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ILCITOS TRIBUTRIOS

1. INTRODUO

Nesse trabalho definiremos os ilcitos tributrios com seus desdobramentos. Cabendo


desde j que o sistema jurdico como um conjunto totalitrio, que se divide em dois
subconjuntos: da licitude e da ilicitude tributria, uma com a juridicidade e a outra com
a antijuricidade. Aplicaremos aqui visualmente no trabalho as sanes aplicadas
dentro da prtica da ilicitude, e quais os casos de extino e sua excluso da
punibilidade, busca nesse presente trabalho definir um entendimento supra da ilicitude
dentro do direito tributrio.

2. NOES DOS PROCEDIMENTOS LCITOS E ILCITOS

Tudo que est de acordo com a ordem jurdica um procedimento lcito, agindo assim
dentro da conformidade da lei, que determina ato proclamado lcito. E o procedimento
ilcito o inverso o violador do ordenamento jurdico, no age em conformidade com
as normas jurdicas.

Nosso ordenamento jurdico contempla no art. 188, inciso I, determina no


constituintes atos ilcitos aqueles que praticados e reconhecidos de um direito regular.
Em suma diga-se que a irregularidade de atos praticados irregulares estes sero
considerados ilcitos perante a lei, abusivos de um direito.

O ilcito tributrio decorre de uma violao do ordenamento tributrio, como um


descumprimento de uma obrigao principal ou acessria. Dentro do entendido o
tributo no pode ser confundido como uma penalidade, pois o tributo tem seu basilar a
arrecadao numerria do estado, em contra partida a penalidade visa punir diante da
observncia da norma jurdica tributria.

O ilcito tributrio divide-se em trs espcies: a infrao tributria, a infrao tributria


e penal e, a infrao penal.

A infrao tributria o descumprimento tributrio, ocorre de um pagamento incorreto


do tributo, a infrao tributria e penal ocorre quando aquele contribuinte tenta de uma
forma ou de outra enganar a norma com o objetivo do no pagamento do tributo. A
fiscalizao ir ver qual o tributo que foi burlado e aplicar a pena cabvel ao caso,
podendo haver o crime, como por exemplo, a sonegao fiscal do tributo. Pode ter
infrao penal quanto o ato que nele pratica descumpra e viole a lei penal, exigindo
apenas aquele que o sabe que indevido.

3. ILCITUDES E SUAS SANES

Dentro da ilicitude que envolve o direito como um todo. As fontes doutrinariam o


mundo jurdico com comportamentos de atos lcitos e ilcitos.

Dentro desse comportamento a lei no compe de certa forma o que ilcito e


irregular dentro de uma distino absoluta de verdade, pois a amplitude da
irregularidade vasta. Pois envolve situaes e vrios comportamentos, estando ou
no previsto em lei. A verdade jurdica do campo da licitude e ilicitude que foca a
ordem jurdica ao direito em geral.

O direito tributrio um conjunto de normas inquisitrias para uma instituio que


demanda tributos, prevalecendo o preceito da legalidade. Necessrio ressaltar o
princpio este que relaciona o tributo como basilar ao estado, pois s existe o tributo
porque a lei estabelea encabeada pelo poder coercitivo do estado.

Sano o meio que a norma encontra e o estado de controlar, impor e desestimular


o infrator do ilcito tributrio, podendo ai basear se em uma forma de castigo ou at
mesmo em uma penalidade para aquele que a descumpra.

4. ILCITO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIOO ilcito administrativo um


comportamento de descumprimento da lei tributria, fica ento o inadimplente em uma
obrigao tributria sendo ela principal ou acessria. O ilcito tributrio de patrimnio
quando implica a inadimplncia da obrigao, podendo ser ela parcial ou total. Caso
no tenha o patrimnio como base de calculo, o ilcito consiste no inadimplemento em
fato simples de obrigao acessria.

5. PENALIDADE DO ILCITO TRIBUTRIO

5.1 PRVIA
A lei 4.729, de 14.07.1965, diz que o crime de sonegao fiscal o comportamento
como forma casustica de um dever tributrio. Impondo por parte das autoridades certa
coao aos contribuintes inadimplentes. Em contrapartida os autores da lei aqui
referida foram favorecidos pelo principio da especialidade.

A lei 8.137, de 27.12.1990, define crime de ordem tributria, no utiliza o nome


sonegao fiscal, est considerada revogada pela Lei 4.729, de 14.07.1965.

5.2 CRIMES CONTRA ORDEM TRIBUTRIA

Sonegao uma ao ou omisso impeditiva de retardar de forma parcial ou total de


autoridade fiscal fazer de ter o conhecimento do tributo, tendo como basilar fato j
ocorrido e no futuro. Ocultando o tributo devido para o no pagamento.

Fraude uma ao ou omisso que visa impedir, retardar parcial ou totalmente do fato
gerador de sua obrigao tributria principal, excluindo e modificando a caracterstica
essencial, com inteno de reduzir substancialmente o valor devido de tributo,
podendo assim evitar ou adiar seu pagamento (art. 72 da Lei n4.502/1964).

Conluio o ajuste ardiloso de dois ou mais indivduos, de pessoas naturais ou


jurdicas, visando ludibriar, sonegar ou fraudar em seus efeitos, (art. 73. Da Lei n

4.502/1964). No conluio a vontade desse grupo de pessoas no indicaria toda a renda


em sua totalidade ou de um negocio jurdico, para o no cumprimento correto do
tributo.

5.2.1 TIPICIDADE E PENALIDADES

O art. 1 da Lei n. 8.137/1990, implica crime a demanda tributria suprir ou reduzir


tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas
descritas em suas letras:

a) Omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;


b) Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo
operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal.
c) Falsificar ou alterar nota fiscal, duplicata, fatura, nota de venda, ou qualquer outro
documento relativo operao tributvel.
d) Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber
falso ou inexato.
e) Negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento
equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente
realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.

Esse crime se consumar havendo uma extino e a reduo de tributo, sendo nesse
caso a pena decretada de 2 a 5 anos e, multa, que calcula de conformidade com o
cdigo penal.

Nos termos do art. 2 da Lei n. 8.137/1990, constitui crime damesma natureza, isto ,
crime contra ordem tributria:

a) Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou


empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo.
b) Deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social,

descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria


recolher aos cofres pblicos.
c) Exigir, pagar, ou receber para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer
percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio
como incentivo fiscal.
d) Deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal ou
parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento.
e) Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito
passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por
lei, fornecida Fazenda Pblica.

Os crimes aqui praticados so formais ou de mera conduta, sendo consumados


independentemente do resultado. Para estes crimes a pena cominada de deteno
de 6 seis meses a 2 anos, e multa, que se calcula nos moldes do Cdigo Penal.

5.2.2 INTERPRETAO GENEROSA

O art. 2, Inciso I, especifica nele mesmo, pois este mesmo fato descreve
genericamente no art. 1, inciso I, da Lei n. 8.137/1990, incidindo nesse ltimo um
elemento central de mascarar reduzindo e suprimindo um devido tributo. Devendo ser
amplamente defendido o principio basilar da interpretao da norma mais favorvel ao
ru, se tratando de matria penal. Aplicando a norma do art. 1 inciso I, que
equivocado e comprovado que o resultado de extino ou reduo de tributo foi
alcanado, resolvendo a duvida em favor do ru.

5.3 APROPRIAES INDBITAS

5.3.1 PRVIAS E PRECEDENTES

A lei n. 4.357, de 16.07.1964, estabeleceu no seu art. 11, incluindo entre os fatos
constitutivos do crime de apropriao indbita, definida no art. 168 do Cdigo Penal, o

no recolhimento, dentro de 90 dias do trmino dos prazos legais as seguintes:

a) Das importncias do imposto de renda, seus adicionais e emprstimos


compulsrios, descontado pelas fontes pagadoras de rendimentos;
b) Do valor do Imposto de Consumo indevidamente creditado nos livros de registro de
matrias- primas e deduzido de recolhimentos quinzenais, referente a notas fiscais
que no correspondam a uma efetiva operao de compra e venda ou que tenham
sido emitidas em nome de firma ou sociedade inexistente ou fictcia.
c) Do valor do Imposto do Selo recebido de terceiros pelos estabelecimentos sujeitos
ao regime de verba especial.

O decreto lei n. 326, de 8.05.1967, por seu turno, estabeleceu no seu Art. 2.. A
utilizao do produto da cobrana do imposto sobre produtos industrializados em fim
diverso do recolhimento do tributo constitui crime de apropriao indbita definida no
art. 168 do Cdigo Penal, imputvel aos responsveis legais da firma, salvo se pago o
dbito espontaneamente, ou, quando instaurado o processofiscal, antes da deciso
administrativa de primeira instncia.

O antigo Tribunal de recursos Federal afirmou em sua segunda turma, que


apropriao indbita de IPI exige dolo especfico, criou-se um delito com formato
prprio e uma tipicidade determinada.

5.3.2 TRIBUTO NO RECOLHIDO

A Lei n. 8137, de 27.11.1990, estabelece que constitua crime contra a ordem tributria
deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social,
descontado ou cobrado na condio de sujeito passivo da obrigao e que deveria
recolher aos cofres pblicos (art.2, inc. II).

Quando as normas dizem que no pagar tributo crime dentro dos prazos legais, cria
tipo novo, diferente da apropriao indbita, sero elas inconstitucionais, pois estariam

afrontando a proibio de priso por divida. Em contrapartida se apenas esse no


recolhimento configuraria o tipo do art. 168 do Cdigo Penal, sua aplicao somente
h de ser quando presentes as elementares daquele tipo penal, dentro eles o dolo
especificamente, uma vontade consciente diante do dinheiro do fisco.

5.3.3 NOVO TIPO E PRISO POR DIVIDA

H quem entenda que no art. 2, inciso II, da Lei n. 8.137/1990, assim como no art. 95
alneas d, e e f, da Lei n. 8212/1991, tem-se definio de tipo penal novo.
Criminalmente de mera conduta, consiste no seu no recolhimento do tributo, no
devendo apropriar-se, pois esse tipo de conduta no sendo mais da apropriao
indbita. Seguindo a linha aqui, o legislador tipifica como conduta dolosa sendo que
aqui a simplesmente uma inadimplncia, um apenas dever de pagar. conhecido
dentro da Carta Magna estabelecendo que no haver priso civil por dvida, salvo a
do responsvel pelo inadimplemento voluntrio e inescusvel de obrigao alimentcia
e a do depositrio infiel .

O Supremo Tribunal Federal opostamente se manifesta, validamente admitindo a


norma que definiria como crime o no pagamento de tributo, toda tese fundamentada
no explicito dentro da distino entre priso civil e priso penal, tese est totalmente
fundamentada em uma viso extremamente formal do direito, no seguindo a regra
anloga e hermenutica de um direito constitucional. A elementar interpretao literal
que essencialmente nos cerca, torna-se quase nula dentro da interpretao jurdica e
dentro da filosofia literal e aplicvel de nossa constituio.

5.3.4 INFORMAS DO SISTEMA E PREVIDNCIA CONTRIBUTIVA

A Lei n. 9.983, de 14.7.2000, introduziu alteraes no Cdigo Penal Brasileiro para


dentre outras coisas, que define crimes de apropriao indbita (art.168-A), inserir
dados falsos dentro do sistema informativo, (art.313-A), modificar, ou alterar
informao dentro do sistema, no autorizado (art.313-B), e sonegar a previdncia

(art. 334- A). Diante disso esto revogados os dispositivos da Lei n. 8.137/1990, sendo
estes objetos de lei especificas.

5.3.5 OUTRA CONDUTA (INEXIGIBILIDADE)

Tribunais Federais, Regionais, fato que a crise financeira afeta uma sociedade inteira,
hiptese que comprovando a falncia empresarial, o seuno recolhimento
previdencirio contributivo, salvo aos empregados, deixa ento de no configurar
crime, este previsto no art. 95, alnea d da Lei n. 8.212/91, diante de outra conduta
inexigvel.

A no exigibilidade de outra conduta vai configurar-se sempre dentro de uma crise


financeira, como o seguimento de que haver apenas caixa para o pagamento de
empregados e dividas que visem deixar a empresa em pleno funcionamento,
superando a crise e mais adiante pagando a dvida tributria.

6. SANES ADMINSTRATIVAS E PENAIS

Essencialmente a inexistncia distinta entre a ilicitude civil, ou administrativa, e o ilcito


penal. Consequentemente distingue-se a sano civil, administrativa, e a sano
penal, valora-se apenas sua distino, pois a sano penal indicaria atos graves
praticados ilicitamente, afetando bruscamente todo o interesse social, pois sua
distino precpua a violao de uma ordem jurdica.
7. CERNES DA RESPONSABILIDADE PENAL

Em suma que, toda sano penal naturalmente prisional, curva-se a ideia que a
responsabilidade da pessoa jurdica absurdamente inexigvel, pois no poderia ser
responsvel a pessoa jurdica e sim a pessoa natural. Dentro do nosso sistema penal,
toda responsabilidade penal depende da culpa ou do dolo do agente, tornando
subjetiva e pessoal.

8. SANO PESSOAL E SANO PATRIMONIAL

Dentro das sanes pessoais e patrimoniais, atinge e preocupa direta e exclusiva a


pessoa natural, sufocando-a e amedrontando-a, mas suportadas por qualquer ser
humano,independentemente de sua atividade profissional, o quanto ele esmera de
riqueza, ou independente de sua qualificao profissional e pessoal. Pois as penas
privativas de liberdade, aquelas corporais ou de prestao, afligem indiretamente toda
pessoa natural, caracterizando por todo um contedo patrimonial, e por isto suportada
por aquele individuo que detm uma riqueza patrimonial.

9. SOLUCIONAR E ADEQUAO

Em risca do Direito presente, a suprema constitucional deixa quase nula a


aplicabilidade de sanes penais de todos os infratores tributrios. Ressurgi ai, a todo
o momento diversas controvrsias a respeito do tema, pois muitos defendem a
aplicao das sanes penais, invocando o interesse pblico, um argumento muito
delicado e perigoso, pois fere e agredi um todo chamado principio da segurana
jurdica.

10. SANCIONAMENTO POLTICO

Uma pratica antev-se ao nosso tempo, remonta ao ditadorismo, denomina-se uma


prtica de sano politica, bloqueando todo o contribuinte, restringindo-o, uma pratica
de coao que se obriga ao pagamento do tributo. Uma das praticas usadas
politicamente, a apreenso de mercadorias, diante das irregularidades do
documento fiscal que o acompanha, a no impresso de notas fiscais, inscrio ao
cadastro de inadimplentes decorrentes de restrio, recusa de certido de debito, sua
negativa, entre muitos outros.

11. PAGAMENTO E EXTINO DA PUNIBILIDADE

11.1 DENTRO DO MBITO PENAL

Extinguir a punibilidade com o pagamento do tributo tem sido objeto de varias


congruncias, de um lado uma corrente que considera desprover o utilitarismo de um
direito penal, sustentando que, admitindo extinguir a punibilidade com o pagamento
favorece os mais inadimplentes, usando a maquiavlica esperteza costumeira para se
livrar da sano pagando o tributo. E de outro lado a corrente que sustenta que o
crime do ilcito tributrio , na verdade, enftico e sem carter eticamente, prestandose mesmo como instrumento para compelir o contribuinte ao pagamento do tributo e
que, deve ser reverenciado o que paga, assim permitindo alcanar o objetivo final que
cominar a sano penal.

11.2 DENTRO DO MBITO ADMINSTRATIVO

Nos termos do art. 138 do CTN, se o inadimplemento for feito com a denncia, aquela
espontnea de uma infrao, est no dever ser aplicada, a penalidade. Em vista
disto feita de exigncia formalizada em ao fiscal, com o pagamento do crdito de
tributo feito dentro do prazo estabelecido para uma impugnao de um auto de
infrao, ou dentro do prazo para a propositura do recurso administrativo, implicando
na reduo da multa, geralmente estabelecido dentro da lei especifica de cada tributo.

12. PUNIBILIDADES E SUA EXCLUSO

H hiptese da punibilidade para sua excluso clara no inadimplemento, pelo Poder


Pblico, do dever imposto pelo art. 212 do Cdigo Tributrio Nacional. Ressaltamos
que o art. 212 do CTN, poderes executivos da esfera federal, estadual e municipal,
devendo expedir, anualmente e por decreto, at 31 de janeiro de cada ano, consolidar
em texto uno que vige a legislao,intrnseco e relativo a cada um dos seus tributos.

13. PRVIAS DE EXAURIMENTO ADMINSTRATIVO

Esta matria salienta o grande interesse atual dos crimes contra a ordem tributria, em
vista da controvrsia sobre se a denncia pode ser feita antes da deciso final no
processo administrativo pelo Ministrio Pblico. Em diversos casos admite-se sim para
coibir e constranger todo contribuinte ao pagamento ao tributo, que em diversos casos
no devido. Como se dita aqui os direitos constitucionais do contribuinte do direito ao
contraditrio, dos quais de pagar apenas os tributos devidos, utilizando este fim um
contraditrio de ampla defesa dentro o processo administrativo do tributo no devido,
no podendo admitir uma denncia sem o prvio esgotamento da via administrativa.

Por isto a lei determina que a representao fiscal, para fins penais, diante os crimes
de ordem tributria, seja encaminhada ao Ministrio Pblico depois de transito em
jugado, na esfera administrativa, diante o fato existente fiscal de credito tributrio que
corresponda.

14. CRIME DE ABOLIO OU REDUO DE TRIBUTO E IMUNIDADE

14.1 ELEMENTOS ESSENCIAIS DO TIPO

Crime definido no art. 1 da Lei n. 8137/1990, este fato consumado ocorrendo


apenas supresso ou a reduo do tributo fazendrio devido, pois a existncia do
tributo devido do elemento do tipo essencial, pois se no tem divida em tributo o
crime no se consuma. Pois consideramos que se o tributo devido tem sua existncia
um elemento essencial do tipo de maior importncia,no configurando o crime
diante o erro do tipo, caracterizando pelo erro dentro da interpretao da lei tributria.

Ressaltamos que o crime definido no art. 2 da lei aqui mencionada cinge da sua
natureza totalmente formal, pois o dolo especfico um elemento do tipo em essncia,
pois se no tiver a vontade do agente de cessar, abolir, suprir, no se configura crime,
pois havendo tributo devido e a vontade do agente nesse caso configura crime contra
a ordem tributria.

14.2 FATOS ATINIENTES E ENTIDADE IMUNE

Insta salientarmos que esta tese j foi acolhida pelo Tribunal Regional Federal da 5
Regio, que deferiu habeas corpus impetrado em favor de diretor de instituio titular
de imunidade tributria, denunciado por suposto cometimento do crime previsto no
art.1 da Lei n. 8.137./1990.

15. CRIMES DE ORDEM TRIBUTRIA E INTERPETAO DA LEI

Em crimes de abolio, supresso e reduo de um tributo, entre a tipicidade do


crime, contra toda a ordem tributria, como uma relevncia maior do conhecimento,
chamados pelos doutrinadores penais como erro do tipo. Se o tributo deixa de ser
recolhido ou um montante menor devido, porque foi omisso no erro dentro da
interpretao tributria, configura-se aqui um erro do tipo, pois assim exclui o dolo, um
elemento essencial de um tipo penal, trocando em midos, o crime de supresso ou
sua reduo do bem como os demais crimes contra a ordem tributria, definidos na Lei
n. 8.137, de 27.12.1990, no configurando erro na interpretao da lei tributria.

Entendimentodiverso, que terminaria por diminuir o princpio da legalidade,


prevalecendo no sempre, exatamente lei tributria, mas uma interpretao
sistemtica e literal dada pelo fisco. Sendo assim, geralmente o contribuinte curva-se a
essa interpretao, mesmo que o questionamento, administrativo ou jurdico em face
do tribunal, ficando a merc dela at a deciso final do fato em si que lhe
reconhecesse razo, sobe pena de sofre ao penal contra crime tributria.

16. CONCLUSO

Descrito aqui neste pequeno estudo, um esclarecimento pequeno para esta ampla
matria, um entendimento dos atos ilcitos e as sanes aplicadas aos mesmos.
Apesar disto percebemos em diversos pontos relevantes no que diz a respeito a
aplicao da lei penal diante os mesmos, perfazendo no desenvolvimento deste, nota

se claramente que no direito sancionador, dita incoerncias do direito penal, diante a


todos atos de ilcitos cometidos em matria tributria.

Podendo aqui direcionar e opinar sobre divergncias e posicionamentos do tema aqui


proposto, em vista que, no o trabalho que se pretendeu desenvolver aqui, diludo e
reverenciado to somente referencias as quais, embora gerais, mostrou-se essencial
boa compreenso dos crimes contra a ordem tributria nacional brasileira.

REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS

1- MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio, 29 ed. Ed. Malheiros, SP,
2008.
2- 2- MARTINS, Sergio Pinto. Manual de direito tributrio, 4. Ed. Ed. Atlas, 2005.
3- INTERNET, ALUNOS DO CURSO DE DIREITO.
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