ponto de Venda o local, no recinto de atendimento ao pblico,
onde se encontra instalado o Emissor de Cupom Fiscal ECF no estabelecimento do
contribuinte usurio.
A legislao estadual do ICMS define que o Ponto de Venda dever ser composto de:
Emissor de Cupons Fiscais ECF, exposto ao pblico;
Dispositivo de visualizao, pelo consumidor, do registro das operaes ou prestaes
realizadas;

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Equipamento eletrnico de processamento de dados utilizado para comandar a operao


do ECF.

3.7.1. Emissor de Cupom Fiscal ECF


O Emissor de Cupons Fiscais, ou ECF, o equipamento usado para
emitir documentos fiscais no varejo.
a)

Obrigao ao ECF

O ECF obrigatrio a todos os estabelecimentos que exercerem a


atividade de venda ou revenda de mercadorias ou bens a varejo3 e os
prestadores de servios.
Os estabelecimentos que se inscreverem no cadastro de contribuintes do imposto esto
obrigados a requerer a autorizao de uso de ECF antes do incio das atividades da empresa
b) Desobrigados ao ECF
Esto desobrigados ao uso de ECF os seguintes estabelecimentos:

c)

Prestadores de operaes ou prestaes no sujeitas incidncia de ICMS;


Comrcio exclusivo de veculos automotores novos ou usados;
Empresa de transporte areo;
Prestadora de servios exclusivamente de transporte de cargas;
Instituio financeira,
Empresa usuria de sistema eletrnico de processamento de dados, para emisso de
bilhete de passagem nas prestaes de servios de transporte intermunicipal,
interestadual e internacional de passageiros;
Empresa fornecedora de energia eltrica ou prestadora de servios de comunicao ou
telecomunicao;
Optante pelo SIMEI Sistema Micro Empreendedor Individual.

Dispensa do ECF

Poder ser dispensada da obrigao do uso de ECF a microempresa (ME) optante pelo Simples
Nacional, cuja receita bruta do ano imediatamente anterior for igual ou inferior a R$ 240.000,00.
Em qualquer momento do ano que a empresa ultrapassar o limite de dispensa, dever requerer
autorizao de uso de ECF no ms subsequente. No primeiro ano de funcionamento, a receita
bruta do limite de dispensa ser proporcional aos meses ou frao de efetivo funcionamento.
Poder tambm ser dispensado do ECF o estabelecimento industrial ou comercial atacadista,
que no possua recinto de atendimento pblico para a prtica de vendas diretamente a pessoas
fsicas.
Independente do Faturamento anual e regime tributrio no tero dispensa de ECF:
Supermercados e Hipermercados,
Microempresa comercial que possuir depsito fechado.
Perder o direito de dispensa do ECF a microempresa que:
For autuada por realizar venda sem emisso de documento fiscal,
Emitir documentos que possam ser confundidos com o cupom fiscal,
Utilizar no recinto de atendimento ao pblico qualquer equipamento que possibilite registro ou
processamento de dados. (Ex: computador, carto de crdito, impressoras, etc.)

Venda a Varejo: Para efeitos de atendimento legislao, considera-se venda a varejo aquela que destine
mercadoria ou servio a consumidor final, pessoa fsica.
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3.7.2. PAF-ECF
Programa Aplicativo Fiscal para ECF, ou PAF-ECF, o programa desenvolvido para possibilitar
o envio de comandos ao software bsico do ECF, sem permisso de alter-lo ou ignor-lo, e
somente ser instalado no computador interligado fisicamente ao ECF, devendo os mesmos
estar localizados no estabelecimento usurio.
O PAF-ECF somente poder ser utilizado por contribuinte deste Estado uma vez registrado na
Gerncia Fiscal pela empresa desenvolvedora credenciada,
Os custos decorrentes da anlise funcional junto a rgo tcnico credenciado sero encargos da
empresa desenvolvedora do PAF-ECF, a qual dever disponibilizar ao rgo tcnico
credenciado os materiais e recursos necessrios para a realizao da anlise e emisso do
respectivo laudo.
A impresso de comprovante de crdito ou dbito, referente ao pagamento efetuado mediante
utilizao de carto de crdito ou de dbito, realizado por meio de transferncia eletrnica de
dados, dever ocorrer no ECF, vedada a utilizao, no estabelecimento do contribuinte, de
equipamento do tipo Point of Sale (POS) ou qualquer outro que possua recursos que
possibilitem ao contribuinte usurio a no emisso do comprovante.
A operao, com pagamento efetuado por meio de carto de crdito ou dbito, ou assemelhado,
no dever ser concretizada sem que a impresso do comprovante tenha sido realizada no ECF
Fica assegurada, ao contribuinte usurio de ECF, a utilizao do equipamento do tipo Point of
Sale (POS), excepcionalmente, sempre que o mesmo optar por autorizar a administradora de
carto de crdito ou dbito, a fornecer o faturamento do estabelecimento usurio do
equipamento SEFAZ, na forma e nos prazos de que trata este artigo.
A emisso e impresso de comprovante de pagamento efetuado com carto de crdito ou de
dbito automtico em conta corrente, por equipamento POS ou qualquer outro no integrado ao
ECF, somente sero admitidas se o mesmo fizer constar, impresso no referido comprovante, o
nmero de inscrio no CNPJ do estabelecimento usurio onde se encontre instalado o
equipamento.
A opo dever ser registrada pelo contribuinte no livro Registro de Utilizao de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncia, mantendo anexada a cpia do termo de autorizao e o
comprovante de recebimento pela administradora, remetido sob registro postal,
As administradoras ou operadoras de carto de crdito ou de dbito entregaro SEFAZ, at o
ltimo dia do ms subsequente ao da ocorrncia, os arquivos eletrnicos contendo as
informaes relativas a todas as operaes de crdito ou dbito realizadas no ms anterior

O contedo do arquivo a ser transmitido ser submetido validao, com utilizao do


programa validador TEF,

A transmisso do arquivo ser realizada com utilizao do programa transmissor TED,

Na hiptese de contingncia que impossibilite o envio das informaes, a administradora


ou a operadora devero comunicar o fato, no prazo mximo de cinco dias teis, por
correspondncia registrada Superviso de Automao Comercial da Gerncia Fiscal,
localizada Av. Jernimo Monteiro, n. 96, Vitria, ES, CEP 29010-002, justificando a
contingncia e solicitando novo prazo, de at quinze dias;

No permitido o contribuinte qualquer outro documento que possa confundir-se com o cupom
fiscal, por exemplo, clculos em mquinas de bobinas no-fiscais.
impedido tambm, utilizar no recinto de atendimento ao pblico, qualquer equipamento que
possibilite registro ou processamento de dados no integrado a sistema adotado para emisso
de documentos fiscais por meio de ECF.
Em casos mais especficos, o ICMS tambm determina que estabelecimentos usurios de ECF
que fornea alimentao a peso para consumo imediato deve possuir balana computadorizada
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interligada diretamente ao ECF ou ao computador a ele integrado, devendo o PAF-ECF ou o


Sistema de Gesto SG utilizados pelo estabelecimento atender aos requisitos especficos
estabelecidos no Ato Cotepe 06/2008.
Diante dessa exigncia, conclui-se que restaurantes e similares devem ter suas balanas
interligadas diretamente ao ECF, caso possua.
permitido o acrscimo de informaes no verso das vias da bobina de papel ou do formulrio
utilizados em ECF, desde que no prejudique a clareza e a legibilidade dos dados impressos no
anverso das vias.
Agncia Virtual da Receita Estadual
O contribuinte poder obter, por meio da internet, no endereo www.sefaz.es.gov.br, os
seguintes servios na Agncia Virtual da Receita Estadual:

Solicitao de AIDF;
Parcelamento de dbitos fiscais;
Consultas sobre dados cadastrais e informaes econmico-fiscais;
Emisso de DUA, a partir dos dados declarados no DIEF.
Senha para utilizao no ambiente de produo da NF-e e do CT-e.

Para utilizao da Agncia Virtual, o interessado dever emitir e preencher o Termo de Adeso,
em duas vias, disponvel na internet, no endereo www.sefaz.es.gov.br, e encaminh-lo
Agncia da Receita Estadual da regio a que estiver circunscrito, com firma reconhecida.
Podem ser habilitados a usar a Agncia Virtual os seguintes usurios, aps permisso:

O contribuinte;
O contabilista, desde que cadastrado na SEFAZ, pelo contribuinte;
O auxiliar, pelo estabelecimento grfico, sob sua responsabilidade.

Para habilitao do uso da Agencia Virtual, o usurio receber uma senha provisria por meio
do e-mail cadastrado na SEFAZ, a qual deve ser alterada por uma de preferncia do usurio.
3.8. DOCUMENTOS FISCAIS
Dentre os Documentos Fiscais usados nas operaes comerciais, citamos alguns modelos
como exemplo, dos quais relatamos:

Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A


Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2
Nota Fiscal de Produtor, modelo 4
Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica, modelo 6
Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8
Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9
Conhecimento Areo, modelo 10
Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11
Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13
Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14
Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 15
Nota Fiscal de Servio de Comunicao, modelo 21
Nota Fiscal de Servios de Telecomunicaes, modelo 22
NFe - Nota Fiscal Eletrnica, modelo 55
CTe - Conhecimento de Transporte Eletrnico, modelo 57
CFe - Cupom Fiscal Eletrnico (a vigorar).

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Sendo que em todas as operaes comerciais devem ser acobertada de documento fiscal
idneo, os contribuintes precisam mant-los em seu estabelecimento os documentos prprios
de sua atividade.
As Notas Fiscais, por serem documentos literalmente fiscais, devem ser confeccionadas e
controladas pelo fisco, no caso, a Sefaz. Com exceo dos documentos considerados
Eletrnicos (NFe, CTe, CFe), para adquirir os blocos fiscais o contribuinte deve seguir os
procedimentos formais de requerimentos ao rgo controlador, e posteriormente a uma grfica
legalmente autorizada a efetuar a impresso dos documentos.
Os documentos fiscais tm um layout padro a ser seguido, de forma que, uma vez
desrespeitado, fica sujeito s penalidades cabveis o contribuinte usurio e o estabelecimento
grfico.
Devem fazer constar no rodap ou na lateral direita do documento fiscal, as seguintes
informaes:

Nome do Estabelecimento Grfico,


Inscrio Estadual do Estabelecimento Grfico,
CNPJ do Estabelecimento Grfico,
Quantidade de Notas Fiscais impressas por AIDF
Numerao inicial e final das Notas Fiscais impressas
Nmero da AIDF
Data da AIDF

3.8.1. Nota Fiscal Modelo 1


O artigo 540 do RICMS cita o layout padro da Nota Fiscal Modelo 1.
Esta deve ser obrigatoriamente emitida ANTES DA SADA DA MERCADORIA ou no momento
do fornecimento de alimentao, de bebidas e de outras mercadorias, em restaurantes, bares,
cafs e estabelecimentos similares; com o respectivo valor da operao negociada.
Caso a empresa seja constituda de matriz e filial, cada estabelecimento deve possuir seus
prprios blocos.
A Nota Fiscal ser extrada, no mnimo:

Em 3 vias nas operaes internas e nas operaes de exportao para o exterior,


quando o embarque for efetuado neste Estado;

Em 4 vias nas operaes interestaduais e nas operaes de exportao para o exterior,


quando o embarque for efetuado em outra unidade da Federao.

As vias da nota fiscal tero a seguinte destinao:


1 via: Acompanhar as mercadorias e ser entregue ao destinatrio;
2 via: Ficar presa ao bloco, para exibio ao Fisco;
3 via: A terceira via poder ter os destinos abaixo:
Operaes internas acompanhar as mercadorias e ser entregue ao destinatrio;
Operaes interestaduais acompanhar as mercadorias, para fins de controle do Fisco
da UF de destino;
Sadas para o exterior, em que o embarque se processe em outra unidade da Federao
acompanhar as mercadorias para ser entregue ao Fisco estadual do local de embarque;
4 via: Operaes interestaduais acompanhar as mercadorias no seu transporte e poder ser
retida pelo Fisco deste Estado.

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Lei 7000 art.75,3,XIX,a)


Emitir documento fiscal com prazo de validade vencido: Multa de 10% (dez por cento) do valor da
4
operao ou prestao, nunca inferior a 10 (dez) VRTEs por documento

3.8.1.1. TABELAS E CDIGOS USADOS


a)

CFOP Cdigos Fiscais de Operao e Prestaes

Para emisso da Nota Fiscal, indispensvel a insero do Cdigo Fiscal de Operao e


Operao CFOP no documento fiscal.
esse cdigo que identifica varias situaes da operao, em relao ao tipo de operao,
forma de tributao, etc.
As vendas tm o CFOP identificado por:
5.XXX Sadas dentro do Estado
6.XXX Sadas para fora do Estado, dentro do pas
7.XXX Sadas para fora do pas.
J as operaes de compras so identificadas por:

1.XXX Entrada de dentro do Estado


2.XXX Entrada de fora do Estado, dentro do pas
3.XXX Entrada de fora do pas.

CFOP

DESCRIO

1.000

ENTRADAS OU AQUISIES DE SERVIOS DO ESTADO

1.100

COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, PRODUO RURAL, COMERCIALIZAO OU PRESTAO DE SERVIOS

1.101

Compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

1.102

Compra para comercializao

1.111

Compra para industrializao de mercadoria recebida anteriormente em consignao industrial

1.113

Compra para comercializao, de mercadoria recebida anteriormente em consignao mercantil

1.116

Compra para industrializao ou produo rural originada de encomenda para recebimento futuro (NR Ajuste SINIEF
05/2005) (Decreto 28.868/2006)

1.117

Compra para comercializao originada de encomenda para recebimento futuro

1.118

Compra de mercadoria para comercializao pelo adquirente originrio, entregue pelo vendedor remetente ao destinatrio,
em venda ordem.

1.120

Compra para industrializao, em venda ordem, j recebida do vendedor remetente

1.121

Compra para comercializao, em venda ordem, j recebida do vendedor remetente

1.122

Compra para industrializao em que a mercadoria foi remetida pelo fornecedor ao industrializador sem transitar pelo
estabelecimento adquirente

1.124

Industrializao efetuada por outra empresa

1.125

Industrializao efetuada por outra empresa quando a mercadoria remetida para utilizao no processo de industrializao
no transitou pelo estabelecimento adquirente da mercadoria

1.126

Compra para utilizao na prestao de servio tributado pelo ICMS

1.128

Compra para utilizao na prestao de servio tributado pelo ISS

1.150

TRANSFERNCIAS PARA INDUSTRIALIZAO, PRODUO RURAL, COMERCIALIZAO OU PRESTAO DE


SERVIOS

1.151

Transferncia para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

1.152

Transferncia para comercializao

1.153

Transferncia de energia eltrica para distribuio

VRTE Valor Referncia do Tesouro Estadual. Tabelado anualmente como um ndice de clculo estadual no
Esprito Santo. 1 VRTE em 2011 = R$ 2,1117
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1.154

Transferncia para utilizao na prestao de servio

1.200

DEVOLUES DE VENDAS DE PRODUO DO ESTABELECIMENTO, DE PRODUTOS DE TERCEIROS OU


ANULAES DE VALORES

1.201

Devoluo de venda de produo do estabelecimento

1.202

Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros

1.203

Devoluo de venda de produo do estabelecimento, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Comrcio

1.204

Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de
Livre Comrcio

1.205

Anulao de valor relativo prestao de servio de comunicao

1.206

Anulao de valor relativo prestao de servio de transporte

1.207

Anulao de valor relativo venda de energia eltrica

1.208

Devoluo de produo do estabelecimento, remetida em transferncia

1.209

Devoluo de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, remetida em transferncia

1.250

COMPRAS DE ENERGIA ELTRICA

1.251

Compra de energia eltrica para distribuio ou comercializao

1.252

Compra de energia eltrica por estabelecimento industrial

1.253

Compra de energia eltrica por estabelecimento comercial

1.254

Compra de energia eltrica por estabelecimento prestador de servio de transporte

1.255

Compra de energia eltrica por estabelecimento prestador de servio de comunicao

1.256

Compra de energia eltrica por estabelecimento de produtor rural

1.257

Compra de energia eltrica para consumo por demanda contratada

1.300

AQUISIES DE SERVIOS DE COMUNICAO

1.301

Aquisio de servio de comunicao para execuo de servio da mesma natureza

1.302

Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento industrial

1.303

Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento comercial

1.304

Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento de prestador de servio de transporte

1.305

Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica

1.306

Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento de produtor rural

1.350

AQUISIES DE SERVIOS DE TRANSPORTE

1.351

Aquisio de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza

1.352

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento industrial

1.353

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento comercial

1.354

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de prestador de servio de comunicao

1.355

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica

1.356

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de produtor rural

1.400

ENTRADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

1.401

Compra para industrializao ou produo rural de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria (NR Ajuste
SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

1.403

Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

1.406

Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria

1.407

Compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria

1.408

Transferncia para industrializao ou produo rural de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria (NR Ajuste
SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

1.409

Transferncia para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

1.410

Devoluo de venda de mercadoria, de produo do estabelecimento, sujeita ao regime de substituio tributria

1.411

Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria

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1.414

Retorno de mercadoria de produo do estabelecimento, remetida para venda fora do estabelecimento, sujeita ao regime
de substituio tributria

1.415

Retorno de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, remetida para venda fora do estabelecimento em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

1.450

SISTEMAS DE INTEGRAO

1.451

Retorno de animal do estabelecimento produtor

1.452

Retorno de insumo no utilizado na produo

1.500

ENTRADAS DE MERCADORIAS REMETIDAS PARA FORMAO DE LOTE OU COM FIM ESPECFICO DE


EXPORTAO E EVENTUAIS DEVOLUES

1.501

Entrada de mercadoria recebida com fim especfico de exportao

1.503

Entrada decorrente de devoluo de produto, de fabricao do estabelecimento, remetido com fim especfico de
exportao

1.504

Entrada decorrente de devoluo de mercadoria remetida com fim especfico de exportao, adquirida ou recebida de
terceiros

1.505

Entrada decorrente de devoluo simblica de mercadoria remetida para formao de lote de exportao, de produto
industrializado ou produzido pelo prprio estabelecimento.

1.506

Entrada decorrente de devoluo simblica de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, remetida para formao de
lote de exportao.

1.550

OPERAES COM BENS DE ATIVO IMOBILIZADO E MATERIAIS PARA USO OU CONSUMO

1.551

Compra de bem para o ativo imobilizado

1.552

Transferncia de bem do ativo imobilizado

1.553

Devoluo de venda de bem do ativo imobilizado

1.554

Retorno de bem do ativo imobilizado remetido para uso fora do estabelecimento

1.555

Entrada de bem do ativo imobilizado de terceiro, remetido para uso no estabelecimento

1.556

Compra de material para uso ou consumo

1.557

Transferncia de material para uso ou consumo

1.600

CRDITOS E RESSARCIMENTOS DE ICMS

1.601

Recebimento, por transferncia, de crdito de ICMS

1.602

Recebimento, por transferncia, de saldo credor do ICMS, de outro estabelecimento da mesma empresa, para
compensao de saldo devedor do imposto.

1.603

Ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria

1.604

Lanamento do crdito relativo compra de bem para o ativo imobilizado

1.605

Recebimento, por transferncia, de saldo devedor do ICMS de outro estabelecimento da mesma empresa

1.650

ENTRADAS DE COMBUSTVEIS, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO, E LUBRIFICANTES

1.651

Compra de combustvel ou lubrificante para industrializao subsequente

1.652

Compra de combustvel ou lubrificante para comercializao

1.653

Compra de combustvel ou lubrificante por consumidor ou usurio final

1.658

Transferncia de combustvel ou lubrificante para industrializao

1.659

Transferncia de combustvel ou lubrificante para comercializao

1.660

Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinados industrializao subsequente

1.661

Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinados comercializao

1.662

Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinados a consumidor ou usurio final

1.663

Entrada de combustvel ou lubrificante para armazenagem

1.664

Retorno de combustvel ou lubrificante remetidos para armazenagem

1.900

OUTRAS ENTRADAS DE MERCADORIAS OU AQUISIES DE SERVIOS

1.901

Entrada para industrializao por encomenda

1.902

Retorno de mercadoria remetida para industrializao por encomenda

1.903

Entrada de mercadoria remetida para industrializao e no aplicada no referido processo

1.904

Retorno de remessa para venda fora do estabelecimento

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1.905

Entrada de mercadoria recebida para depsito em depsito fechado ou armazm geral

1.906

Retorno de mercadoria remetida para depsito fechado ou armazm geral

1.907

Retorno simblico de mercadoria remetida para depsito fechado ou armazm geral

1.908

Entrada de bem por conta de contrato de comodato

1.909

Retorno de bem remetido por conta de contrato de comodato

1.910

Entrada de bonificao, doao ou brinde

1.911

Entrada de amostra grtis

1.912

Entrada de mercadoria ou bem recebido para demonstrao

1.913

Retorno de mercadoria ou bem remetido para demonstrao

1.914

Retorno de mercadoria ou bem remetido para exposio ou feira

1.915

Entrada de mercadoria ou bem recebido para conserto ou reparo

1.916

Retorno de mercadoria ou bem remetido para conserto ou reparo

1.917

Entrada de mercadoria recebida em consignao mercantil ou industrial

1.918

Devoluo de mercadoria remetida em consignao mercantil ou industrial

1.919

Devoluo simblica de mercadoria vendida ou utilizada em processo industrial, remetida anteriormente em consignao
mercantil ou industrial

1.920

Entrada de vasilhame ou sacaria

1.921

Retorno de vasilhame ou sacaria

1.922

Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de compra para recebimento futuro

1.923

Entrada de mercadoria recebida do vendedor remetente, em venda ordem

1.924

Entrada para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo
estabelecimento do adquirente

1.925

Retorno de mercadoria remetida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no
transitar pelo estabelecimento do adquirente

1.926

Lanamento efetuado a ttulo de reclassificao de mercadoria decorrente de formao de kit ou de sua desagregao

1.931

Lanamento efetuado pelo tomador do servio de transporte, quando a responsabilidade de reteno do imposto for
atribuda ao remetente ou alienante da mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por
transportador no-inscrito na Unidade da Federao onde se tenha iniciado o servio.

1.932

Aquisio de servio de transporte iniciado em Unidade da Federao diversa daquela onde esteja inscrito o prestador

1.933

Aquisio de servio tributado pelo Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (Ajuste SINIEF 06/2005) (NR)

1.949

Outra entrada de mercadoria ou prestao de servio no especificada

CFOP

Descrio

2.000

ENTRADAS OU AQUISIES DE SERVIOS DE OUTROS ESTADOS

2.100

COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, PRODUO RURAL, COMERCIALIZAO OU PRESTAO DE SERVIOS

2.101

Compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

2.102

Compra para comercializao

2.111

Compra para industrializao de mercadoria recebida anteriormente em consignao industrial

2.113

Compra para comercializao, de mercadoria recebida anteriormente em consignao mercantil

2.116

Compra para industrializao ou produo rural originada de encomenda para recebimento futuro (NR Ajuste SINIEF
05/2005) (Decreto 28.868/2006)

2.117

Compra para comercializao originada de encomenda para recebimento futuro

2.118

Compra de mercadoria para comercializao pelo adquirente originrio, entregue pelo vendedor remetente ao destinatrio,
em venda ordem

2.120

Compra para industrializao, em venda ordem, j recebida do vendedor remetente

2.121

Compra para comercializao, em venda ordem, j recebida do vendedor remetente

2.122

Compra para industrializao em que a mercadoria foi remetida pelo fornecedor ao industrializador sem transitar pelo
estabelecimento adquirente

2.124

Industrializao efetuada por outra empresa

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2.125

Industrializao efetuada por outra empresa quando a mercadoria remetida para utilizao no processo de industrializao
no transitou pelo estabelecimento adquirente da mercadoria

2.126

Compra para utilizao na prestao de servio tributado pelo ICMS

2.128

Compra para utilizao na prestao de servio tributado pelo ISS

2.150

TRANSFERNCIAS PARA INDUSTRIALIZAO, PRODUO RURAL, COMERCIALIZAO OU PRESTAO DE


SERVIOS

2.151

Transferncia para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

2.152

Transferncia para comercializao

2.153

Transferncia de energia eltrica para distribuio

2.154

Transferncia para utilizao na prestao de servio

2.200

DEVOLUES DE VENDAS DE PRODUO DO ESTABELECIMENTO OU DE TERCEIROS OU ANULAES DE


VALORES

2.201

Devoluo de venda de produo do estabelecimento

2.202

Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros

2.203

Devoluo de venda de produo do estabelecimento destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Comrcio

2.204

Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de
Livre Comrcio

2.205

Anulao de valor relativo prestao de servio de comunicao

2.206

Anulao de valor relativo prestao de servio de transporte

2.207

Anulao de valor relativo venda de energia eltrica

2.208

Devoluo de produo do estabelecimento, remetida em transferncia.

2.209

Devoluo de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros e remetida em transferncia

2.250

COMPRAS DE ENERGIA ELTRICA

2.251

Compra de energia eltrica para distribuio ou comercializao

2.252

Compra de energia eltrica por estabelecimento industrial

2.253

Compra de energia eltrica por estabelecimento comercial

2.254

Compra de energia eltrica por estabelecimento prestador de servio de transporte

2.255

Compra de energia eltrica por estabelecimento prestador de servio de comunicao

2.256

Compra de energia eltrica por estabelecimento de produtor rural

2.257

Compra de energia eltrica para consumo por demanda contratada

2.300

AQUISIES DE SERVIOS DE COMUNICAO

2.301

Aquisio de servio de comunicao para execuo de servio da mesma natureza

2.302

Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento industrial

2.303

Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento comercial

2.304

Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento de prestador de servio de transporte

2.305

Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica

2.306

Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento de produtor rural

2.350

AQUISIES DE SERVIOS DE TRANSPORTE

2.351

Aquisio de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza

2.352

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento industrial

2.353

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento comercial

2.354

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de prestador de servio de comunicao

2.355

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica

2.356

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de produtor rural

2.400

ENTRADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

2.401

Compra para industrializao ou produo rural de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria (NR Ajuste
SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

2.403

Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

2.406

Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria

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45

2.407

Compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria

2.408

Transferncia para industrializao ou produo rural de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria (NR Ajuste
SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

2.409

Transferncia para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

2.410

Devoluo de venda de produo do estabelecimento, quando o produto estiver sujeito ao regime de substituio tributria

2.411

Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria

2.414

Retorno de produo do estabelecimento, remetida para venda fora do estabelecimento, quando o produto estiver sujeito
ao regime de substituio tributria

2.415

Retorno de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, remetida para venda fora do estabelecimento em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

2.500

ENTRADAS DE MERCADORIAS REMETIDAS PARA FORMAO DE LOTE OU COM FIM ESPECFICO DE


EXPORTAO E EVENTUAIS DEVOLUES

2.501

Entrada de mercadoria recebida com fim especfico de exportao

2.503

Entrada decorrente de devoluo de produto industrializado pelo estabelecimento, remetido com fim especfico de
exportao

2.504

Entrada decorrente de devoluo de mercadoria remetida com fim especfico de exportao, adquirida ou recebida de
terceiros

2.505

Entrada decorrente de devoluo simblica de mercadoria remetida para formao de lote de exportao, de produto
industrializado ou produzido pelo prprio estabelecimento.

2.506

Entrada decorrente de devoluo simblica de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, remetida para formao de
lote de exportao.

2.550

OPERAES COM BENS DE ATIVO IMOBILIZADO E MATERIAIS PARA USO OU CONSUMO

2.551

Compra de bem para o ativo imobilizado

2.552

Transferncia de bem do ativo imobilizado

2.553

Devoluo de venda de bem do ativo imobilizado

2.554

Retorno de bem do ativo imobilizado remetido para uso fora do estabelecimento

2.555

Entrada de bem do ativo imobilizado de terceiro, remetido para uso no estabelecimento

2.556

Compra de material para uso ou consumo

2.557

Transferncia de material para uso ou consumo

2.600

CRDITOS E RESSARCIMENTOS DE ICMS

2.603

Ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria

2.650

ENTRADAS DE COMBUSTVEIS, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO, E LUBRIFICANTES

2.651

Compra de combustvel ou lubrificante para industrializao subsequente

2.652

Compra de combustvel ou lubrificante para comercializao

2.652

Compra de combustvel ou lubrificante para comercializao

2.653

Compra de combustvel ou lubrificante por consumidor ou usurio final

2.658

Transferncia de combustvel ou lubrificante para industrializao

2.659

Transferncia de combustvel ou lubrificante para comercializao

2.660

Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinados industrializao subsequente

2.661

Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinados comercializao

2.662

Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinados a consumidor ou usurio final

2.663

Entrada de combustvel ou lubrificante para armazenagem

2.664

Retorno de combustvel ou lubrificante remetidos para armazenagem

2.900

OUTRAS ENTRADAS DE MERCADORIAS OU AQUISIES DE SERVIOS

2.901

Entrada para industrializao por encomenda

2.902

Retorno de mercadoria remetida para industrializao por encomenda

2.903

Entrada de mercadoria remetida para industrializao e no aplicada no referido processo

2.904

Retorno de remessa para venda fora do estabelecimento

2.905

Entrada de mercadoria recebida para depsito em depsito fechado ou armazm geral

Prof. Jos Maria Ferreira

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Prticas Contbeis II

46

2.906

Retorno de mercadoria remetida para depsito fechado ou armazm geral

2.907

Retorno simblico de mercadoria remetida para depsito fechado ou armazm geral

2.908

Entrada de bem por conta de contrato de comodato

2.909

Retorno de bem remetido por conta de contrato de comodato

2.910

Entrada de bonificao, doao ou brinde

2.911

Entrada de amostra grtis

2.912

Entrada de mercadoria ou bem recebido para demonstrao

2.913

Retorno de mercadoria ou bem remetido para demonstrao

2.914

Retorno de mercadoria ou bem remetido para exposio ou feira

2.915

Entrada de mercadoria ou bem recebido para conserto ou reparo

2.916

Retorno de mercadoria ou bem remetido para conserto ou reparo

2.917

Entrada de mercadoria recebida em consignao mercantil ou industrial

2.918

Devoluo de mercadoria remetida em consignao mercantil ou industrial

2.919

Devoluo simblica de mercadoria vendida ou utilizada em processo industrial, remetida anteriormente em consignao
mercantil ou industrial

2.920

Entrada de vasilhame ou sacaria

2.921

Retorno de vasilhame ou sacaria

2.922

Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de compra para recebimento futuro

2.923

Entrada de mercadoria recebida do vendedor remetente, em venda ordem

2.924

Entrada para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo
estabelecimento do adquirente

2.925

Retorno de mercadoria remetida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no
transitar pelo estabelecimento do adquirente

2.931

Lanamento efetuado pelo tomador do servio de transporte, quando a responsabilidade de reteno do imposto for
atribuda ao remetente ou alienante da mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por
transportador no-inscrito na Unidade da Federao onde se tenha iniciado o servio

2.932

Aquisio de servio de transporte iniciado em Unidade da Federao diversa daquela onde esteja inscrito o prestador

2.933

Aquisio de servio tributado pelo Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

2.949

Outra entrada de mercadoria ou prestao de servio no especificado

CFOP

DESCRIO

3.000

ENTRADAS OU AQUISIES DE SERVIOS DO EXTERIOR

3.100

COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, PRODUO RURAL, COMERCIALIZAO OU PRESTAO DE SERVIOS

3.101

Compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

3.102

Compra para comercializao

3.126

Compra para utilizao na prestao de servio

3.128

Compra para utilizao na prestao de servio tributado pelo ISS

3.127

Compra para industrializao sob o regime de drawback

3.200

DEVOLUES DE VENDAS DE PRODUO PRPRIA, DE TERCEIROS OU ANULAES DE VALORES

3.201

Devoluo de venda de produo do estabelecimento

3.202

Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros

3.205

Anulao de valor relativo prestao de servio de comunicao

3.206

Anulao de valor relativo prestao de servio de transporte

3.207

Anulao de valor relativo venda de energia eltrica

3.211

Devoluo de venda de produo do estabelecimento sob o regime de drawback

3.250

COMPRAS DE ENERGIA ELTRICA

3.251

Compra de energia eltrica para distribuio ou comercializao

3.300

AQUISIES DE SERVIOS DE COMUNICAO

3.301

Aquisio de servio de comunicao para execuo de servio da mesma natureza

Prof. Jos Maria Ferreira

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Prticas Contbeis II

47

3.350

AQUISIES DE SERVIOS DE TRANSPORTE

3.351

Aquisio de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza

3.352

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento industrial

3.353

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento comercial

3.354

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de prestador de servio de comunicao

3.355

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica

3.356

Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de produtor rural

3.500

ENTRADAS DE MERCADORIAS REMETIDAS COM FIM ESPECFICO DE EXPORTAO E EVENTUAIS


DEVOLUES

3.503

Devoluo de mercadoria exportada que tenha sido recebida com fim especfico de exportao

3.550

OPERAES COM BENS DE ATIVO IMOBILIZADO E MATERIAIS PARA USO OU CONSUMO

3.551

Compra de bem para o ativo imobilizado

3.553

Devoluo de venda de bem do ativo imobilizado

3.556

Compra de material para uso ou consumo

3.650

ENTRADAS DE COMBUSTVEIS, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO, E LUBRIFICANTES

3.651

Compra de combustvel ou lubrificante para industrializao subsequente

3.652

Compra de combustvel ou lubrificante para comercializao

3.653

Compra de combustvel ou lubrificante por consumidor ou usurio final

3.900

OUTRAS ENTRADAS DE MERCADORIAS OU AQUISIES DE SERVIOS

3.930

Lanamento efetuado a ttulo de entrada de bem sob amparo de regime especial aduaneiro de admisso temporria

3.949

Outra entrada de mercadoria ou prestao de servio no especificado

CFOP

DESCRIO

5.000

SADAS OU PRESTAES DE SERVIOS PARA O ESTADO

5.100

VENDAS DE PRODUO PRPRIA OU DE TERCEIROS

5.101

Venda de produo do estabelecimento

5.102

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros

5.103

Venda de produo do estabelecimento efetuada fora do estabelecimento

5.104

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, efetuada fora do estabelecimento

5.105

Venda de produo do estabelecimento que no deva por ele transitar

5.106

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele transitar

5.109

Venda de produo do estabelecimento destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Comrcio

5.110

Venda de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre
Comercio, de que trata o Anexo do Convnio SINIEF s/n, de 15 de dezembro de 1970, que dispe sobre o Sistema
Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais

5.111

Venda de produo do estabelecimento remetida anteriormente em consignao industrial

5.112

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida anteriormente em consignao industrial

5.113

Venda de produo do estabelecimento remetida anteriormente em consignao mercantil

5.114

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida anteriormente em consignao mercantil

5.115

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, recebida anteriormente em consignao mercantil

5.116

Venda de produo do estabelecimento originada de encomenda para entrega futura

5.117

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, originada de encomenda para entrega futura

5.118

Venda de produo do estabelecimento entregue ao destinatrio por conta e ordem do adquirente originrio, em venda
ordem

5.119

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio por conta e ordem do adquirente
originrio, em venda ordem

5.120

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio pelo vendedor remetente, em venda
ordem

5.122

Venda de produo do estabelecimento remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente, sem transitar
pelo estabelecimento do adquirente

Prof. Jos Maria Ferreira

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Prticas Contbeis II

48

5.123

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente,
sem transitar pelo estabelecimento do adquirente

5.124

Industrializao efetuada para outra empresa

5.125

Industrializao efetuada para outra empresa quando a mercadoria recebida para utilizao no processo de
industrializao no transitar pelo estabelecimento adquirente da mercadoria

5.150

TRANSFERNCIAS DE PRODUO PRPRIA OU DE TERCEIROS

5.151

Transferncia de produo do estabelecimento

5.152

Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros

5.153

Transferncia de energia eltrica

5.155

Transferncia de produo do estabelecimento, que no deva por ele transitar

5.156

Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele transitar

5.200

DEVOLUES DE COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, PRODUO RURAL, COMERCIALIZAO OU


ANULAES DE VALORES

5.201

Devoluo de compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

5.202

Devoluo de compra para comercializao

5.205

Anulao de valor relativo a aquisio de servio de comunicao

5.206

Anulao de valor relativo a aquisio de servio de transporte

5.207

Anulao de valor relativo compra de energia eltrica

5.208

Devoluo de mercadoria recebida em transferncia para industrializao ou produo rural

5.209

Devoluo de mercadoria recebida em transferncia para comercializao

5.210

Devoluo de compra para utilizao na prestao de servio

5.250

VENDAS DE ENERGIA ELTRICA

5.251

Venda de energia eltrica para distribuio ou comercializao

5.252

Venda de energia eltrica para estabelecimento industrial

5.253

Venda de energia eltrica para estabelecimento comercial

5.254

Venda de energia eltrica para estabelecimento prestador de servio de transporte

5.255

Venda de energia eltrica para estabelecimento prestador de servio de comunicao

5.256

Venda de energia eltrica para estabelecimento de produtor rural

5.257

Venda de energia eltrica para consumo por demanda contratada

5.258

Venda de energia eltrica a no contribuinte

5.300

PRESTAES DE SERVIOS DE COMUNICAO

5.301

Prestao de servio de comunicao para execuo de servio da mesma natureza

5.302

Prestao de servio de comunicao a estabelecimento industrial

5.303

Prestao de servio de comunicao a estabelecimento comercial

5.304

Prestao de servio de comunicao a estabelecimento de prestador de servio de transporte

5.305

Prestao de servio de comunicao a estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica

5.306

Prestao de servio de comunicao a estabelecimento de produtor rural

5.307

Prestao de servio de comunicao a no contribuinte

5.350

PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE

5.351

Prestao de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza

5.352

Prestao de servio de transporte a estabelecimento industrial

5.353

Prestao de servio de transporte a estabelecimento comercial

5.354

Prestao de servio de transporte a estabelecimento de prestador de servio de comunicao

5.355

Prestao de servio de transporte a estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica

5.356

Prestao de servio de transporte a estabelecimento de produtor rural

5.357

Prestao de servio de transporte a no contribuinte

5.359

Prestao de servio de transporte a contribuinte ou a no-contribuinte, quando a mercadoria transportada esteja


dispensada de emisso de Nota Fiscal

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Prticas Contbeis II

49

5.400

SADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

5.401

Venda de produo do estabelecimento quando o produto esteja sujeito ao regime de substituio tributria

5.402

Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao regime de substituio tributria, em operao entre
contribuintes substitutos do mesmo produto

5.403

Venda de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de
contribuinte-substituto

5.405

Venda de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de
contribuinte-substitudo

5.408

Transferncia de produo do estabelecimento quando o produto estiver sujeito ao regime de substituio tributria

5.409

Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria

5.410

Devoluo de compra para industrializao de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

5.411

Devoluo de compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

5.412

Devoluo de bem do ativo imobilizado, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

5.413

Devoluo de mercadoria destinada ao uso ou consumo, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria.

5.414

Remessa de produo do estabelecimento para venda fora do estabelecimento, quando o produto estiver sujeito ao regime
de substituio tributria

5.415

Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros para venda fora do estabelecimento, em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

5.450

SISTEMAS DE INTEGRAO

5.451

Remessa de animal e de insumo para estabelecimento produtor

5.500

REMESSAS PARA FORMAO DE LOTE E COM FIM ESPECFICO DE EXPORTAO E EVENTUAIS DEVOLUES

5.501

Remessa de produo do estabelecimento, com fim especfico de exportao

5.502

Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, com fim especfico de exportao

5.503

Devoluo de mercadoria recebida com fim especfico de exportao

5.504

Remessa de mercadoria para formao de lote de exportao, de produto industrializado ou produzido pelo prprio
estabelecimento.

5.505

Remessa de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, para formao de lote de exportao.

5.550

OPERAES COM BENS DE ATIVO IMOBILIZADO E MATERIAIS PARA USO OU CONSUMO

5.551

Venda de bem do ativo imobilizado

5.552

Transferncia de bem do ativo imobilizado

5.553

Devoluo de compra de bem para o ativo imobilizado

5.554

Remessa de bem do ativo imobilizado para uso fora do estabelecimento

5.555

Devoluo de bem do ativo imobilizado de terceiro, recebido para uso no estabelecimento

5.556

Devoluo de compra de material de uso ou consumo

5.557

Transferncia de material de uso ou consumo

5.600

CRDITOS E RESSARCIMENTOS DE ICMS

5.601

Transferncia de crdito de ICMS acumulado

5.602

Transferncia de saldo credor do ICMS, para outro estabelecimento da mesma empresa, destinado compensao de
saldo devedor do ICMS

5.603

Ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria

5.605

Transferncia de saldo devedor do ICMS de outro estabelecimento da mesma empresa

5.606

Utilizao de saldo credor do ICMS para extino por compensao de dbitos fiscais

5.650

SADAS DE COMBUSTVEIS, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO, E LUBRIFICANTES

5.651

Venda de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento destinados industrializao subsequente

5.652

Venda de combustvel ou lubrificante, de produo do estabelecimento, destinados comercializao

5.653

Venda de combustvel ou lubrificante, de produo do estabelecimento, destinados a consumidor ou usurio final

5.654

Venda de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, destinados industrializao subsequente

5.655

Venda de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, destinados comercializao

Prof. Jos Maria Ferreira

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Prticas Contbeis II

50

5.656

Venda de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, destinados a consumidor ou usurio final

5.657

Remessa de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, para venda fora do estabelecimento

5.658

Transferncia de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento

5.659

Transferncia de combustvel ou lubrificante adquiridos ou recebidos de terceiros

5.660

Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquiridos para industrializao subsequente

5.661

Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquiridos para comercializao

5.662

Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquiridos por consumidor ou usurio final

5.663

Remessa para armazenagem de combustvel ou lubrificante

5.664

Retorno de combustvel ou lubrificante recebidos para armazenagem

5.665

Retorno simblico de combustvel ou lubrificante recebidos para armazenagem

5.666

Remessa, por conta e ordem de terceiros, de combustvel ou lubrificante recebidos para armazenagem

5.900

OUTRAS SADAS DE MERCADORIAS OU PRESTAES DE SERVIOS

5.901

Remessa para industrializao por encomenda

5.902

Retorno de mercadoria utilizada na industrializao por encomenda

5.903

Retorno de mercadoria recebida para industrializao e no aplicada no referido processo

5.904

Remessa para venda fora do estabelecimento

5.905

Remessa para depsito fechado ou armazm geral

5.906

Retorno de mercadoria depositada em depsito fechado ou armazm geral

5.907

Retorno simblico de mercadoria depositada em depsito fechado ou armazm geral

5.908

Remessa de bem por conta de contrato de comodato

5.909

Retorno de bem recebido por conta de contrato de comodato

5.910

Remessa em bonificao, doao ou brinde

5.911

Remessa de amostra grtis

5.912

Remessa de mercadoria ou bem para demonstrao

5.913

Retorno de mercadoria ou bem recebido para demonstrao

5.914

Remessa de mercadoria ou bem para exposio ou feira

5.915

Remessa de mercadoria ou bem para conserto ou reparo

5.916

Retorno de mercadoria ou bem recebido para conserto ou reparo

5.917

Remessa de mercadoria em consignao mercantil ou industrial

5.918

Devoluo de mercadoria recebida em consignao mercantil ou industrial

5.919

Devoluo simblica de mercadoria vendida ou utilizada em processo industrial, recebida anteriormente em consignao
mercantil ou industrial

5.920

Remessa de vasilhame ou sacaria

5.921

Devoluo de vasilhame ou sacaria

5.922

Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de venda para entrega futura

5.923

Remessa de mercadoria por conta e ordem de terceiros, em venda ordem

5.924

Remessa para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo
estabelecimento do adquirente

5.925

Retorno de mercadoria recebida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando aquela no
transitar pelo estabelecimento do adquirente

5.926

Lanamento efetuado a ttulo de reclassificao de mercadoria decorrente de formao de kit ou de sua desagregao

5.927

Lanamento efetuado a ttulo de baixa de estoque decorrente de perda, roubo ou deteriorao

5.928

Lanamento efetuado a ttulo de baixa de estoque decorrente do encerramento da atividade da empresa

5.929

Lanamento efetuado em decorrncia de emisso de documento fiscal relativo a operao ou prestao tambm
registrada em equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF

5.931

Lanamento efetuado em decorrncia da responsabilidade de reteno do imposto por substituio tributria, atribuda ao
remetente ou alienante da mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por
transportador no inscrito na unidade da Federao onde iniciado o servio

5.932

Prestao de servio de transporte iniciada em unidade da Federao diversa daquela onde inscrito o prestador

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Prticas Contbeis II

51

5.933

Prestao de servio tributado pelo Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

5.934

Remessa simblica de mercadoria depositada em armazm geral ou deposito fechado

5.949

Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado

CFOP

DESCRIO

6.000

SADAS OU PRESTAES DE SERVIOS PARA OUTROS ESTADOS

6.101

Venda de produo do estabelecimento

6.102

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros

6.103

Venda de produo do estabelecimento, efetuada fora do estabelecimento

6.104

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, efetuada fora do estabelecimento

6.105

Venda de produo do estabelecimento que no deva por ele transitar

6.106

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele transitar

6.107

Venda de produo do estabelecimento, destinada a no contribuinte

6.108

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada a no contribuinte

6.109

Venda de produo do estabelecimento destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Comrcio

6.110

Venda de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre
Comrcio, de que trata o Anexo do Convnio SINIEF s/n, de 15 de dezembro de 1970, que dispe sobre o Sistema
Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais (Decreto n 26.955/2004) RETROAGINDO SEUS EFEITOS A
24.06.2004

6.111

Venda de produo do estabelecimento remetida anteriormente em consignao industrial

6.112

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de Terceiros remetida anteriormente em consignao industrial

6.113

Venda de produo do estabelecimento remetida anteriormente em consignao mercantil

6.114

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida anteriormente em consignao mercantil

6.115

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, recebida anteriormente em consignao mercantil

6.116

Venda de produo do estabelecimento originada de encomenda para entrega futura

6.117

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, originada de encomenda para entrega futura

6.118

Venda de produo do estabelecimento entregue ao destinatrio por conta e ordem do adquirente originrio, em venda
ordem

6.119

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio por conta e ordem do adquirente
originrio, em venda ordem

6.120

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio pelo vendedor remetente, em venda
ordem

6.122

Venda de produo do estabelecimento remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente, sem transitar
pelo estabelecimento do adquirente

6.123

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente,
sem transitar pelo estabelecimento do adquirente

6.124

Industrializao efetuada para outra empresa

6.125

Industrializao efetuada para outra empresa quando a mercadoria recebida para utilizao no processo de
industrializao no transitar pelo estabelecimento adquirente da mercadoria

6.150

TRANSFERNCIAS DE PRODUO PRPRIA OU DE TERCEIROS

6.151

Transferncia de produo do estabelecimento

6.152

Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros

6.153

Transferncia de energia eltrica

6.155

Transferncia de produo do estabelecimento, que no deva por ele transitar

6.156

Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele transitar

6.200

DEVOLUES DE COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, COMERCIALIZAO OU ANULAES DE VALORES

6.201

Devoluo de compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

6.202

Devoluo de compra para comercializao

6.205

Anulao de valor relativo a aquisio de servio de comunicao

6.206

Anulao de valor relativo a aquisio de servio de transporte

6.207

Anulao de valor relativo compra de energia eltrica

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Prticas Contbeis II

52

6.208

Devoluo de mercadoria recebida em transferncia para industrializao ou produo rural

6.209

Devoluo de mercadoria recebida em transferncia para comercializao

6.210

Devoluo de compra para utilizao na prestao de servio

6.250

VENDAS DE ENERGIA ELTRICA

6.251

Venda de energia eltrica para distribuio ou comercializao

6.252

Venda de energia eltrica para estabelecimento industrial

6.253

Venda de energia eltrica para estabelecimento comercial

6.254

Venda de energia eltrica para estabelecimento prestador de servio de transporte

6.255

Venda de energia eltrica para estabelecimento prestador de servio de comunicao

6.256

Venda de energia eltrica para estabelecimento de produtor rural

6.257

Venda de energia eltrica para consumo por demanda contratada

6.258

Venda de energia eltrica a no contribuinte

6.300

PRESTAES DE SERVIOS DE COMUNICAO

6.301

Prestao de servio de comunicao para execuo de servio da mesma natureza

6.302

Prestao de servio de comunicao a estabelecimento industrial

6.303

Prestao de servio de comunicao a estabelecimento comercial

6.304

Prestao de servio de comunicao a estabelecimento de prestador de servio de transporte

6.305

Prestao de servio de comunicao a estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica

6.306

Prestao de servio de comunicao a estabelecimento de produtor rural

6.307

Prestao de servio de comunicao a no contribuinte

6.350

PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE

6.351

Prestao de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza

6.352

Prestao de servio de transporte a estabelecimento industrial

6.353

Prestao de servio de transporte a estabelecimento comercial

6.354

Prestao de servio de transporte a estabelecimento de prestador de servio de comunicao

6.355

Prestao de servio de transporte a estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica

6.356

Prestao de servio de transporte a estabelecimento de produtor rural

6.357

Prestao de servio de transporte a no contribuinte

6.359

Prestao de servio de transporte a contribuinte ou a no-contribuinte, quando a mercadoria transportada esteja


dispensada de emisso de Nota Fiscal

6.400

SADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

6.401

Venda de produo do estabelecimento quando o produto estiver sujeito ao regime de substituio tributria

6.402

Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao regime de substituio tributria, em operao entre
contribuintes substitutos do mesmo produto

6.403

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria, na condio de contribuinte substituto

6.404

Venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, cujo imposto j tenha sido retido anteriormente

6.408

Transferncia de produo do estabelecimento quando o produto estiver sujeito ao regime de substituio tributria

6.409

Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, sujeita ao regime de substituio tributria

6.410

Devoluo de compra para industrializao ou produo rural quando a mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria

6.411

Devoluo de compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

6.412

Devoluo de bem do ativo imobilizado, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

6.413

Devoluo de mercadoria destinada ao uso ou consumo, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria

6.414

Remessa de produo do estabelecimento para venda fora do estabelecimento, quando o produto estiver sujeito ao regime
de substituio tributria

6.415

Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros para venda fora do estabelecimento, quando a referida rao
com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

Prof. Jos Maria Ferreira

professorjm@tributosefinancas.com.br

Prticas Contbeis II

53

6.500

REMESSAS COM FIM ESPECFICO DE EXPORTAO E EVENTUAIS DEVOLUES

6.501

Remessa de produo do estabelecimento, com fim especfico de exportao

6.502

Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, com fim especfico de exportao

6.503

Devoluo de mercadoria recebida com fim especfico de exportao

6.504

Remessa de mercadoria para formao de lote de exportao, de produto industrializado ou produzido pelo prprio
estabelecimento.

6.505

Remessa de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, para formao de lote de exportao.

6.550

OPERAES COM BENS DE ATIVO IMOBILIZADO E MATERIAIS PARA USO OU CONSUMO

6.551

Venda de bem do ativo imobilizado

6.552

Transferncia de bem do ativo imobilizado

6.553

Devoluo de compra de bem para o ativo imobilizado

6.554

Remessa de bem do ativo imobilizado para uso fora do estabelecimento

6.555

Devoluo de bem do ativo imobilizado de terceiro, recebido para uso no estabelecimento

6.556

Devoluo de compra de material de uso ou consumo

6.557

Transferncia de material de uso ou consumo

6.600

CRDITOS E RESSARCIMENTOS DE ICMS

6.603

Ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria

6.650

SADAS DE COMBUSTVEIS, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO, E LUBRIFICANTE

6.651

Venda de combustvel ou lubrificante, de produo do estabelecimento, destinados industrializao subsequente

6.652

Venda de combustvel ou lubrificante, de produo do estabelecimento, destinados comercializao

6.653

Venda de combustvel ou lubrificante, de produo do estabelecimento, destinados a consumidor ou usurio final

6.654

Venda de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, destinados industrializao subsequente

6.655

Venda de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, destinados comercializao

6.656

Venda de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, destinados a consumidor ou usurio final

6.657

Remessa de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, para venda fora do estabelecimento

6.658

Transferncia de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento

6.659

Transferncia de combustvel ou lubrificante adquiridos ou recebidos de terceiros

6.660

Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquiridos para industrializao subsequente

6.661

Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquiridos para comercializao

6.662

Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquiridos por consumidor ou usurio final

6.663

Remessa para armazenagem de combustvel ou lubrificante

6.664

Retorno de combustvel ou lubrificante recebidos para armazenagem

6.665

Retorno simblico de combustvel ou lubrificante recebidos para armazenagem

6.666

Remessa, por conta e ordem de terceiros, de combustvel ou lubrificante recebidos para armazenagem

6.900

OUTRAS SADAS DE MERCADORIAS OU PRESTAES DE SERVIOS

6.901

Remessa para industrializao por encomenda

6.902

Retorno de mercadoria utilizada na industrializao por encomenda

6.903

Retorno de mercadoria recebida para industrializao e no aplicada no referido processo

6.904

Remessa para venda fora do estabelecimento

6.905

Remessa para depsito fechado ou armazm geral

6.906

Retorno de mercadoria depositada em depsito fechado ou armazm geral

6.907

Retorno simblico de mercadoria depositada em depsito fechado ou armazm geral

6.908

Remessa de bem por conta de contrato de comodato

6.909

Retorno de bem recebido por conta de contrato de comodato

6.910

Remessa em bonificao, doao ou brinde

6.911

Remessa de amostra grtis

6.912

Remessa de mercadoria ou bem para demonstrao

6.913

Retorno de mercadoria ou bem recebido para demonstrao

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54

6.914

Remessa de mercadoria ou bem para exposio ou feira

6.915

Remessa de mercadoria ou bem para conserto ou reparo

6.916

Retorno de mercadoria ou bem recebido para conserto ou reparo

6.917

Remessa de mercadoria em consignao mercantil ou industrial

6.918

Devoluo de mercadoria recebida em consignao mercantil ou industrial

6.919

Devoluo simblica de mercadoria vendida ou utilizada em processo industrial, recebida anteriormente em consignao
mercantil ou industrial

6.920

Remessa de vasilhame ou sacaria

6.921

Devoluo de vasilhame ou sacaria

6.922

Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de venda para entrega futura

6.923

Remessa de mercadoria por conta e ordem de terceiros, em venda ordem

6.924

Remessa para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo
estabelecimento do adquirente

6.925

Retorno de mercadoria recebida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando aquela no
transitar pelo estabelecimento do adquirente

6.929

Lanamento efetuado em decorrncia de emisso de documento fiscal relativo a operao ou prestao tambm
registrada em equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF

6.931

Lanamento efetuado em decorrncia da responsabilidade de reteno do imposto por substituio tributria, atribuda ao
remetente ou alienante da mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por
transportador no inscrito na unidade da Federao onde iniciado o servio

6.932

Prestao de servio de transporte iniciada em unidade da Federao diversa daquela onde inscrito o prestador

6.933

Prestao de servio tributado pelo Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

6.934

Remessa simblica de mercadoria depositada em armazm geral ou deposito fechado

6.949

Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado

CFOP

DESCRIO

7.000

SADAS OU PRESTAES DE SERVIOS PARA O EXTERIOR

7.100

VENDAS DE PRODUO PRPRIA OU DE TERCEIROS

7.101

Venda de produo do estabelecimento

7.102

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros

7.105

Venda de produo do estabelecimento, que no deva por ele transitar

7.106

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele transitar

7.127

Venda de produo do estabelecimento sob o regime de drawback

7.200

DEVOLUES DE COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, COMERCIALIZAO OU ANULAES DE VALORES

7.201

Devoluo de compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)

7.202

Devoluo de compra para comercializao

7.205

Anulao de valor relativo aquisio de servio de comunicao

7.206

Anulao de valor relativo a aquisio de servio de transporte

7.207

Anulao de valor relativo compra de energia eltrica

7.210

Devoluo de compra para utilizao na prestao de servio

7.211

Devoluo de compras para industrializao sob o regime de drawback

7.250

VENDAS DE ENERGIA ELTRICA

7.251

Venda de energia eltrica para o exterior

7.300

PRESTAES DE SERVIOS DE COMUNICAO

7.301

Prestao de servio de comunicao para execuo de servio da mesma natureza

7.300

PRESTAES DE SERVIOS DE COMUNICAO

7.358

Prestao de servio de transporte

7.500

EXPORTAO DE MERCADORIAS RECEBIDAS COM FIM ESPECFICO DE EXPORTAO

7.501

Exportao de mercadorias recebidas com fim especfico de exportao

7.550

OPERAES COM BENS DE ATIVO IMOBILIZADO E MATERIAIS PARA USO OU CONSUMO

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7.551

Venda de bem do ativo imobilizado

7.553

Devoluo de compra de bem para o ativo imobilizado

55

7.556

Devoluo de compra de material de uso ou consumo

7.650

SADAS DE COMBUSTVEIS, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO, E LUBRIFICANTES

7.651

Venda de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento

7.654

Venda de combustvel ou lubrificante adquiridos ou recebidos de terceiros

7.900

OUTRAS SAIDAS DE MERCADORIA OU PRESTAES DE SERVIOS

7.930

Lanamento efetuado a ttulo de devoluo de bem cuja entrada tenha ocorrido sob amparo de regime especial aduaneiro
de admisso temporria

7.949

Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado

b) CST Cdigos de Situao Tributria


Alm do CFOP, indispensvel tambm na nota fiscal, o Cdigo de Situao Tributria (CST)
representa a forma de tributao da operao. Esse cdigo tributrio se refere nica e
exclusivamente s operaes relativas ICMS.
Tabela A: Origem da Mercadoria/Operao:
0 nacional
1 importado
2 importado adquirido no mercado interno
Tabela B: Situao Tributria:
(para empresas com Regime Ordinrio de Tributao do ICMS)

00 Tributado integralmente
10 Tributado e com cobrana do ICMS por Substit. Tribut.
20 Tributado com reduo na base de calculo
30 Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por Substit. Tribut.
40 Isenta
41 No tributada
50 Suspenso
51 Diferimento
60 ICMS cobrado anteriormente por Substituio Tributaria
70 Com reduo na base de clc. e cobrana do ICMS por Substit. Tribut.
90 Outras
Exemplo: venda isenta de um produto nacional
(0 Nacional) + (40 Isenta) = 040 operao com produto nacional isento

TABELA B - Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional - CSOSN


101 - Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito
102 - Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito
103 - Iseno do ICMS no Simples Nacional para faixa de receita bruta
201 - Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito e com cobrana do ICMS por
substituio tributria
202 - Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito e com cobrana do ICMS por
substituio tributria
203 - Iseno do ICMS no Simples Nacional para faixa de receita bruta e com cobrana do
ICMS por substituio tributria
300 - Imune
400 - No tributada pelo Simples Nacional
500 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria (substitudo) ou por antecipao
900 Outros
NOTA EXPLICATIVA:
O Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional - CSOSN ser usado na Nota Fiscal Eletrnica
exclusivamente quando o Cdigo de Regime Tributrio - CRT for igual a 1, e substituir os cdigos da
Tabela B - Tributao pelo ICMS do Anexo Cdigo de Situao Tributria - CST do Convnio s/n de 15
de dezembro de 1970

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Carta de Correo de Documento Fiscal


Os erros cometidos na emisso da Nota Fiscal podero ser sanados mediante Carta de
Correo, desde que os erros no estejam relacionados com:
Variveis que determinam o valor do imposto, como a base de clculo, a alquota, a
diferena de preo, a quantidade e o valor da operao ou da prestao;
Correo de dados cadastrais que implique mudana do remetente ou do destinatrio

Data de emisso ou de sada.

3.9. OBRIGAES ACESSRIAS:


3.9.1. Livros Fiscais Exigidos
Os contribuintes devero manter, em cada um dos estabelecimentos, os seguintes livros fiscais,
de conformidade com as operaes que realizarem:

Registro de Entradas de Mercadorias, modelo 1;


Registro de Entradas de Mercadorias, modelo 1-A;
Registro de Sadas de Mercadorias, modelo 2;
Registro de Sadas de Mercadorias, modelo 2-A;
Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3;
Registro de Selo Especial de Controle, modelo 4;
Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5;
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia, modelo 6;
Registro de Inventrio, modelo 7;
Registro de Apurao do IPI, modelo 8;
Registro de Apurao do ICMS, modelo 9;
Movimentao de Combustveis; ou
Movimentao de Produtos.

Os livros fiscais obedecero aos modelos aprovados pelo Sistema Nacional Integrado de
Informaes Econmico-Fiscais SINIEF, com exceo de alguns, que atendero ao modelo
institudo por rgo competente do governo federal.
O livro Registro de Entradas de Mercadorias, modelo 1, e o livro Registro de Sadas de
Mercadorias, modelo 2, sero utilizados pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, s
legislaes do IPI e do ICMS.
O livro Registro de Entradas de Mercadorias, modelo 1-A, e o livro Registro de Sadas de
Mercadorias, modelo 2-A, sero utilizados pelos contribuintes sujeitos apenas legislao
de regncia do ICMS.
O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque ser utilizado pelos
estabelecimentos industriais, ou a eles equiparado pela legislao federal, e pelos
atacadistas.
O livro Registro de Selo Especial de Controle ser utilizado nas hipteses previstas na
legislao do IPI.
O livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais ser utilizado pelos
estabelecimentos que confeccionarem documentos fiscais para terceiros ou para uso
prprio.
O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia ser
utilizado por todos os estabelecimentos obrigados emisso de documentos fiscais.
O livro Registro de Inventrio ser utilizado por todos os estabelecimentos que
mantenham mercadorias em estoque.

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O livro Registro de Apurao do IPI ser utilizado pelos estabelecimentos industriais ou a


eles equiparado, contribuintes do IPI.
O livro Registro de Apurao do ICMS ser utilizado por todos os estabelecimentos
inscritos como contribuintes do imposto.
O livro Movimentao de Combustveis ser utilizado pelos postos revendedores de
combustveis.
O livro Movimentao de Produtos ser utilizado pelos Transportadores Revendedores
Retalhistas e pelos Transportadores Revendedores Retalhistas na Navegao Interior.
3.9.1.1.

Livro Registro de Entradas de Mercadorias

Regulamentado no Esprito Santo pelo art. 732 do RICMS, o livro Registro de Entradas de
Mercadorias, modelos 1 ou 1-A, destina-se escriturao do movimento de entradas de
mercadorias no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servios por este tomados. Sero
tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no
transitarem pelo estabelecimento adquirente.

Modelo 1: destinados a estabelecimentos considerados industriais


Modelo 1-A: destinados a estabelecimentos no industriais

Os lanamentos sero feitos, operao a operao, ou prestao a prestao, em ordem


cronolgica das entradas efetivas no estabelecimento, na data da aquisio, do desembarao
aduaneiro, ou na data dos servios tomados. E so feitos, documento por documento,
desdobrados em tantas linhas quantas forem as naturezas das operaes ou das prestaes,
segundo o CFOP, nas colunas prprias, da seguinte forma:

Data da Entrada: data da entrada efetiva da mercadoria ou do servio no


estabelecimento, ou data da sua aquisio ou do desembarao aduaneiro,

Documento Fiscal: espcie, srie, nmero e data do documento fiscal correspondente


operao ou prestao, bem como o nome do emitente, facultada a escriturao de
suas inscries, estadual e no CNPJ;

Procedncia: abreviatura de outra unidade da Federao, se for o caso, onde se


localiza o estabelecimento emitente;

Valor Contbil: valor total constante no documento fiscal;

Codificao: os seguintes cdigos:


o Cdigo Contbil: o mesmo que o contribuinte eventualmente utilizar no seu
plano de contas contbil; e
o Cdigo Fiscal: o CFOP de entrada, e no o da Nota Fiscal

Nas colunas correspondentes a ICMS - Valores Fiscais e Operaes com Crdito do


Imposto, deve ser preenchido conforme abaixo:

Base de Clculo: valor sobre o qual incide o ICMS,

Alquota: alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo,

Imposto Creditado: montante do imposto creditado;

Nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem Crdito do Imposto"
devem ser preenchidos da seguinte forma:

Isenta ou no tributada: valor da operao ou da prestao (deduzida a parcela do IPI,


se consignada no documento fiscal) com iseno do ICMS, ou amparada por imunidade
ou no-incidncia, bem como o valor da parcela correspondente reduo da base de
clculo, quando for o caso;

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Outras: valor da operao ou da prestao (deduzida a parcela do IPI, se consignada no


documento fiscal), quando se tratar de entrada de mercadorias, a qual no confira ao
estabelecimento destinatrio crdito do ICMS, ou quando se tratar de entrada de
mercadorias cuja sada do estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com
diferimento ou suspenso do pagamento do ICMS;

Nas colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes com Crdito do Imposto" deve
ser preenchido da seguinte forma:

Base de Clculo: valor sobre o qual incide o IPI;

Imposto Creditado: montante do imposto creditado;

Nas colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes sem Crdito do Imposto" devem
ser preenchidos da seguinte forma:

Isenta ou no tributada: valor da operao, quando se tratar de entrada de mercadorias


com iseno do IPI, ou amparada por imunidade ou no-incidncia, bem como o valor da
parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso; e

Outras: valor da operao (deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento


fiscal), quando se tratar de entrada de mercadorias que no confira ao estabelecimento
destinatrio crdito do IPI ou quando se tratar de entrada de mercadorias cuja sada do
estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com suspenso do recolhimento do
IPI;

Observaes: Na coluna "Observaes" preenchido com anotaes diversas.

A escriturao do livro dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms, caso no tenha
documento a escriturar no perodo, essa circunstncia ser anotada.
O prazo para escriturar o Livro at o ultimo dia til do ms seguinte.
Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da guia de informao e apurao das
operaes e prestaes interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as operaes e
prestaes escrituradas nas colunas "Valor Contbil", "Base de Clculo" e "Outras", e, na coluna
"Observaes", dever ser totalizado o valor do imposto pago por substituio tributria, por
unidade da Federao de origem das mercadorias ou de incio da prestao do servio.
3.9.1.2.

Livro Registro de Sadas de Mercadorias

O livro Registro de Sadas de Mercadorias, modelos 2 ou 2-A, destina-se escriturao do


movimento de sadas de mercadorias do estabelecimento, a qualquer ttulo, ou do servio
prestado. Tambm so escriturados os documentos fiscais relativos s transmisses de
propriedade das mercadorias que no tenham transitado pelo estabelecimento.

Modelo 2: destinados a estabelecimentos considerados industriais

Modelo 2-A: destinados a estabelecimentos no industriais

Os lanamentos sero feitos em ordem cronolgica, segundo a data de emisso dos


documentos fiscais, pelos totais dirios das operaes ou das prestaes da mesma natureza,
de acordo com o CFOP, sendo permitido o registro conjunto dos documentos, de numerao
seguida, emitidos em tales da mesma srie.
Os lanamentos sero feitos nas colunas prprias, da seguinte forma:

Documento Fiscal: espcie, srie, nmeros, inicial e final, e data do documento fiscal
emitido;

Valor Contbil: valor total constante dos documentos fiscais;

Nas colunas sob o ttulo "Codificao" devem ser preenchidas da seguinte forma:

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Cdigo Contbil: o mesmo que o contribuinte eventualmente utilizar no seu plano de


contas contbil;

Cdigo Fiscal: o CFOP constante no documento fiscal;

Nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes com Dbito do Imposto"
devem ser preenchidas da seguinte forma:

Base de Clculo: valor sobre o qual incide o ICMS;

Alquota: alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo

Imposto Debitado: montante do imposto debitado;

Nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem Dbito do Imposto":

Isenta ou no tributada: valor da operao ou da prestao (deduzida a parcela do IPI,


se consignada no documento fiscal), com iseno do ICMS, ou amparada por imunidade
ou no incidncia, bem como o valor da parcela correspondente reduo da base de
clculo, quando for o caso;

Outras: valor da operao ou da prestao (deduzida a parcela do IPI, se consignada no


documento fiscal) com diferimento ou suspenso do pagamento do ICMS;

Nas colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes com Dbito do Imposto" sero
preenchidos da seguinte forma:

Base de Clculo: valor sobre o qual incide o IPI; e

Imposto Debitado: montante do imposto debitado;

Nas colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes sem Dbito do Imposto" so
escriturados da seguinte forma:

Isenta ou no tributada: valor da operao com iseno do IPI ou amparada por


imunidade ou no incidncia, bem como o valor da parcela correspondente reduo da
base de clculo, quando for o caso;

Outras: valor da operao (deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento


fiscal) com suspenso do recolhimento do IPI;

Observaes: Na coluna "Observaes" preenchido com anotaes diversas.

A escriturao do livro dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms e, no havendo


documento a escriturar no perodo, essa circunstncia ser anotada.
O prazo para escriturar o Livro at o ultimo dia til do ms seguinte.
Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da guia de informao e apurao das
operaes e prestaes interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as operaes e
prestaes escrituradas nas colunas "Valor Contbil" e "Base de Clculo"; e, na coluna
"Observaes", dever ser totalizado o valor do imposto cobrado por substituio tributria, por
unidade da Federao de destino das mercadorias ou da prestao do servio, separando as
destinadas a no contribuintes.
3.9.1.3. Livro RUDFTO Registro de Utilizao de Documentos Fiscais de Termos de
Ocorrncia
O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia, modelo 6,
destina-se escriturao das entradas de impressos fiscais, confeccionados por
estabelecimentos grficos, bem como lavratura, pelo Fisco, de termos de ocorrncia.
Os lanamentos sero feitos, operao a operao, em ordem cronolgica da respectiva
aquisio, devendo ser utilizada uma folha para cada espcie, srie e subsrie do impresso
fiscal.
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Os lanamentos sero feitos, nos quadros e nas colunas prprios, da seguinte forma:

Espcie: espcie do documento fiscal confeccionado;

Srie e Subsrie: srie e subsrie correspondentes ao impresso fiscal;

Tipo: tipo do impresso fiscal confeccionado, tais como bloco, talonrio, folhas soltas,
formulrios contnuos, etc.;

Finalidade da Utilizao: fins a que se destina o impresso fiscal, tais como vendas a
contribuintes, a no contribuintes ou a contribuintes de outras unidades da Federao,
etc.;

Autorizao de Impresso: nmero da AIDF, quando exigida;

Impressos - Numerao: nmeros dos impressos fiscais confeccionados; no caso de


impresso sem numerao tipogrfica, sob regime especial, tal circunstncia dever
constar na coluna "Observaes";

Nas colunas sob o ttulo "Fornecedor" devem ser preenchidos da seguinte forma:

Nome: nome do estabelecimento grfico que confeccionou os impressos fiscais;

Endereo: identificao do local do estabelecimento impressor; e

Inscrio: inscries, estadual e no CNPJ, do estabelecimento impressor;

Nas colunas sob o ttulo "Recebimento" devem ser preenchidos da seguinte forma:

Data: dia, ms e ano do efetivo recebimento dos impressos fiscais confeccionados;

Nota Fiscal: srie, subsrie e nmero da nota fiscal emitida pelo estabelecimento
impressor por ocasio da sada dos impressos fiscais confeccionados;

Na coluna "Observaes": anotaes diversas, dentre elas podem e devem ser colocados:

Extravio, perda ou inutilizao de blocos de impressos fiscais ou conjunto desses


impressos em formulrios contnuos;

Supresso da srie ou subsrie; e

Entrega de blocos ou formulrios de impressos fiscais Agncia da Receita Estadual,


para serem inutilizados.

Do total de folhas do Livro RUDFTO, a metade de todas as paginas devero ser destinadas para
lavratura, pelo Fisco, de termos de ocorrncia.
3.9.1.4.

Livro Registro de Inventrio

O livro Registro de Inventrio, modelo 7, destina-se a escriturar as mercadorias, matriasprimas, produtos intermedirios, materiais de embalagem, produtos manufaturados e produtos
em fabricao, existentes no estabelecimento poca do balano.
No Livro Registro de Inventrio tambm so escriturados separadamente:

Mercadorias, matrias-primas, produtos intermedirios, materiais de embalagem e


produtos manufaturados pertencentes ao estabelecimento, em poder de terceiros;

Mercadorias, matrias-primas, produtos intermedirios, materiais de embalagem,


produtos manufaturados e produtos em fabricao, de terceiros, em poder do
estabelecimento.

Os lanamentos sero feitos, nas colunas prprias, da seguinte forma:

Classificao Fiscal: posio, subposio e item em que as mercadorias estejam


classificadas na TIPI;

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Discriminao: especificao que permita a perfeita identificao das mercadorias, tais


como espcie, marca, tipo e modelo;

Quantidade: quantidade em estoque na data do balano;

Unidade: especificao das unidades, tais como quilogramas, metros, litros, dzias; ou
suas abreviaturas

Nas colunas sob o ttulo "Valor" devem ser discriminados da seguinte forma:

Unitrio: valor de cada unidade das mercadorias pelo custo de aquisio ou de


fabricao ou o preo corrente no mercado, quando este for inferior ao preo de custo;

Parcial: valor correspondente ao resultado da multiplicao da quantidade pelo valor


unitrio;

Total: valor correspondente ao somatrio dos valores parciais constantes na mesma


posio

Na coluna "Observaes" so preenchidos com anotaes diversas.


A escriturao dever ser efetivada no prazo de sessenta dias, contados da data do balano ou
do ltimo dia do exerccio civil. Sendo assim, as empresas que apuram o balano patrimonial em
31 de dezembro tem at 60 dias aps essa data para escriturar o Livro Registro de Inventrio.
Caso no tenha estoque no final do exerccio o contribuinte dever preencher o cabealho da
pgina e declarar, na primeira linha, a inexistncia do estoque.
3.9.1.5.

Livro Registro de Apurao do ICMS

O livro Registro de Apurao do ICMS, modelo 9, destina-se a registrar os totais dos valores
contbeis e os dos valores fiscais, relativos ao imposto, das operaes de entradas e sadas e
das prestaes, extrados dos livros prprios e agrupados segundo o CFOP. Tambm sero
registrados os dbitos e os crditos fiscais, a apurao dos saldos e os dados relativos s guias
de informao e apurao e de recolhimento do imposto.
No livro Registro de Apurao do ICMS sero registrados aps os lanamentos nos livros
Registro de Sadas de Mercadorias e Registro de Entradas de Mercadorias as seguintes
informaes:

Relativo aos Dbitos de ICMS:


o Valor do dbito, relativamente s operaes de sada ou s prestaes de
servio;
o Valor de outros dbitos;
o Valor dos estornos de crditos;
o Valor total do dbito do imposto;

Relativos aos Crditos de ICMS:


o Valor do crdito, relativamente s entradas de mercadoria ou aos servios
tomados;
o Valor de outros crditos;
o Valor dos estornos de dbitos;
o Valor total do crdito do imposto;

O valor do saldo devedor, no caso a diferena de Dbitos subtrado dos Crditos

Valor das dedues previstas na legislao de regncia do imposto;

Valor do imposto a recolher ou o valor do saldo credor a transportar para o perodo


seguinte

No campo Observaes dever ser informado:

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62

O valor do imposto devido, relativo ao diferencial de alquotas,

O valor do imposto retido nas operaes sujeitas ao regime de substituio tributria,


dos quais o contribuinte seja responsvel pela reteno e recolhimento.

A escriturao do livro ser feita por perodo de apurao do imposto, ou seja, mensal.
3.9.1.6.

Disposies Comuns aos Livros Fiscais

Para utilizao dos livros fiscais, o contribuinte dever:

Colar a Declarao de Habilitao Profissional DHP do contabilista responsvel


pela escriturao fiscal do estabelecimento, emitida pelo CRC/ES, por meio da
internet, no endereo www.crc-es.org.br, na contracapa inicial ou final de cada livro.
Dever conter uma DHP para cada livro registrado.

Transmitir os dados relativos autenticao de cada livro fiscal SEFAZ, mediante a


utilizao do aplicativo Livros Fiscais, disponvel na internet, no endereo
www.sefaz.es.gov.br.

No caso de incio de atividade o contribuinte tem o prazo de sessenta dias para autenticao do
livro Registro de Sadas de Mercadorias e do livro Registro de Apurao do ICMS, escriturados
manualmente, sendo o uso dispensado ao contribuinte inscrito no Simples Nacional.
Os contribuintes que mantiverem mais de um estabelecimento, seja filial, sucursal, agncia,
depsito, fbrica ou qualquer outro, mantero em cada um deles escriturao em livros fiscais
distintos, vedada a sua centralizao.
Os livros fiscais tero suas folhas costuradas e encadernadas, de forma a impedir sua
substituio. Em caso de processamento eletrnico de dados, o limite de 500 folhas por livro.
3.9.2. DECLARAES ESTADUAIS
3.9.2.1. Sintegra
O Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes Interestaduais com
Mercadorias e Servios (Sintegra) foi criado visando o controle informatizado das
operaes de entrada e sadas estaduais e interestaduais realizadas pelos
contribuintes do ICMS.
Com o sistema integrado, todas as Unidades da Federao tm informaes das operaes de
seus contribuintes, independente da origem e destino da operao.
a)

Obrigatoriedade ao Sintegra:

A escriturao magntica de entradas e sadas obrigatrio a todos os contribuintes que


emitam documento fiscal por processamento de dados (Notas Fiscais ou Cupons Fiscais) e/ou
faam a escriturao de Livro Fiscal por processamento de dados.
O prazo para envio SEFAZ at o ltimo dia til do ms seguinte ao declarado.
Estrutura do Arquivo Magntico
O Convnio ICMS 57/95 que disciplina as obrigaes a serem cumpridas pelos contribuintes e
tambm estabelece o padro de arquivo magntico para entrega ao Fisco.
O arquivo magntico compe-se dos seguintes tipos de registros:

Tipo 10 - registro mestre do estabelecimento, destinado a identificao do estabelecimento


informante;

Tipo 11 - dados complementares do informante;

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63

Tipo 50 - registro de total de:


o Nota Fiscal modelos 1 e 1-A,
o Nota Fiscal de Produtor, modelo 4,
o Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica, modelo 6,
o Nota Fiscal de Servio de Comunicao, modelo 21,
o Nota Fiscal de Servio de Telecomunicaes, modelo 22, destinado a especificar as
informaes relativas ao imposto.

No caso de documentos com mais de uma alquota do imposto ou mais de um CFOP, deve ser
gerado, para cada combinao de alquota e CFOP, um registro tipo 50, com valores nos
campos monetrios, correspondendo a soma dos itens que compe o mesmo, de tal forma que
as somas dos valores dos campos monetrios dos diversos registros que representam uma
mesma nota fiscal correspondero aos valores totais da mesma;

Tipo 51 - registro de total de Nota Fiscal, modelos 1 e 1-A, destinado a especificar as


informaes de totalizao do documento fiscal, relativamente ao IPI;
Tipo 53 - registro de total de documento fiscal, quanto substituio tributaria;
Tipo 54 - registro de produto (classificao fiscal);
Tipo 55 - registro de Guia Nacional de Recolhimento;
Tipo 56 - registro complementar relativo s operaes com veculos automotores novos
realizadas por montadoras, concessionrias e importadoras;
Tipo 57 - Registro complementar para indicao do numero de lote de fabricao;
Tipo 60 - registro destinado a informar as operaes e prestaes realizadas com os
documentos fiscais emitidos por equipamento emissor de cupom fiscal os quais so:
o Cupom Fiscal,
o Cupom Fiscal PDV,
o Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13,
o Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14,
o Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15,
o Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 16,
o Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2;
Tipo 61 - registro dos documentos fiscais descritos a seguir, quando no emitidos por
equipamento emissor de cupom fiscal:
o Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13,
o Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14,
o Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15,
o Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 16,
o Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2;
Tipo 70 - registro de total de transportes, mediante os seguintes documentos:
o Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7,
o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8,
o Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9,
o Conhecimento Areo, modelo 10,
o Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11,
o Conhecimento de Transporte Eletrnico, modelo 57,
Tipo 71 - registro de informaes da carga transportada referente a
o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8,
o Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9,
o Conhecimento Areo, modelo 10,
o Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11,
o Conhecimento de Transporte Eletrnico, modelo 57;
Tipo 74 - registro de inventario:
Tipo 75 - registro de cdigo de produto e servio;
Tipo 76 - registro de total de servios de comunicao:
o Nota Fiscal de Servios de Comunicao, modelo 21,
o Nota Fiscal de Servios de Telecomunicaes, modelo 22;

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64

Tipo 77 - registro de servios de comunicao e telecomunicao;


Tipo 90 - registro de totalizao do arquivo destinado a fornecer dados indicando a
quantidade de registros.

Apresentaremos logo abaixo algumas instrues bsicas de como conferir o arquivo Sintegra e
transmitir SEFAZ corretamente. Portanto, caso tenha dvidas, siga passo a passo os
procedimentos abaixo.
Aps somar todas as notas fiscais, lan-las no software da empresa e gerar o arquivo Sintegra
em formato .txt; deve-se fazer a conferencia conforme indicaes. Lembrando que as
informaes transmitidas SEFAZ so as que esto considerados no validador e no no
programa da empresa.
Antes, obrigatria a instalao do aplicativo Validador Sintegra. A verso atualizada encontrase disponvel no endereo eletrnico da Secretaria de Estado da Fazenda.
3.9.2.2.

Documento de Informaes Econmico-Fiscais DIEF

Os estabelecimentos tambm ficam obrigados a entregar o Documento de Informaes


Econmico-Fiscais (DIEF), por meio do contabilista responsvel pela escriturao fiscal do
estabelecimento, at o dia 15 de cada ms, em relao s operaes e prestaes realizadas
pelo estabelecimento no ms imediatamente anterior, mesmo nos perodos de apurao em que
no houverem sido realizadas quaisquer operaes ou prestaes
Empresas optantes pelo Simples Nacional esto desobrigadas entrega da DIEF.
3.9.2.3.

Declarao de Operaes Tributveis DOT

Alm da DIEF, os contribuintes tambm ficam obrigados a entregar a Declarao de Operaes


Tributveis (DOT), at o ltimo dia do ms de maio do ano subsequente pelo contabilista
responsvel pela escriturao fiscal do estabelecimento, referente ao perodo entre 1. de
janeiro e 31 de dezembro do ano anterior, mesmo que no tenham ocorrido operaes no
perodo.
3.10.

Infraes e Penalidades

So penalidades tributrias, passveis de aplicao cumulativa:


Cancelamento de regimes ou de controles especiais estabelecidos em benefcio do
contribuinte;
Suspenso ou cancelamento de benefcios ou incentivos fiscais;
Sujeio a regime especial de fiscalizao;
Suspenso ou cancelamento de inscrio;
Apreenso de bens, mercadorias ou documentrio fiscal;
Multas previstas em lei.
So competentes para aplicar as penalidades:
O Secretrio de Estado da Fazenda ou o Subsecretrio de Estado da Receita
O Gerente Tributrio,
O Gerente Fiscal,

O Agente de Tributos Estaduais,

Alm das penalidades acima, a Lei 7.000 descreve em seu artigo 75 as penalidades financeiras.
Essas podem ser dadas com base no valor do documento ou por VRTE, dependendo da
infrao.

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4. REA TRIBUTRIA MUNICIPAL


Como j vimos anteriormente, compete aos entes federativos recolher e administrar os tributos.
O municpio, por sua vez, tem seus tributos a recolher. Dentre esses tributos citamos seus
impostos: IPTU, ITBI e ISS (ou ISSQN).
ISS Imposto Sobre Servios
O ISS Imposto Sobre Servios, regulamentado nacionalmente pela Lei Complementar 116 de
31/07/2003, autorizado pela Constituio Federal e Cdigo Tributrio Nacional, tambm regido
por leis municipais, os quais podem determinar suas alquotas e prazos de recolhimentos. A
alquota varivel, entre 2% a 5%, conforme a essencialidade do servio.

Contribuinte: o prestador de servios.

Fato Gerador: Quando ocorre a prestao de servios, por empresa ou profissional


autnomo, com ou sem estabelecimento fixo.

Bases de Clculo: o valor do servio prestado.

A Lei Complementar 116/2003 traz mais detalhes, veremos a seguir:

Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003


Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza,
de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras
providncias.

O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono


a seguinte Lei Complementar:
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do
Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda
que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao
se tenha iniciado no exterior do Pas.
2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no
ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que
sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados
mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante
autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo
usurio final do servio.
4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
Art. 2o O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;

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II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e


membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como
dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos
bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas
por instituies financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil,
cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento
prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas
hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local:
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento,
onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1o do art. 1o desta Lei Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios
descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao
e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no
subitem 7.09 da lista anexa;
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no
subitem 7.10 da lista anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos
servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e
biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa;
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos
servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem
11.01 da lista anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos
servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos
servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos
servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa;

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XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo
subitem 16.01 da lista anexa;
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele
estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao
e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos
servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o
fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia,
rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao,
arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido
o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia
explorada.
3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos
servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01.
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a
atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade
econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede,
filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou
quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Art. 5o Contribuinte o prestador do servio.
Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se
refere multa e aos acrscimos legais.
1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do
imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua
reteno na fonte.
2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis:
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios
descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02,
17.05 e 17.10 da lista anexa.
Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do servio.
1o Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territrio
de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da
ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao
nmero de postes, existentes em cada Municpio.
2o No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza:
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05
da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;
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II - (VETADO)
3o (VETADO)
Art. 8o As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as
seguintes:
I (VETADO)
II demais servios, 5% (cinco por cento).
Art. 9o Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 10. Ficam revogados os arts. 8o, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei no 406, de 31 de dezembro de
1968; os incisos III, IV, V e VII do art. 3o do Decreto-Lei no 834, de 8 de setembro de 1969; a Lei
Complementar no 22, de 9 de dezembro de 1974; a Lei no 7.192, de 5 de junho de 1984; a Lei
Complementar no 56, de 15 de dezembro de 1987; e a Lei Complementar no 100, de 22 de
dezembro de 1999.
Braslia, 31 de julho de 2003; 182o da Independncia e 115o da Repblica.
LUIZ INCIO LULA DA SILVA
Antnio Palocci Filho
Este texto no substitui o publicado no D.O.U. de 1.8.2003
Lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.
1 Servios de informtica e congneres.
1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 Programao.
1.03 Processamento de dados e congneres.
1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos.
1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao.
1.06 Assessoria e consultoria em informtica.
1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de
programas de computao e bancos de dados.
1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres.
3.01 (VETADO)
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais, stands,
quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses,
canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza.
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,
compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer
natureza.
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.
4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
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4.01 Medicina e biomedicina.


4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultrasonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres.
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontossocorros, ambulatrios e congneres.
4.04 Instrumentao cirrgica.
4.05 Acupuntura.
4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 Servios farmacuticos.
4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e mental.
4.10 Nutrio.
4.11 Obstetrcia.
4.12 Odontologia.
4.13 Ortptica.
4.14 Prteses sob encomenda.
4.15 Psicanlise.
4.16 Psicologia.
4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.
4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer
espcie.
4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de assistncia
mdica, hospitalar, odontolgica e congneres.
4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros contratados,
credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante indicao do
beneficirio.
5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.01 Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea veterinria.
5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria.
5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer
espcie.
5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres.
5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.

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6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres.


6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.
6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.
6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas.
6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres.
7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil,
manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres.
7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e
congneres.
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo
civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de
poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a
instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que
fica sujeito ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros,
relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos
e projetos executivos para trabalhos de engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres
(exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da
prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de
parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido pelo tomador
do servio.
7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres.
7.08 Calafetao.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao
final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins,
piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e
biolgicos.
7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao,
pulverizao e congneres.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e
congneres.

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71

7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e


urbanismo.
7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos
topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres.
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem,
pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e explotao de
petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento
e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 Instruo, treinamento, orientao
conhecimentos de qualquer natureza.

pedaggica

educacional,

avaliao

de

9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres.


9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, aparthotis, hotis residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima, motis, penses
e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e
gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).
9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de programas de
turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres.
9.03 Guias de turismo.
10 Servios de intermediao e congneres.
10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de cartes de
crdito, de planos de sade e de planos de previdncia privada.
10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores mobilirios e
contratos quaisquer.
10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade industrial,
artstica ou literria.
10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil
(leasing), de franquia (franchising) e de faturizao (factoring).
10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no
abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de Bolsas de
Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios.
10.06 Agenciamento martimo.
10.07 Agenciamento de notcias.
10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de veiculao
por quaisquer meios.
10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 Distribuio de bens de terceiros.
11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres.
11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de
embarcaes.
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas.
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11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer


espcie.
12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.
12.01 Espetculos teatrais.
12.02 Exibies cinematogrficas.
12.03 Espetculos circenses.
12.04 Programas de auditrio.
12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 Boates, taxi-dancing e congneres.
12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e
congneres.
12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres.
12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 Corridas e competies de animais.
12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao
do espectador.
12.12 Execuo de msica.
12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas,
shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais, festivais e
congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante transmisso por
qualquer processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles,
peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza.
13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.
13.01 (VETADO)
13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres.
13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo,
trucagem e congneres.
13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao.
13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia.
14 Servios relativos a bens de terceiros.
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao,
blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos,
motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas
ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
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14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem,


secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e
congneres, de objetos quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem
industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto
aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.
15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por
instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito.
15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e
congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres.
15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e
aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das
referidas contas ativas e inativas.
15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de
atendimento e de bens e equipamentos em geral.
15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade,
atestado de capacidade financeira e congneres.
15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou
excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos CCF ou em quaisquer outros
bancos cadastrais.
15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral;
abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com outra
agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de
veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia.
15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio
ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a terminais de
atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede compartilhada;
fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em geral, por qualquer
meio ou processo.
15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de
contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso,
alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios relativos a abertura
de crdito, para quaisquer fins.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e
obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais
servios relacionados ao arrendamento mercantil (leasing).
15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de ttulos
quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os
efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de

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posio de cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao,


impressos e documentos em geral.
15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos,
reapresentao de ttulos, e demais servios a eles relacionados.
15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao,
cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de exportao ou de crdito;
cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de
viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios relativos a carta de crdito
de importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral
relacionadas a operaes de cmbio.
15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto magntico,
carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres.
15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito,
inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou processo,
inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento.
15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de
pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios relacionados
transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em
geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de cheques
quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou obra,
anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao de
contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais servios relacionados a crdito
imobilirio.
16 Servios de transporte de natureza municipal.
16.01 Servios de transporte de natureza municipal.
17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres.
17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista;
anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e informaes de
qualquer natureza, inclusive cadastro e similares.
17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta audvel,
redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infra-estrutura administrativa e
congneres.
17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira ou
administrativa.
17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados
ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio.
17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas
ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios.
17.07 (VETADO)
17.08 Franquia (franchising).
17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.

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17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e


congneres.
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e
bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
17.13 Leilo e congneres.
17.14 Advocacia.
17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 Auditoria.
17.17 Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.21 Estatstica.
17.22 Cobrana em geral.
17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento
de informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em geral, relacionados a
operaes de faturizao (factoring).
17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.
18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao
de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e
congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e
avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos
segurveis e congneres.
19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes,
pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de
capitalizao e congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos,
cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de
capitalizao e congneres.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e
metrovirios.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros,
reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de
praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao
de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores,
estiva, conferncia, logstica e congneres.
20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros,
armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio
aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de
passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.

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21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.


22 Servios de explorao de rodovia.
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos
usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para
adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos
usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em
normas oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres.
23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres.
24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners,
adesivos e congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners,
adesivos e congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de capela;
transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos;
desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos; embalsamento,
embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres.
25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 Planos ou convnio funerrios.
25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens
ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres.
26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos,
bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres.
27 Servios de assistncia social.
27.01 Servios de assistncia social.
28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 Servios de biblioteconomia.
29.01 Servios de biblioteconomia.
30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e
congneres.
31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes
e congneres.
32 Servios de desenhos tcnicos.
32.01 - Servios de desenhos tcnicos.
33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres.
33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres.
34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
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34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.


35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas.
35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas.
36 Servios de meteorologia.
36.01 Servios de meteorologia.
37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 Servios de museologia.
38.01 Servios de museologia.
39 Servios de ourivesaria e lapidao.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo tomador do
servio).
40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.

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5. SIMPLES NACIONAL
O Simples Nacional um Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Impostos e Contribuies devidos pelas
Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP),
criado pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006 e tornou-se vigente a partir de 1 de julho de 2007.
Esse regime unifica a obrigao tributria aplicvel s ME e as EPP nos diversos mbitos de
governo, de modo que os tributos abrangidos pela Lei Complementar sejam recolhidos de forma
unificada, por meio de Documento de Arrecadao do Simples DAS.
5.1.

CONCEITO DE ME E EPP

Para enquadrar-se neste Regime Tributrio, a empresa precisa estar enquadrada nos critrios
de ME ou EPP, bem como a observncia de certas atividades impedidas.
A Lei Complementar 139/2011 d a definio de microempresa e de empresa de pequeno porte
quanto aos limites de receita bruta anual, que a partir de 01 de janeiro de 2012, define-se:
a) Microempresa (ME): pessoa jurdica que aufere em cada ano-calendrio receita bruta
igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais);
b) Empresas de Pequeno Porte (EPP): pessoa jurdica que aufere em cada ano
calendrio receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual
ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
Considera-se receita bruta, para fins das definies acima, o produto da venda de bens e
servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas
operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos.
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio esse limite ser proporcional ao
nmero de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido
atividade, inclusive as fraes de meses.
A implementao do Simples Nacional fruto do esforo de integrao e de trabalho conjunto
desenvolvido pela Unio, Estados, DF e Municpios, de forma a melhorar o ambiente de
negcios do pas.
O Simples Nacional, por ser um regime que engloba as trs esferas de governo, alm do
Ministrio da Previdncia Social, administrado por um Comit Gestor, rgo responsvel pela
regulamentao e execuo da parte tributaria da LC 123/2006.
O Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN) e vinculado ao Ministrio da Fazenda e possui a
seguinte composio:

Unio, representada por quatro membros da Secretaria da Receita Federal do Brasil


(RFB), dos quais um e o Presidente;

Estados e Distrito Federal, representados por dois membros indicados pelo Conselho
Nacional de Poltica Fazendria (Confaz);

Municpios, representados por um membro indicado pela Associao Brasileira das


Secretarias de Finanas das Capitais (Abrasf) e por um membro indicado pela
Confederao Nacional de Municpios (CNM).

O CGSN possui uma Secretaria Executiva e diversos Grupos Tcnicos, todos compostos por
membros da Unio, dos Estados, DF e dos Municpios.

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O extinto Simples Federal, por exemplo, abrangia apenas os tributos administrados pela Unio
(IRPJ, CSLL, PIS/PASEP, COFINS, IPI e CPP). A principal mudana trazida pelo Simples
Nacional foi a incluso de dois impostos, um estadual (ICMS) e um municipal (ISS) no regime
unificado de arrecadao. So oito tributos pagos em um nico documento de arrecadao,
sendo seis federais, um estadual e um municipal.
Os tributos de arrecadao do Simples Nacional so:
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
Contribuio para o PIS/Pasep;
Contribuio Previdenciria Patronal (CPP);
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).
O recolhimento na forma do Simples Nacional no exclui a incidncia dos seguintes tributos, na
qualidade de contribuinte ou responsvel:

Imposto sobre Operaes de Credito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou


Valores Mobilirios (IOF);

Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados


(IE);

Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos obtidos em aplicaes


de renda fixa ou varivel;

Contribuio Previdenciria, do trabalhador e a do dono da empresa (empresrio ou


scio), este na qualidade de contribuinte individual;

ICMS devido:
o Nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributaria;
o Por terceiro, quando existir lei estadual ou distrital que obrigue a empresa a
recolher como responsvel;
o Na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquido e gasosos dele derivados, bem como energia
eltrica, quando no destinados a comercializao ou industrializao;
o Por ocasio do desembarao aduaneiro;
o Na compra ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de
documento fiscal;
o Na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
o Nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do
recolhimento do imposto, bem como do valor relativo a diferena entre alquota
interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal,
nos termos da legislao estadual ou distrital;

Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (II);

Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);

Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS);

Contribuio para o PIS/PASEP, COFINS e IPI incidentes na importao de bens e


servios;

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ISS devido:
o Em relao aos servios sujeitos a substituio tributaria ou reteno na fonte;
o Na importao de servios;

5.2.

Demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos


Municpios.
VEDAES DE ENQUADRAMENTO

No poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado previsto nesta Lei Complementar, a


pessoa jurdica:

De cujo capital participe outra pessoa jurdica;

Que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede
no exterior;

De cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio, ou seja, scia
de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite anual de R$
3.600.000,00;

Cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra
empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite anual de R$ 3.600.000,00;

Cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite anual de R$ 3.600.000,00;

Constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;

Que participe do capital de outra pessoa jurdica;

Que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de


caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito
imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de
empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;

Resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de


pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;

Constituda sob a forma de sociedade por aes.

Na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte incorrer em alguma das situaes


previstas acima, ser excluda do regime de que trata a Lei Complementar 123, com efeitos a partir do
ms seguinte ao que incorrida a situao impeditiva.

5.3.

ALQUOTAS E BASE DE CLCULO

O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte comercial,


optante pelo Simples Nacional, ser determinado mediante aplicao conforme as tabelas de
Anexo I ao Anexo V da Lei Complementar
Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a receita bruta acumulada
nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao.
Em caso de incio de atividade, os valores de receita bruta acumulada constantes das tabelas
dos Anexos I a V desta Lei Complementar devem ser proporcionalizados ao nmero de meses
de atividade no perodo.
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Sobre a receita bruta auferida no ms incidir a alquota determinada na forma dos anexos,
podendo tal incidncia se dar, opo do contribuinte, na forma regulamentada pelo Comit
Gestor, sobre a receita recebida no ms (Regime de Caixa), sendo essa opo irretratvel para
todo o ano-calendrio.
O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento:

As receitas decorrentes da revenda de mercadorias;

As receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte;

As receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens


mveis;

As receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e


tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao
ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao;

As receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as


vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito
especfico prevista no art. 56 desta Lei Complementar.

5.4.

CRDITOS TRIBUTRIOS

As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no faro


jus apropriao de crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples
Nacional.
As pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo
Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas
aquisies de mercadorias de ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas
comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido
pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies.
A alquota de ICMS aplicvel ao clculo do crdito dever ser informada no documento fiscal e
corresponder ao percentual de ICMS previsto nos Anexos I ou II da Lei Complementar 123
para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver
sujeita no ms anterior ao da operao.
Na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de atividades da microempresa ou empresa
de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, a alquota aplicvel ao clculo do crdito
corresponder ao percentual de ICMS referente menor alquota prevista nos Anexos I ou II da
Lei Complementar.
No se aplica a permisso de crdito de ICMS:

A ME ou EPP que estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores
fixos mensais;

A ME ou EPP que no informar a alquota de ICMS no documento fiscal;

Houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal que abranja a faixa de
receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao.

A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que emitir documento fiscal com direito ao crdito
de ICMS dever destacar no campo destinado s informaes complementares ou, em sua
falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, a seguinte expresso:
"PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE
CORRESPONDENTE ALQUOTA DE ......%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123".

Prof. Jos Maria Ferreira

R$........;

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Prticas Contbeis II
5.5.

82

OBRIGAES FISCAIS ACESSRIAS

As ME e EPP optantes do Simples Nacional apresentaro, anualmente, Secretaria da Receita


Federal declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais, que devero
ser disponibilizadas aos rgos de fiscalizao tributria e previdenciria, observados prazo e
modelo aprovados pelo Comit Gestor. A Declarao Anual do Simples Nacional DASN.
A DASN constitui confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia dos
tributos e contribuies que no tenham sido recolhidos resultantes das informaes nela
prestadas.
As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas a:

Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com instrues


expedidas pelo Comit Gestor;

Manter em boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a apurao dos


impostos e contribuies devidos e o cumprimento das obrigaes acessrias a que se
refere o art. 25 desta Lei Complementar enquanto no decorrido o prazo decadencial e
no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.

As microempresas e as empresas de pequeno porte, alm do disposto das obrigaes


anteriores devero, ainda, manter o livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao
financeira e bancria.
5.5.1. OBRIGAES TRABALHISTAS
As microempresas e as empresas de pequeno porte so dispensadas:

Da afixao de Quadro de Trabalho em suas dependncias;

Da anotao das frias dos empregados nos respectivos livros ou fichas de registro;

De empregar e matricular seus aprendizes nos cursos dos Servios Nacionais de


Aprendizagem;

Da posse do livro intitulado "Inspeo do Trabalho"; e

De comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a concesso de frias coletivas.

As empresas enquadradas nos dispostos da Lei Complementar 123 NO esto dispensadas


aos procedimentos seguintes:

Anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social - CTPS;

Arquivamento dos documentos comprobatrios de cumprimento das obrigaes


trabalhistas e previdencirias, enquanto no prescreverem essas obrigaes;

Apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e


Informaes Previdncia Social - GFIP;

Apresentao das Relaes Anuais de Empregados e da Relao Anual de Informaes Sociais


- RAIS e do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados - CAGED.
5.6.

EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL

A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou mediante comunicao das empresas
optantes.
A excluso de ofcio das empresas optantes pelo Simples Nacional dar-se- quando:

Verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;

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Prticas Contbeis II

83

For oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de


exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no
fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade
que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a
requisio de auxlio da fora pblica;

For oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao


estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas
atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;

A sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;

Tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei Complementar;

A empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei n 9.430, de 27 de


dezembro de 1996, e alteraes posteriores;

Comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;

Houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da


movimentao financeira, inclusive bancria;

For constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em
20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o
ano de incio de atividade;

For constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para
comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de
estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo
perodo, excludo o ano de incio de atividade.

Houver descumprimento da obrigao contida no inciso I do caput do art. 26 desta Lei


Complementar;

Omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto


pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador
avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio.

Prof. Jos Maria Ferreira

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Prticas Contbeis II

5.7.

84

ANEXOS

Anexo I Partilha do Simples Nacional Comrcio


Receita Bruta em 12 meses (em R$)
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Alquota
4,00%
5,47%
6,84%
7,54%
7,60%
8,28%
8,36%
8,45%
9,03%
9,12%
9,95%
10,04%
10,13%
10,23%
10,32%
11,23%
11,32%
11,42%
11,51%
11,61%

IRPJ
0,00%
0,00%
0,27%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

CSLL
0,00%
0,00%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

Cofins
0,00%
0,86%
0,95%
1,04%
1,05%
1,15%
1,16%
1,17%
1,25%
1,26%
1,38%
1,39%
1,40%
1,42%
1,43%
1,56%
1,57%
1,58%
1,60%
1,60%

PIS/Pasep
0,00%
0,00%
0,23%
0,25%
0,25%
0,27%
0,28%
0,28%
0,30%
0,30%
0,33%
0,33%
0,33%
0,34%
0,34%
0,37%
0,37%
0,38%
0,38%
0,38%

CPP
2,75%
2,75%
2,75%
2,99%
3,02%
3,28%
3,30%
3,35%
3,57%
3,60%
3,94%
3,99%
4,01%
4,05%
4,08%
4,44%
4,49%
4,52%
4,56%
4,60%

ICMS
1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%
3,41%
3,45%
3,48%
3,51%
3,82%
3,85%
3,88%
3,91%
3,95%

Anexo II Partilha do Simples Nacional - Indstria


Receita Bruta em 12 meses (em R$)
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Prof. Jos Maria Ferreira

Alquota
4,50%
5,97%
7,34%
8,04%
8,10%
8,78%
8,86%
8,95%
9,53%
9,62%
10,45%
10,54%
10,63%
10,73%
10,82%
11,73%
11,82%
11,92%
12,01%
12,11%

IRPJ
0,00%
0,00%
0,27%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,42%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

CSLL
0,00%
0,00%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,42%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

Cofins
0,00%
0,86%
0,95%
1,04%
1,05%
1,15%
1,16%
1,17%
1,25%
1,26%
1,38%
1,39%
1,40%
1,42%
1,43%
1,56%
1,57%
1,58%
1,60%
1,60%

PIS/Pasep
0,00%
0,00%
0,23%
0,25%
0,25%
0,27%
0,28%
0,28%
0,30%
0,30%
0,33%
0,33%
0,33%
0,34%
0,34%
0,37%
0,37%
0,38%
0,38%
0,38%

CPP
2,75%
2,75%
2,75%
2,99%
3,02%
3,28%
3,30%
3,35%
3,57%
3,62%
3,94%
3,99%
4,01%
4,05%
4,08%
4,44%
4,49%
4,52%
4,56%
4,60%

ICMS
1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%
3,41%
3,45%
3,48%
3,51%
3,82%
3,85%
3,88%
3,91%
3,95%

IPI
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%

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Prticas Contbeis II

85

Anexo III Partilha do Simples Nacional - Servios e Locao de Bens Mveis


Receita Bruta em 12 meses (em R$)
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Alquota
6,00%
8,21%
10,26%
11,31%
11,40%
12,42%
12,54%
12,68%
13,55%
13,68%
14,93%
15,06%
15,20%
15,35%
15,48%
16,85%
16,98%
17,13%
17,27%
17,42%

IRPJ
0,00%
0,00%
0,48%
0,53%
0,53%
0,57%
0,59%
0,59%
0,63%
0,63%
0,69%
0,69%
0,71%
0,71%
0,72%
0,78%
0,78%
0,80%
0,80%
0,81%

CSLL
0,00%
0,00%
0,43%
0,53%
0,52%
0,57%
0,56%
0,57%
0,61%
0,64%
0,69%
0,69%
0,70%
0,70%
0,70%
0,76%
0,78%
0,79%
0,79%
0,79%

Cofins
0,00%
1,42%
1,43%
1,56%
1,58%
1,73%
1,74%
1,76%
1,88%
1,89%
2,07%
2,09%
2,10%
2,13%
2,15%
2,34%
2,36%
2,37%
2,40%
2,42%

PIS/Pasep
0,00%
0,00%
0,35%
0,38%
0,38%
0,40%
0,42%
0,42%
0,45%
0,45%
0,50%
0,50%
0,50%
0,51%
0,51%
0,56%
0,56%
0,57%
0,57%
0,57%

CPP
4,00%
4,00%
4,07%
4,47%
4,52%
4,92%
4,97%
5,03%
5,37%
5,42%
5,98%
6,09%
6,19%
6,30%
6,40%
7,41%
7,50%
7,60%
7,71%
7,83%

ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%

Anexo IV Partilha do Simples Nacional - Servios


Receita Bruta em 12 meses (em R$)
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Prof. Jos Maria Ferreira

Alquota
4,50%
6,54%
7,70%
8,49%
8,97%
9,78%
10,26%
10,76%
11,51%
12,00%
12,80%
13,25%
13,70%
14,15%
14,60%
15,05%
15,50%
15,95%
16,40%
16,85%

IRPJ
0,00%
0,00%
0,16%
0,52%
0,89%
1,25%
1,62%
2,00%
2,37%
2,74%
3,12%
3,49%
3,86%
4,23%
4,60%
4,90%
5,21%
5,51%
5,81%
6,12%

CSLL
1,22%
1,84%
1,85%
1,87%
1,89%
1,91%
1,93%
1,95%
1,97%
2,00%
2,01%
2,03%
2,05%
2,07%
2,10%
2,19%
2,27%
2,36%
2,45%
2,53%

Cofins PIS/Pasep
1,28%
0,00%
1,91%
0,00%
1,95%
0,24%
1,99%
0,27%
2,03%
0,29%
2,07%
0,32%
2,11%
0,34%
2,15%
0,35%
2,19%
0,37%
2,23%
0,38%
2,27%
0,40%
2,31%
0,42%
2,35%
0,44%
2,39%
0,46%
2,43%
0,47%
2,47%
0,49%
2,51%
0,51%
2,55%
0,53%
2,59%
0,55%
2,63%
0,57%

ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%

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Prticas Contbeis II

86

Anexo V

(Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de
2009).
1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde:
"<" significa menor que,
">" significa maior que,
"=<" significa igual ou menor que, e
">=" significa maior ou igual que,
as alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins
correspondero ao seguinte:

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e CPP

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Prticas Contbeis II

87

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

(r)<0,10

At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

17,50%
17,52%
17,55%
17,95%
18,15%
18,45%
18,55%
18,62%
18,72%
18,86%
18,96%
19,06%
19,26%
19,56%
20,70%
21,20%
21,70%
22,20%
22,50%
22,90%

0,10=< (r) e (r) 0,15=< (r) e (r) <


< 0,15
0,20
15,70%
13,70%
15,75%
13,90%
15,95%
14,20%
16,70%
15,00%
16,95%
15,30%
17,20%
15,40%
17,30%
15,50%
17,32%
15,60%
17,42%
15,70%
17,56%
15,80%
17,66%
15,90%
17,76%
16,00%
17,96%
16,20%
18,30%
16,50%
19,30%
17,45%
20,00%
18,20%
20,50%
18,70%
20,90%
19,10%
21,30%
19,50%
21,80%
20,00%

0,20=< (r) e (r) <


0,25
11,82%
12,60%
12,90%
13,70%
14,03%
14,10%
14,11%
14,12%
14,13%
14,14%
14,49%
14,67%
14,86%
15,46%
16,24%
16,91%
17,40%
17,80%
18,20%
18,60%

0,25=< (r) e (r) < 0,30=< (r) e (r) <


0,30
0,35
10,47%
9,97%
12,33%
10,72%
12,64%
11,11%
13,45%
12,00%
13,53%
12,40%
13,60%
12,60%
13,68%
12,68%
13,69%
12,69%
14,08%
13,08%
14,09%
13,09%
14,45%
13,61%
14,64%
13,89%
14,82%
14,17%
15,18%
14,61%
16,00%
15,52%
16,72%
16,32%
17,13%
16,82%
17,55%
17,22%
17,97%
17,44%
18,40%
17,85%

0,35=< (r) e (r) <


0,40
8,80%
9,10%
9,58%
10,56%
11,04%
11,60%
11,68%
11,69%
12,08%
12,09%
12,78%
13,15%
13,51%
14,04%
15,03%
15,93%
16,38%
16,82%
17,21%
17,60%

(r)>= 0,40
8,00%
8,48%
9,03%
9,34%
10,06%
10,60%
10,68%
10,69%
11,08%
11,09%
11,87%
12,28%
12,68%
13,26%
14,29%
15,23%
16,17%
16,51%
16,94%
17,18%

3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP apurada na forma acima a parcela correspondente
ao ISS prevista no Anexo IV.
4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base nos
parmetros definidos na Tabela V-B, onde:
(I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados aps o resultado do fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados aps o resultado dos fatores (I) e (J);
L = pontos percentuais da partilha destinada COFINS, calculados aps o resultado dos fatores (I), (J) e (K);
(M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para o PIS/PASEP, calculados aps os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L);

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Prticas Contbeis II

88

(I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100


N = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100;
P = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

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CPP
I
N x0,9
N x0,875
N x0,85
N x0,825
N x0,8
N x0,775
N x0,75
N x0,725
N x0,7
N x0,675
N x0,65
N x0,625
N x0,6
N x0,575
N x0,55
N x0,525
N x0,5
N x0,475
N x0,45

IRPJ
J
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P

CSLL
K
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P

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COFINS
L
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)

PIS/Pasep
M
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L

Prticas Contbeis II

89

EXERCICOS PRTCOS:
1)
Uma empresa que exerce a atividade apenas de comercio em geral teve dentro do perodo
de Maio/2010 a Abril/2011 um faturamento de receita em R$ 1.356.000,00. Considerando que
no ms de Maio/2011 essa empresa tenha uma receita com comercio em R$ 121.000,00
apresente o valor dos impostos a recolher preenchendo as tabelas abaixo:
Tributo

Alquota (%)

IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
CPP Contrib. Previd. Patronal
ICMS
ISS
IPI
Total a Recolher

Valor a Recolher (R$)


R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

2)
Uma empresa que exerce a atividade apenas de Servios gerais teve dentro do perodo de
Maio/2010 a Abril/2011 um faturamento de receita em R$ 841.000,00. Considerando que no
ms de Maio/2011 essa empresa tenha uma receita com servios em R$ 97.000,00 apresente o
valor dos impostos a recolher preenchendo as tabelas abaixo:
Tributo

Alquota (%)

IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
CPP Contrib. Previd. Patronal
ICMS
ISS
IPI
Total a Recolher

Valor a Recolher (R$)


R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

3)
Uma empresa que exerce as atividades de Comercio e Prestao de Servios teve dentro
do perodo de Maio/2010 a Abril/2011 um faturamento de receita em R$ 1.795.000,00.
Considerando que no ms de Maio/2011 essa empresa tenha uma receita com Comercio em R$
126.000,00 e Servios no valor de R$ 73.000,00 apresente o valor dos impostos a recolher
preenchendo as tabelas abaixo:
Tributo

Receita
Comrcio

IRPJ
CSLL
COFINS
PIS

Valor Total a
Recolher
R$
R$
R$
R$

CPP
ICMS
ISS

R$
R$
R$

IPI

R$

Total a
Recolher

R$

Prof. Jos Maria Ferreira

Alq.
(%)

DAS a
Recolher

Receita
Servios

Alq.
(%)

DAS a
Recolher

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Prticas Contbeis II

6.

90

SIMEI SISTEMA MICROEMPREENDEDOR


MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL

6.1. MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL MEI


Conforme o art. 91 da Resoluo CGSN 94/2011, considera-se Microempreendedor Individual MEI o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 2002, optante pelo Simples
Nacional, que tenha auferido receita bruta acumulada nos anos-calendrio anterior e em curso
de at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) e que possua um nico estabelecimento e no
participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; no contrate mais de um
empregado.
Observadas as demais condies poder enquadrar-se como MEI o empresrio individual que
exera atividade de comercializao e processamento de produtos de natureza extrativista.
6.2. Sistema de recolhimento em valores fixos mensais dos tributos abrangidos pelo
Simples Nacional - SIMEI
O Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples
Nacional - SIMEI a forma pela qual o MEI pagar, por meio do DAS, independentemente da
receita bruta por ele auferida no ms (observando o limite de R$ 60 mil por ano) valor fixo
mensal correspondente soma das seguintes parcelas:

Contribuio para a Seguridade Social relativa pessoa do empresrio correspondente a


5% (cinco por cento) do limite mnimo mensal do salrio de contribuio;

R$ 1,00 (um real), a ttulo de ICMS, caso seja contribuinte desse imposto;

R$ 5,00 (cinco reais), a ttulo de ISS, caso seja contribuinte desse imposto.

O valor a ser pago a ttulo de ICMS ou de ISS ser determinado de acordo com os cdigos de
atividades econmicas previstos na CNAE registrados no CNPJ.
A inadimplncia do recolhimento da contribuio para a Seguridade Social relativa pessoa do
empresrio, na qualidade de contribuinte individual tem como consequncia a no contagem da
competncia em atraso para fins de carncia para obteno dos benefcios previdencirios
respectivos.
6.3. A opo pelo SIMEI
A opo pelo SIMEI ser irretratvel para todo o ano-calendrio.

Para a empresa j constituda, dever ser realizada no ms de janeiro, at seu ltimo dia
til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo, em aplicativo
disponibilizado no Portal do Simples Nacional.

Para as empresas em incio de atividade, a realizao da opo pelo Simples Nacional e


enquadramento no SIMEI ser simultnea inscrio no CNPJ

6.4. Dispensa de emisso de Documentos Fiscais e Contabilidade


O Empreendedor Individual estar dispensado de emitir nota fiscal para consumidor pessoa
fsica, mas estar obrigado emisso quando vender para destinatrio cadastrado no CNPJ.
Caso venda para destinatrio cadastrado no CNPJ, poder emitir Nota Fiscal Avulsa (desde que
prevista na legislao do Estado ou do Municpio). Alm disso, caso venda mercadorias para
pessoa jurdica contribuinte do ICMS, o comprador poder emitir nota fiscal de entrada.

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Prticas Contbeis II

91

A contabilidade formal como livro dirio e razo tambm est dispensada. No preciso
tambm ter Livro Caixa. Contudo, o empreendedor deve zelar pela sua atividade e manter um
mnimo de controle em relao ao que compra, ao que vende e quanto est ganhando. Essa
organizao mnima permite gerenciar melhor o negcio e a prpria vida, alm de ser importante
para crescer e se desenvolver.
6.5. Obrigaes Acessrias
O empreendedor dever registrar, mensalmente, em formulrio simplificado, o total das suas
receitas. Dever manter em seu poder, da mesma forma, as notas fiscais de compras de
produtos e de servios.
Alm disso, obrigado declarar, anualmente, o valor da receita bruta relacionada atividade.

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Prticas Contbeis II

92

7. SPED SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL


A Emenda Constitucional5 n 42 passou a determinar no seu artigo 37:
[...] XXII - as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, [...] atuaro de forma integrada, inclusive com o
compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou
convnio.

Com os planos de inovaes na Contabilidade, com unificao das


informaes e desenvolvimento empresarial, em 2005 comea o
projeto de implantao do Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) que na ocasio
envolveria vrios servios, dentre eles a Nota Fiscal Eletrnica, Escriturao Fiscal Digital e
Escriturao Contbil Digital.
O SPED, institudo pelo Decreto 6.022 em 22 de janeiro de 2007, um grande destaque do
Governo Federal em parcerias com governos estaduais e municipais para o avano do
Programa de Acelerao do Crescimento (PAC), pois age de forma transparente integrando as
informaes entre os fiscos das esferas, diminuindo as chances de erros de escrituraes e
demonstraes contbeis e fiscais, sendo que os documentos utilizados so eletrnicos com
validade jurdica para todos os fins.
As Administraes Pblicas no precisaro mais coletar os diversos documentos em papis
para auditorias, pois as informaes j estaro nos servidores das administraes tributrias
com informaes cruzadas entre os contribuintes. Isso tem a capacidade de evitar a sonegao
fiscal e evitando essas fraudes tributrias a arrecadao aumenta e o governo ter mais fundos
para investir no desenvolvimento da sociedade.
Os benefcios do projeto SPED so inmeros, dentre eles destaca-se tambm a reduo de
volume de papel e consequentemente a reduo de custos para seu armazenamento. As
declaraes passam a ser mais unificadas atravs de arquivos digitais.
Leva-se em conta tambm que o Pas tambm ter uma grande contribuio para o equilbrio do
Planeta, pois a reduo de papel significante para a sustentabilidade ambiental. Diminuindo a
quantidade de rvores cortadas para fabricao de papel, e tambm diminuindo o nmero
material impresso que posteriormente poderia acabar no lixo e chegaria poluio da natureza.
Para implantao do SPED ingressaram ao projeto vrios rgos, e estes tiveram e tem grande
contribuio para essa idealizao. Fazem parte do sistema o Banco Central do Brasil,
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Departamento Nacional de Registro de Comrcio
(DNRC), Receita Federal do Brasil, Secretarias Estaduais de Fazendas dentre vrias outras
agncias regulamentadoras.
O Projeto SPED envolve as obrigaes contbeis e fiscais das empresas destacando-se os
seguintes segmentos, que veremos a seguir:
7.1.

SPED CONTBIL: ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL (ECD)

a substituio da escriturao em papel pela Escriturao Contbil Digital - ECD, tambm


chamada de SPED-Contbil.
Trata-se da obrigao de transmitir em verso digital os seguintes livros:

Livro Dirio e seus auxiliares, se houver;

Livro Razo e seus auxiliares, se houver;

Emenda Constitucional n 42 de 19 de dezembro de 2003 que altera a Constituio Federal de 1988

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Livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos


assentamentos neles transcritos.

Segundo a Instruo Normativa RFB n 787 de 19 de novembro de 2007, esto obrigadas a


adotar a ECD em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008, as
sociedades empresrias sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, nos
termos da Portaria RFB n 11.211, de 7 de novembro de 2007 e sujeitas tributao do Imposto
de Renda com base no Lucro Real; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 926, de 11
de maro de 2009) em relao aos fatos contbeis desde 1 de janeiro de 2009, as demais
sociedades empresrias sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real.
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 926, de 11 de maro de 2009).
Para as demais sociedades empresrias a ECD facultativa.
As sociedades simples e as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo
Simples Nacional esto dispensadas desta obrigao.
7.2.

SPED FISCAL: ESCRITURAO FISCAL DIGITAL (EFD)

A Escriturao Fiscal Digital - EFD um arquivo digital, que se constitui de um conjunto de


escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos das
unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de
apurao de impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte.
A partir de sua base de dados, a empresa dever gerar um arquivo digital de acordo com leiaute
estabelecido em Ato COTEPE, informando todos os documentos fiscais e outras informaes de
interesse dos fiscos federal e estadual, referentes ao perodo de apurao dos impostos ICMS e
IPI. Este arquivo dever ser submetido importao e validao pelo Programa Validador e
Assinador (PVA) fornecido pelo Sped.
Programa Validador e Assinador
Como pr-requisito para a instalao do PVA necessria a instalao da mquina virtual do
Java. Aps a importao, o arquivo poder ser visualizado pelo prprio Programa Validador, com
possibilidades de pesquisas de registros ou relatrios do sistema.
Outras funcionalidades do programa: digitao, alterao, assinatura digital da EFD, transmisso
do arquivo, excluso de arquivos, gerao de cpia de segurana e sua restaurao.
Este arquivo dever ser assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao ambiente Sped.
Apresentao do arquivo
Em regra, a periodicidade de apresentao mensal

7.3. ESCRITURAO FISCAL DIGITAL DAS CONTRIBUIES (EFD-CONTRIBUIES)


A EFD-Contribuies trata-se de um arquivo digital institudo no Sistema Publico de Escriturao
Digital SPED, a ser utilizado pelas pessoas jurdicas de direito privado na escriturao da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, nos regimes de apurao no-cumulativo e/ou
cumulativo, com base no conjunto de documentos e operaes representativos das receitas
auferidas, bem como dos custos, despesas, encargos e aquisies geradores de crditos da
no-cumulatividade.
Com o advento da Lei n 12.546/2011, arts. 7 e 8), a EFD-Contribuies passou a contemplar tambm a escriturao digital da Contribuio
Previdenciria sobre a Receita Bruta, incidente nos setores de servios e industrias, no auferimento de receitas referentes aos servios e
produtos nela relacionados.

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Os documentos e operaes da escriturao representativos de receitas auferidas e de


aquisies, custos, despesas e encargos incorridos, sero relacionadas no arquivo da EFDPIS/Cofins em relao a cada estabelecimento da pessoa jurdica. A escriturao das
contribuies sociais e dos crditos ser efetuada de forma centralizada, pelo estabelecimento
matriz da pessoa jurdica.
O arquivo da EFD-PIS/Cofins dever ser validado, assinado digitalmente e transmitido, via
Internet, ao ambiente Sped, at o 10 (dcimo) dia til do 2 (segundo) ms subsequente a que
se refira a escriturao, inclusive nos casos extino, incorporao, fuso e ciso total ou
parcial.
Para a gerao, validao e transmisso da escriturao digital referente ao ms de janeiro de
2012, e meses posteriores, dever a pessoa jurdica enquadrada no item I acima (PJ tributada
do Imposto de Renda pelo Lucro Real), utilizar a verso 1.07 do PVA da EFD-PIS/Cofins, ou as
verses posteriores. No caso de atualizaes de verses.
A verso 2.00, prpria para a escriturao das operaes da pessoa jurdica tributada do
Imposto de Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado, ser disponibilizada pela Receita
Federal no ms de abril de 2012.
A pessoa jurdica poder retificar os arquivos originais da EFD-PIS/Cofins, referentes aos
perodos do ano-calendrio de 2011, at o ltimo dia til do ms de junho do ano-calendrio de
2012, mediante a transmisso de arquivo retificador da escriturao substituda, nos termos do
art. 8 da Instruo Normativa RFB n 1.052 de 5 de julho de 2010.
7.4. NOTA FISCAL ELETRNICA
A Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) entrou em atividade a partir de 2007 por algumas empresas que
entraram no projeto tambm como empresas pilotos, ou seja, foram usadas opcionalmente como
teste. Porm, desde 2004 j estudavam a idealizao desse projeto quando ocorreu o Encontro
Nacional de Administradores Tributrios (ENCAT) no Estado da Bahia, no ms de julho daquele
ano. A questo levantada seria a sincronizao das informaes fiscais entre os Estados. O
Sintegra j era uma ferramenta de controle, mas era preciso ir mais alm desse controle, da
surge o projeto de cadastro sincronizado de contribuintes, onde todas as Unidades Federadas
teriam acesso s informaes dos contribuintes dos demais Estados, bem como seus
documentos fiscais emitidos.
Com a implantao do projeto SPED, a nota fiscal, que em alguns casos ainda so emitidas em
papis, manuscrito ou em formulrio atravs do PED, vem estendendo sua substituio para o
sistema digital, por uma linguagem de programao em formato Extensible Markup Linguaje
(XML) gerado em um software disponibilizado gratuitamente pelo Projeto SPED atravs da
Receita Federal do Brasil em parceria com as Secretarias de Estado da Fazenda, ou tambm
elaborado por programadores atendendo s normas do projeto. A antiga Nota Fiscal modelo 1
vai se tornando extinta dando lugar NF-e em todos os seus aspetos legais, ou seja, todas as
operaes que eram utilizadas esse modelo de documento passaro a ser usado o sistema
eletrnico.
Para o credenciamento ao uso de NFe, o contribuinte contar com um processo gil no portal
eletrnico da NFe da Unidade Federada.
A NFe, depois de gerado o arquivo no sistema da empresa, assinada digitalmente e
transmitida para a Secretaria de Estado da Fazenda de origem, quando a autorizao da Sefaz
homologada, em frao de segundos a Secretaria responde a solicitao do emissor com a
autorizao, que dali, encaminhada para um repositrio com disponibilidade nacional. A partir
da a NFe j estar emitida, podendo o emitente, no momento da emisso do documento digital,
j encaminhar o arquivo em formato XML ao destinatrio atravs de endereo eletrnico (email) ou outra ferramenta eletrnica. Esse arquivo recebido pelo destinatrio sua nota fiscal,
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devendo essa ser armazenada em um computador com todos os efeitos legais durante o prazo
decadencial para apresentao ao fisco, quando solicitado.
Para acompanhar o transporte da mercadoria impresso o Documento Auxiliar da Nota Fiscal
Eletrnica, mais popularmente conhecida pela abreviatura DANFE, que contm os dados da
nota fiscal em questo. No DANFE ter as informaes bsicas da NF-e, mas dever o
destinatrio da operao, no momento do seu recebimento, certificar a autenticidade desse
documento junto ao Portal Nacional da NF-e ou na circunscrio de origem, atravs da chave de
acesso (figura 6) disponibilizada no DANFE.
A chave de acesso destacada no DANFE gerada pela combinao de vrios dgitos
representativos a algum nmero de registro. A formao dessa chave se d pelo cdigo da
Unidade Federada, pelo ms, ano, Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) do emitente,
cdigo de modelo do documento, srie, nmero do documento, acrescido de um cdigo
numrico mais um dgito verificador.

O DANFE no nota fiscal, apenas um papel para conferncia, mas para as empresas que
no so usurias de NFe esse papel poder ser utilizado para escriturao atravs das
informaes nele descritas e mantido pelo prazo decadencial. Por isso fundamental a
confirmao de sua autenticidade.
O emitente, quando passar por problemas tcnicos, como falta de conexo com a internet,
poder emitir sua NFe em sistema de contingncia, que feito em um papel-moeda com o selo
do Braso da Repblica Federativa do Brasil e ter o prazo de at sete dias para sua
transmisso. Quando a falha ocorre no sistema de recebimento da SEFAZ, o emitente dever
emitir a NFe e encaminhar ao Sistema de Contingncia do Ambiente Nacional (SCAN); usando
series diferenciadas (de 900 a 999)
Sem dvida a Nota Fiscal Eletrnica foi e ser a grande revoluo do ambiente econmico
empresarial no Brasil. Depois da Lei 11.638 junto com a Medida Provisria n. 449, em que um
dos objetivos padronizar a Contabilidade brasileira s Normas Internacionais, no poderia ficar
de fora o sistema digital de emisso de documentos fiscais, j que outros pases adotaram o
projeto e tem obtido sucesso em todos os aspectos.
Na fase inicial de testes dezenove empresas no Brasil aderiram ao projeto, e tiveram uma
economia bastante significante aps a adeso. As pioneiras foram a Wickbold e Volkswagen.
Benefcios da NFe
O Projeto NFe instituir mudanas significativas no processo de emisso e gesto das
informaes fiscais, trazendo grandes benefcios para os contribuintes e as administraes
tributrias, conforme descrito a seguir:
Benefcios para o Contribuinte Vendedor (Emissor da NFe)
Reduo de custos de impresso;
Reduo de custos de aquisio de papel;
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Reduo de custos de envio do documento fiscal;


Reduo de custos de armazenagem de documentos fiscais;
Simplificao de obrigaes acessrias, como dispensa de AIDF;
Reduo de tempo de parada de caminhes em Postos Fiscais de Fronteira;
Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com clientes (B2B);

Benefcios para o Contribuinte Comprador (Receptor da NFe)

Eliminao de digitao de notas fiscais na recepo de mercadorias;


Planejamento de logstica de entrega pela recepo antecipada da informao da NFe;
Reduo de erros de escriturao devido a erros de digitao de notas fiscais;
Incentivo ao uso de relacionamentos eletrnicos com fornecedores (B2B);

Benefcios para a Sociedade

Reduo do consumo de papel, com impacto positivo no meio ambiente;


Incentivo ao comrcio eletrnico e ao uso de novas tecnologias;
Padronizao dos relacionamentos eletrnicos entre empresas;
Surgimento de oportunidades de negcios e empregos na prestao de servios ligados
Nota Fiscal Eletrnica.

Benefcios para as Administraes Tributrias


Aumento na confiabilidade da Nota Fiscal;
Melhoria no processo de controle fiscal, possibilitando um melhor intercmbio e
compartilhamento de informaes entre os fiscos;
Reduo de custos no processo de controle das notas fiscais capturadas pela fiscalizao
de mercadorias em trnsito;
Diminuio da sonegao e aumento da arrecadao;
Suporte aos projetos de escriturao eletrnica contbil e fiscal da Secretaria da RFB
(Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED).
7.5. CONHECIMENTO DE TRANSPORTE ELETRNICO
O Conhecimento de Transporte Eletrnico (CT-e) tambm faz parte do projeto SPED seguindo
os mesmos objetivos dos demais planos.
Institudo pelo Ajuste SINIEF 09/2007 o CT-e substitui os seguintes documentos de utilidade em
transportes:

Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8;


Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9;
Conhecimento de Transporte Areo, modelo 10;
Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11;
Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 27;
Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, utilizado para transporte de cargas.

Os documentos so de existncia apenas digital. Devendo ser armazenado em um computador


seguro pelo perodo decadencial determinado pela Fazenda Estadual e Federal.

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REFER
REFERNCIAS:
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So Paulo: Atlas, 2009
BRASIL, Ajuste SINIEF n 07, de 30 de setembro de 2005. Dirio Oficial da Repblica
Federativa do Brasil, Braslia, 01 out. 2005. Disponvel em http://www.in.gov.br.
BRASIL, Ato COTEPE / ICMS n 33, de 29 de setembro de 2008. Dirio Oficial da Repblica
Federativa do Brasil, Braslia, 30 set. 2005. Disponvel em http://www.in.gov.br
BRASIL, Convnio ICMS 57/95. Conselho Nacional da Poltica Fazendria Confaz.
Disponvel em http://www.fazenda.gov.br/confaz.
BRASIL, Instruo Normativa RFB n 890, de 25 de novembro de 2008. Dirio Oficial da Unio
de 26/11/2008. http://www.in.gov.br.
BRASIL. Portal Nacional da Nota Fiscal Eletrnica. Disponvel em http://www.nfe.fazenda.gov.br.
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Fazendria Confaz. Disponvel em http://www.fazenda.gov.br/confaz.
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Importncia do Conhecimento do Princpio da Capacidade Contributiva e Extrafiscalidade. 2010.
Dissertao (Especializao em Auditoria, Controladoria e Percia Contbil) Programa de PsGraduao, Faculdade Vale do Cricar, So Mateus, 2010.
ESPRITO
SANTO.
Decreto
http://www.sefaz.es.gov.br.

n.

1.090-R.

Vitria,

2006.

Disponvel

em

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Esprito Santo. Disponvel em http://www.sefaz.es.gov.br.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 8.ed So Paulo: Atlas, 2003
FERREIRA, Jos Maria. O impacto da Era Digital para o Desenvolvimento de uma
Contabilidade Econmica e Sustentvel. 2009. Dissertao (Graduao em Cincias
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PADOVEZE, Clvis Lus. Sistemas de Informaes Contbeis, Fundamentos e Anlise. 3.
Ed. So Paulo: Atlas, 2002.
REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE. Braslia: 2008 Bimestral. Nov./Dez. 2008.
ISSN 0104/8341.
TRAIN, Sheila, Identidade Digital Como os certificados digitais esto facilitando a vida das
pessoas, 2. ed. rev. e ampl.. So Paulo

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