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Cincias Contbeis

Oramento e
Contabilidade Pblica
Apostila preparada pelo Professor Doutor Waldir Jorge Ladeira dos Santos,

Professor Ministrante: Rogrio Menezes Katzenstein

Sumrio
1. Programa da disciplina

1.1 Ementa

1.2 Carga horria total

1.3 Objetivos

1.4 Contedo programtico

1.5 Metodologia

1.6 Critrios de avaliao

1.7 Bibliografia recomendada

1.8 Curriculum resumido do professor

Introduo

2. Oramento Pblico

3. Exerccio Financeiro Receitas e Despesas Pblicas

45

4. Dvidas Passivas

70

1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
Oramento Pblico. Receitas e Despesas Pblicas. Sistemas de Contas. Plano de Contas.
Contabilizao de operaes tpicas envolvendo os sistemas: oramentrio, financeiro, patrimonial
e de compensao. Apurao de Resultado e Balanos.

1.2 Carga horria total


60 horas/aula

1.3 Objetivos

Identificar as funes do Oramento e Contabilidade Pblica.

Desenvolver conhecimentos tcnicos de Contabilidade com vistas tomada de deciso pelo


Administrador Pblico.

Controlar as operaes de uma entidade atravs de simulao patrimonial.

Elaborar as Demonstraes constantes da Lei 4.320/64

1.4 Contedo programtico


Oramento Pblico;
Receitas e Despesas Pblicas;
Sistemas Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e Compensao.
Registro das transaes tpicas oramentrias e extraoramentrias.
Elaborao dos Balanos Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e Demonstrao das
Variaes Patrimoniais

1.5 Metodologia
Aulas expositivas com vrias sesses de exerccios e estudo de casos.

1.6 Critrios de avaliao


Prova individual (sem consulta)
Lista de exerccios e estudo de casos

70%
30%

1.7 Bibliografia recomendada


BRASIL, Ministrio da Fazenda. Manual de contabilidade aplicada ao setor pblico: aplicado
Unio, aos Estados, ao distrito Federal e aos municpios: vlido para o exerccio de 2012;
CRUZ, Flvio, et al, Comentrios Lei 4.320/64, So Paulo: Atlas, 2001;
FELGUEIRAS, Jos Antnio, Contabilidade Pblica, 1. ed. Elsevier Campus, 2013;
GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 14. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
KOHAMA, Heilio, Contabilidade Pblica - Teoria e Prtica, So Paulo: Atlas, 2005;
, Balanos Pblicos, So Paulo: Atlas, 2002;
PIRES, Joo Batista Fortes de Souza, Contabilidade Pblica - Teoria e Prtica, Braslia: Franco e
Fortes, 2003;
PISCITELLI, Roberto Bocaccio, et al., Contabilidade Pblica - Uma Abordagem da administrao
Financeira Pblica, So Paulo: Atlas, 2005;
REIS, Heraldo da Costa Reis, JNIOR, J. Teixeira Machado, A Lei 4.320 Comentada, Rios de
Janeiro: IBAM, 2005;
SANTOS, Waldir Jorge Ladeira dos, Ambiente de Gesto da Despesa Pblica, Rio de Janeiro:
Autor, 1999;
SILVA, Lino Martins, Contabilidade Governamental, So Paulo: Atlas, 2011.

Introduo
A contabilidade na administrao pblica tem como carro chefe a Lei 4.320, de
17 de maro de 1.964, que trata de Normas Gerais de Direito Financeiro para
Elaborao e Controle dos Oramentos e Balanos da Unio, Estados, Municpios e
Distrito Federal.
Definimos a Contabilidade Pblica como sendo o ramo da contabilidade que
registra, controla e demonstra a execuo dos oramentos, dos atos e fatos da fazenda
pblica e o patrimnio pblico e suas variaes.

Objetivo:

Fornecer informaes atualizadas e exatas:


administrao para subsidiar as tomadas de decises;
Aos rgos de controle interno e externo para o cumprimento da legislao;
s instituies governamentais e a particulares (informaes estatsticas e
outras de interesse dessas instituies).

Campo de Aplicao:

Se aplica aos quatro nveis de governo: Federal, Estadual, Municipal, Distrito


Federal, bem como as suas autarquias e fundaes, diferindo no entanto, o plano de
contas empregado em cada instituio.

Principais diferenas entre a Contabilidade Societria e a Contabilidade


Pblica:

Existem algumas diferenas bsicas entre as tcnicas de contabilidade utilizadas


por cada uma dessas especializaes da Cincia Contbil, como podemos observar no
quadro 1.

Quadro 1 - Contabilidade Societria e Contabilidade Pblica diferenas principais


Contabilidade Societria (Geral)
Tpico Analisado /
Contabilidade Pblica
Aspectos
Lei
6.404/76,
11.941/09

11.638/07

Regime de Competncia

Legislao bsica

Regime Contbil

Lei 4.320/64, 8.666/93, LC101/2000,


Lei 10.180/2001 e NBCT ASP 16
Regime de Competncia. Pelo
Enfoque
Oramentrio
considerando-se o Regime Misto, ou
seja, de caixa, para as Receitas e de
Competncia para as Despesas;
Patrimonial = competncia
Supervit ou Dficit de Gesto.

Lucro ou prejuzo do Exerccio

Resultado

responsvel pelo cumpri-mento


das decises diretivas, atravs da
auditoria interna
Balano Patrimonial,
Demonstraes:
- do Resultado do Exerccio;
- do Fluxo de Caixa;
- das Mutaes do Patrimnio
Lquido;
- do Valor Adicionado (se Cia.
Aberta)

Conselho
administrativo
proprietrios (acionistas)

Controle Interno

Demonstraes

Operacional
ou
financeiro;
flexvel; consecutivo

Prestao de contas

responsvel pelo cumprimento da


legislao e a delimitao da
responsabilidade
dos
agentes
pblicos

Balanos:
- Oramentrio;
- Patrimonial;
- Financeiro; e
Demonstraes:
- das Variaes Patrimoniais
(Obrigatria pela Lei 4.320/64);
-do Fluxo de Caixa (Obrigatria
Portaria STN 437/2012);
- das Mutaes do PL (Obrigatria
apenas para as empresas estatais
dependentes
Portaria
STN
[437/2012].
Poder Legislativo (Tribunal
Contas) e populao

de

Oramento

Oramento Programa, Lei de


Diretrizes Oramentrias e Lei
Oramentria Anual

Sistemas de contas

Oramentrio,
Financeiro,
Patrimonial e Compensao (Lei
4.320/64).
Oramentrio,
Patrimonial, Compensao e Custos
(Portaria STN 437/2012).

Contas
Financeiras
e
Patrimoniais registradas em um
s sistema, ou seja, sistema
nico que abrange todas as
contas existentes
principalmente os fatos
administrativos
Receitas e Despesas

Registros

atos e fatos Administrativos

Contas de resultado

Ingressos e Dispndios

permitido fazer o que a Lei no


probe

Legalidade

Presidente, Diretor, Gerentes,


Chefes etc.
Princpios de Contabilidade (PC)

Agentes responsveis
Princpios

Autorizativa (permitido fazer o que a


Lei autoriza).
constantes do Rol de Responsveis:
Ordenador
de
despesas,
Encarregados por bens e valores
Princpios de Contabilidade e
Princpios Oramentrios

2. ORAMENTO PBLICO

O oramento to antigo quanto a criao do Estado. Nos antigos reinados,


mesmo antes de Cristo, o oramento regulava, de forma discricionria, as funes
judiciria e legislativa, assim como a arrecadao dos dzimos.
Com o passar do tempo, todo o processo oramentrio dominante sofreu
alteraes, a fim de acompanhar a evoluo da humanidade.
Quanto origem do oramento, Silva menciona que
o oramento est intimamente ligado ao desenvolvimento
dos princpios democrticos. idia de soberania popular e, por
conseguinte, ao triunfo dos sistemas representativos do Governo,
em contraposio dos Estados antigos, quando o monarca
considerava patrimnio prprio o tesouro pblico e a soberania do
prncipe tinha fundamento divino (1996, p.24).

No Estado moderno, onde


privilegiado
o
instituto
da
representao, o oramento um
instrumento de participao
popular, os representantes do povo
elaboram, debatem, aprovam e
executam tal planejamento para o
bem comum da populao.

A Constituio Federal de 1988 enfatizou o controle dos projetos pelo Poder


Legislativo e o oramento-programa, onde o Estado realiza um planejamento
sistematizado e analtico, de mdio e longo prazo, a fim de melhor gerenciar os recursos
e os gastos pblicos.
Oramento Pblico um planejamento materializado pela Lei Oramentria,
onde o Governo, em quaisquer de seus nveis, relaciona, de forma legal, o seu programa

de trabalho, que contm planos de custeio, investimentos, inverses e obteno de


recursos, tudo para o preenchimento de suas necessidades funcionais.
O planejamento est intimamente ligado a um processo temporal, que envolve a
vivncia ou a experincia do que j se passou; o momento presente, conhecido como
diagnstico, onde se tem conhecimento dos recursos e das necessidades existentes e
esperados; e a viso, que alm do objetivo, trata das diretrizes e das metas que se
pretende alcanar no futuro.
Inmeros so os conceitos de oramento com a abordagem prpria de
renomados autores do pensamento contbil. Apresentados na ordem cronolgica de
formulao (ou de divulgao), deixam perceber um permanente aprimoramento
conceitual, notadamente na tendncia de sua utilizao como elemento fundamental no
planejamento das aes do Estado.
Foram selecionados os seguintes conceitos sobre oramento:
Em sua realidade material, e em Contabilidade Pblica, o
oramento um quadro numrico descritivo das possibilidades de
receita e dos limites de despesa de um exerccio financeiro futuro.
Em direito pblico, a faculdade outorgada ao Poder Executivo de
realizar receitas e despesas, especificadas e com limites
monetrios. Para o direito administrativo, o oramento norma de
gesto, com observncia dos limites legais nos gastos e
arrecadao de crditos preestabelecidos. Para os servios de
tesouraria, o oramento a previso do numerrio a ser recebido e
do numerrio a ser aplicado. (Duria, 1947, p. 90)

Dentre as vrias definies de oramento, a de Ren Stourm a mais citada: o


oramento do estado um ato contendo a aprovao prvia das receitas e das
despesas pblicas (apud. Deodato, 1976, p. 272).
Amaro Cavalcanti completou a definio de Ren Stourm e apresentou o
seguinte conceito: o oramento do Estado um ato contendo a aprovao prvia da
despesa e da receita pblica para um perodo determinado. (apud. Deodato, 1976, p.
272)
Silva conceitua oramento como um plano de trabalho governamental expresso
em termos monetrios, que evidencia a poltica econmico-financeiro do governo e em
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cuja elaborao foram observados os princpios da unidade, universalidade, anualidade,


especificao e outros. (1996, p. 37). Estuda, ainda, o oramento sob duas formas:
objetiva ou subjetiva, e descreve:
no aspecto objetivo, designa o ramo das Cincias das
Finanas que estuda a Lei do Oramento e o conjunto de normas
que se refere sua preparao, sano legislativa, execuo e
controle, ou seja, considera a fase jurdica de todas as etapas do
oramento (preventiva, executiva e crtica). No aspecto subjetivo
constitui a faculdade adquirida pelo povo de aprovar a priori, por
seus representantes legitimamente eleitos, os gastos que o Estado
realizar durante o exerccio. (Silva, 1996, p. 24)
Kohama, ao abordar o oramento como um instrumento de planejamento e
programao das aes do governo, define: o oramento, embora seja anual, no pode
ser concebido ou executado isoladamente do perodo imediatamente anterior e do
posterior, pois sofre influncias condicionantes daquele que o precede, assim como
constitui uma base informativa para os futuros exerccios (1998, p. 67).
O processo de planejamento-oramento desenvolve-se atravs dos seguintes
passos, segundo estudo elaborado por Kohama:
a)

determinao da situao;

b)

diagnstico da situao;

c)

apresentao de solues alternativas;

d)

estabelecimento de prioridades;

e)

definio de objetivos;

f)

determinao das atividades para a concretizao dos objetivos; e

g)

determinao dos recursos humanos, materiais e financeiros (1998, p.


73).

Oramento Pblico, no que tange previso da receita e fixao da despesa,


conduz o Estado a proporcionar o maior ajuste possvel entre os recursos previstos e os
realizados pela administrao em seus programas de trabalho, projetos e atividades,
atravs de um processo de planejamento-oramento.
O Estado s existe para atender e satisfazer as necessidades da populao que
assiste, para tal, para atingir este objetivo, a Administrao Pblica dividida em dois
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segmentos de atividades. Segundo as atividades que o Estado exerce, administrativa,


econmica, poltica, financeira, podemos dividir a Administrao Pblica (Silva, 2000, p.
30) em:
Atividade-meio, se refere situao em que a Administrao monta
uma estrutura para suprir s necessidades da populao. Assessoramento
(Pesquisa,

Previso,

Planejamento

Organizao);

Chefia

(Comando,

Coordenao e Controle); Servios Auxiliares (Administrao de Pessoal,


Material, Financeira, Patrimonial, Documental)
Atividade-fim, se refere satisfao do atendimento das demandas da
populao. Essenciais (Segurana Pblica, Defesa Nacional e Justia); Opcionais
(Proteo a Sade Pblica, Fomento a Agricultura, Promoo Educao
Pblica,

Promoo

ao

Bem-estar

Social,

Desenvolvimento

Urbano,

Desenvolvimento Econmico e Incremento de Obras Pblicas); Servios Pblicos:


Transportes

Coletivos,

gua,

Esgoto,

Iluminao,

Limpeza

Pblica,

Abastecimento etc.).
Para que o Estado contemporneo possa cumprir suas finalidades (a ao
poltica compreendendo a segurana da ordem poltica, econmica e social e o
desenvolvimento do bem comum), requer as seguintes funes (Silva, 2000, p. 28):
a) Normativa, Ordenadora e Legislativa instituir e dinamizar uma ordem
jurdica;
b) Disciplinadora ou Jurisdicional cumprir e fazer cumprir as normas dessa
ordem, resolvendo os conflitos de interesse;
c) Executiva ou Administrativa cumprir essa ordem, gerindo os bens
pblicos e atendendo s necessidades da coletividade.

O Estado materializa por intermdio do oramento a ao planejada para poder


efetuar a manuteno de suas atividades e na execuo de seus projetos. Os seus
estudos podem ser considerados em dois aspectos:

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1)

Objetivo ramo das Cincias das Finanas que estuda a Lei do


Oramento e todas as suas etapas, desde a o seu planejamento, passando
pela votao, sano, execuo, at seu controle.

2)

Subjetivo a faculdade adquirida pelo povo de aprovar, por intermdio


de seus representantes eleitos, os gastos que a Administrao Pblica
efetuar durante um exerccio.

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2.1 QUEM ELABORA ORAMENTO?

Todas as pessoas fsicas (indivduos e famlias) e jurdicas (empresas,


instituies, condomnios e governos).
Oramento individual ou familiar quando elaborado por um indivduo ou
uma famlia.
Oramento empresarial um instrumento usado pela empresa para a
tomada de decises, para o planejamento e o controle de seus objetivos, tendo
como finalidade o contnuo crescimento da empresa ou instituio e de seus
lucros.
Oramento Pblico, aquele que procura atender aos anseios dos
cidados (necessidades pblicas ou coletivas), como segurana, sade,
saneamento, etc., usando para isto uma parte dos recursos que esta mesma
populao ganha ou movimenta no exerccio de suas atividades. So os
oramentos dos governos federal, estaduais e municipais.

2.2 ESTRUTURA DOS RGOS DA ADMINISTRAO

A administrao pblica compreende a Unio, os Estados, os Municpios e o


Distrito Federal.
De acordo com o artigo 4 do Decreto Lei n. 200, de 25-02-67, a
Administrao Pblica divide-se em:
I - a Administrao Direta, que se constitui dos servios integrados na estrutura
administrativa da Presidncia da Repblica e dos Ministrios;
II - a Administrao Indireta, que compreende as seguintes categorias de
entidades, dotadas de personalidade jurdica prpria:
a). autarquias;
b) empresas pblicas;
c) sociedades de economia mista.

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2.2.1 ADMINISTRAO DIRETA


A Administrao Direta compreende o Estado como funo administrativa
centralizada, composta de pessoas jurdicas polticas, da Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios, englobando os Trs Poderes, da tripartio de Montesquieu,
Executivo, Legislativo e Judicirio, com seus respectivos rgos subordinados.
Carvalho Filho (1999, p.293) define Administrao Direta como o conjunto de
rgos que integram as pessoas federativas, aos quais foi atribuda a competncia para
o exerccio, de forma centralizada, das atividades administrativas do Estado.
A Administrao Direta a organizao administrativa do Estado como pessoa
administrativa; do ncleo central e tem como rgos mximos:

A) PODER LEGISLATIVO:
Federal: Senado Federal, Cmara dos Deputados, Tribunal de Contas da
Unio;
Estadual: Assemblia Legislativa, Tribunal de Contas do Estado;
Municipal: Cmara dos Vereadores, Tribunal de Contas do Municpio (Rio
de Janeiro e So Paulo);

B) PODER EXECUTIVO:
Federal: Presidncia da Repblica, Ministrios;
Estadual: Governadoria, Secretarias;
Municipal: Prefeituras, Secretarias;

C) PODER JUDICIRIO:
Federal: Supremo Tribunal Federal, Supremo Tribunal de Justia, Tribunais
Regionais Federais, Tribunal Superior do Trabalho, Tribunal Superior
Eleitoral, Superior Tribunal Militar.
Estadual: Tribunal de Justia.
Municipal: No possui

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2.2.2 ADMINISTRAO INDIRETA


Carvalho Filho (1999, p.296) define Administrao Indireta do Estado como
sendo o conjunto de pessoas administrativas que, vinculadas respectiva Administrao
Direta, tm o objetivo de desempenhar as atividades administrativas de forma
descentralizada.
A descentralizao do Governo Central teve o intuito de dar uma maior agilidade
na capacidade administrativa do Estado, para atuar na execuo de tarefas de seu
interesse, no de forma direta, mas as delegando, s pessoas jurdicas, criadas para
estas finalidades.
De acordo com a CF/88, art. 37, inc. XIX, essas pessoas jurdicas, somente,
sero criadas por lei especfica, possuem patrimnio prprio, autonomia administrativa e
financeira e, em algumas situaes, permitem a participao de capital privado em sua
composio.
Sobre a descentralizao das aes governamentais, ensina Juruena:

A descentralizao administrativa surgiu, antes de mais


nada, como um instrumento de libertao do Estado do formalismo
que rege a ao administrativa. A adoo de formas de direito
privado na gesto da entidade, escriturao contbil e na
celebrao de contratos tornavam o Estado infinitamente mais gil
na consecuo de seus fins. (2001. p.21)
No Brasil, a Administrao Indireta formada pelas seguintes entidades, com
personalidade jurdica prpria, conforme o Decreto-Lei n. 200/67:
a) Autarquias;
b) Empresas Pblicas;
c) Sociedades de Economia Mista;
d) Fundaes Pblicas (includas na Administrao Pblica pela Lei n. 7596 de
10 de abril de 1987).

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A Administrao Indireta formada por organizaes criadas pelo Estado para


com ele comporem a Administrao Pblica, auxiliando-o no exerccio da atividade
administrativa, tendo autonomia administrativa e financeira.

a) Autarquia: Pessoa Jurdica de Direito Pblico, exerce atividade tpicas da


Administrao Pblica. Pode se apresentar das seguintes formas:
Autarquias Institucionais - prestam servios autnomos, como o DETRAN,
LOTERJ, etc.
Autarquias Corporativas - fiscalizam as atividades profissionais (CRC; CRA;
CREA, etc).

b) Empresa Pblica: Pessoa Jurdica de Direito Privado, constituindo-se sob


qualquer modalidade de sociedade comercial, com capital exclusivo do Governo, tem
por finalidade a explorao de atividade econmica.

Exemplo: IMPRENSA OFICIAL, EMPRESA DE OBRAS PBLICAS (EMOP),


EBCT, etc.

c) Sociedade de Economia Mista: Pessoa Jurdica de Direito Privado,


constituindo-se sob a forma de sociedade annima e sob o controle majoritrio do
Governo, tem como objetivo a explorao de atividade econmica.

Exemplos: BANCO DO BRASIL, PETROBRAS, etc.

d) Fundao: Pessoa Jurdica de Direito Pblico sujeitas as normas civis das


fundaes, tem como finalidade realizar atividades de interesse pblico, sob o amparo
e controle permanentes do Governo, atividades essas sem fins lucrativos, mas de
interesse coletivo. O patrimnio de propriedade pblica, mas com destinao
especial e sujeito a administrao particular da instituio.

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Exemplos: FUNDAO JOO GOULART, FUNDAO ESTADUAL DE


ENGENHARIA DO MEIO AMBIENTE (FEEMA).

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2.2.3 ADMINISTRAO AUXILIAR

A Administrao Auxiliar muito pouco comentada em livros sobre Administrao


Pblica, mas Silva a explica com muita propriedade e a identifica dentro do meio pblico.
Trata-se de uma complementao da ao do Estado, subdividida em:
Descentralizao por cooperao - So organizaes prximas
Administrao Pblica, mas no fazem parte do seu contexto. So Pessoas
Jurdicas de Direito Privado, criadas somente pelo Estado ou em parceria com a
iniciativa privada.

Exemplo: SESI, SENAI, SENAC


Descentralizao por colaborao - a descentralizao para a
iniciativa privada de atividades inerentes do Estado, delegando o exerccio de
encargos pblicos. Subdividem-se em:
Concessionrios - Delegao por intermdio de contrato, a
autorizao para prestao de servios como de energia eltrica,
telecomunicaes, etc
Permissionrios - Recebem em carter precrio, isto , sem
contrato, para executar transportes coletivos, areos etc.

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Figura 01 Composio da Administrao Pblica


ADMINISTRAO
PBLICA

ADMINISTRAO
AUXILIAR

DESCENTRALIZAO
POR COLABORAO

ADMINISTRAO
CENTRAL

DESCENTRALIZAO
POR COOPERAO

DESCENTRALIZAO
INSTITUCIONAL

ORGANIZAO
CONSTITUCIONAL

ADMINISTRAO
DIRETA

ADMINISTRAO
INDIRETA

ENTIDADES QUE
NO SE INCLUEM NA
ADMINISTRAO

CONCESSIONRIOS
(COM CONTRATOS)

PERMISSIONRIOS
(SEM CONTRATOS)

PODER
LEGISLATIVO

PODER
EXECUTIVO

PODER
JUDICIRIO

AUTARQUIAS

SOCCIEDADES DE
ECONOMIA MISTA

EMPRESAS
PBLICAS

FUNDAES

CORPORATIVAS

INSTITUCIONAIS

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2.3 CONHECENDO OS TERMOS MAIS UTILIZADOS NA ADMINISTRAO


PBLICA

2.3.1 GESTO

Conjunto de atividades que tem por fim movimentar o patrimnio estatal dentro
de um espao de tempo a que chamamos exerccio, exerccio este definido como o ano
civil, conforme art. 34 da Lei Federal 4.320 de 17 de maro 1964 (Normas Gerais de
Direito Financeiro para Elaborao e Controle dos Oramentos e Balanos da Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal), obedecendo a um plano de ao anualmente
traado atravs de um oramento. A gesto pode ser:
Econmica: Formao dos elementos patrimoniais (ativo e passivo);
Financeira: Origem e aplicao dos recursos oriundos das receitas e
das despesas na execuo do oramento.

A gesto pode se apresentar ainda, como Tesouro e Fundo. A primeira refere-se


aos recursos do Tesouro Pblico, tambm chamados de Recursos Prprios ou ainda
desvinculados a uma ao especfica do governo. A Segunda, representa a gesto onde
os recursos so destinados a um gasto especfico, como por exemplo o FUNDEB
(Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos
Profissionais da Educao).

2.3.2 ROL DE RESPONSVEIS

Relao lgica, ordenada e cronolgica de todos os agentes responsveis pela


movimentao de valores e bens da administrao de uma Unidade Gestora ou
Administrativa.

2.3.3 UNIDADE GESTORA OU ADMINISTRATIVA

19

Organizao com autonomia administrativa e financeira, vinculada a uma setorial


contbil analtica.

2.3.4 GESTOR OU ORDENADOR DE DESPESAS

toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem emisso de empenho,


autorizao de pagamento, suprimento ou dispndio de recursos de Estado ou pelo qual
esta responda.

Primrios ou Natos - Inerente ao cargo de direo (rgos diretivos),

os titulares dos rgos e entidades, quando no exerccio da atividade financeira,


so denominados ordenadores primrios.
Secundrios ou com delegao de competncia - Responsveis
designados, atravs de ato formal, pelos ordenadores primrios para substitu-los
nas atividades discriminadas no prprio ato, possuem, portanto, delegao para o
exerccio daquela autoridade.

2.4 CONTROLE INTERNO E CONTROLE EXTERNO


CF/88, art. 70- A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto a
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de
receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.

2.4.1 Controle Interno

20

O rgo de controle interno, de cada poder, o responsvel pela contabilidade


pblica a quem incumbe, alm dos registros contbeis, a vigilncia sobre desvios e
desperdcios, bem como a delimitao da responsabilidade dos agentes pblicos.

21

2.4.2 Controle Externo

CF/88, art. 70 nico - O controle


externo, a cargo do Congresso
Nacional, ser exercido com o
auxlio do Tribunal de Contas da
Unio, (...)

2.4.3 Competncia do Tribunal de Contas

Apreciar as contas prestadas anualmente pelo titular do Poder

Executivo, emitindo Parecer Prvio;

Julgar as contas dos administradores e demais responsveis por

dinheiro, bens e valores pblicos;

Aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou

irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre


outras combinaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; entre outros.

Obs.: O julgamento das contas do titular do Poder Executivo de


competncia do Poder Legislativo.
(1) O controle externo, a nvel estadual, executado pelos respectivos Poderes
Legislativos com auxlio, em regra geral, do Tribunal de Contas do Estado. Alguns
estados, como os de Gois, Par, Amap, Bahia, possuem um Tribunal de Contas do
Estado e outro, chamado de Tribunal de Contas dos Municpios, para fiscalizao de
todos os municpios do estado.
(2) O controle externo a nvel municipal executado pelos respectivos Poderes
22

Legislativos com auxlio, em regra geral, do Tribunal de Contas do Estado. Em todo o


Pas existem duas excees, os municpios do Rio de Janeiro e So Paulo, que
possuem Tribunais de Contas Municipais.
O controle interno ser mantido, individualmente por cada Poder, Legislativo,
Executivo e Judicirio e integrado entre si, tendo como uma das finalidades auxiliar o
controle externo, exercido pelos Tribunais de Contas.

2.5 BREVE HISTRICO DO ORAMENTO PBLICO NO BRASIL

Com o passar do tempo todo o processo outrora dominante sofreu tendenciosas


alteraes, a fim de acompanhar a evoluo da humanidade, e o oramento conceituado
como ato preventivo e autorizativo das despesas realidade somente da moderna
administrao pblica.
A evoluo dos indcios oramentrios pode ser conhecida nos livros
Contabilidade Governamental do Prof. Lino Martins da Silva e Oramento Pblico, de
James Giacomoni. Cabe, neste trabalho, luz das obras referenciadas, fazermos um
breve relato da trajetria do oramento no Brasil.
O Brasil, colonizado somente aps 1.500, no pode desfrutar da explorao
econmica de suas prprias riquezas, pois como sabemos, fomos durante muitos anos
colnia de Portugal. A Inconfidncia Mineira tentou conquistar a soberania para o Brasil,
usando como motivao o descontentamento perante as determinaes tributrias
impostas pela Coroa Portuguesa. Ao perceber o movimento, Portugal suspendeu a
cobrana da derrama (impostos atrasados), o movimento foi abortado, fato que
comprovou a maior preocupao em diminuir a carga tributria, do que propriamente um
ideal poltico de independncia.
O Errio Rgio somente se deu em 1808, onde com a vinda da famlia Real foi
criado tambm o Conselho da Fazenda.
Com a independncia, o Brasil pode contar com a Constituio de 1824, que
implantava a atribuio da consolidao dos oramentos de outros Ministrios para o

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Ministrio da Fazenda e era conferido ao Poder Legislativo a competncia para fixar as


despesas pblicas e repartir as receitas.

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Brasil Imprio

No perodo Republicano, em 1891, aprimora-se a atribuio do Congresso


Nacional, e d competncia a, anualmente, orar receita e fixar despesa.
Na CF de 1934, dado o primeiro sinal de planejamento, ainda que de pouca
relevncia, a Unio considera a existncia de duas classificaes para as despesas:
Fixa e Varivel. marcada tambm pelo incio da competncia cumulativa do Executivo
e Legislativo.
Foi em 1937 que as despesas apresentaram forma mais sistematizada, ou seja,
foram discriminadas por itens.
A CF de 1946 foi marcada pelo avano na padronizao dos oramentos e
balanos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
Atualmente, com a CF de 1988, o oramento tradicional foi substitudo pelo que
chamamos de oramento programa, onde o Estado observa a necessidade de um
planejamento sistematizado e, quando possvel, analtico, de mdio e longo prazo.
Inicia-se tambm a fase de maior controle dos projetos pelo Poder Legislativo.

25

Brasil Repblica

26

2.6 ORAMENTO PBLICO E EMPRESARIAL

2.6.1 ORAMENTO PBLICO

O oramento o documento fundamental das finanas do Estado, a expresso


mais concisa e evidente da boa poltica e de bom governo, bem como do progresso
moral e intelectual de um povo. finalmente no oramento onde se reflete toda a vida
de um Estado. (Veiga Filho, 1906).
O oramento, considerado por muitos autores como apenas uma Lei, encontra
para outros o conceito de um simples ato administrativo, s vezes contbil e outras
apenas uma Lei. No entanto, temos como definio mais difundida a do financista
Gaston Jze (Anglico, 1995, p. 18): Oramento possui aparncia de Lei, mas a sua
essncia no se caracteriza como tal.
Definimos oramento como o instrumento que materializado pela Lei
Oramentria, onde o governo, em quaisquer de seus nveis, relaciona de forma legal
seu programa de trabalho, contendo planos de custeio, investimentos, inverses e
obteno de recursos, tudo para o preenchimento de suas necessidades funcionais e
evolutivas.
Encontramos tambm a definio de oramento, segundo o professor Joo
Anglico (Anglico, 1995, p. 19): Oramento Pblico um planejamento de aplicao
dos recursos esperados, em programas de custeios, investimentos, inverses e
transferncias durante um perodo financeiro.
O oramento, no que tange a previso da receita e a fixao da despesa, leva
ao governo a buscar o maior ajuste possvel entre os recursos previstos e os realizados
pela administrao em seus programas de trabalho, projeto e atividades.
O Oramento Tradicional foi substitudo pelo Oramento Programa, que pe em
destaque as metas, os objetivos e as intenes do governo, constituindo-se assim num
planejamento. No oramento clssico, o Estado era fator neutro da economia e a
Administrao Pblica exercia to somente gastos elementares (Defesa, Justia,
Segurana).

27

As teorias modernas do Estado defendem que alm de assegurar a cobertura


das despesas pblicas, o mesmo tem de intervir na economia, exercendo mecanismos
diversos de presses sobre a cadeia produtiva, modificando a distribuio da renda. O
desenvolvimento do capitalismo trouxe a tona a situao que o Estado no mais poderia
ser um fator neutro, mas um elemento catalisador das variveis econmicas, conforme
esclarece o Prof. Lino, enfocando que o Estado ao invs de proibir a importao de um
produto, bastaria elevar a sua tarifa aduaneira; dar incentivos fiscais para incentivar a
iniciativa privada a investir em determinado segmento que o Estado considera
importante para satisfazer as necessidades da coletividade.
O planejamento, a programao e o oramento como um sistema integrado de
gerncia tm por objetivo avaliar os custos para a consecuo das metas traadas em
comparao com os benefcios a serem esperados dos mesmos, e assim tomar o uso
inteligente de recursos pelo setor pblico.
O Oramento-Programa deve, pois, ser entendido como uma etapa do
planejamento e compreende os seguintes aspectos:

Instrumento de ao administrativa para execuo dos planos de

longo, mdio e curto prazo;

Previso das receitas e fixao das despesas com o objetivo de

atender s necessidades coletivas definidas no programa de Ao do Governo;

Instrumento

de

aferio

controle

da

autoridade

da

responsabilidade dos rgos e agentes da administrao oramentria e


financeira, permitindo, outrossim, avaliar a execuo dos programas de trabalho
do Governo.
Giacomoni faz uma comparao entre o oramento tradicional, adotado no Brasil
no incio do Errio pblico, e o oramento-programa, atualmente adotado, conforme
Quadro 2 adaptado.

28

Quadro 01 - Oramento Tradicional X Oramento-programa - caractersticas


comparativas
Oramento Tradicional

Tpico analisado

Oramento Programa

Processo oramentrio

elo de ligao entre o planejamento


e as funes executivas da
organizao.

Alocao de recursos

visa consecuo de objetivos e


metas.

So tomadas tendo em vista as


necessidades
das
unidades
organizacionais.

Decises oramentrias

so tomadas com base em avaliaes


e anlises tcnicas das alternativas
possveis.

so consideradas as necessidades
financeiras
das
unidades
organizacionais.

Elaborao do
oramento

so considerados todos os custos dos


programas, inclusive os que
extrapolam o exerccio.

d nfase aos aspectos contbeis da


gesto.

Estrutura do
oramento

est voltada para os aspectos


administrativos e de planejamento.

Dissociado dos processos


planejamento e programao.

de

visa aquisio de meios

Unidades
elementos.

administrativas

Principal(is) critrio(s)
classificatrio(s)

funcional-programtica.

Inexistem
sistemas
de
acompanhamento e medio de
trabalho, assim como dos resultados.

Mensurao de
resultado

utilizao sistemtica de indicadores


e padres de medio do trabalho e
dos resultados.

Visa avaliar a honestidade dos


agentes
governamentais
e
a
legalidade no cumprimento do
oramento.

Controle

visa avaliar a eficincia, a eficcia e


a
efetividade
das
aes
governamentais.

Fonte: SANTOS, Dissertao de Mestrado, UERJ, 1999

2.6.2 ORAMENTO EMPRESARIAL

O oramento empresarial utilizado, prioritariamente, como um planejamento de


mdio prazo. Inclui os objetivos globais, os departamentais, as metas e a viso.
Representa um mecanismo de comunicao entre a alta administrao e os vrios
segmentos da estrutura organizacional da empresa, de forma a tornar clara os objetivos
da empresa e o que se espera de cada um de seus componentes.

29

O oramento em ultima anlise, um parmetro para aferio de desempenho


ajustado a cada departamento da empresa, como os de compras, vendas produo,
recursos humanos.

30

Quadro 02 - Oramentos Empresarial X Oramento Pblico diferenas principais


Oramento empresarial

Tpico analisado

Oramento pblico

Facultativa

Elaborao

Obrigatria

Variado

Perodo

Anual

Dinmica

Execuo

Esttica

Flexvel

Forma

Rgida

Instrumento decisrio

Limita a arbitrariedade do gestor

Controle

Avaliao incipiente do
desempenho da gesto

Satisfao dos objetivos

Necessidades pblicas

Traduz a livre escolha do


administrador
Instrumento fundamental para a
avaliao de eficincia e de
eficcia da administrao
Necessidades privadas

Fonte: SANTOS, Dissertao de Mestrado, UERJ, 1999

2.6.3 ASPECTOS IMPORTANTES DE UM ORAMENTO

O perodo de tempo para o qual se estima a receita e se fixa a

despesa.

A estimativa da receita que estabelece os limites de nossos gastos e

da satisfao de nossas necessidades e desejos; se estes forem maiores que


nossas receitas, teremos que nos endividar, pedindo emprestado.

A programao das despesas, ou seja, aps a identificao de

nossos problemas, definir a ordem de prioridades de nossas necessidades e


desejos, determinando as que pretendemos satisfazer dentro dos limites fixados
pela receita.

No podemos deixar de registrar detalhe de profunda importncia:

as necessidades so infinitas, j a receita limitada. Motivo pelo qual comeamos


a definir quais as prioridades que devemos ter para aplicabilidade dos ingressos
financeiros que obteremos, seja a qualquer nvel de Pessoa Jurdica ou esfera
governamental.

31

2.7 CARACTERSTICAS DO ORAMENTO

O estudo do oramento pblico, ainda que de forma introdutria, exige a


apreciao das seguintes caractersticas: Tipos de elaborao; Princpios e Aspectos.

2.7.1 TIPOS DE ELABORAO DE ORAMENTOS


O oramento pode ser elaborado conforme os tipos (Silva, 2000, p. 48):
Legislativo: o oramento cuja elaborao, votao e aprovao da
competncia do Poder Legislativo, cabendo ao Executivo a sua execuo. Utilizado em
pases sob o regime Parlamentar.
Executivo: o oramento cuja elaborao, aprovao, execuo e controle de
competncia do Poder Executivo. Utilizado em pases sob regime de poder autoritrio,
absoluto.
Misto: o oramento elaborado e executado pelo Poder Executivo, cabendo ao
Poder Legislativo a sua votao e controle. Utilizado no Brasil.

2.7.2 PRINCPIOS ORAMENTRIOS

Para alguns autores (Piscitelli et al, 1995, p. 48),


o que preciso entender que o oramento
pblico representa, historicamente, uma
tentativa de restringir, de disciplinar o grau
de arbtrio do soberano, de estabelecer algum
tipo de controle legislativo sobre a ao dos
governantes, em face de suas prerrogativas de
cobrarem tributos da populao.

A matria princpios oramentrios requer bastante discusso, pois no temos


unanimidade dos estudiosos do assunto sobre a correta interpretao do texto Legal.
de salientar que alguns Princpios encontram-se consagrados no prprio instrumento
Legal.
Para a elaborao do oramento, estudaremos os princpios, segundo o Prof.
Lino (Silva, 2000, p. 49):
32

33

Substanciais: anualidade, unidade, universalidade, equilbrio e exclusividade;


Formais

ou

de

apresentao:

especificao,

publicidade,

clareza

uniformidade;
Especfico s receitas: no afetao da receita, legalidade de tributao.
Quadro 03 Princpios Oramentrios
Princpio

Anualidade

Unidade

Universalidade

Equilbrio

Definio
A vigncia do oramento deve ser limitada de um ano, coincidindo
com o ano civil (art. 34, Lei 4.3620/64). A razo institucional que
fundamenta esta regra ao fato que o controle prvio e subsequente
por parte do Legislativo, deve ser de maneira mais frequente
possvel.
Todas as receitas e despesas devem estar contidas numa s lei
oramentria, visa a prtica da movimentao financeira do Tesouro
(princpio de unidade de caixa), objetivando o cumprimento da
fiscalizao oramentria e financeira por parte do Poder
Legislativo.
O Oramento um plano financeiro global, tambm chamado de
oramento bruto, pois mantm as receitas e as despesas pelos seus
totais. Como exemplo temos o recolhimento de impostos por parte
do Estado com obrigatoriedade de distribuio de cota parte aos
municpios. O Estado dever reconhecer a Receita pelo total e a
Despesa pelo valor de transferncia.
Fator neutro da economia (teoria clssica). Catalisador das variveis
econmicas (teoria moderna). Supervits continuados (no
satisfao das necessidades da populao sem reverter carga
tributria em benefcios). Proibio de operaes de crdito que
excedam o montante das despesas de capital. Dficits em alguns
exerccios vlido em momentos de depresso.

Exclusividade

A lei oramentria no conter matria estranha previso da receita


e fixao da despesa.

Especificao

Classificao e designao dos itens que devem constar do


oramento, de forma a apresentar o planejamento mais analtico
possvel. Proibies: Crditos ilimitados; incio de programas ou
projetos no includos na LOA.

Publicidade
Clareza

Uniformidade

No afetao da receita

Torna o oramento pblico sociedade


O oramento deve evidenciar de forma fcil seus quadros e
planejamentos, sem se descuidar das exigncias das tcnicas
oramentrias.
O mesmo que consistncia, ou seja, o oramento deve manter uma
padronizao ou uniformizao de seus dados, a fim de possibilitar
que os usurios possam realizar comparaes entre os diferentes
anos.
O recolhimento de todos os recursos a uma caixa nica do Tesouro,
sem discriminao quanto a sua destinao. Algumas excees:IR na
fonte sobre rendimentos; IPTR; IPVA; ICMS; IPI; FUNDEF.

34

Legalidade da tributao

Limita o Estado quanto seu poder de tributar. Algumas proibies:


cobrar tributos no mesmo exerccio em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou; exigir ou aumentar tributo sem lei que
o estabelea; cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos
antes da vigncia da lei; tratamento desigual entre contribuintes em
situao equivalente.

35

2.8 ASPECTOS DO ORAMENTO

O oramento pode ser estudado sobre vrios aspectos (Silva, 2000, p. 58-60):

aspecto poltico;

aspecto jurdico;

aspecto econmico;

aspecto financeiro.

O primeiro aspecto refere-se ao Plano de Governo ou Programa de Ao do


grupo ou faco partidria que detm o poder. J o segundo, o que define a Lei
Oramentria no conjunto de leis do pas. O aspecto econmico o resultado da
evoluo das caractersticas polticas do oramento. nesse aspecto que o governo
assume o papel de regulador da economia. O ltimo aspecto refere-se ao fluxo
monetrio de ingressos e dispndios.

2.9 PLANEJAMENTO ORAMENTRIO


O planejamento entendido como um processo nacional para definir objetivos e
determinar os meios para alcan-lo.
O planejamento deve ser anterior realizao do empreendimento e obedecer
s seguintes caracterstica:
diagnstico da situao existente;
identificao das necessidades de bens e servios;
definio clara dos objetivos para a ao;
discriminao e quantificao de metas e seus custos;
avaliao dos resultados obtidos;
trabalho integrado.

O processo de planejamento deve atender aos seguintes princpios:


Racionalidade - que reduz o nmero de alternativas apresentadas

com vistas a obter compatibilidade com os recursos disponveis.

36

Previso - que estabelece a necessidade de antever as aes num

certo lapso de tempo em funo de:


objetivos almejados;
recursos disponveis;
possibilidade de controle.

Universalidade - o princpio que engloba todas as fases do

processo econmico social e administrativo e, ainda, todos os setores e nveis


de administrao.
Unidade - os planos devem ser integrados e coordenados entre si.
Continuidade - o planejamento deve ser constante, tendo em vista

que h sempre a necessidade de racionalizao de recursos e aes sem


interrupes.
Aderncia - visto que o planejamento deve estar necessariamente

ligado s organizaes. Vale dizer todos os rgos devem estar comprometidos


com os objetivos que se pretende alcanar.

princpio fundamental do Estado moderno que os Poderes Legislativo,


Executivo e Judicirio devem organizar e exercer suas atividades com planejamento
permanente, atendendo s peculiaridades locais e aos princpios tcnicos convenientes
ao desenvolvimento econmico e social.
O oramento pblico exigido pela Carta Magna e obrigatrio, para todas as
entidades do governo, quando da aprovao pelo Legislativo e sano do Chefe do
Poder Executivo. O processo oramentrio concretizado pelos seguintes instrumentos:

37

a) Plano Plurianual de Investimentos (PPA) - elaborado no primeiro ano


de mandato do governo eleito e se estende aos prximos quatro anos. o
instrumento pelo qual o governo ordena suas aes com a finalidade de atingir seus
objetivos e suas metas. institudo por lei, estabelece, de forma regionalizada, as
diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e
outras delas decorrentes e para aquelas referentes a programas de durao
continuada (despesas correntes). Os investimentos cuja execuo seja levada a
efeito por perodos superiores a um exerccio financeiro, s podero ser iniciados se
previamente includos no PPA ou se nele includos por autorizao legal.

38

b) Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) - tem a finalidade principal de


orientar a elaborao dos oramentos fiscal, de investimento das empresas estatais
e da seguridade social. Busca sintonizar a Lei Oramentria Anual com as diretrizes,
objetivos e metas da administrao pblica, estabelecidas no PPA. De acordo com o
2 do art. 165 da Constituio Federal, a LDO compreende as metas e prioridades
da administrao pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio
financeiro subsequente, orienta a elaborao da LOA, dispe sobre as alteraes na
legislao tributria e estabelece a poltica de aplicao das agncias financeiras
oficiais de fomento.

39

c)

Lei de Oramento Anual (LOA) - visa concretizar os objetivos e metas

propostas no PPA, segundo as diretrizes estabelecidas pela LDO. Compreende os


trs tipos distintos de oramentos:

Oramento Fiscal demonstrar a ao governamental dos

Poderes, seus fundos, rgo e entidades da administrao direta e indireta;

Oramento de Seguridade Social - compreende todos os rgos e

entidades, a quem compete executar aes nas reas de sade, previdncia e


assistncia social, quer sejam da administrao direta ou indireta;

Oramento de Investimento das Empresas Estatais oramento de

investimentos de todas as empresas, indicando os objetivos e metas


compatibilizados com o PPA e as diretrizes oramentrias, discriminando as
receitas e despesas operacionais para poder evidenciar o dficit ou o supervit
resultante.

40

Quadro 04 - Estrutura Oramentria no Brasil


CONSTITUIO
FEDERAL

PLANO PLURIANUAL DE
INVESTIMENTOS

LEI DE DIRETRIZES
ORAMENTRIAS

LEI ORAMENTRIA
ANUAL

ORAMENTO
FISCAL

ORAMENTO DA
SEGURIDADE

ORAMENTO DE
INVESTIMENTO

2.10 TRAMITAO DO PLANEJAMENTO ORAMENTRIO

A Lei do Oramento Anual, bem como a Lei do Plano Plurianual e a Lei de


Diretrizes Oramentrias, so denominadas de iniciativa vinculada, ou seja, a iniciativa,
no caso brasileiro, do Poder Executivo, mas este dever fazer o encaminhamento de
tais propostas em prazo determinado na Constituio ou em Lei Complementar.
Os prazos exemplificados so os referentes a Unio, podendo variar para
Estados Membros, Distrito Federal e Municpios, de acordo com as respectivas
Constituies Estaduais e Leis Orgnicas.

41

Quadro 05 - Prazos de acordo com a CF/88


PROJETO

PPA

ENCAMINHAMENTO AO PODER
DEVOLUO AO
LEGISLATIVO
PODER EXECUTIVO
Quatro meses
antes
do At o encerramento da sesso
encerramento do primeiro exerccio Legislativa do exerccio em que for
financeiro do mandato:
encaminhado:

LDO

31 de agosto
22 de dezembro
Oito meses e meio antes do At o encerramento do primeiro
encerramento
do
exerccio perodo da sesso legislativa:
financeiro:

LOA

15 de abril
17 de julho
Quatro
meses
antes
do At o encerramento da sesso
encerramento
do
exerccio Legislativa do exerccio em que
financeiro:
for encaminhado:
31 de agosto

22 de dezembro

Fonte: art. 35 do ADCT.


Na administrao pblica federal, o oramento pblico iniciado na unidade
gestora atravs da proposta oramentria inicial, que encaminhada para sua setorial
oramentria. A unidade oramentria consolida todas as demais propostas e d origem
ao oramento do rgo ou do Ministrio. Este encaminhado para o Ministrio do
Planejamento, que consolida todas as propostas dos Poderes Legislativo, Executivo e
Judicirio e elabora o projeto de lei, que o envia para o Congresso Nacional. Aps
votado e aprovado pelo Congresso Nacional e sancionado pelo Presidente da
Repblica, o projeto transformado em lei, cuja denominao Lei Oramentria Anual.

O Ministrio do Planejamento o responsvel pela publicao da LOA, alm do


repasse dos crditos s unidades oramentrias, que procura ajustar o ritmo de
execuo do oramento ao fluxo de recursos financeiros disponveis, de modo a
assegurar a contnua e oportuna liberao dos recursos s suas unidades gestoras, para
a adequada execuo oramentria.
O Ministrio da Fazenda, realiza o repasse dos recursos financeiros para cada
unidade oramentria, de acordo com o fluxo financeiro da conta nica da Secretaria do

42

Tesouro Nacional. A unidade oramentria a responsvel pelo sub-repasse realizado


para cada uma de suas unidades administrativas vinculadas.

43

2.11 ClCLO ORAMENTRIO

a seqncia das etapas desenvolvidas pelo processo oramentrio, e


compreende:
A elaborao; estudo e aprovao; execuo; e a avaliao

Figura 02 Estrutura Global de Planificao


NVEL ATUAL DE SATISFAO
identificao
das
necessidade

Plano
Plurianual

PADRES REQUERIDOS

DIMENSIONAMENTO DOS DFICITS

Deciso Pblica
sobre o Grau de
Satisfao
(METAS)

OBJETIVOS
GLOBAIS DE
ESTADO

Planos
Aprovados
(Oramento)

HUMANOS
identificao
dos
recursos

MATERIAIS

Programas de
Aplicao
(LDO)

TECNOLGICOS
TEMPORAIS

Interaes

Fonte: SILVA, 2000, p. 39


2.12 ETAPAS DA ELABORAO ORAMENTRIA
Elaborar um oramento deve ser entendido
como o processo de orar a receita e fixar
a despesa.
Orar a receita significa estimar, calcular,
avaliar ou prever as receitas que devem ser
arrecadadas
dentro
do
perodo
oramentrio.
Fixar a despesa significa a determinao
do quanto deve ser despendido no
mesmo perodo oramentrio.

44

Esta a funo primordial do oramento pblico conforme prescreve Gaston


Jze na obra Le budget. "O propsito de um oramento prever, enumerar, avaliar e
confrontar despesas e receitas para um perodo futuro."
Para termos viso perfeita das etapas de elaborao do oramento devemos
conhecer de modo preciso a organizao governamental e os princpios constitucionais
reguladores da vida do Estado.

45

Quadro 06 - As principais etapas da elaborao dos instrumentos oramentrios


ETAPA

ATIVIDADE

Preliminar

Fixao das diretrizes;


Projees e prognsticos.

Inicial

Preparo das normas e instrues


Encaminhamento s unidades operacionais.
Indicao, pelas unidades operacionais, dos programas de
trabalho a serem desenvolvidos, discriminando: funes e

intermediria

atividades; cdigos de despesa e fonte de recursos;


Consolidao das propostas parciais do oramento ao nvel
ministerial
Consolidao das propostas setoriais;

Final

Formulao da proposta geral de oramento;


Aprovao da proposta geral pelo chefe do Poder Executivo;
Encaminhamento ao legislativo.

2.13 PROCESSO LEGISLATIVO

Art. 166 CF/88 - Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes


oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas
duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum.
1o - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados:
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as
contas apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica;
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e
setoriais previstos nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao
oramentria, sem prejuzo da atuao das demais comisses do Congresso Nacional e
de suas Casas, criadas de acordo com o art. 58.

46

2o - As emendas sero apresentadas na Comisso Mista, que sobre elas


emitir parecer, e apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do
Congresso Nacional.
3o - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o
modifiquem somente podem ser aprovadas caso:
I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
oramentrias;
II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de
anulao de despesa, excludas as que incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito

Federal; ou
III - sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses;
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.

4o - As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser


aprovadas quando incompatveis com o plano plurianual.
5o - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso
Nacional para propor modificao nos projetos a que se refere este artigo enquanto no
iniciada a votao, na Comisso Mista, da parte cuja alterao proposta.
6o - Os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e do
oramento anual sero enviados pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional,
nos termos da lei complementar a que se refere o art.165, 9o.
7o - Aplicam-se aos projetos mencionados neste artigo, no que no contrariar o
disposto nesta seo, as demais normas relativas ao processo legislativo.
8o - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto
de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes podero ser
utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e
especfica autorizao legislativa.

47

A elaborao da lei oramentria etapa que, efetivamente, caracteriza a idia


de processo oramentrio

configura

um

processo legislativo

especial,

compreendendo as seguintes fases e respectivas operaes:

48

Iniciativa - traduz a responsabilidade, pela


apresentao do projeto de lei oramentria
ao Legislativo. No Brasil, diz-se que a lei
oramentria de iniciativa vinculada, ou
seja. embora a iniciativa seja do titular do
Poder Executivo, o mesmo est obrigado ao
prazo fixado.
Se o titular da iniciativa no a exercer
ou no cumprir o tempo determinado pela
Constituio,
ocorre
o
crime
de
responsabilidade.

Discusso - a fase dos trabalhos


consagrada ao debate em plenrio. A
fase da discusso subdividida nas
seguintes etapas:
emendas;
voto do relator;
redao final;
votao em plenrio.

Sano titular do
aprovado
titular do
o projeto

definida como a aquiescncia do


Poder Executivo ao projeto de lei
pelo Poder Legislativo. Assim, o
Poder Executivo somente sancionar
se estiver de acordo com o mesmo.

Veto - se o titular do Poder Executivo no


estiver de acordo, poder vetar total ou
parcialmente o projeto de lei, de 15 dias teis
contados do recebimento do projeto,
comunicando ao Presidente do Senado Federal
os motivos do veto.

49

50

Promulgao e publicao - o projeto de lei transformado em lei:


Quando aprovado pelo Legislativo, sancionado expressa ou

tacitamente pelo Executivo;


Quando aprovado pelo Legislativo, vetado pelo Executivo e o veto

rejeitado na forma Constitucional.

Entretanto, embora acabada a lei no ainda executvel e obrigatria. Para


tanto Precisa ser promulgada e publicada no rgo da imprensa oficial da esfera
governamental interessada (Dirio Oficial).
Assim temos que:
Promulgao o atestado da existncia de uma lei . um ato declaratrio.
Mostra que a lei executvel, mas ainda no obrigatria, pois precisa para tanto ser
Publicada.
Quando o Executivo aquiesce com o projeto de lei, tambm o est promulgando.
Os atos so simultneos, pois o ato de sancionar j imprime carter de executoriedade
lei.
H casos em que a promulgao assume carter legislativo, ou seja, quando
decorrido o prazo de 15 dias teis, h o silncio do Executivo, e a lei no promulgada,
dentro de 48 horas, ocorre a sua promulgao pelo Presidente do Senado.
CF/88 - Art. 66 - A Casa na qual tenha sido concluda a votao enviar o
projeto de lei ao Presidente da Repblica, que, aquiescendo, o sancionar.
1o - Se o Presidente da Repblica considerar o projeto, no todo ou em
parte, inconstitucional ou contrrio ao interesse pblico, vet-lo- total ou parcialmente,
no prazo de quinze dias teis, contados da data do recebimento, e comunicar, dentro
de quarenta e oito horas, ao Presidente do Senado Federal os motivos do veto.
2a - O veto parcial somente abranger texto integral de artigo, de pargrafo, de
inciso ou de alnea.
3o - Decorrido o prazo de quinze dias, o silncio do Presidente da Repblica
importar sano.

51

4o - O veto ser apreciado em sesso conjunta, dentro de trinta dias a contar


de seu recebimento, s podendo ser rejeitado pelo voto da maioria absoluta dos
Deputados e Senadores, em escrutnio secreto.
5o - Se o veto no for mantido, ser o projeto enviado, para promulgao, ao
Presidente da Repblica.
6o - Esgotado sem deliberao o prazo estabelecido no 4o, o veto ser
colocado na ordem do dia da sesso imediata, sobrestadas as demais proposies, at
sua votao final, ressalvadas as matrias de que trata o art. 62, pargrafo nico.
7o - Se a lei no for promulgada dentro de quarenta e oito horas pelo
Presidente da Repblica, nos casos dos 3 o e 5o, o Presidente do Senado a
promulgar, e, se este no o fizer em igual prazo, caber ao Vice-Presidente do Senado
faz-lo.

Publicao o ato pelo qual dado a conhecer que uma lei nova est em vigor.
Ao contrrio da promulgao, que revela a executoriedade de uma lei, a publicao
impe a sua obrigatoriedade. Antes a lei existia mas no obrigava o seu cumprimento;
agora, existe e o obriga (Lei de Introduo ao Cdigo Civil).
Portanto, o documento bsico utilizado na administrao publica para exerccio
da atividade financeira o oramento. O fluxo a seguir apresenta os principais aspectos
deste instrumento fundamental da gesto da Fazenda Pblica.

52

Figura 03 Fluxo Oramentrio


PROPOSTA
ORAMENTRIA
ENVIADA PELO
PODER EXECUTIVO

PODER LEGISLATIVO
ORAMENTO
APROVADO

PROGRAMA DE
EXECUO
FINANCEIRA

JULGAMENTO DAS
CONTAS

INSPEO E AVALIAO DA
PERFORMACE NA EXECUO
DOS PROGRAMAS DO
GOVERNO

EXECUO DA
RECEITA E DESPESA
CONTROLE
GERENCIAL DA
EXECUO
ORAMENTRIA

2.14 CRDITOS ORAMENTRIOS E ADICIONAIS

Os recursos para execuo dos programas de trabalho do governo so


especificados atravs dos Crditos Oramentrios aprovados pelo Poder Legislativo no
oramento anual. Tais crditos so discriminados pelos rgos e unidades
oramentrias segundo a classificao institucional a ser estudada mais adiante.

2.14.1 Crditos Adicionais


So autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na
lei do oramento.

Os crditos adicionais classificam-se em:

53

Crditos Suplementares - que se destinam a reforma a dotao

oramento

que se tornou insuficiente durante a execuo do oramento e

objetivam a correo de erros de oramentao.


Crditos Especiais - que se destinam a atender despesas para as

quais no haja dotao oramentria especfica, ou seja, sua ocorrncia indica a


existncia de erros de planejamento.
Crditos Extraordinrios - que so destinados ao atendimento de

despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo


interna ou calamidade pblica.

Autorizao para abertura:


Todos os crditos adicionais so abertos por Decreto do Executivo. Mas os
crditos Especial e Suplementar dependem da prvia autorizao legislativa e de
indicao dos recursos disponveis que compensaro a abertura dos respectivos
crditos. Entretanto, a autorizao para abertura de crdito Extraordinrio poder ser
feita por meio de medidas provisrias do Poder Executivo. (Art. 62.CF/88)

Incorporao ao Oramento:
Quando da abertura do crdito suplementar, este deve ser adicionado ao
montante autorizado dotao oramentria de acordo com sua destinao. J os
crditos especiais e extraordinrios devem ser considerados separadamente.

Vigncia:
Os crditos adicionais no podem ultrapassar o exerccio financeiro, exceto os
especiais e os extraordinrios, quando houver expressa disposio legal.

Recursos para abertura:


Os recursos financeiros disponveis para abertura de crditos suplementares e
especiais esto listados no 1o do Art. 43, da Lei 4320/64, no Art. 91 do Decreto-Lei n
200/67 e no 8o, do Art.166 da CF/88;

54

I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior


como a diferena positiva entre o ativo e o passivo financeiro, conjugando-se os saldos
dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios) e as operaes de
crdito a eles vinculadas.

55

BALANO PATRIMONIAL
Ativo

Passivo

Financeiro
Caixa
Banco

20
60

Permanente
Bens
Dvida Ativa

88
32

80

Financeiro
Restos a Pagar
Depsitos

34
10

44

Permanente
Dvida Fundada

76

76

120

Ativo Total

200

Patrimnio
Passivo Total

80
200

Resultado Financeiro = Ativo Financeiro 80 () Passivo Financeiro 44


Resultado Financeiro = Supervit Financeiro (36)

II - os provenientes de excesso de arrecadao, entendido como o saldo


positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a
realizada, considerando-se a tendncia do exerccio, devendo ser deduzidos os crditos
extraordinrios abertos no exerccio;

Verificao do limite para abertura de crditos adicionais por excesso de


arrecadao.
Informaes necessrias.
a)

Base = arrecadao at junho/x2

b)

Receita prevista para o exerccio = 1.000

c)

Receita arrecadada:

Meses
X2
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro

110

Exerccios
X1
70
80
120
150
140
670
78

113

628

40
65
68
72
80
403
81
94
110
122
108
1031

56

Clculo
1 - Taxa de Incremento = Arrecadao jan-jun x2 / Arrecadao jan-jun x1
Taxa de Incremento = 670 / 403 = 1,663 (66,3%)
2 - Arrecadao projetada para o 2 perodo x2
Arrecadao jul-dez x1 (taxa de incremento + 1) = 628 x 0,663 = 416,36 + 628 = 1.044
3 - Arrecadao projetada para o exerccio x2
Arrecadao jan-jun x2 + Arrecadao projetada jul-dez x2 = 670 + 1044 = 1.714
4 - Excesso projetado para x2
Arrecadao projetada x2 Receita prevista x2 = 1.714 - 1.000 = 714
5 - Limite para abertura de crditos adicionais por excesso de arrecadao
Excesso projetado x2

= 714

(-) crditos extraordinrios abertos

(-) crditos suplementares e especiais por excesso =


(=) Limite para crditos adicionais

0
0

= 714

III - Os resultados de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos


adicionais autorizados em lei.
IV - O produto de operaes de crdito autorizados em forma que juridicamente possibilite ao
Poder Executivo realiz-las.
Quadro a seguir d uma viso as caractersticas principais das trs espcies de
crditos adicionais:

57

Quadro 07 - Caractersticas Principais dos Crditos Adicionais


Espcie

Suplementares

II
Autorizao
Legislativa
Prvia
podendo ser
incluida na
prpria LOA
ou em Lei
especial

I
Finalidade

reforo do
oramento

Especiais

Atender a
programas
no
contemplado
s no
oramento

Extraordinrios

Atender a
despesas
imprevisveis
e urgentes

III
Forma de
abertura

IV
Recursos

V
Limite

VI
Vigncia

VII
Prorrogao

Decreto do
Executivo

Obrigatrio,
indicado na
lei de autorizao e no
decreto de
abertura

No exerccio
em que for
aberto

No exerccio
em que for
aberto

Jamais
permitida

Prvia em lei
especial

Decreto do
Executivo

Indicao
obrigatria

Obrigatrio,
indicado na
lei de autorizao e no
decreto de
abertura

Independe

Decreto do
Executivo
com remessa
imediata ao
Legislativo

Independe
de indicao

Obrigatrio
indica no
exerccio de
abertura

Fonte: Lei 4.320 - Art. 44, 45 e 46(Constituio:

No exerccio

No exerccio

S para o
exerccio
seguinte, se
aberto em um
dos 4 ltimos
meses, e
desde que a
lei autorizativa assim o
permita
S para o
exerccio
seguinte, se
aberto em um
dos 4 ltimos
meses, e
desde que o
decreto de
abertura
assim o
permita

art.167, inciso V, Art. 40 a 46 e respectivos pargrafos)

3. EXERCCIO FINANCEIRO RECEITAS E DESPESAS PBLICAS

Perodo durante o qual o oramento executado.


Em conformidade com o que dispe a Lei Federal n. 4.320/64, o exerccio
financeiro corresponde ao ano civil:
Art. 34 - O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Os elementos pertencentes ao exerccio financeiro esto determinados no art.
35 da mesma Lei. So eles:

As receitas arrecadadas no exerccio financeiro;

As despesas nele legalmente empenhadas.

58

3.1 RECEITA PBLICA

As receitas constituem os recursos financeiros auferidos pelo Estado para


atender as necessidades da Administrao, aumentando sua disponibilidade, e que
podem ou no incorporar definitivamente o patrimnio pblico.

3.1.1 Classificaes da Receita

Quanto Categoria Econmica


Receitas Correntes so compostas pelas Receitas Tributria, Patrimonial,
Industrial, Agropecuria, Servios, Contribuies, Transferncias Correntes de pessoas
de direito pblico ou privado, para atender s despesas classificveis como despesas
correntes.
Tributria ou Derivada: a receita resultante da cobrana de tributos pagos
pelos contribuintes. Entende-se por Tributos toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Os
Tributos podem se apresentar das seguintes formas:

Imposto

Segundo o CTN, art. 16, imposto o tributo cuja


obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.

Taxa

A taxa tem por fato gerador o exerccio regular do


poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio. (CTN, art. 77).

Contribuio de melhoria

A contribuio de melhoria instituda para fazer face


ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e
como limite individual o valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.

59

60

Patrimonial e Industrial: so receitas originrias. Resultam da ao direta do


Estado na explorao de atividades comerciais, industriais, agropecurias, bem como
das rendas obtidas na aplicao de fundos em inverses financeiras, ou de produto da
renda de bens de propriedade do Estado;

Transferncias Correntes: so recursos recebidos de outras entidades de direito


pblico ou privado e destinados a despesas correntes;

Receitas Diversas: so as provenientes de multas, cobrana de Dvidas Ativas,


indenizaes, restituies e outras que no tm classificao especficas.
Receitas de Capital so compostas Operaes de Crdito (constituio de
dvida), Alienaes de Bens, Amortizaes, Transferncias de Capital pessoas de direito
pblico ou privado, para atender s despesas classificveis como despesas de capital.
Tambm classificada como receitas por mutaes patrimoniais, pois ocorre de forma
permutativa (no alteram a situao patrimonial, mas trocam os valores em seu
aspecto qualitativo).
Operaes de Crditos: so os emprstimos e os financiamentos;
Alienao de Bens: so as converses em espcie (dinheiro) de bens e
direitos;
Amortizao de Emprstimos: consiste no recebimento de valores antes
emprestados a outras entidades de direito pblico;
Outras receitas de capital: so as receitas de capital no especificada
em lei;
Supervit da execuo do oramento corrente: diferena positiva entre a
arrecadao da receita corrente com a execuo da despesa corrente.

CATEGORIA
ECONMICA

Receitas Correntes
Receitas de Capital

61

Quanto Natureza

Se dividem em Receitas Oramentrias e Receitas Extra-Oramentria.

As Receitas Oramentrias so aquelas de propriedade da Administrao, que


tm origem oramentria. So compostas pelas Receitas Correntes e de Capital.
As Receitas Extra-Oramentrias no tm origem do oramento, so simples
entradas de caixa de valores que posteriormente sero devolvidos. Neste caso a
Administrao Pblica funciona como depositrio do valor. Vejamos alguns exemplos:

Depsitos judiciais

ARO (operao de crdito por antecipao de receita)

Depsitos de Diversas Origens (DDO), tais como de terceiros,

pagamentos a servidores no reclamados

Depsitos em cauo

A ARO tem por finalidade, como o nome j diz, uma antecipao da receita,
onde a Administrao vai ao mercado financeiro para buscar emprstimos para reforar
seu caixa e saldar suas despesas. Isso acontece geralmente no incio do exerccio
financeiro quando o tesouro ainda no conseguiu realizar a receita prevista em seu
oramento, mas as despesas continuam a acorrer. Tais emprstimos tm que ser
saldados at o trmino do exerccio financeiro que o originou.
Interessante notar neste caso que a receita extra-oramentria vai cobrir uma
despesa oramentria, para posteriormente uma receita oramentria pagar uma
despesa extra-oramentria.

62

Figura 04 - Fluxograma da Receita e Despesa Extra-Oramentria


Mercado
Financeiro
Receita
Extra-Oramentria

Despesa
Extra-Oramentria
Administrao
Pblica

aplicao

arrecadao

Despesas
Oramentrias

Receitas
Oramentrias

Fonte: RIBEIRO, Dissertao de Mestrado, UERJ, 2004

QUANTO A
NATUREZA

Receitas Oramentrias
Receitas Extra-oramentria

Quanto ao Poder de Tributar

Cada receita est prevista em nossa Constituio acerca de que esfera


administrativa cabe o poder de tributao, podendo as receitas terem a seguinte diviso:

ESFERA
ADMINISTRATIVA
FEDERAL
ESTADUAL
MUNICIPAL

COMPETNCIA
UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS

Quanto Coercitividade

QUANTO A
COERCITIVIDADE

Receitas Originrias ou de
Economia Privada
Receitas Derivadas ou de
Economia Pblica

63

64

Quanto Afetao Patrimonial

Quanto a esta classificao, temos que analisar de que maneira a receita vai
afetar o patrimnio lquido. Temos que separar as receitas que geram um Fato
Permutativo das que geram um Fato Modificativo.

Receitas Efetivas (Fato Modificativo)


So aquelas que passam a integrar ao patrimnio pblico sem nenhuma contra
prestao no passivo, aumentando a riqueza, isto , o patrimnio lquido.
Como exemplo de Receitas Efetivas, temos as Receitas Correntes, exceto a
Cobrana da Dvida Ativa, pois esta gera uma mutao patrimonial.

Receitas Por Mutaes Patrimoniais (Fato Permutativo)


So aquelas que se realizam com uma mutao, seja uma contrapartida no
passivo ou com uma diminuio do ativo e nada acrescem ao patrimnio lquido.
Como exemplo de Receitas Por Mutaes Patrimoniais, temos as Receitas de
Capital, exceto as transferncias de Capital por se tratar de recursos sem
contraprestao de bens ou servio, mas apenas a prestao de contas.

QUANTO A
AFETAO
PATRIMONIAL

Receitas Efetivas

Fatos
Modificativos

Receitas Por
Mutaes
Patrimoniais

Fatos
Permutativos

65

Quanto Regularidade

Esta classificao verifica a periodicidade da receita, se ela realiza com


freqncia ou no, se dividindo em:
Receitas Ordinrias so receitas arrecadas de forma regular aos cofres
pblicos. So compostas por taxas e impostos cobrados regularmente por
todas as esferas administrativas, tais como ISS, IPVA, IPI, taxa de
incndio, taxa de lixo e etc.
Receitas Extraordinrias so receitas que so arrecadadas de forma
inconstante e/ou excepcional, tais como impostos institudos para cobrir
despesas com guerras, doaes e etc.

Interessante que Receitas Extraordinrias podem se tornar Ordinrias. Como


exemplo tivemos a cobrana da CPMF, que passou a valer em todos exerccios
financeiros.

QUANTO A
REGULARIDADE

Receitas Ordinrias
Receitas Extraordinrias

66

3.1.2 Estgios da Receita

O Professor Piscitelli define estgios da receita como sendo etapas, perodos,


operaes, classificados para efeitos didticos, que guardam relao com definies
legais especficas e com a sistemtica adotada pela administrao financeira pblica.

O Cdigo de Contabilidade Pblica de 1922, em seu art. 139 definiu trs


estgios para a receita:

Fixao

Arrecadao

Recolhimento

Pela Lei 4.320/64 os estgios da receita passam por quatro fases:

Previso art. 51

Lanamento art. 52 e 53

Arrecadao art. 55

Recolhimento art. 56

Previso 1 Estgio
O estgio da Previso da Receita a expectativa, estimativa, da receita que se
espera arrecadar durante o exerccio financeiro.
A Previso compreende um estudo prvio de expectativa de arrecadao que
consubstanciar a proposta oramentria e posteriormente a proposta convertida no
Oramento, que chamamos de ato legislativo.
Lanamento 2 Estgio
O lanamento da receita o ato da repartio competente, que verifica a
procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta,
ou seja, a identificao do devedor ou do contribuinte. Esta definio est restrita para
impostos diretos.

67

A Administrao Pblica utiliza modalidades de lanamento da receita, na qual


a forma que o contribuinte toma conhecimento de seu dbito com o Tesouro Pblico.

68

Modalidades de Lanamento
Lanamento Ex Ofcio (por Ofcio) ou Direto Baseado no cadastro
existente, a Administrao executa o lanamento sem a interferncia do
contribuinte. Ex.: IPVA, IPTU, IPTR
Lanamento por declarao Lanamento pelo pela Administrao Pblica
com o auxlio de do prprio contribuinte. Ex.: IRPJ
Lanamento

por

homologao

Lanamento

feito

pelo

prprio

contribuinte, no qual s ser averiguado posteriormente pela Administrao


Pblica, que tem cinco anos para validar a cobrana e o pagamento. Ex.:
Carn-Leo, ICMS, IPI, CPMF, ISSQN
Arrecadao 3 Estgio
o momento em que o contribuinte paga o seu dbito a um agente de
arrecadao. Neste momento o contribuinte fica quite com o tesouro Pblico, embora, os
recursos ainda no tenham sido recolhidos aos cofres do Governo.
Os agentes de arrecadao podem ser Pblicos (tesourarias, postos fiscais) e
Privados (bancos autorizados).
A arrecadao pode ser realizada de forma Direta e Indireta.
A forma Direta o prprio contribuinte comparece s reparties fiscais para
saldar sua dvidas (por unidade administrativa) ou se dirige aos estabelecimentos
bancrios credenciados pela Administrao (por via bancria)
Na forma Indireta a Administrao transfere a terceiros o dever de recolher as
receitas da prpria Administrao. A mais comum o que chamamos de recolhimento
na fonte.

Recolhimento- 4 Estgio
o ato pelo qual os agentes arrecadadores repassam o numerrio arrecado ao
Tesouro Pblico.

69

3.1.3 Dvida Ativa

Representa a diferena entre a receita lanada e arrecadada. Tambm chamado


de Restos a Arrecadar, evidencia, de forma clara, o valor que o Estado deixou de
receber dos contribuintes inadimplentes.

Esta conta dever ser classificada no Ativo Permanente.


3.1.4 Codificao da Receita Princpio da Especificao

NVEIS DESDOBRAMENTO

CLASSIFICAO
ESPECIFICAO
ORAMENTRIA
1000.00.00
Receita Corrente

Categoria Econmica

Subcategoria Econmica

1100.00.00

Receita Tributria

Fonte

1110.00.00

Impostos

Sub-fonte

1112.00.00

Imp s/ Patrimnio e a

Rubrica

1112.04.00

Imp s/ Renda e Proventos

Sub-rubrica

1112.04.01

Pessoas Fsicas

Renda

70

3.2 DESPESA PBLICA

As Despesas constituem os recursos financeiros gastos pelo Estado para


atender as necessidades da Administrao (atividades fim e meio), diminuindo sua
disponibilidade, e que podem ou no incorporar definitivamente o patrimnio pblico.

3.2.1 Classificaes das Despesas

Quanto Categoria Econmica

Quanto categoria econmica a Despesa se divide em:


Despesas Correntes
so as Despesas que geram uma diminuio do
patrimnio, ou seja, no resultam em compensao
patrimonial. custeio e outras despesas): despesas
com pessoal (salrios e encargos sociais FGTS,
INSS, entre outras); despesas com materiais
(combustvel, material de escritrio, entre outras);
e contratao de servios de terceiros (pagamento
por servios prestados para a prefeitura), a
chamada terceirizao. Um exemplo a
contratao de empresas privadas para coleta de
lixo.

Despesas de Capital
so as Despesas que ao contrrio da Corrente,
resultam em compensao patrimonial, onde no
geram
uma
diminuio
do
patrimnio.
investimentos e outras despesas): despesas com
novos equipamentos e infra-estrutura urbana
(construo e ampliao de escolas, hospitais e
postos de sade, pavimentao, expanso da rede
de gua e esgoto, etc.).

71

CATEGORIA

Despesas Correntes

ECONMICA

Despesas de Capital

Despesas de Investimentos: so aquelas necessrias ao planejamento e execuo de


obras, aquisio de instalaes, equipamentos, material permanente.

Inverses Financeiras: aquisio de imveis, de bens de capital j em utilizao,


aquisio de ttulos de capital de entidade de qualquer espcie.

Transferncias de capital: so as amortizaes de dvida pblica, transferncia de bens


numerrios a outras entidades que devem realizar investimentos ou inverses
financeiras.

Quanto Natureza

Se dividem em Despesas Oramentrias e Despesas Extra-Oramentria.


As Despesas Oramentrias so aquelas que esto autorizadas no
Oramento e se destinam manuteno das atividades do Estado e a ampliao dos
servios populao. So compostas pelas Despesas Correntes e de Capital.
As Despesas Extra-Oramentrias no tm origem do oramento, so
simples sadas de caixa de valores que anteriormente ingressaram como Receita ExtraOramentria.

QUANTO A
NATUREZA

Despesas Oramentrias
Despesas Extra-oramentria

Quanto competncia poltico-institucional

Cada Despesa est prevista em nossa Constituio acerca da esfera


administrativa, podendo as ter a seguinte diviso:

72

ESFERA
ADMINISTRATIVA
FEDERAL
ESTADUAL
MUNICIPAL

COMPETNCIA
UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS

73

Quanto Afetao Patrimonial

Quanto a esta classificao, temos que analisar de que maneira a Despesa vai
afetar o patrimnio lquido. Temos que separar as Despesas que geram um Fato
Permutativo das que geram um Fato Modificativo.

Despesas Efetivas (Fato Modificativo)


So aquelas que geram uma diminuio do patrimnio pblico, diminuindo a
riqueza, isto , o patrimnio lquido.
Como exemplo de Despesas Efetivas, temos as Despesas Correntes, tais como
Servios de Terceiros de Pessoa Jurdica, Pessoa Fsica, Pessoal e encargos sociais,
juros e etc.

Despesas Por Mutaes Patrimoniais (Fato Permutativo)


So aquelas que se realizam com uma mutao, ou seja, no contribuem para
uma diminuio do patrimnio pblico.
Como exemplo de Despesas Por Mutaes Patrimoniais, temos as Despesas de
Capital., tais como investimentos, inverses financeiras, amortizao da dvida lanada
no Exigvel a Longo Prazo e etc.

QUANTO A
AFETAO
PATRIMONIAL

Despesas Efetivas

Fatos
Modificativos

Despesas Por
Mutaes
Patrimoniais

Fatos
Permutativos

74

Quanto Regularidade

Esta classificao verifica a periodicidade da Despesa, se ela realiza com


freqncia ou no, se dividindo em:
Despesas Ordinrias so Despesas que ocorrem em todos os exerccios. So
compostas por despesas com pessoal, servios de terceiros (pessoa jurdica e pessoa
fsica), material de consumo, encargos da dvida etc.
Despesas Extraordinrias so Despesas, ao contrrio das Ordinrias, que
ocorrem em circunstncia de situaes no perenes aos exerccios, isto , so despesas
inconstantes e/ou excepcionais, tais como despesas com guerras, calamidades pblicas
etc.

QUANTO A
REGULARIDADE

Despesas Ordinrias
Despesas Extraordinrias

75

3.2.2 Estgios da Despesa

De acordo com a Lei 4.320/64, a despesa oramentria apresenta os estgios


de empenho, liquidao e pagamento.

Fixao
o estgio existente para fins contbeis. Representa a programao da
despesa atravs dos crditos oramentrios ou crditos adicionais. a abertura de
crdito disponvel para a execuo do empenho, ou seja, no se pode realizar nenhuma
despesa pblica se no existir o crdito. neste estgio que a administrao pblica
pode iniciar seu processo de aquisio, pois com o conhecimento quantitativo do crdito
existente, que o gestor poder definir sua aquisio, se h ou no necessidade de
licitao, quanto e o que pode adquirir e que projeto ou que atividade ser atendida.
O Estgio de Fixao da despesa, que antecede ao empenho, no
mencionado pela Lei.
Este estgio no est expressamente determinado em Lei como j dissemos,
mas um estgio obrigatrio com base dispositivos da Constituio Federal.

Empenho
definido no art. 58 da Lei 4.320/64, como ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
O empenho a utilizao do crdito disponvel e representa a inteno de
compra ou contratao estabelecida entre o governo e o fornecedor que gera o Estado
uma perspectiva de pagamento.
No o art. 60, existe a expresso vedada a realizao da despesa sem prvio
empenho. Quando da emisso do empenho, o rgo deve observar a necessidade ou
no da licitao, conforme preconizado na Lei

Federal n 8.666/93, que viabiliza a

competio pblica em igualdade de condio para qualquer fornecedor, com a


finalidade do Estado adquirir o bem ou o servio de qualidade desejada e pelo menor
preo praticado no mercado.

76

O empenho apresenta as fases de autorizao, que a liberao da execuo


por parte do agente responsvel, denominado gestor ou ordenador de despesas; e a de
formalizao, que representa a prpria emisso da nota de empenho.
O empenho apresenta trs modalidades distintas:
ordinrio, que representa o empenho da despesa de montante
previamente conhecido e com pagamento nico;
estimativo, que representa o empenho que normalmente recebe
vrios reforos durante o exerccio financeiro, haja vista o seu
montante no ser de prvia determinao, comum para as despesas
que envolvem as concessionrias, por exemplo, despesa com gua,
luz, telefone, gs; e
global, que o empenho de

montante conhecido, mas seu

pagamento feito por parcelas durante o exerccio financeiro.

Liquidao
Representa o estgio em que o rgo atesta o recebimento do material
adquirido ou do servio prestado por terceiros, comprovado por documento fiscal (nota
fiscal, fatura ou equivalente). caracterizado pela apropriao da despesa, ou seja, o
reconhecimento da despesa por parte da administrao, que obriga o Estado a efetuar o
pagamento da despesa incorrida. neste estgio que o Estado passa a ter uma
obrigao de pagamento com o fornecedor.
Como descrito n Lei 4.320/64 em seu art. 63, a liquidao de despesa consiste
na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito.
1 Essa verificao tem por fim apurar:
I a origem e o objeto do que se deve pagar;
II a importncia exata a pagar;
III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter
por base:

77

I o contrato, ajuste ou acordo respectivo;


II a nota de empenho;
III os comprovantes da entrega do material ou da prestao do servio.

Pagamento
Representa o ltimo estgio da despesa, a extino da obrigao da despesa
empenhada, realizado concomitante ou aps a liquidao da despesa.

78

3.2.3 Classificao Funcional-Programtica

Com a finalidade de programao, elaborao e controle da execuo dos


planos e das aes diretas ou indiretas do Governo, as DESPESAS foram agrupadas
em FUNES e estas, por sua vez divididas em SUBFUNES.
A classificao FUNCIONAL recebe a seguinte definio:
A classificao funcional, composta de um rol de funes e subfunes pr
fixadas, servir como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental,
nas trs esferas. Trata-se de uma classificao independente dos programas.
Por ser de aplicao comum e obrigatria no mbito dos Municpios, dos
Estados e da Unio, a classificao funcional permitir a consolidao nacional dos
gastos do setor pblico.
A Funo representa o maior nvel de agregao das diversas reas de
despesa que competem ao setor pblico.

A Estrutura Programtica
As FUNES e respectivas SUBFUNES desdobram-se em PROGRAMAS,
que se destinam a efetivao da integrao entre os planos e os oramentos,
organicamente articulados, servindo de ligao entre o planejamento de longo e mdio
prazo e o Oramento Anual.
O Manual Tcnico de Oramento/MTO - 2000, com base na Portaria 042, de
1999, institui a ESTRUTURA PROGRAMTICA, tal a importncia assumida pelo
Programa no planejamento oramentrio a partir da publicao do Decreto 2.829/98 e
daquela Portaria.

Esta importncia ressaltada pelo referido Manual da seguinte

forma:
A partir da Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, os programas deixaram de ter
o carter de classificador e cada nvel de governo passou a ter a sua estrutura prpria,
adequada soluo dos seus problemas. A origem dos Programas passou a estar no
processo de planejamento desenvolvido durante a formulao do Plano Plurianual
PPA.

79

H convergncia entre as estruturas do plano plurianual e do oramento anual a


partir do programa, mdulo comum integrador do PPA com o Oramento. Em termos
de estruturao, o plano termina no programa e o oramento comea no programa, o
que confere a esses documentos uma integrao desde a origem, sem a necessidade,
portanto, de buscar-se uma compatibilizao entre mdulos diversificados. O programa
age como nico mdulo integrador, e os projetos e as atividades, como instrumento de
realizao dos programas.
Cada programa contm, no mnimo, objetivo, indicador que quantifica a situao
que o programa tem por fim modificar e os produtos (bens e servios) necessrios para
atingir o objetivo. Os produtos dos programas do origem aos projetos e atividades. A
cada projeto ou atividade s pode estar associado um produto, que, quantificado por sua
unidade de medida, d origem meta.
Codificao da Despesa Princpio da Especificao
Cdigo

20.006.04.129.0421.2094.3.3.90.30 00

Programa de Trabalho
Natureza de Despesa
Fonte de Recursos

20.006.04.129.0421.2094
3.3.90.30
00

Agora, no quadro abaixo vamos analisar o desdobramento da codificao da


despesa, tendo uma clara visualizao de onde e como ser empregada.

80

CDIGO

DESDOBRAMENTO

20

rgo

Secretaria de Estado da Fazenda

ESPECIFICAO

006

Unidade Oramentria

Subsecretaria da Receita Pblica

04

Funo

129

Subfuno

Administrao de Receitas

0421

Programa

Modernizao da Gesto das Receitas Pblicas

2094

Projeto / Atividade

Categoria Econmica

Grupo de Natureza de Despesa

90

Modalidade de Aplicao

30

Elemento de Despesa

00

Fonte de Recursos

Administrao

Treinamento de Recursos Humanos


Despesas Correntes
Outras Despesas Correntes
Aplicaes Diretas
Material de Consumo
Recursos Diretamente Arrecadados

81

Nesse momento, com o desdobramento da despesa j identificado, vamos


classific-lo perante ao Aspecto Administrativo Legal e sua Classificao Contbil.

ASPECTO
ADMINISTRATIVO
LEGAL

CDIGO

DESDOBRAMENTO

20

rgo

006

Unidade Oramentria

04

Funo

129

Subfuno

FUNCIONAL

0421

Programa

PROGRAMTICA

2094

Projeto / Atividade

Categoria Econmica

Despesa

90

Modalidade de Aplicao

30

Elemento de Despesa

00

Fonte de Recursos

CONTBIL

INSTITUCIONAL
PROGRAMA

Grupo de Natureza de
3

CLASSIFICAO

DE
TRABALHO

NATUREZA
ECONMICA

DA
DESPESA

ORIGEM DE

FONTE DE

RECURSOS

RECURSOS

82

Anlise dos componentes do Aspecto Administrativo Legal da Despesa


Funcional-Programtica

A portaria no 42, de 14 de abril de


1999 apresenta a seguinte definio
para SUBFUNO:
3 A subfuno representa uma
partio da funo, visando agregar
determinado
subconjunto
de
despesa do setor pblico.
4 As subfunes podero ser
combinadas
com
funes
diferentes daquelas a que estejam
vinculadas (...).

O programa o instrumento de organizao


da atuao governamental. Articula um
conjunto de aes que concorrem para um
objetivo comum preestabelecido, mensurado
por indicadores estabelecidos no plano
plurianual, visando soluo de um problema
ou o atendimento de uma necessidade ou
demanda da sociedade.
Toda a ao finalstica do Governo Federal
dever ser estruturada em programas,
orientados para consecuo dos objetivos
estratgicos definidos, para o perodo, no
PPA (MTO 2000).

83

84

Projeto finalidade de realizar o objetivo de um Programa, limitado no

tempo e tem como produto um investimento para expanso ou aperfeioamento da ao


do Estado.

Atividade - finalidade de realizar o objetivo de um Programa, contnuo no

tempo, isto , so despesas perenes que tm objetivo de manuteno da ao do


Estado.

Operaes Especiais - as despesas que no contribuem para a

manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram


contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Definio dada pela Portaria 42.

Uma despesa dever ser classificada contendo um Projeto ou uma Atividade, as


duas simultaneamente so impossveis, e uma maneira de distingu-las de imediato so
que os Projetos se iniciam por nmeros mpares e as Atividades por nmeros
pares.

85

Figura 05 - Exemplo de Classificao Funcional Programtica


FUNO
EX:TRANSPORTE

SUBFUNO
EX:TERRESTRE

PROGRAMA
EX: ESCOAMENTO DA PRODUO ATRAVS DAS
RODOVIAS INTERESTADUAIS

PROJETO
(O GASTO TEM INCIO E
FIM PR DETERMINADO)
(GERA ATIVIDADE)
EX:CONSTRUO

ATIVIDADE

OPERAES ESPECIAIS

(GASTO CONTNUO)
(CONSEQUNCIA NATURAL DE UM PROJETO
CONCLUDO)
(PREDOMINA A DESPESA CORRENTE PORQUE CORRENTE
PARA MANUTENO DO QUE EXISTE)

(DESPESAS FINANCEIRAS)

EX: MANUTENO

86

Natureza de Despesa
Categoria Econmica - Se dividem em duas categorias, as Despesas Correntes
e as Despesas de Capital, onde a primeira se caracteriza diretamente para a no
composio de um bem de capital inversamente a que se destina a segunda.
Grupo de Natureza de Despesa Onde ser aplicado os recursos.
Modalidade de Aplicao tem a finalidade gerencial de indicar a origem dos
recursos aplicados, se so oriundos de fontes prprias ou de outras esferas
governamentais.
Elemento de Despesa o objetivo a identificao os objetos em que os
recursos so aplicados.
TIPO

CDIGO

DESCRIO

Despesas Correntes

Despesas de Capital

Pessoal e Encargos Sociais

Juros e Encargos da Dvida

Outras Despesas Correntes

Investimentos

Inverses Financeiras

Amortizao da Dvida

20

Transferncias Unio

30

Transferncias a estados e ao Distrito Federal

40

Transferncias a Municpios

MODALIDADES

50

Transf. a Instituies Privadas sem fins lucrativos

DE

60

Transf. a Instituies Privadas com fins lucrativos

APLICAO

70

Transf. a Instituies Multigovernamentais Nacionais

80

Transferncias ao Exterior

90

Aplicaes Diretas

99

A Definir

11

Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil

30

Material de Consumo

32

Material de Distribuio Gratuita

36

Servios de Terceiros Pessoa Jurdica

39

Servios de Terceiros Pessoa Fsica

CATEGORIA
ECONMICA

GRUPOS DE
NATUREZA DE
DESPESAS

ELEMENTOS
DE
DESPESA*

87

51

Obras e Instalaes

52

Equipamentos e Material Permanente

* Esto apresentados alguns Elementos de Despesas dentre muitos possveis na


legislao

88

3.2.4 Adiantamentos

Ocorre quando o Ordenador de Despesas entrega numerrio a servidor para que


este efetue despesas na qual no possam subordinar-se ao trmite normal dos estgios
da despesa. Desta maneira verificamos que o Ordenador de Despesas a nica
autoridade que tem competncia para conceder o Adiantamento, assim como para
aprovar ou no a comprovao de sua aplicabilidade.
O servidor para que seja o agente suprido no poder estar enquadrado nas
seguintes condies estabelecidas pelo Decreto 93.872/86 ( 3 do art. 45):

A responsvel por dois suprimentos;

A servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do

material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor;

A responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no

tenha prestado contas de sua aplicao;

A servidor declarado em alcance;

A servidor que esteja respondendo inqurito administrativo.

Entende-se por alcance o servidor que no efetuar a prestao de contas dos


recursos recebidos dentro do prazo legal ou quando a sua prestao de contas tiver sido
rejeitada no total ou em parte pelo Ordenador de Despesas.

89

Podemos resumir a lgica das despesas pblicas conforme as figuras 06 e 07 a


seguir:
Figura 06- Fluxograma da autorizao da despesa oramentria
Necessidade de
realizar Despesa

Crdito aprovado
pelo oramento?

No

Solicitar crdito
especial

Sim

Concedido?

Sim
No

Despesa no
Autorizada

No

No
Suficiente?

Solicitar crdito
suplementar

Concedido?
Sim

Sim

Despesa Autorizada
Fonte: SANTOS, Dissertao de Mestrado, UERJ, 1999

90

Figura 07 - Fluxograma dos estgios da despesa oramentria

Necessidade de Realizar Despesa

Abertura de crdito quantitativamente


suficiente

Necessidade de
realizar Licitao?

No

Sim

Sim
Sim
Pagto
nico?

Valor
Conhecido?

Emitir
Empenho

Realizao de
Licitao - Lei
8666/93

No
No

Empenho
Estimativo
Empenho
Global
Empenho
Ordinrio

No
Fornecedor entregou o bem
ou prestou o servio com
documento hbil?

Aguardar

Sim
Realizar
Liquidao

Aguardar
Transferncia
Financeira
Numerrio
Suficiente?

No
Sim
Efetuar
pagamento
Fonte: SANTOS, UERJ, 1999
91

4. Dvida Passiva

Tambm chamada de Dvida Pblica, representam os compromissos assumidos


pelo Estado para com terceiros. Pode apresentar-se de duas formas:
a) Dvida Flutuante - no dependem de autorizao legislativa, restringe-se
rea

nacional.

So

classificadas

com

flutuante:

as

receitas

extraoramentrias, os Restos a pagar e os dbitos de tesouraria; e


b) Dvida Fundada - pode ser interna ou externa, e depende de autorizao
legislativa para ser contrada. Divide-se em Consolidada (com emisso de
ttulo) e no Consolidada (assinatura de contrato)

4.1 Restos a Pagar


Representam as despesas empenhadas mas pendentes de pagamento em 31
de dezembro.
As despesas empenhadas e liquidadas, do origem ao que chamamos de RP
processados. Estes, j inscritos em obrigaes (fornecedores), so transferidos
automaticamente para a mesma conta no ano seguinte, compondo o passivo financeiro
do balano patrimonial.
A fonte invertida, devido a inscrio de fornecedores sem o respectivo
numerrio, d origem, no exerccio seguinte, conta recursos de restos a pagar a
receber na mesma fonte (conta de ativo). Esta ser subtrada a medida que for liberado
os recursos para pagamento do RP atravs da conta transferncias no pas, no
podendo confundir, com os recursos recebidos para pagamento das despesas correntes
ou de capital do ano em curso, que ser repassado pela conta sub-repasse no pas.
O pagamento de tal R.P. constituir uma despesa extraoramentria.
As despesas empenhadas mas no liquidadas, representadas pela inscrio na
conta empenhos a liquidar, com conta-corrente do nmero do empenho, no final do ano
(31 dez), do origem aos RP no processados, pois no esto inscritos em nenhuma
conta de exigibilidade.
No incio do ano seguinte, surge a conta representativa desses RP no
processados, que pertence ao grupo do passivo com a numerao 2.1.2.1.6.02.00 - No

92

Processado, que ser subtrada a medida que ocorrer sua liquidao para posterior
pagamento.
As inscries de R.P., tanto processados quanto no processados, tem validade
de 12 (doze) meses.

93

EXERCCIOS E CASES:
Marque a nica alternativa correta em cada questo abaixo:
1. Dentre as Funes do Governo Contemporneo encontramos a de instituir e dinamizar a ordem jurdica,
que pode ser denominada:
1. Funo Normativa;
2. Funo Disciplinadora
3. Executiva
4. Funo Jurisdicional
5. Administrativa.
2(

) Um dos objetivos da Contabilidade Pblica fornecer informaes atualizadas e exatas administrao para
subsidiar as tomadas de decises;
(
) O campo de aplicao da Contabilidade Pblica restrito a Unio e seus Estados;
(
) De acordo com o artigo 4 do Decreto Lei n. 200, de 25-02-67, a Administrao Pblica divide-se em:
Administrao Direta, que se constitui dos servios integrados na estrutura administrativa da Presidncia da
Repblica e dos Ministrios; e Administrao Indireta, que compreende as seguintes categorias de entidades,
dotadas de personalidade jurdica prpria: autarquias; empresas pblicas e sociedades de economia mista.
1. V; V; V
2. F; V;V
3. V; V; F
4. V; F; V
5. F; F; V
3.
( ) A gesto pblica pode ser Tesouro ou No Tesouro. A primeira, trata da origem e da aplicao dos recursos
oriundos das receitas e das despesas na execuo do oramento. J a segunda busca evidenciar a formao
dos elementos patrimoniais;
( ) Rol de Responsveis uma relao lgica, ordenada e cronolgica de todos os agentes responsveis pela
movimentao de valores e bens da administrao de uma Unidade Gestora ou Administrativa;
( ) Unidade Gestora ou Administrativa uma organizao com ou sem autonomia administrativa e financeira,
vinculada a uma setorial contbil analtica.
1. F; F; F
2. F; V;F
3. V; V; F
4. V; F; V
5. F; F; V
4.
( ) Para o Estado o interessante do resultado, no se limita apenas a obteno do Supervit ou do Dficit, na
realidade, o Estado visa a um resultado que traduza a satisfao das necessidades Sociais.
( ) Encarregado de Setor toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem emisso de empenho, autorizao
de pagamento, suprimento ou dispndio de recursos de Estado ou pelo qual esta responda.
( ) A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da unio e das entidades da
administrao direta e indireta, quanto a legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e
renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de
controle interno de cada Poder.
1. F; F; F
2. F; V;F
3. V; V; F
4. V; F; V
5. F; F; V
5. As Demonstraes obrigatrias para a administrao pblica, so:
1. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado da Gesto, Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
Demonstrao do Fluxo de Caixa;
2. Balano Patrimonial, Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Balano Financeiro, Balano
Oramentrio;
3. Balano Oramentrio, Demonstrao do Resultado da Gesto, Balano Patrimonial, Balano Financeiro
4. Balano Oramentrio, Demonstrao do Resultado da Gesto, Balano Patrimonial, Demonstrao das
Variaes Patrimoniais;
5. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Origem e Aplicao de
Recursos, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

94

6. Na administrao pblica, o gestor deve prestar contas:


1. Conselho Administrativo
2. Poder Legislativo
3. Tribunal de Contas do Estado
4. Populao
5. As alternativas 1 e 3 esto incorretas
7. Na administrao pblica, o (s) regime (s) contbil (eis) utilizado (s) para registrar as despesas e as receitas
(so), respectivamente:
1. Competncia e Caixa
2. Caixa e Competncia
3. Misto
4. Misto Competncia
5. Competncia e Misto
8. O (s) Sistema (s) de Conta (s) utilizado (s) na gesto pblica (so):
1. Misto, que abrange todas as contas existentes;
2. nico, que abrange todas as contas existentes;
3. Oramentrio, Financeiro, Controle, Patrimonial
4. Oramentrio, Financeiro, Compensao, Patrimonial
5. de Caixa e de Competncia
9.
( ) Oramento Pblico, em termos financeiros, uma Lei.
( ) O processo oramentrio realizado atravs do Plano Plurianual de Investimentos, Lei de Diretrizes
oramentrias e Lei Oramentaria anual.
( ) A elaborao e execuo oramentria compreende as fases substanciais, formais ou de apresentao e
especfica s receitas.
1) V, V, V
2) F, F, F
3) V, F, F
4) F, V, V
5) F, V, F
10. O princpio oramentrio que tem a finalidade de possibilitar a comparao dos oramentos de diversos
anos:
1) anualidade;
2) competncia;
3) universalidade
4) equilbrio;
5) uniformidade;
11. O oramento elaborado no Brasil do tipo:
1. Aristotlico;
2. Executivo;
3. Marxista;
4. Legislativo;
5. Misto
12. Os Princpios Oramentrios Substanciais, so:
1. anualidade, unidade, universalidade, equilbrio e exclusividade, especificao, publicidade, clareza e uniformidade,
no afetao da receita, legalidade de tributao.
2. especificao, publicidade, clareza e uniformidade, no afetao da receita, legalidade de tributao.
3. anualidade, unidade, universalidade, equilbrio e exclusividade
4. no afetao da receita, legalidade de tributao.
5. anualidade, unidade, universalidade, exclusividade, legalidade de tributao
13. O aspecto oramentrio, onde o Governo assume o papel de regulador da economia o:
1. legal;
2. jurdico;
3. financeiro;
4. econmico;
5. poltico
14. (Consultor de Oramento/SF/96) A alternativa incorreta quanto s inovaes no que tange lei oramentria
anual a partir da Constituio Federal de 1988 :
1. ( ) A incluso do oramento de investimentos das empresas estatais, que era controlado somente pelo Poder
Executivo, de maneira mais abrangente, pois considerava tambm as receitas e as despesas operacionais.
2. ( ) A incluso de todas as operaes de crdito no oramento fiscal, uma vez que a grande parte delas constava
somente do oramento monetrio.

95

3.
4.
5.

( ) a incluso das entidades de Seguridade Social que, por no receberem recursos conta de oramento fiscal,
ficavam inteiramente margem do processo legislativo-oramentrio.
( ) A incluso da possibilidade de autorizao para a contratao de qualquer modalidade de operao de
crdito.
( ) A incluso da possibilidade irrestrita de concesso de majorao de vencimentos e vantagens ao servidores
pblicos.

15. (TCE) As metas e prioridades da administrao para o exerccio financeiro subseqente esto
compreendidas:
1. ( ) na lei do oramento plurianual de investimentos
2. ( ) na lei das metas prioritrias
3. ( ) na lei de diretrizes oramentrias
4. ( ) na lei do plano plurianual
16. A Lei Oramentria Anual
1. ( ) estabelece as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesa de capital e programas
especiais de durao continuada
2. ( ) compreende o Oramento Fiscal, o Oramento de Investimentos e o Oramento da Seguridade Social.
3. ( ) compreende as metas e prioridades da administrao pblica.
4. ( ) dispe sobre as alteraes na legislao e estabelece a poltica de aplicaes oficiais de fomento.
5. ( ) dispe sobre a estrutura e organizao dos oramentos.
17. O modelo oramentrio definido pelo Art 165 da Constituio Federal de 1988 prev os seguintes
instrumentos legais.
1. ( ) o plano plurianual, a lei de diretrizes oramentrias, a lei oramentria anual, as leis de crditos adicionais e a
lei complementar sobre finanas pblicas.
2. ( ) a Lei n 4.320/64, que foi recepcionada, a lei complementar sobre finanas pblicas e lei oramentria anual.
3. ( ) o plano plurianual, a lei de diretrizes oramentrias, a lei oramentria anual e as leis de crditos adicionais.
4. ( ) a lei oramentria anual, a lei de diretrizes oramentrias e da lei do plano plurianual.
5. ( ) a lei complementar sobre finanas pblicas, a lei orgnica do TCU e a Lei n 4.320/64.
18. O PPA tem como finalidade principal:
1. ( ) estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para os programas de durao continuada;
2. ( ) promover a regionalizao dos investimentos pblicos e privados, reduzindo as desigualdades inter-regionais,
segundo critrio populacional;
3. ( ) definir as diretrizes sobre a programao das despesas de capital para a elaborao do oramento do
exerccio seguinte;
4. ( ) orientar a ao do governo em termos de investimentos e dos projetos nacionais de natureza estratgica;
5. ( ) nenhuma das opes.
19

( ) O Empenho o primeiro estgio da Despesa;


( ) A Liquidao independe da entrega do material ou da prestao do servio;
( ) O pagamento o ltimo estgio da Despesa
1) V; V; V
3) F; V; V
5) F; F; V
2) F; V; F
4) V; F; V

20) Recursos financeiros, recebidos de outras pessoas de Direito Pblico e de Direito Privado e destinados
manuteno de servios anteriormente criados, so classificados como:
1) Receitas de Transferncias de Capital
4) Doaes
2) Receita Patrimonial
5) Receita de Transferncias Correntes
3) Receita Industrial
21) A liquidao da despesa o ato atravs do qual a administrao pblica procura verificar os direitos dos:
1.
2.
3.
4.
5.

credores e devedores com os quais mantm transaes


agentes responsveis por seus numerrios
devedores com os quais mantm transaes
credores com os quais mantm transaes
ordenadores de despesa responsveis por numerrios

96

22) Os exerccios financeiros da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios, das Autarquias e das
Fundaes instrudas pelo Poder Pblico:
1. coincidiro com o ano civil.
2. podero ou no coincidir com o ano civil.
3. se iniciam em 01.07 de um ano e terminam em 30.06 do ano seguinte.
4. se iniciam em 01.03 de um ano e terminam em 28.02 do ano seguinte.
5. se iniciam em 01.08 de um ano e terminam em 31.07 do ano seguinte
23) A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:
1. despesas de custeio e transferncias correntes.
2. despesas correntes e despesas de capital.
3. despesas de pessoal, material de consumo e servios de terceiros.
4. investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital.
5. obras pblicas, equipamentos e instalaes e investimentos.
24) O controle externo das atividades contbil, oramentaria, operacional e patrimonial da Unio ser exercido
pelo (a):
1) Tribunal de Contas.
4) Inspetoria Geral de Finanas.
2) Congresso Nacional.
5) Secretaria Geral da SEPLAN-PR.
3) Secretaria da Administrao Federal.
25) As modalidades de licitao previstas so:
1) convite.
3) convite, tomada de preos, concorrencia e concurso.
2) dispensa, convite e leilo.
4) convite e alienao.
5) convite,concorrncia, tomada de preos, concurso e leilo.
26) Cronologicamente, os estgios da receita podem ser assim apresentados:
1. previso, arrecadao, lanamento e recolhimento
2. previso, lanamento, arrecadao e recolhimento
3. previso, recolhimento, arrecadao e lanamento
4. previso, lanamento, recolhimento e arrecadao
5. previso, arrecadao, recolhimento e lanamento
27) A Dvida Ativa compreende a seguinte situao:
1. obrigaes contratuais no saldadas
2. despesa empenhada e no paga no exerccio
3. despesa autorizada e no empenhada no exerccio
4. receitas tributrias recebidas e no contabilizadas no exerccio
5. inscrio da Receita lanada e no arrecadada no exerccio de origem
28) A dvida flutuante compreende:
1) as consignaes e dvidas ativas
2) a dvida ativa e os depsitos
3) os bens e valores

4) os restos a pagar e os depsitos


5) os crditos e valores

29) A restituio ou entrega de valores recebidos pelas entidades pblicas, como caues, depsitos ou
consignaes classificam-se como despesas do tipo:
1) correntes
3) de capital
2) de custeio
4) oramentarias
5) extraoramentrias
30) A emisso de empenho para atender despesas cujo pagamento se processa de uma s vez corresponde
ao empenho chamado de:
1) Global
3) Plurianual
2) Ordinrio
4) Estimativo
5) Extraordinrio
31) Dentre as receitas abaixo, a nica classificada como Capital a :
1) Tributria
3) Patrimonial
2) Agropecuria
4) Alienao de Bens
5) Transferncia Corrente
32) Em que estgio da Receita que o numerrio fica disponvel para o governo:
1) Empenho
3) Recolhimento
2) Arrecadao
4) Previso
5) Pagamento

97

CONSIDERE OS DADOS ABAIXO PARA RESPONDER AS QUESTES DE 33 a 36:


Uma Unidade Administrativa teve os seguintes fatos durante o ano de 1996:
Total de Crditos Recebidos 100.000.000,00
Total de Empenhos Emitidos 90.000.000,00
Total de Empenhos Liquidados60.000.000,00
Total de Liquidaes(Fornecedores) Pagos40.000.000,00
Total de Empenhos pagos diretamente, ou seja,
liquidado e pago no mesmo momento 10.000.000,00
Total de Empenhos Cancelados 5.000.000,00

33) Qual o total de RP inscritos em 1996 ?


1) 90.000.000,00
3) 85.000.000,00
2) 10.000.000,00
4) 15.000.000,00
34) Qual o total de Despesa em 1996 ?
1) 90.000.000,00
2) 70.000.000,00

3) 85.000.000,00
4) 100.000.000,00

5) 35.000.000,00

5) 5.000.000,00

35) Qual o total de RP Processado em 1996 ?


1) 90.000.000,00
3) 20.000.000,00
2) 15.000.000,00
4) 5.000.000,00

5) 85.000.000,00

36) Qual o total de RP No Processado em 1996 ?


1) 15.000.000,00
3) 20.000.000,00
2) 35.000.000,00
4) 5.000.000,00

5) 90.000.000,00

37) classificada como de Receita Corrente a conta de:


1) Impostos, Operaes de Crditos, Taxas, Servios;
2) Transferncias Correntes, Amortizao de Emprstimos, Multas;
3) Cobrana da Dvida Ativa, Contribuies de Melhoria, Multas, Servios;
4) Restos a Pagar, Operaes de Crditos, Depsito de Terceiros, Caues;
5) Operaes de Crditos, Alienao de Bens, Amortizao de Emprstimos, Transferncias
38)
(

) Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas;

) Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas pagas ou no at 31 de dezembro, distinguindo-se


em processadas e no processadas;
) O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio;

1) V, F, V;
39)
(
(
(

2) F, V, V;

3) V, F, F;

4) V, V, F;

5) V, V, V

) O Adiantamento Concedido a servidor, para prestao de contas posterior, tambm chamado de Suprimento
de Fundos, ocorre quando a despesa a ser executada no pode seguir aos estgios normais da despesa;
) O Suprimento de Fundos concedido a qualquer servidor da Unidade, sem qualquer restrio ao Agente
suprido;
) Quem concede e realiza a aprovao de um Suprimento de Fundos o Ordenador de Despesa.
1) V; V; V
4) F; F; V

2) V; F; V
5) F; V; F

3) V; V; F

40) Os crditos adicionais extraordinrios, nos termos da Lei Federal n. 4.320/64 so:
1) abertos por Lei
2) autorizados por Lei
3) aberto por Decreto
4) autorizados por Decretos
5) autorizados por Lei e abertos por Decreto

98

41) Com base nas informaes abaixo, responda qual o valor atual possvel para abertura de crdito adicional
no ano de 2003:
Supervit financeiro em 2001
Supervit financeiro em 2002
Supervit de arrecadao
Anulao de Dotao Oramentria
Economia de Realizao
Supervit na Execuo
Obteno de emprstimo para fazer face as novas despesas
Total de Crditos adicionais reabertos
1) 32.000,00
3) 45.000,00

2) 35.000,00
4) 22.000,00

= R$ 10.000,00
= R$ 12.000,00
= R$ 8.000,00
= R$ 10.000,00
= R$ 2.000,00
= R$ 10.000,00
= R$ 5.000,00
= R$ 13.000,00

5) 24.000,00

42. Enumere os ttulos abaixo com as respectivas definies:


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Empenho
Crditos Extraordinrios
Pagamento
Previso
Recolhimento
Lanamento
Crditos Suplementares
Fixao
Crditos Especiais
Liquidao
Arrecadao

Torna, em princpio, lquido e certo o direito do credor contra a Fazenda Pblica.

Expectativa da receita por parte da Fazenda Pblica e configura o que se pretende arrecadar no exerccio
financeiro com objetivo de custear os servios pblicos programados para o mesmo perodo.

Crditos que se destinam a atender a despesas para quais no haja dotao oramentria especfica.

Ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado uma obrigao de pagamento.

Entrega do numerrio, arrecadado pelos agentes pblicos ou privados, ao Banco Oficial. o momento a
partir do qual o valor est disponvel para o Tesouro Pblico.

Veda que despesas excedam os crditos oramentrios e adicionais.

Ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa que lhe devedora e
inscreve o dbito desta.

Crditos que se destinam a reforar a dotao oramentria que se tornou insuficiente durante a execuo do
oramento.

Ato pelo qual a Fazenda Pblica satisfaz o credor e extingue a obrigao.

Ato pelo qual o Estado recebe os tributos, multas e demais crditos a ele devidos.

99

43. Enumere os ttulos abaixo com as respectivas definies:

(4) PUBLICAO

o ato pelo qual dado a conhecer que uma lei nova est em
vigor.
Fase dos trabalhos oramentrios consagrada ao debate em
Plenrio.
O Poder Executivo est obrigado aos prazos da Lei para
apresentao do projeto de lei oramentria ao Legislativo.
Prev Receita e Fixa Despesa

(5) INICIATIVA VINCULADA

o plano de ao governamental de mdio prazo

definida como a aquiescncia do titular do Poder Executivo ao


projeto de lei aprovado pelo Poder Legislativo.
Compe a programao do oramento na busca do equilbrio da
execuo
Tem a finalidade principal de orientar a elaborao do
oramento.

(1) SANO
(2) LDO
(3) DISCUSSO

(6) DUODCIMO
(7) PPA
(8) LOA

44. Exerccio sobre Crditos Adicionais


1. Qual a finalidade dos Crditos Adicionais?
2. Qual o tipo de Crdito Adicional a ser utilizado para criar nova despesa durante a execuo do
oramento?
3. Qual a diferena entre Abertura e Autorizao dos crditos adicionais?
4. O que Capacidade de Remanejamento?
5. Qual o Crdito Adicional que tem sua vigncia limitada ao ano de sua abertura?
6. Qual o recurso mais utilizado para abertura dos Crditos Adicionais?
7. O que Taxa de Incremento?
8. Calcule o excesso de arrecadao corrente com base nas seguintes informaes:
a. Previso da receita de 2010 = $120 milhes
b. Arrecadao at Agosto de 2010 = $90 milhes
c. Arrecadao mensal de 2009:
Jan
15 mi
Fev
10 mi
Mar
10 mi
Abr
5 mi
Mai
5 mi
Jun
5 mi
Jul
10 mi
Ago
10 mi
Set
10 mi
Out
15 mi
Nov
10 mi
Dez
25 mi

45. Calcule o valor disponvel para abertura de Crditos Adicionais:


1.
2.
3.
4.
5.

LOA de 2003: Receitas Correntes Patrimoniais Previstas = R$1.800.000,00;


Arrecadao acumulada de agosto de 2003 das Receitas Correntes Patrimoniais = R$ 1.500.000,00;
Contas do Balano Patrimonial de 2002 (R$): Tesouraria = 100.000, Restos a Pagar = 80.000, Depsitos de
Terceiros = 70.000, Banco = 90.000;
Saldos de Crditos Disponveis em agosto de 2003: Reserva de Contingncia = 100.000, Investimentos =
30.000;
Saldo deficitrio em Custeio 2003 = R$ 15.000,00.

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