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1.
INTRODUO
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12. CONCLUSO
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1. INTRODUO
Ao final de cada ano o sistema OCB/ES, expede esta circular no intuito de orientar as cooperativas no
encerramento contbil, contribuindo para que as peas contbeis estejam em conformidade com a
legislao vigente e reflita sua situao patrimonial, embasando as decises dos cooperados, fato
concretizado nas Assembleias Gerais.
Nesta circular preparamos uma srie de orientaes, sugestes e recomendaes, devidamente
atualizadas, com o objetivo de orientar as cooperativas sobre os diversos itens que comumente
suscitam inmeras dvidas, em especial, quelas de natureza contbil, fiscal e tributria.
Vale lembrar, que as peas contbeis por si s no conseguem apresentar minuciosamente detalhes
dos reflexos da gesto dos negcios, da, surge necessidade de elaborao das Notas
Explicativas, que daro maior clareza ao contedo das Demonstraes Contbeis.
Para maior clareza e compreenso dos leitores, relacionamos os itens por ramo de cooperativa, ou
seja, dos nove ramos de atuao no Estado do Esprito Santo, quais so: Agropecurio, Crdito,
Consumo, Educacional, Habitacional, Produo, Trabalho, Transporte e Sade, os itens estaro
relacionados de acordo com esses segmentos. Importante lembrar que algumas orientaes
expedidas nesta circular so cabveis, quando no em todas, a uma grande parte delas, por isso,
essas questes estaro relacionadas no tpico Orientaes Gerais para todos os Ramos.
As instituies de pequeno e mdio porte, aquelas com faturamento inferior a R$ 2.400.000,00 e/ou
dispostas na Lei 11.638/2007 em seu art. 3, devem seguir o exposto no CPC PME (NBC TG 1000)
Contabilidade para pequenas e mdias empresas (instruindo para aplicao das cooperativas de
pequeno porte), conforme deliberao de Conselho Federal de Contabilidade e demais instituies
reguladoras, salvo enquadramento e/ou solicitao formal de outro ente regulatrio
Com o advento do projeto Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED, as cooperativas devem
atentar-se para a legislao no que diz respeito ao cumprimento das obrigaes acessrias, tais
como: SPED Contbil, SPED Fiscal, EFD-Contribuies, FCONT, EFD-IRPJ e Documentos Eletrnicos
(NF-e, NFS-e e Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e), entre outros.
Abaixo listamos "roteiro" dos aspectos que consideramos mais importantes a serem observados no
fechamento dos balanos e demais demonstraes, alm de outras importantes informaes,
visando adequada evidenciao fidedigna da situao patrimonial das cooperativas.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Investimento
PASSIVO NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
Imobilizado
Intangvel
CONCEITO
Cooperativas de produtores rurais ou agropastoris e de pesca, cujos meios de produo
pertencem ao cooperado. Caracterizam-se pelos servios prestados aos cooperados, como
recebimento ou comercializao da produo conjunta, armazenamento e industrializao, alm
da assistncia tcnica, educacional e social.
TEMAS ESCPECFICOS: AGROPECURIO
1. Levantamento do inventrio fsico dos estoques, visando confirmar a posio dos controles
internos e apurar corretamente o Custo dos Produtos e das Mercadorias Vendidas;
2. Verificar se existem estoques de terceiros, em poder da cooperativa, tais como produtos de
cooperados em depsito, estoque da CONAB/AGF, produtos e mercadorias a entregar para
clientes, os quais devem ser destacados do inventrio;
3. Em relao ao PIS e COFINS apurados pelo regime no-cumulativo, as Cooperativas que
possuem crditos acumulados dessas contribuies extremamente importante constituir
proviso de Perdas/Prejuzos dos crditos registrados, devido incerteza na realizao desses
crditos, exceto quando tratar-se de crdito lquido e certo proveniente de operaes
vinculadas alquota zero e exportaes;
4. Reconhecer os encargos dos financiamentos, observando critrios especiais dos
financiamentos securitizados, PESA e EGFs com equivalncia dos encargos com os preos
mnimos;
5. Atualizar os ativos e passivos sujeitos correo observando critrios especiais em relao aos
crditos ou obrigaes em produtos, com vencimento futuro;
6. Na avaliao dos estoques, observar se existem itens com valores defasados ou superiores ao
preo de reposio, procedendo com o ajuste caso seja necessrio.
7. Os impostos recuperveis tais como ICMS, PIS e COFINS no-cumulativo, devem ser
segregados dos estoques;
8. Segregar os casos especficos de no cumulatividade previstos nas Leis 10.637 e 10.833
(cooperativas de consumo e de produo agropecuria), delineando as caractersticas gerais
da formao de base de clculo do PIS e COFINS e alquotas aplicveis;
9. Segregar os Ativos Biolgicos e Produto Agrcola observando os critrios de avaliao, e
mensurando-os pelo valor justo.
CONCEITO
Cooperativas de profissionais em educao, de alunos, de pais de alunos, de empreendedores
educacionais e de atividades afins.
O papel da cooperativa de ensino ser a mantenedora da escola. A escola deve funcionar de
acordo com a legislao em vigor, ser administrada por especialistas contratados e orientada por
um conselho pedaggico, constitudo por pais e professores. Do intercmbio entre essas partes
surge o produto final: preparao dos alunos para enfrentarem, em melhores condies, os
desafios do mundo e intervirem como agentes da histria. No caso especfico das Cooperativas de
Ensino importante interpretar o empreendimento muito mais do ponto de vista social e
ideolgico que econmico.
O bem comum deste segmento a formao educacional da criana e do adolescente e esta no
pressupe lucros ou sobras; o seu xito mensurado de forma totalmente diversa das demais
atividades econmicas ligadas ao cooperativismo.
Este ramo composto por cooperativas de professores, que se organizam como profissionais
autnomos para prestarem servios educacionais, por cooperativas de alunos de escola agrcola
que, alm de contriburem para o sustento da prpria escola, s vezes produzem excedentes para
o mercado, mas tem como objetivo principal a formao cooperativista dos seus membros, por
cooperativas de pais de alunos, que tm por objetivo propiciar melhor educao aos filhos,
administrando uma escola e contratando professores, e por cooperativas de atividades afins.
TEMAS ESCPECFICOS: EDUCACIONAL
1. As cooperativas educacionais, formada por professores, devem observar as regras contbeis,
fiscais e tributrias especficas para as cooperativas de trabalho;
2. Observar as orientaes gerais aplicveis a todos os ramos.
CONCEITO
Cooperativas destinadas construo, manuteno e administrao de conjuntos habitacionais
para o seu quadro social.
TEMAS ESCPECFICOS: HABITACIONAL
1. As cooperativas habitacionais devero segregar para fins de apurao de custos, os valores de
cada empreendimento, observando no que couber a Resoluo do CFC n 1.411 que deu nova
redao a NBC TG 17 Contratos de Construo;
2. Observar as orientaes gerais aplicveis a todos os ramos.
CONCEITO
Cooperativas dedicadas produo de um ou mais tipos de bens e produtos, quando detenham
os meios de produo.
TEMAS ESCPECFICOS: PRODUO
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Para os empregados, cuja empresa entra em falncia, a cooperativa de produo geralmente a
nica alternativa para manter os postos de trabalho.
CONCEITO
Cooperativas que se dedicam preservao e promoo da sade humana.
TEMAS ESCPECFICOS: SADE
1. No caso das Cooperativas Operadoras de Planos de Sade, observar a Instruo Normativa n
20/2008 e Instruo Normativa n 39/2009, em relao ao provisionamento das obrigaes
legais e contingncias fiscais, bem como ao eventual rateio dos valores aos cooperados, na
forma definida pela ANS.
2. Observar a regulamentao da ANS Agncia Nacional de Sade Suplementar, em especial a
Resoluo RDC n 38/00, RN n 03/02, RN 247/11 (RN 290/12), RN 314/12 e normas definidas
na lei n 11.638/07;
3. Constituir proviso para perdas sobre crditos, conforme estabelecido pela ANS, atravs da RN
290/2012;
4. Constituir as provises tcnicas, em especial a PEONA e Proviso de Remisso, nos termos da
RN 209/09 e alteraes da RN 274/11, da ANS;
5. Registrar a proviso de eventos a liquidar com operaes de assistncia sade, conforme
previsto na RN 290/2012 da ANS;
6. Observar as normas da ANS quanto s Garantias Financeiras, em especial o Patrimnio Mnimo
Ajustado e Margem de Solvncia, nos termos estabelecidos pela RN 209/09 da ANS;
7. Enfim, observar atentamente para os recentes normativos contbeis emanados da ANS;
8. Observar as orientaes gerais aplicveis a todos os ramos;
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CONCEITO
Cooperativas que se dedicam organizao e administrao dos interesses inerentes atividade
profissional dos trabalhadores cooperados para prestao de servios no identificados com
outros ramos j reconhecidos.
As cooperativas de trabalho so constitudas por pessoas ligadas a uma determinada ocupao
profissional, com a finalidade de melhorar a remunerao e as condies de trabalho, de forma
autnoma. Este um segmento extremamente abrangente, pois os integrantes de qualquer
profisso podem se organizar em cooperativas de trabalho.
TEMAS ESCPECFICOS: TRABALHO
1. A cooperativa de trabalho deve atentar-se para o correto preenchimento do RPC RECIBO DE
PRODUO COOPERATIVISTA, que dever minimamente constar: dados da cooperativa, do
cooperado, o valor da produo e os referidos descontos, especialmente do INSS e IRRF
conforme tabelas vigentes;
2. Em 19 de Julho de 2012 foi publicada a Lei 12.690 que dispe sobre a organizao e
funcionamento das Cooperativas de Trabalho, dentre as regras estabelecidas destacam-se
valor mnimo para pagamento de produo de Cooperados, quantidade mnima de scios,
regras que proporcionem melhores condies de trabalho para os associados e etc. Cabe
destacar que muitas exigncias foram estabelecidas com essa Lei, desta forma, todos os ramos
interligados ao ramo trabalho devem se adequar s novas regras impostas pela Lei.
CONCEITO
Cooperativas que atuam na prestao de servios de transporte de cargas e passageiros.
As cooperativas de transporte tm gestes especficas em suas vrias modalidades: transporte
individual de passageiros (txi e moto txi), transporte coletivo de passageiros (vans, nibus,
dentre outros, transporte de cargas (caminho, motocicletas, furges, etc.) e transporte de
escolares (vans e nibus).
TEMAS ESCPECFICOS: TRANSPORTE
1. A cooperativa de transporte deve atentar-se para o correto preenchimento do RPC RECIBO
DE PRODUO COOPERATIVISTA, que dever minimamente constar: dados da cooperativa,
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CONCLUSO
Cordialmente,
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