Curso Internacional

Poltica Fiscal, Cohesin Social y Gobernabilidad en Amrica Latina y el Caribe

Antigua, Guatemala, 18 al 29 de agosto de 2008

Tributacin en Amrica Latina y el Caribe

M. Victoria Espada
Ivonne Gonzlez
rea de Polticas Presupuestarias y Gestin Pblica
ILPES / CEPAL
1

ndice
1.

Estructura Impositiva

2.

Evasin Tributaria

3.

Gasto Tributario

4.

Reflexiones finales

ndice
1.

Estructura Impositiva

2.
2.

Evasi
Evasinn Tributaria
Tributaria

3.
3.

Gasto
Gasto Tributario
Tributario

4.
4.

Reflexiones
Reflexiones finales
finales

El objetivo de un sistema tributario es proporcionar recursos suficientes para

financiar el gasto pblico. En Amrica Latina, sin embargo, los ingresos no
consiguen acompaar la dinmica del gasto y el deficit fiscal persiste.

25

20

15

10

5
1950 1953 1956 1959 1962 1965 1968 1971 1974 1977 1980 1983 1986 1989 1992 1995 1998 2001 2004 2007

Ingresos

Gastos

Amrica Latina: Ingresos y Gastos Pblicos del Gobierno Central, 1990-2007 (promedio simple, como porcentaje de PIB).
Fuente: OXLAD para serie 1950-1989, CEPAL para serie 1990-2007.

Comparando con otras regiones del mundo, Amrica Latina presenta

diferencias en cuanto al nivel y la composicin de la carga tributaria. Sin
embargo, el promedio esconde una notable diversidad entre nuestros pases
45
39.7

40
35.1

33.7

35

11.1
10.0

30

28.3

25

6.8

20

11.5

12.2

27.4

8.4

3.8

22.5
18.7
1.4

14.9
4.7

15

15.9
0.9

2.6

7.1

8.6

6.9

5.7

Sudeste
Asitico (6)

Amrica
Latina (19)

7.0

15.0
14.6
9.8

10
15.3

16.4

16.8

11.6
8.5

10.3

7.6
3.9

0
OECD

UE (15)

Estados
Unidos

Carga tributaria directa

Argentina

Carga tributaria indirecta

Brasil

Chile

Uruguay

Carga seguridad social

Comparacin Internacional de la Carga Tributaria, 2006 (en porcentaje de PIB).

Fuente: Pases de la OECD, "Revenue Statistics of OECD Member Countries (OECD), 2007. Pases de Amrica Latina, elaboracin propia sobre la base de cifras oficiales de
cada pas.
5

A partir de la estructura de los ingresos tributarios de los pases de la OECD y

Amrica Latina podemos observar las diferencias existentes en la composicin
de la carga tributaria
Estructura ingresos tributarios ALC (en % del total)

Directos (Renta y Patrim onio)

22.2
35

27.9
25
15
Seguridad Social

18.3
16.7

IVA

22.6
33.7
Estructura ingresos tributarios OECD (en % del total)

-5

Directos (Renta y 44.8

Patrimonio)
43.5
45
Com ercio y transacciones
internacionales

15.7
7.0

35

Especficos y otros

1990

2006

25

21.5
14.9
Seguridad Social
22.3
25.6

Otros indirectos
1.7
1.4

15

Consumo general
17.4
18.9

5
-5

Especficos
1990

12.9
11.3

2006

Comparacin Internacional de la Carga Tributaria, 1990-2006 (en porcentaje del total).

Fuente: Pases de la OECD, "Revenue Statistics of OECD Member Countries (OECD), 2007. Pases de Amrica Latina, elaboracin propia sobre la base de cifras oficiales de
cada pas.
6

No slo el nivel, tambin el crecimiento de la carga fiscal en el perodo 19902006, ha sido dispar. Aquellos pases que, inicialmente, tenan una carga ms
elevada, profundizaron su tendencia
30.0

25.0

20.0

15.0

10.0

5.0

1990
Ingresos Tributarios sin Contribuciones a la Seguridad Social, 1990 / 2006.
Fuente: ILPES/CEPAL, sobre la base de datos oficiales.

2006

ua
y
en
ez
ue
la
V

ru
g

a
U

ep
.

Do
m

in
ic
an

Pe
r

ag
ua
y

am

ua
ag

Pa
n

Pa
r

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r

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M
x

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H
on

El

H
ai

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r
Sa
lv
ad
or
G
ua
te
m
al
a

ic
a

Ec
ua

bi
a

os
ta
C

ol
om

il
Br
as

ia
li v
Bo

hi
le

rg
en
t

in
a

0.0

Los pases tambin presentan diferencias en cuanto a la distribucin de la

carga tributaria por niveles de gobierno. Los procesos de descentralizacin
fiscal han sido muy comunes en la regin durante las ltimas dcadas
ARG (2005)

26,9

BRA (2003)

35,8

CHL (2004)

18,7

COL (1999)

16,9

GTM (1999)

9,5

HND (2002)

17,2

MEX (2000)

17,0

NIC (2003)

16,7

PER (2004)

15,2

URY (2001)

18,4

0%

20%

40%
Central

Estructura de la Recaudacin Tributaria por Nivel de Gobierno.

Fuente: Cetrngolo (2006).

60%
Intermedio

80%

100%

Local

La evolucin de los diferentes impuestos a lo largo del tiempo ha sido muy

dispar
100%

20%
18%
16%

80%

14%
12%

60%

10%
8%

40%

6%
4%

20%

2%
0%

0%
1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

Renta y Ganancias de Capital

P ro piedad

Generales so bre B ienes y Servicio s

Especfico s so bre B ienes y Servicio s

Co mercio y Transaccio nes Internacio nales

Co ntribucio nes a la Seguridad So cial

Otro s Directo s

Otro s Indirecto s

Ingreso s Tributario s (incl. css)

Composicin y Evolucin de la Carga Tributaria en Amrica Latina, 1990 2006 (en porcentaje sobre el total y sobre PIB).
Fuente: ILPES/CEPAL, sobre la base de datos oficiales.

As, podramos decir que

El nivel de la carga tributaria es insuficiente.
La estructura est muy cargada de impuestos al consumo.
El sistema depende de impuestos poco adecuados.
El impuesto a la renta no se ha desarrollado en funcin de pautas
modernas. Su participacin es reducida y constante a lo largo del tiempo.
Los impuestos al comercio exterior se han visto reducidos notablemente.
Han sido reemplazados sostenidamente por impuestos generales al
consumo, modelo IVA.
Los impuestos selectivos al consumo muestran menor amplitud.
El nivel de la imposicin patrimonial sigue siendo muy bajo.
Las CSS tienen peso e importancia dispares entre pases.
10

Las alcuotas aplicadas tambin han mostrado tendencias comunes. El IRPF redujo sus
tasas marginales y el nmero de tramos, mientras que el IRPJ apunt a una tasa nica.
El incremento de la tasa del IVA fue generalizado y se redujo la dispersin entre
pases
35

Alcuotas impuestos

30
25
20
15
10
5
0
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
IVA

Promedio
1992 1997
2007
IVA
12.1
14.7
IRPF min
10.6
10.1
IRPF max
33.1
28.2
IRPJ min
25.7
25.7
IRPJ max
29.7
28.4

IRPF min

IRPF max

IRPJ min

IRPJ max

Dispersin
1992 1997
2007
5.4
4.4
7.7
4.6
12.1
7.4
6.7
7.2
3.9
5.7

Evolucin de las Alcuotas del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a la Renta (IR) en Amrica Latina (promedios simples).
Fuente: ILPES/CEPAL, sobre la base de datos oficiales.

11

El IVA es el impuesto estrella de la regin y tiene futuro

La base imponible se ha ampliado, hacindose extensiva a los servicios.
Las tasas aplicadas han aumentado en general.
La recaudacin se ha incrementado a lo largo del tiempo. Especialmente
importante es el peso de los ingresos por IVA en aduanas.
Las administraciones tributarias han apostado por este tributo en la
mayora de los pases.
El uso de la tasa cero y la combinacin de alcuotas diferenciales
son temas debatidos en la regin.
Posibilidad de combinar el IVA con los impuestos selectivos.
Tratamiento de los mercados informales.

12

La tendencia decreciente de los derechos de importacin efectivos se debe, en su

mayor parte, a los efectos de los procesos de regionalizacin y acuerdos de libre
comercio. Surge la necesidad de identificar fuentes de ingresos alternativas para
recuperar la prdida de recursos
Efecto Fiscal tras implementacin del ALCA
(en % del PIB)

Bolivia

Colombia

Ecuador

Paraguay

Per

Ingresos Arancelarios

-0,50

-0,45

-0,85

-0,25

-0,68

Ingresos Impuestos Indirectos

-0,07

-0,05

-0,09

-0,02

-0,11

Total Prdida Fiscal

-0,57

-0,50

-0,94

-0,27

-0,79

Incremento de Ingresos por Impuestos Indirectos

0,10

0,07

0,10

0,09

0,07

Efecto comercio (creacin-desviacin)

0,16

0,12

0,20

0,04

0,17

Total Ganancia Fiscal

0,26

0,19

0,29

0,12

0,24

Efecto Fiscal Neto

-0,31

-0,31

-0,65

-0,15

-0,54

Prdidas

Ganancias

Efecto Fiscal tras implementacin de TLC con Estados Unidos

(en % del PIB)

Bolivia

Colombia

Ecuador

Per

Prdidas
Ingresos Arancelarios

-0,17

-0,27

-0,26

-0,24

Ingresos Impuestos indirectos

-0,03

-0,03

-0,03

-0,05

Total Prdida Fiscal

-0,20

-0,30

-0,28

-0,29

Incremento de Ingresos por Impuestos Indirectos

0,02

0,04

0,03

0,02

Efecto comercio (creacin-desviacin)

0,07

0,06

0,04

0,07

Total Ganancia Fiscal

0,09

0,09

0,07

0,09

Efecto Fiscal Neto

-0,11

-0,21

-0,22

-0,21

Ganancias

Impacto fiscal de los Programas de Integracin Hemisfrica. Casos de Bolivia, Colombia, Ecuador, Paraguay y Per.
Fuente: Espada, Gonzlez y Tromben (2006).

13

A diferencia de lo ocurrido con el IVA, la generalidad de los pases en AL ha

sido reticente a la modernizacin del impuesto a la renta. Teniendo en cuenta
lo que ocurre en otras regiones del mundo, cabra preguntarse cul debera ser
su papel dentro del sistema tributario
OCDE (2002)
Sociedades / Personas fsicas = 0,3%
Imp. Renta / Imp. Consumo
= 1,1%
9,8% del PIB

Amrica Latina (2002)

3,4% del PIB

Sociedades / Personas fsicas = 2,2%

Imp. Renta / Imp. Consumo
= 0,5%
Personas
Fsicas
74%

Sociedades
26%

2,0% del PIB

0,9% del PIB

Personas
Fsicas
31%

Comparacin Internacional del Impuesto a la Renta.

Fuente: Gmez-Sabaini (2007).

Sociedades
69%

14

y si esta composicin desbalanceada entre impuestos directos e indirectos

no estar favoreciendo que nuestros sistemas impositivos tengan un efecto
redistributivo casi nulo y, en algunos casos, incluso regresivo. En pases ms
desarrollados, la accin fiscal equipara la distribucin del ingreso
Coeficiente de Gini para la
desigualdad del ingreso

Importancia
de la accin
fiscal

Antes de
impuestos y
transferencias

Despus de
impuestos y
transferencias

(1)

(2)

(3)=(2-1)/1

Dinamarca
Suecia
Finlandia
Holanda
Japn
Blgica
Alemania

0,420
0,487
0,392
0,421
0,340
0,527
0,436

0,217
0,230
0,231
0,253
0,265
0,272
0,282

-48,3%
-52,8%
-41,1%
-39,9%
-22,1%
-48,4%
-35,3%

Australia
EE.UU.
Italia

0,463
0,455
0,510

0,306
0,344
0,345

-33,9%
-24,4%
-32,4%

Efectos de los Sistemas Tributarios en Amrica Latina sobre la Distribucin del Ingreso.
Fuente: Gmez-Sabaini (2007).

15

en Amrica Latina no ocurre

qu nos est pasando con la equidad?
Pas

Argentina
Brasil
Chile
Costa Rica
Ecuador
El Salvador
Honduras
Mxico
Nicaragua
Panam
Per

Ao

1997
1996
2000-01
1996
2000
1998-99
2000
2000
1989
2000
2003
2002

Indicador
bienestar
IFE
IFPC
IFE

Cobertura

ITF
IFE
ITF
ITF

IN, IP, IM y CSS

IN, IP, IM y CSS
IN, IP, IM y CSS
IN
IN y CSS
IN
IN
IN e IM

ITF
IFE
IFPC

IN
IN, IP, IM y CSS
IN

Efectos de los Sistemas Tributarios en Amrica Latina sobre la Distribucin del Ingreso.
Fuente: Gmez-Sabaini (2007).

Gpre
0.548
0.596
0.581
0.488
0.482
0.663
0.502
0.543
0.506
0.510
0.564
0.498

Gpost
0.567
R
0.579
0.496
0.483
0.670
0.517
0.571
0.550
0.692
0.583
R

Impacto
distributivo (%)
3.5
+
-0.3
1.6
0.1
1.1
2.9
5.3
8.7
35.7
3.5
+

16

y si hacemos una reforma radical?

Simulemos
Ampliacin de la base imponible del Impuesto a la Renta al Ingreso,
segn la definicin H-S.
Reemplazo de la escala de tasas actual por otra con un tramo exento
de 14 mil dlares (1,5 veces el actual) y una tasa plana de 30%.
Reduccin de la tasa de IVA de 18,25% a 5,5%, de forma tal que la
recaudacin total permanezca constante.
Derogacin de las exenciones de IVA.

Equidad Tributaria en Chile. Un nuevo modelo para evaluar alternativas de reforma.

Fuente: Cantallopts, Jorrat y Scherman (2007).

17

La reforma simulada es radical en el sentido que eleva la participacin de los

impuestos directos desde un 27% a un 56%, pero progresiva porque reduce
el Coeficiente de Gini de 0,5302 a 0,4879...

Decil

Distribucin Ingreso H-S

(%)
Antes de
Despues de Impuestos
impuestos
Actual
Con reforma

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Total
Gini

1,02
2,44
3,34
4,47
5,14
6,15
7,94
10,46
14,88
44,16
100
0,5223

0,75
2,27
3,22
4,44
5,12
6,19
8,06
10,62
14,98
44,34
100
0,5302

1,02
2,66
3,66
4,98
5,72
6,82
8,79
11,29
15,27
39,8
100
0,4879

R Q5/Q1

17,04

19,64

14,95

Equidad Tributaria en Chile. Un nuevo modelo para evaluar alternativas de reforma.

Fuente: Cantallopts, Jorrat y Scherman (2007).

18

Es esta reduccin del indicador de Gini significativa?

Podemos evaluarlo observando cmo afecta
al ingreso de los deciles ms pobres

Decil
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Ingreso Promedio Familiar

Despus de
Despus de
Impuestos
Impuestos
Actuales
Simulacin
60
82
180
214
256
294
353
400
407
460
492
548
641
707
845
908
1.191
1.228
3.526
3.201

Equidad Tributaria en Chile. Un nuevo modelo para evaluar alternativas de reforma.

Fuente: Cantallopts, Jorrat y Scherman (2007).

Diferencia

Dlares
23
34
38
47
52
56
66
63
37
-325

%
37,6
18,6
14,9
13,3
12,8
11,4
10,4
7,5
3,1
-9,2
19

 o comparando con el efecto del gasto pblico

Antes de
Impuestos

Despus de
Impuestos

Despus del
Gasto

0,5302

0,4879

0,4304

Gini
Reduccin atribuible a
impuestos
Reduccin atribuible a
gasto pblico

0,0423
42,4%
0,0575
57,6%

Los resultados muestran que:

9 modificaciones a la estructura tributaria pueden tener impactos significativos
en la distribucin del ingreso, a pesar de la regresividad del sistema,
9 la combinacin de instrumentos de ingreso y de gasto podran ser instrumentos
complementarios para lograr a largo plazo mayor eficiencia con equidad.

Equidad Tributaria en Chile. Un nuevo modelo para evaluar alternativas de reforma.

Fuente: Cantallopts, Jorrat y Scherman (2007).

20

ndice
1.
1.

Estructura
Estructura Impositiva
Impositiva

2.

Evasin Tributaria

3.
3.

Gasto
Gasto Tributario
Tributario

4.
4.

Reflexiones
Reflexiones finales
finales

21

La evasin y los gastos tributarios reducen la recaudacin efectiva y la alejan

del nivel potencial. Adems de afectar el nivel de recursos disponibles,
introducen desequilibrios en el sistema impositivo, restando equidad y
neutralidad

Efectos de la Evasin y del Gasto Tributario en la Recaudacin.

Fuente: Jorrat, M. (2006).

22

Evasin es cualquier forma de evitar el pago de impuestos, fruto de una

accin fraudulenta. En los pases desarrollados oscila entre el 5% y el 15%
de la recaudacin potencial. En los pases en desarrollo supera el 30% y es
inversamente proporcional al ingreso por habitante

Inferior a US$ 1.200

Entre US$ 1.200

y US$ 4.000

Entre US$ 4.000

y US$ 7.000

Hait
Honduras
Nicaragua
Bolivia

Colombia
Venezuela
Per

Uruguay
Brasil
Mxico
Argentina

Evasin entre
60% y 75%

Evasin entre
40% y 65%

Evasin entre
25% y 40%

Fuente: Frediani, R (2001).

23

Algunas causas de la evasin:

Complejidad del sistema tributario.
Nmero y cuanta de las alcuotas.
Existencia de numerosos tratamientos especiales.
Nivel y eficacia de las sanciones.
Baja fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
Trminos de intercambio con el Gobierno. Percepcin del
contribuyente sobre la eficiencia del gasto pblico.
Imagen de los funcionarios pblicos.
Internalizacin y aceptacin de la evasin.

24

En la medida en que podamos estimar la evasin, ser ms factible identificar

sus causas, disear mecanismos para combatirla y establecer los recursos
necesarios para ello. Algunos mtodos de estimacin son:
Mtodo directo: identificacin de cada contribuyente y suma
de todos ellos. Difcil de realizar.
Mtodos indirectos: diversidad de modelos a utilizar:
1) Estimacin del potencial terico.
2) Mtodos muestrales de auditoras:
a) Muestra representativa de contribuyentes.
b) Mtodo del punto fijo.
3) Sondeo entre contribuyentes acerca de su estimacin de
evasin.
4)Informacin obtenida por las oficinas recaudadoras.
Evasin y economa informal

25

Aunque resulta indispensable contar con cifras de evasin para poder

controlarla, son pocos los pases que realizan estimaciones de manera regular.
La estimacin del IVA es la ms frecuente en Amrica Latina
60.0

50.0
39.0

40.0

36.0

35.6

30.0
23.3
20.0

20.3

10.0

12.0

Argentina

Tasas de Evasin en el IVA.

Fuente: ILPES/CEPAL, sobre la base de datos oficiales.

Bolivia

Chile

Mxico

R. Dominicana

2005

2004

2003

2002

2001

2000

1999

1998

1997

1996

1995

1994

1993

1992

1991

1990

0.0

Uruguay

26

El ndice de Productividad del IVA tambin puede utilizarse como un

indicador de la evasin. Valores altos implican un alto rendimiento del
impuesto
12.0
Uy
Ar

Recaudacin 2006 (en % de PIB)

10.0

Br

8.0
Hn
Sv
Bo

6.0
Py

Ec
Gt

Ni

Cl

Ve
Co
Promedio AL
Pe

Cr

4.0

Mx

Rd

Ht
2.0

0.0
0.0%

Pa

5.0%

10.0%

15.0%

20.0%

25.0%

Tasa IVA

Productividad del IVA en Amrica Latina, 2006.

Fuente: ILPES/CEPAL, sobre la base de cifras oficiales de cada pas.
Notas: a/ Las cifras de Argentina incluyen ingresos por IVA coparticipados y en Brasil se refieren a recaudacin estadual.

27

y suele arrojar valores muy aproximados a la estimacin del Coeficiente de

Cumplimiento.
112.0
110.7

110.0

108.8

109.9

107.7

108.0

107.1

108.4

106.0
104.3

103.8

104.0
103.2

101.4

102.0
100.4

101.3

101.3

100.0

97.9

98.0

99.2

97.2

96.0

Productividad del IVA

2004 (p)

2003 (p)

2002 (p)

2001 (p)

2000 (p)

1999

1998

1997

1996

94.0

Coeficiente de Cumplimiento

Fuente: Servicio de Impuestos Internos (SII) de Chile.

28

En algunas ocasiones, se utilizan las estimaciones de la economa informal

como una aproximacin a las estimaciones de evasin tributaria, dada la
relativa facilidad de aplicacin de estas metodologas
70.0
60.0

(% PIB)

50.0
40.0
30.0
20.0
10.0

Sector Informal (% PIB)

Recaudacin y Sector Informal (en porcentaje de PIB).

Fuente: Estudios Econmicos BBVA Bancomer con datos de SHCP y OCDE.
Nota: los datos son de 1999.

l ia

an
Al
e

It a

ia

a
a
Es
p

UU
EE
.

s il
Br
a

ic o

Pe
r

Ar
g

en

ti n

0.0

Recaudacin Tributaria (% PIB)

29

ndice
1.
1.

Estructura
Estructura Impositiva
Impositiva

2.
2.

Evasi
Evasinn Tributaria
Tributaria

3.

Gasto Tributario

4.
4.

Reflexiones
Reflexiones finales
finales

30

 Gasto Tributario es el monto de ingresos que el fisco deja de

percibir al otorgar un tratamiento impositivo diferenciado, que se aparta
del establecido con carcter general en la legislacin, con el objetivo de
favorecer o estimular determinados sectores, actividades, regiones o
agentes de la economa. Tambin se le conoce como renuncia
tributaria.
El concepto de Gasto Tributario fue desarrollado en Estados Unidos y
Alemania durante la dcada de los 60 y se extendi a los pases de la
OCDE durante los dos decenios siguientes. En Amrica Latina, Brasil
fue el pionero.
En los ltimos aos, las estimaciones de Gastos Tributarios han
cobrado especial relevancia. Estudios recientes sugieren incorporarlos
como un elemento ms del proceso presupuestario.

31

Los gastos tributarios deben implicar la existencia de concesiones tributarias

especiales, las cuales deben servir al Estado para financiar de forma
indirecta determinadas polticas pblicas
Concesin
tributaria

Financia polticas pblicas?

S
NO

General

NO GT

NO GT

Especial

S GT

NO GT
Ao 1
Ingresos
Gastos
Resultado
Gasto Tributario
Coste Polticas Pblicas

Gastos tributarios. Principales cuestiones conceptuales.

Fuente: Martn, F. (2006).

Ao 2

1,000
1,000

800
800

0
1,000

200
1,000
32

Los gastos tributarios pueden cumplir diversos objetivos de poltica:

atraer inversin o nueva tecnologa
fomentar el desarrollo de industrias estratgicas
promover reas deprimidas
diversificar las estructura econmica (pases dependientes de
commodities)
generar empleo
etc.
y pueden clasificarse de diferentes maneras:
por el efecto que causan en el ST: exoneraciones, devoluciones,
deducciones, diferimientos
por el impuesto afectado: IVA, renta, especficos
por el sector de actividad: educacin, automotriz
por la funcionalidad: sanidad, inversin
por el mbito de aplicacin: GC, GL, GG
etc.
33

La medicin del gasto tributario es una tarea compleja y, por ello,

postergada en los pases en desarrollo. Implica un principio crucial:
transparencia fiscal. Mientras que los gastos directos pueden controlarse
por la va presupuestaria, el monitoreo de los gastos tributarios suele verse
obstaculizado por la falta de informacin. La accin fiscal no-presupuestaria
tambin debe quedar reflejada. As, se asegura tambin su efectividad,
eficiencia, equidad y prudencia en su utilizacin.
Metodologas:
1) Recaudacin perdida (ex post)
2) Ganancia en la recaudacin (ex ante)
3) Gasto equivalente

La medicin del gasto tributario tambin permite evaluar el desempeo del

sistema tributario y mostrar sus reas vulnerables. La eliminacin de
franquicias tributarias emerge como nueva fuente de recursos fiscales.

34

Algunas cifras de gasto tributario en la regin

14.0
12.0
10.0
5.0

7.0

8.0
3.7
0.8

6.0

3.2
0.3

4.0

0.5
5.9

2.0

6.7

0.2

2.3

5.2

5.2

3.6

4.5

4.5

Mxico

Nicaragua

3.8

2.6

0.0
Argentina

Brasil

Chile

Colombia

Ecuador

Guatemala

Recaudacin Impuesto a la Renta

Per

Gasto Tributario
12.0

1.1

10.0

4.8
5.7

0.6

8.0

2.6
2.0

6.0

1.6

10.0
4.0

7.3
5.4

0.3

2.0

6.4

5.4

5.2
3.7

1.2

0.0
Argentina

Brasil

Chile

Ecuador

Guatemala

Recaudacin Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Recaudacin y Gasto Tributario en el Impuesto a la Renta y en el IVA (en porcentaje de PIB).

Fuente: ILPES/CEPAL, sobre la base de cifras oficiales de cada pas.

Mxico

Nicaragua

Per

Gasto Tributario

35

Un ejemplo de clasificacin del gasto tributario por sector u objetivo que se

busque beneficiar. En Chile, la mayor parte del gasto tributario est
relacionado con incentivos al ahorro y a la inversin
70.0

Ahorro-inversin

61.3
11.9
12.6

Inmobiliario
6.6
5.4

Salud

6.4
7.4

Educacin
2.1
1.5

Fomento a la MYPE

1.5
3.5

Regional

1.2
2.4

Transporte
Otros

0.3
5.8
0.0

10.0

20.0

30.0

40.0
2001

Gasto Tributario en Chile por sector beneficiado, 2001 / 2007 (en porcentaje sobre el total).
Fuente: ILPES/CEPAL, sobre datos de la Subdireccin del Servicio de Impuestos Internos (SII).

50.0

60.0

70.0

80.0

2007 (p)

36

Un ejemplo de estimacin de cmo se distribuye el gasto tributario entre los

diferentes segmentos de ingreso beneficiados. En Chile, casi el 100% de los
gastos tributarios benefician al quintil de mayor ingreso

Regmenes Especiales
Exenciones

Monto
Millones Q1
US$
132
-2,9%

Q2

Q3

Q4

Q5

Total

-0,8%

0,0%

3,4%

100,3% 100,0%
91,6%
95,1%
79,0%

Deducciones
Crditos al Impuesto

38
198
172

4,5%
2,4%
8,3%

0,4%
0,7%
3,2%

1,2%
0,8%
5,2%

2,3%
1,1%
4,3%

Diferim. del Impuesto

Tasas reducidas
Total

1.662
0
2.202

0,6%
1,3%

-1,0%
-0,5%

0,1%
0,6%

-0,1% 100,3% 100,0%

0,0%
0,6% 98,0% 100,0%

Distribucin del monto total de gasto tributario de IVA por quintil de ingreso beneficiado.
Fuente: Subdireccin de Estudios del Servicio de Impuestos Internos (SII).

100,0%
100,0%
100,0%

37

ndice
1.
1.

Estructura
Estructura Impositiva
Impositiva

2.
2.

Evasi
Evasinn Tributaria
Tributaria

3.
3.

Gasto
Gasto Tributario
Tributario

4.

Reflexiones finales

38

Algunas reflexiones finales

9

Nivel de la carga tributaria: a pesar de la tendencia positiva de los ltimos

aos, an falta para alcanzar el nivel potencial de recaudacin. La mayora
de los pases no ha logrado un grado de solvencia fiscal adecuado y siguen
presentando demandas sociales insatisfechas.

Estructura de la carga tributaria: significativa reduccin de los impuestos

al comercio exterior, incremento de la imposicin general al consumo, menor
peso de la imposicin selectiva, participacin constante de los impuestos a la
renta y muy escasa presencia de los impuestos patrimoniales. La estructura
tributaria sigue dominada por los impuestos indirectos. Cabra considerar
cul podra ser el papel del impuesto a la renta en un futuro, especialmente
por sus efectos sobre la equidad.

Evasin y Gasto Tributario: necesidad de estimar y controlar. Revisar el

papel de los incentivos, posibilitando su medicin y cuantificacin. Surgen
como nueva fuente de recursos tributarios, dadas las limitaciones para crear
nuevos impuestos o aumentar alcuotas.

39

ivonne.gonzalez@cepal.org
mariavictoria.espada@cepal.org

rea de Polticas Presupuestarias y Gestin Pblica, ILPES / CEPAL

40