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CRC GOIS

PERCIA CONTBIL E GESTO DE RISCOS


DE FRAUDE
FERNANDO DE JESUS, MBA, Ph. D.
Scio-diretor da Evidenze Ltda

Goinia, dezembro 2013

OBJETIVO GERAL: Desenvolver conhecimentos


fundamentais para a elaborao de percia
contbil de forma cientfica e tica de forma a
prevenir sua ocorrncia.

OBJETIVOS ESPECFICOS:
Alinhar os conhecimentos de
Contabilidade e Cincia Jurdica;
Conceituar evidncia e prova pericial;
Conhecer os procedimentos e
estratgias fundamentais na elaborao
de Laudos Contbeis;
Gesto de riscos de fraude.

SUMRIO

1. CONTABILIDADE E DIREITO
2. CONCEITOS E LEGISLAO SOBRE PERCIA CONTBIL
3. PERCIA CONTBIL E CRIMINALSTICA
4. CRIMINOLOGIA E PERCIA CONTBIL
5. VESTGIOS, INDCIOS, EVIDNCIA E PROVA PERICIAL
6. O RACIOCNIO DA ATIVIDADE PERICIAL
7. INFORMAO E PERCIA CONTBIL
8. ESTRATGIAS DE PERCIA CONTBIL
9. TCNICAS DE ENTREVISTA
10. FRAUDE E AUDITORIA CONTBIL
11. SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
12. PREVENO DE FRAUDE E CORRUPO
13. PERFIL DO FRAUDADOR
14. GESTO DE RISCOS E FRAUDES
15. CASOS DE FRAUDES EMPRESARIAIS
16. FUNDAMENTOS DE LAUDO PERICIAL CONTBIL
17. FONTES BIBLIOGRFICAS

REFLITA

Na Alemanha, mais da metade dos sinistros ocorridos com


computadores pessoais ou com smartphones so
considerados suspeitos.
Na Sucia, em 2011 foram realizadas 6.200 investigaes
sobre suspeitas de fraude que detectaram o montante de 40
milhes em fraudes. Um estudo descobriu que 10 a 20% de
todas as reivindicaes fraudulentas so pedidos de perdas
que nunca ocorreram (ou seja, reivindicaes falsas) e 80 a
90% so de valores de indenizao superestimados. Tambm
na Sucia, um grave problema foi identificado com incndio de
veculos j que no outono de 2012 havia pelo menos um carro
incendiado por dia no sul do pas. Os carros estavam sendo
comprados mais baratos em leiles online e depois registrados
e segurados com proprietrios fictcios. Os danos reivindicados
foram em valores significativamente superiores ao valor de
compra do veculo

VOC J FOI FRAUDADO ?

O SISTEMA DA JUSTIA

1. CONTABILIDADE E CINCIA
JURDICA
CONTABILIDADE UMA CINCIA ?
QUAL A FUNO DA CINCIA
CONTBIL E JURDICA ?
PARA QU PERCIA ?
CINCIAS CONTBEIS E CINCIA
JURDICA INTERFACES
LUCCA PACIOLI E A CONTABILIDADE

(Summa de Arithmetica, Geometria proportioni et propornalit (Coleo


de aritmtica, geometria, proporo e proporcionalidade)

A DIVINA PROPORO (Luca Pacioli)


Fi = 1,6180339...

QUAL DOS RETNGULOS DE SUA PREFERNCIA


?

Uma Empresa NO um ENTE ISOLADO


Conquistar Mercado

Ganhar Dinheiro
AMBIENTE
Cultura

Sociedade

Fornecedores

EMPRESA

Concorrentes

Exercer seu papel social

Clientes

Governo

Integrao entre as funes

NICO DIRECIONAMENTO

PILARES DA CONTABILIDADE
Regras bsicas da Contabilidade
Postulados, princpios e convenes contbeis.

Entidade contbil Uma pessoa para quem mantida


a contabilidade.
Scios e Empresa so pessoas distintas.
No se deve confundir o dinheiro da empresa
com o dinheiro dos scios.

PERITO CONTADOR X ASSISTENTE TCNICO


PERITO CONTADOR o expert que o juiz nomeia e fixa
prazo para que este produza a prova pericial e entregue o
laudo.
ASSISTENTE TCNICO (Perito Assistente) indicado pelas
partes, autora ou r, para atuar no processo em defesa
dos interesses do seu cliente.

OS SISTEMAS JURDICOS
SISTEMA INQUISITORIAL = MODELO DE JUZES
PROFISSIONAIS. MUNDO EUROPEU. JUIZ COM PAPEL ATIVO
NO PROCESSAMENTO DE INFORMAES. SEM NECESSIDADE
DE NFASE NA APRESENTAO ORAL.
SISTEMA DE CONFRONTAO = MODELO DE JURADOS.
MUNDO ANGLOSAXO. MAIOR IMPARCIALIDADE.
JUIZES E JURADOS COMO PROTAGONISTAS DE UM SISTEMA
DE INFORMAES
VARIVEIS POLTICAS

CDIGO DE PROCESSO PENAL


Art. 158. Quando a infrao deixar vestgios
ser indispensvel o exame do corpo de
delito, direto ou indireto, no podendo suprilo a confisso do acusado.
Art. 160. Os peritos elaboraro o laudo
pericial, onde descrevero minuciosamente o
que examinarem, e respondero aos quesitos
formulados.

CDIGO PENAL
Art. 342. Fazer afirmao falsa, ou negar ou
calar a verdade, como testemunha, perito,
contador, tradutor ou intrprete em processo
judicial ou administrativo, inqurito policial ou
em juzo arbitral.
Pena: recluso, de 1 (um) a 3 (trs) anos e
multa.

TIPOS DE PERCIAS CONTBEIS

Percia Administrativa
Percia Extrajudicial
Percia Arbitral
Percia Judicial

Percia Administrativa
o exame decisivo de situaes, em carter
administrativo, quando o responsvel pelos
negcios de uma entidade econmica se
depara com uma questo em que ele prprio
tem dvidas e solicita, ento, os subsdios do
contador para dirimi-las

Percia Extrajudicial
Quando h conflitos econmicos interpostos
entre duas ou mais entidades, quando no
existe um consenso entre as partes, e antes de
enveredar pelo caminho da litigncia judicial,
solicitam a um perito contador para que o
mesmo possa dar a sua opinio tcnica, para
que a soluo seja a mais amigvel possvel

Percia Judicial
Quando a soluo das questes so
requeridas junto aos tribunais
O juzo, como rgo de julgamento solicita a
um perito contador para que opine sobre a
matria em litgio
A opinio deve ser baseada em fatos e
documentos que possam embasar a opinio
do perito contador

Percia Arbitral
A arbitragem oficial no Brasil uma forma de
justia ainda em fase de expanso. Criada por
meio da Lei No. 9.307, de 23/09/96, com a
finalidade de dirimir controvrsias relativas a
direitos patrimoniais disponveis, garante s
partes litigantes o direito de escolher
livremente as regras que sero aplicadas na
arbitragem

Ciclo da Percia Judicial

Fase Preliminar
Fase Operacional
Fase Final

30

Percia Judicial Fase Preliminar


1.

A percia requerida ao juiz pela parte


interessada
2. O juiz defere a percia e escolhe o perito
3. As partes formulam quesitos e indicam seus
assistentes
4. Os peritos so cientificados da indicao
5. Os peritos propem honorrios e requerem
depsito
6. O juiz estabelece prazo para incio da percia

Percia Judicial Fase Operacional

1. Incio da percia e diligncias


2. Desenvolvimento do trabalho
3. Elaborao do Laudo

Percia Judicial Fase Final


1. Assinatura do laudo
2. Entrega do laudo
3. Levantamento dos honorrios judiciais
4. Parecer do Assistente Tcnico
5. Esclarecimentos (se requeridos)

FLUXO DE ELABORAO DE LAUDO

2. CONCEITOS E LEGISLAO SOBRE


PERCIA CONTBIL
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TP
01(PERCIA) E NBC PP 01 (PERITO)
NBC TA 240 (RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM
RELAO A FRAUDE)
PERCIA CONTBIL o conjunto de procedimentos tcnicocientficos destinados a levar instncia decisria
elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo
do litgio ou constatao de um fato, mediante laudo
pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em
conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a
legislao especfica no que for pertinente
O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil tm
por limite os prprios objetivos da percia deferida ou
contratada

Para a execuo da percia contbil, o perito deve ater-se


ao objeto e ao lapso temporal da percia a ser realizada
Por meio de termo de diligncia, o perito deve solicitar por
escrito todos os documentos e informaes relacionadas ao
objeto da percia
O perito deve manter registros dos locais e datas das
diligncias, nomes das pessoas que os atenderem, livros e
documentos ou coisas examinadas ou arrecadadas, dados e
particularidades de interesse da percia, rubricando a
documentao examinada, quando julgarem necessrio e
possvel, juntando o elemento de prova original, cpia ou
certido

Entende-se por papis de trabalho a


documentao preparada pelo perito para a
execuo da percia. Eles integram um processo
organizado de registro de provas, por intermdio
de termos de diligncia, informaes em papel,
meios eletrnicos, plantas, desenhos, fotografias,
correspondncias, depoimentos, notificaes,
declaraes, comunicaes ou outros quaisquer
meios de prova fornecidos e peas que
assegurem o objetivo da execuo pericial

PROCEDIMENTOS

O exame a anlise de livros, registros das transaes e documentos


A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou
fato, de forma circunstancial
A indagao a busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do
objeto ou de fato relacionado percia

A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial


contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por
quaisquer circunstncias

O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio


tcnico-cientfico
A mensurao o ato de qualificao e quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes
A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas
e receitas
A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial contbil pelo
perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este
profissional

Percepo do
Problema

1. Busca de informao sobre X


identificar a natureza de X
informao qualitativa e quantitativa sobre X

Se 1 e 2 so conhecidos
3. Formulao de objetivos
definir X de forma solucionvel
estabelecer critrios

2. Avaliao de recursos e outros meios


conhecimentos e habilidades
tempo
legislao aplicada
finanas disponveis

4. Formulao de planos alternativos


busca de informaes sobre solues
possveis solues
5. Considerao de implicaes prticas
eliminao de solues imediatas
6. Solues prticas e estratgicas
vantagens
desvantagens
7. Seleo de opes
escolha da melhor opo

9. Monitoramento e acompanhamento
a soluo encontrada est aceitvel?
8. Implementao da deciso
implementao e controle
acompanhamento

O PERITO NA SALA DE JUSTIA

ESTUDO DE CASO 1

Em 2001, entrou em vigor uma lei que possibilita a punio mais dura para quem comete
crime no mercado de bolsa de valores. Saiu a primeira deciso da Justia com relao ao
escndalo da valorizao das aes da fabricante de alicates e produtos de beleza Mundial
conhecido como bolha do alicate. Em 2011, os papis subiram quase 3000 % e chegaram a
ser os mais negociados da BOVESPA. Passada euforia dos papis , descobriu-se que nos
bastidores ocorreu uma inflao de preos. Em seguida as aes caram em torno de 98%.
Na sentena exarada pelo Juiz da 1 Vara Criminal de Porto Alegre, constava que existiam
provas de que os dez acusados cometeram crime de manipulao de mercado por inflao
artificial de aes. Conforme o processo a troca de e-mails entre os profissionais e as
informaes coletadas nos computadores pessoais mostraram que atuaram em conjunto
para valorizar os papes e assim auferirem lucros de compra na baixa e venda na alta. A
legislao brasileira prev duas punies para esse crime: de um a oito anos de priso e o
pagamento de multa equivalente a at trs vezes o lucro obtido com a fraude. Sendo os rus
primrios e a pena mnima de um ano, o juiz determinou que eles pudessem fazer um acordo
para evitar a priso; se comparecerem, por exemplo, ao tribunal todos os meses por at
quatro anos, ficaro livres da condenao e o processo ser extinto, isto , eles votaro a ter
a ficha limpa. No foi definido se haver a cobrana de multa. Isto ser definido caso o
Ministrio Pblico consiga obter junto Comisso de Valores Mobilirios a estimativa de
quanto os executivos lucraram com a fraude.

3. PERCIA CONTBIL E
CRIMINALSTICA
CRIMINALSTICA a aplicao do
conhecimento cientfico da Contabilidade
para elucidao da autoria criminal
APLICAO DA CRIMINALSTICA NA
JUSTIA - HISTRICO
PRINCPIO DE EDMOND LOCARDCONTATO E INDIVIDUALIDADE
DOUTRINA CRIMINALSTICA
PERCIA CONTBIL E CRIMINALSTICA

CRIMINALSTICA
HISTRICO DA CRIMINALSTICA
EVOLUO DESDE O SC XVI ACOMPANHANDO O
DESENVOLVIMENTO DA CINCIA
INCLUSO DE DELINQUENTES NA INVESTIGAO
POLICIAL FORMAO INICIAL DA POLCIA
EM 1892 NA USTRIA, O JUIZ HANS GROSS
PUBLICOU: MANUAL DO JUIZ DE INSTRUO: TODOS
OS SISTEMAS DE CRIMINALSTICA

PRINCPIOS CRIMINALSTICOS DE EDMOND


LOCARD
1. PRINCPIO DA OBSERVAO: TODO CONTATO DEIXA UM
VESTGIO;
2. PRINCPIO DA ANLISE: A ANLISE PERICIAL DEVE SEMPRE
SEGUIR O MTODO CIENTFICO;
3. PRINCPIO DA INTERPRETAO: DOIS OBJETOS PODEM SER
INDISTINGUVEIS, MAS NUNCA IDNTICOS;
4. PRINCPIO DA DESCRIO: O RESULTADO DE UM EXAME
DEVER SER CONSTANTE EM RELAO AO TEMPO E DEVE SER
EXPOSTO EM LINGUAGEM TICA E JURIDICAMENTE PERFEITA;
5. PRINCPIO DA DOCUMENTAO: TODA AMOSTRA DEVE SER
DOCUMENTADA E PRESERVADA (CADEIA DE CUSTDIA).

EDMOND LOCARD

CRIMINALSTICA=CINCIAS FORENSES

COLETA DE PROVAS=CADEIA DE CUSTDIA

4. CRIMINOLOGIA E PERCIA CONTBIL


CRIMINOLOGIA E CRIMINALSTICA
COMPORTAMENTO CRIMINAL
APLICAO DO ESTUDO DO
COMPORTAMENTO CRIMINAL
PERCIA E COMPORTAMENTO CRIMINAL

5. VESTGIOS, INDCIOS EVIDNCIA E


PROVA PERICIAL
VESTGIOS, INDCIOS
DEFINIO DE EVIDNCIA
DEFINIO DE PROVA
IMPORTNCIA DA PROVA PERICIAL
(OSBORN, 1975)
A PROBABILIDADE E PRODUO DE
PROVA PERICIAL
PROVA ANTECIPADA

5. VESTGIOS, INDCIOS EVIDNCIA E


PROVA PERICIAL
CATEGORIAS DA PROVA
PROVA MATERIAL E EXPERIMENTAL (EMPIRISMO)
PROVA CIRCUNSTANCIAL (DEDUO-INDUO)
PROVA TESTEMUNHAL MAIOR PROBABILIDADE DE ERROS
LIGAO DA PROVA PROCESSUAL COM A CIRCUNSTANCIAL E
TESTEMUNHAL EM RAZO DO SISTEMA JURDICO BRASILEIRO
USO DA DEDUO PARA OBTENO DA PROVA
PROVA COMO RESULTADO DO VALOR DE PROVAS ELEMENTARES E
INFLUENCIANDO A TOMADA DE DECISO DA JUSTIA
O PROBLEMA DA PROVA PERICIAL E AS PROVAS SUBJETIVAS

EVIDNCIAS

A) RELEVNCIA
B) AUTENTICIDADE
C) VERIFICABILIDADE
D) NEUTRALIDADE

6. O RACIOCNIO DA ATIVIDADE
PERICIAL
O QUE RACIOCNIO ?
PENSAMENTO INDUTIVO E
DEDUTIVO
A LGICA PERICIAL
ASSOCIAO INFERENCIAL NA
TOMADA DE DECISO PERICIAL

6. O RACIOCNIO DA ATIVIDADE
PERICIAL
PSICOLOGIA COGNITIVA COMO AS
PESSOAS PROCESSAM AS
INFORMAES
ESQUEMAS MENTAIS
MODELOS MENTAIS
TCNICAS DE INVESTIGAO
PERICIAL = FORMULAO DE
HIPOTESES

ESTUDO DE CASO 2

Fundada em 1919 a empresa japonesa Olympus mundialmente conhecida por suas


cmeras fotogrficas. Ocorreram as seguintes operaes :
1. H trs anos, a Olympus comprou a Gyrus, fabricante inglesa de equipamentos mdicos,
por 2,2 bilhes de dlares;
2. A Olympus desembolsou 687 milhes de dlares pelo servio de consultoria de duas
empresas cujos donos no possuam projeo no mercado. Uma das empresas tem sede em
Nova York e a outra, nas ilhas Cayman, famoso paraso fiscal. Semanas depois do pagamento
ambas encerraram suas atividades;
3. Posteriormente a Olympus comprou por 956 milhes de dlares o controle de trs
empresas pequenas e deficitrias nos setores de cosmticos, recipientes plsticos e
reciclagem.
A maior parte da receita da Olympus vem de produtos para diagnstico de imagem, como
cpsulas utilizadas em endoscopias. Para concretizar as compras das empresas a Olympus
contratou por 350 milhes de dlares outra consultoria, que detinha a participao nas trs
empresas adquiridas. O valor equivaleu a cerca de 30% do total da aquisio, muito acima do
percentual de praxe destes negcios.
Analise o caso em estudo sobre a produo de prova pericial e risco operacional.

7. INFORMAO E PERCIA CONTBIL

USO DA INFORMAO
INFORMAO COMO A VERDADE,
OPORTUNA E BEM APRESENTADA (PLATT,
1974)
INFORMAO PARA ACERTAR E
CONVENCER
INFORMAO COMO APOIO
ESTRATGIA E TOMADA DE DECISO

7. INFORMAO E PERCIA CONTBIL

TRS DIMENSES NO USO DA INFORMAO


(DERVIN, 1983):
NECESSIDADES COGNITIVAS NA BUSCA E USO;
REAES EMOCIONAIS (KELLY, 1963);
DIMENSES SITUACIONAIS DA NECESSIDADES E
USOS (TAYLOR, 1986).

TECNOLOGIA DE INFORMAO E INFORMAO

8. ESTRATGIAS DE PERCIA CONTBIL

A Arte da Guerra
Aquele que conhece o inimigo e a si
mesmo lutar cem batalhas sem perigo de
derrota; para aquele que no conhece o
inimigo, mas conhece a si mesmo, as
chances para a vitria ou para a derrota
sero iguais; aquele que no conhece
nem o inimigo e nem a si prprio, ser
derrotado em todas as batalhas. Sun Tzu

ONDE ESTAMOS NA ESTRATGIA ???

ESTRATGIA
ESTRATGIA = arte do general
ESTRATGIA = conhecimento de fora + conhecimento
psicolgico
ESTRATGIA = arte de desenvolver e aplicar o poder
todo o seu alcance de forma que possa alcanar os
objetivos estabelecidos pela poltica
A estratgia existe a partir do estabelecimento de uma
poltica ou a partir do estabelecimento de objetivos.

O que Estratgia?
Uma estratgia atua da seguinte forma:
Descreve como concretizar as metas e objetivos definidos .
Leva em considerao os valores pessoais e sociais.
Orienta a alocao e o emprego dos recursos humanos e
financeiros.
Cria uma vantagem de mercado sustentvel, apesar da
concorrncia intensa e obstinada.
Tiffany & Peterson

a ao ou caminho mais adequado a ser executado para


alcanar os objetivos e desafios . Oliveira
Um curso de ao com vistas a garantir que a
sejam alcanados os objetivos. Certo & Peter

o caminho mais inteligente para alcanar


objetivos estabelecidos dentro um cenrio
projetado. Fernando de Jesus

EXERCCIO CASO 03 - WORLDCOM

A WorldCom agarrou-se indstria de telecomunicaes no comeo da loucura das aquisies dos


anos 90. As pequenas margens de lucro, que a indstria estava acostumada no eram o bastante
para Bernie Ebbers, diretor executivo da empresa
Aps um bloqueio de aquisio, em 1999, as receitas passaram a crescer lentamente e os preos
das aes comearam a cair. Os custos da WorldCom com uma porcentagem de sua renda total
aumentaram devido a uma diminuio dos lucros. Isto tambm significou que os lucros da
WorldCom no atendiam as expectativas dos analistas de Wall Street, que se acostumaram com
lucros. Em um esforo para aumentar os rendimentos, a WorldCom reduziu o montante de dinheiro
que possua em reserva (para cobrir as dvidas e obrigaes que a empresa tinha adquirido) em US$
2,8 bilhes e colocou este dinheiro em uma linha de rendimento em sua declarao financeira
Isto no foi o bastante para aumentar os lucros que Ebbers queria. Em 2000, a WorldCom comeou
classificar as despesas operacionais como capitais de investimento de longo perodo (ATIVOS).
Esconder estas despesas foi a maneira como ela conseguiu mais US$ 3,8 bilhes. Estas transaes
novamente classificadas eram custos que a WorldCom pagou para alugar linhas de redes telefnicas
de outras empresas para acessar suas redes. Adicionaram uma entrada diria de US$ 500 milhes
em despesas com computador, porm os documentos que mostravam isso nunca foram
encontrados
Estas mudanas transformaram as perdas da WorldCom em lucros de US$ 1,3 bilhes em 2001. Isto
fez a WorldCom parecer mais valiosa do que era.

WorldCom
Bernie Ebbers, fundador

A WorldCom, presente em 65 pases,


admitiu ter inflado em cerca de US$ 4
bilhes seus lucros entre janeiro de
2001 e maro de 2002. A companhia j
estava envolvida em outro escndalo.
Em abril, seu fundador e expresidente, Bernie Ebbers, renunciou
ao cargo depois de ter pego
'emprestados' da empresa US$ 360
milhes para comprar aes da prpria
WorldCom. Ebbers fez da companhia
um imprio. Comprou mais de 75
empresas nos anos 90, entre elas a
gigante MCI.

Questes
Formule a hiptese de como a fraude foi
descoberta;
Qual seria o procedimento de investigao
mais adequado para o caso ?
Avalie qual o fator crtico de sucesso para a
obteno de evidncia ou prova pericial

9. TCNICAS DE ENTREVISTA
DIFERENA ENTRE INTERROGATRIO E ENTREVISTA
VARIVEIS ASSOCIADAS CODIFICAO DE INFORMAES
VARIVEIS AMBIENTAIS

TEMPO DE EXPOSIO AO FATO


FAMILIARIDADE COM O ESTMULO
GRAU DE ANSIEDADE - PRINCPIO DE YERKES-DODSON (1908)
ESTREITAMENTO DO CAMPO PERCEPTIVO (LOFTUS) VISO DE TNEL

VARIVEIS DA TESTEMUNHA
AO DO ESTERETIPO ESTUDO DE ALLPORT E POSTMAN (1945) LUTA
ENTRE NEGRO E BRANCO QUE LEVA NA MO UMA FACA
CONCEPES ESTEREOTIPADAS DE CRIMINOSOS APARENCIA FSICA,
VESTURIO, LINGUAGEM ETC
PESSOAS ACREDITAM QUE CRIMINOSOS POSSUEM UMA APARNCIA QUE
OS ACUSA

VARIVEIS ASSOCIADAS AO ARMAZENAMENTO DE INFORMAES


PERODO ENTRE O FATO E A DECLARAO NA JUSTIA

O INTERVALO DE RETENO
RECORDAES SE DETERIORAM COM O TEMPO
O AUMENTO DO INTERVALO DIMINUEM RECORDAES: DAS CARACATERSTICAS
FSICAS, DOS INCIDENTES NO FATO E TAXA DE IDENTIFICAES CORRETAS
A OCORRNCIA DE UM CRIME NO MELHORA A PRECISO DA IDENTIFICAO

INFLUENCIA DA INFORMAO POSTERIOR AO FATO


PESSOAS TENDEM A ACEITAR FACILMENTE INFORMAES FALSAS E INTEGR-LAS
A INFLUENCIA DA MDIA NA APRESENTAO DE NOVAS INFORMAES
A CREDIBILIDADE DA FONTE E A MUDANA DE ATITUDES E A PERSUASO

ENTREVISTA COGNITIVA

COMPORTAMENTO VERBAL E NO VERBAL


REINSTALAO NO CONTEXTO
RELATAR TODO O OCORRIDO
MUDANA DE PERSPECTIVAS
MUDAR A ORDEM DOS FATOS

10. FRAUDE E AUDITORIA CONTBIL

ORIGEM DA AUDITORIA
EVOLUO HISTRICA
PARA QU AUDITORIA CONTBIL ?
FRAUDE X AUDITORIA
A CRISE DA AUDITORIA CONTBIL

Percia X Auditoria
A percia serve a uma poca, a um questionamento, a uma
necessidade;
A auditoria tende a ser a necessidade constante;

A auditoria tem como objetivos a maior abrangncia, a gesto


como algo em continuidade;
A percia se prende especificidade, tem carter de eventualidade.

Diferena entre Percia Contbil e Auditoria

PERCIA CONTBIL
Serve a uma poca, questionamento
especfico, por exemplo apurao de
haveres na dissoluo de sociedade;
Prende-se ao carter cientfico de
uma prova com o objetivo de
esclarecer controvrsias.
especfica, restrita aos quesitos e
pontos controvertidos, especificados
pelo condutor judicial.
Sua anlise irrestrita e abrangente.
Responsabilidade Penal/Civil

AUDITORIA
Tende necessidade constante,
como exemplo: auditoria de balano,
repetindo-se anualmente.
Prende-se continuidade de uma
gesto; parecer sobre atos e fatos
contbeis
Pode ser especfica ou no; exemplo:
auditoria de Recursos Humanos, ou
em toda empresa.
Feita por amostragem.
Responsabilidade Administrativa

A Percia Contbil aps a devida regulamentao pelo Conselho Federal de


Contabilidade, passou a utilizar uma metodologia de trabalho semelhante a
metodologia que empregada pela auditoria, tais como: elaborao ou preparao
dos papis de trabalho, planejamento das horas de trabalho, respeito aos princpios
de contabilidade geralmente aceitos, etc.

As fontes de informao que o Perito ter de utilizar na elaborao de um laudo


pericial no se difere muito da que utilizada na avaliao do sistema de controle
interno (CEPEDA, 1997) :
a) organogramas e fluxogramas;
b) plano de contas que indiquem a finalidade e o uso de cada conta;
c) manuais de procedimentos e funes, estando bem clara a responsabilidade e a
delegao de autoridade;
d) entrevistas com pessoal diretivo e funcionrios;
e) informaes de auditoria interna e externa;
f) observao pessoal;
g) registros contbeis, documentos de suporte dos lanamentos, conciliaes, balancetes,
balanos;
h) atas de assembleia, contratos sociais, estatutos.

As fraudes so preparadas em benefcio do defraudador de forma direta


ou indireta, seja pessoa fsica ou jurdica.
Os erros como consequncia de atos humanos involuntrios, podero se
classificados como segue (FLORENTINO, 1979):

a) omisso dos registros ou lanamentos contbeis;


b) lanamentos contbeis processados com valores
divergentes dos constantes nos documentos;
c) lanamentos contbeis processados em contas distintas
das corretas;
d) lanamentos processados em duplicidade;
e) erros em somas, clculos ou saldos.

Devem ser levadas em considerao as variveis nas quais


os processamentos dos lanamentos contbeis e a entidade
operam, tais como:
a)volume excessivo de operaes operadas por uma nica
pessoa;
b) ausncia de controles internos adequados;
c) falta de qualificao tcnica do pessoal envolvido no trabalho;
d) equipamentos de processamento de informaes inadequados;
e)clima organizacional insatisfatrio;
f) autoritarismo do chefe imediato.

11. SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO


FRAUDE X SISTEMA DE CONTROLE
INTERNO
IMPORTNCIA DO DESENHO DO
SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
CORRUPO, ECONOMIA E
CONTABILIDADE

Controle significa comprovao, interveno ou


inspeo. Seu objetivo final preservar a
existncia de qualquer organizao, apoiando o
seu desenvolvimento, com o objetivo de atingir
os resultados esperados.

Os controles contbeis compreendem o plano de organizao e todos os


mtodos e procedimentos cuja misso salvaguardar o ativos e a
confiabilidade dos registros contbeis. Devem ser estruturados de maneira
que preservem em razovel segurana:

a) as operaes realizadas conforme autorizaes da


administrao e que estejam conforme as normas da
instituio;
b) que os lanamentos contbeis estejam conforme os
princpios de contabilidade geralmente aceitos;
c) proteger os ativos da entidade de possveis furtos ou
danificao;
d)dispor as informaes de maneira a auxiliar a tomada de
deciso;
e) o acesso aos ativos s possa ser feito com autorizao
da administrao;
f) o registro contbil do bem esteja de acordo a existncia
fsica.

Conforme o Comit de Procedimentos de Auditoria


do Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados (AICPA) :
O controle interno compreende o
plano de organizao e o conjunto
coordenado dos mtodos e medidas,
adotados pela entidade, para proteger
o seu patrimnio, verificar a exatido e
a fidedignidade de seus dados
contbeis, promover a eficincia
operacional e encorajar a adeso
poltica traada pela administrao.

O estudo do sistema de controle interno utilizado pela


entidade ou rea que vai ser periciada se inclui em um
dos mais importantes procedimentos para a anlise da
profundidade dos exames a serem desenvolvidos, para
o planejamento das atividades periciais e diminuio do
risco de percia, entendido como o risco de emitir um
laudo
inapropriado
(Manson,
1997).

CONTROLE INTERNO
PLANO DE ORGANIZAO E CONJUNTO
COORDENADO DE MTODOS E MEDIDAS,
PARA PROTEGER O PATRIMNIO,
VERIFICAR A EXATIDO E
FIDEDIGNIDADE DOS DADOS
CONTBEIS, PROMOVER A EFICINCIA
OPERACIONAL E SUSTENTAR A POLTICA
DEFINIDA PELA ADMINISTRAO DA
ENTIDADE (AICPA)

A administrao aceita responsabilidade pelo controle


interno da entidade e pela elaborao das demonstraes
contbeis da entidade. Deve-se fazer indagaes junto
administrao sobre sua avaliao do risco de fraude e dos
controles implantados para prevenir sua existncia e
detect-la. A natureza, extenso e periodicidade da
avaliao de tal risco e dos controles pela administrao
podem variar de entidade para entidade. Em algumas
entidades, a administrao pode fazer avaliaes
detalhadas, em base contnua ou como parte de
monitoramento contnuo. Em outras, a avaliao da
administrao pode ser menos estruturada e menos
freqente

DIAGNSTICO DE CONTROLE
INTERNO
A DEFINIO DO ALCANCE DOS
EXAMES CONTBEIS;
B PREPARAO DOS PAPIS DE
TRABALHO (NORMAS, MANUAIS,
PROCEDIMENTOS ETC);
C FLUXOGRAMA DE INFORMAES
CONFORME AS NORMAS ESTABELECIDAS;
D ANALISAR PONTOS FORTES E
FRACOS.

RISCOS A SEREM MINIMIZADOS :


1. CONSCINCIA DO RISCO NA ENTIDADE;
2. REAS DE RISCO DEVEM SER SEGREGADAS;
3. PESSOAL MAIS TREINADO DESTINADO S REAS DE
RISCO;
4. UTILIZAR DOCUMENTAO COMPREENSVEL;
5. BOM BRIEFING COM AUDITORES/PERITOS;
6. ATENO ESPECIAL NA FORMULAO DE CONCLUSES
FUNDAMENTADAS;
7. REVISO CUIDADOSA;
8. REVISO POR AUDITOR/PERITO MAIS EXPERIENTE;
9 . NECESSIDADE DE PROVAS MATERIAIS;
10. ESTABELECIMENTO DE BOM CLIMA ORGANIZACIONAL.

12. PREVENO DE FRAUDE e


CORRUPO
O fato de que a fraude geralmente oculta
pode tornar muito difcil a sua deteco.
Contudo, o auditor pode identificar eventos
ou condies que indiquem um incentivo ou
presso para a fraude ou que constituam uma
oportunidade para a fraude (fatores de risco
de fraude)

FRAUDES EMPRESARIAIS
(PREVENO)
SELECIONE OS CONTRATADOS PELOS CRITRIOS DE
HONESTIDADE E CAPACIDADE
MUDE RECOMPENSAS E PENALIDADES EM RELAO
AOS EMPREGADOS
RENA E ANALISE INFORMAES PARA AUMENTAR
CHANCES DE DETECO DE FRAUDES

FRAUDES EMPRESARIAIS
(PREVENO)
REESTRUTURE A RELAO DIREOEMPREGADO-CLIENTE PARA REMOVER A
SINERGIA INDUTORA A FRAUDE
MUDE AS ATITUDES EM RELAO A FRAUDE

13. O PERFIL DO FRAUDADOR


COMPORTAMENTO ECONMICO E
FRAUDE HOMO ECONOMICUS
CARACTERSTICAS PSICOLGICAS
DO FRAUDADOR
O FRAUDADOR SERIA UM
SOCIOPATA ?
O MODUS OPERANDI DO
FRAUDADOR

13. O PERFIL DO FRAUDADOR


CARACTERSTICAS FUNDAMENTAIS DO
HOMO ECONOMICUS
RACIONALIDADE
EGOSMO
SEM MEMRIA
ATUA DE PREFERNCIA ISOLADO
UNIVERSAL, NO IMPORTA A CULTURA

RECURSOS DO FRAUDADOR
1.OBTENO DE FERRAMENAS DE
FRAUDE;
2.CONHECIMENTO DE COMO USAR A
FERRAMENTA DE FRAUDE;
3. OBJETOS OU INFORMAES
CONVERSVEIS EM MOEDA
CORRENTE.

FRAUDADORES DIVIDEM-SE:
1. FRAUDADORES PR-PLANEJADOS;
2. FRAUDADORES DE
PLANEJAMENTO INTERMEDIRIO;
3. FRAUDADORES OCASIONAIS.

14. GESTO DE RISCO E FRAUDES


A fraude, seja na forma de
informaes contbeis fraudulentas
ou de apropriao indevida de ativos,
envolve o incentivo ou a presso
para que ela seja cometida, uma
oportunidade percebida para tal e
alguma racionalidade (ou seja, dar
razoabilidade a algo falso) do ato

MAIORES FRAUDES REGISTRADAS NO OCIDENTE


EM ATIVOS

Os indivduos podem ser capazes de


racionalizar e perpetrar um ato
fraudulento. Algumas pessoas tm uma
postura, carter ou valores ticos que os
levam a perpetrar um ato desonesto de
forma consciente e intencional.
Entretanto, mesmo indivduos
normalmente honestos podem perpetrar
uma fraude em ambiente em que sejam
suficientemente pressionados

RISCOS
Risco pode ser classificado em sistemtico e
no sistemtico.
Sistemtico so eventos inesperados que
afetam quase todos os ativos em certa
medida.
Riscos no sistemticos so eventos
inesperados que afetam ativos isolados ou
pequeno grupo de ativos.

Risco pode ser entendido como consequncia


incerta e indesejada de alguma situao a que
uma instituio esteja exposta, por menor que
seja a possibilidade de sua ocorrncia.
Segundo Gitman risco a possibilidade de que
os resultados sejam diferentes dos esperados.

RISCO
Componentes do risco:
O evento no qual deve ser identificado a causa
raiz do risco, bem como o seu efeito
A probabilidade associada;
O impacto.

GESTO DE RISCO
Gesto de riscos um processo que permite a
identificao dos principais fatores de risco, quais
devam ser monitorados e como realizar o seu
acompanhamento e monitoramento
O processo de gesto de riscos como a cultura, os
processos e a estrutura que so direcionados ao
efetivo gerenciamento de oportunidades e efeitos
adversos

GESTO DE RISCO (SALLES JUNIOR, 2010)

O processo de gerenciamento de riscos composto


por cinco etapas:
A. Identificao dos riscos: o processo que define os eventos que possam ter
impacto nos objetivos;
B. Mensurao dos riscos: o processo que quantifica e determina o impacto
que um risco pode ter consequncia e probabilidade sua ocorrncia;
C. Avaliao dos riscos : a avaliao determina a prioridade no gerenciamento
de riscos da comparao do nvel em relao aos objetivos;
D. Tratamento dos riscos: a ao compreendida aps a identificao e a
avaliao de riscos inaceitveis;
E. Monitoramento e reviso: o processo que tem como objetivo verificar,
acompanhar, criticar e registrar os ajustes e melhoria das aes.

MEDIDAS DE MITIGAO
As medidas de mitigao so as atividades que
esto relacionadas com o risco do negcio, de
forma a evitar ou diminuir o impacto dos
riscos
Dever ser desenvolvido um planejamento de
mitigao a ser implantado em conjunto com
o planejamento das rotinas e o sistema de
controle interno

MEDIDAS DE MITIGAO (SALLES JUNIOR, 2010)

MEDIDAS DE MITIGAO (SALLES JUNIOR, 2010)

MEDIDAS DE MITIGAO (SALLES JUNIOR, 2010)

Mtodos de coleta de informao de riscos


Brainstorming tempestade de idias;
Tcnica Delphi brainstorming remoto;
Anlise SWOT pontos fortes e fracos,
oportunidades e ameaas.

MEDIDAS DE MITIGAO (SALLES JUNIOR, 2010)

Anlise adequada dos riscos:


Mtodo qualitativo (alto, mdio, baixo)

Atribuio de probabilidade;
Grau de impacto da ocorrncia;
Estimativa do risco geral;
Priorizao dos riscos.

MEDIDAS DE MITIGAO (SALLES JUNIOR, 2010)

Anlise adequada dos riscos:


Mtodo quantitativo ( 0,1 a 1 ou 1 a 10 )

Estimativa numrica de probabilidade;


Determinao numrica de impacto da ocorrncia;
Clculo do valor monetrio do risco geral;
Priorizao dos riscos.

MEDIDAS DE MITIGAO (SALLES JUNIOR, 2010)

Fatores de risco de fraude:


Incentivo ou presso para perpetrar fraude;
Oportunidade percebida de cometer fraude;
Capacidade de racionalizar a ao fraudulenta.

Exemplos de indicaes de fraude:


A necessidade de satisfazer as expectativas de terceiros para
obter capital adicional pode criar presso para a fraude;
A concesso de bnus significativos, caso sejam cumpridas
metas irreais de lucro, pode criar um incentivo para se
perpetrar uma fraude;
Um ambiente de controle que no eficaz pode criar uma
oportunidade para a fraude.

A informao financeira fraudulenta


envolve distores intencionais, inclusive
omisses de valor ou divulgaes nas
demonstraes contbeis para enganar os
usurios destas. Ela pode ser causada
pelas tentativas da administrao de
manipular os ganhos de modo a enganar
os usurios das demonstraes contbeis,
influenciando suas percepes do
desempenho e da lucratividade da
entidade

Manter ceticismo profissional requer um contnuo


questionamento sobre se a informao e a
evidncia de auditoria obtidas sugerem a
possibilidade de distoro relevante decorrente
de fraude. Isso inclui considerar a confiabilidade
da informao a ser utilizada como evidncia e os
controles sobre sua elaborao e manuteno,
quando for pertinente. Devido s caractersticas
da fraude, a postura de ceticismo profissional
particularmente importante quando se
consideram os riscos de distoro relevante
decorrente de fraude.

O PLANEJAMENTO DO SISTEMA CONTBIL DEVER


LEVAR EM CONSIDERAO AS OPERAES USUAIS
DA EMPRESA, O SEGMENTO DOS NEGCIOS E UM
NVEL DE CONTROLE, QUE PERMITA RESGUARDAR O
PATRIMNIO DA ENTIDADE DE FORMA LGICA E
ORDENADA, PERMITINDO UM DESENVOLVIMENTO
COORDENADO DAS ATIVIDADES EMPRESARIAIS.

A administrao est frequentemente


em posio privilegiada para
perpetrar fraudes. Por conseguinte,
ao avaliar as respostas da
administrao s indagaes com
uma atitude de ceticismo
profissional, o auditor pode julgar
necessrio corroborar as respostas
com outras informaes

15. CASOS DE FRAUDES


EMPRESARIAIS

AS CONTAS MAIS ATACADAS PELO


FRAUDADOR = ATIVOS
OCORRNCIA DE FRAUDES
PREVENO DE FRAUDES:
PESSOAS
NEGCIOS

FRAUDES VIA TIC (30% DO TOTAL)

CONTAS MAIS ATACADAS EM


FRAUDES EMPRESARIAIS
A definio do negcio da organizao est
relacionado com o maior ou menor nvel de risco
O momento do estabelecimento do plano de contas
e do sistema de controle interno devero estar
relacionados com as reas frgeis de serem
suscetveis a fraudes
Normalmente as fraudes estaro contidas em contas
de maior possibilidade de converso em moeda
lquida

ATIVO/PASSIVO
1. Ativo Circulante
2. Ativo No Circulante
2.1 Realizvel a Longo
Prazo
2.2 Investimentos
2.3 Imobilizado
2.4 Intangvel

4. Passivo Circulante
5. Passivo No
Circulante
6. Patrimnio Lquido
Capital Realizado
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao
patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria (-)
Prejuzos Acumulados

16. FUNDAMENTOS DE LAUDO


PERICIAL
PREMBULO
INDENTIFICAES INICIAIS
ESTRUTURA :
I HISTRICO
II DOCUMENTOS EXAMINADOS
III OBJETIVO DOS EXAMES
IV EXAMES REALIZADOS
V CONCLUSO/RESPOSTAS AOS
QUESITOS
VI APNDICE / ANEXOS

16. FUNDAMENTOS DE LAUDO


PERICIAL

REDAO DE LAUDOS:
1. O PBLICO
2. A INFORMAO
3. OBJETIVOS

16. FUNDAMENTOS DE LAUDO


PERICIAL

CHECK LIST:
I. Escolha do tpico
II. Objetivos do Laudo Pericial
III. Pesquisa de Evidncia:

Experincia pessoal;
Domnio do assunto;
Evidncia e avaliao;
Relevncia;
Mtodo utilizado;
Palavras e sentenas;
Outros elementos de ligao;
Ttulo;
Concluso / Respostas aos quesitos.

17. FONTES BIBLIOGRFICAS


BSICAS

ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3 edio. So Paulo: Atlas, 1998.


BAKAN, Joel. A corporao: a busca patolgica por lucro e poder. Trad. Camila Werner. So
Paulo: Novo Conceito Editora, 2008.
BOYNTON, William. Auditoria. Trad. Jos Evaristo dos Santos. So Paulo: Atlas, 2002.
DEUTSCHER, Jos Arnaldo. Plano de negcios. Rio de Janeiro: Editora da FGV, 2012.
DIAS, Srgio Vidal. Auditoria dos processos organizacionais: teoria, finalidade, metodologia e
resultados esperados. 3 ed.. So Paulo: Atlas, 2011.
DINIZ, Maria Helena. A cincia Jurdica. 3 edio. So Paulo : Saraiva, 1995.
ELLIOT, Kimberly Ann (Org). A corrupo e a economia global. Trad. Marsel Nascimento Gonalves
de Souza. Braslia: Editora da UNB, 2002.
JESUS, Fernando. Percia e investigao de fraude : uma anlise psicolgica e operacional na
evidenciao de fraude. 3 edio. Goinia : AB Editora, 2005.
_______________. Psicologia aplicada Justia. 3 edio. Goinia : AB Editora, 2010.
_______________. Contabilidade: instrumento de segurana social contra a corrupo. Revista
Brasileira de Contabilidade. Braslia, jan/fev, 2001, p.36-45.
_______________. Psicologia clnico-organizacional: estratgia competitiva para o sculo
XXI. Goinia: AB Editora, 2002.
_______________. Comportamento econmico, corrupo e inteligncia: uma abordagem
metacognitiva. Goinia: AB Editora, 2008.
_______________. Pensamento e planejamento estratgico: uma abordagem competitiva.
Goinia: Ed do autor,2011.
http://linomartins.wordpress.com/category/fraudes/
S, ANTONIO LOPES. Percia Contbil. 3 edio. So Paulo : Atlas, 1997.
SENNET, Richard. A corroso do carter: as conseqncias pessoais do trabalho no novo
capitalismo. Trad. de Marcos Santarrita. 6 edio. Rio de Janeiro: Record, 2002.
SILVA,Lino Martins. Contabilidade Forense. So Paulo: Atlas, 2012.
TALEB, Nassim. A lgica do cisne negro: o impacto do altamente improvvel. Trad. Marcelo
Schild. Rio de Janeiro: Bestseller, 2008.
ZANNA, Remo Dalla. Prtica de percia contbil. 2 edio. So Paulo: IOB Thomson, 2007.

17. FONTES BIBLIOGRFICAS


COMPLEMENTARES

ALBERTO, Valder Luiz . Percia Contbil. So Paulo : Atlas, 1996.


ELLER, Rosilene. A Percia Contbil no processo de falncias e concordatas. Revista Brasileira de
Contabilidade. Braslia, n 131, set/out, 2001, p. 93-101.
FIGUEIREDO, Sandoval. A auditoria contbil e a criminalstica. Revista Brasileira de
Contabilidade. Braslia, n123, mai/jun, 2000, p. 65-69.
GONI, Miguel. La prueba pericial. Madrid : Editorial Colex, 1995.
IDE, Pascal. A arte de pensar. Traduo de Paulo Neves. So Paulo : Martins Fontes Editora,
1995.
KELSEN, Hans. Teoria pura do Direito. 6 edio. Traduo de Joo Baptista Machado. Coimbra:
Armenio Amado Editora, 1984.
_____________. O problema da justia. Traduo de Joo Baptista Machado. So Paulo: Martins
Fontes Editora, 1993.
MIAILLE, Michel . Introduo crtica ao Direito. 2 edio. Lisboa : Editorial Estampa, 1994.
MILLICHAMP, A . H.. Auditing. 7th edition. London : Letts, 1996.
MORAIS, Antonio Carlos; FRANA, Jos Antnio. Percia Judicial e Extrajudicial. Braslia, 2000.
PAIVA, SIMONE. O ensino da Contabilidade: em busca da interdisciplinaridade. Revista Brasileira
de Contabilidade. Braslia, n 120, nov/dez, 1999, p. 89-93.
PICKETT, K. H. Spencer. Audit planning: a risk-based approach. New Jersey: John-Wiley, 2006.
RAUPP, Elena Hahn. A contabilidade e o valor real das empresas mediante identificao dos valores
internos. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia, n 128, mar/abr, 2001, p.50-68.
SALLES JUNIOR, Carlos Alberto Corra. Gerenciamento de riscos em projetos. 2 edio. Rio
de Janeiro: Editora FGV, 2010.
VASCONCELLOS, Maria Jos Esteves. O novo paradigma da cincia. Campinas: Papirus, 2002.

MUITO GRATO.
FERNANDO DE JESUS, MBA, Ph. D.
fernando.evidenze@gmail.com