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SUMRIO
APRESENTAO .............................................................................
39
ICMS - ASPECTOS GERAIS LEI COMPLEMENTAR N 87/1996

Introduo ........................................................................................
1. Contribuintes ............................................................................
2. Responsveis .............................................................................
3. Substituto tributrio..................................................................
3.1. Adoo do regime - Acordo especfico.............................
3.2. Base de clculo .................................................................
3.2.1. Operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes .........................................................
3.2.2. Operaes ou prestaes subsequentes................
3.3. Fato gerador presumido ...................................................
4. Incidncia do ICMS ..................................................................
5. No incidncia ..........................................................................
6. Fato gerador ..............................................................................
7. Local da operao ou prestao ................................................
7.1. Mercadoria ou bem ..........................................................
7.2. Servios de transporte ......................................................
41
42
43
43
44
44
44
45
46
46
48
49
51
51
52
Manual Prtico das Operaes Fiscais e Contbeis
10
(ICMS, IPI, ISS, PIS e Cofins)
7.3. Servios de comunicao .................................................
52
7.3.1. Servios no medidos...........................................
53
7.4. Servios prestados ou iniciados no exterior.....................
53
7.5. Estabelecimento ...............................................................
53
Base de clculo ..........................................................................
53
8.1. Incluses e excluses .......................................................
55
8.2. Transferncia interestadual ..............................................
56
8.3. Reajuste de preo .............................................................
56
8.4. Critrios alternativos .......................................................
56
8.5. Prestao de servios sem preo determinado .................
57
8.6. Frete .................................................................................
57
8.7. Arbitramento....................................................................
58
No cumulatividade ..................................................................
58
9.1. Crdito fiscal ....................................................................
59
9.1.1. Material de uso ou consumo ................................
59
9.1.2. Energia eltrica ....................................................
59
9.1.3. Servios de comunicao .....................................
60
9.1.4. Ativo imobilizado .................................................
60
9.1.5. Alienao..............................................................
62
9.1.6. Ciap ......................................................................
62
10. Vedao ao crdito fiscal ...........................................................
62
11. Estorno de crdito.....................................................................
63
11.1. Manuteno do crdito ....................................................
64
12. Alquota.....................................................................................
64
8.
9.
IPI - REGRA GERAL

Introduo ........................................................................................
65
1.
65
Incidncia..................................................................................
11
1.1. No incidncia .................................................................
66
1.2. Fato gerador .....................................................................
68
1.2.1. Excees...............................................................
70
Caractersticas ...........................................................................
71
2.1. No cumulatividade .........................................................
71
2.2. Crditos bsicos ...............................................................
72
2.3. Seletividade ......................................................................
73
2.4. Noventena ou princpio nonagesimal ..............................
74
3.
Imunidade .................................................................................
74
4.
Iseno ......................................................................................
76
4.1. Diferena entre iseno e produto sujeito alquota

zero ..................................................................................
81
5.
Suspenso..................................................................................
81
6.
Alquotas ...................................................................................
81
7.
Contribuinte .............................................................................
82
7.1. Industrial .........................................................................
82
7.2. Equiparado a industrial ...................................................
83
Clculo do imposto ...................................................................
86
8.1. Base de clculo .................................................................
86
8.2. Descontos.........................................................................
86
Apurao, forma e prazo de recolhimento ................................
87
2.
8.
9.
ISS - REGRA GERAL

Introduo ........................................................................................
89
1.
Fato gerador ..............................................................................
90
1.1. Servios provenientes ou iniciados no exterior ...............
90
1.2. Excluso da incidncia do ICMS .....................................
90
12
1.3. Bens e servios pblicos explorados mediante autorizao, permisso ou concesso ...........................................
91
2.
No incidncia ..........................................................................
91
3.
Local da prestao .....................................................................
92
3.1. Estabelecimento ou domiclio do prestador ....................
92
3.2. ISS devido no local da prestao ......................................
92
3.2.1. Locao, sublocao, arrendamento, direito de

passagem ou permisso de uso, compartilhado
ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos
e condutos de qualquer natureza .........................
94
3.2.2. Explorao de rodovia mediante cobrana de

preo ou pedgio ..................................................
94
3.2.3. Servios executados em guas martimas ............
95
4.
Estabelecimento prestador ........................................................
95
5.
Contribuinte .............................................................................
95
6.
Base de clculo ..........................................................................
95
6.1. Construo civil ...............................................................
95
6.2. Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou

permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza ...
96
7.
Alquotas ...................................................................................
96
8.
Substituio tributria...............................................................
96
8.1. Adoo opcional ..............................................................
96
8.2. Adoo obrigatria...........................................................
97
Lista de servios ........................................................................
97
9.
PIS-PASEP E COFINS CUMULATIVO - REGRA GERAL

Introduo ........................................................................................ 113
1.
Contribuintes ............................................................................ 113

2.
Base de clculo .......................................................................... 115

2.1. Excluso da receita admitida ........................................... 117
2.2. Empresas tributadas com base no lucro presumido ........ 121
2.3. Cooperativas que comercializam a produo de associados pessoas jurdicas ........................................................ 122
2.4. Operadoras de planos de assistncia sade ................... 122
2.5. Comercializao de veculos automotores - Receita de
venda de veculos usados ................................................. 122
2.6. Construo por empreitada ou fornecimento a preo
predeterminado ................................................................ 123
2.7. Parceria Pblico-privada no mbito da administrao
pblica ............................................................................. 123
2.8. Pessoas jurdicas integrantes da Rede Arrecadadora de
Receitas Federais (Rarf) ................................................... 124
3.
Alquotas ................................................................................... 125

3.1. Instituies financeiras, seguradoras e equiparadas ........ 125
3.2. Exemplo ........................................................................... 125
4.
Prazo de pagamento .................................................................. 126
5.
Empresa com filiais - Apurao e pagamento centralizado....... 126
6.
Preenchimento do Darf ............................................................. 127
PIS-PASEP E COFINS NO CUMULATIVO - REGRA GERAL

Introduo ........................................................................................ 129
1.
Contribuintes ............................................................................ 129

1.1. Sujeitos cumulatividade ................................................ 129
1.2. Receitas sujeitas ao regime cumulativo ........................... 130
1.2.1. Receitas sujeitas ao regime cumulativo somente
para o PIS-Pasep................................................... 133
13
14
2.
Base de clculo .......................................................................... 133

2.1. Excluso da base de clculo ............................................. 134
2.2. Excluses especficas ....................................................... 135
2.2.1. Agncias de publicidade e propaganda ................ 135
2.2.2. Fabricante ou importador de veculos ................. 135
2.2.3. Parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica ....................................................... 135
2.3. Reduo da base de clculo ............................................. 136
3.
Operaes no sujeitas incidncia do PIS-Pasep e Cofins...... 136

3.1. Iseno ............................................................................. 136
3.2. No incidncia ................................................................. 137
3.2.1. Exportao ........................................................... 137
3.2.2. Outras no incidncias......................................... 137
3.3. Suspenso das contribuies para o PIS-Pasep e para a
Cofins ............................................................................... 138
4.
Alquotas ................................................................................... 140

4.1. Alquotas especficas ........................................................ 140
4.2. Reduo de alquotas ....................................................... 140
4.3. Alquota zero.................................................................... 141
5.
Crditos..................................................................................... 141
5.1. Dedues.......................................................................... 141
5.2. Exportao ....................................................................... 143
5.3. No gera direito a crdito ................................................ 143
5.4. Direito ao crdito - Abrangncia ...................................... 143
5.5. Determinao do crdito.................................................. 144
5.6. Desconto de crditos sobre as aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional
- Admissibilidade ............................................................. 144
5.7. Manuteno do crdito .................................................... 145

6.
Deduo de crdito presumido - Hipteses .............................. 145
7.
Empresa com regime cumulativo e no cumulativo ................. 145
8.
Incidncia da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins sobre as receitas auferidas por empresas estabelecidas na Zona
Franca de Manaus (ZFM) ......................................................... 146
9.
Pagamento................................................................................. 146
AMOSTRA GRTIS
Introduo ........................................................................................ 149
1.
Considerao sobre o ICMS ...................................................... 149

1.1. Conceito de amostra grtis - Regra geral ......................... 149
1.2. Conceito de amostra grtis de medicamento ................... 149
1.3. Conceito de amostra grtis de demais produtos .............. 150
1.4. Estorno do crdito do ICMS ............................................ 150
9.5. Iseno de ICMS nas operaes internas e interestaduais
com amostra grtis ........................................................... 151
2.
Consideraes sobre o IPI ......................................................... 151

2.1. Amostra grtis de tecidos ................................................. 152
2.1. Amostra grtis de calados............................................... 152
2.3. Rotulagem de produtos de amostra grtis ....................... 152
3.
Amostra grtis tributada - ICMS e IPI....................................... 153
4.
PIS-Pasep e Cofins .................................................................... 153
5.
ISS ............................................................................................. 155
6.
Exemplo de emisso de nota fiscal com iseno de ICMS e

IPI .......................................................................................... 156
7.
Exemplo de emisso de nota fiscal tributada com ICMS e IPI.. 157
8.
Contabilizao da operao ...................................................... 157

8.1. Registro da baixa do estoque e distribuio de amostras
grtis com iseno de ICMS e IPI. ................................... 157
15
16
8.2. Operao tributada: IPI e ICMS ....................................... 159

8.3. Recebimento de amostra grtis ........................................ 159
ARMAZM GERAL
Introduo ........................................................................................ 161
1.
Convnio ICMS s/n de 1970.................................................... 161
2.
Regulamentao no estado de So Paulo .................................. 178

2.1. Na sada para o armazm geral ........................................ 178
2.2. Retorno ao estabelecimento depositante ......................... 178
2.3. Na sada de mercadoria depositada em armazm geral ... 178
2.4. Na sada de mercadoria depositada em armazm geral
outro estado ..................................................................... 180
2.5. Na sada de mercadoria depositada em armazm geral,
com destino exportao ................................................ 182
2.6. Na sada de mercadoria para entrega em armazm geral
situado no mesmo estado ................................................ 183
2.7. Na sada de mercadoria para entrega em armazm geral
situado em estado diverso................................................ 184
2.8. No caso de transmisso de propriedade de mercadoria ... 186
2.9. Em caso de transmisso de propriedade de mercadoria,
quando esta permanecer em armazm geral situado em
estado diverso .................................................................. 187
BENS SALVADOS DE SINISTRO

Introduo ........................................................................................ 191
1.
Consideraes sobre o ICMS .................................................... 191

1.1. Sinistro ocorrido dentro do estabelecimento do contribuinte sem recuperao do bem ...................................... 192

1.2. Sinistro ocorrido dentro do estabelecimento do contribuinte com a recuperao do bem ou da mercadoria ...... 193
1.3. Mercadoria segurada no estado de Pernambuco.............. 194
1.3.1. Mercadoria segurada em estoque ......................... 194
1.3.2. Mercadoria segurada em estoque em outro estabelecimento .......................................................... 195
1.3.3. Mercadoria que j tenha sado do estabelecimento,
se transportada por conta e risco do remetente ....... 196
1.3.4. Mercadoria que ainda no tenha entrado no estabelecimento, se transportada por conta e risco do
adquirente ............................................................ 196
1.3.5. Valor da indenizao inferior ao da entrada ........ 196
1.3.6. Natureza das operaes ........................................ 197
2.

2.1. Sinistro ocorrido dentro do estabelecimento do contribuinte sem recuperao do bem ...................................... 197
2.2. Sinistro ocorrido dentro do estabelecimento do contribuinte com a recuperao do bem ou da mercadoria ...... 198
3.
4.
ISS ............................................................................................. 199
5.
Exemplo de emisso de nota fiscal ........................................... 199
6.
BONIFICAO
Introduo ........................................................................................ 203
1.
Considerao sobre o ICMS ...................................................... 203

1.1. Base de clculo ................................................................. 203
1.2. Mercadoria sujeita substituio tributria fornecida em
bonificao ....................................................................... 204
17
18
1.3. Mercadoria fornecida por empresas optantes do Simples

Nacional ........................................................................... 204
2.

2.1. Fato gerador ..................................................................... 205
2.2. Base de clculo ................................................................. 206
3.

3.1. PIS-Pasep na sada ........................................................... 207
3.2. Cofins na sada ................................................................. 209
4.
ISS ............................................................................................. 211
5.
6.

6.1. Registro contbil na empresa vendedora ......................... 214
6.2. Registro contbil na empresa compradora ....................... 215
BRINDE
Introduo ........................................................................................ 217
1.
Consideraes quanto ao ICMS ................................................ 217
2.
Consideraes quanto ao IPI .................................................... 219
3.
4.
ISS ............................................................................................. 224
5.
Nota fiscal emitida no ato da entrada da mercadoria no estabelecimento .................................................................................. 225

5.1. Nota fiscal para documentar o transporte do brinde para
distribuio ...................................................................... 226
6.

6.1. Registro contbil na empresa vendedora ......................... 227
6.2. Registro contbil na empresa compradora ....................... 228

CESTA BSICA PARA

DISTRIBUIO A EMPREGADOS
Introduo ........................................................................................ 229
1.

1.1. Lanamento da nota fiscal de aquisio de produtos para
distribuio a empregados ............................................... 229
1.2. Emisso da nota fiscal no ato da entrada dos produtos no
estabelecimento ............................................................... 229
1.3. Hiptese de dispensa da emisso da nota fiscal no ato da
entrega ............................................................................. 230
1.4. Transporte dos produtos para entrega a empregados ...... 231
2.

2.1. Cestas de Natal - Excluso do conceito de industrializao .................................................................................... 232
2.1.1. Produto fora do campo de incidncia do IPI ....... 233
2.1.2. No incidncia ..................................................... 235
3.
4.
ISS ............................................................................................. 236
5.
Nota fiscal ................................................................................. 237
6.
COMODATO
Introduo ........................................................................................ 241
1.

1.1. Particularidade em cada estado........................................ 242
1.1.1. Alagoas ................................................................. 242
1.1.2. Paraba ................................................................. 243
1.1.3. Pernambuco ......................................................... 243
19
20
1.1.4. Rio Grande do Norte ............................................ 243

1.1.5. So Paulo.............................................................. 243
1.2. Remessa de bem a ttulo de comodato ............................. 244
1.3. Retorno de bem a ttulo de comodato ............................. 244
2.

2.1. Comodato de mercadoria ou bem.................................... 245
3.
4.
ISS ............................................................................................. 246
5.
Exemplo de emisso de nota fiscal - Estado de So Paulo ........ 247
6.

6.1. Contabilizao na empresa A (comodante) .................. 248
6.1.1. Na contratao ..................................................... 248
6.1.2. No trmino do contrato ....................................... 248
6.2. Contabilizao na empresa B (comodatria) ................ 248
6.2.1. Na contratao ..................................................... 248
CONSIGNAO INDUSTRIAL
Introduo ........................................................................................ 249
1.
Protocolo ICMS n 52/2000 ...................................................... 249
2.

2.1. Sada da mercadoria a ttulo de consignao industrial ... 253
2.2. Reajuste do preo contratado........................................... 253
2.3. Ao final do perodo de apurao ...................................... 254
2.3.1. Devoluo simblica ............................................ 254
2.3.2. Venda da mercadoria consumida no processo de
industrializao .................................................... 254
2.4. Devoluo efetiva da mercadoria ..................................... 255

2.5. Operaes interestaduais ................................................. 256

2.6. Substituio tributria ..................................................... 256
CONSIGNAO MERCANTIL
Introduo ........................................................................................ 257
1.
Ajuste Sinief n 02/1993 ........................................................... 257
2.
Procedimento no estado de So Paulo ...................................... 259

2.1. Na remessa da mercadoria ............................................... 259
2.2. Reajuste de preo ............................................................. 260
2.3. Venda da mercadoria recebida a ttulo de consignao ... 260
2.4. Na devoluo de mercadoria recebida em consignao ... 262
2.5. Substituio tributria ..................................................... 262
3.
Notas fiscais emitidas pelo consignante .................................... 263

3.1. Nota fiscal de remessa em consignao de no contribuinte do IPI .................................................................... 263
3.2. Nota fiscal de reajuste de preo ....................................... 264
3.3. Nota fiscal de venda ......................................................... 265
4. Notas fiscais emitidas pelo consignatrio..................................... 266

4.1. Nota fiscal de venda do consignatrio ............................... 266
4.2. Nota fiscal da nota de retorno parcial ou total ................... 267
DEMONSTRAO
Introduo ........................................................................................ 269
1.
2.
3.
4.
ISS ............................................................................................. 271
21
22
5.
Nota Fiscal emitida por ocasio da remessa de mercadoria a

ttulo de demonstrao ............................................................. 272
5.1. Nota fiscal emitida por ocasio do retorno de mercadoria
a ttulo de demonstrao.................................................. 273
DEPSITO FECHADO
Introduo ........................................................................................ 275
1.
2.
Regulamentao no estado de So Paulo .................................. 278

2.1. Na sada para o depsito fechado .................................... 278
2.2. Na sada de mercadoria em retorno ao estabelecimento
depositante ....................................................................... 278
2.3. Na sada de mercadoria armazenada em depsito fechado ............................................................................... 279
2.4. Na sada de mercadoria para entrega a depsito fechado 280
2.5. Procedimento para o depsito fechado ............................ 281
DETERIORAO DE
MERCADORIAS
Introduo ........................................................................................ 283
1.

1.1. Obrigatoriedade de estorno ............................................. 283
1.2. Estorno pelo valor mais recente....................................... 284
1.3. Estorno do imposto incidente sobre servios de transporte e de comunicao ................................................... 284
1.4. Estorno de crdito decorrente de deteriorao do produto aps sua industrializao com subsequente sada
tributada - No exigncia ................................................. 284
1.5. Operacionalizao do estorno.......................................... 285

2.

2.1. Estorno com base no preo mdio ................................... 285
2.2. Momento da anulao do crdito .................................... 286
3.
4.
ISS ............................................................................................. 287
5.
6.
DEVOLUO
Introduo ........................................................................................ 289
1.

1.1. Operao de devoluo realizada por contribuinte de regime peridico de apurao ............................................. 289
1.2. Operao realizada por contribuinte do Simples
Nacional ........................................................................... 290
2.
3.
4.
ISS ............................................................................................. 292
5.
Nota Fiscal emitida em devoluo de mercadoria .................... 293
6.
DOAO DE MERCADORIAS
Introduo ........................................................................................ 295
1.

1.1. Base de clculo ................................................................. 296
1.2. Operaes isentas no estado de So Paulo ....................... 297
1.2.1. Doaes efetuadas por organizao internacional
ou estrangeira....................................................... 297
23
24
1.2.2. Centros de formao de recursos humanos do

sistema Senai ........................................................ 297
1.2.3. Doaes a entidades governamentais ou assistenciais ...................................................................... 297
1.2.4. Banco de alimentos (food bank) ........................... 298
1.2.6. Importao por rgos da administrao pblica 299
1.2.6. Doaes Secretaria da Educao do Estado ....... 299
1.2.7. Doaes a rgos pblicos para assistncia s vtimas da seca ........................................................ 300
1.2.8. Doao ao Governo do Estado de So Paulo ....... 300
2.
3.

3.1. PIS-Pasep ......................................................................... 301
5.2. Cofins ............................................................................... 303
6.
ISS ............................................................................................. 305
5.
6.
EMPRSTIMO DE
MERCADORIA OU BEM
Introduo ........................................................................................ 309
1.

1.1.1. Alagoas ................................................................. 311
1.1.2. Paraba ................................................................. 311
1.1.3. Pernambuco ......................................................... 311
1.1.5. So Paulo.............................................................. 311

1.2. Remessa de bem a ttulo de emprstimo.......................... 312

1.3. Retorno de bem a ttulo de emprstimo .......................... 312
2.

2.1. Emprstimo de mercadoria ou bem ................................. 313
3.
4.
ISS ............................................................................................. 314
5.
Exemplo de emisso de nota fiscal - Estado de So Paulo ........ 315
6.

6.1. Contabilizao na empresa A (quem emprestou)......... 316
6.1.1. No emprstimo .................................................... 316
6.1.2. No trmino do emprstimo.................................. 316
6.2. Contabilizao na Empresa B ....................................... 316
6.2.1. No recebimento do emprstimo do bem.............. 316
6.2.2. Na devoluo do bem .......................................... 316
EXPOSIO OU FEIRAS
Introduo ........................................................................................ 317
1.
2.
3.
4.
ISS ............................................................................................. 319
5.
Nota fiscal emitida de remessa para exposio ou feira ............ 319

5.1. Nota fiscal emitida para retorno de mercadoria remetida
a exposio ou feira ......................................................... 320
EXTRAVIO DE MERCADORIAS
Introduo ........................................................................................ 321
1.
25
26

1.5. Extravio Ocorrido em trnsito ......................................... 322
2.

3.
4.
ISS ............................................................................................. 325
5.
6.
FEIRAS OU EXPOSIO
Introduo ........................................................................................ 327
1.
2.
3.
4.
ISS ............................................................................................. 328
5.
Nota Fiscal emitida de remessa para exposio ou feira ........... 329

5.1. Nota Fiscal Emitida para Retorno de Mercadoria
Remetida Exposio ou Feira ........................................ 330
FURTO DE MERCADORIAS
Introduo ........................................................................................ 331
1.



1.5. Furto Ocorrido em trnsito ............................................. 332
2.

3.
4.
ISS ............................................................................................. 335
5.
6.
INDUSTRIALIZAO
Introduo ........................................................................................ 337
1.
2.
Conceito de industrializao..................................................... 339
3.
Procedimentos ICMS-SP ........................................................... 339

3.1. Suspenso do imposto na remessa para industrializao. 339
3.2. Diferimento do imposto - Servios prestados (mo de
obra) ................................................................................ 340
3.3. Obrigaes do estabelecimento industrializador ............. 341
3.3.1. Trnsito da mercadoria por mais de um estabelecimento ................................................................ 342
3.4. Condies para fruio dos benefcios da suspenso e do
diferimento ...................................................................... 343
4.
Procedimentos para o IPI .......................................................... 344

4.1. Suspenso do lanamento ................................................ 344
27
28
5.
Exemplo de nota fiscal .............................................................. 345

5.1. Remessa para industrializao ......................................... 345
5.2. Retorno da industrializao ............................................. 346
INDUSTRIALIZAO - OPERAES
TRIANGULARES DE INDUSTRIALIZAO
Introduo ........................................................................................ 347
1.
Operao triangular .................................................................. 347

1.1. Estabelecimento fornecedor ............................................ 348
1.1.1. Dispensa de emisso de nota fiscal ...................... 349
1.2. Estabelecimento encomendante (autor da encomenda) .. 349
1.3. Estabelecimento industrializador .................................... 350
1.4. ICMS - Operao interestadual - Alquota aplicvel ........ 351
2.
Diferimento do ICMS ................................................................ 353
KITS - SORTIDOS
Introduo ........................................................................................ 357
1.
2.
3.
4.
ISS ............................................................................................. 360
5.
Emisso de Nota Fiscal ............................................................. 361
6.
LIXO
Introduo ........................................................................................ 363
1.

2.
3.
4.
ISS ............................................................................................. 365
5.
Documento para acompanhar o transporte do lixo .................. 365
6.

LOCAO
Introduo ........................................................................................ 369

1.

1.1.1. Alagoas ................................................................. 371
1.1.2. Paraba ................................................................. 371
1.1.3. Pernambuco ......................................................... 371
1.1.5. So Paulo.............................................................. 372
1.2. Dispensa de emisso de nota fiscal .................................. 373
1.3. Emisso da nota fiscal de entrada .................................... 373
2.

2.1. Locao de mercadoria ou bem ....................................... 374
3.
4.
ISS ............................................................................................. 377
5.
Emisso de notas....................................................................... 378
6.

6.1. Contabilizao na empresa A (locador) ....................... 378
6.1.1. Na locao ............................................................ 378
6.1.2. No trmino da locao ......................................... 379
6.2. Contabilizao na empresa B (locatria) ...................... 379
6.2.1. Na contratao ..................................................... 379
29
30
OBRAS DE ARTE
Introduo ........................................................................................ 381
1.

1.1. Iseno ............................................................................. 381
1.2. Crdito presumido ........................................................... 382
2.
3.

3.1. PIS-Pasep e Cofins na sada ............................................. 383
4.
ISS ............................................................................................. 383
5.

5.1. Emisso da nota de revenda da obra ................................ 385
6.
PERECIMENTO DE
MERCADORIAS
Introduo ........................................................................................ 387
1.

1.4. Estorno de crdito decorrente de deteriorao do produto aps sua industrializao com subsequente sada
tributada - No exigncia ................................................. 388
2.

3.

4.
ISS ............................................................................................. 391
5.
6.
RETORNO DE MERCADORIA NO
ENTREGUE AO DESTINATRIO
Introduo ........................................................................................ 393
1.

1.1. Procedimento fiscal em relao ao retorno da mercadoria ................................................................................. 393
1.2. Transporte no retorno da mercadoria .............................. 394
1.3. Remessa diretamente para outro contribuinte aps a recusa da mercadoria .......................................................... 394
2.

2.1. Procedimento fiscal em relao ao retorno da mercadoria ................................................................................. 396
2.1.1. Nota de entrada .................................................... 396
3.
4.
ISS ............................................................................................. 398
5.

5.1. Nota fiscal de remessa ...................................................... 398
5.2. Nota fiscal de retorno de mercadoria no entregue ......... 399
6.
ROUBO DE MERCADORIAS
Introduo ........................................................................................ 401
1.

31
32

1.5. Roubo ocorrido em trnsito ............................................. 402
2.

3.
4.
ISS ............................................................................................. 405
5.
6.
SUBSTITUIO
TRIBUTRIA
Introduo ........................................................................................ 407
1.
Definies sobre contribuinte e responsvel ............................. 408

1.2. Contribuinte .................................................................... 408
1.2. Responsvel ..................................................................... 408
2.
Figuras da substituio tributria ............................................. 408

2.1. Figura do contribuinte substituto tributrio ................... 408
2.2. Figura do contribuinte substitudo .................................. 408
3.
Modalidades da substituio tributria ..................................... 408

3.1. Operaes anteriores........................................................ 408
3.2. Operaes subsequentes .................................................. 408
3.3. Operaes concomitantes ................................................ 409
4.
Consideraes quanto ao ICMS quando sujeitas substituio

tributria ................................................................................... 409
5.
Hipteses da no sujeio passiva por substituio tributria ... 410

6.
Hipteses de aproveitamento de crdito do ICMS quando a

mercadoria est sujeita substituio tributria ....................... 412
7.
8.
Nota fiscal emitida pelo contribuinte substituto tributrio ...... 414

8.1. Nota fiscal emitida pelo contribuinte substitudo ........... 415
SUCATA
Introduo ........................................................................................ 417
1.

1.1. Operaes com resduos de materiais .............................. 418
1.1.1. Entrada em estabelecimento industrial ................ 419
1.1.2. Mercadorias adquiridas de particulares ............... 419
1.1.3. Sada da mercadoria para outra Unidade da
Federao ............................................................. 420
1.1.4. Entrada da mercadoria proveniente de outra
Unidade da Federao .......................................... 420
2.
3.

3.1. PIS-Pasep ......................................................................... 421
3.2. Cofins ............................................................................... 423
4.
ISS ............................................................................................. 425
5.
6.
TRANSFERNCIA DE
MERCADORIA
Introduo ........................................................................................ 429
1.
33
34
1.1. Transferncias internas .................................................... 429

1.1.1. Promovidas por produtor, extrator ou gerador,
inclusive de energia.............................................. 430
1.1.2. Promovidas por estabelecimento industrial ......... 430
1.1.3. Promovidas por estabelecimento comercial ......... 430
1.1.4. Estabelecimentos varejistas .................................. 431
1.1.5. Adoo de outro valor .......................................... 431
1.2. Transferncias interestaduais ........................................... 431
1.2.1. Promovidas por estabelecimento comercial ......... 432
1.2.2. Promovidas por estabelecimento industrial ......... 432
1.3. Ativo imobilizado e material de uso ou consumo ........... 432
2.

2.1. Suspenso do IPI .............................................................. 433
2.2. Transferncia para filial atacadista ................................... 433
2.3. Transferncia para filial varejista ..................................... 433
2.3.1. Conceito ............................................................... 433
2.3.2. Valor tributvel .................................................... 434
2.3.3. Venda por preo superior ..................................... 434
2.4. Determinao do preo corrente no mercado atacadista
da praa do remetente ...................................................... 435
2.5. Mdia ponderada ............................................................. 435
2.6. Impossibilidade de determinao do preo corrente ....... 436
2.6.1. Produtos importados............................................ 437
2.6.2. Produtos de fabricao nacional .......................... 437
3.
4.
ISS ............................................................................................. 437
5.
6.

6.1. Contabilizao na matriz A .......................................... 440
6.2. Contabilizao na filial B .............................................. 440

VENDA
ORDEM
Introduo ........................................................................................ 441
1.
Consideraes quanto ao ICMS em venda ordem.................. 441

1.1. Sigilo comercial ................................................................ 442
1.2. Transferncia ordem. ..................................................... 443
1.3. Venda com entrega de mercadoria em local de terceiros,
realizada entre no contribuinte ...................................... 443
2.
3.
4.
ISS ............................................................................................. 445
5.
Nota fiscal emitida pelo adquirente originrio em nome do

destinatrio ............................................................................... 446
5.1. Nota fiscal emitida pelo fornecedor em nome do destinatrio .................................................................................. 447
5.2. Nota fiscal emitida pelo fornecedor em nome do adquirente originrio ................................................................ 448
VENDA FORA DO ESTABELECIMENTO

(VENDA AMBULANTE)
Introduo ........................................................................................ 449
1.
2.
3.
4.
ISS ............................................................................................. 451
5.
Nota Fiscal emitida de remessa das mercadorias ...................... 452

5.1. Nota Fiscal emitida para retorno do vendedor ao estabelecimento ......................................................................... 453
35
36
VENDA PARA ENTREGA FUTURA

Introduo ........................................................................................ 455
1.

1.1. Emisso de nota fiscal de simples faturamento ............... 456
1.2. Emisso de nota fiscal na efetiva sada da mercadoria ..... 456
2.

2.1. Crditos do IPI ................................................................. 457
3.

3.1. PIS-Pasep ......................................................................... 458
3.2. Cofins ............................................................................... 459
4.
ISS ............................................................................................. 461
5.

5.1. Nota fiscal de simples faturamento .................................. 461
5.2. Nota fiscal da efetiva sada da mercadoria ....................... 462
6.

6.1. Contabilizao na empresa com estoque de mercadoria . 463
6.2. Contabilizao na empresa sem estoque da mercadoria .. 464
ZONA FRANCA DE MANAUS

Introduo ........................................................................................ 467
1.
Consideraes quanto ao ICMS quando destinado Zona

Franca de Manaus ..................................................................... 467
2.

2.1. Amaznia ocidental ......................................................... 470
2.2. Suspenso ........................................................................ 471
2.3. Produtos nacionalizados .................................................. 472
2.4. Quando no satisfeitos os requisitos................................ 472

3.
4.
Nota fiscal emitida com destino Zona Franca de Manaus...... 474
BIBLIOGRAFIA ................................................................................ 475
ANEXOS
1.
Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996 .............. 479
2.
Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003 .................. 501
37
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SUMRIO

ICMS - ASPECTOS GERAIS LEI COMPLEMENTAR N 87/1996

Manual Prtico das Operaes Fiscais e Contbeis

(ICMS, IPI, ISS, PIS e Cofins)

7.3. Servios de comunicao .................................................

7.3.1. Servios no medidos...........................................

7.4. Servios prestados ou iniciados no exterior.....................

7.5. Estabelecimento ...............................................................

Base de clculo ..........................................................................

8.1. Incluses e excluses .......................................................

8.2. Transferncia interestadual ..............................................

8.3. Reajuste de preo .............................................................

8.4. Critrios alternativos .......................................................

8.5. Prestao de servios sem preo determinado .................

8.6. Frete .................................................................................

9.1. Crdito fiscal ....................................................................

9.1.1. Material de uso ou consumo ................................

9.1.2. Energia eltrica ....................................................

9.1.3. Servios de comunicao .....................................

9.1.4. Ativo imobilizado .................................................

9.1.6. Ciap ......................................................................

10. Vedao ao crdito fiscal ...........................................................

11. Estorno de crdito.....................................................................

11.1. Manuteno do crdito ....................................................

IPI - REGRA GERAL

Manual Prtico das Operaes Fiscais e Contbeis

(ICMS, IPI, ISS, PIS e Cofins)

1.1. No incidncia .................................................................

1.2. Fato gerador .....................................................................

2.1. No cumulatividade .........................................................

2.2. Crditos bsicos ...............................................................

2.3. Seletividade ......................................................................

2.4. Noventena ou princpio nonagesimal ..............................

4.1. Diferena entre iseno e produto sujeito alquota

7.1. Industrial .........................................................................

7.2. Equiparado a industrial ...................................................

Clculo do imposto ...................................................................

8.1. Base de clculo .................................................................

Apurao, forma e prazo de recolhimento ................................

ISS - REGRA GERAL

Fato gerador ..............................................................................

1.1. Servios provenientes ou iniciados no exterior ...............

1.2. Excluso da incidncia do ICMS .....................................

Manual Prtico das Operaes Fiscais e Contbeis

(ICMS, IPI, ISS, PIS e Cofins)

Local da prestao .....................................................................

3.1. Estabelecimento ou domiclio do prestador ....................

3.2. ISS devido no local da prestao ......................................

3.2.1. Locao, sublocao, arrendamento, direito de

3.2.2. Explorao de rodovia mediante cobrana de

3.2.3. Servios executados em guas martimas ............

Estabelecimento prestador ........................................................

Base de clculo ..........................................................................

6.1. Construo civil ...............................................................

6.2. Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou

8.1. Adoo opcional ..............................................................

8.2. Adoo obrigatria...........................................................

Lista de servios ........................................................................

PIS-PASEP E COFINS CUMULATIVO - REGRA GERAL

Contribuintes ............................................................................ 113

Manual Prtico das Operaes Fiscais e Contbeis

Base de clculo .......................................................................... 115

Alquotas ................................................................................... 125

Prazo de pagamento .................................................................. 126