Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
www.consultasifrs.com
2014 www.consultasifrs.com
GUA DE APLICACIN
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Nuestra nica meta es
exceder sus
expectativas
Con ms de 4.000
preguntas y respuestas
contables on line
sobre NIIF
Calidad, excelencia,
capacidad y dedicacin,
es nuestro principal
activo intangible
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medicin en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y
equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se
medir por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo ser el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento.
Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como
la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las
que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo.
Medicin despus del reconocimiento: La entidad elegir como poltica contable el modelo
del costo o el modelo de revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de reevaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento
de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del
que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin,
este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el
incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una
reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un
activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado
del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la
medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese
activo.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida til.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El
cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que
se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado
reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
2014 www.consultasifrs.com
Ejemplo
XX Ltd ha adquirido una maquinaria destinada a la impresin industrial. Se trata de una
prensa RTX 3000 de impresin, que ha sido importada de un proveedor extranjero y ser
transportada desde el puerto a la fbrica por un contingente de vehculos pesados debido a
su gran tamao y peso. El activo se instalar en la fbrica existente tras el
desmantelamiento y la eliminacin de la vieja prensa, que ahora se encuentra obsoleta
debido a los avances tecnolgicos.
Determine si los siguientes egresos pueden incorporarse al valor de compra facturado y si se
incluyen o no en el reconocimiento inicial del costo del activo:
Tipo de egreso
Honorarios de consultores para la eleccin del nuevo activo
Un descuento comercial recibido del 5% del precio de compra del activo
Un descuento recibido por el pago de la factura dentro de 90 das
Los intereses pagados sobre un prstamo a corto plazo necesario para
tener el dinero suficiente para el pago del precio de compra
Los derechos de importacin pagados
Los gastos de envo y el costo del transporte por carretera
El seguro para el envo
IVA pagado en la compra
Costo de colocacin de una nueva losa de hormign y la instalacin de
zapatas de caucho especial para la nueva prensa montada, con el fin de
reducir la vibracin durante el uso
Alquiler de una gra para trasladar la prensa de los vehculos a la fbrica
Los costos asociados en la eliminacin de una seccin del techo de la
fbrica para permitir dejar la mquina en su lugar y, posteriormente,
volver a montar el techo
El costo de la instalacin de aislamiento acstico en el techo, a fin de
brindar proteccin a los trabajadores de otras partes del edificio de la
fbrica
2014 www.consultasifrs.com
Se
incluye
No se
incluye
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
4
Tipo de egreso
Honorarios cobrados por ingeniero consultor para supervisar el proceso
de instalacin
Honorarios de Electricistas para la conexin de la prensa a la fuente de
alimentacin
Una parte de los gastos de funcionamiento (sueldos, gastos de oficina)
del departamento de compras
Los costos de materiales (papeles y tintas) utilizados en la calibracin de
la mquina y su puesta en marcha para la operacin
Se
incluye
No se
incluye
X
X
X
X
Los costos de la capacitacin de los operadores de la mquina nueva
Una parte de las ineficiencias en la produccin durante el primer mes de
uso, hasta que los operadores se sintieran cmodos con el uso de la
mquina
2014 www.consultasifrs.com
2014 www.consultasifrs.com
(b) En el caso de que la disminucin del pasivo sea superior al importe en libros que habra
sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado segn el modelo del costo, el exceso se
reconocer inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podra tener que ser revaluado para
garantizar que su importe en libros no difiere significativamente del que se habra
determinado utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Cualquiera de estas revaluaciones se tendr en cuenta al determinar los importes a
reconocer en el resultado o en otro resultado integral de acuerdo con (a).
Si fuera necesaria una revaluacin, se revaluarn todos los activos de esa clase.
(d) La NIC 1 requiere la revelacin en el estado del resultado integral de cada componente
de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir con este requerimiento, el cambio en el
supervit de revaluacin que surja por una variacin en el pasivo, se identificar y revelar
por separado.
El importe depreciable ajustado del activo, se depreciar a lo largo de su vida til. Por lo
tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida til, todos los
cambios posteriores en el pasivo se reconocern en el resultado del periodo a medida que
ocurran. Esto se aplicar tanto para el modelo del costo como para el modelo de
revaluacin.
La reversin peridica del descuento se reconocer en el resultado como un costo
financiero, a medida que se produzca. La capitalizacin, segn la NIC 23 no est permitida.
Ejemplo
Algunos activos tienen dos o ms elementos integrantes del costo separados por un perodo
de tiempo. Adems del costo inicial, al final de su vida til puede haber costos por retiro y
desmontaje. La NIC 16 no incluye una referencia sobre tales costos de desmantelamiento,
restauracin, y la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes incluye
lineamientos sobre el reconocimiento de los "costos de desmantelamiento".
La empresa KWZ offshore es una la plataforma petrolera que ha sido recientemente
construida, y que comenz la produccin durante el ejercicio en curso. La gerencia estima
que el yacimiento tiene una vida til de 10 aos, despus de lo cual tendr que desmantelar
y retirar del sitio la plataforma y deber restaurar la zona para dejarla en su estado original.
El costo estimado de estos trabajos de desmantelamiento se estiman en 900.000 y 100.000
para la limpieza definitiva de los daos por contaminacin residual que es probable que se
produzca a travs de la actividad de produccin normal durante el perodo de 10 aos.
El costo de capital de la empresa se estima en 5% anual
Cmo se debe contabilizar el costo de 1.000.000?
2014 www.consultasifrs.com
La NIC 37 requiere que reconozca una provisin por desmantelamiento por todos los daos
ya causados por la construccin e instalacin de la planta desde el momento en que se
producen daos. Sin embargo, no todos los costos de desmantelamiento deben ser
reconocidos segn la NIC 37 antes de que el activo est en funcionamiento.
Slo los costos que se relacionan con las provisiones reconocidas como consecuencia de la
construccin y la instalacin de la planta se incluirn en el costo del activo. Todos los gastos
incurridos despus de la finalizacin del activo debern ser reconocern de acuerdo con la
NIC 37 en el perodo de produccin.
En este caso, 900,000 de los eventuales costos de restauracin del sitio se refieren al
desmantelamiento de la plataforma, y 100.000 se refiere a la restauracin de los daos
causados por la extraccin del petrleo.
La NIC 37 requiere que se mida la provisin descontada.
Por tanto, el costo de la plataforma debe incluir el valor actual de los 900.000 desde el
principio.
Los 100.000, sin embargo, se reconocern como un pasivo y se imputa a resultados durante
el perodo de produccin de 10 aos, tambin en una base de descontada.
Ao 1:
Valor presente = FV / (1 + r) t
Suponiendo una tasa de descuento del 5%
Los costos de desmantelamiento relacionados con la construccin:
VP = 900.000 / (1 + 0,05) )10
VP = 552.522
Activos
552,522
Provisin para desmantelamiento
552.522
Este costo adicional para el activo se depreciar, junto con los otros elementos del costo,
durante la vida til del activo (10 aos).
Los costos de restauracin relacionados con la produccin:
VP = 10.000 / (1 + 0,05)10
VP = 6.139
Gasto
Provisin para restauracin
2014 www.consultasifrs.com
6.139
6.139
Ao 2:
Los costos de restauracin relacionados con la produccin para el ao 2:
PV = 10.000 / (1 + 0,05)9
PV = 6.446
Gastos
Provisin para restauracin
6.446
6.446
307
307
10
Solucin
1. No, esto no puede ser capitalizado como los desembolsos posteriores. El mantenimiento
no suele dar lugar a beneficios econmicos futuros, por encima del nivel de rendimiento
originalmente previsto de los activos existentes, que fluyen a la empresa.
2. S. Una prdida por deterioro se debera haber reconocido por los daos sufridos y
cualquier pago del seguro recibido por concepto de indemnizacin debera haber sido
reconocido como ingresos en el estado de resultados cuando se reciben. Cuando se incurre
en gastos para restaurar el activo, se aade dicha erogacin al valor en libros del activo, en
la medida en que sea probable que los beneficios econmicos, fluyan a la empresa.
Ejemplo:
Importe recuperable y en libros de los activos antes de accidente
Importe recuperable despus del accidente
Pago seguro
Costo de las reparaciones
Importe recuperable despus de las reparaciones
100
70
25
40
100
Asientos:
Prdida por deterioro 30
Activo fijo
30
Reconocimiento de la prdida por deterioro (100-70)
Efectivo
25
Otros ingresos
25
La recepcin de la compensacin
Reparaciones
10
Machine
30
Efectivo
40
El costo de las reparaciones de bienes se incopora al importe en libros del activo, en la
medida que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa
3. S, el costo de estas modificaciones se debe incorporar al valor en libros del activo.
4. S, esos costos deben ser capitalizados.
5. S, esos costos deben ser capitalizados. La NIC 16 establece que la actualizacin de piezas
de la mquina para lograr una mejora sustancial en la calidad de la produccin sera un
ejemplo de las mejoras que producen incrementos en los beneficios econmicos futuros.
6. S, esos costos deben ser capitalizados. La NIC 16 establece que la adopcin de nuevos
procesos productivos que permiten una reduccin sustancial de los costos de explotacin
estimados previamente sera un ejemplo de las mejoras que se traducen en un aumento de
los beneficios econmicos futuros.
2014 www.consultasifrs.com
11
12
El resumen tcnico de la norma ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Si se desea tener estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versin paga del IASB www.ifrs.org
Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar,
traducir,
descompilar,
realizar
ingeniera
inversa,
modificar,
usar,
o
reproducir
cualquier
contenido.
2014 www.consultasifrs.com
13
Contacto
info@consultasifrs.com
2014 www.consultasifrs.com
14