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La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos
diferidos reflejara las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en
que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o
liquidar el importe en libros de sus activos o pasivos.
Aplicacin practica
Caso prctico 01
Diferencias temporales deducibles en periodos corrientes
La empresa Amazonas SAC al 31.12.2014 ha determinado como
resultado contable antes del impuesto a la renta, el importe de S/.
250,000.
Siendo sus reparos tributarios a efectuar los siguientes:
Adiciones tributarios
Vacaciones devengadas 2014 no S/. 55,000
pagadas
Desmedros de existencias no S/. 22,000
destruidas
Costos sin sustento tributario
S/, 8,200
Tasa adicional 4.1%
S/. 336
Solucin
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido
al 31/12/2014
Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:
Denominacin
Resultado contable
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanente
Gastos sin sustento tributario
Tasa adicional 4.1%
(+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no
pagadas
Desmedros de existencias no
destruidas
Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la renta (30%)
Base
conta
ble
250,00
0
Base
tributaria NIC
12
250,000
0
8,200
336
8,200
336
0
0
55,000
16,50
0
22,000
6,600
0
258,536
100,661
23,10
0
0
258,53
6
77,561
Cta. 88
Cta. 40
Cta. 37
Gasto
anual
IR
IR diferido
Por IR
por pagar
DEBE
77,56
1
HABER
23,10
0
100,66
1
Adicin
55,000
22,000
Ejercicio 2015
IR 30%
Deducciones
Temporales
16,500
Vacaciones
devengadas 2014
pagadas 2015
6,600
Desmedros
de
existencias 2014
destruidas
en
2015
Ajuste
por
reducci
n de tasa
IR
Deducci
n
IR
28%
55,000
15,40
0
1,100
22,000
6,160
440
Total
adicin
2014
23,100
Total
2015
21,56
0
deduccin
1,540
Cta.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
DEBE
1,540
HABER
1,540
Caso prctico 02
Diferencia temporales imponibles en periodos corrientes
La empresa Carrera SAC en el ejerci 2014 han invertido en certificados
de participacin de fondos mutuos, obteniendo un rendimiento por dicha
inversin al 31.12.2014 de S/. 35,000.
La entidad va efectuar el rescate del rendimiento a la renta obtenido al
31/12/2014 es de S/. 180,000.
Se pide determinar lo siguiente:
a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro
contable.
b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el
ejercicio 2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su
registro contable.
Solucin
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido
al 31.12.2014
Denominacin
Resultado contable
Base
conta
ble
180,00
0
Adiciones tributarias
(+) Diferencias temporales
Rendimientos ganados fondos
mutuos (no rescatados)
Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
0
Renta neta imponible
180,00
0
Impuesto a la renta 30%
54,000
Base
tributaria NIC
12
180,000
0
30,000
9,000
0
210,000
63,000
9,000
Cta. 88
Cta. 40
Cta. 49
Gasto
anual
IR diferido
IR
Por IR
por pagar
ganados
fondos
mutuos
DEBE
54,00
0
54,000
9,000
(no
Ejercicio 2014
Adicione
s
temporal
es
Rendimient
o
de
ganados
fondos
mutuos (no
rescatados
)
Total
adicin
2014
Deducci
n
-30,000
IR 30%
9,000.0
0
9,000.0
0
HABER
Ejercicio 2015
Deducciones
Temporales
Rescate
de
rendimientos de
fondos
mutuos
(2014)
Total
2015
deduccin
Adicin
IR
28%
Ajuste
por
reducci
n de tasa
IR
30,000
8,400
-600
8,400
-600
DEBE
600
HABER
600
Caso prctico N 03
Diferencias temporales con incidencia en periodos no corrientes
La empresa Amistad SRL ha adquirido en el ejercicio 2014 un equipo
cuyo costo es de S/. 85,000; cuya depreciacin contable la efecta sobre
la estimacin de una vida til de 5 aos.
Al cierre del 2014, el resultado contable antes del impuesto a la renta es
de S/. 950,000.
Se pide medir el impacto del impuesto a la renta diferido no corriente a
aplicar en ejercicios futuros y su registro contable.
Solucin
a) Determinacin del IR a la renta diferido no corriente y su
aplicacin en ejercicios futuros
Diferencia
temporal
201
4
201
5
201
6
201
7
2018
201
9
202
0
202
1
202
2
2023
Total
Deprecacin
contable
Depreciacin
tributaria
Adicin/Deducci
n (DJ)
Tasa del IR a aplicar
IR
diferido
no
corriente
Periodos
de
aplicacin
Ajuste a efectuar
17,00
0
17,00
0
17,00
0
17,00
0
17,000
85,000
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
8,50
0
8,50
0
8,50
0
8,50
0
8,500
(8,50
0)
(8,50
0)
(8,50
0)
(8,50
0)
(8,500
)
30%
28%
28%
27%
27%
26%
26%
26%
26%
26%
2550
2380
2380
2295
2295
(2210
)
(2210
)
(2210
)
(2210
)
(2210)
340
170
170
85
85
850
b) Registro contable
El registro contable del impuesto diferido al 31/12/2014 y el ajuste e
efectuar por el importe que se espera superar en el ejercicio 2019
(periodo en la cual se aplicar la deduccin respectiva) aplicando la tasa
del 26% por IR en comparacin a la tasa de 30% vigente en el ejercicio
2014, ser:
Cta.
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
DEBE
2,210
340
HABER
2,550
DEBE
2,210
HABER
170
2,380
DEBE
2,210
HABER
85
2,295