IAS12 Impots Sur Le Résultat PDF

29.11.
2008
Journal officiel de l'Union europenne
FR
L 320/1
I
(Actes pris en application des traits CE/Euratom dont la publication est obligatoire)
RGLEMENTS
RGLEMENT (CE) No 1126/2008 DE LA COMMISSION

du 3 novembre 2008
portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE)
no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil
(Texte prsentant de l'intrt pour l'EEE)
LA COMMISSION DES COMMUNAUTS EUROPENNES,
l'IAS 39 (relative la comptabilisation et l'valuation des

instruments financiers).
vu le trait instituant la Communaut europenne,

(3)
Les diffrentes normes internationales ont t adoptes par

un certain nombre de rglements modificatifs, ce qui cre
une inscurit juridique et rend difficile la bonne
application des normes comptables internationales dans la
Communaut. Afin de simplifier la lgislation communautaire sur les normes comptables, il convient, par souci de
clart et de transparence, de regrouper en un seul texte les
normes contenues actuellement dans le rglement (CE)
no 1725/2003 et ses modifications successives.
(4)
Il convient ds lors de remplacer le rglement (CE) no 1725/

2003 par le prsent rglement.
(5)
Les mesures prvues au prsent rglement sont conformes

l'avis du comit de rglementation comptable,
vu le rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du

Conseil du 19 juillet 2002 sur l'application des normes
comptables internationales (1), et notamment son article 3,
paragraphe 1,
considrant ce qui suit:
(1)
Le rglement (CE) no 1606/2002 prvoit que, pour chaque

exercice commenant le 1er janvier 2005 ou aprs cette
date, les socits qui font appel public l'pargne et sont
rgies par le droit national d'un tat membre sont tenues,
dans certaines conditions, de prparer leurs comptes
consolids conformment aux normes comptables internationales dfinies l'article 2 dudit rglement.
A ARRT LE PRSENT RGLEMENT:

(2)
Certaines normes comptables internationales et les interprtations s'y rapportant, telles qu'en vigueur au 14 septembre 2002, ont t adoptes par le rglement (CE)
no 1725/2003 de la Commission du 29 septembre 2003
portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE) no 1606/2002
du Parlement europen et du Conseil (2). Compte tenu de
l'avis du groupe d'experts techniques (TEG) du groupe
consultatif pour l'information financire en Europe
(EFRAG), la Commission a modifi ce rglement pour y
inclure toutes les normes prsentes par l'International
Accounting Standards Board (IASB) ainsi que toutes les
interprtations s'y rapportant prsentes par l'International
Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) et
adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre
2008 au plus tard, l'exception de certaines parties de
(1) JO L 243 du 11.9.2002, p. 1.

(2) JO L 261 du 13.10.2003, p. 1.
Article premier
Les normes comptables internationales dfinies l'article 2 du
rglement (CE) no 1606/2002 sont adoptes telles qu'numres
l'annexe du prsent rglement.
Article 2
Le rglement (CE) no 1725/2003 est abrog.
Les rfrences au rglement abrog s'entendent comme faites au

prsent rglement.
L 320/2
FR

Article 3
Le prsent rglement entre en vigueur le troisime jour qui suit celui de sa publication au Journal officiel de
l'Union europenne.
Le prsent rglement est obligatoire dans tous ses lments et directement applicable dans tout
tat membre.
Fait Bruxelles, le 3 novembre 2008.
Par la Commission
Charlie McCREEVY
Membre de la Commission
29.11.2008
29.11.2008
FR
L 320/3
ANNEXE
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
Page
IAS 1
Prsentation des tats financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IAS 2
Stocks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22
IAS 7
Tableaux des flux de trsorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27
IAS 8
Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
34
IAS 10
vnements postrieurs la date de clture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
42
IAS 11
Contrats de construction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
46
IAS 12
Impts sur le rsultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
53
IAS 16
Immobilisations corporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
72
IAS 17
Contrats de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
83
IAS 18
Produits des activits ordinaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
93
IAS 19
Avantages du personnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
99
IAS 20
Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
130
IAS 21
Effets des variations des cours des monnaies trangres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
134
IAS 23
Cots d'emprunt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
142
IAS 24
Information relative aux parties lies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
146
IAS 26
Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
150
IAS 27
tats financiers consolids et individuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
156
IAS 28
Participations dans des entreprises associes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
161
IAS 29
Information financire dans les conomies hyperinflationnistes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
167
IAS 31
Participations dans des coentreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
171
IAS 32
Instruments financiers: prsentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
179
IAS 33
Rsultat par action . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
195
IAS 34
Information financire intermdiaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
208
IAS 36
Dprciation d'actifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
215
IAS 37
Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
241
IAS 38
Immobilisations incorporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
252
IAS 39
Instruments financiers: comptabilisation et valuation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
270
IAS 40
Immeubles de placement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
323
IAS 41
Agriculture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
335
IFRS 1
Premire adoption des normes internationales d'information financire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
342
IFRS 2
Paiement fond sur des actions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
356
IFRS 3
Regroupements d'entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
373
IFRS 4
Contrats d'assurance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
390
IFRS 5
Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
405
IFRS 6
Prospection et valuation de ressources minrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
413
IFRS 7
Instruments financiers: informations fournir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
417
IFRS 8
Secteurs oprationnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
432
L 320/4
FR
29.11.2008
Page
IFRIC 1
Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
439
IFRIC 2
Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
441
IFRIC 4
Dterminer si un accord contient un contrat de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
447
IFRIC 5
Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation
de l'environnement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
450
IFRIC 6
Passifs dcoulant de la participation un march spcifique dchets d'quipements lectriques et lectroniques
453
IFRIC 7
Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
455
IFRIC 8
Champ d'application d'IFRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
457
IFRIC 9
Rexamen de drivs incorpors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
459
IFRIC 10
Information financire intermdiaire et dprciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
461
IFRIC 11
IFRS 2 actions propres et transactions intra-groupe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
462
SIC-7
Introduction de l'euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
464
SIC-10
Aide publique absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
465
SIC-12
Consolidation entits ad hoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
466
SIC-13
Entits contrles en commun apports non montaires par des coentrepreneurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
468
SIC-15
Avantages dans les contrats de location simple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
470
SIC-21
Impt sur le rsultat recouvrement des actifs non amortissables rvalus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
471
SIC-25
Impt sur le rsultat changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
472
SIC-27
valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location . . . . . . . . . . .
473
SIC-29
Informations fournir accords de concession de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
476
SIC-31
Produits des activits ordinaires oprations de troc portant sur des services de publicit . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
478
SIC-32
Immobilisations incorporelles cots lis aux sites web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
479
Reproduction autorise dans l'Espace conomique europen. Tous droits rservs en dehors de l'EEE,
l'exception du droit de reproduire des fins d'utilisation personnelle ou autres fins lgitimes. Des
informations supplmentaires peuvent tre obtenues de l'IASB l'adresse suivante: www.iasb.org
29.11.2008
FR

NORME COMPTABLE INTERNATIONALE 12
Impts sur le rsultat
OBJECTIF
L'objectif de la prsente norme est de prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat. La question principale en
matire de comptabilisation des impts sur le rsultat est de dterminer comment comptabiliser les consquences fiscales
actuelles et futures:
a)
du recouvrement (ou du rglement) futur de la valeur comptable des actifs (ou des passifs) qui sont comptabiliss dans
le bilan d'une entit; et
b)
des transactions et autres vnements de la priode qui sont comptabiliss dans les tats financiers d'une entit.
Le fait que l'entit prsentant les tats financiers s'attende recouvrer ou rgler la valeur comptable d'un actif ou d'un passif
est inhrent la comptabilisation d'un actif ou d'un passif. S'il est probable que le recouvrement ou le rglement de cette
valeur comptable augmentera (diminuera) les paiements futurs d'impt par rapport ce qu'ils auraient t si le recouvrement
ou le rglement n'avait pas eu de consquence fiscale, la prsente norme impose une entit de comptabiliser un passif
(actif) d'impt diffr, avec certaines exceptions limites.
La prsente norme impose une entit de comptabiliser les consquences fiscales des transactions et autres vnements de la
mme faon qu'elle comptabilise les transactions et autres vnements eux-mmes. Ainsi, pour des transactions et autres
vnements comptabiliss en rsultat, toutes les incidences fiscales y affrentes sont galement comptabilises en rsultat.
Pour des transactions et autres vnements comptabiliss directement en capitaux propres, les incidences fiscales y affrentes
sont galement comptabilises directement en capitaux propres. De mme, la comptabilisation d'actifs et de passifs d'impt
diffr lors d'un regroupement d'entreprises affecte le montant de goodwill gnr lors de ce regroupement ou le montant de
tout excdent de la part d'intrt de l'acqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de
l'entreprise acquise sur le cot du regroupement.
La prsente norme traite galement de la comptabilisation d'actifs d'impt diffr gnrs par des pertes fiscales ou des
crdits d'impt non utiliss, de la prsentation des impts sur le rsultat dans les tats financiers et de l'information fournir
relative aux impts sur le rsultat.
CHAMP D'APPLICATION
1
La prsente norme doit tre applique la comptabilisation des impts sur le rsultat.
Pour les besoins de la prsente norme, les impts sur le rsultat incluent tous les impts nationaux et trangers dus
sur la base des bnfices imposables. Les impts sur le rsultat incluent aussi les impts, tels que les retenues la
source, qui sont payables par une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise sur ses distributions de
dividendes l'entit prsentant les tats financiers.
[Supprim]
La prsente norme ne traite ni des mthodes de comptabilisation des subventions publiques (voir IAS 20
Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique) ni des crdits d'impt
l'investissement. Toutefois, la prsente norme indique comment doivent tre comptabilises les diffrences
temporelles rsultant de telles subventions ou crdits d'impt l'investissement.
DFINITIONS
5
Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs:
Le bnfice comptable est le rsultat d'une priode avant dduction de la charge d'impt.
Le bnfice imposable (perte fiscale) est le bnfice (la perte) d'une priode, dtermin(e) selon les rgles tablies par les
administrations fiscales et sur la base desquelles l'impt sur le rsultat doit tre pay (recouvr).
La charge (le produit) d'impt est gale (gal) au montant total de l'impt exigible et de l'impt diffr inclus dans la
dtermination du rsultat de la priode.
L'impt exigible est le montant des impts sur le bnfice payables (rcuprables) au titre du bnfice imposable (perte
fiscale) d'une priode.
Les passifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat payables au cours de priodes futures au titre de
diffrences temporelles imposables.
L 320/53
L 320/54
FR
Les actifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat recouvrables au cours de priodes futures au titre:
a)
de diffrences temporelles dductibles;
b)
du report en avant de pertes fiscales non utilises; et
c)
du report en avant de crdits d'impt non utiliss.
Les diffrences temporelles sont les diffrences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif au bilan et sa base
fiscale. Les diffrences temporelles peuvent tre:
a)
soit des diffrences temporelles imposables, c'est--dire des diffrences temporelles qui gnreront des montants
imposables dans la dtermination du bnfice imposable (perte fiscale) de priodes futures lorsque la valeur
comptable de l'actif ou du passif sera recouvre ou rgle;
b)
soit des diffrences temporelles dductibles, c'est--dire des diffrences temporelles qui gnreront des montants
dductibles dans la dtermination du bnfice imposable (perte fiscale) de priodes futures lorsque la valeur
comptable de l'actif ou du passif sera recouvre ou rgle.
La base fiscale d'un actif ou d'un passif est le montant attribu cet actif ou passif des fins fiscales.
6
La charge (le produit) d'impt comprend la charge (le produit) d'impt exigible et la charge (le produit) d'impt
diffr.
Base fiscale
7
La base fiscale d'un actif reprsente le montant qui sera fiscalement dductible de tout avantage conomique
imposable qui ira l'entit lorsqu'elle recouvrera la valeur comptable de cet actif. Si ces avantages conomiques ne
sont pas imposables, la base fiscale de l'actif est gale sa valeur comptable.
Exemples
1.
Une machine a cot 100. des fins fiscales, un amortissement de 30 a dj t dduit au titre de la
priode et des priodes antrieures et le solde sera dductible au titre des priodes futures, soit par le
biais d'un amortissement, soit par une dduction au moment de la sortie. Les profits gnrs par
l'utilisation de la machine sont imposables et les profits (pertes) gnrs par la sortie de la machine
sont imposables (dductibles). La base fiscale de la machine est de 70.
2.
Des intrts recevoir ont une valeur comptable de 100. Ces produits d'intrt seront imposs lors de
leur encaissement. La base fiscale des intrts recevoir est nulle.
3.
Des crances clients ont une valeur comptable de 100. Les produits lis ont dj t incorpors dans le
bnfice imposable (perte fiscale). La base fiscale des crances clients est de 100.
4.
Les dividendes recevoir d'une filiale ont une valeur comptable de 100. Ces dividendes ne sont pas
imposables. En substance, la totalit de la valeur comptable de cet actif est dductible des avantages
conomiques. En consquence, la base fiscale des dividendes recevoir est de 100 ( a).
5.
Un prt a une valeur comptable de 100. Le remboursement de cet emprunt n'aura aucune
consquence fiscale. La base fiscale de ce prt est de 100.
(a)
Selon cette analyse, il n'y a pas de diffrence temporelle taxable. Il aurait galement t possible d'analyser comme suit
cette opration: les dividendes recevoir comptabiliss ont une base fiscale nulle, et un taux d'impt nul est appliqu
la diffrence temporelle imposable rsultant de 100. Selon les deux analyses, il n'y a pas d'actif d'impt diffr.
La base fiscale d'un passif reprsente sa valeur comptable, moins tout montant qui sera fiscalement dductible au
titre de ce passif au cours des priodes futures. Dans le cas de produits perus d'avance, la base fiscale du passif qui en
rsulte est la valeur comptable moins tout lment de produits qui ne sera pas imposable au cours des priodes
futures.
29.11.2008
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FR
Exemples
1.
Des passifs courants comprennent des charges payer d'une valeur comptable de 100. La charge
concerne sera dduite fiscalement lors de son rglement. La base fiscale des charges payer est nulle.
2.
Des passifs courants incluent des produits d'intrt perus d'avance d'une valeur comptable de 100.
Ces produits d'intrt ont t imposs lors de leur encaissement. La base fiscale des intrts perus d'avance
est nulle.
3.
Des passifs courants comprennent des charges payer d'une valeur comptable de 100. La charge
concerne a dj t dduite fiscalement. La base fiscale des charges payer est de 100.
4.
Des passifs courants incluent des amendes et des pnalits payer d'une valeur comptable de 100. Les
amendes et les pnalits ne sont pas dductibles fiscalement. La base fiscale des amendes et des pnalits
payer est de 100 (a).
5.
Un emprunt a une valeur comptable de 100. Le remboursement de cet emprunt n'aura aucune
consquence fiscale. La base fiscale de ce prt est de 100.
(a)
Il n'y a pas, selon cette analyse, de diffrence temporelle dductible. Il aurait galement t possible d'analyser comme
suit cette opration: les amendes et les pnalits comptabilises ont une base fiscale nulle, et un taux d'impt nul est
appliqu la diffrence temporelle dductible rsultante de 100. Selon les deux analyses, il n'y a pas d'actif d'impt
diffr.
Certains lments ont une base fiscale mais ne sont pas comptabiliss en tant qu'actifs ou en tant que passifs au
bilan. Par exemple, les frais de recherche sont comptabiliss en charges pour la dtermination du bnfice comptable
de la priode de leur survenance, mais leur dduction du bnfice imposable (perte fiscale) peut ne pas tre permise
avant une priode ultrieure. La diffrence entre la base fiscale des frais de recherche, qui est le montant admis en
dduction par les administrations fiscales au titre des priodes futures, et la valeur comptable nulle est une diffrence
temporelle dductible dont rsulte un actif d'impt diffr.
10
Lorsque la base fiscale d'un actif ou d'un passif ne peut tre dtermine facilement, il peut tre utile de revenir au
principe fondamental sur lequel repose la prsente norme: une entit doit (sauf quelques exceptions) comptabiliser
un passif (actif) d'impt diffr chaque fois que le recouvrement ou le rglement de la valeur comptable d'un actif ou
d'un passif augmentera (ou diminuera) les paiements futurs d'impt par rapport ce qu'ils auraient t si un tel
recouvrement (rglement) n'avait pas eu de consquence fiscale. L'exemple C qui fait suite au paragraphe 52 illustre
les circonstances dans lesquelles se rfrer ce principe fondamental peut tre utile, par exemple lorsque la base
fiscale d'un actif ou d'un passif dpend du mode attendu de recouvrement ou de rglement.
11
Dans les tats financiers consolids, les diffrences temporelles sont dtermines par comparaison entre les valeurs
comptables des actifs et des passifs dans les tats financiers consolids et la base fiscale qui leur est attache. Pour les
juridictions o une dclaration fiscale consolide est tablie, la base fiscale est dtermine partir de cette dclaration
fiscale. Dans les autres juridictions, la base fiscale est dtermine partir des dclarations fiscales individuelles de
chaque entit comprise dans le primtre de consolidation.
COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE

12
L'impt exigible de la priode et des priodes prcdentes doit tre comptabilis en tant que passif dans la mesure o
il n'est pas pay. Si le montant dj pay au titre de la priode et des priodes prcdentes excde le montant d pour
ces priodes, l'excdent doit tre comptabilis en tant qu'actif.
13
L'avantage li une perte fiscale pouvant tre reporte en arrire pour recouvrer l'impt exigible d'une priode
antrieure doit tre comptabilis en tant qu'actif.
14
Lorsqu'elle utilise une perte fiscale pour recouvrer l'impt exigible d'une priode antrieure, une entit comptabilise
l'avantage l'actif dans la priode au cours de laquelle se produit la perte fiscale car l'avantage pour l'entit est
probable et peut tre valu de manire fiable.
COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR

DIFFRENCES TEMPORELLES IMPOSABLES
15
Un passif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles imposables, sauf dans la
mesure o le passif d'impt diffr est gnr par:
a)
la comptabilisation initiale du goodwill; ou
L 320/55
L 320/56
FR
b)
la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui:
i)
n'est pas un regroupement d'entreprises; et
ii)
au moment de la transaction, n'affecte ni le bnfice comptable ni le bnfice imposable (perte fiscale).
Toutefois, pour les diffrences temporelles taxables lies des participations dans des filiales, entreprises associes et
coentreprises et investissements dans des succursales, un impt diffr passif doit tre comptabilis selon le
paragraphe 39.
16
Le fait que sa valeur comptable sera recouvre sous la forme d'avantages conomiques futurs pour l'entit au cours
de priodes futures est inhrent la comptabilisation d'un actif. Lorsque la valeur comptable d'un actif est suprieure
sa base fiscale, le montant des avantages conomiques futurs sera suprieur au montant dductible autoris
fiscalement. La diffrence est une diffrence temporelle taxable, et l'obligation de payer les impts sur le rsultat qui
en rsultent au cours des priodes futures est un passif d'impt diffr. Lorsque l'entit recouvre la valeur comptable
de l'actif, la diffrence temporelle taxable s'inverse et l'entit a un bnfice imposable. Ceci rend probable la sortie de
l'entit d'avantages conomiques sous la forme de paiements d'impt. Par consquent, la prsente norme impose la
comptabilisation de tous les passifs d'impt diffr, sauf dans certains cas dcrits aux paragraphes 15 et 39.
Exemple
Un actif qui a cot 150 a une valeur comptable de 100. L'amortissement cumul fiscal est de 90 et le taux
d'impt est de 25 %.
La base fiscale de l'actif est de 60 (cot de 150 moins un amortissement cumul de 90). Pour recouvrer la valeur
comptable de 100, l'entit doit gagner un rsultat fiscal de 100 alors qu'elle ne pourra fiscalement dduire qu'un
amortissement de 60. L'entit paiera donc des impts sur le rsultat de 10 (40 25 %) lorsqu'elle recouvrera la valeur
comptable de l'actif. La diffrence entre la valeur comptable de 100 et la base fiscale de 60 constitue une diffrence
temporelle imposable de 40. C'est pourquoi l'entit comptabilise un passif d'impt diffr de 10 (40 25 %)
reprsentant les impts sur le rsultat qu'elle paiera lorsqu'elle recouvrera la valeur comptable de l'actif.
17
18
Certaines diffrences temporelles se produisent lorsque le produit (ou la charge) est compris dans le bnfice
comptable d'une priode mais est compris dans le bnfice imposable d'une autre priode. De telles diffrences
temporelles sont souvent appeles diffrences temporaires. Des exemples de diffrences temporelles de cette nature,
qui sont des diffrences temporelles taxables et gnrent par consquent des passifs d'impt diffr, sont les suivants:
a)
les produits d'intrts sont inclus dans le bnfice comptable au fur et mesure qu'ils sont courus mais
peuvent, dans certaines juridictions, n'tre inclus dans le bnfice imposable que lorsqu'ils sont reus en
trsorerie. La base fiscale de toute crance comptabilise au bilan du fait de tels produits est nulle parce que ces
produits n'affectent pas le bnfice imposable tant qu'ils ne sont pas encaisss;
b)
l'amortissement pris en compte dans la dtermination du bnfice imposable (perte fiscale) peut diffrer de
celui pris en compte dans le calcul du bnfice comptable. La diffrence temporelle est la diffrence entre la
valeur comptable de l'actif et sa base fiscale, qui est le cot initial de l'actif moins toutes les dductions
effectues au titre de l'actif et autorises par les administrations fiscales dans le cadre de la dtermination du
bnfice imposable de la priode et des priodes antrieures. Cette diffrence temporelle taxable donne lieu
un passif d'impt diffr lorsque l'amortissement fiscal est acclr (si l'amortissement fiscal est moins rapide
que l'amortissement comptable, une diffrence temporelle dductible apparat, gnrant un actif d'impt
diffr); et
c)
les frais de dveloppement peuvent tre inscrits l'actif et amortis sur des priodes futures pour la
dtermination du bnfice comptable mais dduits du bnfice imposable de la priode au cours de laquelle ils
sont encourus. De tels frais de dveloppement ont une base fiscale nulle car ils ont t dj dduits du bnfice
imposable. La diffrence temporelle est la diffrence entre la valeur comptable des frais de dveloppement et
leur base fiscale de zro.
Des diffrences temporelles sont gnres galement lorsque:

a)
le cot d'un regroupement d'entreprises est affect en comptabilisant les actifs acquis et les passifs assums
identifiables leur juste valeur respective, mais qu'aucun ajustement quivalent n'est effectu des fins fiscales
(voir paragraphe 19);
b)
des actifs sont rvalus sans qu'un ajustement quivalent soit effectu des fins fiscales (voir paragraphe 20);
c)
du goodwill est gnr lors d'un regroupement d'entreprises (voir paragraphe 21);
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d)
la base fiscale d'un actif ou d'un passif lors de sa comptabilisation initiale diffre de sa valeur comptable initiale,
par exemple lorsque l'entit bnficie de subventions publiques non imposables lies des actifs (voir
paragraphes 22 et 33); ou
e)
la valeur comptable des participations dans des filiales, entreprises associes, coentreprises et investissements
dans des succursales, devient diffrente de la base fiscale de la participation ou de l'investissement (voir
paragraphes 38 45).
Regroupements d'entreprises
19
Le cot d'un regroupement d'entreprises est affect en comptabilisant les actifs acquis et les passifs assums
identifiables leur juste valeur la date d'acquisition. Des diffrences temporelles sont gnres lorsque la base fiscale
des actifs acquis et des passifs assums identifiables n'est pas affecte par le regroupement d'entreprises ou est
affecte de manire diffrente. Par exemple, lorsque la valeur comptable d'un actif est majore pour atteindre sa juste
valeur mais que la base fiscale de cet actif demeure gale au cot pour le dtenteur prcdent, il en rsulte une
diffrence temporelle imposable qui donne lieu un passif d'impt diffr. Le passif d'impt diffr correspondant
affecte le goodwill (voir paragraphe 66).
Actifs comptabiliss la juste valeur

20
Les IFRS autorisent ou imposent que certains actifs soient comptabiliss leur juste valeur ou soient rvalus (voir,
par exemple, IAS 16 Immobilisations corporelles, IAS 38 Immobilisations incorporelles, IAS 39 Instruments financiers:
comptabilisation et valuation et IAS 40 Immeubles de placement). Dans certaines juridictions, la rvaluation ou autre
ajustement d'un actif la juste valeur affecte le bnfice imposable (perte fiscale) de la priode. La base fiscale de
l'actif est, en consquence, ajuste et il n'y a pas de diffrence temporelle. Dans d'autres juridictions, la rvaluation
ou ajustement d'un actif n'affecte pas le bnfice imposable de la priode o a lieu la rvaluation ou l'ajustement et
en consquence, la base fiscale de l'actif n'est pas ajuste. Toutefois, le recouvrement futur de la valeur comptable
gnrera un flux d'avantages conomiques taxables pour l'entit dont le montant diffrera de celui qui sera
dductible fiscalement. La diffrence entre la valeur comptable d'un actif rvalu et sa base fiscale est une diffrence
temporelle qui donne lieu un actif ou un passif d'impt diffr. Ceci est vrai mme si:
a)
l'entit n'a pas l'intention de sortir l'actif. Dans ce cas, la valeur nette comptable rvalue de l'actif sera
recouvre par son utilisation. Ceci gnrera un rsultat fiscal excdant l'amortissement qui sera fiscalement
disponible au cours de priodes futures; ou si
b)
l'imposition sur les plus ou moins-values est diffre dans la mesure o les produits procurs par la sortie de
l'actif sont investis dans des actifs similaires. Dans ce cas, l'impt devra finalement tre pay lors de la vente ou
de l'utilisation des actifs similaires.
Goodwill
21
Le goodwill gnr lors d'un regroupement d'entreprises est valu comme l'excdent du cot du regroupement sur la
part d'intrt de l'acqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise
acquise. De nombreuses administrations fiscales n'autorisent pas la comptabilisation de rductions de la valeur
comptable du goodwill en tant que charge dductible pour la dtermination du bnfice imposable. De plus, dans de
telles juridictions, le cot du goodwill n'est, bien souvent, pas dductible lorsqu'une filiale cde son activit sousjacente. Dans de telles juridictions, le goodwill a une base fiscale de zro. Toute diffrence entre la valeur comptable
du goodwill et sa base fiscale nulle est une diffrence temporelle imposable. Toutefois, la prsente norme n'autorise
pas la comptabilisation du passif d'impt diffr correspondant car le goodwill est valu en tant que montant
rsiduel et la comptabilisation du passif d'impt diffr augmenterait sa valeur comptable.
21A
Des rductions ultrieures d'un passif d'impt diffr qui n'est pas comptabilis parce qu'il dcoule d'une
comptabilisation initiale de goodwill sont aussi considres comme rsultant de la comptabilisation initiale du
goodwill et ne sont pas, par consquent, comptabilises selon le paragraphe 15a). Par exemple, si le goodwill acquis
lors d'un regroupement d'entreprises a un cot de 100 mais une base fiscale de zro, le paragraphe 15a) interdit
l'entit de comptabiliser le passif d'impt diffr correspondant. Si, ultrieurement, l'entit comptabilise au titre de ce
goodwill une perte de valeur de 20, le montant de la diffrence temporelle imposable correspondant au goodwill est
rduit de 100 80, et il en rsulte une diminution de la valeur du passif d'impt diffr non comptabilis. Cette
diminution de la valeur du passif d'impt diffr non comptabilis est galement considre comme correspondant
la comptabilisation initiale du goodwill et il est par consquent interdit de la comptabiliser selon le paragraphe 15a).
21B
Les passifs d'impt diffr relatifs aux diffrences temporelles imposables se rapportant au goodwill sont toutefois
comptabiliss dans la mesure o ils ne dcoulent pas de la comptabilisation initiale du goodwill. Par exemple, si le
goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises a un cot de 100 qui est dductible des fins fiscales au taux de
L 320/57
L 320/58
FR
20 % par an, partir de l'anne de l'acquisition, la base fiscale du goodwill est de 100 lors de la comptabilisation
initiale, et de 80 la fin de l'anne d'acquisition. Si la valeur comptable du goodwill la fin de l'anne d'acquisition
reste inchange 100, une diffrence temporelle imposable de 20 est gnre la fin de cette anne. Du fait que la
diffrence temporelle imposable n'est pas lie la comptabilisation initiale du goodwill, le passif d'impt diffr qui en
rsulte est comptabilis.
Comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif

22
Une diffrence temporelle peut survenir lors de la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif, par exemple si le
cot d'un actif n'est pas, partiellement ou en totalit, dductible fiscalement. La mthode de comptabilisation pour
une telle diffrence temporelle dpendra de la nature de la transaction ayant conduit la comptabilisation initiale de
l'actif ou du passif:
a)
lors d'un regroupement d'entreprises, une entit comptabilise tout passif ou actif d'impt diffr et ceci affecte
le montant de goodwill ou le montant de tout excdent sur le cot du regroupement de la part d'intrt de
l'acqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise acquise
(voir paragraphe 19);
b)
si la transaction affecte soit le bnfice comptable, soit le bnfice imposable, une entit comptabilise tout actif
ou passif d'impt diffr, et comptabilise la charge ou le produit d'impt diffr qui en rsulte au compte de
rsultat (voir paragraphe 59);
c)
si la transaction n'est pas un regroupement d'entreprises et si elle n'affecte ni le bnfice comptable ni le

bnfice imposable, une entit doit, en l'absence de l'exemption prvue aux paragraphes 15 et 24,
comptabiliser l'actif ou le passif d'impt diffr qui en rsulte et ajuster la valeur comptable de l'actif ou du
passif pour le mme montant. De tels ajustements rendraient moins transparents les tats financiers. Aussi, la
prsente norme n'autorise pas la comptabilisation par une entit de l'actif ou passif d'impt diffr rsultant,
soit lors de la comptabilisation initiale, soit ultrieurement (voir exemple ci-aprs). Par ailleurs une entit ne
comptabilise pas les changements ultrieurs d'un actif ou passif d'impt diffr non comptabilis lorsque l'actif
est amorti.
Exemple illustrant le paragraphe 22c)

Une entit envisage d'utiliser un actif dont le cot est de 1 000 pendant sa dure d'utilit de cinq ans et
ensuite de s'en sparer pour une valeur rsiduelle de zro. Le taux d'impt est de 40 %. L'amortissement de
cet actif n'est pas fiscalement dductible. Les plus-values ne sont pas imposables et les moins values ne sont
pas dductibles lors de la sortie.
Lorsqu'elle recouvre la valeur comptable de l'actif, l'entit ralise un rsultat fiscal de 1 000 et paie un impt de 400.
L'entit ne comptabilise pas le passif d'impt diffr de 400 qui en rsulte, car il dcoule de la comptabilisation initiale
de l'actif.
L'anne suivante, la valeur comptable de l'actif est de 800. En ralisant un rsultat fiscal de 800, l'entit paye un impt
de 320. L'entit ne comptabilise pas le passif d'impt diffr de 320 car il rsulte de la comptabilisation initiale de
l'actif.
23
Selon IAS 32 Instruments financiers: prsentation, l'metteur d'un instrument financier compos, par exemple une
obligation convertible, classe la composante passif dans les passifs et la composante capitaux propres dans les
capitaux propres. Dans certaines juridictions, la base fiscale de la composante passif lors de la comptabilisation
initiale est gale la valeur comptable initiale de la somme des composantes passif et capitaux propres de
l'instrument. La diffrence temporelle taxable rsultante se produit lors de la comptabilisation initiale de la
composante capitaux propres, distincte de celle de la composante passif. L'exception dfinie au paragraphe 15b) ne
trouve alors pas s'appliquer. Par consquent, l'entit comptabilise le passif d'impt diffr qui en rsulte. Selon le
paragraphe 61, l'impt diffr est imput directement la valeur comptable de la composante capitaux propres.
Selon le paragraphe 58, les changements ultrieurs du passif d'impt diffr sont comptabiliss dans le compte de
rsultat en charge (produit) d'impt diffr.
Diffrences temporelles dductibles

24
Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dductibles dans la mesure o
il est probable qu'un bnfice imposable, sur lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront tre imputes,
sera disponible, moins que l'actif d'impt diffr ne soit gnr par la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un
passif dans une transaction qui:
a)
n'est pas un regroupement d'entreprises; et
b)
au moment de la transaction, n'affecte ni le bnfice comptable ni le bnfice imposable (perte fiscale).
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Toutefois, pour les diffrences temporelles dductibles lies des participations dans des filiales, entreprises associes
et coentreprises, et investissements dans des succursales, un actif d'impt diffr doit tre comptabilis selon le
paragraphe 44.
25
Le fait que sa valeur comptable sera rgle au cours de priodes futures par une sortie de l'entit de ressources
reprsentatives d'avantages conomiques est inhrent la comptabilisation d'un passif. Lorsque ces ressources
sortent de l'entit, leur montant, partiellement ou en totalit, peut tre dductible lors de la dtermination du
bnfice imposable d'une priode ultrieure celle au cours duquel le passif est comptabilis. Il en rsulte alors une
diffrence temporelle entre la valeur comptable du passif et sa base fiscale. En consquence, un actif d'impt diffr
est gnr au titre des impts sur le rsultat qui seront recouvrables au cours de priodes futures lorsque cette partie
de passif sera admise en dduction du bnfice imposable. De la mme faon, si la valeur comptable d'un actif est
infrieure sa base fiscale, la diffrence donne lieu un actif d'impt diffr qui sera recouvrable sur les priodes
futures au titre des impts sur le rsultat.
Exemple
Une entit comptabilise une provision pour garantie de 100. Fiscalement, les cots de garantie ne sont
dductibles que lorsque l'entit paye les rclamations. Le taux d'impt est de 25 %.
La base fiscale du passif est nulle (valeur comptable de 100 moins le montant qui sera fiscalement dductible sur les
priodes suivantes au titre de ce passif). En rglant le passif pour sa valeur comptable, l'entit va rduire son bnfice
imposable futur de 100, et par consquent rduire ses paiements futurs d'impt de 25 (100 25 %). La diffrence
entre la valeur comptable de 100 et la base fiscale de zro est une diffrence temporelle dductible de 100. L'entit
comptabilise donc un actif d'impt diffr de 25 (100 25 %), s'il est probable que l'entit dgagera au cours des
priodes futures un bnfice imposable suffisant pour pouvoir profiter de cette rduction de paiement d'impt.
26
Des exemples de diffrences temporelles dductibles qui gnrent des actifs d'impt diffr sont prsents ci-aprs:
a)
les cots relatifs aux prestations de retraite peuvent tre dduits du bnfice comptable des annes de service
de l'employ mais dduits du bnfice imposable soit lorsque l'entit verse ses cotisations un fonds, soit
lorsqu'elle paye les retraites. La diffrence entre la valeur comptable du passif et sa base fiscale, qui est
gnralement nulle, est une diffrence temporelle. Cette diffrence temporelle dductible donne lieu un actif
d'impt diffr lorsque l'entit en retire des avantages conomiques par le biais d'une rduction de son bnfice
imposable lors du versement des cotisations ou du paiement des retraites;
b)
les frais de recherche sont comptabiliss en charges dans le bnfice comptable de la priode au cours de
laquelle ils sont encourus, mais peuvent ne pas tre fiscalement dductibles avant un certain temps. La
diffrence entre la base fiscale des frais de recherche, qui est le montant dont la dduction sera autorise par
l'administration fiscale au cours de priodes futures, et sa valeur comptable de zro est une diffrence
temporelle dductible qui donne lieu un actif d'impt diffr;
c)
le cot d'un regroupement d'entreprises est affect en comptabilisant les actifs acquis et les passifs assums
identifiables leur juste valeur la date d'acquisition. Lorsqu'un passif assum est comptabilis la date
d'acquisition, mais que les cots lis ne sont dduits dans la dtermination des bnfices imposables qu'au
cours d'une priode ultrieure, une diffrence temporelle dductible apparat, donnant lieu un actif d'impt
diffr. De mme, un actif d'impt diffr est gnr lorsque la juste valeur d'un actif identifiable acquis est
infrieure sa base fiscale. Dans les deux cas, l'actif d'impt diffr qui en rsulte affecte le goodwill (voir
paragraphe 66); et
d)
certains actifs peuvent tre comptabiliss leur juste valeur, ou peuvent tre rvalus, sans que leur base
fiscale soit ajuste en consquence (voir paragraphe 20). Une diffrence temporelle dductible se produit si la
base fiscale de l'actif est suprieure sa valeur comptable.
27
Le renversement des diffrences temporelles dductibles conduit rduire les bnfices imposables des priodes
futures. Nanmoins, des avantages conomiques prenant la forme de rduction de paiement d'impt ne
bnficieront l'entit que si elle dgage des bnfices imposables suffisants pour compenser ces dductions. Par
consquent, une entit ne comptabilise des actifs d'impts diffrs que s'il est probable qu'elle disposera de bnfices
imposables sur lesquels les diffrences temporelles dductibles pourront tre imputes.
28
Il est probable que l'entit disposera d'un bnfice imposable sur lequel elle pourra imputer une diffrence temporelle
dductible lorsqu'il y a suffisamment de diffrences temporelles imposables, relevant de la mme autorit fiscale et
relatives la mme entit imposable, et dont on s'attend ce qu'elles s'inversent:
a)
au cours de la priode pendant laquelle on s'attend ce que les diffrences temporelles dductibles s'inversent;
ou
L 320/59
L 320/60
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b)
au cours des priodes sur lesquels la perte fiscale rsultant de l'actif d'impt diffr pourra tre reporte en
arrire ou en avant.
Dans ces cas, l'actif d'impt diffr est comptabilis dans la priode au cours de laquelle les diffrences temporelles
dductibles se produisent.
29
30
Lorsque les diffrences temporelles imposables relevant de la mme autorit fiscale et relatives la mme entit
imposable sont insuffisantes, l'actif d'impt diffr est comptabilis pour autant que:
a)
il est probable que l'entit dgagera un bnfice imposable suffisant, relevant de la mme administration fiscale
et pour la mme entit imposable, dans la priode au cours de laquelle les diffrences temporelles dductibles
s'inverseront (ou lors des priodes sur lesquelles la perte fiscale rsultant de l'actif d'impt diffr pourra tre
reporte en arrire ou en avant). Pour apprcier dans quelle mesure elle dgagera des bnfices imposables
suffisants au cours des priodes futures, l'entit ignore les montants imposables rsultant des diffrences
temporelles dductibles dont on s'attend ce qu'elles naissent au cours de priodes futures car l'actif d'impt
diffr rsultant de ces diffrences temporelles ncessitera lui-mme l'existence de bnfices imposables futurs
pour pouvoir tre utilis; ou
b)
la gestion fiscale de l'entit lui donne l'opportunit de gnrer un bnfice imposable au cours des priodes
appropries.
Des opportunits lies la gestion fiscale sont des actions que l'entit entreprend pour crer ou augmenter un
bnfice imposable au cours d'une priode donne, avant la date d'expiration du droit utiliser la perte fiscale ou le
crdit d'impt. Ainsi, il est possible, dans certaines juridictions, de gnrer ou accrotre le bnfice imposable:
a)
en choisissant de rendre imposables les produits d'intrts selon qu'ils sont encaisss ou qu'ils sont dus;
b)
en diffrant la demande de certaines dductions oprer sur le bnfice imposable;
c)
en vendant et ventuellement reprenant bail les actifs qui se sont apprcis mais dont la base fiscale n'a pas
t ajuste pour reflter cette apprciation; et
d)
en vendant un actif gnrant un produit non imposable (par exemple, dans certaines juridictions, une
obligation d'tat) pour acheter un autre actif gnrant un rsultat fiscal.
Lorsque des opportunits lies la gestion fiscale transfrent des bnfices imposables d'une priode ultrieure plus
lointaine une priode plus proche, l'utilisation du report en avant d'une perte fiscale ou d'un crdit d'impt
suppose toujours l'existence d'un bnfice imposable futur provenant de sources autres que des diffrences
temporelles cres dans le futur.
31
Lorsqu'une entit a un historique de pertes rcentes, elle se rfre aux commentaires des paragraphes 35 et 36.
32
[Supprim]
Comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif

33
Le cas d'une subvention publique non imposable lie un actif dduite pour arriver la valeur comptable d'un actif
mais qui, pour des raisons fiscales, n'est pas dduite du montant amortissable de l'actif (autrement dit de sa base
fiscale), illustre le cas d'un actif d'impt diffr gnr lors de la comptabilisation initiale d'un actif. La valeur
comptable de l'actif est infrieure sa base fiscale, d'o une diffrence temporelle dductible. Les subventions
publiques peuvent galement tre comptabilises en produits diffrs, auquel cas la diffrence entre le produit diffr
et sa base fiscale gale zro est une diffrence temporelle dductible. Quelle que soit la mthode de prsentation
retenue, une entit ne comptabilise pas l'actif d'impt diffr en rsultant, pour les motifs donns au paragraphe 22.
Pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss

34
Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour le report en avant de pertes fiscales et de crdits d'impt non
utiliss, dans la mesure o il est probable que l'on disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes
fiscales et crdits d'impt non utiliss pourront tre imputs.
35
Les critres de comptabilisation des actifs d'impt diffr rsultant du report en avant de pertes fiscales et de crdits
d'impt non utiliss sont les mmes que ceux retenus pour la comptabilisation des actifs d'impt diffr rsultant de
diffrences temporelles dductibles. Toutefois, l'existence de pertes fiscales non utilises constitue une indication
forte que des bnfices imposables futurs risquent de ne pas tre disponibles. Par consquent, lorsqu'une entit a un
historique de pertes rcentes, elle ne comptabilise un actif d'impt diffr au titre de ces pertes fiscales ou crdits
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d'impt non utiliss que dans la mesure o elle dispose de diffrences temporelles imposables suffisantes ou d'autres
indications convaincantes montrant qu'elle disposera de bnfices imposables suffisants sur lesquels pourront tre
imputs les pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss. Lorsque tel est le cas, le paragraphe 82 impose d'indiquer le
montant de l'actif d'impt diffr et la nature des lments probants justifiant sa comptabilisation.
36
Une entit considre les critres suivants pour valuer la probabilit avec laquelle elle dgagera un bnfice
imposable sur lequel imputer les pertes fiscales ou les crdits d'impt non utiliss:
a)
l'entit dispose de diffrences temporelles taxables suffisantes auprs de la mme autorit fiscale et la mme
entit imposable, qui engendreront des montants imposables sur lesquels les pertes fiscales et crdits d'impt
non utiliss pourront tre imputs avant qu'ils n'expirent;
b)
il est probable que l'entit dgagera des bnfices imposables avant que les pertes fiscales ou les crdits d'impt
non utiliss n'expirent;
c)
les pertes fiscales non utilises rsultent de causes identifiables qui ne se reproduiront vraisemblablement pas;
et
d)
il existe des opportunits lies la gestion fiscale de l'entit (voir paragraphe 30) qui gnreront un bnfice
imposable pendant la priode au cours de laquelle les pertes fiscales ou les crdits d'impt non utiliss
pourront tre imputs.
Dans la mesure o il n'est pas probable que l'entit disposera d'un bnfice imposable sur lequel elle pourra imputer
les pertes fiscales ou les crdits d'impt non utiliss, l'actif d'impt diffr n'est pas comptabilis.
Restimation des actifs d'impt diffr non comptabiliss

37
chaque date de clture, une entit restime les actifs d'impt diffr non comptabiliss. Une entit comptabilise un
actif d'impt diffr qui ne l'avait pas t jusque-l dans la mesure o il est devenu probable qu'un bnfice
imposable futur permettra de recouvrer l'actif d'impt diffr. Par exemple, une amlioration de l'environnement
commercial peut accrotre la probabilit que l'entreprise pourra dgager un bnfice imposable futur suffisant pour
que l'actif d'impt diffr rponde aux critres de comptabilisation noncs au paragraphe 24 ou 34. Un autre
exemple est le cas o une entreprise restime des actifs d'impt diffr la date d'un regroupement d'entreprises ou
ultrieurement (voir paragraphes 67 et 68).
Participations dans des filiales, entreprises associes et coentreprises et investissements dans des
succursales
38
Des diffrences temporelles apparaissent lorsque la valeur comptable de participations dans des filiales, entreprises
associes et coentreprises et des investissements dans des succursales (c'est--dire la part dtenue par une socit
mre ou l'investisseur dans l'actif net d'une filiale, entreprise associe, coentreprise ou succursale, y compris la valeur
comptable du goodwill) devient diffrente de la base fiscale (qui est souvent son cot) de la participation ou de
l'investissement. De telles diffrences peuvent survenir dans un certain nombre de circonstances diffrentes telles
que:
a)
l'existence de bnfices non distribus par les filiales, succursales, entreprises associes et coentreprises;
b)
des variations de cours de change lorsque la socit mre et sa filiale sont implantes dans des pays diffrents;
et
c)
une rduction de la valeur comptable d'une participation dans une entreprise associe sa valeur recouvrable.
Dans des tats financiers consolids, la diffrence temporelle peut tre diffrente de la diffrence temporelle associe
cette participation dans les tats financiers individuels de la socit mre si la socit mre comptabilise la
participation dans ses tats financiers individuels au cot ou des montants rvalus.
39
40
Une entit doit comptabiliser un passif d'impt diffr pour toutes les diffrences temporelles imposables lies des
participations dans des filiales, entreprises associes et coentreprises et des investissements dans des succursales,
sauf si et dans la mesure o les deux conditions suivantes sont satisfaites:
a)
la mre, l'investisseur ou le coentrepreneur est capable de contrler la date laquelle la diffrence temporelle
s'inversera; et
b)
il est probable que la diffrence temporelle ne s'inversera pas dans un avenir prvisible.
Comme la mre contrle la politique de sa filiale en matire de dividendes, elle est en mesure de contrler l'chance
de renversement des diffrences temporelles lies cette participation (non seulement celles gnres par les
L 320/61
L 320/62
FR
bnfices non distribus, mais aussi celles gnres par les diffrences de conversion). De plus, il serait souvent
impossible de dterminer le montant des impts sur le rsultat qui seraient payer lorsque la diffrence temporelle
s'inversera. Donc, lorsque la mre a dcid de ne pas distribuer ces bnfices dans un avenir prvisible, la mre ne
comptabilise pas de passif d'impt diffr. Le mme raisonnement s'applique aux investissements dans des
succursales.
41
Les actifs et passifs non montaires d'une entit sont valus dans la monnaie fonctionnelle de celle-ci (voir IAS 21
Effets des variations des cours des monnaies trangres). Si le bnfice imposable ou la perte fiscale de l'entit (et donc la
base fiscale de ses actifs et passifs non montaires) est dtermin(e) dans une autre monnaie, les variations des cours
de change gnrent des diffrences temporelles qui entranent la comptabilisation d'un passif d'impt diffr ou (sous
rserve du paragraphe 24) d'un actif d'impt diffr. L'impt diffr qui en rsulte est pass en charges ou en produits
dans le rsultat (voir paragraphe 58).
42
Un investisseur dans une entreprise associe ne contrle pas celle-ci et n'est donc normalement pas dans une
position qui lui permet de dterminer sa politique en matire de dividendes. C'est pourquoi, en l'absence d'un accord
prvoyant que les bnfices de l'entreprise associe ne seront pas distribus dans un futur prvisible, l'investisseur
comptabilise un passif d'impt diffr gnr par les diffrences temporelles imposables lies sa participation dans
l'entreprise associe. Dans certains cas, un investisseur peut ne pas tre en mesure de dterminer le montant de
l'impt qui devra tre pay s'il recouvre le cot de son investissement dans une entreprise associe, mais il peut
dterminer s'il sera gal ou suprieur un montant plancher. Dans ce cas, le passif d'impt diffr est valu ce
montant.
43
L'accord entre les parties une coentreprise rgit normalement le partage des bnfices et prcise si les dcisions sur
ce sujet imposent le consentement de tous les coentrepreneurs ou d'une majorit spcifique de coentrepreneurs.
Lorsque le coentrepreneur peut contrler le partage des bnfices et qu'il est probable que ces bnfices ne seront pas
distribus dans un avenir prvisible, il n'y a pas lieu de comptabiliser un passif d'impt diffr.
44
Une entit doit comptabiliser un actif d'impt diffr pour toutes les diffrences temporelles dductibles gnres par
des participations dans des filiales, entreprises associes, coentreprises et investissements dans des succursales
seulement dans la mesure o il est probable que:
45
a)
la diffrence temporelle s'inversera dans un avenir prvisible; et
b)
il existera un bnfice imposable sur lequel pourra tre impute la diffrence temporelle.
Pour dterminer si un actif d'impt diffr est comptabilis au titre des diffrences temporelles dductibles rsultant
de sa participation dans des filiales, entreprises associes et coentreprises et de ses investissements dans des
succursales, une entit prend en considration les commentaires noncs aux paragraphes 28 31.
VALUATION
46
Les passifs (actifs) d'impt exigible de la priode et des priodes prcdentes doivent tre valus au montant que l'on
s'attend payer aux (recouvrer auprs des) administrations fiscales en utilisant les taux d'impt (et les
rglementations fiscales) qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture.
47
Les actifs et passifs d'impt diffr doivent tre valus aux taux d'impt dont l'application est attendue sur la priode
au cours de laquelle l'actif sera ralis ou le passif rgl, sur la base des taux d'impt (et des rglementations fiscales)
qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture.
48
Les actifs et passifs d'impt exigible et diffr sont gnralement valus en utilisant les taux d'impt (et les
rglementations fiscales) qui ont t adopts. Toutefois, dans certaines juridictions, l'annonce des taux d'impt (et des
rglementations fiscales) par l'tat a pratiquement l'effet d'une adoption effective, qui peut tre ultrieure de plusieurs
mois l'annonce. Dans ces conditions, les actifs et passifs d'impt sont valus en utilisant le taux d'impt (et
rglementations fiscales) annonc.
49
Lorsque des taux d'impt diffrents s'appliquent des niveaux diffrents de rsultat imposable, les actifs et passifs
d'impt diffr sont valus en utilisant les taux moyens dont on attend l'application au bnfice imposable (perte
fiscale) des priodes au cours desquelles on s'attend ce que les diffrences temporelles s'inversent.
50
[Supprim]
51
L'valuation des actifs et passifs d'impt diffr doit reflter les consquences fiscales qui rsulteraient de la faon
dont l'entit s'attend, la date de clture, recouvrer ou rgler la valeur comptable de ses actifs et passifs.
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52
L 320/63
Dans certaines juridictions, la faon dont une entit recouvre (rgle) la valeur comptable de ses actifs (passifs) peut
avoir une incidence sur l'un ou l'autre ou les deux lments suivants:
a)
le taux d'impt applicable lors du recouvrement (rglement) de la valeur comptable de l'actif (passif); et
b)
la base fiscale de l'actif (passif).
Dans de tels cas, une entit value ses actifs et passifs d'impt diffr en utilisant le taux d'impt et la base fiscale qui
sont cohrents avec le mode attendu de recouvrement ou de rglement.
Exemple A
Un actif a une valeur comptable de 100 et une base fiscale de 60. Un taux d'impt de 20 % est applicable en
cas de vente de l'actif, et de 30 % pour le reste du rsultat.
L'entit comptabilise un passif d'impt diffr de 8 (40 20 %) si elle s'attend vendre l'actif sans plus l'utiliser, et un
passif d'impt diffr de 12 (40 30 %) si elle s'attend conserver l'actif et recouvrer sa valeur comptable par son
utilisation.
Exemple B
Un actif qui a cot 100 a une valeur comptable de 80 et est rvalu 150. Fiscalement, il n'a pas t
pratiqu d'ajustement quivalent. L'amortissement cumul fiscal est de 30 et le taux d'impt est de 30 %. Si
l'actif est vendu pour une valeur suprieure son cot, l'amortissement fiscal cumul de 30 sera pris en
compte dans le rsultat fiscal, mais l'excdent du produit de cession sur le cot ne sera pas imposable.
La base fiscale de l'actif est 70 et il y a une diffrence temporelle taxable de 80. Si l'entreprise s'attend recouvrer la
valeur comptable de l'actif par son utilisation, elle doit gnrer un rsultat fiscal de 150, mais ne pourra dduire qu'un
amortissement de 70. Sur cette base, il y a un passif d'impt diffr de 24 (80 30 %). Si l'entit s'attend recouvrer
la valeur comptable de l'actif en le cdant immdiatement pour un produit de cession de 150, le passif d'impt diffr est
calcul comme suit:
Diffrence temporelle
imposable
Taux d'impt
Passif d'impt diffr
Amortissement fiscal cumul
30
30 %
Excdent du produit de cession sur

le cot
50
zro
Total
80
(note: selon le paragraphe 61, l'impt diffr supplmentaire gnr par la rvaluation est imput directement dans les
capitaux propres).
Exemple C
Les donnes sont les mmes que dans l'exemple B, sauf que si l'actif est vendu pour une valeur suprieure
son cot, l'amortissement fiscal cumul sera pris en compte dans le bnfice imposable ( 30 %), tandis le
produit de cession sera impos 40 % aprs dduction d'un cot ajust de l'inflation de 110.
Si l'entreprise s'attend recouvrer la valeur comptable de l'actif par son utilisation, elle doit gnrer un rsultat fiscal de
150, mais ne pourra dduire qu'un amortissement de 70. Sur cette base, la base fiscale est de 70, il y a une diffrence
temporelle taxable de 80 et il y a un passif d'impt diffr de 24 (80 30 %), comme dans l'exemple B.
Si l'entit s'attend recouvrer la valeur comptable en cdant l'actif immdiatement pour un produit de cession de 150,
l'entit pourra dduire le cot index de 110. La plus-value de 40 sera impose 40 %. De plus, l'amortissement fiscal
cumul de 30 sera compris dans le rsultat fiscal et impos 30 %. Sur cette base, la base fiscale est de 80 (110
moins 30), il y a une diffrence temporelle taxable de 70 et un passif d'impt diffr de 25 (40 40 % plus 30
30 %). Si la base fiscale n'apparat pas immdiatement dans cet exemple, il peut tre utile de revenir au principe
fondamental prsent au paragraphe 10.
(note: selon le paragraphe 61, l'impt diffr supplmentaire gnr par la rvaluation est imput directement dans les
capitaux propres).
L 320/64
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52A
Dans certaines juridictions, les impts sur le revenu sont payables un taux plus lev ou plus faible si une partie ou
la totalit du rsultat net ou du rsultat non distribu est paye sous forme de dividendes aux actionnaires de l'entit.
Dans certaines autres juridictions, les impts sur le rsultat peuvent tre rembourss ou pays dans le cas o le
rsultat net ou le rsultat non distribu est pay sous forme de dividendes aux actionnaires de l'entit. Dans de telles
circonstances, actifs et passifs d'impt diffrs se mesurent selon le taux d'impt applicable aux rsultats non
distribus.
52B
Dans les circonstances dcrites au paragraphe 52A, les consquences fiscales des dividendes sont comptabilises
quand les dividendes payer sont comptabiliss en tant que passifs. Les consquences fiscales des dividendes sont
plus directement lies aux vnements ou transactions passes, plutt que lies aux distributions aux propritaires.
Ainsi, les consquences fiscales des dividendes sont comptabilises dans le rsultat net pour la priode, comme
impos par le paragraphe 58, sauf dans la mesure o les consquences fiscales des dividendes rsultent des
circonstances dcrites dans le paragraphe 58a) et b).
Exemple illustrant les paragraphes 52A et 52B

L'exemple suivant se rapporte la dtermination des actifs et passifs d'impt diffr pour une entit d'une
juridiction o l'impt sur le revenu est payable un taux plus lev sur les rsultats non distribus (50 %) et
avec une somme remboursable au moment de la distribution des rsultats. Le taux d'imposition appliqu
aux rsultats distribus est de 35 %. la date de clture, au 31 dcembre 20X1, l'entreprise ne comptabilise
pas de passif pour les dividendes proposs ou dcids aprs la date de clture. En consquence, aucun
dividende n'est comptabilis pour l'anne 20X1. Le rsultat fiscal pour l'anne 20X1 est de 100 000. La
diffrence temporelle taxable pour l'anne 20X1 est de 40 000.
L'entreprise comptabilise un passif d'impt exigible ainsi qu'une charge d'impt exigible de 50 000. Aucun actif n'est
comptabilis sa valeur potentiellement recouvrable sur la base de dividendes futurs. L'entit comptabilise galement un
passif et une charge d'impt diffr de 20 000 (40 000 au taux de 50 %), ce qui reprsente l'impt sur le rsultat que
l'entit doit payer au moment o elle recouvre ou rgle la valeur comptable de ses actifs et passifs sur la base du taux
d'impt applicable aux rsultats non distribus.
Par la suite, le 15 mars 20X2, l'entit comptabilise en tant que passifs des dividendes pour un montant
de 10 000 rsultant de rsultats oprationnels passs.
Le 15 mars 20X2, l'entit comptabilise un recouvrement d'impt sur le rsultat de 1 500 (15 % des dividendes
comptabiliss en tant que passifs) sous forme d'actif d'impt exigible et de rduction de charge d'impt sur le revenu
exigible pour 20X2.
53
Les actifs et passifs d'impt diffr ne doivent pas tre actualiss.
54
La dtermination fiable des actifs et passifs d'impt diffr sur une base actualise impose d'tablir avec prcision la
date laquelle chaque diffrence temporelle s'inversera. Dans bon nombre de cas, ceci est impossible ou
extrmement complexe tablir. En consquence, il n'est pas appropri d'imposer l'actualisation des actifs et passifs
d'impt diffr. Le fait d'autoriser l'actualisation sans toutefois l'exiger aboutirait des actifs et passifs d'impt diffr
qui ne seraient pas comparables d'une entit l'autre. En consquence, la prsente norme n'impose ni n'autorise
l'actualisation des actifs et passifs d'impt diffr.
55
Les diffrences temporelles sont dtermines par rfrence la valeur comptable d'un actif ou d'un passif. Ceci
s'applique mme lorsque la valeur comptable est elle-mme dtermine sur une base actualise, par exemple dans le
cas des obligations en matire de prestations de retraite (voir IAS 19 Avantages du personnel).
56
La valeur comptable d'un actif d'impt diffr doit tre revue chaque date de clture. Une entit doit rduire la
valeur comptable d'un actif d'impt diffr dans la mesure o il n'est plus probable qu'un bnfice imposable
suffisant sera disponible pour permettre d'utiliser l'avantage de tout ou partie de cet actif d'impt diffr. Une telle
rduction doit tre reprise dans la mesure o il devient probable que des bnfices imposables suffisants seront
disponibles.
COMPTABILISATION DE L'IMPT EXIGIBLE ET DE L'IMPT DIFFR

57
La comptabilisation des effets sur l'impt exigible et sur l'impt diffr d'une transaction ou d'un autre vnement est
cohrente avec la comptabilisation de la transaction ou de l'vnement lui-mme. Les paragraphes 58 68C mettent
en uvre ce principe.
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Compte de rsultat
58
59
60
L'impt exigible et diffr doit tre comptabilis en produit ou en charge et compris dans le rsultat de la priode,
sauf dans la mesure o l'impt est gnr:
a)
soit par une transaction ou un vnement qui est comptabilis directement en capitaux propres, dans la mme
priode ou une priode diffrente (voir paragraphes 61 65);
b)
soit par un regroupement d'entreprises (voir les paragraphes 66 68).
La plupart des passifs et actifs d'impt diffr sont gnrs lorsque le produit ou la charge est pris en compte dans le
bnfice comptable d'une priode mais est pris en compte dans le bnfice imposable (perte fiscale) d'une autre
priode. L'impt diffr qui en rsulte est comptabilis dans le compte de rsultat. Ceci est le cas dans les exemples
suivants:
a)
les produits d'intrts, de redevances, de dividendes sont perus terme chu et sont pris en compte dans le
bnfice comptable en fonction du temps coul, selon IAS 18 Produits des activits ordinaires mais sont pris en
compte dans le bnfice imposable (perte fiscale) en fonction des encaissements; et
b)
des cots d'immobilisations incorporelles ont t inscrits l'actif selon IAS 38 et sont amortis dans le compte
de rsultat, mais ils ont t dduits fiscalement lorsqu'ils ont t encourus.
La valeur comptable des actifs et passifs d'impt diffr peut varier mme s'il n'y a pas de changement dans le
montant des diffrences temporelles correspondantes. Ceci peut se produire, par exemple, lors:
a)
d'un changement dans le taux de l'impt ou dans la rglementation fiscale;
b)
d'une nouvelle apprciation de la recouvrabilit d'actifs d'impt diffr; ou
c)
d'un changement dans la manire attendue de recouvrer un actif.
L'impt diffr qui en rsulte est comptabilis dans le compte de rsultat, sauf dans la mesure o il se rapporte des
lments prcdemment dbits ou crdits dans les capitaux propres (voir paragraphe 63).
lments crdits ou dbits directement dans les capitaux propres

61
L'impt exigible et diffr doit tre directement dbit ou crdit dans les capitaux propres si l'impt concerne des
lments qui ont t crdits ou dbits directement dans les capitaux propres, lors de la mme priode ou d'une
priode diffrente.
62
Les normes internationales d'information financire imposent ou permettent de comptabiliser certains lments
directement au crdit ou au dbit des capitaux propres. On peut citer titre d'exemple:
63
a)
un changement de leur valeur comptable gnr par la rvaluation d'immobilisations corporelles (voir IAS
16);
b)
un ajustement du solde d'ouverture des rsultats non distribus rsultant soit d'un changement de mthodes
comptables appliqu de faon rtrospective, soit de la correction d'une erreur (voir IAS 8 Mthodes comptables,
changements d'estimations comptables et erreurs);
c)
les carts de change rsultant de la conversion des tats financiers d'une entit trangre (voir IAS 21); et
d)
les montants gnrs par la comptabilisation initiale de la composante capitaux propres d'un instrument
financier compos (voir paragraphe 23).
Dans certaines circonstances exceptionnelles, il peut tre difficile de dterminer le montant de l'impt exigible et
diffr qui est relatif aux lments crdits ou dbits dans les capitaux propres. Ceci peut tre le cas, par exemple,
lorsque:
a)
les taux d'impt sur le rsultat sont progressifs et qu'il est impossible de dterminer quel taux une
composante spcifique du bnfice imposable (perte fiscale) a t impose;
b)
un changement dans le taux d'impt ou d'une autre rgle fiscale affecte un actif ou un passif d'impt diffr
relatif (en totalit ou partiellement) un lment qui a t prcdemment dbit ou crdit dans les capitaux
propres; ou
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c)

une entit dtermine qu'un actif d'impt diffr doit tre comptabilis, ou ne doit plus l'tre en totalit, et que
l'actif d'impt diffr est relatif (en totalit ou partiellement) un lment prcdemment dbit ou crdit
dans les capitaux propres.
Dans de tels cas, l'impt exigible et diffr relatif aux lments directement crdits ou dbits dans les capitaux
propres est tabli sur la base d'une affectation proportionnelle raisonnable par rapport l'impt exigible et diffr de
l'entit dans la juridiction fiscale concerne ou d'une autre mthode qui aboutit une affectation plus approprie en
la circonstance.
64
IAS 16 ne prcise pas si une entit doit transfrer, chaque anne, de l'cart de rvaluation aux rsultats non
distribus, un montant gal la diffrence entre l'amortissement de l'actif rvalu et l'amortissement fond sur le
cot de cet actif. Si une entit pratique un tel transfert, le montant transfr doit tre net de tout impt diffr
correspondant. Des considrations similaires s'appliquent aux transferts pratiqus l'occasion de la sortie d'une
immobilisation corporelle.
65
Lorsqu'un actif est rvalu fiscalement et que cette rvaluation est relative une rvaluation comptable d'une
priode antrieure ou que l'on s'attend comptabiliser lors d'une priode ultrieure, les effets fiscaux rsultant la
fois de la rvaluation de l'actif et de l'ajustement de la base fiscale sont crdits ou dbits dans les capitaux propres
des priodes au cours desquelles ils surviennent. Toutefois, si la rvaluation des fins fiscales n'est pas relative une
rvaluation comptable d'une priode prcdente ou qu'il est prvu de raliser au cours d'une priode ultrieure, les
effets comptables de l'ajustement de la base fiscale sont comptabiliss dans le compte de rsultat.
65A
Lorsqu'une entit paye ses actionnaires, il est possible qu'elle doive payer une partie des dividendes aux
administrations fiscales pour le compte des actionnaires. Dans beaucoup de juridictions, ce montant est qualifi de
retenue la source. Un tel montant pay ou payer aux administrations fiscales est imput dans les capitaux propres
en tant que faisant partie des dividendes.
Impt diffr gnr par un regroupement d'entreprises

66
Comme expliqu aux paragraphes 19 et 26c), des diffrences temporelles peuvent tre gnres lors d'un
regroupement d'entreprises. Selon IFRS 3 Regroupements d'entreprises, une entit comptabilise des actifs d'impt
diffr (dans la mesure o ils satisfont aux critres de comptabilisation du paragraphe 24) ou des passifs d'impt
diffr correspondants en tant qu'actifs et passifs identifiables la date d'acquisition. En consquence, ces actifs et
passifs d'impt diffr affectent le goodwill ou le montant de tout excdent de la part d'intrt de l'acqureur dans la
juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise acquise sur le cot du
regroupement. Toutefois, selon le paragraphe 15a), une entit ne comptabilise pas les passifs d'impt diffr gnrs
par la comptabilisation initiale du goodwill.
67
la suite d'un regroupement d'entreprises, un acqureur peut considrer comme probable qu'il rcuprera son
propre actif d'impt diffr qui n'tait pas comptabilis avant le regroupement d'entreprises. Par exemple, l'acqureur
peut tre en mesure d'utiliser l'avantage que reprsentent ses pertes fiscales non utilises en imputant sur elles des
bnfices imposables futurs de l'entreprise acquise. Dans de tels cas, l'acqureur comptabilise un actif d'impt diffr,
mais ne l'inclut pas dans la comptabilisation du regroupement d'entreprises, et par consquent, ne le prend pas en
compte dans la dtermination du goodwill ou du montant de tout excdent de la part d'intrt de l'acqureur dans la
juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise acquise sur le cot du
regroupement.
68
Si l'avantage potentiel des reports de perte fiscale de l'entreprise acquise ou d'autres actifs d'impt diffr ne satisfait
pas aux critres de comptabilisation spare de IFRS 3 lors de la comptabilisation initiale d'un regroupement
d'entreprises, mais est ralis par la suite, l'acqureur doit comptabiliser en rsultat le produit d'impt diffr qui en
dcoule. De plus, l'acqureur doit:
a)
rduire la valeur comptable du goodwill au montant qui aurait t comptabilis si l'actif d'impt diffr avait t
comptabilis en tant qu'actif identifiable compter de la date d'acquisition; et
b)
comptabiliser en charges la rduction de la valeur comptable du goodwill.
Toutefois, cette procdure ne doit pas donner lieu la cration d'un excdent de la part d'intrt de l'acqureur dans
la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise acquise sur le cot du
regroupement; elle ne doit pas non plus accrotre le montant antrieurement comptabilis d'un tel excdent.
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Exemple
Une entit a acquis une filiale qui avait des diffrences temporelles dductibles de 300. la date
d'acquisition, le taux de l'impt tait de 30 %. L'actif d'impt diffr rsultant de 90 n'a pas t comptabilis
en tant qu'actif identifiable l'occasion de la dtermination du goodwill de 500 rsultant du regroupement
d'entreprises. Deux ans aprs le regroupement, l'entit estime que le bnfice imposable futur devrait tre
suffisant pour lui permettre de recouvrer l'avantage reprsent par toutes les diffrences temporelles
dductibles.
L'entit comptabilise un actif d'impt diffr de 90, et en rsultat, un produit fiscal diffr de 90. L'entit rduit aussi la
valeur comptable du goodwill de 90 et comptabilise une charge en rsultat au titre de ce montant. En consquence, le
cot du goodwill est rduit 410, celui-ci tant le montant qui aurait t comptabilis si l'actif d'impt diffr de 90
avait t comptabilis en tant qu'actif identifiable la date d'acquisition.
Si le taux d'impt avait augment hauteur de 40 %, l'entit aurait comptabilis un actif d'impt diffr de 120 (300
40 %) et, en rsultat, un produit d'impt diffr de 120. Si le taux d'impt avait t rduit 20 %, l'entit aurait
comptabilis un actif d'impt diffr de 60 (300 20 %) et un produit d'impt diffr de 60. Dans les deux cas, l'entit
rduirait galement la valeur comptable du goodwill de 90 et comptabiliserait une charge en rsultat pour ce montant.
Impt exigible et impt diffr rsultant de transactions dont le paiement est fond sur des actions
68A
Dans certaines juridictions fiscales, les entits bnficient d'une dduction fiscale (c'est--dire un montant qui est
dductible lors de l'tablissement du bnfice imposable) lie une rmunration paye en actions, en options sur
action ou en autres instruments de capitaux propres de l'entit. Le montant de cette dduction fiscale peut diffrer de
la charge salariale cumule lie, et peut tre gnr pendant une priode comptable ultrieure. Par exemple, dans
certaines juridictions, une entit peut comptabiliser une charge pour la consommation des services de membres du
personnel reus en contrepartie de l'attribution d'options sur action, selon la norme IFRS 2 Paiement fond sur des
actions et ne pas bnficier de la dduction fiscale avant que les options soient exerces, la dduction fiscale tant
value sur la base du prix de l'action de l'entit la date de la priode.
68B
Comme pour les frais de recherche abords aux paragraphes 9 et 26b) de la prsente norme, la diffrence entre la
base taxable des services des membres du personnel reus jusqu'au jour considr (montant admis en dduction par
les administrations fiscales au titre des priodes ultrieures), et leur valeur comptable, gale zro, est une diffrence
temporelle dductible dont rsulte un actif d'impt diffr. Si le montant autoris par les autorits fiscales en
dduction dans les priodes futures n'est pas connu la fin de la priode, il sera estim d'aprs les informations
disponibles la fin de la priode. Par exemple, si le montant autoris par les autorits fiscales au titre de dduction
pour les priodes ultrieures dpend du prix de l'action de l'entit une date ultrieure, l'valuation de la diffrence
temporelle dductible doit tre fonde sur le prix des actions de l'entit la fin de la priode.
68C
Comme indiqu au paragraphe 68A, le montant de la dduction fiscale (ou de la dduction fiscale future estime,
value selon le paragraphe 68B) peut diffrer de la charge salariale cumule correspondante. Le paragraphe 58 de la
norme impose de comptabiliser l'impt exigible et diffr en produits ou en charges et de l'inclure dans le rsultat de
la priode, sauf dans la mesure o l'impt rsulte: a) d'une transaction ou d'un vnement comptabilis directement
en capitaux propres, au cours de la mme priode ou d'une priode diffrente; ou b) d'un regroupement
d'entreprises. Si le montant de la dduction fiscale (ou de la dduction fiscale future estime) dpasse le montant de
la charge salariale cumule lie, cela indique que la dduction fiscale est lie non seulement une charge salariale,
mais galement un lment de capitaux propres. Dans cette situation, l'excdent de l'impt exigible ou diffr
associ doit tre directement comptabilis en capitaux propres.
PRSENTATION
Actifs et passifs d'impt
69
[Supprim]
70
[Supprim]
Compensation
71
Une entit doit compenser les actifs et passifs d'impt exigible si, et seulement si, l'entit:
a)
a un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss; et
b)
a l'intention, soit de rgler le montant net, soit de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment.
L 320/67
L 320/68
FR
72
Bien que les actifs et passifs d'impt exigible soient comptabiliss et valus sparment, ils sont compenss au bilan
sous rserve de respecter des critres similaires ceux tablis pour les instruments financiers dans IAS 32. Une entit
aura normalement un droit juridiquement excutoire de compenser un actif et un passif d'impt exigible lorsqu'ils
concernent des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit fiscale et si cette autorit fiscale permet l'entit
de faire ou de recevoir un seul paiement net.
73
Dans les tats financiers consolids, un actif d'impt exigible d'une entit d'un groupe est compens avec le passif
d'impt exigible d'une autre entit du groupe si, et seulement si, les entits concernes ont un droit juridiquement
excutoire de faire ou de recevoir un seul paiement net et que les entits ont l'intention de faire ou de recevoir un tel
paiement net ou de recouvrer l'actif et de rgler le passif simultanment.
74
Une entit doit compenser les actifs et passifs d'impt diffrs si, et seulement si:
a)
l'entit a un droit juridiquement excutoire de compenser les actifs et passifs d'impt exigible; et
b)
les actifs et passifs d'impts diffrs concernent des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit fiscale:
i)
soit sur la mme entit imposable;
ii)
soit sur des entits imposables diffrentes qui ont l'intention, soit de rgler les passifs et actifs d'impt
exigible sur la base de leur montant net, soit de raliser les actifs et de rgler les passifs simultanment,
lors de chaque priode future au cours de laquelle on s'attend ce que des montants importants d'actifs
ou de passifs d'impt diffrs soient rgls ou rcuprs.
75
De faon viter le besoin d'un chancier dtaill des dates de renversement de chaque diffrence temporelle, la
prsente norme impose une entit de compenser un actif et un passif d'impt diffr d'une mme entit imposable
si, et seulement si, ils sont lis des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit fiscale et que l'entit a un
droit juridiquement excutoire de compenser les actifs et les passifs d'impt exigible.
76
Dans de rares cas, une entit peut avoir un droit juridiquement excutoire de compenser et l'intention de rgler le
montant net pour certaines priodes et pas pour d'autres. Dans de tels rares cas, un chancier dtaill peut tre
ncessaire pour tablir de faon fiable si le passif d'impt diffr d'une entit imposable se traduira par des paiements
d'impt augments dans la mme priode que celle au cours de laquelle un actif d'impt diffr d'une autre entit
imposable conduira des paiements d'impt diminus chez cette seconde entit imposable.
Charge d'impt
Charge (produit) d'impt li(e) au bnfice des activits ordinaires
77
La charge (le produit) d'impt relatif au rsultat des activits ordinaires doit tre prsente dans le compte de rsultat.
Diffrences de conversion relatives aux actifs et passifs d'impt diffr tranger

78
Bien qu'elle impose de comptabiliser en produits ou en charges certaines diffrences de change, IAS 21 ne spcifie
pas dans quel poste du compte de rsultat ces diffrences doivent tre prsentes. En consquence, lorsque des
diffrences de change rsultant de la conversion de passifs ou d'actifs d'impt diffr tranger sont comptabilises
dans le compte de rsultat, ces diffrences peuvent tre classes en charge (produit) d'impt diffr si cette
prsentation est considre comme la plus pertinente pour les utilisateurs des tats financiers.
INFORMATIONS FOURNIR
79
Les principales composantes de la charge (produit) d'impt doivent tre prsentes distinctement.
80
Les composantes de la charge (du produit) d'impt peuvent comprendre:

a)
la charge (du produit) d'impt exigible;
b)
tout ajustement comptabilis au cours de la priode au titre de l'impt exigible des priodes antrieures;
c)
le montant de la charge (du produit) d'impt diffr affrente la naissance et au renversement des diffrences
temporelles;
d)
le montant de la charge (du produit) d'impt diffr affrente aux variations des taux d'impt ou
l'assujettissement des impts nouveaux;
29.11.2008
29.11.2008
FR
81
e)
le montant de l'avantage rsultant d'un dficit fiscal, d'un crdit d'impt ou d'une diffrence temporelle au titre
d'une priode antrieure, non comptabilis prcdemment, qui est utilis pour rduire la charge d'impt
exigible;
f)
le montant de l'avantage provenant d'un dficit fiscal, d'un crdit d'impt ou d'une diffrence temporelle au
titre d'une priode antrieure, non comptabilis prcdemment, qui est utilis pour rduire la charge d'impt
diffr;
g)
la charge d'impt diffr gnre par la rduction de valeur d'un actif d'impt diffr ou la reprise d'une
rduction de valeur prcdente, selon le paragraphe 56; et
h)
le montant de la charge (du produit) d'impt affrent(e) aux changements de mthodes comptables et aux
erreurs inclus dans le rsultat selon IAS 8, car ils ne peuvent pas tre comptabiliss de manire rtrospective.
Les lments suivants doivent galement tre prsents distinctement:

a)
le total de l'impt exigible et diffr relatif aux lments dbits ou crdits dans les capitaux propres;
b)
[Supprim];
c)
une explication de la relation entre la charge (produit) d'impt et le bnfice comptable selon l'une des formes
suivantes ou les deux:
ii)
un rapprochement chiffr entre le taux d'impt effectif moyen et le taux d'impt applicable, en indiquant
galement la base de calcul du taux d'impt applicable;
une explication des changements dans le(s) taux d'impt applicable(s) par rapport la priode prcdente;
e)
le montant (et, si elle existe, la date d'expiration) des diffrences temporelles dductibles, pertes fiscales et
crdits d'impt non utiliss pour lesquels aucun actif d'impt diffr n'a t comptabilis au bilan;
f)
le montant total des diffrences temporelles lies des participations dans des filiales, entreprises associes et
coentreprises et des investissements dans des succursales, pour lesquelles des passifs d'impt diffr n'ont pas
t comptabiliss (voir paragraphe 39);
g)
pour chaque catgorie de diffrence temporelle et pour chaque catgorie de pertes fiscales et de crdits d'impt
non utiliss:
i)
82A
un rapprochement chiffr entre la charge (produit) d'impt et le produit du bnfice comptable multipli
par le(s) taux d'impt applicable(s), en indiquant galement la base de calcul du (des) taux d'impt
applicable(s); ou
d)
h)
82
i)
i)
le montant des actifs et passifs d'impts diffrs comptabiliss au bilan pour chaque priode prsente;
ii)
le montant du produit ou de la charge d'impt diffr comptabilis dans le compte de rsultat, s'il n'est
pas mis en vidence par les changements des montants comptabiliss au bilan;
dans le cadre des activits abandonnes, la charge d'impt relative:

i)
au profit ou la perte li(e) l'abandon; et
ii)
le rsultat courant des activits abandonnes pour la priode ainsi que les montants correspondants
pour toutes les priodes antrieures prsentes;
le montant des consquences fiscales sur le revenu des dividendes proposs et dclars aux actionnaires de
l'entit avant que les tats financiers n'aient t autoriss tre publis, mais qui ne sont pas comptabilises en
tant que passif dans les tats financiers.
Une entit doit indiquer le montant d'un actif d'impt diffr et la nature des lments probants justifiant sa
comptabilisation lorsque:
a)
l'utilisation de l'actif d'impt diffr dpend de bnfices imposables futurs excdant les bnfices gnrs par
le renversement des diffrences temporelles imposables existantes; et
b)
l'entit a subi une perte au cours de la priode ou de la priode prcdente dans la juridiction fiscale dont l'actif
d'impt diffr relve.
Dans les circonstances dcrites dans le paragraphe 52A, une entit doit fournir des indications sur la nature des
consquences sur l'impt sur le revenu dcoulant du paiement de dividendes aux actionnaires. De plus, l'entit doit
fournir des informations sur la valeur des consquences potentielles d'impt sur le revenu pratiquement
dterminables, ainsi que sur l'existence de potentielles consquences d'impt sur le revenu qui soient pratiquement
non dterminables.
L 320/69
L 320/70
FR
29.11.2008
83
[Supprim]
84
Les informations imposes par le paragraphe 81c) aident les utilisateurs des tats financiers comprendre dans
quelle mesure la relation entre la charge (produit) d'impt et le bnfice comptable est inhabituelle et comprendre
les facteurs importants qui pourraient affecter cette relation dans le futur. La relation entre la charge (produit)
d'impt et le bnfice comptable peut tre affecte par des facteurs tels que les produits exonrs d'impt, les charges
non dductibles du bnfice imposable (perte fiscale), l'effet des pertes fiscales et celui des taux d'impt trangers.
85
Pour expliquer la relation entre la charge (produit) d'impt et le bnfice comptable, une entit utilise un taux
d'impt applicable qui fournit aux utilisateurs de ses tats financiers les informations qui font le plus sens. Bien
souvent, le taux qui fait le plus sens est le taux national d'imposition dans le pays o est situ le sige social de
l'entit, qui rsulte de l'addition des taux d'impt appliqus au niveau national et ceux appliqus au niveau local et
qui sont calculs en fonction d'un niveau de bnfice imposable (perte fiscale) quasi similaire. Toutefois lorsqu'une
entit intervient dans plusieurs juridictions, un regroupement des diffrents rapprochements prpars en appliquant
le taux national d'imposition pour chaque juridiction peut faire davantage sens. L'exemple suivant montre comment
le choix du taux d'impt applicable agit sur la prsentation du rapprochement chiffr.
Exemple illustrant le paragraphe 85

En 19X2, une entit a un bnfice comptable dans sa propre juridiction (pays A) de 1 500 (19X1: 2 000) et
de 1 500 dans le pays B (19X1: 500). Le taux de l'impt est de 30 % dans le pays A et de 20 % dans le
pays B. Dans le pays A, des dpenses de 100 (19X1: 200) ne sont pas fiscalement dductibles.
Exemple de rapprochement avec le taux national d'imposition.
Bnfice comptable
Impt au taux national de 30 %
Effet fiscal des dpenses fiscalement non dductibles
19X1
19X2
2 500
3 000
750
900
60
30
Effet du taux d'impt infrieur dans le pays B
(50)
(150)
Charge d'impt
760
780
Exemple de rapprochement prpar par regroupement des rapprochements qui ont t effectus en appliquant les taux
nationaux d'imposition pour chaque juridiction. Selon cette mthode, l'effet des diffrences entre le propre taux national
d'imposition de l'entit prsentant les tats financiers et les taux nationaux d'imposition dans d'autres juridictions
n'apparat pas comme un lment spar du rapprochement. Une entit peut avoir besoin de commenter l'effet de
changements significatifs dans soit les taux d'imposition, soit le mix des bnfices raliss dans diffrentes juridictions
afin d'expliquer les changements dans le(s) taux d'imposition applicable(s), comme le demande le paragraphe 81d).
Bnfice comptable
Impt aux taux nationaux d'imposition applicables aux bnfices
raliss dans le pays concern
Effet fiscal des dpenses fiscalement non dductibles
Charge d'impt
2 500
3 000
700
750
60
30
760
780
86
Le taux d'impt effectif moyen est gal la charge (produit) d'impt divis(e) par le bnfice comptable.
87
Il est souvent impossible de calculer le montant des passifs d'impts diffrs non comptabiliss gnrs par des
participations dans des filiales, entreprises associes et coentreprises et par des investissements dans des succursales
(voir paragraphe 39). C'est pourquoi la prsente norme impose une entit d'indiquer le montant total des
diffrences temporelles sous-jacentes mais n'impose pas d'information sur les passifs d'impt diffr. Il n'en demeure
pas moins que les entits sont encourages fournir, lorsque cela est possible, une information sur les montants des
passifs d'impt diffr non comptabiliss car cette information peut tre juge utile par les utilisateurs des tats
financiers.
87A
Le paragraphe 82A impose qu'une entit fournisse des informations sur la nature des consquences potentielles, sur
l'impt sur le revenu du paiement de dividendes aux actionnaires de l'entreprise. Une entit indique les lments
essentiels des systmes d'impt sur le revenu ainsi que les facteurs affectant le montant des consquences fiscales
potentielles de dividendes.
29.11.2008
FR
87B
Il est souvent impossible de calculer le montant total des consquences potentielles, sur l'impt sur le revenu, du
paiement de dividendes aux actionnaires. Cela peut tre le cas, par exemple, quand une entit possde un grand
nombre de filiales l'tranger. Cependant, mme en de telles circonstances, il est possible que certaines parts du
montant total soient facilement dterminables. Par exemple, dans un groupe consolid, il est possible qu'une mre et
certaines de ses filiales aient pay des impts sur le revenu un taux plus lev sur des rsultats non distribus et
qu'elles aient connaissance du montant qui serait rembours lors du paiement aux actionnaires de dividendes futurs
imputs aux rsultats non distribus consolids. Dans ce cas, ce montant remboursable est indiqu. Si possible,
l'entit indique galement qu'il y a d'autres consquences potentielles sur l'impt sur le revenu pratiquement non
dterminables. Dans les ventuels tats financiers individuels de la socit mre, les indications relatives aux
consquences potentielles sur l'impt sur le revenu font rfrence aux rsultats non distribus de la socit mre.
87C
Une entit devant fournir les informations demandes selon le paragraphe 82A peut aussi avoir l'obligation de
fournir des informations sur les diffrences temporelles associes aux participations dans les filiales, entreprises
associes et coentreprises et aux investissements dans des succursales. Dans de tels cas, l'entit dtermine
l'information fournir selon le paragraphe 82A. Par exemple, une entit peut avoir l'obligation d'indiquer le montant
total des diffrences temporelles lies des participations dans des filiales pour lesquelles aucun passif d'impt diffr
n'a t comptabilis [voir paragraphe 81f)]. S'il n'est pas possible de calculer le montant des passifs d'impt diffr
non comptabiliss (voir paragraphe 87), il peut y avoir des montants de consquences potentielles sur l'impt sur le
revenu relatifs aux dividendes de ces filiales, pratiquement non dterminables.
88
Une entit indique tous passifs et actifs d'impt ventuels selon IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.
Passifs ventuels et actifs ventuels peuvent survenir, par exemple, du fait de litiges en cours avec l'administration
fiscale. De mme, lorsque des modifications de taux de l'impt ou de rglementation fiscale sont adoptes ou
annonces aprs la date de clture, une entit fournit une information sur tout effet significatif de ces changements
sur ses actifs et passifs d'impt exigible et diffr (voir IAS 10 vnements postrieurs la date de clture).
DATE D'ENTRE EN VIGUEUR

89
La prsente norme comptable internationale entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes
compter du 1er janvier 1998, sauf pour les exceptions dcrites au paragraphe 91. Si une entreprise applique cette
norme des tats financiers dont les priodes commencent avant le 1 er janvier 1998, l'entreprise doit indiquer le fait
qu'elle a appliqu la prsente norme au lieu d'IAS 12 Comptabilisation des impts sur les bnfices approuve en 1979.
90
La prsente norme annule et remplace IAS 12 Comptabilisation des impts sur les bnfices approuve en 1979.
91
Les paragraphes 52A, 52B, 65A, 81i), 82A, 87A, 87B, 87C, ainsi que la suppression des paragraphes 3 et 50
entreront en vigueur pour les tats financiers (1) compter du 1er janvier 2001. Une adoption anticipe est
encourage. Si une adoption anticipe affecte les tats financiers, ceci doit tre indiqu par l'entit.
(1)
Le paragraphe 91 fait rfrence aux tats financiers annuels pour s'aligner avec un langage plus explicite pour l'criture de dates en
vigueur adoptes en 1998. Le paragraphe 89 fait rfrence aux tats financiers.
L 320/71

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29.11.

Journal officiel de l'Union europenne

RGLEMENT (CE) No 1126/2008 DE LA COMMISSION

l'IAS 39 (relative la comptabilisation et l'valuation des

vu le trait instituant la Communaut europenne,

Les diffrentes normes internationales ont t adoptes par

Il convient ds lors de remplacer le rglement (CE) no 1725/

Les mesures prvues au prsent rglement sont conformes

vu le rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du

considrant ce qui suit:

Le rglement (CE) no 1606/2002 prvoit que, pour chaque

A ARRT LE PRSENT RGLEMENT:

(1) JO L 243 du 11.9.2002, p. 1.

Les rfrences au rglement abrog s'entendent comme faites au

Journal officiel de l'Union europenne

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Prsentation des tats financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tableaux des flux de trsorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

vnements postrieurs la date de clture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Impts sur le rsultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Produits des activits ordinaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Effets des variations des cours des monnaies trangres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Information relative aux parties lies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

tats financiers consolids et individuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Participations dans des entreprises associes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Information financire dans les conomies hyperinflationnistes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Participations dans des coentreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Instruments financiers: prsentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Rsultat par action . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Information financire intermdiaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Instruments financiers: comptabilisation et valuation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Premire adoption des normes internationales d'information financire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Paiement fond sur des actions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Prospection et valuation de ressources minrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Instruments financiers: informations fournir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Journal officiel de l'Union europenne

Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Dterminer si un accord contient un contrat de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Passifs dcoulant de la participation un march spcifique dchets d'quipements lectriques et lectroniques

Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Champ d'application d'IFRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Rexamen de drivs incorpors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Information financire intermdiaire et dprciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

IFRS 2 actions propres et transactions intra-groupe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Aide publique absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Consolidation entits ad hoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Entits contrles en commun apports non montaires par des coentrepreneurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Avantages dans les contrats de location simple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Impt sur le rsultat recouvrement des actifs non amortissables rvalus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Informations fournir accords de concession de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Immobilisations incorporelles cots lis aux sites web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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de diffrences temporelles dductibles;

du report en avant de pertes fiscales non utilises; et

du report en avant de crdits d'impt non utiliss.

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