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Oramento e
Contabilidade Pblica
Apostila preparada pelo Professor Doutor Waldir Jorge Ladeira dos Santos,
Sumrio
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
1.3 Objetivos
1.5 Metodologia
Introduo
2. Oramento Pblico
45
4. Dvidas Passivas
70
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
Oramento Pblico. Receitas e Despesas Pblicas. Sistemas de Contas. Plano de Contas.
Contabilizao de operaes tpicas envolvendo os sistemas: oramentrio, financeiro, patrimonial
e de compensao. Apurao de Resultado e Balanos.
1.3 Objetivos
1.5 Metodologia
Aulas expositivas com vrias sesses de exerccios e estudo de casos.
70%
30%
Introduo
A contabilidade na administrao pblica tem como carro chefe a Lei 4.320, de
17 de maro de 1.964, que trata de Normas Gerais de Direito Financeiro para
Elaborao e Controle dos Oramentos e Balanos da Unio, Estados, Municpios e
Distrito Federal.
Definimos a Contabilidade Pblica como sendo o ramo da contabilidade que
registra, controla e demonstra a execuo dos oramentos, dos atos e fatos da fazenda
pblica e o patrimnio pblico e suas variaes.
Objetivo:
Campo de Aplicao:
11.638/07
Regime de Competncia
Legislao bsica
Regime Contbil
Resultado
Conselho
administrativo
proprietrios (acionistas)
Controle Interno
Demonstraes
Operacional
ou
financeiro;
flexvel; consecutivo
Prestao de contas
Balanos:
- Oramentrio;
- Patrimonial;
- Financeiro; e
Demonstraes:
- das Variaes Patrimoniais
(Obrigatria pela Lei 4.320/64);
-do Fluxo de Caixa (Obrigatria
Portaria STN 437/2012);
- das Mutaes do PL (Obrigatria
apenas para as empresas estatais
dependentes
Portaria
STN
[437/2012].
Poder Legislativo (Tribunal
Contas) e populao
de
Oramento
Sistemas de contas
Oramentrio,
Financeiro,
Patrimonial e Compensao (Lei
4.320/64).
Oramentrio,
Patrimonial, Compensao e Custos
(Portaria STN 437/2012).
Contas
Financeiras
e
Patrimoniais registradas em um
s sistema, ou seja, sistema
nico que abrange todas as
contas existentes
principalmente os fatos
administrativos
Receitas e Despesas
Registros
Contas de resultado
Ingressos e Dispndios
Legalidade
Agentes responsveis
Princpios
2. ORAMENTO PBLICO
determinao da situao;
b)
diagnstico da situao;
c)
d)
estabelecimento de prioridades;
e)
definio de objetivos;
f)
g)
Previso,
Planejamento
Organizao);
Chefia
(Comando,
Promoo
ao
Bem-estar
Social,
Desenvolvimento
Urbano,
Coletivos,
gua,
Esgoto,
Iluminao,
Limpeza
Pblica,
Abastecimento etc.).
Para que o Estado contemporneo possa cumprir suas finalidades (a ao
poltica compreendendo a segurana da ordem poltica, econmica e social e o
desenvolvimento do bem comum), requer as seguintes funes (Silva, 2000, p. 28):
a) Normativa, Ordenadora e Legislativa instituir e dinamizar uma ordem
jurdica;
b) Disciplinadora ou Jurisdicional cumprir e fazer cumprir as normas dessa
ordem, resolvendo os conflitos de interesse;
c) Executiva ou Administrativa cumprir essa ordem, gerindo os bens
pblicos e atendendo s necessidades da coletividade.
10
1)
2)
11
12
A) PODER LEGISLATIVO:
Federal: Senado Federal, Cmara dos Deputados, Tribunal de Contas da
Unio;
Estadual: Assemblia Legislativa, Tribunal de Contas do Estado;
Municipal: Cmara dos Vereadores, Tribunal de Contas do Municpio (Rio
de Janeiro e So Paulo);
B) PODER EXECUTIVO:
Federal: Presidncia da Repblica, Ministrios;
Estadual: Governadoria, Secretarias;
Municipal: Prefeituras, Secretarias;
C) PODER JUDICIRIO:
Federal: Supremo Tribunal Federal, Supremo Tribunal de Justia, Tribunais
Regionais Federais, Tribunal Superior do Trabalho, Tribunal Superior
Eleitoral, Superior Tribunal Militar.
Estadual: Tribunal de Justia.
Municipal: No possui
13
14
15
16
17
ADMINISTRAO
AUXILIAR
DESCENTRALIZAO
POR COLABORAO
ADMINISTRAO
CENTRAL
DESCENTRALIZAO
POR COOPERAO
DESCENTRALIZAO
INSTITUCIONAL
ORGANIZAO
CONSTITUCIONAL
ADMINISTRAO
DIRETA
ADMINISTRAO
INDIRETA
ENTIDADES QUE
NO SE INCLUEM NA
ADMINISTRAO
CONCESSIONRIOS
(COM CONTRATOS)
PERMISSIONRIOS
(SEM CONTRATOS)
PODER
LEGISLATIVO
PODER
EXECUTIVO
PODER
JUDICIRIO
AUTARQUIAS
SOCCIEDADES DE
ECONOMIA MISTA
EMPRESAS
PBLICAS
FUNDAES
CORPORATIVAS
INSTITUCIONAIS
18
2.3.1 GESTO
Conjunto de atividades que tem por fim movimentar o patrimnio estatal dentro
de um espao de tempo a que chamamos exerccio, exerccio este definido como o ano
civil, conforme art. 34 da Lei Federal 4.320 de 17 de maro 1964 (Normas Gerais de
Direito Financeiro para Elaborao e Controle dos Oramentos e Balanos da Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal), obedecendo a um plano de ao anualmente
traado atravs de um oramento. A gesto pode ser:
Econmica: Formao dos elementos patrimoniais (ativo e passivo);
Financeira: Origem e aplicao dos recursos oriundos das receitas e
das despesas na execuo do oramento.
19
20
21
23
24
Brasil Imprio
25
Brasil Repblica
26
27
Instrumento
de
aferio
controle
da
autoridade
da
28
Tpico analisado
Oramento Programa
Processo oramentrio
Alocao de recursos
Decises oramentrias
so consideradas as necessidades
financeiras
das
unidades
organizacionais.
Elaborao do
oramento
Estrutura do
oramento
de
Unidades
elementos.
administrativas
Principal(is) critrio(s)
classificatrio(s)
funcional-programtica.
Inexistem
sistemas
de
acompanhamento e medio de
trabalho, assim como dos resultados.
Mensurao de
resultado
Controle
29
30
Tpico analisado
Oramento pblico
Facultativa
Elaborao
Obrigatria
Variado
Perodo
Anual
Dinmica
Execuo
Esttica
Flexvel
Forma
Rgida
Instrumento decisrio
Controle
Avaliao incipiente do
desempenho da gesto
Necessidades pblicas
despesa.
31
33
ou
de
apresentao:
especificao,
publicidade,
clareza
uniformidade;
Especfico s receitas: no afetao da receita, legalidade de tributao.
Quadro 03 Princpios Oramentrios
Princpio
Anualidade
Unidade
Universalidade
Equilbrio
Definio
A vigncia do oramento deve ser limitada de um ano, coincidindo
com o ano civil (art. 34, Lei 4.3620/64). A razo institucional que
fundamenta esta regra ao fato que o controle prvio e subsequente
por parte do Legislativo, deve ser de maneira mais frequente
possvel.
Todas as receitas e despesas devem estar contidas numa s lei
oramentria, visa a prtica da movimentao financeira do Tesouro
(princpio de unidade de caixa), objetivando o cumprimento da
fiscalizao oramentria e financeira por parte do Poder
Legislativo.
O Oramento um plano financeiro global, tambm chamado de
oramento bruto, pois mantm as receitas e as despesas pelos seus
totais. Como exemplo temos o recolhimento de impostos por parte
do Estado com obrigatoriedade de distribuio de cota parte aos
municpios. O Estado dever reconhecer a Receita pelo total e a
Despesa pelo valor de transferncia.
Fator neutro da economia (teoria clssica). Catalisador das variveis
econmicas (teoria moderna). Supervits continuados (no
satisfao das necessidades da populao sem reverter carga
tributria em benefcios). Proibio de operaes de crdito que
excedam o montante das despesas de capital. Dficits em alguns
exerccios vlido em momentos de depresso.
Exclusividade
Especificao
Publicidade
Clareza
Uniformidade
No afetao da receita
34
Legalidade da tributao
35
O oramento pode ser estudado sobre vrios aspectos (Silva, 2000, p. 58-60):
aspecto poltico;
aspecto jurdico;
aspecto econmico;
aspecto financeiro.
36
37
38
39
c)
40
PLANO PLURIANUAL DE
INVESTIMENTOS
LEI DE DIRETRIZES
ORAMENTRIAS
LEI ORAMENTRIA
ANUAL
ORAMENTO
FISCAL
ORAMENTO DA
SEGURIDADE
ORAMENTO DE
INVESTIMENTO
41
PPA
ENCAMINHAMENTO AO PODER
DEVOLUO AO
LEGISLATIVO
PODER EXECUTIVO
Quatro meses
antes
do At o encerramento da sesso
encerramento do primeiro exerccio Legislativa do exerccio em que for
financeiro do mandato:
encaminhado:
LDO
31 de agosto
22 de dezembro
Oito meses e meio antes do At o encerramento do primeiro
encerramento
do
exerccio perodo da sesso legislativa:
financeiro:
LOA
15 de abril
17 de julho
Quatro
meses
antes
do At o encerramento da sesso
encerramento
do
exerccio Legislativa do exerccio em que
financeiro:
for encaminhado:
31 de agosto
22 de dezembro
42
43
Plano
Plurianual
PADRES REQUERIDOS
Deciso Pblica
sobre o Grau de
Satisfao
(METAS)
OBJETIVOS
GLOBAIS DE
ESTADO
Planos
Aprovados
(Oramento)
HUMANOS
identificao
dos
recursos
MATERIAIS
Programas de
Aplicao
(LDO)
TECNOLGICOS
TEMPORAIS
Interaes
44
45
ATIVIDADE
Preliminar
Inicial
intermediria
Final
46
Federal; ou
III - sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses;
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.
47
configura
um
processo legislativo
especial,
48
Sano titular do
aprovado
titular do
o projeto
49
50
51
Publicao o ato pelo qual dado a conhecer que uma lei nova est em vigor.
Ao contrrio da promulgao, que revela a executoriedade de uma lei, a publicao
impe a sua obrigatoriedade. Antes a lei existia mas no obrigava o seu cumprimento;
agora, existe e o obriga (Lei de Introduo ao Cdigo Civil).
Portanto, o documento bsico utilizado na administrao publica para exerccio
da atividade financeira o oramento. O fluxo a seguir apresenta os principais aspectos
deste instrumento fundamental da gesto da Fazenda Pblica.
52
PODER LEGISLATIVO
ORAMENTO
APROVADO
PROGRAMA DE
EXECUO
FINANCEIRA
JULGAMENTO DAS
CONTAS
INSPEO E AVALIAO DA
PERFORMACE NA EXECUO
DOS PROGRAMAS DO
GOVERNO
EXECUO DA
RECEITA E DESPESA
CONTROLE
GERENCIAL DA
EXECUO
ORAMENTRIA
53
oramento
Incorporao ao Oramento:
Quando da abertura do crdito suplementar, este deve ser adicionado ao
montante autorizado dotao oramentria de acordo com sua destinao. J os
crditos especiais e extraordinrios devem ser considerados separadamente.
Vigncia:
Os crditos adicionais no podem ultrapassar o exerccio financeiro, exceto os
especiais e os extraordinrios, quando houver expressa disposio legal.
54
55
BALANO PATRIMONIAL
Ativo
Passivo
Financeiro
Caixa
Banco
20
60
Permanente
Bens
Dvida Ativa
88
32
80
Financeiro
Restos a Pagar
Depsitos
34
10
44
Permanente
Dvida Fundada
76
76
120
Ativo Total
200
Patrimnio
Passivo Total
80
200
b)
c)
Receita arrecadada:
Meses
X2
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
110
Exerccios
X1
70
80
120
150
140
670
78
113
628
40
65
68
72
80
403
81
94
110
122
108
1031
56
Clculo
1 - Taxa de Incremento = Arrecadao jan-jun x2 / Arrecadao jan-jun x1
Taxa de Incremento = 670 / 403 = 1,663 (66,3%)
2 - Arrecadao projetada para o 2 perodo x2
Arrecadao jul-dez x1 (taxa de incremento + 1) = 628 x 0,663 = 416,36 + 628 = 1.044
3 - Arrecadao projetada para o exerccio x2
Arrecadao jan-jun x2 + Arrecadao projetada jul-dez x2 = 670 + 1044 = 1.714
4 - Excesso projetado para x2
Arrecadao projetada x2 Receita prevista x2 = 1.714 - 1.000 = 714
5 - Limite para abertura de crditos adicionais por excesso de arrecadao
Excesso projetado x2
= 714
0
0
= 714
57
Suplementares
II
Autorizao
Legislativa
Prvia
podendo ser
incluida na
prpria LOA
ou em Lei
especial
I
Finalidade
reforo do
oramento
Especiais
Atender a
programas
no
contemplado
s no
oramento
Extraordinrios
Atender a
despesas
imprevisveis
e urgentes
III
Forma de
abertura
IV
Recursos
V
Limite
VI
Vigncia
VII
Prorrogao
Decreto do
Executivo
Obrigatrio,
indicado na
lei de autorizao e no
decreto de
abertura
No exerccio
em que for
aberto
No exerccio
em que for
aberto
Jamais
permitida
Prvia em lei
especial
Decreto do
Executivo
Indicao
obrigatria
Obrigatrio,
indicado na
lei de autorizao e no
decreto de
abertura
Independe
Decreto do
Executivo
com remessa
imediata ao
Legislativo
Independe
de indicao
Obrigatrio
indica no
exerccio de
abertura
No exerccio
No exerccio
S para o
exerccio
seguinte, se
aberto em um
dos 4 ltimos
meses, e
desde que a
lei autorizativa assim o
permita
S para o
exerccio
seguinte, se
aberto em um
dos 4 ltimos
meses, e
desde que o
decreto de
abertura
assim o
permita
58
Imposto
Taxa
Contribuio de melhoria
59
60
CATEGORIA
ECONMICA
Receitas Correntes
Receitas de Capital
61
Quanto Natureza
Depsitos judiciais
Depsitos em cauo
A ARO tem por finalidade, como o nome j diz, uma antecipao da receita,
onde a Administrao vai ao mercado financeiro para buscar emprstimos para reforar
seu caixa e saldar suas despesas. Isso acontece geralmente no incio do exerccio
financeiro quando o tesouro ainda no conseguiu realizar a receita prevista em seu
oramento, mas as despesas continuam a acorrer. Tais emprstimos tm que ser
saldados at o trmino do exerccio financeiro que o originou.
Interessante notar neste caso que a receita extra-oramentria vai cobrir uma
despesa oramentria, para posteriormente uma receita oramentria pagar uma
despesa extra-oramentria.
62
Despesa
Extra-Oramentria
Administrao
Pblica
aplicao
arrecadao
Despesas
Oramentrias
Receitas
Oramentrias
QUANTO A
NATUREZA
Receitas Oramentrias
Receitas Extra-oramentria
ESFERA
ADMINISTRATIVA
FEDERAL
ESTADUAL
MUNICIPAL
COMPETNCIA
UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS
Quanto Coercitividade
QUANTO A
COERCITIVIDADE
Receitas Originrias ou de
Economia Privada
Receitas Derivadas ou de
Economia Pblica
63
64
Quanto a esta classificao, temos que analisar de que maneira a receita vai
afetar o patrimnio lquido. Temos que separar as receitas que geram um Fato
Permutativo das que geram um Fato Modificativo.
QUANTO A
AFETAO
PATRIMONIAL
Receitas Efetivas
Fatos
Modificativos
Receitas Por
Mutaes
Patrimoniais
Fatos
Permutativos
65
Quanto Regularidade
QUANTO A
REGULARIDADE
Receitas Ordinrias
Receitas Extraordinrias
66
Fixao
Arrecadao
Recolhimento
Previso art. 51
Lanamento art. 52 e 53
Arrecadao art. 55
Recolhimento art. 56
Previso 1 Estgio
O estgio da Previso da Receita a expectativa, estimativa, da receita que se
espera arrecadar durante o exerccio financeiro.
A Previso compreende um estudo prvio de expectativa de arrecadao que
consubstanciar a proposta oramentria e posteriormente a proposta convertida no
Oramento, que chamamos de ato legislativo.
Lanamento 2 Estgio
O lanamento da receita o ato da repartio competente, que verifica a
procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta,
ou seja, a identificao do devedor ou do contribuinte. Esta definio est restrita para
impostos diretos.
67
68
Modalidades de Lanamento
Lanamento Ex Ofcio (por Ofcio) ou Direto Baseado no cadastro
existente, a Administrao executa o lanamento sem a interferncia do
contribuinte. Ex.: IPVA, IPTU, IPTR
Lanamento por declarao Lanamento pelo pela Administrao Pblica
com o auxlio de do prprio contribuinte. Ex.: IRPJ
Lanamento
por
homologao
Lanamento
feito
pelo
prprio
Recolhimento- 4 Estgio
o ato pelo qual os agentes arrecadadores repassam o numerrio arrecado ao
Tesouro Pblico.
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NVEIS DESDOBRAMENTO
CLASSIFICAO
ESPECIFICAO
ORAMENTRIA
1000.00.00
Receita Corrente
Categoria Econmica
Subcategoria Econmica
1100.00.00
Receita Tributria
Fonte
1110.00.00
Impostos
Sub-fonte
1112.00.00
Imp s/ Patrimnio e a
Rubrica
1112.04.00
Sub-rubrica
1112.04.01
Pessoas Fsicas
Renda
70
Despesas de Capital
so as Despesas que ao contrrio da Corrente,
resultam em compensao patrimonial, onde no
geram
uma
diminuio
do
patrimnio.
investimentos e outras despesas): despesas com
novos equipamentos e infra-estrutura urbana
(construo e ampliao de escolas, hospitais e
postos de sade, pavimentao, expanso da rede
de gua e esgoto, etc.).
71
CATEGORIA
Despesas Correntes
ECONMICA
Despesas de Capital
Quanto Natureza
QUANTO A
NATUREZA
Despesas Oramentrias
Despesas Extra-oramentria
72
ESFERA
ADMINISTRATIVA
FEDERAL
ESTADUAL
MUNICIPAL
COMPETNCIA
UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS
73
Quanto a esta classificao, temos que analisar de que maneira a Despesa vai
afetar o patrimnio lquido. Temos que separar as Despesas que geram um Fato
Permutativo das que geram um Fato Modificativo.
QUANTO A
AFETAO
PATRIMONIAL
Despesas Efetivas
Fatos
Modificativos
Despesas Por
Mutaes
Patrimoniais
Fatos
Permutativos
74
Quanto Regularidade
QUANTO A
REGULARIDADE
Despesas Ordinrias
Despesas Extraordinrias
75
Fixao
o estgio existente para fins contbeis. Representa a programao da
despesa atravs dos crditos oramentrios ou crditos adicionais. a abertura de
crdito disponvel para a execuo do empenho, ou seja, no se pode realizar nenhuma
despesa pblica se no existir o crdito. neste estgio que a administrao pblica
pode iniciar seu processo de aquisio, pois com o conhecimento quantitativo do crdito
existente, que o gestor poder definir sua aquisio, se h ou no necessidade de
licitao, quanto e o que pode adquirir e que projeto ou que atividade ser atendida.
O Estgio de Fixao da despesa, que antecede ao empenho, no
mencionado pela Lei.
Este estgio no est expressamente determinado em Lei como j dissemos,
mas um estgio obrigatrio com base dispositivos da Constituio Federal.
Empenho
definido no art. 58 da Lei 4.320/64, como ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
O empenho a utilizao do crdito disponvel e representa a inteno de
compra ou contratao estabelecida entre o governo e o fornecedor que gera o Estado
uma perspectiva de pagamento.
No o art. 60, existe a expresso vedada a realizao da despesa sem prvio
empenho. Quando da emisso do empenho, o rgo deve observar a necessidade ou
no da licitao, conforme preconizado na Lei
76
Liquidao
Representa o estgio em que o rgo atesta o recebimento do material
adquirido ou do servio prestado por terceiros, comprovado por documento fiscal (nota
fiscal, fatura ou equivalente). caracterizado pela apropriao da despesa, ou seja, o
reconhecimento da despesa por parte da administrao, que obriga o Estado a efetuar o
pagamento da despesa incorrida. neste estgio que o Estado passa a ter uma
obrigao de pagamento com o fornecedor.
Como descrito n Lei 4.320/64 em seu art. 63, a liquidao de despesa consiste
na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito.
1 Essa verificao tem por fim apurar:
I a origem e o objeto do que se deve pagar;
II a importncia exata a pagar;
III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter
por base:
77
Pagamento
Representa o ltimo estgio da despesa, a extino da obrigao da despesa
empenhada, realizado concomitante ou aps a liquidao da despesa.
78
A Estrutura Programtica
As FUNES e respectivas SUBFUNES desdobram-se em PROGRAMAS,
que se destinam a efetivao da integrao entre os planos e os oramentos,
organicamente articulados, servindo de ligao entre o planejamento de longo e mdio
prazo e o Oramento Anual.
O Manual Tcnico de Oramento/MTO - 2000, com base na Portaria 042, de
1999, institui a ESTRUTURA PROGRAMTICA, tal a importncia assumida pelo
Programa no planejamento oramentrio a partir da publicao do Decreto 2.829/98 e
daquela Portaria.
forma:
A partir da Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, os programas deixaram de ter
o carter de classificador e cada nvel de governo passou a ter a sua estrutura prpria,
adequada soluo dos seus problemas. A origem dos Programas passou a estar no
processo de planejamento desenvolvido durante a formulao do Plano Plurianual
PPA.
79
20.006.04.129.0421.2094.3.3.90.30 00
Programa de Trabalho
Natureza de Despesa
Fonte de Recursos
20.006.04.129.0421.2094
3.3.90.30
00
80
CDIGO
DESDOBRAMENTO
20
rgo
ESPECIFICAO
006
Unidade Oramentria
04
Funo
129
Subfuno
Administrao de Receitas
0421
Programa
2094
Projeto / Atividade
Categoria Econmica
90
Modalidade de Aplicao
30
Elemento de Despesa
00
Fonte de Recursos
Administrao
81
ASPECTO
ADMINISTRATIVO
LEGAL
CDIGO
DESDOBRAMENTO
20
rgo
006
Unidade Oramentria
04
Funo
129
Subfuno
FUNCIONAL
0421
Programa
PROGRAMTICA
2094
Projeto / Atividade
Categoria Econmica
Despesa
90
Modalidade de Aplicao
30
Elemento de Despesa
00
Fonte de Recursos
CONTBIL
INSTITUCIONAL
PROGRAMA
Grupo de Natureza de
3
CLASSIFICAO
DE
TRABALHO
NATUREZA
ECONMICA
DA
DESPESA
ORIGEM DE
FONTE DE
RECURSOS
RECURSOS
82
83
84
85
SUBFUNO
EX:TERRESTRE
PROGRAMA
EX: ESCOAMENTO DA PRODUO ATRAVS DAS
RODOVIAS INTERESTADUAIS
PROJETO
(O GASTO TEM INCIO E
FIM PR DETERMINADO)
(GERA ATIVIDADE)
EX:CONSTRUO
ATIVIDADE
OPERAES ESPECIAIS
(GASTO CONTNUO)
(CONSEQUNCIA NATURAL DE UM PROJETO
CONCLUDO)
(PREDOMINA A DESPESA CORRENTE PORQUE CORRENTE
PARA MANUTENO DO QUE EXISTE)
(DESPESAS FINANCEIRAS)
EX: MANUTENO
86
Natureza de Despesa
Categoria Econmica - Se dividem em duas categorias, as Despesas Correntes
e as Despesas de Capital, onde a primeira se caracteriza diretamente para a no
composio de um bem de capital inversamente a que se destina a segunda.
Grupo de Natureza de Despesa Onde ser aplicado os recursos.
Modalidade de Aplicao tem a finalidade gerencial de indicar a origem dos
recursos aplicados, se so oriundos de fontes prprias ou de outras esferas
governamentais.
Elemento de Despesa o objetivo a identificao os objetos em que os
recursos so aplicados.
TIPO
CDIGO
DESCRIO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
20
Transferncias Unio
30
40
Transferncias a Municpios
MODALIDADES
50
DE
60
APLICAO
70
80
Transferncias ao Exterior
90
Aplicaes Diretas
99
A Definir
11
30
Material de Consumo
32
36
39
CATEGORIA
ECONMICA
GRUPOS DE
NATUREZA DE
DESPESAS
ELEMENTOS
DE
DESPESA*
87
51
Obras e Instalaes
52
88
3.2.4 Adiantamentos
89
Crdito aprovado
pelo oramento?
No
Solicitar crdito
especial
Sim
Concedido?
Sim
No
Despesa no
Autorizada
No
No
Suficiente?
Solicitar crdito
suplementar
Concedido?
Sim
Sim
Despesa Autorizada
Fonte: SANTOS, Dissertao de Mestrado, UERJ, 1999
90
Necessidade de
realizar Licitao?
No
Sim
Sim
Sim
Pagto
nico?
Valor
Conhecido?
Emitir
Empenho
Realizao de
Licitao - Lei
8666/93
No
No
Empenho
Estimativo
Empenho
Global
Empenho
Ordinrio
No
Fornecedor entregou o bem
ou prestou o servio com
documento hbil?
Aguardar
Sim
Realizar
Liquidao
Aguardar
Transferncia
Financeira
Numerrio
Suficiente?
No
Sim
Efetuar
pagamento
Fonte: SANTOS, UERJ, 1999
91
4. Dvida Passiva
nacional.
So
classificadas
com
flutuante:
as
receitas
92
Processado, que ser subtrada a medida que ocorrer sua liquidao para posterior
pagamento.
As inscries de R.P., tanto processados quanto no processados, tem validade
de 12 (doze) meses.
93
EXERCCIOS E CASES:
Marque a nica alternativa correta em cada questo abaixo:
1. Dentre as Funes do Governo Contemporneo encontramos a de instituir e dinamizar a ordem jurdica,
que pode ser denominada:
1. Funo Normativa;
2. Funo Disciplinadora
3. Executiva
4. Funo Jurisdicional
5. Administrativa.
2(
) Um dos objetivos da Contabilidade Pblica fornecer informaes atualizadas e exatas administrao para
subsidiar as tomadas de decises;
(
) O campo de aplicao da Contabilidade Pblica restrito a Unio e seus Estados;
(
) De acordo com o artigo 4 do Decreto Lei n. 200, de 25-02-67, a Administrao Pblica divide-se em:
Administrao Direta, que se constitui dos servios integrados na estrutura administrativa da Presidncia da
Repblica e dos Ministrios; e Administrao Indireta, que compreende as seguintes categorias de entidades,
dotadas de personalidade jurdica prpria: autarquias; empresas pblicas e sociedades de economia mista.
1. V; V; V
2. F; V;V
3. V; V; F
4. V; F; V
5. F; F; V
3.
( ) A gesto pblica pode ser Tesouro ou No Tesouro. A primeira, trata da origem e da aplicao dos recursos
oriundos das receitas e das despesas na execuo do oramento. J a segunda busca evidenciar a formao
dos elementos patrimoniais;
( ) Rol de Responsveis uma relao lgica, ordenada e cronolgica de todos os agentes responsveis pela
movimentao de valores e bens da administrao de uma Unidade Gestora ou Administrativa;
( ) Unidade Gestora ou Administrativa uma organizao com ou sem autonomia administrativa e financeira,
vinculada a uma setorial contbil analtica.
1. F; F; F
2. F; V;F
3. V; V; F
4. V; F; V
5. F; F; V
4.
( ) Para o Estado o interessante do resultado, no se limita apenas a obteno do Supervit ou do Dficit, na
realidade, o Estado visa a um resultado que traduza a satisfao das necessidades Sociais.
( ) Encarregado de Setor toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem emisso de empenho, autorizao
de pagamento, suprimento ou dispndio de recursos de Estado ou pelo qual esta responda.
( ) A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da unio e das entidades da
administrao direta e indireta, quanto a legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e
renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de
controle interno de cada Poder.
1. F; F; F
2. F; V;F
3. V; V; F
4. V; F; V
5. F; F; V
5. As Demonstraes obrigatrias para a administrao pblica, so:
1. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado da Gesto, Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
Demonstrao do Fluxo de Caixa;
2. Balano Patrimonial, Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Balano Financeiro, Balano
Oramentrio;
3. Balano Oramentrio, Demonstrao do Resultado da Gesto, Balano Patrimonial, Balano Financeiro
4. Balano Oramentrio, Demonstrao do Resultado da Gesto, Balano Patrimonial, Demonstrao das
Variaes Patrimoniais;
5. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Origem e Aplicao de
Recursos, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
94
95
3.
4.
5.
( ) a incluso das entidades de Seguridade Social que, por no receberem recursos conta de oramento fiscal,
ficavam inteiramente margem do processo legislativo-oramentrio.
( ) A incluso da possibilidade de autorizao para a contratao de qualquer modalidade de operao de
crdito.
( ) A incluso da possibilidade irrestrita de concesso de majorao de vencimentos e vantagens ao servidores
pblicos.
15. (TCE) As metas e prioridades da administrao para o exerccio financeiro subseqente esto
compreendidas:
1. ( ) na lei do oramento plurianual de investimentos
2. ( ) na lei das metas prioritrias
3. ( ) na lei de diretrizes oramentrias
4. ( ) na lei do plano plurianual
16. A Lei Oramentria Anual
1. ( ) estabelece as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesa de capital e programas
especiais de durao continuada
2. ( ) compreende o Oramento Fiscal, o Oramento de Investimentos e o Oramento da Seguridade Social.
3. ( ) compreende as metas e prioridades da administrao pblica.
4. ( ) dispe sobre as alteraes na legislao e estabelece a poltica de aplicaes oficiais de fomento.
5. ( ) dispe sobre a estrutura e organizao dos oramentos.
17. O modelo oramentrio definido pelo Art 165 da Constituio Federal de 1988 prev os seguintes
instrumentos legais.
1. ( ) o plano plurianual, a lei de diretrizes oramentrias, a lei oramentria anual, as leis de crditos adicionais e a
lei complementar sobre finanas pblicas.
2. ( ) a Lei n 4.320/64, que foi recepcionada, a lei complementar sobre finanas pblicas e lei oramentria anual.
3. ( ) o plano plurianual, a lei de diretrizes oramentrias, a lei oramentria anual e as leis de crditos adicionais.
4. ( ) a lei oramentria anual, a lei de diretrizes oramentrias e da lei do plano plurianual.
5. ( ) a lei complementar sobre finanas pblicas, a lei orgnica do TCU e a Lei n 4.320/64.
18. O PPA tem como finalidade principal:
1. ( ) estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para os programas de durao continuada;
2. ( ) promover a regionalizao dos investimentos pblicos e privados, reduzindo as desigualdades inter-regionais,
segundo critrio populacional;
3. ( ) definir as diretrizes sobre a programao das despesas de capital para a elaborao do oramento do
exerccio seguinte;
4. ( ) orientar a ao do governo em termos de investimentos e dos projetos nacionais de natureza estratgica;
5. ( ) nenhuma das opes.
19
20) Recursos financeiros, recebidos de outras pessoas de Direito Pblico e de Direito Privado e destinados
manuteno de servios anteriormente criados, so classificados como:
1) Receitas de Transferncias de Capital
4) Doaes
2) Receita Patrimonial
5) Receita de Transferncias Correntes
3) Receita Industrial
21) A liquidao da despesa o ato atravs do qual a administrao pblica procura verificar os direitos dos:
1.
2.
3.
4.
5.
96
22) Os exerccios financeiros da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios, das Autarquias e das
Fundaes instrudas pelo Poder Pblico:
1. coincidiro com o ano civil.
2. podero ou no coincidir com o ano civil.
3. se iniciam em 01.07 de um ano e terminam em 30.06 do ano seguinte.
4. se iniciam em 01.03 de um ano e terminam em 28.02 do ano seguinte.
5. se iniciam em 01.08 de um ano e terminam em 31.07 do ano seguinte
23) A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:
1. despesas de custeio e transferncias correntes.
2. despesas correntes e despesas de capital.
3. despesas de pessoal, material de consumo e servios de terceiros.
4. investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital.
5. obras pblicas, equipamentos e instalaes e investimentos.
24) O controle externo das atividades contbil, oramentaria, operacional e patrimonial da Unio ser exercido
pelo (a):
1) Tribunal de Contas.
4) Inspetoria Geral de Finanas.
2) Congresso Nacional.
5) Secretaria Geral da SEPLAN-PR.
3) Secretaria da Administrao Federal.
25) As modalidades de licitao previstas so:
1) convite.
3) convite, tomada de preos, concorrencia e concurso.
2) dispensa, convite e leilo.
4) convite e alienao.
5) convite,concorrncia, tomada de preos, concurso e leilo.
26) Cronologicamente, os estgios da receita podem ser assim apresentados:
1. previso, arrecadao, lanamento e recolhimento
2. previso, lanamento, arrecadao e recolhimento
3. previso, recolhimento, arrecadao e lanamento
4. previso, lanamento, recolhimento e arrecadao
5. previso, arrecadao, recolhimento e lanamento
27) A Dvida Ativa compreende a seguinte situao:
1. obrigaes contratuais no saldadas
2. despesa empenhada e no paga no exerccio
3. despesa autorizada e no empenhada no exerccio
4. receitas tributrias recebidas e no contabilizadas no exerccio
5. inscrio da Receita lanada e no arrecadada no exerccio de origem
28) A dvida flutuante compreende:
1) as consignaes e dvidas ativas
2) a dvida ativa e os depsitos
3) os bens e valores
29) A restituio ou entrega de valores recebidos pelas entidades pblicas, como caues, depsitos ou
consignaes classificam-se como despesas do tipo:
1) correntes
3) de capital
2) de custeio
4) oramentarias
5) extraoramentrias
30) A emisso de empenho para atender despesas cujo pagamento se processa de uma s vez corresponde
ao empenho chamado de:
1) Global
3) Plurianual
2) Ordinrio
4) Estimativo
5) Extraordinrio
31) Dentre as receitas abaixo, a nica classificada como Capital a :
1) Tributria
3) Patrimonial
2) Agropecuria
4) Alienao de Bens
5) Transferncia Corrente
32) Em que estgio da Receita que o numerrio fica disponvel para o governo:
1) Empenho
3) Recolhimento
2) Arrecadao
4) Previso
5) Pagamento
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3) 85.000.000,00
4) 100.000.000,00
5) 35.000.000,00
5) 5.000.000,00
5) 85.000.000,00
5) 90.000.000,00
) Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas;
1) V, F, V;
39)
(
(
(
2) F, V, V;
3) V, F, F;
4) V, V, F;
5) V, V, V
) O Adiantamento Concedido a servidor, para prestao de contas posterior, tambm chamado de Suprimento
de Fundos, ocorre quando a despesa a ser executada no pode seguir aos estgios normais da despesa;
) O Suprimento de Fundos concedido a qualquer servidor da Unidade, sem qualquer restrio ao Agente
suprido;
) Quem concede e realiza a aprovao de um Suprimento de Fundos o Ordenador de Despesa.
1) V; V; V
4) F; F; V
2) V; F; V
5) F; V; F
3) V; V; F
40) Os crditos adicionais extraordinrios, nos termos da Lei Federal n. 4.320/64 so:
1) abertos por Lei
2) autorizados por Lei
3) aberto por Decreto
4) autorizados por Decretos
5) autorizados por Lei e abertos por Decreto
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41) Com base nas informaes abaixo, responda qual o valor atual possvel para abertura de crdito adicional
no ano de 2003:
Supervit financeiro em 2001
Supervit financeiro em 2002
Supervit de arrecadao
Anulao de Dotao Oramentria
Economia de Realizao
Supervit na Execuo
Obteno de emprstimo para fazer face as novas despesas
Total de Crditos adicionais reabertos
1) 32.000,00
3) 45.000,00
2) 35.000,00
4) 22.000,00
= R$ 10.000,00
= R$ 12.000,00
= R$ 8.000,00
= R$ 10.000,00
= R$ 2.000,00
= R$ 10.000,00
= R$ 5.000,00
= R$ 13.000,00
5) 24.000,00
Empenho
Crditos Extraordinrios
Pagamento
Previso
Recolhimento
Lanamento
Crditos Suplementares
Fixao
Crditos Especiais
Liquidao
Arrecadao
Expectativa da receita por parte da Fazenda Pblica e configura o que se pretende arrecadar no exerccio
financeiro com objetivo de custear os servios pblicos programados para o mesmo perodo.
Crditos que se destinam a atender a despesas para quais no haja dotao oramentria especfica.
Ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado uma obrigao de pagamento.
Entrega do numerrio, arrecadado pelos agentes pblicos ou privados, ao Banco Oficial. o momento a
partir do qual o valor est disponvel para o Tesouro Pblico.
Ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa que lhe devedora e
inscreve o dbito desta.
Crditos que se destinam a reforar a dotao oramentria que se tornou insuficiente durante a execuo do
oramento.
Ato pelo qual o Estado recebe os tributos, multas e demais crditos a ele devidos.
99
(4) PUBLICAO
o ato pelo qual dado a conhecer que uma lei nova est em
vigor.
Fase dos trabalhos oramentrios consagrada ao debate em
Plenrio.
O Poder Executivo est obrigado aos prazos da Lei para
apresentao do projeto de lei oramentria ao Legislativo.
Prev Receita e Fixa Despesa
(1) SANO
(2) LDO
(3) DISCUSSO
(6) DUODCIMO
(7) PPA
(8) LOA
100