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AVALIAO DA VIABILIDADE DE OPO PELO

SIMPLES NACIONAL: ANLISE DA CARGA TRIBUTRIA
DE MICRO E PEQUENAS EMPRESAS OPTANTES PELO
SIMPLES
Dorgival dos Santos Leito
Francisco Santos Sousa
Newma Machado Ramos
Raydan Maciel Pires
Weder Lima Ribeiro
Curso de Cincias Contbeis
Polo: Imperatriz-MA
Orientador: Profa. Rita Aparecida Ferreira Camargo da Cruz

RESUMO
O presente estudo tem como objetivo de explicitar uma viso induzida por lei a fim de
demonstrar a viabilidade de opo pelo Simples Nacional para uma micro empresa atravs do
mtodo comparativo entre os regimes tributrios, Simples Nacional e Lucro Presumido. No
primeiro momento, realiza-se consideraes iniciais sobre os tributos. Considerado a definio
legal, conceitua o Simples Nacional e o Lucro Presumido. Apresenta-se na prtica um anlise
a melhor forma de recolhimento dos impostos. Criou-se uma comparao entre os sistemas de
tributao com o objetivo de definir a real carga tributria por imposto, mensal e
trimestralmente, com base na receita bruta acumulada em 12 meses, detalhando as vantagens
e/ou desvantagens nos dois sistema de tributao. Com base nos dados coletados junto
empresa e ainda interpretao dos mesmos, obteve-se informaes sobre a viabilidade de opo
pelo Simples Nacional e o Lucro Presumido. Foram comparados os dados entre os sistemas de
tributao com objetivo de definir a real carga tributria por imposto, mensal e trimestralme nte,
com base na receita bruta acumulada de 12 meses, detalhando as vantagens e/ou desvantagens
nos dois sistemas de tributao. Os resultados demonstraram que a opo do Simples Nacional
foi a mais vivel, por apresentar uma economia de tributos de 77,07% em relao ao Lucro
Presumido.
Palavras-chave: Simples Nacional. Carga Tributria. Micro e Pequenas Empresas.

INTRODUO
A evoluo econmica e tecnolgica do mundo atual vm exigindo cada mais de seus
profissionais a minimizao dos custos e despesas e consequentemente a maximizao dos

lucros. Com isso, o sucesso ou no de uma empresa, pois a carga tributria no Brasil representa
um significativo montante financeiro, o qual interfere diretamente no resultado econmico da
empresa.
Diante do exposto, apresenta-se este artigo, visando analisar a viabilidade de opo
pelo Simples Nacional, com vista na carga tributria de micro e pequenas empresas optantes
pelo simples, para o desenvolvimento do tema foi abordada a metodologia quantitativa, com
estudo de estudo sobre a melhor opo de recolhimento tributrio em relao aos dados
coletados em uma empresa. Justifica-se esse trabalho no sentido de promover e agregar
conhecimentos sobre tributos, Simples Nacional e Lucro Presumido, como forma de viabilizar
informaes aos micro e pequenos empreendedores e aos demais interessados.
Com isso, o objetivo central promover uma pesquisa frente s formas de tributao,
Simples Nacional e Lucro Presumido, atravs de uma anlise comparativa, identificar a melhor
opo de tributao para a empresa do estudo.
No primeiro

captulo apresenta-se as consideraes iniciais sobre o Simples,

conceituando essa forma de tributao, no decorrer das sees aborda-se sobre o Lucro
Presumido, apresentando tambm as alquotas dessa modalidade de recolhimento tributr io.
Em seguida apresenta-se a metodologia e anlise dos dados contbeis coletados. E por fim,
destaca-se as consideraes finais, constatando se os objetivos programados foram alcanados
de fato sobre a opo da carga tributria.

1. CONSIDERAES INICIAIS SOBRE O SIMPLES NACIONAL

De acordo com a Secretaria da Receita Federal, o Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), um
regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n
123/06, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01 de julho de
2007. Consideram-se Microempresas (ME), o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, que aufira em casa ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior R$ 240.000,00.
J as Empresas de Pequeno Porte (EPP) so empresrios, pessoas jurdicas, ou a elas
equiparadas, que venham auferir em cada ano-calendrio receita bruta superior a R$ 240.000,00
(BRASIL, 1996).

O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de

arrecadao, dos seguintes tributos:
1) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
2) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
3) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
4) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
5) Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS);
6) Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal);
7) Impostos sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS);
8) Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN).
Para efeitos de apurao, apresenta-se as faixas de receita bruta em relao aos
percentuais do Simples Nacional.
Tabela 01: Partilha do Simples Nacional - Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (R$) ALQUOTA
At 120.000,00
4,00%
De 120.000,00 a 240.000,00
5,47%
De 240.000,00 a 360.000,00
6,64%
De 360.000,00 a 480.000,00
7,54%
De 480.000,00 a 600.000,00
7,60%
De 600.000,00 a 720.000,00
8,20%
De 720.000,00 a 840.000,00
8,36%
De 840.000,00 a 960.000,00
8,45%
De 960.000,00 a 1.080.000,00
9,03%
Fonte: Lei Complementar n 123 de 2006 (verso

IRPJ
CSLL
COFINS
0,00% 0,00% 0,06%
0,00% 0,00% 0,86%
0,27% 0,00% 0,95%
0,35% 0,35% 1,04%
0,35% 0,35% 1,05%
0,38% 0,38% 1,15%
0,39% 0,39% 1,16%
0,39% 0,39% 1,17%
0,42% 0,42% 1,25%
consolidada CGSN).

PIS/PASEP
0,00%
0,00%
0,23%
0,25%
0,25%
0,27%
0,28%
0,28%
0,30%

CPP
2,75%
2,75%
2,75%
2,99%
3,02%
3,28%
3,30%
3,35%
3,57%

ICMS
1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%

1.1 LUCRO PRESUMIDO

Neste tipo de regime tributrio, o montante a ser tributado determinado com base
tambm na receita bruta, atravs da aplicao de alquotas variveis em funo da atividade
geradora da receita. Podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurdicas, cuja receita bruta
total ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite
proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano, se
esse for inferior a 12 meses. No regime do lucro presumido so quatro tipos de impostos
federais incidentes sobre o faturamento, a saber: o PIS e a COFINS, que devem ser apurados
mensalmente, e o IRPJ e a CSLL, cuja apurao dever ser feita trimestralmente (BRASIL,
1999).

Neste Regime de recolhimento de Impostos Federais, a opo ser manifestada por

ocasio do primeiro pagamento (arts. 516 e 856 do RIR/1999). Os percentuais de presuno do
lucro (base do clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social) so:
Tabela 02: Percentuais de Presuno do Lucro
ATIVIDADES
Atividades em geral (RIR/1999, art.518)
Revenda de combustveis
Servios em transporte (exceto de carga)
Servios de transporte de cargas
Servios em geral (exceto servios hospitalares)
Servios hospitalares
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos
de qualquer natureza (inclusive imveis)
Fonte: Adaptado de BRASIL (1999).

PERCENTUAIS (%)
8
1,6
16,0
8,0
32,0
8,0
32,0
32,0

Ao aplicar tais percentuais sobre a Receita Bruta, obtm-se a Base de Clculo do IR e

da CSLL. J o PIS e a COFINS incidiro diretamente sobre a Receita Bruta, nos percentuais
fixos e respectivos de 0,65% e 3,00%.

2 METODOLOGIA

Para fins de elaborao deste estudo foi realizada uma pesquisa quantitativa com
obteno de dados, obtidos junto contabilidade

de uma empresa distribuidora de

medicamentos localizada no municpio de Imperatriz (MA), a pesquisa deu-se com base na

receita bruta de um perodo de 12 meses, perodo de 2013 totalizando R$ 888.585,65, apurando
de forma detalhada (mensal e trimestral) cada tributo, sendo que apurao do crdito de ICMS
considerou-se um custo equivalente a 60% das receitas que totalizaram R$ 533.151,39. Por
motivo de tica e sigilo das informaes prestadas, o nome da empresa foi resguardada, como
tambm os dados coletados so somente destinados a fim de pesquisa cientfica.
Apresenta-se atravs de grficos e tabelas, os clculos efetuados para apurar os valores
devidos ao fisco pela empresa, bem como a forma que foram efetuados tais operaes.

Tabela 03: Clculo do Simples Nacional

MS

JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
JULHO
AGOSTO
SETEMBRO
OUTUBRO
NOVEMBRO
DEZEMBRO
SUBTOTAL
RBT

VENDAS

BASE

69.923,05
76.501,66
94.940,69
84.513,88
69.103,67
82.207,56
93.778,30
55.102,24
79.315,78
65.171,42
60.232,89
57.794,01
888.585,65
888.585,65

69.923,05
76.501,66
94.940,69
84.513,88
69.103,67
82.207,56
93.778,30
55.102,24
79.315,78
65.171,42
60.232,89
57.794,01
888.585,65
888.585,65

FAIXA TABELA 1

ALIQ

839.076,60
918.019,92
878.548,26
965.461,60
977.637,84
947.959,08
954.381,02
978.803,67
939.106,58
940.515,77
924.669,90
906.317,61

8,36%
8,36%
8,45%
9,03%
9,03%
8,45%
8,45%
8,36%
8,45%
8,45%
8,45%
8,45%

VR

5.845,57
6.395,54
8.022,49
7.631,60
6.240,66
6.946,54
7.924,27
4.606,55
6.702,18
5.506,98
5.089,68
4.883,64
75.795,09

Fonte: Elaborada pelos autores do artigo. Dados coletados na empresa/2014.

Os valores demonstrados na Tabela 03, referem-se dvida para com o fisco com base
no regime tributrio do Simples Nacional aplicado na empresa citada. O clculo foi efetuado
com base na Tabela 01, extrado da Lei n 123/06, de forma mensal, levando em conta a base
de clculo que valor da Receita Bruta Mensal para apurao do valor do imposto e a Receita
Bruta Acumulada (RBA) no perodo de 12 meses (RBT12) para determinao das alquotas a
serem aplicadas.
Tabela 04: Clculo dos Impostos - Lucro Presumido
MS

VENDAS

TRIMES TRE

IRPJ
BASE

JAN

69.923,05

FEV

76.501,66
94.940,69

MAR
ABR

241.385,40

19.309,23

VR(R$)

2.896,38

CSLL
BASE

28.963,85

PIS

COFINS

VR($)

2.606,75

454,50
497,26

2.097,69

617,11
549,34

2.848,22

449,17
534,35

2.073,11

2.295,05

MAI

84.513,88
69.103,67

JUN

82.207,56

JUL

93.778,30

609,56

2.813,35

AGO

55.102,24

1.653,07

SET

79.315,78

358,16
515,55

OUT

65.171,42

423,61

1.955,14

NOV

60.232,89
57.794,01

391,51

1.806,99

375,66
5.775,81

1.733,84
26.657,57

235.825,11

228.196,32

18.866,01

18.255,71

2.829,90

2.738,36

28.299,01

27.383,56

21.983,86
DEZ
183.198,82
14.655,91
2.198,39
888.585,65
TOTAL
10.663,03
Fonte: Elaborada pelos autores do artigo. Dados coletados na empresa/2014

2.546,91

2.464,52

1.978,55
9.596,73

2.535,42
2.466,23

2.379,47

A Tabela 04, expe de forma detalhada os clculos efetuados para apurao dos
impostos devido ao fisco com base no Lucro Presumido. Para a realizao de tal clculo, levouse em considerao a Receita Bruta Mensal da empresa para a apurao do PIS e da COFINS
e, sendo feita ainda, uma apurao de forma trimestral para o clculo do IRPJ e CSLL; tambm
do adicional do IR, que neste caso no houve.
Tabela 05: Clculo do ICMS - Lucro Presumido
MS
BASE
CRDITO
DBITO
7.132,15
JAN
41.953,83
11.866,92
7.803,17
13.005,28
FEV
45.901,00
MAR
56.964,41
9.683,95
16.139,92
14.367,36
ABR
50.708,33
8.620,42
11.747,62
MAI
41.462,20
7.048,57
JUN
49.324,54
8.385,17
13.975,29
15.942,31
JUL
56.266,98
9.565,39
9.367,38
AGO
33.061,34
5.620,43
SET
47.589,47
8.090,21
13.483,68
11.079,14
OUT
39.102,85
6.647,48
10.239,59
NOV
36.139,73
6.143,75
DEZ
34.676,71
5.895,04
9.825,07
SOMA
533.151,39
90.635,74
151.059,56
Fonte: Elaborada pelos autores do artigo. Dados coletados na empresa/2014.

VR ($)
4.754,77
5.202,11
6.455,97

5.746,94
4.699,05
5.590,11

6.376,92
3.746,95
5.393,47

4.431,66
4.095,84
3.930,03
60.423,82

Verso a ideia de encontrar um denominador comum quanto forma mais adequada de

tributao para em empresa em estudo, foi necessrio o clculo de todos os impostos federais e
estaduais. O ICMS, porm, para sua apurao, foi necessrio o levantamento do crdito e do
dbito deste imposto. Para tanto e ainda com base nos dados levantados via contabilidade da
empresa, utilizou-se como base para a apurao do crdito do ICMS um custo de mercadoria
equivalente a 60% do total das vendas. Os detalhamentos da apurao do crdito e do dbito
constam na Tabela 5.
Tendo em vista, o conhecimento sobre a melhor forma de tributao para uma empresa,
se faz necessrio o entender do sistema tributrio nacional, como forma de realizar um estudo
detalhado disponveis pela legislao fiscal levando a uma economia constante para o
empresrio, bem como em alguns casos, a diminuio dos servios para o profissional em
contabilidade e, de forma geral, o crescimento profissional na rea que atual. Analisando os
resultado deste estudo, apresenta-se o que se julga ser a melhor opo para a empresa em estudo,
conforme segue.

Tabela 06: Clculo do ICMS - Lucro Presumido

SIMPLES NACIONAL
Federal

75.795,09

LUCRO PRESUMIDO
Federal

52.693,13
60.423,82
21.090,55

ICMS
INSS

Folha
INSS emp.
Empresa

75.865,28
6.069,22
21.090,55
TOTAL
75.795,09
TOTAL
Fonte: Elaborada pelos autores do artigo. Dados coletados na empresa/2014.

134.207,50

Na Tabela 06, evidencia-se um resumo da carga tributria considerando as apuraes

pelos sistema do Simples Nacional e pelo Lucro Presumido. No Lucro Presumido, demonstra se de forma sucinta os valores em cada mbito de arrecadao do fisco federal e estadual sendo
que para composio do valor presumido tem-se o montante federal, o valor do ICMS e INSS.
Este ltimo correspondente a parte pertinente a alquota de 27,80% sobre a folha de pagamento,
que onera a carga tributria da empresa analisada.

60.423,82

Tabela 07: Arrecadao anual por imposto

SIMPLES

IRPJ

CSLL

COFINS

25.749,19

21.090,55

5.775,81

2.518,76

10.499,19

9.596,73

3.577,57

10.663,03

3.511,57

26.657,57

30.004,81

LUCRO PRESUMIDO

PIS/PASEP

INSS

ICMS

Fonte: Elaborada pelos autores do artigo. Dados coletados na empresa/2014

O comparativo considerando apenas os valores totais de cada imposto na Tabela 6 de

fcil entendimento e apresentado para que haja uma compreenso por parte dos representantes
da empresa, contribuindo assim para uma acertada de deciso de um sistema de tributao mais
vivel, nesse caso, observa-se que o Simples Nacional o mais vantajoso, pois, em relao
tratando do Simples Nacional x Lucro Presumido, verificou-se um aumento de 77,07%. Aps

esta anlise, a viabilidade econmica em relao aos tipo de tributao, a economia real obtida
com a opo do Simples Nacional o mais vantajoso, em comparao ao Lucro Presumido.

CONSIDERAES FINAIS
Com a devida anlise dos resultados e a constatao de que, quando se opta pelo regime
tributrio correto, verificou-se que devido ao valor da folha de pagamento e apenas com relao
a previdncia social, o valor a ser recolhido no Lucro Presumido apresenta uma reduo de
29,71% em relao ao Simples Nacional.
Ao comparar o Simples Nacional com o Lucro Presumido, fica evidente que o Simples
Nacional veio para simplificar a forma de tributao e ainda reduzir a carga tributria. De modo
que o recolhimento do Simples Nacional observou de acordo com quantia de R$ 75.795,09 e
na opo do Lucro Presumido a quantia de tributo perfaz o valor de R$ 134.207,50. Portanto, a
viabilidade para a empresa do estudo em relao ao imposto, trata-se de recolhimento tributr io
atravs do Simples Nacional, de modo que est opo a mais vantajosa, em relao ao Lucro
Presumido, onde este onera a carga tributria da empresa em 77,07% especificamente R$
58.412,41.

REFERNCIAS
BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda RIR/99 (Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999). Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto
sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Disponvel em:
<www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/rir/default.htm>. Acesso: 20 mai. 2014.
________. Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006. Disponvel em:
<http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123.htm>.
Acesso: 20 mai. 2014.
________. SIMPLES - Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno Porte (EPP).
. Disponvel em:
<http:// www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/djpj/2004/pergresp2004/pr110a202.htm>.
Acesso: 20 mai. 2014.