INTRODUCCIN

Como parte de las investigaciones del Seminario de Integracin Profesional de la

Carrera de Contadura Pblica y Auditora, se presenta a continuacin el tema: Normas
de tica Profesional que Rigen al Contador Pblico y Auditor, la importancia de
desarrollar este tema radica en que el contador pblico y auditor como todo profesional
requiere de mucha responsabilidad, conocimiento y capacidad, ya que su enfoque es
desarrollarse en el mbito financiero y administrativo de las empresas, como Contador
Pblico y Auditor profesional su funcin es certificar Estados Financieros, en los cuales
confirmara lo real y razonable de la informacin.
Las normas de tica profesional sealan las normativas morales y ticas a seguir en el
ejercicio o desempeo de las diversas ramas profesionales, las cuales buscan la
regulacin del desarrollo profesional dentro de la aplicacin, desempeo y desarrollo
dentro de los servicios que prestan los profesionales.
Los profesionales egresados de Contadura Pblica y Auditora, deben de seguir las
normativas ticas emitidas por el Colegio de Profesionales de Ciencias Econmicas y
del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, y deben de observar la
normativa internacional en lo que respecta a lo tico y moral de la profesin del CPA.
Adems en Guatemala existen varias leyes que el auditor debe cumplir para
desempear su carrera adicional a las normas de tica, y de auditora que existen.
La presente investigacin se encuentra estructurada en cinco captulos de la siguiente
forma:

El captulo I trata de las generalidades de la tica Profesional, como lo son el origen y

fin

de

la

tica,

su

definicin

naturaleza,

caractersticas

las

diversas

responsabilidades derivadas de la tica profesional.

El captulo II se refiere a la profesin del Contador Pblico y Auditor, en el cual se
incluye su definicin, la responsabilidad profesional, honorario y dignidad profesional, fin
de la profesin, caractersticas de la profesin y la importancia de la tica para los fines
de la Contadura Pblica y Auditora.
El captulo III contiene una definicin de Cdigo de tica, as como tambin las normas
de tica Profesional que rigen al Contador Pblico y Auditor en Guatemala.
El captulo IV se refiere a las leyes y normas aplicables a la profesin del Contador
Pblico y Auditor.
Y por ltimo en el captulo V se presenta un caso prctico referido a las normas de tica
profesional que debe observar el C.P.A. en el ejercicio de su profesin.

ii

CAPTULO I
GENERALIDADES DE LA TICA PROFESIONAL

1.1

DEFINICIN DE MORAL

Derivado de que la tica es la ciencia que estudia la moral, como se menciona

ms adelante, es importante definirla para una mejor comprensin.
Muchos son los conceptos que se han formulado acerca de ella, entre los
cuales estn los siguientes:
La moral es un conjunto de normas aceptadas libre y conscientemente, que
regulan la conducta individual y social de los hombres.
La moral es un sistema de normas, reglas o deberes que regulan las
acciones de los hombres entre s.
La moral es el conjunto de reglas que la sociedad exige que un hombre
observe dentro de ella. Un hombre moral es aquel que vive en concordancia
con las costumbres de su sociedad; en caso de infringir las normas, el
hombre ser marginado de la sociedad.
En fin, la moral es el conjunto de normas y formas de vida a travs de las
cuales el hombre aspira a realizar el valor de lo bueno.

Valindose de estas definiciones, pueden destacarse los elementos esenciales

de la moral. sta contiene, ante todo, un conjunto de normas, sin las cuales no
es posible concebirla. Estas normas tienen como propsito regular la conducta
del hombre en la sociedad; adems deben ser realizadas en forma consciente y
libre, e interiorizadas por el sujeto; mediante ellas, el individuo pretende llegar a

realizar el valor de lo bueno. As, la moral est vinculada estrechamente con el

valor de lo bueno. (1:40)
La virtud moral se define como el hbito de obrar bien, como condicin necesaria
para que el hombre elija no un simple bien, sino el bien adecuado conforme a la
recta razn.
Las virtudes morales son muchas, no obstante, de acuerdo a los estudiosos de
la tica y la moralidad, todas pueden reducirse a cuatro virtudes, llamadas las
virtudes morales cardinales: la prudencia, la justicia, la fortaleza y la templanza.

La Prudencia
Ser prudente es dejar que la inteligencia juzgue los actos humanos en cuanto a
su moralidad.

La imprudencia es lo contrario al acto reflexivo, es la accin

automtica que lleva constantemente a errores y a la comisin de actos

inmorales.
El acto prudente es el acto pensado, es la eleccin de la mejor alternativa, es el
reconocimiento de falta de informacin, es la bsqueda de mayor informacin, de
ms investigaciones y de solicitud de consejos, en fin es todo aquello que apela
al ejercicio potente de la recta razn.

La Justicia
La justicia es la medida en que debe darse el acto humano cuando se
exterioriza, particularmente ante otro y ante los grupos sociales.
La justicia conmutativa es la recta razn del hombre frente a otro. La justicia
distributiva es la recta razn del hombre frente a la sociedad.

La Fortaleza
La fortaleza es la virtud que ejerce el hombre para cumplir con los dictados de la
recta razn, lo que impide las dificultades de orden para actuar correctamente,
los sacrificios para lograr el bien, la capacidad de resistir y mantenerse firme
ante todos los peligros que afectan su existencia y el cumplimiento de todas sus
responsabilidades consigo mismo, con el otro y, en general, con la sociedad en
que vive.

La Templanza
Es la virtud del hombre para regular su conducta proveniente de los apetitos
relacionados con su naturaleza animal, cuyo abuso desborda en fuerzas
pasionales que dominan el resto de sus actividades, incluyendo su racionalidad.

1.2

DEFINICIN DE TICA

1.2.1 Etimolgicamente
El trmino tica se deriva de la palabra griega ethos. Parece ser que el primero
que us esta palabra fue el poeta Homero, quien entenda por ethos: lugar
habitado por hombres y animales.

En este sentido primigenio, un pensador

contemporneo, Martin Heidegger, se refiere al ethos como lugar o morada, y

por ello dice que la morada o ethos del hombre es el ser. Otra interpretacin
interesante de la palabra ethos se encuentra en el filsofo griego Zenn de Citio,
quien sostiene que el ethos es la fuente de la vida, de la que manan los actos
singulares.
La aceptacin ms conocida y difundida del vocablo ethos se presenta a partir
de Aristteles, ligado a un conocimiento llamado precisamente tica. Segn esta
acepcin, ethos significa temperamento, carcter, hbito, modo de ser,
5

comportamiento, costumbre. De acuerdo con el significado etimolgico, tica

sera una teora o un tratado de los hbitos y las costumbres.

1.2.2 Por su Objeto de Estudio

Toda ciencia tiene un objeto de estudio llamado campo de investigacin, materia
de estudio, etc. Cul es el campo de investigacin de la tica? El objetivo de
la tica radica en el estudio y comprensin del territorio cultural llamado moral.
De acuerdo con esto, puede afirmarse que tica es la ciencia filosfica
encargada de estudiar o reflexionar sobre la moral. Pero como la moral tiene un
carcter humano y social, puede ampliarse esta definicin, diciendo: la tica es
la disciplina filosfica que estudia el comportamiento moral del hombre en
sociedad.
A fin de explicar un poco ms la definicin, se pueden sealar las siguientes
caractersticas bsicas contenidas en la misma.
La tica es una rama o parte de la filosofa.
Su campo de investigacin es la moral.
El fenmeno moral es una creacin exclusiva del hombre. Slo ciertos actos
humanos pueden ser calificados de buenos o malos desde el punto de vista
de la moral. Solamente el hombre tiene un sentido tico o una conciencia
moral.
Adems, y relacionado con el punto anterior, la moral es un fenmeno
eminentemente social, puesto que rige o regula la vida del hombre en la
sociedad. Ello significa que la moral no tendra sentido para un hombre que
estuviera completamente aislado o desvinculado del medio social. (1:22

CAPTULO II
PROFESIN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

2.1

ORIGEN DE LA PROFESIN

El origen de la profesin de la Contadura Pblica es ms antigua de lo que

generalmente se cree, si se estudia a fondo acerca de la evolucin de los
negocios, se observa la estrecha relacin que guarda con la evolucin de la
contabilidad.
En el antiguo Egipto, se sabe que exista un sistema de auditora muy completo y
su funcionamiento dio como resultado el establecimiento de una proteccin ms
segura contra el peculado.

De ah se tiene que un oficial fiscalizaba a las

personas responsables mediante la confrontacin de las cuentas que llevaba,

contra las anotaciones que tambin hacia otro empleado.
En Roma, bajo el rgimen de los Reyes, la Repblica y el Imperio, se prest
muchsima atencin al ejercicio tanto de la contabilidad como de la Auditora
Pblica, que tuvieron su origen probablemente en la costumbre establecida por
los padres de familia, de llevar cuenta de sus ingresos y egresos domsticos en
un libro llamado adversaria que se trasladaba mensualmente a un registro que
se conoci bajo el nombre de codex accepti et depensi.

As tambin las

enormes rentas de los Papas eran fiscalizadas por numerosos cuerpos de

auditores cuya sede llevaba el nombre de pro-scrivarius.

Los comerciantes

llevaban, por conveniencia, cuenta de sus operaciones y los banqueros, no

solamente la llevaban por conveniencia a sus intereses, sino por disposicin
legal expresa.

En el reino de Inglaterra, en el siglo XII, la auditora de los ingresos pblicos se

efectuaba con toda regularidad y la rendicin de cuentas de un Sheriff o sea el
gobernador de un Condado, era un acto que tena lugar anualmente en medio de
gran solemnidad, alrededor de la mesa del Exchequer, clebre tribunal ante el
cual responda dicho funcionario por sus actos relacionados con el manejo de los
fondos pblicos comprendidos dentro de su jurisdiccin. Una vez que el Sheriff
compareca ante el tribunal, las cantidades que tena que dar cuenta se lean de
viva voz en el registro de ingresos. A medida que se anunciaba cada partida, el
contador colocaba fichas que representaba su valor en sus correspondientes
columnas, bajo estas columnas el contador colocaba de igual manera los
crditos del Sheriff, con ello restaba una clase de fichas de las otras y
presentaba el saldo. De las cuentas que presentaba el Sheriff se comparaban
cuidadosamente con los de la Tesorera, y si de este cotejo se descubra algn
desfalco, el Sheriff responsable era reducido a prisin. Era costumbre que los
obligados a rendir cuentas tenan que comparecer personalmente en un tribunal,
que oa la exposicin del responsable, en vez de revisarla, como se hace en
nuestros das, de ah que la funcin de los integrantes del tribunal era la de
efectuar un auditing del latn audire, que significa or y las personas que la
ejercan se les llam desde entonces auditores
Alrededor del ao 1494, en Venecia aparece el inventor del nuevo sistema de
partida doble, lo cual se ha considerado uno de los mayores adelantos que
alcanz la contabilidad, el gran matemtico Frai Luca del Borgo o Frai Luca
Pacciolo.

Por primera vez la contabilidad por partida doble permita al

comerciante llevar un registro completo y coordinado de sus transacciones

mostrando tanto la inversin como los resultados del perodo.
An cuando los objetivos y los conceptos que guan a la auditora de estados
financieros en la actualidad eran prcticamente desconocidos hace algunos
aos, auditoras de uno y otro tipo han sido practicadas en el transcurso de la

historia del comercio y de las finanzas gubernamentales. A partir de la Edad

Media y a travs de la Revolucin Industrial, las auditoras fueron practicadas
con el objeto de determinar si las personas que se encontraban en posicin de
responsabilidad fiscal en el Gobierno y el comercio estaban actuando y
proporcionando informes honestamente. Antes del ao 1900 el principal objetivo
de la auditora era el descubrimiento de fraudes y tena preponderancia el
negocio individual y apenas estaba formado por bocetos aislados.
Gran Bretaa es frecuentemente considerada como la cuna de la auditora y
cuando el capital britnico era invertido en industrias de los Estados Unidos de
Norteamrica a fines del siglo XIX, contadores autorizados, escoceses y
britnicos llenos de orgullo profesional, llegaban a los Estados Unidos para
revisar tales inversiones.

Del ao 1900 en adelante comienza el desarrollo

intenso de la profesin en Estados Unidos, en el ao 1916 se fund el Instituto

Americano de Contadores Pblicos.
En Amrica Latina el primer pas que se organiz y desarroll en materia de la
auditora fue la Repblica de Argentina y en la actualidad conjuntamente con
Mxico, alcanzan la mayor relevancia y los dems pases de Amrica se han
desarrollado en una forma similar a la de Guatemala.

2.2

DEFINICIN DE PROFESIN

El trabajo se puede clasificar segn la clase de habilidades en: trabajos fsicos,

oficios y trabajos intelectuales.
El trabajo fsico se basa preferentemente en las capacidades fsicas del hombre.
En cualquier

trabajo de este tipo interviene en algn grado la inteligencia

humana, la que hace al trabajo mismo ms eficiente.

Los oficios responden a habilidades particulares para hacer las cosas. Se trata
ya de una autntica especializacin del trabajo que requiere de ciertos perodos
de entrenamiento, acumulacin de experiencias y ciertos conocimientos, donde
imperan las habilidades manuales. En los oficios se distinguen las categoras de
aprendiz, oficial y maestro. El aprendiz necesita ser guiado, el oficial es el que
ya sabe hacer su trabajo sin necesidad de guas y el maestro es el que ha
adquirido maestra en el quehacer y no comete errores.

Los trabajos intelectuales son aquellos que requieren en mayor grado la

intervencin de la inteligencia.

Imponen ciertos perodos necesarios de

educacin formal y entrenamiento explcito para adquirir habilidades en una labor

determinada. El trabajo inteligente se grada en dos niveles: el tcnico en s
mismo y el profesional. La diferencia entre ambos se fundamenta en dos puntos:
El trabajo profesional requiere de mayor educacin; sin embargo resulta
inadmisible pensar que no requiere tambin de largos perodos de
entrenamiento prctico.
El trabajo profesional requiere esencialmente de tomar decisiones, exige la
aplicacin de todos los conocimientos y experiencias adquiridas para la
solucin de problemas particulares de la rama profesional de que se trate; es
el ejercicio pleno de las capacidades del hombre; usar la razn con
prudencia, establecer alternativas, reflexionar sobre las mismas, estudiar el
problema, investigar, y llegar a soluciones concretas.

2.3

DEFINICIN DE CONTADURA
10

Es la disciplina profesional de carcter cientfico que fundamentado en una teora

especfica y a travs de un proceso, obtiene y comprueba informacin financiera
sobre las transacciones celebradas por entidades econmicas.

2.4

DEFINICIN DE CONTADOR PBLICO

Cuando al sustantivo "contador" se le aade el adjetivo "pblico", ste adquiere

connotaciones muy importantes. Ese adjetivo pblico tiene dos explicaciones:
La primera proviene del hecho de que ofrece sus servicios al pblico en
general y no a una sola persona, en oposicin al trmino privado que
indicara lo contrario.
El contador es pblico porque su responsabilidad es con el pblico en
general, ms que con el cliente que le va a pagar.

2.5

FIN DE LA PROFESIN

Las profesiones surgen para la satisfaccin de una necesidad importante del

bien comn, cuya moralidad se deriva de esta finalidad y se impone al individuo
y a los grupos profesionales como el deber profesional, que no es otra cosa que
la conduccin de los servicios profesionales bajo la gua de las virtudes morales
de prudencia, justicia, fortaleza y templanza. Sin embargo, el principal fin de la
profesin

de

Contador

Pblico

Auditor

es

mantener

el

adecuado

funcionamiento del comercio a travs de la elaboracin y presentacin de

informacin contable relevante y confiable de las entidades de negocios, para la
toma de decisiones de los diversos usuarios, el mantenimiento del control interno
de las transacciones en dichos negocios.

CAPTULO III
11

NORMAS DE TICA PROFESIONAL QUE RIGEN

AL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

3.1 DEFINICIN DE CDIGO DE TICA

Es el conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la profesin
organizada de contador pblico. Ante la sociedad son reglas autnomas y ante
los individuos que se agrupan en la institucin profesional, constituyen reglas
heternomas, es decir son obligatorias en funcin del vnculo jurdico que los
une.
Sin embargo estos conjuntos normativos son guas mnimas de orientacin o
criterio, porque el deber concreto en las situaciones particulares de cada
profesionista, reside en los Principios generales de los propios cdigos y en los
principios de la ciencia tica inscritos en el interior del hombre.

Aplicacin del Cdigo de tica Profesional

Las reglas de tica profesional de los contadores pblicos deben ser

observadas:
a) Por todos los miembros de las organizaciones profesionales.
b) Por todos los miembros que se asocian con los profesionales en la
prestacin de servicios.
c) Por todas las personas que participan como subordinados de los
miembros en los compromisos profesionales.
d) Por todos los estudiantes de Contadura Pblica que aspiran a ser
miembros de la organizacin profesional.
12

Algunas de estas exigencias son explcitas en los cdigos de conducta que se

estudian en este libro, en cambio en otros, desafortunadamente, no son claras.
No obstante ningn argumento es vlido en contra de estas afirmaciones.

3.2 ACTUACIN EN FUNCIN DEL INTERS NACIONAL

Es deber de todo profesional ejercer en funcin del inters nacional, y en tal
sentido contribuir al desarrollo del pas y a elevar el nivel de vida de la poblacin.
Es incompatible la actuacin del profesional, cuando sta implique aceptar,
administrar, avalar, representar o asesorar empresas no autorizadas para operar
en el pas, o cuando estando autorizados sus objetivos comprendan operaciones
no reveladas en el proceso de autorizacin o no incluidas en las licencias y
concesiones. Es obligacin del profesional cumplir y observar que cumplan las
leyes del pas. (6:1)

3.3 RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD

3.3.1 Independencia de Criterio

Al expresar su opinin profesional, el Contador Pblico y Auditor asume la

obligacin de mantener un criterio libre e imparcial.
1. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar
una opinin, que sirva de base a terceros para tomar decisiones,
cuando el Contador Pblico y Auditor:

13

a) Sea cnyuge o se encuentre dentro de los grados de ley, del

propietario o socio principal de la empresa o de algn director,
administrador, o empleado del cliente, que tenga intervencin
importante en la administracin de las empresas o actividades del
propio cliente.
b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamine o en relacin
con el cual se le pide su opinin, o tenga convenios para ser
director, miembro del Consejo de Administracin, administrador o
empleado de la empresa cliente o de una entidad afiliada,
subsidiaria o que est vinculada econmica y administrativamente
con la mencionada empresa, cualquiera que sea la forma como se
le designe y se le retribuyan sus servicios.
3.3.2 Preparacin y Calidad Profesional
El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de mantener su nivel de
competencia durante el ejercicio de su carrera profesional. Solo deber contratar
trabajos que l, sus asociados y su personal, esperan poder realizar de acuerdo
con su competencia profesional.
El hecho que el Contador Pblico y Auditor acepte un contrato profesional,
implica su compromiso en el sentido que tiene la competencia necesaria para
realizar el trabajo y que aplicar sus conocimientos y habilidades con diligencia y
cuidado razonables. Por tanto, deber abstenerse de aceptar o de continuar
prestando sus servicios.

14

CAPTULO IV
LEYES Y NORMAS APLICABLES A LA PROFESIN DEL CONTADOR
PBLICO Y AUDITOR

4.1 RESPONSABILIDAD LEGAL DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

La responsabilidad legal del auditor es un tema complicado, esta normalmente

surge cuando alguna persona sufre una prdida como resultado de la confianza
que deposit en los Estados Financieros, que an cuando hayan estado
cubiertos por un informe de Auditora, son encontrados posteriormente
engaosos o con errores de importancia.
La actuacin y conducta del Contador Pblico y Auditor durante el desarrollo de
su profesin est regulada por un conjunto de normas y leyes a las cuales tienen
que sujetarse, siendo de suma importancia el conocimiento de estas leyes para
todo profesional, pues si incurre en delito por ignorancia de la ley, esta no lo
exime de las responsabilidades civiles y penales que de ello se deriven de
conformidad con lo establecido en la ley del Organismo Judicial que en su
artculo 3 Contempla:

Contra la observancia de la ley no puede alegarse

ignorancia, desuso, costumbre o prctica en contrario.

La responsabilidad del Contador Pblico y Auditor (CPA), se limita a la expresin
de una opinin profesional acorde con las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) como consecuencia de una revisin efectuada de
conformidad con Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) establecidas. El
CPA en una revisin no asume responsabilidad por la elaboracin de la
informacin Financiera proporcionada por la empresa, pero si asume
responsabilidad por sus propias opiniones, basadas en dicha informacin.
15

4.2 CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA DE GUATEMALA

Artculo 34- Derecho de Asociacin. Se reconoce el derecho de libre asociacin.
Nadie est obligado a asociarse ni a formar parte de grupos o asociaciones de
autodefensa o similares. Se excepta el caso de la colegiacin profesional.
Artculo 87- Reconocimiento de grados, ttulos, diplomas e incorporaciones.
Solo sern reconocidos en Guatemala, los grados, ttulos, y diplomas otorgados
por las universidades legalmente autorizadas y organizadas para funcionar en el
pas, salvo lo dispuesto por tratados internacionales.
La universidad de San Carlos de Guatemala, es la nica facultada para resolver
la incorporacin de profesionales egresados de universidades extranjeras y para
fijar los requisititos previos que al efecto hayan de llenarse, as como para
reconocer ttulos y diplomas de carcter universitario amparados por tratados
internacionales. Los ttulos otorgados por universidades centroamericanas
tendrn plena validez en Guatemala al lograrse la unificacin bsica de los
planes de estudio.
No podrn dictarse disposiciones legales que otorguen privilegios en perjuicio de
quienes ejercen una profesin con ttulo o que ya han sido autorizadas
legalmente para ejercerla.
Artculo 89.- Otorgamiento de grados, ttulos y diplomas: Solamente las
universidades legalmente autorizadas podrn otorgar grados y expedir ttulos y
diplomas de graduacin en educacin superior.
Artculo 90- Colegiacin Profesional. La colegiacin de los profesionales
universitarios es obligatoria y tendr por fines la superacin moral, cientfica,
tcnica y material de las profesiones universitarias y el control de su ejercicio.

16

Los colegios profesionales, como asociaciones gremiales con personalidad

jurdica funcionarn de conformidad con la Ley de Colegiacin Profesional
obligatoria y los estatutos de cada colegio se aprobarn con independencia de
las universidades de las que fueren egresados sus miembros.
4.3 LEY DE COLEGIACIN PROFESIONAL OBLIGATORIA. DECRETO
NMERO 72-2001 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA.

4.3.1 Obligatoriedad
En el artculo 1 se establece que la colegiacin de los Profesionales
Universitarios es obligatoria, tal como lo establece la Constitucin Poltica de la
Repblica y tiene por fines la superacin moral, cientfica, tcnica, cultural,
econmica y material de las profesiones universitarias y el control de su ejercicio,
de conformidad con las Normas de esta Ley. Se entiende por colegiacin la
asociacin de graduados universitarios de profesiones afines, en entidades
gremiales, de conformidad con las disposiciones de esta ley.
Las Universidades debern, en los meses de enero y junio de cada ao, remitir
obligatoriamente a cada colegio profesional, la nmina de los profesionales que
se hayan graduado durante el perodo, con sus correspondientes datos
generales de ley.
La Universidad de San Carlos de Guatemala deber remitir en los meses de
enero y junio de cada ao, al colegio profesional respectivo, la nmina de los
Profesionales que haya incorporado, con sus correspondientes generales de
Ley.
Deben Colegiarse:

17

a) Todos los Profesionales egresados de las distintas universidades

debidamente autorizadas para funcionar en el pas, y que hubieren
obtenido el ttulo o ttulos, por lo menos en el grado de licenciatura;
b) Los Profesionales incorporados a la Universidad de San Carlos de
Guatemala;

c) Los Profesionales graduados en las distintas universidades del extranjero,

cuyos ttulos sean reconocidos en Guatemala en virtud de tratados y
convenios internacionales aceptados y ratificados por el Estado y que
deseen ejercer su profesin en el pas; y,

d) Los profesionales universitarios graduados en el extranjero que formen

parte de programas de postgrado, entrenamiento u otras actividades
organizadas para desarrollarse en el territorio de la Repblica por las
distintas

universidades

del

pas,

instituciones

no

estatales

internacionales o instituciones del Estado, autnomas o semiautnomas y

las municipalidades, que por tal motivo deban ejercer la profesin en
Guatemala, durante un lapso de tiempo mximo de dos aos, no
prorrogables, podrn hacerlo por el tiempo que dure la actividad
respectiva, para lo cual se inscribirn en el registro de colegiados
temporales que deber llevar cada colegio profesional.

4.4 LEY DEL TIMBRE PROFESIONAL DE LAS CIENCIAS ECONMICAS

DECRETO NO. 4-87 Y SUS REFORMAS

18

4.4.1 Timbre Profesional de las Ciencias Econmicas

Se crea el Timbre Profesional de las Ciencias Econmicas que cubrirn sobre los
ingresos obtenidos en sus actividades profesionales, los economistas, los
contadores pblicos y auditores, los administradores de empresas y cualesquiera
otros profesionales miembros del Colegio de Economistas, Contadores Pblicos
y Auditores y Administradores de Empresas.
Los fondos Provenientes de dichos timbres son Privativos del Colegio de
Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas,
quien los recaudar, administrar y emplear con exclusividad en el desarrollo
de los planes de pensiones, jubilaciones, montepos y otras prestaciones
sociales a favor de sus miembros conforme a los reglamentos que sobre la
materia se emitan.

4.4.2 Porcentaje del Impuesto

El timbre a que se refiere esta ley, lo pagar el profesional colegiado en el

documento de cobro que extienda. Este cobro se origina de:
a) El uno por ciento (1%) sobre honorarios percibidos por trabajos profesionales
realizados en concepto de:
Estudios econmicos y actuariales.
Elaboracin y evaluacin de proyectos.
Dictmenes, asesora y servicios de consultora.
Auditoras.
Dictmenes periciales de cualquier naturaleza.
19

Estudios para formacin, organizacin y reorganizacin de empresas.

Estudios de mercado.
Cualquier otro trabajo profesional de las ciencias econmicas en que se
perciban honorarios.

b) El uno por ciento (1%) sobre salarios mensuales y beneficios econmicos

adicionales a los mismos que perciban los miembros del Colegio de
Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas,
por su trabajo en los Organismos del Estado, y sus entidades autnomas y
descentralizadas, as como el Sector Privado.
En ningn caso, el timbre ser menor de cuatro quetzales mensuales.

Es terminantemente prohibido cargar directa o encubiertamente el valor del

timbre establecido en esta ley, en las facturas, recibos u otros documentos que
por servicios prestados, extienda el profesional respectivo a quien le pague sus
honorarios.

CAPTULO V

20

CASO PRCTICO

El Contador Pblico y Auditor Independiente Pedro El Escamoso, se encuentra

contratado por la empresa Nice Shoes, S.A. y por la empresa Par Dos, S.A. y las
dos compaas se dedican a la comercializacin de zapatos para damas,
caballeros y nios.
La empresa Par Dos, S.A. refleja en su Estado de Resultados, ganancias
mayores que las que presenta la otra empresa, como

se distingue a

continuacin:

Par Dos, S.A.

Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2004
(Cifras Expresadas en Quetzales)

Ventas

Q. 950,000.00

Costo de Ventas

Q. 285,000.00

Margen Bruto

Q. 665,000.00

(-) Gastos de Operacin

Gastos de Administracin

Q. 160,000.00

Gastos de Distribucin

Q. 200,000.0 Q. 360,000.00

Ganancia en Operacin

Q. 305,000.00
21

(-) Gastos financieros

Q. 30,000.00

Ganancia antes del I.S.R.

Q. 275,000.00

(-) Impuesto sobre la Renta (31%)

Q. 85,250.00

Ganancia Neta del Ejercicio

Q. 189,750.00

Nice Shoes, S.A.

Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2004
(Cifras Expresadas en Quetzales)

Ventas

Q. 500,000.00

Costo de Ventas

Q. 200,000.00

Margen Bruto

Q. 300,000.00

(-) Gastos de Operacin

Gastos de Administracin

Q. 80,000.00

Gastos de Distribucin

Q. 100,000.0 Q. 180,000.00

Ganancia en Operacin

Q. 120,000.00

(-) Gastos financieros

Q. 40,000.00
22

Ganancia antes del I.S.R.

Q. 80,000.00

(-) Impuesto sobre la Renta (31%)

Q. 24,800.00

Ganancia Neta del Ejercicio

Q. 55,200.00

El Gerente de la Empresa Nice Shoes le pide asesora al Contador Pblico y

Auditor Pedro El Escamoso para incrementar sus ventas de zapatos; ste se
pone a pensar que la empresa Par Dos vende un par de zapatos a precio normal
y por la compra del segundo par lo vende a mitad de precio, lo que le da un
margen de ganancia del 70%, mientras que Nice Shoes obtiene un margen de
ganancia del 60%. Adems Par Dos posee proveedores que le venden a mejores
costos y realiza campaas publicitarias ms atractivas y eficientes a travs de
medios escritos, radio y televisin; esto indica que la competencia est
realizando mejores estrategias de venta. Luego de haber pensado lo anterior, el
C.P.A. Pedro El Escamoso le entrega al gerente de Nice Shoes un informe
conteniendo toda esta informacin y revelando el nombre de la empresa Par
Dos, a la cual l tambin asesora. Ante esta situacin, es evidente que incumpli
LA NORMA TICA DE LA RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN CONTRATA LOS
SERVICIOS, REFERIDA AL SECRETO PROFESIONAL, en la cual se
establece que el C.P.A. tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de
no revelar por ningn motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los
interesados, excepto por los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la
ley o por autoridad competente. As mismo, tambin el C.P.A. falta al secreto
profesional a que est obligado a guardar, si usa la informacin obtenida en el
transcurso de la prestacin de su servicio profesional, para su propio beneficio o
de terceros.
23

Y adems, se incumpli la norma de tica relacionada a la LEALTAD HACIA EL

CONTRATANTE DE SUS SERVICIOS, ya que intervino profesionalmente en
empresas similares sin dar a conocer previamente dicha situacin al interesado.

Si se llegara a enterar la otra empresa, se podran quejar ante el Colegio de

Profesionales de Ciencias Econmicas, en donde dependiendo del criterio y
procedimiento que siga el Tribunal de Honor le podra fijar alguna de las
sanciones establecidas en el artculo 48- de los Estatutos del Colegio de
Profesionales de Ciencias Econmicas.

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CONCLUSIONES

1. La tica profesional es el conjunto de valores y principios ticos, morales y

profesionales que permiten regular la actividad del profesional dedicado a
la Contadura Pblica y Auditora, con el fin de mejorar su actuacin en las
empresas que audita, as como establecer la responsabilidad que ste
adquiere con el desarrollo de la profesin.

2. El fin principal de la profesin de Contador Pblico y Auditor es mantener

el adecuado funcionamiento del comercio a travs de la elaboracin y
presentacin de informacin contable relevante y confiable de las
entidades de negocios.

3. Las normas de tica son el conjunto de reglas de conducta que ha

decidido adoptar la profesin del Contador Pblico y Auditor, para regular
de forma correcta su actuacin, ya sea en su despacho como auditor
independiente o en la empresa que requiere de sus servicios.

4. De acuerdo a las normas de tica, el profesional de la Contadura Pblica

y Auditora debe tener independencia de criterio, preparacin y calidad
profesional

en

los

trabajos,

responsabilidad

profesional,

secreto

profesional, respeto a los colegas y a la profesin y difusin y enseanza

de conocimientos tcnicos, todo lo anterior con el objetivo primordial de
dignificar la carrera y su profesin a nivel personal.

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RECOMENDACIONES

1. Es recomendable que el Contador Pblico y Auditor, en el ejercicio de su

profesin, aplique sus principios morales nativos, aunado a los
conocimientos adquiridos para cumplir responsablemente con la tarea de
opinar sobre el buen funcionamiento y desarrollo de cualquier entidad
auditada.

2. Todo Contador Pblico y Auditor debe estar adecuadamente capacitado

para emitir una opinin objetiva, libre de influencias sobre la situacin real
de la entidad auditada, basada en sustentables evaluaciones realizadas y
en normas de contabilidad y auditora establecidas.

3. Se recomienda a los futuros profesionales y estudiantes de las Ciencias

Econmicas, tomar en cuenta las normas de tica profesional con relacin
a la carrera del Contador Pblica y Auditor, para as ser mejores
ciudadanos y profesionales.

4. Se recomienda a los Catedrticos en General, exhortar al aprendizaje y

aplicacin de las normas de tica tanto en el mbito personal como
profesional de los estudiantes de las Ciencias Econmicas para dignificar
la profesin.

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BIBLIOGRAFA

1. ESCOBAR VALENZUELA, Gustavo. tica. Cuarta Edicin. Mxico:

McGrawHill, 2000. 223 p.

2. Estatutos del Colegio de Profesionales de Ciencias Econmicas.

3. Estatutos del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores

(IGCPA).

Leyes Citadas:

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Asamblea Nacional

Constituyente. Talleres Offset de la Tipografa Nacional de Guatemala,
C.A. Ao 1,995. 110 Pginas.

Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria. Congreso de la Repblica de

Guatemala. Decreto No. 72-2001.

Ley del Timbre Profesional de las Ciencias Econmicas. Congreso de la

Repblica de Guatemala. Decreto No. 4-87.

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