KPMG Correspondent firm

Las normas
profesionales y sus
informes
+ NA2 en borrador
(revisada y corregida)

Mg. Sc. Victor Pelez Mariscal

Nacionalidad : Boliviana

Ttulos Profesionales
Maestra en Auditora y Control Financiero, otorgado por la UCB a travs de Maestras para el
desarrollo con la cooperacin tcnica de Harvard Institute for International Development, con
mencin honorfica de Distincin
Experiencia profesional
Actualmente es socio del Grupo Ruizmier (firma corresponsal de KPMG International.)
Desde el ao 1993 al 2003 fue Socio de la firma KPMG Peat Marwick
Tiene 30 aos de ejercicio profesional en auditora externa.
Experiencia docente
Profesor de Maestras para el Desarrollo UCB, UMSA, UTO, UGRM, Universidad NUR y
Universidad Andina Simn Bolvar
Docente emrito Universidad Mayor de San Andrs y la Universidad Catlica Boliviana.
Otros antecedentes
Ex - Presidente del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad CTNAC
20 aos de Consejero del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad CTNAC- actual
Consejero
Consultor Proyecto BID/FOMIN de Convergencia de Normas Internacionales de Auditora.
Representante por Bolivia ante el GLENIIF

3
3

Contenido

El desempeo profesional bajo normas de la IFAC

Estructura de las normas profesionales
Marco Internacional de Referencias de Trabajos
para Atestiguar
La atestacin y no atestacin
Formas del asunto principal
La identificacin de los criterios
Las Normas internacionales para atestiguar (las
NIA)
Proceso general de auditora
LA NA2 (Revisada y corregida) en Borrador
Otros informes de atestacin y no atestacin

El desempeo profesional bajo normas de la IFAC

4
4

Normas
especficas
de Atestacin
y NO
atestacin

5
5
El Cdigo de tica del Contador Profesional de la IFAC vigente desde
el 1 de enero del 2011, contiene tres partes:

Parte A: Aplicacin General del Cdigo.- Contiene la introduccin y

los Principios Fundamentales, en los cuales se encuentran definidos
los cinco principios fundamentales de la tica.

Parte B: Los Contadores Profesionales en la prctica pblica.Contiene algunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas en
la prctica profesional y las salvaguardas que se pueden tomar en
cuenta para observar los principios fundamentales de la tica.

Parte C: Los Contadores Profesionales en los negocios.- Contiene

algunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas para los
Contadores que pueden ser empleados, socios, directores, y las
salvaguardas para amparar los Principios de la tica.

tica y control de calidad

Asuntos a ser abordados en el sistema de control de calidad de

la firma para asegurar cumplimiento con requisitos ticos y con
las Normas profesionales
Valores y metas de la firma
Liderazgo (roles, asignaciones y responsabilidad por rendir cuentas)

tica e
independencia

Aceptacin y
continuacin
del cliente

Desempeo del
trabajo

Administracin
del Personal

Documentacin y Monitoreo Contnuo

(Sistema de CC de la firma y archivo de contratos

7
7

Estructura de las NORMAS

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES
Normas internacionales de control de calidad NICC 1-99

Marco internacional de trabajos para ates7guar (auditora & revisin)

Informacin nanciera histrica

Otra informacin nanciera

Normas internacionales
de auditora NIA
100-999

Normas internacionales de
trabajos de ates7guar
dis7ntos de auditora y
revisin de informacin hist.
ISAE 3000-3699

Declaraciones
internacionales de
prc7ca de auditora
IAPS 1000-1999

Normas internacionales
sobre servicios relacionados
(compilaciones, etc.)

Normas
internacionales sobre
servicios relacionados
ISRS 4000-4699

Normas
internacionales sobre
trabajos de revisin
ISRE 2000-2699

Marco Internacional
de Referencias de
Trabajos para
Atestiguar

Atestiguar conjugar
Declarar como testigo:
Ofrecer indicios ciertos de algo cuya
existencia ofreca duda:

9
9

Panorama global del Marco de referencia

Esta seccin identifica y discute cinco elementos que
presentan los trabajos para atestiguar desempeados
por los Contadores Pblicos:
1. una relacin entre tres partes,
2. un asunto principal,
3. criterios,
4. evidencia
5. un

Asunto
principal

Profesional

informe

de

atestiguar.
Criterios

Definicin y objetivo de un trabajo para atestiguar

MR p. 7 y 8

10

Confiabilidad
Mas: Conclusin

7. Para
acrecentar el
grado de
confianza de los
presuntos
usuarios

Sin Conclusin

Atestacin
ASSURANCE

P 11

Seguridad
razonable

Seguridad
limitada

12. No todos los

trabajos son
para atestiguar
NIpSR

No atestacin

Procedimientos convenidos
Compilacin
Declaracin de impuestos
Consultora impositiva
Consultora administrativa
Consultora de adquisicin

Auditora y servicios relacionados - Marco de

referencia
Auditora y revisin
Naturaleza
del Servicio

Examen

Procedimientos
convenidos

Certeza
moderada

Certeza o
Certeza positiva seguridad negativa
sobre aseveraciones
sobre
aseveraciones

Informe que
proporciona

Procedimientos
que aplica

Servicios relacionados

Revisin

Nivel de certeza Certeza alta,

provisto por el pero no absoluta
auditor

Selecciona todos los

procedimientos
disponibles
Reduccin del riesgo de
auditora al mnimo

11

Se limita a
indagacin y
procedimientos
analticos

Compilacin

No certeza

No certeza

Resultados de
hechos

Identificacin de
informacin
compilada

Procedimientos
establecidos
por el cliente

Compilacin

12
12

Confiabilidad

Assurance
Riesgo de
Auditora
Riesgo de
Revisin

Riesgo
inherente

Riesgo de
Control

Riesgo de
Deteccin

13
13

El asunto principal para atestiguar

31. puede adoptar muchas formas, como:

Desempeo financiero o condiciones

financieras (por ejemplo, posicin
financiera histrica o prospectiva,
desempeo financiero y flujos de
efectivo)

para los que la informacin del asunto

principal puede ser el reconocimiento,
medicin, presentacin y revelacin
representados en estados financieros.

Desempeo o condiciones no financieras para los cuales la informacin del asunto

(por ejemplo, desempeo de una
principal pueden ser los indicadores
entidad)
clave de eficiencia y efectividad.
Caractersticas fsicas (por ejemplo,
capacidad de una instalacin)

para las cuales la informacin del asunto

principal puede ser un documento de
especificaciones.

Sistemas y procesos (por ejemplo, el

control interno o sistema de TI de una
entidad)

Para los cuales la informacin del asunto

principal puede ser una aseveracin
sobre efectividad.

Conducta (por ejemplo, gobierno

corporativo, cumplimiento con
regulaciones, prcticas de recursos
humanos)

para la cual la informacin del asunto

principal puede ser una declaracin de
cumplimiento o una declaracin de
efectividad.

14
14

US y NIAS Clarificadas
NIA Y SAS CLARIFICADAS al 31 de diciembre de 2013

SAS 122 a 128

AU-C-00200 Overall Objec7ves of the Independent Auditor
AU-C-00210 Terms of Engagement.pdf
AU-C-00220 Quality Control for.pdf
AU-C-00230 Audit Documenta7on.pdf
AU-C-00240 Considera7on of Fraud
AU-C-00250 Considera7on of Laws and Regula7ons.pdf
AU-C-00260 The Auditors Communica7on.pdf
AU-C-00265 Communica7ng Internal Control Related.pdf
AU-C-00300 Planning an Audit.pdf
AU-C-00315 Understanding the En7ty.pdf
AU-C-00320 Materiality in Planning.pdf
AU-C-00330 Performing Audit Procedures.pdf
AU-C-00402 Using a Service Organiza7on.pdf
AU-C-00450 Evalua7on of Misstatements.pdf
AU-C-00500 Audit Evidence.pdf
AU-C-00501 Specic Considera7ons.pdf
AU-C-00505 External Conrma7ons.pdf
AU-C-00510 Ini7al Audit Engagements.pdf
AU-C-00520 Analy7cal Procedures.pdf
AU-C-00530 Audit Sampling.pdf
AU-C-00540 Audi7ng Accoun7ng Es7mates.pdf

Resumido por Mg Sc. Victor Pelaez M.

NIAS 2013 NIAs 700 a 800
NICC 1

Control de calidad en las rmas que realicen auditoras y revisiones de estados nancieros y otros
trabajos para ates7guar y servicios relacionados.

200

Obje7vos generales del auditor independiente y conduccin de una auditoria, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoria

210

Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditoria

220

Control de calidad auditoria para una auditoria de estados nancieros

230

Documentacin de la auditora

240

Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditoria de los estados nancieros

250

Consideracin de leyes y regulaciones en una auditoria de los estados nancieros

260

Comunicacin con los encargados del gobierno corpora7vo

265

Comunicacin de las deciencias en el control interno a los encargados del gobierno corpora7vo y a la
administracin

300
315

Planeacin de una auditoria de los estados nancieros

Iden7cacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la en7dad y
su entorno

320

Materialidad en la planeacin y realizacin de una auditora

330

Respuestas del auditor a los riesgos valorados

402

Consideraciones de auditora rela7vas a una en7dad que u7liza una organizacin de servicios

450
500
501

Evaluacin de los errores materiales iden7cados durante la auditora

Evidencia de auditora
Evidencia de auditoraConsideraciones especcas para par7das seleccionadas

505

Conrmaciones externas

510

Trabajos iniciales de auditoraSaldos iniciales

520

Procedimientos anal7cos

530

Muestreo de auditora

540

Auditora de es7maciones contables, incluyendo es7maciones contables del valor razonable, y

revelaciones relacionadas

15
15

AU-C-00550 Related Par7es.pdf

AU-C-00560 Subsequent Events.pdf
AU-C-00570 Going Concern.pdf
AU-C-00580 Wrigen Representa7ons.pdf
AU-C-00585 Considera7on of Omiged Procedures.pdf
AU-C-00600 Audits of Group Financial Statements.pdf

AU-C-00620 Work of an Auditors Specialist.pdf
AU-C-00700 Forming an Opinion.pdf
AU-C-00705 Modica7ons to the Opinion.pdf
AU-C-00706 Emphasis-of-Mager Paragraphs.pdf
AU-C-00708 Consistency of Financial.pdf

AU-C-00720 Other Informa7on in Documents.pdf
AU-C-00725 Supplementary Informa7on.pdf
AU-C-00725_9 Supplementary Informa7on.pdf
AU-C-00730 Required Supplementary.pdf
AU-C-00800 Special Considera7ons.pdf
AU-C-00805 Audits of Single Financial Statements.pdf
AU-C-00806 Contractual Agreements.pdf
AU-C-00810 Report on Summary Financial Statements.pdf

550

Partes relacionadas

560

Hechos posteriores

570

Negocio en marcha

580

Declaraciones escritas

600

Consideraciones especialesAuditoras de los estados nancieros de grupo (incluyendo el trabajo de

los auditores de componentes)

610

Uso del trabajo de auditores internos

620

Uso del trabajo de un experto

700

Formando una opinin e informando sobre los estados nancieros

705

Modicaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente

706

Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente

710

Informacin compara7vaCifras correspondientes y estados nancieros compara7vos

720

Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que con7enen
estados nancieros auditados

800

Consideraciones especialesAuditoras de estados nancieros preparados de acuerdo con marcos de

referencia de propsito especial

805

Consideraciones especiales Auditoras de estados nancieros individuales y elementos especcos,

cuentas o par7das especcas de un estado nanciero

810

Trabajos para dictaminar sobre estados nancieros condensados

16
16

2.1 Las NIA

Marco de Internacional de
Referencia

NIA 200
de Responsabilidad
profesional

NIA 300 y 400

de valoracin de
riesgos y controles

NIA 500 y 600

De Respuesta o
eveidencia de auditora

700
De informes

17

El 2.2 El proceso de auditora

Actividad

Valoracin del riesgo

Efectuar actividades
preliminares de
auditora

Planificar la
auditora

Realizar
procedimientos de
valoracin de riesgos

Propsito

Documentacin1

Tomar una decisin

sobre si aceptar
un contrato

Listado de factores de
riesgo
Independencia
Carta Contrato

Desarrollar una estrategia

general de auditora y un
plan de auditora

Materialidad
Discusiones del equipo de
auditora
Estrategia general de
auditora

Identificar/evaluar REM3
a Mediante el
entendimiento de la
entidad

Riesgos del negocio y

fraude incluyendo riesgos
significativos

Disear/implementar CI
relevantes

REM3 valorado a:

Nivel de los EEFF

Nivel de
aseveracines

1. Consultar la NIA 230 para una lista ms completa de

documentacin requerida.
2. La planificacin (NIA 300) es un proceso continuo e iterativo a lo
largo de la aud.
3. REM = Riesgo de error material

18

El 2.2 El proceso de auditora

Respuesta al riesgo

Actividad

Disear respuestas
generales. y
procedimientos
adicionales de
auditora

Implementar
respuestas a los
REM valorados

Propsito

Desarrollar
respuestas
adecuadas a los
REM valorados

Reducir el riesgo de
auditora a un nivel
aceptablemente bajo

Documentacin

Actualizar la estrategia
global
Respuestas generales
Plan de auditora que
vincule los REM1 valorados
con los procedimientos
adicionales de auditora

Trabajo efectuado
Hallazgos de auditora
Supervisin de auditores
Revisar papeles de trabajo

Notas:
1. REM = Riesgo de Error Material

19
19

Auditora en base a riesgos

Grfico 4.3-6
Volver a la
valoracin del
riesgo
Actividad

Presentacin de informes

Eval. la evidencia
de auditora
obtenida

Propsito

Documentacin1

Determinar qu trabajo
adicional (si hubiera)
de aud. se requiere

Nuevos/revis. factores de
riesgo y proc. de aud.
Cambios en materialidad
Comunicaciones s/ los
hallazgos de aud.
Conclusiones sobre los
proc. de aud. efectuados

Frmar la opinin con

base en la auditora

Decisiones significativas
Dictamen firmado de aud

Se
requiere
trabajo
adicional?

Si

No

Prepare el informe
de auditora

Notas:

1. Remtase a NIA 230 para una lista ms completa de documentacin requerida.

2. Planificacin (NIA 300) es un proceso continuo y repetitivo a lo largo de la aud.

20

Los informes de
atestacin y no
atestacin

10

21
21

Auditora
(NIAs 100 900)

Informes de auditora
(700 800)

Informe de atestacin sobre informacin

histrica (NIA 100 a 999)

22
22

Informe sobre
estados financieros
de propsito general
(NIA 700 a 720)

720 -Responsabilidades del auditor

relacionadas con otra informacin en
documentos que conEenen estados
710nancieros
- Informacin
comparaEva
auditados
Cifras correspondientes y estados
omparaEvos
706 nancieros
- Prrafos dce
nfasis y prrafos de
otros asuntos en el dictamen del
auditor independiente
705 - Modificaciones a la
opinin en el dictamen del
auditor independiente

700 - Formando una opinin e

informando sobre los estados
financieros
810 - Trabajos para dictaminar sobre
estados nancieros condensados

Informe sobre
Consideraciones
especiales (NIA 800 820)

805 Auditoras de estados

nancieros individuales y elementos
especcos, cuentas o parEdas
especcas de un estado nanciero
800 - Auditoras de estados
nancieros preparados de acuerdo con
marcos de referencia de propsito
especial

11

Dictamen de los Auditores Independientes

A la Junta Directiva y los Accionistas
Compaa X, S.A.

NA2 El actual esquema

23
23
en Bolivia, tomado de
SAS 93

Hemos examinado los balances generales que se acompaan de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre
de 20X2 y 20X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de evolucin del patrimonio
neto, y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros son
responsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
estos estados financieros basados en nuestras auditoras.
Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en
Bolivia. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad
razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores significativos. Una auditora
incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones
en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar las normas de contabilidad utilizadas
y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin de los
estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestras auditoras proveen una base
razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y
20X1, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de efectivo por
los aos terminados en esas fechas, de conformidad con normas de contabilidad generalmente
aceptadas en Bolivia.
Duncan & Fox S.R.L.
Firma (Socio)
Reg. N CAUB
La Paz,.................. de ........

Ejemplo de un informe NIA 700

24
24

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de
situacin al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los estados de resultados, estado de cambios en el
patrimonio neto y estado de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicio terminados en esas
fechas, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control
interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros
libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en
nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica, as
como que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material.

12

25
25

Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la
informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y
presentacin fiel29 por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de
auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la
eficacia del control interno de la entidad30. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las
polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as
como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente (o presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales,) la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, as como de sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccin del informe de auditora variar dependiendo de la
naturaleza de las otras responsabilidades de informacin del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]

26
26

OR

D
A
R

R
R
O

La Norma de
B Auditora 2 NA2
(Revisada y corregida)
en BORRADOR

13

Informe sobre estados financieros

de propsito general

NA2

(Revisada y corregida)

Secciones

Informe de atestacin sobre informacin

histrica

27
27

NA 2 - 720 -Responsabilidades del

auditor relacionadas con otra
informacin en documentos que
NA - 710
- Informacin
conEenen
estados
nancieros comparaEva
auditados
Cifras correspondientes y estados
nancieros
omparaEvos
NA2
- 706 - cPrrafos
de nfasis y

prrafos de otros asuntos en el

dictamen del auditor independiente
NA2 - 705 - Modificaciones a la
opinin en el dictamen del
auditor independiente
NA2 - 700 - Formando una
opinin e informando sobre los
estados financieros

Informe de los auditores independientes

La
nueva NA Boliviana en BORRADOR
Al (Destinatario correspondiente)

28
28

Sociedad X, S.A.
Hemos (He) auditado los estados financieros adjuntos de Sociedad X, S.A. que comprenden los
balances generales al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los estados de resultados, cambios en
el patrimonio neto y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas
fechas, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin
explicativa.
Responsabilidad de la Direccin en relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados
B
financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas
en Bolivia (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la direccin
considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin
material debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra (mi) responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestras (mis) auditoras. Hemos (He) llevado a cabo nuestras (mis) auditoras de
conformidad con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Bolivia. Dichas normas
exigen que cumplamos (cumpla) los requerimientos de tica, as como que planifiquemos
(planifique) y ejecutemos (ejecute) la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material.

14

Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre
29
29
los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluacin de los riesgos de incorreccin
material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin
razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora
tambin incluye la evaluacin de lo adecuado de las polticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de
la presentacin de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos (considero) que la evidencia de auditora que hemos (he) obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra (mi) opinin de auditora.
Opinin
En nuestra (mi) opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
materiales, la situacin financiera de la Sociedad X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 as
como sus resultados y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en
dichas fechas, de conformidad con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en
Bolivia.
(Nombre de la firma a la que pertenece el auditor)
(Nombre y rbrica del auditor)
(Lugar y fecha del informe de auditora)

30
30

Auditora
(NIAs 100 900)

705 - Modificaciones a
la opinin en el
dictamen del auditor
independiente

15

31
31

Atestacin
Examen

Revisin

ASEVERACIN POSITIVA

ASEVERACIN NEGATIVA
nada llam nuestra atencin que
nos haga pensar que los estados
financieros de al . y por el
ao,no esten presentados
razonablemente

"Presentan razonablemente, en
todos sus aspectos
significativos" o "dan una visin
verdadera y justa"

32

16

33

Opiniones en los informes de auditoria

Tipo de informe

Tambin conocida
como

Expresin

Informe con
opinin limpia

Informe estandard, no
modificada, favorable

presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos,
.

34
34

El informe debe presentar claramente nuestra opinin sobre los estados financieros. La terminologa normal

Informe
con sin salvedad
Opinin
calificada,
Excepto
por..
presentan
para una opinin
es los estados
financieros dan una
visin verdadera
y razonable
de . . . . [o los
estados financieros presentan
razonablemente . . . .].
salvedades
modificada,
razonablemente, en todos sus
Cuando las normas de informe son prescritas por ley o prctica profesional local, estas normas deben ser
aspectos
significativos,
seguidas al establecer la forma y el contenido del informe de auditora.
Una opinin
sin salvedad normalmente
depende de la aplicacin correcta de las prcticas contables y de revelacin relevantes y no es necesario hacer

Informe
..debido
a los
derequisitos
los asuntos
referenciacon
a stas si siguen Opinin
las del pas desfavorable
en el cual se radica la compaa,
a menos
queefectos
lo exijan los
legales oadversa
profesionales locales. Cuando las prcticas contables yque
de revelacin
seguidas
difieren
de las locales,
opinin
se discuten
en
el prrafo
esto debe indicarse claramente en el informe de auditora.
Generalmente distinguimos los siguientes tipos de dictmenes: anterior, los estados financieros a
que se hace referencia
anteriormente no presentan
razonablemente, .
Informe con
abstencin de
opinin

Denegacin de opinin

Cambia todos los prrafos

17

El proceso de formacin de la opinin

35
35

El proceso de formacin de la opinin comprende

cuatro etapas bsicas:

1.
identificacin
de la
naturaleza
del o los
problemas

2.
cuantificacin
de sus
efectos en los
estados
financieros

3.
evaluacin de
la
materialidad

4.
derivacin de
conclusiones

Identificacin de la naturaleza de los problemas

36
36

Generalizado o no?
a.
c.

Desviacin a
una norma o
principio
contable
adecuado

limitacin al
alcance del
trabajo

b.
incertidumbre
sobre hechos
futuros

18

37
37

Consideracin de Materialidad

Basados en el punto de
referencia
Muy
grandes

0,3

Grandes

0,5

Mediana

Pequea

Micro

Criterio utilizado para 100 empresas, que no consider

entidades financieras

3,6

38

UMBRAL DE MATERIALIDAD A
CRITERIO

Rubros a nIvel de estados financieros DE

MAYOR IMPORTANCIA RELATIVA

Rubros a nIvel de estados financieros DE

MENOR IMPORTANCIA RELATIVA

19

El punto de referencia adecuado

39

Confirmamos los puntos de referencia que pueden ser adecuados,

dependiendo de las circunstancias de la entidad: (NIA 320.A4)
Medidas netas:
Utilidad (prdida) antes de impuestos de operaciones continuas
Activo/patrimonio
Medidas brutas:
Total de activos
Total de ingresos
Total de gastos

Los resultados posibles derivados de la evaluacin

no significativo;
significativo
muy significativo

40
40

Generalizado o no?

20

NIA 705 .5 (a)

41
41

Generalizado:

Trmino utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir los

efectos de stas en los estados financieros o los posibles efectos
de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado
debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada.
Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos
que, a juicio del auditor:
no se limitan a elementos, cuentas o partidas especficos de los
estados financieros;
en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especficos,
stos representan o podran representar una parte sustancial de
los estados financieros; o
en relacin con las revelaciones de informacin, son
fundamentales para que los usuarios

42

Formacin de la opinin
Materialidad:
No
significativo

Significativo
(Material pero no
generalizado)

Muy significativo
(Material y
generalizado)

Desviacin normas
contable

LIMPIA

SALVEDAD

ADVERSA

Limitacin

LIMPIA

SALVEDAD

ABSTENCION

Incertidumbre
pura contingente

Problema

Importe y
Naturaleza

Posible

Remota

LIMPIA

LIMPIA

LIMPIA

LIMPIA

Con prrafo de explicacin

posterior a la opinin

Con prrafo de explicacin

posterior a la opinin

LIMPIA

LIMPIA

21

43
43

vpelaez@ruizmier.com

22