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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2013 Teoria e Exerccios

Professor: MURILLO LO VISCO

Prezado concursando, seja bem vindo!

Aqui iniciamos o curso on line de Legislao Tributria com o foco no


concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB).
Meu nome Murillo, e estarei ao seu lado nesta disciplina. Trago comigo dez
anos de experincia em concursos pblicos, sendo cinco deles como professor
de Direito Tributrio e Legislao Tributria Federal em cursos preparatrios.
Sou Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, aprovado em 1 lugar para as
Unidades Centrais no concurso de 2005. Antes disso, j havia sido aprovado
em concursos para os cargos de Analista Previdencirio do INSS, Tcnico da
Receita Federal, Auditor Fiscal da Previdncia Social e Analista de Finanas e
Controle da Secretaria do Tesouro Nacional.
Como Auditor Fiscal da Receita Federal, entrei em exerccio em Braslia na
Coordenao Geral de Tributao (Cosit). Atualmente, estou cumprindo o
terceiro mandato de julgador na Delegacia da Receita Federal do Brasil de
Julgamento em Florianpolis.
Nosso curso ter como base o Edital ESAF n 24, de 6 de julho de 2012. Em
Legislao Tributria, o contedo exigido abrangeu o Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza (IR) e o Imposto Sobre Produtos
Industrializados (IPI).
Trata-se de um contedo de grande importncia. Alm da nota mnima (40%)
que precisa ser alcanada para evitar a eliminao do concurso, por outros
dois motivos penso que voc deve se dedicar ao estudo da Legislao
Tributria. Primeiro, porque disciplina de peso 2. Segundo, sendo bastante
especfica, quem vai bem nessa disciplina se destaca no meio da multido. Ou
seja, uma questo sobre a Legislao Tributria pode fazer toda a diferena na
classificao final do concurso!
Neste curso, abordarei todos os itens de Legislao Tributria exigidos no
edital. Porm, voc perceber que adotarei uma ordem de assuntos um pouco
adaptada, diferente daquela encontrada no edital. Com isso, pretendo fazer
uma abordagem mais adequada assimilao dos assuntos, numa sequncia
que faa sentido, pela coerncia e encadeamento dos assuntos.
Ao elaborar este curso, ciente de que o seu objetivo a aprovao no
concurso, mantive sempre muito presente a seguinte diretriz: desenvolver as
aulas com objetividade e em sintonia com o que j foi objeto de questes de
concursos anteriores.

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Ao final de cada aula, vou relacionar os principais pontos estudados e propor
uma lista de questes, algumas inditas e outras de concursos anteriores
organizados pela ESAF. Em seguida, irei comentar as questes para que voc
possa avaliar seu desempenho. Isso sem falar no frum de dvidas, que uma
das marcas registradas do Ponto dos Concursos!
Nosso curso compreender doze aulas, organizadas da seguinte forma:
Aula 01 Imposto sobre Produtos Industrializados. Princpios constitucionais.
Imunidades. Industrializao conceito, caractersticas e modalidades.
Excluses do conceito de industrializao. Campo de incidncia do IPI.
Classificao de produtos. Reduo e majorao do imposto. (05/02)
Aula 02 Imposto sobre Produtos Industrializados. Contribuintes.
Estabelecimentos industriais e equiparados. Responsveis. Domiclio
tributrio. Fato gerador. Base de clculo (valor tributvel). (15/02)
Aula 03 Imposto sobre Produtos Industrializados. Crditos. Crdito
presumido. Apurao e recolhimento do imposto. Lanamento do
imposto. Suspenso. Iseno. Bens de capital. IPI na importao. (20/02)
Aula 04 Imposto sobre Produtos Industrializados. Produtos industrializados
por encomenda. Regimes fiscais. Rotulagem e marcao de produtos.
Selos de controle. Obrigaes dos transportadores, adquirentes e depositrios de produtos. Registro Especial. Cigarros. Bebidas. (27/02)
Aula 05 Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
Princpios constitucionais. Critrios orientadores. CTN. Normas gerais em
matria de Imposto de Renda. Conceitos fundamentais. Renda e
proventos. Disponibilidade econmica ou jurdica de renda. Acrscimo
patrimonial. (05/03)
Aula 06 Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. Incidncia. Rendimentos.
Rendimentos tributveis. Rendimentos isentos ou no tributveis. Contribuintes. Responsveis. Domiclio Fiscal. (13/03)
Aula 07 Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. Sistema de bases correntes.
Regimes de tributao. Retenes na fonte. Regime de tributao anual. Base de clculo. Dedues da base de clculo. Alquotas. Dedues
do imposto devido. Antecipaes do imposto. Regime de tributao
definitiva. Regime de tributao exclusiva na fonte. Lanamento.
Declarao de ajuste anual. (20/03)
Aula 08 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Incidncia. Receitas e
rendimentos. Regime de caixa e regime de competncia.
Contribuintes. Responsveis. Domiclio Fiscal. Imunidades. Isenes.
Sociedades cooperativas. (27/03)
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Aula 09 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Regimes de tributao.


Base de clculo. Perodo de apurao. Lucro presumido conceito, opo,
regras de apurao e escriturao exigida. Lucro real conceito, ajustes
do lucro lquido, despesas dedutveis e indedutveis, livros fiscais. Lucro
arbitrado conceito, hipteses e regras de apurao. (03/04)
Aula 10 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Lanamento. Omisso de
receita. Atividade rural. Reorganizaes societrias. Investimentos em
sociedades coligadas e controladas avaliados pelo mtodo do patrimnio lquido. Planejamento tributrio. (10/04)
Aula 11 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Ganhos de capital. Preos
de transferncia. Lucros, rendimentos e ganhos de capital obtidos no
exterior. Benefcios fiscais de iseno ou reduo do imposto. Tributao
na fonte. Tributao das operaes financeiras. (17/04)
Aula 12 Simulado

comentado.

(24/04)

Portanto, dedicaremos quatro aulas para o IPI, uma para aspectos gerais do
Imposto de Renda, duas aulas para o IRPF, quatro para o IRPJ, e mais uma
para o simulado. Como se nota, o contedo bastante extenso. Mas, no se
assuste! Vamos buscar a construo de um conhecimento slido, aula aps
aula.
Mantenha-se firme no seu propsito! Ao longo do curso eu estarei disposio
para orient-lo a atingir seu maior objetivo.

Muitas coisas no ousamos empreender por parecerem difceis;


entretanto, so difceis porque no ousamos empreend-las.
(Sneca)

As dvidas sobre a matria devem ser encaminhadas por meio do frum. J as


crticas ou sugestes podem ser enviadas para a coordenao pedaggica do
Ponto (coordenacao@pontodosconcursos.com.br), ou para o meu e-mail:
murillo@pontodosconcursos.com.br.
A seguir, aproveite a Aula Demonstrativa (que corresponde Aula 05 do
cronograma acima) para conhecer na prtica o nosso curso.

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AULA DEMONSTRATIVA IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS
FUNDAMENTAIS

Ol, concursando!

Com esta aula damos continuidade ao nosso curso de Legislao Tributria


visando preparao para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do
Brasil (AFRFB). Trata-se de uma aula introdutria, em que vamos estudar os
conceitos fundamentais relativos ao Imposto de Renda.
Para seu controle, informo que nesta aula sero abordados os seguintes os
itens do edital do ltimo concurso: 1. Imposto sobre a Renda e Proventos
de Qualquer Natureza. 1.1. Critrios orientadores. 1.1.1. Renda e
Proventos. Conceito. 1.1.2. Disponibilidade Econmica ou jurdica.
1.1.3. Acrscimo patrimonial.
Ainda que brevemente, vamos seguir um caminho desde a fonte do poder de
tributar a renda, passando pelos princpios constitucionais que informam esse
poder, e concluiremos a aula analisando mais de perto os conceitos fundamentais utilizados pelo legislador para definir a incidncia do imposto. Exatamente
como pretendeu a ESAF com os tpicos iniciais do contedo desta disciplina, no
edital do ltimo concurso.
Sei que seu tempo curto, e que alguns dos temas desta aula em particular
compem o objeto da disciplina Direito Tributrio. Para evitar redundncias e o
consequente desperdcio de seu precioso tempo, o objetivo desta aula , sob
um enfoque bem especfico, apresentar uma anlise desses mesmos temas
ressaltando o que interessa boa compreenso da incidncia do Imposto de
Renda. Ou seja, uma luz diferente sobre temas j conhecidos.
Vamos percorrer a seguinte estrutura:
1. A DISCIPLINA CONSTITUCIONAL DO IMPOSTO DE RENDA. ............. 6
1.1. A fonte do poder de tributar a renda . .................................... 6
1.2. Princpios constitucionais tributrios aplicveis ao IR . ......... 7
1.2.1. Capacidade contributiva como princpio balizador do conceito de
renda .......................................................................................... 8
1.2.2. A isonomia, a capacidade contributiva e a progressividade . ...... 9
1.2.3. Capacidade contributiva e vedao ao confisco . .....................11
1.2.4. A generalidade e a universalidade da tributao sobre a renda .11
1.2.5. Irretroatividade e anterioridade do exerccio financeiro . ..........13
1.2.6. Anterioridade nonagesimal . .................................................17
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2. NORMAS GERAIS EM MATRIA DE IMPOSTO DE RENDA . ............... 18
2.1. A eficcia do Cdigo Tributrio Nacional . ............................ 18
2.2. Fato gerador do imposto de renda . ..................................... 19
2.3. Base de clculo do imposto de renda . ................................. 22
2.4. Contribuinte do imposto de renda . ...................................... 22
3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS RELATIVOS AO FATO GERADOR DO
IMPOSTO DE RENDA . ......................................................................... 24
3.1. Aquisio de disponibilidade . .............................................. 24
3.2. Disponibilidade econmica ou jurdica . ............................... 24
3.3. Renda . ................................................................................. 26
3.4. Proventos de qualquer natureza . ........................................ 28
3.5. Acrscimo patrimonial . ....................................................... 28
4. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA. ..................................................... 34
5. QUESTES PROPOSTAS . ................................................................ 39
6. COMENTRIOS S QUESTES PROPOSTAS. ................................... 46
7. GABARITO DAS QUESTES PROPOSTAS . ....................................... 68

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LEGISLAO TRIBUTRIA EM EXERCCIOS AFRFB 2013


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AULA DEMONSTRATIVA IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS
1. A DISCIPLINA CONSTITUCIONAL DO IMPOSTO DE RENDA
Em matria tributria, voc deve ter bem clara a existncia de quatro
planos normativos: o plano constitucional, o das normas gerais, o das
leis instituidoras e disciplinadoras dos tributos, e o plano do
detalhamento das leis pela via da regulamentao infralegal.
Em relao ao Imposto de Renda (IR), neste bloco que abre a aula
ficaremos no plano constitucional. O plano das normas gerais o objeto
do item 2. As demais aulas sobre o IR iro se situar no plano das leis e,
principalmente, no da regulamentao infralegal.

1.1. A fonte do poder de tributar a renda


A Constituio Federal (CF) no cria tributos. Em verdade, a CF atribui
competncia tributria aos entes polticos, que corresponde ao poder de,
mediante leis prprias, criar os tributos e sobre eles legislar. E alm de
atribuir a competncia tributria, a CF tambm estabelece certos limites
ao exerccio desse poder poltico.
certo que Unio foi atribuda a competncia para tributar a renda.
No entanto, preciso dizer que, embora relativamente claros os limites
desse poder de tributar, na prtica, diante de casos concretos, h certa
dificuldade em identific-los.
A dificuldade comea pelo prprio conceito de renda, que define o
alcance da tributao. Inmeras so as discusses acerca do que
renda. Apenas para citar um exemplo, a tributao das chamadas
verbas indenizatrias gera, at hoje, calorosos debates.
Como nosso objetivo colocar o X no lugar certo, no podemos entrar
de cabea nesse debate. Por isso mesmo, nosso desafio compreender
a essncia dessas discusses e, principalmente, identificar as
matrias em que h relativo consenso nos tribunais.
Veremos mais de perto o conceito de renda no item 3.3 desta aula. Por
ora, basta dizer que em geral defendida a existncia de um conceito
constitucional de renda e proventos de qualquer natureza. De qualquer
forma, certo que a CF estabeleceu os contornos do que pode e do que
no pode ser tributado.
Para perceber o que isso tudo significa, primeiro vamos reconhecer que
existem alguns valores recebidos, como os aluguis por exemplo, sobre

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AULA DEMONSTRATIVA IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS
os quais no paira qualquer dvida de que se trata de renda; e outros
sobre as quais se tem certeza de que no constituem nem renda e nem
provento de qualquer natureza, como no caso do valor recebido a ttulo
de principal de emprstimo concedido.
Por outro lado, h uma zona cinzenta, intermediria, em que a resposta
no assim to bvia. O que dizer das indenizaes? No renda e
nem provento, muitos vo dizer! Mas e se eu disser que da indenizao
resultou um acrscimo patrimonial? Continua a certeza de que no se
trata nem de renda e nem de provento?
Para evitar essa armadilha, talvez o melhor seja entender que a CF
estabeleceu os contornos do conceito de renda e de proventos de
qualquer natureza mediante a imposio de limites representados,
notadamente, pelo princpio da capacidade contributiva. Nesse
sentido, verbas, direitos, crditos, ingressos, seja l qual for a
denominao utilizada, somente podem ser qualificados como renda ou
provento se representarem riqueza nova, pois s assim estar atendido
o princpio da capacidade contributiva, sob pena de se invadir o
patrimnio a pretexto de tributar a renda.
Como se nota, ao delimitar os contornos do que renda, o princpio da
capacidade contributiva nos ajuda a definir a prpria competncia
tributria relativa ao IR. Por isso to importante o estudo desse e de
outros princpios constitucionais tributrios, tema do prximo item.

1.2. Princpios constitucionais tributrios aplicveis ao IR


Os princpios constitucionais tributrios constituem
barreiras de conteno que limitam o poder tributar.

verdadeiras

Neste tpico analisaremos no somente os princpios constitucionais


especficos aplicveis ao IR. Vamos tambm analisar alguns princpios
gerais quanto a seus efeitos particulares em relao ao referido imposto.
No ignoramos que exista na cincia jurdica um amplo debate acerca
da distino entre princpios e regras, principalmente para avaliar a
atuao judicial nos casos em que normas constitucionais entram em
rota de coliso. Porm, para o nosso objetivo, no h prejuzo em
utilizar genericamente o termo princpio para designar esses
enunciados que orientam a criao e a aplicao das normas de
incidncia tributria propriamente dita.
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1.2.1. Capacidade
conceito de renda

contributiva

como

princpio

balizador

do

Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte (CTN, art. 16). Nota-se, claramente, que impostos no tm
o carter contraprestacional tpico dos tributos vinculados. Trata-se de
espcie de tributo no vinculado (e disso voc j sabe, tenho certeza!).
Na definio do art. 16 do CTN, note que foi afirmado o que os impostos
no so: impostos no so vinculados. Portanto, se no constituem
espcie de tributo baseado no ressarcimento devido em face de uma
atuao estatal especfica, temos que justificar a cobrana dos impostos
de outro modo.
De forma legtima, os impostos so cobrados de quem demonstra
aptido para contribuir com o Estado. A incidncia de impostos se
refere, portanto, manifestao de riqueza. Nesse sentido, imposto
tributo que promove distribuio de riqueza, e encontra-se
fundamentado na solidariedade.
Por isso mesmo, a cobrana de impostos est intimamente ligada
capacidade contributiva. A ideia simples: quem apresenta capacidade
contributiva deve colaborar com o Estado na consecuo de suas
atividades voltadas sociedade; por outro lado, quem no apresenta
capacidade contributiva deve ser poupado desse encargo. Isso explica a
preocupao do constituinte de 1988, que o fez enunciar no 1 do art.
145 a diretriz no sentido de que os impostos devem ser graduados
segundo a capacidade econmica dos contribuintes.
Em alguns casos, a manifestao de riqueza pode constituir um estado
permanente. o caso da propriedade imobiliria, que justifica a
cobrana de imposto sobre o patrimnio, ITR ou IPTU, conforme o caso.
Por outro lado, eventos espordicos podem revelar a aptido para
contribuir com o Estado. o caso da renda recebida, que tambm
justifica a cobrana de imposto. Mas, somente a riqueza nova pode ser
qualificada como renda, capaz de justificar a incidncia do respectivo
imposto. Admitir o contrrio significaria, a pretexto de tributar a renda,
permitir a incidncia de verdadeiro imposto sobre o patrimnio.
Com isso, fica claro que a capacidade contributiva funciona como
princpio balizador do conceito de renda, que deve orientar as
concluses acerca da verdadeira natureza dos ingressos recebidos pelas
pessoas, conforme veremos no terceiro bloco desta mesma aula.

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AULA DEMONSTRATIVA IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS
1.2.2. A isonomia, a capacidade contributiva e a progressividade
Aqui, mais do que reafirmar o contedo de cada um desses princpios,
pretendo mostrar como eles se relacionam, e como desse
relacionamento emergem orientaes para a tributao da renda.
A isonomia tributria clara expresso do princpio da igualdade. Longe
de orientar igual tratamento a todos os contribuintes, a isonomia
tributria, em verdade, veda o tratamento diferenciado aos que se
encontram em situao equivalente, e orienta para a criao de
tratamento diferenciado aos que se encontram em situao desigual, na
medida de suas desigualdades.
Por sua vez, em matria de IR, alm de informar o conceito de renda
(conforme j vimos no item anterior), a capacidade contributiva o
parmetro mais legtimo para identificar contribuintes em situao
desigual. Por isso mesmo, o respeito s diferentes capacidades
contributivas representa a concretizao da isonomia tributria.
No podemos deixar de mencionar que a identificao das diferentes
capacidades contributivas viabilizada pelo carter pessoal do IR, na
medida em que a estrutura de sua regra de incidncia considera
aspectos prprios de cada contribuinte. No mbito do Imposto de Renda
da Pessoa Fsica (IRPF), a manifestao do carter pessoal muito
evidente em face da possibilidade de o contribuinte deduzir da base de
clculo do imposto despesas mdicas, gastos com instruo, e um valor
fixo por dependente, entre outras dedues.
E uma vez identificada a situao desigual, determinada pela desigual
capacidade contributiva, a progressividade das alquotas uma forma
de implementar o tratamento tributrio diferenciado que confere
efetividade isonomia.
Tambm em relao ao Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) as
diferentes capacidades contributivas justificam a tributao diferenciada.
o que se verifica no caso da incidncia da alquota adicional de 10%
na hiptese de bases de clculo superiores a determinado valor,
conforme veremos em aula prpria.
Quanto necessidade de tambm observar a capacidade contributiva
das pessoas jurdicas, vale destacar que a ESAF, em concurso aplicado
neste mesmo ano de 2012, considerou incorreta a assertiva que
restringia sua aplicao somente s pessoas fsicas. Confira:

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AULA DEMONSTRATIVA IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS
(ESAF/Analista de Comrcio Exterior 27/05/2012)
30 - O princpio da capacidade contributiva, que informa o
ordenamento jurdico tributrio, estabelece que, sempre
que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados
segundo
a
capacidade
econmica
do
contribuinte,
facultado

administrao
tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte. Sobre ele, assinale a opo
incorreta.
a) Tal princpio aplica-se somente s pessoas fsicas.
b) Constitui subprincpio do princpio da solidariedade.
c) Visa, entre outros objetivos, a assegurar o mnimo vital, ou
mnimo existencial.
d) Constitui subprincpio do princpio da igualdade.
e) compatvel com a progressividade de alquotas.
Pelo que at aqui j foi dito, a alternativa A a resposta da questo. A
validade das alternativas D e E pode ser confirmada com o que
estudamos neste mesmo item da aula. Quanto s demais alternativas, a
alternativa C est correta porque devem ser respeitadas as menores
capacidades econmicas para no privar as pessoas do mnimo
existencial (veja a aplicao prtica disso na faixa de iseno da tabela
progressiva do IRPF). E no outro extremo, a alternativa B tambm est
correta, pois, na medida em que proporciona clara distribuio de renda,
a incidncia tributria mais gravosa sobre as pessoas com maior
capacidade contributiva representa medida de solidariedade e justia
fiscal.
Para fechar este item, vamos adotar como sntese uma assertiva
considerada correta pela ESAF no concurso para AFRFB realizado em
2009:
Pode-se afirmar que o critrio da progressividade decorre dos
princpios da igualdade e da capacidade contributiva, na medida
em que contribuintes com maiores rendimentos sejam tributados
de modo mais gravoso do que aqueles com menores
rendimentos.

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1.2.3. Capacidade contributiva e vedao ao confisco
Quando o constituinte estabelece que vedado utilizar tributo com
efeito de confisco, claramente pretende evitar a imposio de
incidncias tributrias excessivas, que resultem em verdadeira
subtrao do patrimnio dos contribuintes, ou em privao do mnimo
vital para sobrevivncia.
Trata-se, portanto, de uma vedao ao excesso que, em matria de
impostos, est em harmonia com a necessidade de gradu-los segundo
a capacidade econmica dos contribuintes.
No caso do IR, pode-se afirmar que a vedao ao confisco est
relacionada com a graduao mxima a que se pode chegar com a
incidncia do imposto, sem que isso signifique um avano da tributao
para alm do que revela a capacidade contributiva que fundamenta sua
cobrana.
Nesse contexto, certo que confisco um conceito indeterminado, que
demanda a definio de seu alcance em face do caso concreto. Outro
detalhe importante diz respeito ao entendimento do STF no sentido de
que a avaliao da existncia de confisco no deve ser feita
considerando o tributo isoladamente. Para esse fim preciso analisar o
efeito das mltiplas incidncias a que se encontra submetido o
patrimnio ou a renda do contribuinte (ADC/MC 8 e ADI/QO 2.010).
Portanto, a partir do que vimos at aqui, em matria de IR, a
capacidade contributiva, manifestada pela obteno de riqueza nova,
revela a natureza de renda do ingresso percebido pelo contribuinte. E
alm de revelar a natureza da renda, o princpio da capacidade
contributiva, associado vedao ao confisco, tambm atua na
delimitao do mximo a que se pode chegar com a tributao.
Perceba mais uma vez o papel fundamental do princpio da capacidade
contributiva: ele nos ajuda a identificar o que pode ser tributado, e em
que medida pode ser tributado.
1.2.4. A generalidade e a universalidade da tributao sobre a
renda
A CF determina que o IR seja informado pelos critrios da generalidade
e da universalidade, na forma da lei.

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Quando considerados isoladamente, existe alguma discordncia com
relao ao contedo desses critrios. H quem entenda o contrrio, mas
em geral, tem-se que a generalidade implica a sujeio de todas as
pessoas incidncia do imposto, enquanto que a universalidade impe o
alcance da tributao em relao a quaisquer espcies de rendimentos,
independentemente de sua denominao.
De qualquer forma, juntos, os critrios da generalidade e
universalidade conferem ampla abrangncia subjetiva (todas
pessoas) e objetiva (todas as rendas) incidncia do IR.

da
as

Em seu excelente livro de Direito Tributrio, o Professor Ricardo


Alexandre destaca que o CESPE-UnB, num Exame da OAB, j marcou
posio no sentido de que a generalidade informa a abrangncia
subjetiva do IR, enquanto que a universalidade se refere sua
abrangncia objetiva. Mas, infelizmente, a ESAF ainda no abordou o
tema sob esse prisma.
Por outro lado, pacfico o fato de que generalidade e universalidade
decorrem da isonomia. Desse modo, se no houver um motivo legtimo
capaz de justificar tratamento diferenciado, todas as pessoas devem se
sujeitar ao IR. Da mesma forma, inexistindo razo para a diferenciao,
todas as vrias espcies de renda ou provento de qualquer natureza
devem ser alcanadas pelo imposto.
A ttulo de exemplo, note como a generalidade e a universalidade
realmente informam a criao das normas de incidncia do IR:
Abrangncia objetiva
A tributao independe da denominao dos rendimentos,
ttulos ou direitos, da localizao, condio jurdica ou
nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da
renda, e da forma de percepo das rendas ou proventos,
bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do
contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo (Lei n 7.713,
de 1988, art. 3, 4).
Abrangncia subjetiva
As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares
de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos
de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital,
so contribuintes do imposto de renda, sem distino da
nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso
(Decreto n 3.000, de 1999, art. 2).
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LEGISLAO TRIBUTRIA EM EXERCCIOS AFRFB 2013


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Antes de fechar este item e apenas para no perder a oportunidade,
vale dizer que a ESAF, em 2004, foi muito maldosa ao apresentar numa
prova para Procurador da Fazenda Nacional a seguinte assertiva: o
imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza sujeita-se aos
princpios da generalidade, uniformidade e progressividade.
A assertiva foi considerada incorreta. Apesar de ter utilizado o termo
princpios em vez de critrios, certamente essa no foi a razo pela
qual a ESAF considerou incorreta a assertiva. Ali o problema foi outro!
Note que foi substituda a universalidade, por uniformidade. bem
verdade que so atributos distintos, mas, em vista do que dispe o
inciso I do art. 151 da CF, no deixa de estar correto afirmar que o IR
se submete ao princpio da uniformidade! Alm disso, trata-se de uma
armadilha que pouco contribui com a avaliao dos candidatos.
Infelizmente, temos que aprender a conviver com essas coisas!
1.2.5. Irretroatividade e anterioridade do exerccio financeiro
Em obedincia ao princpio da irretroatividade, a Unio no pode cobrar
o IR em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que o houver institudo ou aumentado.
Alm da irretroatividade, tambm deve ser respeitado o princpio da
anterioridade do exerccio financeiro, segundo o qual a Unio no pode
cobrar o IR no mesmo ano em que haja sido publicada a lei que o
instituiu ou aumentou.
Aqui tambm no vamos analisar detalhadamente o contedo desses
princpios amplamente estudados em Direito Tributrio. Aqui nos
interessa analisar os efeitos da lei que majora o imposto em
relao aos rendimentos auferidos no mesmo ano de sua
publicao.
Antes de analisar essa situao, preciso dizer que, em relao ao IR,
considera-se ocorrido o fato gerador no final do perodo de apurao.
Essa a regra. Exceo a essa regra se verifica em relao ao Imposto
de Renda Retido na Fonte (IRRF). Nesse caso, a obrigao da fonte
pagadora nasce instantaneamente, mas no se preocupe com isso
agora.
Assim, no caso da incidncia anual do IR, ainda que o contribuinte seja
beneficirio de vrios rendimentos ao longo do ano, considera-se
ocorrido o fato gerador do imposto no dia 31 de dezembro. Trata-se do

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que normalmente se denomina fato gerador peridico composto, ou
simplesmente fato gerador complexivo.
Mais um detalhe: na declarao de ajuste que a apurao do imposto
anual ser demonstrada Receita Federal. Inclusive, no caso das
pessoas fsicas, o vencimento do prazo para pagamento do imposto
anual coincide com a data limite para entrega da declarao (Lei n
9.250, de 1995, arts. 7 e 13, pargrafo nico).
Para simplificar a compreenso do problema, vamos considerar a
situao retratada na figura 1:
Lei antiga:
alquota 20%

Lei nova:
alquota 30%
Rendimentos

Ano-base

FG

Entrega da
declarao

Figura 1 - Efeitos da lei que majora o IR em relao aos rendimentos


auferidos no mesmo ano de sua publicao

Na figura 1, considerando que FG o fato gerador do imposto relativo


aos rendimentos auferidos no ano-base, e considerando ainda que o
incio da vigncia da lei nova se deu no mesmo dia de sua publicao, a
pergunta : qual a alquota aplicvel no clculo do imposto anual, 20%
ou 30%?
Na dcada de 1970, quando essa mesma pergunta bateu s portas do
STF, a resposta foi favorvel aplicao da lei nova. Segundo o
entendimento que prevaleceu, como a data de incio da vigncia da lei
nova anterior data de ocorrncia do fato gerador, a irretroatividade
no afrontada pela aplicao da lei nova. E como o imposto somente
vai ser cobrado no ano seguinte, no momento da entrega da
declarao, ento a anterioridade tambm no violada.
Esta a origem da seguinte smula, aprovada em Sesso Plenria de
15/12/1976:

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Smula STF 5 84 - Ao Imposto de Renda calculado sobre os
rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio
financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
Esse entendimento do STF foi amplamente reprovado pela doutrina e,
at hoje, motivo de muitas discusses. A atual composio do STF
ter a oportunidade de rediscutir a matria segundo nossa realidade
jurdica, social, econmica e poltica. Inclusive, em 2009 o STF
reconheceu a repercusso geral do tema (RE 592.396-7), e desde 2007
encontra-se pendente de julgamento o RE 183.130 tratando da mesma
matria.
Em relao irretroatividade, a reprovao da doutrina recai sobre o
fato de que, ainda que entre em vigor antes da ocorrncia do fato
gerador composto previsto na lei, inegvel o fato de que, no caso em
anlise, a lei nova alcana lucros ocorridos antes do incio da sua
vigncia. o que a doutrina denomina retroatividade imprpria (ou
econmica): em relao ao fato gerador anual a lei nova no
retroativa (da dizer que o princpio da irretroatividade no afrontado
nesse caso); mas em relao aos rendimentos auferidos antes da
publicao da lei nova e que compem o fato gerador anual, ela no
deixa de ser retroativa!
A reprovao da doutrina tambm recai sobre o entendimento de que
em casos como esse a aplicao da lei nova no representaria afronta
anterioridade. Como vimos, esse entendimento se baseou na tese,
bastante questionvel, de que a anterioridade no violada pela
aplicao da lei nova porque o imposto somente vai ser cobrado no
ano seguinte, no momento da entrega da declarao.
Ora, a razo de este entendimento ser questionvel est no fato de ter
considerado o sentido meramente prtico do vocbulo "cobrar",
significando apenas exigir o pagamento de algo que devido, o que de
fato s ocorre com a entrega da declarao.
No entanto, no sentido mais aceito pela doutrina e pelo STJ, o termo
cobrar que o constituinte utilizou no inciso III do art. 150 da CF, deve
ser entendido em sua conotao jurdica, significando impor a exao.
Trata-se, portanto, de vedar a produo de efeitos da lei nova em
relao a fatos ocorridos no mesmo ano de sua publicao. Em outras
palavras, sob esse entendimento, com o princpio da anterioridade do
exerccio financeiro pretende-se evitar a verificao concreta da

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majorao do tributo em relao a fato gerador ocorrido no prprio ano
de publicao da lei majoradora.
Em vista disso, so grandes as chances de o STF superar esse
entendimento. E como foi mencionado acima, o STJ j se pronunciou no
sentido da inaplicabilidade da Smula 584/STF, construda luz de
legislao anterior ao CTN (REsp 179.966).
Assim colocada a questo, como deve agir o concursando? Nesse caso
h um precedente da prpria ESAF claramente desconsiderando
a Smula STF 5 84. Trata-se de questo do concurso de 2003 para
Tcnico da Receita Federal, em que a resposta correta somente poderia
ser assinalada se o candidato ignorasse a Smula STF 584, e aplicasse a
lei antiga. Como essa questo envolve temas da apurao do IRPF, ela
ser comentada na Aula 07, momento em que eu retornarei a essa
discusso envolvendo a Smula STF 584.
Antes de fechar esse tpico, preciso fazer uma breve referncia ao
inciso III do art. 104 do CTN. Trata-se do que tem sido considerada uma
proteo adicional ao contribuinte, recepcionada pela CF/88:
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte
quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei,
referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:
[...]
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser
de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o
disposto no artigo 178.
Em relao a esse dispositivo, pode-se dizer que realmente se trata de
uma proteo adicional ao contribuinte, relativa apenas a impostos
sobre patrimnio ou renda, principalmente diante do entendimento
do STF no sentido de que a anterioridade no representa proteo
contra revogao ou reduo de isenes (que certamente so situaes
mais gravosas).
Para o Tribunal, como a iseno significa mera dispensa legal do
pagamento de tributo devido, revogao de iseno no se equipara a
criao ou majorao de tributo. Com base nessa tese, o STF entendeu
que, revogada a iseno, o tributo torna-se imediatamente exigvel. Em
casos assim, no h que se observar o princpio da anterioridade, dado
que o tributo j existente (RE 204.062).

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Portanto, se no fosse pelo inciso III do art. 104 do CTN, dispositivos de
lei que extinguem ou reduzem isenes referentes a impostos sobre o
patrimnio ou a renda poderiam entrar em vigor na data de sua
publicao e, sem a proteo da anterioridade, poderiam produzir
efeitos no mesmo momento.
Mas, por fora dessa proteo adicional prevista no CTN, extino ou
reduo de isenes referentes a impostos sobre o patrimnio ou a
renda somente entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte
quele em que ocorra a publicao da respectiva lei. Mas isso vale
somente se a lei no dispuser de modo mais favorvel ao contribuinte,
por exemplo, estabelecendo o incio de sua vigncia em data posterior
ao primeiro dia do exerccio seguinte, de modo a conceder ao
contribuinte mais prazo at que a revogao da iseno produza seus
efeitos.
1.2.6. Anterioridade nonagesimal
Este item est aqui s para lembr-lo de que o IR exceo ao
princpio da anterioridade nonagesimal, segundo o qual vedado cobrar
tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Portanto, continua sendo possvel que majorao nas alquotas do IR
veiculada em lei publicada dentro dos ltimos noventa dias do ano
produza efeitos j a partir do primeiro dia do exerccio seguinte.
E no se esquea de que, por fora do 2 do art. 62 da CF, caso a
majorao referida no pargrafo anterior seja veiculada por medida
provisria, a produo de seus efeitos somente se inicia no primeiro dia
do exerccio seguinte se a medida provisria for convertida em lei at o
final do ano de sua publicao.

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2. NORMAS GERAIS EM MATRIA DE IMPOSTO DE RENDA
A partir deste ponto deixamos o plano constitucional e entramos no
plano das normas gerais relativas ao IR.
As normas gerais cumprem importante funo de uniformizao do
Sistema Tributrio. Alm disso, em relao aos impostos, contribuem
para esclarecer a prpria delimitao da competncia tributria atribuda
pela Constituio. Isso porque, nos termos da alnea a do inciso III do
art. 146 da CF, a definio dos principais elementos da hiptese de
incidncia dos impostos constitui norma geral em matria tributria,
objeto de lei complementar.
A preocupao do constituinte bvia: se os impostos so tributos no
vinculados que incidem sobre a riqueza manifestada pelos contribuintes,
preciso estabelecer critrios seguros para delimitar os contornos do
poder de tributar; critrios sem os quais os entes tributantes ficariam
demasiadamente livres para criar suas hipteses de incidncia e,
consequentemente, o particular excessivamente exposto voracidade
da tributao sem limites claros.
Nesse sentido, em relao aos impostos discriminados na CF, compete
lei complementar definir (1) a causa de surgimento da obrigao
tributria (o fato gerador), (2) o elemento quantificador do fato gerador
(a base de clculo), e (3) o sujeito obrigado ao pagamento do imposto
(o contribuinte).
De qualquer forma, a mera existncia de norma geral relativa a
determinado imposto no suficiente para que se possa consider-lo
institudo, e quanto a isso voc no pode ter qualquer dvida!
2.1. A eficcia do Cdigo Tributrio Nacional
Tenho certeza de que voc sabe, mas no custa lembrar que o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), nosso mais importante diploma legal em
matria de normas gerais tributrias, lei ordinria publicada sob a
gide da Constituio de 1946, que nem mesmo previa a espcie lei
complementar.
Apenas com a Constituio de 1967 surge a lei complementar e a
exigncia dessa espcie normativa para dispor sobre normas gerais em
matria tributria. Como sabemos, exigncia semelhante se encontra na
atual CF.

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Em consequncia, conforme explica a Teoria da Recepo, embora
formalmente lei ordinria, o CTN materialmente lei complementar.
Isso significa que o CTN tem fora (eficcia) de lei complementar.
2.2. Fato gerador do imposto de renda
O art. 43 do CTN estabelece que o fato gerador do imposto de renda a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de
proventos de qualquer natureza.
No terceiro bloco desta aula estudaremos mais detalhadamente o
contedo dos conceitos utilizados pelo legislador do Cdigo para definir
o fato gerador do imposto de renda. Neste momento, vamos nos ocupar
dos pargrafos do art. 43 do CTN, introduzidos pela Lei Complementar
n 104, de 2001.
O 1 dispe sobre a abrangncia objetiva da hiptese de incidncia.
Nesse sentido:

em relao receita ou ao rendimento, a incidncia do


imposto independe de sua denominao, origem e forma de
percepo; e

em relao fonte da receita ou dos rendimentos, a


incidncia do imposto independe de sua localizao, condio
jurdica ou nacionalidade.

Como j dissemos algumas vezes nesta aula, se houver aquisio de


disponibilidade de renda ou provento de qualquer natureza, a incidncia
do imposto independe da denominao que a eles seja atribuda. A
tributao tambm indiferente origem (lcita ou ilcita) e forma de
percepo da receita ou rendimento (pecnia, in natura, in labor, etc.).
A incidncia do IR tambm independe da condio jurdica da fonte dos
rendimentos. Ou seja, para fins de incidncia do imposto, indiferente o
fato de a fonte pagadora estar ou no regularmente constituda na
forma de pessoa jurdica, de ser pessoa fsica, de ser pessoa civilmente
capaz ou incapaz, de nem mesmo ser pessoa (esplio, massa falida,
etc.), entre outras possibilidades.
Tambm so indiferentes a nacionalidade e a localizao da fonte da
receita ou dos rendimentos. Desse modo, se o beneficirio dos

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rendimentos for residente1 ou domiciliado no Pas, estar sujeito
incidncia do imposto brasileiro, ainda que:
no seja brasileira a fonte dos rendimentos localizada no Brasil
o caso da tributao dos rendimentos auferidos por
residentes no Pas em decorrncia de servios prestados a
embaixadas de pases estrangeiros no Brasil (RIR/99, art. 106,
III)2;
a fonte dos rendimentos no esteja localizada no Brasil o
caso da tributao de rendimentos auferidos por pessoa
residente no Brasil, produzidos por bem de sua propriedade
localizado no exterior (RIR/99, arts. 2 e 38); e dos lucros,
rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior auferidos
por pessoa jurdica domiciliada no Brasil (RIR/99, art. 394).
Por oportuno, vale dizer que, ainda que o beneficirio no seja
residente ou domiciliado no Brasil, estar sujeito incidncia do
imposto brasileiro se a fonte dos rendimentos estiver situada no
Pas (RIR/99, arts. 3, 22, 2 e 682).
Por outro lado, ainda que brasileiro, se o beneficirio do rendimento no
for residente no Pas, e tambm no estiver localizada no Pas a
fonte dos rendimentos, no haver incidncia do IR brasileiro. o
caso jogador brasileiro que se retira em carter permanente do territrio
nacional para atuar em clube de futebol de pas estrangeiro.
Em resumo, para incidir o imposto de renda brasileiro:
o beneficirio do rendimento tem que ser residente ou domiciliado
no Pas, hiptese em que indiferente a localizao da fonte; ou
se o beneficirio do rendimento no for residente ou domiciliado
no Pas, pelo menos a fonte dos rendimentos tem que estar situada no
Pas.
A incidncia do IR brasileiro sobre os rendimentos auferidos no exterior,
por residentes ou domiciliados no Brasil, caracteriza a denominada
tributao em bases universais, que consagra a extraterritorialidade
da tributao, tendncia que se observa com a globalizao dos
negcios.
1

Veremos na prxima aula o conceito de residente no Pas.


RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda de 1999 Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999.

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Por fim, nos termos do 2 do art. 43 do CTN, na hiptese de receita


ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e
o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia
do imposto.
Para dar efeito a esse comando do Cdigo na especfica hiptese de
empresa sediada no Brasil ser controladora ou coligada de
empresa situada no exterior, o art. 74 da Medida Provisria n
2.158, de 2001, estabelece que os lucros auferidos por controlada ou
coligada no exterior, sero considerados disponibilizados para a
controladora ou coligada no Brasil na data do balano no qual tiverem
sido apurados.
Recentemente (em abril de 2012), para admitir o RE 611.586 o STF
reconheceu a repercusso geral de questionamento envolvendo o
comando do art. 74 da MP n 2.158, de 2001.

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2.3. Base de clculo do imposto de renda
O art. 44 do CTN estabelece que a base de clculo do imposto o
montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos
tributveis.
preciso dizer que, ao dispor dessa forma sobre a base de clculo, o
CTN se utilizou apenas de figuras aplicveis ao IRPJ, que estudaremos
em momento prprio.
Quanto ao IRPF, o art. 3 da Lei n 7.713, de 1988, estabelece que sua
base de clculo corresponde ao rendimento bruto, permitidas apenas as
dedues autorizadas em lei. Tambm estudaremos esse tema em
momento prprio.
Vamos aqui apenas aproveitar para destacar uma questo antiga e
simples que abordou o tema:
(ESAF/ Tcnico da Receita Federal 2002.2)
Entre as formas de tributao pelo Imposto de Renda
Pessoa Jurdica previstas na legislao, no se inclui:
a) a tributao pelo lucro presumido.
b) o pagamento mensal unificado de impostos e contribuies
federais (SIMPLES).
c) a tributao pelo lucro arbitrado.
d) a tributao pelo lucro bruto.
e) a tributao pelo lucro real.
As formas de tributao pelo IRPJ previstas na legislao so lucro real,
lucro presumido ou lucro arbitrado, ou Simples Nacional (na poca,
Simples Federal). Portanto, entre as formas de tributao pelo IRPJ no
se inclui o lucro bruto. Fcil, no acha? Mas essa questo somente est
aqui para destacar que, enquanto a base de clculo do IRPF o
rendimento bruto, as pessoas jurdicas no so tributadas pelo lucro
bruto. No confunda!

2.4. Contribuinte do imposto de renda


Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade adquirida de renda
ou de proventos de qualquer natureza (CTN, art. 45).

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O Cdigo ainda estabelece que a lei pode atribuir a condio de
contribuinte ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de
renda ou dos proventos tributveis.
Essa ltima previso recebe algumas crticas da doutrina. H quem
entenda que o legislador pretendeu tributar a fonte pagadora dos
rendimentos, o que realmente seria um disparate! No me parece que
tenha sido essa a inteno do legislador. Parece-me que o legislador do
Cdigo, para fins de atribuir a condio de sujeito passivo do IR,
pretendeu tornar indiferente a natureza do vnculo entre a pessoa e o
bem produtor da renda. Em outras palavras, a pessoa no precisa ser a
proprietria do bem para se revestir da condio de contribuinte em
relao renda por ele produzida.
Essa concluso corroborada pelo Regulamento do Imposto de Renda
que, referindo-se a esse dispositivo, estabelece que so tambm
contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de bens de
que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a
legislao em vigor (RIR, art. 2, 1).
Vamos a um exemplo. No caso de desaparecimento de uma pessoa, o
Cdigo Civil estabelece o trmite aps o qual pode ser decretada sua
ausncia. Transcorrido determinado perodo, depois de adotadas
algumas cautelas, o juiz pode abrir provisoriamente a sucesso. Nesse
estado de sucesso provisria os herdeiros podero se imitir na posse
dos bens do ausente. A sucesso provisria porque o ausente pode
regressar, hiptese em que seus bens a ele retornam. Se o ausente no
retornar depois de dez anos aps a abertura da sucesso provisria, os
interessados podem requerer a sucesso definitiva. Pois bem, durante o
perodo de dez anos em que os bens se encontram apenas na posse dos
herdeiros, em relao aos rendimentos produzidos (caso de aluguis
gerados por bens imveis), certamente que a eles (os herdeiros) pode
ser atribuda a condio de contribuinte do IR, ainda que no sejam os
efetivos proprietrios dos bens.
Por fim, o CTN dispe sobre a possibilidade (amplamente utilizada, e
que analisaremos neste curso) de atribuir fonte pagadora da renda ou
dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja
reteno e recolhimento lhe caibam. Note que no se trata de tributar a
fonte. Trata-se, sim, de aproveitar a convenincia de encarreg-la de
promover a arrecadao do tributo devido pelo beneficirio do
rendimento, este ltimo o verdadeiro contribuinte do imposto.

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3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS RELATIVOS AO FATO GERADOR
DO IMPOSTO DE RENDA
Neste bloco da aula, vamos analisar com mais cuidado os elementos
nucleares utilizados pelo CTN para definir as possveis hipteses de
incidncia do IR, conforme previso abaixo reproduzida:
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho
ou da combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
De acordo com o edital do ltimo concurso, desse dispositivo a ESAF
pinou os seguintes elementos: renda, proventos, disponibilidade
econmica ou jurdica e acrscimo patrimonial.
Isso no foi por acaso. Sobre esses conceitos existem discusses
infindveis. Vamos, a partir deste ponto, identificar algumas
controvrsias importantes e apresentar o que se tornou pacfico, pelo
menos no mbito do STJ.
3.1. Aquisio de disponibilidade
No contexto que aqui nos interessa, disponibilidade significa a
possibilidade de utilizar algo quando e como quiser. a qualidade de
algo do qual se pode dispor. E s pode dispor quem for o dono ou, pelo
menos, o legtimo possuidor. O mero detentor de algo que pertence a
outrem no tem disponibilidade sobre esse algo.
Como se nota, a disponibilidade um estado. Algo est disponvel, ou
algo no est disponvel. Por isso mesmo, a disponibilidade um estado
que em algum momento se adquire. E esse momento, o da aquisio,
o momento que interessa tributao. Mas, esse s o comeo da
histria!
3.2. Disponibilidade econmica ou jurdica
A diferenciao entre disponibilidade econmica
jurdica objeto de debates h quase cinco dcadas.
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No nos cabe entrar profundamente nesse debate. Mas antes de
apresentar a conceituao oferecida pela prpria ESAF no curso de
formao para os ento aprovados no concurso para AFRFB de 2005,
vamos analisar uma das teses defendidas. Acredito que conhec-la ir
alargar sua compreenso sobre o tema.
H quem defenda que a disponibilidade jurdica significa a possibilidade
de usar algo que tenha sido obtido em consonncia com o direito;
enquanto que a disponibilidade econmica decorre de fato irrelevante ao
direito. Com todo respeito que merecem os formuladores e os
defensores dessa tese, ela no adequada para o nosso problema
porque qualifica como jurdica ou econmica a aquisio (conforme o
direito ou no), e no a disponibilidade. Em outras palavras, no
estamos interessados em definir a aquisio jurdica de disponibilidade;
estamos na verdade interessados em definir a aquisio de
disponibilidade jurdica. O que bem diferente!
Para esclarecer essa diferenciao, como disse acima, vou reproduzir os
conceitos oferecidos pela ESAF no curso de formao de AFRFB/2005:

Aquisio de Disponibilidade Econmica - a obteno da


faculdade de usar, gozar e dispor de dinheiro ou de coisas nele
conversveis, entrados para o patrimnio do adquirente por ato,
fato ou negcio jurdico. o ter de fato (concretamente).

Aquisio de Disponibilidade Jurdica a obteno de


direitos de crdito, no sujeitos condio suspensiva
(representados por ttulos ou documentos de liquidez e certeza,
que podem ser convertidos em moeda ou equivalente). o ter
direito/abstratamente.

Portanto, econmica a disponibilidade plena para usar, gozar e dispor.


o caso do recebimento em dinheiro pelas vendas realizadas. J a
disponibilidade jurdica a realidade representada apenas pelo crdito
disponvel, livre e desembaraado. Portanto, se o crdito estiver sujeito
a evento futuro e incerto (condio), ainda no haver disponibilidade
jurdica. Por exemplo, algum detm disponibilidade jurdica quando
possui em seu poder uma nota promissria (um ttulo de crdito)
assinada pelo cliente, em razo das vendas realizadas.
Antes de encerrar este item, vamos cuidar para no confundir
disponibilidade econmica com disponibilidade financeira. Para isso, pela
clareza, recorro seguinte lio do STJ, colhida no REsp 983.134: No

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necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel
(disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o fato
gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a verificao do
acrscimo patrimonial (disponibilidade econmica).
Para entender o sentido desse pronunciamento do STJ, vamos pensar no
seguinte exemplo. Suponha que um fabricante de esquadrias de
alumnio, em troca do fornecimento e instalao de seus produtos em
todas as unidades de um edifcio recm construdo, receba da
construtora um dos apartamentos como contraprestao. Temos a um
caso de aquisio de disponibilidade econmica de renda. Agora,
suponha que nessa mesma situao, ao invs de receber um
apartamento, o fabricante, pelo seu fornecimento, tenha recebido
recursos financeiros diretamente em sua conta bancria. Seria, ento,
caso de aquisio de disponibilidade financeira de renda (que no deixa
de ser tambm econmica).

3.3. Renda
Muito embora a CF no contenha expressamente o significado para os
elementos nucleares da incidncia do IR, com frequncia defendida a
existncia de um conceito constitucional de renda e proventos de
qualquer natureza.
O STF, o STJ e a doutrina em geral entendem que renda e proventos,
em seu sentido constitucional, necessariamente representam acrscimo
patrimonial, principalmente em vista dos limites representados pelo
princpio da capacidade contributiva, de acordo com o que vimos no
incio desta aula. Esse entendimento tem orientado diversas decises
judiciais em matria de IR, conforme veremos no item 3.5.
At mesmo quando analisamos o conceito de renda contido no CTN,
possvel chegar a essa concluso. A partir de uma interpretao
gramatical do texto, no exatamente quando analisamos a prpria
definio de renda contida no inciso I do art. 43, mas quando nos
deparamos com a frmula outros acrscimos patrimoniais no
compreendidos no conceito de renda, utilizada no inciso II para definir
proventos de qualquer natureza.
Parece-me inevitvel concluir que renda tambm tem que representar
acrscimo patrimonial, do contrrio no haveria razo para afirmar que
proventos so outros acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda.
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Nos termos do inciso I do art. 43 do CTN, renda o produto do capital,


do trabalho ou da combinao de ambos. Como exemplo de renda
produto do capital, podemos relacionar rendimentos de aluguel, de
aplicaes financeiras, juros recebidos, lucros e dividendos distribudos a
scios ou acionistas, etc. Como produto do trabalho, temos salrios,
honorrios, comisses, etc. Como combinao de ambos a retirada de
pr labore e o resultado da atividade econmica de um pequeno
comerciante. Nota-se que todos esses exemplos representam riqueza
nova, pelo menos no momento de sua aquisio.
Mas, no caso das pessoas fsicas, com frequncia verificamos a
inexistncia de acrscimo patrimonial ao final do perodo de apurao.
Basta pensar no trabalhador assalariado que num determinado perodo
incorre em itens de despesa em montante maior do que o recebido a
ttulo de salrio. Ainda assim, persistir a tributao sobre o rendimento
bruto, constitudo da soma dos salrios, permitidas algumas poucas
dedues. Nesse caso, a renda est sujeita incidncia do imposto
ainda que seja completamente consumida no perodo de apurao.
Portanto, no caso das pessoas fsicas parece prevalecer a verificao de
acrscimo patrimonial apenas no momento de aquisio da renda.
Com as pessoas jurdicas diferente. O imposto incide sobre o lucro,
acrscimo patrimonial resultante do confronto de receitas, custos e
despesas. necessrio considerar custos e despesas para evitar que o
imposto incida simplesmente sobre a receita, base de incidncia de
outros tributos. Portanto, no caso das pessoas jurdicas, para que possa
ser considerado na apurao do resultado, o ingresso tem que
representar uma mutao patrimonial positiva no momento de sua
percepo e, alm disso, preciso aguardar a apurao realizada no
final do perodo para verificar o efetivo acrscimo patrimonial.
Alm da existncia de outras incidncias tributrias sobre as pessoas
jurdicas, questes de ordem prtica parecem justificar a diferena no
tratamento conferido a pessoas fsicas e jurdicas. E mesmo no caso das
pessoas jurdicas, h hipteses em que se dispensa a verificao
concreta de efetivo acrscimo patrimonial, como no caso do imposto
devido por empresa no domiciliada no Pas, retido na fonte no
momento da remessa ao exterior.

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3.4. Proventos de qualquer natureza
Proventos de qualquer natureza so acrscimos patrimoniais que no
decorrem do capital, do trabalho, e nem da combinao de ambos.
Constituem exemplos de proventos, a aposentadoria, as penses, os
ganhos de capital verificados na alienao de bens, os acrscimos cuja
origem no identificada ou comprovada, os prmios de loteria e as
recompensas.
Alm de no decorrerem do capital, do trabalho, e nem da combinao
de ambos, a caracterstica essencial dos proventos a sua natureza de
acrscimo patrimonial, o que nos leva para o item final desta aula.

3.5. Acrscimo patrimonial


A cincia contbil, entre outras coisas, especializou-se nas tcnicas
destinadas apurao e demonstrao de acrscimos patrimoniais.
Para isso, precisou definir patrimnio e os fatos que ensejam sua
mutao, tais como a realizao de receitas e a execuo de despesas.
Em seu sentido estritamente contbil, patrimnio o conjunto de bens,
direitos e obrigaes de uma pessoa, que podem ser avaliados
economicamente.
Considerando
patrimnio, e
patrimnio de
soma do valor

que os bens e direitos constituem a parte positiva do


as obrigaes compem a parte negativa, o valor do
uma pessoa, em determinado momento, o resultado da
dos bens e direitos, subtrado do valor das obrigaes.

Se o valor do patrimnio de uma mesma pessoa for calculado em


momentos diferentes, a comparao entre os valores encontrados nos
informa se, no perodo considerado, o patrimnio aumentou, diminuiu
ou se manteve estvel. Quando o patrimnio aumenta, fala-se, por
bvio, em acrscimo patrimonial.
Essas consideraes nos ajudam a entender a incidncia sobre os
acrscimos cuja origem no identificada ou comprovada, assim
expressa na Instruo Normativa SRF n 15, de 2001:

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Art. 33. Constitui rendimento tributvel na Declarao de Ajuste
Anual o valor correspondente ao acrscimo patrimonial no
justificado pelos rendimentos tributveis, no-tributveis, isentos,
tributveis exclusivamente na fonte ou de tributao definitiva.
A previso acima, fundamentada na Lei n 7.713, de 1988, autoriza
presumir a omisso de rendimentos quando o contribuinte,
considerando um determinado perodo, com os rendimentos declarados
no consegue justificar o acrscimo patrimonial percebido. Trata-se do
denominado acrscimo patrimonial a descoberto.
Portanto, a contabilidade ajuda, e muito, a compreender e identificar a
ocorrncia concreta da hiptese de incidncia do IR.
Mas as principais discusses envolvendo a incidncia do IR, sem dvida,
se referem s indenizaes. E nesse aspecto passam a prevalecer as
teses jurdicas.
No senso comum h uma ideia de que indenizaes no so tributveis
porque no representam acrscimo patrimonial. Ora, isso nem sempre
verdade. Por isso mesmo, no possvel fechar os olhos e sair repetindo
aos quatro ventos que verbas indenizatrias no se submetem
incidncia do imposto de renda.
Vamos utilizar apenas dois exemplos para desmistificar essa tese. O
primeiro deles referente a indenizaes de seguro, e o segundo, relativo
aos lucros cessantes.
Suponha que uma grande transportadora mantenha um determinado
caminho em sua frota. Suponha tambm que, aps computar por um
longo tempo os encargos de depreciao desse bem (que reduziram seu
lucro tributvel!), seu valor contbil seja de R$ 50.000. Suponha agora
que esse mesmo bem seja objeto de um sinistro, e que a seguradora
pagou transportadora indenizao no valor de R$ 70.000, conforme
estabelecido no contrato celebrado entre as partes. Ora, no lhe parece
bvio que, mesmo se tratando de indenizao, a transportadora
percebeu um acrscimo patrimonial de R$ 20.000. Acredite, essa
situao no incomum, e a fiscalizao da Receita Federal tem lanado
o imposto sobre a diferena entre o valor recebido a ttulo de
indenizao de seguro e o valor contbil do bem!
Vamos agora ao caso dos lucros cessantes. Imagine que um taxista
perde o automvel utilizado na profisso em decorrncia de acidente
causado por outra pessoa. Suponha que o responsvel seja condenado a
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pagar a reposio do bem e o valor que o taxista deixou de faturar por
conta de seu impedimento para o trabalho (faltava-lhe o taxi!). Quanto
ao valor relativo reposio do bem, de fato no h acrscimo
patrimonial. Mas a outra parcela da indenizao, denominada lucros
cessantes, essa sim tributvel, afinal, a sua finalidade justamente
repor a renda que deixou de ser auferida. Nesse caso, embora de
natureza indenizatria indiscutvel, a indenizao por lucros
cessantes constitui rendimento tributvel (RIR/99, art. 55, inciso
VI).
No julgamento do REsp 695.499, a verificao de acrscimo patrimonial
no caso da indenizao por lucros cessantes foi utilizada pelo STJ para
ilustrar que no basta a natureza indenizatria para afastar a incidncia
do IR:
Ademais, mesmo que caracterizada a natureza indenizatria do
quantum recebido, ainda assim incide Imposto de Renda, se der
ensejo a acrscimo patrimonial, como ocorre na hiptese de lucros
cessantes.
Ainda sobre a necessidade de analisar com cuidado a real natureza da
indenizao, para ento concluir sobre a incidncia do IR, cabe agora
destacar o entendimento estampado na seguinte smula do STJ,
aprovada em 25/08/2010 (essa a ESAF ainda no cobrou em provas
para a Receita Federal!):
Smula STJ 463: Incide imposto de renda sobre os valores
percebidos a ttulo de indenizao por horas extraordinrias
trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo.
Entre as decises que serviram de paradigma para a Smula 463,
encontra-se a que foi proferida no REsp 670.514, cuja ementa contm o
seguinte excerto:
Apesar
da
denominao
"Indenizao
por
Horas
Trabalhadas - IHT", a natureza jurdica da verba que
definir a incidncia tributria ou no. O fato gerador de
incidncia tributria, conforme dispe o art. 43 do CTN, sobre
renda e proventos, tudo que tipificar acrscimo ao patrimnio
material do contribuinte, e a esto inseridos os pagamentos
efetuados por horas-extras trabalhadas, porquanto sua natureza
remuneratria, e no indenizatria.

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Vrios so os aspectos relevantes no pronunciamento acima. Merece
destaque a passagem que afirma que o fato gerador de incidncia
tributria sobre renda e proventos tudo que tipificar acrscimo ao
patrimnio material do contribuinte. Note bem a qualificao
material do acrscimo patrimonial que, segundo o STJ, capaz de
gerar a obrigao de pagar o IR.
A distino entre o patrimnio material e imaterial foi determinante para
que o STJ entendesse pela no incidncia do IR sobre as indenizaes
decorrentes de dano moral. Havia uma divergncia, mas ao que parece
o STJ firmou o entendimento de que no esto sujeitas tributao
pelo imposto de renda as indenizaes decorrentes de dano
moral (REsp 963.387, REsp 1.152.764).
No REsp 963.387, o STJ decidiu que a indenizao por dano
estritamente moral no fato gerador do Imposto de Renda, pois limitase a recompor o patrimnio imaterial da vtima, atingido pelo ato ilcito
praticado. Ainda, a negativa de incidncia do Imposto de Renda no se
faz por fora de iseno, mas em decorrncia da ausncia de riqueza
nova.
O resultado de reiteradas decises do STJ nesse sentido encontra-se
gravado na seguinte smula, aprovada no dia 13 de agosto de 2012:
Smula 498 - No incide imposto de renda sobre a indenizao
por danos morais.
No STJ, h ainda os seguintes enunciados, dos mais recentes para os
mais antigos:
Smula STJ 386 - So isentas de imposto de renda as
indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional.
(so as frias indenizadas na resciso do contrato de trabalho)
Smula STJ 215 - A indenizao recebida pela adeso a
programa de incentivo demisso voluntria no est sujeita
incidncia do imposto de renda.
Smula STJ 136 - O pagamento de licena-prmio no gozada
por necessidade do servio no esta sujeito ao imposto de renda.
Smula STJ 125 - O pagamento de frias no gozadas por
necessidade do servio no esta sujeito a incidncia do imposto
de renda.
(so as frias vendidas, transformadas em pecnia)
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Com base nas Smulas STJ 125 e 136, a Procuradoria da Fazenda
Nacional emitiu pareceres3, com o objetivo de obter do Ministro da
Fazenda a autorizao para a dispensa de interposio de recursos
ou o requerimento de desistncia dos j interpostos, com relao
a litgios envolvendo a incidncia do IRPF sobre as verbas recebidas por
trabalhadores em geral ou servidores pblicos, em face da converso
em pecnia de licena-prmio e de frias no gozadas por necessidade
do servio.
Os pareceres foram aprovados e, por consequncia, ato do Secretario da
Receita Federal4 foi emitido determinando o cancelamento de
lanamentos envolvendo essa matria.

Portanto, em relao s frias, temos o seguinte cenrio. Numa prova


de legislao tributria, salvo quando o examinador solicitar o
entendimento da jurisprudncia, devemos nos guiar pela legislao.
Na legislao (RIR), temos o seguinte: incide o IRPF sobre frias,
inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecnia ou
indenizadas, acrescidas dos respectivos abonos (art. 43, inciso II).
No entanto, o entendimento do STJ (smula 125) foi "incorporado"
legislao tributria pela via do rito previsto no art. 19 da Lei
10.522/2002:
Smula STJ 125 - O pagamento de frias no gozadas por necessidade
do servio no est sujeito a incidncia do imposto de renda.
(transformadas em pecnia)
Portanto, quando transformadas em pecnia (por no terem sido
gozadas por necessidade do servio), a prpria legislao tributria
aderiu ao entendimento do STJ para afastar a incidncia do IRPF.
Quanto s frias proporcionais indenizadas (Smula 386/STJ), no
houve a mesma repercusso decorrente da aplicao do art. 19 da Lei
10.522/2002. Portanto, nesse caso, o ideal adotar o que consta no
RIR (art. 43, inciso II), ressalvada hiptese de o examinador solicitar a
jurisprudncia.

3
4

Seguindo o rito do art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002.


Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5, de 27 de abril de 2005.

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Como se nota, a denominao indenizao insuficiente para
determinar a possibilidade de incidncia do IR. preciso investigar a
real natureza da verba recebida, primeiro perguntando se do
recebimento resultou acrscimo patrimonial; e ainda se houver um
acrscimo material, no haver incidncia do IR se ele foi percebido
para compensar um decrscimo no patrimnio imaterial. Se voc pensar
dessa forma ter grandes chances de acertar uma questo na prova se
eventualmente no lembrar o especfico caso cobrado pelo examinador!
Ns ainda vamos estudar os rendimentos tributveis. Mas, para que
voc ficar tranquilo, pense da seguinte forma:
- em regra indenizaes no acrescem o patrimnio, apenas o
recompe (ex. indenizao por acidente sofrido);
- mas h casos em que ocorre acrscimo ao patrimnio e, portanto,
fato gerador do IR, s que a lei os isentou (ex. indenizao de seguro
de vida);
- h outros casos em que o acrscimo ao patrimnio MATERIAL ocorre
para compensar decrscimo no patrimnio imaterial (ex. dano moral),
e o judicirio no admite incidncia do IR;
- mas h ALGUNS POUCOS CASOS em que as indenizaes no
escapam do IR, a exemplo dos lucros cessantes, dos adicionais de
periculosidade ou insalubridade e da indenizao por horas extras
trabalhadas.

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4. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA

Somente os ingressos que representam riqueza nova podem


ser qualificados como renda ou provento, pois s assim estar
atendido o princpio da capacidade contributiva.

A capacidade contributiva funciona como princpio balizador do


conceito de renda, que deve orientar as concluses acerca da
verdadeira natureza dos ingressos recebidos pelas pessoas.

A capacidade contributiva parmetro legtimo para identificar


contribuintes em situao desigual. Por isso mesmo, o respeito
s
diferentes
capacidades
contributivas
representa
a
concretizao da isonomia tributria.

Pode-se afirmar que o critrio da progressividade decorre dos


princpios da igualdade e da capacidade contributiva, na medida
em que contribuintes com maiores rendimentos sejam
tributados de modo mais gravoso do que aqueles com menores
rendimentos.

No caso do IR, pode-se afirmar que a vedao ao confisco est


relacionada com a graduao mxima a que se pode chegar
com a incidncia do imposto, sem que isso signifique um
avano da tributao para alm do que revela a capacidade
contributiva que fundamenta sua cobrana.

O entendimento do STF no sentido de que a avaliao da


existncia de confisco no deve ser feita considerando o tributo
isoladamente.

H quem entenda o contrrio, mas em geral, tem-se que a


generalidade implica a sujeio de todas as pessoas
incidncia do imposto (abrangncia subjetiva), enquanto que a
universalidade impe o alcance da tributao em relao a
quaisquer espcies de rendimentos, independentemente de sua
denominao (abrangncia objetiva).

Pacfico o fato de que generalidade e universalidade decorrem


da isonomia. Desse modo, se no houver um motivo legtimo
capaz de justificar tratamento diferenciado, todas as pessoas
devem se sujeitar ao IR. Da mesma forma, inexistindo razo
para a diferenciao, todas as diferentes espcies de renda ou

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provento de qualquer natureza devem ser alcanadas pelo
imposto.

Smula STF 584 - Ao Imposto de Renda calculado sobre os


rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio
financeiro em que deve ser apresentada a declarao.

O STJ j se pronunciou no sentido da inaplicabilidade da


Smula 584/STF, construda luz de legislao anterior ao
CTN.

H um precedente da prpria ESAF desconsiderando a Smula


STF 584. Trata-se de questo do concurso de 2003 para
Tcnico da Receita Federal.

Renda o produto do capital, do trabalho ou da combinao de


ambos.

Proventos de qualquer natureza so os acrscimos patrimoniais


no compreendidos no conceito de renda.

Em relao receita ou ao rendimento, a incidncia do imposto


independe de sua denominao, origem e forma de percepo.

Em relao fonte dos rendimentos, incidncia do imposto


independe
de
sua
localizao,
condio
jurdica
ou
nacionalidade.

Se no fosse pelo inciso III do art. 104 do CTN, dispositivos de


lei que extinguem ou reduzem isenes referentes a impostos
sobre o patrimnio ou a renda poderiam entrar em vigor na
data de sua publicao e, sem a proteo da anterioridade,
poderiam produzir efeitos no mesmo momento.

O IR exceo ao princpio da anterioridade nonagesimal,


segundo o qual vedado cobrar tributos antes de decorridos
noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou.

O fato gerador do IR a aquisio da disponibilidade econmica


ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza.

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Em relao receita ou ao rendimento, a incidncia do


imposto independe de sua denominao, origem e forma de
percepo; e

Em relao fonte da receita ou dos rendimentos,


incidncia do imposto independe de sua localizao, condio
jurdica ou nacionalidade.

Ainda que o beneficirio no seja residente ou domiciliado no


Brasil, estar sujeito incidncia do imposto brasileiro se a
fonte dos rendimentos estiver situada no Pas.

Ainda que brasileiro, se o beneficirio do rendimento no for


residente no Pas, e tambm no estiver localizada no Pas a
fonte dos rendimentos, no haver incidncia do IR brasileiro.

Portanto, para incidir o imposto de renda brasileiro, o


beneficirio do rendimento tem que ser residente ou
domiciliado no Pas, ou, pelo menos, a fonte dos rendimentos
tem que estar situada no Pas.

A incidncia do IR brasileiro sobre os rendimentos auferidos no


exterior, por residentes ou domiciliados no Brasil, caracteriza a
denominada tributao em bases universais, que consagra a
extraterritorialidade da tributao.

Os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior,


sero considerados disponibilizados para a controladora ou
coligada no Brasil na data do balano no qual tiverem sido
apurados.

A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou


presumido, da renda ou dos proventos tributveis.

Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade adquirida


de renda ou de proventos de qualquer natureza.

A lei pode atribuir a condio de contribuinte ao possuidor, a


qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos
tributveis.

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A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos


tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja
reteno e recolhimento lhe caibam.

Aquisio de Disponibilidade Econmica - a obteno da


faculdade de usar, gozar e dispor de dinheiro ou de coisas nele
conversveis, entrados para o patrimnio do adquirente por ato,
fato ou negcio jurdico. o ter de fato (concretamente).

Aquisio de Disponibilidade Jurdica a obteno de direitos


de crdito, no sujeitos condio suspensiva (representados
por ttulos ou documentos de liquidez e certeza, que podem ser
convertidos
em
moeda
ou
equivalente).

o
ter
direito/abstratamente.

Disponibilidade econmica x disponibilidade financeira: no


necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel
(disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o
fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a
verificao
do
acrscimo
patrimonial
(disponibilidade
econmica).

O STF, o STJ e a doutrina em geral entendem que renda e


proventos, em seu sentido constitucional, necessariamente
representam acrscimo patrimonial.

Renda o produto do capital, do trabalho ou da combinao de


ambos.

A renda est sujeita incidncia do imposto ainda que seja


completamente consumida no perodo de apurao. Portanto,
no caso das pessoas fsicas parece prevalecer a verificao de
acrscimo patrimonial apenas no momento de aquisio da
renda.

Com as pessoas jurdicas diferente. O imposto incide sobre o


lucro, acrscimo patrimonial resultante do confronto de
receitas, custos e despesas.

Proventos de qualquer
natureza so acrscimos patrimoniais
que no decorrem do capital, do trabalho, e nem da
combinao de ambos.

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Acrscimo patrimonial a descoberto - A lei autoriza presumir a


omisso de rendimentos quando o contribuinte, considerando
um determinado perodo, com os rendimentos declarados no
consegue justificar o acrscimo patrimonial percebido.

Mesmo que caracterizada a natureza indenizatria do quantum


recebido, ainda assim incide Imposto de Renda, se der ensejo a
acrscimo patrimonial, como ocorre na hiptese de lucros
cessantes.

Smula STJ 463: Incide imposto de renda sobre os valores


percebidos a ttulo de indenizao por horas extraordinrias
trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo.

O STJ firmou o entendimento de que no esto sujeitas


tributao pelo imposto de renda as indenizaes decorrentes
de dano moral. Smula 498 - No incide imposto de renda
sobre a indenizao por danos morais.

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5. QUESTES PROPOSTAS
(ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - 29/09/2002)
1.
Leia o texto, preencha as lacunas e escolha, em seguida, a
opo que contm a seqncia em que foram preenchidas.
O Tribunal Regional Federal da 2 Regio julgou interessante
questo sobre a competncia para cobrar imposto de renda
descontado na fonte sobre vencimentos de vereadores. Como
voc julgaria?
O imposto de renda incidente sobre rendimentos pagos a
servidores
municipais,
descontado
na
fonte,
pertence
____[i]______. Caber _____[ii]_____ exigi-lo, faltando
____[iii]______ capacidade ativa para faz-lo. Quanto s
parcelas do vencimento que os servidores julgam isentas ou
imunes a tributao, contra o entendimento da Receita Federal, e
por isso excludas das respectivas declaraes, competente para
exigi-las ____[iv]______.
a) [i] Unio[ii] a ela[iii] ao Municpio[iv] a Unio
b) [i] Unio [ii] ao Municpio[iii] Unio[iv] o Municpio
c) [i] ao prprio Municpio [ii] a ele[iii] Unio[iv] o Municpio
d) [i] ao prprio Municpio [ii] a ele[iii] Unio[iv] a Unio
e) [i] ao prprio Municpio [ii] Unio [iii] ao Municpio, caso no
tenha descontado na fonte, [iv] a Unio
(CESPE/UnB - Juiz Federal Substituto da 2 Regio 2009)
2. Com relao s limitaes constitucionais do poder de
tributar, assinale a opo correta.
a) A proibio constitucional da utilizao de tributo com efeito de
confisco decorre de seu efeito cumulativo, ou seja, sempre que vrias
incidncias estabelecidas pelo mesmo ente tributante afetarem o
patrimnio ou rendimentos do contribuinte de forma no razovel.
Nessa situao, sua verificao individual, passvel apenas de controle
difuso da constitucionalidade.
b) A utilizao de tributo com efeito de confisco tem como parmetro a
incidncia do novo tributo em face de sua prpria carga tributria, no o
total da carga tributria a que esteja submetido o contribuinte.

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c) As multas aplicadas em face da sonegao ou do no recolhimento
dos impostos, quando superem o valor do bem, em princpio ofendem
tanto o princpio da proporcionalidade quanto o da proibio de tributos
com efeito de confisco.
d) Confisco sano e, para verificar se o tributo tem esse efeito,
necessrio examinar se a lei que instituiu o tributo tem como fim impor
penalidade ao contribuinte.
e) Os tributos indiretos so repassados ao consumidor final e no
incidem sobre renda ou patrimnio, sendo-lhes inaplicvel o princpio
constitucional da vedao de confisco.
(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 30/11/2003)
3.
Para atender a despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica, em janeiro do ano de 200X, o Congresso
Nacional aprovou uma lei complementar que instituiu um
imposto de renda adicional, alquota de 5%, a ser cobrado
imediatamente, incidente sobre quaisquer rendimentos de
pessoas fsicas. Esse imposto, cobrado de forma definitiva (o que
significa que no deduzido do imposto apurado na declarao
anual de rendimentos), no exclui a incidncia do imposto de
renda segundo a tabela progressiva.
Considerando a situao descrita, assinale as proposies abaixo
com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a
opo que contm a seqncia correta.
( ) A lei em questo no atende o critrio da progressividade.
( ) Dada a situao de urgncia e excepcionalidade, o Congresso
pode editar uma lei nessas condies, sem observar o princpio
da anterioridade.
( ) A lei em questo est informada pelos
generalidade, da universalidade e da seletividade.

critrios

da

a) F, F, V
b) V, V, F
c) F, V, F
d) V, F, V
e) V, F, F

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(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 30/11/2003)
4. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para
verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia
correta.
( ) O critrio da progressividade do imposto de renda est sintonizado
com a capacidade econmica do contribuinte e observa o carter
pessoal previsto na Constituio.
( ) O princpio constitucional da anterioridade significa que a lei
tributria no se aplica aos fatos geradores anteriores sua publicao.
( ) Em atendimento s normas constitucionais relativas aos impostos de
competncia da Unio, para fins de incidncia do imposto de renda,
devem ser deduzidos da renda recebida todos os valores pagos,
necessrios sua percepo, atendendo-se, assim, o princpio da nocumulatividade.
a) V, F, V
b) V, V, F
c) F, V, V
d) V, F, F
e) F, F, V
(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 29/09/2002)
5. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para
verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia
correta.
( ) O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de
competncia da Unio, deve ser informado pelos critrios da
progressividade e da especialidade.
( ) vedado Unio instituir imposto sobre a renda das empresas
pblicas estaduais e municipais.
( ) De acordo com o princpio da anterioridade, sobrevindo lei que
aumente o imposto de renda e preveja expressamente sua entrada em
vigor para a data de sua publicao, o imposto decorrente do aumento
pode ser cobrado imediatamente a partir da data da publicao, porm
sem alcanar fatos geradores ocorridos anteriormente.
a) V, V, F
b) F, F, F
c) V, F, F

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d) V, V, V
e) F, V, V
(ESAF/ Auditor-Fiscal
13/12/2009)

da

Receita

Federal

do

Brasil

6. Considerando a publicao de norma, em 15 de dezembro de


2009, visando majorao de tributo, sem disposio expressa
sobre a data de vigncia, aponte a opo correta.
a) Tratando-se de imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza, poder ser editada lei ordinria, produzindo efeitos financeiros
a partir de 1 de janeiro de 2010.
b) Tratando-se de imposto sobre produtos industrializados, poder ser
expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros a partir de
sua publicao.
c) Tratando-se de imposto sobre a propriedade territorial rural, poder
ser editada medida provisria, produzindo efeitos financeiros noventa
dias aps a sua publicao.
d) Tratando-se de imposto sobre importao, poder ser expedido
decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a
sua publicao.
e) Tratando-se de contribuio social, poder ser editada medida
provisria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de
2011, caso no tenha sido convertida em lei no mesmo exerccio
financeiro em que tenha sido publicada.
(ESAF/ Analista-Tributrio
20/12/2009)

da

Receita

Federal

do

Brasil

7. Entre outras limitaes ao poder de tributar, que possuem os


entes polticos, temos a de cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado. Sobre essa limitao, analise os
itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos.
Depois, escolha a opo que seja adequada s suas respostas:
I. a irretroatividade da lei tributria vem preservar o passado da
atribuio de novos efeitos tributrios, reforando a prpria
garantia da legalidade, porquanto resulta na exigncia de lei
prvia, evidenciando-se como instrumento de otimizao da
segurana jurdica ao prover uma maior certeza do direito;

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II. o Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para
anlise da irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de
incidncia, ou seja, o momento apontado pela lei como sendo
aquele em que se deve considerar ocorrido o fato gerador;
III. a mesma lei que rege o fato tambm a nica apta a reger
os efeitos que ele desencadeia, como a sujeio passiva,
extenso da responsabilidade, base de clculo, alquotas,
dedues, compensaes e correo monetria, por exemplo;
IV. a lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como
regra, prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade
imprpria.
a) Todos os itens esto corretos.
b) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV.
d) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
e) Esto corretos apenas os itens I e III.

(ESAF/ Auditor
02/02/2003)

do

Tribunal

de

Contas

do

Estado/

PR

8.
Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza, incorreto afirmar que, nos termos do
Cdigo Tributrio Nacional:
a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte,
da origem e da forma de percepo.
b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do
exterior, facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto,
as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins
de incidncia do imposto.
c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou
jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo
de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributveis.

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e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis
a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe
caibam.

(ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - TA - 18/12/2005)


9.
Para os efeitos do imposto de renda, o ___________
percebido
na
alienao
de
bens
imveis
considera-se
___________. J a importncia paga a ttulo de aluguel,
remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte,
produzido por bens imveis denominada _________. Um(a)
_________, na linguagem tributria, o valor percebido
independentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho
do contribuinte.
a) rendimento....rendimento de capital. ......ganho imobilirio....sinecura
b)
rendimento....rendimento
imobilirio....prebenda

de

capital. .....ganho

c) ganho ....ganho de capital......rendimento de capital.... provento


d) ganho....ganho de capital. .....rendimento de capital.... sinecura
e) provento....................................................rendimento imobilirio.
.............................................................provento predial....provento
(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 30/11/2003)
10. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para
verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia
correta.
( ) O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio, de fonte situada no Brasil, da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de
proventos de qualquer natureza.
( ) A fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis pode ser
contribuinte do imposto sobre as importncias que a esse ttulo pagar,
desde que a lei assim o determine.
( ) So contribuintes do imposto de renda todas as pessoas jurdicas
domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital.
( ) Os perodos-base de apurao do imposto de renda de pessoa
jurdica so trimestrais, sendo que, no caso de lucro real, o contribuinte

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pode apurar o imposto anualmente, pagando mensalmente o imposto
sobre bases estimadas.
( ) De acordo com a legislao em vigor, so formas de tributao pelo
imposto de renda das pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real, a
tributao pelo lucro presumido e a tributao pelo lucro arbitrado,
podendo o contribuinte livremente optar por uma das duas primeiras,
sendo a tributao pelo lucro arbitrado privativa do fisco.
a) F, F, F, V, F
b) V, V, F, F, V
c) F, V, F, F, V
d) V, F, V, V, F
e) F, F, F, F, V

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6. COMENTRIOS S QUESTES PROPOSTAS
(ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - 2002.2)
1.
Leia o texto, preencha as lacunas e escolha, em seguida, a
opo que contm a seqncia em que foram preenchidas.
O Tribunal Regional Federal da 2 Regio julgou interessante
questo sobre a competncia para cobrar imposto de renda
descontado na fonte sobre vencimentos de vereadores. Como
voc julgaria?
O imposto de renda incidente sobre rendimentos pagos a
servidores
municipais,
descontado
na
fonte,
pertence
____[i]______. Caber _____[ii]_____ exigi-lo, faltando
____[iii]______ capacidade ativa para faz-lo. Quanto s
parcelas do vencimento que os servidores julgam isentas ou
imunes a tributao, contra o entendimento da Receita Federal, e
por isso excludas das respectivas declaraes, competente para
exigi-las ____[iv]______.
a) [i] Unio[ii] a ela[iii] ao Municpio[iv] a Unio
b) [i] Unio [ii] ao Municpio[iii] Unio[iv] o Municpio
c) [i] ao prprio Municpio [ii] a ele[iii] Unio[iv] o Municpio
d) [i] ao prprio Municpio [ii] a ele[iii] Unio[iv] a Unio
e) [i] ao prprio Municpio [ii] Unio [iii] ao Municpio, caso no
tenha descontado na fonte, [iv] a Unio
Comentrios:
Esta questo antiga, e trata do ponto de interseco da competncia
tributria e capacidade ativa, com a distribuio constitucional do
produto da arrecadao de impostos.
Sabemos que a Constituio Federal atribuiu Unio a competncia
tributria relativa ao IR, que consiste no poder de instituir o tributo, e
sobre ele legislar. Trata-se de uma competncia legislativa indelegvel
(CTN, art. 7).
No entanto, ainda que seja um tributo de competncia da Unio, a CF
estabeleceu que uma parte do produto da arrecadao do imposto deve
ser repartida com Estados, Distrito Federal e Municpios (CF, art. 159).

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E como forma de adiantar a distribuio desses recursos, a CF
estabeleceu que pertence a Estados, Distrito Federal e Municpios o IR
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem (CF, arts. 157, I e
158, I combinados com o 1 do art. 159):
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem;
[...]
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem;
[...]
Art. 159. 1. Para efeito de clculo da entrega a ser efetuada de
acordo com o previsto no inciso I [fundos de participao], excluir-se- a
parcela da arrecadao do imposto de renda e proventos de qualquer
natureza pertencente aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I.
Esclarecida a circunstncia que envolve a distribuio da arrecadao do IR,
chegou o momento de dizer que, ainda que o IR incidente na fonte sobre
rendimentos pagos por Estados, Distrito Federal e Municpios pertena aos
referidos entes, a Unio mantm a capacidade tributria ativa em
relao ao imposto. Ou seja, a Unio mantm a atribuio das funes de
arrecadar e fiscalizar o IR, mesmo que parte do produto da arrecadao
pertena a Estados, Distrito Federal e Municpios.
muito importante que fique claro o seguinte: Estados, Distrito Federal e
Municpios no tm capacidade tributria ativa em relao ao IR. No caso
do imposto incidente sobre os pagamentos que efetuam, Estados, Distrito
Federal e Municpios atuam apenas como fonte pagadora responsvel pela
reteno do imposto (como ocorre com uma empresa qualquer). A diferena
que, nesse caso especfico, o dinheiro fica com Estados, Distrito Federal e
Municpios, como antecipao do que eles recebem a ttulo de FPE e FPM. E
no tenha qualquer dvida de que a Unio no delega capacidade
tributria ativa s fontes pagadoras!
Na verdade esta questo est aqui para manter em voc bem vivos esses
conceitos. A propsito, sobre esse tema o Secretrio da Receita Federal do
Brasil recentemente editou o Parecer Normativo RFB n 2, de 2012. O tema foi
ressuscitado por conta da edio de atos de estados e municpios
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determinando a obrigao de seus rgos efetuarem a reteno do IR na fonte
em casos no previstos por lei federal. Eu escrevi um artigo sobre esse
assunto na parte aberta do site e, se o tema chamou a ateno do Secretrio,
ser que no pode chamar novamente a ateno da ESAF? Na dvida, se
houver tempo, no deixe de ler o Parecer Normativo RFB n 2, de 2012:
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/PareceresNormativos/2012/pare
cer022012.htm.
Feitos os devidos esclarecimentos, com as lacunas corretamente preenchidas,
a questo fica assim resolvida:
O imposto de renda incidente sobre rendimentos pagos a servidores
municipais, descontado na fonte, pertence ao prprio Municpio. Caber
Unio exigi-lo, faltando ao Municpio, caso no tenha descontado na
fonte, capacidade ativa para faz-lo. Quanto s parcelas do vencimento que
os servidores julgam isentas ou imunes a tributao, contra o entendimento da
Receita Federal, e por isso excludas das respectivas declaraes, competente
para exigi-las a Unio.
Portanto, a alternativa E a resposta da questo.
(CESPE/UnB - Juiz Federal Substituto da 2 Regio 2009)
2. Com relao s limitaes constitucionais do poder de tributar,
assinale a opo correta.
a) A proibio constitucional da utilizao de tributo com efeito de confisco
decorre de seu efeito cumulativo, ou seja, sempre que vrias incidncias
estabelecidas pelo mesmo ente tributante afetarem o patrimnio ou
rendimentos do contribuinte de forma no razovel. Nessa situao, sua
verificao individual, passvel apenas de
controle difuso
da
constitucionalidade.
b) A utilizao de tributo com efeito de confisco tem como parmetro a
incidncia do novo tributo em face de sua prpria carga tributria, no o total
da carga tributria a que esteja submetido o contribuinte.
c) As multas aplicadas em face da sonegao ou do no recolhimento dos
impostos, quando superem o valor do bem, em princpio ofendem tanto o
princpio da proporcionalidade quanto o da proibio de tributos com efeito de
confisco.
d) Confisco sano e, para verificar se o tributo tem esse efeito, necessrio
examinar se a lei que instituiu o tributo tem como fim impor penalidade ao
contribuinte.
e) Os tributos indiretos so repassados ao consumidor final e no incidem
sobre renda ou patrimnio, sendo-lhes inaplicvel o princpio constitucional da
vedao de confisco.

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Comentrios:
Embora do CESPE, trata-se de uma questo recente, interessante, de mltipla
escolha e de um concurso para juiz federal. Razes de sobra para traz-la para
nossa aula, no acha?
Alternativa A: incorreta.
Embora seja correto afirmar que a proibio constitucional da utilizao de
tributo com efeito de confisco decorre de seu efeito cumulativo, ou seja,
sempre que vrias incidncias estabelecidas pelo mesmo ente tributante
afetarem o patrimnio ou rendimentos do contribuinte de forma no razovel
(entendimento do STF, exarado na ADC n 8), daria para descartar essa
alternativa de plano, porque ela indevidamente afasta o controle concentrado
de constitucionalidade.
Alternativa B: incorreta.
Segundo o entendimento do STF (ADC n 8) a avaliao da existncia de
confisco deve sim ser feita considerando o efeito das mltiplas incidncias a
que se encontra submetido o patrimnio ou a renda do contribuinte:
A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da
totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade de
que dispe o contribuinte - considerado o montante de sua riqueza
(renda e capital) - para suportar e sofrer a incidncia de todos os
tributos que ele dever pagar, dentro de determinado perodo,
mesma pessoa poltica que os houver institudo (a Unio Federal, no
caso),
condicionando-se,
ainda,
a
aferio
do
grau
de
insuportabilidade
econmico-financeira,

observncia,
pelo
legislador, de padres de razoabilidade destinados a neutralizar
excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder
Pblico. Resulta configurado o carter confiscatrio de
determinado tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas
pela mesma entidade estatal - afetar, substancialmente, de
maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os rendimentos do
contribuinte. - O Poder Pblico, especialmente em sede de
tributao (as contribuies de seguridade social revestem-se de
carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a atividade
estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da
razoabilidade.
Alternativa C: correta, resposta da questo.
Revela o entendimento do STF na ADI 551:

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A desproporo entre o desrespeito norma tributria e sua
conseqncia jurdica, a multa, evidencia o carter confiscatrio
desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte, em
contrariedade ao mencionado dispositivo do texto constitucional
federal.
Portanto, muito embora o constituinte tenha sido expresso em relao
vedao do efeito confiscatrio de tributos, o STF entendeu que tambm as
multas tributrias, pela sua excessividade, podem produzir o efeito vedado
pelo constituinte. O que, convenhamos, bastante razovel, pois ambos os
casos (tributo e multa) constituem obrigao de dar dinheiro!
Alternativa D: incorreta.
Sabemos que confisco a apropriao de propriedade particular pelo Estado
sem a contrapartida indenizao.
Embora em sua origem confisco realmente representasse uma sano
(punio), em relao aos tributos, incorreto afirmar que o efeito
confiscatrio estar presente se a lei que instituiu o tributo tem como fim
impor penalidade ao contribuinte.
Na verdade, como o tributo prestao que no constitui sano de ato ilcito
(CTN, art. 3), o efeito confiscatrio vedado pelo constituinte se d pela via da
incidncia excessiva, e no decorrente da inteno de punir ato ilcito.
Alternativa E: incorreta.
A alternativa afirma que os tributos indiretos so repassados ao consumidor
final. At aqui, no h problema. Em relao a tributos indiretos, como o ICMS,
o contribuinte de fato (que efetivamente suporta o encargo financeiro do
tributo) e o contribuinte de direito (que tem a obrigao legal de recolher o
tributo) so pessoas diferentes.
O erro est em afirmar que aos tributos indiretos inaplicvel o princpio
constitucional da vedao de confisco. verdade que os tributos indiretos
(como o IPI) podem ter alquotas bem elevadas, sob o fundamento de
desestimular o consumo de certos produtos (funo extrafiscal), sem que isso
represente confisco. Mas, notadamente quando ausente o fundamento
extrafiscal, verificada a excessividade da tributao, mesmo os tributos
indiretos podem configurar confisco.
(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 30/11/2003)
3. Para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade
pblica, em janeiro do ano de 200X, o Congresso Nacional aprovou
uma lei complementar que instituiu um imposto de renda adicional,
alquota de 5%, a ser cobrado imediatamente, incidente sobre
quaisquer rendimentos de pessoas fsicas. Esse imposto, cobrado de
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forma definitiva (o que significa que no deduzido do imposto
apurado na declarao anual de rendimentos), no exclui a incidncia
do imposto de renda segundo a tabela progressiva.
Considerando a situao descrita, assinale as proposies abaixo com
F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que
contm a seqncia correta.
( ) A lei em questo no atende o critrio da progressividade.
( ) Dada a situao de urgncia e excepcionalidade, o Congresso pode
editar uma lei nessas condies, sem observar o princpio da
anterioridade.
( ) A lei em questo est informada pelos critrios da generalidade, da
universalidade e da seletividade.
a) F, F, V
b) V, V, F
c) F, V, F
d) V, F, V
e) V, F, F
Comentrios:
Essa questo foi extrada da prova do ltimo concurso no qual a ESAF exigiu a
Legislao Tributria como matria isolada. uma questo bastante confusa!
Primeira assertiva: verdadeira.
Como se infere do enunciado, lei instituiu um imposto de renda adicional,
alquota de 5%, sobre quaisquer rendimentos de pessoas fsicas.
A assertiva afirma
progressividade.

que

lei em questo

no

atende o

critrio

da

Sabemos que a progressividade (fiscal) consiste na incidncia tributria mais


elevada quanto maior for a base de clculo do tributo. Em outras palavras, no
caso do IR, a progressividade se materializa com a incidncia de alquotas
maiores sobre as maiores rendas.
Portanto, est correto afirmar que a lei em questo no atende o critrio da
progressividade. Esse novo tributo, dimensionado por uma alquota nica de
5%, certamente no progressivo, pois todas as bases de clculo
(independentemente do valor) sofrem a incidncia na mesma proporo.
Segunda assertiva: falsa (segundo o gabarito oficial).
No enunciado, a questo deixa claro que o novo tributo foi institudo por lei
complementar para atender a despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica.
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Por sua vez, a assertiva afirma que, dada a situao de urgncia e
excepcionalidade, o Congresso pode editar uma lei nessas condies, sem
observar o princpio da anterioridade.
Para considerar falsa a assertiva, preciso aceitar que era devida a
observncia ao princpio da anterioridade. Para chegar a essa concluso, o
examinador necessariamente afastou a hiptese de se tratar de um
emprstimo compulsrio (CF, art. 148), apesar das vrias cascas de banana
que espalhou pelo caminho.
Parece mesmo que o examinador entendeu que se trata de um aumento de
alquota do IR que, no caso do IR, tem que observar a anterioridade do
exerccio financeiro.
Agora minha opinio: acho que outra resposta era possvel. Apesar de no
mencionar o resgate do dinheiro e a vinculao da arrecadao, por que no
poderia ser emprstimo compulsrio? Por conta da mencionada definitividade?
Mas o prprio examinador explicou que ela diz respeito tributao segregada
dos demais rendimentos (veremos adiante o que isso significa no mbito do
IRPF), e no impossibilidade de resgatar o dinheiro. Ento por causa do
nome dado ao tributo? Ora, sabemos que isso no pode determinar a natureza
do tributo (CTN, art. 4), mesmo no caso de um emprstimo compulsrio. E
presentes a finalidade e a circunstncia autorizadora (para atender a
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica), alm da
instituio por lei complementar, entendo que no estaria errado pensar no
emprstimo compulsrio. Mas, em se tratando de uma prova de legislao do
IR, talvez o melhor mesmo seria deixar de lado a ideia de ser um emprstimo
compulsrio. De toda sorte, uma questo mal elaborada!
Terceira assertiva: falsa.
A assertiva afirma que a lei em questo est informada pelos critrios da
generalidade, da universalidade e da seletividade. Como a lei estabelece que o
imposto incide sobre quaisquer rendimentos de pessoas fsicas, de fato podese dizer que esto atendidos os critrios da generalidade (abrangncia
subjetiva) e da universalidade (abrangncia objetiva). No entanto,
considerando, em linhas gerais, que a seletividade orienta a tributao de
forma menos acentuada sobre produtos essenciais, e de forma mais acentuada
sobre produtos suprfluos, no h nada que revele a seletividade desse
tributo.
Considerando a sequncia obtida (V, F, F), a alternativa E a resposta da
questo.

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4.
Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para
verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia
correta.
( ) O critrio da progressividade do imposto de renda est sintonizado com a
capacidade econmica do contribuinte e observa o carter pessoal previsto na
Constituio.
( ) O princpio constitucional da anterioridade significa que a lei tributria no
se aplica aos fatos geradores anteriores sua publicao.
( ) Em atendimento s normas constitucionais relativas aos impostos de
competncia da Unio, para fins de incidncia do imposto de renda, devem ser
deduzidos da renda recebida todos os valores pagos, necessrios sua
percepo, atendendo-se, assim, o princpio da no-cumulatividade.
a) V, F, V
b) V, V, F
c) F, V, V
d) V, F, F
e) F, F, V
Comentrios:
Questo tambm extrada da prova do ltimo concurso no qual a ESAF exigiu a
Legislao Tributria como matria isolada.
Primeira assertiva: verdadeira.
De fato, o critrio da progressividade do imposto de renda est sintonizado
com a capacidade econmica do contribuinte e observa o carter pessoal
previsto na Constituio.
Em matria de IR, a capacidade contributiva o parmetro mais legtimo para
identificar contribuintes em situao desigual. Por isso mesmo, o respeito s
diferentes capacidades contributivas representa a concretizao da isonomia
tributria. E uma vez identificada a situao desigual (determinada pela
desigual capacidade contributiva), a progressividade das alquotas uma
forma de implementar o tratamento tributrio diferenciado que confere
efetividade isonomia.
Segunda assertiva: falsa.
A assertiva claramente misturou anterioridade com irretroatividade.
O princpio constitucional da irretroatividade estabelece que a lei tributria que
aumenta ou institui tributo no pode alcanar fatos anteriores data de incio
de sua vigncia.

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O princpio constitucional da anterioridade veda que a lei tributria que
aumenta ou institui tributo produza efeitos no mesmo exerccio financeiro em
que ocorrer sua publicao.
Terceira assertiva: falsa.
A assertiva est errada porque o princpio da no-cumulatividade no se aplica
ao IR.
O princpio da no-cumulatividade tem a finalidade de impedir o efeito cascata
dos tributos que incidem nas vrias etapas de uma cadeia de produo e
distribuio. Segundo esse princpio, a cada nova incidncia deve ser
descontado o montante cobrado nas etapas anteriores. Sabemos que a CF
estabelece a obrigatoriedade de o IPI e o ICMS serem no-cumulativos.
Na verdade, para fins de determinao da base de clculo do IR, ao
estabelecer a deduo de alguns valores pagos necessrios percepo da
renda (como o aluguel da sala em que um dentista atende os pacientes), a lei
observa a capacidade contributiva.
Considerando a sequncia obtida (V, F, F), a alternativa D a resposta da
questo.
(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2002.2)
5.
Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para
verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia
correta.
( ) O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de competncia
da Unio, deve ser informado pelos critrios da progressividade e da
especialidade.
( ) vedado Unio instituir imposto sobre a renda das empresas pblicas
estaduais e municipais.
( ) De acordo com o princpio da anterioridade, sobrevindo lei que aumente o
imposto de renda e preveja expressamente sua entrada em vigor para a data
de sua publicao, o imposto decorrente do aumento pode ser cobrado
imediatamente a partir da data da publicao, porm sem alcanar fatos
geradores ocorridos anteriormente.
a) V, V, F
b) F, F, F
c) V, F, F
d) V, V, V
e) F, V, V
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Comentrios:
Primeira assertiva: falsa.
Nos termos do inciso I do 2 do art. 153 da CF, o IR deve ser informado
pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade. Como
se nota, no h qualquer referncia a especialidade
Segunda assertiva: falsa.
Em regra, empresas pblicas no so alcanadas pela imunidade recproca
prevista no inciso VI do art. 150 da CF. De acordo com a CF, alm de Unio,
Estados, DF e Municpios, a imunidade recproca alcana apenas autarquias e
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, e somente no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.
No entanto, sabemos que o STF vem alargando o alcance dessa imunidade.
Com base na distino entre empresas pblicas prestadoras de servio pblico
e as que exercem atividade econmica, j faz tempo que o Tribunal entende
ser aplicvel a imunidade recproca s que se dedicam a servio pblico de
prestao obrigatria e exclusiva do Estado (RE 407.099 - Julgamento:
22/06/2004).
Nota-se que a questo foi extrada de prova aplicada em 2002. Mas, ainda que
fosse hoje essa prova, no seria o caso de aplicar o entendimento do STF,
afinal, na assertiva no foi especificada a natureza da atividade da empresa
pblica, se prestao de servio ou explorao de atividade econmica.
Portanto, nesse caso, ficaramos restritos ao texto constitucional.
Terceira assertiva: falsa.
Novamente a velha inverso entre anterioridade e irretroatividade.
De acordo com o princpio da irretroatividade (e no da anterioridade),
sobrevindo lei que aumente o imposto de renda e preveja expressamente sua
entrada em vigor para a data de sua publicao, o imposto decorrente do
aumento pode ser cobrado imediatamente a partir da data da publicao,
porm sem alcanar fatos geradores ocorridos anteriormente.
Tambm preciso ressaltar que, de acordo com o princpio da anterioridade,
lei que aumente o imposto de renda no pode produzir efeitos no mesmo
exerccio financeiro de sua publicao.
Considerando a sequncia obtida (F, F, F), a alternativa B a resposta da
questo.

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(ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil - 13/12/2009)
6. Considerando a publicao de norma, em 15 de dezembro de 2009,
visando majorao de tributo, sem disposio expressa sobre a data
de vigncia, aponte a opo correta.
a) Tratando-se de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza,
poder ser editada lei ordinria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1
de janeiro de 2010.
b) Tratando-se de imposto sobre produtos industrializados, poder ser
expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros a partir de sua
publicao.
c) Tratando-se de imposto sobre a propriedade territorial rural, poder ser
editada medida provisria, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a
sua publicao.
d) Tratando-se de imposto sobre importao, poder ser expedido decreto
presidencial, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua
publicao.
e) Tratando-se de contribuio social, poder ser editada medida provisria,
produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2011, caso no
tenha sido convertida em lei no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido
publicada.
Comentrios:
Alternativa A: correta. Gabarito da questo.
No havendo norma expressa sobre a vigncia da lei, tratando-se de
majorao de imposto sobre a renda em 15 de dezembro de 2009, a ESAF
considerou que o incio da vigncia fixado pela norma especfica do CTN (art.
104, I) no primeiro dia do exerccio seguinte ao da publicao:
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte
quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei,
referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
[...]
No deixa de ser um entendimento bastante questionvel. fato que a norma
prevista no inciso I do art. 104 do CTN se presta, na sua origem, a ser uma
proteo ao contribuinte contra a aplicao imediata de uma incidncia mais
severa de impostos sobre o patrimnio ou a renda. S que, no caso da
presente alternativa, quando comparado ao resultado da aplicao da regra
contida no art. 1 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil Brasileiro5 (45 dias da
data da publicao), o dispositivo do CTN produz um resultado pior para o
5

Nova denominao da Lei de Introduo ao Cdigo Civil Brasileiro (LICC) - Decreto-lei n


4.657, de 4 de setembro de 1942.

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contribuinte. Por isso, embora especfica, a norma prevista no inciso I do art.
104 do CTN teve sua aplicao completamente desvirtuada nesse exemplo
criado pela ESAF.
De qualquer forma, crticas parte, essa questo importante porque revela o
entendimento da banca, segundo o qual temos que nos guiar!
Para concluir a anlise da alternativa, como o IR constitui exceo
anterioridade nonagesimal (CF, art. 150, 1), a lei que majora o imposto em
15 de dezembro de 2009, j poderia produzir efeitos a partir de 1 de janeiro
de 2010.
Alternativa B: incorreta.
A alternativa afirma que, tratando-se de IPI, poderia ser expedido decreto
presidencial majorando o imposto em 15 de dezembro de 2009, produzindo
efeitos financeiros a partir de sua publicao.
De fato, para majorar o IPI poderia ser editado um decreto, afinal, trata-se de
uma das excees ao princpio da legalidade (CF, art. 153, 1). No entanto,
sua aplicao no poderia ser imediata porque o IPI no constitui exceo
anterioridade nonagesimal. Segundo entendimento do STF, mesmo o decreto
que aumenta alquotas do IPI tem que respeitar a noventena (STF, ADI 4661):
TRIBUTO IPI ALQUOTA MAJORAO EXIGIBILIDADE. A
majorao da alquota do IPI, passvel de ocorrer mediante ato do
Poder Executivo artigo 153, 1 , submete-se ao princpio da
anterioridade nonagesimal previsto no artigo 150, inciso III, alnea
c, da Constituio Federal.
Alternativa C: incorreta.
A alternativa afirma que, tratando-se de ITR, poderia ser editada medida
provisria, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua publicao.
Se a medida provisria majoradora do ITR publicada em 15 de dezembro de
2009, para produzir efeitos noventa dias aps a sua publicao (em meados de
maro de 2010), ela precisaria ser convertida em lei no prprio ano de 2009,
por fora do 2 do art. 62 da CF:
Art. 62, 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao
de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II,
s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
Como a alternativa nada diz a respeito da converso da MP em lei, no
possvel afirmar que medida provisria majoradora do ITR, publicada em 15 de
dezembro de 2009, poderia produzir efeitos noventa dias aps a sua
publicao.

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Alternativa D: incorreta.
A alternativa afirma que, tratando-se de imposto sobre importao, poderia ser
expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros noventa dias
aps a sua publicao.
De fato, sendo o imposto de importao uma das excees ao princpio da
legalidade (CF, art. 153, 1), poderia ser editado um decreto para promover
sua majorao. No entanto, a aplicao do decreto poderia ser imediata,
porque o imposto de importao exceo anterioridade nonagesimal (CF,
art. 150, 1).
Alternativa E: incorreta.
A alternativa afirma que, tratando-se de majorao de contribuio social,
poderia ser editada medida provisria em 15 de dezembro de 2009,
produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2011, caso no
tenha sido convertida em lei no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido
publicada.
Isso no verdade porque o disposto no 2 do art. 62 da CF (que vincula a
produo de efeitos num ano converso da MP em lei no ano anterior veja
comentrio alternativa C) no se aplica s contribuies sociais.
(ESAF/ Analista-Tributrio da Receita Federal do Brasil - 20/12/2009)
7. Entre outras limitaes ao poder de tributar, que possuem os entes
polticos, temos a de cobrar tributos em relao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado. Sobre essa limitao, analise os itens a seguir,
classificando-os como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opo
que seja adequada s suas respostas:
I. a irretroatividade da lei tributria vem preservar o passado da
atribuio de novos efeitos tributrios, reforando a prpria garantia
da legalidade, porquanto resulta na exigncia de lei prvia,
evidenciando-se como instrumento de otimizao da segurana
jurdica ao prover uma maior certeza do direito;
II. o Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da
irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja,
o momento apontado pela lei como sendo aquele em que se deve
considerar ocorrido o fato gerador;
III. a mesma lei que rege o fato tambm a nica apta a reger os
efeitos que ele desencadeia, como a sujeio passiva, extenso da
responsabilidade, base de clculo, alquotas, dedues, compensaes
e correo monetria, por exemplo;
IV. a lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra,
prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria.
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a) Todos os itens esto corretos.
b) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV.
d) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
e) Esto corretos apenas os itens I e III.
Comentrios:
Primeira assertiva: correta.
De fato, a irretroatividade da lei tributria preserva fatos passados,
funcionando como garantia da legalidade, e instrumento de otimizao da
segurana jurdica.
Segunda assertiva: correta.
verdade. Para anlise do respeito ou violao da irretroatividade tributria, o
STF adota como referncia o momento apontado pela lei como sendo aquele
em que se deve considerar ocorrido o fato gerador. Esse entendimento ficou
evidenciado quando da apreciao de casos envolvendo o IR. Em relao ao
referido imposto, tem-se o que normalmente se denomina fato gerador
peridico composto, ou simplesmente fato gerador complexivo.
Para simplificar a compreenso do problema, vamos considerar a situao
retratada na figura abaixo, na qual o incio da vigncia da lei nova coincide
com a data de sua publicao:
Lei antiga:
alquota 20%

Lei nova:
alquota 30%
Rendimentos

FG

perodo-base

Na figura acima, ainda que o contribuinte seja beneficirio de diversos


rendimentos ao longo do perodo-base, considera-se ocorrido o fato gerador
somente ao final deste perodo.
E ao analisar questionamentos contrrios aplicao imediata de dispositivos
de lei que majoram o IR, o STF, por diversas vezes, manifestou seu
entendimento no sentido de que a irretroatividade no afrontada pela
aplicao da lei nova (na figura, com alquota de 30%) quando a data de incio
da vigncia da lei anterior data de ocorrncia do fato gerador, conforme
definida em lei.
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Terceira assertiva: correta.


O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente (CTN, art. 144). Como todos os aspectos listados
pela assertiva so materiais (se referem a elementos da prpria obrigao
tributria), a lei que rege o fato gerador a que fixa (determina, congela no
tempo) esses elementos. Ao contrrio da lei formal (processual), que se aplica
ao lanamento, e no se reporta data de ocorrncia do fato gerador (CTN,
art. 144, 1).
Sobre a atualizao do valor monetrio da base de clculo, preciso fazer
algumas observaes. Sabemos que a atualizao monetria no constitui
majorao de tributo (CTN, art. 97, 2) e, portanto, no h que se falar em
legalidade e anterioridade quando ela (a correo) se opera. No entanto, a
possibilidade de correo monetria tem que ser estabelecida em lei (veja
nesse sentido o REsp 389.403). Admite-se que o indexador seja definido por
ato infralegal, desde que haja autorizao da lei (RE 195.218).

Quarta assertiva: falsa.


Vamos reproduzir a assertiva: a lei instituidora ou majoradora de tributos tem
de ser, como regra, prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade
imprpria.
uma assertiva polmica. Da forma como foi redigida, d a entender que o
princpio da irretroatividade da lei instituidora ou majoradora de tributos
comportaria alguma exceo, o que definitivamente incorreto.
Antes que algum pretenda fazer referncia ao art. 106 do CTN (que cuida da
retroatividade da lei meramente interpretativa, e da lei mais benfica ao
infrator), preciso reconhecer que o examinador blindou muito bem a questo
ao se referir lei instituidora ou majoradora de tributos.
At este ponto, poderamos assinalar a assertiva como incorreta e partir para a
prxima questo. No entanto, o grande problema foi a referncia
retroatividade imprpria.
Como o prprio nome indica, retroatividade imprpria no a retroatividade
no sentido jurdico do termo. a retroatividade econmica. Por isso mesmo,
no d pra dizer que ela representa uma exceo irretroatividade da lei
instituidora ou majoradora de tributos.
Acompanhe na
Dissemos que,
irretroatividade
da publicao

figura que foi utilizada no comentrio da segunda assertiva.


como o FG ocorre aps o incio da vigncia da lei nova, a
no era afrontada. Mas, veja os rendimentos auferidos antes
da lei nova. Ainda que isoladamente no constituam fato

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gerador, so sim anteriores lei nova. Por isso a retroatividade imprpria: em
relao ao fato gerador do IR a lei nova no retroativa (da dizer que o
princpio da irretroatividade no afrontado nesse caso); mas em relao aos
rendimentos auferidos antes da publicao da lei nova, ela no deixa de ser
retroativa! Tudo uma questo do referencial adotado. Para aferir a eventual
violao ao princpio, utilizamos o fato gerador, e no os rendimentos
isoladamente considerados.
Agora o mais importante, quando a ESAF no admite a retroatividade
imprpria, parece-me, mais uma vez, que ela est afastando a aplicao da
malfadada Smula STF 584.
Considerando a sequncia obtida (correta, correta, correta, incorreta), a
alternativa B a resposta da questo.
(ESAF/ Auditor do Tribunal de Contas do Estado/ PR - 02/02/2003)
8.
Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza, incorreto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio
Nacional:
a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da
origem e da forma de percepo.
b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior,
facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o
momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do
imposto.
c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da
renda ou dos proventos tributveis.
d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica
de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir
essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou
dos proventos tributveis.
e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe
caibam.
Comentrios:
Alternativa A: correta.
Reproduo literal do 1 do art. 43 do CTN. Segundo o referido dispositivo, a
incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento,
da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da
forma de percepo.
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Em resumo, o 1 dispe sobre a abrangncia objetiva da hiptese de
incidncia do IR. Nesse sentido:

em relao receita ou ao rendimento, a incidncia do imposto


independe de sua denominao, origem e forma de percepo; e

em relao fonte da receita ou dos rendimentos, incidncia do


imposto independe de sua localizao, condio jurdica ou
nacionalidade.

Desse modo, se houver a aquisio de disponibilidade de renda ou provento de


qualquer natureza, a incidncia do imposto independe da denominao que
seja atribuda ao rendimento. A tributao tambm indiferente origem
(lcita ou ilcita) e forma de percepo (pecnia, in natura, etc.) da receita ou
rendimento.
A incidncia do IR tambm independe da condio jurdica da fonte dos
rendimentos. Ou seja, para fins de incidncia do imposto, indiferente o fato
de a fonte pagadora estar ou no regularmente constituda na forma de pessoa
jurdica, de ser pessoa fsica, de ser pessoa civilmente capaz ou incapaz, de
nem mesmo ser pessoa (esplio, massa falida, etc.), entre outras
possibilidades.
Tambm so indiferentes a nacionalidade e a localizao da fonte da receita ou
dos rendimentos. Desse modo, se o beneficirio dos rendimentos for residente
ou domiciliado no Pas, estar sujeito incidncia do imposto brasileiro, ainda
que:

no seja brasileira a fonte dos rendimentos localizada no Brasil o


caso da tributao dos rendimentos auferidos por residentes no Pas
em decorrncia de servios prestados a embaixadas de pases
estrangeiros no Brasil (RIR/99, art. 106, III)6;
a fonte dos rendimentos no esteja localizada no Brasil o caso da
tributao de rendimentos auferidos por pessoa residente no Brasil,
produzidos por bem de sua propriedade localizado no exterior
(RIR/99, arts. 2 e 38); e dos lucros, rendimentos e ganhos de capital
auferidos no exterior auferidos por pessoa jurdica domiciliada no
Brasil (RIR/99, art. 394).

Alternativa B: incorreta. Gabarito da questo.


Nos termos do 2 do art. 43 CTN, na hiptese de receitas ou rendimentos
tributveis, oriundos do exterior, cabe lei (e no ao Poder Executivo)

RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda de 1999 Decreto n 3.000, de 26 de maro de


1999.

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estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto.
Para evitar a necessidade de decorar, basta pensar que o dispositivo cuida,
em verdade, da fixao do momento de ocorrncia do fato gerador, matria
afeta a sua prpria definio e, portanto, reservada lei.
Alternativa C: correta.
De acordo com o art. 44 do CTN, a base de clculo do IR o montante, real,
arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Alternativa D: correta.
Nos termos do art. 45 do CTN, o contribuinte do IR o titular de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza,
sem prejuzo de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos
bens produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Com a parte final desse dispositivo, para fins de atribuir a condio de sujeito
passivo do IR, o legislador do Cdigo pretendeu tornar indiferente a natureza
do vnculo entre a pessoa e o bem produtor da renda. Em outras palavras, a
pessoa no precisa ser a proprietria do bem para se revestir da condio de
contribuinte em relao renda por ele produzida.
Alternativa E: correta.
Trata-se de mera reproduo do pargrafo nico do art. 45 do CTN. Segundo
esse dispositivo, a lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos
tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento
lhe caibam. o dispositivo que autoriza a amplamente utilizada atribuio de
responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto, fonte pagadora da
renda ou dos proventos tributveis. Note que no se trata de tributar a fonte.
Trata-se, sim, de aproveitar a convenincia de encarreg-la de promover a
arrecadao do tributo devido pelo beneficirio do rendimento, este ltimo o
verdadeiro contribuinte do imposto.
(ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - TA - 18/12/2005)
9.
Para os efeitos do imposto de renda, o ___________ percebido
na alienao de bens imveis considera-se ___________. J a
importncia paga a ttulo de aluguel, remetida, creditada, empregada
ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imveis
denominada _________. Um(a) _________, na linguagem tributria,
o valor percebido independentemente de ser produzido pelo capital ou
o trabalho do contribuinte.
a) rendimento....rendimento de capital. ......ganho imobilirio....sinecura
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b) rendimento....rendimento de capital. .....ganho imobilirio....prebenda
c) ganho ....ganho de capital. ....rendimento de capital.... provento
d) ganho....ganho de capital. .....rendimento de capital.... sinecura
e) provento. ..................................................rendimento imobilirio.
.............................................................provento predial....provento
Comentrios:
A legislao do IR, em geral, utiliza o termo rendimentos respeitando o
significado tcnico do termo, com o sentido de frutos peridicos produzidos por
bens, direitos ou pelo capital, sem esgotar a fonte. Nessa acepo, rendimento
no se confunde com ganho de capital. Este ltimo, em geral, representa a
mais valia percebida em decorrncia da alienao do bem ou direito.
Portanto, se eu tenho um imvel que se encontra alugado a terceiros, os aluguis
recebidos constituem rendimentos do capital. Mas se eu vendo esse imvel por
R$ 200 mil, sendo que seu custo de aquisio R$ 120 mil, eu percebo um
ganho de capital de R$ 80 mil. Em ambos os casos meu patrimnio aumenta,
mas de maneiras diferentes.
Com o que vimos at aqui, podemos preencher as trs primeiras lacunas da
seguinte forma:
Para os efeitos do imposto de renda, o ganho percebido na alienao de bens
imveis considera-se ganho de capital. J a importncia paga a ttulo de
aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imveis denominada rendimento de capital.
Portanto, sobraram as alternativas C e D. Para assinalar a correta, precisamos
identificar, na linguagem tributria, como se denomina o valor percebido independentemente de ser produzido pelo capital ou pelo trabalho do contribuinte.
Podemos escolher entre sinecura ou proventos.
De acordo com o dicionrio on line Michaelis, sinecura o cargo ou emprego
rendoso e de pouco trabalho; emprego que s d utilidade a quem o tem.
Portanto, no deixa de ser um rendimento do trabalho, razo pela qual no h
como preencher a lacuna que falta com sinecura.
Sobrou provento e, com isso, o gabarito da questo a alternativa C.
Mas aqui tambm h um problema. Nos termos do inciso II do art. 43 do CTN,
proventos de qualquer natureza so acrscimos patrimoniais que no decorrem
do capital, do trabalho, e nem da combinao de ambos.
Quando preenchemos a ltima lacuna com provento, a frase fica assim: Um
provento, na linguagem tributria, o valor percebido independentemente de
ser produzido pelo capital ou pelo trabalho do contribuinte.
O problema, no meu modo de ver, que a frase pode, indevidamente, dar a
entender que provento pode ser produzido tanto pelo capital quanto pelo trabalho,
o que no verdade. Provento o acrscimo patrimonial que no decorre nem
do capital e nem do trabalho.
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A nica forma de salvar a resposta oficial da ESAF entender que o
independentemente de ser produzido pelo capital ou pelo trabalho do
contribuinte da frase tem o sentido de de outra forma que no produzida
pelo capital ou pelo trabalho do contribuinte.
, tenho que concordar com voc que uma tremenda forada!
Feitos os devidos esclarecimentos, com as lacunas corretamente preenchidas,
a questo fica assim resolvida:
Para os efeitos do imposto de renda, o ganho percebido na alienao de bens
imveis considera-se ganho de capital. J a importncia paga a ttulo de
aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte,
produzido por bens imveis denominada rendimento de capital. Um
provento, na linguagem tributria, o valor percebido independentemente de
ser produzido pelo capital ou pelo trabalho do contribuinte.
Portanto, a alternativa C a resposta da questo.
(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 30/11/2003)
10.
Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para
verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia
correta.
( ) O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio, de fonte situada no
Brasil, da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de
qualquer natureza.
( ) A fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis pode ser
contribuinte do imposto sobre as importncias que a esse ttulo pagar, desde
que a lei assim o determine.
( ) So contribuintes do imposto de renda todas as pessoas jurdicas
domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou
participantes no capital.
( ) Os perodos-base de apurao do imposto de renda de pessoa jurdica so
trimestrais, sendo que, no caso de lucro real, o contribuinte pode apurar o
imposto anualmente, pagando mensalmente o imposto sobre bases estimadas.
( ) De acordo com a legislao em vigor, so formas de tributao pelo
imposto de renda das pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real, a
tributao pelo lucro presumido e a tributao pelo lucro arbitrado, podendo o
contribuinte livremente optar por uma das duas primeiras, sendo a tributao
pelo lucro arbitrado privativa do fisco.
a) F, F, F, V, F
b) V, V, F, F, V
c) F, V, F, F, V
d) V, F, V, V, F
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e) F, F, F, F, V
Comentrios:
Primeira assertiva: falsa.
A assertiva afirma que fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio, de
fonte situada no Brasil, da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou
de proventos de qualquer natureza.
Ela incorreta, haja vista que, nos termos do 1 do art. 43 do CTN, a
incidncia do IR independe da localizao da fonte. Portanto, o fato gerador do
imposto sobre a renda a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica
de renda ou de proventos de qualquer natureza, ainda que a fonte da renda ou
dos proventos no esteja situada no Brasi (RIR/99, arts. 2, 38 e 394).
Segunda assertiva: falsa.
A fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis pode ser responsvel
(e no contribuinte) pelo imposto que incide sobre os pagamentos que efetuar
(RIR, art. 45, pargrafo nico). Trata-se da convenincia de encarregar a fonte
pagadora da atribuio de promover a arrecadao do tributo devido pelo
beneficirio do rendimento, este ltimo o verdadeiro contribuinte do imposto.
Terceira assertiva: falsa.
Embora seja verdade que so contribuintes do imposto de renda as pessoas
jurdicas domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou
participantes no capital (RIR, art. 146, I c/c art. 147, I), no se pode afirmar
que TODAS as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas so contribuintes do
imposto de renda.
Por exemplo, Estados, Distrito Federal e Municpios so pessoas jurdicas
(Cdigo Civil, art. 41), mas no so contribuintes do IRPJ.
Quarta assertiva: verdadeira.
Nos termos do art. 220 do RIR, so trimestrais os perodos-base de
apurao do imposto de renda de pessoa jurdica, seja ele determinado
com base no lucro real, presumido ou arbitrado.
Tambm verdade que a pessoa jurdica submetida ao lucro real pode apurar
o imposto anualmente, pagando mensalmente o imposto sobre bases
estimadas (RIR, art. 222):
Art. 222. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro
real poder optar pelo pagamento do imposto e adicional, em cada
ms, determinados sobre base de clculo estimada.

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Quinta assertiva: falsa.
A assertiva afirma que, de acordo com a legislao em vigor, so formas de
tributao pelo imposto de renda das pessoas jurdicas o lucro real, o lucro
presumido e o lucro arbitrado. At aqui, tudo certo (CTN, art. 44 e RIR, art.
219):
CTN, Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real,
arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
RIR, Art. 219. A base de clculo do imposto, determinada segundo
a lei vigente na data de ocorrncia do fato g erador, o lucro real,
presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.
Os problemas comeam quando a assertiva afirma que o contribuinte pode
livremente optar pela tributao conforme as regras do lucro real ou do lucro
presumido. Isso no verdade.
Embora qualquer pessoa jurdica possa apurar o IRPJ segundo as regras de
tributao do lucro real, as seguintes pessoas jurdicas so obrigadas
apurao do lucro real e, portanto, no podem optar pelo lucro
presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 14):

cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite


de R$ 48 milhes, ou proporcional ao nmero de meses do perodo,
quando inferior a doze meses;

cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de


investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de
crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;

que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do


exterior;

que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios


fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;

que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento


mensal pelo regime de estimativa, exercendo a opo pela
apurao anual do lucro real;

que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de


servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring).

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Alm disso, h outro erro na assertiva quando afirma que a tributao pelo
lucro arbitrado privativa do fisco. O arbitramento do lucro tambm pode ser
efetuado pelo prprio contribuinte, desde que (RIR, art. 531):

a receita bruta seja conhecida; e

alguma das hipteses de arbitramento esteja presente.

Considerando a sequncia obtida (F, F, F, V, F), a alternativa A a resposta da


questo.

7. GABARITO DAS QUESTES PROPOSTAS

1. E

2. C

3. E

4. D

5.B

6. A

7. B

8. B

9. C

10. A

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