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Helcnio Almeida
Dentro do ramo do Direito Pblico, o tributrio o que chama mais ateno pela relao
com a sociedade. O cidado pode no ter nenhuma relao com o Direito Penal, todavia,
jamais estar isento dos tributos. A prpria certido de bito fato gerador de uma taxa.
"Do bero ao tmulo temos que pagar impostos". O Brasil adota um sistema tributrio
onde a imposio indireta muito alta. Tudo o que consumimos tem uma carga
tributria que rondaa os 40%, podendo chegar aos 48%. E ela atinge principalmente a
populao mais pobre. Quem paga imposto de renda tem carga tributria menor; quanto
mais voce ganha, menos voc paga. O que justifica o Direito Tributrio a capacidade
de algum poder pagar imposto (capaciade contributiva). S que como nosso sistema
indireto, quem ganha menos acaba pagando mais, proporcionalmete falando. Isso
porque quem ganha dois salrios mnimos recebe o suficiente apenas para sobrevivncia
e os impostos sobre estes bens indispensveis so demasiadamente altos: energia,
alimentao etc.
O prejudicial a ignorncia, o fato do cidado no perceber que ele pagade imposto
quase metade do que ele recebeu. Ao comprar R$ 200,00 de alimentos, ao menos R$
60,00 de impostos.
H ainda uma questo psicolgica, uma resistncia disciplina, porque ningum gosta
de pagar impostos. Todavia, esta exao, retirada do seu patrimnio, tem uma base
legal. O aumento de 35% do IPTU de Salvador, por exemplo, por mais que seja
desarrazoado legal, pois aprovado pela Cmara de Vereadores, o que s contribui para
a nossa menor capacidade econmica.
Temos que verificar se esse aumento razovel, no obstante tenha respeitado
parmetros legislativos.
1. HISTRICO
Tem relao evidente com o Direito Pblico. Quando digo que o Direito Tributrio
pblico, porque qero relacion-lo com o Estado. se entendo que o Estado tem a
obrigao de satisfazer as necessidades dos cidados (Estado Mximo), busco fiscalizar
o Estado, para saber se ele est utilizando os seus recursos de maneira correta. No
Direito Tributrio no nos preocupamos s em como o imposto pago, mas se ele est
corretamente sendo cobrado, se est atendendo s formalidades legais etc.
Qual a minha posio em relao ao Estado? Qual a minha ideologia? Se eu acho que o
Estado tem que ser do tipo Welfare State, admito os recursos e busco como elespodem
satisfazer a sociedade atual.
O Direito Tributrio tem uma sistematizao recente. Comea-se a falar em tributao
em 1215 com o Rei Joo Sem Terra. Um fato tributrio de grande importncia, com
arrimo no princpio da legalidade. Essa exigncia de legalizao para que haja uma
expropriao surge a. Essa evoluo em relao ao sistema de tributao como algo
autorizativo somente se arranjou aps a II Guerra. No existe nenhum Cdigo Tributrio
antigo, eram normas muito dispersas. Tanto que os primeiros estudos da Faculdade de
Direito da Bahia eram de Direito Financeiro e Cincia das Finanas, onde se estudava
tributrio. S em 1965 que surge o nosso CTN, que tem como modelo o Cdigo
Tributrio da Amrica Latina. A vinda do cTN faz com que uma srie de conceitos
sejam aplicados pela atividade Estatal e promove a retirada do Direito Tributrio do
Direito Financeiro. Hoje temos poucos profissionais de Direito Tributrio o que
dificulta a fiscalizao do emprego das verbas pblicas.
O tributrio estuda a exao de maneira sistematizada (retirada de valores da populao
para pagamento de imposto).
2. OBJETO
O que tributo? o objeto de estudo do Direito Tributrio? Da sua natreza jurdica, o
tributo uma obrigao oriunda de uma lei, portanto compulsria, de sorte que no
existe alternativa diante de uma obrigao compulsria. A outra alternativa a ilicitude.
Se tem carter compulsrio, no posso escolher entre pagar ou no o IPVA, por
exemplo. Do ponto de vista da fonte ou origem, uma obrigao legal e, portanto,
compulsria. Do ponto de vista do seu objeto, o tributo tem carter pecunirio. Para
Helcnio o tributo sempre pessoal, pois a obrigao de pagar outorgada ao
contribuinte e somente admite um carter real pois pressupe a existncia de bens. O
aspecto subjetivo no imposto tem pouca relevncia: menores, incapazes, desde que
ganhem dinheiro tem que pagar impostos desde que ganhem dinheiro. Do ponto de vista
do contribuinte, o imposto se exige a partir da capacidade contributiva (capacidade
econmica do contribuinte, conforme o Art.145, 1). Se o imposto indireto, quem
est fazendo compras no supermercado, independente de ter muito ou pouco dinheiro,
pagar imposto. Do ponto de vista dos credores, tratamos de recursos pblicos, receitas,
destinadas ao Estado. Segundo o regime jurdico de Direito Pblico, de sorte que o
que deve prevalecer o Estado. Todavia, se tem carter pblico, o IPTU pago deve ter
destinao s reas que tem maior necessidade de requalificao. Duas correntes da
teori diseno: uma que prefere pagar pelo menos alguma coisa, para se sentir
participante e outra que acha que no deveria pagar nada.
A ideia de tributo est realmente descrita na lei ou na CF? Alguns autores querem
determinar um conceito constitucional de tributo. Mas, na verdade, a CF remete o
conceito de tributo para uma Lei Complementar. Veja o Art. 146, "a". No existe lei
complementar sobre qualquer matria, o que d natureza de complementar lei o seu
contedo e sua formalidade mais rgida exigida. Existem leis aprovadas com qurum de
lei complementar, mas que no so complementares, pois no tratam de matria
definida pela CF. Se a CF remete a uma lei complementar, temos que identific-la. Mas
existem autores que falam que a CF por s s j identifica o conceito de tributo. Posso
encontrar os princpios constitucionais tributrios e, nessas limitaes, h de ser
respeitado o que esta al escrito. O princpio da capacidade contributiva est a indicar
que o legislador complementar ao definir tributo, por exemplo, tem que verificar a
capacidade contributiva ou se ele no est confiscando (pois h princpio que probe o
confisco). Ns, contribuintes, estudamos o que tributo paranos defendermos.
Prestao patrimonial de carter pblico poder ou no ser tributo. No Brasil,
infelizmente, as pessoas confundem os conceitos e aquilo que deveria ser a preocupao
do cidado e contribuinte passa a ser do Estado. Como remunerao do servio pblico,
ns temos a taxa e o preo pblico. O preo pblico de carter contratual e a taxa de
carter legal. Quem discute sobre a taxa so os nossos representantes e, uma vez
estabelecida, no h como questionar o seu valor. Mas, se for preo pblico, quem usa
efetivamente pode discutir, como o preo do nibus: as associaes e a populao
deveriam, com o concessionrio discutir o preo. A passagem de nibus no
estabelecida como taxa, mas uma prestao patrimonial de carter pblico, ento eu
preciso ter uma forma de discut-la.
Taxas Cartorrias: privatizao dos cartrios. O servio cartorial (tabelionato) servio
pblico, mas uma lei permitiu que fosse executado por um particular. O tabelio vai
prestar um servio delegado, sendo delegatrio de um servio pblico. E como se
remunera essa atividade? Com tributos, preos e emolumentos. Estes valores so
geralmente estabelecidos por lei. Voc paga pelo servio uma taxa, o emolumento (valor
destinado ao tabelio) e uma taxa de fiscalizao (destinada para que o Judicirio
fiscalize o tabelio e o oficial de registro). Mas daqui a pouco voc vai num cartrio que
ainda no foi privatizado e querem cobrar uma taxa de fiscalizao. Ora, se o prprio
judicirio que est executando este servio, ele no pode cobrar uma taxa de
fiscalizao. O servio melhorou, mas a propina continuou. As taxas aumentaram, mas
para manter celeridade, tem que pagar por fora. Dentro de uma mesma atividade, voc
pode ter uma prestao patrimonial de carter pblico, que o tributo e alm disso os
emolumentos.
O nosso CTN teve como base o Cdigo Tributrio da Amrica Latina. Aqui tambm se
discute o modelo da Conferncia Internacional da A (?). Tributria. S que na poca,em
1965, no havia exigncia de que uma lei complementar tratasse de matria federal, de
sorte que o nosso CTN veio atravs de uma Lei Ordinria Federal, pois vigia a CF de
46. A exigncia da CF88 que traz lei complementar. Por isso o CTN tem FORA de lei
complementar, e seu contedo de lei complementar, inclusive as suas modificaes
tem sido feitas por lei complementar. Quase todos os seus artigos j foram questionados.
A sua confeco foi em 1965 (projeto) e passou a vigorar em 1966.
O CTN traz uma definio de tributo logo no seu Art. 3. Tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
A CF d aos entes tributantes a capacidade de exigi-la. Quem d e distribui a
competncia a CF. No confundir com capacidade tributria, que se restringe
ativifade de cobrana e fiscalizao de tributo, mas no exigncia de cobr-la.
O tributo uma prestao pecuniria, no sentido do dinheiro. No confundir com a
possibilidade de extinguir esta obrigao com outros meios, ex.: atravs de um bem.
Mas isso s se dar em ltimo caso. Se voc no tiver dinheiro, o ente tributante aceitar
sua casa. Se ela compulsria, no existe outra alternativa ao contribuinte se no for
pagar. No existe a possibilidade de voc ter um carro e dizer que no vai pagar IPVA,
se constituindo em crime contra a ordem tributria. E lembrar que o servio militar e
eleitoral que so prestaes COMPULSRIAS, mas que no so pecunirias. claro
que se pecuniria, teria que ser moeda, mesmo que ela venha inicialmente expressa
em moeda estrangeira (quando compra algo em dlares, converte o valor em real. O
tributo no sano em ato ilcito. Mas, na CF, tem uma hiptese em que h sano por
ato ilcito usando o IPTU (IPTU progressivo no tempo). A multa que voc sofre no
trnsito sano por ato ilcito e, por isso, no tributo. No possvel a apreenso de
bens sem autorizao judicial para obrigar o cidado a pagar impostos. S permitido
no caso de bens oriundos de contrabando ou descaminho. Mas a apreenso de bens pelo
municpio ou estado para constranger o contribuinte a pagar imposto ilegal! Porque a
maneira de cobrar o imposto no apreendendo o bem, mas executando-o. O ente
federativo no pode manter o bem apreendido, cabendo MANDADO DE
SEGURANA e inclusive uma REPRESENTAO CONTRA O SERVIDOR,
responsabilizando-o pessoalmente. Isto porque no um preposto qualquer. Outro
detalhe o fato de voc deixar de pagar o tributo e ser sancionado com uma multa.
Multa sobre o tributo no o tributo, uma OBRIGAO SOBRE O TRIBUTO! O
no cumprimento da multa, pode convert-la em uma obrigao tributria principal.
Mas jamais em tributo. Se eu for ao ICMS (imposto sobre mercadoria) todas as
mercadorias apreendidas so de maneira irregular, forando os caminhoneiros a
pagarem o tributo. Tem que cobrar imposto e multa, mas no pode apreender o veculo.
Como advogado, o primeiro papel demonstrar autoridade (auditor ou fiscal) que ele
tem que praticar, em verdade, o AUTO DE INFRAO, para que em 30 dias eu decida
me defender ou pagar. Se ele no fizer isso eu impetro um mandado de segurana no
lugar onde foi apreendida a mercadoria e com um pedido de priso, inclusive.
instituda em lei. S h tributo em lei em sentido formal e material. Tem que ser lei
ordinria estadual, se o tributo for estadual, municipal, se o tributo for federal ou
federal. Municpios como Salvador, tem delegado, mas tem que ter cuidado para ver se
ele no atinge o tributo, no seu prprio valor. O que pode ser delegado s a sua
apurao. No pode haver delegao para que outro rgo diga qual o valor do tributo.
A lei permite que o Estado utilize de uma tabela para cobrar o IPVA a partir do segundo
ano de compra do carro. O Estado usa a tabela FIPE, mas eu posso rejeitar o valor dos
parmetros daquela tabela e contestar o valor do meu carro, questionando a BASE DE
CLCULO.
O tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O
processo administrativo fiscal. E aatividade de cobrana do imposto vinculada,
determinada por lei, jamais discricionria. At um simples comunicado tem
determinao burocrtica em portarias de como deve ocorrer.
Dentro desse conceito podemos buscar espcies. Dentro desse conceito podemos
colocar espcies. A mais tradicional a de IMPOSTO, que estaria dentro deste conceito.
Tambm a TAXA. Essa taxa pode ser pela PRESTAO DE SERVIO ou pelo
PODER DE POLCIA, segundo a CF. A vamos ao CTN e vemos esses dois tipos de
taxa. A aparecem as CONTRIBUIES, como as especficas (para iluminao pblica
-COSIP), contribuio de melhoria (sobre valorizao imobiliria decorrente de obra
pblica), contribuies sociais (para a seguridade social - PIS, CONFINS) e outras
contribuies de interveno como o CIDE Combustveis e as contribuies especiais
para atividade profissional (OAB) e ainda do SISTEMA S (Sesc, senai, senac). Temos
ainda emprstimos compulsrios. Todas estas espcies, Helcnio diz que s podem ser
3: Imposto, Taxa ou Contribuies. Mas h quem divida em 5, acrescentando
emprstimo compulsrio e contribuies de melhoria.
ESCREVER PRA MIM QUANTAS SO AS ESPCIES TRBUTRIAS. ver decises.
Aula em 17 de outubro.
Mesmo que estejamos falando da obrigaode suportar uma fiscalizao do Estado, se o
contribuinte no suportar essa fiscalizao, ser multada. Da mesma forma que a falta
de um mero preenchimento de formulrio, ter repercusso negativa pecuniria. Ter
sempre um reflexo patrimonial.
Existe possibilidade de uma lei trazer transaes e, na transao, ela pode se referir que
aqueles que devem impostos j lanados possam apresentar seus bens (dao em
pagamento). Mas hiptese excepcional.
A CF remete a definio e espcies de tributo para lei complementar. Todavia, o nome
que se der a espcie no tem muita importncia jurdica. Mesmo que a lei chame de
imposto algo cujo fato gerador, e consequentemente natureza jurdica, de taxa. Ento,
mesmo que a lei chame de imposto, ser tratado pelo regime de taxas. Ex.: taxa de
fiscalizao de transportes cobrada pela AGERBA, que compunha o preo da passaem.
Mas a CF88 passou a autorizar o ICMS, cujo fato gerador j o transporte interestadual,
de sorte que a taxa antiga no poderia permanecer, pois no podem incidir dois tributos
pelo mesmo fato gerador.
Art. 4, CTN.: Diz que no importante o nome que a lei da ao tributo ou a relao da
destinao. O que importante o fato gerador daquele tributo, que determinar sua
naturez jurdica. No confundir natureza com regime jurdico. A natureza jurdica
constitucional, como determinada espcie. E o regime jurdico so o que as leis e
normas dizem como devem ser tratados, como deve ser cobrados um determinado
tributo.
Existem trs tipo interessantes de tributo, vinculados a:
CLASSIFICAO DE ACORDO COM A DESTINAO PREFERENCIAL
O IPTU essencialmente fiscal. Mas o IPTU usado, se voc tiver um imvel no
Comrcio, seu IPTU ser menor, o que foi feito para estimular a presena de imvel no
comrcio. O IPI j foi criado para regular a entrada de mercadorias no Estado, por isso
ele extrafiscal. A contribuio de melhoria, tem carter remuneratrio e de fiscalidade.
1) Fiscalidade: expresso utilizada comvrios sentidos. Aqui significa que o tributo, seja
qual for sua espcie, tem como objetivo maior a arrecadao tributria. Quando se diz
que toda obrigao tributria pecuniria, todo tributo no seria fiscal? No. Existem
alguns tributos que so principalmente fiscais, cuja principao basilar a arrecadao.
2) Extrafiscal: Tributo que alm de arrecadar tem outros objetivos: facilitar ou dificultar
a entrada de produtos, proteo ao emprego, desestmulo a compra de determinadas
substncias, regular a economia. o exemplo do Imposto de Importao. Alm de
arrecadar, esses valores so aditidos de acordo com a politica econmica daquele
momento, se querem ou nao estimular as importaes. quando a Unio d um carter
extrafiscal exagerado, prejudica os Estados e Municpios, que recebem parte desse
imposto. O ICMS no muito bom para fazer extrafiscalidade, pois isso em nada
beneficia o preo final do produto, beneficiando o conumidor. O ICMS serve para
estmulo. O tributo extrafiscal quando seu objetivo principal REGULATRIO.
3) Parafiscalidade: Tem finalidade especfica, mas pelas suas caractersiticas, merece
ainda o interesse pblico. um tributo, que se destina ao interesse pblico, mas poderia,
em um outro sistema, estar fora da tributao. o caso da tributao previdenciria.
Isso se extende a outras atividades que j deveriam estar na rea privada: SESI - SENAI
e SESC - SENAC. Outro exemplo a regulao dos conselhos. Regular a atividade da
advocacia interesse dos advogados, porque se um advogado trabalhar mal e cair na
rea pblica, ser apenado legalmente. A contribuio para a OAB e para o Sistema S
so parafiscais. Poderiam sair da rea de interesse pblico e sair da rea tributria.
s vezes no conseguimos definir qual a natureza do tributo. O IPI depende
dasuadestinao. A SELETIVIDADE busca aumentar ou diminuir os tributos de acordo
com a necessidade da populao. O que a populao mais usa, bem essencial, em regra,
deveria ser pouco tributada, devendo haver maior tributao sobre os bens suprfluos.
Alquota da cesta bsica 7% e do whiskhy 28%. Mas nem sempre ele o
ESPCIES TRIBUTRIAS
Embora o Estado tenha os maiores impostos, que tem a maior arrecadao tributria a
Unio, por conta das constribuies.
1) Imposto: A definio de imposto est no Art. 16, CTN: o tributo cujo fato gerador
tem fato gerador... A lei no descreve fatos, mas hipteses e consequncias. O imposto
precisa descrever uma hiptese, que se transfarar num fato. Este fato gerador, no tem
nenhuma relao com uma atividade do Estado. Ex.: IPVA. Se vincula propriedade ou
compra do carro, no tendo nada a ver com uma atividade Estatal. A mesma coisa o
IPTU, cujo fato gerador a propriedade do imovel. Mas o fato de voc pagar por ter
essa propriedade, no lhe d direito a exigir que o estado asfalta sua rua ou coloque
postos. Ele no especfico.
2) Taxa: Definida pela prpria CF, de to importante que . Art. 145, caput e II: a Un, E,
DF e M podero instituir taxas pelo poder de polcia e pelo servios pblicos prestados
ao contribuinte. Mas o que poder de polcia? Voltamos ao CTN para encontrar sua
definio no Art. 78: Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica
limitando ou disciplinando interesse, liberdade ou liberdade e regulando ointeresse
pblico concernete ao exerccio das atividades econmicas, a tranquilidade pblica, a
higiene etc. Este artigo perfeito! Quando eu digo que a atividade do poder de polcia
disciplina interesse, liberdade ou direito, significa que o Estado pode criar taxas
dizendo que so comuns, elas poderiam ser estabelecidas por qualquer ente federativo.
Todavia, toda esta competncia parece ser toda ela privativa. Quando eu digo que a
taxa para licenciamento de uma empresa privativa, eu digo que aquela taxa
municipal... A competncia privativa da Unio para instituir o IR. privativa para o
Estado para instituir o IPVA. E privativa para o Municpio para o ISS. A taxa
competncia comum se eu estiver analisando taxa como gnero comum. Isso porque se
eu for analisar uma taxa em espcie, ela ser privativa, pois s quem pode instituir taxa
para determinado tributo, especificamente, ser privativa de algum ente federativo.
Todavia, h limitaes constitucionais ao poder de tributar. Esta expresso foi
cunhada por Aliomar Baleeiro. Expresso esta que foi trazida para a CF. Diz-se que
deveria se trazer limites a esse poder para que os contribuintes no forem expropriados
atravs de cobranas abusivas institudas, talvez, pela prpria CF. Eles so ditos por
alguns como princpios e devem ser observados por todos os entes que desejem instituir
um tributo. Pode-se chamar de princpios ou limitaes. Alguns entendem que no
precisaramos de um Cdigo de Defesa do COnstibuinte se ns respeitssemos a
Constituio Federal, sobretudo no Art. 5. Se as leis tributrias resolvessem respeitar o
que est na CF, os contribuintes estariam numa situao bem melhor.
Entramos na linha do imposto das fontes. E procurarmos informaes sobre a TAXA
DE INCNDIO. PROCURE DECISES SOBRE COMPETNCIA (AQUI SERIA
PELO ESTADO) E PROCURE OUTRAS DECISES. ONTEM FOI APROVADA
ISENO PARA IMVEIS RESIDENCIAIS E PJ AT 12.000KW. CONCEITO,
CARACTERIZAO...
Princpios, Limitaes ou Fontes do Direito Tributrio.
a)
as bebida que passou de 17% para 27%. Observe que telefone 28%. Os dois esto
errados. No 28% h perversidade do Estado, porque no telefone quase impossvel
voc sonegar. Mas h um limite, pois se colocam um imposto muito alto, as pessoas
vo preferir arriscar, comprando mercadorias sem nota fiscal e, se forem pegos,
pagam, seno, ganham em dobro. Precisamos perceber que a legalidade
transformada num instrumento do poder executivo. Os deputados no tiveram tempo
de discutir o aumento sobre o imposto da bebida e alguns no entendiam. Alguns
diziam que era para atrair as empresas para a Bahia. (???) Tambm recebe o nome
de reserva de lei, pois s pode haver tributo atravs de lei em sentido formal e
material, lei ordinria. H algumas excees, que alguns entendem como
flexibilizao, para o estabelecimento de obrigaes principais. Em Salvador
haver um aumento significativo do IPTU. A culpa dos vereadores que aprovaram
sem consonncia com a populao pouca legitimidade.
Certas matrias s pdoem ser tratadas por lei: instituio, majorao do tribututo,
base de clculo, das infraes, do valor do tributo, so objetos da obrigao
principal, que o pagamento do tributo. Estas matrias s podem ser fixadas por
leis ordinrias de cada ente tributante (lei ordinria federal, estadual, municipal).
Outras obrigaes podem ser fixadas por decretos, portarias ou legislao tributria
ou normas complementares (que no se confundem com leis complementares). No
pode uma lei estadual instituir tributo municipal.
II: Institui tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situaes diferentes... Princpio da isonomia tributria.
A isonomia tributria tratar os desiguais de maneira desgiual na direta proporo
da sua desigualdade, independentemente do nome do imposto. Antigamente, as
pessoas tinham designaes diferentes para suas remuneraes. OS milietares
recebem soldos, os professores receberiam honorrios... Isto era par fugir da
tributao.
Este princpio para dar carga tributria menor para quem possui menor capacidade,
menor renda, micro e pequenas empresas, etc. A idia dessa isonomia tributria em
trazer para o pequeno a possibilidade de pagar menos impostos no se efetiva. Ex.:
microempresas. Essa igualdade acaba por apresentar distores.
Mas e as indenizaes? Quem recebe diria, indenizao por transportes, URV, que
no so identificados como tributo?
Existe uma iseno para servidores municipais, estaduais e federais que so
inconstitucionais. Ex.: transmisso do primeiro imvel, do ITIV (imposto
municipal). um privilgio que fere este princpio da isonomia. Podem acontecer
isenes a imveis de pessoais mais humildes, at determinados valor. Mas dizer
que pelo fato de ser um servidor municipal, fere este princpio. No adianta dizer
que recebe soldo, honorrios... tudo tributrio.
Parafiscalidade: Pessoa de direito privado faz a cobrana, mas foi delegada atravs da
Administrao Pblica. Continua sendo atividade vinculada.
Temos que combinar o Art. 150, I c/c Art. 97, CTN:
Art. 150., CF Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Art. 97., CTN Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21,
26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o
disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto
nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que
importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste
artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
Todas as esferas de poder trabalham com instruo normativa. E nos bancos aparecem
as ciruclares do Banco Central. Tem que verificar se estar portarias, decretos, circulares
podem tratar de assunto tributrio. E analisamos se ela vlida analisando se seu fato
gerador inova em matria tributria, criando tributo ou majorando a base de clculo. Ou
seja, tem que analisar se ele est desrespeitando os artigos acima, que descrevem o que
reserva da lei. Se um decreto fere a lei tributria e o contribuinte resolve adot-la, a
Fazenda Pblica no poder em relao aquela contribuio punir o contribuinte. Ou
seja, se a lei manda A e vem uma instruo normativa dizendo que deve ser interpretado
como B e o contribuinte paga C, a Fazenda Pblica no pode puni-lo. C pode recorrer
ainda administrativamente para que outra autoridade avalie a interpretao e se a
interpretao desfavorvel permanecer, eles vo ao judicirio.
Tem que identificar os elementos principais da obrigao. O sujeito ativo tem que ser
perfeito: o municpio no pode criar uma lei cujo fato gerador seja a propriedade de
veculo automotor. Precisa tambm a lei identificar o sujeito passivo: o contribuinte. A
lei tem que identificar tambm a alquota e a base de clculo. tambm a lei que indica
as infraes. Ento lei tem que indicar tudo isso: Sujeito ativo, passivo, alquota, ase de
clculo e infraes.
Mas temos saber o que a lei pode delegar. H uma lei que delega ao poder executivo a
confeco de uma planta genrica de valores, que indica em cada localidade quanto o
valor do metro quadrado para o IPTU. Isso base de clculo para o IPTU. O STF
entende que estas atualizaes monetrias podem ser feitas por decreto. Mas quando
ns falamos da atualizao da planta do terreno com base em outro parmetros (planta
genrica) isto questionvel.
Embora que a lei seja importante, o processo de produo legislativo nessa matria tem
grande influncia do executivo. O projeto do lei sai do executivo, o executivo tem a
maioria da cmara e o que acaba sendo aprovada a vontade do executivo.
Existem matrias que tem reserva de lei complementar, entre elas a instituio de alguns
tributos, como o emprstimo compulsrio.
EXCEES ANTERIORIDADE E NOVENTENA
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153,
I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos
nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos
impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I
Aqui temos uma flexibilizao dos princpio da legalidade feito pela Constituio
Federal. No deve ser entendido como uma ofensa, pois no h problema em a
Constituio excetuar as suas prprias regras. Mas preciso garantir o princpio da nosurpresa.
Existem tributos que precisam respeitar a anterioridade e a noventena. Existem outro
que precisam respeitar a anterioridade somente. E outros precisam respeitar somente a
noventena.
O ICMS tem que respeitar os dois. A base de clculo do IPTU no precisa respeitar a
noventena. A base de clculo do IPVA tambm no precisa respeitar a noventena. Fazer
quadro comparativo para saber quem tem que respeitar cada. A tabela do IPVA pode sair
at 31 de dezembro. Mas deveria sair antes pelo princpio da no-surpresa.
O aumento da base de clculo de alguns produtos (cerveja) sofre alterao durante todo
o ano. O valor do produto pode oscilar durante todo ano. Como o imposto
proporcional (17%), temos a impresso que ele aumentou. Mas, o que aumentou de fato
foi a alquota. O preo do mercado no determinado exclusivamente pelo imposto.
Quando voc coloca um imposto muito alto, as pessoas arriscam sonegar. Se a fazenda
pegar ele, ele paga. Seno, ele arisca sonegar. Quando voc no tem como sonegar o
imposto, como no caso da conta telefnica, a alquota deveria ser menos e no maior.
o caso do telefone, que 28% e o imposto sobre bebida, qu 17% (mais fcil de
sonegar).
Art. 150, IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
No pode haver um tributo to alto que inviabilize o servio. Ex.: IPTU to alto que
voc tenha que vender sua casa. Mas s vezes a exigncia do tributo se d acompanhada
de uma penalidade. Ou seja, a Administrao obriga voc a pagar junto o tributo e a
penalidade. E a o valor, com a penalidade, fica to alto que as pessoas no conseguem
pagar. S que a justia vem adotando que esta infrao tambm se aplica
penalidade.
Art. 150, V, CF - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico;
No se pode cobrar uma taxa para algum entrar ou sair de uma cidade. No confundir
com a taxa de ingresso em reas ambientais. Mas a taxa de Morro de So Paulo
inconstitucional. Tem Estado que cobram taxa de fiscalizao para nele circular, ex.:
So Raimundo Nonato, no Piau.
Mas e o pedgio dentro das cidades? Entre Vitria e Vila Rica. Dentro da cidade, vias
pblicas poderia ser cobrado? Tem que ter alternativa. A CF diz que possvel a
cobrana de pedgio. Mas se no h alternativa de usar outra via tributo. Mas ele
tributo ou preo pblico? Se houver alternativa de uma via paralela um preo
pblico! concessionria cabe no somente a conservao, mas tambm a construo.
Isso majora o preo do pedgio.
IMUNIDADES
A imunidade uma desonerao total de todos os IMPOSTOS. Da a necessidade de
identificao de quais sos os tipos de impostos, as relaes de impostos diretos e
indiretos. A imunidade uma EXCLUSO CONSTITUCIONAL DO PODER DE
TRIBUTAR. Ento, essa impossibilidade de uso da competcia tributria para alcanar
determinads pessoas ou objeto a imunidade, que atinge os impostos. Logo, as
enteidades consideradas imunes tem que pagas as taxas e as contribuies.
O livro brasileiro continua mais caro do que o livro de outros pases em que se
paga imposto. Os livros eletrnicos tambm so imunes. Revista Pornogrfica.
Albuns de Figurinhas.
Mas h outras formas de exonerao. Uma delas a Iseno. Iseno uma excluso do
crdito tribtrio assim entendido pelo CTN. O STF tem entendido que essa iseno
ocorre para fatos que so incidentes. Mas a iseno, ao invs de estar fora do campo de
incidncia, estaria dentro do campo de incidncia, apenas seccionada, aguardando a
revogao dela para que passe a incidir. Se a imunidade for revogada, o ser pela
emenda constitucional, respeitando a imunidade e a noventena. Mas, no caso da
iseno, pelo STF, no tem que respeitar a anterioridade e noventena. Se voc
empregado e tem um aumento de salrio, no prximo ms voc j pode ter que pagar o
IR, sem ter que esperar a noventena.
Podemos ter uma reduo da base de clculo ou alquota em 100% e tudo isso so
formas de no pagamento de imposto, mas que tem natureza e regime jurdico
diferentes.
Interpretao das imunidades pela jurisprudncia tem sido ampliativas. Ex.: aplicao
de recursos no exterior (parasos fiscais) se aplicados na propagao da f. Bens desde
que vinculados Igreja.
Deciso do STF dizendo que a farinha de trigo estaria imune em uma imunidade
filantrpica. O imposto sobre a farinha um imposto indiret Sendo um imposto indireto,
a pessoa que adquire aquele produto paga no o imposto, mas o preo. O panetone de
irm Dulce vende como concorrncia. Se voc exonera o panetone de irm Dulce seria
mais barato. Qual a vantagem de irm Dulce? Como uma entidade filantrpica, o lucro
que ela obtiver no ser tributada pelo IR sobre o lucro.
A Fundao Faculdade de Direito foi autuada porque no estava fazendo a reteno da
contribuio de quem trabalhava na instituio. A fundao imune porque uma
imunidade de interesse associativo, educativo e de fins lucrativos. Mas no pode deixar
de constituir PINS, CONFINS... As contribuies tem que pagar.
Tem uma fundao Jos Silveira que presta servio aos Hospitais. E ela dispensada da
licitao para prestar servio nos hospitais no Estado. E dizem que ela inclua dentro
deste custo a contribuio patronal ao INSS (contribuio do empregador). S que ela
imune! E ela no recolhe a contribuio do patro. E isso foi colocado no custo. O
dinheiro no foi recolhido ao INSS porque ela no precisa recolher, mas ela cobrou do
Estado. Para onde foi esse dinheiro?
Alguns doutrinadores ampliam muito estes princpios.
Art. 150 traz excees.
FEDERALISMO FISCAL
No h modelo padro de federao. A federao do Canad, Alemanha e Brasil so
diferentes.
A realidade que temos uma idia de Federao de que todos se desenvolvam. Na
Alemanha, aps a queda do muro, era comum o pessoal de Berlim Ocidental dizer que
tero que sustentar Berlim Oriental. D uma visita no Amap, Rondnia e depois no Rio
de Janeiro. Se ns nos restringirmos parte fiscal, ocorreram tentativas muito grandes,
mas h verdadeira guerra fiscal. So Paulo 10 vezes fiscalmente maior do que a Bahia.
E a Bahia o maior do norte, nordeste e centro-oeste. Do ponto de vista fiscal o que
sobe. A CF pensou em mudar isso para dividir o bolo tributrio para os Estados. Tirando
da Unio e dando para Estado: energia eltrica, combustvel e telecomunicao. Em 88
eram da Unio e passaram para o Estado e representam hoje a maior arrecadao dos
Estados. Mas o legislador constituinte deixou uma brecha para que a Unio cobrasse
contribuies com o PIS, COFINS, CIDE e, em menos de dez anos, a Unio j estava
com uma arrecadao maior do que o do Estado. O ICMS o maior imposto, que da a
idia de federalismo. Mas as contribuies alcanaram j um trilho de reais.
A Unio deveria ser um coordenador e no um ditador. A fora estaria nos
governadores. Existe um rgo chamado CONFAS. Continua at hoje: um rgo do
Estado presidido pelo Conselho da Fazenda. Como a arrecadao dos Estados nunca foi
suficiente para sua arrecadao e cada vez mais isso foi piorando.
So Paulo est adquirindo um grau de de eficincia muito grande. A USP tem mais
recursos do que as Unidades Federais. Ela estadual. A gente s pode crescer se o
dinheiro investido no Sudeste for aplicado no NE, N e CE. Temos o grande problema da
seca. Se quiser colocar uma fbrica no semi-rido.
Comrcio Eletrnico: qualquer pessoa para comprar qualquer produto procuramos no
Google. Este site est sempre no sul e sudeste. Existe o imposto sobre consumo. E esse
ICMS vai para o Estado de So Paulo. Cerca de 40 ou 50 bilhes.
Guerra dos Portos ICMS. So Paulo fez tudo para evitar que Pernambuco, Espiro
Santo e Santa Catarina estimulasse a importao pelos seus postos. Porque o porto de
Santos teve sua importao reduzida porque mais barato nos outros Estados.
A Guerra Fiscal uma defesa equivocada. Eles criaram na Bahia a Senzaleia. Eles
colocavam um galpo e colocava um cooperativa de empregados. E se eles no tivessem
um lucro absurdo, ele fecham as fbricas.
Questo poltica: que financia o sistema poltico so as empresas localizadas no Sul e
Sudeste. Procura uma empresa pra financiar sua campanha. No alcana no N, NE, CE.
No h nesses estados nenuma empresa capaz de financiar.
Federalismo fiscal seria a forma de dividir o bolo tributrio para fazer com que a vida
das pessoas melhorasse com a tributao fiscal. Houve muito investimento federal em
Pernambuco: porto, refinaria... O plo petroqumico pode minar. CIA hoje cemitrio
de empresas, porque no basta das incentivos. No adianta fazer uma fbrica sem
mercado para poder vender. Na FORD ns fizemos um poro especializado em
importao e exportao de veculos. A Toyota esteve aqui, mas foi para So Paulo.
LEI COMPLEMENTAR
Na matria tributria est tratado no Art. 146, CF.
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios; Ex.: quando sobre o mesmo fato entes
tributantes diferentes querem tributar. Existem algumas leis que, tambm com este
objetivo, tendem a resolver estes conflitos. H discusses sobre se aquele determinado
fato econmico deve ser tributado por um ou por outro tributo. Ento existem alguns
conflitos aparentes quando h, por exemplo, servio de mercado com fornecimento de
mercadoria (conserto do carro com fornecimento de pea). Estamos a diante de um
mesmo bem econmico mas de dois fatos geradores: um abrangido pelo estado
(mercadoria) e outro abrangido pelo municpio (servio). Neste caso, tem uma lei
complementar dizendo que caber ISS ao municpio e ICMS Unio pela venda do
bem. Existem casos em que a lei complementar vem dizer que deve prevalece um dos
tributos. Ex.: servio odontolgico. Esse servio pode ter fornecimento de mercadoria,
mas no haver o imposto estadual sobre mercadoria, somente o imposto municipal
sobre servio. Vem, nesse caso, duas leis complementares para dizer a quem compete o
que.
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; Art. 150, CTN. So
reguladas tambm por lei complementar.
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
Existe uma discusso sobre o que so normas gerais. A norma geral seria a lei
nacional, pois abrange todos os entes tributantes. Como a formao da lei ordinria
federal diz respeito ao mesmo mbito da lei complementar, as pessoa confundem. A lei
ordinria federal dirige-se sempre a tratar de matria de Direito Tributrio Federal, o
que diz respeito Unio. A Lei Complementar disciplina, organiza, estabelece normas
gerais sobre qualquer ente tributante. Quem define o que tributo de acordo com a CF
lei complementar. Para saber o que tributo eu vou na lei complementar, no CTN, que
nasceu como lei ordinria e foi recepcionada como lei complementar. E o que imposto
eu busco onde? Na lei complementar. E a CF vai alm e diz que alm disso tem que
estabelecer o fato gerador, a base de clculo e o contribuinte. TODOS OS
IMPOSTOS ESTO PREVISTO NA CF ou ela autoriza somente a Unio a criar outros
tributos eventuais. Outorgado o poder de tributar para U, E e M eu tenho o imposto.
Mas esse imposto precisa ter lei complementar para deline-lo. Ento, eu tenho uma lei
complementar do ISS (116), que vai estabelecer os fatos feradores do ISS, como deve
ser a base de clculo e quem devem ser os contribuintes. Todavia, para que haja a
instituio de qualquer tributo, precisamos de uma LEI ORDINRIA, no caso do ISS,
municipal. Ateno: s tem tributo institudo via lei ordinria! No basta que existe
uma lei complementar: preciso que com base na lei complementar o municpio, estado
ou Unio, atravs de uma lei ordinria institua o tributo.
A Lei Complementar seria a Lei Nacional. A Lei Federal aqui em tributrio no regula
nada, s trata do tributo da Unio.
Em relao aos impostos mais antigos, IOF, IPTU, todos eles esto no CTN. Os imposto
mais novos, como o ICMS (87) e o ISS receberam novas lei complementares, no
estando no CTN. E existe um imposto que no tem lei complementar e no est no
CTN, que o IPVA. Ele foi recepcionado pela CF/88 com base em uma Emenda CF
que existiu em 1969. Este um entendimento jurisprudencial. A LRF tambm
complementar de matria financeira.
Tributrio no avalia questes subjetivas. Se voc deixou de pagar um imposto por no
ter dinheiro ou porque sonegou o tratamento o mesmo, objetivo.
Art. 153, 1: O princpio da legalidade fica mitigado nos casos de Imposto de
Importao, de Imposto de Exportao, de IOF e de IPI. a exceo da lei ordinria!
So as excees da legalidade. Sero por decreto do Presidente da Repblica ou por
portaria do Ministro da Fazenda.
Lei Delegada:
Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever
solicitar a delegao ao Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso
Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal,
a matria reservada lei complementar, nem a legislao sobre:
I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de
seus membros;
A lei tributria tem a mesma preocupao da vigncia que tem a lei civil, que no
prevendo a entrada em vigor, entra em vigor no Brasil 45 dias aps oficialmente
publicada. E isso que d validade formal. As questes que dizem respeito a vigncia
trabalham com datas, ento importante prestar ateno na contagem. Se fala em
majorao de tributo, tem que analisar se precisa respeitar ao princpio da anterioridade
ou noventena. Mas se a questo no diz o contedo da norma, aplica-se a norma geral
dos 45 dias.
Se a lei no disse quando entra em vigor, ela entra em vigor 45 dias depois. Se eu
tenho um princpio que diz que a lei s tem eficcia 90 dias depois que entra em
vigor, conta os 90 dias aps os 45 dias. Ou seja so 45 + 90 se a lei no disse: esta
lei entra em vigor na data da sua publicao. Somente se no tiver estar previso
45+90. Se disser que entra em vigor na data da sua publicao s 90 dias. Ou s o
ano posterior em 1 de janeiro se for meramente anterioridade. Mas tudo isso para
INSTITUIO E MAJORAO DE TRIBUTOS! Se a lei tratar de iseno, por
exemplo, s precisa dos 45 dias, caso no preveja que entra em vigor naquela data.
Se a lei for publicada em 15 de dezembro de 2013, ela s entrar em vigor 45 dias
depois, ou seja, em janeiro de 2014. Entao, se tiver que respeitar a anterioridade, ela s
surtir efeitos em 2015, pois foi publicada em 2014 e no pode gerar efeitos no mesmo
ano.
Aplicao: Territorialidade: A aplicao da lei tributria fora do pas precisa adequar-se
ao tratado internacional. o que ns fazemos com estrangeiros que esto dentro do
nosso pas. Se algum estrangeiro e tem aplicaes de aes em empresas brasileiras,
as tributaes dessas aes para o estrangeiro sero fixadas de acordo com o que o
tratado entre os dois pases prev.
A lei tributria de outros estados podem recair na Bahia. Ex.: substituio tributia.
Exemplo: substituio de ICMS na venda de automveis. O imposto devido pelos
veculos novos esto submetidos substiuio tributaria. Para os vendedores de carros
da Ford em Sergipe, se aplica a lei de Sergipe. Mas se ele vier comprar na Bahia, se
aplica a lei de Sergipe. O revendedor da Bahia que compra um Carro em Minas, Minas
aplica a lei Bahiana. Retm o imposto e depois, atravs de uma guia, remete para a
Bahia. Esta substituio fruto de um convnio determinado pela lei complementar.
Este um exemplo de aplicao extraterritorial de uma lei de um estado em outro
estado.
Isto depende de um acordo ou convnio. Poderia existir um convnio entre os
municpios. Ex.: prestador de servios de Salvador que vai prestar servio em Camaari
e o fato gerador for no estabelecimento prestador, ou seja, em Salvador, o tributo
multa ou dizendo que aquele caso no mais multa, ento a lei vai retroagir para me
atingir. S H RETROAO BENIGNA PARA CASOS PENDENTES!
H tambpem a aplicao retroativa da lei interpretativa. Mas o que lei interpretativa?
o casos das leis que explicam outras leis: so as lei de interpretao autntica.
Em relao a lei interpretativa, a Justia entende que embora algumas leis no digam
que so interpretativas, se entendem como tal. Aqueles que interpretaram a lei
anterior de maneira diferente NO PODEM SER PENALIZADOS.
INTERPRETAO
A lei tributria, s no prprio fato, tem a sua complexidade. Uma maneira de interpretar
a
Interpretao Gramatical, Filolgica ou Semntica: Ex: responsvel. O que
significa? H vrias acepes feitas at pela prpria CF. A interpretao gramatical vai
ser usada quando for uma lei concessiva de iseno. Neste caso, precisa-se fazer uma
interpretao literal. Se ela diz: sero isentos os pincis atmicos pretos e voc tem um
azul, ele no ser isento. Ex.: milho para rao. Eu tenho uma fazenda de milho e vendo
para um comerciante. Em regra, ele deveria ser tributado. Mas, se aquela loja
comercializa rao em uma fase posterior, tem que isentar. No pode deixar de aplicar a
iseno logo que tira o milho da horta, tem que esperar ver para onde ele vai vender.
Fiscalizao de frutas: se a laranja vai vender na feira, no tem imposto. Mas se for pra
fbrica de sucos paga imposto.
s vezes a autoridade aplicadora do Direito no encontra uma lei que aplica aquele caso
aps interpretar o fato. Diz o cdigo, no Art. 108:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.
A maioria das leis tributrias dizem que quando h suspeita fundada de que a ignorncia
OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigao uma relao jurdica. No aluguel, se voc proprietrio, voc vai fazer um
contrato de aluguel, tpico de uma obrigao contratual decorrente da vontade das
pessoas, de trato sucessivo, com interesses opostos e com um objeto. O objeto deste
contrato uma prestao. Essa obrigao compromete as duas pessoas. Uma das suas
caractersticas a sua transitoriedade.
O D. Tributrio , por natureza, um direito obrigacional. E a idia da obrigao inicial,
ele caminha para a idia entre obrigao e dever jurdico relao entre forma e
contedo. O dever uma categoria formal.
Discusso da patrimonialidade ser objeto da obrigao. possvel haver prestaes, em
Direito Tributrio, que no tenham carter patrimonial? Quem vai dizer se a obrigao
tem ou no carter patrimonial o Ordenamento Jurdico. Ocorre que as obrigaes
acessrias do Direito Tributrio, a cada dia passam a ter uma importncia e repercusso
financeira cada vez maior. H casos em que muitas vezes a obrigao acessria tem
valor maior do que a da obrigao principal. Alguns autores, como PAULO DE
BARROS, trazem uma discusso sobre:
registra. Mas vamos trazer essa idia para o Direito Tributrio. A obteno de renda,
independentemente da origem...
Os auditores fiscais estaduais estvam presos pela polcia federal. Eles estavam numa
viatura da fazenda perto do porto de ilhus e encontraram uma caminhonete cheia de
usque. Procuraram saber a nota do usque e tinham que pagar o imposto. E quando
estavam fazendo o auto de infrao chega a polcia federal e leva todo mundo. A
questo discutida foi: os auditores encontraram uma mercadoria importada em
descaminho, ento teriam que denunciar esse fato Polcia Federal. O imposto seria
cobrado, mas no naquele momento. A situao jurdica precisa ser delineada. No caso
do contrato de gaveta, algum tinha renda, por isso comprou a posse de um imvel e ele
teria que demonstrar a origem desse recurso. E ao demonstrar a origem desse recurso
tinha que dizer que recebeu de salrio, etc... e quem comprou tem que dizer o destino: se
voc tinha 200mil e no tem mais para onde foi esse dinheiro? Para Helcnio, tanto
comprador quanto devedor, no contrato de gaveta, deveriam pagar IPTU.
Helocnio defende que tudo eh situao jurdica. E se aparece um fato gerador
pendente? Ele existe?
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em
contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da
celebrao do negcio.
Hugo de Brito d o exemplo da doao de imvel. Diz que se a filha de casar o pai lhe
dar um aparamento. Isso uma condio suspensiva. Imposto sobre a transmisso de
bem imvel h condio suspensiva. Mas ele diz que vai dar o apartamento e se ela se
csar ele toma o apartamento. uma condio resolutria. Mas nesse tipo de condio, o
imposto incide nas duas hipteses, na ida e na volta: se o pai der a ela um apartamento
incide o imposto de transmisso. Se ela se casar, tendo que devolver o apartamento,
incide novamente o imposto de transmisso.
A uma idia de que no h fato gerador em relao a ccasos pendentes. Porque pra
existir fato gerador preciso que estejam presentes todos os elementos que componham
a hiptese de incidncia. Outros acham que o IR pessoa fsica fica pendente da
concluso do exerccio financeiro para saber se deve ou no deve. Porque o IR incide na
medida que ele recebe o salrio. No ano seguinte, o fisco apresenta um ajuste. E nesse
ajuste, alguns vo ter que apurar se haver restituio ou se tero que complementar.
Outros acham que se voc no tiver nada a receber ou nada a Agar o fato gerador se
Este financiamento feito por outra empresa: o BPN (Balco BPN). A vai transportar,
mas quem transporta no a Insinuante, ela contrata outra empresa para transportar. Um
dos objetivos da criao de vrias empresas reduzir a hiptese tributria.
Para fazer planejamento tributrio precisa haver um gande conhecimento sobre o tributo
para saber onde voc vai entrar. Felipe Scolari fez um planejamento para se transformar
em empresa. Esse planejamento indica que a empresa tem menor incidncia tributaria
do que a sociedade. Mas o treinador figura personalssima, ele teria que ser contratada
como pessoa fsica.
No pode se fazer um planejamento tributrio com o propsito nico de abater o
imposto. Um dos objetivos pode ser reduzir a carga dos impostos, mas tem que ter
outros objetivos. No caso da insinuante, a mobilidade, especialidade de montagem e
garantia etc.
Na evaso o contrrio. Se aproxim a idia de formao de quadrilha. Quando juntam
vrias quadrilhas para no pagar imposto. Vender sem nota no planejamento.
Na evaso o contribuinte utiliza dessa mesma interpretao para fraudar a lei ou tendo
como nico propsito fraudar o imposto.
Sujeio ativa: se confunde com a competncia. E tem que distinguir a competncia de
capacidade. Mas eu posso ter capacidade e no ter competncia como o caso de quem
trabalha com a parafiscalidade. A parafiscalidade um descolamento entre a pessoa
jurdica titular da competncia e o sujeito passivo que vai pagar.
Art. 217. As disposies desta Lei, notadamente as dos arts 17, 74, 2 e 77, pargrafo
nico, bem como a do art. 54 da Lei 5.025, de 10 de junho de 1966, no excluem a
incidncia e a exigibilidade: (Includo pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)
I - da "contribuio sindical", denominao que passa a ter o imposto sindical de
que tratam os arts 578 e seguintes, da Consolidao das Leis do Trabalho, sem prejuzo
do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de dezembro de 1964; (Includo pelo Decretolei n 27, de 14.11.1966)
II - das denominadas "quotas de previdncia" a que aludem os arts 71 e 74 da Lei
3.807, de 26 de agosto de 1960 com as alteraes determinadas pelo art. 34 da Lei
4.863, de 29 de novembro de 1965, que integram a contribuio da Unio para a
previdncia social, de que trata o art. 157, item XVI, da Constituio Federal; (Includo
pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)
(Revogado pelo Ato Complementar n 27, de
08.12.1966)
III - da contribuio destinada a constituir o "Fundo de Assistncia" e "Previdncia
do Trabalhador Rural", de que trata o art. 158 da Lei 4.214, de 2 de maro de
1963; (Includo pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)
Tudo isso tentando incluir como obrigaes dessas pessoas e que no teria como
excluir...
a ideia de que a quota de previdncia... no pode ter cobrana de tributos sobre o
mesmo fato gerador, nem pode ter taxa com mesma base de calculo de imposto.
Na sujeio ativa uma confuso existente entre alguns entes tributantes do mesmo
nvel e que desrespeitando a cf e a LC passam a exigir tributos de maneira indevida.
Ex.: ISS na regio metropolitana de Salvador. O ISS o imposto sobre servio e tem
dois momentos de ocorrncia do fato gerador: pode ser no local da prestao ou ento
no local do estabelecimento prestador. Se eu tenho um servio de vigilncia e minha
empresa fica em Lauro e eu presto servio em Salvador, a regra local do
estabelecimento prestador. Mas existem excees dizendo que naquela hiptese, o que
prevalece, onde ocorre o fato gerador o local da prestao. Um dos exemplos o
servio e vigilncia, em que no se segue a regra do local do estabelecimento prestador.
Outros servios: se eu presto servio de advocacia em Lauro de Freitas mas meu
escritrio em salvador, o imposto devido na regra.
Mas na prtica, se eu sou uma grande empresa e vou prestar servio l em So
Francisco de Freitas e l a prefeitura tambm exige o ISS isso ta errado! Pq eu estaria
pagando duas vezes o ISS: no lugar da prestao e no local do estabelecimento
prestador.
Lanamento por Declarao: aquele que tem como base a declarao feita pelo
contribuinte. O fisco faz o lanamento com base no signo presuntivo que eu alego ter:
ex.: um carro. Art. 147, caput, 1,
2 Ns temos duas hipteses de retificao. Ns temos o IR pessoa fsica E antes que
eu receba uma notificao da receita federal eu posso apresentar uma declarao
retificadora que tem como fundamento o 1 do 147. Ou seja, a retificao pode ser
feita antes da notificao. Para no ser punido por no apresentar na data prevista a
declarao, voc pode editar depois. Depois da notificao o que eu apresentar no vale
mais, se eu esqueci algo.
1 Se eu fiz uma declarao que no corresponde ao valor, eu posso ajeitar. Mas se
houver um erro tcnico, essa declarao pode ser feita de ofcio. Se, por exemplo, se
verificar no sistema que voc pagou um imposto que voc esqueceu que tinha pago.
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o
valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora,
mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos
ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos
expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em
caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
O arbitramento se vincula a valor de tributo. Na obrigao nos conversamos sobre base
de clculo. Essa base de clculo pode ser conhecida, desconhecida, aumentada, se
expressa em moeda estrangeira, precisa ser convertida e, se for oferecida a declarao
de forma equivocada, o fisco pode arbitrar qual seria o valor devido. Para se fazer
arbitramento, precisa-se usar a lei, no pode ser arbitrrio. Se eu tenho uma empresa e
os livros fiscais da empresa pegaram fogo (computadores, notebooks...). A se perderam
os dados da empresa: quanto ela comprou, quanto ela tinha em caixa... E no sabendo
esse valor, teria-se que arbitrar, buscando um valor por arbitramento. Pode encontrar um
mtodo da semelhana entre empresas: pegar uma empresa semelhante daquela
empresa. Tambm tem a possibilidade dos custos indiretos: quanto paga de aluguel
quantos empregados tem e se faz uma inverso, para buscar o arbitramento. Ou ento o
cidado faz uma declarao de que recebeu 10 millhoes de reais. Mas o fisco, por
CIRCULARIZAO, voc descobre que s de um cliente ele recebeu 15 milhes,
ento os dados apresentados no merecero f.
Lucro Arbitrrio: um percentual que a fazenda federal usa para poder entender que
aquela empresa deve ter tido o lucro de tanto. O contribuinte pode apurar o lucro real,
para poder provar. O arbitramento vinculado a impossibilidade de informaes
buscada pelo contribuinte.
Lanamento de Ofcio:
Ele efetuado e revisto. Ele pode originalmente ser de ofcio e pode ser objeto de uma
reviso de outro tipo de lanamento.
I: Quando a lei assim o determine. A lei diz: Esse imposto deve ser lanado de ofcio:
IPTU, IPVA. E claro que, numa cidade grande, no d Ra uma prefetura olhar os
imveis e sair lanando. A que ocorre que o primeiro lanamento acaba sendo por
declarao e os seguintes so de ofcio.
II: Se voc esqueceu de fazer a declarao voc recebe uma notificao porque algum
descobriu os seus bens. A voc receber um lanamento de ofcio.
III: Se eu fui intimado pra apresentar declarao, para prestar um esclarecimento e no o
fiz, serei lanado de ofcio.
IV: falsidade, erro ou omisso... Hiptese quando voc esquece de declarar os
honorrios recebidos, os recibos que o mdico esqueceu de declarar que deu aos
pacientes.
V: Omisso...
VI:
VII: Dolo, fraude ou simulao.
VIII:
IX: Fraude ou falta funcional ou omisso da autoridade diante de ato oficial.
Todos esses incisos falam de hiptese em que a declarao estava errada. Pode ter
havido conluio com o funcionrio pblico, erro ou fraude. Qualquer desses erros ser
corrigido com um novo lanamento, mas por ofcio. Esse lanamento de ofcio so os
autos de infrao e as notificaes fiscais, que so lanamentos de ofcio e vem com
eles a imposio de penalidades. O auto de ifrao no s cobrana de imposto, mas
tambm de penalidade. Deviam ser dois lanamentos: um de imposto e outro de
penalidade. Isso porque s vezes a pessoa no quer discutir se deve ou no o imposto,
apenas contestar a penalidade. Hoje no pode ser feito isso, porque os dois vem junto,
ao ou paga tudo ou no paga nenhuma. Mas essa penalidade vem com o PRAZO DE
TRINTA DIAS para impugnar a penalidade, o auto de infrao. Nesses trinta dias voc
pode reconhecer que foi errado, e ser punido. Mas antes disso voc pode retificar. Essa
reviso pode ser voluntria, que implicar na inablicabilidade da multa ou ento, se
for involuntria, implicar na aplicabilidade da multa.
Deciso do STJ: Multas superiores ao valor do imposto seriam confiscatrias. As multa
em tributrio so muito maiores do que em direito penal. A receita federal tem um
padro de multa de 75%. Casos em que o imposto era 2,5% e a multa era de 75%.
Lanamento por Homologao:
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao
sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, operase pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa.
Esse uma prazo DECADENCIAL. A fazenda pblica tem prazo decadencial contados
a partir do primeiro dia lanamento do exerccio seguinte.To em 2013 e posso fazer
lanamento at maro de 2014. Esse artigo fala primeiro dia do exerccio seguinte at
aquele que poderia ter sido lanado, ou seja: 1 de janeiro de 2015. Ai eu conto 5 anos.
At 31 de dezembro de 2019, a Fazenda Pblica Federal poder retificar a minha
declarao. Isso se eu entender que o IRPF por declarao.
Mas e se eu entender que por homologao, pq quem apura o meu patro, ele
antecipa o meu pagamento (na homologao antecipado o pagamento) e a eu conto o
prazo como? O fato gerador aconteceu em 2013. Ento eu conto desde 2013. E o prazo
finda em 31 de dezembro de 2017, quando haver a homologao tcita. Para
comprovar a minha declarao eu tenho que guardar ou anexar os documentos. Se eu
entender que o IRPF por declarao eu tenho que guardar esses documentos por 7
anos e se for por homologao sero 5 anos.
No sistema misto, qual seria o prazo a ser observado? Helcnio diz que seria por
declarao, em termos de declarao, melhor declarao.
o Estado que tem que provar se houve fraude, simulao... Hugo tem razo em dzer
que no lanamento do IRPF eu tenho as duas figuras e o cdigo no se modernizou.
Alguem defende que a lei do imposto poderia designar o tipo de lanamento, mas isso
d dvidas, porque em relao a algumas modalidades (imposto) precisaria de lei
complementar.
ICMS na Bahia: tpico do imposto que por homologao. O contribuinte faz tudo,
apura o imposto ms a ms e antecipa o pagamento. Acontece que na hora de fazer a lei,
eles entenderam que o 4 do Art. 150: se a lei no fixar prazo. Ento eles entenderam
que era a lei ordinria e se lei ordinria, com a lei estadual, poderamos alterar o
prazo, considerando que seria o primeiro dia do exerccio seguinte. E com isso, tentou
modificar o prazo da homoloo. O STJ no aceitou. O STJ entendia que essa matria
era de lei complementar. Pq a lei complementar tem que harmonizar e o que a Bahia fez
foi estabelecer prazo prprio.
Quando voc tem uma indenizao, sobre isso no cabe IR, pois o IR s cabe mediante
renda, acrscimo de patrimnio e indenizao compensao, restituio e no
acrscimo de patrimnio.
Para que seja tributado, no basta um fato gerador. preciso que tenha base de clculo,
que tenha um valor econmico. Pode ser que naquele momento aquele fato no tenha
valor de nada. Ex.: tributao de brindes e presentes de natal dado pelas empresas. Isso
um fato econmico? O fato do empresrio se desfazer de um bem entregando a outra
pessoa, mesmo que essa pessoa no lhe faa uma contraprestao econmica, um fato
econmico tributvel. Doao: enquanto alguns acham que essa uma demonstrao de
capacidade contributiva e, portanto, cabe imposto. Se essa doao for de uma
mercadoria, um bem, se tem que pagar um Imposto Estadual, chamado Imposto sobre
doao. Na doao parece que s um lado que se despatrimonializa, pois voc diminui
o seu patrimnio e a outra pessoa acresceu. H a o imposto sobre a simples circulao
do bem. Mesmo se eu falar em bens imveis, quando eu fao uma doao de um bem
imvel, existe uma tributao. As obrigaes tributrias precisam ser vistas em todo o
seu conjunto: algum que faz uma doao, se desfazendo do seu patrimnio, ter que
pagar imposto seria contraditrio, mas a doao um fato econmico tributado pelos
estados.
As doaes para filhos, para amigos, para parentes, incide o imposto, para quaisquer
bens ou direitos. Mas para que o fisco tome conhecimento sobre isso...
Outa coisa que vincula a obriao tributria a sujeio passiva. Ns temos a sujeio
passiva direta, sujeio passiva indireta. lEr sobre sujeio passvel. O CTN classifica
s como CONTRIBUINTE e RESPONSVEL. A responsabilidade se manifesta de 2
maneiras: ou por transferncia ou por substituio.A responsabilidade por transferncia
pode ocorrer em relao a terceiros, em relao a sucessores e em relao a... E a
responsabilidade por substituio.
Para Helcono, o sijeito passivo deveria ser contribuinte, substituto e o responsvel. E
quando o substtuto entra na relao, o contribuinte desaparece. Mas hoje encontramos
as expresses contribuintes substitutos ou responsveis por substituio. O Substituto
faz sair da relao o contribuinte. Sai o contribuinte e entra em seu lugar o substituinte.
Na substituio, se voc for substitudo, voc no tem mais nenhuma responsabilidade
sobre o fato. Voc pode adiantar o tributo pagando a mais ou no pagando tudo. Se voc
tiver pagado a mais, ser restitudo. Se tiver pagado a menos, ter que complementar.
A substituio no deve ser confundida com a antecipao do pagamento do imposto.
Uma coisa a substituio tributria, que diz respeito ao SUJEITO PASSIVO: uma
pessoa sendo substittuindo por outra. Mas h tambm no Brasil, a ANTECIPAO DO
FATO GERADOR: ela encerra a fase de tributao. Ou seja, no haver mais
pagamento de tributo nenhum em relao aquele fato. A antecipao do fato gerador
presumido. Na prtica, quando eu pergunto a uma pessoa qualquer o que substituio,
a maioria vai lhe dar um exemplo de substituio com antecipao. Mas PODE
OCORRER SUBSTITUIO SEM ANTECIPAO e pode ocorrer antecipao sem
subtituio.
A antecipao total pode ocorrer com substituio ou sem substituio. Mas h tambm
a antecipao parcial, que ocorre sem substituio, pois o prrio substituinte que
antecipa. E se quem faz a prpria pessoa, no h que se falar em substituio.
HIPTESES DE SUSPENSO
Esto previstas no Art. 151, CTN.
O que significaria a suspenso da exigibilidade, quando o crdito est suspenso? Que
ele no pode ser cobrado porque aconteceu algo que suspendeu a sua exigibilidade.
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de
ao judicial; (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
VI o parcelamento. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das
obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso,
ou dela conseqentes.
Essas hipteses de suspenso tem cada uma o tratamento diferenciado.
Art. 152. A moratria somente pode ser concedida:
I - em carter geral:
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que
se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de
Esse pargrafo nico tem que ser visto de acordo com o Art. 150, 6, a CF e ao
princpio da isonomia. O 6 diz que qualquer subsdio ou iseno s poder ser
concedido mediante lei especfica que regule exclusivamente...
A iseno deve ser entendida de maneira cautelosa, porque quando se concede iseno
atravs de uma lei, no se pode faze-lo de maneira distinta em relao aos contribuintes.
H alguns casos em SSA de isenes cocnedidas a funcionrios pblicos que so
inconstitucionais, pois no abrangem a todo mundo. Mais importante do que isso
entender que a iseno uma dispensa do lanamento e do pagamento. Se eu digo que
iseno no lanamento, significa que o crdito ainda no foi constitudo. Se sem
lanamento o credito no foi constitudo, ocredito no pdoe ser, por obvio excludo.
Entao fica em contradio. Essa idia de excluso continua porque ela se d a nvel de
obrigao tributaria. A idia de que o crdito est dentro da obrigao tributria. Surgem
diversas obrigaes tributarias, mas varias delas no chegaro a ser lanamentos.A idia
de excluso de crdito em relao a excluir a sua exigibilidade tem a ver com excluir a
iseno... Na declarao de isento, voc est cumprindo uma obrigao acessria. Eu
no posso excluir aquilo que eu no tenho.
A importncia em relao a isso: dentro do campo de incidncia esto todos os fatos
geradores decorrentes de uma lei. Se as hipteses de incidncia esto dentro do campo,
esto fora as imunidades, porque a CF assim o disse. Para eu colocar algo n ocampo e
incidncia, tenho que respeitar os princpios constitucionais, respeitados os princpios da
anterioridade e da noventena. E se o fato por considerado isento, o SUPREMO diz que
ele estaria dentro do canpo de incidncia. Ou seja, quano essa iseno acabar, o imposto
pode ser cobrado imediatamente, sem respeitar a anterioridade e a noventena. Se uma
lei revoga a iseno, no dia seguinte, j pode respeitar. Nenhum doutrinador concorda
com isso, tendendo a demonstrar qu a iseno tambm estaria fora do campo de
incidncia.
A outra forma de excluso a ANISTIA. A anistia uma dispensa no do tributo em si,
mas das penalidades. Ento, diferente da lei de anistia, a anistia tributria no alcana o
tributo, s alcana as penalidades. No confundir essa anistia com uma forma de
extino que a remisso. A remisso o perdo total da dvida, enquanto a anistia
somente o perdo da penalidade.
19/12/13
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
O CTN traz vrias regras especficas. Art. 142, competncia administrativa para
lanamento. Causas de alterao do crdito tributrio, modalidades...
Hugo de Britoo que a extino o desaparecimento do crdito. Mas, segundo o CTN,
ele pode se dar de 10 modalidades. Uma delas atravs do pagamento. O pagamento a
forma pro excelncia de extio e tem um sentido amplo: adimplemento de qualquer
obrigao e um sentido estrito = pagamento da prestao pecuniria.
O tributo uma obrigao pecuniria por excelncia (Art 3, CTN).
O art. 156, CTN, ao prever as 10 modalidades de forma de extino do crdito trbutrio,
no significa que este rol seja exaustivo, como quer a maioria da doutrina.Esse rol
atribudo pelo CTN porque ele estipula normas gerais de DTributrios. A partir do
momento q ele prev as normas gerais, cabe aos entes polticos, ao instituir os seus
tributos, prever, estabelecer novas hipteses de extino.
Quando a Uniao veio a instituir o IR, a lei ordinria da Uniao extrai a validade dela das
normas gerais do CTN e da CF. A Uniao no pode inovar uma espcie de extino do
credito tributrio que no esteja em consonncia com esse diplomas. As nicas excees
so a prescrio e a decadncia que so matrias reservadas para a lei complementar
De incio, o pagamento, a compensao a transao, a prescrio e a decadncia so, em
verdade, institutos do direito privado. Isso serve para nos mostrar que o Direito
sistmico. Mas o CTN traz especificdades principalmente em relao ao pagamento.
No Art. 109 e 110, vimos que os PGDPrivado so utilizados pelo DTributario apenas
para definir seu contedo e seu alcance, jamais podem ser utilizados para limitar os
efeitos tributrios. Paulo de Barros traz uma noo de sistema de que sistema o
conjunto de elementos que se correlacionam de forma harmnica e racional, mas tem
como base um ponto em comum, uma referencia, que para o Direito Positivo seria a CF.
O DCivil, o DComercial no so autnomos, mas se interrelacionam.
Ainda que esses institutos sejam de Dprivado, o CTN disciplina as especificidades que
norteiam o pagamento no mbito tributrio.
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no
artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
Geralmente, as consultas referente quele tributo e tambm dentro do praz legal para
pagamento do tributo. No se trata de eu estar devendo IPTU e fazer uma consulta sobre
ICMS. Tem que ser sobre aquele tributo especfico e estar dentro do prazo previsto para
que no ocorra a multa de mora e as penalidades cabveis.
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o
referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente
autorizado a receb-la.
Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma
proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a
infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio.
Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em
julgado da deciso definitiva que a determinar.
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de
5 (cinco) anos, contados:
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito
tributrio; (Vide art 3 da LCp n 118, de 2005)
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a
deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado,
anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que
denegar a restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial,
recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao
representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
Aula em 09/01/14 -
As pessoas pensam que a Anistia a pessoa no pagar mais o tributo. Mas em tributrio,
a pessoa anistiada s vai pagar o tributo, no vai pagar mais as penalidades, as multas,
etc. Se voc no quer pagar o tributo, voc tem que pedir a remisso, que uma forma
de extino.
O instituto da compensao em Tributrio possvel. Se o Municpio de 10 milhes
Companhia telefnica e a companhia telefnica deve 10 milhoes em IPTU, pode haver
compensao. Mas, para isso, preciso que esta dvida seja lquida e certa, ou seja,
esteja em vias de liquidao. Compensao como forma de extino do crdito
tributrio, o contribuinte precisa ter um crdito liquido e certo contra o Estado, que
possa ser compensado com o Tributo que ele deve.
Se eu estou na justia contestando a cobrana daquele tributo, s possvel fazer a
compensao depois que houver trnsito em julgado.
TRANSAO
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo
da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em
determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao
em cada caso.
Na compensao, tudo tem que estar igual, 1 a 1, 2 a 2, no pdoe haver duvida,
preciso que haja um crdito lquido e certo... mas a lei pode autorizar que o Estado faa
uma transao. Na transao o Estado e o contribuinte esto brigando na justia e
fazem uma espcie de audincia amigvel. A transao milita em favor da eficincia do
setor pblico, para encontrar a melhor maneira de pagar o crdito. Existe um juizado
especial da fazenda pblica, que no tem na Bahia. Mas no Paran, os juzes, da fazenda
pblica, convidavam os contribuintes a conversar sobre eles sobre as dvidas. E junto
com o procurador, se parcelava, se negociava de maneira amigvel para financiar.
Na transao uma parte cede uma coisa ou outra para transacionar. No tem a igualdade
e liquidez da compensao.
O pargrafo nico diz que a lei...
REMISSO
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
Digamos que o fato gerador de determinado imposto ocorra em 2013. Ocorreu entre
01/01 e 31/12. Aqui consideramos o lanamento como se fosse pr declarao. A receita
federal diz que a declarao deve ser feita at tal dia. E o lanamento acontecer em
2014.
Se o lanamento foi feito em 2014, o prazo comea a contar no primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Ou seja 1 de
janeiro (1 dia) do exerccio seguinte (2015). A receita tem, portanto, at 31/12/19 para
fazer o lanamento.
Mas existe uma outra forma de contar o prazo:
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.
O Art. 150, 4 fala 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo
se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
O que estudamos foi de declarao. Mas o art. 150 fala de homologao e o prazo
diferente. Para saber se por declarao ou homologao s olhando a lei. IPI, ICMS e
ISS por homologao, onde o contribuinte faz tudo e depois aguada 5 anos a partir
da ocorrncia do fato gerador. Se o fato gerador ocorreu em 1 de jan de 2013, eu
conto a partir dessa data e o Estado ter at 31/12/17 para poder fazer o lanamento.
No lanamento de ofcio no h maiores preocupaes porque o lanamento j ocorreu,
ento eu no me preocupo com a decadencia. O IPTU lanamento de ofcio. Se o
lanamento de ofcio, no h que se falar em decadncia. Pq quando tratamos de
decadncia, da perda do direito do Estado de lanar. Ento se o lanamento de ofcio
s precisamos nos preocupar com a prescrio.
Prescrio: Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos,
contados da data da sua constituio definitiva.
Essa fraude em relao execuo uma das preocupao que tem a Procuradoria da
Fazendo quando comea a executar as dvidas. muito comum que as pessoas resolvam
administrar seus bens j pensando nessas hipteses. J colocando me nome de pessoas
que estaro fora dos seus negcios. Isso sem falar nos laranjas. Para se evitar essa
fraude, quando comea o processo de cobrana da dvida, a procuradoria faz
comunicao ao cartrio para que se grave no imvel que ele est vinculado a
determinado fato ou dvida.
O pargrafo nico fala que se o contribuinte tem mais de um imvel no tem problema
nenhum em ele alienar um deles, desde que separe renda suficiente para pagar o tributo.
O conribuinte no pode vender, alienar ou onerar bens ou rendas que desde o incio do
processo administrativo. No pargrafo nico...
Art. 185-A Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no
pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens
penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos,
comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades
que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de
imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a
fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial.
Existe uma ordem dada pelo juiz da execuo para todo o sistema... Aqui aparece
tambm a possibilidade de penhora online do para que o vaor cobrado da dvida ativa
seja executado.
1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total
exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos
bens ou valores que excederem esse limite.
2o Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste
artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja
indisponibilidade houverem promovido.
Essa penhora online deve ser feita dentro dos devidos limites.
PREFERNCIAS TRIBUTRIAS
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o
tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho
ou do acidente de trabalho.
AnTIGAMENTE o crdito tributrio preferia a tudo. Depois comeou a privilegiar,
colocando ele em segundo lugar e em primeiro lugar os crditos trabalhistas e
vinculados a acidentes do trabalho. Essa a fase da execuo. Hoje, modernamente, o
empresrio faz o que ele chama de grau de risco, no qual ele faz suas atividades
pensando em quem ele vai pagar primeiro. Eles no privilegiam nem mesmo os
empragados, mas a prpria empresa, pagando primeiro os fornecedores da empresa.
Pargrafo nico. Na falncia:
I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de
II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes
da legislao do trabalho; e
III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados
Pr Rata: ratear.
Aqui temos a homenagem ao federalismo. A lei privilegia a Unio, muito embora a
pessoa viva num municpio. E quem mais precisa o municpio.