COSTOS ESTANDAR Y ANALISIS DE VARIANZAS

Los Costos Estandar se desarrollan con base a los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo Estandar es una
medida de que tanto debe costar producirse o entregarse una unidad de producto o servicio. El Costo Estandar de un
producto esta hecho de los costos de los componentes requeridos para producir dicho producto. Por ejemplo, el costo
estandar de una chaqueta de piel incluye:
- Costo de Materiales (piel, zipper, botones, etc.),
- Costo de Mano de Obra (el tiempo requerido para cortar el diseo, coserlo, etc. a la tarifa de produccion de
los empleados que influyen en el proceso), y
- Costos indirecto o de fabricacion relacionados al producto (depreciacion de la maquina cortadora de piel,
electricidad, renta de la fabrica, etc.).
Una vez que el costo estandar es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y
controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos (ver valuacion de inventarios). Los
costos estandar sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias
entre los costos actuales y los costos estandar se les llama varianzas. Los costos actuales pueden diferir de los costos
estandar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar
las razones de las varianzas puede sugerir una accion correctiva o demostrar que los productos estan costando
actualmente mas o menos que lo anticipado.
COSTOS DIRECTOS
Los costos directos, como el material y la mano de obra, son los costos que pueden ser especificamente
atribuidos a una unidad de productos. El costo estandar para los costos directos de un producto involucra dos
componentes: el componente precio y el componente cantidad. El costo estandar para una unidad de produccion se
calcula multiplicando la cantidad estandar a ser usada por el precio estandar por unidad de medida.

Ejemplo: Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio de 2 metros de piel con un costo de $16.00
por metro, un zipper con un costo de $5.00 por metro y dos botones con un costo de $0.50 cada uno. Basandonos en un
estudio de tiempo hecho recientemente por la administracion, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de tiempo
dedicado de un empleado para producirse. A los trabajadores de produccion se les paga en promedio a $10 la hora de
trabajo, incluyendo los beneficios. El costo estandar para los costos directos (el de los indirectos se vera mas adelante
en esta seccion) sera el siguiente:
Cantidad X Precio

Costo Estandar

Materiales:
Piel

2 metros X $16.00

$32.00

Zipper

1 zipper X $5.00

$5.00

Botones

2 botones X $0.50

$1.00

Costo Total de Material

Costo de Mano de Obra
COSTO DIRECTO TOTAL

$38.00
5 horas X $10.00

$50.00
$88.00

A lo largo del ao, nuestra compaia de chaquetas de piel comprara piel, zippers y botones, y tambien contratara y les
pagara a los empleados de produccion. Pero que pasaria 1) si la compaia encontrara piel a un precio mas barato con un
nuevo proveedor, el cual le esta ofreciendo un descuento; 2) una maquina nueva ha sido adquirida por la compaia para
minimizar la cantidad de material requerida por cada chaqueta reduciendo el scrap del material; 3) debido a una orden
muy especial, la compaia tuvo que pedir a sus trabajadores que la produjeran en horas extra, las cuales deben ser
pagadas a tiempo y medio de la tarifa normal, es decir al 150%; 4) la nueva maquina mejoro la productividad, y ahora
se usan solo 4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias daran lugar a variaciones entre el costo actual y
los costos estandar presupuestados de la siguiente forma:

Cantidad X Precio

Costo Estandar

Materiales:
Piel

1.5 metros X $12.00

$18.00

Zipper

1 zipper X $5.00

$5.00

Botones

2 botones X $0.50

$1.00

Costo Total de Material

Costo de Mano de Obra

$24.00
4.6 horas X $15.00

$69.00

COSTO DIRECTO TOTAL

$93.00

Ahora es facil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 mas que lo que se habia presupuestado. Para
entender una varianza o variacion, esta debe ser analizada y quebrada en sus partes que la componen. El analisis de una
varianza en materiales seria:
Materiales

Cantidad X Precio

Total

Piel:
Presupuesto
Actual

2 metros X $16.00

$32.00

1.5 metros X $12.00

$18.00

Varianza en material
Varianza en precio
Varianza en cantidad
Varianza en material

$14.00 Favorable
($16.00 - $12.00) X 1.5 metros

$6.00 Favorable

(2.0 - 1.5) X $16.00

$8.00 Favorable
$14.00 Favorable

El analisis de una varianza en mano de obra seria el siguiente:

Mano de Obra

Cantidad X Precio

Total

M.O.:
Presupuesto
Actual

5 horas X $10.00

$50.00

4.6 metros X $15.00

$69.00

Varianza en M.O.

$19.00 Desfavorable

Varianza en precio
Varianza en cantidad

($10.00 - $15.00) X 4.6 metros

$23.00 Desfavorable

(5.0 - 4.6) X $10.00

$4.00 Favorable

Varianza en M.O.

$19.00 Desfavorable

La varianza total es sumada de la siguiente forma:

Costo Estandar

$88.00

Costo Actual

$93.00

Varianza Total

$5.00 Desfavorable

Varianza en materiales

$14.00 Favorable

Varianza en M.O.
Varianza Total

$19.00 Desfavorable
$5.00 Desfavorable

Las formulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:
Varianza en precio

(PE - PA) X CA

Varianza en cantidad

(CS - CA) X PE

Varianza Total

(PE X CE) - (PA X CA)

Donde:
PE = Precio Estandar
PA = Precio Actual
CE = Cantidad Estandar
CA = Cantidad Actual

COSTOS INDIRECTOS
Los costos directos varian en relacion al volumen de unidades producidas. Los costos indirectos o gastos
geneerales, sin embargo, tienen elementos que varian directamente con el volumen (costos variables) y otros elementos
que no (costos fijos).
Presupuestos de Costos Indirectos. Una manera de presupuestar el costo indirecto es ignorando los efectos del
volumen. A este enfoque se le llama presupuesto de costos fijos. Bajo este enfoque, la administracion determina el
monto de costos indirectos que se deben tener en base a un nivel de produccion deseado o normal. Este gasto total viene
a ser el presupuesto contra el cual el desempeo de costos es medido, independientemente del nivel de produccion
actualmente logrado. Ejemplo de esto seria el siguiente:

Costo Indirecto Permitido (en miles)

Renta

$500

Depreciacion de Maquinaria

500

Supervision

1,000

Material Indirecto

800

Electricidad

800

TOTAL

$3,600

El desempeo al final del ao podra ser medido contra los $3,600,000 totales. Sin embargo, el no tomar en
cuenta la verdadera naturaleza de los costos, puede llevar a un gerente a tomar conclusiones inexactas acerca del
desempeo. Por decir, asuma que este presupuesto esta basado en una nivel de produccion "normal" de 160,000
chaquetas de piel. Tambien assuma que los costos de electricidad, que representan en parte las maquinas de cortar y de
coser, varian con el nivel de produccion. Entonces, si 200,000 chaquetas son producidas durante el ao, los costos de
electricidad se excederan de $800,000, digamos que estos fueron en total $1,000,000. Comparando esto con un
presupuesto fijo, el gerente puede decir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo mal en cuanto al manejo de los
costos de electricidad, cuando en realidad, el exceso de gasto se debio solamente a las 40,000 chaquetas extra que se
produjeron.
El otro enfoque para presupuestar los costos estandar indirectos es llamado presupuesto flexible. Un presupuesto
flexible especifica un costo permisible a cada nivel de produccion posible. Una vez que el periodo es completado y el
volumen de produccion conocido, el presupuesto estandar es determinado por referencia al presupuesto flexible para el
nivel actual de produccion. Este es un metodo paralelo a la manera en que se determina el presupuesto de materiales y
mano de obra directos. Ejemplo de un presupuesto flexible simplificado:
Cantidades en Miles
Capacidad de Utilizacion

40%

60%

70%

80%

100%

(Normal)
Costo de Mano de Obra (tarifa
por pieza)

$4,000 $6,000 $7,000 $8,000 $10,000

Comportamiento del
Costo

Costo Indirecto Permitido

Renta $500

$500

$500

$500

$500

Sin variaciones o Fijo

Depreciacion 500

500

500

500

500

Sin variaciones o fijo

1,000

1,500

Costo
escalonado

Supervision 500

1,000 1,000

Material Indirecto 400

600

700

800

1,000

Variable:
10% de M. de Obra

Electricidad 600

700

750

800

900

Semivariable:
$400 + 5% de M.O.

TOTAL

$2,250 $3,300 $3,450 $3,600

$4,400

Un presupuesto flexible nos permite analizar mas inteligentemente el gasto indirecto variable.
Absorcion de Costo Indirecto. Ahora que nuestro presupuesto flexible esta establecido, necesitamos establecer la
manera en que vamos a asignar los costos indirectos a nuestros productos. El costo total de un producto debe incluir
todos los costos indirectos que se generaron para traer dicho producto a su forma completa. Entonces aparte de la mano
de obra y los materiales directos, el costo estandar de un producto incluye costos indirectos tambien. Pero, la mano de
obra y el material son faciles de medir y de asignar a sus productos. Es mucho mas dificil determinar cuanta renta,
material indirecto, o depreciacion fue consumida (o) por un producto en particular.
Los contadores resuelven este problema mediante el uso de un metodo de asignacion de costos indirectos. A esto
se le llama absorcion de costo indirecto. Primeramente los costos indirectos son recolectados en conjuntos de costes. Un

conjunto puede incluir toda la renta, otro todos los costos relacionados con la inspeccion, otro todos los costos de
supervision, etc. Despues, los conjuntos de costos son asignados a los productos utilizando un conductor de costo. Por
simplicidad, en el resto de esta nota vamos a asumir que todo el costo indirecto es agregado en un solo conunto de
costes para su asignacion.
En compaias que producen un solo producto, el conjunto de costes puede ser asignado en base a unidades,
utilizando las unidad producidas en el periodo como conductor de costo. El total de costo indirecto presupuestado ($3.6
millones usando el ejemplo anterior) seran dividos entre el volumen de produccion planeado (asumiendo 200,000
chaquetas). Entonces para cada chaqueta producida, $18.00 ($3.6 millones entre 200,000) seran aplicados como costo
indirecto. El costo estandar por chaqueta bajo este metodo seria entonces:
Costo Estandar
Materiales

$38.00

Mano de Obra

$50.00

Costo Indirecto

$18.00

Costo Estandard Total

$106.00

En firmas de multi-productos, es necesario usar un metodo de asignacion o conductor de costes diferencete al de

numero de unidades producidas, y asi poder hacer una distribucion mas justa del costo indirecto entre los productos. Por
ejemplo, si nuestra compaia hace guantes de piel ademas de chaquetas, y los guantes pueden ser manufacturados en un
cuarto de tiempo del que toma para producir una chaqueta, seria injusto cargarle a cada par de guantes el mismo costo
indirecto que se le carga a cada chaqueta. Algun otro metodo de capacidad de utilizacion debe ser usado, tal como las
horas de mano de obra, la cantidad en moneda pagada por la mano de obra (llamese dolares, pesos, pesetas, etc) o las
horas maquina. La eleccion para un negocio en particular debe estar basada en cual variable es la que mejor mide el
nivel de utilizacion de capacidad para ese negocio. Por ejemplo, el conjunto de costos de la depreciacion de maquinaria
puede ser asignado en base al numero de horas maquina por producto como conductor de costo. El conjunto del costo

de supervision puede ser distribuido usando las horas de mano de obra directa como conducto de costo.
Como nuestro proceso de produccion de chaquetas es justamente mas intenso en mano de obra directa, usaremos
el costo monetario de la mano de obra como metodo de asignacion (en este ejemplo usaremos la moneda dolares
americanos). Usando los dolares de mano de obra directa, el costo estandar de overhead para una chaqueta seria de
$0.45 para cada dolar de mano de obra directa ( $3.6 millones de costo indirecto total presupuestado dividido entre $8.0
millones de presupuesto de mano de obra). Entonces, para una chaqueta $22.50 serian aplicados por costo indirecto
($50.00 dolares por chaqueta multiplicados por los $0.45 de tarifa de costo indirecto por dolar de M.O.). El costo total
estandar para una chaqueta seria el siguiente:

Costo Estandar
Materiales

$38.00

Mano de Obra

$50.00

Costo Indirecto

$22.50

Costo Estandard Total

$110.50

Este seria el monto a ser acumulado como inventario por cada chaqueta producida. Sin embargo, las diferencias
entre lo planeado y el volumen actual haran que surga una varianza en volumen. La varianza en volumen su puede
explicar de la siguiente forma:
Plan

Actual

M. de Obra / chaqueta

$50.00

$50.00

Tarifa de costo indirecto

x $0.45

x $0.45

Costo Ind. / chaqueta

$22.50

$22.50

Numero de chaquetas producidas

160,000

140,000

Absorcion total de costo indirecto

$3,600,000

$3,150,000

Si el plan era producir 160,000 chaquetas y actualmente solo se produjeron 140,000, y si asumimos que los $3.6
millones de costo indirecto son fijos y que al final del ao se muestra que $3.15 millones de absorcion por producto
terminado, los costos actuales que fueron de $3.6 millones comparados con dicha absorcion han originado una varianza
en volumen de $450,000.