Qu es la renta presuntiva?

La renta presuntiva, como de su nombre se puede intuir, es una presuncin de ley, o una ficcin legal, ya
que se trata de una presunta ocurrencia de un hecho que se puede convertir en base gravable aunque
no haya existido.
Se especula que la renta presuntiva tiene como objetivo castigar aquellos patrimonios ociosos, aquellos
contribuyentes que no hacen nada para rentabilizar sus patrimonios. Recordemos que el estado
sobrevive gracias a los ingresos que percibe por concepto de impuestos, y esos impuestos no existirn si
los contribuyentes no trabajan, no obtienen ingresos, no incrementan su patrimonio.

Art. 188.- Modificado, art. 9, L. 1111 de 2006. BASE Y PORCENTAJE DE RENTA PRESUNTIVA.
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior
al seis por ciento (6%) {Hoy 3% con la modificacin hecha por el art. 9 de la ley 1111 de 2006}
de su patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior.

Artculo 189. (Modificado por el art. 10 de la ley 1111 de 2006) Depuracin de la base de
clculo y determinacin.

Del total del patrimonio lquido del ao anterior, que sirve de base para efectuar el clculo de la renta
presuntiva, se podrn restar nicamente los siguientes valores:

a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales;

b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporcin en que influyeron en la
determinacin de una renta lquida inferior;

c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo improductivo.

d) A partir del ao gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a
empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minera distinta de la explotacin de hidrocarburos lquidos
y gaseosos.

e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados al sector
agropecuario se excluirn de la base de aplicacin de la renta presuntiva sobre patrimonio lquido.

f) (Modificado por el artculo 160 de la ley 1607 de 2012) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor
de la vivienda de habitacin del contribuyente.

Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta gravable generada por los activos
exceptuados y ste ser el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta lquida determinada
por el sistema ordinario.

Pargrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria podr compensarse con las
rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.

Artculo 191. (Modificado el art. 11 de la ley 1111 de 2006) Exclusiones de la renta

presuntiva.

De la presuncin establecida en el artculo 188 se excluyen:

1) Las entidades del rgimen especial de que trata el artculo 19.

2) Las empresas de servicios pblicos domiciliarios.

3) Los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas contemplados

en los artculos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.

4) Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, as como las
empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.

5) Las empresas de servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria de generacin de

energa.

6) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.

7) Las sociedades en concordato.

8 ) Las sociedades en liquidacin por los primeros tres (3) aos.

9) Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya
decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin, por las causales sealadas en los
literales a) o g) del artculo 114 del estatuto orgnico del sistema financiero.

10) Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de
inters social.

11) Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cmaras de de
Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del estado o sociedades de
economa mixta en las cuales la participacin de capital estatal

sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo.

12) Las sociedades annimas de naturaleza pblica, cuyo objeto principal sea la adquisicin, enajenacin
y administracin de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de
crdito de la misma naturaleza.

13) A partir del 1o de enero de 2003 y por el trmino de vigencia de la exencin, los activos vinculados a
las actividades contempladas en los numerales 1o, 2o, 3o, 6o y 9o del artculo 207-2 de este Estatuto,
en los trminos que establezca el reglamento.

El artculo 19 de la ley 782 del 2002, ofrece al contribuyente la posibilidad de compensar el exceso de
renta presuntiva sobre renta ordinaria dentro de los cinco aos siguientes, lo que alivia en gran parte el
pago del impuesto de renta sobre bases ficticias, pues se puede recuperar en un futuro, pero de todas
maneras el efecto financiero de este figura es enorme, si se tiene en cuenta que se debe tributar aun
cuando la empresa sufre perdidas y el pago de tributos entra a empeorar la liquidez de la empresa, y
aunque este exceso de renta presuntiva se pueda compensar en el futuro, las consecuencias econmicas
son inevitables.

Es importante aclarar que en el caso de las empresas que inician operaciones, en el primer ao no se
aplica el sistema de renta presuntiva, puesto que no existe base, ya que esta es el patrimonio lquido
que se tenga al 31 de diciembre de ao anterior, que por ser nueva como es obvio no se posee.

Igualmente, los contribuyentes del rgimen especial no estn sometidos a la renta presuntiva y tampoco
las empresas que se acoja a la ley 550 de 1999, por un trmino mximo de 5 aos que no son
prorrogables.
Nota: Estos datos son para la declaracin del 2007 que se presenta en el 2008

DEPURACION DE LA RENTA PRESUNTIVA

Es decir, la depuracin de la base (patrimonio lquido) es optativa del contribuyente, teniendo en cuenta
que si resta el valor de los activos permitidos, deber al final sumar la renta gravable generada por
dichos activos en el ao objeto de la declaracin.

Pasemos a un ejemplo, un contribuyente necesita calcular la renta presuntiva para efectos de presentar
la declaracin de impuesto sobre la renta y sus complementarios correspondiente al ao gravable 2009,
dentro del patrimonio bruto del ao inmediatamente anterior al gravable, es decir 2008 posee $500
millones en acciones de una sociedad colombiana y recibe en el ao 2009 $50 millones
de dividendos gravados, entonces veamos:
Conceptos

Depurada

Sin Depuracin

Patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2008

2.000

2.000

( - ) Deudas a 31 de diciembre de 2008

500

500

Patrimonio liquido a 31 de diciembre de 2008

1.500

1.500

( - ) Valor patrimonial neto de las acciones

375

Base inicial

1.125

1.500

Renta presuntiva inicial 3%

34

45

( + ) Dividendos gravables recibidos en el 2009

50

Renta presuntiva definitiva 2009

84

45

Como se observa en la depuracin de la base, es decir de los $1.500 millones de patrimonio lquido, se
efectan los siguientes clculos:

1.

Se determina el porcentaje de valor patrimonial neto (1500/2000), como resultado tenemos el

75% el 0,75.

1.

Se establece el valor patrimonial neto de los $500 millones en acciones (500 X 75%), como
resultado tenemos $375 millones cifra que se resta del patrimonio lquido, al resultado se le
aplica el porcentaje de utilidad presunta del 3%, obteniendo la renta presuntiva inicial.

1.

Al resultado anterior se adiciona los $50 millones de dividendos gravados recibidos en el 2009,
para una renta presuntiva definitiva por valor de $84 millones.

RENTAS EXENTAS. DE TRABAJO.

Art. 206. Rentas de trabajo exentas.
Estn gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos
o abonos en cuenta provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con
excepcin de los siguientes:
1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.
2. Las indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad.
3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

4. El auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando sean recibidos
por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) ltimos meses de
vinculacin laboral no exceda de 350 UVT. *
Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT* la
parte no gravada se determinar as:
Salario Mensual Promedio
Parte No gravada
De 350 UVT a 410 UVT
90%
De 410 UVT a 470 UVT
80%
De 470 UVT a 530UVT
60%
De 530 UVT a 590UVT
40%
De 590 UVT a 650UVT
20%
De 650 UVT En Adelante
0%
5. Las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos
Profesionales, hasta el ao gravable de 1997. A partir del 1 de Enero de 1998 estarn
gravadas slo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.*
El mismo tratamiento tendrn las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las
devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del
impuesto ser el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT*, calculados
al momento de recibir la indemnizacin, por el nmero de meses a los cuales sta
corresponda.
6. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas
Militares y de la Polica Nacional.
7. ** -El Inciso 1 y 2 fueron declarados Inexequibles En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerar como
gastos de representacin exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%)
de su salario.
Para los Jueces de la Repblica el porcentaje exento ser del veinticinco por ciento (25%)
sobre su salario.
En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de
representacin no podrn exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario.
8. El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas
Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de sta ltima.
9. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y
segunda clase de la fuerza area, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o
ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico y de trabajos
areos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las
respectivas empresas, con exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras y dems
complementos salariales.
***-Modificado- 10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales,
limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT.

El clculo de esta renta exenta se efectuar una vez se detraiga del valor total de los
pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las
deducciones y las dems rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral
PAR 1. La exencin prevista en los numerales 1, 2, 3, 4, y 6 de este artculo, opera
nicamente sobre los valores que correspondan al mnimo legal de que tratan las normas
laborales; el excedente no est exento del impuesto de renta y complementarios.
PAR 2. La exencin prevista en el numeral 10o. no se otorgar sobre las cesantas, sobre
la porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras
disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencin del factor
prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo
previsto en este numeral.
PAR 3. Para tener derecho a la exencin consagrada en el numeral 5 de este artculo, el
contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensin, de
acuerdo con la Ley 100 de 1993.
*4* Pargrafo adicionado. PAR 4. La exencin prevista en el numeral 10 procede tambin
para las personas naturales clasificadas en la categora de empleados cuyos pagos o
abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, de
conformidad con lo previsto en los artculos 329 y 383 del Estatuto Tributario. Estos
contribuyentes no podrn solicitar el reconocimiento fiscal de costos y gastos distintos de
los permitidos a los trabajadores asalariados involucrados en la prestacin de servicios
personales o de la realizacin de actividades econmicas por cuenta y riesgo del
contratante. Lo anterior no modificar el rgimen del impuesto sobre las ventas aplicable a
las personas naturales de que trata el presente pargrafo, ni afectar el derecho al
descuento del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin de bienes corporales
muebles y servicios, en los trminos delartculo 488 del Estatuto Tributario, siempre y
cuando se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.