Universidade Anhanguera Uniderp

Centro de Educao a Distncia

Curso: Cincias Contbeis

CONTABILIDADE TRIBUTARIA
Tutor Presencial:
Professor EAD:

Plo Presencial Valparaiso - SP

6 Srie /Ano2014

Universidade Anhanguera Uniderp

Centro de Educao a Distncia
Disciplina: Contabilidade Tributaria
Curso: Cincias Contbeis

CONTABILIDADE TRIBUTARIA

Atividade Pratica Supervisionada apresentada ao

Curso de Cincias Contbeis do Centro de
Educao a Distncia-CEAD da Universidade
Anhanguera UNIDERP como requisito obrigatrio
para cumprimento da disciplina de Contabilidade
Tributaria.

Plo Presencial Valparaiso - SP

6 Srie /Ano 2014

SUMRIO

ETAPA 1
1.1

Sistema Tributrio Nacional / Histria dos tributos...........................................4

1.2

Classificao dos Tributos no Brasil............................................................. 5

2

1.3

Economia Tributria - Pessoa Fsica............................................................. 7

1.4

Economia Tributria - Pessoa Jurdica........................................................ 7

ETAPA 2
2.1

O que so tributos................................................................................... 8

2.2

Lucro Real, Presumido ou Simples............................................................. 9

2.3

A evoluo dos Tributos no Brasil............................................................. 11

2.4

O motivo da existncia dos Tributos.......................................................... 13

2.5

Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas......... 13

ETAPA 3
3.1

Simples Nacional ...................................................................................14

3.2

Obrigaes das empresas optantes pelo Simples Nacional.............................. 15

3.3

Simples Nacional 2011............................................................................. 17

3.4

Simples Nacional 2012.............................................................................. 17

3.5

DRE 2011............................................................................................... 18

3.6

DRE 2012............................................................................................. 19

3.7

Percentual de Lucro Obtido...................................................................... 19

3.8

Concluso da equipe................................................................................ 20

ETAPA 4
4.1

Principais aspectos do CPC 32.................................................................. 20

CONSIDERAES FINAIS................................................................................ 22
REFERNCIAS................................................................................................ 23

ETAPA 1
1. 1 Sistema Tributrio Nacional / Histria dos tributos
A histria tributria do Brasil comeou sua com grande influncia de seu pas
colonizador, que tinha como cultura no o melhor e mais justo para a populao, mas sim o
3

mais vantajoso para os administradores e o governo. Durante o perodo pr-colonial, entre

1500 a 1530, a preocupao de Portugal era manter a posse das terras conquistadas, iniciando
assim a primeira atividade econmica no Brasil, extrao do pau-brasil, que passou a ser
exportada por meio de terceiros, a partir de ento se surge o primeiro imposto pago no Brasil
que foi o Quinto, tendo base a legislao portuguesa. Entretanto por volta de 1548 constatouse que a arrecadao no era o esperado, ento se criou a figura do Provedor-Mor, iniciandose assim a estrutura de administrao tributria.
Entre 1530 a 1580, novos tributos foram criados como: o pagamento pela concesso
para explorao e comrcio do pau-brasil, especiarias e drogas; direitos das alfndegas reais;
quintos dos metais e das pedras preciosas; dzima dos pescados e das colheitas de todos os
produtos da terra, colhidos ou fabricados. J em 1640 uma crise financeira abalou Portugal
que passou a depender exclusivamente do Brasil para se sustentar, deste modo a tributao do
comrcio de escravos passou a ser pela entrada do escravo na colnia, pela mudana de
atividade e taxa adicional. Em 1808 novos impostos foram criados para sustentar a elite
lusitana, tais como: dcima urbana, dcima de herana e legados, sisa dos bens e meia-sisa
dos escravos; impostos sobre o consumo de gado e gua ardente. Em 1812, a partir dos custos
dos impostos foi criado o Banco do Brasil.
No perodo das regncias aconteceram grandes revolues como o movimento
Farroupilha, que se originou em virtude da cobrana de altos impostos sobre o charque e o
couro, outro fato importante ocorrido neste perodo foi primeira reforma tributria.
Em 1844 atravs da tarifa Alves Branco ampliaram-se as alquotas dos produtos
importados e nos anos seguintes aconteceram grandes mudanas na economia, como o
crescimento da indstria, o incio da migrao estrangeira e o crescimento da economia
cafeeira.
A Repblica no Brasil teve seu inicio marcado pela supremacia da oligarquia cafeeira
do oeste paulista, neste perodo tambm cada Estado da federao estabelecia sua prpria
poltica fiscal. O imposto de Renda foi criado 1922, porm somente em 1924 foi iniciada sua
cobrana. Entre 1930 e 1945 aconteceu o perodo chamado de Era Vargas, responsvel pela
criao de regras tributrias com o objetivo de facilitar a importao de mquinas e dificultar
a importao de mercadorias. Neste perodo tambm foram criadas boa parte da legislao
trabalhista, referente aos trabalhadores urbanos.
Durante a repblica populista (19451964) seguiu-se o modelo da Era Vargas, dando
continuidade ao processo tributrio, neste perodo ocorreu tambm inaugurao da poltica
4

de isenes fiscais, a criao da SUDAM e SUDENE e concesso de benefcios fiscais as

montadoras de automveis para se instalarem no pas.
Entre 1964-1985 o Regime Militar ofereceu incentivos fiscais a grandes grupos
econmicos, alm de eliminar os impostos cumulativos, adotando em substituio o imposto
sobre valor adicionado. O Brasil concebeu um sistema tributrio que era de fato um sistema
com objetivos econmicos e no apenas um conjunto de fontes de arrecadao.
Em 1975, com o enfraquecimento da capacidade de arrecadar, o sistema deixou
praticamente de ser utilizado, devido aos sinais de exausto apresentados. No perodo entre
1979 1983varias ocorreram varias tentativas de promover a desconcentrao de recursos
atravs de medidas legais que no surtiram nenhum efeito at 1983. Entre 1983 e 1988 a
arrecadao da Unio nos trs nveis de governo caiu cerca de cinco pontos percentuais.
A Constituio de 1988, alm de consolidar uma situao de desequilbrio do setor
pblico, concentrou a insuficincia de recursos na Unio e no proveu os meios legais e
financeiros, para que houvesse um processo ordenado de descentralizao dos encargos. Por
isso, to logo ela foi promulgada, j se reclamava nova reforma do Estado brasileiro.
No restam dvidas de que a Constituio de 1988 reduziu os recursos disponveis
para a Unio, via aumento das transferncias tributrias e limitao de suas bases impositivas.
Contudo a reao do governo federal nova ordem tributria instituda a partir da
Constituio de 1988 acarretou uma queda na qualidade do sistema tributrio, porm no
acarretou um equacionamento decisivo de seu desequilbrio financeiro e fiscal o que gerou um
processo relevante de descentralizao.

1.2 Classificao dos Tributos no Brasil

Os Tributos podem ser classificados em:
Diretos: so aqueles que incidem sobre o Contribuinte de Direito, o qual no
tem, pelo menos teoricamente, a possibilidade de repassar para outrem o nus
tributrio. Um exemplo o caso do Imposto de Renda da pessoa fsica
assalariada, o empregado quem suporta a obrigao, no havendo condies
de ocorrer a repercusso (transferncia do nus tributrio para outrem).

 Indireto: A carga tributria recai sobre o Contribuinte de Direito que o

transfere para outrem. So exemplo de impostos indiretos o IPI e o ICMS.
Adicional: Quando o seu fato gerador representado pelo pagamento de outro
imposto. Como exemplo, temos o adicional de 10% do Imposto de Renda,
Pessoa Jurdica.
Fixo: Quando determinado o seu quantum em quantia certa,
independentemente de clculos. Como exemplo, o ISS dos profissionais
liberais.
Proporcional: Quando estabelecido em porcentagem nica incidente sobre o
valor da matria tributvel, crescendo o valor do imposto apenas quando o
valor bsico para o clculo sofra crescimento (ICMS, IPI e o ISS, quando
incidente sobre a receita).
Progressivo: Quando suas alquotas so fixadas em porcentagens variveis e
crescentes, conforme a elevao de valor da matria tributvel - como
exemplo, o Imposto de Renda das Pessoas Fsicas.
Regressivos: So os impostos cobrados em porcentagens variveis e
decrescentes, conforme a elevao de valor da matria tributvel.
Real: imposto que no leva em considerao as condies inerentes ao
contribuinte, incidindo por igual face a qualquer pessoa, so os denominados
"Impostos sobre o Patrimnio", como IPTU, IPVA e ITR.
Pessoal: o imposto que estabelece diferenas tributrias em funo de
condies inerentes ao contribuinte. Tributa-se de acordo com sua capacidade
econmica (IR das pessoas fsicas e jurdicas).
Extrafiscal: no visa s a arrecadao, mas tambm, corrigir anomalias.
Exemplo: Imposto de Exportao.
Parafiscal: Contribuio cobrada por autarquia, rgos paraestatais,
profissionais ou sociais, para custear seu financiamento autnomo. Exemplo:
taxa anual do CRC, CREA, OAB, etc.

1.3 Economia Tributria - Pessoa Fsica

No Brasil a pessoa fsica taxada pelo IR em at 27,5%. Se praticar alguma operao

sujeita ao ganho de capital, ter custo de at 15% sobre o lucro. Isto, fora o desconto do INSS
(at 11% do salrio) entre outros, como imposto sindical (1 dia de trabalho de maro) +
contribuies assistenciais e outras taxas dos sindicatos representativos, CPMF (0,38%
sobre as movimentaes financeiras), taxas de exerccio profissional (CRC/CREA, etc.),
IPTU, IPVA, ITBI, ITBR. O caso que a classe mdia brasileira penosamente onerada pelo
fisco, isto porque alm dos impostos diretos paga, de forma indireta, tributos na aquisio de
bens e servios de consumo (ICMS, IPI, ISS, PIS e COFINS).
Entretanto existem formas de deduzir estes tributos.
Uma forma apresentar fonte pagadora declarao de dependentes, por escrito.
No caso de profissionais liberais admissvel a deduo, no livro caixa, das despesas
decorrentes de tais atividades assim o recolhimento do imposto mensal pode ser minimizado,
pois a base de clculo compreender as receitas auferidas na atividade profissional menos as
despesas escrituradas em livro caixa.
Outro fator importante ir guardando ao longo do ano, os recibos (ou cpias dos
cheques nominais emitidos, que tambm so comprovantes vlidos) com despesas mdicas,
odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos. Estes valores so dedutveis
na apurao anual do imposto, desde que os mesmos tenham sido nus da pessoa fsica
declarante.
A pessoa fsica tem a iseno quando um bem for alienado pelo valor inferior ou igual
a R$ 20.000,00 no mercado de balco e R$ 35.000,00 nos demais casos;
Quando ocorre a venda de um imvel e dentro de 180 dias o valor totalmente
aplicado na compra de outro imvel tambm est isento do imposto, lembrando que esse
benefcio s pode ser usufrudo uma vez a cada cinco anos.
1.4 Economia Tributria - Pessoa Jurdica

No caso de pessoa jurdica faz-se necessrio algumas avaliaes, pois pode haver
restries quanto aplicabilidade, de acordo com a forma de tributao escolhida (Lucro
Real, Presumido, Simples) e outras caractersticas especficas que restrinjam o uso do
planejamento.
No caso de uma loja virtual deve-se verificar se possvel realizar a operao com
menos ICMS, alm de ficar atento se as normas do estado para viabilizam a no cobrana do
7

imposto, ou o ressarcimento da diferena do ICMS pago anteriormente sobre a base de

clculo maior.
Outra dica adquirir bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do custo
total dos produtos vendidos no exerccio anterior, registrando como custo;
importante que as empresas substituam o desconto financeiro pelo desconto
comercial.
Pode ser deduzidos do IRPJ os valores j retidos pela remunerao de servios
profissionais, aplicaes financeiras, alimentao do trabalhador, gastos com veculos e
outros;
O ganho de capital tributado do Imposto de Renda para todas as empresas;
importante que na entrega da DIPJ seja confrontado com os valores informados na
DCTF para que no ocorram divergncias.

ETAPA 2

2.1 O que so tributos

Segundo o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
O tributo uma prestao que o contribuinte d ao Estado, de forma obrigatria, em
dinheiro ou em ttulos ou bens que no uma punio ou pena, criada atravs de lei e cobrada
pela administrao pblica atravs de procedimentos determinados tambm na lei, que so
divididos em impostos, taxas e contribuies, os impostos so os tributos que mais arrecadam,
apesar de que no Brasil o crescimento da arrecadao das contribuies vertiginoso.
O tributo gnero que comporta cinco espcies so eles:
Impostos: o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte
(CTN, art. 16) exemplo: IPI,IPVA.

 Taxa: Tributo que tem como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva e potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. (CTN, art. 77).
Contribuio de melhoria: o tributo cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal e pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra a valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado. (CTN, art. 81).
Emprstimo compulsrio: Somente podem ser criados diante de situaes
especficas (guerra externa ou sua iminncia e calamidade pblica, ou
investimento pblico de carter relevante), e a aplicao dos recursos
provenientes de sua arrecadao vinculada despesas correspondente, que
justificou sua instituio. Trata-se de exceo, prevista em norma de superior
hierarquia (CF/88, art. 148, pargrafo nico).
Contribuies: Os recursos obtidos com sua arrecadao devem ser
necessariamente aplicados no atendimento da finalidade que justifica a sua
cobrana. Podem ser sociais, de interveno no domnio econmico, de
interesse de categorias profissionais ou econmicas, de custeio da iluminao
pblica exemplo CPMF,CIP.

2.2 Lucro Real, Presumido ou Simples

Existem trs tipos de tributao so elas: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples
Nacional (ME e EPP).

Lucro Real

No lucro real, disponvel a todas as empresas e obrigatrio para quem fatura mais de
R$ 48 milhes, os impostos so calculados com base no lucro apurado (receitas menos
despesas comprovadas), a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo
(Receitas Despesas). Existem duas formas de apurao, a anual e a trimestral.
Anual, onde a empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no seu
faturamento mensal.
Trimestral, so calculados com base no resultado apurado no final de cada trimestre
civil, de forma isolada.
Lucro Presumido
O lucro presumido pode ser adotado por empresas com faturamento anual de at R$ 48
milhes. No caso, como o nome sugere, o Imposto de Renda e a CSLL incidem sobre um
percentual preestabelecido pela Receita.
No lucro presumido a apurao do IRPJ e CSLL so atravs da estimativa de lucro da
empresa, ou seja, os administradores presumem o lucro que a empresa ter durante o
exerccio, sua forma de apurao a trimestral e estes tributos incidem sobre o
faturamento/vendas 1,6 a 32% dependendo da atividade.
Simples Nacional (ME e EPP)
O regime unifica a cobrana de oito impostos e contribuies: PIS, Cofins, Imposto de
Renda da Pessoa Jurdica, Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL), IPI, ICMS, ISS
e, com exceo de parte das empresas de servio, o INSS patronal.
No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so
consolidados em um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras restries
legais para esta opo conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de qual tipo de
atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.
Quadro 1: Alquotas e opes de tributao

Regime Tributrio

Principais aspectos

10

Alquotas

Simples Nacional

Lucro Real

Microempresa ou de empresa de pequeno

porte; Microempresas com faturamento at R$
240 mil ao ano e empresas de pequeno porte
com faturamento anual de at R$2.4 milhes.
Empresas que estejam na classificao
nacional de atividades econmicas como
indstrias, comrcios e alguns servios no
tcnicos.

As alquotas variam
de 4% a 12% de
acordo com a
categoria em que a
empresa est inserida.

Qualquer empresa pode optar pelo Lucro Real,

independentemente do seu porte ou ramo de
atividade. Sua principal caracterstica
a apurao dos tributos tendo como base o
resultado determinado atravs da
contabilidade e, ocorrendo prejuzo fiscal, no
sero apurados IRPJ e CSLL, ou seja, o
prejuzo poder ser compensado com futuros
lucros, sempre observando o limite mximo de
30% do lucro real.

A alquota do IRPJ
de 15% (quinze por
cento) sobre o lucro
apurado, com
adicional de 10%
sobre a parcela do
lucro que exceder R$
20.000,00 / ms.

Para que a empresa possa aderir ao Lucro

Presumido obrigatrio que ela tenha receita
bruta total de no mximo R$ 78 milhes, este
valor dever ser referente ao ano-calendrio
anterior ao da opo pelo lucro presumido, ou
seja, se a opo se der em 2014, deve-se
observar a receita bruta total auferida no ano
de 2013.

Neste regime, a base

de clculo obtida
por meio de aplicao
de percentual
definido pela
legislao que ser
descontado da receita
bruta de acordo com a
atividade econmica.
Deve-se aplicar sobre
as receitas os
percentuais, abaixo,
para se chegar ao
Lucro Presumido,
posteriormente,
multiplica-se pela
alquota de cada
tributo (15% de IRPJ
e 9% da CSLL) para
se chegar ao imposto
devido.

Lucro Presumido

2.3 A evoluo dos Tributos no Brasil

As obrigaes tributrias esto presentes em todas as fases da histria da civilizao,
a histria da tributao no Brasil comea com a colonizao portuguesa que cobrava os
11

impostos nas regies sob seu controle havia uma organizao jurdica que obrigava os
comerciantes destas reas ao pagamento de impostos. Em meados de 1530 surgiu o primeiro
imposto a ser cobrado no territrio colonial brasileiro pago diretamente coroa na forma do
produto explorado, o pau-brasil. Entre 1530 e 1550 passou a ser emitida a Carta de Foral,que
tinha como finalidade disciplinar as relaes de dependncia com a colnia brasileira, que
traziam expressas as alquotas a serem cobradas sobre produtos extrativistas, ouro, escravos e
comrcio.
J a partir da independncia do Brasil em 1822 e a promulgao de sua primeira
Constituio em 1824 iniciou-se um processo de descentralizao do Estado, influenciado
pela doutrina do Estado liberal. A nova Constituio, em seu artigo 15, inciso X, que atribua
competncia ao Poder Legislativo para estabelecer montantes para despesas pblicas, assim
como a sua distribuio entre as duas casas - Cmara dos Deputados e Senado. Em 1831, por
meio da lei datada de 4 de outubro, o Tesouro Nacional foi reorganizado e foram criadas as
tesourarias provinciais. A descentralizao permitia s provncias a concepo de seus
prprios impostos, distintos daqueles do Estado central. Entretanto apenas no ano de 1934,
por meio do decreto n 24.036, ocorreu uma nova reforma do Tesouro Nacional. Este decreto
e a nova Constituio de 1934 procuravam alterar os equvocos existentes na Carta de 1891,
em especial, a distribuio de competncias tributrias, o que levou separao de Tributos
da Unio, Tributos dos Estados e Tributos dos Municpios.
A Constituio de 1946 proporcionou uma nova forma de discriminao das rendas
tributrias, estruturando-se em alguns fundamentos bsicos: a coexistncia de um sistema
tributrio autnomo para cada unidade da federao, ou seja, Unio, Estados e Municpios, e
a aceitao legal de uma classificao jurdica dos impostos a partir de ento os valores
cobrados na forma de impostos passaram a ser calculados com base nos custos e despesas do
ano fiscal anterior.
A Constituio de 1967 no trouxe alteraes relevantes em relao aos tributos, sendo
que foi mantida a base prevista na Constituio de 1934. A reforma ocorrida neste perodo
criou um sistema tributrio que, a despeito de pecar quanto eqidade e acentuada
centralizao de receita e poder tributrio, era tecnicamente muito avanado para a poca.
Adotou-se a tributao sobre o valor adicionado tanto para o principal imposto estadual como
para o imposto federal sobre produtos industrializados, reduziu-se drasticamente a tributao
cumulativa e reformulou-se o Imposto de Renda.
Constituio Federal de 1988 retomou a democracia. A Carta Magna de 88, tambm
chamada de Constituio Cidad, tutelou os clamores da populao, de modo a proteger os
12

cidados, principalmente no tocante aos direitos e garantias individuais, e tambm no que diz
respeito matria de tributos e suas limitaes. A chamada Constituio Cidad teve que
promover uma reestruturao do sistema tributrio nacional, agora sustentado em trs pilares
bsicos: os princpios gerais da tributao, as limitaes ao poder de tributar e a distribuio
das competncias tributrias. At hoje o Brasil do sculo XXI orienta-se pela Constituio
Federal de 88.

2.4 O motivo da existncia dos Tributos

Os impostos so a principal fonte de arrecadao de dinheiro para manuteno do
Estado, formam a receita da Unio, Estados e municpios e abrangem impostos, taxas,
contribuies e emprstimos compulsrios (que esto em desuso atualmente). Cada nvel de
governo tem competncia, isto , tem ao mesmo tempo poder e responsabilidade para
determinados assuntos, precisando arrecadar dinheiro para explor-los.
Geralmente os tributos so utilizados para o financiamento de servios universais,
como educao e segurana, podem incidir sobre o patrimnio (como o IPTU e o IPVA),
renda (Imposto de Renda) e consumo, como o IPI que cobrado dos produtores e o ICMS que
pago pelo consumidor.
atravs dos tributos, IPTU, IPVA, Imposto de Renda, pagos pela populao que o
governo mantm os servios pblicos (sade, educao, segurana) e faz investimentos
(urbanizao de vilas, calamento, saneamento bsico, habitao popular, Fora os impostos
ICMS, IPI, Confins, PIS, CPMF, entre outros, que esto embutidos nos preos de mercadorias
e servios.

2.5 Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas

As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou
normas legais.
As empresas tributadas pelo Lucro Real-tm por obrigao recolher: DIPJ; LALUR;
CSLL; PIS s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON, IPI; Registro de Apurao IPI; Registro
de Entradas; Registro de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
13

As empresas tributadas pelo Lucro Presumido tm por obrigao recolher - DIPJ;

CSLL; PIS s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON,IPI; Registro de Apurao IPI; Registro
de Entradas; Registro de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
As empresas optantes pelo Simples Nacional DIPJ. Para o Registro de Entradas e
Sadas, observar a legislao do Estado onde se localiza a Indstria.
Os Autnomos e profissionais liberais esto sujeitos a Declarao de Ajuste Anual do
Imposto de Renda das Pessoas Fsicas, DIRF, Imposto de Renda Retido na Fonte ,Livro de
Inspeo do Trabalho, Livro Registro de Empregados Folha de Pagamento ,GPS ,GFIP,
GRFC, CAGED ,RAIS ,Contribuio Sindical ,Contribuio Confederativa ,Contribuio
Assistencial ,Contribuio Associativa ,Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas ,Livro
Caixa.

ETAPA 3
3.1 Simples Nacional

Simples Nacional ou Super Simples abrange a participao de todos os entes federados

(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Possui Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas MEs EPPs, institudo pela Lei
Complemento n 123, de 14 de dezembro de 2006. Sua base de calculo o faturamento, os
impostos so nicos, seu perodo de apurao mensal. A exigncia de declarao nica no
desobriga a prestao de informaes relativas a terceiros. Em relao aos tributos devidos,
no abrangidos pelo Simples Nacional, a ME e a EPP optantes pelo Simples Nacional devero
observar a legislao dos respectivos entes federativos quanto prestao de informaes e
entrega de declaraes.

14

3.2Obrigaes das empresas optantes pelo Simples Nacional

Obrigaes Acessrias
O recolhimento dos impostos feito
mensalmente por declarao nica, nesta incluise impostos como IRPJ, CSLL, IPI, COFINS,
PIS, INSS, ICMS e ISS.

Obrigaes Trabalhistas
Anotaes na carteira de trabalho e
previdncia social.

Emitir documento fiscal de venda ou prestao

de servios, de acordo com as instrues do
Comit Gestor.

Arquivamento dos documentos

comprobatrios de cumprimento das
obrigaes trabalhistas e previdencirias,
enquanto no haja prescrio das mesmas.

Manter os registros do livro-caixa em que ser

escriturada sua movimentao bancria e
financeira.

Apresentao da Guia de Recolhimento do

Fundo de Garantia do Tempo de Servio e
Informaes Previdncia Social (GFIP).

Entregar declarao eletrnica contendo os

dados referentes aos servios prestados ou
tomados de terceiros, conforme disposto pelo
Comit Gestor.

Apresentao das Relaes Anuais de

Empregados e da Relao Anual de
Informaes Sociais (RAIS) e do Cadastro
Geral de Empregados e Desempregados
(CAGED).

15

Livro Registro de Inventrio, onde deve conter

registros dos estoques no termino de cada anocalendrio, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A,
destinado a escriturao dos documentos fiscais
de entrada de mercadorias ou de bens e as
aquisies de servios de transportes de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo
estabelecimento, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Servios Prestados, refere-se
ao registro dos documentos fiscais de servios
prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte
do mesmo; Livro Registro de Servios
Tomados, refere-se ao registro dos documentos
fiscais relativos a servios tomados sujeitos ao
ISS; Livro de Registro de Entrada e Sada de
Selo de Controle, quando exigvel pela
legislao do IPI, porm, os livros
discriminados podero ser dispensados, no todo
ou em parte, pelo ente tributante da circulao
fiscal do estabelecimento do contribuinte,
respeitando os limites de suas respectivas
competncias.
Livros Adicionais: Livro Registro de Impresso
de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento
grfico para registro dos impressos que
confeccionar para terceiros ou para uso prprio;
Livros Especficos Pelos Contribuintes que
Comercializam Combustveis; Livro Registro
de Veculos, por todas as pessoas que interfiram
habitualmente no processo de intermediao de
veculos, inclusive como depositrios ou
expositores.

16

3.3Simples Nacional 2011

Ms

Receita Bruta

Receita Bruta

Percentual

Valor
Recolhido

Mensal

Acumulada

Aplicado

Janeiro

R$ 25.000,00

R$ 25.000,00

4%

R$ 1.000,00

Fevereiro

R$ 32.000,00

R$ 57.000,00

4%

R$ 1.280,00

Maro

R$ 41.000,00

R$ 98.000,00

4%

R$ 1.640,00

Abril

R$ 44.000,00

R$ 142.000,00

4%

R$ 1.760,00

Maio

R$ 36.000,00

R$ 178.000,00

4%

R$ 1.440,00

Junho

R$ 52.000,00

R$ 230.000,00

5,47 %

R$ 2.844,40

Julho

R$ 45.000,00

R$ 275.000,00

5,47 %

R$ 2.461,50

Agosto

R$ 28.000,00

R$ 303.000,00

5,47 %

R$ 1.531,60

Setembro

R$ 35.000,00

R$ 338.000,00

5,47 %

R$ 1.914,50

Outubro

R$ 32.000,00

R$ 370.000,00

6,84 %

R$ 2.188,80

Novembro

R$ 44.000,00

R$ 414.000,00

6,84 %

R$ 3.009,60

Dezembro

R$ 36.000,00

R$ 450.000,00

6,84 %

R$ 2.462,40

Total

R$ 450.000,00

R$ 23.582,80

Valor
Recolhido

3.4Simples Nacional 2012

Ms

Receita Bruta

Receita Bruta

Percentual

Mensal

Acumulada

Aplicado

Janeiro

R$ 67.000,00

R$ 517.000,00

6,84 %

R$ 4.582,80

Fevereiro

R$ 85.000,00

R$ 602.000,00

7,54 %

R$ 6.409,00

Maro

R$ 110.000,00

R$ 712.000,00

7,54 %

R$ 8.294,00

Abril

R$ 120.000,00

R$ 832.000,00

7,60 %

R$ 9.120,00

Maio

R$ 10.000,00

R$ 842.000,00

7,60 %

R$ 760,00

Junho

R$ 140.000,00

R$ 982.000,00

8,28 %

R$ 11.592,00

17

Julho

R$ 120.000,00

R$1.102.000,00

8,28 %

R$ 9.936,00

Agosto

R$ 85.000,00

R$ 1.187.000,00

8,36 %

R$ 7.106,00

Setembro

R$ 101.000,00

R$ 1.288.000,00

8,45 %

R$ 8.534,50

Outubro

R$ 105.000,00

R$ 1.393.000,00

8,45 %

R$ 8.872,50

Novembro

R$ 120.000,00

R$ 1.513.000,00

9,03 %

R$ 10.836,00

Dezembro

R$ 137.000,00

R$ 1.650.000,00

9,12 %

R$ 12.494,40

Total

R$ 1.200.000,00

R$ 98.537,20

3.5 DRE 2011

Receita Bruta
(-) Dedues da Receita
Bruta
ICMS
PIS
COFINS
'= Receita Lquida
(-) Despesas Operacionais
Despesas com salrios
Despesas gerais
(-) CMV
'= Lucro antes do IR e
CSLL
Base de clculo IRPJ
(-) IRPJ
Base de clculo CSLL
(-) CSLL
'= Lucro Lquido

LUCRO
PRESUMIDO
R$ 450.000,00

LUCRO REAL
R$ 450.000,00

(R$ 97.425,00)
(R$122.625,00)
(R$ 81.000,00)
(R$ 81.000,00)
(R$2.925
,00)
(R$ 7.425,00)
(R$ 13.500,00)
(R$ 34.200,00)
R$ 352.575,00
R$ 327.375,00
(R$ 112.500,00)
(R$ 112.500,00)
(R$ 67.500,00)
(R$ 67.500,00)
(R$ 45.000,00)
(R$ 45.000,00)
(R$ 157.500,00)
(R$ 157.500,00)
R$ 82.575,00
R$ 36.000,00
(R$ 5.400,00)
R$ 54.000,00
(R$ 4.860,00)
R$ 72.315,00

R$ 57.375,00
(R$ 8.606,25)

SIMPLES
NACIONAL
R$ 450.000,00
(R$ 23.582,80)
R$ 426.467,20
(R$ 112.500,00)
(R$ 67.500,00)
(R$ 45.000,00)
(R$ 157.500,00)

R$ 43.605,00

R$ 156.467,20

LUCRO

SIMPLES

(R$ 5.163,75)

3.6 DRE 2012

LUCRO
18

PRESUMIDO
Receita Bruta
(-) Dedues da Receita
Bruta

R$ 1.200.000,00

ICMS

(R$ 216.000,00)

(R$ 259.800,00)

PIS

(R$ 7.800,00)

COFINS
'= Receita Lquida

(R$ 36.000,00)
R$ 940.200,00

(-) Despesas Operacionais

(R$ 370.000,00)

Despesas com salrios

(R$ 250.000,00)

Despesas gerais

(R$ 120.000,00)

(-) CMV
'= Lucro antes do IR e
CSLL

(R$ 400.000,00)
R$ 170.200,00

Base de clculo IRPJ

R$ 96.000,00

(-) IRPJ
Base de clculo CSLL
(-) CSLL
'= Lucro Lquido

(R$ 14.400,00)
R$ 144.000,00
(R$ 12.960,00)
R$ 142.840,00

REAL
R$
1.200.000,00
(R$
327.000,00)
(R$
216.000,00)
(R$
19.800,00)
(R$
91.200,00)
R$ 873.000,00
(R$
370.000,00)
(R$
250.000,00)
(R$
120.000,00)
(R$
400.000,00)
R$ 103.000,00
(R$
15.450,00)
(R$
15.450,00)
(R$ 9.270,00)
R$ 78.280,00

NACIONAL
R$ 1.200.000,00
(R$ 98.537,20)
R$ 1.101.462,80
(R$ 370.000,00)
(R$ 250.000,00)
(R$ 120.000,00)
(R$ 400.000,00)
R$ 331.462,80

3.7Percentual de Lucro Obtido

Ano base - 2011

Ano base -2012

Simples Nacional=34,77 %

Simples Nacional= 27,62 %

Lucro Presumido= 16,07 %

Lucro Presumido=

Lucro Real

Lucro Real

=9,69 %

3.8 Concluso da equipe

19

11,90 %
=

6,52 %

Aps a realizao dos clculos dos tributos recolhidos nos anos de 2011 e 2012,
observamos que o faturamento da empresa baixo o que d direito a empresa em optar pela
tributao do Simples Nacional, o que seria a mais vantajosa uma vez o mesmo possui o
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies ,proporcionando
lucro de 34,77% em 2011 em seu faturamento bruto e 27,62% em 2012.
No entanto, deve-se observar que essas alquotas so progressivas conforme o
faturamento da empresa cresce , chegando a um ponto onde possivelmente a tributao por
lucro presumido se tornar mais vivel tributao pelo lucro real seria a opo menos indicada
nos dois anos.

ETAPA 4

4.1 Principais aspectos do CPC 32

O CPC 32 tem como objetivo prescrever o tratamento contbil para os tributos sobre o
lucro. Nele o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais e
estrangeiros que so baseados em lucros tributveis, incluem tambm impostos, tais como os
retidos na fonte, que so devidos pela prpria entidade, por uma controlada, coligada ou
empreendimento conjunto nas quais participe.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento
de ativos e passivos fiscais diferidos advindos de prejuzos
fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da
apresentao dos tributos sobre o lucro nas demonstraes
contbeis e da divulgao das informaes relacionadas aos
tributos sobre o lucro. Entretanto no permite o reconhecimento
de passivo fiscal diferido resultante de diferena temporria
relativa ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) porque o goodwill medido como residual, e o
reconhecimento do passivo fiscal diferido aumentaria o valor
20

contbil do gio a ser registrado. Passivos fiscais diferidos por

diferenas temporrias tributveis relacionadas ao gio derivado
da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so, entretanto,
reconhecidos na medida em que eles no surjam do
reconhecimento

inicial

do

derivado

rentabilidade futura.

21

da

expectativa

de

CONSIDERAES FINAIS

Ao decorrer do presente trabalho tivemos a oportunidade de conhecer a histria e

evoluo dos tributos no Brasil atravs da Constituio e suas reformas. A constituio de
1988, vigente at hoje promoveu uma reestruturao do sistema tributrio, e do seu texto se
destacam trs bases fundamentais: os princpios gerais da tributao, as limitaes ao poder
de tributar e a distribuio das competncias tributrias. As limitaes ao poder de tributar
trazem a garantia de direitos individuais do contribuinte, mantendo o princpio da legalidade,
igualdade tributria, irretroatividade e anterioridade, tributos confiscatrios, tributos de
trfego interestaduais ou intermunicipais, no criando tributos sem lei que a defina.
Os estudos praticados nos levaram ao conhecimento de que so os tributos que
formam a receita da Unio, Estados e municpios e abrangem impostos, taxas, contribuies e
emprstimos compulsrios, so obrigao imposta s pessoas fsicas e pessoas jurdicas de
recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes. Alm de nos levar a conhecer as
vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias para as empresas.
A realizao do presente desafio levou-nos a percepo que por muito tempo os
registros em uma demonstrao contbil serviam apenas como um sistema de informaes
tributrias, e resultado final (lucro ou prejuzo), mas atualmente, visto tambm como um
instrumento gerencial, que auxilia os empresrios na tomada de deciso, e no processo de
gesto, planejamento, execuo e controle. E uma vez que adotadas as normas da IFRS pelas
empresas estar garantida a alta qualidade das informaes financeiras prestadas aos usurios
independente do regime tributrio que a empresa opte.
Observamos tambm que mesmo que o Super Simples seja vantajoso para a maioria
das empresas, em alguns casos seria melhor optar pelo lucro presumido ou pelo lucro real,o
melhor antes de optar fazer as contas e somente depois tomar qualquer deciso.

22

REFERNCIAS
A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e reflexes
para futuras reformas. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660VURuM0l6cEl4TWM/ed
it>. Acesso em: 05 de set. 2014.
As Espcies Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies. Disponvel
em:<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1cQ9kyltvl2eQkCd6r4prlAE759JHA1
TY8-YkxOKnFlY/edit>. Acesso em: 05 de set. 2014.

BARROS. Fernanda Monteleone. A evoluo das obrigaes tributrias nas

Constituies brasileiras e os reflexos no atual regime tributrio de energia eltrica.
Disponvel em:
http://dspace.idp.edu.br:8080/xmlui/bitstream/handle/123456789/243/Monografia_Fernanda
%20Monteleone%20Barros.pdf?sequence=1.Acesso em: 08 de set.2014.
Classificao dos Tributos no Brasil. Disponvel em:
http://www.portaltributario.com.br/tributos/classificacao.html. Acesso em: 07 de set. 2014.
Dados fictcios. Disponveis em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1De3h0SyGk1gIAJVQqj28zyBVG
EsfXXHfqj0zywh8f8/edit>. Acesso em: 05 de set. 2014.

23

Dicas de Economia Tributria - Pessoa Fsica. Disponvel

em:<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1eM4bBvBfbfMEzHtAoKfR4FSiBws
CepIHXpr4c9SQVes/edit>. Acesso em: 05 de set. 2014.

Dicas de Economia Tributria. Disponvel

em:<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1--81BH-6dUAMepelRL6lZ7UFioAWngh_iIAbMSUYtc/edit>. Acesso em: 05 de set. 2014.
Lucro Real, Presumido ou Simples? Disponvel
em:<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1xth3GJUy2qf9WycV01PMRWmeAw8_JyHeGOidT3BD68/edit>. Acesso em: 05 de set. 2014.

O que tributo? Quais suas espcies? Disponvel em:

http://www.contabeis.com.br/artigos/773/o-que-e-tributo-quais-suas-especies/. Acesso em: 07
de set. 2014.
Planejamento fiscal da Pessoa Fsica. Disponvel em:
http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/planejamento-tributario_planejamento-fiscalpf.htm. Acesso em: 06 de set. 2014.
Simples Nacional ou Super Simples. Disponvel em:
<http://www.portaltributario.com.br/guia/simplesnacional.html>. Acesso em: 05 de
set. 2014.

Simples Nacional Obrigaes Acessrias. Disponvel

em:<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1cSNb3PMsy1_b8M_Wq5HV23mLEXEP2rNYFeJIO9rVZ4/edit>. Acesso em: 05 de set. 2014.
Sumrio do Pronunciamento Tcnico - CPC 32. Disponvel
em:<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/edit>.
Acesso em: 05 de set. 2014.
24

Tributo Imposto, ou Imposto Tributo? Disponvel em:

http://www.impostometro.com.br/posts/tributo-e-imposto-ou-imposto-e-t. Acesso em: 07 de
set. 2014.
Taxas, contribuies, impostos... Voc conhece bem essas definies? Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/15fg2RSe0XZwznuzzHfHu9f0q7U
Uh1fkpGI6ivEGkcco/edit>. Acesso em: 05 de set. 2014.

25