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INTRODUCCION
A continuacin se presenta el siguiente trabajo, el cual
est basado en la teora de conceptos de contabilidad
sobre la cuenta Inversiones Temporales, su modo de
empleo, su sub-divisiones o sub-cuentas, y algunos
ejemplos que ayudan para su mejor comprensin.
CONTABILIDAD II
Objetivos.
2.1 Objetivo General
Conocer un concepto ms amplio sobre el tema y la cuenta Inversiones
Temporales el cual permita entender en que consiste y su modo de
empleo en el sistema de cuentas de contabilidad.
inversiones temporales.
CONTABILIDAD II
temporales,
definicin:
2) LAS
INVERSIONES
TEMPORALES
Estas representan la colocacin de las existencias en efectivo que no se
necesitan
para
las
operaciones
normales
del
negocio.
Para ser calificadas correctamente como temporales, las inversiones:
3) Inversiones Temporales
De acuerdo a la NIC 32 las inversiones temporales se consideran instrumentos
financieros, y un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar,
simultneamente a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
Obtener rentabilidad
Exclusividad de proveedores
Concesin de precios,
Controlar la competencia.
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
Nota aclaratoria:
Si una inversin temporal tiene un plazo de vencimiento hasta de 3 meses despus
de la fecha de adquisicin formar parte del efectivo y equivalentes, se presentarn
en la cuenta de inversiones temporales nicamente aquellas inversiones que sean a
ms de 3 meses y menos de 1 ao plazo.
Tipos de Inversiones
Existen distintos tipos de inversin, que pueden ser clasificados segn:
El tiempo requerido:
1. Inversin a largo plazo: como en cualquier otra, es necesario un cierto
monto de dinero, conocido bajo el nombre de capital inicial.
Estas son las inversiones que ms tiempo requieren, pero normalmente
permiten obtener los mejores beneficios. Estas suelen estar en relacin con
el comienzo de negocios muy importantes o nuevas empresas.
CONTABILIDAD II
Las personas que tienen bajo su custodia el control fsico de las inversiones y
valores, no deben de intervenir en actividades de compra y venta, as como
el manejo de dinero, ni en los registros contables.
CONTABILIDAD II
Introduccin
Las inversiones bien sean a corto o largo plazo. Representan colocaciones
que la empresa realiza para obtener un rendimiento de ellos o bien recibir
dividendos que ayuden a aumentar el capital de la empresa. Las inversiones
a corto plazo si se quiere son colocaciones que son prcticamente afectivas
en cualquier momento a diferencia de las de largo plazo que representan un
poco ms de riesgo dentro del mercado. Aunque el precio del mercado de un
bono puede fluctuar de un da para otro, se puede tener certeza de que
cuando la fecha de vencimiento llega, el precio de mercado ser igual al valor
de vencimiento del bono. Las acciones, por otro lado, no tienen valores de
vencimiento. Cuanto al precio del mercado de una accin baja, no hay forma
CONTABILIDAD II
Definicin
Las inversiones temporales son activos financieros adquiridos con el nimo
de invertir dinero ocioso y obtener beneficios econmicos, su realizacin se
considera de forma inmediata, estos activos financieros pueden estar
justificados con ttulos valores entre ellos: bonos, acciones, cedulas
hipotecarias, LETES, depsitos a plazo, certificados de inversin.
Segn NCF No. 13. Estn representados por ttulos valores negociables de
fcil conversin de dinero en efectivo o por cualquier otro instrumento de
inversin, este tipo de inversiones genera para la empresa productos
financieros, (intereses, dividendos, etc.)
La NIC 32. Dice que activo financiero es todo activo que posee una de las
siguientes formas:
a) Efectivo.
b) un instrumento de patrimonio neto de otra entidad
c) un derecho contractual
CONTABILIDAD II
Seccin 11.
Instrumentos financieros NIIF para PYMES: Un instrumento
financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad
y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Los instrumentos financieros bsicos que quedan dentro del alcance de la
seccin 11 son los que cumplen las condiciones del prrafo 11.8. Son ejemplo
de instrumentos financieros que normalmente cumples dichas condiciones:
a) Efectivo
b) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas
d) Cuentas, pagares y prstamos por cobrar y por pagar
e) Bonos e instrumentos de deuda similares
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
Clasificacin
Consisten en documentos a
corto plazo
Son colocaciones de dinero en
plazos menores de un ao
Se convierten en efectivo
cuando se necesita
Consisten en documentos a
corto plazo (certificados de
depsito, bonos tesorera y
documentos negociables)
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
Reglas de valuacin
Se evalan al costo de adquisicin (incluye gastos tales como. Corretajes,
honorarios, que se le paga al corredor de bolsa, derechos y gastos bancarios,
etc.) y en los bancos, se les agrega una nota explicativa que es el valor actual
del mercado).
Si la inversin se adquiere, total o parcialmente, mediante la emisin de
acciones u otros ttulos. El costo de adquisicin est constituido por el valor
razonable de los ttulos emitidos y no por su valor nominal, si una inversin
se adquiere total o parcialmente, mediante intercambio de un activo, el costo
de adquisicin de la inversin se determina con referencia al valor razonable
del activo entregado.
Los intereses, regalas, dividendos y rentas recibidos con relacin a las
inversiones, se consideran generalmente como ingresos, que son el
rendimiento de la inversin. Sin embargo en algunas circunstancias tales
ingresos representan una recuperacin del costo y no forma parte de la
utilidad.
Cuando se adquieren inversiones temporales se hace un cargo a la cuenta de
las inversiones temporales y se abona la cuenta efectivo.
Las inversiones clasificadas como activos corrientes deben ser
expresadas en libros, dentro del balance de situacin general:
a) Al valor de mercado o bien
b) Al menor entre los costos y el valor de mercado.
Es una prctica conservadora, valuar las inversiones temporales al precio
ms bajo del costo de mercado.
Una inversin se reconocer contablemente de acuerdo al prrafo No. 14 de
la NIC 39: INSTRUMENTOS FINANCIEROS, RECONOCIMIENTO Y
MEDICION, cuando y solo cuando, la entidad se convierta en parte, segn
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
ARQUEO DE VALORES
Cules son los objetivos del arqueo?
1) Determinar la efectiva existencia fsica de los valores en poder del cajero
mediante el recuento.
2) Comparar el importe total de esos valores con el saldo de las cuentas
contables.
3) Verificar el cumplimiento de las normas de control interno instrumentadas
para el manejo de las disponibilidades.
4) Detectar errores y omisiones contables as como posibles fraudes cometidos.
Cundo debe practicarse este procedimiento de control?
Es un procedimiento que sirve para la preparacin de los Estados Contables
(arqueo de cierre de ejercicio), a fin de dejar los saldos finales ajustados a la
realidad. Pero tambin puede ser un control a aplicar en cualquier momento de la
vida de la empresa.
Se caracterizan por ser peridicos (es conveniente realizarlos en forma diaria al
finalizar la jornada), o ser sorpresivos (en cualquier momento dentro de la
jornada), siendo estos los ms eficaces desde el punto de vista del control.
Quin debe realizar el arqueo?
Este procedimiento debe ser realizado por una persona diferente a quien:
a) custodia los fondos y valores (cajero)
b) registra los movimientos de los fondos y valores (sector contable).
La persona que lo realice puede ser por ej. : El Contador Auditor, el dueo de la
empresa, etc.
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
Ejercicios prcticos.
Ejercicio 1)
La empresa CONTAFIN SA de CV, el da 1 de septiembre de 2008 hace un depsito a
plazo fijo a 30 das en el Banco Agrcola, S.A, por $ 5,000, 000.00 que genera intereses del
4% anual.
El registro de esa transaccin es el siguiente:
Fecha
Concepto
1/09/
08
Partida x
Parcial
$
5.000.000,0
0
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Haber
$
5.000.000,00
Efectivo y Equivalentes
Inversiones
Debe
$5.000.000,00
$
5.000.000,0
0
V/ Establecimiento de
depsito a
plazo fijo de 30 das al 4%.
$
5.000.000,00
$5.000.000,00
CONTABILIDAD II
Sobre el valor de los intereses el banco aplicar el Art. 159 del Cdigo
Tributario que establece que toda institucin financiera que pague o acredite
a una persona jurdica domiciliada, intereses, premios y otras utilidades que
provengan directamente de los depsitos en dinero que reciben debern
retenerle por concepto de anticipo de impuesto sobre la renta el 10% de
dichas sumas.
Fecha
Concepto
1/10/
08
Partida x
Efectivo y Equivalentes
Debe
Haber
$ 5.014.794.52
Bancos
Impuesto sobre la renta retenido
1,643.84
Efectivo y Equivalentes
$5.000.000,00
Inversiones
Productos Financieros
16,438.36
Intereses
V/ Cancelacin de depsito a
plazo fijo de 30 das al 4%.
$ 5.016.438.36
$5.000.000,00
CONTABILIDAD II
Ejercicio 2)
Supongamos que la sociedad CONTAFIN, S.A. Realiza el mismo depsito en la misma
fecha, a 180 das, al 14% anual; el capital y los intereses se cancelaran al vencimiento.
El registro del momento inicial del depsito a plazo en esas circunstancias es el siguiente:
Fecha
Concepto
1/09/0
6
Partida x
Parcial
$
5.000.000,0
0
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Haber
$
5.000.000,00
Inversiones temporales
Depsito a plazo
Debe
$5.000.000,00
$
5.000.000,0
0
V/ Establecimiento de
depsito a
plazo fijo de 180 das
$
5.000.000,00
$5.000.000,00
CONTABILIDAD II
que la fecha en que se realiz el depsito (01/09/08) y la fecha de vencimiento
(27/02/09), pertenecen a dos ejercicios distintos. Si se respeta el principio de
acumulacin es claro que a la fecha de los estados financieros para el ejercicio 2008 ya
existe una parte de inters que se ha devengado, este inters corresponde al periodo del 1
de septiembre al 31 de diciembre de 2008, por lo tanto se debe reconocer ese ingreso
registrndolo como productos financieros.
Los intereses devengados al 31-12-2008, se calcularan por medio de la siguiente frmula:
I = Pin
I = $ 5, 000,000 x 14% x 122/365
I = $ 233,472.60
Por lo tanto al 31 de diciembre de 2008 se realiza el siguiente registro contable debido a las
condiciones del depsito:
Fecha
Concepto
31/12/
08
Partida x
Cuentas por Cobrar
Debe
Haber
$ 233,472.60
$ 233,472.60
Intereses
V/ Devengo de intereses del
Depsito a plazo al 31/12/08
$ 233,472.60
$ 233,472.60
Cuando llega el vencimiento del depsito a plazo se deben reconocer los intereses que se ha
ganado, como anteriormente ya se reconoci parte de esos intereses se procede a reconocer
lo que falta.
Siempre se utiliza la frmula del inters simple:
CONTABILIDAD II
I = Pin
I = $ 5, 000,000 x 14% x 58/365
I = $ 111,232.88
Como se puede observar el fraccionamiento de los periodos de inters se realiza para
cumplir con el principio de acumulacin, pero la suma de esos dos valores resulta igual a
calcular el inters por los 180 das del depsito:
$ 233,972.60 + 1111,232.88 = $ 345,205.48
Por los intereses es necesario determinar el monto a ser retenido: $ 345,205.48 x 10% =
$ 34,520.55
El valor que el banco nos dar en efectivo por los intereses ser el siguiente:
$ 345,205.48
(Menos)
$ 34,520.55
$ 310,684.93 + el valor de la inversin ($5.0MM) = $5,310,684.93
Concepto
Debe
Haber
Partida x
27/02/
09
Efectivo y Equivalentes
5,310,684.93
Bancos
Impuesto sobre la Renta retenido
Inversiones Temporales
34,520.55
5,000,000.00
Depsitos a Plazo
Cuentas por Cobrar
Intereses por cobrar
Depsito a plazo
$
233.972.60
CONTABILIDAD II
$
111,232.88
Productos financieros
Intereses
V/ Por cancelacin de depsito a
plazo ms los intereses pactados.
$
5,345,205.48
$
5,345,205.48
Ejercicio 3)
La sociedad CONTAFIN SA de CV adquiere en mercado primario, el 1 de julio de 2006
$1,500 bonos de la empresa la industrial S.A. a su valor nominal de $2,000 c/u, pagando a
la casa corredora de bolsa que realiz la operacin el 1.5% + IVA, La emisin de los bonos
tiene las siguientes caractersticas:
Fecha de emisin: 1 de julio de 2006
Fecha de vencimiento: 30 de junio de 2007.
Tasa de inters: 48% anual pagaderos semestralmente los das 31 de diciembre de 2006 y
30 de junio de 2007
Nota Aclaratoria:
Antes de resolver este ejercicio es necesario hacer mencin de lo que establece la NIC 18
ingresos ordinarios en su prrafo 32 que textualmente menciona:
Cuando se cobran los intereses de una determinada inversin, y parte de los mismos se
han acumulado (o devengado) con anterioridad a su adquisicin, se proceder a distribuir
el inters total entre los periodos pre y post adquisicin, procediendo a reconocer como
ingresos ordinarios slo los que corresponden al periodo posterior a la adquisicin.
Cuando los dividendos de las acciones procedan de ganancias netas obtenidas antes de la
adquisicin de los ttulos, tales dividendos se deducirn del costo de las mismas. Si
resultase difcil separar la parte de dividendos que corresponde a beneficios anteriores a la
adquisicin, salvo que se emplee un criterio arbitrario, se proceder a reconocer los
dividendos como ingresos ordinarios del periodo, a menos que claramente representan la
CONTABILIDAD II
recuperacin de una parte del costo del ttulo.
Es importante hacer mencin de lo que establece la normativa contable para realizar
correctamente la contabilizacin, en el caso que se plantea sobre los bonos no existe
problema con el reconocimiento de los ingresos porque la fecha de adquisicin es la misma
que la fecha de emisin de los ttulos y no se han generado an intereses, en el caso de las
acciones se plantear un ejercicio que si aplica este prrafo.
Prosiguiendo con el desarrollo del ejercicio se debe determinar el costo de los bonos, para
ello se debe aplicar el principio de costo histrico.
Valor pagado:
1500 bonos x $2, 000 = $3, 000,000.00
Comisin
$ 3, 000,000 x 1.5% = $ 45,000.00
IVA de la comisin:
$ 45,000 x 13% = $ 5,850.00
Costo de adquisicin
$ 3, 050,850.00
El registro contable al momento de la adquisicin de los bonos es el siguiente (recuerde
que como la entidad no se dedica a la compra venta de ttulos valores no podr generar
dbito fiscal con cual cruzar el crdito fiscal, por eso se incorpora al costo de adquisicin
art. 65 co. tr.):
Fecha
Concepto
1-706
Partida x
Parcial
3.050.850,0
0
$3.050.850,
00
Efectivo y equivalentes
Bancos
Haber
$
3.050.850,00
Inversiones temporales
Bonos
Debe
$
3.050.850,0
0
V/ Adquisicin de 1500
bonos
$
$3.050.850,
3.050.850,00 00
CONTABILIDAD II
Ahora se deben reconocer los intereses devengados y cobrados al 31 de diciembre de 2006
(sobre el valor nominal del ttulo valor).
Datos:
P = $ 3, 000,000
i = 48% anual = 4% mensual
n = 6 meses.
I = $ 3, 0000,000 x 4% x 6 = $ 720,000
El registro contable relacionado con esta transaccin es el siguiente:
Fecha
Concepto
31/12/
06
Partida x
Parcial
Debe
Haber
$
720.000,00
Efectivo y equivalentes
$
720.000,00
Bancos
Productos financieros
$ 720.000,00
$
720.000,00
Intereses
V/Cobro y registro de los
intereses devengados
durante el primer semestre
de los ttulos
$
720.000,00
$720.000,00
Si la sociedad CONTAFIN S.A. de C.V. decide vender los bonos adquiridos el 2 de enero de
2007 por un valor de $3, 500,000.00. Para resolver esta parte del ejercicio se debe
determinar el resultado de la operacin, a fin de conocer si gan o perdi en la venta de los
bonos, comparando el valor en libros de los ttulos a la fecha de venta con el valor recibido
o por recibir.
Valor de la venta:
$3, 500,000.00
Valor en libros:
$3.050.850,00
Ganancia obtenida: $ 449,150.00
El registro contable de esta transaccin es el siguiente:
Fecha
Concepto
Debe
Haber
CONTABILIDAD II
2-1-07
Partida x
Efectivo y equivalentes
$ 3.500.000,00
Bancos
$3.050.850,0
0
Inversiones temporales
Bonos
Otros Ingresos
$
449.150,00
$ 3.500.000,00
$3.500.000,0
0
Ejercicio 4)
El da 1 de abril de 2006 la sociedad CONTAFIN SA de CV adquiere 130 acciones comunes
de la sociedad Atlas SA de CV al seor Oscar Mndez, pagndole $145 por accin; adems
paga una comisin de corretaje por $6,150.00, le emiten factura con dicho valor.
CONTABILIDAD II
El patrimonio de Atlas SA de CV al 31 de diciembre de 2005 era el siguiente:
Capital Social
$100,000.00
Utilidades
$ 40,000.00
Reserva legal
$ 7,000.00
$147,000.00
Consideraciones:
1
Solucin:
Para resolver este ejercicio y todos aquellos que tengan que ver con acciones comunes se
tiene que tener en cuenta:
1
El porcentaje de adquisicin.
Adquisicin
CONTABILIDAD II
temporal.
Ahora prosigue determinar el costo de la inversin, el cual viene dado por:
Valor pagado = $ 145 * 130
= $ 18,850.00
= $ 6,150.00
Costo de la inversin
= $ 25,000.00
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Partida 1
1-406
$
25.000,00
Inversiones temporales
Acciones
$
25.000,00
Efectivo y equivalentes
Bancos
25.000.00
$
25.000.00
V/ Adquisicin de 130
acciones
$
25.000.00
$
25.000.000
Ahora se debe analizar si esas utilidades se generaron antes de la fecha de compra de las
CONTABILIDAD II
acciones o despus de la fecha de compra, esto es as porque lo que se gener antes de
la fecha de compra se considera una disminucin del costo de la inversin si
se obtienen utilidades, si se obtienen prdidas aumenta el costo de la
inversin y lo que se gener despus de la fecha de compra se considera como
ingreso si se obtienen utilidades, si se obtienen prdidas se considera como
un gasto, como las utilidades que se estn decretando se generaron en el ao 2005
entonces se generaron antes de la fecha de compra 1 de abril de 2006 por lo tanto se
considera una disminucin del costo y el registro contable de esta transaccin es el
siguiente:
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Partida 2
27/04/
06
$
5.200,00
Efectivo y equivalentes
Bancos
$
5.200,00
Inversiones temporales
Acciones
5.200,00
5.200,00
$
5.200,00
V/ Por dividendos
decretados y
Pagados por parte de Atlas
SA de CV
$
5.200,00
En este caso se asume que se decretan los dividendos y se cobran, sin embargo si
solamente se decretan entonces el cargo tendra que haber sido a cuentas y documentos
por cobrar con subcuenta dividendos.
Supngase ahora que las utilidades de Atlas SA de CV durante el ejercicio 2006 fueron de $
147, 692.31 y que el 16 de febrero de 2007 la junta general de accionistas de la sociedad
Atlas decreta y paga esos dividendos.
CONTABILIDAD II
Solucin:
Al igual que en el caso anterior se debe encontrar el valor a que se tiene derecho por las
utilidades que se decretan:
Valor a recibir = $ 147, 692.31 x 13% = $ 19, 200.00
Siempre se toma en cuenta lo que se gener antes de la fecha de compra y lo que se gener
despus, como las utilidades que se estn decretando corresponden al ao de la compra
2006, entonces se puede proceder de la siguiente manera para efectos de esta distribucin
* 3 meses = $ 4800
$ 19, 200.00
= $1,600 generados cada mes
12 meses
* 9 meses = $14400
CONTABILIDAD II
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Partida 3
16/02/0
7
Efectivo y equivalentes
$
19.200,00
$
19.200,00
Bancos
$
4.800,00
Inversiones temporales
$
4.800,00
Acciones
Otros ingresos
$
14.400,00
Dividendos
V/ Por dividendos
decretados y
Pagados por parte de Atlas
SA de CV
$
19.200,00
$
19.200,00
25.000,00
$5.200,00 2)
CONTABILIDAD II
$4.800,00 3)
$
25.000,00
15.000,00
$
10.000,00
$15, 600
Valor en libros:
$15, 000
Ganancia obtenida:
600
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Partida 4
2/03/
07
Efectivo y equivalentes
Bancos
$ 15.600,00
$ 15.600,00
Inversiones temporales
Acciones
$15.000, 00
$ 15.000,00
Otros Ingresos
Utilidad en venta de
acciones
600, 00
$15.600, 00
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
Conclusin.
CONTABILIDAD II
Bibliografa.
Para la realizacin del presente trabajo se utiliz un libro y conceptos encontrados
en la web.
Bibliografa de libro:
Libro: Principios de Contabilidad.
Autor: lvaro Javier Romero Lpez.
Edicin: IV Edicin.
Reconocimiento: Premio Nacional de Contadura Pblica.
Lugar: Mxico, Bogot- Colombia, Madrid- Espaa.
Pginas web:
http://registrocontable.wikispaces.com/inversionestemporales
http://www.geocities.ws/newomich/acp6163/073/t6.html
http://cursoadministracion1.blogspot.com/2008/08/inversiones temporales.html
http://www.tiposde.org/empresas-y-negocios/617-tipos-deinversiones/#ixzz3DsAV3Gmz
http://www.monografias.com/trabajos11/item/item.shtml
http://es.wikipedia.org/wiki/T%C3%ADtulo_de_cr%C3%A9dito
http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catcont1/ContGen1/2012-08-14_Unidad
%201%20DISPONIBILIDADES_%20Arqueo.pdf
CONTABILIDAD II
Glosario
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD II
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