INTRODUCCION

El Derecho Fiscal, como disciplina especializada del Derecho Publico, es

abordado por los estudiantes de Derecho como una asignatura compleja, difcil,
plagada de clculos y vericuetos que la hacen incluso inaccesible tanto en su
estudio como en su comprensin. Por ello, pocos abogados se dedican a la
prctica de esta materia.
Adicionalmente, en no pocas ocasiones, los profesores que la imparten o
bien no son especialistas o no transmiten adecuadamente sus conocimientos,
tal vez por deficiencias pedaggicas o aun por celo profesional, pues tratan de
cerrar el paso a una natural competencia.
Por otro lado, al analizar las diversas obras disponibles relacionadas con
el Derecho Fiscal, hemos encontrado que stas tampoco son dctiles y de una
comprensin sencilla para el lector, toda vez que su estilo no permite a los
alumnos o estudiosos del tema una asimilacin rpida y fcil.
La prctica laboral y docente me ha permitido acumular las ms variadas
experiencias y percatarme de que los contribuyentes, como la mayora de los
alumnos, no comprenden adecuadamente las disposiciones fiscales, de modo
que su incumplimiento no es slo una mera inobservancia, sino que obedece a
la complejidad con que las leyes y diversas normas tributarias han sido
redactadas.
He llegado a pensar que para la interpretacin de la legislacin fiscal se
necesita de un gur o especialista en ciencias ocultas, ya que la forma en que
esta redactada parece con frecuencia un verdadero galimatas.
Fue este entorno lo que propicio que al libro de Derecho Procesal Fiscal,
de mi autoria y publicado por Editorial Porra, se sume ahora este nuevo
volumen, dedicado a condensar en un solo instrumento los conceptos bsicos
del Derecho Fiscal y que trata en lo posible de hacer entendible esta noble
asignatura.
Es importante destacar que la obra ha sido dividida en cinco libros: el
primero se ocupa de la teora, doctrina y formalidades del Derecho Fiscal; el
segundo, de los aspectos prcticos de las contribuciones; el tercero, de las
facultades y atribuciones de las autoridades fiscales; el cuarto, de los medios
de defensa en materia fiscal, y el quinto, de los delitos fiscales. Asimismo, se
incluyeron casos prcticos de actualizacin de contribuciones y aplicacin de
recargos y, finalmente, se insert un glosario de trminos y referencias que
puede ser de utilidad para el estudioso.

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No puedo evitar, al impartir mis clases de Derecho Fiscal, la contrariedad

que invariablemente me produce la queja permanente de los estudiantes de
Derecho, en el sentido de que los clculos que se les pide realizar, son para
contadores pblicos y no de abogados, por lo que muestran reticencia y
desagrado hacia la prctica de esos clculos. Sin embargo no hay nada ms
equivocado que esa apreciacin, pues los clculos estn en las leyes, no en
documentos que como boletines se dirigen a los contadores pblicos, y las
operaciones son simplemente aritmtica bsica, es decir, sumas, restas,
multiplicaciones y divisiones, propias de alumnos de tercer ao de primaria,
adems de que resultan esenciales para una debida comprensin de la
materia.
As pues, con ejemplos prcticos y sencillos se ha procurado contribuir a
una mejor comprensin de la asignatura, de la legislacin tributaria y hasta de
las necesidades de la autoridad para establecer determinadas contribuciones,
que conjuntamente con otros ingresos le permitan desarrollar y llevar a cabo
los grandes proyectos nacionales y dar viabilidad a su propia estada.
Sin ms, espero haber reflejado las inquietudes de mis alumnos y de los
practicantes del Derecho, al poner a su disposicin una obra que les permita
acumular ms conocimientos o simplemente adentrase de una manera sencilla
en el Derecho Fiscal.

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LIBRO PRIMERO

TITULO I
TEORA Y DOCTRINA GENERAL DEL DERECHO FISCAL

CAPTULO I
ANTECEDENTES HISTRICOS Y DOCTRINA DEL DERECHO FISCAL

PRIMERA SECCIN
PROLEGMENOS DE LA TRIBUTACIN
En los albores de la organizacin humana, se presentaron las primeras
manifestaciones de agrupacin de individuos, las cuales tenan como finalidad
la supervivencia de los integrantes de la agrupacin contra posibles ataques de
bestias o fieras, as como de integrantes de otras asociaciones. Ejemplos de
estas eran el Clan, la gens, la horda, la tribu, etctera.
Por otro lado, el hombre, en todas pocas, ha idealizado y aceptado
siempre la existencia de un ser superior, que pudiera representarse como
superior jerrquico o, la ms comn, como su Dios.
As es como aparecen las primeras manifestaciones de los tributos (que
son los antecedentes de las llamadas contribuciones), en una relacin de un
hombre ms fuerte que otro, el dbil rendira tributo pues de lo contrario su
existencia se vera amenazada. Por otro lado, bajo el temor de no gozar de la
vida inmortal y el apoyo y guarda de los dioses, se renda tributo y honor a los
mismos, que podan ir desde frutos y animales hasta personas que seran
sacrificadas.
Posteriormente aparece la formacin de las primeras ciudades (por cierto
amuralladas), en las que los subordinados, para gozar de la proteccin de los

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reyes, deban participarles a stos de sus frutos y ganancias. Algunos para el

consumo del rey, su familia y servidumbre, otros para los integrantes del
ejrcito.
Desde luego, en todas y cada una de estas etapas, la imposicin y
recaudacin de los tributos eran definitivamente anrquicas y por ende
arbitrarias. La certeza de los tributos no exista, ms estaban latentes los
inminentes y despiadados castigos por el incumplimiento.
Tras la aparicin del estado moderno (como resultado de las
agrupaciones anteriormente mencionadas), y con plena conviccin de que las
imposicin y recaudacin de los tributos tena la finalidad de destinarlos al
gasto pblico, con el cual serian satisfechas las necesidades de la colectividad
subordinada, surge la idea de que los mismos formen parte integral de las
obligaciones de todo ciudadano.
No obstante, tanto la imposicin como la recaudacin de esos tributos
deba hacerse con estricto apego al marco jurdico preestablecido, pues de lo
contrario se atentara contra la finalidad del Estado y de la estabilidad social.
El Derecho Fiscal, como disciplina legal, debe ser abordado de manera
sistemtica para poder comprender sus orgenes y las necesidades que cubre,
as como la importancia que reviste en la economa de cualquier pas, como de
la domestica, o sea la que se desarrolla en nuestras propias casas.
Por estas circunstancias, a continuacin se abordaren de manera breve
los antecedentes del Derecho Fiscal, la connotacin que adquiere y sus
alcances histricos.
SEGUNDA SECCIN
ORIGEN Y SIGNIFICADO DEL CONCEPTO "FISCAL"
La acepcin de la palabra "fiscal" tiene sus orgenes en el latn, pues
proviene de la palabra fiscalis, que significa perteneciente al tesoro o erario
pblico y, a su vez, el vocablo "fisco" deriva del latn fiscus, cuyo significado es
la de bolsa o morral del recapitare. Este recapitare, o recaudador de los
tributos, llevaba ceida a su cintura el fiscus, donde depositaba el producto de
lo recaudado, generado por los tributos instituidos a los tributarios.
En efecto, la tributacin es tan antigua como la vida misma, desde los
primeros pobladores de la tierra hasta nuestros das, invariablemente se han
pagado tributos, ya sea como penalizacin o como modo de subsistencia del
dominador al dominado.
An en documentos conocidos como sagrados, entre los que destaca la
Biblia, encontramos a un personaje como Mateo, quien fuera uno de los doce
discpulos de Jess y uno de los llamados evangelistas; este apstol fue

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reclutado, por as decirlo, cuando se encontraba en plena faena de recaudacin

de impuestos para el Imperio romano.
TERCERA SECCIN
EVOLUCIN HISTRICA DE LA TRIBUTACIN
La prehistoria
Como hemos afirmado, los impuestos aparecen con el hombre mismo,
pues es palpable la tendencia que ha seguido la humanidad en cuanto a la
conocida ley del ms fuerte: el poderoso ha aprovechado tal posicin para que
el dbil en la mayora de los casos le aporte tributos, de modo que se puede
decir que los tributos hacen su aparicin de manera anrquica.
Esto compagina con la teora de Maslow, quien seala que "al considerar
que existe un ser superior o Dios", se ha motivado que en ciertos momentos el
poderoso se valga de esta idea para sacar buen provecho personal.
En este mismo sentido, el fenmeno religioso ha sido aprovechado de tal
modo que en la antigedad se haca prcticamente imposible la defraudacin
de tributos, ya que se consideraba que si alguien no cumpla con su deber de
pagar, le pesaran calamidades que iban desde enfermedades o demonios
hasta la muerte misma.
El fenmeno religioso no solo fue de trascendencia en las civilizaciones
prehistricas; ms tarde muchas culturas basaron el pago o rendimiento de un
tributo a los que ellos idealizaban o consideraban sus dioses. As pues, desde
antes de la aparicin de la civilizacin (entendida sta como la organizacin
social de nuestra conceptualizacin actual y moderna) han existido los tributos.
En las primeras civilizaciones, como la egipcia, ya existan los tributos
para el faran. En esa poca tambin hace su aparicin la ms antigua forma
de tributar: "el trabajo personal"; tal es el caso de la construccin de la
pirmide del rey Keops. Asimismo, los egipcios manejaban un control de
declaraciones de impuestos de frutos y animales.
Este pueblo demostraba su control fiscal al operar con recibos el cobro
de los tributos. Dichos recibos consistan en piezas de cermica que servan
como comprobante de pago de determinados tributos.
Como puede apreciarse, el control y la "fiscalizacin" no forman parte
novedosa de nuestro sistema fiscal, sino que a lo largo de la historia se ha
estudiado su desarrollo para implementar lo ms conveniente.
La tributacin en Roma

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Definitivamente, al referirnos a la cultura romana en el aspecto

tributario, debemos hacer especial nfasis en reconocer que es en ella donde
se sientan las bases para la regulacin de la materia tributaria, que incluso
siguen vigentes en nuestros das.
Es precisamente en Roma donde surgen trminos tales como aerarium,
tributum, fiscus, etc., que desde luego forman parte de la terminologa fiscal
empleada en la legislacin nacional y en las opiniones doctrinarias
contemporneas. Durante el desarrollo de la cultura romana, no solo se
sentaron las bases para el Derecho tributario sino para el Derecho en s.
Es tambin evidente que durante su vigencia en ese Imperio, la
imposicin no fue la ms justa, pero si la ms acertada.
Los primeros controles, los rganos recaudadores, los primeros cuerpos
jurdicos, incluso el primer censo de la historia (motivado por intereses
tributarios) surgen en Roma.
En cuanto al pueblo romano dentro del campo tributario, sus
experiencias dejaron a las civilizaciones posteriores aportaciones de
emperadores como Augusto, que en el tiempo que manejo los destinos del
imperio, estableci el impuesto del 1% sobre los negocios globales.
Existi en el Imperio romano desde una organizacin bien fundada en el campo
tributario hasta la tirana de emperadores como Tito, que decret un impuesto
humillante por el uso de los urinarios pblicos.
As pues, una de las ms importantes civilizaciones de nuestro mundo lega a la
humanidad (pensando benficamente), la sorprendente regulacin jurdica
tributaria que prevalece y, al parecer, prevalecer permanentemente.
No debemos considerar exclusivamente el lado negativo de la cultura romana
en el aspecto tributario, pues siempre se liga la tirana (por el esclavismo) con
el potencial jurdico que se manejo y que, como se ha venido reiterando,
continua vigente.
La tributacin en Ia Edad Media
En esta poca el poderoso estaba representado por el seor feudal, rico
por tener abundancia de propiedades, pero que requera de manos tiles para
cultivar su tierra y sobre todo para proteger su integridad fsica del ataque
vandlico de posibles agresores.
En esta poca el seor feudal establece condiciones sobre sus siervos, los
cuales estaban ante todo obligados a deberle respeto y agradecimiento; esto
origina que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e injusta, ya

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que los siervos tenan que cumplir con dos tipos de obligaciones: personales y
econmicas.
Las primeras consistan en prestar servicio militar en favor del seor feudal, tal
obligacin era libre, y finalmente se restringi a 40 das de servicio y el deber
para el siervo de acompaar a su seor hasta determinada regin.
Entre estas obligaciones se encontraba tambin la de cultivar las tierras
propiedad del feudo, as como las de orientar al seor en los negocios y la de
hacer guardia. Cuando alguno de los siervos no deseaba cumplir con las
obligaciones personales, quedaba obligado a pagar las conocidas tasas de
rescate.
En cuanto al segundo tipo de obligaciones, aparece la de tener que pagar
banalidades como la de usar el horno o el molino del seor feudal, contribuir
con vino, proporcionar granos, as como aportar los impuestos de la talla o
pecho, el impuesto de la mano muerta y el diezmo.
Otros tributos conocidos en esta poca son: impuestos sobre la barba, sobre
ttulos de nobleza, de justicia, de peaje (que consista en pagar por transitar
por los peligrosos y escasos caminos), de pontazgo (es decir, pagar para pasar
por los pocos puentes que existan entonces).
La tributacin en Mxico
En nuestro pas, el desarrollo de los tributos se puede compendiar en las
siguientes fases.

Antes de la Conquista
Los tributos que se pagaban en Mxico antes de la llegada de los espaoles, se
dividan bsicamente en dos:
Los que pagaban los pueblos sometidos y conquistados, y
Los que pagaban los habitantes de los pueblos conquistadores.
La diferencia entre estos tributos radicaba en que en el caso de los pueblos
sometidos, por ninguna causa podan suspender o incumplir con el pago de los
tributos, so pena de verse ferozmente reprimidos.
Por su parte, los pobladores originarios que imponan los tributos gozaban, por
as decirlo, de ciertas preferencias o dilacin en el pago de sus obligaciones
tributarias, pero de alguna manera, tarde o temprano, tenan que pagar.

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Al consolidarse el podero de los aztecas, Tenochtitln surge como la capital del

Imperio mexica, dando paso a la expansin y dominio militar de los aztecas.
A los pueblos que stos sometan, les imponan cargas tributarias consistentes
en productos que deban entregar: mantas de algodn, plumas de aves, telas
de varias fibras, cigarros, bolas de caucho para el juego de pelota y metales
preciosos, as como guilas, serpientes e incluso hombres jvenes para
sacrificios humanos a los dioses.
Durante este periodo los tributos cobrados a los pueblos sometidos no eran
utilizados para beneficio de las comunidades que los aportaban; en realidad, se
destinaban a las necesidades de los gobernantes y del pueblo dominante.
La sociedad azteca era muy compleja, ya que se encontraban perfectamente
definidas sus estructuras de sociedad y poder.
Sin embargo, por el hecho de ser mexica, el soberano estaba obligado a una
redistribucin de los bienes en beneficio de los habitantes del Imperio, lo que
se traduca en una importante obra pblica que facilitaba el transito, el
comercio y las artes.
Los primeros recaudadores
El cobro de tributos era tan importante para los aztecas que se organizaron
para facilitar su recaudacin y nombraron a los calpixquis o primeros
recaudadores. Esos personajes eran identificados por el pueblo porque llevaban
una vara en una mano y un abanico en la otra.
La recaudacin requera que estos funcionarios realizaran un registro
pormenorizado de los pueblos y ciudades tributarios, as como de la
numeracin y valuacin de las riquezas recibidas.
Los registros de tributos se llamaban tequimatl o matrcula de tributos; fueron
un gnero de cdices relacionados con la administracin pblica del Imperio
mexica.
Tributos aztecas
Varios tipos de tributos se entregaban segn la ocasin, como los de guerra y
religiosos, entre otros.
Los tributos a que estaban obligados los pueblos sometidos por los aztecas
eran de dos tipos:
EI primero, en especie o mercancas, variaba segn la provincia, poblacin,
riqueza o industria; el segundo, en servicios especiales, obligaba a prestarlos a
los habitantes de los pueblos sometidos, tales como apoyo en guerras y paso o
salvoconducto de derecho de transito por sus territorios.

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La Colonia
La organizacin del pueblo azteca, militar, administrativa y desde luego la que
controlaba las finanzas o hacienda pblica, sorprendi a Hernn Cortes, quien
de inmediato aprovecho las formas y modifico los montos y obviamente los
tipos de tributo, ya que la riqueza que para los aztecas representaban las
plumas o flores exticas, para Cortes poco vala, de modo que su aspecto
recaudatorio se enfoco en el oro, plata y piedras preciosas,
En sus Cartas de relacin Cortes describe sus hazaas y el gran minero de
pueblos que tributaban al emperador Moctezuma; esto ltimo lo descubre en el
libro de tributos de los aztecas, del que obtuvo tambin informacin para
localizar y explotar los yacimientos de minerales.
El oro y la plata le interesaban sobre todo, pero tambin pensaba en el cobre
como material necesario para preparar el bronce de sus caones.
Las mismas Cartas de relacin son el primer documento fiscal en la historia de
la Real Hacienda de la Nueva Espaa.
Cortes cambio el pago de tributos del pueblo azteca de flores y animales, por
alimentos, piedras y joyas. Despus de la cada de Mxico, se cre la Real
Hacienda, institucin que se dedico al cobro de impuestos.
La Real Hacienda estaba constituida por un tesorero, un contador que llevaba
el registro de las contribuciones en libros, un factor que cobraba los impuestos,
un veedor que vea o inspeccionaba, y oficiales que eran una especie de
judiciales fiscales.
El tesorero reciba las barras de oro o plata o monedas y las guardaba en la
Caja Real. Esta se abra con tres llaves, que por seguridad estaban en manos
de tres personas distintas: el tesorero, el contador y el gobernador. A su cargo
estaba resguardar el quinto real.
El diezmo y la primicia eran otros impuestos solicitados por el clero a las
provincias. Gracias a ellos la Iglesia acumul grandes riquezas, con las que
atendi obras de construccin, beneficencia, educacin y arte.
Para llevar a cabo estos trabajos contaba con haciendas, conventos, casas,
templos, escuelas, hospitales, asilos y orfanatorios. Un ejemplo de la forma en
que cobraban la primicia y el diezmo es el siguiente: si una vaca daba a luz, su
primer cro pasaba al clero; del segundo, el dueo solo aportaba el 10%.
Establecida la Colonia, los indgenas pagaban impuestos con trabajo en
minias, haciendas y granjas. En 1573 se implanto la alcabala (tributo que se
pagaba sobre el precio de una compraventa) y despus el peaje (derecho de
paso).

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La principal fuente de riqueza para el conquistador fueron las minas y

sus productos, por lo que fue este el ramo que ms se atendi y para el que se
cre un sistema jurdico fiscal con el objeto de obtener el mximo
aprovechamiento de su riqueza en beneficio del Estado.
Las Leyes de Indias hacen referencia a la administracin de los bienes de
la comunidad de los pueblos indgenas en Amrica.
En primer trmino establecen las Cajas de Comunidad, que estaban al
cuidado de los oficiales reales, de los corregidores y caciques. Los fondos de
estas cajas se formaban con bienes comunales y aportaciones personales de
los indgenas, y solo podan ser utilizados en el auxilio de los indios necesitados
y para ayudar a pagar la plata de los tributos preestablecidos,
En realidad, cuando en 1704 por rdenes del rey se hacen
averiguaciones sobre las Cajas de Comunidad, se encuentra que los bienes
eran mnimos y que por la suma pobreza de los tributarios, apenas podan
costearse los tributos no pagados, las fiestas de obligacin de los pueblos y
dems gastos derivados de los cultos.
Mxico independiente
En 1810, la Orden Real de la Nueva Espaa dicto que los indios
quedaban eximidos del pago de contribuciones.
Entre las proclamas de los insurgentes se observan las siguientes:
Que cese la contribucin de tributos respecto a las castas que lo pagan
y toda exaccin que a los indios se les exija.
Que en todos los negocios judiciales, documentos, escrituras y
actuaciones, se haga uso de papel comn para dejar de pagar impuestos por el
papel sellado.
En 1812 se organiza la Hacienda Pblica, que indico que en cada
provincia debera existir una tesorera que recaudara los caudales 0 recursos
del erario pblico.
En 1814, con Fernando VII, se complemento el sistema fiscal para las
provincias, estructurndose la Hacienda. Se encargo a cada ayuntamiento la
administracin y distribucin de las recaudaciones, convirtindose las
diputaciones locales en autoridad suprema.
Al consumarse la independencia en 1821, Mxico tuvo que enfrentarse al
doble problema de reparar los daos causados por la guerra y establecer las
bases sobre las que deba operar el nuevo gobierno.

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En 1821 se suprimen por decreto los siguientes impuestos:

1% de diezmo y real seoreaje.
El derecho o tributo de 8 maravedes (moneda espaola) por marco de
plata, pago que
se haca por el proceso de afinacin de las pastas de oro y
plata.
Se suprimen todos los derechos que gravaban las pastas (proceso de
aleacin) de oro y plata, as como a la moneda, y que les haban sido asignados
durante la guerra de Independencia.
En 1822 se aplicaron nuevas disposiciones hacendarias para tratar de
arreglar la situacin econmica. Se modificaron los derechos sobre el vino y el
aguardiente, aumentndose la tasa para los extranjeros. El Congreso ot0rgo la
primera exencin de impuestos en un caso particular: se permiti la
introduccin de cinco imprentas sin impuestos ni derechos.
En 1824, cuando era presidente el general Guadalupe Victoria, se cre la
Contadura Mayor de Hacienda, integrada por Hacienda y por Crdito Pblico.
La seccin de Crdito Publico deba comprobar el estado de la deuda nacional,
las sumas autorizadas y los intereses cubiertos.
Se fundan tambin los principios jurdicos sobre los que se bas la
Hacienda Pblica. Estos quedaron establecidos en el Acta Constitutiva.
Asimismo, se sanciono el principio de que no podra hacerse ningn pago o
erogacin que no estuviera comprendido en los presupuestos, excepto en el
caso de que fuera aprobado por el Congreso.
Al llegar al poder, Antonio Lpez de Santa Arma decreta una contribucin
de un real por cada puerta y cuatro centavos por cada ventana de las casas;
decreta tambin un impuesto de dos pesos mensuales por cada caballo frisn
(robusto) y un peso por cada caballo flaco; adems, un peso al mes por la
posesin de cada perro.
La Reforma
El panorama poltico, social y econmico del pas despus de la
Independencia era difcil. La mayora de los mexicanos viva en el campo en
condiciones de miseria y trabajaban en las haciendas como peones. Otros
habitantes eran reclutados para el ejrcito por la fuerza.
La guerra de Reforma que entre 1858 y 1861 enfrento a conservadores y
liberales, llev al pueblo nuevamente a un periodo de inestabilidad. Durante
este lapso la Hacienda Pblica no funcionaba regularmente; sin embargo,
Benito Jurez y otros liberales expidieron las Leyes de Reforma, entre las que

293

destaca la Ley de Desamortizacin de los Bienes del Clero (nacionalizacin de

bienes de la Iglesia).
A consecuencia de la guerra, Benito Jurez se vio obligado a instalar su
gobierno en diferentes ciudades del pas, hasta que al triunfo de los liberales
regres a la capital y se dedico a la reorganizacin de la administracin pblica
y a la reestructuracin de la Secretaria de Hacienda.
Los principales hechos de importancia hacendaria emanados del Gobierno
Constitucional de don Benito Jurez fueron:
El restablecimiento de la junta de Crdito Pblico, encargada de
administrar las aduanas martimas, as como de las modificaciones que
se hicieron a su organizacin.
La medida de cobro de los impuestos en los puntos del consumo y no
de la produccin.
El cese de las facultades extraordinarias concedidas
gobernadores de los estados en el ramo de Hacienda.

los

Liberacin del cultivo, elaboracin y comercio del tabaco y fijacin de

un impuesto por su consumo.
Se extinguen los fondos de peajes, minera y judicial. z
Se establece la Lotera Nacional, cuyos productos se destinan a la
instruccin publica.
Se establece la Contribucin Federal, que consisti en el 25% o cuarta
parte adicional sobre todo entero (pago) realizado en las oficinas de la
Federacin y en los estados.
Es durante el gobierno de Jurez cuando por primera vez las oficinas
principales de Hacienda tienen una direccin especfica de contabilidad, se
llevan con toda regularidad las cuentas y disposiciones del Ejecutivo y funciona
cabalmente la maquinaria administrativa, toda vez que la doctrina econmica
se centraba en la consolidacin de las instituciones de la Republica.
Esto era importante porque el estado lastimoso en que se hallaba la
Hacienda hasta ese momento, impeda prever gastos, buscar el desarrollo del
pas y el bienestar social.
Entre las innovaciones fiscales notables del periodo se encuentra
tambin el establecimiento del sistema de contabilidad llamado "partida doble
y la expedicin de la Ley del Timbre, la cual fijaba un plazo para la sustitucin
de papel sellado por las estampillas correspondientes, as como la creacin de
una oficina especial en la que se imprimieran dichas estampillas y el papel

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para despachos, ttulos y nombramientos. Este es antecedente de la Direccin

de Impresin de Estampillas y Valores.
El Porfiriato
Durante el gobierno de Porfirio Daz se inici un periodo de prosperidad en el
pas, sobre todo mediante una poltica de impulso a la construccin de
ferrocarriles y el desarrollo de la industria minera, razn por la que se requera
la reforma y actualizacin del sistema fiscal y de la Secretara de Hacienda.

Las principales caractersticas del sistema fiscal de la poca fueron:

La mayor parte de la riqueza del pas estaba ligeramente gravada o no
pagaba ningn impuesto. Esta, en gran parte, era controlada por
extranjeros y algunas familias mexicanas muy adineradas, escapando la
porcin de su riqueza a la carga impositiva estatal o nacional
El consumo se gravaba, sobre todo, en los artculos de primera
necesidad.
A pesar de la estrecha relacin entre los sistemas hacendarios federal
y estatal, ninguno tomaba en cuenta los impuestos establecidos entre
ellos.
Porfirio Daz duplic el impuesto del Timbre, que se adhera a
documentos oficiales; grav las medicinas y cien artculos ms; cobr
impuestos por adelantado y pudo recaudar 30 millones de pesos, pero gast
44.
Asimismo, en este periodo se gener una deuda externa considerable y
por la cual se pagaban altos intereses. Se requera un sistema tributario
controlado y de equilibrio.
No obstante que un estrato de la sociedad mexicana imitaba el lujo y
diversiones de las cortes europeas, en 1892, en un informe elaborado por el
ministro de Hacienda, Matas Romero, se puso de manifiesto la falsa bonanza
de la Hacienda Pblica de la administracin porfirista y los graves problemas
econmicos de la Republica, causados por el excesivo gasto en el ambicioso
programa ferroviario, la cada de los precios de la plata y los excesivos
emprstitos solicitados con rditos relativamente altos.
Con la llegada del ministro de Hacienda Jos Yves Limantour, en 1893, se
nivel la Hacienda Pblica. Las medidas para lograrlo fueron amplias. Se gravo
el alcohol y el tabaco, las donaciones y sucesiones o herencias; tambin se

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aumentaron las cuotas de los estados a la Federacin. Se redujo el presupuesto

y las partidas abiertas del Ejecutivo, as como los sueldos de los empleados.
Se buscaron nuevas fuentes de ingresos al gravar las actividades,
especulaciones y riquezas que antes no contribuan a los gastos pblicos; se
fijo el derecho o impuesto de exportacin sobre el henequn y el caf y se
regularizo la percepcin de los impuestos existentes, por medio de una
vigilancia activa y sistemtica sobre empleados y contribuyentes.
En 1910 se celebraron las fiestas del centenario de la Independencia,
que encabezo Porfirio Daz inaugurando edificios pblicos, monumentos y escuelas; se realizaron bailes, banquetes y un gran desfile al que asistieron
personalidades de otros lugares del mundo. Frente a este panorama, era difcil
pensar que estallara una revolucin
La Revolucin
Hacia 1910, la poblacin dedicada a las labores agrcolas, sin duda el
ncleo ms importante de todos, se encontraba en una situacin angustiosa de
miseria y explotacin.
Las riquezas que la minera y el petrleo produjeron en escala creciente,
iban a parar a manos de sus propietarios en el extranjero, dejando en el pas
escasos beneficios en forma de salarios e impuestos.
La cada de Ia dictadura, as como el destierro de Porfirio Daz, trajeron
desorden al pas, situacin a la que no escapo la tributacin. Los mexicanos
dejaron de pagar impuestos, dado que estaban ocupados en las armas.
Durante siete aos, el desempeo de la Secretaria de Hacienda fue irregular,
pues aun cuando seguan utilizando los procedimientos establecidos, los jefes
militares exigan desembolsos de dinero para adquirir bienes, armas y
municiones, e imponan "prstamos forzosos" en papel moneda y oro.
A partir de 1913, la Hacienda Pblica se procur fondos a travs del
sistema de emisin de papel moneda y mediante un principio de organizacin
hacendaria, que consisti en el aprovechamiento de los recursos generados por
los derechos de importacin y exportacin de las aduanas que se encontraban
en las regiones ocupadas por cada ejrcito.
A fin de que los jefes pudieran proveerse inmediatamente de fondos, las
oficinas recaudadoras de Hacienda fueron dejadas a su disposicin, y en la
mayora de los casos, los comandantes militares asuman facultades
hacendarias, entre ellas la de imponer contribuciones especiales.
Cada jefe militar emita papel moneda y los ejrcitos que tenan la
posesin de regiones petrolferas, recaudaban un impuesto en metlico
derivado del petrleo.

293

Los ejrcitos revolucionarios contribuyeron tambin a la ruptura del

sistema monetario con la emisin de su propio papel moneda, que sin tener
ningn apoyo como reserva del Estado, careca de valor y originaba un rechazo
generalizado de la poblacin hacia cualquier forma de billetes, llamados
"bilimbiques".
Como consecuencia de esta situacin, los impuestos y los
procedimientos hacendarios se modificaron en virtud de las circunstancias
especiales del momento.
El cobro de un gran nmero de impuestos que se pagaban en papel
moneda fue imposible, ya que ste dejo de tener validez al no poder
convertirse en valores metlicos como el oro y la plata.
Cuando Venustiano Carranza, primer jefe del Ejrcito Constitucionalista,
asumi el Poder Ejecutivo de la Nacin, se encontr ante una grave crisis
econmica: huelgas, enfrentamientos con las compaas por el aumento de
impuestos, ausencia de crditos del exterior e inflacin debida a las emisiones
monetarias de los aos anteriores.
Entre 1917 y 1935 se implementaron diversos impuestos, como el de los
servicios por el uso de ferrocarriles, el especial sobre exportacin de petrleo y
derivados, por consumo de luz, el especial sobre telfono, timbre, botellas
cerradas, avisos y anuncios. Un hecho que estabilizo la vida poltica del pas
fue la promulgacin de la Constitucin de 1917 que actualmente nos rige.
Como dato importante a destacar, en el ao de 1921, precisamente
durante los festejos del centenario de la consumacin de la Independencia de
Mxico, fue promulgado el antecedente del actual impuesto sobre la renta,
mismo que asumi el nombre de "Ley del Centenario".
Otro cambio importante en el sistema tributario fue el incremento de los
impuestos a los artculos nocivos para la salud: 40% a bebidas alcohlicas, 16%
a la cerveza y se duplico el impuesto al tabaco.
Simultneamente, se incremento el impuesto sobre la renta y el de
consumo de gasolina.
Tales medidas redundaron en beneficios sociales, como la implantacin
del servicio civil y el retiro por edad avanzada con pensin; en general, se
modernizaron los procedimientos administrativos y los servicios a la
comunidad.
Mxico contemporneo
Muchos aos fueron necesarios para estabilizar la situacin econmica y
las finanzas pblicas del pas. En el Mxico contemporneo los gobiernos han

293

modificado las leyes fiscales conforme a los principios de la Constitucin:

equidad, proporcionalidad y legalidad.
El Estado dispone as de recursos para construir obras y prestar servicios
a la colectividad, procurando una mejor distribucin de la riqueza.
El sistema tributario de nuestro pas es mucho ms que un conjunto de
disposiciones fiscales; es parte de nuestra historia, de nuestras costumbres, y
permite avizorar una mejor calidad de vida a los mexicanos.
El pas requiere que haya ms y mejores maestros, escuelas para todos
los nios, hospitales, higiene, comida, habitacin, caminos, servicios pblicos y
elementos de bienestar y seguridad comn.
En este sentido, resulta fcil comprender que el Estado, no es una
negociacin que realiza actos mercantiles o comerciales con el fin de obtener
recursos o lucrar, y as beneficiarse de los ingresos que percibira por dicha
actividad para el cumplimiento de sus fines.
Por ello, es importante destacar que para tratar de satisfacer las
necesidades que por ley tiene encomendadas, el Estado requiere ingresos que
le permitan asumir su responsabilidad de manera cabal y oportuna. As pues,
como ocurre en cualquier otro pas, implanta tributos que deben ser pagados
de manera peridica, oportuna y responsable.
En la reciente reforma fiscal, llamada as por los fiscalistas, ya que en
realidad, en nuestra opinin, solo se trata del establecimiento de nuevos
tributos pero sin ampliar la base tributaria ni los ingresos del Estado a partir de
un mejor sistema tributario, se aprobaron dos impuestos por dems
cuestionables: el Impuesto Empresarial a Tasa nica y el Impuesto a los
Depsitos en Efectivo, los cuales sern objeto de anlisis en su oportunidad en
el presente trabajo.

CAPTULO ll
UBICACIN DEL DERECHO FISCAL EN EL DERECHO POSITIVO MEXICANO

293

PRIMERA SECCIN
ESPECIALIZACIN DEL DERECHO FISCAL
El Derecho Fiscal, como asignatura, tiene su origen en el Derecho
Pblico, ya que como sabemos, el Derecho se divide en dos vertientes, Pblico
y Privado, correspondiendo el primero a las relaciones del Estado con los
gobernados, mientras que el segundo se refiere a los actos o acciones de
carcter puramente entre particulares, pero que por su trascendencia deben
ser regulados por disposiciones legales.
Del Derecho Pblico emana el Derecho Administrativo, el cual se puede
definir como el conjunto de normas destinadas a regular la actividad del Estado
y de los dems rganos pblicos, en cuanto al establecimiento y realizacin de
los servicios que est obligado a prestar, as como todo lo relacionado con las
relaciones entre la administracin pblica y los gobernados.
A su vez, el Derecho Financiero procede del Derecho Administrativo,
siendo su especialidad la de establecer la totalidad de normas y regulaciones
en materia financiera del Estado; es decir, reglamentara la captacin de los
ingresos y la erogacin de los mismos, previendo en todo caso, la congruencia
entre los ingresos y los egresos, as como lo referente a los emprstitos que
complementen el gasto publico.
Del Derecho Financiero surge el Derecho Fiscal, como un conjunto de
normas y disposiciones legales referentes a los gravmenes y contribuciones
generales que se han de establecer, para sufragar los gastos pblicos.
Para una mejor comprensin, a continuacin se presenta un cuadro que
facilitar su apreciacin;

Diagrama de especializacin del Derecho Fiscal

Derecho Pblico
Ingresos

Derecho Administrativo

Egresos

293

Derecho Financiero

Ingresos fiscales

Contribuciones internas

Derecho Fiscal
Contribuciones
externas

Derecho Aduanero

Ingresos
Ingresos no fiscales

Como se puede observar, las materias de Derecho Fiscal y Derecho

Aduanero, aunque pertenecen o tienen un mismo origen, son en realidad
disciplinas totalmente distintas; sin embargo, en esencia y conceptualizacin
parten de la misma raz.

SEGUNDA SECCIN
CONCEPTUALIZACIN DEL DERECHO FISCAL
Se ha considerado que el trmino "fiscal es mas preciso y un tanto mas
conveniente; no obstante, tratadistas como De la Garza lo llaman Derecho
Tributario y lo definen como el conjunto de normas jurdicas que se refieren al
establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las
relaciones jurdicas principales y accesorias que se establecen entre la
Administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden
surgir y a la sanciones establecidas por su violacin.
En el sentido amplio de la definicin de Derecho Financiero, este abarca
los tres aspectos: el Derecho Fiscal, que se refiere a la obtencin de recursos;
el Derecho Patrimonial, que alude al manejo de dichos recursos, y finalmente el
Derecho Presupuestario, que versa sobre la erogacin de los mismos recursos.
Ahora bien, se sostiene que el Derecho Tributario forma parte del Derecho
Fiscal, pues al referirse ste a la obtencin de recursos, una parte de esos
recursos la integran los provenientes de la imposicin de cargas tributarias. De
ah que se pretenda diferenciar entre los ingresos que obtiene el Estado sin la
caracterstica de soberano y los que obtiene va impositiva. Se entender como
materia fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de las
contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los particulares,
considerados en su calidad de contribuyentes.

293

Por su parte, la Suprema Corte de Justicia considera fiscal lo

perteneciente al fisco; y fisco significa la parte de la Hacienda Publica que se
forma con las contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades
fiscales las que tienen intervencin por mandato legal.
As pues, considera materia fiscal lo relativo a la determinacin, la
liquidacin, el pago, la devolucin, la exencin, la prescripcin o el control de
los crditos fiscales, o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo
de haberse infringido las leyes tributarias.
Por su parte, Manuel Andreozzi define al Derecho Tributario como la rama
del Derecho Publico que estudia los principios, fija las normas que rigen la
creacin y prescripcin de los tributos y determina la naturaleza y los
caracteres de la relacin del Estado con el administrado que esta obligado a
pagarlos.
Mientras que Rafael Bielza dice que el Derecho Fiscal es el conjunto de
disposiciones legales y de principios de Derecho Publico que regulan la
actividad jurdica del fisco.
Otra definicin de Derecho Fiscal considera a este como el sistema de
normas jurdicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas
ellas, regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de
Derecho Publico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as
como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su
calidad de contribuyentes.
Con todo lo antes sealado podemos decir que con la expresin Derecho
Tributario se envuelve todo un rgimen jurdico relativo al pago de tributos, y
con la expresin Derecho Impositivo se denomina al rgimen jurdico relativo al
cumplimiento de obligaciones impuestas por el Estado; resulta claro que en
ambos casos se trata de la misma materia fiscal y, por lo tanto, las expresiones
Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo pueden considerarse
sinnimas, aunque en Mxico se emplea tradicionalmente la de Derecho Fiscal.
Nuestra definicin del Derecho Fiscal
El Derecho Fiscal es la disciplina especializada del Derecho Pblico, que
establece las disposiciones necesarias para dotar al Estado de los ingresos
pblicos derivados de contribuciones, instituyendo un vinculo jurdico tributario
entre los gobernados, la Federacin, entidades federativas y municipios,
estableciendo las bases, temporalidad y marco jurdico al que han de
someterse para la captacin, recaudacin, control, administracin y
fiscalizacin de los recursos obtenidos por concepto de contribuciones
federales, para su debida aplicacin y distribucin.

293

CAPITULO III
CONSTITUCIONALIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES
PRIMERA SECCIN
LEGALIDAD DE LOS IMPUESTOS

El pago de contribuciones tiene su fundamento legal en la Constitucin

Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, concretamente en el artculo 31,
fraccin IV, que seala entre las obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Conforme a esta disposicin, todos los mexicanos tenemos la obligacin
de participar y coadyuvar a los gastos del Estado mexicano en sus tres niveles
de gobierno, federal, estatal o municipal; sin embargo, esta cooperacin debe
ser de manera proporcional, equitativa y justa.
Es decir, el Estado, al no percibir ingresos generados por alguna actividad
mercantil o comercial (ya que no esta creado para esos propsitos),
necesariamente requiere recursos tanto para su propia subsistencia como para
atender las necesidades de la poblacin a la que sirve.
En este orden de ideas, la principal fuente de los ingresos del Estado
descansa en las entradas que percibe por concepto de tributos o
contribuciones.
Es importante destacar que anteriormente se denominaba "causantes" a
los que pagaban impuestos, Incluso el Registro Tributario o Padrn se llamaba
"Registro Federal de Causantes"; sin embargo, a raz de que se experimentaron
mltiples amparos contra las leyes fiscales y su obligacin de registrarse,
alegando vlidamente que la Constitucin Federal obligaba a contribuir y que
las leyes secundarias hablaban de causar, por lo que en tales circunstancias
esas disposiciones (secundarias) no podan ir mas all de lo que el mximo
ordenamiento legal del pas estableca, es decir se contribua mas no se
causaba, por ese motivo toda la legislacin fiscal y desde luego el registro,
cambio su nombre para contemplar en todos los supuestos a contribuyentes y
no a causantes.
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) es el
principal ordenamiento en materia fiscal. Todo profesional responsable debe

293

comenzar aqu el estudio relacionado con los impuestos. El artculo 31, fraccin
IV, de nuestra Constitucin establece que:
Es obligacin de todos los mexicanos contribuir para los gastos pblicos
de la federacin, los estados y los municipios en que residan, de manera
proporcional y equitativa segn dispongan las leyes respectivas.
De esta disposicin se desprenden seis principios bsicos:
Principio de generalidad.
Principio de obligatoriedad.
Principio de vinculacin con el gasto pblico.
Principio de legalidad.
Principio de proporcionalidad.
Principio de equidad.
A continuacin se define cada uno de ellos:
Principio de generalidad. Este principio se apoya en el enunciado inicial
del articulo 31, fraccin IV de nuestra Constitucin: Es obligacin de los
mexicanos". La obligacin es general, es para todos: tanto personas fsicas
como personas morales, todos estamos obligados.
Principio obligatoriedad. Todos estamos obligados y esto se traduce en
que el gobierno posee entonces la facultad econmico-coactiva para hacer que
los contribuyentes paguen impuestos.
Principio de vinculacin can el gasto pblico. La autoridad esta obligada a
cobrar impuestos hasta por el importe de lo que presupueste erogar
(presupuesto de egresos) y no por encima. Los contribuyentes estamos
obligados a contribuir para el gasto del gobierno, no para el ahorro
gubernamental; por tal motivo, si el gobierno estuviera cobrando mas de lo que
gasta, estara obligado a reducir los impuestos.
Principio de legalidad. No puede existir ningn impuesto en Mxico si no
hay una ley que lo regule y que le d origen y vigencia.
Principio de proporcionalidad. El contribuyente debe aportar de acuerdo
con su capacidad contributiva. Si tiene poco, paga menos; si tiene mucho, paga
ms.
Principio de equidad. Deber gravarse igual a los iguales y desigual a los
desiguales. Las leyes fiscales debern aplicarse consistentemente, gravando
sin excepcin a quienes realicen actos similares.
Una vez revisados los principios constitucionales, es importante hacer
mencin de los artculos que en materia fiscal consagra nuestra Constitucin.
Una clasificacin til de los principios constitucionales seria:

293

Artculos constitucionales relacionados con las garantas individuales en

materia fiscal:
ARTCULO 5. Derecho a la libertad de actividad.
ARTCULO 8. Derecho de peticin.
ARTCULO 13. Derecho a la aplicacin de las leyes fiscales en forma
general.
ARTCULO 14. Derecho a la no retroactividad de las leyes mexicanas.
ARTCULO 15. Derecho de ser escuchado (garanta de audiencia).
ARTCULO 16. Garanta de legalidad en lo referente a visitas
domiciliarias.
ARTCULO 17. Garanta a la imparticin de justicia por parte del Poder
Judicial.
ARTCULO 21. Tope en la imposicin de multas.
ARTCULO 22. No se considera confiscacin de bienes las aplicaciones
totales o parciales de los bienes de una persona realizadas por la autoridad
judicial para el pago de impuestos y multas.
ARTCULO 23. Nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito
(garanta de amparo).
ARTICULOS 103 y 107. Establecimiento del juicio de Amparo
Artculos constitucionales derivados de la organizacin poltica del Estado
mexicano:
ARTCULO 31. Obligaciones de los mexicanos con el Estado.
ARTCULO 36. Obligacin de registrarse en el catastro municipal.
ARTCULO 65. Revisin de la cuenta publica por pagar del Congreso de la
Unin.
ARTCULO 70. La resolucin del Congreso tendr carcter de ley.
ARTCULO 73, fraccin, VII. Facultad del Congreso para imponer
contribuciones necesarias para cubrir el gasto pblico.
ARTCULO 73, fraccin, XXIX-H. Para crear tribunales especficos, como
es el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
ARTCULO 73, fraccin, XXIX. Para establecer contribuciones
especiales.
ARTCULO 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados,
discutir y aprobar en su caso el presupuesto de ingresos.
ARTCULO 89, fraccin I. Es facultad del Poder Ejecutivo expedir
lineamientos necesarios (reglamentos de las leyes) para su exacta
observancia.
ARTCULO 92. Es facultad del Ejecutivo el refrendo de las leyes
fiscales.
ARTCULO 94. Este artculo da origen a la jurisprudencia.
ARTCULO 102. Funcin del ministerio pblico como parte actuante, en
caso de defraudacin fiscal.
ARTCULO 115, fraccin IV. Manejo de la Hacienda Pblica por el
municipio.
ARTCULO 120. Los Gobernadores estn obligados a promulgar y hacer
cumplir las leyes.
ARTICULOS 123, fraccin IX. Obligacin de reparto de utilidades a
cargo del patrn.

293

ARTICULOS 123, fraccin XII. Obligacin de otorgamiento de vivienda a

cargo del patrn.
ARTICULOS 123, fraccin XXIX. Obligacin de otorgamiento de
seguridad social.
ARTCULO 131. Es facultad de la federacin gravar mercanca que se
exporte o importe.
ARTCULO 133. Los tratados internacionales tendrn nivel de ley
suprema.
Artculos constitucionales basados en consideraciones econmicas:
ARTCULO 73, fraccin, XXIX. Facultad exclusiva del Congreso de la
Unin para establecer impuestos sobre:
El comercio exterior.
Los aprovechamientos.
Exportacin y concesin de servicios y bienes pblicos.
Gravar bienes como la energa elctrica, gasolina, tabaco, cerillos,
petrleo y sus derivados.
ARTCULO 117. Los estados no pueden, en ningn caso:
Acuar moneda.
Gravar el trnsito de personas o cosas.
Gravar directa o indirectamente la exportacin o importacin de
bienes de o hacia su estado.
Gravar la produccin y el acopio del tabaco.
ARTICULO 117, fraccin VI. Los estados ni los municipios podrn
expedir leyes impositivas diversas de las federales.
Qu es contribuir?
De la manera ms sencilla, se puede afirmar que contribuir significa coadyuvar,
colaborar, aportar; y tcnicamente definiramos esta accin como tributar,
pagar o saldar una obligacin contrada con el Estado.
Sin embargo, la primera definicin nos obliga a formular al menos otra
pregunta: por qu contribuir?; en tanto que la segunda definicin suena vaga
y hasta poco comprensible. Por ello, preferimos dar nuestra propia tesis, con lo
cual pretendemos aportar mayores elementos de comprensin sobre los
aspectos fiscales y desde luego su poltica tributaria.
Como ya mencionamos, el Estado no percibe ingresos propios, como lo
hacen las negociaciones o entidades mercantiles; de hecho, su funcin se
encuentra enmarcada en el Derecho Publico, es decir, el Estado fue creado
para administrar los bienes nacionales, dar representatividad, legalidad a los
actos, seguridad nacional, proporcionar servicios y hasta esparcimiento.
De tal suerte que para cumplir estas premisas, el Estado requiere los
ingresos necesarios y suficientes que cubran las exigencias de la ciudadana y

293

desde luego su propia supervivencia, por lo que dichos ingresos se expresan en

contribuciones.
En este sentido, el Estado hace suyo el mandato constitucional a travs
del cual se obliga a todos los mexicanos a contribuir a los gastos pblicos, tal y
como los previene el referido articulo 31, en su fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, vinculando el aspecto de contribuir a
principios de proporcionalidad, equidad y justicia que mas adelante
abordaremos.
Por su parte, el Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 1, precisa
que las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir a los gastos
pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
Es decir, el concepto de contribucin se amplia no solo a los mexicanos,
sino a todas las personas fsicas y morales, incluidos los extranjeros que de
alguna manera tengan fuente de ingresos o riqueza ubicada en territorio
nacional.
De tal forma que la explicacin de por qu contribuir, se expresara en
resumidas palabras de la siguiente forma:
Contribuir a proporcionarle al Estado las recursos econmicos necesarios
para que ste, a su vez, nos provea los servicios y bienestar que
reclamamos da a da.
Sin embargo, es aqu donde surge la primera disyuntiva, por qu el
Estado incumple con sus obligaciones legales?
Desde luego que pueden existir innumerables excusas o justificaciones,
pero sin duda la mas recurrente y que incide precisamente en la falta de
cumplimiento, radica en la falta de pago oportuno de las contribuciones, ya
que si todos los que deben contribuir no lo hacen o lo hacen parcialmente o de
alguna manera de forma incompleta, el Estado tambin tiene sobradas
explicaciones para no satisfacer a plenitud las exigencias de los gobernados.
A manera de ejemplo, supongamos que vivimos en un edificio de
condominios en el cual habitan 50 familias, es decir, la administracin del
condominio enfrenta la responsabilidad de proporcionar, a las reas comunes,
vigilancia, limpieza, alumbrado y otros servicios, y para cumplir de manera
puntual esas exigencias, cobrar a cada condmino una cuota mensual de
mantenimiento de 500 pesos, lo cual representa un total de ingresos por esa
va de 25,000 pesos mensuales, cantidad que apenas resulta suficiente para
cubrir los gastos fijos tales como sueldos, prestaciones, material de limpieza,
insumos, consumos y otros gastos.

293

Sin embargo, en un determinado mes, la bomba del agua, que da

suministro a todos los departamentos, se descompuso; en otro mes, algn
elevador fall, y mes a mes se van presentando problemas que no se haban
previsto y que desequilibran las finanzas de la administracin del conjunto
habitacional.
Si el administrador fue previsor, acaso habr guardado algn fondo de
reserva de las propias cuotas de mantenimiento, a efecto de cubrir el
imprevisto, pero como la reparacin es urgente, seguramente tomara de las
cuotas ordinarias para hacer frente a ese gasto.
En ese escenario la situacin es critica, pero estamos en el supuesto de
que todos los condminos son cumplidos y pagan oportunamente sus
respectivas cuotas, es decir, contribuyen al sostenimiento de su hbitat, e
incluso aportan una cuota extraordinaria para fortalecer a la administracin.
Pero qu pasa si de los 50 condminos, algunos no pagan su cuota
ordinaria de mantenimiento, se esconden, salen temprano y regresan tarde
para que no los encuentren ni por consiguiente les cobren dichas cuotas, e
incluso llegan a realizar maniobras evasoras y convencen a otros de que el
servicio que les proporciona la administracin no es el ptimo; el efecto es
entonces multiplicador.
La administracin del conjunto se vera seriamente comprometida, su
credibilidad caera y, por supuesto, el aspecto del condominio irremisiblemente
perdera su plusvala al verse en el abandono, pues se ha roto el esquema de
proporcionalidad, equidad y justicia, Los que aun pagan sus cuotas, exigiran
medidas punitivas para los incumplidos, con la amenaza de que de no ser as,
tampoco ellos pagarn sus cuotas de mantenimiento.
Dimensionado este ejemplo a lo que sucede en el pas, tenemos que
mientras unos pagan puntual, oportuna, voluntaria y espontneamente sus
contribuciones, otros de manera artificiosa las disminuyen, las evaden o
simplemente no las pagan, propiciando que la carga tributaria se reparta
solamente entre algunos sectores de la economa o contribuyentes cautivos,
propiciando lo que se conoce como "fatiga fiscal"; es decir, los que siempre
pagan, corren el riesgo de caer en la indiferencia y cansarse de estar pagando
mientras otros no lo hacen.
Ante la falta de ingresos suficientes, el Estado no tiene ms opciones que,
para tratar de cumplir con su cometido, cancelar obras, proyectos y desarrollos
en general o al menos postergarlos, o bien recurrir al endeudamiento ya sea
interno o externo.
El endeudamiento interno no necesariamente implica la solicitud de
prstamos, sino que puede causar el retraso en el pago a proveedores; el

293

externo, como ya sabemos, supone recurrir al Banco Mundial, el Fondo

Monetario internacional o cualquier institucin financiera o gobierno del
extranjero para que le proporcione los recursos faltantes. En ambos casos,
estos emprstitos repercuten en la cuenta pblica, se agregan a la deuda
pblica que pagamos todos los mexicanos, ya sea de manera directa en los
impuestos o indirectamente a travs de la cancelacin del crecimiento
econmico del pas.
Adicionalmente, existe otro dao colateral cuando el Estado no recibe los
ingresos presupuestados, pues al verse disminuidos los ingresos de la
Federacin, las participaciones de las entidades federativas y municipios se
ven obviamente afectados, Se trata pues de un circulo vicioso, en el que el
gobernado no contribuye porque el Estado no cumple con sus obligaciones, y el
Estado no satisface las necesidades de sus habitantes porque stos tampoco
pagan las contribuciones.
As las cosas, se puede afirmar que el problema no slo es de conciencia
cvica, sino tambin de tipo educacional, ya que desde la infancia se debe
inculcar el deber de contribuir para el mejoramiento del pas y del propio
gobernado, de tal suerte que al llegar a la adolescencia este sentimiento se
haya arraigado profundamente y se considere algo natural y esencial.
Por su parte, el Estado debe transparentar el uso de los dineros que le
son entregados por los gobernados, adems de establecer esquemas que por
un lado inhiban el incumplimiento de las disposiciones fiscales y por el otro
hagan sencilla la tributacin, alejndola de la complejidad y tecnicismos, que
faciliten el cumplimiento, permitan su inclusin en la legalidad o formalidad de
sus actos, as como el retorno de aquellos que por alguna causa se han
apartado del Estado de Derecho.
Cuando una ley es incomprensible para el gobernado, cmo esperamos
que la cumplan a cabalidad?. Luego entonces, si las leyes fiscales necesitan ser
interpretadas, explicadas hasta el cansancio, y para su cumplimiento puntual
se requiere de asesores y otros profesionales, lo cual encarece las propias
contribuciones, el fenmeno del Incumplimiento que genera esa poltica lo
propicia el propio Estado.
En resumen, es tarea de todos solucionar el problema de las contribuciones,
para propiciar un mejor pas, de legalidad y de derecho; sin embargo, como
deca Nicols Maquiavelo, hay cosas que dependen de uno mismo y otras que
estn en la voluntad de los otros, por lo que en nuestra calidad de ciudadanos
y contribuyentes, cumplamos cada da nuestro deber, contribuyamos con
calidad, oportunidad y de manera correcta, para as estar en posibilidades de
exigirle al Estado que haga lo propio.

293

SEGUNDA SECCIN
FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Una vez definido el Derecho Fiscal, debemos precisar tambin cuales son
las situaciones que le dan origen, tanto a la existencia de las normas como a la
propia realizacin jurdica tributaria. "
Es oportuno sealar que a lo largo de la formacin del profesionista del
Derecho, se ha denominado siempre a la situacin que origina la creacin de la
norma como "fuente". Sin embargo (acadmicamente puede ser aceptado,
mas tcnicamente no) resulta contradictorio pensar o suponer que la materia
creadora de situaciones jurdicas pudiese recogerse como fruto.
En lo personal, considero que se trata propiamente de una recopilacin e
identificacin de aspectos especficos que permiten al legislador contar con los
elementos suficientes para su establecimiento. Una vez hecha la precisin,
procederemos al anlisis.
Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a travs de los
cuales se manifiesta la vigencia del Derecho. Son fuentes del Derecho
Tributario:
Ley.
Decreto-ley.
Decreto-delegado.
Reglamento.
Circulares.
Jurisprudencia.
Tratados internacionales.
Principios generales del Derecho.
La ley. Es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones
jurdicas generales, abstractas e impersonales; se considera que la ley es la
fuente ms importante del Derecho Fiscal.
Para suplir las lagunas que se encuentran en el Derecho Tributario, el
Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 1, establece la aplicacin del
derecho federal comn como suplente del Derecho Fiscal en lo no previsto.
Sin embargo, es muy importante sealar que se trata propiamente de
uno de los elementos indispensables para el establecimiento y cobro de las
contribuciones, pues el artculo 31, fraccin IV, lo convierte en el pilar de la
relacin tributaria.
EI decreto-ley. Es aquel que se ejerce cuando la Constitucin autoriza al
Poder Ejecutivo a expedir leyes sin necesidad de una delegacin del Congreso;
el origen de la autorizacin se encuentra directamente en la Constitucin. En

293

Mxico se exige que el Ejecutivo d cuenta al Congreso del ejercicio de esta

facultad.
Un caso especifico de la delegacin de facultades para legislar en materia
Tributaria se encuentra en el articulo 131, prrafo segundo, de la Constitucin
Federal, en virtud del cual el Ejecutivo puede ser facultado por el Congreso
para aumentar, disminuir o suprimir la cuota de las tarifas de exportacin e
importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; as como
para restringir y prohibir las importaciones, las exportaciones y el transito de
productos, artculos y efectos cuando lo estime urgente, a fin de regular el
comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin
nacional o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas.
El Ejecutivo debe someter a la aprobacin del Congreso el uso que
hubiese hecho de la facultad concedida, al enviar el proyecto de presupuesto
anual.
El decreto-delegado. Supone que el Congreso de la Unin transmite al
Ejecutivo facultades entre las que se encuentra la de legislar en uso de esas
facultades extraordinarias delegadas por el Congreso, las cuales por su propia
naturaleza tienen el carcter de transitorias.
El reglamento. De acuerdo con el articulo 89 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, se otorgan poderes al presidente de la Repblica
para promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin,
proveyendo en la esfera administrativa su exacta observancia; el artculo 92 de
la misma ley dispone que todos los reglamentos, decretos y ordenes del
presidente debern estar firmados por el secretario del despacho encargado
del ramo a que el asunto corresponda, y sin este requisito no sern
obedecidos.
Por su parte, el artculo 13 de la Ley Orgnica de la Administracin
Publica Federal, precisa que cuando se trate de decretos en los que se
promulguen leyes o decretos expedidos por el Congreso de la Unin, solo se
requerir el refrendo del titular de la Secretaria de Gobernacin para que stos
sean validos.
Asimismo, la disposicin contenida en el articulo 92 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, establece que todos los reglamentos,
decretos, acuerdos y ordenes del presidente, debern estar firmados por el
secretario de Estado a que el asunto corresponda, y sin este requisito no sern
obedecidos.
En cuanto a la facultad reglamentaria, el maestro Andrs Serra Rojas
considera que el reglamento es un acto administrativo, puesto que tiene su
origen en el Poder Ejecutivo, y desde un punto de vista material se identifica

293

con el acto legislativo ya que crea normas que establecen situaciones jurdicas
generales, abstractas e impersonales.
La facultad reglamentaria del Ejecutivo es de carcter discrecional, pues
ste puede expedir un reglamento cuando y en el caso que considere
convenientes.
Las circulares. Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores
jerrquicos en la esfera administrativa, y dan instrucciones a los inferiores
sobre el rgimen interior de la oficina, o sobre su funcionamiento en relacin
con el publico, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones
legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer restricciones
al ejercicio de ellos; se trata pues de un instructivo u opinin de los superiores
jerrquicos administrativos.
La validez de las circulares estar limitada por los mismos conceptos que
restringen la validez de los reglamentos; la circular debe limitarse a la
ejecucin de una norma contenida en la ley, no debe contradecir disposicin
alguna de jerarqua superior, ni invocar materia reservada a la ley en sentido
formal.
Es importante destacar que estas circulares son en realidad lineamientos
o normatividades, que guan o instruyen a los diversos mandos de la
administracin tributaria respecto de situaciones concretas en las que se vean
involucradas.
La jurisprudencia. Esta es creada por la Suprema Corte funcionando en
Pleno o en Salas, segn sus respectivas competencias, o por los Tribunales
Colegiados de Circuito, y puede referirse tanto a la Constitucin como a la
Leyes Orgnicas, Reglamentarias y Ordinarias, tanto de la Federacin como de
los estados, el Distrito Federal y territorios.
La jurisprudencia es de gran importancia, pues en muchas ocasiones las
decisiones rendidas han motivado que las leyes se reformen a fin de corregir
los defectos de inconstitucionalidad.
No obstante, es importante destacar que la jurisprudencia en realidad no es
obligatoria para la autoridad, ya que sta solamente la utiliza como gua, pero
sin una obligacin legal de acatarla, como lo es para los tribunales y juzgados
que sustentan sus fallos en la ley y desde luego con apego a la jurisprudencia.
Los tratados internacionales. La Constitucin Federal, en su artculo 133,
establece que los tratados internacionales que estn de acuerdo con la misma
y que hayan sido aprobados por el Senado de la Republica tienen en carcter
de ley suprema.

293

En este sentido, la interpretacin que se debe dar a la expresin "ley

suprema", es que en orden jerrquico se ubica inmediatamente debajo de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y antes de las leyes
federales; de ah su importancia en el Derecho Fiscal, ya que existen diversos
tratados de intercambio de informacin tanto para evitar la doble tributacin
como para conocer el estatus de algunos contribuyentes que se pueden situar
en algn ilcito de carcter fiscal o financiero.
Los principios generales del Derecho. Tienen el carcter de fuente de
Derecho como elementos de integracin e interpretacin de las normas
jurdicas tributarias.
Resulta oportuno sealar que a diferencia de otras ramas del Derecho, en
el Derecho Fiscal, y desde luego nos referimos al momento impositivo y de
recaudacin, la autoridad debe sujetarse al principio de legalidad; es decir, no
puede realizar nada que no se encuentre previsto en la ley con anticipacin a
la realizacin del hecho generador.
Bajo esta premisa, la costumbre como fuente de obligacin entre sujeto
activo y pasivo de Ia obligacin fiscal seria inoperante, pues de realizarse, seria
completamente nulo y quedara sin efecto alguno.
No obstante, y dada la cientificidad del Derecho, existen teoras que
pretenden demostrar la existencia de la costumbre como fuente especifica del
Derecho Fiscal, y que buscan desde luego declarar la nulidad de la norma que
la contiene.

TERCERA SECCION
RELACIONES DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS DEL DERECH0
Al igual que todas las disciplinas jurdicas, el Derecho Fiscal, en el curso
de su desarrollo, interacta con mltiples disciplinas para su desenvolvimiento.
El Derecho Fiscal se encuentra ampliamente relacionado con otras ramas
del Derecho, de las que ha tomado principios generales, as como conceptos o
instituciones jurdicas, con el fin de ampliar, restringir o modificar el significado
y alcance que los conceptos y las instituciones tienen en las otras ramas del
Derecho de donde han sido tomados.
A la materia tributaria podemos conceptuarla como la rama ms
compleja del Derecho, ya que la solucin de sus problemas corresponde, en
ocasiones, al Derecho Constitucional, al Penal, al Civil, al Mercantil o al
Procesal.

293

Entre las ramas con las cuales se relaciona se encuentra:

a) Derecho Constitucional. De esta rama obtiene su fundamento jurdico
dentro del sistema normativo general del Estado, a travs de los preceptos
constitucionales que prevn el ejercicio de la potestad tributaria del propio
Estado.
La Constitucin Poltica establece los principios generales rectores de la
regulacin de que se ocupa el Derecho Fiscal, como son el principio de justicia
tributaria (proporcionalidad y equidad), el principio de destino de las
contribuciones (gasto publico); el principio de legalidad (no hay tributes sin
ley), el principio de aplicacin estricta de la ley, entre otros.
b) Derecho Civil. De esta rama ha tomado numerosos conceptos, entre
ellos los de obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, domicilio,
residencia, pago, prescripcin, compensacin.
c) Derecho Mercantil. De esta rama ha tomado conceptos como sociedad
mercantil, empresa y titulo de crdito, entre otros.
d) Derecho Procesal. De esta rama ha tomado el principio e instituciones
relativos tanto a los procedimientos para el control de legalidad de los actos
del fisco como el procedimiento administrativo de ejecucin y todo lo referente
a las situaciones procesales y de litigio.
e) Derecho Penal. De esta rama ha tomado los principios bsicos para
tipificar las infracciones a los ordenamientos fiscales y para aplicar las
sanciones correspondientes; siempre dentro de los principios generales del
Derecho Penal, el Derecho Fiscal contempla delitos en materia fiscal o
especializados que no se encuentra en el Cdigo Penal Federal.
f) Derecho internacional Pblico. De esta rama ha tomado los principios
bsicos y las instituciones conforme a los cuales pretende resolver los
problemas relativos a la doble o mltiple tributacin internacional, as como el
intercambio de informacin mediante tratados internacionales o acuerdos
bilaterales.
g) Derecho Administrativo. De esta rama ha tomado los principios bsicos
y las instituciones necesarias para la administracin fiscal. No obstante que el
Derecho Fiscal es autnomo, es innegable que los rganos pblicos encargados
de la aplicacin de las leyes impositivas y de la vigilancia de su cumplimiento
son de carcter administrativo; por lo tanto, la actividad de estos organismos
esta regulada a la vez por las leyes fiscales y las administrativas.
h) Derecho Financiero. Esta rama del Derecho se ocupa del estudio
general del aspecto jurdico de la actividad financiera del Estado en sus tres
momentos: la obtencin, la administracin o manejo y el empleo de los

293

recursos monetarios; al Derecho Fiscal corresponde el estudio detallado del

aspecto jurdico de uno solo de esos tres momentos, el de la obtencin de los
recursos monetarios, nicamente en lo que se refiere a las contribuciones
forzadas exacciones, el Derecho Fiscal desarrolla el estudio detallado de las
exacciones y de las instituciones jurdicas complementarias necesarias para su
efectividad a partir de los principios bsicos, conceptos generales e
instituciones relativas a los ingresos del Estado elaborados por el Derecho
Financiero.

CAPTULO IV
LOS IMPUESTOS

PRIMERA SECCIN
PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS

El ejercicio de la potestad tributaria debe observar una serie de

principios. La aplicacin indiscriminada y arbitraria de impuestos puede
provocar graves consecuencias econmicas, polticas y sociales en un Estado,
de ah la existencia de los principios fundamentales o esenciales. En este
sentido, es oportuno mencionar que tales principios fueron originalmente
propuestos por el sobresaliente liberal Adam Smith, y reconocidos y plasmados
implcitamente en nuestra legislacin fiscal.
Adam Smith resumi en cuatro mximas o principios, las cualidades que
son de desear en un sistema de impuestos desde el punto de vista econmico;

293

como los autores posteriores han estado de acuerdo con ellas, puede decirse
que han llegado a ser clsicas, y por ello la mejor manera de comenzar este
capitulo es citarlas.
Los gobernados de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas
capacidades; es decir, en proporcin al ingreso de que gozan bajo la proteccin
del Estado.
Del cumplimiento o el menosprecio de esta mxima depende lo que se
llama la equidad o falta de equidad de los impuestos.
El impuesto que cada individuo esta obligado a pagar debe ser fijo y no
arbitrario; esta situacin ubica al tributo como una situacin prevista en alguna
disposicin legal y no creada por capricho de la autoridad.
La fecha de pago, la forma de pago, la cantidad a pagar, deben ser claras
para el contribuyente y para todas las dems personas. Cuando no sucede as,
toda persona sujeta a un impuesto se halla mas o menos a merced del
recaudador, el cual puede agravar el impuesto para cualquier contribuyente
que le desagrade o arrancarle, por la amenaza de esa agravacin, algn
presente o propina. La inseguridad de los impuestos estimula la insolencia y
favorece la corrupcin de una clase de hombres que son inherentemente
impopulares, incluso cuando no son ni insolentes ni corrompidos.
La incertidumbre de lo que cada individuo debe pagar es, en lo que
respecta a los impuestos, una cuestin de tan extrema importancia que creo, y
as parece deducirse de la experiencia de todas las naciones, que un grado
muy considerable de desigualdad no es un mal tan grande como un grado muy
pequeo de inseguridad.
Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en las que es
ms probable que convenga su pago al contribuyente. Un impuesto sobre la
renta de la tierra o de las casas, pagadero por el tiempo en que por lo general
se pagan dichas rentas, se recauda precisamente cuando es ms conveniente
el pago para el contribuyente, o cuando es ms probable que disponga de los
medios para pagarlo. Los impuestos sobre bienes de consumo tales como los
artculos de lujo, los paga todos en ltimo trmino el consumidor y, por lo
general, en una forma que es muy conveniente para l. Los paga poco a poco y
a medida que compra los gneros. Como esta en libertad de comprarlos o no, a
su voluntad, si esos impuestos le ocasionan inconvenientes es por su propia
falta.
El impuesto debe planearse de modo que la diferencia entre lo que se
recauda y lo que ingresa en el tesoro pblico del Estado sea lo mas pequea
posible. Un impuesto puede tomar o quitar del bolsillo de la gente bastante

293

ms de lo que ingresa en el tesoro pblico en una de las cuatro formas

siguientes.
PRIMERA. La recaudacin del impuesto puede necesitar un gran nmero
de funcionarios cuyos sueldos pueden devorar la mayor parte del producto del
mismo y cuyos gajes pueden aun imponer una especie de impuesto adicional al
pblico.
SEGUNDA, Puede desviar una parte del capital de la comunidad de un
empleo ms productivo a otro menos productivo.
TERCERA. Por las multas y otras penas en que incurren los infortunados
individuos que tratan, sin xito, de evadir el impuesto, pueden con frecuencia
arruinarlos, terminando as con el beneficio que la comunidad pudiera derivar
del empleo de sus capitales. Un impuesto imprudente ofrece grandes
tentaciones de evadirlo.
CUARTA. Someter a la gente a las frecuentes visitas y al examen odioso
de los recaudadores de impuestos, puede exponerla a muchas molestias,
vejaciones y operaciones innecesarias, a lo que puede aadirse que las reglas
de carcter restrictivo a las que se somete con frecuencia al comercio y a la
industria para impedir que escapen a un impuesto, no solo son de por si
molestas y costosas, sino que a menudo crean obstculos insuperables para la
introduccin de perfeccionamientos.
Las tres ltimas de esas cuatro mximas precisan poco o ninguna
explicacin adems de la que ya contiene el pasaje mismo. Hasta que punto se
ajusta a ellas o se opone a las mismas un impuesto determinado, es una
cuestin que se ha de examinar al discutir impuestos concretos. Pero el
primero de esos puntos, el referente a la igualdad de los impuestos, precisa un
examen mas completo, ya que es algo que con frecuencia no se comprende
bien y acerca de lo cual se admiten muchas ideas errneas, por faltarle a la
opinin pblica elementos de juicio.

Por qu razn debe prevalecer Ia igualdad en materia de impuestos?

Por la razn de que as debe ser en todas las cuestiones de gobierno. As
como el gobierno no debe hacer ninguna distincin entre las personas o las
clases por lo que respecta a las peticiones que stas puedan hacerle, los
sacrificios que les exija deben, por as decir, presionar a todos por igual en la
medida de lo posible, lo cual debe observarse que es la manera de que el
sacrificio para el conjunto sea menor.
Si alguien soporta una carga menor de lo que le corresponde, es porque
otro soporta una mayor, y el aligeramiento de la carga para el primero no

293

representar, caeteris paribus, un bien tan grande para l como el mal que
para el segundo representa el aumento de la que en justicia le corresponde.
La igualdad en la imposicin, como una mxima poltica, significa, por
consiguiente, igualdad en el sacrificio.
Quiere decir tanto como hacer que la contribucin de cada persona a los
gastos del gobierno sea tal que los inconvenientes que para ella se deriven del
pago de su parte no sean mayores ni menores de los que experimenta
cualquiera otra por el pago de Ia suya.
Este ideal, como otros ideales de perfeccin no puede realizarse por
completo; pero el primer objetivo en toda discusin prctica debe ser en que
consiste la perfeccin.
No obstante, hay personas que no se contentan con los principios
generales de justicia como base para una regla de carcter financiero, sino que
deben tener algo que sea, segn ellos, ms especficamente apropiado al
asunto.
Lo que mas les agrada es considerar los impuestos que paga cada
miembro de la comunidad como un equivalente de lo que recibe en forma de
servicios; y prefieren que la justicia de hacer que cada cual contribuya en
proporcin a sus medios se base sobre el hecho de que el que tiene el doble de
bienes que otro, recibe, segn clculos bastante precisos, el doble de
proteccin y debe pagar, por consiguiente, el doble por ella.
Sin embargo, el supuesto de que el gobierno existe tan solo para proteger
la propiedad no puede admitirse de una manera deliberada; algunos
partidarios decididos del principio del quid pro quo observan que, puesto que
las personas necesitan la proteccin tanto como la propiedad y cada persona
recibe la misma cantidad de proteccin, un impuesto de capitacin o una
cantidad fija por cabeza seria un equivalente apropiado para esta parte de las
ventajas del gobierno, mientras que el resto, esto es, la proteccin de la
propiedad, debe pagarse en proporcin a los bienes que se tengan.
Tiene esta forma de arreglo un aire de amable adaptacin, que es muy
aceptable para algunos espritus. Pero, en primer lugar, no es admisible que la
proteccin de las personas y de la propiedad sea la nica funcin del gobierno.
Los fines de ste son tan amplios como los de la armona social.
Consisten en todo el bien y toda la inmunidad al mal que la asistencia del
gobierno pueda conceder, ya directa, ya indirectamente. En segundo lugar, la
costumbre de atribuir valores definidos a cosas que son en esencia indefinidas
y basar sobre ellas conclusiones prcticas, es exponerse a formar opiniones
falsas sobre las cuestiones sociales.

293

No puede admitirse que el hecho de ser protegido en la propiedad de

algo que vale como diez equivale a recibir diez veces ms proteccin que si
vale solo uno. Ni puede tampoco, en verdad, decirse que la proteccin de 1,000
pesos por ao cuesta al Estado diez veces mas que la de 100 pesos o el doble
o exactamente igual.
Los mismos jueces, soldados y marineros que protegen a una, protegen al
otro, y la renta mayor no precisa por necesidad, si bien puede precisarlo
algunas veces, incluso ms policas.
Ya se tome como patrn el esfuerzo y costo de proteccin o los
sentimientos de la persona protegida o cualquiera otra cosa, no existe una
proporcin como la supuesta, ni ninguna otra definible.
Si quisiramos calcular los grados de beneficio que diferentes personas
derivan de la proteccin del gobierno, tendramos que examinar quin es el
que sufrira mas si cesara esa proteccin, cuestin que si tiene alguna
respuesta es que los que sufriran ms serian los ms dbiles de cuerpo o
espritu, ya fuera por su naturaleza, ya por la posicin que ocupan.
En realidad, esas personas serian casi infaliblemente esclavos. Por
consiguiente, si hubiera alguna justicia en la teora de la justicia que
examinamos, los que deberan pagar mas, en proporcin de lo que cuesta la
proteccin del gobierno, serian los que son menos capaces de defenderse por
si mismos, ya que son los que mas la necesitan, que es precisamente lo
opuesto a la verdadera idea de la justicia distributiva, la cual consiste no en
imitar, sino en corregir las desigualdades y las injusticias de la naturaleza.
El gobernar, tiene que considerarse como algo que a todos interese tanto,
que el determinar quines son los ms interesados en ella no tiene en realidad
importancia alguna.
Si una persona o una clase de personas recibe una parte tan pequea del
beneficio, que resulta necesario plantear la cuestin, lo que falla es algo que no
son los impuestos, y lo que hay que hacer es remediar el defecto en lugar de
limitarse a reconocerlo y convertirlo en una razn para pedir que se rebajen los
impuestos.
As como en el caso de una subscripcin voluntaria para algo que a todos
interesa, se cree que todos han puesto su parte cuando cada cual ha
contribuido con arreglo a sus medios, esto es, ha hecho un sacrificio igual para
obtener el objetivo comn, de la misma manera debiera ser este el principio en
el que se basaran las contribuciones obligatorias, y es intil que busquemos
una razn ms ingeniosa o ms recndita sobre la que basar el principio.

293

Partiendo, pues, de la mxima de que debe exigirse a todos iguales

sacrificios, tenemos ahora que examinar si se hace esta en realidad hacienda
que cada cual contribuya can el mismo por ciento de sus medios pecuniarios.
Muchas personas sostienen que no es as, pues dicen que una dcima
parte que se tome de un ingreso reducido es una carga mas pesada que la
misma fraccin deducida de otra mucho mayor: y sobre esto se basa el plan
popular de lo que se llama un impuesto progresivo de Ia propiedad, esta es, un
impuesto sobre el ingreso en el cual el porcentaje sube a medida que aumenta
el importe de ste.
Examinando lo mejor que puedo esta cuestin, me parece que la verdad
que la doctrina contiene se deriva principalmente de la diferencia entre un
impuesto que puede economizarse de los lujos y otra que cercena, aunque sea
en grado muy pequeo, la necesario para vivir.
Exigiendo mil pesos por ao al que posee diez mil de ingreso anual no se
le privara de nada que sea en realidad necesario para el sustenta o el confort
de la existencia; y si fuera este el efecto producido tomndole cinco pesos, al
que tiene cincuenta de ingreso, el sacrificio que se exige a este ltimo es no
slo mayor, sino que no admite comparacin con el exigido al primero.
La manera que me parece ms equitativa para hacer desaparecer en lo
posible esas desigualdades es Ia recomendada por Bentham, que consiste en
dejar libre de impuesto un determinado ingreso mnimo suficiente para proveer
a las cosas ms necesarias para la vida.
Supongamos que cincuenta pesos por ao sean suficientes para proveer
al numero de personas que ordinariamente se mantienen de un slo ingreso
con las cosas necesarias para la vida y la salud, con proteccin adecuada
contra los sufrimientos corporales habituales, pero sin ninguna comodidad.
ste seria, pues, el mnimo, y los ingresos que excedieran de esta cifra,
pagaran impuestos no sobre su importe total, sino sobre el excedente.
Es decir, si el impuesta es del diez por ciento, un ingreso de sesenta
pesos se considerara como un ingreso neto de diez pesos y se le gravara con
un peso por ao, mientras un ingreso de mil pesos, se gravara como si fuera
de novecientos cincuenta pesos.
Cada uno pagara entonces una proporcin fija, no sobre la totalidad de
sus medias, sino sobre lo que tiene de superfluo. Un ingreso que no excediera
de cincuenta pesos no estara sometido a ningn impuesto de manera directa,
ni por impuestos indirectos sobre los artculos de primera necesidad; ya que
como partimos del supuesto de que ste es el ingreso mnimo del que el

293

trabajador debera disponer, el gobierno no debe contribuir a hacerle an ms

pequeo.
Este arreglo, sin embargo, constituira una razn, adems de otras que
podran exponerse, para mantener impuestos sobre los artculos de lujo que
consumen los pobres.
La inmunidad extendida al ingreso precisa para adquirir artculos de
primera necesidad debera depender de que se gastara efectivamente para ese
fin; y el pobre que, no teniendo mas de l0 necesario para aqullos, distrajera
una parte de sus ingresos para placeres, debera contribuir como los dems a
los gastos del Estado con el impuesto correspondiente a lo que gastara en
ellos.
La exencin de los ingresos ms pequeos no debe extenderse, ms all
de la cantidad de ingresos necesaria para atender a la vida y a la salud y a la
inmunidad de penalidades corporales.
Si bastan 50 pesos por ao para esos fines, un ingreso de 100 pesos
obtiene todo el alivio a que tiene derecho, comparado con uno de 1,000 pesos,
gravndolo tan slo sobre 50 pesos de su importe.
Tal vez se diga que tomar 100 pesos de 1,000 (aun devolviendo 5 pesos)
supone un impuesto ms pesado que 1,000 tomados de un ingreso de 10,000
pesos (devolviendo los mismos 5 pesos).
Pero semejante doctrina es muy discutible, y an en el caso de que fuera
cierta, no lo seria lo bastante para basar sobre ella una regla de imposicin.
No es posible decidir, con el grado de certidumbre con el que deben
actuar el legislador o el financiero, si a la persona con 10,000 pesos al ao le
importan menos 1,000 pesos que 100 pesos a la que solo dispone de 1,000, y
en caso de que as fuera, cunto menos es lo que le importa.
Algunos, es cierto, afirman que la regla del impuesto proporcional grava
con mayor dureza a los ingresos modestos que a los grandes, porque el mismo
pago proporcional tiende ms, en el primer caso que en el segundo, a reducir
al que lo efecta a un grado inferior en rango social.
Pero aun admitindolo, no me parece bien que se considere que incumbe
al gobierno determinar su conducta por consideraciones de esta naturaleza o
reconocer que la importancia social se determina o puede determinarse por el
importe de los gastos.
El gobierno debe sentar el ejemplo de tasar todas las cosas en su
verdadero valor, y las riquezas, por consiguiente, en lo que valen para las
comodidades o los placeres o las cosas que con ellas se pueden comprar, y no

293

debe sancionar la vulgaridad de evaluarlas por la despreciable vanidad de que

los dems sepan que se poseen, o la mezquina vergenza de que los dems
sospechen que no se poseen, que son los motivos que presiden las tres cuartas
partes de los gastos que hacen las clases medias.
Los sacrificios de comodidades o placeres efectivos que el gobierno
exige, esta obligado a repartirlos entre todas las personas con la mayor
igualdad posible; pero se puede ahorrar el trabajo de calcular sus sacrificios de
la dignidad imaginaria que depende de los gastos.
Tanto en Inglaterra como en el continente se ha defendido el impuesto
progresivo sobre la propiedad (Iimpoot progressif), con el fin manifiesto de
que el Estado use los impuestos como un instrumento para corregir las
desigualdades de riqueza.
Es un anhelo que primero se tomen medidas para que disminuyan esas
desigualdades, pero no de manera que alivien al prodigo a expensas del
prudente. Imponer sobre los grandes ingresos un porcentaje mas elevado que
sobre los pequeos es imponer una contribucin a la actividad y a la economa;
imponer un castigo a los que han trabajado y han ahorrado mas que sus
vecinos, No son las fortunas que se han ganado, sino las que se han heredado,
las que es conveniente limitar para bien del publico.
Una legislacin justa y prudente se abstendra de proponer motivos que
tienden a disipar ms bien que a economizar las ganancias del esfuerzo
honrado.
Su imparcialidad entre los competidores debera consistir en tratar de
conseguir que todos empiecen en las mismas condiciones y no en colgarle un
peso a los ms rpidos para disminuir su diferencia con los mas lentos.
Muchos, es cierto, no tienen xito a pesar de que sus esfuerzos son
mayores que los que realizan los que lo consiguen, no por diferencias en los
mritos respectivos, sino en las oportunidades; pero si se hiciera todo lo que
pudiera hacer un buen gobierno por medio de la instruccin y la legislacin
para disminuir esa desigualdad de oportunidades, las diferencias de fortuna
que se derivan de las ganancias personales no podran causar recelos.
Por lo que respecta a las grandes fortunas adquiridas por donacin o
herencia, la facultad de legar es uno de esos privilegios de la propiedad que es
conveniente regular por razones de utilidad publica; y he sugerido ya como un
medio posible de restringir la acumulacin de grandes fortunas en manos de
quienes no las han ganado con sus esfuerzos, limitar la cantidad que cualquier
persona pueda adquirir por donacin, legado o herencia.

293

Aparte de esto, y de la proposicin de Bentham de que cese la herencia

colateral ab intestato, y que la propiedad caduque a favor del Estado, deben
gravarse con impuestos las herencias y los legados que excedan de una cierta
cantidad; y que el ingreso que de ellos se obtenga debe ser tan elevado como
sea posible hacerlo sin provocar evasiones, por donacin inter vivos o por
ocultacin de la propiedad, en forma que seria imposible contener
adecuadamente.
El principio de la graduacin (segn se le llama), esto es, de gravar con
un porcentaje tanto mayor cuanto mayor es la suma, si bien su aplicacin a los
impuestos en general seria, en mi opinin, censurable, me parece a la vez justo
y conveniente aplicado a los derechos sobre las herencias y los legados.
La objecin a un impuesto progresivo sobre la propiedad se aplica aun en
mayor grado a la proposicin de un impuesto exclusivo sobre lo que se llama
propiedad acumulada, esto es, propiedad que no forma parte de ningn capital
dedicado a negocios o ms bien a negocios bajo la direccin inmediata del
dueo, como la tierra, los valores pblicos, dinero prestado en hipoteca y
acciones de sociedades annimas.
Si se excepta la propuesta para que se pasara una esponja sobre la
deuda nacional, ninguna otra violacin tan palpable de la honradez corriente
ha encontrado bastante apoyo en el pas durante la generacin actual para que
pueda considerrsela como discutible.
Ni siquiera tiene el paliativo del impuesto progresivo sobre la propiedad:
el de aplicar la carga sobre aquellos que pueden soportarla mejor; pues la
propiedad acumulada incluye con mucho la mayor parte de las reservas hechas
por aquellos que estn incapacitados para trabajar, y consisten, en gran parte,
en sumas muy pequeas.
Difcilmente puede concebirse una pretensin mas vergonzosa que la de
que la mayor parte de los bienes del pas, los de los comerciantes, fabricantes,
agricultores y tenderos, queden exentos de participar en los impuestos, que
esas clases solo empiecen a pagar lo que les corresponde cuando se hayan
retirado de los negocios y que si no se retiran nunca se les excuse de pagarlos
en absoluto.
Pero ni aun esto, da una idea adecuada de la injusticia de la proposicin.
La carga que de esta manera se aplicara exclusivamente sobre los dueos de
la fraccin ms pequea de la riqueza de la comunidad, no seria una carga
para esa clase de personas a perpetuidad, sino que recaera tan solo sobre las
que por casualidad la compusieran cuando se estableciera el impuesto.
Como la tierra y esos otros valores rentaran menos desde entonces en
proporcin a los intereses generales del capital y a las ganancias del comercio,

293

el equilibrio se restablecera por si mismo por la depreciacin de esas clases de

propiedad. Los futuros compradores adquiriran la tierra y los valores con una
reduccin en el precio equivalente a ese impuesto especial, a cuyo pago
escaparan por consiguiente, mientras que los poseedores primitivos
continuaran soportando esa carga aun despus de haberse desprendido de la
propiedad, ya que habran vendido su tierra o sus valores con una prdida de
valor equivalente al dominio absoluto que representaba el impuesto.
Su gravamen equivaldra, pues, a una confiscacin para fines pblicos de
un porcentaje de su propiedad, igual al que el impuesto establece sobre su
ingreso.
El que esta proposicin alcance algn favor es un ejemplo notable de la
falta de conciencia en materia de impuestos, resultado de la ausencia de
principios fijos en el nimo pblico y de todo sentido de la justicia sobre el
Asunto en la conducta general de los gobiernos.
La cuestin de si no debieran en justicia gravarse las ganancias del
comercio a un tipo ms bajo que los intereses o los ingresos en concepto de
inters o renta, forma parte de una cuestin mas vasta que se ha discutido
frecuentemente con motivo del actual impuesto sobre el ingreso, a saber, si las
rentas vitalicias deben sujetarse al mismo tipo de impuesto que las perpetuas;
si los salarios, por ejemplo, o las anualidades o las ganancias de los
profesionales, deben pagar el mismo porcentaje que el ingreso derivado de la
propiedad hereditaria.
La forma de pago que defiende esta escuela de reformadores financieros
seria muy apropiada si el impuesto solamente se recaudara una vez para hacer
frente a una emergencia nacional. Basndose en el principio de exigir a todos
los contribuyentes el mismo sacrificio, toda persona que tuviera algo que le
perteneciera, aunque fuera revocable, tendra que hacer un pago proporcional
al valor actual de su propiedad.
Sorprende que no se le ocurra a los reformadores, que precisamente por
el hecho de que este principio de evaluacin seria justo en el caso de un pago
hecho de una sola vez, no puede serlo para un impuesto permanente.
Cuando cada uno paga una sola vez, nadie paga con mayor frecuencia
que otro, y la proporcin que seria justa en ese caso no puede serlo tambin si
una persona tiene que hacer el pago solo una vez y las otras varias veces.
Esto, no obstante, es lo que ocurre en realidad, Las rentas permanentes
pagan el impuesto tantas veces ms que las temporales, como veces excede
una perpetuidad en duracin al tiempo, determinado o indeterminado, que
dura la renta vitalicia o por un determinado numero de aos.

293

Todas las tentativas que se hagan para basar sobre razones numricas un
derecho a favor de los ingresos de duracin limitada, para hacer, en resumen,
que un impuesto proporcional no lo sea, son, evidentemente, absurdas.
La razn no reposa en razones de aritmtica, sino de necesidades y
sentimientos humanos.
El impuesto que debe pagar el rentista temporal debe tasarse a un tipo
mas bajo no porque sus medios sean ms reducidos, sino porque tiene
mayores necesidades.
El principio de la igualdad en los impuestos, interpretado de la nica
manera justa, esto es, igualdad del sacrificio, exige qua a una persona que no
tiene medios para proveer al cuidado de su vejez o de aquellos por quienes se
interesa, excepto ahorrando de su ingreso, debe condonrsele el impuesto
sobre toda aquella parte de su ingreso que se aplica en realidad y bona fide a
ese fin.
En realidad, si pudiera confiarse en la conciencia de los contribuyentes o
asegurarse de la exactitud de sus declaraciones tomando determinadas
precauciones, la mejor manera de tasar un impuesto sobre el ingreso seria
gravar slo la parte del ingreso que se dedicara a gastos, eximiendo la que se
ahorra.
Pues cuanto se ahorra y se invierte (y en trminos generales, todos los
ahorros se invierten) desde ese momento paga impuesto sobre el inters o la
ganancia que produce, a pesar de que ya se gravo en el principal.
Por consiguiente, a menos que los derechos estn exentos del impuesto
sobre el ingreso, se grava dos veces a los contribuyentes sobre lo que ahorran
y solo una vez sobre lo que gastan.
Se ha alegado como una objecin contra la exencin de impuestos de los
ahorros que la ley no debe perturbar, por una intervencin artificial, la
competencia natural entre los motivos para ahorrar y los que impulsan a
gastar.
Pero hemos visto que la ley perturba esta competencia natural cuando
grava los ahorros, no cuando se abstiene de hacerlo, ya que, puesto que los
ahorros pagan de todos modos todo el impuesto tan pronto como se invierten,
para evitar que paguen dos veces es necesario eximirlos del pago al principio,
mientras que el dinero gastado en consumo improductivo paga solo una vez.
Se ha dicho tambin que, como los ricos estn en mejores condiciones
para ahorrar, cualquier privilegio que se conceda a los ahorros es una ventaja
que se da a los ricos a expensas de los pobres.

293

Se les concede solo en proporcin a como abdican del uso personal de

sus riquezas; en proporcin a como dedican sus rentas a inversiones
productivas en lugar de gastarlas en satisfacer sus necesidades, es decir, en
proporcin a como en lugar de consumirlas por si mismos, hacen que se
distribuyan entre los pobres bajo la forma de salarios.
Ningn impuesto sobre el ingreso del que no estn exceptuados los
ahorros puede decirse que es justo; y no debiera votarse ningn impuesto de
esta clase sin esa estipulacin, si pudieran arreglarse la forma de las ganancias
y la naturaleza de las pruebas precisas, de manera a evitar que se aprovechara
fraudulentamente la exencin ahorrando por un lado y contrayendo deudas por
otro o gastando en el ao siguiente lo que se haba ahorrado libre de impuesto
en el ao anterior.
Si se pudiera superar esta dificultad, desapareceran las que provienen de
la distincin entre ingresos temporales y permanentes, pues como los primeros
no pueden invocar ningn motivo justo para que el impuesto que sobre ellos
pesa sea mas ligero que el que grava los permanentes, excepto que sus
poseedores se ven mas obligados a ahorrar, la exencin de lo que en efecto
ahorraran satisfara por completo la pretensin.
Pero si no puede idearse ningn plan para eximir los ahorros efectivos,
que este suficientemente libre de la posibilidad del fraude, es necesario, por lo
que respecta a la justicia, tener en cuenta, al fijar el impuesto, lo que las
diferentes clases de contribuyentes deberan ahorrar.
Habra gran dificultad al estimar las diferencias de duracin entre los
distintos ingresos perecederos; y en el caso mas frecuente, el de los ingresos
que dependen de la vida, de las diferencias de edad y de salud, constituiran
una diversidad tan extrema que seria imposible conocerlas con exactitud.
Probablemente seria necesario contentarse con un tipo uniforme para
todos los ingresos de herencia, y otro tipo tambin uniforme para todos
aquellos que terminan forzosamente con la vida del individuo.
Al fijar la proporcin entre esos dos tipos es inevitable que haya algo
arbitrario; tal vez una deduccin de una cuarta parte a favor de las rentas
vitalicias seria tan poco objetable como cualquiera otra que se hiciera, y esto
equivaldra a suponer que la cuarta parte de una renta vitalicia es, en el
promedio de todas las edades y estados de salud, una proporcin adecuada
para economizar como una provisin para los sucesores o para la vejez.
De las ganancias liquidas de los hombres de negocios, una parte, segn
se ha observado antes, puede considerarse como intereses del capital y como
de carcter perpetuo y el resto como remuneracin de la habilidad y el trabajo
de direccin.

293

El excedente, despus de descontado el inters, depende de la vida del

Individuo, e incluso de su continuacin en el negocio y tiene derecho a la
exencin completa que se concede a los ingresos perecederos.
Adems de las reglas precedentes, se defiende algunas veces otra regla
de carcter general respecto de los impuestos, a saber, que deben recaer
sobre el ingreso y no sobre el capital.
Es ciertamente de la mayor importancia que los impuestos no tiendan a
hacer disminuir el capital nacional, pero cuando este efecto se produce no es
por el hecho de que exista un impuesto especial determinado, sino porque los
impuestos en general son excesivos.
Los excesivos impuestos, si se lleva el exceso hasta un grado suficiente,
son capaces de arruinar a la comunidad mas industriosa, sobre todo si son
hasta cierto punto arbitrarios, de modo que el contribuyente no esta nunca
seguro de lo que se le permitir que retenga, o cuando se han dispuesto de
manera que la actividad y el ahorro no tienen objeto.
Pero si se evitan esos errores y el importe de los impuestos no pasa de lo
que es hoy incluso en los pases de Europa en los que son ms severos, no hay
peligro de que puedan privar al pas de una parte de su capital.
El disponer los impuestos en forma que recaigan enteramente sobre el
ingreso y en modo alguno sobre el capital, esta fuera del alcance de cualquier
sistema fiscal.
No hay ningn impuesto que no se pague en parte con lo que de otra
manera se hubiera ahorrado; ningn impuesto cuyo importe, si se perdonara,
se empleara todo en aumentar los gastos y no se guardara una parte del
mismo como capital adicional.
Por consiguiente, todos los impuestos se pagan en cierto modo con
capital, y en un pas pobre es imposible imponer ninguna contribucin que no
tienda a impedir el crecimiento de la riqueza nacional. Pero en un pas en el
que abunda el capital y en el que es vigoroso el espritu de acumulacin, casi
no se siente el efecto de los impuestos.
Habiendo llegado el capital a esa etapa en la cual, si no fuera por los
constantes perfeccionamientos en la produccin, cesara todo aumento del
mismo (y teniendo una tendencia tan fuerte incluso a marchar mas aprisa que
esos perfeccionamientos, que las ganancias se mantienen por encima del
mnimo solo a causa de la emigracin del capital o por una limpieza peridica
ala que llamamos crisis comercial) tomarle al capital por medio de impuestos lo
que se llevara la emigracin o destruira una crisis comercial, es solo hacer lo

293

que cualquiera de esas dos causas hubiera hecho, esto es, hacer hueco para
nuevos ahorros.
De tal suerte que la aplicacin indiscriminada y arbitrara de impuestos
puede provocar graves consecuencias econmicas, polticas y sociales en un
Estado de ah la existencia de los principios fundamentales o esenciales antes
mencionados.
En resumen, un Estado que se soslaya de los deberes para los que fue
creado y no atiende atingentemente las necesidades de sus gobernados, la
confeccin de nuevos tributos o impone tributos exorbitantes, inequitativos,
desproporcionados e injustos, traer como consecuencia el natural
incumplimiento de las obligaciones fiscales y en corto plazo, la inmolacin del
propio Estado, el cual se ver rebasado por su propia ciudadana propiciando
estallidos sociales y anarqua.

SEGUNDA SECCIN
CONCEPTUALIZACIN DE LA EQUIDAD, JUSTICIA
Y PROPORCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS
Equidad.
El trmino equidad proviene del latn aequitas, de aequus, igual. Tiene
una connotacin de justicia e igualdad social con responsabilidad y valoracin
de la individualidad; llegando a un equilibrio entre las dos cosas, la equidad es
lo justo en plenitud. Dentro de un contesto similar puede significar tambin:
Propiedad por la que la prosperidad econmica se distribuya
equitativamente entre los miembros de la sociedad.
(Del lat. Aquitas, atis) f. Ecuanimidad. Propensin a juzgar con
imparcialidad y de acuerdo con la razn. Moderacin en los contratos o
en el precio de las cosas.
La equidad puede darse en los siguientes mbitos: laboral, tnico, social
y de gnero.
En palabras de Aristteles, la equidad es la justicia aplicada al caso
concreto. Segn el filsofo, muchas veces de la rigurosa aplicacin de una
norma a los casos tpicos que ella regula pueden producirse efectos injustos.
Por ello, se hace necesario que en el Derecho se atenen los efectos
perniciosos del tener liberal de una ley.

293

Esto es lo que los romanos ilustraban en la mxima o adagio Summum

Ius, Summa Injuria, que significa que del mximo rigor de la ley, a veces
pueden seguirse estas consecuencias injustas de las que hablamos.
Es por ello que recurrir a la equidad en el Derecho, equivale a resolver el
caso como si el legislador hubiese considerado las particularidades del mismo.
El principio de equidad es un principio general del Derecho. Constituye
uno de los postulados bsicos de tales principios y nos indica que esta
ntimamente ligada a la justicia, no pudiendo entenderse sin ella.
Tanto es as que Aristteles consideraba lo equitativo y lo justo como una
misma cosa; pero para l, an siendo ambos buenos, la diferencia existente
entre ellos es que lo equitativo es mejor an.
De tal forma, el Diccionario de la Lengua Espaola precisa que la equidad
es la "bondadosa templanza habitual; propensin a dejarse guiar, o a fallar, por
el sentimiento del deber o de la conciencia, ms bien que por las
prescripciones rigurosas de la justicia o por el texto terminante de la ley";
asimismo, se define como "justicia natural por oposicin a la letra de la ley
positiva", por lo tanto, en la definicin de este principio encontramos
referencias a lo justo, a la justicia. Sin embargo, justicia y equidad son
conceptos distintos.
La justicia es universal, pero no siempre puede tener en cuenta los casos
concretos en su aplicacin; tomando como referencia la ley como medida de la
justicia, la equidad estara ah para corregir la omisin o el error producido o la
aplicacin rigorista de la misma.
Con todo, la equidad tambin es lo justo, y ambas, equidad y justicia, no
son incompatibles sino que se complementan.
Un impuesto ha de ser, por su propia naturaleza, equitativo, es decir que
las cargas fiscales que se paguen sean proporcionales a la capacidad de pago
de los individuos (Adam Smith las define de una forma ambigua, afirmando que
deberan ser proporcionales al beneficio obtenido del gobierno, apreciacin con
la cual no estamos de acuerdo del todo, ya que en nuestro sistema tributario,
pocos son los que tributan y los beneficiados son otros; de ser as, los que
pagan sus impuestos de manera correcta, tendran la posibilidad de exigir
mayores y mejores beneficios o prebendas respecto de los que no pagan; pero
como es sabido, nuestro sistema impositivo suele aplicar mayor carga
tributaria a los que si pagan, en lugar de propiciar la ampliacin de la base
tributaria, por esa circunstancia, no resulta muy aplicable el pensamiento del
economista Smith desde nuestro particular punto de vista).

293

Por otra parte, se considera que un impuesto es equitativo cuando los

individuos contribuyen en relacin con su capacidad de pago o, segn la
situacin, de la cantidad de servicios que obtienen del gobierno.
Por lo tanto, la capacidad de pago y los servicios obtenidos sern criterios
de equidad. Cuando la intervencin pblica en la economa es muy grande,
resulta imposible diferenciar los dos criterios, ya que la gente mas rica posee
una mayor parte de la riqueza social; sin embargo, al mismo tiempo, son los
mayores pagadores de impuestos, con todo y sus esquemas y operaciones
para disminuir la carga tributaria.
Se considerara equitativo que una persona, cuando recibe un
determinado servicio del gobierno (que no obtienen los dems gobernados),
pague parte de los costos del servicio; como es obvio, este criterio no se aplica
cuando se obtienen subvenciones gubernamentales o una transferencia de
renta como parte del sistema de redistribucin del Estado de bienestar, pero
desde luego, acarreara estados de excepcin ms all de lo que es permisible
o resentimientos econmicos y sociales entre los no beneficiados.
Cuando un sistema impositivo satisface los dos criterios anteriores, se
dice que es verticalmente equitativo (es decir, que quien tiene mayor
capacidad de pago paga ms).
De igual importancia es la equidad horizontal, segn la cual, a igual
capacidad de pago corresponde igual presin fiscal.
Puesto que no hay ningn indicador preciso de la capacidad de pago, casi
todos los pases intentan diversificar la presin fiscal gravando las distintas
fuentes de riqueza.
Se suele equiparar la capacidad de pago con el nivel de ingresos. Sin
embargo, este supuesto parece cada vez menos adecuado debido a las
injusticias que generan los modernos sistemas tributarios.
El impuesto sobre la renta tambin esta recibiendo numerosas criticas.
Los expertos en fiscalidad parecen preferir los impuestos sobre el consumo,
pero stos son poco populares.
Ningn impuesto es equitativo por completo; parece inevitable que grave
ms a unos que a otros. Por ello, se han creado numerosas exenciones,
excepciones y deducciones para reducir la presin fiscal sobre los ms
desfavorecidos.
Esto se ha debido, en parte, a presiones polticas, y hasta cierto punto, a
la ineficacia de la administracin o a la incapacidad de gestionar un sistema
tributario que no sea complejo en exceso.

293

Al utilizar varios impuestos, los gobiernos intentan distribuir las posibles

ineficiencias, reduciendo as sus efectos.
A medida que la presin fiscal aumenta, as como el descontento de los
contribuyentes, crece el inters por aumentar la equidad de los impuestos y la
oferta de servicios.
En algunos pases estos servicios se financian a partir de los impuestos
que se cobran sobre los mismos. Por ejemplo, las tasas universitarias se cobran
para financiar los gastos de la universidad. Los impuestos sobre la gasolina
estaran destinados a financiar la construccin y mantenimiento de la red vial.
Las cotizaciones a la seguridad social permiten sufragar los gastos del seguro
de desempleo, de la sanidad pblica y el pago de pensiones.
Sin embargo, se trata de una decisin poltica, de modo que lo que se
obtiene de un impuesto no tiene que servir necesariamente para financiar el
bien pblico que gravan.
Aunque este sistema facilita la gestin de los impuestos, tambin puede
crear desequilibrios presupuestarios, generando supervit en algunos servicios
cuando otros carecen de fondos suficientes.
Justicia
La "justicia" es el conjunto de reglas y normas que establecen un marco
adecuado para las relaciones entre personas e instituciones, autorizando,
prohibiendo y permitiendo acciones especificas en la interaccin de individuos
e instituciones.
Este conjunto de reglas tiene un fundamento cultural y en la mayora de
las sociedades modernas un fundamento formal.
El fundamento cultural se basa en un consenso amplio entre los
individuos de una sociedad sobre lo bueno y lo malo, y otros aspectos prcticos
de cmo deben organizarse las relaciones entre personas.
Se supone que en toda sociedad humana, la mayora de sus miembros
tienen una concepcin de lo justo, y se considera una virtud social el actuar de
acuerdo con esa concepcin.
El fundamento formal es el codificado formalmente en varias
disposiciones escritas, que son aplicadas por jueces y personas especialmente
designadas, que tratan de ser imparciales con respecto a los miembros e
instituciones de la sociedad y los conflictos que aparezcan en sus relaciones.
La justicia no consiste en dar o repartir cosas a la humanidad, sino en
saber decidir a quin le pertenece esa cosa por derecho.

293

La justicia es tica, equidad y honradez. Es la voluntad constante de dar a

cada uno lo que es suyo. Es aquel sentimiento de rectitud que gobierna la
conducta y hace acatar debidamente todos los derechos de los dems.
Hans Kelsen la define as: La justicia es para mi aquello cuya proteccin
puede hacer florecer la ciencia, y junto con la ciencia, la verdad y la sinceridad.
Es la justicia de la libertad, la justicia de la paz, la justicia de la democracia, la
justicia de la tolerancia.
Otro nivel de anlisis entiende la justicia como valor y fin del Derecho
(ms que como virtud subjetiva) al que podemos conceptualizar. Como Io
define Norberto Bobbio: La justicia es el conjunto de valores, bienes o
intereses para cuya proteccin o incremento los hombres recurren a esa
tcnica de convivencia a la que llamamos Derecho.
Ahora bien, el "ideal de justicia", o sea ese conjunto de condiciones
protegidas por el Derecho, se puede considerar desde una perspectiva absoluta
iusnaturalista, dentro de la cual todo Derecho es justo y si no es justo es
Derecho. Pero desde una perspectiva iuspositivista, el Derecho es condicin de
la justicia y a la vez sta es una medida de valoracin del Derecho, por lo que
podemos decir que un Derecho Positivo determinado es justo o es injusto de
acuerdo con un ideal de justicia subjetivo.
La recopilacin, como uno de los componentes de la obra de la coleccin
del Derecho romano realizada por Justiniano (el Corpus luris Civilis), comienza
as: ius a iustitia... ius est ars boni et aequi El Derecho es justicia, el
Derecho es el arte de lo bueno y lo equitativo.
Todas las virtudes estn comprendidas en la justicia. En definitiva, la
verdadera justicia es el arte de dar lo justo o hacer dar lo justo a un individuo,
a partir de los principios del arte del Derecho, sin tener ningn tipo de
discriminacin o preferencia hacia ninguna persona.
Todas las personas deben ser tratadas sin ninguna discriminacin o
preferencia, pues de otro modo se estara dando una justicia falsa y no la de
dar a cada uno lo suyo, sino dar a l lo que le toque, dependiendo de su
clase social o raza.
El concepto revolucionario de justicia se basa en concebirla como el
sentimiento y actitud humana que, fundamentado en los principios y normas
de la tica, la moral y la ley, tiene como fin supremo lograr el respeto de los
derechos colectivos e individuales de todos y cada uno de los miembros que
integran una determinada sociedad, inducindonos a decidir acciones como
instrumentos especficos de premiar o sancionar la conducta humana, en
proporcin igual al bien o al dao causado por dicha conducta.

293

Teoras sobre la justicia

Entre otras muchas teoras sobre la justicia, destacamos las de los
filsofos:
Platn. La justicia aristocrtica como armona social. Propone que los
puestos de mando los detenten los mejores de la sociedad, es decir, los
ms sabios.
Aristteles. La justicia como igualdad proporcional: dar a cada uno lo
que es suyo, o lo que le corresponde. Para l, lo que le corresponde a cada
ciudadano tiene que estar en proporcin con su rango social y sus mritos
personales.
Santo Toms de Aquino, La Ley Natural; sostiene que los ciudadanos
han de tener los derechos naturales, que son l0s que Dios les da. Estos
derechos son mas tarde llamados Derechos Humanos.
Para los utilitaristas, las instituciones pblicas se componen de una
forma justa cuando consiguen maximizar la utilidad (en el sentido de
felicidad) agregada. Segn esta teora, lo justo es l0 que beneficia al
mayor nmero de personas a la vez.
Un aspecto interesante de la organizacin de las sociedades es como se
reparten los recursos disponibles, los bienes producidos y la riqueza disponible.
En principio, en la mayora de las sociedades se han manejado dos conceptos
parcialmente incompatibles sobre qu es una distribucin justa de los bienes y
la riqueza:
La justicia segn Ia necesidad sostiene que quienes tienen mayores
necesidades de un bien deben poseer asignaciones mayores. En general este
criterio es preponderante al considerar la situacin de personas enfermas o con
discapacidades, y tambin a segmentos de las sociedades con menos
capacidad de procurarse bienes, como los nios, ancianos y marginados.
La justicia segn el mrito sostiene que aquellos que ms contribuyen a
la produccin de bienes y riqueza deben tener tambin una mayor proporcin
de los mismos. Algunos partidarios del liberalismo sealan que poner en riesgo
el criterio anterior eliminara un importante incentivo para la generacin de
riqueza y el trabajo contributivo.
Karl Marx, en su obra Crtica al Programa de Gotha, advirti el error de
confundir ambos tipos de justicia. En la prctica, en las sociedades modernas
los dos criterios de justicia distributiva coexisten en la asignacin de recursos,
aplicndose con mayor o menor prioridad uno u otro segn el caso concreto.

293

En nuestra opinin, la justicia no radica esencialmente en dar o

proporcionar lo que a cada cual le corresponde; en realidad, la justicia es o
debe ser ms precisa, ya que en materia tributaria no se da. Existen diversos
factores para justificar la falta de aplicacin de justicia en la sociedad; sin
embargo, la justicia debe estar encaminada a resarcir o restituir a los menos
beneficiados de los sistemas o gobiernos, los derechos y posibilidades que su
propia condicin econmica, demogrfica y an cultural, as como las polticas
de gobierno, han desplazado, mancillado o apartado de los frutos que los
ingresos tributarios producen, e incluso los han obligado a subsistir en la
informalidad y, en muchos casos, al margen del propio orden jurdico.
Proporcionalidad
Como es de explorado derecho, el principio de proporcionalidad es
atendido por el legislador en su calidad de hacedor de leyes cuando en estas
ltimas se observa la capacidad contributiva del obligado al pago.
La proporcionalidad no estriba a favor del que ha de cobrar el tributo o
los supuestos beneficios que ha de percibir el que debe pagar un impuesto; la
proporcionalidad es la adecuacin equilibrada en funcin de la potencialidad
real del gobernado para contribuir; es decir, de acuerdo con la posibilidad del
que ha de pagar el tributo, se generarn las condiciones impositivas y, por
ende, el pago proporcional a esa capacidad.
En nuestro sistema tributario, la aplicacin alcuota de tasas impositivas
solo se da en el esquema de las personas fsicas; sin embargo, al llegar a
determinado nivel de ingresos, todos deben pagar la misma cuota,
independientemente de los ingresos o gastos que se puedan sumar o restar,
respectivamente, para obtener una base para el gravamen correspondiente.
Por su parte, todas las personas morales tienen el mismo porcentaje de
aplicacin de cuota o tasa de impuesto sobre la renta, sin importar la
proporcin de los ingresos o deducciones que puedan obtener en un
determinado periodo.
Por ello afirmamos que la proporcionalidad, equidad y justicia en los
tributos, prcticamente son nulas en nuestro sistema tributario, pues para la
aplicacin de los impuestos en realidad no se toman estas premisas, sobre todo
por la incapacidad y la falta de habilidad del Estado para establecer mejores
leyes impositivas y esquemas de tributacin que amplen la base tributaria, as
como la responsabilidad de los ciudadanos en coadyuvar a los gastos del
Estado sobre todo cuando ste se aparta de los ms necesitados y sus
propias polticas pblicas responden a intereses de grupo o partido.

293

TERCERA SECCION
PRINCIPIOS INTEGRADOS A LA LEGISLACIN FISCAL MEXICANA
a) Principio de justicia o igualdad. Los habitantes de una nacin deben
contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana
posible a sus necesidades econmicas, y de la observancia o menosprecio de
esta mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en la
imposicin. Este principio parte de la generalidad y de la uniformidad, que el
principio sea general significa que comprenda a todas las personas cuya
situacin coincide con la hiptesis que la ley seala como hecho generador del
crdito fiscal; que el impuesto sea uniforme significa en principio que todas las
personas sean iguales frente al tributo, y el impuesto ser uniforme si la ley
trata igual a situaciones iguales y desigual a situaciones desiguales.
b) Principio de certidumbre. Todo impuesto debe poseer fijeza en sus
elementos esenciales para evitar actos arbitrarios por parte de la autoridad; los
elementos necesarios para ello son el objeto, el sujeto, las exenciones, tarifa,
poca de pago, infracciones y sanciones.
c) Principio de comodidad. Consiste en que todo impuesto debe
recaudarse en la poca y en la forma en que es mas probable que convenga su
pago al contribuyente; por ello deben escogerse aquellas fechas o periodos
que en atencin a la naturaleza del gravamen sean mas propicios y ventajosos
para que el causante realice su pago.
d) Principio de economa. Consiste en que el rendimiento del impuesto
debe ser el mayor posible; para ello su recaudacin no debe ser onerosa, o sea
que la diferencia entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las
arcas de la nacin tiene que ser la menor posible.

CUARTA SECCIN
CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS
Una vez definidos los principios de los impuestos, es pertinente
establecer las caractersticas o particularidades que guardan respecto de los
gobernados:
a) Constituyen una obligacin.
b) Deben ser establecidos por la ley.
c) Deben ser proporcionales y equitativos.
d) Estn a cargo de personas morales.
e) Se encuentran en la situacin jurdica prevista por la ley.
f) Deben destinarse a cubrir los gastos pblicos.
Las caractersticas antes sealadas contienen los siguientes elementos:

293

Hecho generador de la contribucin.

Objeto de la Contribucin.
Relacin jurdica tributaria.
Sujeto pasivo.
Sujeto activo.
Base.
Tasa o tarifa.

QUINTA SECCIN
TIPO DE CONTRIBUCIONES
Las contribuciones se establecen esencialmente para sufragar los gastos
pblicos del Estado; es decir, el Estado no es una empresa que genere ingresos
propios a partir de actividades lucrativas. Sin embargo, s tiene obligaciones
que cubrir y que desde luego emanan de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
La doctrina ha fijado tres tipos de contribuciones, que se denominan de la
siguiente manera:
Contribuciones fiscales,
Contribuciones parafiscales, y
Contribuciones extrafiscales.
Las contribuciones fiscales se definen como las establecidas en la
legislacin mexicana para solventar los gastos en que incurren la Federacin,
las entidades federativas y los municipios, y cuyo punto de partida es la
legalidad en que se soslayan y que se encuentra sustentada en la fraccin IV
del artculo 31 de la Constitucin Federal.
En este sentido, se trata de contribuciones compuestas por los impuestos
federales que presentan, entre otros elementos, los siguientes:
Se encuentran establecidos en las leyes fiscales federales;
Se ubican los supuestos de tributacin;
Estn definidos los componentes del impuesto;
Se precisan las autoridades encargadas de administrar, recaudar,
controlar y fiscalizar los impuestos;
Se establece la periodicidad, lugares y tiempos de pago, y
Se define el destino de esas contribuciones.
Por su parte, las contribuciones parafiscales, como lo seala la acepcin
para, supone la vinculacin de un hecho parecido a otro o similar a aquel que
sirve de referencia.
En este caso ubicaramos los derechos, contribuciones de mejoras y las
aportaciones de seguridad social, ya que si bien gozan de los principios de los
impuestos en cuanto a fiscalidad, cobro, recaudacin y determinacin de
crditos fiscales, no estn destinados a sufragar los gastos pblicos, sino en

293

todo caso los de una determinada situacin o sector, como seria el caso de las
cuotas al Seguro Social. En efecto, stas no las pagan todos los mexicanos o
residentes en territorio nacional, sino solamente los directamente beneficiados
con esos servicios o prestaciones sociales; de ah que la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin se haya pronunciado en el sentido de que son mal
llamadas contribuciones parafiscales.
DETERMINACIN DE LA LEGALIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES.
Las mal llamadas contribuciones parafiscales, son inconstitucionales al no estar
previstas en el articulo 31, fraccin IV, constitucional, sino slo en la doctrina;
si se convalida la constitucionalidad de stas, se estara legitimando una
facultad no prevista en la Carta Magna para el efecto de que el Estado pueda
crear dependencias y entidades sin mayor compromiso que sufragar slo una
parte de su gasto, en detrimento del patrimonio de los gobernados,
imponindoles cargas econmicas adicionales a las contribuciones que deben
erogar para cubrir el gasto publico; consecuentemente las contribuciones
parafiscales no tienen reconocimiento alguno en la legislacin y por Io tanto,
no existen como tales.
En este sentido, los derechos, las aportaciones de seguridad social, las
contribuciones de mejoras, los productos y los aprovechamientos, se
configuran tambin como contribuciones que encuadran en el articulo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Federal, mismo que establece:
ART. 31.- Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Es decir, las contribuciones distintas de los impuestos participan de su
misma naturaleza, ya que la finalidad de stas, son las de dotar de
recursos para satisfacer los servicios que presta el Estado.
Por consiguiente, no deben denominrseles como contribuciones
parafiscales.
No obstante lo anterior, para efectos prcticos, conforme a la doctrina y
para la esencia de este libro, se continuara denominndolas contribuciones
parafiscales.
Finalmente, las contribuciones llamadas extrafiscales, segn la
doctrina, no estn dirigidas a la totalidad de los mexicanos o residentes en
territorio nacional, ni se ubican en la necesidad de solventar gastos especficos
de sectores o de situaciones especificas, como las contribuciones parafiscales;
ms bien tienen como finalidad primordial la proteccin del Estado, los sectores

293

Suprema Corte de justicia de la Nacin, Sesin Ordinaria Numero 72, lunes

9 de julio de 2007.
1

econmicos de la sociedad, sus propios finanzas o evitar la invasin de

productos que al estar subvencionados o subsidiados, de permitirse su
introduccin al pas los productores nacionales se veran sensiblemente
afectados y condenados al cierre de sus empresas.
De igual forma, el establecimiento de estas contribuciones impide la
posibilidad real de que se introduzcan materiales peligrosos o de riesgo para la
salud; de ah que no obstante no cubrir cabalmente los principios de la Ley
Fundamental, su establecimiento se encuentra sustentado en la preservacin
del Estado.
Asimismo, pueden servir para complementar los ingresos que requiere el
Estado; sin embargo, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha definido su
constitucin, las providencias que deben cuidarse y la responsabilidad del
Legislativo.
A continuacin, se presenta la tesis jurisprudencial que clarifica lo
anterior:
CONTRIBUCIONES. LOS FINES EXTRAFISCALES NO PUFDEN JUSTIFICAR LA
VIOLACI+ON AL ARTCULO 31, FRACCIN IV, DE LA CONSTITUCIN POLITICA DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. La existencia de un fin extrafiscal,
entendido ste como un objetivo distinto al recaudatorio que se pretende
alcanzar con el establecimiento de una determinada contribucin, no puede
convertirse en un elemento aislado que justifique la violacin a los principios
de legalidad, proporcionalidad, equidad y destino al gasto pblico consagrados
por el artculo 31, fraccin IV de la Ley Fundamental. Los fines extrafiscales son
exclusivamente otros elementos que debe analizar el rgano de control para
determinar la constitucionalidad o no de un determinado precepto.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el diecisis de
noviembre de 1999, aprob, con el nmero CIV/1999, la tesis aislada que
antecede; y determin que la votacin es idnea para integrar tesis
jurisprudencial. Mxico, Distrito Federal, a diecisis de noviembre de mil
novecientos noventa y nueve.
Ahora bien, por su parte en el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece como contribuciones federales las siguientes:
lmpuestos;
Aportaciones de Seguridad Social;
Contribuciones de Mejoras;
Derechos.

293

De igual forma, considera contribuciones federales los aprovechamientos

y los productos que sean percibidos por el Estado.
El mismo Cdigo Fiscal de la Federacin define a las contribuciones de la
siguiente manera:
Impuestos. Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar
las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II, III y IV del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Aportaciones de Seguridad Social. Son las contribuciones establecidas en
ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento
de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las
personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.
Contribuciones de Mejoras. Son las establecidas en ley a cargo de las
personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas.
Derechos. Son las contribuciones establecidas en ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio publico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho publico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Con la finalidad de hacer ms entendible estas definiciones contenidas en
el referido Cdigo tributario, a continuacin hacemos nuestra propia
aportacin, con la esperanza de no caer en tecnicismos:
Introito
La figura tributaria por excelencia son los impuestos, determinados como
los tributos ms representativos porque se trata de gravmenes a cargo de los
particulares diferentes de las aportaciones de seguridad social, de las
contribuciones de mejoras y de los derechos. Denominados stos como tasas,
han dado lugar a gran nmero de controversias respecto de su naturaleza
tributaria, ya que una corriente representativa no considera a los derechos
como tributos, en virtud de que la obligacin se genera por la voluntad del
sujeto que solicita el servicio. No obstante, la generalidad de la doctrina los
incluye como tales, entre otras figuras que la Ley de Ingresos de la Federacin
seala, son las que se catalogan tambin como tributos al referirse a las

293

aportaciones para el INFONAVIT y las cuotas para el Seguro Social, conocidas

como aportaciones de seguridad social, as como las contribuciones de
mejoras, las cuales participan de la naturaleza tributaria, sobre todo por la
imposicin unilateral de la exaccin y el fin de su producto para un gasto de
naturaleza publica.
En cuanto a las denominaciones de las aportaciones, cuotas o
atribuciones, ms que jurdicas son econmicas, ya que se refieren a un
contenido econmico pero no nos informan de su estructura y mucho menos
sobre los elementos jurdicos que las conforman; estos nombres solo se utilizan
para caracterizarlas con alguna diferencia nominal de los dems tributos.
A fin de precisar la naturaleza jurdica de estos gravmenes la doctrina
nos proporciona una figura adecuada a la casa denominada contribuciones
especiales, la cual se establece por imposicin unilateral del Estado en funcin
del beneficio claramente obtenido por el deudor, y que se genera por la
realizacin de obras publicas o por el establecimiento de servicios cuyo
producto se destina a cubrir el gasto originado por la obra o el servicio.
Las especies de contribuciones son: impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. En los impuestos el
presupuesto de hecho esta representado por cualquier actividad de contenido
econmico que el Estado, a travs del Poder Legislativo, considere suficiente
para que al efectuarse se genere la obligacin; en cuanto a los derechos,
tenemos que el presupuesto de hecho es la prestacin de un servicio
particularizado al contribuyente o el uso o aprovechamiento de bienes de
dominio pblico de la Federacin.
En las aportaciones de seguridad social el presupuesto de hecho ser el
beneficio recibido por el contribuyente como consecuencia del establecimiento
de un servicio de seguridad social realizado por el Estado, o por haber sido
sustituido por el mismo en una obligacin de seguridad social; por ultimo, en
las contribuciones de mejoras, lo ser el beneficio que obtendr el sujeto como
consecuencia de la realizacin de una obra publica.
Impuestos
Como su nombre lo indica, se trata de obligaciones que el Estado impone
a sus gobernados para poder solventar las necesidades que de acuerdo con la
propia Constitucin Federal, tiene encomendado realizar; es decir, son deberes
establecidos como cargas o derechos que el Estado cobra o exige, ya sea por el
suministro de servicios o para la subsistencia de los mismos. Para tales efectos
y mejor comprensin del concepto, a continuacin se definen las necesidades
que debe satisfacer el Estado con los impuestos:

293

Necesidades colectivas. Son las que surgen cuando los individuos viven
en sociedad, pues se derivan precisamente de esa convivencia; por ejemplo: la
necesidad de cultura, de asistencia social.
Necesidades de carcter pblico. Surgen en la comunidad poltica en
cualquiera de las formas de Estado que se conocen, pues se le adjudica al
Estado la tarea de satisfacer determinadas necesidades que revisten el
carcter de pblicas; entre las mas elementales de este tipo se encuentran las
de conservacin del orden interior (polica), defensa exterior (ejrcito) e
imparticin de justicia (tribunales).
El beneficio de los impuestos es palpable cuando gozamos de educacin,
seguridad, tribunales, servicios, esparcimiento y alimentacin, entre otros.
Aportaciones de seguridad social
Las aportaciones de seguridad social bsicamente se vinculan con los
pagos que deben realizarse a instituciones de seguridad social que suplen al
Estado, que es el encargado original de proporcionarla, pero que por su
especialidad o complejidad comparte; es decir, la Secretaria de Salud es la
dependencia del Ejecutivo Federal encargada de normar y regular la seguridad
social y la sanidad de los gobernados, Sin embargo, es minima su capacidad y
mas bien tiene un carcter rector o directivo de los servicios que en este
mbito se deben proporcionar, por lo que la seguridad social se le asigna a tres
instituciones, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), el Instituto
Nacional de Fondo a la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT) y al Instituto
de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE).
Es importante destacar que al establecer estas aportaciones como parte
de las contribuciones, el Estado las dota de los mismos imperios que gozan los
impuestos; es decir, les da atribuciones de crditos fiscales que al ser o poseer
esta potestad, los convierte en exigibles y por ende son fiscalizables.
De tal suerte que aun cuando no se les puede igualar a los impuestos, ya
que no son generales ni establecidos para todos los gobernados, los que se
ubican en los supuestos de tributacin debern contribuir en los trminos y
formas establecidos por las leyes en la materia, sobre todo porque la
legislacin les concede el rango de Organismos Fiscales Autnomos.
Contribuciones de mejoras
Estas contribuciones son quiz las mas representativas del principio de
equidad, pues solo se aplican a quienes directamente se benefician de alguna
obra, crecimiento de un servicio, adecuacin de algo en especifico o el
establecimiento de condiciones que por su naturaleza, se significan por
representar, de alguna manera, una mejora que bien puede facilitar la vida

293

cotidiana de los favorecidos, ya sea con el crecimiento, desarrollo o superacin

del hbitat, la plusvala o el avance de nuevas tecnologas.
Como ejemplo podemos citar no solo lo que se refiere a caminos,
servidumbres o servicios de agua potable; en realidad, es posible incluir hasta
la alta tecnologa que consiste en disponer de un mejor sistema de
comunicacin satelital, que permita contar con un sistema superior de
transferencia de datos y voz, a travs de nuevas tcnicas de enlace de
avanzados procesos.
Es decir, los directamente beneficiados con estas mejoras, no todos,
estarn obligados a pagar por ellas; en ocasiones puede tratarse de una cuota
nica y en otras su pago ser peridico, continuo y hasta permanente.
Derechos
Por su parte, los derechos son participaciones que el Estado cobra a los
peticionarios o beneficiarios del uso o disfrute de alguna circunstancia en
concreto. El Estado, la facilita en sus funciones de derecho pblico; es decir, se
trata del otorgamiento de franquicias expresadas en concesiones, permisos,
licencias o autorizaciones que por su naturaleza, tienen una temporalidad y
sujecin a normas de cumplimiento de hacer y de no hacer que se dan en la
esfera de servicios que el Estado no puede cubrir o cuya funcin no es en si
prioritaria, o bien que la propia Constitucin de la Repblica le faculta para
trasladar su utilizacin, explotacin y beneficio a los gobernados a cambio del
pago de un derecho, que al igual que los impuestos, dota de fiscalidad y
exigibilidad, siendo en todo caso crditos fiscales.
No obstante lo anterior, los derechos son contribuciones que slo cuando
el particular los requiera, necesite o solicite, se vera obligado a cubrir; de tal
suerte que la particularidad de este tipo de contribuciones descansa en la
posibilidad y la premisa de que se d la vinculacin entre el que necesita el
derecho de que se trate y un tercero que a su vez, requerir del mismo; de otra
forma, el derecho no se puede configurar como tal, pues la carencia del
solicitante hace fatua la contribucin.
CAPTULO V
SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO
El Sistema Tributario Mexicana distingue bsicamente dos tipos de
impuestos, denominados internos y externos. Estos ltimos se refieren a las
contribuciones que se pagan en los procesos de importacin y exportacin de
bienes y servicios, las cuales se encuentran contempladas en la legislacin
aduanera como impuestos al comercio exterior.

293

En cuanto a los impuestos internos, estos se denominan de esa manera

porque gravan los actos o actividades de las personas fsicas y morales que se
ubiquen en territorio nacional o cuya fuente de su riqueza se encuentre en el
pas, sin importar su nacionalidad.
Los impuestos internos se dividen, a su vez, en dos grupos: impuestos
directos e impuestos indirectos.
Impuestos directos
Los impuestos directos son aquellos cuya afectacin tributaria incide de
manera inmediata y rigurosa en el contribuyente por su capacidad contributiva
o adquisitiva; es decir, se relacionan con la magnitud de los ingresos que se
perciben o con el potencial de adquisicin del contribuyente.
En este orden de ideas, ya sea que se trate de personas fsicas o morales,
sus capacidades contributivas o adquisitivas se vern afectadas en mayor
cuanta por el nivel de percepciones o de costo de bienes adquiridos.
Impuestos indirectos
Los impuestos indirectos, como su nombre lo indica, son gravmenes que
afectan a los contribuyentes cuando stos se ubican en la hiptesis jurdica de
tributacin; es decir, solo en el caso de que el contribuyente, al situarse en el
ltimo eslabn de la cadena de consumo (consumidor final), adquiera algn
bien o servicio que este gravado, se vera afectado, pues absorber todos los
impuestos trasladados o transferidos en cada etapa de dicha cadena de
consumo.
Para mayor claridad, es importante sealar que en cada una de las fases
de una cadena de consumo, uno a uno, los integrantes de dicho proceso
trasladan sucesivamente el impuesto y recuperan el pagado a su anterior
proveedor cuando cobran el impuesto al siguiente consumidor, hasta que llega
al consumidor final, en que difcilmente puede repercutir ese efecto, por lo que
indirectamente es el que asume todos los impuestos trasladados desde su
fabricacin hasta su venta final.
Para una mejor identificacin, a continuacin se presentan los siguientes
cuadros;

Cuadro 1
Sistema Tributario Mexicano

293

Impuestos internos

Impuestos externos

Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Impuesto al Comercio Exterior (ICE)

(Ley General de los impuestos de

importacin y Exportacin)
Impuesto Empresarial a Tasa nica Cuotas Compensatorias
(IETU)
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Derechos Aduaneros
Impuesto Especial Sobre Produccin y Otros Derechos y Obligaciones
Servicios (IEPS)
Derechos fitosanitarios
Impuesto sobre Automviles Nuevos
Cumplimiento de Normas Oficiales
(ISAN)
Impuesto sobre Tenencia y Uso de Mexicanas
Vehculos (ISTUV)
Impuesto a los Depsitos en Efectivo
(IDE)

Cuadro 2
Ubicacin de los impuestos internos
Directos

Indirectos

Impuesto Sobre la Renta

Impuesto al Valor Agregado

Impuesto Empresarial a Tasa nica

Impuesto sobre Automviles Nuevos

Impuesto Especial sobre Produccin y

Impuesto sobre Tenencia y Uso de

Servicios

Vehculos
Impuesto a los Depsitos en Efectivo

Cuadro 3
Gravamen de los impuestos directos
Grava

Nombre del Impuesto

Impuesto Sobre la Renta

Impuesto Empresarial
Tasa nica

Ingresos
a

Flujo comercial

293

Se relaciona
con la capacidad

Contributiva
Contributiva

Impuesto
Sobre
Automviles Nuevos
Impuesto Sobre Tenencia
y Uso de Vehculos
Impuesto a los Depsitos
en Efectivo

Adquisicin

Adquisitiva

Tenencia o Adquisitiva
posesin
Flujo de Efectivo
(Informalidad)

Acumulativa de efectivo

Cuadro 4
Gravamen de los impuestos indirectos
Grava

Se relaciona
con la capacidad

Consumo de
bienes y
servicios
Produccin y
consumo

Adquisitiva

Nombre del Impuesto

Impuesto
Agregado

al

Valor

Impuesto Especial Sobre

Producciones y Servicios

Adquisitiva

CAPTULO VI
TIPOLOGA DE IMPUESTOS
Una vez ubicados los impuestos internos y externos, as como los que son
directos e indirectos y su relacin con la capacidad contributiva o adquisitiva
del contribuyente, a continuacin definiremos la tipologa de los impuestos.
En esencia, podemos definir los impuestos conforme a los siguientes
grupos:
Impuestos
Impuestos
Impuestos
Impuestos
Impuestos
Impuestos
Impuestos
Impuestos
Impuestos reales

reales.
personales.
retenidos.
recaudados.
ad valorem.
generales.
especficos.
virtuales.

Se denominan "reales porque se les vincula con el patrimonio del

contribuyente; es decir, gravan la capacidad adquisitiva y el volumen de lo que
se compra. Se les ubica como tributos que van dirigidos a la posesin y
adquisicin de bienes sobre todo de uso duradero, que incrementan de manera
indiscutible y tangible el peculio del contribuyente.

293

Como ejemplo se puede sealar el impuesto al activo, que fue abrogado

el 1 de enero de 2008; aun con sus desventajas, este impuesto procuraba
gravar la acumulacin de bienes, de tal suerte que entre ms activos se
tuviera, mayor era el impuesto que se pagaba.
Otro ejemplo mas ilustrativo es el impuesto predial, el cual desde luego
no es el mismo que se paga por una casa ubicada en una zona prospera y con
plusvala, que por otra situada en un lugar menos agraciado.
Impuestos personales
Se trata de un gravamen que recae sobre los ingresos anuales que
perciben las personas naturales dentro del trmino municipal, tengan 0 no
domicilio u residencia.
Se considera ingreso toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia,
dividendo, renta inters, producto provecho, participacin, sueldo, salario,
jornal, honorario y en general cualquier percepcin en efectivo, en valores o en
especie, que modifique el patrimonio del contribuyente, exceptundose la
jubilacin.
Impuestos retenidos
Estos impuestos son el resultado de la aplicacin de un gravamen de tipo
personal a los trabajadores que laboran bajo la dependencia de un patrn; es
decir, se trata de empleados o dependientes de un sueldo regular, ya sea que
se encuentren en nmina o en calidad de asimilados, y que sin ser trabajadores
definitivos, tienen condiciones similares a los trabajadores de planta.
En el particular, los trabajadores son el contribuyente directo del
impuesto; sin embargo, por cuestiones administrativas, econmicoprocesales
y desde luego de control, la ley transfiere la obligacin de calcular, determinar,
retener y pagar el impuesto al patrn, en su calidad de responsable solidario.
Impuestos recaudados
Se les denomina de esa manera porque se originan principalmente
cuando son realizadas operaciones de tipo mercantil, concretamente el IVA, por
su naturaleza de acreditamiento y traslacin. Cuando se efecta una
transaccin de compra-venta, si el producto o la actividad esta gravada, al
momento de cobrar el importe de la operacin se traslada el impuesto
correspondiente y se disminuye el que se pag en la operacin de adquisicin,
dando como resultado un diferencial entre lo pagado y lo cobrado que es el que
se entera al fisco; es decir, se recauda para el fisco dicha diferencia y se le
entera en los trminos de la ley respectiva.

293

Por otro lado, los empleados fedatarios (notarios pblicos y corredores

pblicos), al certificar alguna operacin mercantil, cobran por cuenta del
Estado los impuestos correspondientes y los enteran a la autoridad.
La diferencia radical con los impuestos retenidos es que en stos existe
una merma en la cantidad final que se entrega, mientras que en los
recaudados se adiciona una cantidad al precio pactado, el cual se convierte en
el impuesto o diferencial a recaudar.
Es importante aclarar que tratndose de personas fsicas, que trabajan de
manera independiente o por su cuenta, al momento de expedir el recibo
correspondiente, el beneficiario de esos servicios se encuentra obligado a
retener una porcin tanto del impuesto sobre la renta como del impuesto al
valor agregado (seguramente, en el futuro, tambin se les obligara a hacer la
retencin de la porcin respectiva del impuesto empresarial a tasa nica).
En efecto, cuando hablamos de una porcin del impuesto, queremos decir
que no se retiene todo el impuesto causado, como sucede en el caso de los
asalariados, pues la porcin que en la actualidad es exigida como retencin se
refiere, en el caso del impuesto sobre la renta, a un 10% de los honorarios
pagados, y en el caso del impuesto al valor agregado, la retencin ser de dos
terceras partes de la tasa impositiva.
Impuestos ad valorem
Dentro del Derecho Aduanero, encontramos los impuestos denominados
ad valorem que, en esencia, significan "segn el valor".
Este tipo de impuestos se aplican a las mercancas de procedencia
extranjera, sobre todo cuando no se cuenta con los elementos de
identificacin, tales como factura, valor, origen, volumen, nmero y precio, as
como impuestos trasladados; por ello, las autoridades aduanales, basndose
en la apreciacin de expertos, los ubican en precios de referencia, confeccin,
atributos del bien, originalidad, a efecto de situarlos en alguna fraccin
arancelaria para aplicar, pese a no tener los citados elementos, el impuesto al
comercio exterior que corresponda.
Impuestos generales
Los impuestos generales no se enfocan a una actividad en especifico,
ms bien se relacionan con actos o actividades de tipo genrico; por ejemplo,
la obtencin de ingresos, sin importar la funcin o labor que se desempee
para su obtencin.
Impuestos especficos

293

Estos gravmenes se relacionan con un bien o servicio determinado,

estableciendo para esos efectos un tributo sumamente especifico, que lo
distingue de los generales por cargar esa actividad o bien con un impuesto
especfico; as sucede con el impuesto especial sobre produccin y servicios,
que se aplica a la produccin del alcohol, gasolina o tabaco.
Se denomina de esta forma a los impuestos causados por un
contribuyente, pero que son absorbidos por otro o sustituidos por otro; es decir,
de manera subsidiaria, no solidaria, se asume por cuenta de otro la obligacin
de pagar el impuesto respectivo.
Por ejemplo, en un contrato colectivo de trabajo, condiciones generales
de trabajo u otros factores, los patrones acuerdan asumir por cuenta del
trabajador el impuesto que a stos les correspondera aplicar la retencin y
pago.
La virtualidad emana del procedimiento, mismo que en si, se efecta
todo el proceso de clculo, determinacin y pago, pero se omite la retencin.
En otros casos, se efecta la retencin, pero solo para efectos de control,
ya que es devuelto a los trabajadores bajo otros conceptos incluidos en
prestaciones laborales o de carcter general.
De igual forma, cuando en un sorteo o rifa el beneficiario obtiene un
premio expresado en un bien tangible, como casas, automviles, viajes, etc., el
otorgante del premio asume el pago del impuesto respectivo, sin efectuar
retencin alguna al beneficiario; sin que esto necesariamente implique que
quien obtuvo el citado premio, no acumule el monto del premio obtenido en
especie, ya que de alguna manera incrementa su patrimonio.

CAPTULO VII
TIPOLOGA DE CONTRIBUYENTES
As como existen diversos tipos de impuestos, tambin hay diversos
contribuyentes que de alguna manera sustentan la base tributaria del sistema
impositivo de Mxico. Para su mejor comprensin los hemos definido de la
siguiente manera;

Contribuyente
Contribuyente
Contribuyente
Contribuyente
Contribuyente
Contribuyente

habitual.
cautivo.
peridico.
ocasional.
fortuito.
estacional.

293

Contribuyente habitual
Se trata de contribuyentes que se encuentran inscritos en el Registro
Federal de Contribuyentes, bajo cualquiera de los esquemas de tributacin, y
que pagan sus impuestos de manera tradicional entendindose como tal la
presentacin de avisos, declaraciones, pagos provisionales y cumplen con las
obligaciones normales de la legislacin fiscal; su habitualidad estriba en el
hecho de que el pago de tributos de manera tradicional se realiza en los
tiempos establecidos por las leyes para el contribuyente asiduo y natural.
Contribuyente cautivo
Se trata bsicamente de contribuyentes que operan o trabajan bajo la
dependencia de un patrn, ya sea como trabajadores de nmina o asimilados,
e incluso los de honorarios, pues su cautividad se establece precisamente por
esa relacin de trabajo; sin importar las erogaciones necesarias que se tengan
que realizar para la obtencin de los ingresos objeto del impuesto, a esos
trabajadores se les retiene el impuesto correspondiente, sin posibilidad alguna
de evitarlo o diferirlo.
Contribuyente peridico
En este caso el contribuyente, para tributar, requiere necesariamente de
cierto tiempo o periodo para la acumulacin de actos o actividades que la
autoridad considerar para determinar el impuesto correspondiente.
Contribuyente ocasional
Como su nombre lo indica, se trata de contribuyentes que no realizan
actividades gravadas de manera habitual, ni son cautivos de una retencin
patronal, ya que su tributacin responde a la ocasin; es decir, se les vincula
con una situacin en particular o concreta, por la cual en ese momento se ven
obligados a pagar el impuesto respectivo, pero solo por esa vez; a esta
tributacin suele llamrsele impuestos instantneos.
Contribuyente fortuito
Lo fortuito proviene del azar o la fortuna y se le vincula con la obtencin
de algn premio derivado de una rifa o sorteo; en este caso, la ley establece la
forma de pago del impuesto correspondiente, ya sea por cuenta del
beneficiario del premio o por el organizador del evento.
Contribuyente estacional
Se trata de contribuyentes que solo operan en determinadas estaciones
del ao o ejercicio fiscal, de modo que pagan sus impuestos por los conceptos
que realizan en esas fechas, independientemente de sus operaciones normales

293

o tradicionales y por las cuales en su oportunidad pagan los impuestos

respectivos.

TTULO II
ELEMENTOS DE LA TRIBUTACIN

CAPTULO I
ASPECTOS RELEVANTES DE LA TRIBUTACIN

En el Titulo I de este libro nos hemos referido a conceptos tales como

contribuciones, contribuir, contribuyentes, impuestos, tributacin, etc. Sin
embargo, todos ellos resultan abstractos si no se define y, aun ms, se
establece la relacin existente entre el Estado y los gobernados.
En efecto, en un Estado de Derecho, entendido como el orden jurdico
que establece derechos y obligaciones, el pago de contribuciones
necesariamente implica la vinculacin de actos o actividades gravadas que son
contempladas por una disposicin legal, los responsables de pagarlas, las
autoridades encargadas de administrarlas, recaudarlas, controlarlas y
fiscalizarlas y, desde luego, los momentos procesales para su pago.
En este orden de ideas, es conveniente precisar como se pasa de la
doctrina y la teora a la realidad, determinando los elementos jurdicos que
legalmente establecen una relacin entre los contribuyentes y el Estado en su
calidad de autoridad fiscal.

PRIMERA SECCIN
SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
La relacin jurdica tributaria esta vinculada con actos jurdicos previstos
en las leyes fiscales y los supuestos de tributacin; es decir, previamente al
establecimiento de obligaciones por parte del contribuyente, ste debe

293

ubicarse en los supuestos de tributacin, y en ese sentido se denomina a los

sujetos que intervienen activo y pasivo.
El sujeto activo
Asume ese rol la autoridad que administra, controla, recauda y fiscaliza
tanto a las contribuciones como a los contribuyentes. Se le denomina de esa
manera porque en una relacin de fisco-contribuyente, el Estado toma el papel
de acreedor de las contribuciones y, a la vez, en ste, se configura la parte
relativa de la contribucin que seala la fraccin IV del articulo 31 de la
Constitucin Federal, al ser el Ejecutivo Federal el encargado de aplicar y
supervisar el debido cumplimiento de lo expresado en las leyes fiscales.
Es decir, al Estado le compete la formulacin de las iniciativas de ley que
sern sometidas al Legislativo para su aprobacin; en ellas se contempla la
obtencin de los ingresos necesarios para salvaguardar su propia existencia y
la satisfaccin de los bienes y servicios que constitucionalmente esta obligado
a cubrir, determinando de qu tributos se valdr para la obtencin de esos
ingresos.
De igual manera, el Estado tiene la encomienda de administrar, recaudar,
controlar y realizar los actos inherentes para verificar el debido cumplimiento y
pago de las contribuciones de quienes legalmente se encuentran obligados a
cubrirlas, tanto en forma como en tiempo.
El sujeto pasivo
En su carcter de contribuyente, a ste se le adjudica el papel de sujeto
pasivo, pues se trata de quien debe coadyuvar o contribuir a los gastos
pblicos del Estado, tal y como lo dispone el citado precepto constitucional; su
aspecto de pasividad deriva de su calidad de deudor de una obligacin
tributaria, es decir, es el que debe el tributo y por ello, en tanto no lo pague, su
calidad es la de deudor o pasivo.
Esta acepcin proviene del Derecho Mercantil, en donde las operaciones
activas son atribuidas a las entradas y las operaciones pasivas son definidas
como deudas, sean stas inmediatas, habituales o contingentes.
De tal suerte que en la relacin existen los tres factores siguientes: la
disposicin legal que establece los tiempos y movimientos en que se ha de
calcular y pagar la contribucin, el Estado como sujeto activo y el
contribuyente en su calidad de sujeto pasivo. A este vinculo se le ha
denominado "Relacin jurdica Tributaria".

SEGUNDA SECCIN

293

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

Para la mejor comprensin de este tema, conviene no olvidar ciertas
nociones jurdicas fundamentales. Si acudimos a la teora general del Derecho
que encuentra aplicacin en nuestra materia, recordaremos que el nexo o
vnculo que se produce entre dos o ms sujetos a propsito de un hecho o
condicin al cual una norma jurdica le atribuye ciertas consecuencias, es una
relacin jurdica.
Cabe acotar que las consecuencias que atribuye la norma jurdica
consisten en poderes y deberes, y que el objeto de la relacin jurdica es una
prestacin, que puede consistir a su vez en un dar, un hacer o un no hacer; en
otras palabras, en una actividad o abstencin que el sujeto pasivo debe realizar
a favor del sujeto activo. Esta prestacin es precisamente la que integra el
poder del sujeto activo y el deber del sujeto pasivo.
De derecho pblico es tambin la relacin jurdica que surge entre el fisco
y un particular en virtud de la cual este queda obligado a cumplir una
prestacin,
normalmente
pecuniaria,
la
denominada
contribucin,
estableciendo por consiguiente una relacin jurdica tributaria sustancial.
Dicha relacin puede definirse come: el nexo o vinculo jurdico de
carcter personal que surge cuando se produce la situacin descrita
hipotticamente en Ia norma (hecho imponible), entre el Estado u otra entidad
pblica que en consecuencia tiene el derecho-deber de exigir la prestacin
tributaria (sujeto activo) y Ia persona o cuyo cargo ha puesto la ley el pago de
dicha prestacin (sujeto pasivo). En palabras ms sencillas, la relacin jurdica
tributaria sustancial es aquella que tiene por objeto una obligacin de dar, la
cual es, en este case, pagar el tributo.
Pero esta no es la nica relacin jurdica que se produce a propsito del
fenmeno tributario.
En efecto, el fenmeno tributario esta integrado por relaciones jurdicas
mltiples y de variada naturaleza. De manera consustancial a la relacin
jurdica tributaria sustancial (que es la mas importante, la principal, pues todas
las dems tienden de una a otra forma al pago del tributo) encontramos un
conjunto de relaciones que se caracterizan por ser accesorias o conexas a la
principal, y otra serie de relaciones que aunque vinculadas a la superior,
pueden subsistir independientemente de esta.
Podemos sealar, a titulo de ejemplo, que pertenece a la primera clase
(relaciones jurdicas tributarias accesorias a la sustancial) la relacin que surge
cuando el obligado al pago del tributo incurre en mora, hacindese merecedor
de recargos y multas de carcter pecuniario.

293

Queda desde luego incluida en esta categora la relacin que emerge a

propsito del pago de un tributo indebido, y que origina la accin de reembolso
o repeticin de lo indebido. Los supuestos que dan erigen a ambas obligaciones
(pagar intereses y repetir lo que se ha recibido indebidamente) sen, en el
primer caso, la mora, y en el segundo, el pago de un tributo que la ley no ha
establecido. Observemos entonces que estos supuestos son distintos al que da
origen a la obligacin de pagar el tributo (relacin jurdica tributaria sustancial),
que ser siempre la hiptesis descrita en la ley y que conocemos come hecho
imponible.
Tambin en este grupo quedan comprendidas las relaciones que regulan
garantas reales y las que establecen otros sujetos pasivos, solidarios,
subsidiarios o sustitutivos del deudor principal.
El segundo grupo de relaciones que ubicamos al lado de la relacin
jurdica tributaria sustancial, comprende a las que surgen en ocasin de las
infracciones y sanciones tributarias, a las que nacen de las controversias
tributarias que se producen entre el fisco y los particulares, y a las de ndole
administrativa que se traducen en obligaciones o deberes de los particulares
frente a la administracin de carcter formal.
Se aprecia fcilmente que la relacin jurdica tributaria sustancial y las
dems relaciones jurdicas que surgen a raz del fenmeno tributario son de
distinta naturaleza. Coinciden en esta opinin en lneas generales, entre otros
autores, Dino Jarach, Valds Costa, Hctor B. Villegas, Mario Pugliese y Giorgio
Tesoro.
El primero de los nombrados sostiene que la relacin jurdica tributaria
sustancial es una simple relacin obligacional, al lado de la cual existen otras
relaciones completamente distintas; y para ilustrar que existe una diferencia
fundamental entre ciertas obligaciones de los contribuyentes como las de
pagar el tributo, y otras de adoptar un determinado comportamiento activo y
pasivo frente a la Administracin pblica, para facilitar o cooperar con las
tareas del organismo administrativo encargado de la recaudacin fiscal,
seala que cuando se trata de la relacin jurdica tributaria sustancial el
acreedor no puede dejar de exigir la prestacin.
No ocurre lo mismo, contina Jarach, en la relacin de carcter
administrativo, en donde existe la posibilidad de que la Administracin ejerza o
no su facultad, de acuerdo con un criterio de oportunidad. Seria una facultad
discrecional. La Administracin puede usarla o no (por ejemplo, podr
inspeccionar, pero tambin podr no hacerlo y en ambos casos estar dentro
del marco legal).
Asimismo, explica que no existe, necesariamente, identidad de sujetos
entre la relacin sustantiva y las dems relaciones, pues mientras la relacin

293

que tiene como objeto la prestacin del tributo tiene, siempre como sujetos,
por un lado, el sujeto activo titular del crdito fiscal, es decir, de la pretensin
al tributo y por otro, los contribuyentes y responsables que estn obligados al
pago de esa prestacin, se dan casos en que personas que no son
contribuyentes, deben soportar verificaciones o inspecciones o estn obligados
a informar o llevar determinados libros, es decir, son sujetos pasivos de un
deber de colaboracin con la Administracin sin ser sujetos de la relacin que
tiene como objeto la prestacin del tributo.
Es conveniente sealar que otros tratadistas (estimo que
equivocadamente) han sostenido opinin distinta. Achille Donato Giannini y
otros autores (entre ellos Antonio Berliri) afirman que la relacin jurdica
tributaria tiene un carcter complejo. Giannini, principal defensor de esta
teora, sostiene que de la relacin jurdica tributaria derivan, por una parte,
poderes, derechos y obligaciones de la autoridad financiera a los que
corresponden obligaciones positivas y negativas as como derechos de las
personas sometidas a su potestad, y por otra parte, el derecho del ente pblico
a exigir la correlativa obligacin del contribuyente de pagar la cantidad
equivalente al importe del tributo debido en cada caso, que estima constituye
la parte esencial y fundamental de la relacin.
Aclarado que la relacin jurdica tributaria sustancial es, como afirmara
Jarach, una simple relacin obligacional, al lado de la cual existen otras
relaciones completamente distintas, y no una relacin compleja, es pertinente
ahondar en algunas expresiones que sin controvertirse entre ellas, pueden
confundir y, sin embargo, se trata de un mismo vinculo tributario.
Ello es necesario porque la relacin jurdica que se establece entre el
fisco y el contribuyente, cuyo objeto es el pago del tributo y al cual nos hemos
venido refiriendo como relacin jurdica tributaria sustancial, ha recibido en la
doctrina distintas denominaciones: Ernst Blumenstain la llama crdito
impositivo, Valds Costa utiliza simplemente la expresin relacin jurdica
tributaria, Jarach la llama relacin jurdica tributaria sustancial, Giannini la
denomina deuda tributaria, Villegas prefiere relacin jurdica tributaria
principal. Aunque tambin se le ha llamado relacin de deuda tributaria,
relacin jurdica propiamente dicha, relacin jurdica stricto sensu, Giuliani
Fonrouge y la mayora de la doctrina la llama obligacin tributaria.
En la definicin sealamos que la relacin jurdica tributaria sustancial
tiene carcter personal. En rigor, tal indicacin es innecesaria, por cuanto
previamente habamos aclarado nuestra adhesin a la teora que sostiene que
toda relacin jurdica se da entre sujetos. Sin embargo, preferimos incluirla
debido a que en algn momento el carcter personal de la relacin jurdica
tributaria fue discutido. En efecto, doctrinas hoy superadas llegaron a sostener

293

el carcter real de la relacin jurdica tributaria respecto de ciertos

gravmenes.
En la actualidad, tanto la doctrina como el Derecho Positivo de distintos
pases admiten el carcter personal de la relacin jurdica tributaria principal,
sin mayores desacuerdos.
El vnculo entre el Estado y el contribuyente ha sido concebido por
algunos como una relacin de poder. En cambio, la ms moderna doctrina lo
considera una relacin de derecho.
Autores alemanes (entre los que destaca el prestigioso Ottanar Buhler) e
italianos son quienes principalmente sostienen la tesis de que la relacin
jurdica tributaria es una relacin de poder o de fuerza (gewaltverhaltnis, como
la han llamado los primeros).
Para esta concepcin, el Estado acta dotado de un poder superior (poder
fiscal) frente a unos sujetos sometidos a ese poder, en una suerte de relacin
soberano-sbditos. As, la naturaleza de la relacin jurdica tributaria no es la
de una relacin de derecho, por lo que las partes (fisco y contribuyente) no
estn en un plano de igualdad.
Esta teora ha sido refutada con slidos argumentos. Para Dino Jarach la
teora que sostiene la naturaleza de relacin de poder se funda, en primer
lugar, en una equivocacin de carcter doctrinario e ideolgico, al considerar
ineludible Ia supremaca del Estado frente a los individuos, cuando en realidad,
en los Estados de Derecho, el Estado como persona jurdica se coloca dentro de
los cauces del Derecho; sometido a este, igual que los particulares.
En segundo lugar, explica el autor, la mencionada teora se funda
tambin en un defecto de anlisis jurdico, pues no distingue los aspectos
propiamente dichos del Derecho Tributario Sustantivo o Material, de los otros
de Derecho Formal o Administrativo y de Derecho Penal Tributario.
Valds Costa, por su parte, sostiene que la adaptacin al Derecho
Tributario del concepto de que el vinculo entre el Estado y el contribuyente es
una relacin jurdica y no una relacin de poder, se ha visto dificultada y
retardada por la no distincin entre el poder esttico de establecer tributos
discrecionalmente mediante ley (ejercicio de la potestad tributaria que se
agota con la emisin de la norma) y la situacin del ente publico, acreedor del
tributo que, en funcin administrativa puede exigir el cumplimiento de dicha
obligacin legal (sometido al igual que el contribuyente a la ley y a la
jurisdiccin).

293

En el estado actual de la evolucin del Derecho Tributario, es indudable

que el nexo entre el Estado y el contribuyente no puede ser entendido sino
como una relacin de Derecho y no de fuerza.
Esto significa que las partes, el Estado u otra entidad pblica (sujeto
activo) y la persona deudora o responsable del tributo (sujeto pasivo) se
encuentran en un plano de igualdad.
El fisco es el acreedor, responsable de administrar, controlar, recaudar,
exigir, fiscalizar y en su caso sancionar el incumplimiento de las disposiciones
fiscales, por lo que como tal, dirige sus esfuerzos hacia la satisfaccin de las
obligaciones tributarias, sin que le est dado pretender por ser poder pblico,
ms derecho que el que se deriva de la ley.
El poder coactivo que le corresponde, especialmente la facultad de
perseguir judicialmente al deudor tributario e incluso ejecutar sus bienes, como
bien, es el que normalmente emana de las normas que imponen obligaciones
pecuniarias. De modo que, a nuestro juicio, no caben dudas respecto a que las
dos partes de la relacin jurdica tributaria sustancial (fisco y contribuyente) se
encuentran en un plano de igualdad.
Adicionalmente, el fisco, al exigir al contribuyente el cumplimiento de sus
obligaciones, no hace otra cosa que cumplir con un mandato legal que le
confiere esa facultad, pero adems lo hace en funcin de quienes cumplen a
cabalidad y se encuentran en desventaja e inequidad con los que no pagan el
tributo.
El fisco y el contribuyente se encuentran en la misma situacin jurdica,
sometidos por igual a la ley y a la jurisdiccin, aunque, evidentemente, esta
igualdad jurdica no implique una igualdad de hecho, pues a veces la ley
consagra diferencias entre acreedores y deudores cuando considera que
existen circunstancias que las justifican lo cual, por lo dems, no se presenta
slo en Derecho Tributario: lo observamos tambin en otras ramas jurdicas.
Excepcionalmente, como sucede en el caso del impuesto a los depsitos
en efectivo, en realidad no existe como tal una relacin estrictamente pura
entre contribuyente y Estado, ya que sin que se configure una obligacin de
tributar directamente, se ubican en una posicin de contribuyente, los sujetos
que reciban ms de 25 mil pesos mensuales en depsitos en efectivo.
TERCERA SECCIN
EL HECHO IMPONIBLE
Una vez establecidos los factores del vnculo tributario, es importante
examinar los elementos que conducen a que esa relacin tributaria se

293

concrete; es decir, puede existir la ley que impone el tributo, el sujeto pasivo y
el sujeto activo, pero es necesario que se den los siguientes componentes:
La legislacin fiscal establece una serie de presupuestos de hecho o
hiptesis, a cuya realizacin asocia el nacimiento de la legislacin fiscal. A ese
presupuesto de hecho o hiptesis configurado en las normas jurdicas
tributarias en forma abstracta e hipottica, se le ha dado en llamar, hacindose
eco de Jarach, hecho imponible.
Respecto de este hecho imponible Sainz de Bujanda, siguiendo a Berliri,
nos dice que el presupuesto de hecho comprende todos los elementos
necesarios para la produccin de un determinado efecto jurdico y slo esos
elementos, lo cual trae aparejada una triple consecuencia:
a) Que en una ausencia de uno cualquiera de los elementos que
concurren a formar el presupuesto, el efecto jurdico en cuestin no se
produce;
b) Que no es posible establecer una distincin entre los varios elementos
del presupuesto en cuanto se refiere a la causalidad jurdica existente entre
cada uno de esos elementos singulares y el efecto jurdico producido, y
c) Que dos presupuestos distintos deben contener al menos un elemento
diverso, que es precisamente el que cualifica el presupuesto particular de que
se trata en contraste con todos los otros presupuestos posibles.
En cuanto a la definicin de hecho imponible, nos acogemos a la
formulada por el propio Sainz de Bujanda, quien establece que es el hecho
hipotticamente previsto en la norma, que genera al realizarse, la obligacin
tributaria, o bien, el conjunto de circunstancias, hipotticamente previstas en
la norma, cuya realizacin provoca el nacimiento de una obligacin tributaria
concreta.
Conviene tener presente que debe distinguirse entre el hecho hipottico
al que hemos aludido, hecho imponible, que tiene solo una existencia ideal en
la legislacin tributaria, y el hecho concreto, material, que se realiza en la vida
real, y que es el que, cuando se realiza reuniendo los elementos contenidos en
la hiptesis, es decir adecundose el presupuesto, genera el crdito tributario;
para distinguir uno del otro, llamamos a este ltimo, hecho generador.
Sobre la denominacin de este presupuesto de hecho, Jarach apunta que
hecho imponible es una expresin muy sinttica, y podra decirse
convencional, para un concepto que es mucho mas amplio de lo que las dos
palabras significan.
Quiz la expresin sea errnea, porque habla de hecho cuando muchas
veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias de hecho; porque

293

habla de imponible y el adjetivo con la terminacin ble indica una idea de

posibilidad, cuando en realidad sabemos que es un conjunto de hechos que
hacen nacer, indefectiblemente, la pretensin del tributo y la obligacin.
De manera que no es imponible, sino impuesto. Es un hecho sobre el
que recae el gravamen sin posibilidad o facultad de someterlo o no al
gravamen. Est gravado.
A pesar de sus imperfecciones, es una terminologa eficaz para entender
lo que se quiere decir, y tiene la ventaja de mostrar cierta analoga con otra del
Derecho Penal que, estructuralmente, es muy parecida a la nuestra. En el
Derecho Penal se habla, en efecto, de hecho punible, donde el adjetivo
punible es mucho mas exacto que en materia de Derecho Tributario; en la
primera materia no se debe estar necesariamente sujeto al castigo, porque ello
depender de la aplicacin que haga el juez, mientras que en la nuestra es
ineludible la consecuencia jurdica del hecho, o sea la obligacin.
Sin embargo, existe una analoga que permite adoptar las palabras
hecho imponible en vez de impuesto, Esta terminologa tiene otra ventaja:
seala que el hecho o conjunto de hechos definidos por la ley en todos sus
aspectos objetivos y subjetivos, constituyen formalmente considerados desde
el punto de vista de la obligacin tributaria que va a nacer de ellos, un hecho y
no un acto.
En los tributos, los hechos imponibles son muy diversos, pueden ser
simples hechos materiales, como el paso de una mercanca por la lnea
aduanera, o hechos econmicos como la percepcin de una renta, o incluso
negocios jurdicos.
Todos los presupuestos mencionados, aunque distintos entre si, originan
una obligacin; el motivo radica en que la norma tributaria no ve en ellos sino
simples hechos capaces de constituir el presupuesto de la obligacin; no
considera la distinta naturaleza del hecho, sino que los agrupa todos bajo la
denominacin genrica de presupuesto de hecho.
Los presupuestos de hecho en cada uno de los tributos que hemos
estudiado, son distintos; se dice que los derechos y la contribucin especial
tienen presupuestos tpicos y que, en cambio, el impuesto tiene presupuestos
atpicos.
En los derechos, el presupuesto es la prestacin de un servicio al
particular por el Estado. En la contribucin especial, el presupuesto de hecho
es la realizacin por el Estado de la obra pblica de inters general que
representa para el particular una especial ventaja, o la realizacin de la
actividad del contribuyente que hace necesaria en bien de la colectividad, la
prestacin de un servicio que provoca un gasto pblico o un incremento del

293

mismo. Tratndose de los impuestos, el presupuesto de hecho es de la ms

variada ndole; se determina por consideraciones econmicas, polticas y
tcnicas extraas al Derecho Fiscal y varan de un Estado a otro y de un
momento histrico a otro, pues dependen de la estructura y necesidades
econmicas de los pases, incluso de consideraciones extra fiscales; por lo
tanto, cualquier situacin de hecho es susceptible de convertirse en
presupuesto de hecho.
Sin embargo, existe cierta uniformidad, pues el legislador se dirige
preferentemente hacia situaciones econmicas que demuestran capacidad
contributiva del ciudadano, como son el patrimonio, la renta, la propiedad,
etctera.
Sainz de Bujanda nos da la siguiente clasificacin de hechos imponibles,
tomando en cuenta su aspecto material:
a) Un acontecimiento material o un fenmeno de consistencia econmica,
tipificado por las normas tributarias, y transformado consiguientemente, en
figuras jurdicas dotadas de un tratamiento determinado por el ordenamiento
positivo.
b) Un acto o negocio jurdico, tipificado por el Derecho Privado o por otro
sector del ordenamiento positivo, y transformado en hecho imponible por obra
de la ley tributaria.
c) El estado, situacin o cualidad de la persona.
d) La actividad de una persona no comprendida dentro del marco de una
actividad especficamente jurdica.
e) La mera titularidad de cierto tipo de derecho sobre bienes o cosas, sin
que a ella se adicione acto jurdico alguno del titular.
Para Berliri, los hechos imponibles pueden clasificarse de la siguiente
manera, tomando en cuenta, tambin, su aspecto material:
a) La percepcin de un ingreso o la percepcin de una renta. Como la
renta supone la percepcin de un ingreso, consideramos que la distincin
radica en que el primer caso se refiere al ingreso bruto de la persona y el
segundo, al ingreso neto. Ejemplo del primer caso es el ingreso de las personas
residentes en el extranjero gravado por el impuesto sobre la renta y del
segundo caso la utilidad de las sociedades mercantiles residentes en Mxico
gravada por el propio impuesto sobre la renta.
b) La propiedad posesin de un bien, al que corresponde el impuesto
predial o territorial y el impuesto sobre uso o tenencia de automviles y
camiones, etctera.

293

c) Un acto o un negocio jurdico, tipificado por el Derecho Privado o por

otro sector del Derecho Positivo, y transformado en hecho imponible por obra
de la ley tributaria. Este tipo de hechos imponibles lo encontramos en la Ley
del Impuesto al Valor Agregado y en la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios.
d) El consumo de un bien o de un servicio, al que correspondan el
impuesto sobre consumo de energa elctrica y el impuesto sobre consumo de
algodn despepitado.
e) La produccin de determinados bienes o servicios, al que
correspondan el impuesto sobre produccin de cerveza o el de tabacos
labrados.
f) El desarrollo de una determinada actividad. Este tipo de hecho
imponible se encuentra generalmente en legislaciones municipales; por
ejemplo, la dedicacin habitual a negocios u operaciones comerciales o
industriales, segn los giros que exploten, como la fabricacin o venta de pan,
el ejercicio de oficios tales como los de peluquera, sastrera, hojalatera y la
operacin de tocadiscos y otros aparatos electromecnicos.
g) Ciertos hechos materiales transformados por la ley en figuras jurdicas,
con un perfil y naturaleza distintos a los que tenan antes de ser tratados por el
Derecho; por ejemplo, la captura de peces y mariscos, Ia tala de rboles, el
sacrificio de ganado en un rastro, etctera.
h) La nacionalizacin de las mercancas extranjeras, a la que
corresponden los impuestos de importacin.
Las cosas a que se refieren los hechos imponibles pueden agruparse de la
siguiente manera:
1. Un bien material: predios, edificaciones, vehculos, cerveza, vinos,
materias primas, etctera.
2. Un bien jurdico, esto es, el resultado de una creacin del Derecho:
patentes, derechos de autor, concesiones mineras, pliza de seguro, etctera.
3. Un concepto abstracto, el cual requiere siempre de una definicin legal
o de la ciencia del Derecho: renta, patrimonio, herencia, legado, etctera.
No slo los hechos positivos pueden ser erigidos por el legislador en
hechos imponibles, sino tambin los hechos negativos; es decir, el hecho
imponible no slo es lo que se hace, sino tambin lo que no se hace.
En cuanto a la realizacin del hecho imponible, no solo los hechos lcitos
pueden considerarse como hechos generadores, sino tambin los ilcitos.

293

Esto es as no porque en el Derecho Fiscal prive un concepto tico distinto

al de las otras ramas del Derecho, sino porque para la tributacin lo que
interesa es slo el aspecto econmico del hecho generador, por cuanto sirve de
ndice de la capacidad contributiva y, adems, porque seria contrario al
principio de igualdad y por lo tanto injusto que los contraventores de la ley
estuvieran en ventaja respecto de quienes cumplen con la ley y quedaran
exonerados del pago del tributo, no obstante que ambos realizan el hecho
imponible, por la sola razn de que uno lo hizo mediante un hecho licito y el
otro mediante uno ilcito.
As, por ejemplo, el impuesto de importacin se causa no solo por las
mercancas que se introducen legalmente al pas, sino tambin por las que
entran de contrabando.
Entre el objeto del tributo y el hecho imponible hay una ntima relacin,
ya que seria insuficiente para la causacin del tributo que la ley impositiva slo
estableciera el objeto del gravamen; por eso precisa cul es el acto o hecho
relacionado con l, cuya realizacin por el particular da origen a la obligacin
fiscal, y es justamente ese acto o hecho el contenido del hecho imponible.
De gran importancia en el estudio del hecho imponible es el examen de
su aspecto temporal, para estar en condiciones de establecer el momento en
que debe considerarse consumado.
Por su estructura temporal, observamos que los hechos imponibles
pueden clasificarse en instantneos y peridicos.
Los instantneos son los que ocurren y se agotan en un determinado
momento, por lo tanto, cada vez que surgen dan lugar a una obligacin fiscal
autnoma; ejemplos de hechos imponibles instantneos son los previstos en el
impuesto sobre adquisicin de inmuebles y en el de importacin, pues cada
vez que se celebra un contrato de compraventa respecto de un inmueble o se
introduce mercanca extranjera a territorio nacional, surge la obligacin de
pagar el impuesto respectivo.
Los peridicos son los que requieren un determinado periodo de tiempo
para su consumacin, periodo que estar precisado por la ley y que cada vez
que concluye da lugar a una obligacin fiscal; ejemplos de hechos imponibles
peridicos son los previstos en los impuestos sobre la renta, al valor agregado,
o sobre tenencia o uso de vehculos.
En algunos de los impuestos cuyo hecho imponible es peridico, al
periodo de tiempo necesario para que se consume el hecho generador se le
llama ejercicio fiscal, que por regla general es de un ao, pero que en el caso
de sociedades mercantiles puede, en casos de excepcin, ser menor o mayor.

293

En tales circunstancias, el impuesto es una prestacin pecuniaria

obligatoria establecida por la ley. Expresado en otros trminos, la obligacin
tributaria nace de la ley. Ello hace necesario que el texto legal defina cules
son los hechos, las situaciones, los supuestos o las circunstancias que generan,
en los casos concretos, la obligacin tributaria.
La ley impositiva debe definir cules son las circunstancias que han de
verificarse en la realidad de los hechos para que nazca la obligacin de pagar
el impuesto. Esta definicin surge, a veces, del anlisis del conjunto de normas
legales referidas a un impuesto.
Estas circunstancias, situaciones o supuestos de hecho, definidos
legalmente, al verificarse en la realidad y en los casos concretos generan la
obligacin impositiva, es decir que conforman el hecho generador del
impuesto.
Cuando nuestras leyes hacen referencia al objeto y la materia imponible,
constituyen solo los aspectos objetivos o materiales de circunstancias de hecho
mas complejas, que abarcan, al mismo tiempo, atribuciones a determinados
sujetos, limitacin en el espacio y en el tiempo en que se verifican los
supuestos de, determinacin cuantitativa de los hechos verificados que
permita establecer el monto del impuesto resultante.
La realizacin de los hechos jurdicos, es decir de aquellos definidos
abstractamente por la ley, hace nacer la obligacin tributaria. Este hecho
jurdico se denomina hecho imponible.
Los hechos imponibles tienen como caracterstica determinante su
naturaleza econmica. Esto significa que los supuestos que generan la
obligacin de pagar el impuesto se relacionan con manifestaciones de riqueza,
toda vez que el impuesto es un tributo que tiene como principio justificativo la
capacidad contributiva.
Los elementos constitutivos del hecho imponible son:
1. Hechos objetivos contenidos en la definicin legal del presupuesto.
2. Determinacin del o los sujetos obligados al pago.
3. La delimitacin del espacio en que ocurren esos hechos.
4. La base imponible.
5. La determinacin del tiempo en que ocurren esos hechos.
6. Exenciones.

CUARTA SECCIN
HIPTESIS TRIBUTARIA

293

Definida la relacin jurdica tributaria, los sujetos que la conforman, as

como el hecho imponible, es importante destacar que la hiptesis tributaria se
da precisamente con la conjuncin de dichos elementos y desde luego cuando
el particular se ubica en algn acto o actividad gravada por la ley.
La hiptesis tributaria no siempre es visible o apreciable por el particular;
claro esta que cuando se trata del impuesto sobre la renta o el impuesto
empresarial a tasa nica, su conceptualizacin resulta mas clara, toda vez que
el contribuyente asume de manera directa la obligacin de tributar.
Esta situacin se presenta de manera ms sutil pero constante y
cotidianamente en el impuesto al valor agregado, el cual, como consumidores
finales, al adquirir bienes o pagar servicios, nos ubica en la hiptesis de
tributacin y pagamos el impuesto que se nos transfiere, traslada o repercute
en el precio final de la venta.
Como confirmacin de lo anterior, la hiptesis tributaria responde a la
generalidad y pluralidad de los impuestos; es decir, no esta dirigida a alguien
en particular, sino a quien de alguna manera se coloca en el supuesto
normativo de la ley.
Al hablar de generalidad en su acepcin jurdica, tenemos por fuerza que
formular una importante distincin entre este concepto y el de uniformidad,
con el que, indebidamente pero con gran frecuencia, suele confundirse.
Distincin que es de gran trascendencia para la aplicacin a casos
concretos de las normas jurdicotributarias. As, se dice que una ley es
general cuando se aplica, sin excepcin, a todas las personas que se coloquen
en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca.
Por eso se afirma que las leyes van dirigidas a una pluralidad innominada
de sujetos, o sea, a todos aquellos que realicen en algn momento los
correspondientes supuestos normativos.
En cambio, una disposicin es uniforme cuando debe aplicarse por igual y
sin distinciones de ninguna especie a todas las personas colocadas bajo la
potestad o jurisdiccin de quien Ia emita.
Evidentemente, el concepto de uniformidad repugna al ms elemental
sentido comn, y por ello esta proscrito del campo del Derecho, cuyas normas
exclusivamente se expresan en disposiciones de carcter general,
atribuyndole a dicha generalidad efectos de elemento esencial del acto
legislativo.
Establecido lo anterior, el Principio de Generalidad Tributaria puede
enunciarse diciendo que solo estn obligados a pagar los tributos aquellas
personas fsicas o morales que, por cualquier motivo o circunstancia, se

293

ubiquen en alguna de las hiptesis normativas previstas en las leyes

tributarias, llevando a cabo, en consecuencia, el correspondiente hecho
generador de los tributos o contribuciones de que se trate.

CAPTULO II
PERSONAS FSICAS Y PERSONAS MORALES
Las personas fsicas y morales son las entidades jurdicas contempladas
en la legislacin fiscal como contribuyentes de las obligaciones tributarias. En
efecto, a lo largo del presente libro se ha mencionado en mltiples ocasiones la
palabra contribuyente, y sin que pierdan esta calidad, las referencias
jurdicas se enfocan a las personas fsicas y morales.
Pero la conceptualizacin de personas fsicas y morales como personas
jurdicas obligadas en la relacin jurdica tributaria emana del Derecho Civil, de
la siguiente manera;
El artculo 22 del Cdigo Civil Federal establece que las personas fsicas
tienen capacidad jurdica por nacimiento y que se pierde con la muerte; es
decir, adquieren todos los derechos, prerrogativas y obligaciones que las leyes
les impongan, entre ellas, desde luego, las de carcter fiscal.
Esta definicin comprende a todo tipo de personas distintas de las
personas morales, y solo tendran como limitantes las que establecen los
artculos 23 y 24 del mismo ordenamiento legal, que en el particular
establecen:
ART. 23. La minora de edad, el estado de interdiccin y dems
incapacidades establecidas por la ley, son restricciones a la personalidad
jurdica que no deben menoscabar la dignidad de Ia persona ni atentar
contra la integridad de la familia; pero los incapaces pueden ejercitar sus
derechos o contraer obligaciones por medio de sus representantes.
ART. 24. El mayor de edad tiene la facultad de disponer libremente
de su persona y de sus bienes, salvo las limitaciones que establece la ley.
Por su parte, el artculo 25 del Cdigo Civil Federal establece quines
deben ser considerados personas morales, como se ve a continuacin:
ART. 25.- Son personas morales:
I. La Nacin, los Estados y los Municipios;
II. Las dems corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley;
III. Las sociedades civiles o mercantiles;

293

IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se

refiere la fraccin XVI del artculo 123 de la Constitucin Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines
polticos, cientficos, artsticos, de recreo o cualquier otro fin lcito, siempre que
no fueren desconocidas por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los
trminos del artculo 2736.
Asimismo, el referido numeral 2736 del Cdigo Civil Federal, precisa lo
siguiente:
ART. 2736,La existencia, capacidad para ser titular de derechos y
obligaciones, funcionamiento, transformacin, disolucin, liquidacin y
fusin de las personas morales extranjeras de naturaleza privada se
regirn por el derecho de su constitucin, entendindose por tal, aqul del
estado en que se cumplan los requisitos de forma y fondo requeridos para
la creacin de dichas personas.
En ningn caso el reconocimiento de la capacidad de una persona
moral extranjera exceder a la que le otorgue el derecho conforme al cual
se.
Cuando alguna persona extranjera de naturaleza privada acte por
medio de algn representante, se considerara que tal representante, o
quien lo substituya, esta autorizado para responder a las reclamaciones y
demandas que se intenten en contra de dicha persona con motivo de los
actos en cuestin.
Estas precisiones se hacen necesarias, toda vez que el artculo 1 del
Cdigo Fiscal de la Federacin contempla lo siguiente:
Articulo 1. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a
contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales
respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y
sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados interaccionares de los que
Mxico sea parte. Solo mediante ley podr destinarse una contribucin a
un gasto pblico especfico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente
cuando las leyes lo sealen expresamente.
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn
obligados a pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin
las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados.
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn
obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras
obligaciones que establezcan en forma expresa las propias leyes.
Consecuentemente, al tener los contribuyentes la calidad de personas
fsicas o morales, se entiende que realizan actos o actividades que pueden
ubicarse en alguna hiptesis jurdica de tributacin, actualizndose el hecho
imponible y la obligacin fiscal de tributar.

293

CAPTULO III
LA OBLIGACIN FISCAL
PRIMERA SECCIN
DEFINICIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria ha sido definida por Emilio Margin como el
vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a
un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie.
Por su parte, De la Garza sostiene que de la realizacin del presupuesto
legal conocido como hecho imponible, surge una relacin jurdica que tiene la
naturaleza de una obligacin, en cuyos extremos se encuentran los elementos
personales: un acreedor y un deudor, y en el centro un contenido que es la
prestacin del tributo.

SEGUNDA SECCIN
EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN FISCAL
Como hemos visto, el hecho imponible es una hiptesis normativa a cuya
realizacin se asocia el nacimiento de la obligacin fiscal, y el hecho generador
es el hecho material que se realiza en la vida real y que actualiza esa hiptesis
normativa; por lo tanto, la obligacin fiscal nace en el momento en que se
realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en
ese momento se coincide con la situacin abstracta prevista por la ley.
Nos hemos referido a la hiptesis de incidencia como presupuesto o
descripcin hipottica de hechos que, de suscitarse en la realidad, dan lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria.
Hemos analizado tambin el hecho generador como el evento que se
lleva a cabo en la realidad, el cual, al encuadrar dentro de los supuestos
previstos en la hiptesis de incidencia, origina la obligacin tributaria.
A la coincidencia de la hiptesis de incidencia con el hecho generador, la
doctrina la ha llamado de subsuncin. En la legislacin mexicana, tal momento
es denominado causacin del tributo. As, en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de
la Federacin se seala que las contribuciones se causan conforme se realizan
las situaciones jurdicas o de hecho (hechos generadores) previstas en las leyes
fiscales (hiptesis de incidencia) vigentes durante el lapso en que ocurran.

293

En relacin con los tres tipos de tributo o contribuciones:

Impuestos.
La obligacin tributaria nace cuando se realizan los hechos generadores
previstos en la ley en forma de hiptesis de incidencia.
Por ejemplo, la obligacin de pagar el impuesto sobre la renta nace en el
momento en que una persona fsica o moral obtiene ingresos por el desarrollo
de actividades empresariales (comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas o
de pesca). La determinacin de la obligacin tributaria y su posterior
exigibilidad ser objeto de estudio en los siguientes puntos de este capitulo.
Derechos.
En este caso, la obligacin tributaria surge on el momento en que se
prestan los servicios administrativos; recurdese que los derechos son
contraprestaciones exigidas por la ley, a cambio de la prestacin de un servicio
pblico.
Coincidimos con De la Garza en que la obligacin tributaria nace en el
momento en que se reciben los servicios, sin que tenga relevancia el hecho do
que la autoridad administrativa cobre previa o posteriormente el importe del
derecho, pues tal situacin solo implica que la autoridad administrativa se
garantice el inters fiscal.
Contribuciones especiales.
En este caso, la obligacin tributaria surge segn el tipo de contribucin
especial de que se trate. As, por ejemplo, tratndose de contribuciones
especiales de mejora, la obligacin nace en el momento en que la ley que la
establece entra en vigor, independientemente de que se haya realizado o no la
obra material que dar plusvala al inmueble de un contribuyente, ya que el
tributo nace por ministerio de ley y no porque se realicen materialmente las
obras publicas.
Contribuciones especiales de seguridad social.
De acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley del Seguro Social,
este tipo de contribuciones surge en el momento en que se establece la
relacin laboral entre patrn y trabajador. La determinacin y liquidacin del
tributo se lleva a cabo en fecha posterior al nacimiento de la obligacin.

TERCERA SECCIN
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN FISCAL

293

La determinacin de determinar la obligacin fiscal consiste en constatar

la realizacin del hecho imponible o existencia del hecho generador y la
precisin de la deuda en cantidad liquida. Pugliese nos dice que a travs de
esta institucin el Estado tiende a un fin nico y predominante: hacer cierta y
realizable su pretensin, transformar la obligacin abstracta y genrica de los
contribuyentes para el pago de los gastos pblicos, en una obligacin
individual y concreta de una prestacin determinada.
Asimismo, la determinacin radica en fijar los elementos inciertos de la
obligacin, tales como que la hiptesis de incidencia qued configurada al
realizarse un hecho generador que coincidi exactamente con ella, as como
sealar el sujeto pasivo a cargo del cual correr la obligacin de pagar el
tributo, ya sea por adeudo propio o ajeno, el monto de la obligacin en
cantidad cierta, etctera.
En la legislacin mexicana se han implantado los trminos de
determinacin y liquidacin. El trmino liquidacin se ha empleado para
denominar a la actividad consistente en sealar el monto exacto, en dinero o
especie, a cubrir por concepto del nacimiento de la obligacin tributaria, y el
trmino determinacin se aplica a la identificacin de los hechos generadores
que dan lugar al nacimiento de obligaciones fiscales.

CUARTA SECCIN
POCA DE PAGO DE LA OBLIGACIN FISCAL
La poca de pago de la obligacin fiscal es el plazo o el momento
establecido por la ley para que se satisfaga la obligacin; por lo tanto, el pago
debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto seale la
ley.
Se distinguen tres casos:
El gravamen se paga antes de que nazca la obligacin fiscal.
El gravamen se paga en el instante en que mace la obligacin fiscal.
El gravamen se paga despus de que nace la obligacin fiscal.
Es decir, dependiendo del tipo de gravamen o de los momentos en que se
ubican o se dan los supuestos de la hiptesis tributaria, se deber cubrir la
contribucin; ya sea que se trate de una contribucin peridica, sucesiva o
instantnea, para tales efectos se debe atender a los momentos de
determinacin y pago.
QUINTA SECCIN
NATURALEZA JURDICA DE LA DETERMINACIN

293

Para explicar la naturaleza jurdica de la determinacin existen tres tesis:

PRIMERA TESIS: de efectos declarativos. La obligacin fiscal habr nacido
con la realizacin del hecho generador, y la determinacin nicamente tendr
efecto declarativo por parte de la autoridad respecto de la obligacin.
SEGUNDA TESIS: de efectos constitutivos. La obligacin fiscal nacer en
el momento en que la autoridad administrativa produzca el acto de
determinacin.
TERCERA TESIS: eclctica. Quienes la sostienen atribuyen un carcter
constitutivo y declarativo al acto de determinacin.
Se puede afirmar que el legislador mexicano aplic la tesis que
contempla que la determinacin produce efectos tanto declarativos como
constitutivos, puesto que existe distincin entre el momento en que nace la
obligacin fiscal y el momento de la exigibilidad de la obligacin fiscal.
Es decir, la determinacin tendr un aspecto declarativo en los casos en
que la obligacin nazca en el momento en que se realiza el presupuesto de
hecho, y una situacin diversa se da cuando se determina y liquida la
obligacin por parte de la autoridad administrativa.
En este caso, el deudor no puede efectuar el pago an cuando
pretendiera hacerlo, ya que la exigibilidad del crdito esta sujeta a una
condicin: que la autoridad administrativa lleve a cabo la determinacin y
liquidacin.
Clases de determinacin.
Existen tres tipos de determinacin de la obligacin tributaria, a saber:
A) La que lleva a cabo el sujeto pasivo de forma espontnea, sin la
intervencin de la autoridad fiscal.
B) La que realiza la autoridad administrativa sin intervencin del sujeto
pasivo. En este caso, se esta ante una determinacin de oficio.
C) Determinacin efectuada por la administracin con la colaboracin del
sujeto pasivo, conocida tambin como procedimiento mixto.

SEXTA SECCIN
DETERMINACIN LLEVADA A CABO POR EL SUJETO PASIVO
En este caso, el sujeto pasivo reconoce la existencia de hechos
generadores que dan lugar a obligaciones fiscales a su cargo, las cuales

293

determina y liquida aplicando a los hechos imponibles los parmetros o bases

imponibles previstos en la ley, con los cuales obtendr el monto de la
obligacin a su cargo.
La determinacin de la obligacin por el sujeto pasivo esta prevista en el
artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el cual se establece lo
siguiente:
ART. 6". Las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes
durante el lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones
vigentes en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las
normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.
Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las
contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las
autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les
proporcionaran Ia informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a
la fecha de su causacin.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado
en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa, el pago
deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas
autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se indica:
I. Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en Ley y en
los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los
contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan
la obligacin de recaudarlas, las enterarn a mas tardar el da 17 del mes
de calendario inmediato posterior al de terminacin del periodo de la
retencin o de la recaudacin, respectivamente.
ll. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento
de la causacin.
En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante
retencin, an cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago
de la contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una
cantidad equivalente a la que debi haber retenido.
Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente
harn la entrega del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los
fondos necesarios para efectuar la retencin en moneda nacional.

293

Quien haga pago de crditos fiscales deber obtener de la oficina

recaudadora, la forma oficial, el recibo oficial o la forma valorada,
expedidos y controlados exclusivamente por la Secretaria de Hacienda y
Crdito Publico o la documentacin que en las disposiciones respectivas se
establezca en la que conste la impresin original de la mquina
registradora. Tratndose de los pagos efectuados en las oficinas de las
instituciones de crdito y se deber obtener Ia impresin de la mquina
registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo electrnico con
sello digital.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los
contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para
determinar las contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente
no podr variarla respecto al mismo ejercicio.
Como se puede observar, en el mismo artculo antes descrito se
establece la posibilidad de que las autoridades fiscales lleven a cabo la
determinacin, en cuyo caso el sujeto pasivo tiene la obligacin de
proporcionar la informacin necesaria para la determinacin de la obligacin a
su cargo, dentro de los quince das siguientes a la realizacin del hecho
generador.
Independientemente de que el sujeto pasivo cumpla estrictamente con el
compromiso de determinar la obligacin a su cargo, la ley establece a favor de
la autoridad fiscal un trmino de cinco aos a partir de la fecha en que se
presento o debi presentarse la declaracin, en el cual puede revisar los
elementos declarados por el contribuyente, como el monto del ingreso
declarado, la aplicacin a los parmetros o bases imponibles de las alcuotas o
tipos de gravamen, y dems elementos necesarios para la determinacin
adecuada de la obligacin fiscal.

SPTIMA SECCIN
CRDITO FISCAL
Al haber definido la obligacin contributiva o tributaria, cuantificada en
cantidad liquida, es decir que se haya precisado su monto, surge entonces lo
que se denomina crdito fiscal.
Se puede decir que los crditos fiscales estn identificados ms
explcitamente con la determinacin en cantidad lquida de una contribucin,
multa, recargo, etc., que con el nacimiento o causacin de la obligacin
contributiva o tributaria, ya que se dan en diferentes momentos.

293

El nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria

comienza en el momento en que se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho previstas por la ley y que generan la obligacin.
En cambio, la determinacin de la obligacin contributiva o tributaria es
un acto posterior a su nacimiento o causacin, y consiste en precisar si el acto
realizado encuadra en el supuesto previsto por la ley y genera la citada
obligacin contributiva, que posteriormente ser cuantificada en cantidad
liquida, ya sea por el contribuyente o por la autoridad fiscal, aplicando los
procedimientos establecidos en la ley fiscal para obtener el importe del crdito
fiscal a pagar.
Es importante sealar que actualmente el Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) no define propiamente lo que debe entenderse por crdito fiscal, sino que
se limita a dar un listado de conceptos que por disposicin del citado Cdigo se
consideran crditos fiscales.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 4 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o
sus organismos descentralizados y que provengan de contribuciones, de sus
accesorios o de aprovechamientos, incluidos los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o
empleados o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den
ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
La definicin anterior no es muy afortunada, ya que en todo caso, el
Estado tiene derecho a percibir las contribuciones y sus accesorios que se
encuentren establecidos en la legislacin fiscal y que, al formar parte de los
ingresos presupuestados en la Ley de Ingresos de la Federacin, por ese simple
hecho, ya son exigibles.
La redaccin del Cdigo Fiscal de la Federacin de I967 resultaba ms
precisa, ya que estableca lo siguiente:
ART. 18.- El crdito fiscal es la obligacin fiscal determinada en cantidad
liquida y debe pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas.
Por su parte, el artculo 19 del citado Cdigo del mismo ao precisaba lo
siguiente:
ART, 19.-La falta de pago de un crdito fiscal en la fecha o plazo
establecido en las disposiciones respectivas, determina que el crdito
fiscal sea exigible.
Como se puede apreciar, en los artculos antes citados, mismos que son
antecedentes del actual artculo 4 del Cdigo Tributario Federal, al menos la

293

definicin era mas

interpretaciones.

clara

no

propiciaba

confusiones

indebidas

Ahora bien, los crditos fiscales son, como cita la ley, los derechos de
cobro a favor del Estado 0 de sus organismos descentralizados (IMSS,
INFONAVIT, etc.), los cuales se integran por:

Contribuciones.
Recargos.
Sanciones (multas).
Gastos de ejecucin.
Indemnizaciones por cheques devueltos.

La relacin directa entre cada uno de los anteriores conceptos es muy

obvia, pues si la autoridad detecta algn impuesto o contribucin an vigente
pero omitido por el contribuyente, entonces proceder a cuantificar los
recargos, las multas aplicables y, por tanto, a determinar el crdito fiscal,
asignndole un numero de control y exigiendo al contribuyente el pago de
dicho crdito.
Nacimiento y ciclo del crdito fiscal
Una de las fuentes ms importantes en el estudio del Derecho Fiscal es el
nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria, pues en ese
momento surge o nace la obligacin de dotar materialmente al Estado de los
recursos econmicos necesarios para sufragar los gastos pblicos.
De conformidad con lo dispuesto por el primer prrafo del articulo 6 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se causan conforme se
realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales
vigentes durante el lapso en que ocurran y se determinarn conforme a dichas
disposiciones.
Es decir, para que se cause o nazca una obligacin contributiva, debe
realizarse el hecho o situacin prevista por la ley fiscal respectiva.
Una vez que nace o se causa la obligacin contributiva o tributaria,
resulta imprescindible conocer las reglas conforme a las cuales debemos
determinar en cantidad liquida, el importe a cargo del contribuyente, el crdito
fiscal. Este procedimiento se conoce doctrinalmente como: Determinacin de
la obligacin contributiva o tributaria.
No obstante que la legislacin fiscal no lo regula, en el anlisis del mismo
podemos identificar tres momentos, a saber: el nacimiento o causacin, que
consiste en la realizacin de los hechos, actividades o situaciones gravadas por
la ley; la determinacin, que consiste en el sealamiento de que la accin o

293

conducta realizada encuadra en el supuesto previsto por la ley; la liquidacin,

que consiste en la operacin de los clculos matemticos correspondientes,
obtener el importe de la contribucin a pagar, o sea el crdito fiscal, y el
momento o poca de pago de la contribucin respectiva.
El nacimiento o casacin de la obligacin contributiva o tributaria puede
derivar de los siguientes supuestos:
Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin
individualmente, al realizar los hechos gravados por la ley fiscal
respectiva.
Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin al
realizar los hechos gravados por la ley fiscal respectiva, en concurrencia
con otra persona (copropietario).
Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario
voluntariamente (herederos o legatarios).
Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario, por
disposicin de la ley fiscal respectiva (fedatarios pblicos).
Porque el incumplimiento de una obligacin fiscal trajo como
consecuencia la evasin total o parcial de contribuciones, por parte del
que dio nacimiento a la obligacin fiscal (patrones).
Por haber adquirido un bien que se encuentra afecto al pago de
contribuciones adeudadas por el anterior propietario o poseedor
(adquisicin de negociaciones).
Determinacin de los crditos fiscales
La determinacin de la obligacin contributiva o tributaria
Por determinacin debemos entender el razonamiento lgico jurdico,
para precisar si la conducta realizada encuadra o no en el supuesto previsto
por la ley, como generadora de la obligacin contributiva o tributaria, para que
a su vez se aplique el procedimiento de liquidacin establecido por la ley fiscal
respectiva y, previas las operaciones matemticas correspondientes, obtener el
importe a pagar de la cantidad liquida, o sea el crdito fiscal a cargo del
contribuyente.
La liquidacin, la realizacin de las operaciones matemticas para
precisar la cantidad de la contribucin correspondiente, deber hacerse en
moneda nacional, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, conforme a las normas vigentes en el momento de su
causacin.

293

La determinacin de la obligacin contributiva o tributaria puede hacerse:

Por el contribuyente. En nuestro sistema fiscal, prevalece el principio de
la autodeterminacin de las contribuciones, es decir que por disposicin
expresa de la ley, en principio le corresponde al contribuyente o sujeto
pasivo, determinar y liquidar el importe de la contribucin a su cargo, de
conformidad con el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Este sistema se establece porque el contribuyente es quien dispone de
los elementos necesarios para determinar si su conducta encuadra o no con el
supuesto previsto por la ley, como generador de la obligacin contributiva o
tributaria, y obtener de acuerdo con las disposiciones vigentes en el momento
de su causacin, el importe de la contribucin a pagar, reservndose la
autoridad fiscal el derecho de revisar lo declarado o manifestado por el
contribuyente.
Por la autoridad fiscal, cuando corresponde a sta efectuar la
determinacin de la contribucin por disposicin expresa de la ley, los
contribuyentes debern proporcionarle la informacin necesaria dentro
de los quince das siguientes a la fecha de su causacin, en los trminos
del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por acuerdo de ambos, cuando tanto la autoridad fiscal como el
contribuyente, segn los datos requeridos por la ley de que se trate,
determinaran el monto a pagar. Actualmente no se utiliza en nuestra
legislacin este mecanismo, por considerarse que fomenta la
corrupcin.
Existen varios supuestos que generan el nacimiento o causacin y la
posterior determinacin de los crditos fiscales:
La contribucin se determina y se paga antes de que se cause o nazca Ia
obligacin.
En este caso, primero se paga el importe del futuro crdito fiscal y
despus se realizan los hechos generadores de la contribucin. Como ejemplo
se pueden mencionar los derechos de explotacin forestal, pues primero se
paga el importe y posteriormente se realiza la explotacin.
La contribucin se determina y se paga en el momento en que nace la
obligacin.
En el momento que se realizan los hechos o situaciones previstas por la
ley que dan origen al nacimiento de la obligacin contributiva, se determina y
se paga el importe del crdito fiscal correspondiente; como ejemplo se tienen
los derechos por servicios de correos, en los cuales el importe se paga en el
momento de solicitar el servicio de remisin de la pieza postal.

293

La contribucin se paga despus de que se cause o nazca la obligacin.

En este caso primero se realizan los hechos generadores de la obligacin
contributiva, y despus se determina en calidad liquidada y se paga el imparte
dentro de los plazos establecidos por la ley correspondiente.
Esta ltima situacin es la que actualmente prevalece en la mayora de
las leyes fiscales por ser ms cmodo para el contribuyente, que est sujeto a
un registro para el control y revisin de sus obligaciones.
En este sentido, podemos concluir desde luego que al darse la relacin
jurdico tributaria, la hiptesis de la tributacin, la existencia del sujeto pasivo y
el sujeto activo de dicha relacin, el hecho generador o imponible de la
tributacin, se configuran las obligaciones formales relacionadas con las
contribuciones, destacando entre ellas la de clculo, determinacin y pago; es
decir, corresponde al contribuyente cubrir el adeudo fiscal dentro de los plazos
y en los trminos establecidos por la legislacin fiscal, por lo que podemos
considerar que si existe una obligacin de pagar una contribucin. Sin
embargo, sta no es exigible hasta que el plazo para enterarla oportuna,
voluntaria y espontneamente no haya concluido, pues slo al vencer dicho
plazo la obligacin se convierte en crdito fiscal, toda vez que conlleva
intrnsecamente la exigibilidad y desde luego los accesorios que la falta de
pago en tiempo y forma genera.
No obstante lo anterior, es importante sealar que a partir del 1 de
enero de 2008, Ia autoridad fiscal introdujo otra figura de crdito fiscal,
derivada de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y que define de la
siguiente manera:
Es una cantidad que se determina cuando el monto de las deducciones
es mayor a los ingresos gravados en el ejercicio de que se trate. Se determina
aplicando la tasa respectiva sobre el excedente.
Esta cantidad pueden descontarla o acreditarla los contribuyentes contra
el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio o contra los pagos
provisionales de dicho impuesto, en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo.
Tambin se podr acreditar contra el impuesto sobre la renta causado en
el ejercicio en que se gener el crdito; en este caso, dicha cantidad ya no
podr acreditarse contra el impuesto empresarial a tasa nica y su aplicacin
no dar derecho a devolucin alguna.
El monto del crdito fiscal determinado se podr actualizar desde que se
gener hasta que se aplique.

293

De tal suerte que estamos ante la presencia ilgica de dos figuras de

crdito fiscal; la primera se origina como consecuencia de la falta de pago
oportuno de la obligacin tributaria, y la segunda, cuando como consecuencia
de determinar la base para el pago del impuesto empresarial a tasa nica, el
contribuyente hubiese realizado ms gastos que los ingresos percibidos en un
mismo periodo, generando un saldo a favor que la ley califica como crdito
fiscal.
En tales circunstancias, resultara importante que en el futuro se
pudiesen distinguir estas figuras para evitar confusiones, y sobre todo una
indebida interpretacin y aplicacin del crdito fiscal.

OCTAVA SECCIN
APLICACIN ESTRICTA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Y LEGISLACIN SUPLETORIA

La aplicacin de las disposiciones fiscales, de acuerdo con lo previsto en

el numeral 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, son de aplicacin estricta:
ART, 5". Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los
particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que
fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera
que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier
mtodo du interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se
aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn
cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho
fiscal.
De manera hermenutica hay que apreciar lo dispuesto en este precepto,
as como lo precisado en los prrafos primero y segundo del artculo 6 del
mismo Cdigo Tributario Federal, ya que si bien las contribuciones se causan
conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes
fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran, tambin es cierto que dichas
contribuciones se determinaran conforme a las disposiciones vigentes en el
momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad.
Es decir, a una contribucin omitida de un ejercicio fiscal de 2005, se le
aplicaran las disposiciones de ese ejercicio relativas al objeto, sujeto, base,

293

tasa o tarifa; pero al mismo tiempo, se usaran las normas que sobre
procedimiento se hubiesen expedido al momento de su determinacin, sobre
todo si quien la efecta es la autoridad en ejercicio de sus facultades
discrecionales.
Ahora bien, es preciso entender lo que es una norma jurdica, qu es lo
que comprende la ley, las manifestaciones del Derecho a las que el legislador
les atribuye esta calidad; en cuanto a la ley, se le divide en dos formas: en
sentido material, es toda norma jurdica y, en sentido formal, es toda
disposicin elaborada por el Poder Legislativo aunque no sea norma jurdica.
En cuanto a la definicin de una norma jurdica procesal, podemos decir
que regula la relacin procesal, y la naturaleza de una ley no debe deducirse
del lugar en que aparece incluida; los objetos de una ley procesal son Ia
formacin de rganos jurisdiccionales y la regulacin de las normas de
actuacin de la ley.
La clasificacin de la norma procesal civil se da en esta forma: la ley
procesal est en su sentido formal, que es el procedimiento; en su sentido
material, que es regular la capacidad de las partes, y en el sentido orgnico,
que atiende a la Constitucin y a los rganos de jurisdiccin.
Las clases de interpretacin son jurisdiccional (juez), doctrinal (estudio),
autntica (legislador), vulgar (todos los que no estudiaron Derecho).
El fundamento de la norma jurdica procesal es la disposicin o regla de
derecho en el cual tiene por objeto el cumplir en cuanto a los actos de signos
exteriores, ya que las reglas procesales estn contenidas en cuerpos legales de
forma sustantiva o material.
La forma de interpretar la ley es realizada por los rganos legislativos,
por los tratadistas o por los rganos jurisdiccionales; su objeto es encontrar el
verdadero sentido de la norma y el exacto alcance que debe atribursele; en
cuanto a su integracin, es la actividad intelectual del juez encaminada a
encontrar y aplicar la forma adecuada para cubrir una forma de la ley ante la
obligacin rigurosa de decir un caso concreto y determinado.
Karl Marx concibe el Derecho como superestructura de las relaciones de
produccin, es decir, como una ideologa de la estructura econmica de una
sociedad, Por lo tanto, cuando las clases que ostentan el poder ven
amenazados sus intereses o sienten la necesidad de cambiar las normas, stas
son adaptadas a las nuevas condiciones socioeconmicas; por lo tanto, la
norma jurdica material o procesal cambia en el tiempo obedeciendo no lgicas
internas del proceso o del derecho material, sino a factores externos de orden
socioeconmico.

293

Con el positivismo de Kelsen, la lgica interna, es decir, el derecho pum,

independiente de toda subjetividad del legislador o dispensador de justicia, es
lo que determina la relacin norma material y norma procesal en el tiempo.
Como puede verse, son mltiples las interpretaciones y factores que han
incidido en el desarrollo de la aplicacin de la norma sustantiva y procesal en el
tiempo; la filosofa del Derecho al igual que la sociojurdica nos proporcionan
muchos datos acerca de como se ha explicado y cmo ha funcionado la norma
en el tiempo. Ahora, desde una concepcin ms contempornea y del Derecho
actual, veamos como se aborda esta temtica en particular.
Analizar la norma procesal en el tiempo es esencial para la proteccin de
los derechos sustantivos y adjetivos de las partes. Por razones de orden
metodolgico, abordaremos inicialmente conceptos que resulta necesario
tratar para lograr mayor claridad y rigor en el desarrollo de esta temtica.
En primer lugar, diferenciaremos la naturaleza jurdica de la norma
procesal y de la norma sustantiva; en este ejercicio encontraremos diferencias
pero tambin algunas coincidencias en materia procesal, lo cual resulta til
para el trabajo que nos proponemos adelantar.
La norma jurdica segn Kelsen, es la que emana del Estado, tiene
precepto y sancin; la norma procesal normalmente no tiene sancin.
La doctrina es muy rica en esta materia, diversos tratadistas nos pueden
ayudar a comprender la naturaleza jurdica de la norma procesal y de la norma
sustantiva.
Por ejemplo, Piero Calamandrei, al hacer un trabajo de ubicacin de la
norma en el proceso, llega a diferenciar la norma material de la instrumental, y
seala que las norma procesal est dentro del proceso, en tanto que la
sustantiva se halla fuera del proceso.
Francesco Carnelutti instrumentaliza la norma procesal, al considerar que
esta se refiere a los instrumentos o requisitos de los actos dentro del proceso; a
diferencia de la norma sustantiva, que contiene un juicio de valor y soluciona
una situacin problemtica.
Este carcter instrumental que le asigna Carnelutti a la norma procesal
es muy importante para comprender su finalidad, pues encamina esas normas
a resolver el conflicto, como un conjunto de operaciones dentro del proceso, de
all su carcter instrumental; la norma procesal entendida de esa manera
operacional, seala el camino, los pasos que se deben seguir en el proceso
para dar solucin al acto o hecho jurdico; de esta manera la norma procesal
tiene un carcter restringido, el proceso.

293

Pareciera haber suficiente claridad sobre el lugar donde se encuentra la

norma material y la norma instrumental: la primera estara fuera del proceso,
mientras que la segunda, en el proceso; sin embargo, hay quienes consideran
que la norma sustancial o material esta contenida en el proceso, en la
pretensin de la demanda.
La norma procesal sealara el procedimiento a observar para atender la
pretensin, ambas se encontraran en el proceso; por lo tanto, creemos que el
y elemento revelador de la naturaleza jurdica de la norma procesal tiene que
ver con sus elementos, ya sealados.
Siguiendo esta misma lnea de pensamiento, Luis Eduardo Couture
sostiene que la norma procesal es meramente descriptiva, pues seala los
pasos, los procedimientos que se deben atender para resolver un conflicto; por
el contrario, la norma material contiene un derecho, un juicio, comprende
mandatos, estatus, a veces tambin describe conductas.
La norma sustantiva describe conductas, licitas o ilcitas, mientras que la
norma procesal describe el desarrollo del proceso, su origen y evolucin; es
decir, se pone de manifiesto en este nuevo anlisis el carcter instrumental de
la norma procesal.
Este reconocimiento de la naturaleza jurdica de la norma procesal y de
la norma material es til, en la medida que nos permite superar la concepcin
que tiene que ver con la supuesta identidad entre cdigo procesal y cdigo
sustantivo; aunque generalmente esto sea cierto, no siempre sucede as, pues
en ocasiones podemos encontrar normas procesales en los cdigos
sustantivos, o normas materiales en los cdigos procesales.
Se necesita, entonces, reconocer cual es la finalidad de la norma
procesal, independientemente del lugar que sta ocupe, porque sus elementos
jurdicos orientan en su aplicacin, y adems porque son distintos a los de la
norma material.
La finalidad de la norma procesal es darle aplicacin a la norma material,
al Derecho Sustancial, sin la norma procesal el Derecho Sustantivo seria
ineficaz, no habra lugar a su aplicacin, un mismo caso tendra mltiples
maneras de resolverse, atendiendo el conocimiento del juez, y esto generara
una altsima inseguridad jurdica, pues se veran amenazados los derechos ms
elementales que contempla el debido proceso e incluso se vera afectado el
orden publico. Queda claro entonces cual es la finalidad suprema de la norma
procesal y cul su importancia dentro del Derecho.
Tanto el Derecho Sustantivo como el Procesal son fundamentales dentro
del ordenamiento jurdico de un pas, no puede pensarse que uno es de mayor
importancia que el otro.

293

En definitiva, la norma procesal reglamenta el proceso de aplicacin y

creacin de la ley sustancial, en virtud del carcter de norma que tiene la
sentencia y de su coercibilidad.
Lo anterior plantea un problema relacionado con establecer cul ley
procesal debe ser aplicada a cada proceso en particular, si el dispensador de
justicia se halla frente a leyes diversas que se encuentran en total o parcial
incompatibilidad, expedidas en forma legitima en momentos diferentes; es
decir, el operador de justicia se encuentra ante normas que fueron expedidas
en pocas distintas.
La doctrina dice que cada acto debe sujetarse de manera integra y
exclusiva a las normas vigentes en el lugar y en el momento en que se realiza,
si tenemos en cuenta que a nadie se le puede exigir la observancia de
disposiciones que no se conocen o que aun no entran en vigor. Tampoco se le
puede pedir a un sujeto que obre conforme a la norma cuya vigencia ya expiro.
Jaime Guasp habla de la unidad del proceso, al igual que los diferentes
actos que hacen parte del proceso, segn estos dos elementos existe un
derecho adquirido del proceso, si tenemos en cuenta que las leyes procesales
para no ser retroactivas nicamente se pueden aplicar a los procesos
verdaderamente nuevos. Como pude verse, existen argumentos jurdicos muy
slidos a favor de unos derechos que se consideran adquiridos y no de simple
expectativa, como suelen creer quienes piensan de manera diferente.
Es frecuente que cuando la ley procesal cambia en el transcurso del
proceso, en su mismo cuerpo normativo seale los limites de su aplicabilidad a
los procesos en curso, tratando de armonizar las exigencias del respeto por los
efectos jurdicos procesales ya producidos por actos iniciados bajo el rgimen
del proceso anterior, los cuales tienen proyeccin en el tiempo especialmente
por la estructura dinmica de la norma procesal, con el principio de inmediata
aplicacin, caracterstica que tambin proviene de la norma procesal.
Todas estas dificultades deben resolverse en la aplicacin de por lo
menos dos principios esenciales: el de la conservacin de los actos jurdicos y
el de coherencia lgica de las normas. De acuerdo con el primero, los actos ya
producidos son validos; y de acuerdo con el segundo, solamente puede
permitirse el acoplamiento de lo viejo y lo nuevo cuando una y otra voluntad
normativa resulten compatibles entre si.
Otro aspecto importante se relaciona con la organizacin judicial y la
asignacin de competencias, la doctrina sostiene que lo mas frecuente es que
se aplique solo a los procesos que an no han comenzado.
Se tiene como regla general que la norma, y en particular la procesal,
nace y tiene efecto a partir de su promulgacin; sin embargo, puede suceder

293

que la misma norma expresamente diga en que momento o tiempo comienza a

regir. En este caso la misma ley lo expresa, pero si no lo hace, se entiende que
comienza a regir a partir del mismo momento de su promulgacin.
Se propugna entonces la aplicacin natural del principio de derogacin,
la vigencia inmediata de la ley procesal atemperada por los principios de
conservacin y de coherencia en cada caso particular.
En este orden de ideas, se puede concluir que la norma sustantiva es
aquella que se refiere al hecho concreto del momento de la tributacin,
aplicndose por consecuencia las disposiciones que se encontraban vigentes;
pero en cuanto al procedimiento, es decir, facultades, atribuciones, sanciones a
las conductas y otras de naturaleza anloga, se utilizaran las normas
procesales vigentes en el momento en que la autoridad las determine o cuando
el propio contribuyente se las aplique.
Por otra parte, en cuanto a la supletoriedad de la norma especifica por la
genrica, es conveniente precisar que el Cdigo Fiscal de la Federacin
claramente establece que, cuando la norma fiscal no contemple alguna
situacin en particular, se podr utilizar la legislacin federal comn,
entendindose como tal el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles y, en su
caso, el Cdigo Civil Federal, siempre y cuando su aplicacin no resulte
contraria a las disposiciones tributarias.
Es importante que el Cdigo Tributario contemple esta posibilidad, ya
que la supletoriedad no se intuye, sino que en todo caso debe estar
debidamente contemplada y prevista en el ordenamiento que le permite su
suplencia, pues de lo contrario su aplicacin es invalida.

293

TTULO III
OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES
CAPTULO I
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Y AVISOS
PRIMERA SECCIN
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES

El Registro Federal de Contribuyentes (RFC) es un instrumento de

identificacin fiscal, a travs del cual la autoridad lleva un padrn de las
personas fsicas y morales que realizan actividades gravadas y que, por
consiguiente, se encuentran obligadas a tributar.
No obstante lo anterior, en ese registro tambin se encuentran inscritas
las personas morales cuyo fin no es lucrativo, es decir, que para efectos del

293

impuesto sobre la renta no se consideran contribuyentes, pero que pueden

recibir donativos o adquirir bienes y servicios por los cuales debern enterar
las retenciones que efecten o que les hubiesen trasladado, as como expedir
recibos que contengan el nmero de autorizacin de la autoridad para recibir
dichos donativos.
Por otra parte, los empleadores deben registrar a sus trabajadores y
obtener su clave de identificacin fiscal, para que se abone a la cuenta de
stos las retenciones y enteros de las contribuciones que les realicen, as como
expedirles las constancias de retencin respectivas.
En esencia, el RFC representa una forma de control y de fiscalizacin de
las cantidades que los contribuyentes inscritos deben efectuar peridicamente,
as como de los movimientos, avisos y declaraciones que de igual manera
deben presentar. En la Unin Americana este nmero se maneja como Registro
de Seguridad Social, sin el cual no es posible acceder a una serie de servicios.
En Mxico, para poder acreditar gastos o deducciones en prcticamente
todos los mbitos, se nos pide que exhibamos la Cdula de Identificacin
Fiscal (CIF), documento expedido por la autoridad y que al presentarlo al
vendedor de algn bien o prestador de servicio, este se ve obligado a facturar
y, en su caso, trasladar por separado el impuesto al valor agregado.
El artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece lo siguiente:
ART. 27.- Las personas morales, as como las personas fsicas que deban
presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir
comprobantes por las actividades que realicen, debern solicitar su inscripcin
en el registro federal de contribuyentes del Servicio de Administracin
Tributaria y su certificado de firma electrnica avanzada, as como proporcionar
la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su
situacin fiscal, mediante los avisos que se establecen en el Reglamento de
este Cdigo. Asimismo, las personas a que se refiere este prrafo estarn
obligadas a manifestar al registro federal de contribuyentes su domicilio fiscal;
en el caso de cambio de domicilio fiscal, debern presentar el aviso
correspondiente, dentro del mes siguiente al da en el que tenga lugar dicho
cambio salvo que al contribuyente se le hayan iniciado facultades de
comprobacin y no se le haya notificado la resolucin a que se refiere el
articulo 50 de este Cdigo, en cuyo caso deber presentar el aviso previo a
dicho cambio con cinco das de anticipacin. La autoridad fiscal podr
considerar como domicilio fiscal del contribuyente aquel en el que se verifique
alguno de los supuestos establecidos en el articulo 10 de este Cdigo, cuando
el manifestado en las solicitudes y avisos a que se refiere este artculo no
corresponda a alguno de los supuestos de dicho precepto.

293

Asimismo, debern solicitar su inscripcin en el registro federal de

contribuyentes y su certificado de firma electrnica avanzada, as como
presentar los avisos que seale el Reglamento de este Cdigo, los socios y
accionistas de las personas morales a que se refiere el prrafo anterior, salvo
los miembros de las personas morales con fines no lucrativos a que se refiere
el Titulo III de la Ley del lmpuesto sobre la Renta, as como las personas que
hubiesen adquirido sus acciones a travs de mercados reconocidos o de amplia
bursatilidad y dichas acciones se consideren colocadas entre el gran pblico
inversionista, siempre que, en este ultimo supuesto, el socio o accionista no
hubiere solicitado su registro en el libro de socios y accionistas.
Las personas morales cuyos socios o accionistas deban inscribirse
conforme al prrafo anterior, anotaran en el libro de socios y accionistas la
clave del registro federal de contribuyentes de cada socio y accionista y, en
cada acta de asamblea, la clave de los socios o accionistas que concurran ala
misma. Para ello, la persona moral se cerciorara de que el registro
proporcionado por el socio o accionista concuerde con el que aparece en la
cdula respectiva.
No estarn obligados a solicitar su inscripcin en el registro federal de
contribuyentes los socios o accionistas residentes en el extranjero de personas
morales residentes en Mxico, as como los asociados residentes en el
extranjero de asociaciones en participacin, siempre que la persona moral o el
asociante, residentes en Mxico, presente ante las autoridades fiscales dentro
de los tres primeros meses siguientes al cierre de cada ejercicio, una relacin
de los socios, accionistas o asociados, residentes en el extranjero, en la que se
indique su domicilio, residencia fiscal y nmero de identificacin fiscal.
Las personas que hagan los pagos a que se refiere el Capitulo l del Titulo
IV de la Ley de Impuesto sobre la Renta, debern solicitar la inscripcin de los
contribuyentes a los que hagan dichos pagos, para tal efecto stos debern
proporcionarles los datos necesarios.
Las personas fsicas y las morales, residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas, que no se ubiquen en los supuestos
previstos en el presente articulo, podrn solicitar su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes, proporcionando su numero de identificacin fiscal,
cuando tengan obligacin de contar con ste en el pas en que residan, as
como la informacin a que se refiere el primer prrafo de este artculo, en los
trminos y para los fines que establezca el Servicio de Administracin Tributaria
mediante reglas de carcter general, sin que dicha inscripcin les otorgue la
posibilidad de solicitar la devolucin de contribuciones.
Los fedatarios pblicos exigirn a los otorgantes de las escrituras
pblicas en que se haga constar actas constitutivas, de fusin, escisin o de

293

liquidacin de personas morales, que comprueben dentro del mes siguiente a

la firma que han presentado solicitud de inscripcin, o aviso de liquidacin o de
cancelacin, segn sea el caso, en el registro federal de contribuyentes, de la
persona moral de que se trate, debiendo asentar en su protocolo la fecha de su
presentacin; en caso contrario, el fedatario deber informar de dicha omisin
al Servicio de Administracin Tributaria dentro del mes siguiente a la
autorizacin de la escritura.
Asimismo, los fedatarios pblicos debern asentar en las escrituras
pblicas en que hagan constar actas constitutivas y dems actas de asamblea
de personas morales cuyos socios o accionistas deban solicitar su inscripcin
en el registro federal de contribuyentes, la clave correspondiente a cada socio
o accionista o, en su caso, verificar que dicha clave aparezca en los
documentos sealados. Para ello, se cerciorarn de que dicha clave concuerde
con la cdula respectiva.
Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales los notarios,
corredores, jueces y dems fedatarios deban presentar la informacin relativa
a las operaciones consignadas en escrituras pblicas celebradas ante ellos,
respecto de las operaciones realizadas en el mes inmediato anterior, dicha
informacin deber ser presentada a mas tardar el da 17 del mes siguiente
ante el Servicio de Administracin Tributaria de conformidad con las reglas de
carcter general que al efecto emita dicho rgano.
La declaracin informativa a que se refiere el prrafo anterior deber
contener, al menos, la informacin necesaria para identificar a los
contratantes, a las sociedades que se constituyan, el numero de escritura
pblica que le corresponda a cada operacin y la fecha de firma de la citada
escritura, el valor de avalo de cada bien enajenado, el monto de la
contraprestacin pactada y de los impuestos que en los trminos de las
disposiciones fiscales correspondieron a las operaciones manifestadas.
El Servicio de Administracin Tributaria llevar el registro federal de
contribuyentes basndose en los datos que las personas le proporcionen de
conformidad con este articulo y en los que obtenga por cualquier otro medio;
asimismo asignar la clave que corresponda a cada persona inscrita, quien
deber citarla en todo documento que presente ante las autoridades fiscales y
jurisdiccionales, cuando en este ultimo caso se trate de asuntos en que el
Servicio de Administracin Tributaria o la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico sea parte. Las personas inscritas debern conservar en su domicilio
fiscal la documentacin comprobatoria de haber cumplido con las obligaciones
que establecen este artculo y el Reglamento de este Cdigo.
La clave a que se refiere el prrafo que antecede se proporcionar a los
contribuyentes a travs de la cdula de identificacin fiscal o la constancia de

293

registro fiscal, las cuales debern contener las caractersticas que seale el
Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Tratndose de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o
semifijos, lugares en donde se almacenen mercancas y en general cualquier
local o establecimiento que se utilice para el desempeo de sus actividades,
los contribuyentes debern presentar aviso de apertura o cierre de dichos
lugares en la forma que al efecto apruebe el Servicio de Administracin
Tributaria y conservar en los lugares citados el aviso de apertura, debiendo
exhibirlo a las autoridades fiscales cuando stas lo soliciten.
La solicitud o los avisos a que se refiere el primer prrafo de este artculo
que se presenten en forma extempornea, surtirn sus efectos a partir de la
fecha en que sean presentados. Las autoridades fiscales podrn verificar la
existencia y localizacin del domicilio fiscal manifestado por el contribuyente
en el aviso respectivo.
Las personas fsicas que no se encuentren en los supuestos del prrafo
primero de este artculo, podrn solicitar su inscripcin al registro federal de
contribuyentes, cumpliendo los requisitos establecidos mediante reglas de
carcter general que para tal efecto publique el Servicio de Administracin
Tributaria.
De conformidad con este dispositivo legal, todos los que se ubiquen en Ia
hiptesis tributaria, debern solicitar su inscripcin y registro ante el citado
padrn de contribuyentes.
Avances del Registro Federal de Contribuyentes a partir de 2008:
1. Cuando los contribuyentes acuden a realizar su inscripcin, se les
hace entrega, en forma gratuita, de la gua de obligaciones fiscales, para que
se enteren de las fechas o periodos de cumplimiento. Adems, la gua tambin
se obtiene en la pgina de Internet www.sat.gob.mx.
2. Los contribuyentes recogen la CIF en la Administracin Local de su
preferencia. Se realiza la inscripcin y entrega de la CIF de forma inmediata.
3. Se elimin el envo de la CIF por SEPOMEX. Se entrega de forma
inmediata.
4. A partir del 1 de enero de 2008, la CIF es de libre impresin por el
propio contribuyente.
5. Los contribuyentes tramitan y recogen la CIF en la Administracin
Local de su preferencia. Se implementa el sistema de citas va Internet en caso
de que as lo prefiera el contribuyente.

293

6. Se elimin la verificacin domiciliaria como requisito para entregar la

CIF en el caso de personas fsicas y morales.
7. Se elimino el formato R1, el contribuyente se presenta en la
Administracin Local de su preferencia y a travs de un sistema especializado
(Solucin Integral) puede verificar que sus datos estn correctos.
8. Las personas morales pueden inscribirse ante fedatario pblico y
recibir una CIF definitiva.
A continuacin se sealan las obligaciones y documentos que debern
acompaar tanto las personas fsicas como las morales para quedar
debidamente registradas, segn el tipo de actividad o persona de que se trate:
Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes
Fundamento legal: CFF 27; RCFF 14, 15, 16 y 18; RMF 2.3.9.
Formato R-1 SOLICITUD DE INSCRIPCION AL REGISTRO FEDERAL DE
COTRIBUYENTES (duplicado)
El Anexo que corresponda de acuerdo a lo siguiente (duplicado):
Anexo 1. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES DEL REGIMEN GENERAL Y DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS.
Anexo 2. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO Y SUS INTEGRANTES PERSONAS
MORALES.
Anexo 8. REGISTRO FEDERAL DE C0NTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES Y FSICAS IEPS, ISAN; ISTUV (TENENCIA) Y DERECHOS SOBRE
CONCESIN Y/O ASIGNACIN MINERA.
Copia certificada del documento constitutivo.
Tratndose de personas distintas a sociedades mercantiles, copia
certificada del documento constitutivo de la agrupacin o en su caso
fotocopia de la publicacin en el rgano oficial (peridico o gaceta oficial).
En caso de Asociaciones en Participacin, original y fotocopia del
contrato de la asociacin en participacin, con firma autgrafa del
asociante y asociados o sus representantes legales (original para cotejo).
En caso de Fideicomiso, original y fotocopia del contrato de fideicomiso,
con firma autgrafa del fideicomitente, fideicomisario o sus

293

representantes legales, as como del representante legal de la institucin

fiduciaria (original para cotejo).
Original y fotocopia de comprobante de domicilio fiscal (original para
cotejo).
En su caso, copia certificada y fotocopia del poder notarial con el que
acredite la personalidad del representante legal o carta poder firmada
ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales,
notario o fedatario pblico (copia certificada para cotejo).
Original y fotocopia de la identificacin oficial del representante legal
(original para cotejo).
Tratndose de personas morales residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en Mxico:
Formato R-1 SOLICITUD DE INSCRIPCIN AL REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES (duplicado)
El Anexo que corresponda de acuerdo a lo siguiente (duplicado):
Anexo 1. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES DEL REGIMEN GENERAL Y DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS
MORALES CON FlNES NO LUCRATIVOS.
Anexo 2. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO Y SUS INTEGRANTES PERSONAS
MORALES.
Anexo 8. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES Y FSICAS IEPS, ISAN; ISTUV (TENENUA) Y DERECHOS SOBRE
CONCESION Y/O ASIGNACIN MINERA.
Acta o documento constitutivo debidamente apostillado o certificado,
segn proceda. Cuando el acta constitutiva conste en idioma distinto al
espaol deber presentarse una traduccin autorizada.
En su caso, original y fotocopia del contrato de asociacin en
participacin, con firma autgrafa del asociante y asociados o sus
representantes legales (original para cotejo).
En su caso, original y fotocopia del contrato de fideicomiso, con firma
autgrafa del fideicomitente, fideicomisario o sus representantes legales,
as como del representante legal de la institucin fiduciaria (original para
cotejo).

293

 En su caso, fotocopia debidamente certificada, legalizada o apostillada

por autoridad competente del documento con que acrediten su nmero de
identificacin fiscal del pas en que residan, cuando tengan obligacin de
contar con ste en dicho pas.
Original y fotocopia del comprobante de domicilio fiscal (original para
cotejo).
En su caso, copia certificada y fotocopia del poder notarial con el que
acredite la personalidad del representante legal o carta poder firmada
ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales,
notario o fedatario pblico (original para cotejo).
Original y fotocopia de la identificacin oficial del representante legal
(original para cotejo).
Tratndose de personas morales residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en Mxico (estos casos se presentarn ante la
Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes que
corresponda):
Formato R-1 SOLICITUD DE
CONTRIBUYENTES (duplicado)

INSCRIPCIN

AL

REGISTRO

FEDERAL

DE

Anexo 9. Registro Federal de Contribuyentes residentes en el extranjero

sin establecimiento permanente en mxic0" (duplicado).
Acta o documento constitutivo debidamente apostillado o certificado,
segn proceda. Cuando el acta constitutiva conste en idioma distinto al
espaol deber presentarse una traduccin autorizada.
En su caso, documento con que acrediten su nmero de identificacin
fiscal del pas en que residan debidamente certificado, legalizado o
apostillado segn corresponda por autoridad competente, cuando tengan
obligacin de contar con ste en dicho pas.
Original y fotocopia de comprobante de domicilio fiscal (original para
cotejo).
Copia certificada y fotocopia del poder notarial con el que acredite la
personalidad del representante legal 0 carta poder firmada ante dos
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, notario o
fedatario publico (copia certificada para cotejo).
Original y fotocopia de la identificacin oficial del representante legal
(original para cotejo).
Tratndose de la Administracin Pblica (Federal, Estatal, Municipal, etc):

293

Formato R1 Solicitud de inscripcin al REGISTRO FEDERAL DE

CONTRIBUYENTES (duplicado)
Anexo 1. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES DEL REGIMEN GENERAL Y DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS.
Anexo 8. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES Y FSICAS IEPS, ISAN; ISTUV (TENENCIA) Y DERECHOS SOBRE
CONCESIN Y/O ASIGNACIN MINERA.
Decreto o acuerdo por el cual se crean dichas entidades publicado en el
rgano oficial (fotocopia del peridico o gaceta oficial).
Copia certificada y fotocopia del poder notarial con el que acredite la
personalidad del representante legal o carta poder firmada ante dos
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, notario o
fedatario publico (copia certificada para cotejo).
Original y fotocopia de la identificacin oficial del representante legal
(original para cotejo).
Tratndose de sindicatos:
Formato R-1 SOLICITUD DE INSCRIPCIN AL REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES (duplicado)
Anexo 1. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES DEL REGIMEN GENERAL Y DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS.
Original y fotocopia del Estatuto de la agrupacin (original para cotejo).
Original y fotocopia de la Resolucin de registro emitida por la autoridad
laboral competente (original para cotejo).
Original y fotocopia de comprobante de domicilio fiscal (original para
cotejo).
Copia certificada y fotocopia del poder notarial con el que acredite la
personalidad del representante legal o carta poder firmada ante dos
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, notario o
fedatario pblico (copia certificada para cotejo).
Original y fotocopia de la identificacin oficial del representante legal
(original para cotejo).

293

Tratndose de las dems figuras de agrupacin que regule la legislacin

vigente:
Formato R-1 SOLICITUD DE INSCRIPCIN AL REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES (duplicado)
El Anexo que corresponda de acuerdo a lo siguiente (duplicado):
Anexo 1. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES DEL REGIMEN GENERAL Y DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS.
Anexo 2. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS
MORALES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO Y SUS INTEGRANTES PERSONAS
MORALES.
Anexo 8. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES, PER0NAS MORALES
Y FSICAS IEPS, ISAN; ISTUV (TENENCIA) Y DERECHOS S0ERE CONCESIN
Y/O ASIGNACIN MINERA.
Original y fotocopia del documento constitutivo que corresponda segn
lo establezca la ley de la materia (original para cotejo).
Original y fotocopia de comprobante de domicilio fiscal (original para
cotejo).
Copia certificada y fotocopia del poder notarial con el que acredite la
personalidad del representante legal o carta poder firmada ante dos
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, notario o
fedatario publico (copia certificada para cotejo).
Original y fotocopia de la identificacin oficial del representante legal
(original para cotejo).
NOTA ACLARATORIA:
Se dej intencionalmente la cita del Formato R1, nicamente para efectos
de referencia y de identificacin del tipo de contribuyentes con las obligaciones
que debe dar de alta.
Para la inscripcin del contribuyente, as como para la obtencin de la
CIF, se puede acudir a las Administraciones Locales de Servicios al
contribuyente (antes Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente)
diseminadas por toda la repblica, as como al Centro Nacional de Consulta de
la Administracin General de Servicios al Contribuyente, ubicada en Avenida
Hidalgo N 77, Colonia Guerrero, frente a la Alameda Central de la ciudad de
Mxico.

293

SEGUNDA SECCIN
AVISOS AL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
La inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes implica el alta de
obligaciones que como contribuyente es necesario cumplir; sin embargo,
adicionalmente, tambin se deben presentar los siguientes avisos:

Aviso de apertura de establecimiento, sucursal, local fijo, semifijo o

almacn.
Aviso de cierre de establecimiento, sucursal, local fijo, semifijo 0
almacn.
Aviso de cambio de domicilio fiscal.
Aviso de suspensin de actividades.
Aviso de reanulacin de actividades.
Aviso de aumento de obligaciones fiscales.
Aviso de disminucin de obligaciones fiscales.
Asalariados que aumentan obligaciones.
Aviso de apertura de sucesin.
Aviso de cancelacin por liquidacin de la sucesin.
Aviso de cancelacin por defuncin.
Aviso de cambio de denominacin o razn social.
Aviso de cambio de nombre (personas fsicas),
Aviso de cambio de rgimen de capital (personas morales).
Aviso de inicio de liquidacin.
Aviso de cancelacin por liquidacin total del activo.
Solicitud de inscripcin al registro de empresas exportadoras de
servicios de convenciones y exposiciones.
Solicitud de inscripcin al registro de empresas exportadoras de
servicios de hotelera.
Aviso de cancelacin por fusin de sociedades.
Aviso de cancelacin por escisin de sociedades,
Avisos por fusin y escisin de sociedades (Articulo 5-A RCFF).
Aviso de cancelacin por cesacin total de operaciones de personas
morales que no entren en liquidacin.
Aviso de cambio de representante legal.

293

 Aviso de cancelacin por terminacin del contrato de fideicomisos.

Cancelacin de la clave temporal de residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en Mxico.
Aviso de ratificacin de domicilio. Empresas PITEX y Maquila de
Exportacin.
Solicitud de registro en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas
Alcohlicas de RFC.
Solicitud de Constancia de Inscripcin al Padrn de Contribuyentes de
Bebidas Alcohlicas de RFC.
Aviso de cambio de actividad preponderante.
La intencin de presentar estos avisos es mantener actualizados los
datos de obligaciones y estar en posibilidad de que, en caso de que se desee
concluir las operaciones 0 dar de baja las obligaciones, la autoridad no se
oponga y menos aun pueda exigir el cumplimiento de situaciones que por no
haberlas dado de baja en su oportunidad, ahora se reviertan en contra del
contribuyente.

CAPTULO II
FIRMA ELECTRNICA AVANZADA (Fiel)
Los avances electrnicos e informticos facilitan en la actualidad el
desempeo de las labores cotidianas y, a la vez, dan certidumbre a las
operaciones financieras y sobre todo reducen los tiempos, con lo cual se hacen
ms eficientes los servicios y su accesibilidad, lo cual ha propiciado su
utilizacin sobre los mtodos tradicionales.
Qu es una firma electrnica avanzada?
Consiste en un conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje
electrnico, cuyo propsito es identificar al emisor del mensaje como autor
legitimo de este, tal y como si se tratara de una firma autgrafa.
En este punto es importante destacar que en sus inicios, a la firma
electrnica se le denominaba Fea, abreviacin poco afortunada, sobre todo
por la connotacin de carcter fiscal; sin embargo, a partir del 2007 cambio su
denominacin a Fiel, concepto que tiene al menos mejor aceptacin que el
precedente mencionado.
Qu atributos tiene la Fiel?

293

Gracias a sus caractersticas tecnolgicas, la Fiel es una herramienta que

brinda seguridad a las transacciones electrnicas que realicen los
contribuyentes con el SAT, ya que permite:
Verificar que los mensajes recibidos no hayan sido modificados,
Identificar al autor del mensaje.

Asimismo, permite establecer la identidad personal del suscriptor

respecto de los datos firmados y comprobar la integridad.
Quines estn obligados a tramitar la Fiel?
De acuerdo con las reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin, publicadas
en el Diario Oficial el 28 de junio y 27 de diciembre de 2006, todos los
contribuyentes estn obligados a tramitarla.
El Servicio de Administracin Tributaria liberar gradualmente los
trmites y servicios en donde el uso de la Fiel ser obligatorio.
Cul es el fundamento legal de la Fiel?
El sustento jurdico de la Fiel se encuentra en el artculo I7D del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que sobre el particular expresa lo siguiente:
ART. 17-D, Cuando las disposiciones fiscales obliguen a presentar
documentos, stos debern ser digitales y contener una firma electrnica
avanzada del autor, salvo los casos que establezcan una regla diferente. Las
autoridades fiscales, mediante reglas de carcter general, podrn autorizar el
uso de otras firmas electrnicas.
Para los efectos mencionados en el prrafo anterior, se deber contar con
un certificado que confirme el vinculo entre un firmante y los datos de creacin
de una firma electrnica avanzada, expedido por el Servicio de Administracin
Tributaria cuando se trate de personas morales y de los sellos digitales
previstos en el articulo 29 de este Cdigo, y por un prestador de servicios de
certificacin autorizado por el Banco de Mxico cuando se trate de personas
fsicas. El Banco de Mxico publicar en el Diario Oficial de la Federacin la
denominacin de los prestadores de los servicios mencionados que autorice y,
en su caso, la revocacin correspondiente.

293

En los documentos digitales, una firma electrnica avanzada amparada

por un certificado vigente sustituir a la firma autgrafa del firmante,
garantizara la integridad del documento y producir los mismos efectos que las
leyes otorgan a los documentos con firma autgrafa, teniendo el mismo valor
probatorio.
Se entiende por documento digital todo mensaje de datos que contiene
informacin o escritura generada, enviada, recibida o archivada por medios
electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa.

Qu duracin o vigencia tiene la Fiel?

Conforme al penltimo prrafo del citado articulo 17D del Cdigo Fiscal
de la Federacin, la duracin de la Fiel Serra de dos aos, como a continuacin
se precisa (transcripcin del penltimo prrafo del artculo 17D del CFF):
Para los efectos fiscales, los certificados tendrn una vigencia mxima de
dos aos, contados a partir de la fecha en que se hayan expedido. Antes
de que concluya el periodo de vigencia de un certificado, su titular podr
solicitar uno nuevo. En el supuesto mencionado el Servicio de
Administracin Tributaria podr, mediante reglas de carcter general,
relevar a los titulares del certificado de la comparecencia personal ante
dicho rgano para acreditar su identidad y, en el caso de las personas
morales,
la
representacin
legal
correspondiente,
cuando
los
contribuyentes cumplan con los requisitos que se establezcan en las
propias reglas. Si dicho rgano no emite las reglas de carcter general, se
estar a lo dispuesto en los prrafos sexto y sptimo de este artculo.

Qu plataforma de diseo informtico se utiliz para la Fiel empleada en

materia tributaria, es decir, qu elementos la hacen confiable?
Su diseo se basa en estndares internacionales de infraestructura de
claves pblicas (o PKI por sus siglas en ingls: Public Key Infrastructure), en la
cual se utilizan dos claves o llaves, matemticamente relacionadas, para el
envo de mensajes:
Una de las llaves solo es conocida por el titular de la Fiel y sirve para
cifrar datos, de ah que se le designe con el trmino "llave o clave privada".
La otra, denominada "llave o clave pblica", esta disponible en Internet
para consulta de todos los usuarios de servicios electrnicos y sirve para
descifrar datos.

293

En trminos computacionales es imposible descifrar un mensaje

utilizando una llave que no corresponda.
Qu son las llaves o claves privadas de la Fiel?
Una clave o llave privada (archivo electrnico con extensin KEY) y su
respectiva contrasea de acceso.
Un certificado digital (archivo electrnico con extensin CER) expedido
por el SAT, que contiene la clave o llave pblica del titular de la Fiel.
La utilizacin supone que se debe ser experto en informtica y tener
acceso a algn sistema computacional especial?
No, el simple acceso a una computadora conectada a Internet es
suficiente para acceder al portal del Servicio de Administracin Tributaria,
portal de Solucin Inmediata, y seguir las instrucciones que en el mismo se
presentan.
Son necesarias otras condiciones especiales o complementaras a la
Fiel?
De hecho, para realizar los pagos se deber contar con una cuenta de
cheques de cualquier banco, a travs de la cual se realizaran las transferencias
electrnicas de saldos y pagos; asimismo, cuando la autoridad est obligada a
devolver algn saldo a favor del contribuyente, la devolucin tambin se har
por este medio. Por ello es necesario contar con una cuenta en un banco que
permita el acceso a travs de medios electrnicos.
En qu servicios se utiliza la Fiel?
Servicios que la utilizan obligatoriamente:
PEDIMENTOS ADUANALES
A partir del 1 de abril de 2005 para la elaboracin y transmisin de
pedimentos por parte de agentes aduanales, mandatarios y apoderados.
DICTAMENES FISCALES
A partir del 2005 para los contadores pblicos registrados y los
contribuyentes que dictaminan estados financieros.
EXPEDIENTE INTEGRAL DEL CONTRIBUYENTE
Esta nueva alterativa de consulta le permite mantenerse al tanto de su
situacin fiscal as como del estado de sus obligaciones fiscales sin tener que
trasladarse a alguno de los mdulos de atencin del SAT.

293

 COMPROBANTES FISCALES DIGITALES

A partir del 2005 es posible emitir comprobantes fiscales de manera
electrnica. Utilice la Fiel para solicitar los folios y certificados de sello digital
requeridos para la emisin de comprobantes.
IMPRESORES AUTORIZADOS
Para la presentacin del aviso mediante el cual sealan, bajo protesta de
decir verdad, que cumplen con los requisitos vigentes para continuar con la
autorizacin en el 2006.
AUTO IMPRESORES AUTORIZADOS
Para la presentacin del aviso mediante el cual sealan, bajo protesta de
decir verdad, que cumplen con los requisitos vigentes para continuar con la
autorizacin en el 2006, as como para el envo del reporte semestral de folios
utilizados.
DONATARIAS AUTORIZADAS
Para presentar va electrnica el aviso en el que, bajo protesta de decir
verdad, se declare seguir cumpliendo con los requisitos y obligaciones para
continuar con la autorizacin.
DEVOLUCIONES DE IVA CUYO IMPORTE SEA MAYOR O IGUAL A 10,000
PESOS
Los contribuyentes que tengan cantidades a su favor cuyo monto sea
igual o superior a $10,000.00 y soliciten su devolucin, adems de reunir los
requisitos a que se refieren las disposiciones fiscales, en el momento de
presentar la solicitud debern contar con Fiel.
Servicios que la utilizan de manera opcional:
A continuacin se indican los servicios que pueden ser utilizados
opcionalmente con Fiel o con la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial
(CIEC), disponibles en la Oficina Virtual del SAT.
Declaracin anual de personas fsicas (DECLARASAT y DECLARASAT en
lnea).
Avisos al RFC por Internet.
Declaraciones para la correccin de datos.
Declaraciones estadsticas (ceros).
Reimpresin de acuses.

293

 Aviso de destruccin de bienes.

Consulta de transacciones.
Consulta de devoluciones.
La Fiel es utilizada en otras entidades o dependencias del Gobierno
Federal?
Las dependencias del gobierno federal y rganos desconcentrados que
utilizan firmas electrnicas para la presentacin de trmites de manera remota
son:
Banco de Mxico.
Secretaria de la Funcin Pblica.
Secretaria de Economa.
Instituto Mexicano del Seguro Social.
Adicionalmente, a continuacin se sealan los pases en que las firmas
electrnicas son utilizadas.
Las administraciones tributarias afiliadas al Subgrupo de Servicios
Electrnicos de la Organizacin para la Cooperacin del Desarrollo Econmico
(OCDE), que actualmente hacen uso de firmas electrnicas para la
presentacin de declaraciones y trmites diversos son:

Corea
Dinamarca
Eslovaquia
Espaa
Estados Unidos
Finlandia
Francia
Holanda
Hungra
Irlanda
Islandia
Italia
Japn
Suecia
Turqua

Qu requisitos se deben reunir para solicitar la Fiel?

293

Tratndose de personas fsicas:

Disquete de 3%, dispositivo USB, disco compacto con el archivo de
requerimiento (extensin *.req) generado con la aplicacin Solcedi.
Formato FE: Solicitud de certificado de Firma Electrnica
Avanzada, lleno e impreso por ambos lados en una sola hoja. Este formato se
descarga del portal del SAT y se entrega por duplicado.
Original y fotocopia del acta de nacimiento, carta de naturalizacin
o documento migratorio vigente.
Tratndose del documento migratorio nicamente deber fotocopiar la
hoja en Ia cual se encuentra su foto y datos, as como Ia hoja donde se
encuentra el refrendo vigente.
Original y fotocopia de la identificacin oficial (credencial para votar
pasaporte, cdula profesional, cartilla del servicio militar o credencial emitida
por los gobiernos federal, estatal o municipal que cuente con la fotografa,
firma y CURP del titular).
Al finalizar el tramite, recibir una copia de su certificado digital
(extensin CER) grabada en el disco magntico de 3 1/2 o en el dispositivo USB
con el que presento su archivo de requerimiento. En caso de haber presentado
este archivo en CD, tendr que descargar el certificado accediendo al apartado
Entrega de certificados.
Datos de identidad recabados durante el trmite:
Con la finalidad de garantizar el vnculo que debe existir entre un
certificado digital y su titular, al acudir a tramitar su Fiel es necesario que en el
sistema de registro se ingresen sus siguientes datos personales:
Fotografa de frente,
Huellas dactilares,
Firma autgrafa, y
Documentos requeridos, segn sea el caso (persona fsica o moral). Los
datos personales antes citados sern incorporados y protegidos en los sistemas
del Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con los Lineamientos
de Proteccin de Datos Personales y con las diversas disposiciones fiscales y
legales sobre la confidencialidad y proteccin de datos, a fin de ejercer las
facultades conferidas a la autoridad fiscal.
Tratndose de personales morales:

293

1. Contar con un representante legal que haya tramitado previamente su

certificado digital de Firma Electrnica Avanzada Fiel como persona fsica.
2. Llevar el da de su cita lo siguiente:
Disquete de 3 1/2, dispositivo USB o disco compacto con el archivo de
requerimiento (extensin *.req) generado con la aplicacin Solcedi.
Formato FE: Solicitud de certificado de Firma Electrnica Avanzada,
lleno e impreso por ambos lados en una sola hoja. Este formato se descarga del
portal del SAT y se entrega por duplicado.
Copia certificada y fotocopia del poder general del representante legal
para actos de dominio o de administracin.
Original y fotocopia del acta constitutiva de la persona moral solicitante.
Original y fotocopia de la identificacin oficial del representante legal de la
persona moral solicitante (credencial para votar, pasaporte, cdula profesional,
cartilla del servicio militar o credencial emitida por los gobiernos federal,
estatal o municipal que cuente con la fotografa, firma y CURP del titular).
Al finalizar el trmite, recibir una copia de su certificado digital (extensin
CER) grabada en el disco magntico de 3 1/2 o en el dispositivo USB con el que
present su archivo de requerimiento. En caso de haber presentado este
archivo en CD, tendr que descargar el certificado accediendo al apartado
Entrega de certificados.
Datos de identidad recabados durante el trmite:
Con la finalidad de garantizar el vnculo que debe existir entre un
certificado digital y su titular, al acudir a tramitar su Fiel es necesario que en el
sistema de registro se ingresen sus siguientes datos personales:
Fotografa de frente,
Huellas dactilares,
Firma autgrafa, y
Documentos requeridos, segn sea el caso (persona fsica o moral).
Los datos personales antes citados sern incorporados y protegidos en
los sistemas del Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con los
Lineamientos de Proteccin de Datos Personales y con las diversas
disposiciones fiscales y legales sobre la confidencialidad y proteccin de datos,
a fin de ejercer las facultades conferidas a la autoridad fiscal.
En qu casos se puede rechazar la obtencin de la Fiel?

293

El Servicio de Administracin Tributaria puede rechazar la expedicin de

la Fiel en los siguientes casos:
1. El contribuyente no lleva la documentacin completa.
2. El contribuyente no guardo el archivo de requerimiento en el disco de 3
1/2.
3. El disco de 3 1/2 presentado por el contribuyente est daado o
contiene virus.
4. El contribuyente llen de manera incorrecta la solicitud de certificado
de firma electrnica avanzada.
5. El RFC del contribuyente no esta registrado ante el SAT.
6. El contribuyente no cuenta con un estatus de situacin fiscal o de
domicilio validos.
7. El domicilio registrado en el formato solicitud de certificado de firma
electrnica avanzada contiene informacin distinta a lo registrado en las
bases de datos del SAT.
8. El representante legal de la persona moral acredita sus facultades con
un poder que no cumple con lo establecido en el artculo 19-a del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
9. El representante legal presenta un poder general para realizar actos de
administracin o dominio conforme a lo sealado en el artculo 19-a del Cdigo
Fiscal de la Federacin, pero ste solo puede ser ejercido de forma
mancomunada.
10. EI representante legal presenta un poder en donde su nombre esta
escrito de manera incorrecta, o bien, esta incompleto.
Conforme a lo anterior, la utilizacin de una firma electrnica avanzada,
supone
eficiencia,
rapidez,
agilidad
de
trmites,
confiabilidad
y
confidencialidad de los datos; pero adicionalmente es importante destacar que
para el fisco, representa la disminucin de fraudes en los pagos que se realizan
a esa entidad, ya que la transferencia electrnica de fondos evita las
componendas entre empleados bancarios y contribuyentes, en los que se daba
el case de vender el sello de pago de la institucin bancaria para aparentar el
pago de contribuciones, con el consecuente detrimento de las finanzas
pblicas y gastos adicionales en investigaciones y recuperacin de los
supuestos pagos, desde luego, no efectuados.
En el particular, esta nueva situacin se configura como otro obstculo
para facilitar los servicios tributarios, pues es indispensable estar conectado a

293

la red de Internet y, en muchos casos, contratar los servicios de un especialista

en esos menesteres. Sin embargo, como todo, si bien al principio encontr
cierta renuencia, se trata de una oportunidad de mejorar y facilitar las
funciones de tributacin, ya que no es necesario acudir a las sucursales
bancarias, e incluso acomodarse a sus horarios y comisiones, teda vez que al
no existir un horario real de entrega, el servicio puede ser utilizado en la noche,
por la tarde, en la maana o tal vez en la madrugada, sin problema alguno. En
resumen, es necesario asumir el cambio y verlo como un beneficio.

CAPTULO III
RESIDENCIA Y DOMICILIO FISCAL

PRIMERA SECCIN
RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES
Los conceptos de residencia y domicilio a menudo son objeto de
confusin o utilizados como sinnimos, y tal vez esta situacin emane del
contenido del artculo 30 del Cdigo Civil, que a la letra expone lo siguiente:
ART. 304- El domicilio legal de una persona fsica es el lugar donde la ley
le fija su residencia para el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de
sus obligaciones, aunque de hecho no est all presente.
Sin embargo, en materia fiscal esta situacin no admite confusin alguna,
ya que para esos efectos el artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin
precisa lo siguiente:
ART. 9". Se consideran residentes en territorio nacional:
I. A las siguientes personas fsicas:
a) Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico. Cuando las
personas fsicas de que se trate tambin tengan casa habitacin en otro pas,
se consideraran residentes en Mxico, si en territorio nacional se encuentra su
centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerara que el centro de
intereses vitales esta en territorio nacional cuando, entre otros cases, se
ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando mas del 50% de los ingresos totales que obtenga la
persona fsica en el ao de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico.

293

2. Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades

profesionales.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o
trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se
encuentre en el extranjero.
No perdern la condicin de residentes en Mxico, las personas
fsicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal
en un pas o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un
rgimen fiscal preferente en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Lo dispuesto en este prrafo se aplicar en el ejercicio fiscal en el
que se presente el aviso a que se refiere el ltimo prrafo de este artculo
y durante los tres ejercicios fiscales siguientes.
No se aplicar lo previsto en el prrafo anterior, cuando el pas en el
que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo
amplio de intercambio de informacin tributaria con Mxico.
ll. Las personas morales que hayan establecido en Mxico la
administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva, Salvo
prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad
mexicana, son residentes en territorio nacional.
Las personas fsicas o morales que dejen de ser residentes en
Mxico de conformidad con este Cdigo, debern presentar un aviso ante
las autoridades fiscales, a ms tardar dentro de los 15 das inmediatos
anteriores a aquel en el que suceda el cambio de residencia fiscal.
En primer trmino, este ordenamiento divide la residencia en dos partes,
la primera se refiere a personas fsicas y la segunda se vincula con las
personas morales.
Para las personas fsicas, la residencia dentro de territorio nacional se da
en esencia por ser mexicanos, es decir que todos los que han nacido en Mxico
son automticamente residentes nacionales, salvo que residan en otro pas con
el cual Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin; se
entiende que entonces el natural de Mxico paga sus contribuciones en ese
pas y por lo tanto no se encuentra obligado a pagarlos en Mxico.
Ahora bien, el referido artculo seala un centro de intereses vitales, lo
que significa un lugar situado en un territorio nacional en el cual Ia persona de
existencia visible mantiene sus relaciones personales y econmicas ms
estrechas, las que deben ser consideradas en forma conjunta. En caso de que
dichas relaciones estuvieran en diferentes Estados, se otorgar preeminencia a
las relaciones personales.

293

Aun ms, el propio ordenamiento prev como centro de intereses vitales

el lugar de donde provenga ms del 50% de los ingresos totales, lo que supone
que la persona fsica deber sumar todos sus ingresos brutos, sin ninguna
deduccin, y determinar si ms de la mitad provienen de Mxico.
Sin embargo, se considera que esta disposicin es imperfecta, ya que no
seala nada en relacin con la persona fsica que no tiene mas del 50% de sus
ingresos en territorio nacional, y ms aun, qu pasa si su ubicacin fsica se
localiza en un pas con el que Mxico no tenga tratado para evitar la doble
tributacin.
Vlidamente, la persona fsica de que se trate puede argumentar tales
supuestos y eludir el pago de contribuciones, por lo que se hace necesario
especificar de manera ms precisa el centro de intereses vitales, e incluso
asumir que salvo prueba en contrario, el extranjero, por la obtencin de
ingresos en territorio nacional, se encuentra obligado a tributar, sin perjuicio de
que en su lugar de origen pueda o no acreditar el pago de contribuciones en
Mxico.
Por lo que toca a las personas morales, la presuncin es ms sencilla,
pues respecto de la administracin principal de negocios no puede
argumentarse que se encuentra fuera del pas, ya que la probable obligacin
de transferir las ganancias netas de la negociacin a su matriz o centro
corporativo, supone que antes de efectuar esa transaccin debern pagarse los
impuestos y dems contribuciones que como residentes en territorio nacional
se encuentran obligados a cubrir.
La residencia no es un estatus de nacionalidad, en todo caso lo es de
estada, lo que significa que se deben cumplir las leyes del pas donde se
encuentren las personas morales, sin importar su calidad o situacin de
negocios. A partir de esta premisa, deben cubrirse las obligaciones tributarias
especficas a su actividad y las dems obligaciones de carcter formal, pues
nada tienen que ver con el domicilio o casa habitacin donde se encuentren;
de ah la diferencia que en materia fiscal se propicia.

SEGUNDA SECCIN
DOMICILIO PARA EFECTOS FISCALES
En cuanto al domicilio fiscal, el artculo 10 del Cdigo Fiscal de la
Federacin define el concepto de domicilio fiscal de la siguiente manera;
I. Tratndose de personas fsicas:

293

a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se

encuentre el principal asiento de sus negocios.
b) Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior,
el local que utilicen para el desempeo de sus actividades.
c) nicamente en los casos en que la persona fsica, que realice
actividades sealadas en los incisos anteriores no cuenta con un local, su
casa habitacin. Para estos efectos, las autoridades fiscales harn del
conocimiento del contribuyente en su casa habitacin, que cuenta con un
plazo de cinco das para acreditar que su domicilio corresponde a uno de
los supuestos previstos en les incisos a) o b) de esta fraccin.
ll. En el caso de personas morales:
a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre
la administracin principal del negocio.
b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en
el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios
establecimientos, el local en donde se encuentre la administracin
principal del negocio en el pas, o en su defecto el que designen.
Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal
estando obligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un
lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este
mismo precepto o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las
autoridades fiscales podrn practicar diligencias en cualquier lugar en el
que realicen sus actividades o en el lugar que conforme a este artculo se
considere su domicilio, indistintamente.
Para poder estudiar y precisar el domicilio fiscal de las personas fsicas y
morales, al igual que lo hicimos en el caso de residencia fiscal, dividiremos el
tema en dos partes, la primera enfocada a las personas fsicas y la segunda a
las personas morales.
Domicilio fiscal para personas fsicas
De acuerdo con lo previsto en el artculo 34 del Cdigo Civil Federal, las
personas tienen derecho a designar un domicilio convencional para el
cumplimiento de determinadas obligaciones.
Es decir, originalmente, el domicilio fiscal de una persona fsica debiera
de ser su casa; sin embargo, atendiendo a la disposicin antes planteada, se
puede designar un domicilio que no sea el mismo en donde se habita.

293

De hecho, en principio, el domicilio fiscal es aquel que se design al

momento de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, el cual, debe
suponerse, es en el que normalmente se realizan las actividades por las cuales
se debe pagar las contribuciones a que se este sujeto.
La finalidad de esta condicin es que en el domicilio fiscal se conserven
todos los documentos inherentes a las obligaciones fiscales que se deben de
pagar, se le pueda localizar para efectos de constatacin y verificacin de
datos, e incluso para practicar o ejercer las facultades de comprobacin; es
decir, se trata de estar debidamente localizado y controlado, ya que de otra
manera se podra propiciar la elusin o evasin del cumplimiento de
obligaciones y, desde luego, el pago de contribuciones.
No obstante, al prever la posibilidad de que el contribuyente haga uso de
la opcin de destinar o designar otro domicilio distinto o alternativo al fiscal, la
disposicin fiscal prev tambin los supuestos de presuncin; es decir, si
cuando no se le localiza en el domicilio inscrito en el referido padrn de
contribuyentes, o incluso encontrndosele, no se pueden comprobar las
operaciones que realiza y menos an constatar el debido cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, la autoridad puede ejercer sus facultades y determinar
vlidamente como domicilio fiscal de la persona fsica, si realiza actividades
empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus
negocios.
En el particular, tal vez se tenga destinado como domicilio fiscal una
oficina ubicada en algn edificio y la actividad empresarial se desarrolle en otro
sitio, pero an cuando no se encuentre en el mismo lugar la documentacin
que ampare las operaciones por las cuales se deben pagar los impuestos
respectivos, la autoridad podr llevar al cabo las acciones y facultades que
tiene conferidas en ese domicilio que es el asiento principal de las actividades.
Es oportuno, en esta fase, precisar cuales se consideran actividades
empresariales.
El artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en cuanto a actividades
empresariales, establece que se entiende como tales, las relacionadas con
actividades comerciales, sin incluirse las operaciones industriales, agrcolas,
ganaderas, de pesca o silvcolas en cualquiera de sus modalidades.
Por otra parte, si no se realizan actividades empresariales, la ley permite
que la autoridad considere adems como domicilio de las personas fsicas, el
local que utilicen para el desempeo de sus actividades, ya sea que el local sea
o no de su propiedad; sin embargo, se reputar que en dicho domicilio se
llevan a cabo las operaciones que estn gravadas y, por ende, se deber dar
acceso a la comprobacin de las obligaciones a la autoridad fiscal.

293

En defecto de lo antes descrito, es decir, ante la ausencia de un lugar

visible y tangible donde se pueda constatar el cumplimiento de las
obligaciones del contribuyente, la disposicin legal previene que las diligencias
tambin se podrn realizar en la casa habitacin del contribuyente; y si el
domicilio designado como fiscal es distinto a ese donde normalmente realiza
sus operaciones, o se trata de un domicilio falso, las diligencias, sobre todo
aquellas encaminadas a comprobar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, se podrn realizar en donde se localice al contribuyente.
En este orden de ideas, es imprescindible que se consideren estas
situaciones de afectacin y actos de molestia de la autoridad, pues si no se
quiere ser objeto de desagradables contrariedades, se debe acatar a cabalidad
la disposicin de realizar las operaciones y actividades en el domicilio fiscal
declarado.
Domicilio fiscal para personas morales
En estos casos la concepcin es ms simple, ya que el domicilio fiscal
ser adems del que se haya designado como tal para efectos del Registro
Federal de Contribuyentes, cuando se trata de residentes en el pas, las
oficinas en donde se encuentra la administracin principal de negocios; si se
trata en cambio de residentes en el extranjero, ser el local en donde se
encuentre la administracin principal del negocio en el pas, o en su defecto el
que designen.
Desde luego que estas situaciones conducen a otros escenarios de
carcter prctico, pero poco entendibles. En efecto, un contribuyente puede
tener fuente de ingresos en diversas partes del pas, pero se consideraran
oficinas administrativas sin ingresos; es decir, aunque no necesariamente no
perciben ingresos, lo que en realidad sucede es que stos se concentran en la
matriz o en la oficina corporativa, o en su defecto, donde se estableci la
administracin principal del negocio.

CAPTULO IV
EJERCICIO FISCAL Y DILIGENCIAS

PRIMERA SECCIN
EJERCICIO FISCAL
Por lo que toca a los ejercicios fiscales, el artculo ll del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece lo siguiente:

293

ART. ll. Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se
calcularn por ejercicios fiscales, stos coincidirn con el ao de
calendario. Cuando las personas morales inicien sus actividades con
posterioridad al 1 de enero, en dicho ao el ejercicio fiscal ser irregular,
debiendo iniciarse el da en que comiencen actividades y terminarse el 31
de diciembre del ao de que se trate.
En los casos en que una sociedad entre en liquidacin, sea fusionada
o se escinda, siempre que la sociedad escindente desaparezca, el ejercicio
fiscal terminar anticipadamente en la fecha en que entre en liquidacin,
sea fusionada o se escinda, respectivamente. En el primer caso, se
considerar que habr un ejercicio por todo el tiempo en que la sociedad
est en liquidacin.
Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se
calculen por mes, se entender que corresponde al mes de calendario.
El ejercicio fiscal es un periodo de tiempo de tributacin, el cual se define
como el espacio en que los contribuyentes realizan operaciones gravadas y por
las cuales debern pagar los impuestos correspondientes.
En el pasado se tenan ejercicios denominados montados, definicin
que obedeca al caso de que si el periodo de tributacin no coincida con el ao
de calendario, de todas formas se computaban doce meses, aunque fueran de
uno a otro ao.
Sin embargo, esta situacin implicaba un grado de complejidad para el
control de los contribuyentes, pues al no coincidir el trmino del ejercicio con el
del ao de calendario, exista una diversidad de fechas para la presentacin de
declaraciones anuales y, por consiguiente, la recaudacin se difera.
Tal situacin, adems de complicar el control administrativo, repercuta
en los ingresos de la Federacin, pues debemos recordar que el Ejecutivo
Federal debe presentar el proyecto de Ley de Ingresos y Presupuesto de
Egresos en un determinado tiempo (en la actualidad a ms tardar el 8 de
septiembre de cada ao, salvo en el de eleccin presidencial, que ser a mas
tardar el 15 de diciembre de ese ao), para ejercerlo a partir del siguiente;
luego entonces, ante la diversidad de tiempos de conclusin de los ejercicios
fiscales de los contribuyentes, resultaba difcil proyectar con depurada
eficiencia los ingresos que se podan percibir efectivamente.
Otra situacin que afectaba el control administrativo de los ejercicios
montados, se presentaba en la caducidad de las facultades de las autoridades
para revisar y determinar contribuciones omitidas, pues se tena que estar al
pendiente de diversas fechas para poder ejercer dichas facultades sin caer en
la caducidad antes aludida.

293

Ante este escenario, la autoridad adopt la frmula de establecer que

todos los ejercicios concluiran con el ao de calendario, es decir, empezaran
en enero e indefectiblemente concluiran en diciembre del mismo ao; con esta
medida se uniform la presentacin de declaraciones, los tiempos de
caducidad y por supuesto se tuvo certeza en la cuantificacin y ponderacin de
los ingresos tributarios que se percibiran.
Desde luego, no todos los contribuyentes pueden iniciar sus operaciones
en coincidencia con el ao de calendario, motivo por el cual a esos ejercicios
fiscales menores de doce meses se les ha denominado ejercicios fiscales
irregulares, lo que no significa que tengan alguna anomala o incumplimiento
legal; en todo caso, se trata de periodos de tributacin de menor extensin al
tradicional, pero cuya regularidad no es cuestionable, ya que en ese breve
espacio de tiempo se cumple con las disposiciones legales y reglamentarias.
En resumen, el ejercicio fiscal es el espacio de tiempo de tributacin de
una persona moral o fsica, que tiene como particularidad la coincidencia con el
ao de calendario y, en caso de no ser as, se estara ante un ejercicio fiscal
asimtrico.

SEGUNDA SECCIN
DILIGENCIAS EN MATERIA FISCAL
Las autoridades fiscales realizan diversos actos relacionados con sus
facultades y atribuciones, que pueden ir desde el envo de informacin fiscal,
requerimientos, avisos, revisiones de obligaciones fiscales, verificaciones,
visitas domiciliarias hasta otros procedimientos; para tales efectos,
generalmente los horarios y tiempos se ajustan o son los mismos que en la
mayora de los casos emplea la Administracin Pblica Federal para ejecutar
sus acciones.
No obstante lo anterior, en el Cdigo Fiscal de la Federacin se precisan
los tiempos y horarios en que las diligencias de las autoridades fiscales se han
de desarrollar, segn lo previenen los artculos 12 y 13 del citado ordenamiento
legal:
ART, 12.-En los plazos fijados en das no se contarn los sbados, los
domingos ni el 1 de enero; el primer lunes de febrero en conmemoracin
del 5 de febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de
marzo; el 1 y 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer lunes de
noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre; el 1. de diciembre
de cada 6 anos, cuando corresponda a Ia transmisin del Poder Ejecutivo,
y el 25 de diciembre.

293

Tampoco se contarn en dichos plazos, los das en que tengan vacaciones

generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de plazos
para la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones,
exclusivamente, en cuyos casos esos das se consideran hbiles. No son
vacaciones generales las que se otorguen en forma escalonada.
En los plazos establecidos por periodos y aquellos en que se seale una
fecha determinada para su extincin se computaran todos los das.
Cuando los plazos se fijen por mes o por ao, sin especificar que sean de
calendario, se entender que en el primer caso el plazo concluye el mismo da
del mes de calendario posterior a aquel en que se inicio y en el segundo, el
trmino vencer el mismo da del siguiente ao de calendario a aquel en que
se inicio. En los plazos que se fijen por mes o por ao cuando no exista el
mismo da en el mes de calendario correspondiente, el trmino ser el primer
da hbil del siguiente mes de calendario.
No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, si el ltimo da del
plazo o en la fecha determinada, las oficinas ante las que se vaya a hacer el
trmite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trate
de un da inhbil, se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil. Lo
dispuesto en este artculo es aplicable, inclusive cuando se autorice a las
instituciones de crdito para recibir declaraciones. Tambin se prorrogar el
plazo hasta el siguiente da hbil, cuando sea viernes el ltimo da del plazo en
que se deba presentar la declaracin respectiva, ante las instituciones de
crdito autorizadas.
Las autoridades fiscales podrn habilitar los das inhbiles. Esta
circunstancia deber comunicarse a los particulares y no alterar el clculo de
plazos.
ART. 13.-La prctica de diligencias por las autoridades fiscales
deber efectuarse en das y horas hbiles, que son las comprendidas entre
las 7:30 y las 18:00 horas. Una diligencia de notificacin iniciada en horas
hbiles podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez. Tratndose
de la verificacin de bienes y de mercancas en transporte, se
consideraran hbiles todos los das del ao y las 24 horas del da.
Las autoridades fiscales para la prctica de visitas domiciliarias, del
procedimiento administrativo de ejecucin, de notificaciones y de
embargos precautorios, podrn habilitar los das y horas inhbiles, cuando
la persona con quien se va a practicar la diligencia realice las actividades
por las que deba pagar contribuciones en das u horas inhbiles. Tambin
se podr continuar en das u horas inhbiles una diligencia iniciada en das
y horas hbiles, cuando la continuacin tenga por objeto el aseguramiento
de contabilidad o de bienes del particular.

293

Ahora bien, es importante analizar pormenorizadamente estas

disposiciones, ya que como se puede apreciar, en el caso del artculo 12 del
Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen los das que no se contarn como
hbiles para la prctica de diligencias; sin embargo, es importante que se
atienda la disposicin adoptada por el Congreso de la Unin, a travs de la cual
se trasladan algunos das conmemorativos o de fiesta al siguiente lunes previo
a la celebracin de dicho evento, a fin de evitar lo que se ha llamado
tradicionalmente en nuestra sociedad los superpuentes, que en pocas
palabras significa unir dos o ms das inhbiles, faltando o no laborando
precisamente el da hbil que se encuentra entre esos das (por ejemplo, el da
5 de febrero, aniversario de la promulgacin de la Constitucin Federal, en el
ao 2008 cay en martes, y para evitar que se produzca el efecto del puente,
la festividad, en cuanto al da de asueto, se recorri al lunes anterior y el
martes, da de la fecha conmemorativa, si es laborable, situacin que se debe
tomar en cuenta, ya que la autoridad no estara actuando ilegalmente).
Por otra parte, la experiencia nos ha enseado que los periodos
vacacionales, en cuanto tales, para la autoridad fiscal no existen, puesto que
ha establecido un sistema escalonado de acceso a sus vacaciones; en realidad,
slo en el mes de diciembre, en la ltima semana, la autoridad se toma un
periodo vacacional.
En cuanto al cmputo de plazos, es importante destacar que cuando las
disposiciones fiscales se refieran a das, su contabilizacin se har en das
hbiles; por el contrario, cuando seale periodos o meses, stos se contarn en
das naturales. Por ejemplo, el artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que los crditos fiscales debern pagarse, impugnarse o garantizarse
dentro de un trmino de 45 das, o sea que el clculo se har excluyendo los
sbados, domingos y das festivos que afecten dicho plazo, tomando por
consiguiente nicamente los das hbiles.
En cambio, el artculo 37 del citado Cdigo establece que las instancias o
peticiones que formulen los particulares, debern ser resueltas en un plazo de
tres meses; es decir, en este caso se sumarn para el computo todos los das,
hbiles e inhbiles.
Tambin se debe precisar lo que se denomina momento a momento,
situacin que supone de una fecha a otra fecha; es decir, desde un da en
particular hasta otro que coincide con un espacio de tiempo. Esta
particularidad se presenta sobre todo en el caso de la caducidad prevista en el
numeral 67 del Cdigo invocado, pues para que opere la extincin de las
facultades de revisin y determinacin de las autoridades fiscales, se tomarn
en cuenta determinadas circunstancias, pero invariablemente empezarn con

293

una fecha en especfico y concluirn en esa fecha, pero afectada por el

transcurso del tiempo.
Asimismo, cuando se trate de la presentacin de declaraciones a que el
contribuyente se encuentre obligado, si el da en que se debe presentar es
inhbil, el plazo se recorre al siguiente da hbil, para dar oportunidad al
cumplimiento espontneo y oportuno.
Respecto a los horarios en que deben desahogarse las diligencias, como
se puede apreciar en el dispositivo transcrito, las acciones de las autoridades
fiscales se deben sujetar a un itinerario comprendido de las 7:30 horas a las
18:00 horas del mismo da; sin embargo, tambin establece que una diligencia
de notificacin iniciada en las horas antes descritas, puede concluir despus de
ese horario, cuando se trate de actuaciones de notificacin. Es decir, si la
autoridad va a practicar una visita domiciliaria y la diligencia de notificacin se
inicia dentro del rango de las 7:30 a las 18:00 horas, sin que se afecte la
legalidad y mucho menos la eficacia del acto, dicha diligencia validamente
puede concluir en horas consideradas inhbiles, al igual que cuando se trate
del aseguramiento de bienes o la contabilidad del contribuyente.
Por otro lado, si el giro del contribuyente se encuentra fuera de los rangos
de las horas consideradas como hbiles (bares, discotecas, centros nocturnos,
entre otros), la autoridad se encuentra facultada para realizar sus actos fuera
del horario sealado; sin embargo, en el mismo acto de notificacin de las
facultades de dichas autoridades se har constar tal situacin, para que sus
actuaciones no se vean invalidadas.
Finalmente, cuando se trate de mercancas en transporte o de la
verificacin de bienes (de procedencia extranjera generalmente), todos los das
y horas se consideran hbiles, sin necesidad de notificacin previa o situacin
especial.
En resumen, las diligencias de las autoridades fiscales deben realizarse
por lo general en das y horas hbiles, es decir de lunes a viernes en un horario
comprendido de las 7:30 a las 18:00 horas, salvo en los casos en que se
justifique su practica fuera de esos das y horas.

CAPTULO V
PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACIONES

PRIMERA SECCIN

293

DECLARACIONES MENSUALES Y ANUAL

La habitualidad de presentar declaraciones de pagos mensuales y
anuales de las contribuciones a que estn obligados los contribuyentes, las ha
mecanizado y desvirtuado, a tal grado que se les ha denostado y concedido
poca importancia.
Sin embargo, es importante recordar el sentido de las declaraciones que
se formulan ante el fisco federal, as como su propia justificacin,
dimensionando su importancia y relevancia dentro de nuestro esquema
tributario, ya sea en el sentido del contribuyente o en el de la autoridad.
Recordemos que hemos analizado ya entre otras obligaciones de los
contribuyentes, la de calcular, determinar y enterar las contribuciones a su
cargo; es decir, las declaraciones no son una simple expresin de nmeros y
operaciones aritmticas, sino en si un verdadero acto legal, que contiene la
manifestacin del contribuyente, entendiendo como tal, aquella que se
produce por voluntad propia, sin coaccin alguna y ajena a dolo, presin o mala
fe.
En este sentido, las declaraciones no slo contienen los datos del periodo
de tributacin, pues tambin constituyen una aseveracin de que lo declarado
corresponde a la verdad histrica, legal y absoluta de las operaciones
realizadas en un determinado espacio del tiempo; esto significa, en los
trminos de los artculos 93, fraccin I, 94 y 95, del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, aplicado de manera supletoria en virtud de lo sealado
en el numeral 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que esas declaraciones son
confesiones expresas que producen efectos legales, en lo que lo perjudica, al
que las manifiesta.
Es decir, proporcionar datos inexactos, falsos o incluso, amaados o
maquillados, al comprobarse su veracidad, el declarante, no puede alegar error
involuntario de su parte, puesto que para la presentacin de sus declaraciones,
tuvo suficiente tiempo como para cerciorarse de que los datos manifestados,
correspondan exactamente a sus operaciones realizadas en ese periodo.
Asimismo, cuando omite la presentacin de las declaraciones a que esta
obligado, el contribuyente se ubica en la hiptesis de renuencia y
desobediencia, lo que adems de configurar un esquema poco propicio ante la
autoridad, irremediablemente se ubica fuera de la ley y puede ser objeto de
severas sanciones, incluso de tipo penal.
Aclarado lo anterior, en el particular existen diversas declaraciones que
los contribuyentes deben presentar, segn lo dispone el artculo 31 del Cdigo
Fiscal de Ia Federacin, como a continuacin se indica:

293

Declaraciones informativas
Todos los contribuyentes obligados a presentar las Declaraciones
Informativas de Operaciones con Terceros correspondientes al 2008, debern
hacerlo con la versin de la DIOT Completa 2008.
La versin Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT)
2007 Simplificada, podr ser utilizada por los contribuyentes que deban
presentar una declaracin complementaria por los periodos del ejercicio 2007,
siempre y cuando la normal o la complementaria que se corrige se haya
presentado en la versin simplificada.
Las declaraciones normales de 2007 que se presenten
extemporneamente, debern presentarse en la versin Declaracin
Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) 2008 Completa.
Las declaraciones correspondientes a los meses de noviembre y
diciembre de 2007 que se presenten durante el mes de enero de 2008, se
podrn enviar en la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros
(DIOT) 2007 Simplificada.
Declaraciones mensuales
Los contribuyentes debern presentar las declaraciones de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual, a ms tardar el da 17 de cada mes
inmediato al que se declara.
Declaraciones anuales
Personas fsicas. Dentro del periodo comprendido del 1 de febrero al 30
de abril del siguiente ao por el cual se declara.
Personas morales. Dentro del periodo comprendido del 1 de enero al 31
de marzo del siguiente ao por el cual se declara.
Declaraciones con clientes y proveedores
Las personas morales y las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales, as como las del rgimen intermedio, deben
proporcionar a travs de medios magnticos la informacin de las operaciones
realizadas con sus clientes y proveedores a ms tardar el 15 de febrero de
cada ao, ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que
corresponda a su domicilio fiscal, utilizando para ello el Sistema Declaraciones
Informativas en Medios Magnticos (DIMM) que se obtiene en el portal del SAT
en Internet.
La informacin de clientes y proveedores que se deber presentar ser
aquella cuyo monto anual sea igual o superior a 50,000 pesos.

293

Declaraciones de personas morales con fines no lucrativos

Deben presentar las siguientes declaraciones informativas a travs del
Programa Declaracin Informativa Mltiple (DIM), a ms tardar el 15 de febrero
de cada ao:
1. De crdito al salario entregado a los trabajadores (hasta 2007).
2. De pagos efectuados por sueldos y salarios.
3. De los residentes en el extranjero a los que les hubieran efectuado
pagos.
4. De las dems personas a quienes les hubieran efectuado pagos y
retenciones del impuesto sobre la renta y, en su caso, IVA durante el ejercicio
2007.
5. De las personas a las que les hayan otorgado donativos deducibles del
impuesto sobre la renta durante 2007.
6. Informacin de las inversiones que hayan realizado o mantengan en el
ejercicio inmediato anterior en territorios con regimenes fiscales preferentes.
Tambin deben presentar informacin de las operaciones realizadas con
sus clientes y proveedores mediante el programa DIMM (Declaracin
Informativa por Medios Magnticos) que se obtiene en el portal del SAT en
Internet.
Asimismo, presentarn a travs del programa DEM, formato electrnico
21, la informacin sobre la determinacin del remanente distribuible y la
proporcin que de dicho remanente corresponda a cada integrante.
Por otro lado, las personas morales con fines no lucrativos que realicen
las actividades siguientes, deben presentar por el ejercicio fiscal de 2007
declaraciones del impuesto sobre la renta y del impuesto al activo va Internet,
mediante el programa DEM (Programa para la Presentacin de la Declaracin
Anual de las Personas Morales), a ms tardar el 31 de marzo de 2008.
Cuando vendan bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a
personas distintas de sus miembros, y los ingresos por estos conceptos
excedan de 5% del total de sus ingresos del ejercicio, debern calcular el
impuesto sobre la renta que corresponda a la utilidad por los ingresos
mencionados, salvo que se trate de personas autorizada para recibir
donativos deducibles del impuesto sobre la renta, en cuyo caso no se
aplicara este supuesto.

293

 Cuando hayan rentado durante 2007 bienes a personas que realicen

actividades empresariales, deben declarar el impuesto al activo
nicamente por esos bienes.
Las personas morales con fines no lucrativos relacionadas en las
fracciones V a XIX del artculo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
deben presentar por Internet a ms tardar el 15 de febrero de 2008, la
informacin de los ingresos y erogaciones efectuadas, a travs del
programa DEM.
Declaraciones de Sociedades de Inversin
Las Sociedades de Inversin en Instrumentos de Deuda y las Sociedades
de Inversin de Renta Variable deben presentar adems ante el Servicio de
Administracin Tributaria, a ms tardar el 15 de febrero de 2008, a travs de
sus operadores, administradores o distribuidores, una declaracin en la que
informen sobre los datos contenidos en las constancias que se hayan expedido,
as como el saldo promedio mensual de las inversiones en la sociedad en cada
uno de los meses del ao por cada una de las personas a quienes se les
emitieron.
Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS)
Presentarn declaraciones bimestrales, en lugar de las mensuales; es
decir, por cada dos meses, en el tercero se debern presentar las operaciones
correspondientes al bimestre anterior.
Asimismo, en la primera quincena de cada ao, deber presentarse la
estimacin de sus ingresos, tomando como base los percibidos en el ejercicio
inmediato anterior, es decir, el que se declarar.
Declaraciones complementarias
El artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las
declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y slo podrn
ser modificadas por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre
que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin. Estas
declaraciones complementarias podrn ser presentadas por el contribuyente:
Cuando slo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o
actividades.
Cuando solo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan las
cantidades acreditables o compensadas o los pagos provisionales o de
contribuciones a cuenta.

293

 Cuando el contribuyente haga dictaminar por contador pblico

autorizado sus estados financieros, podr corregir, en su caso, la
declaracin original como consecuencia de los resultados obtenidos en el
dictamen respectivo.
Cuando la presentacin de la declaracin que modifica a la original se
establezca como obligacin por disposicin expresa de ley.
Sobre este punto en particular, en nuestra apreciacin, las declaraciones
complementarias no lo son en si, o por lo menos no deberan denominarse de
esa manera, pues al incluir otros valores que pueden modificar el resultado
fiscal o no, lo que en realidad pretende el contribuyente con esa modificacin
es presentar datos reales y fidedignos de sus operaciones, por lo que en todo
caso se les debera llamar declaraciones suplementarias, toda vez que
suplen a la declaracin original.
Asimismo, hay cierta lgica en no limitar la presentacin de este tipo de
declaraciones cuando se incrementen los ingresos o disminuyan las
deducciones, ya que la variante arrojar como consecuencia un incremento en
el resultado fiscal en el caso de que se presente utilidad y, por ende, mayor
pago del impuesto sobre la renta y menor impuesto al valor agregado
acreditable, y en caso de presentar una prdida fiscal, sta se ver disminuida;
as pues, en cualquiera de ambos casos conlleva un beneficio para la
autoridad.
Por otro lado, la prohibicin de presentar declaraciones complementarias
una vez iniciadas las facultades de comprobacin, tiene su origen en que
incluso la presentacin de declaraciones complementarias se considera
espontnea, no obstante que trae consigo la aplicacin de los factores de
actualizacin y recargos, pero se evita la imposicin de multas precisamente
por ser actos espontneos. Esto queda regulado por el artculo 73 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que establece lo siguiente:
ART. 73.- No se impondrn multas cuando se cumplan en forma
espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las
disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infraccin a causa de
fuerza mayor o de caso fortuito, Se considerar que el cumplimiento no es
espontneo en el caso de que:
l. La omisin sea descubierta por las autoridades fiscales.
ll. La omisin haya sido corregida por el contribuyente despus de que las
autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya
mediado requerimiento o cualquier otra gestin notificada por las mismas,
tendientes a la comprobacin del cumplimiento de disposiciones fiscales.

293

III. La omisin haya sido subsanada por el contribuyente con

posterioridad a los diez das siguientes a la presentacin del dictamen de los
estados financieros de dicho contribuyente formulado por contador pblico
ante el Servicio de Administracin Tributaria, respecto de aquellas
contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen.
Siempre que se omita el pago de una contribucin cuya determinacin
corresponda a los funcionarios o empleados pblicos o a los notarios o
corredores titulados, los accesorios sern, a cargo exclusivamente de ellos, y
los contribuyentes slo quedarn obligados a pagar las contribuciones
omitidas. Si la infraccin se cometiere por inexactitud o falsedad de los datos
proporcionados por los contribuyentes a quien determino las contribuciones,
los accesorios sern a cargo de los contribuyentes.
En todo caso, si el contribuyente hace caso omiso de esta prohibicin, la
presentacin de la declaracin complementaria no se considerar espontnea
y por lo tanto se har acreedor a la imposicin de las sanciones que le
correspondan, as como los accesorios que no hubiese cubierto o que haya
pagado en inferioridad a lo que realmente le corresponda.
Debe advertirse la importancia de las declaraciones que se presentan
ante la autoridad fiscal federal, adems de lo planteado anteriormente
respecto a las declaraciones y manifestaciones y su posible connotacin legal;
la verdadera finalidad de las declaraciones, sobre todo las que se presentan
mes a mes, consiste desde luego en cumplir con un mandato legal, establecido
en los artculos 6, fracciones l y II, 31 y 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Sin embargo, existen al menos otras dos situaciones que son tambin
importantes, La primera radica en que en la Ley de Ingresos de la Federacin
se presupuestan los ingresos que se han de percibir para su ejercicio y
disposicin; es decir, si el Estado esperara a que los contribuyentes slo
realizaran un pago al final del ejercicio fiscal de que se trate, de qu manera
hara frente a las necesidades que constitucionalmente debe efectuar,
simplemente sera inviable tal situacin. Por ello es que se establecen periodos
de pago, lo que representa una especie de amortizacin a cuenta del pago
anual, sin que los pagos provisionales dejen de tener la calidad de definitivos.
Con ello se asegura la realizacin de obras, prestacin de servicios y
otras acciones de naturaleza anloga, que permiten al Estado hacer frente a
sus obligaciones, de tal suerte que si no se cuenta con dichos ingresos, el
presupuesto de egresos se ve seriamente comprometido, lo que significa que
las proyecciones de crecimiento y desarrollo se pueden ver canceladas o al
menos postergadas, afectando de manera sensible, sobre todo, a los sectores
de la economa ms vulnerables.

293

Ante la carencia o insuficiencia de recursos econmicos, el Estado slo

tendr dos opciones. La primera, recurrir al emprstito, es decir a prstamos
externos e internos; en el caso de los externos, stos se convierten en deuda
pblica que de alguna manera todos pagamos, incluso por generaciones, y en
el supuesto de los prstamos internos, no siempre se expresan en flujo de
efectivo, sino ms bien se traducen en el diferimiento del pago de servicios u
obras ya contratadas, con el consecuente detrimento de las finanzas de
proveedores y prestadores de servicios, lo que a su vez puede repercutir en la
disminucin de sus pagos por concepto de contribuciones y el despido de la
planta productiva. Este crculo vicioso puede traer aparejado que el personal
despedido se incorpore a la informalidad o al ambulantaje, y cause otras
afectaciones en la economa nacional.
Por otro lado, efectuar pagos provisionales significa para los
contribuyentes no tener que desembolsar al final del ejercicio una fuerte
cantidad de dinero, lo que podra propiciar la descapitalizacin del
contribuyente e incluso diferir su pago; esto aadira, en el mejor de los casos,
actualizaciones y recargos, sin contar que la autoridad pueda ejercer sus
facultades de comprobacin, adicionando la imposicin de multas.
As pues, explicados los alcances legales y bondades de las declaraciones
de pago de contribuciones, los contribuyentes deben poner especial atencin a
este rubro, verificar que se presenten con oportunidad y exactitud, ya que el
tiempo destinado a esos propsitos redituar beneficios tanto a la autoridad
fiscal como al propio contribuyente, adems de dar tranquilidad y certidumbre
respecto de las operaciones realizadas y manifestadas.

SEGUNDA SECCIN
RETENCION Y PAGO DE CONTRIBUCIONES A CARGO DE TERCEROS
Entre los impuestos existen los llamados retenidos, cuya particularidad
reside en que originalmente el que les casusa es uno, pero la ley obliga a otro a
realizar el clculo, determinacin, retencin y entero del impuesto
correspondiente; es decir, no obstante ser uno el obligado, otro en su calidad
de responsable solidario asume la tarea de pagar el impuesto dentro de las
fechas establecidas y en los trminos precisados por las disposiciones fiscales.
La responsabilidad solidaria no se deduce o se intuye, debe estar
debidamente establecida en la norma jurdica para poder responsabilizar al
deudor solidario del pago de la contribucin respectiva.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 26, en lo conducente,
seala lo siguiente:

293

ART. 26. Son responsables solidarios con los contribuyentes:

I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la
obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes,
hasta por el monto de dichas contribuciones.
II. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales
por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
Qu son las retenciones de impuestos?
Retenciones son las cantidades que se deben descontar, del pago total
que se realice a un tercero, por concepto de impuestos, previamente a la
entrega de dicho pago.
Cmo es el procedimiento de retencin de los impuestos?
Al monto total de la contraprestacin se le calcular el porcentaje, tasa o
proporcin establecidos en la disposicin fiscal que corresponda; el resultado
se descontar del total a pagar, y esa cantidad descontada es la que se
denomina impuesto retenido.
Qu se tiene que hacer can el impuesto retenido?
Una vez calculado, determinado y retenido el impuesto respectivo, se
enterar ante la autoridad fiscal, como parte de las retenciones que el
responsable solidario esta obligado a realizar.
En qu fechas se debe enterar los impuestos retenidos?
Al igual que las dems contribuciones, las retenciones tienen que
enterarse en el siguiente mes a aquel en que se efectu la retencin, es decir,
a ms tardar el da 17 de cada mes inmediato por el que se efectu el pago y
retencin del impuesto.
En este punto es importante destacar que suele darse la circunstancia de
que algunos contribuyentes, aunque efectan la retencin del impuesto a
cargo de terceros, de alguna manera difieren su entero, se financian del mismo
y hasta llegan a no pagarlo. Tal situacin representa un verdadero problema y
es una insensatez, pues la mayora de las veces existe informacin cruzada
que sirve de referencia para corroborar las omisiones en el entero del pago de
contribuciones.
En efecto, al mismo tiempo que se pagan salarios, tambin se calculan
las cuotas obrero patronales que son entregadas al Instituto Mexicano del
Seguro Social, as como las aportaciones al INFONAVIT, compartiendo los
mismos datos, por lo que en algn momento ser detectado que no se pagaron
los impuestos retenidos.

293

Esta situacin es sumamente penada por la legislacin fiscal, pues si se

examinan los motivos por los cuales la autoridad la considera no slo una
simple omisin, se entender a la perfeccin tal severidad.
Es decir, no se trata de un mal clculo de impuestos, sino de una
verdadera maquinacin en la que se pretende despojar al Estado de recursos
que debe percibir; adems, ni siquiera son parte del peculio del contribuyente,
sino que se trata de cantidades que le fueron descontadas a un tercero, pero
que no llegaron al destino para el cual se retuvieron.

TERCERA SECCIN
PAGO DE CONTRIBUCIONES RECAUDADAS
Estas contribuciones guardan cierta similitud con los impuestos retenidos,
su diferencia estriba en que no se efecta un descuento al pago, sino ms bien
al pago recibido se adiciona la contribucin que, en su caso, se traslada; como
ejemplo se puede sealar el impuesto al valor agregado, que se traslada en
cada fase de una cadena de consumo.
Otro ejemplo es el que se puede originar como impuesto sobre la renta,
derivado de una operacin de compra venta de inmuebles; en este caso el
empleado fedatario, al formalizar la operacin, adems de sus honorarios,
cobrara el impuesto generado por la citada operacin.
En resumen, lo que caracteriza a los impuestos recaudados es que no
existe un descuento, sino ms bien un valor adicionado a la contraprestacin,
de modo que el contribuyente original se lo entrega al responsable solidario,
que es en quien recae la obligacin de enterarlo a la autoridad.
En todo caso, tanto en la retencin como en la recaudacin, el
responsable solidario asume la obligacin de entregar en tiempo y forma los
impuestos respectivos, por lo que de alguna manera se compromete a cumplir
cabalmente con su responsabilidad, pues de no hacerlo, acepta las
consecuencias de sus actos.

CAPTULO VI
REPRESENTACIN Y FORMALIDADES DE LOS ESCRITOS
ANTE AUTORIDADES FISCALES

293

Tomando en consideracin lo establecido en los artculos 18 y 19 del

Cdigo Fiscal de la Federacin, las promociones que se dirijan a las autoridades
fiscales debern satisfacer diversos requisitos procedimentales.
El artculo 18 del citado Cdigo, seala que toda promocin dirigida a las
autoridades fiscales deber presentarse mediante documento digital que
contenga firma electrnica avanzada.
El mismo dispositivo, en su segundo prrafo, indica que las promociones
debern enviarse por los medios electrnicos que autorice el Servicio de
Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, a las
direcciones electrnicas que al efecto apruebe dicho rgano.
En este orden de ideas, las reglas de carcter general son aquellas que
se dan a conocer en la Resolucin Fiscal Miscelnea, misma que sobre el
particular no expresa nada; es decir, no precisa alguna forma especifica en que
deba presentarse la promocin que contiene el recurso de revocacin, por lo
que ha de entenderse que para el caso, prevalece la presentacin en medio
impreso y no digital, por lo menos hasta que no se autorice o disponga otra
forma de presentacin.
Por consiguiente, tomaremos como referencia lo que seala el citado
precepto en cuanto a las formalidades que los escritos libres deben contener,
es decir;
El nombre, la denominacin o razn social, y el domicilio fiscal
manifestado al registro federal de contribuyentes, para el efecto de fijar la
competencia de la autoridad, y la clave que le correspondi en dicho
registro.
Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.
La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones.

Asimismo, el artculo 19 del Cdigo Fiscal de la Federacin especifica que

no se permite la gestin de negocios, lo que significa que slo quienes tengan
inters en el asunto de que se trate, podrn intervenir en el caso.
En este caso, se actualiza lo previsto en el artculo 1 del Cdigo Federal
de Procedimientos Civiles, mismo que se aplica de manera supletoria en
materia fiscal, en virtud de lo que establece el numeral 5, segundo prrafo,
del Cdigo Fiscal de la Federacin:

CDIGO FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS CIVILES

293

ARI. 1. Slo puede iniciar un procedimiento judicial o intervenir en

l, quien tenga inters en que la autoridad judicial declare o constituya un
derecho o imponga una condena, y quien tenga el inters contrario.
Actuarn, en el juicio, los mismos interesados o sus representantes o
apoderados, en los trminos de la ley. En cualquier caso, los efectos
procesales sern los mismos, salvo prevencin en contrario.
En este tenor, en lo conducente, el artculo 19 del Cdigo Fiscal de la
Federacin consigna:
ART. 19.- En ningn trmite administrativo se admitir la gestin de
negocios, La representacin de las personas fsicas o morales ante las
autoridades fiscales se har mediante escritura publica o mediante carta
poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante y
testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico.
Los particulares o sus representantes podrn autorizar por escrito a
personas que a su nombre reciban notificaciones. La persona as
autorizada podr ofrecer y rendir pruebas y presentar promociones
relacionadas con estos propsitos.
Quien promueva a nombre de otro deber acreditar que la
representacin le fue otorgada a ms tardar en la fecha en que se
presenta la promocin.
Concretamente, para poder ostentarse como representante de alguna
persona, ya sea moral o fsica, deber, en el primer caso, contarse con un
poder otorgado ante notario pblico, y en el segundo, mediante carta poder
ratificada ante la propia autoridad fiscal.
Es importante que al momento de acreditar la personalidad y, en
consecuencia, autorizar a abogados para que a su nombre oigan y reciban
notificaciones, al mismo tiempo se les autorice que tambin se puedan
imponer del expediente; es decir, no slo se les autoriza para or y recibir
notificaciones, sino tambin a revisar el expediente sobre el cual se acta, a
efecto de cerciorarse del estado procesal que guarda, toda vez que en materia
fiscal no se da la inactividad procesal caducidad de la instancia mas bien, lo
que puede suceder es que se actualice la negativa ficta a que alude el artculo
37 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En sntesis, los requisitos que deben contener las promociones son los
siguientes:
1. Nombre del promovente.
2. Denominacin o razn social del contribuyente.

293

3. Registro federal del contribuyente y del promovente.

4. Mencionar el documento que acredita la personalidad del promovente.
5. Sealar la autoridad a la que se dirige.
6. Establecer el propsito de la promocin.
7. Sealar la direccin para or y recibir notificaciones.
8. Lugar y fecha de la promocin.
9. Firma del promovente.
10. Registro Federal de Contribuyentes del promovente.

CAPTULO VII
REQUISITOS GENERALES DE LOS COMPROBANTES FSCALES
Los comprobantes fiscales representan la forma de documentar las
operaciones que normalmente realiza un contribuyente; es decir, guardan el
historial de los ingresos, gastos, inversiones y en general todo lo relacionado
con sus actividades por las cuales esta obligado a contribuir.
Adems, son indispensables para poder, para efectos fiscales, deducirlos
de los ingresos obtenidos, as como acreditar que se ha pagado un servicio y
hasta una contribucin.
Pero qu son los comprobantes fiscales?
Son documentos que se reciben al adquirir un bien, un servicio o usar
temporalmente bienes inmuebles (arrendamiento).
Cuntos tipos de comprobantes hay?
Existen dos grupos de comprobantes:
Los simplificados y
Los que cumplen con todos los requisitos fiscales (comprobantes para
efectos fiscales).
Los comprobantes simplificados son los que entregan las personas que
prestan servicios o enajenan bienes al pblico en general, y se expiden cuando
el adquirente no solicita un comprobante con todos los requisitos fiscales.

293

Los comprobantes para efectos fiscales deben reunir los requisitos y

caractersticas que establece la legislacin fiscal.
Estos comprobantes permiten la disminucin de un gasto sobre los
ingresos (deduccin) y la disminucin de impuestos contra lo que se tiene a
cargo (acreditamiento), y a la vez comprobar el ingreso percibido por esa
operacin.
Por qu es importante recabar o solicitar un comprobante fiscal?
Es importante que el contribuyente que pag por un bien o servicio
cuente con un comprobante de la transaccin que efectu, ya que le permitir
disminuir ese gasto de sus ingresos (a esto se llama deduccin) o bien,
disminuir del IVA que se tiene a cargo el impuesto pagado al incurrir en esos
gastos, o bien el cobrado a los clientes al vender (esto es el acreditamiento).
Por eso se debe exigir que le entreguen un comprobante que tenga
efectos fiscales.
Para el contribuyente que enajene bienes o preste servicios, es el medio
por el cual puede comprobar los ingresos que percibe, y debe ser su fuente de
informacin al momento de calcular el pago de sus impuestos.
Para que se le pueda denominar comprobante para efectos fiscales, el
comprobante debe reunir la serie de requisitos y caractersticas que marca la
legislacin fiscal vigente.
Qu sucede si no se obtiene el comprobante fiscal?
Como se trata de una obligacin establecida en las disposiciones fiscales,
los contribuyentes tienen la responsabilidad de cumplir con la misma; en caso
de no hacerlo, la consecuencia seria que el adquirente del bien o servicio no
pueda deducir el gasto.
Qu consecuencias tiene que el obligado a expedir el comprobante
fiscal no lo haga?
Con la finalidad de garantizar y dotar de mayor seguridad jurdica a los
contribuyentes en materia de comprobantes fiscales, la omisin o el
incumplimiento de las disposiciones fiscales es una infraccin que trae
aparejada la aplicacin de una sancin.
Las infracciones relacionadas con la emisin de comprobantes fiscales
son las que se enuncian a continuacin, siempre y cuando sean descubiertas
en el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales
correspondientes:
Infracciones (artculo 83 del CFF)

293

No expedir o acompaar la documentacin que ampare mercancas en

transporte en territorio nacional.
No expedir o no entregar comprobante de sus actividades cuando las
disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin requisitos fiscales.
No cumplir con los requisitos sealados para la expedicin de los
comprobantes que amparen donativos y expedir dichos comprobantes.
Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominacin, razn
social o domicilio de persona distinta a la que adquiere el bien, contrate el uso
o goce temporal de bienes o el uso de servicios.
Qu datos deben contener los requisitos fiscales?
Segn lo dispone el artculo 29 A del Cdigo Fiscal de la Federacin, los
comprobantes fiscales deben reunir los siguientes requisitos:
Contener impreso el nombre, denominacin o razn social.
Domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyente de quien los
expida.
Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o
establecimiento, debern sealar en los mismos el domicilio del local o
establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
Contener impreso el nmero de folio.
Lugar y fecha de expedicin.
Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de
quien se expida.
Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en
nmero o letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos
de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de
impuesto, en su caso.
Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la
cual se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de
mercancas de importacin.
Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.

293

 Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de ganado, la

reproduccin del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate
de aquel que deba ser marcado.
Ahora bien, los comprobantes fiscales deben ser expedidos por
impresores autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria.
Asimismo, dichos comprobantes debern ser utilizados por el
contribuyente en un plazo mximo de dos aos; es posible prorrogar su
utilizacin cuando se cubran los requisitos que al efecto seale la autoridad
fiscal de acuerdo con reglas de carcter general que al efecto se expidan.
La fecha de vigencia deber aparecer impresa en cada comprobante.
Transcurrido el plazo antes referido, se considerar que el comprobante
queda sin efectos para la deduccin o acreditamiento previstos en las leyes
fiscales.
Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general,
respecto de dichas operaciones debern expedir comprobantes simplificados
en los trminos que seale el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Dichos contribuyentes quedarn liberados de esta obligacin cuando las
operaciones con el pblico en general se realicen con un monedero electrnico
que rena los requisitos de control que para tal efecto establezca el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Por ltimo, es importante sealar que los comprobantes de las
operaciones tanto de los gastos como de los ingresos, al igual que toda la
contabilidad, debern conservarse en el domicilio fiscal del contribuyente y por
un plazo de cinco anos.

293

LIBRO SEGUNDO

ASPECTOS PRCTICOS
DE LAS CONTRIBUCIONES

293

TTULO IV
ACTUALIZACIN DE CONTRIBUCIONES Y RECARGOS
CAPTULO I
NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC)
La utilizacin de un indicador como el ndice Nacional de Precios al
Consumidor, representa la indexacin o referencial de costos, gastos e ingresos
a una serie de dates e informacin, que se supone experimenta variaciones de
acuerdo con el comportamiento econmico y financiero del pas.
La indexacin, o indizacin, significa vincular algo a un ndice que esta
expuesto a variaciones y alteraciones, ya sea a la alza o a la baja, y por ello lo
que est referenciado a l, sufrir irremediablemente las mismas
consecuencias. El ndice Nacional de Precios al Consumidor de Mxico, a
diferencia de de lo que ocurre en pases como la Unin Americana, no es un
parmetro de confianza del consumidor que establezca que entre ms se
gasta, mayor es la confianza de los consumidores en la economa de sus
finanzas; por el contrario, en nuestro pas el ndice esta dirigido bsicamente a
medir las variaciones de los precios al consumidor, que en un mercado libre y
sin control de precios se fundamenta en la oferta y la demanda,
De tal suerte que si la demanda baja, los precios al consumidor asumen
una tendencia a la baja y por consiguiente el ndice disminuye de un mes a

293

otro; en cambio, el efecto es precisamente a la inversa cuando la demanda

sube, pues los precios siguen esa tendencia y la variacin del ndice de un mes
a otro se expresara en un incremento.
En Mxico, la obtencin de factores, ndices y vectores econmicos no es
cosa nueva; sin embargo, las graves crisis financieras de los ltimos 30 aos
han dado relevancia a su utilizacin.
Entre los primeros en utilizar como medio de conocimiento de valores
actuales las adquisiciones realizadas en periodos anteriores, se encuentra el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, al publicar el Boletn B10, que en
sntesis nos habla de la reexpresin de estados financieros y valores de los
activos.
A partir del 1 de enero de 1990, se incorpor al Cdigo Fiscal de la
Federacin el artculo l7-A, que en la actualidad establece lo siguiente;
ART. 17-A. El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como
de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso
del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se
aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar.
Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor
del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice
correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. Las
contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del
fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes.
En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes
anterior al ms reciente del periodo, no haya sido publicado por el Banco de
Mxico, la actualizacin de que se trate se realizar aplicando el ltimo ndice
mensual publicado.
Los valores de bienes u operaciones se actualizarn de acuerdo con lo
dispuesto por este artculo, cuando las leyes fiscales as lo establezcan. Las
disposiciones sealarn en cada caso el periodo de que se trate.
Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan
antes de la actualizacin. El monto de sta, determinado en los pagos
provisionales y del ejercicio, no ser deducible ni acreditable.
Cuando el resultado de la operacin a que se refiere el primer prrafo de
este artculo sea menor a 1, el factor de actualizacin que se aplicar al monto
de las contribuciones, aprovechamientos y devoluciones a cargo del fisco
federal, as como a los valores de bienes u operaciones de que se traten, ser
1.

293

Las cantidades en moneda nacional que se establezcan en este Cdigo,

se actualizarn cuando el incremento porcentual acumulado del ndice
Nacional de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por
ltima vez, exceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a cabo a partir del
mes de enero del siguiente ejercicio a aquel en el que se haya dado dicho
incremento. Para la actualizacin mencionada se considerar el periodo
comprendido desde el mes en el que stas se actualizaron por ltima vez y
hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para
estos efectos, el factor de actualizacin se obtendr dividiendo el ndice
Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al ms reciente
del periodo entre el ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente
al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. El Servicio de Administracin
Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en este artculo y
publicar el factor de actualizacin as como las cantidades actualizadas en el
Diario Oficial de la Federacin.
Para determinar el monto de las cantidades a que se refiere el prrafo
anterior se consideraran, inclusive, las fracciones de peso; no obstante lo
anterior, dicho monto se ajustar para que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos
en exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01
a 9.99 pesos en exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata
superior.
Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar
operaciones aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las
mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo.
Para conocer un poco ms y al mismo tiempo comprender todo lo
relacionado con el ndice Nacional de Precios al Consumidor, a continuacin se
presentan los siguientes cuestionamientos.
Qu es el ndice Nacional de Precios al Consumidor?
El ndice Nacional de Precios al Consumidor es un indicador econmico de
gran importancia, cuya finalidad es medir a travs del tiempo la variacin de
los precios de una canasta de bienes y servicios representativa del consumo de
los hogares.
Quin es el encargado de investigar y obtener el ndice Nacional de Precios al
Consumidor?
De conformidad con lo dispuesto en el articulo 2 de la Ley del Banco de
Mxico, 20, segundo prrafo y 20 Bis del Cdigo Fiscal de la Federacin,
compete al Banco de Mxico procurar la estabilidad del poder adquisitivo y
regular la inflacin del pas, para lo cual efectuar los anlisis estadsticos,
financieros y de movimientos de precios del pas.

293

Para que sirve el ndice Nacional de Precios al Consumidor?

Es el instrumento estadstico por medio del cual se mide el fenmeno
econmico que se conoce como inflacin. As, el ndice Nacional de Precios al
Consumidor es a la inflacin lo mismo que el termmetro a la temperatura, el
barmetro a la presin atmosfrica o el velocmetro a la velocidad.
Se entiende por inflacin, el crecimiento continuo y generalizado de los
precios de los bienes y servicios que se expenden en una economa.
Por qu es difcil medir la inflacin?
Medir la inflacin es un reto tcnico complejo por las siguientes razones:
Por el gran numero de precios que existe en una economa moderna;
Por la necesidad de tener una cobertura lo ms amplia posible de los
gastos que realizan los agentes econmicos;
Porque los bienes y servicios se expenden a todo lo largo y ancho del
territorio nacional;
Porque los precios no cambian simultneamente, ni avanzan todo el
tiempo a la misma velocidad.
En razn de que es imposible cotizar la totalidad de los precios de los
bienes y servicios que se consumen, la construccin del ndice Nacional de
Precios al Consumidor y sus clculos se realizan con base en procedimientos
basados en el muestreo.
stos se apoyan en el principio fundamental de la estadstica inferencial,
es decir, se infieren algunos conceptos y se asumen valores, por lo que no es
necesario consumir la totalidad de un platillo, basta con probarlo para saber si
es del sabor apetecido.
Por qu es importante e ndice Nacional de Precios al Consumidor?
Porque permite conocer cul es la inflacin promedio en el pas durante
un periodo especfico. Asimismo, porque de acuerdo con el comportamiento del
citado ndice, el Banco de Mxico disea la poltica monetaria orientada a
procurar la estabilidad del poder adquisitivo de la moneda nacional.
Los contratos de diverso tipo, como alquileres de inmuebles y pensiones,
se revisan con base en las variaciones del ndice Nacional de Precios al
Consumidor.

293

Otra utilidad complementaria de este ndice es la de obtener magnitudes

"reales", o lo que es lo mismo, en trminos del poder de compra, a partir do
informacin econmica expresada en trminos "nominales".
En busca de la estabilidad de los precios
Una de las principales razones para realizar una medicin lo ms precisa
posible de la inflacin es porque se trata de un fenmeno econmico nocivo.
La inflacin es perjudicial por los siguientes motivos:
Daa la estabilidad del poder adquisitivo de la moneda nacional;
Afecta el crecimiento econmico al hacer ms riesgosos los proyectos de
inversin;
Distorsiona las decisiones de consumo y ahorro;
Propicia una desigual distribucin del ingreso, y
Dificulta la intermediacin financiera.

Las anteriores son algunas de las causas de que la funcin primordial del
Banco de Mxico, por mandato constitucional, sea la de procurar que el Pas
tenga una moneda sana.
El cumplimiento de ese cometido da sustento al programa de reduccin
de la inflacin en que esta comprometido actualmente el Instituto Central.
Cules son los principales componentes del ndice Nacional de Precios al
Consumidor?
Los principales componentes de este ndice se agrupan en ocho
categoras, de acuerdo con la forma en que los consumidores distribuyen su
gasto:

Alimentos, bebidas y tabaco;

Ropa, calzado y accesorios;
Vivienda;
Muebles, aparatos y accesorios domsticos;
Salud y cuidado personal;
Transporte;
Educacin y esparcimiento, y
Otros servicios.
Qu son los conceptos genricos y especficos?

293

Para elaborar el ndice Nacional de Precios al Consumidor se hace un

seguimiento continuo de los precios de productos especficos. Sin embargo,
para fines de clculo de dicho ndice, estos especficos se agrupan para formar
conjuntos aproximadamente homogneos de bienes y servicios que se
denominan genricos. Estos ltimos constituyen la menor unidad de
ponderacin dentro del ndice Nacional de Precios al Consumidor. En la
prctica, cada mes se recopilan 170,000 cotizaciones de productos especficos
que se agrupan en 313 conceptos genricos.
Ejemplos:
Genrico refrescos. Para conformar el genrico "refrescos" se investiga
permanentemente el precio de cada una de las marcas (especficos) con sus
respectivas presentaciones (aluminio, cristal, plstico, etctera).
Genrico automviles. Para el dato del genrico automviles se investigan
los precios de las diferentes marcas y modelos (especficos).
Importancia relativa de los genricos en la canasta del ndice Nacional de
Precios al Consumidor
La informacin para medir la importancia relativa de los genricos dentro
de la canasta de este ndice se obtiene a partir de una encuesta que levanta el
INEGI en los hogares y que tiene cobertura nacional. A tal estudio se le conoce
con el nombre de Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares
(ENIGH).
As, el gasto que la ENIGH asocia con cada bien o servicio se compara
contra el gasto total de las familias mexicanas. De esta comparacin se obtiene
un cociente mediante la siguiente formula:
Gasto total de las familias mexicanas

=
Gasto en el bien o servicio i de todas las familias mexicanas

Estos cocientes indican la importancia relativa o el peso de cada

satisfactor en los gastos de las familias mexicanas. A su vez, cada uno de esos
porcentajes tiene una correspondencia con los genricos del ndice Nacional de
Precios al Consumidor.
Por tanto, los pesos as estimados determinan el impacto que tendr un
cambio en el precio de un genrico dentro del presupuesto familiar.
Por ejemplo, un aumento en el precio de la sal tiene menor incidencia
sobre el presupuesto familiar que un aumento en el de los refrescos. Ello, an
cuando el de la sal fuese de 30% y el de los refrescos de tan slo 5%. A cada

293

uno de estos pesos relativos se le conoce como ponderacin. As, al conjunto

de todos esos pesos relativos se le denomina estructura de ponderaciones.
Cmo se garantiza que los precios que alimentan recurrentemente al ndice
Nacional de Precios al Consumidor sean mediciones representativas?
Para garantizar la representatividad de los precios que intervienen en el
clculo del ndice se realiza una seleccin de fuentes de informacin en cada
una de las 46 ciudades de cotizacin.
Estas fuentes son normalmente tiendas, comercios y prestadores de
servicios ampliamente preferidos por los consumidores. Una vez elegidos los
establecimientos, se lleva a cabo una investigacin de marcas y
presentaciones para seleccionar los productos especficos de cuyo precio se
har un seguimiento recurrente.
La seleccin de los servicios se realiza con base en la opinin de los
informantes, que escogen los ms representativos.
Los precios que se recaban pasan por un proceso de revisin y, si es
necesario, de verificacin. As se garantiza que las cotizaciones que intervienen
en el clculo del ndice Nacional de Precios al Consumidor sean los precios
vigentes en el mercado.
Se toma en cuenta algn tipo de regionalizacin para el clculo del
ndice Nacional de Precios al Consumidor?
El sistema del ndice esta integrado por 46 ciudades y reas
metropolitanas agrupadas en siete regiones. A su vez, por su tamao, las
ciudades se clasifican en pequeas, medianas y grandes.
De este modo se calculan ndices de precios para cada una de las siete
regiones en que se divide el territorio nacional y para las 46 ciudades que
conforman el sistema, as como para cada tamao de localidad.
Cabe sealar que al menos en una ciudad por estado se recoge
informacin para el clculo del ndice Nacional de Precios al Consumidor. De
esta manera se asegura su representatividad espacial.
Al calcular el ndice, se hace alguna diferenciacin de la poblacin de
acuerdo con el nivel de ingreso de las familias?
El clculo del ndice Nacional de Precios al Consumidor considera cuatro
estratos diferentes de acuerdo con el nivel de ingreso de los hogares. Estos
grupos son:
Estrato 1: Hogares con ingresos menores de un salario mnimo;

293

 Estrato 2: Hogares con ingresos entre uno y tres salaries mnimos;

Estrato 3: Hogares con ingresos entre tres y seis salaries mnimos, y
Estrato 4: Hogares con ingresos mayores de seis salaries mnimos.
Para cada uno de los grupos anteriores se calcula un ndice, el cual
considera las particularidades del consumo de su estrato especfico. Por
ejemplo, servicios como el transporte colectivo tienen mayor peso para el
clculo del ndice del estrato 1 que para el del estrato 4.
Otro ejemplo seria el del consumo de gasolina y automviles, que tiene
mayor peso en el estrato 4 que en el estrato. Es posible consultar los ndices
por estrato en el mbito nacional.
Asimismo, stos pueden conocerse tambin por regin. En el mbito
nacional, se calculan ndices por estrato de ingreso para cada uno de los ocho
grandes grupos de bienes y servicios, clasificados por objeto del gasto.
Que es la inflacin subyacente?
Es el aumento continuo de los precios de un subconjunto del ndice
Nacional de Precios al Consumidor que contiene a los genricos con
cotizaciones menos voltiles. La inflacin subyacente mide la tendencia
inflacionaria de mediano plazo y su comportamiento se ve influido,
principalmente, por variables macroeconmicas como el tipo de cambio y los
salarios.
Cmo se mide la inflacin subyacente?
Su estimacin consiste en separar de forma sistemtica y
predeterminada del clculo, aquellos componentes del ndice Nacional de
Precios al Consumidor cuyos precios tienen un comportamiento que se sabe,
por experiencia, difiere frecuentemente de la tendencia general del resto de los
genricos que forman el sistema de precios.
La medida resultante es muy valiosa y til para el anlisis de la tendencia
de los precios a mediano plazo, y como referencia para la instrumentacin de
la poltica monetaria.
En que consisten los ndices de precios especiales que se derivan del
ndice Nacional de Precios al Consumidor?
No todos los precios que integran el ndice presentan igual patrn de
comportamiento. La experiencia ha mostrado que los precios de algunos bienes
y servicios (perfectamente identificados hoy en da) tienen un comportamiento
caracterizado por la volatilidad o por influencias estacionales.

293

Este ltimo es el caso de los productos agropecuarios, de los bienes y

servicios con precios administrados y concertados o de los servicios educativos
(colegiaturas).
La experiencia ha confirmado tambin que la comprensin del fenmeno
inflacionario se facilita si los precios de estos ltimos bienes se agrupan en un
subndice aparte.
Esa comprensin se fortalece si el resto de los precios (determinados por
factores macroeconmicos como el tipo de cambio o los salarios) se estudian
por separado.
De esta ltima decisin surgi el llamado ndice de inflacin subyacente,
cuya canasta esta integrada por todos aquellos productos y servicios cuyos
precios tienen una evolucin ms estable.
El ndice de inflacin subyacente se separa, a su vez, en el subndice
subyacente de las mercancas (cuyos precios reciben una gran influencia del
tipo de cambio) y el subndice subyacente de los servicios (con influencia
preponderante de los salarios).
El estudio del ndice de inflacin subyacente y de sus respectivos
subndices permite captar con ms nitidez las tendencias generales de la
inflacin.
Esto es muy importante para el anlisis del fenmeno inflacionario y para
la toma de decisiones en materia de poltica monetaria. Sin embargo, es
conveniente resaltar que la meta inflacionaria anual se fija con respecto al
ndice Nacional de Precios al Consumidor.
Periodicidad de publicacin y difusin del ndice Nacional de Precios al
Consumidor
El Banco de Mxico publica el nivel del ndice Nacional de Precios al
Consumidor en el Diario Oficial de la Federacin los das 10 y 25 de cada mes
o, en su caso, el da hbil inmediato anterior.
Un da antes de la publicacin, el Banco de Mxico la difunde en su
pgina electrnica. Adems de esta divulgacin quincenal del ndice, tambin
se cuenta con una mensual, que trasciende el da 10 de cada mes. Cabe
sealar que el dato del ndice Nacional de Precios al Consumidor mensual y del
quincenal es un promedio del periodo respectivo.
Sin embargo, para los efectos fiscales, el ndice Nacional de Precios al
Consumidor que se emplea para la actualizacin de contribuciones, es el que
se publica en el Diario Oficial de la Federacin a mas tardar el 10 de cada mes.

293

CAPTULO II
FACTORES DE ACTUALIZACIN Y EFECTOS EN LAS CONTRIBUCIONES
Como sealamos en el captulo anterior, el Banco de Mxico es la entidad
encargada de realizar el diagnstico de las variaciones de precios, calcular el
impacto en el consumo y determinar el ndice Nacional de Precios al
Consumidor, lo que se convierte en referencia para estimar y, an ms,
precisar la inflacin alcanzada mes a mes y desde luego la obtenida en todo un
ao.
Una vez comprendida la funcin del citado ndice, es preciso abordar el
tema que se relaciona con el factor de actualizacin. En el articulo 17-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin, se utiliza la expresin Factor de Actualizacin
(FA), y al mismo tiempo nos proporciona una frmula para obtener ese factor.
Sin embargo, que es la actualizacin de contribuciones?
Como su nombre lo indica, se trata del reconocimiento de los efectos
inflacionarios en las contribuciones que no se pagan de manera oportuna; es
decir, representa traer al presente datos y cifras de contribuciones que tenan
un valor en un determinado tiempo, pero que por el transcurso del tiempo
pueden verse afectados de tal forma que ya no valgan lo mismo, por lo cual se
tienen que renovar a efecto de darles un valor verdadero.
Ahora bien, sealamos que el artculo antes mencionado facilita una
frmula para obtener el factor de actualizacin, el cual se basar en los ndices
que mes a mes publica el Banco de Mxico; el procedimiento es el siguiente:
INPC <

R
FA

INPC < A
Esta frmula se explica de la siguiente manera:
Las siglas INPC son precisamente las del ndice Nacional de Precios al
Consumidor,
El signo < significa anterior.
La letra "R" significa el mes ms reciente
La letra "A" significa el mes ms antiguo.

293

 Las letras "FA" significan factor de actualizacin; es decir, el resultado

de dividir el INPC de un determinado mes, entre otro INPC de otro mes.
Lo anterior se fundamenta en el artculo l7A del Cdigo Tributario, que
en la parte especifica consigna lo siguiente:
Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al
Consumidor del mes anterior del ms reciente del periodo entre el citado ndice
correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo [cursivas del
autor].
Sin embargo, el siguiente prrafo del dispositivo legal antes mencionado
seala que:
En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes
anterior al ms reciente del periodo, no haya sido publicado por el Banco
de Mxico, la actualizacin de que se trate se realizar aplicando el ltimo
ndice mensual publicado.
El prrafo antes transcrito es una modificacin al citado precepto, ya que
originalmente, cuando en l990 se incorpor al artculo de referencia, ste deca
en lo medular lo siguiente:
El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las
devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso del
tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se
aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban
actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo entre el citado
ndice correspondiente al mes ms antiguo de dicho periodo. Las
contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo
del fisco federal, no se actualizaron por fracciones de mes [cursivas del
autor].
Como se puede apreciar, cuando se adiciono el articulo 17-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin, su redaccin era mas simple y comprensible; sin
embargo, al modificarse y agregarle el adjetivo "anterior", hubo confusiones,
por lo que tuvieron que precisar que cuando el ndice Nacional de Precios al
Consumidor anterior al ms reciente no se hubiese publicado, para los efectos
de las actualizaciones, se tomar como referencia el ltimo ndice publicado, lo
que tambin ha generado confusiones.
En realidad, la actualizacin de contribuciones consiste en tomar como
referencia el mes anterior a aquel en que se debi pagar el impuesto o la
diferencia no enterada en su oportunidad y, al mismo tiempo, se asume como
mes de actualizacin el ltimo conocido o publicado, a efecto de que la

293

renovacin sea lo mas cercana posible al momento en que se actualiza dicha

contribucin; en este contexto, la frmula queda de la siguiente manera:
INPC ms reciente o conocido
=
INPC <

FA

Para dar certidumbre a lo que se expresa, a continuacin se presentan

dos ejemplos que exponen los dos escenarios:
Ejemplo 1
Contribucin omitida en el mes de febrero de 2005 por $100,000.00
Procedimiento
Formula:
INPC <

R
= FA

INPC < A
Periodo de actualizacin:
Tomando en consideracin que se pagar la contribucin omitida el da 6
de febrero de 2008, el periodo de actualizacin se presentara de la siguiente
manera:
a. Mes anterior al ms antiguo del periodo enero de 2005, ya que la
contribucin no se pag en el mes de febrero de 2005.
b. Mes anterior al ms reciente del periodo noviembre de 2007, esto
debido a que el mes de enero de 2008, al momento en que se actualiza, no se
ha publicado, por lo que el mes ms reciente seria el de diciembre de 2007, y
tomando en consideracin la frmula antes citada el anterior seria el mes de
noviembre.
Sustitucin de la formula:
INPC del mes de noviembre de 2007
=

FA

FA

INPC del mes de enero de 2005

Sustitucin de valores:
INPC/ noviembre de 2007 = 125.047
INPC/ enero de 2005
Actualizacin de la contribucin omitida:

293

= 112.554

Contribucin omitida en el mes de febrero de 2005 por el factor de

actualizacin obtenido.
Operacin aritmtica:
DIHD

FA

$100,000.00 X

1. 1109

DIA
=

$111,090.00

Es decir, la contribucin actualizada utilizando el primer mtodo, se

incremento en $11, 090.00.
Aclaraciones:
Lo que se representa con el factor de actualizacin, es que en el periodo
transcurrido del mes de enero de 2005 al mes de noviembre de 2006, la
inflacin registr un incremento real del orden de 11.09%, resultado que
proviene de convertir en porcentaje los dgitos que se expresan despus
del punto, ya que la multiplicacin por 1 significa multiplicar el monto
original por 1, que es la unidad, lo que da como consecuencia la misma
cantidad.
Asimismo, la cantidad que arroja la operacin de dividir los ndices
utilizados, tiene como resultado 1.110995610996, pero atendiendo a lo
expuesto en el ltimo prrafo del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se
deban realizar operaciones aritmticas con el fin de determinar factores o
proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo.
En consecuencia, el nmero antes sealado se corta hasta el
diezmilsimo, o sea cuatro dgitos despus del punto sin redondear
(1.110995610996).

Ejemplo 2
Contribucin omitida en el mes de febrero de 2005 por $100,000.00
Procedimiento
Frmula:
INPC ms reciente o conocido
INPC <

293

= FA
A

Periodo de actualizacin:
Tomando en consideracin que se pagar la contribucin omitida el da 6
de febrero de 2008, el periodo de actualizacin sera de la siguiente manera:
a. Mes anterior al ms antiguo del periodo enero de 2005, ya que la
contribucin no se pag en el mes de febrero de 2005.
b. El mes conocido es el mes de diciembre de 2007, que corresponde al
mes publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de enero de 2008,
esto debido a que el mes de enero de 2008, al momento en que se actualiza,
no se ha publicado.
Sustitucin de la frmula:
INPC del mes de diciembre de 2007
=

FA

FA

INPC del mes de enero de 2005

Sustitucin de valores:
INPC/ diciembre de 2007 = 125.564
INPC/ enero de 2005

= 112.554

Actualizacin de la contribucin omitida;

Contribucin omitida en el mes de febrero de 2005 por el factor de
actualizacin obtenido.
Operacin aritmtica:
DIHD

FA

$100,000.00 X

1. 1155

DIA
=

$111,550

Es decir, la contribucin actualizada utilizando el Segundo mtodo su

increment en $11, 550.00, lo que da un diferencial respecto a la primera
tcnica utilizada de $460.00.
En apariencia, no es muy notable la citada diferencia; sin embargo, el
espritu de la actualizacin es que se realice de la manera ms certera posible
y desde luego lo ms cercana al momento de pagar la contribucin que se
actualiza.
Pudiera pensarse que no es equitativo utilizar el mes anterior al ms
antiguo y en contraparte utilizar el mas reciente o conocido; sin embargo, si se

293

asume que nunca se actualizar al mes real en el que se paga, por el simple
hecho de no haber concluido y por ende desconocerse el ndice que le
corresponde, luego entonces, el periodo se complementa al recurrir al mes
anterior al ms antiguo, logrando con tal situacin que la actualizacin sea mas
fidedigna.
De todo lo antes expuesto, esperando haber tratado lo ms
explcitamente posible, podramos concluir lo siguiente:
El ndice Nacional de Precios al Consumidor es el que el Banco de Mxico
da a conocer a ms tardar el da 10 de cada mes en el Diario Oficial de la
Federacin, correspondiendo dicho ndice al mes inmediato anterior, es
decir, el de enero lo publica en febrero, el de febrero en marzo, el de
marzo en abril, y as sucesivamente.
Para la actualizacin, respecto del periodo, en cuanto al tributo no
pagado, se toma el mes anterior a aquel en que se debi pagar la
contribucin; o sea, si la contribucin se omiti en el mes de enero de un
ano, el ndice que se utilizar para la actualizacin seria el de diciembre
del ao anterior; si la contribucin omitida se tenia que pagar en el mes
de febrero de un ao, el ndice a utilizar seria el de enero de ese mismo
ao, y as en cada caso.
En cuanto al ndice a utilizar para conocer el mes en que se pagar, se
toma el ndice que se conoce, es decir el ms reciente que se haya
publicado.
El ndice ms reciente conocido es en la operacin aritmtica el
dividendo de la divisin, o sea el que va en la parte superior, y el ndice
anterior al ms antiguo se ubica como divisor en dicha operacin, es decir
debajo de la citada divisin.
El resultado de la operacin aritmtica es el factor de actualizacin a
utilizar, que debe emplearse nicamente hasta el diezmilsimo, o sea
cuatro dgitos despus del punto, sin redondear.
La contribucin omitida o no pagada se multiplica por el factor de
actualizacin obtenido, y el resultado ser la contribucin actualizada.
El procedimiento correcto a utilizar es el que se demostr con el Ejemplo
2 de este estudio.
La contribucin as actualizada, con el monto adicionado por la
actualizacin, conserva la misma naturaleza jurdica original.
Las siglas DIHD significan Diferencia de lmpuesto Histrica Determinada.

293

 Las siglas DIA significan Diferencia de lmpuesto Actualizada.

Por ltimo, es importante destacar que el articulo l7A del Cdigo Fiscal
de la Federacin nicamente seala el procedimiento para actualizar las
contribuciones; sin embargo, el precepto 21 del citado Cdigo es el que
establece la obligacin de actualizar las contribuciones no pagadas en su
oportunidad, ya que precisa en el primer prrafo, en lo conducente, lo que a
continuacin se transcribe:
ART. 2l. Cuando no se cubran las contribuciones o los
aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las
disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes en que debi
hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte... [cursivas del autor].

CAPTULO III
Recargos
La expresin "recargos" supone la aplicacin de una carga adicional a la
que originalmente se adeuda; en materia financiera se les denominan
intereses, y tienen por objeto cobrar el costo de una deuda diferida por
convenio. A travs de esos intereses el acreedor le impone al deudor una tasa
de inters que se adiciona al adeudo original y que se cubre mediante
amortizaciones parciales hasta cubrir el total del prstamo o deuda contrada.
Por otro lado, tambin se reconocen los intereses moratorios, que se
aplican como penalizacin por el aplazamiento de la fecha en que se debi
pagar el adeudo y los intereses pactados o convenidos.
En materia fiscal, los recargos se configuran como una indemnizacin por
el diferimiento indebido en el pago de las contribuciones a que se esta
obligado; es decir, cuando no se cubren las contribuciones en tiempo y forma o
se cubren de manera incompleta, se causan recargos.
En efecto, el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece lo
siguiente:
ART. 21 . Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en
la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se
actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo
se efectu, adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al
fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularn
aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos
actualizados por el periodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de
sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en

293

el periodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se

trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que
resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el
Congreso de la Unin.
Los recargos se causaran hasta por cinco aos, salvo en los casos a que
se refiere el artculo 67 de este Cdigo, supuestos en los cuales los recargos se
causarn hasta en tanto no se extingan las facultades de las autoridades
fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos emitidos y sus
accesorios, y se calcularn sobre el total del crdito fiscal, excluyendo los
propios recargos, la indemnizacin a que se refiere el prrafo sptimo de este
articulo, los gastes de ejecucin y las multas por infraccin a disposiciones
fiscales.
En los casos de garanta de obligaciones fiscales a cargo de terceros, los
recargos se causarn sobre el monto de lo requerido y hasta el lmite de lo
garantizado, cuando no se pague dentro del plazo legal.
Cuando el pago hubiera sido menor al que corresponda, los recargos se
computarn sobre la diferencia.
Los recargos se causaran por cada mes o fraccin que transcurra a partir
del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efectu.
Cuando los recargos determinados por el contribuyente (sic) sean
inferiores a los que calcule la oficina recaudadora, sta deber aceptar el pago
y proceder a exigir el remanente.
El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en
tiempo y no sea pagado, dar lugar al cobro del monto del cheque y a una
indemnizacin que ser siempre del 20% del valor de este, y se exigir
independientemente de los dems conceptos a que se refiere este articulo,
Para tal efecto, la autoridad requerir al librador del cheque para que, dentro
de un plazo de tres das, efectu el pago junto con la mencionada
indemnizacin del 20%, o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas
documentales procedentes, que se realiz el pago o que dicho pago no se
realiz por causas exclusivamente imputables a la institucin de crdito.
Transcurrido el plazo sealado sin que se obtenga el pago o se demuestre
cualquiera de los extremos antes sealados, la autoridad fiscal requerir y
cobrar el monto del cheque, la indemnizacin mencionada y los dems
accesorios que correspondan, mediante el procedimiento administrativo de
ejecucin, sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso procediere.
Si se obtiene autorizacin para pagar a plazos, ya sea en forma diferida o
en parcialidades, se causaran adems los recargos que establece el artculo 66
de este Cdigo, por la parte diferida.

293

En el caso de aprovechamientos, los recargos se calcularn de

conformidad con lo dispuesto en este artculo sobre el total del crdito fiscal,
excluyendo los propios recargos, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a
que se refiere este artculo. No causarn recargos las multas no fiscales.
Las autoridades fiscales podrn condonar total o parcialmente los
recargos derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones
en operaciones entre partes relacionadas, siempre que dicha condonacin
derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad,
con las autoridades de un pas con el que se tenga celebrado un tratado para
evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto
correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.
En ningn caso las autoridades fiscales podrn liberar a los
contribuyentes de la actualizacin de las contribuciones o condonar total o
parcialmente los recargos correspondientes.
Para su debida comprensin, a continuacin se realiza el siguiente
anlisis del artculo citado.
Conceptualizacin de los recargos
En el primer prrafo se establece que cuando no se cubran las
contribuciones en su oportunidad, dichas contribuciones debern actualizarse,
lo cual ya se estudio en el captulo anterior, en donde se explic el
procedimiento para su actualizacin; sin embargo, se precisa que se causarn
recargos como indemnizacin al fisco federal por no haberlos pagado
oportunamente.
Respecto a esta situacin, la indemnizacin constituye un resarcimiento o
retribucin al fisco federal, en su calidad de autoridad encargada de
administrar, controlar y recaudar los tributos de los contribuyentes. La
aplicacin de los recargos obedece a que los contribuyentes que no pagan
oportunamente, se colocan en ventaja respecto de quienes si los cubren
debidamente; adems, no hay que perder de vista que las contribuciones
forman parte de los ingresos que el Estado tiene contemplados en un ejercicio
fiscal. Asimismo, la conceptualizacin de indemnizacin se vincula con el
dao que se ocasiona, es decir, demorar el pago de una contribucin ocasiona
un detrimento en los ingresos federales, que a su vez se destinan al
cumplimiento de las obligaciones constitucionales que el Estado debe llevar al
cabo.
Por su parte, la oportunidad se refiere a los tiempos que la legislacin
fiscal establece como fechas limites para enterar las contribuciones a que se
esta obligado; o sea, cuando se rebasa el trmino previsto para pagar, en

293

automtico al da siguiente el moroso se hace merecedor a la sancin de

recargos.
Ahora bien, los recargos se calculan multiplicando el total de las
contribuciones no pagadas en su oportunidad, previamente actualizadas, por el
tiempo que haya transcurrido desde la fecha en que debi cubrirse hasta la
fecha en que se paguen.
Determinacin de la tasa de recargos
Para determinar el total de recargos a pagar, se sumarn las tasas de
recargos de cada uno de los meses que hubiesen transcurrido desde la fecha
en que no se pag hasta la fecha en que se efecte el pago.
En cuanto a la tasa o tasas aplicables de recargos, el artculo 21 del
Cdigo Fiscal de la Federacin consigna que dichas tasas sern las que por ley
fije anualmente el Congreso de la Unin, aumentadas en un 50%.
Para estos efectos, la ley a que se hace referencia en el dispositivo antes
mencionado, es la Ley de Ingresos de la Federacin.
Es importante destacar en este momento que desde el ejercicio fiscal de
2004, la Ley de Ingresos de la Federacin no ha experimentado cambios en
cuanto a la tasa que se debe aplicar por mora en el pago de contribuciones.
En el artculo 8, fraccin I, de la Ley de Ingresos de la Federacin,
vigente para el ejercicio 2008 (como apuntamos, el articulo en cuanto a esta
parte y porcentaje no ha cambiado desde 2004), establece lo siguiente:
ART. 8". En los casos de prrroga para el pago de crditos fiscales se
causarn recargos:
I. Al 0.75 por ciento mensual sobre los saldos insolutos.
Es decir, la tasa de recargos establecida para cada mes durante el
ejercicio de 2008, ser de 0.75%.
Sin embargo, atendiendo a lo dispuesto en la ltima parte del primer
prrafo del artculo 21 del Cdigo Tributario, dicha tasa se debe incrementar en
un 50%, por lo que la tasa real de recargos queda de la siguiente manera:
Tasa de recargos contemplada en la Ley de Ingresos de la Federacin
0.75%
Por
50% de incremento contemplado en el artculo 21 del CFF
Igual a:

293

0.375
Suma:
0.75 + 0.375 = 1.125, esta cifra se cierra a centsimos, es decir a dos
dgitos despus del punto, por lo que la tasa de recargos mensuales queda en
1.13%.
NOTA ACLARATORIA:
Esta determinacin difiere de lo sealado para los factores de actualizacin,
debido a que se trata de porcentaje, no de factores o cocientes.
Por lo tanto, se puede afirmar que desde el mes de enero de 2004 hasta
la fecha, las tasas aplicables para cada uno de los meses es de 1.13% mensual.
Periodo de causacin de recargos
Los recargos se causaran hasta por cinco aos, contados a partir de la
fecha en que se debi pagar la contribucin adeudada; sin embargo, existe el
Limite de la caducidad, es decir, pueden causarse y debern pagarse mientras
la autoridad no ejerza sus facultades de revisin y determinacin de
contribuciones y hasta que se extingan dichas facultades.
Base para la aplicacin de recargos
Ahora bien, si el monto de la contribucin omitida consiste no en el total,
sino en una parte, es decir que el contribuyente no hubiera pagado en su
totalidad el adeudo, los recargos se causaran por la diferencia, como a
continuacin se describe:
Ejemplo
Total de contribucin $100,000.00
Menos
Contribucin pagada $ 80,000 00
Diferencia no pagada $ 20,000.00
Sobre la diferencia que result ($20,000.00), se aplicaran los recargos,
no sobre el total.
Momento de causacin de recargos
Los recargos se causan por mes o fraccin de mes; es decir, si una
contribucin no se pag el 17 del mes de febrero (limite o plazo mximo para
enterar un pago provisional), los recargos se causan a partir del da 18 de ese

293

mismo mes, pero los siguientes recargos se causarn el da 1 de marzo del

mismo ao, no hasta el da 18 de marzo, por lo que es errneo considerar que
los recargos se causan de momento a momento. Por el contrario, como se
puede apreciar en el supuesto planteado, los primeros recargos se causaron
por la fraccin del mes de febrero, y los segundos, por todo el mes de marzo.

Ampliacin de recargos
Si el contribuyente, al momento de determinar los recargos causados, los
fija en menor cantidad a la que debi aplicar, la autoridad verificar su monto,
recibiendo el pago pero calculando la diferencia, y exigir se cubra el
remanente.
Indemnizacin adicional a los recargos
En el caso de que el contribuyente, dolosamente o no, pague sus
contribuciones en tiempo pero mediante un cheque que no tenga fondos,
independientemente de que por el tiempo que transcurra se calculen y cobren
los recargos respectivos, se har merecedor del pago de una indemnizacin del
orden del 20% sobre la contribucin supuestamente pagada, lo que ocurrir
dentro de un trmino de tres das; sin embargo, tal situacin no siempre
sucede, de modo que los recargos pueden incrementarse por transcurrir ms
de los citados tres das.
Recargos por pagar a plazos
A diferencia de los recargos establecidos en el primer prrafo del artculo
21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el propio dispositivo se prev la
aplicacin de recargos cuando se solicite y autorice el pago de alguna
contribucin a plazos; ya sea que se difiera su entero o se opte por cubrir el
adeudo en parcialidades, el contribuyente deber pagar adems de los
recargos por el diferimiento de la contribucin de que se trate, recargos por
concepto de aplazamiento autorizado del pago comentado.
En estos casos el contribuyente, al optar por pagar en parcialidades,
deber seguir el procedimiento establecido en el artculo 66 del citado Cdigo;
sin embargo, en cuanto a las tasas aplicables, la Ley de Ingresos de la
Federacin precisa en el artculo 8, fraccin II, lo siguiente:
ART. 8". En los casos de prrroga para el pago de crditos fiscales se
causaran recargos:
(.)

293

II. Cuando de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, se

autorice el pago a plazos, se aplicar la tasa de recargos que a
continuacin se establece, sobre los saldos y durante el periodo de que se
trate:
a) Tratndose de pagos a plazos en parcialidades hasta de 12 meses,
la tasa de recargos ser de 1 por ciento mensual.
b) Tratndose de pagos a plazos en parcialidades de ms de 12
meses y hasta de 24 meses, la tasa de recargos ser de 1.25 por ciento
mensual.
c) Tratndose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24
meses, as como tratndose de pagos a plazo diferido, la tasa de recargos
ser de 1.50 por ciento mensual.
Las tasas de recargos establecidas en la fraccin II de este artculo
incluyen la actualizacin.
Es decir, dependiendo del plazo que adopte el contribuyente, el
porcentaje de recargos por pago a plazo ser de 1% mensual, si el plazo no
supera el ao de diferimiento; de 1.25% mensual, si el trmino elegido es de
ms de un ao y hasta dos aos; y finalmente, si el tiempo seleccionado es
superior a dos aos, la tasa de recargos por financiamiento ser de 1.50%
mensual.
Liberacin de la aplicacin de recargos
Aunque el ltimo prrafo del artculo sujeto a estudio seala
puntualmente que en ningn caso las autoridades fiscales podrn liberar a los
contribuyentes de la aplicacin de la actualizacin de las contribuciones
adeudadas ni de los recargos causados, lo cierto es que en condiciones como
desastres naturales o algunas otras de naturaleza anloga, la autoridad ha
recurrido a la condonacin total o parcial de los recargos.
De igual forma, en el 2007, concretamente en el ltimo trimestre, la
autoridad promocion el perdn de recargos y sanciones hasta por el 100% si
el contribuyente se acercaba a la autoridad y regularizaba su situacin fiscal,
incluso condon hasta el 80% de las contribuciones que generaron los recargos
y multas.
Ejemplo de determinacin de recargos:
Tomando en consideracin las cantidades con que se ejemplific la
actualizacin de contribuciones, se presentan las siguientes cantidades.

293

Contribucin omitida en el mes de febrero de 2005 por el factor de

actualizacin obtenido.
Operacin aritmtica:
DIHD

FA

$100,000.00

DIA

1.1155:

$111,550

Es decir, en primer lugar la contribucin debe actualizarse, siguiendo el

procedimiento establecido en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, ya analizado en el captulo anterior.
La cantidad ya determinada como actualizada, se multiplicar por el total
de la suma de las tasas por casa uno de los meses y por cada ao que haya
transcurrido desde el mes en que no se pag la contribucin hasta el mes en
que se pague.
Determinacin de los recargos:
Tasas aplicables desde el mes de febrero de 2005, fecha en que se omiti
el pago de la contribucin, hasta el mes de febrero de 2008, momento en que
se paga el impuesto respectivo.
Es importante destacar que la aplicacin de recargos, ser hasta el
momento o fecha en que se pague, sin perjuicio de que la actualizacin de la
contribucin no coincida necesariamente con el ndice conocido para llevar al
cabo la actualizacin de la contribucin omitida.
Periodo de causacin de recargos
Ao

Mes

2005

Enero

2005

Febrero

2005
2005

Tasa

Ao

Mes

Tasa

Ao

Mes

Tasa

2006

Enero

1.13%

2007

Enero

1.13%

1.13%

2006

Febrero

1.13%

2007

Febrero

1.13%

Marzo

1.13%

2006

Marzo

1.13%

2007

Marzo

1.13%

Abril

1.13%

2006

Abril

1.13%

2007

Abril

1.13%

2005

Mayo

1.13%

2006

Mayo

1.13%

2007

Mayo

1.13%

2005

Junio

1.13%

2006

Junio

1.13%

2007

Junio

1.13%

2005

Julio

1.13%

2006

Julio

1.13%

2007

Julio

1.13%

2005

Agosto

1.13%

2006

Agosto

1.13%

2007

Agosto

1.13%

2005

Septiembr
e

1.13%

2006

Septiemb
re

1.13%

2007

Septiemb
re

1.13%

2005

Octubre

1.13%

2006

Octubre

1.13%

2007

Octubre

1.13%

2005

Noviembre

1.13%

2006

Noviembr
e

1.13%

2007

Noviembr
e

1.13%

2005

Diciembre

1.13%

2006

Diciembr
e

1.13%

2007

Diciembr
e

1.13%

Suma

11 meses

12.43%

Suma

12 meses

13.46%

Suma

12 meses

Ao

Mes

Tasa

293

13.46%

2008

Enero

1.13%

2008

Febrero

1.13%

Suma

2.26%

Total de tasas acumuladas de recargos:

2005
2006
2007
2008
Total

=
=
=
=
=

12.43%
13.46%
13.46%
2.26%
41.61%

Aplicacin de recargos:
Contribucin
$111,550.00

omitida

actualizada

Por
TAR
41.61%

(Tasas

acumuladas

de

recargos)

Igual a:
$
46,416.00
Total a pagar:
Contribucin
$111,550.00

omitida

actualizada

Ms
Recargos
46,416.00
Igual a:
Total
157,966.00

pagar

Como se puede apreciar, de un total de $100,000.00 que se adeudaba

originalmente, en el ejemplo utilizado para ilustrar la forma en que se calcula
tanto la actualizacin como los recargos, el total a pagar se increment en
$57,966.00, 10 que represent aproximadamente un 58% ms de la

293

contribucin no pagada en su oportunidad, la cual qued conformada de la

siguiente manera:
Contribucin
$111,550.00

omitida

actualizada

Ms
Actualizacin
$11,550.00
Ms
Recargos
46,416.00
Total
$157,966.00
Lo que se puede concluir es que resulta a todas luces ms barato pagar
total y oportunamente las contribuciones que se tengan que cubrir, pues los
accesorios, representados en este ejemplo por la actualizacin de la
contribucin y los recargos generados, mismos que son conceptualizados como
indemnizacin al fisco federal por el diferimiento indebido de dicha
contribucin, resultan muy onerosos, lo que a la postre afecta al propio
contribuyente.

CAPTULO IV
COMPENSACIONES Y DEVOLUCIONES
Ahora bien, cuando por alguna causa los contribuyentes hubiesen pagado
contribuciones en exceso, podrn optar por dos alternativas: la primera es la
compensacin, es decir, contra las diferencias que tengan a su cargo en otras
contribuciones, el saldo a pagar se satisface con el remanente que se pag en
demasa en otras contribuciones, a esto se le denomina compensacin
universal; la segunda consiste en la solicitud de devolucin de saldos a favor.
Para su adecuada comprensin, a continuacin abordaremos los temas
de compensacin y devolucin en ese orden.
Compensaciones

Qu es la compensacin universal?
Desde julio de 2004 usted puede disminuir los saldos que tenga a su
favor de las cantidades que le resulten a pagar por adeudos propios o por

293

retencin a terceros, aun cuando se trate de impuestos distintos. A este

esquema se le conoce como compensacin universal.
N0 se pueden compensar bajo este esquema los impuestos que se deban
pagar par la importacin de bienes o de servicios, los que sean administrados
por autoridades distintas y aquellos que tengan un destino especfico.
En qu supuestos no se podr optar por el esquema de compensacin
universal?
No se podrn compensar bajo el esquema de compensacin universal,
entre otros, los siguientes supuestos:
Contribuciones federales
No procede la compensacin universal de saldos a favor que se deriven
de impuestos federales contra las siguientes contribuciones:
Las aportaciones de seguridad social.
Las contribuciones de mejoras.
Los derechos.
Los productos y aprovechamientos.
Retenciones de IVA
En ningn caso se pueden compensar contra otros impuestos federales
las retenciones de IVA a que se refiere el artculo 1-A de la Ley del lmpuesto al
Valor Agregado, a cargo de los contribuyentes.
Compensacin de IVA contra IVA
Tampoco se pueden compensar los saldos a favor de IVA, contra las
cantidades que resulten a cargo de este mismo impuesto, es decir IVA contra
IVA.
Saldos a favor de IEPS
Tratndose de los saldos a favor a que se refiere la Ley del lmpuesto
Especial sobre Produccin y Servicios, nicamente se podrn compensar contra
el mismo impuesto a cargo de los contribuyentes, es decir, no procede la
compensacin contra otros impuestos federales.
Crdito al salario
Los saldos a favor de crdito al salario no son susceptibles de la
compensacin universal, en virtud de que el crdito al salario no era un

293

impuesto ni un saldo a favor o pago de lo indebido; es decir, se trataba de

cantidades entregadas al trabajador conforme a la mecnica establecida en el
artculo 115 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (derogado a partir del 1 de
enero de 2008).
Diferencias a favor de asalariados
Las diferencias a favor de retenciones del impuesto sobre la renta por
concepto de salarios, no se pueden compensar contra otros impuestos
federales, en virtud de que los retenedores, de conformidad con el artculo 116
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, deben efectuar la compensacin de la
diferencia que resulte a favor del asalariado contra la retencin del mes de
diciembre y las retenciones sucesivas del mismo, o compensar los saldos a
favor de un asalariado contra las cantidades retenidas a las dems personas a
las que les hagan pagos por salarios, siempre que se trate de trabajadores que
no estn obligados a presentar declaracin anual y el retenedor recabe la
documentacin que compruebe las cantidades compensadas entregadas al
trabajador con saldo a favor.
Crdito diesel
No resulta procedente la compensacin universal del crdito diesel contra
otros impuestos federales, en virtud de que no se trata de un saldo a favor ni
de un pago de lo indebido.
Suministro de agua para uso domstico
No son susceptibles de compensar contra otros impuestos federales, los
saldos a favor de IVA derivados de la prestacin de servicios por el suministro
de agua para use domstico, en virtud de que se trata de cantidades devueltas
a los contribuyentes y que se destinan para la inversin en infraestructura
hidrulica o al pago de Derechos Federales establecidos en los artculos 222 y
276 de la Ley Federal de Derechos.
Prescripcin de crditos fiscales
Los crditos fiscales se extinguen por prescripcin en el trmino de cinco
aos. Por lo tanto, no se podrn compensar las cantidades cuando haya
prescrito la obligacin para devolverlas.
Compensacin de impuestos retenidos en exceso (Pago indebido)
No resulta procedente la compensacin universal de los impuestos
retenidos en exceso (pago indebido), por ejemplo, les retenidos por concepto
de honorarios y arrendamiento, contra otros impuestos federales a cargo del
propio retenedor, toda vez que la compensacin o devolucin de dichas

293

cantidades corresponden a las personas a las que les fueron retenidas las
contribuciones de que se trate.
Excedentes de ISR del IMPAC
Los saldos a favor o remanentes de ISR que excedan del IMPAC en el
ejercicio, no son susceptibles de la compensacin universal contra otros
impuestos federales, en virtud de que no se trata de un saldo a favor ni pago
de lo indebido; sin embargo, si le es aplicable la compensacin especifica que
se encuentra prevista en la regla 4.9. de la Resolucin Miscelnea Fiscal
2007/2008.
Contra qu se pueden compensar los saldos a favor y pagos indebidos?
Los impuestos contra los cuales se puede efectuar la compensacin
universal, son lo que se presentan en el siguiente cuadro:
Saldo a favor
en:
ISR Propio (1)
IVA Propio
IMPAC
IEPS (2)
Tenencia
Aeronaves

ISR
Prop
io

IVA
Prop
io

IMPAC

IEPS
Prop
io

S
S
S
No
S

S
No
S
No
S

S
S
S
No
S

S
S
S
S
S

Tenenci
a
Aerona
ves
S
S
S
No
S

Retenci
n
ISR

Retenci
n
IVA

Retenci
n
IEPS

S
S
S
No
S

No
No
No
No
No

S
S
S
No
S

(I) No precede la compensacin contra el ISR causado por REPECOS; 5%

de ISR causado por los contribuyentes que tributan en el Rgimen Intermedio,
as como el ISR causado en la enajenacin de terrenos y construcciones, los
cuales son administrados por las entidades federativas ante las cuales se
realiza el pago.
(2) La compensacin del IEPS debe efectuarse en los trminos del artculo
5 de la Ley de IEPS
No es compensable el impuesto sobre automviles nuevos (ISAN), ni el
impuesto sobre tenencia o uso de vehculos (excepto aeronaves), ya que
son administrados por las entidades federativas.
No procede la compensacin del crdito al salario pagado al trabajador,
ya que el retenedor podr acreditarlo contra el ISR a su cargo o contra el
ISR retenido a terceros en los trminos del extinto artculo 115 de la Ley
del ISR.
No procede la compensacin de las diferencias a favor de retenciones
del ISR por sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que
existe un mecanismo especfico en el artculo 116 de la Ley del ISR para
compensar dichas diferencias.

293

 Se podr compensar IVA contra IVA considerando el CRITERIO

97/2004/IVA.
El CRITERIO 97/2004/IVA seala bsicamente que el saldo a favor del
impuesto al valor agregado de un ejercicio posterior podr compensarse contra
el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a
ejercicios anteriores, con sus respectivos actualizacin y recargos, de
conformidad con el artculo 23, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en relacin con el artculo 1 del mismo ordenamiento, Dicha
disposicin tambin ser aplicable al saldo a favor del ejercicio 2002 derivado
de la presentacin de declaraciones normales extemporneas o
complementarias contra saldos a cargo de ejercicios anteriores, incluyendo
pagos provisionales.
Los pagos indebidos se podrn compensar universalmente contra los
conceptos que se presentan en el siguiente cuadro:
Pago indebido
en:
ISR Propio (1)
IVA Propio
IMPAC
IEPS Propio
Tenencia
de
Aeronaves
Retencin de ISR
(2)
Retencin de IVA
Retencin de IEPS

ISR
Propi
o
S
S
S
S
S

IVA
Propi
o
S
S
S
S
S

IMPA
C
S
S
S
S
S

IEPS
Propi
o
S
S
S
S
S

Tenencia
de
Aeronaves
S
S
S
S
S

Retenci
n
ISR
S
S
S
S
S

Retenci
n
IVA
No
No
No
No
No

Retenci
n
IEPS
S
S
S
S
S

No

S
S

S
S

S
S

S
S

S
S

S
S

No
No

S
S

(1) No procede la compensacin contra el ISR causado por REPECOS, 5%

de ISR causado por los contribuyentes que tributan en el rgimen intermedio,
as como el ISR causado en la enajenacin de terrenos y construcciones, los
cuales son administrados por las entidades federativas ante las cuales se
realiza el pago.
(2) No procede la compensacin de las diferencias a favor de retenciones
del ISR por sueldos y salarios contra otros Impuestos federales ya que existe un
mecanismo especfico en el artculo 116 de la Ley del ISR para compensar
dichas diferencias.
El marco jurdico de las compensaciones se encuentra en los siguientes
dispositivos:

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

ART. 23.- Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin
podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las
que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,

293

siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se

causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no
tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastar que
efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo
previsto en el artculo 17-A de este Cdigo, desde el mes en que se realiz el
pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor,
hasta aquel en que la compensacin se realice. Los contribuyentes presentaran
el aviso de compensacin, dentro de los cinco das siguientes a aquel en el que
la misma se haya efectuado, acompaado de la documentacin que al efecto
se solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique.
Los contribuyentes que hayan ejercido la opcin a que se refiere el primer
prrafo del presente artculo, que tuvieran remanente una vez efectuada la
compensacin, podrn solicitar su devolucin.
Si la compensacin se hubiera efectuado y no procediera, se causaran
recargos en los trminos del articulo 21 de este Cdigo sobre las cantidades
compensadas indebidamente, actualizadas por el periodo transcurrido desde el
mes en que se efectu la compensacin indebida hasta aquel en que se haga
el pago del monto de la compensacin indebidamente efectuada.
No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se haya
solicitado o cuando haya prescrito la obligacin para devolverlas, ni las
cantidades que hubiesen sido trasladadas de conformidad con las leyes
fiscales, expresamente y por separado o incluidas en el precio, cuando quien
pretenda hacer la compensacin no tenga derecho a obtener su devolucin en
trminos del articulo 22 de este Cdigo.
Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que
los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por
cualquier concepto, en los trminos de lo dispuesto en el artculo 22 de este
Cdigo, aun en el caso de que la devolucin hubiera sido o no solicitada, contra
las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos
propios o por retencin a terceros cuando stos hayan quedado firmes por
cualquier causa. La compensacin tambin se podr aplicar contra crditos
fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este ltimo caso, la
compensacin deber realizarse sobre el saldo insoluto al momento de
efectuarse dicha compensacin. Las autoridades fiscales notificaran
personalmente al contribuyente la resolucin que determine la compensacin.

RESOLUCICN MISCELANEA FISCAL 2007/2008

2.2 Devoluciones y Compensaciones

293

2.2.5. Para los efectos del artculo 23, el aviso de compensacin se presentar
mediante la forma oficial 41, acompaada, segn corresponda de los Anexos 1,
1-A, 2, 3, 5 y 6 de las formas oficiales 32 y 41. Tratndose de saldos a favor del
IVA, debern presentar adicionalmente, los medios magnticos a que se refiere
el rubro C, numeral 8, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la
relacin de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que
representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, as como la
informacin correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio
exterior, operaciones de importacin y exportacin. La documentacin e
informacin a que se refiere esta regla deber presentarse ante la
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, ante la Administracin
Regional de Grandes Contribuyentes o ante la Administracin Central de
Recaudacin de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, de acuerdo con
los siguientes plazos:
Sexto dgito numrico de la clave del
RFC

Da siguiente a la presentacin de la
declaracin
en que hubieren efectuado la
compensacin

1y2

Sexto y sptimo da siguiente

3y4

Octavo y noveno da siguiente

5y6

Dcimo y Dcimo primer da siguiente

7y8

Dcimo segundo y Dcimo tercer da

siguiente

9y0

Dcimo cuarto y Dcimo quinto da

siguiente

Cuando se efectu la compensacin de saldos, debe presentarse el aviso

correspondiente a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que le
corresponda, en la forma fiscal 41 acompaada de los anexos y documentos
que seala el reverso de dicha forma fiscal, segn el tipo de impuesto que
haya compensado.
Este aviso se presenta conforme al siguiente calendario, segn el sexto
digito numrico de su RFC:
Sexto dgito numrico de la clave del
RFC

Da siguiente a la presentacin de la
declaracin
en que hubieren efectuado la
compensacin

1y2

Sexto y sptimo da siguiente

3y4

Octavo y noveno da siguiente

293

5y6

Dcimo y Dcimo primer da siguiente

7y8

Dcimo segundo y Dcimo tercer da

siguiente

9y0

Dcimo cuarto y Dcimo quinto da

siguiente

Sanciones por compensaciones indebidas

Las cantidades reales que se tengan a favor se podrn compensar contra
las que se este obligado a pagar por adeudo propio, e incluso por retencin a
terceros; sin embargo, es muy importante cerciorarse de que las cantidades a
favor realmente existan, ya que la compensacin de cantidades indebidas
genera recargos y multas.
El Servicio de Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades
de comprobacin, pondr especial atencin en revisar las cantidades a favor
que hayan sido compensadas; de encontrar compensaciones improcedentes se
causarn recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente,
actualizadas por el periodo transcurrido desde el mes en que se efectu la
compensacin indebida hasta aquel en que se haga el pago del monto de la
cantidad indebidamente compensada, y se aplicarn multas sobre el monto del
beneficio indebido.
Sin perjuicio de las sanciones antes sealadas, el fisco podr solicitar que
se ejerzan las acciones penales contra quienes realicen compensaciones
improcedentes, ya que este hecho est tipificado como delito de defraudacin
fiscal en el artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Devoluciones
Los saldos a favor se presentan cuando los pagos que se efectan por las
contribuciones a cargo se cubren en mayor cantidad de la debida, o bien por el
hecho de que la actividad que se realiza genera la causacin de un
determinado impuesto pero de manera virtual, ya que no se expresa en el
precio final.
En el primer supuesto planteado, su origen es el mismo que se coment
para las compensaciones; es decir, se pag en exceso o bien se enter
indebidamente una contribucin.
Sin embargo, tambin se puede dar la segunda hiptesis, que consiste en
que el saldo a favor se genera a partir de un acto o actividad que esta
contemplado en la ley como gravado, pero que al llegar al consumidor final, la
venta o prestacin de servicios de que se trate, esta sujeta a tasa cero.

293

Como ejemplo de lo anterior tenemos los productos alimenticios o

medicinas, que en los procesos de fabricacin, produccin, transformacin,
procesamiento y comercializacin, se traslada el impuesto al valor agregado en
cada una de las etapas de consumo; sin embargo, al llegar al consumidor final,
los impuestos que se han trasladado en las citadas fases ya no se pueden
repercutir, toda vez que la ley de la materia los considera productos sujetos a
tasa del 0%.
La simple operacin matemtica origina que cualquier cantidad
multiplicada por el 0%, dar como resultado 0 (cero), y esto da lugar a que el
impuesto que se pag en cada etapa, el vendedor final no lo pueda recuperar,
por lo que necesariamente se origina un saldo a favor entre los impuestos
acreditables y los trasladados.
Para una mejor comprensin de tal situacin, a continuacin se presenta
el siguiente ejemplo:
Producto: medicina de patente / Costo de fabricacin: $1,000.00 / IVA
trasladado: $150.00 / Total de la operacin: $1,150.00 / Precio de venta al
consumidor final: $1,500.00 / IVA trasladado; 0 / Precio final de venta;
$1,500.00.
Representacin aritmtica:
Comercializador de medicamento de patente vende en
$1,000.00
Ms
IVA.

al

15%

$ 150.00
Total

de

Ia

operacin

$1,150.00
Distribuidor de venta al menudeo de medicamento vende en
$1,500.00
Ms
IVA.

AL

0%

de

venta)

$ 0.00
Total

de

Ia

operacin

$1,500.00
Determinacin del saldo a favor:

293

(precio

final

IVA. acreditable

$150.00

Menos
IVA. trasladado
DIFERENCIA

$0.00
$150.00

La diferencia aqu evidenciada, de $150.00, al no poderse recuperar el

impuesto al valor agregado que fue trasladado, se convierte en saldo a
favor, por el cual el contribuyente puede pedir la devolucin respectiva.
Ahora bien, las devoluciones del fisco federal tienen las siguientes
particularidades.
Las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales; sin embargo,
si se trata de contribuciones que se hubieran retenido, es decir que la
causacin originalmente corresponde a un tercero, la devolucin se efectuar a
ese tercero.
Cuando se trate de impuestos indirectos, el saldo que corresponda a pago
de lo indebido la devolucin se efectuar a las personas que hubieran pagado
el impuesto trasladado a quien lo caus, siempre que no lo hayan acreditado;
por lo tanto, quien traslado el impuesto, ya sea en forma expresa y por
separado o incluido en el precio, no tendr derecho a solicitar su devolucin.
Respecto de los impuestos indirectos pagados en la importacin,
proceder la devolucin al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada
no se hubiere acreditado, sin que tal situacin afecte el acreditamiento de las
contribuciones indirectas a que se tenga derecho.
Por otra parte, si la contribucin se calcula por ejercicios, solo podr
solicitarse la devolucin del saldo a favor cuando se haya presentado la
declaracin del ejercicio respectivo; sin embargo, si la obligacin de devolver el
saldo a favor de que se trate, emana de una resolucin o sentencia firmes, la
Devolucin se podr solicitar sin que sea necesaria la presentacin de la citada
declaracin.
Asimismo, si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en
cumplimiento de acto de autoridad, el derecho a la devolucin se origina
cuando dicho acto se nulifique.
Si en la solicitud de devolucin del saldo a favor existen errores, la
autoridad tiene la obligacin de requerir al contribuyente para que en un plazo
de 10 das aclare los errores, apercibindolo de que de no hacerlo en dicho
plazo, se le tendr por desistido de la solicitud de devolucin correspondiente.

293

Es importante destacar que cuando se trate de errores, no ser necesario

que el contribuyente presente una nueva solicitud de devolucin del saldo a
favor, pues bastar que mediante un escrito libre se presenten las aclaraciones
respectivas.
De igual manera, es de total importancia tener en cuenta que el
apercibimiento formulado por la autoridad, suspender el plazo previsto para
efectuar la devolucin durante el periodo que transcurra entre el da hbil
siguiente en que surta efectos la notificacin del requerimiento y la fecha en
que se atienda el requerimiento, y debe recordarse que para su cumplimiento
se cuenta slo con 10 das hbiles, contados a partir de la fecha en que surta
efectos la notificacin del apercibimiento de referencia.
La devolucin de saldos a favor deber efectuarse dentro del plazo de 40
das siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad
fiscal competente con todos los datos, incluidos para el caso de depsito en
cuenta, los datos de la institucin financiera y el nmero de cuenta para
transferencias electrnicas del contribuyente en dicha institucin debidamente
integrado, de conformidad con las disposiciones del Banco de Mxico.
En su caso, tambin se deber cumplir con los dems informes y
documentos que se requieran por parte de la autoridad, y si se trata de
contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por contador pblico
autorizado en los trminos del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin,
el plazo para que las autoridades fiscales efecten la devolucin ser de 25
das.
A efecto de verificar la procedencia y origen del saldo a favor solicitado,
las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente, en un plazo no mayor
de 20 das posteriores a la presentacin de la solicitud de devolucin, los datos,
informes o documentos adicionales que consideren necesarios y que estn
relacionados con la misma.
Para dichos efectos, las autoridades fiscales requerirn al promovente a
fin de que en un plazo mximo de 20 das cumpla con lo solicitado, apercibido
de que de no hacerlo en dicho plazo, se le tendr por desistido de la solicitud
de devolucin correspondiente.
Asimismo, las autoridades fiscales slo podrn efectuar un nuevo
requerimiento dentro de los 10 das siguientes a la fecha en la que se haya
cumplido el primer requerimiento, cuando se refiera a datos, informes o
documentos que hayan sido aportados por el contribuyente al atender dicho
requerimiento.
Una vez emitido el segundo requerimiento, el contribuyente contar con
un plazo de 10 das hbiles para su cumplimiento y le ser aplicable el

293

apercibimiento antes comentado; es decir, de no satisfacer lo requerido por la

autoridad dentro del plazo mencionado, se le tendr por desistido de la
solicitud de devolucin del saldo a favor de que se trate.
Si en la solicitud de devolucin nicamente existen errores aritmticos en
la determinacin de la cantidad solicitada, las autoridades fiscales devolvern
las cantidades que correspondan, sin que sea necesario presentar una
declaracin complementaria.
Las autoridades fiscales podrn devolver una cantidad menor a la
solicitada por los contribuyentes con motivo de la revisin efectuada a la
documentacin aportada; en este caso, la solicitud se considerar negada por
la parte que no sea devuelta, salvo que se trate de errores aritmticos o de
forma.
Ahora bien, si las autoridades fiscales devuelven la solicitud de
devolucin a los contribuyentes sin efectuar ninguna devolucin, se
considerar que sta fue negada en su totalidad, debiendo fundar y motivar las
causas que sustentan la negativa parcial o total de la devolucin respectiva,
pues no hay que perder de vista que la negativa a la devolucin de saldos a
favor, puede ser recurrida a travs del Recurso de Revocacin o bien
impugnada por medio del juicio Contencioso Administrativo, seguido ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Por otro lado, la solicitud de informes y datos al contribuyente cuando
solicite la devolucin de saldos a favor, no constituye el inicio de facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales, las cuales por supuesto quedan a
salvo para ejercerlas en cualquier momento, salvo que ya hubiese operado la
caducidad a que alude el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Sin embargo, si la referida solicitud origina el inicio de facultades de
comprobacin, el plazo para la devolucin se suspender en tanto dure la
comprobacin del origen del multicitado saldo a favor solicitado.
Ahora bien, una vez concluida la revisin, efectuada en el ejercicio de
facultades de comprobacin para verificar la procedencia de la devolucin, si
se autoriza, la autoridad har la devolucin correspondiente dentro de los 10
das siguientes a aquel en el que se notifique la resolucin respectiva. Si la
devolucin se efecta fuera del plazo mencionado, la autoridad responsable
pagar intereses que se calcularn conforme a lo dispuesto en el artculo 22-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
No obstante lo anterior, el pago de intereses se har sobre el saldo a
favor determinado actualizado, conforme a lo previsto en el artculo 17-A del
Cdigo Tributario, y tal actualizacin comprender desde el mes en que se
realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el

293

saldo a favor hasta aquel en el que la devolucin est a disposicin del

contribuyente, entendindose como a disposicin del contribuyente, a partir
de la fecha en que la autoridad efecte el depsito en la institucin financiera
sealada en la solicitud de devolucin, lo cual debe ocurrir dentro de un plazo
de 40 das hbiles siguientes a la fecha en que se present la solicitud de
devolucin correspondiente.
La devolucin del saldo a favor que no hubiese originado el ejercicio de
facultades de comprobacin, no implica una resolucin favorable al
contribuyente, quedando a salvo las facultades de comprobacin de la
autoridad.
Asimismo, si la devolucin se hubiera efectuado y no procediera, el
contribuyente deber devolver las cantidades entregadas, actualizadas y
adicionadas con los recargos respectivos a que aluden los artculos 17 A y 21
del Cdigo Fiscal de la Federacin, a partir de la fecha en que tuvo lugar la
devolucin.
Las devoluciones de saldos a favor prescriben en los mismos trminos y
condiciones que el crdito fiscal. Para estos efectos, la solicitud de devolucin
que presente el particular, se considera como gestin de cobro que interrumpe
la prescripcin, excepto cuando el particular se desista de la solicitud. Sin
embargo, la devolucin podr hacerse de oficio o a peticin del interesado.
De acuerdo con las modificaciones que experiment el Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria, las solicitudes de devolucin
de saldos a favor debern presentarse ante las Administraciones Locales de
Auditora Fiscal Federal, la correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente
de que se trate antes se gestionaban ante las Administraciones Locales de
Recaudacin, lo que de alguna manera supone mayor agilidad en la
devolucin de dichos saldos a favor, en el entendido de que se evitara los
tramites de que una autoridad le solicite a otra la verificacin de la existencia
de un saldo a favor.
Por otro lado, la devolucin de saldos a favor puede no ser en abono de la
cuenta del beneficiario, y sustituirse por certificados especiales, previa
autorizacin de la Tesorera de la Federacin, a nombre de terceros en los
siguientes supuestos:
Cuando quien solicita la devolucin sea una persona moral que
determine su resultado fiscal consolidado para los efectos del impuesto
sobre la renta y el tercero, a favor de quien se solicita se expida el
certificado especial, sea una persona moral del mismo grupo incorporada
en el rgimen de consolidacin.

293

 Cuando una persona moral del Rgimen Simplificado a que se refiere el

artculo 79 de la Ley del lmpuesto Sobre la Renta solicite que el certificado
especial sea expedido a nombre de alguno de sus integrantes.
Cuando los contribuyentes soliciten que el certificado especial sea
expedido a nombre de la Administracin Publica Federal Centralizada o
Paraestatal. Igualmente, podrn expedirse a favor del Distrito Federal, de
los Estados o Municipios, as como de sus organismos descentralizados,
siempre que en este caso se obtenga autorizacin previa de las
autoridades fiscales.
Se trate de contribuyentes que dictaminen u opten por dictaminarse
para efectos fiscales de conformidad con el artculo 32-A de este Cdigo.
Para las devoluciones de saldos a favor superiores o iguales a
$10,000.00, la solicitud deber presentarse en formato electrnico con firma
electrnica avanzada.
Como se pudo observar, las devoluciones a favor de los contribuyentes
tienen la expectativa de ser auditadas para cerciorarse de la veracidad de los
datos, origen y monto de lo solicitado.
El hecho de que las facultades para efectuar las devoluciones de saldos a
favor hayan cambiado de autoridad, implica necesariamente dos situaciones la
primera, que existen numerosas solicitudes y que la autoridad no se daba
abasto para su devolucin, so pena de caer en devoluciones actualizadas y con
intereses; la segunda, no se puede soslayar que existe una amenaza velada,
pues al ser Auditoria Fiscal la autoridad que se encargar de estudiar la
solicitud y determinar la procedencia, evidentemente el resultado puede ser
que d inicio al ejercicio de facultades de comprobacin disimuladas como
simples verificaciones de saldos a favor.
Asimismo, resulta inequitativo el trato hacia el contribuyente, puesto que
en el caso de un adeudo, de inmediato ste se actualiza y causa recargos para
indemnizacin del fisco federal por el diferimiento en el pago de alguna
contribucin; en tanto que la autoridad se toma sus tiempos para estudiar,
verificar y, en su caso, aprobar la devolucin del saldo a favor, sin necesidad
de pagar ni la actualizacin ni los intereses.
Adems, aunque la verificacin no constituye ejercicio de facultades de
comprobacin, el contribuyente puede estar expuesto a una doble revisin sin
que se considere ilegal, y por si tal situacin no fuera suficiente, mientras dura
la revisin o ejercicio de facultades de comprobacin, que de acuerdo con lo
expuesto en el artculo 46 A del Cdigo Fiscal de la Federacin puede durar
hasta un ao, el plazo para la devolucin a que esta obligada la autoridad (40
das hbiles), se suspende, es decir, no corre y por ello no se generan

293

intereses, salvo que una vez concluida la revisin antes referida, la autoridad
no haga la devolucin dentro del plazo de 40 das hbiles siguientes a la
conclusin de la revisin.
Por consiguiente, es importante que cuando se solicite una devolucin de
saldos a favor, se cuente con todos los elementos necesarios que soporten lo
solicitado, a efecto de que en caso de que se practique alguna revisin, sta
sea lo ms breve posible para acceder de inmediato a lo que en derecho
corresponde.
En cuanto al marco legal correspondiente, ste se encuentra regulado en
los artculos 22, 22 A, 22 B y 22 C, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
CAPTULO V
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
En cuanto a la responsabilidad solidaria, es de suma importancia sealar
que sta no se intuye o se presume, sino que resulta de la ley o de la voluntad
de las partes, tal y como lo anota el Cdigo Civil Federal en su articulo 1988, de
tal suerte que si en la disposicin legal no se contempla esos supuestos, no se
puede argumentar la responsabilidad solidaria tacita o implcita.
En todo caso, debe prevalecer la voluntad de las partes que por decisin
propia asumen la responsabilidad de otro, ya sea de manera solidaria o
subsidiaria; es decir, la solidaridad implica necesariamente reemplazar al
obligado original en sus responsabilidades, mientras que el ser subsidiario
tiene el carcter suplementario o adicional de los citados compromisos.
Para una mejor comprensin, a continuacin precisaremos las
definiciones y terminologa que se puede llegar a confundir o incluso emplear
como sinnimos, sin que en realidad lo sean.
Solidaridad
Obligacin de reparar el dao y el perjuicio que se causan a una persona,
ya sea por culpa o negligencia, por si o por otro, a consecuencia de delito,
culpa u otra causa legal; se trata de una situacin especial en que,
recprocamente, se encuentran ligados los sujetos que componen cada una de
las partes de la obligacin, la cual puede ser solidaridad activa o pasiva.
La solidaridad activa es aquella que se manifiesta o expresa mediante un
convenio o contrato; en tanto que la pasiva es la que se intuye o emana de las
disposiciones legales o reglamentarias.
Responsabilidad mancomunada y solidaria
La define el artculo l985 del Cdigo Civil Federal, que establece:

293

La simple mancomunidad de deudores o de acreedores no hace que cada

uno de los primeros deba cumplir ntegramente la obligacin, ni da
derecho a cada uno de los segundos para exigir el total cumplimiento de
la misma. En este caso el crdito o la deuda se consideran divididos en
tantas partes como deudores o acreedores haya y cada parte constituye
una deuda o un crdito distintos unos de otros.
Es decir, la deuda se considera dividida en tantas partes como deudores
y acreedores haya, no faculta a los acreedores a exigir el cumplimiento de la
obligacin a un solo deudor o viceversa.
Ahora bien, en el artculo 1989 del mismo Cdigo se precisa lo siguiente:
Cada uno de los acreedores o todos juntos pueden exigir de todos los
deudores solidarios o de cualquiera de ellos, el pago total o parcial de la
deuda. Si reclaman todo de uno de los deudores y resultare insolvente,
pueden reclamarlo de los dems o de cualquiera de ellos. Si hubiesen
reclamado solo parte, o de otro modo hubiesen consentido en la divisin
de la deuda, respecto de alguno o algunos de los deudores, podrn
reclamar el todo de los dems obligados, con deduccin de la parte del
deudor o deudores libertados de la solidaridad.
En el particular, todos los deudores se consideran uno slo y as tambin
los acreedores, por lo que en este caso si se faculta a un slo acreedor a exigir
todo el cumplimiento de la obligacin a un slo deudor y viceversa.
Si se ha pagado parte de la deuda por un slo deudor, podr exigirse a
los dems obligados el cumplimiento total, con la deduccin de lo ya cubierto.
Asimismo, el pago hecho a uno de los acreedores solidarios, exime totalmente
de la deuda.
Por otra parte, en cuanto a responsabilidad solidaria, resultan
interesantes los siguientes precedentes:
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. PARA SU DETERMINACIN ES NECESARIO
QUE SE INDIQUE LA CAUSA GENERADORA DE LA MISMA. Cuando se
determine a cargo del administrador nico de una sociedad deudora
de crditos fiscales la responsabilidad solidaria a que se refiere el
artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin, aduciendo como causa
que el contribuyente directo dej de operar en el domicilio que tiene
registrado para ejercer la administracin del negocio, lo anterior resulta
insuficiente ya que del propio artculo 26 en cita se desprende que para que se
configure la responsabilidad solidaria, respecto a dicho administrador es
necesario que la empresa deudora haya cambiado su domicilio sin
presentar el aviso correspondiente y que dicho cambio se haya
efectuado despus de que se le haya notificado el inicio de la visita y

293

antes de que se haya notificado la resolucin que se dicte respecto de

la misma o cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera
notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o
hubiera quedado sin efectos, por lo que si la autoridad en el oficio en que
determina la responsabilidad solidaria no seala la hiptesis concreta en
la que se encuadra dicha responsabilidad solidaria, el oficio de
referencia carece de la fundamentacin y motivacin exigida por el
artculo 16 Constitucional.
Juicio No. 72/95. Sentencia de I4 de agosto de 1995, por unanimidad de
votos. Magistrada Instructora: Celia Lpez Reynoso. Secretaria: Lic. Xchilt
Adriana Castellanos Valdez.
R.T.F.F., Ao VIII, Tercera poca, No. 94, Octubre I995, p. 54, Criterio
Aislado.
DEUDOR SOLIDARIO O RESPONSABLE OBJETIVAMENTE, EN MATERIA
FISCAL. FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. Cuando las autoridades fiscales
fincan un crdito a cargo de un tercero, como deudor solidario, o del
adquirente de un bien como responsable objetivamente, o por algn otro titulo
semejante, deben dar a conocer en forma completa y clara, al nuevo deudor,
los fundamentos legales y los motivos del cobro, a fin de no dejarlo en estado
de indefensin y de no violar, en su perjuicio, la garanta de fundamentacin y
motivacin consagrada en el artculo I6 constitucional. Por lo dems, como los
crditos fiscales no se cobran acudiendo a la autoridad judicial, en trminos del
artculo 14 constitucional, sino por la va econmico coactiva, en trminos del
artculo 31, fraccin IV, la equidad del procedimiento de cobro exige que se d
al deudor requerido una cabal oportunidad de defender sus derechos y de
conocer el alcance de sus obligaciones.
Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito.
Amparo directo 473/76. Salvador del Conde y del Conde. 9 de noviembre de
1976. Unanimidad de votes. Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario judicial de
la Federacin. poca: Sptima poca. Volumen 91-96.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. AUSENCIA DE SU FUNDAMENTACIN Y
MOTIVACIN. En la liquidacin a cargo de una persona fsica como responsable
solidaria de una persona moral, la autoridad estaba obligada en la misma,
a establecer los dispositivos legales que ubican a dicho contribuyente en su
carcter de responsable solidario, y al no hacerse as debe declarse la
nulidad de la resolucin impugnada por carecer de fundamentacin y
motivacin.

293

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS. DEBE

SEALARSE EN LA PROPIA RESOLUCIN LOS ELEMENTOS DE CONOCIMIENTO
QUE TOM EN CONSIDERACIN LA AUTORIDAD PARA ARRIBAR A LA
CONCLUSIN QUE LA SOCIEDAD SE UBIC EN EL SUPUESTO CONTENIDO EN EL
INCISO b) DE LA FRACCIN III DEL ARTCULO 26 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN. Para fincar un crdito fiscal debidamente fundado y motivado
a los socios accionistas de la sociedad revisada, la autoridad en primer orden
debe de establecer en la propia resolucin impugnada los elementos de prueba
que desarrollo para llegar a la conclusin que una sociedad ha cambiado de
domicilio, sin la presentacin del aviso correspondiente, no bastando para
ello, el simple sealamiento consistente en que la sociedad cambi de
domicilio, pues en estos trminos se est frete a una manifestacin carente de
antecedente documental alguno de que se hayan realizado las diligencias
necesarias tanto de campo como en las propias oficinas exactoras que
controlan los avisos al registro federal de contribuyentes (alias, bajas, cambio
de situacin fiscal, cambio de domicilio, etc.), de tal suerte que al no existir ese
elemento primario del fincamiento de la responsabilidad solidaria a los socios o
accionistas, es contundente que el oficio liquidatorio de responsabilidad
solidaria atribuida devenga en ilegal por cuanto que para que esta prospere
(responsabilidad solidaria) es necesario que la administradora del impuesto
despus de soportal documentalmente el cambio de domicilio o bien la
notificacin de este, dirigiera vlidamente su actuacin identificando cual fue
la parte del inters fiscal que no alcanz a ser garantizada con los bienes de la
sociedad, esto es, debi sealar aquellos bienes susceptibles de garantizar el
inters fiscal as como su valor, para que se conociera cul fue el monto que no
alcanzan a garantizar o de no existir bien alguno, hacer constar como se
cercior de ello, para, hasta entonces, fincar vlidamente responsabilidad
solidaria a cada uno de los socios en un monto liquido que no exceda de la
participacin que tenan en el capital social de la sociedad.
Juicio No. 1610/96. Sentencia de 21 de mayo de 1997, aprobada por
unanimidad de votos Magistrada Instructora: Lucelia M. Villanueva Olvera.
Secretario de Lic. Ricardo Moreno Millanes.
R.T.F.F., Ao XI, Tercera poca, No. 123, Marzo 1998, p. 251.
Subsidiariedad
La subsidiariedad, a diferencia de la solidaridad, se puede comparar con
la figura del fiador, el cual responde por el obligado original, siempre y cuando
ste no pueda cubrir los compromisos adquiridos pero no de manera directa; es
decir, la condicionante es que ante todo se debe buscar y en su caso hacer
exigible el cumplimiento, en la forma y trminos pactados, al obligado original
y slo en el caso de que no se pueda o sea materialmente imposible obtener
de ste el cumplimiento de dichas obligaciones, el subsidiario, las asumir.

293

Ahora bien, en materia fiscal la solidaridad se encuentra contemplada de

la siguiente manera.
La ley atribuye la responsabilidad solidaria con los contribuyentes a:
Las personas a quienes las disposiciones fiscales obliguen a efectuar
retencin y pago de contribuciones a cargo de terceros as como a recaudarlas,
hasta por el monto de dichas contribuciones, Las personas que funjan como
liquidadores y/0 sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de
la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se causaron
durante su gestin.
Las personas que dentro de una negociacin, sin importar la
denominacin que se les atribuya, tengan conferida la direccin general, la
gerencia general o la administracin nica de las personas morales.
Las personas referidas en el prrafo anterior sern responsables
solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas
morales durante su gestin, as como por las que debieron pagarse o enterarse
durante la misma, cuando el obligado original se ubique en los siguientes
supuestos:
Por no solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Cuando cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente, si el
cambio se efecta despus de que se le hubiera notificado el inicio del
ejercicio de las facultades de comprobacin y antes de que se haya
notificado la resolucin que al efecto se dicte.
Cuando el cambio de domicilio se realice despus de que se le hubiera
notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera
quedado sin efectos.
Cuando no lleve la contabilidad, la oculte, la altere o la destruya.
Cuando desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar
el aviso de cambio de domicilio.
Asimismo, se consuma la responsabilidad solidaria en los siguientes
casos:
Los adquieran alguna negociacin, respecto de las contribuciones no
cubiertas y que se hubieran causado, cuando perteneca a otra persona,
sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma.
Los que asuman la representacin legal, sin importar el nombre con que
se les designe, de personas no residentes en el pas, por cuya

293

intervencin, stas efecten actividades por las que deban pagarse

contribuciones, hasta por el monto de dichas contribuciones.
Los que ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a
cargo de su representado.
Los legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las
obligaciones fiscales que se hubieran causado en relacin con los bienes
legados o donados, hasta por el monto de stos.
Los que manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.
De igual forma los terceros que de acuerdo al artculo 141 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, para garantizar el inters fiscal constituyan
deposito, prenda o hipoteca o permitan el embargo de bienes, hasta por el
valor de los dados en garanta, sin que en ningn caso su responsabilidad
exceda del monto del inters garantizado.
Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran
causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando
tengan esa calidad, en la parte de inters fiscal que no alcance a ser
garantizada con los bienes de la misma, sin que la responsabilidad exceda
de la participacin que tengan en el capital social de la sociedad durante
el periodo o a la fecha de que se trate.
Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones
o partes sociales a sus socios o accionistas, inscriban a personas fsicas o
murales que no comprueben haber retenido y enterado, en el caso de que
as proceda, el impuesto sobre la renta causado por el enajenante de tales
acciones o partes sociales, o haber recibido copia del dictamen respectivo
y, en su caso, copia de la declaracin en la que conste el pago del
impuesto correspondiente.
En el caso de sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en
relacin con la transmisin de los activos, pasivos y de capital
transmitidos por la escindente, as como por las contribuciones causadas
por esta ltima con anterioridad a la escisin, sin que la responsabilidad
exceda del valor del capital de cada una de ellas al momento de la
escisin.
Las personas residentes en Mxico o los residentes en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente en el pas, por el impuesto que se
cause por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y por
mantener inventarios en territorio nacional para ser transformados o que
ya hubieran sido transformados, hasta por el monto de dicha contribucin.

293

 Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios

personales subordinados o independientes, cuando stos sean pagados
por residentes en el extranjero, hasta por el monto del impuesto causado.
La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos al
servicio turstico de tiempo compartido prestado por residentes en el
extranjero, cuando sean partes relacionadas en los trminos de los
artculos 106 y 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, hasta por el
monto de las contribuciones que se omitan.
Los asociantes, respecto de las contribuciones que se hubieran causado
en relacin con las actividades realizadas mediante la asociacin en
participacin, cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que
no alcance a ser pagada o garantizada por los bienes de la misma, sin que
la responsabilidad exceda de la aportacin hecha a la asociacin en
participacin durante el periodo o la fecha de que se trate.
Es importante destacar que la responsabilidad solidaria comprender los
accesorios, con excepcin de las multas, ya que se considera que los
responsables solidarios no son culpables de las conductas que conllevaron al
incumplimiento del pago de contribuciones. Sin embargo, no existe obstculo
alguno para que los responsables solidarios puedan ser sancionados por los
actos u omisiones propios o en su caso se les responsabilice penalmente por
las omisiones de l0s obligados originales.
Por otro lado, sin que en especfico se de como una responsabilidad
solidaria, el Cdigo Fiscal de la Federacin establece en sus artculos 89 y 90 lo
siguiente:
ART, 89. Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre
terceros, las siguientes:
I. Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o
parcialmente el pago de alguna contribucin en contravencin a las
disposiciones fiscales.
II. Colaborar en la alteracin o la inscripcin de cuentas, asientos o
datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expidan.
III. Ser cmplice en cualquier forma no prevista, en la comisin de
infracciones fiscales.
No se incurrir en la infraccin a que se refiere la fraccin primera
de este artculo, cuando se manifieste en la opinin que se otorgue por
escrito que el criterio contenido en ella es diverso a los criterios dados a
conocer por las autoridades fiscales en los trminos del inciso h) de la
fraccin I del artculo 33 de este Cdigo o bien manifiesten tambin por

293

escrito al contribuyente que su asesora puede ser contraria a la

interpretacin de las autoridades fiscales.
ART. 90.-Se sancionar con una multa de $35,000.00 a $55,000.00, a
quien cometa las infracciones a las disposiciones fiscales a que se refiere
el artculo 89 de este Cdigo.
En los supuestos sealados en la fraccin I del artculo citado, se
considerar como agravante que la asesora, el consejo o la prestacin de
servicios sea diversa a los criterios dados a conocer por las autoridades
fiscales en los trminos del inciso h) de la fraccin I del artculo 33 de este
Cdigo. En este caso, la multa se aumentar de un 10% a un 20% del
monto de la contribucin omitida, sin que dicho aumento exceda del doble
de los honorarios cobrados por la asesora, el consejo o la prestacin de
servicios.
No se incurrir en la agravante a que se refiere el prrafo anterior,
cuando se manifieste en la opinin que se otorgue por escrito que el
criterio contenido en ella es diverso a los criterios dados a conocer por las
autoridades fiscales en los trminos del inciso h) de la fraccin I del
artculo 33 de este Cdigo.

TTULO V
AUTORIDADES DEL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO

CAPTULO I
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
(SHCP)
El Estado, como rector de la economa, desarrolla diversas acciones
encaminadas a asegurar el debido cumplimiento de las obligaciones que por
mandato constitucional, tiene encomendadas; en este tenor, la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico es la dependencia del Ejecutivo Federal que de

293

acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal tiene

conferidas, entre otras, las siguientes funciones:
Proyectar y calcular los ingresos de la Federacin, del Departamento del
Distrito Federal y de las entidades paraestatales, considerando las
necesidades del gasto pblico federal, la utilizacin razonable del crdito
pblico y la sanidad financiera de la administracin pblica federal;
Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de
las leyes de ingresos de la Federacin y del Departamento del Distrito
Federal;
Manejar la deuda pblica de la Federacin y del Departamento del
Distrito Federal;
Realizar o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del crdito
pblico;
Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del pas, que
comprende al Banco Central, a la Banca Nacional de Desarrollo y las
dems instituciones encargadas de prestar el Servicio de banca y crdito;
Ejercer las atribuciones que le sealen las leyes en materia de seguros,
fianzas, valores y de organizaciones y actividades auxiliares del crdito;
Determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales,
escuchando para ello a las dependencias responsables de los sectores
correspondientes, y administrar su aplicacin en los casos en que le
competa a otra Secretaria;
Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la
administracin pblica federal, o bien, las bases para fijarlos, escuchando
a la Secretara de Economa y con la participacin de las dependencias
que correspondan;
Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y
aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables y
vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales;
Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la
Unidad de Apoyo para la Inspeccin Fiscal y Aduanera;
Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales;
Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la
administracin pblica paraestatal, hacindolos compatibles con la
disponibilidad de recursos y en atencin a las necesidades y polticas del
desarrollo nacional;

293

 Formular el programa del gasto pblico federal y el proyecto de

Presupuesto de Egresos de la Federacin y presentarlos, junto con el del
Departamento del Distrito Federal, a la consideracin del Presidente de la
Repblica;
Evaluar y autorizar los programas de inversin pblica de las
dependencias y entidades de la administracin pblica federal;
Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera la vigilancia y
evaluacin del ejercicio del gasto pblico federal y de los presupuestos de
egresos;
Formular la Cuenta Anual de la Hacienda Pblica Federal;
Vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las
disposiciones en materia de planeacin nacional, as como de
programacin, presupuestacin, contabilidad y evaluacin;
Ejercer el control presupuestal de los servicios personales y establecer
normas y lineamientos en materia de control del gasto en ese rubro,
Como se puede apreciar, destaca en materia tributaria todo lo
relacionado con la poltica impositiva, es decir, el diseo de las acciones
encaminadas a garantizar la obtencin de los ingresos fiscales, que permitan
tanto a la Federacin como a las entidades federativas y el Distrito Federal,
desarrollar sus propias funciones y responder a las necesidades de los
gobernados.
Para el cabal cumplimiento de sus atribuciones, la SHCP esta
estructurada de la siguiente manera:

SECRETARIA DE HACIENDA
Y CRDITOPBLICO
PROCURADURA FISCAL
FISCAL
PROCURADURA
DE
DE LA
LA FEDERACIN
FEDERACIN

SUBSECRETARA DE
DE HACIENDA
HACIENDA
SUBSECRETARA
Y
Y CRDITO
CRDITO PBLICO
PBLICO

TESORERA
TESORERA DE
DE LA
LA FEDERACIN
FEDERACIN

SUBSECRETARA
SUBSECRETARA DE
DE INGRESOS
INGRESOS

UNIDAD DE INTELIGENCIA
UNIDAD DE INTELIGENCIA
FINANCIERA
FINANCIERA

SUBSECRETARA DE EGRESOS
SUBSECRETARA DE EGRESOS

UNIDAD DE293
COORDINACIN
CON ENTIDADES FEDERATIVAS

UNIDAD DE COORDINACIN
CON ENTIDADES FEDERATIVAS

NOTA ACLARATORIA:
Para efectos del presente anlisis, fueron omitidas las reas cuyas
funciones no se consideran sustantivas o relevantes en la operacin y
desempeo de las funciones tributarias, tales como la Oficiala Mayor, el
rgano Interno de Control o la Unidad de Comunicacin Social.
Subsecretara de Hacienda y Crdito Pblico
Esta dependencia, o Subsecretara del Ramo como se le conoce
comnmente, tiene conferidas las atribuciones relacionadas con toda la
operacin crediticia, as como la regulacin de los ramos de banca y crdito,
seguros, fianzas, valores y del sistema de ahorro para el retiro.
Subsecretara de Ingresos
Entre otras atribuciones, esta dependencia tiene delegadas las funciones
de establecer la poltica de ingresos, estudios econmicos y de impacto de las
contribuciones, as como el establecimiento de mtodos de implementacin de
nuevos tributos y, desde luego, la preparacin, ejecucin, vigilancia y
desenvolvimiento de la Ley de Ingresos de la Federacin.
Subsecretara de Egresos
Por lo que toca a esta dependencia, le corresponde la elaboracin del
Presupuesto de Egresos de la Federacin, programar el presupuesto y las
asignaciones o ministraciones que se darn a los tres poderes de la Unin, as
como lo relativo a las entidades federativas, de acuerdo con la captacin de los
ingresos que se perciban por contribuciones federales y los relativos a la venta
de productos petroleros y mineros.
Tesorera de la Federacin
Las funciones de esta dependencia que estn relacionadas con los
aspectos tributarios se encuentran en las siguientes atribuciones:
Resolver los asuntos relacionados con la aplicacin de los ordenamientos
legales y administrativos que rigen las actividades de tesorera y de
vigilancia de fundos y valores de la Federacin, que sean competencia de

293

la Secretaria, excepto los que con carcter indelegable otorga este

Reglamento al Secretario;
Instrumentar y mantener permanentemente actualizado el Sistema
Integral de Administracin Financiera Federal, con la participacin de las
unidades administrativas competentes de la Secretaria, de las dems
dependencias de la administracin pblica federal, de la Procuradura
General de la Republica y de la Presidencia de la Repblica, adems de
concentrar la informacin presupuestaria, financiera y contable de la
administracin pblica federal para fortalecer los procesos de planeacin,
programacin, presupuesto y de programacin financiera, as como de
control y evaluacin financiera;
Emitir los criterios, lineamientos, procedimientos y dems disposiciones
para que las dependencias de la administracin pblica federal, la
Procuradura General de la Repblica y las unidades administrativas de la
Presidencia de la Republica, incorporen al Sistema Integral de
Administracin Financiera Federal sus registros financieros;
Formular liquidaciones de crditos fiscales que tenga radicados, y otros
crditos o derechos pecuniarios a favor del Gobierno Federal, radicados en
la Tesorera de la Federacin, que deba hacer efectivos, salvo que
correspondan ser determinados por otra autoridad competente;
Recaudar, concentrar, custodiar, vigilar y situar los fondos provenientes
de la aplicacin de la Ley de Ingresos de la Federacin y otros conceptos
que deba percibir el Gobierno Federal por cuenta propia o ajena,
depositndolos diariamente en el Banco de Mxico, o en institucin de
crdito autorizada por la Tesorera de la Federacin, as como establecer,
de manera compatible con el Sistema Integral de Administracin
Financiera Federal, los sistemas y procedimientos de recaudacin de los
ingresos federales con la participacin que le corresponda a las unidades
administrativas competentes del Servicio de Administracin Tributaria;
Ordenar y sustanciar el procedimiento administrativo de ejecucin para
hacer efectivos los crditos fiscales que le sean radicados, otros crditos a
los que por disposicin legal debe aplicarse dicho procedimiento y las
garantas constituidas para asegurar el inters fiscal por los citados
crditos, as como respecto de fianzas a favor de la Federacin otorgadas
para garantizar obligaciones fiscales a cargo de terceros, incluyendo el
cobro de los intereses por pago extemporneo de dichas fianzas y, en su
case, el cobro de los recargos; ordenar y pagar los gastos de ejecucin y
los gastos extraordinarios respecto de los citados crditos; as como
establecer las reglas para determinar dichas erogaciones extraordinarias;

293

 Hacer los pagos autorizados, de manera compatible con el Sistema

Integral de Administracin Financiera Federal, que afecten al Presupuesto
de Egresos de la Federacin y los dems que legalmente deba hacer el
Gobierno Federal, en funcin de las disponibilidades;
Requerir y llevar, a travs del Sistema Integral de Administracin
Financiera Federal, la cuenta del movimiento de los fondos de la
Federacin, as como rendir cuentas de sus propias operaciones de
ingresos, egresos e inversiones;
Administrar y cobrar los crditos a favor del Gobierno Federal, distintos
de los fiscales, que tenga radicados;
Intervenir en la materia de su competencia en la formulacin de los
convenios y acuerdos de coordinacin fiscal con las Entidades Federativas;
Conceder prrrogas o plazos para el pago de crditos fiscales a cargo de
contribuyentes sujetos a control presupuestal y de adeudos a favor del
Gobierno Federal distintos de contribuciones y sus accesorios, y establecer
las condiciones necesarias para su adecuado y oportuno cumplimiento de
conformidad con las limitaciones que establezcan las disposiciones legales
aplicables y previa garanta de su importe y accesorios;
Aceptar, previa calificacin, las garantas que se otorguen a favor del
Gobierno Federal, registrarlas, conservarlas en guarda y custodia cuando
sean remitidas para tal fin, autorizar su sustitucin y cancelarlas respecto
de los crditos fiscales que le hubieren sido radicados; hacer efectivas las
que se constituyan en materias distintas a la fiscal, incluyendo el cobro de
los intereses por pago extemporneo de las mismas y, en su caso, el
cobro de los recargos conforme a las disposiciones legales aplicables;
desistirse de las acciones de cobro de dichas garantas y transferir a la
cuenta de depsito de la Hacienda Pblica Federal el importe de las
garantas expedidas a favor de la Tesorera de la Federacin por institucin
de crdito autorizada que los haga efectivos;
Expedir certificados de estmulos fiscales y certificados especiales;
Operar el sistema de compensacin de deudas entre la Federacin por
una parte y las entidades pblicas por la otra, as como entre la
Federacin y los particulares, en los trminos del Cdigo Fiscal de la
Federacin; as como manejar el sistema de compensacin de adeudos,
incluidos los fiscales, entre las dependencias, entre las entidades y entre
las dependencias y entidades de la administracin pblica federal,

293

as como entre aqullas y las empresas que se adhieran al sistema,

conforme a las normas que dicte el Ejecutivo Federal;
Autorizar y efectuar la devolucin de cantidades pagadas indebidamente
al fisco, aprobadas por autoridad competente, por los medios que
legalmente procedan;
Aceptar y tramitar hasta su conclusin la dacin de bienes o servicios en
pago de toda clase de crditos a favor del Gobierno Federal, respecto de
los cuales tenga conferido su cobro, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley.
Procuradura fiscal de la Federacin
Adems de ser el abogado y consejero jurdico de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, la Procuradura Fiscal de la Federacin cuenta,
entre otras, con las siguientes facultades:
Ser enlace en asuntos jurdicos con las reas correspondientes de las
dependencias de la administracin pblica federal, de las entidades
paraestatales del sector coordinado por la Secretara y de las autoridades
de la hacienda pblica de las entidades federativas coordinadas;
Intervenir en la materia de su competencia, en los aspectos jurdicos de
los convenios y acuerdos de coordinacin fiscal con entidades federativas,
cuidar y promover el cumplimiento reciproco de las obligaciones
derivadas de los mismos y asesorarlas en los estudios que soliciten a la
Secretara para la elaboracin de sus ordenamientos en materia de
hacienda pblica y para el establecimiento de los sistemas
administrativos correspondientes;
Establecer el criterio de la Secretaria cuando unidades administrativas
de la misma emitan opiniones contradictorias en aspectos legales; y
como rgano de consulta interna de sta, establecer la interpretacin a
efectos administrativos de las leyes y disposiciones en las materias
competencia de la propia Secretara y los criterios generales para su
aplicacin, obligatorios para dichas unidades administrativas;
Proponer medidas para la mejor aplicacin de las disposiciones legales
de la materia competencia de la Secretara y para la pronta y expedita
administracin de justicia en materia de hacienda pblica;
Tramitar la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin de las
disposiciones de carcter general y particular relativas a la materia de
competencia de la propia Secretaria, pudiendo, en su caso, emitir opinin
jurdica al respecto y requerir a los solicitantes de publicaciones las
modificaciones, aclaraciones o confirmaciones respectivas;

293

 Compilar la legislacin y la jurisprudencia en la materia competencia de

la Secretaria, y celebrar convenios por parte de la Procuradura Fiscal de
la Federacin para la realizacin del servicio de prstamo bibliotecario;
Integrar la relacin de las entidades paraestatales de la administracin
pblica federal y promover anualmente su publicacin en el Diario Oficial
de la Federacin;
Conducir las actividades relativas al Registro Pblico de Organismos
Descentralizados. Calificar los documentos que los organismos
descentralizados presenten para su inscripcin y, en su caso, expedir las
constancias respectivas;
Representar, con excepcin del juicio de amparo cuando se actu como
Autoridad Responsable, el inters de la Federacin en controversias
fiscales; a la Secretaria y a las autoridades dependientes de la misma en
toda clase de juicios, investigaciones o procedimientos ante los tribunales
de la Repblica, ante la Comisin Nacional de Derechos Humanos, y ante
otras autoridades competentes, en que sean parte, o cuando sin ser
parte, sea requerida su intervencin por la autoridad que conoce del
juicio o procedimiento, o tenga inters para intervenir conforme a sus
atribuciones; y, en su caso, poner en conocimiento del rgano Interno de
Control en la Secretara, los hechos respectivos; ejercitar los derechos,
acciones, excepciones y defensas de las que sean titulares, transigir
cuando as convenga a los intereses de la Secretara, e interponer los
recursos que procedan ante los citados tribunales y autoridades, siempre
que dicha representacin no corresponda a otra unidad administrativa de
la propia Secretara o al Ministerio Pblico Federal y, en su caso,
proporcionarle los elementos que sean necesarios;
Resolver los recursos administrativos conforme a las leyes distintas a
las fiscales que se interpongan en contra de actos del Secretario cuando
no corresponda a otra unidad de la Secretaria; y aquellos que en contra
de los acuerdos que dicte la junta Directiva del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores al Servicio del Estado en materia de
pensiones civiles, conforme a la Ley de la materia; y aquellos que se
interpongan en contra de los actos de fiscalizacin que lleve a cabo la
Procuradura Fiscal de la Federacin y autoridades que de ella dependan,
as como representar a las dems autoridades de la misma Procuradura
ante el Tribunal Federal de justicia Fiscal y Administrativa, en los juicios
que se interpongan contra las resoluciones que se dicten derivadas de las
acciones de fiscalizacin que se hubieran llevado a cabo;

293

 Representar al Secretario ante el Tribunal Federal de justicia Fiscal y

Administrativa, en los juicios que se interpongan en contra de las
resoluciones que se dicten en los trminos de la fraccin anterior;
Proponer los trminos de los informes previos y justificados que deban
presentar el Presidente de la Repblica y el Secretario, cuando proceda,
los servidores pblicos de la Secretara y las autoridades fiscales de las
entidades federativas coordinadas, en los asuntos competencia de la
Secretara; asimismo de los escritos de demanda o contestacin, segn
proceda, en las controversias constitucionales o acciones de
inconstitucionalidad; proponer los trminos de intervencin de la
Secretara cuando tenga el carcter de tercero perjudicado en los juicios
de amparo; proponer los trminos de los recursos que procedan, as como
realizar, en general, todas las promociones que en dichos juicios se
requieran;
interponer con la representacin del Secretario, los recursos que
procedan contra las sentencias y resoluciones definitivas dictadas por el
Tribunal Federal de justicia Fiscal y Administrativa en materia de
pensiones civiles, y en aquellos juicios en que hubieran sido parte las
autoridades de la Secretara, cuya representacin en el juicio hubiera
correspondido a la Procuradura Fiscal de la Federacin;
Coordinar la defensa en los juicios promovidos en el extranjero en que
sean parte las entidades de la administracin pblica paraestatal
coordinadas por la Secretara;
Allanarse y transigir en los juicios en que represente al titular del ramo
o a otras autoridades dependientes de la Secretara; proponer, en su
caso, a las mismas autoridades la conveniencia de revocar las
resoluciones emitidas, cuando as convenga a los intereses de la
Secretara;
Resolver los recursos administrativos en materia fiscal que sean de su
competencia;
Llevar la instruccin de los procedimientos en que deba intervenir la
Secretara y otras autoridades dependientes de la misma, conforme a
leyes distintas de las fiscales, y resolver los recursos administrativos
relacionados con dichos procedimientos, cuando as proceda conforme a
las disposiciones legales aplicables, y cuando ambas competencias no
estn asignadas a otra unidad administrativa de la propia Secretara;
Contestar en representacin del Secretario los escritos de los
particulares en que ejerzan el derecho de peticin, en asuntos de su
competencia;

293

 Ejercer en materia de infracciones o delitos las atribuciones sealadas a

la Secretara en el Cdigo Fiscal de la Federacin y en las dems leyes, e
imponer las sanciones correspondientes por infracciones a dichas leyes,
excepto cuando competa imponerlas a otra unidad o autoridad
administrativa de la Secretara, as como formular las abstenciones para
presentar denuncias, querellas, declaratorias de perjuicio o posible
perjuicio o peticiones cuando exista impedimentos: legal o material para
ello y proponer la peticin de sobreseimiento del proceso; as como
otorgar el perdn en los casos que proceda, siempre y cuando las
unidades administrativas o autoridades de la Secretara que tengan
injerencia o inters en el asunto de que se trate no manifiesten objecin
en su otorgamiento;
Denunciar o querellarse ante el Ministerio Pblico de la Federacin de
los hechos que puedan constituir delitos de los servidores pblicos de la
Secretara en el desempeo de sus funciones, allegndose los elementos
probatorios del caso, dando la intervencin que corresponda al rgano
Interno de Control en la Secretara y a la Secretara de la Funcin Pblica;
as como denunciar o querellarse ante el Ministerio Pblico competente
de los hechos delictuosos en que la Secretara resulte ofendida o en
aquellos en que tenga conocimiento o inters, coadyuvar en estos cases
con el propio Ministerio Pblico, en representacin de la Secretara y,
cuando proceda, otorgar el perdn legal, siempre y cuando las unidades
administrativas o autoridades de la Secretara que tengan injerencia o
inters en el asunto de que se trate no manifiesten objecin en su
otorgamiento y pedir al Ministerio Pblico competente que solicite el
sobreseimiento en los procesos penales;
Ejercer en materia penal las facultades que sealen a la Secretara las
leyes que rigen a las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, a
las organizaciones y actividades auxiliares del crdito, al mercado de
valores, al sistema de ahorro para el retiro, as como las previstas en
otras leyes de la competencia de esta Secretaria;
Expedir certificaciones de constancias de los expedientes relativos a los
asuntos de su competencia;
Coordinarse con las autoridades fiscales de las entidades federativas en
las materias de su competencia;
Denunciar o querellarse ante el Ministerio Pblico por la comisin de
conductas ilcitas previstas en el artculo 400 Bis del Cdigo Penal Federal
y dems disposiciones afines, as como coadyuvar con las autoridades
competentes en representacin de la Secretara en los procedimientos
penales de que se trate;

293

 Ordenar y practicar, en relacin a las investigaciones sobre el

cumplimiento de obligaciones fiscales y aduaneras y, en su caso, sobre
los hechos en que el fisco federal pudiera querellarse, denunciar, formular
declaratoria, haya sufrido o pueda sufrir perjuicio, que lleve a cabo en el
mbito de su competencia, las visitas domiciliarias, auditoras,
verificaciones de origen, inspecciones, actos de vigilancia, verificaciones,
reconocimiento aduanero de las mercancas de comercio exterior y los
dems actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras, para
comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
importantes, exportadores, responsables solidarios, terceros relacionados
con los contribuyentes y dems obligados en materia de impuestos,
incluyendo los que se causen por la entrada al territorio nacional o salida
del mismo de mercancas y medios de transporte, derechos,
contribuciones de mejoras, cuotas compensatorias, aprovechamientos,
estmulos fiscales, franquicias y accesorios de carcter federal,
compensaciones efectuadas y saldos a favor determinados por el
contribuyente, cuentas aduaneras y pagos en parcialidades no
autorizados, o sin tener derecho a ello; as como para recabar de los
servidores pblicos, fedatarios y personas autorizadas por la Secretara
que sean terceros relacionados con los contribuyentes, los informes y
datos que tengan con motivo de sus funciones; y en materia de
determinacin de la base de los impuestos generales de importacin o
exportacin, verificar y, en su caso, determinar la correcta clasificacin
arancelaria de las mercancas de procedencia extranjera, el valor en
aduana de las mercancas de importacin u otra base gravable que se
establezca en las leyes, el valor comercial de las mercancas de
exportacin, as como comprobar de conformidad con los acuerdos,
convenios o tratados en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea
parte, el cumplimiento de obligaciones a cargo de importadores y
exportadores; revisar el empleo de tuberas, ductos, cables u otros
medios susceptibles de conducir mercancas de importacin y exportacin
autorizados o que requieran autorizacin por autoridad competente;
verificar tanto la existencia de los documentos que acrediten la legal
estancia y tenencia de las mercancas de comercio exterior, vehculos,
aeronaves y embarcaciones de procedencia extranjera, el cumplimiento
de las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no
arancelarias, normas oficiales mexicanas, cumplimiento de las reglas de
origen contenidas en los tratados internacionales; practicar y notificar el
embargo precautorio de aquellas mercancas respecto de las cuales no se
acredite su legal introduccin al pas e inicio del procedimiento
administrativo en materia aduanera; habilitar almacenes como recintos
fiscales para uso de la autoridad fiscal y aduanera; revisar y determinar
los precios o montos de contraprestaciones en operaciones con partes
relacionadas, y valor declarado en partes vinculadas y resolver los

293

problemas de interpretacin y aplicacin que se susciten de acuerdo con

los procedimientos establecidos en los mismos, para poder determinar los
ingresos acumulables y deducciones autorizadas en operaciones
celebradas entre partes relacionadas, considerando, entre otros, los
precios o montos de las contraprestaciones que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables, y determinar el valor en
aduana y comercial en partes vinculadas; imponer multas por el
incumplimiento o cumplimiento extemporneo, total o parcial, a los
requerimientos que formule en los trminos de esta fraccin; inspeccionar
los recintos fiscales y fiscalizados as como ejercer sus facultades de
comprobacin en recintos fiscalizados; prorrogar los plazos en que se
deban concluir las visitas domiciliarias;
Requerir, en relacin a las investigaciones sobre el cumplimiento de
obligaciones fiscales y aduaneras y, en su caso, sobre los hechos en que
el fisco federal pudiera querellarse, denunciar, formular declaratoria, haya
sufrido o pueda sufrir perjuicio, que lleve a cabo en el mbito de su
competencia, a los contribuyentes, importadores, exportadores,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, o a contadores
pblicos autorizados que hayan formulado dictmenes o declaratorias
para efectos fiscales, para que exhiban y, en su caso, proporcionen la
contabilidad,
declaraciones,
avisos,
datos,
otros
documentos,
instrumentos e informes, y en el caso de dichos contadores, tambin para
que exhiban sus papeles de trabajo, as como recabar de los servidores
pblicos, fedatarios y personas autorizadas por la Secretara que sean
terceros relacionados con los contribuyentes, los informes y datos que
tengan con motivo de sus funciones, todo ello para proceder a su
revisin, a fin de comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales
en las materias sealadas en la fraccin XL de este artculo; imponer
multas por el incumplimiento o cumplimiento extemporneo, total o
parcial, a los requerimientos que formule en los trminos de esta fraccin;
as como autorizar o negar prorrogas para su presentacin. Tratndose de
las revisiones previstas en esta fraccin, emitir los oficios de
observaciones, el de conclusin de la revisin, y en su caso el de prorroga
del plazo para concluir la revisin;
Allegarse y solicitar toda la informacin y documentacin que sea
necesaria cuando, con motivo de los actos de fiscalizacin que practique,
detecte actos u operaciones con recursos, derechos o bienes respecto de
los cuales se presuma que procedan o representen el producto de un
probable delito, as como requerir a las autoridades o unidades
administrativas competentes los reportes de operaciones sospechosas y
relevantes, y las declaraciones a que se refiere el artculo 9 de la Ley
Aduanera, que se relacionen con los respectivos actos de fiscalizacin;

293

 Solicitar a las autoridades competentes del Servicio de Administracin

Tributaria el apoyo que estime necesario para la prctica de los actos de
fiscalizacin que lleve a cabo; solicitar en cualquier momento a las
autoridades fiscales y aduaneras que tengan competencia, la
continuacin hasta su conclusin, de los actos de fiscalizacin que
hubiere ordenado y de los procedimientos administrativos en materia
aduanera que hubiere iniciado, as como la determinacin, notificacin y
cobro de los crditos fiscales que resulten de los mismos y dems actos
que sean necesarios para hacerlos efectivos; informarles sobre las
irregularidades detectadas en el ejercicio de sus facultades de
comprobacin respecto de la actuacin de contadores pblicos
registrados, agentes y apoderados aduanales por no cumplir con las
disposiciones fiscales y aduaneras, para que las autoridades competentes
determinen la suspensin o cancelacin del registro de dicho contador
pblico, lo exhorten o amonesten, as como para que suspendan o
cancelen la patente aduanal o la autorizacin del apoderado aduanal,
aportndoles los elementos necesarios para que dichas autoridades
ejerzan sus facultades;
Realizar el seguimiento y control de los procesos originados por las
querellas, declaraciones de perjuicio, denuncias y peticiones formuladas
por la Secretaria, as como de aquellas en que tenga inters;
Llevar y mantener actualizado un banco de datos con la informacin
obtenida en ejercicio de sus funciones, sobre la cul se mantendr
absoluta reserva, salvo que dicha informacin deba suministrarse a las
autoridades judiciales en los procesos del orden penal;
Elaborar el dictamen tcnico contable y la cuantificacin del perjuicio
ocasionado al fisco federal; designar los peritos que se requieran para la
formulacin de los dictmenes tcnicos relacionados con los asuntos de
su competencia; establecer la naturaleza, estado, origen, y dems
caractersticas de las mercancas de comercio exterior, as como
determinar su clasificacin arancelaria y solicitar el dictamen que se
requiera al agente o apoderado aduanal, al dictaminador aduanero o a
cualquier otro perito para ejercer las facultades a que se refiere esta
fraccin; determinar conforme a la Ley Aduanera el valor en aduana de
las mercancas de importacin u otra base gravable que se establezca en
otras leyes, y el valor comercial de las mercancas de exportacin;
Fungir como autoridad competente en los convenios o tratados
internacionales en las materias de su competencia y resolver los
problemas que se susciten de acuerdo con los procedimientos que en los
mismos se establezcan;

293

 Formular y ejecutar los acuerdos, convenios o tratados en la materia de

su competencia, as como realizar el anlisis y evaluacin de la aplicacin
de tales acuerdos, convenios o tratados;
Solicitar y coordinarse con las autoridades fiscales competentes para la
practica de los actos de fiscalizacin que sean necesarios con motivo del
ejercicio de las facultades conferidas conforme a este artculo y de la
aplicacin de los Convenios o Tratados que en las materias de su
competencia se tengan celebrados con otros pases;
Intervenir en la obtencin, anlisis y estudio de la informacin y
documentacin que se solicite por parte de las autoridades competentes
de los pases con los que se tengan celebrados convenios o tratados de
las materias de su competencia;
Proponer medidas en la materia de su competencia, para la
coordinacin en asuntos jurdicos con las unidades administrativas de la
Secretara, con las entidades del sector paraestatal coordinadas por la
misma y con autoridades fiscales de las entidades federativas
coordinadas;
Investigar el cumplimiento de obligaciones fiscales y aduaneras y, en su
caso, los hechos en que el fisco federal pudiera querellarse, denunciar,
formular declaratoria, haya sufrido o pueda sufrir perjuicio, pudiendo
allegarse y requerir toda la informacin y documentacin necesaria para
su investigacin; solicitar de los contribuyentes, importadores,
exportadores, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados,
datos, informes o documentos, para planear y programar actos de
fiscalizacin en materia fiscal y aduanera; recabar de los servidores
pblicos, fedatarios y personas autorizadas por la Secretara que sean
terceros relacionados con los contribuyentes, los informes y datos que
tengan con motivo de sus funciones, as como ejercer sus facultades para
comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras;
allegarse de las pruebas necesarias para que la Secretara formule la
denuncia, querella o declaratoria al Ministerio Pblico, e intercambiar
informacin con otras autoridades fiscales;
Requerir, recibir y revisar, en relacin a las investigaciones sobre el
cumplimiento de obligaciones fiscales y aduaneras y, en su caso, sobre
los hechos en que el fisco federal pudiera querellarse, denunciar, formular
declaratoria, haya sufrido o pueda sufrir perjuicio, que lleve a cabo en el
mbito de su competencia, que los dictmenes formulados por contador
pblico registrado sobre los estados financieros relacionados con las
obligaciones fiscales de los contribuyentes, y respecto de operaciones de
enajenacin de acciones, as como la declaratoria que emitan para

293

solicitudes de devolucin de saldos a favor del impuesto al valor

agregado o de cualquier otro tipo de dictamen o declaratoria que tenga
repercusin para efectos fiscales, renan los requisitos establecidos en
las disposiciones fiscales y comprobar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales y aduaneras de los contribuyentes relativas a
impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, cuotas compensatorias,
aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias, accesorios federales y
la actuacin profesional del contador pblico; requerir, recibir, y revisar
que los dictmenes de residentes en el extranjero que tengan
establecimiento permanente o base fija en el pas y los relativos a la
enajenacin de acciones que lleven a cabo residentes en el extranjero, de
conformidad con el titulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
incluyendo el requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados o a contadores pblicos autorizados que
hayan formulado esta clase de dictmenes para que exhiban sus papeles
de trabajo, renan los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales
y comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras de
los contribuyentes relativas a impuestos, derechos, contribuciones de
mejoras, cuotas compensatorias, aprovechamientos, estmulos fiscales,
franquicias, accesorios federales y de la actuacin profesional del
contador pblico; as como para determinar los precios o montos de
contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas, y valor
declarado en partes vinculadas y resolver los problemas de interpretacin
y aplicacin que se susciten de acuerdo con los procedimientos
establecidos en los mismos, para poder determinar los ingresos
acumulables y deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre
partes relacionadas, considerando, entre otros, los precios o montos de
las contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables, y determinar el valor en aduana y comercial en
partes vinculadas; imponer multas por el incumplimiento o cumplimiento
extemporneo, total o parcial, a los requerimientos que formule en los
trminos de esta fraccin; autorizar o negar prorrogas para la
presentacin de lo requerido;
Notificar los actos relacionados con el ejercicio de sus facultades de
comprobacin, las multas que correspondan a requerimientos no
atendidos as como los atendidos en forma extempornea, total o
parcialmente, y otras multas que imponga, y remitir los crditos fiscales a
la unidad administrativa competente del Servicio de Administracin
Tributaria para su control y cobro;
Habilitar das y horas inhbiles para la prctica de diligencias o ejercicio
de sus facultades de comprobacin;

293

 En relacin a las investigaciones sobre el cumplimiento de obligaciones

fiscales y aduaneras y, en su caso, sobre los hechos en que el fisco
federal pudiera querellarse, denunciar, formular declaratoria, haya sufrido
o pueda sufrir perjuicio, que lleve a cabo en el mbito de su competencia,
verificar el domicilio y dems datos a que estn obligados los
contribuyentes en materia de registro federal de contribuyentes, as como
los manifestados en solicitudes, avisos y pedimentos, y comprobar que
los contribuyentes se localicen en el domicilio sealado en los mismos;
ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con la
presentacin de las solicitudes o avisos en materia del registro federal de
contribuyentes y, en su caso, solicitar de la autoridad competente del
Servicio de Administracin Tributaria su inscripcin por acto de autoridad;
as como declarar que no surten efectos los avisos presentados cuando al
revisarse o verificarse no correspondan a lo manifestado, debiendo
informar las irregularidades y modificaciones en materia de registro
federal de contribuyentes a la unidad administrativa competente del
Servicio de Administracin Tributaria;
Ordenar y practicar el embargo precautorio de recursos y bienes del
contribuyente, y en su caso, del responsable solidario, para asegurar el
inters fiscal cuando, a su juicio, hubiera peligro de que el obligado se
ausente o realice la enajenacin de bienes o cualquier maniobra
tendiente a evadir el cumplimiento de las obligaciones fiscales o en los
casos en que la ley lo seale; as como levantarlo cuando proceda;
ordenar y practicar el aseguramiento de bienes y contabilidad en los
casos en que la ley lo seale, as como levantarlo cuando proceda;
Poder tramitar y resolver los procedimientos administrativos en materia
aduanera que se deriven del ejercicio de sus facultades de comprobacin
del cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras; ordenar, en los
casos que proceda, la entrega de las mercancas embargadas, antes de la
conclusin del procedimiento a que se refiere esta fraccin, previa
calificacin y aceptacin que realice de la garanta del inters fiscal, as
como autorizar la sustitucin de garantas en los casos que proceda
previa calificacin y aceptacin de la misma; poner a disposicin de la
instancia competente, la mercanca de procedencia extranjera que haya
pasado a propiedad del fisco federal, como consecuencia de un
procedimiento aduanero que sea de su competencia, o que
encontrndose sujeta a este procedimiento se encuentre en los casos
previstos en el artculo 157 de la Ley Aduanera; declarar en el ejercicio de
sus atribuciones, cuando proceda, que las mercancas, vehculos,
embarcaciones o aeronaves pasan a propiedad del fisco federal;

293

 Dar a conocer a contribuyentes, importadores y exportadores,

responsables solidarios y dems obligados, los hechos u omisiones
imputables a stos, conocidos con motivo de la revisin de gabinete,
dictmenes o visitas domiciliarias, inspeccin y verificaciones de origen
que les practiquen, y hacer constar dichos hechos y omisiones en el oficio
de observaciones o en la ltima acta parcial que se levante, as como lo
que proceda en el acta final o resolucin que se emita;
Poder determinar, incluso presuntivamente, los impuestos y sus
accesorios de carcter federal; aplicar las cuotas compensatorias; poder
determinar los derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y
sus accesorios que deriven del ejercicio de las facultades a que se refiere
este artculo y, en cantidad liquida el monto correspondiente, que
resulten a cargo de los contribuyentes, importadores o exportadores,
responsables solidarios y dems obligados; poder determinar las
cantidades compensadas indebidamente y, en su caso, imponer las
multas correspondientes; poder determinar a los contribuyentes,
responsables solidarios y dems obligados el crdito fiscal que
corresponda por el pago en parcialidades de contribuciones sin tener
derecho a ello; poder determinar la responsabilidad solidaria respecto de
crditos fiscales que determine o haya determinado con motivo en sus
facultades de comprobacin; poder determinar los precios o montos de
contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas, y valor
declarado en partes vinculadas y resolver los problemas de interpretacin
y aplicacin que se susciten de acuerdo con los procedimientos
establecidos en los mismos, para poder determinar los ingresos
acumulables y deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre
partes relacionadas, considerando, entre otros, los precios o montos de
las contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables, y determinar el valor en aduana y comercial en
partes vinculadas; as como remitir a la unidad administrativa competente
del Servicio de Administracin Tributaria, los crditos fiscales que
determine para su control y cobro;
Poder imponer las sanciones y multas por infraccin a las disposiciones
fiscales o aduaneras que rigen las materias de su competencia y remitir a
la unidad administrativa competente del Servicio de Administracin
Tributaria para su control y cobro, las sanciones y multas que imponga;
Conocer de las visitas domiciliarias u otras revisiones que mediante el
ejercicio de facultades de comprobacin sobre el cumplimiento de las
disposiciones fiscales y aduaneras en la materia de su competencia,
practiquen otras autoridades competentes, en los casos que se descubran
hechos en que el fisco federal pudiera querellarse, denunciar, formular
declaratoria, haya sufrido o pueda sufrir perjuicio, de los que le

293

informarn; o en su caso, podr habilitar personal para conocer de los

casos que considere se encuentren en las hiptesis citadas, y las
autoridades que correspondan debern permitir a este personal, el acceso
a toda la documentacin e informacin para su revisin y obtencin de
datos; asimismo, podr continuar las visitas domiciliarias o revisiones
mencionadas en esta fraccin que determine requerir de las otras
autoridades competentes;
En relacin a las investigaciones sobre el cumplimiento de obligaciones
fiscales y aduaneras y, en su caso, sobre los hechos en que el fisco federal
pudiera querellarse, denunciar, formular declaratoria, haya sufrido o
pueda sufrir perjuicio, que lleve a cabo en el mbito de su competencia,
as como con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin,
solicitar a los contribuyentes, importadores, exportadores, responsables
solidarios, o terceros relacionados con el contribuyente, datos, informes o
documentos adicionales, que consideren necesarios para aclarar la
informacin asentada en las declaraciones de pago provisional del
ejercicio y complementarias de conformidad con el artculo 41-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin; as como imponer multas por el
incumplimiento o cumplimiento extemporneo, total o parcial, a los
requerimientos que formule en los trminos de esta fraccin.
Unidad de Inteligencia Financiera
A esta dependencia le estn conferidas las siguientes funciones:
Establecer las medidas y procedimientos para prevenir y detectar actos,
omisiones u operaciones que pudieran favorecer, prestar ayuda, auxilio o
cooperacin de cualquier especie para la comisin del delito previsto en el
artculo 139 del Cdigo Penal Federal o que pudieran ubicarse en los
supuestos del articulo 400 Bis del mismo Cdigo;
Presentar a la Secretara de reportes sobre los actos, operaciones y
servicios que las entidades obligadas a ello realicen con sus clientes y
usuarios, relativos al inciso anterior, as como sobre todo acto, operacin o
servicio que, en su caso, realicen los miembros del consejo de
administracin, directivos, funcionarios, empleados y apoderados de
dichas personas obligadas, pudiesen contravenir o vulnerar la adecuada
aplicacin de las disposiciones sealadas;
Establecer los lineamientos sobre el procedimiento y criterios que las
personas deban observar en trminos de ley respecto del adecuado
conocimiento de sus clientes y usuarios; la informacin y documentacin
que, en su caso, dichas personas deban recabar para la apertura de
cuentas o celebracin de contratos relativos a las operaciones y servicios
que ellas presten y que acredite la identidad de sus clientes; la forma en

293

que las mismas personas debern resguardar y garantizar la seguridad de

la informacin y documentacin relativas a la identificacin de sus clientes
y usuarios o quienes lo hayan sido, as como la de aquellos actos,
operaciones y servicios reportados en trminos de Io anterior; as como los
trminos para proporcionar capacitacin al interior de las personas
obligadas en trminos de ley sobre la materia objeto de esta fraccin;
Participar, en coordinacin con las unidades administrativas
competentes de la Secretara, en el estudio y elaboracin de
anteproyectos de iniciativas de leyes o decretos relativos a los actos
indicados en la fraccin I anterior;
Emitir opiniones jurdicas a las unidades administrativas competentes de
la Secretara sobre la interpretacin para efectos administrativos de las
disposiciones de carcter general sealadas en la fraccin I de este
artculo, as como de las disposiciones legales de las que aqullas
emanen;
Verificar, en coordinacin con los rganos desconcentrados competentes
de la Secretara, el cumplimiento de las disposiciones de carcter general
a que se refiere la fraccin I de este artculo, por parte de las personas
obligadas a ello en trminos de la legislacin aplicable;
Recibir, capturar y analizar, de conformidad con las disposiciones de
carcter general a que se refiere la fraccin I de este artculo, la
informacin contenida en los reportes previstos en dichas disposiciones, y
en las declaraciones a que se refiere el artculo 9o. de la Ley Aduanera;
Requerir y recabar de las personas sujetas a las disposiciones de
carcter general, directamente o a travs de las instancias
correspondientes, segn sea el caso, informacin y documentacin
relacionada con los reportes previstos en las disposiciones fiscales, as
como obtener informacin adicional de otras personas o fuentes para el
ejercicio de sus atribuciones;
Requerir a las unidades administrativas de la Secretara para que
colaboren en el ejercicio de las facultades conferidas a la Unidad de
Inteligencia Financiera y proporcionen la informacin y documentacin
necesaria para ello, incluido el acceso a la base de datos que contenga la
informacin que se genere con motivo del ejercicio de tales facultades, en
los trminos y plazos requeridos por la propia Unidad de conformidad con
las disposiciones aplicables;
Recibir, recopilar y analizar, en el mbito de su competencia, como
atribucin de la Secretara, las pruebas, constancias, reportes,
documentacin e informes sobre la comisin de las conductas que

293

pudieran favorecer, prestar ayuda, auxilio o cooperacin de cualquier

especie para la comisin del delito previsto en el artculo 139 del Cdigo
Penal Federal o que pudieran ubicarse en los supuestos del articulo 400
Bis del mismo Cdigo y dems disposiciones afines, integrando los
expedientes respectivos;
Coordinarse con las autoridades fiscales para la prctica de los actos de
fiscalizacin que resulten necesarios con motivo del ejercicio de las
facultades conferidas conforme a las disposiciones fiscales;
Proporcionar y requerir a las autoridades competentes nacionales la
informacin y documentacin necesaria para el desarrollo de sus
facultades;
Denunciar o querellarse ante el Ministerio Pblico por las conductas que
pudieran favorecer, prestar ayuda, auxilio o cooperacin de cualquier
especie para la comisin del delito previsto en el articulo 139 del Cdigo
Penal Federal o que pudieran ubicarse en los supuestos del artculo 400
Bis del mismo Cdigo, allegndose los elementos probatorios del caso;
Coadyuvar con las autoridades competentes, en representacin de la
Secretaria, en los procesos penales relativos a las conductas delictivas;
Realizar, en el mbito de su competencia, el seguimiento y control de los
procesos originados por las denuncias y querellas formuladas por la
Secretaria, as como de aqullas en que esta tenga inters;
Tramitar y resolver en el mbito de su competencia los requerimientos y
resoluciones de autoridades jurisdiccionales o administrativas, incluyendo
al Ministerio Pblico;
Fungir como enlace entre las unidades administrativas y rganos
desconcentrados de la Secretara, y las diversas dependencias y entidades
de la Administracin Pblica Federal en los asuntos de su competencia, as
como negociar, celebrar e implementar acuerdos con esas instancias;
Hacer del conocimiento de los rganos desconcentrados de la Secretara
a cargo de la supervisin de los integrantes del sistema financiero el
incumplimiento o cumplimiento extemporneo de las disposiciones de
carcter general a que se refiere la fraccin I de este artculo, con el
objeto de que, en su caso, dichas instancias ejerzan oportunamente sus
facultades de supervisin;
Solicitar a los rganos desconcentrados indicados en la fraccin anterior
informes sobre el resultado del ejercicio de las facultades de supervisin;

293

 Intercambiar informacin y documentacin con las autoridades

competentes de los pases con los que se tengan celebrados convenios o
tratados en las materias de su competencia;
Dar a conocer las tipolgicas y guas sobre presuntos casos en la
materia de su competencia;
Notificar las resoluciones que dicte, los citatorios, requerimientos,
solicitudes de informes y otros actos administrativos, as como los actos
relacionados con el ejercicio de sus facultades;
Expedir certificaciones de constancias de los expedientes relativos a los
asuntos de su competencia.
Unidad de Coordinacin con Entidades Federativas
Esta dependencia tiene como objetivo general contribuir, conjuntamente
con las Unidades Administrativas de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
y del Servicio de Administracin Tributaria, en la formulacin e instrumentacin
de la poltica de coordinacin en materia de ingresos, gastos y deuda de la
Federacin con las entidades federativas y los municipios, para coadyuvar en el
desarrollo de las haciendas pblicas de los tres mbitos de gobierno. En
consecuencia, es el enlace entre las entidades federativas y la Secretara, que
busca optimizar la concertacin de acciones en materia de coordinacin y
fomentar su estrecha relacin en el marco de la Ley de Coordinacin Fiscal y de
las normas de transparencia y acceso a la informacin.
Luego de un largo proceso de acuerdos que inicio con el establecimiento
del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, la Federacin y las entidades
federativas han llegado a delimitar las fuentes de recursos a las que puede
acceder cada orden de gobierno. En este contexto, los problemas de la doble o
triple tributacin interna en Mxico se han logrado superar, por medio del
concepto de participaciones en ingresos federales.
La coordinacin fiscal nacional es el sistema jurdico administrativo en
donde a travs de acuerdos y convenios, se establece en forma expresa la
voluntad soberana de las dos entidades con capacidad tributaria: la Federacin
y los estados, y con ello apoyan las relaciones fiscales entre ambas. Es tambin
el mecanismo que tiene por objeto coordinar el Sistema Fiscal de la Federacin
con les de les estados, municipios y el Distrito Federal; establecer la
participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos
federales; distribuir entre elles dichas participaciones; fijar reglas de
colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir
los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su
organizacin y funcionamiento.

293

La ley autoriza a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para celebrar

convenios con los estados que soliciten adherirse al Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal. Al adherirse, los estados y el Distrito Federal participarn
en el total de los impuestos federales y en otros ingresos que se mencionan en
la misma ley mediante la distribucin de los fondos y de las asignaciones
especificas que la propia ley establece.
Algunos fenmenos resultantes del Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal de indudable beneficie son: la simplificacin tcnica y la armonizacin de
los sistemas fiscales de los tres niveles de gobierno; optimizacin de los
procedimientos recaudatorios y de fiscalizacin, ya que su consecuencia no ha
sido solo la captacin de mayores recursos, sino la menor evasin fiscal; una
mayor y mejor relacin de los tres mbitos tributarios que redita en beneficio
del contribuyente, pues propicia un mayor nexo de este con el fisco, elimina
instancias innecesarias y una multiplicidad de tramites; la constante
remodelacin en el aspecto normativo y operativo, gracias a la cooperacin y
experiencia que brinda el contacte constante entre las diversas autoridades
fiscales.
La Unidad de Coordinacin con Entidades Federativas tiene las siguientes
atribuciones:
Ser el enlace entre las Entidades Federativas y Municipios y la
Secretara, en las materias de la competencia de esta ltima, inclusive en
materia de coordinacin fiscal, plantacin, pregrabacin y presupueste;
Asistir a las unidades administrativas de la Secretara y del Servicio de
Administracin Tributaria en las materias de su competencia;
Proponer, para aprobacin superior, en coordinacin con las unidades
administrativas competentes de la Secretara, la formulacin de la poltica
de coordinacin fiscal de la Federacin con las Entidades Federativas y
Municipios en materia de ingreso, gasto y deuda, previa opinin de las
unidades administrativas de la Secretara y del Servicio de Administracin
Tributaria;
Elaborar, con la participacin de las unidades administrativas
competentes de la Secretara y del Servicio de Administracin Tributaria,
los proyectos de convenios, acuerdos y dems disposiciones legales
relativos a la coordinacin con las Entidades Federativas y Municipios;
Participar, con las unidades administrativas competentes de la
Secretara y del Servicio de Administracin Tributaria, en la vigilancia y
promocin del cumplimiento reciproco de las obligaciones derivadas del
mbito tributario de la Ley de Coordinacin Fiscal, de los convenios y

293

acuerdos, as como sus anexos, declaratorias y dems disposiciones

legales relativas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal;
Calcular, distribuir y liquidar, las cantidades que correspondan a las
Entidades Federativas y a los Municipios, por concepto de participaciones
en ingresos federales derivadas de la Ley de Coordinacin Fiscal;
Liquidar los incentivos que correspondan a las Entidades Federativas y a
los Municipios, derivados de la Ley de Coordinacin Fiscal;
Realizar, con la participacin de las unidades administrativas
competentes de la Secretara y del Servicio de Administracin Tributara,
el diseo de los sistemas para un eficiente movimiento de los fondos
relativos a las participaciones, incentivos y aportaciones federales
derivados de la Ley de Coordinacin Fiscal y de otros ordenamientos
fiscales federales aplicables;
Asesorar a las Entidades Federativas y Municipios cuando lo soliciten, en
el establecimiento de los Sistemas de administracin impositiva;
Llevar a cabo, con la participacin de las unidades administrativas
competentes de la Secretara y del Servicio de Administracin Tributaria,
la promocin de la colaboracin y la concertacin con las autoridades de
las Entidades Federativas en los asuntos relativos a la coordinacin en
materia de ingreso, gasto y deuda, as como estimular la colaboracin
administrativa entre las citadas Entidades Federativas para la
modernizacin de sus sistemas fiscales;
Resolver los asuntos que las disposiciones legales que rigen las
actividades de coordinacin con Entidades Federativas y Municipios
atribuyan a la Secretara en materia de ingreso, gasto y deuda, siempre y
cuando no formen parte de las facultades indelegables del Secretario y no
estn asignadas expresamente a otra unidad administrativa de la misma;
Administrar en forma integral la partida presupuestaria de
participaciones a Entidades Federativas y Municipios, de conformidad a lo
establecido al efecto en la Ley de Coordinacin Fiscal;
Proponer polticas de aplicacin, normatividad y coordinacin de los
ramos presupuestarios que asignen recursos para las Entidades
Federativas;
Promover la transparencia de la informacin en materia de ingreso,
gasto y deuda de las Entidades Federativas;
Establecer en coordinacin con la Unidad de Crdito Pblico, las polticas
relativas al Registro de Obligaciones y Emprstitos de Entidades

293

Federativas y Municipios, de conformidad con la legislacin aplicable;

llevar dicho Registro y elaborar y difundir la informacin estadstica en
materia de deuda pblica de las Entidades Federativas, del Distrito Federal
y de los Municipios, as como proporcionar dicha informacin a las
unidades administrativas que la requieran;
Coadyuvar con la Unidad de Crdito Pblico en el diseo de las
directrices para el acceso de los gobiernos de las Entidades Federativas y
Municipios a los mercados internos de dinero y capitales;
Elaborar los anteproyectos de iniciativas de ley y proyectos de
reglamentos relativos a las materias de coordinacin, inclusive en materia
fiscal con Entidades Federativas y Municipios;
Representar al Titular de la Secretara en asuntos de coordinacin con
Entidades Federativas y Municipios, en materia de ingreso, gasto y deuda,
siempre y cuando no formen parte de las facultades indelegables del
Secretario y no estn asignadas expresamente a otra unidad
administrativa de la misma.
Ser el enlace con los Organismos del Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal, as como participar en la evaluacin de la gestin del Instituto para
el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas.

CAPTULO II
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(SAT)

Antecedentes
El 1 de julio de 1997, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
reemplaz a la Subsecretara de Ingresos en las atribuciones de determinacin
y recaudacin de las contribuciones del mbito federal.
Con la creacin del SAT se busca realizar de manera ms eficiente las
labores de recaudacin de contribuciones federales, coordinacin fiscal con
entidades, representacin de la Federacin en controversias fiscales, direccin
de los servicios aduaneros y participacin en la negociacin de tratados
internacionales en materia fiscal y aduanera, entre otras.
En este sentido, se llev a cabo un programa de reingeniera y
modernizacin de los procesos, sistemas y estructuras.

293

El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de

la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que tiene la responsabilidad de
aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con el fin de que las personas fsicas y
morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico; de
fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones
tributarias y aduaneras; de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, y
de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la
evaluacin de la poltica tributaria.
El SAT, como un organismo desconcentrado de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, cuenta con autonoma de gestin para la consecucin de sus
labores, y con autonoma tcnica para dictar sus resoluciones a fin de recaudar
las contribuciones federales y controlar la entrada y salida de mercancas del
territorio nacional, garantizando la correcta aplicacin de la legislacin y
promoviendo el cumplimiento voluntario y oportuno.
Atribuciones
Ahora bien, de acuerdo con la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria, este organismo cuenta con las siguientes atribuciones:
Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo a la legislacin
aplicable;
Dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la Unidad de
Apoyo para la Inspeccin Fiscal y Aduanera;
Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales;
Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones, aprovechamientos
federales y sus accesorios cuando, conforme a los tratados internacionales
de los que Mxico sea parte, estas atribuciones deban ser ejercidas por las
autoridades fiscales y aduaneras del orden federal;
Ejercer aquellas que, en materia de coordinacin fiscal, correspondan a
la administracin tributaria;
Solicitar y proporcionar a otras instancias e instituciones pblicas,
nacionales o del extranjero, el acceso a la informacin necesaria para
evitar la evasin o elusin fiscales, de conformidad con las leyes y tratados
internacionales en materia fiscal y aduanera;
Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y
aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobacin previstas
en dichas disposiciones;

293

 Participar en la negociacin de los tratados internacionales que lleve a

cabo el Ejecutivo Federal en las materias fiscal y aduanera, as como
celebrar acuerdos interinstitucionales en el mbito de su competencia;
Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le
soliciten instancias supervisoras y reguladoras de otros pases con las
cuales se tengan firmados acuerdos o formen parte de convenciones
internacionales de las que Mxico sea parte, para lo cual, en ejercicio de
sus facultades de vigilancia, podr recabar respecto de los contribuyentes
y terceros con ellos relacionados, la informacin y documentacin que sea
objeto de la solicitud;
Fungir como rgano de consulta del Gobierno Federal en las materias
fiscal y aduanera;
Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y
mantener actualizado el registro respectivo;

Allegarse la informacin necesaria para determinar el origen de los

ingresos de los contribuyentes y, en su caso, el cumplimiento correcto de
sus obligaciones fiscales;
Proponer, para aprobacin superior, la poltica de administracin
tributaria y aduanera, y ejecutar las acciones para su aplicacin. Se
entender como poltica de administracin tributaria y aduanera el
conjunto de acciones dirigidas a recaudar eficientemente las
contribuciones federales y los aprovechamientos que la legislacin fiscal
establece, as como combatir la evasin y elusin fiscales, ampliar la base
de contribuyentes y facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
de los contribuyentes;
Disear, administrar y operar la base de datos para el sistema de
informacin fiscal y aduanera, proporcionando a la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico los datos estadsticos suficientes que permitan elaborar
de manera completa los informes que en materia de recaudacin federal y
fiscalizacin debe rendir el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unin;
Contribuir con datos oportunos, ciertos y verificables al diseo de la
poltica tributaria;
Emitir las disposiciones de carcter general necesarias para el ejercicio
eficaz de sus facultades, as como para la aplicacin de las leyes, tratados
y disposiciones que con base en ellas se expidan;

293

 Emitir los marbetes y los precintos que los contribuyentes deban utilizar
cuando las leyes fiscales los obliguen, y
Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta
Ley, su reglamento interior y dems disposiciones jurdicas aplicables.
Organizacin del SAT
El SAT cuenta con las siguientes instancias de gobierno:
La Junta de Gobierno;
El jefe del SAT, y
Unidades administrativas.
La junta de Gobierno del SAT esta integrada por el secretario de Hacienda
y Crdito Pblico y tres consejeros designados por l de entre los empleados
superiores de Hacienda.
El secretario de Hacienda y Crdito Pblico presidir la junta de Gobierno
y podr ser suplido por otro empleado superior de Hacienda que sea distinto de
los designados para integrar la Junta de Gobierno.
Asimismo, contar con tres consejeros independientes, designados por el
presidente de la Repblica, dos de stos a propuesta de la Reunin Nacional de
Funcionarios Fiscales a que hace referencia la Ley de Coordinacin Fiscal.
Estos nombramientos debern recaer en personas que cuenten con
amplia experiencia en la administracin tributaria, federal o estatal, y quienes
por sus conocimientos, honorabilidad, prestigio profesional y experiencia, sean
ampliamente reconocidos y puedan contribuir a mejorar la eficiencia de la
administracin tributaria y la atencin al contribuyente.
Los consejeros independientes no deben tener impedimento alguno para
desempearse como tales, as como aceptar los derechos y obligaciones
derivados de su cargo, sin que por ello se les considere servidores pblicos en
los trminos de la legislacin aplicable.
Los consejeros independientes debern reunir los siguientes requisitos:
a) No haber ocupado cargos en el ltimo ao anterior a su nombramiento
en la administracin pblica federal o de las entidades federativas o
municipales, y
b) Durante el tiempo que dure su nombramiento no podrn llevar a cabo
el ejercicio particular de una profesin en materia fiscal o aduanera, ni ejercer
cualquier actividad cuando sta sea incompatible con sus funciones.

293

Esta limitante no aplicar cuando se trate de causa propia, la de su

cnyuge o concubina o concubinario, as como parientes consanguneos en
lnea recta sin limitacin de grado, y colaterales hasta el cuarto grado, por
afinidad o civil.
Los consejeros independientes debern asistir cuando menos al 70 por
ciento de las sesiones que se hayan convocado en un ejercicio, y en caso
contrario, podr ser designado otro en su lugar.
Las atribuciones de la Junta de Gobierno son las siguientes:
I. Opinar y coadyuvar con las autoridades competentes de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, en la elaboracin de las medidas de poltica
fiscal y aduanera necesarias para la formulacin y ejecucin del Plan Nacional
de Desarrollo y de los programas sectoriales, as como llevar a cabo los
programas especiales y los asuntos que el propio Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico le encomiende ejecutar y coordinar en esas materias;
II. Someter a la consideracin de las autoridades competentes de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico su opinin sobre los proyectos de
iniciativas de ley, decretos, acuerdos, rdenes, resoluciones administrativas y
disposiciones de carcter general que en las materias fiscal y aduanera
corresponda expedir o promover a la propia Secretaria;
III. Aprobar los programas y presupuestos del Servicio de Administracin
Tributaria, as como sus modificaciones, en los trminos de la legislacin
aplicable;
IV. Aprobar la estructura orgnica bsica del Servicio de Administracin
Tributaria y las modificaciones que procedan a la misma, de conformidad con
las disposiciones jurdicas aplicables, as como el anteproyecto de Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria y sus modificaciones
correspondientes;
V. Examinar y, en su caso, aprobar los informes generales y especiales
que someta a su consideracin el Presidente del Servicio de Administracin
Tributaria;
VI. Estudiar y, en su caso, aprobar todas aquellas medidas que, a
propuesta del Presidente del Servicio de Administracin Tributaria, incrementen
la eficiencia en la operacin de la administracin tributaria y en el servicio de
orientacin al contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
y
VII. Aprobar el programa anual de mejora continua y establecer y dar
seguimiento a las metas relativas a aumentar la eficiencia en la administracin
tributaria y mejorar la calidad del servicio a los contribuyentes.

293

El programa anual de mejora continua deber contener indicadores de

desempeo para medir lo siguiente:
a) El incremento en la recaudacin por mejoras en la administracin
tributaria.
b) El incremento en la recaudacin por aumentos en la base de
contribuyentes.
c) El incremento en la recaudacin por combate a la evasin de
impuestos.
d) El incremento en la recaudacin por una mejor percepcin de la
efectividad del Servicio de Administracin Tributaria por parte de los
contribuyentes.
e) La disminucin del costo de operacin por peso recaudado.
f) La disminucin del costo de cumplimiento de obligaciones por parte de
los contribuyentes.
g) La disminucin del tiempo de cumplimiento de obligaciones por parte
de los contribuyentes.
VIII. Analizar las propuestas sobre mejora continua que incluyan los
aspectos relacionados con la disminucin de los costos de recaudacin, la
lucha contra la evasin, la elusin, el contrabando y la corrupcin, la mejor
atencin al contribuyente, la seguridad jurdica de la recaudacin y del
contribuyente, la rentabilidad de la fiscalizacin y la simplificacin
administrativa y reduccin de los costos de cumplimiento, que sean elaboradas
por las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria.
IX. Proponer a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, como
responsable de la poltica de ingresos, los cambios a la legislacin pertinentes
para la mejora continua de la administracin tributaria.
X. Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta
Ley, su reglamento interior y dems disposiciones jurdicas aplicables.
Estructura del SAT
La estructura funcional del SAT es la siguiente:
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ADMINISTRACIN GENERAL DE
ADUANAS

293

ADMINISTRACIN GENERAL DE
GRANDES CONTRIBUYENTES

ADMINISTRACIN GENERAL DE
SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

ADMINISTRACIN GENERAL DE
RECAUDACIN

ADMINISTRACIN GENERAL DE
AUDITORIA FISCAL

ADMINISTRACIN GENERAL
JURDICA

NOTA ACLARATORIA:
Para efectos del presente anlisis, fueron omitidas las reas cuyas
funciones no se consideran sustantivas o relevantes en la operacin y
desempeo de las funciones tributarias, tales como la Oficiala Mayor, el
rgano Interno de Control o Administraciones Generales que cumplen otro tipo
de funciones, que en su oportunidad ms bien son de apoyo a los trabajos que
tiene encomendado el Servicio de Administracin Tributaria.
Administracin General de Aduanas
Esta dependencia tiene conferidas las siguientes facultades;
Participar con las unidades administrativas competentes de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico en el estudio y elaboracin de propuestas de
polticas y programas relativos al desarrollo de la franja y regin fronteriza
del pas, al fomento de las industrias de exportacin, regimenes
temporales de importacin o exportacin y de depsito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos, efectuado
por la industria automotriz terminal; intervenir en el estudio y formulacin
de los proyectos de aranceles, cuotas compensatorias y dems medidas de
regulacin y restriccin al comercio exterior en los que las unidades
administrativas de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico participen
con otras autoridades competentes; emitir opinin sobre los precios
estimados que fije la citada Secretara, respecto de las mercancas de
comercio exterior que sean objeto de subvaluacin o sobrevaloracin, as
como establecer las polticas, lineamientos y directrices que deben seguir

293

las unidades administrativas que le sean adscritas y las aduanas, en las

siguientes materias: normas de operacin, despacho aduanero y
comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras;
embargo precautorio de mercancas extranjeras respecto de las cuales no
se acredite la legal importacin, tenencia o estancia en el pas;
procedimientos aduaneros que se deriven del ejercicio de las facultades de
comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras,
as como en materia de impuestos, derechos, aprovechamientos y sus
accesorios de carcter federal; verificacin del cumplimiento de las
regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive en materia de
normas oficiales mexicanas; inspeccin y vigilancia de los recintos fiscales
y fiscalizados y, en este ltimo caso, vigilancia del cumplimiento de las
obligaciones derivadas de la concesin 0o autorizacin otorgada para
prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de
comercio exterior.
Participar conjuntamente con las unidades administrativas competentes
del Servicio de Administracin Tributaria y de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, en el mbito de su competencia, en las negociaciones de
convenios aduaneros y tratados internacionales en materia comercial en
las que se discutan temas aduaneros y en los grupos de trabajo que se
establezcan al amparo de los tratados internacionales suscritos por Mxico
en materia de aduanas y reglas de origen.
Proponer el establecimiento o supresin de aduanas, garitas, secciones
aduaneras y puntos de revisin, as como aprobar las instalaciones que se
pondrn a su disposicin para el despacho aduanero de mercancas, su
reconocimiento y dems actos o hechos que deriven de los mismos, segn
los programas de inversin que presenten los interesados, as como las
obras que se realizarn en las oficinas administrativas de las aduanas y
sus instalaciones complementarias.
Emitir los acuerdos de otorgamiento de patente de agente aduanal y de
autorizacin de agente aduanal sustituto, de apoderado aduanal, de
mandatario de agente aduanal, de dictaminador aduanero y de apoderado
de almacn para los almacenes generales de depsito o para la industria
automotriz terminal, nicamente para las extracciones de mercancas en
depsito fiscal; autorizar el registro de agentes y apoderados aduanales y
comprobar el cumplimiento de sus obligaciones;
emitir a los agentes aduanales autorizaciones de aduana adicional;
determinar la lesin al inters fiscal, inclusive por la inexactitud de la
clasificacin arancelaria o de algn dato declarado en el pedimento, en la
factura o en la declaracin del valor en aduana o comercial, o por la
omisin del permiso de autoridad competente, cuando constituyan causal

293

de suspensin o cancelacin de patente de agente aduanal o de

autorizacin de apoderado aduanal, mandatario de agente aduanal,
dictaminador aduanero y de apoderado de almacn para los almacenes
generales de depsito o para la industria automotriz terminal; iniciar,
tramitar y resolver los procedimientos de cancelacin de patentes de
agente aduanal, de autorizaciones de apoderado aduanal y de
dictaminador aduanero, as como suspenderlos o declarar la extincin del
derecho de ejercer la patente de agente aduanal y efectuar las
notificaciones de dichos procedimientos, as como tramitar y resolver otros
asuntos concernientes a los citados agentes aduanales, agentes aduanales
sustitutos,
apoderados
aduanales,
dictaminadores
aduaneros
y
mandatarios de agente aduanal.
Establecer los lineamientos que instrumenten los procedimientos para
obtener la patente de agente aduanal y las autorizaciones de mandatario
de agente aduanal, de agente aduanal sustituto, de apoderado aduanal o
de dictaminador aduanero.
Inhabilitar a los agentes o apoderados aduanales, en los casos previstos
por la Ley.
Integrar la informacin estadstica sobre el comercio exterior
Planear, organizar, establecer, dirigir y controlar estrategias que
permitan crear e instrumentar mecanismos y sistemas para prevenir y
combatir conductas ilcitas relacionadas con el comercio exterior, de
conformidad con las disposiciones jurdicas aplicables, as como participar
con otras autoridades en la prevencin de ilcitos en las aduanas, recintos
fiscales y fiscalizados, secciones aduaneras, garitas y puntos de revisin
aduaneros y en los aeropuertos, puertos martimos y terminales
ferroviarias o de autotransporte de carga o de pasajeros, autorizados para
el trfico internacional.
Mantener comunicacin con las autoridades fiscales y aduaneras de
otros pases para obtener y proporcionar informacin y documentacin en
relacin con los asuntos fiscales y aduaneros internacionales de su
competencia.
Ordenar y practicar la verificacin de mercancas de comercio exterior en
transporte, la verificacin en transito de vehculos de procedencia
extranjera y de aeronaves y embarcaciones, la vigilancia y custodia de los
recintos fiscales y de los dems bienes y valores depositados en ellos, as
como llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del
cumplimiento do las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada
al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y medios de

293

transporte, el despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de este

o de dicha entrada o salida.
Ordenar y realizar la inspeccin y vigilancia permanente en el manejo,
transporte o tenencia de las mercancas en los recintos fiscales y
fiscalizados, as como en cualquier otra parte del territorio nacional.
Ordenar y practicar el embargo precautorio o aseguramiento de bienes o
mercancas en los casos en que haya peligro de que el obligado se
ausente, se realice la enajenacin u ocultamiento de bienes o cualquier
maniobra tendiente a evadir el cumplimiento de las obligaciones fiscales o
en cualquier otro caso que sealen las leyes, as como de cantidades en
efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier
otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores a las
cantidades que sealen las disposiciones legales, cuando se omita
declararlas a las autoridades aduaneras al entrar o salir del territorio
nacional, conforme a lo dispuesto en la legislacin aduanera, y levantarlo
cuando proceda.
Dar a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios, productores,
importadores, exportadores y dems obligados, los hechos u omisiones
imputables a estos, conocidos con motivo del ejercicio de sus facultades
de comprobacin y hacer constar dichos hechos y omisiones en las actas u
oficios que para tal efecto se levanten.
Intervenir en la recuperacin en el extranjero de vehculos y aeronaves
nacionales o nacionalizados objeto de robo o de disposicin ilcita y, en los
trminos de las leyes del pas y de los convenios internacionales
celebrados en esta materia, expedir las constancias que sean necesarias y
proporcionar la documentacin e informes de que disponga, que sean
requeridos por las autoridades consulares mexicanas que formulen la
solicitud respectiva; aplicar la legislacin aduanera y los convenios
internacionales para la devolucin de los vehculos o aeronaves extranjeros
materia de robo o de disposicin ilcita, mediante la realizacin de los
actos de vigilancia y verificacin en trnsito y de revisin fsica en los
recintos fiscales respectivos; notificar a las autoridades del pas de
procedencia la localizacin de los vehculos o aeronaves robados u objeto
de disposicin ilcita, as como resolver acerca de su devolucin y del cobro
de los gastos que se hubieren autorizado,
Normar la operacin de las reas de servicios aduanales, respecto a la
entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y medios
de transporte, del despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de
ste o de dicha entrada o salida, as como de la vigilancia del
cumplimiento de las obligaciones respectivas.

293

 Coordinarse para el mejor desempeo de sus facultades con las dems

unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria y de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con las dependencias y
entidades de la Administracin Pblica Federal y con las autoridades de las
entidades federativas y municipios, de conformidad con la legislacin
aduanera y dems disposiciones aplicables y en relacin con las medidas
de seguridad y control que deben aplicarse en aeropuertos, puertos
martimos, terminales ferroviarias o de autotransporte de carga y
pasajeros y cruces fronterizos autorizados para el trafico internacional,
establecer la coordinacin con las dependencias y organismos que lleven a
cabo sus funciones en los mismos.
Ejercer las facultades de las autoridades aduaneras en materia de
abandono de las mercancas y declarar, en su caso, que han pasado a
propiedad del Fisco Federal en coordinacin con las autoridades
competentes previstas en la legislacin aduanera y en las dems
disposiciones aplicables.
Revisar los pedimentos y dems documentos exigibles por los
ordenamientos legales aplicables a los consignatarios, destinatarios,
propietarios, poseedores o tenedores, en las importaciones y los
remitentes en las exportaciones, as como a los agentes o apoderados
aduanales, para destinar las mercancas a algn rgimen aduanero;
verificar los documentos requeridos y determinar las contribuciones,
aprovechamientos y accesorios, as como imponer sanciones y, en su caso,
aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad liquida el
monto correspondiente, de que tenga conocimiento con motivo de la
revisin practicada en los trminos de esta fraccin.
Autorizar el empleo de tuberas, ductos, cables u otros medios
susceptibles de conducir mercancas de importacin y exportacin, y el
despacho de mercancas de importacin en el domicilio de los interesados,
as como prorrogar, modificar o cancelar dichas autorizaciones.
Sealar dentro de los recintos fiscales la ubicacin de las oficinas
administrativas y sus instalaciones complementarias, las zonas
restringidas y las zonas de circulacin de vehculos, as como autorizar las
personas y los objetos que puedan permanecer dentro de dichos recintos.
Fijar los lineamientos para el control, vigilancia y seguridad de los
recintos fiscales y fiscalizados y de las mercancas de comercio exterior en
ellos depositados, para las operaciones de carga, descarga y manejo de
dichas mercancas, as como para el control, vigilancia y seguridad sobre la
entrada y salida de mercancas y personas en los aeropuertos, puertos
martimos y terminales ferroviarias o de autotransporte de carga y

293

pasajeros autorizados para el trafico internacional y en forma exclusiva en

las aduanas, recintos fiscales y fiscalizados, secciones aduaneras, garitas y
puntos de revisin aduaneros.
Autorizar y, en su caso, modificar, renovar, suspender o cancelar la
inscripcin en el Registro del Despacho de Mercancas de las Empresas.
Otorgar, prorrogar y cancelar la autorizacin para el establecimiento de
depsitos fiscales para la exposicin y venta de mercancas extranjeras y
nacionales libres de impuestos y, en su caso, clausurar dichos
establecimientos as como la autorizacin temporal para locales
destinados a exposiciones internacionales de mercancas o para someterse
al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos a empresas de la
industria automotriz terminal, y de los inmuebles destinados al
almacenamiento de mercancas.
Otorgar concesin o autorizacin para que los particulares presten los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio
exterior y autorizar para que dentro de los recintos fiscalizados las
mercancas puedan ser objeto de elaboracin, transformacin o reparacin
para su posterior retorno al extranjero o exportacin, as como modificar o
prorrogar las mismas; autorizar la prestacin de los servicios de carga,
descarga y maniobras de mercancas en el recinto fiscal y, en su caso,
proceder a su revocacin o cancelacin, segn lo previsto por la legislacin
aplicable, y habilitar lugares de entrada y salida o maniobras de
mercancas, as como instalaciones como recintos fiscales para uso de la
autoridad aduanera.
Autorizar que la entrada o salida de mercancas de territorio nacional, las
maniobras de carga, descarga, transbordo y almacenamiento de las
mismas, el embarque o desembarque de pasajeros y la revisin de su
equipaje, as como que los dems actos del despacho, sean prestados por
el personal aduanero en lugar distinto del autorizado y, en su caso,
modificar, prorrogar o cancelar dichas autorizaciones.
Autorizar que la obligacin de retorno de exportaciones temporales se
cumpla con la introduccin al pas de mercancas que no hayan sido las
exportadas temporalmente; aplicar los lineamientos para llevar a cabo el
registro de las importaciones o internaciones temporales de vehculos y
verificar sus salidas y retornos, as como la toma de muestras de
mercancas en deposito ante la aduana.
Determinar, conforme a la Ley Aduanera, el valor en aduana y el valor
comercial de las mercancas.

293

 Mantener la consulta permanente con los organismos y asociaciones

representativos de los contribuyentes sobre cuestiones relevantes en
materia aduanera que requieran ser simplificadas y facilitar el
cumplimiento de sus obligaciones, as como analizar las propuestas
formuladas por los citados organismos y asociaciones que tengan por
objeto dar claridad y sencillez a la aplicacin de los procedimientos
administrativos en materia aduanera.
Dar a conocer la informacin contenida en los pedimentos de
conformidad con las disposiciones legales aplicables.
Sealar en las aduanas y en los desarrollos portuarios los lugares
autorizados para la entrada y salida de mercancas extranjeras o
nacionales, as como aprobar el programa maestro de desarrollo portuario
a las administraciones portuarias integrales, en el que se sealen las
instalaciones para la funcin del despacho aduanero de las mercancas y
los documentos donde se especifiquen las construcciones de las terminales
ferroviarias de pasajeros o de carga, as como de aeropuertos
internacionales; fijar los lineamientos para la circulacin de vehculos
dentro de los recintos fiscales o fiscalizados y sealar dentro de ellos las
reas restringidas para el uso de telefona celular u otros medios de
comunicacin.
Autorizar a las empresas certificadoras de peso o volumen para efectos
de importaciones de mercancas a granel en aduanas de trfico martimo y
exportaciones, as como modificar, revocar o cancelar dichas
autorizaciones.
Autorizar el registrar para la toma de muestras de mercancas estriles,
radiactivas, peligrosas o para las que se requiera de instalaciones o
equipos especiales para la toma de las mismas, as como suspender o
cancelar la inscripcin en dicho registro.
Retener las mercancas de procedencia extranjera objeto de una
resolucin de suspensin de libre circulacin emitida por la autoridad
competente en materia de propiedad intelectual y ponerlas a disposicin
de dicha autoridad,
Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancas de comercio
exterior en los recintos fiscales y fiscalizados o, a peticin del
contribuyente, en su domicilio, en las dependencias, bodegas,
instalaciones o establecimientos que seale, cuando se satisfagan los
requisitos correspondientes, as como conocer los hechos derivados del
segundo reconocimiento a que se refiere la Ley Aduanera; verificar y
supervisar dicho reconocimiento, as como revisar los dictmenes
formulados por los dictaminadores aduaneros.

293

 Sustanciar y resolver el procedimiento relacionado con la determinacin

en cantidad liquida de contribuciones y aprovechamientos omitidos, as
como de las sanciones y accesorios de los mismos, en los trminos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras.
Evaluar y, en su caso, aceptar las garantas que se otorguen respecto de
impuestos al comercio exterior, derechos por servicios aduaneros,
accesorios, aprovechamientos y dems contribuciones que se causen con
motivo de la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de
mercancas y medios de transporte, siguiendo los lineamientos que
establezca la Administracin General de Recaudacin.
Entregar a los interesados las mercancas objeto de una infraccin a la
Ley Aduanera y dems disposiciones fiscales, cuando dichas mercancas
no estn sujetas a prohibiciones o restricciones y se garantice
suficientemente el inters fiscal.
Establecer la viabilidad de incorporacin de nuevos sectores industriales
al programa de control aduanero y de fiscalizacin por sectores, nuevos
padrones, aduanas exclusivas para determinadas mercancas, fracciones
arancelarias y dems datos que permitan la identificacin individual de las
mercancas.
Analizar, detectar y dar seguimiento, en coordinacin con las dems
autoridades competentes, respecto de las operaciones especificas de
comercio exterior en las que se presuma la comisin de cualquier ilcito en
cuanto al valor, origen, clasificacin arancelaria de mercancas, evasin en
el pago de impuestos, cuotas compensatorias u otros aprovechamientos y
derechos, incumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias e
infracciones administrativas, para la debida aplicacin del programa de
control aduanero y de fiscalizacin, as como investigar y dar seguimiento
a las denuncias presentadas dentro del mbito de su competencia.
Dirigir y operar la sala de servicios aduanales en aeropuertos
internacionales, respecto de la entrada al territorio nacional y la salida del
mismo de mercancas y medios de transporte; el despacho aduanero y los
hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida, as como
la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones respectivas, inclusive las
establecidas por las disposiciones sobre recaudacin, cobro coactivo,
imposicin de sanciones, contabilidad de ingresos y movimiento de fondos.
Aplicar las autorizaciones previas, franquicias, exenciones, estmulos
fiscales y subsidios que sean otorgados por las autoridades competentes
en la materia aduanera; constatar los requisitos y lmites de las exenciones
de impuestos al comercio exterior a favor de pasajeros y de menajes y
resolver las solicitudes de abastecimiento de medios de transporte.

293

 Tramitar las importaciones o internaciones temporales de vehculos.

Proponer las acciones a desarrollar que impliquen la aplicacin de los
recursos de los fideicomisos pblicos en los que el Servicio de
Administracin Tributaria sea parte.
Autorizar la inscripcin en el registro de empresas certificadas y en el
registro de almacenes generales de deposito certificados; otorgar
autorizaciones para la prestacin de servicios de prevalidacin electrnica
de datos y para la prestacin de servicios necesarios para llevar a cabo el
control de la importacin temporal de remolques, semirremolques y
portacontenedores; modificar, prorrogar, renovar o cancelar dichas
autorizaciones u ordenar la suspensin de las operaciones, y resolver otros
asuntos relacionados con tales autorizaciones.
Habilitar inmuebles para la introduccin de mercancas bajo el rgimen
de recinto fiscalizado estratgico y emitir la autorizacin para su
administracin; otorgar autorizacin para destinar mercancas al rgimen
de recinto fiscalizado estratgico, as como modificar, prorrogar o cancelar
dichas autorizaciones u ordenar la suspensin de las operaciones
correspondientes.
Autorizar, modificar, prorrogar, suspender y, en su caso, cancelar la
inscripcin de las empresas transportistas que trasladan mercancas bajo
el rgimen aduanero de trnsito en el registro correspondiente y otorgar el
cdigo alfanumrico armonizado del transportista.
Emitir la opinin sobre el otorgamiento o cancelacin de las
autorizaciones en materia de segundo reconocimiento a que se refiere el
artculo 28, fraccin XLVII de este Reglamento; vigilar el cumplimiento de
las obligaciones de las personas autorizadas en los trminos del segundo
prrafo del artculo 16 de la Ley Aduanera y de los dictaminadores
aduaneros y dar a conocer a la autoridad competente las irregularidades y
los hechos que impliquen la aplicacin de sanciones o que puedan
constituir causales de cancelacin de dichas autorizaciones, as como
coadyuvar en la integracin de los expedientes respectivos.
Autorizar a los gobiernos extranjeros para efectuar el trnsito
internacional de mercancas, en los trminos de las disposiciones legales
aplicables.
Autorizar la exencin de la presentacin de la garanta a que se refiere el
artculo 84-A de la Ley Aduanera.

293

 Autorizar la importacin definitiva de mercancas clasificadas en los

sectores especficos, sin que el importador este inscrito en los padrones de
importadores de sectores especficos correspondientes.
Autorizar la prestacin del servicio de consolidacin de carga bajo el
rgimen de trnsito por va terrestre.
Autorizar la liberacin de la garanta de trnsito interno otorgada
mediante cuenta aduanera de garanta.
Transferir a la instancia competente la mercanca de procedencia
extranjera embargada en el ejercicio de sus facultades, que haya pasado a
propiedad del Fisco Federal o de la que pueda disponer en trminos de la
normatividad aplicable, as como realizar, de conformidad con las polticas,
procedimientos y criterios que al efecto se emitan, la donacin o
destruccin de dichas mercancas cuando no puedan ser transferidas a la
instancia competente de acuerdo con las disposiciones aplicables.
Proponer a las autoridades competentes de la Administracin Pblica
Federal, de las entidades federativas y municipios, en su casa, la
asignacin de recursos para las obras de mejoramiento de infraestructura,
desarrollo tecnolgico y equipamiento de las aduanas.
Realizar, en el mbito de su competencia, el procedimiento do
inscripcin, suspensin, modificacin y cancelacin de los registros en los
padrones de importadores, de exportadores sectoriales y de importadores
de sectores especficos y dejar sin efectos la suspensin del registro en
dichos padrones, as como habilitar a los agentes aduanales a los que se
les hubiera conferido el encargo para actuar como consignatarios o
mandatarios.
Autorizar, oficializar y firmar los gafetes de identificacin de las personas
que presten servicios o que deban tener acceso a los recintos fiscales o
fiscalizados.
Habilitar das y horas inhbiles para el despacho aduanero.
Ordenar y practicar la retencin, persecucin, embargo precautorio o
aseguramiento de las mercancas de comercio exterior, incluidos los
vehculos, o de sus medios de transporte, en trminos de la Ley Aduanera,
inclusive por compromisos interaccinales, requerimientos de orden
pblico o cualquier otra regulacin o restriccin no arancelaria; notificar el
embargo precautorio o aseguramiento de las mercancas respecto de las
cuales no se acredite su legal internacin, estancia o tenencia en el pas;
tramitar y resolver los procedimientos administrativos en materia
aduanera que deriven del ejercicio de sus facultades de comprobacin o

293

del ejercicio de las facultades de comprobacin efectuado por otras

autoridades fiscales, as como ordenar en los casos que proceda, el
levantamiento del citado embargo y la entrega de las mercancas
embargadas antes de la conclusin de los procedimientos a que se refiere
esta fraccin, previa calificacin y aceptacin de la garanta del inters
fiscal por parte de la autoridad competente, y poner a disposicin de la
aduana que corresponda las mercancas embargadas para que realice su
control y custodia.
Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por servicios
aduaneros y aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y
determinar en cantidad liquida el monto correspondiente a cargo de
contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como
determinar las otras contribuciones que se causen por la entrada al
territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de
transporte, cuando ello sea necesario o consecuencia del ejercicio de las
facultades a que se refiere este artculo, y determinar los accesorios que
correspondan en los supuestos antes sealados.
Practicar inspecciones, actos de vigilancia y verificaciones, para
comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
responsables solidarios y dems obligados en materia de impuestos,
incluyendo los que se causen por la entrada al territorio nacional o salida
del mismo de mercancas y medios de transporte, derechos,
aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias y accesorios de carcter
federal; en materia de determinacin de la base de los impuestos
generales de importacin o exportacin, verificar y determinar la
clasificacin arancelaria de las mercancas de procedencia extranjera, as
como comprobar, de conformidad con los acuerdos, convenios o tratados
en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea parte, el cumplimiento
de obligaciones a cargo de contribuyentes, importadores, exportadores,
productores, responsables solidarios y dems obligados en materia de
impuestos, inclusive en materia de origen en trminos del ltimo prrafo
del articulo 63 del Cdigo Fiscal de la Federacin; verificar el cumplimiento
de las regulaciones y restricciones no arancelarias en las mercancas de
comercio exterior, inclusive las normas oficiales mexicanas; declarar que
las mercancas, vehculos, embarcaciones o aeronaves pasan a propiedad
del Fisco Federal; practicar visitas domiciliarias, auditorias, inspecciones,
actos de vigilancia, verificaciones y dems actos que establezcan las
disposiciones fiscales y aduaneras para verificar el cumplimiento de las
obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o
concesiones; inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en
este ltimo caso, vigilar el cumplimiento de sus obligaciones derivadas de
la concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo,
almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior; verificar el

293

domicilio que los contribuyentes declaren en el pedimento; ordenar y

practicar la verificacin de aeronaves y embarcaciones para comprobar su
legal estancia en el pas, e imponer multas por el incumplimiento o
cumplimiento extemporneo a los requerimientos que formule en los
trminos de esta fraccin.
Asistir, en las materias de su competencia, a los servidores pblicos del
Servicio de Administracin Tributaria en sus relaciones con los funcionarios
o autoridades de otros pases, respecto de convenios o tratados celebrados
en materia aduanera internacional.
Recibir y requerir a los particulares, responsables solidarios y terceros
con ellos relacionados, que exhiban y proporcionen la contabilidad, avisos,
declaraciones, pedimentos, manifestaciones y dems datos, documentos e
informes que, conforme a las disposiciones legales aplicables, deben
presentarse o conservar, catlogos y dems elementos que le permitan
identificar las mercancas, as como los ttulos de crdito y dems
documentos mercantiles negociables utilizados por los importadores y
exportadores en las operaciones de comercio exterior y los originales para
el cotejo de las copias que se acompaen a la documentacin relacionada
con las operaciones de comercio exterior; recabar de los servidores
pblicos y de los fedatarios los informes y datos que tengan con motivo de
sus funciones, a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones
legales en materia aduanera; autorizar prrrogas para la presentacin de
la documentacin a que se refiere esta fraccin, y revisar los dictmenes
que se formulan para efectos aduaneros e imponer las multas
correspondientes por el cumplimiento extemporneo a los requerimientos
formulados en trminos de esta fraccin.
Informar a las personas que presten los servicios sealados en el artculo
14 de la Ley Aduanera, de las mercancas respecto de las cuales se haya
declarado el abandono, que no sern objeto de destino, a fin de que
puedan disponer de ellas de conformidad con las disposiciones aplicables.
Autorizar la exencin de los impuestos al comercio exterior por la
entrada al territorio nacional de las mercancas que sean donadas para ser
destinadas a fines culturales, de enseanza, de investigacin, de salud
pblica o de servicio social, que importen organismos pblicos, as como
personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en el
impuesto sobre la renta.
Supervisar a la Unidad de Apoyo para la inspeccin Fiscal y Aduanera.
Dictaminar, mediante el anlisis de carcter cientfico y tcnico, las
caractersticas, naturaleza, usos, origen y funciones de las mercancas de
comercio exterior; efectuar ensayos con relacin a minerales, metales y

293

compuestos
metlicos
sujetos
al
pago
de
contribuciones
o
aprovechamientos; practicar el examen pericial de otros productos y
materias primas; desempear las funciones de Oficina de Ensayo; realizar
las acciones de carcter tcnico-cientfico, siguiendo los lineamientos y las
normas cientficas aplicables, as como los instrumentos metodolgicos y
tcnicos que den sustento a dichas acciones, a efecto de emitir los
dictmenes que contribuyan a proporcionar solidez cientfica al ejercicio de
las atribuciones de las autoridades fiscales y aduaneras, y a la defensa de
los intereses del Fisco Federal, as como proporcionar servicios de
asistencia tcnica en materia de muestreo, de anlisis y de ingeniera a los
entes del sector pblico conforme a los convenios respectivos y a los
particulares, mediante el pago de derechos correspondiente.
Establecer la naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de las
mercancas de comercio exterior, as como sugerir su clasificacin
arancelaria de conformidad con los elementos con los que cuente la
autoridad y solicitar el dictamen que se requiera al agente o apoderado
aduanal, al dictaminador aduanero o a cualquier otro perito para ejercer
las facultades a que se refiere esta fraccin.
Autorizar la importacin de muestras destinadas a anlisis y pruebas de
laboratorio para verificar el cumplimiento de normas de carcter
internacional.
Disear, aplicar y evaluar los exmenes de conocimientos tcnicos para
obtener la patente de agente aduanal y las autorizaciones de mandatarios
de agente aduanal, de agente aduanal sustituto, de apoderado aduanal y
de dictaminador aduanero.
Establecer lineamientos en materia de la recuperacin de los depsitos
en cuenta aduanera, efectuados por contribuyentes ante instituciones de
crdito y casas de bolsa autorizadas para estos efectos y normar la
operacin de las disposiciones sobre recaudacin, cobro coactivo,
imposicin de sanciones, contabilidad de ingresos y movimiento de fondos,
en las materias de su competencia.
Emitir opinin respecto de la procedencia del reintegro de los depsitos
derivados de cuentas aduaneras efectuados por contribuyentes ante
instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas y los rendimientos
que se hayan generado en dicha cuenta.
Recaudar, directamente, por terceros o a travs de las oficinas
autorizadas
al
efecto,
el
importe
de
las
contribuciones
y
aprovechamientos, incluyendo las cuotas compensatorias, as como los
productos federales, en el mbito de su competencia.

293

 Verificar el saldo a favor por compensar, determinar las cantidades

compensadas indebidamente, incluida la actualizacin y recargos a que
haya lugar y, en su caso, imponer las multas correspondientes, en materia
de comercio exterior.
Coordinar los programas en materia de seguridad, en el mbito de su
competencia, y fungir como enlace con otras dependencias y con las
autoridades competentes de los gobiernos extranjeros para la adopcin de
medidas y la implementacin de programas y proyectos que en materia de
seguridad, deban aplicar las autoridades aduaneras, conjuntamente con
las autoridades federales, estatales o locales.
Resolver las consultas relacionadas con la operacin aduanera que no
impliquen la interpretacin jurdica de las disposiciones fiscales y
aduaneras.
Autorizar a los almacenes generales de deposito para que presten el
servicio de deposito fiscal y para que en sus instalaciones se adhieran los
marbetes o precintos a que se refiere la Ley del lmpuesto Especial sobre
Produccin y Servicios.

Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de

verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de registro
de contribuyentes, para comprobar los datos que se encuentran en el
Registro Federal de Contribuyentes y realizar las inscripciones y
actualizaciones de los mismos por actos de autoridad, en el mbito de su
competencia.
En cuanto a su estructura, esta compuesta de la siguiente forma:
Administracin General de Aduanas
Administrador Central de Operacin Aduanera:
Administrador de Operacin Aduanera 1.
Administrador de Operacin Aduanera 2.
Administrador de Operacin Aduanera 3.
Administrador de Operacin Aduanera 4.
Administrador de Operacin Aduanera 5.
Administrador de Operacin Aduanera 6.
Administrador de Operacin Aduanera 7.
Administrador de Operacin Aduanera 8.
Administrador de Operacin Aduanera 9.
Administrador de Operacin Aduanera 10.

293

 Administrador Central de Regulacin Aduanera:

Administrador de Regulacin Aduanera 1.
Administrador de Regulacin Aduanera 2.
Administrador de Regulacin Aduanera 3.
Administrador de Regulacin Aduanera 4.
Administrador de Regulacin Aduanera 5.
Administrador Central de Planeacin Aduanera:
Administrador de Planeacin Aduanera 1.
Administrador de Planeacin Aduanera 2.
Administrador de Planeacin Aduanera 3.
Administrador de Planeacin Aduanera 4.
Administrador de Planeacin Aduanera 5.
Administrador de Planeacin Aduanera 6.
Administrador Central de Contabilidad y Glosa:
Administrador de Contabilidad y Glosa
Administrador de Contabilidad y Glosa
Administrador de Contabilidad y Glosa
Administrador de Contabilidad y Glosa
Administrador de Contabilidad y Glosa
Administrador de Contabilidad y Glosa
Administrador Central de Investigacin Aduanera:
Administrador de Investigacin Aduanera 1.
Administrador de Investigacin Aduanera 2.
Administrador de Investigacin Aduanera 3.
Administrador de Investigacin Aduanera 4.
Administrador de Investigacin Aduanera 5.
Administrador Central de Inspeccin Fiscal y Aduanera:
Administrador de Inspeccin Fiscal y Aduanera 1.
Administrador de Inspeccin Fiscal y Aduanera 2.
Administrador Central de Asuntos Internacionales:
Administrador de Asuntos Internacionales 1.
Administrador de Asuntos Internacionales 2.
Administrador de Asuntos Internacionales 3.
Administrador de Asuntos Internacionales 4.
Administradores de las Aduanas.

293

En cuanto a los Administradores de las Aduanas, stas se encuentran

ubicadas en los siguientes lugares:
I. Acapulco, Guerrero.
2. Aduana de Mxico, D.F.
3. Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico, D.F.
4. Agua Prieta, Sonora.
5. Aguascalientes, Aguascalientes.
6. Altamira, Tamaulipas.
7. Cancn, Quintana Roo.
8. Chihuahua, Chihuahua.
9. Ciudad Acuna, Coahuila.
10. Ciudad Camargo, Tamaulipas.
ll. Ciudad del Carmen, Campeche.
l2. Ciudad Hidalgo, Chiapas.
I3. Ciudad Jurez, Chihuahua.
14. Ciudad Miguel Alemn, Tamaulipas.
15. Ciudad Reynosa, Tamaulipas.
16. Coatzacoalcos, Veracruz.
17. Colombia, Nuevo Len.
18. Dos Bocas, Tabasco.
19. Ensenada, Baja California.
20. Guadalajara, Jalisco.
21. Guanajuato, Guanajuato.
22. Guaymas, Sonora.
23. La Paz, Baja California Sur.
24. Lzaro Crdenas, Michoacn.
25. Manzanillo, Colima.
26. Matamoros, Tamaulipas.
27. Mazatln, Sinaloa.
28. Mexicali, Baja California.
29. Monterrey, Nuevo Len.
30. Naco, Sonora.
31. Nogales, Sonora.
32. Nuevo Laredo, Tamaulipas.
33. Ojinaga, Chihuahua.
34. Piedras Negras, Coahuila.
35. Progreso, Yucatn.
36. Puebla, Puebla.
37. Puerto Palomas, Chihuahua.
38. Quertaro, Quertaro
39. Salina Cruz, Oaxaca.
40. San Luis Rio Colorado, Sonora.
41. Sonoyta, Sonora.

293

42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.

Subteniente Lpez, Quintana Roo.

Tampico, Tamaulipas.
Tecate, Baja California.
Tijuana, Baja California.
Toluca, Estado de Mxico.
Torren, Coahuila.
Tuxpan, Veracruz.
Veracruz, Veracruz.

Administracin General de Grandes Contribuyentes

La Administracin General de Grandes Contribuyentes tiene
encomendadas las siguientes atribuciones:
A. Competencia:
Participar, conjuntamente con las unidades administrativas competentes,
en la formulacin de los programas relativos a la aplicacin de las
disposiciones en materia de participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas.
Requerir los avisos, manifestaciones y dems documentacin que deban
presentarse ante la misma, conforme a las disposiciones fiscales y
aduaneras.
Aplicar la tasa de recargos que corresponda durante el ejercicio de sus
facultades de comprobacin y hasta antes de emitirse la liquidacin
determinativa del crdito fiscal, en trminos del artculo 70-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin, as como disminuir o reducir las multas que
correspondan conforme a las disposiciones fiscales o aduaneras.
Informar a la autoridad competente, la cuantificacin del perjuicio sufrido
por el Fisco Federal por aquellos hechos que pudieren constituir delitos
fiscales o de los servidores pblicos del Servicio de Administracin
Tributaria en el desempeo de sus funciones, as como proporcionarle a
dicha autoridad, en su carcter de coadyuvante del Ministerio Pblico el
apoyo tcnico y contable en los procesos penales que deriven de dichas
actuaciones.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditorias, inspecciones, actos
de vigilancia, verificaciones, verificaciones de origen y dems actos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras, para comprobar el
cumplimiento de tales disposiciones por los contribuyentes, responsables
solidarios y dems obligados en materia de contribuciones, incluyendo las
que se causen por la entrada al territorio nacional o salida del mismo de

293

mercancas y medios de transporte, aprovechamientos, estmulos fiscales,

franquicias y accesorios de carcter federal, cuotas compensatorias,
regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive normas oficiales
mexicanas, y para comprobar de conformidad con los acuerdos, convenios
o tratados en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea parte, el
cumplimiento de obligaciones a cargo de los contribuyentes, importadores,
exportadores, productores, responsables solidarios y dems obligados en
materia de impuestos, inclusive en materia de origen; comunicar a los
contribuyentes la sustitucin de la autoridad que contine con el
procedimiento instaurado para la comprobacin de las obligaciones
fiscales y reponer dicho procedimiento de conformidad con el Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias, inspecciones, actos de vigilancia
y verificaciones, requerir informes y llevar a cabo cualquier otro acto que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras con el propsito de
verificar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
responsables solidarios y dems obligados, relativas a la propiedad
intelectual e industrial; detectar, analizar y dar seguimiento a los casos de
impresin, reproduccin o comercializacin de documentos pblicos y
privados, as como la venta de combustibles, sin la autorizacin que
establezcan las disposiciones legales aplicables, cuando tengan
repercusiones en el cumplimiento de las obligaciones fiscales o aduaneras
de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como
analizar y dar seguimiento a las denuncias que le sean presentadas dentro
del mbito de su competencia.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales relacionadas con la
expedicin de comprobantes fiscales, as como solicitar la exhibicin de los
comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de los bienes y
mercancas que vendan.
Ordenar y practicar la clausura preventiva de los establecimientos de los
contribuyentes por no expedir o no entregar comprobantes de sus
actividades; que los expedidos no renan requisitos fiscales o que los
datos asentados en el comprobante correspondan a persona distinta a la
que adquiere el bien o contrate el uso o goce temporal de bienes o la
prestacin de servicios, as como ordenar y practicar la clausura de los
establecimientos de los contribuyentes en el caso de que no cuente con
controles volumtricos.
Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con
ellos relacionados o a contadores pblicos registrados que hayan
formulado dictmenes o declaratorias para efectos fiscales, para que

293

exhiban y, en su caso, proporcionen la contabilidad, declaraciones, avisos,

datos, otros documentos e informes y, en el caso de dichos contadores,
citarlos para que exhiban sus papeles de trabajo, as como recabar de los
servidores pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que tengan
con motivo de sus funciones, con el propsito de comprobar el
cumplimiento de las diversas disposiciones fiscales y aduaneras; autorizar
prrrogas para su presentacin; emitir los oficios de observaciones y el de
conclusin de la revisin, as como comunicar a los contribuyentes la
sustitucin de la autoridad que contine con el procedimiento instaurado
para la comprobacin de las obligaciones fiscales.
Revisar que los dictmenes formulados por contador pblico registrado
sobre los estados financieros relacionados con las declaraciones fiscales de
los contribuyentes o respecto de operaciones de enajenacin de acciones,
o cualquier otro tipo de dictamen o declaratoria que tenga repercusin
para efectos fiscales, renan los requisitos establecidos en las
disposiciones fiscales y cumplan las relativas a impuestos, aportaciones de
seguridad social, derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos,
estmulos fiscales, franquicias y accesorios federales; autorizar prrrogas
para la presentacin del dictamen y los dems documentos que lo deban
acompaar; comunicar a los contribuyentes que surte efectos o no el aviso
para presentar dictamen fiscal y el propio dictamen, as como notificar a
los contribuyentes cuando la autoridad haya iniciado el ejercicio de
facultades de comprobacin con un tercero relacionado con stos.
Comunicar a los contadores pblicos registrados las irregularidades de
las que tenga conocimiento la autoridad con motivo de la revisin de los
dictmenes que formulen para efectos fiscales o las derivadas del
incumplimiento de las disposiciones fiscales de parte de dichos
contadores, as como suspender o cancelar el registro correspondiente y
exhortar o amonestar a dichos contadores pblicos.
Recibir y revisar los dictmenes de residentes en el extranjero que
tengan establecimiento permanente en el pas y los relativos a la
enajenacin de acciones que lleven a cabo estos contribuyentes, de
conformidad con el Ttulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Dar a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios y dems
obligados los hechos u omisiones imputables a stos, conocidos con
motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin y de las
verificaciones de origen practicadas y hacer constar dichos hechos y
omisiones en el oficio de observaciones o en la ltima acta parcial que se
levante.

293

 Determinar los impuestos y sus accesorios de carcter federal que

resulten a cargo de los contribuyentes, responsables solidarios y dems
obligados, as come determinar les derechos, contribuciones de mejoras,
aprovechamientos y sus accesorios que deriven del ejercicio de las
facultades a que se refiere este artculo.
Estudiar y resolver las objeciones que se formulen respecte a la
participacin de les trabajadores en las utilidades de las empresas y dictar
las resoluciones que procedan en esta materia, as como cuando se
desprendan del ejercicio de las facultades de comprobacin de las
autoridades fiscales.
Vigilar la destruccin o donacin de mercancas, incluyendo las
importadas temporalmente y los bienes de active fijo.
Determinar la responsabilidad solidaria respecto de crditos fiscales de
su competencia.
Determinar los impuestos y sus accesorios de carcter federal, as como
verificar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales a cargo de les
contribuyentes o responsables solidarios, relativos a los casos de
responsabilidad derivada de la fusin.
Requerir y recabar de las sociedades financieras de objeto mltiple, de
las personas que realicen las actividades a que se refiere el artculo 81-A
de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito y
de los transmisores de dinero a que se refiere la citada Ley, la informacin
y documentacin relacionada con los actos, operaciones y servicios a que
se refiere la fraccin II del artculo 95-Bis de dicha Ley; supervisar, vigilar e
inspeccionar el cumplimiento y observancia de le dispuesto por el artculo
95-Bis de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del
Crdito, as come por las disposiciones de carcter general que emita la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en trminos de dicho artculo;
imponer las sanciones correspondientes a las sociedades financieras de
objeto mltiple, a las personas que realicen las actividades a que se refiere
el artculo 81-A de la Ley General de Organizaciones y Actividades
Auxiliares del Crdito y a los transmisores de dinero y, segn corresponda,
a los miembros de su consejo de administracin, administradores,
directivos, funcionarios, empleados, factores y apoderados, as como a las
personas fsicas y morales que, en razn de sus actos, hayan ocasionado o
intervenido para que dichas personas incurran en irregularidades o
resulten responsables de las mismas.
Solicitar a los contribuyentes, responsables solidarios, a terceros
relacionados con ellos y dems obligados en materia de contribuciones,
aprovechamientos y sus accesorios, los datos, informes o documentos para

293

aclarar la informacin asentada en las declaraciones de pago provisional,

definitivo, del ejercicio y complementarias.
Determinar conforme al artculo 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
una cantidad igual a la determinada en la ltima o en cualquiera de las
seis ltimas declaraciones de que se trate o a la que resulte determinada
por la autoridad, as como practicar el embargo precautorio de los bienes o
de la negociacin del contribuyente.
Determinar y liquidar a los contribuyentes, responsables solidarios y
dems obligados, las diferencias por errores aritmticos derivados de las
solicitudes de devolucin o de las compensaciones realizadas.
Revisar las declaraciones de los contribuyentes, responsables solidarios y
dems obligados, para comprobar el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales en materia de impuestos, derechos, contribuciones de mejoras,
aprovechamientos y accesorios de carcter federal en el mbito de su
competencia.
Ordenar y practicar el embargo precautorio o aseguramiento en los casos
en que la Ley lo seale, as como levantarlo cuando proceda y, en su caso,
poner a disposicin de los interesados los bienes.
Solicitar a las instituciones bancarias, as como a las organizaciones
auxiliares del crdito, que ejecuten el embargo de cuentas bancarias y de
inversiones a nombre de los contribuyentes o de los responsables
solidarios y solicitar su levantamiento cuando as proceda.
Dejar sin efectos las rdenes de visita domiciliaria, los requerimientos de
informacin que se formulen a los contribuyentes, as como la revisin de
papeles de trabajo que se haga a los contadores pblicos registrados.
Solicitar a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, datos, informes o documentos relativos a los trmites de
devolucin o de compensacin de impuestos federales distintos de los que
se causen con motivo de la importacin, en el mbito de su competencia.
Verificar el saldo a favor compensado; determinar y liquidar las
cantidades compensadas indebidamente, incluida la actualizacin y
recargos a que haya lugar, as como efectuar la compensacin de oficio do
cantidades a favor de los contribuyentes.
Tramitar y resolver las solicitudes de devolucin de cantidades pagadas
indebidamente al Fisco Federal y las que procedan conforme a las leyes
fiscales, as como solicitar documentacin para verificar dicha procedencia
y, en su caso, determinar las diferencias.

293

 Informar a la Unidad de Inteligencia Financiera de la Secretara de

Hacienda y Crdito Pblico, de los asuntos de que tenga conocimiento con
motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin y supervisin, que
estn o pudieran estar relacionados con el financiamiento, aportacin o
recaudacin de fondos econmicos o recursos de cualquier naturaleza para
que sean utilizados en apoyo de personas u organizaciones terroristas que
operen o cometan actos terroristas en el territorio nacional o que operen
en el extranjero o para la comisin de actos terroristas internacionales; o
con operaciones con recursos de procedencia ilcita, a que se refiere el
Cdigo Penal Federal.
Ordenar y practicar actos de comprobacin necesarios para la obtencin
de la informacin y documentacin que resulten procedentes, para
proporcionarlos a las autoridades de los pases con los que se tengan
celebrados convenios o tratados en materia fiscal o aduanera, u otros que
contengan disposiciones sobre dichas materias, e imponer multas por el
incumplimiento o cumplimiento extemporneo de los requerimientos que
se formulen en los trminos de esta fraccin, as como solicitar a las
autoridades de gobiernos extranjeros que, de conformidad con los tratados
y dems instrumentos internacionales aplicables, ordenen y practiquen en
su
territorio
las
visitas
domiciliarias,
auditorias,
inspecciones,
verificaciones, incluso las relativas a la existencia de los documentos que
acrediten la legal estancia y tenencia de las mercancas de comercio
exterior, y los dems actos que establezcan las disposiciones aplicables.
Intervenir en la obtencin, anlisis y estudio de la informacin y
documentacin que se solicite por parte de las autoridades competentes
de los pases con los que se tengan celebrados convenios o tratados en las
materias de su competencia.
Emitir, cuando proceda, opinin para condonar los recargos en materia
de resoluciones y auditorias sobre metodologas para precios o montos de
contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas, en trminos
de las disposiciones fiscales.
Solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, datos,
informes o documentos, para planear y programar actos de fiscalizacin.
Ordenar y practicar la retencin, persecucin, embargo precautorio de
mercancas de comercio exterior y sus medios de transporte, en los
supuestos que establece la Ley Aduanera; tramitar y resolver los
procedimientos aduaneros que se deriven del ejercicio de sus facultades
de comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y
aduaneras, o del ejercicio de las facultades de comprobacin efectuado por
otras autoridades aduaneras, as como ordenar en los casos que proceda,

293

el levantamiento del citado embargo y la entrega de las mercancas

embargadas, antes de la conclusin del procedimiento de que se trate,
previa calificacin y aceptacin de la garanta del inters fiscal; declarar
que las mercancas, vehculos, embarcaciones o aeronaves pasan a
propiedad del Fisco Federal; liberar las garantas otorgadas respecto de la
posible omisin del pago de contribuciones en mercancas sujetas a
precios estimados; notificar a las autoridades del pas de procedencia la
localizacin de los vehculos o aeronaves robados u objeto de disposicin
ilcita, as como resolver acerca de su devolucin y del cobro de los gastos
que se hayan autorizado.
inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este ltimo
caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesin
o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y
custodia de mercancas de comercio exterior, habilitar instalaciones como
recintos fiscales para uso de la autoridad fiscal y aduanera, as como
declarar el abandono de las mercancas que se encuentren en los patios y
recintos fiscales bajo su responsabilidad.
Ordenar el pago, ya sea en dinero o en bienes equivalentes, del valor de
las mercancas que, depositadas en los recintos fiscales y bajo la custodia
de las autoridades aduaneras, se extraven o por cualquier otra
circunstancia no se puedan entregar, en coordinacin con la unidad
administrativa competente.
Transferir a la instancia competente los bienes embargados en el
ejercicio de sus facultades que hayan pasado a propiedad del Fisco Federal
o de los que pueda disponer en trminos de la normatividad aplicable, as
como realizar, de conformidad con las polticas, procedimientos y criterios
que al efecto se emitan, la donacin o destruccin de dichos bienes
cuando no puedan ser transferidos a la instancia competente de acuerdo
con las disposiciones aplicables.
Requerir a los contribuyentes, importadores, exportadores, responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados, as como a contadores pblicos
registrados que hayan formulado dictmenes o declaratorias para efectos
fiscales, para que exhiban y, en su caso, proporcionen la contabilidad,
declaraciones, avisos, datos, otros documentos, instrumentos e informes y,
tratndose de dichos contadores, para que exhiban sus papeles de trabajo,
con objeto de que el Fisco Federal pudiera querellarse, denunciar, formular
declaratoria de que haya sufrido o pueda sufrir perjuicio; recabar de los
servidores pblicos y fedatarios y personas autorizadas por la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, los informes y datos que tengan con motivo
de sus funciones, as como allegarse la informacin, documentacin o
pruebas necesarias para que las autoridades competentes formulen la

293

denuncia, querella o declaratoria al Ministerio Pblico, e intercambiar

informacin con otras autoridades fiscales.
Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por servicies
aduaneros 0 aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y
determinar en cantidad liquida el monto correspondiente a cargo de
contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como
determinar las otras contribuciones que se causen por la entrada al
territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de
transporte, derivado del ejercicio de facultades a que se refiere este
artculo y determinar los accesorios que correspondan en los supuestos
antes sealados.
Solicitar a la Tesorera de la Federacin el reintegro de los depsitos
derivados de cuentas aduaneras efectuados por contribuyentes ante
instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas y los rendimientos
que se hayan generado en dichas cuentas, previa opinin de la
Administracin General de Aduanas.
Verificar y, en su caso, determinar conforme a la Ley Aduanera, la
clasificacin arancelaria, as como el valor en aduana o el valor comercial
de las mercancas de comercio exterior.
Ordenar y practicar visitas domiciliaras a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de registro
de contribuyentes, para comprobar los datos que se encuentran en el
Registro Federal de Contribuyentes y realizar las inscripciones y
actualizaciones de los mismos por actos de autoridad.
Asistir, en las materias de su competencia, a las unidades
administrativas que le son adscritas, a fin de que en los procedimientos
administrativos que dichas unidades lleven a cabo se cumplan las
formalidades previstas en las disposiciones que los regulan, cuando dichas
unidades as lo soliciten.
Establecer los criterios de interpretacin de las disposiciones fiscales y
aduaneras en las materias de su competencia, en coordinacin con la
Administracin General Jurdica.
Revocar las respuestas favorables a los contribuyentes que lo soliciten y
manifiesten su conformidad.
Resolver las consultas que formulen los interesados en situaciones reales
y concretas sobre la aplicacin de las disposiciones fiscales y aduaneras,
as como las solicitudes respecto a las autorizaciones previstas en dichas
disposiciones.

293

 Resolver las consultas que se formulen en situaciones reales y concretas

sobre la aplicacin de las disposiciones de carcter general a que se refiere
el artculo 95-Bis de la Ley General de Organizaciones y Actividades
Auxiliares del Crdito, relativas a las obligaciones que se deben cumplir
ante o por conducto del Servicio de Administracin Tributaria, previa
opinin de la unidad administrativa competente de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
Resolver las consultas o solicitudes de autorizacin o de determinacin
del rgimen fiscal que formulen los interesados en situaciones reales y
concretas sobre la metodologa utilizada en la determinacin de los precios
o montos de las contraprestaciones en operaciones con partes
relacionadas.
Fungir como autoridad competente en la interpretacin y aplicacin de
los acuerdos, convenios o tratados de los que Mxico sea parte en materia
fiscal, aduanera, de libre comercio o de intercambio de informacin,
incluso en lo referente a la determinacin de precios o montos de
contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas de acuerdo con
los procedimientos establecidos en los mismos y de las disposiciones
jurdicas en dichas materias contenidas en otros instrumentos jurdicos
internacionales, as como resolver los problemas especficos y consultas de
interpretacin y aplicacin que se susciten de acuerdo con los
procedimientos establecidos en los mismos.
Participar en la formulacin de los anteproyectos de convenios y tratados
de carcter internacional en materia fiscal y aduanera, u otros que
contengan disposiciones sobre dichas materias, as como en las
negociaciones respectivas con las autoridades competentes de la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. Coadyuvar en la elaboracin y
anlisis de los proyectos e iniciativas de carcter legislativo, en materias
relacionadas con la competencia del Servicio de Administracin Tributaria.
Servir de enlace entre el Servicio de Administracin Tributaria y las
unidades administrativas de la Secretaria de Relaciones Exteriores,
Estados Extranjeros y Organismos Interaccinales.
Participar conjuntamente con las unidades administrativas competentes
del Servicio de Administracin Tributaria y de la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico, en el mbito de su competencia, en los grupos de trabajo
que se establezcan al amparo de los acuerdos, convenios o tratados de los
que Mxico sea parte en materia fiscal o aduanera, u otros que contengan
disposiciones sobre dichas materias.
Asistir a los servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria
en sus relaciones con los funcionarios o autoridades de otros pases,

293

respecto de convenios o tratados celebrados en materia fiscal o aduanera,

u otros que contengan disposiciones sobre dichas materias.
Autorizar importaciones temporales de vehculos especialmente
construidos o transformados para realizar funciones distintas a las de
transporte de personas o mercancas.
Mantener comunicacin con las autoridades fiscales y aduaneras de
otros pases para obtener y proporcionar la informacin y documentacin
en relacin con los asuntos fiscales y aduaneros internacionales de su
competencia.
Declarar la prescripcin de los crditos fiscales y la extincin de las
facultades de la autoridad para comprobar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, para determinar las contribuciones omitidas y sus
accesorios y para imponer multas, en relacin con los impuestos,
derechos, contribuciones de mejoras y sus accesorios de carcter federal.
Tramitar y resolver el recurso de inconformidad a que se refiere la Ley de
Coordinacin Fiscal.
Tramitar y resolver los recursos administrativos interpuestos contra
resoluciones o actos de ella misma o de las unidades administrativas que
de ella dependan, as como aquellos que se interpongan contra las
resoluciones en materia de certificacin de origen, los actos que apliquen
cuotas compensatorias definitivas y los emitidos a los sujetos de su
competencia por la Administracin General de Aduanas, excepto los
emitidos por las aduanas que de esta ltima dependan.
Representar al Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, al Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria y a las unidades administrativas de
dicho rgano desconcentrado, en toda clase de juicios ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, contra resoluciones o actos de
stos o de las autoridades fiscales de las entidades federativas por la
aplicacin que dichas autoridades hagan de las leyes fiscales federales en
cumplimiento de los convenios de coordinacin fiscal, as como para
ejercer las acciones, excepciones y defensas que correspondan a las
autoridades sealadas en los juicios ante dicho Tribunal.
Interponer con la representacin del Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria y de las unidades
administrativas de dicho rgano desconcentrado, el recurso de revisin
contra las sentencias y resoluciones que pongan fin al juicio, dictadas por
las Salas del Tribunal Federal de justicia Fiscal y Administrativa, respecto
de los juicios de su competencia; comparecer y alegar en los juicios de
amparo que interpongan los particulares en contra de las sentencias y

293

resoluciones definitivas dictadas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

Administrativa.
Elaborar y presentar los informes previos y justificados que se deban
rendir en relacin con los juicios de amparo interpuestos contra sus propios
actos o de las unidades administrativas que de ella dependan; intervenir
cuando la mencionada unidad administrativa tenga el carcter de tercero
perjudicado en los juicios de amparo e interponer los recursos que
procedan.
Designar a los servidores pblicos que tengan el carcter de delegados
en los juicios de su competencia.
Allanarse y transigir en los juicios fiscales de su competencia, as como
abstenerse de interponer los recursos en dichos juicios, incluyendo el de
revisin contra sentencias o resoluciones dictadas por el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa.
Resolver los recursos administrativos hechos valer contra actos o
resoluciones de sus unidades administrativas, derivados de las facultades
a que se refiere el artculo 95-Bis de la Ley General de Organizaciones y
Actividades Auxiliares del Crdito, as como representar al Secretario de
Hacienda y Crdito Pblico, al Jefe del Servicio de Administracin Tributaria
y a las unidades administrativas del propio rgano desconcentrado, en
toda clase de procedimientos judiciales o administrativos contra actos o
resoluciones de las mismas, por la aplicacin que dichas autoridades
hagan del referido artculo 95-Bis y de las disposiciones de carcter
general relacionadas con el mismo, as como para ejercer las acciones,
excepciones y defensas que correspondan a las autoridades sealadas en
dichos procedimientos.
Continuar con la prctica de los actos de fiscalizacin que hayan iniciado
otras autoridades fiscales.
Emitir conjuntamente con la Administracin General de Recaudacin en
los casos en que lo solicite la Procuradura Fiscal de la Federacin un
informe en el que se seale si se encuentran pagados o garantizados los
crditos fiscales, conforme a los lineamientos que se emitan para tal
efecto.
B. Sujetos y entidades bajo su control:
Las instituciones de crdito, las organizaciones auxiliares del crdito salvo
las uniones de crdito, las casas de cambio, las instituciones para el
deposito de valores, las instituciones y las sociedades mutualistas de
seguros, las instituciones de fianzas, las sociedades de inversin de renta

293

variable, las sociedades de inversin en instrumentos de deuda, las

suciedades de inversin de capitales, las sociedades de inversin de objeto
limitado, las sociedades operadoras de sociedades de inversin, las
sociedades distribuidoras o valuadoras de acciones de sociedades de
inversin, las bolsas de valores, las bolsas de derivados, las casas de bolsa,
las instituciones calificadoras de valores, las sociedades valuadoras, los
proveedores de precios, las sociedades que administran sistemas para
facilitar operaciones con valores, las contrapartes centrales de valores, las
contrapartes centrales de derivados, las sociedades annimas promotoras
de inversin burstil, las sociedades annimas burstiles, las empresas de
servicios complementarios o conexos tanto de grupos financieros como de
casas de bolsa, las administradoras de fondos para el retiro, las sociedades
de inversin especializadas de fondos para el retiro, las sociedades
financieras de objeto limitado, las sociedades financieras de objeto mltiple
a que se refiere la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares
del Crdito, las sociedades controladoras de grupos financieros, las
federaciones y las confederaciones, as como las sociedades cooperativas
de ahorro y prstamo y sociedades financieras populares autorizadas para
operar como entidades de ahorro y crdito popular, las inmobiliarias en las
que en su capital social tengan participacin entidades del sector financiero,
las oficinas de representacin de bancos extranjeros, as como cualquier
entidad o intermediario financiero residente en Mxico, diverso de los
sealados en esta fraccin, y las asociaciones u organismos que agrupen a
las entidades antes sealadas; las instituciones y sociedades nacionales de
crdito, las organizaciones auxiliares nacionales de crdito y las
instituciones nacionales de seguros y de fianzas.
Asimismo, respecto de cualquiera de las entidades referidas en el prrafo
anterior, por el periodo posterior a la fecha en que se les haya revocado,
cancelado o suspendido, en su caso, la autorizacin que, para operar
conforme a las disposiciones aplicables les hubiere sido otorgada por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la Comisin Nacional Bancaria y
de Valores, la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, la Comisin Nacional
del Sistema de Ahorro para el Retiro o cualquier otra autoridad competente
para otorgar dichas autorizaciones conforme a las citadas disposiciones.
Las sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para determinar
su resultado fiscal consolidado como controladoras, en los trminos del
Captulo VI del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Las sociedades mercantiles controladas en los trminos del Captulo VI del
Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Los contribuyentes personas morales a que se refiere el Ttulo II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta que en el ltimo ejercicio fiscal declarado

293

hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables

para efectos del impuesto sobre la renta iguales o superiores a un monto
equivalente a $500,000,000.00.
Se consideran incluidos en esta fraccin, los contribuyentes personas
morales a que se refiere el Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta
que al cierre del ejercicio inmediato anterior tengan acciones colocadas
entre el gran pblico inversionista, en bolsa de valores y que no se
encuentren en otro supuesto sealado en cualquier otra fraccin de este
apartado.
El monto de la cantidad establecida en esta fraccin se actualizara en el
mes de enero de cada ao, con el factor de actualizacin correspondiente al
periodo comprendido desde el mes de diciembre del penltimo ao al mes
de diciembre del ultimo ao inmediato anterior a aquel por el cual se
efecte el clculo, de conformidad con el procedimiento a que se refiere el
artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los Estados Extranjeros, los Organismos Internacionales, los miembros del
servicio exterior mexicano, los miembros del personal diplomtico y
consular extranjero que no sean nacionales, as como los servidores
pblicos cuando por el carcter de sus funciones permanezcan en el
extranjero en el ao de calendario por ms de ciento ochenta y tres das
naturales, ya sean consecutivos o no.
Cualquier persona fsica o moral en materia de verificacin de la
determinacin de deducciones autorizadas e ingresos acumulables en
operaciones celebradas con partes relacionadas; verificaciones de origen
llevadas a cabo al amparo de los diversos tratados comerciales de los que
Mxico sea parte; acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero de
los intereses a que se refiere el artculo 32, fraccin XXVI de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y de inversiones en regimenes fiscales preferentes
a que se refiere el Ttulo VI de la propia Ley; verificacin de la repatriacin
de capitales, del impuesto especial sobre produccin y servicios a la
exportacin tratndose de regimenes fiscales preferentes e intercambio de
informacin con autoridades competentes extranjeras que se realiza al
amparo de los diversos acuerdos, tratados y convenios celebrados por
Mxico, as como interpretacin y aplicacin de acuerdos, convenios o
tratados de los que Mxico sea parte en materia fiscal y aduanera, u otros
que contengan disposiciones sobre dichas materias.
El Poder Legislativo, el Poder judicial de la Federacin y la Administracin
Pblica Centralizada, en trminos de la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal.
Los organismos constitucionalmente autnomos.

293

 Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, Comisin Federal de

Electricidad, Luz y Fuerza del Centro, Instituto Mexicano del Seguro Social e
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado.
Los residentes en el extranjero, incluyendo aquellos que sean residentes
en territorio nacional para efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
las lneas areas y navieras extranjeras con establecimiento permanente o
representante en el pas, as como sus responsables solidarios.
Asimismo, cualquier residente en Mxico, cuando los mismos no estn
contemplados en alguna de las fracciones I a XI de este apartado, sern
sujetos de la competencia de la Administracin General de Grandes
Contribuyentes respecto de las operaciones llevadas a cabo con residentes
en el extranjero, incluyendo la determinacin de cualquier efecto fiscal que
como sujeto directo derive de dichas operaciones, sin perjuicio de la
competencia que corresponda respecto del mismo sujeto a otras unidades
administrativas del Servicio de Administracin Tributaria.
Los responsables solidarios de los sujetos a que se refieren las fracciones I
a X de este apartado, nicamente respecto de las obligaciones a cargo de
los sujetos de la competencia de la Administracin General de Grandes
Contribuyentes, sin perjuicio de la competencia que corresponda respecto
de dichos responsables solidarios a otras unidades administrativas del
Servicio de Administracin Tributaria.
La Administracin General de Grandes Contribuyentes continuar siendo
competente respecto de aquellos contribuyentes a que se refiere el
apartado B de este artculo, hasta el ejercicio inmediato posterior a aquel en
que stos presenten aviso ante la Administracin General de Servicios al
Contribuyente en el que acrediten que han dejado de ubicarse en los
supuestos previstos en dicho apartado, o se realice o se compruebe dicha
circunstancia por parte de las unidades administrativas adscritas a la
Administracin General de Grandes Contribuyentes, en el ejercicio de sus
facultades. La Administracin General de Grandes Contribuyentes aplicara
este prrafo sin perjuicio de lo dispuesto en el cuarto prrafo de este
artculo.
Respecto de las entidades y sujetos a que se refiere el apartado B de este
artculo, la Administracin General de Grandes Contribuyentes y sus
unidades administrativas centrales podrn ejercer las facultades contenidas
en este artculo conjunta o separadamente con la Administracin General
de Auditoria Fiscal Federal o las unidades administrativas adscritas a stas,
sin perjuicio de las facultades que les correspondan de conformidad con los
artculos 17, 18 y 19 de este Reglamento.

293

 Cuando la Administracin General de Grandes Contribuyentes o

cualquiera de las unidades administrativas que de ella dependan inicien
facultades de comprobacin respecto de un sujeto de su competencia, ste
lo continuar siendo por los ejercicios fiscales revisados hasta que la
resolucin que se emita quede firme. La resolucin de los recursos y la
defensa del inters fiscal en este supuesto tambin sern competencia de
las mencionadas unidades administrativas, as como la reposicin del acto
impugnado que, en su caso, se ordene.
En lo que se refiere a la estructura funcional de la Administracin General
de Grandes Contribuyentes, esta conformada de la siguiente manera:
Administrador Central de Planeacin y Programacin:
Administrador de Planeacin y Programacin.
Administrador Central de Normatividad de Grandes Contribuyentes:
Administrador de Normatividad de Grandes Contribuyentes 1.
Administrador de Normatividad de Grandes Contribuyentes 2.
Administrador de Normatividad de Grandes Contribuyentes 3.
Administrador de Normatividad de Grandes Contribuyentes 4.
Administrador de Normatividad de Grandes Contribuyentes 5.
Administrador Central de Normatividad Internacional:
Administrador de Normatividad Internacional 1.
Administrador de Normatividad Internacional 2.
Administrador de Normatividad Internacional 3.
Administrador de Normatividad Internacional 4.
Administrador de Normatividad Internacional 5.
Administrador Central de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes:
Administrador de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes 1.
Administrador de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes 2.
Administrador de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes 3.
Administrador de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes 4.
Administrador de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes 5.
Administrador de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes 6.
Administrador Central de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan
Fiscalmente:
Administrador de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente
1.
Administrador de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente
2.

293

 Administrador de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente

3.
Administrador de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente
4.
Administrador de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente
5.
Administrador Central de Fiscalizacin al Sector Financiero:
Administrador de Fiscalizacin al Sector Financiero 1.
Administrador de Fiscalizacin al Sector Financiero 2.
Administrador de Fiscalizacin al Sector Financiero 3.
Administrador de Fiscalizacin al Sector Financiero 4.
Administrador de Fiscalizacin al Sector Financiero 5.
Administrador Central de Fiscalizacin Internacional:
Administrador de Fiscalizacin Internacional 1.
Administrador de Fiscalizacin Internacional 2.
Administrador de Fiscalizacin Internacional 3.
Administrador de Fiscalizacin Internacional 4.
Administrador Central de Fiscalizacin de Precios de Transferencia:
Administrador de Fiscalizacin de Precios de Transferencia 1.
Administrador de Fiscalizacin de Precios de Transferencia 2.
Administrador de Fiscalizacin de Precios de Transferencia 3.
Administrador de Fiscalizacin de Precios de Transferencia 4.
Administrador Central de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Diversos:
Administrador de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Diversos 1.
Administrador de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Diversos 2.
Administrador de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Diversos 3.
Administrador de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Diversos 4.
Administrador de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Diversos 5.
Administrador Central de Fiscalizacin de Comercio Exterior:
Administrador de Fiscalizacin de Comercio Exterior 1.
Administrador de Fiscalizacin de Comercio Exterior 2.
Administrador de Fiscalizacin de Comercio Exterior 3.
Administrador de Fiscalizacin de Comercio Exterior 4.
Asimismo, la Administracin General de Grandes Contribuyentes cuenta
con las siguientes Administraciones Regionales de Grandes Contribuyentes:
Zona Sur, con sede en Veracruz, Veracruz.

293

 Zona Centro, con sede en Guadalajara, Jalisco.

Zona Norte, con sede en Ciudad Guadalupe, Nuevo Len.
Zona Noroeste, con sede en Hermosillo, Sonora.
Administracin General de Servicios al Contribuyente
La Administracin General de Servicios al Contribuyente se denominaba
anteriormente Administracin General de Asistencia al Contribuyente; sin
embargo, de acuerdo con el nuevo Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22
de octubre de 2007, adopta ese nuevo nombre toda vez que sus facultadas se
adicionaron. Entre otras, ahora se incluye la verificacin de domicilios para
efectos del Registro Federal de Contribuyentes, as como la solucin de algunas
consultas, lo que se puede constatar con las atribuciones que a continuacin se
precisan:
Participar en los programas relativos a la aplicacin de las disposiciones
en materia de participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, conjuntamente con las unidades administrativas de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, del propio Servicio de
Administracin Tributaria y dems dependencias competentes,
Proponer y apoyar a la Administracin General de Plantacin en el
ejercicio de las facultades establecidas en las fracciones XXVIII y XXIX del
artculo 35 de este Reglamento.
Prestar, a travs de diversos canales de atencin a los contribuyentes,
los servicios de asistencia en el cumplimiento de las obligaciones fiscales
y aduaneras, as como darles a conocer sus derechos; normar y ejercer las
acciones de los programas en materia de prevencin y resolucin de
problemas del contribuyente y sndicos del contribuyente.
Recibir de los particulares directamente o a travs de las oficinas y
medios electrnicos autorizados las declaraciones, avisos, requerimientos,
solicitudes, manifestaciones, instrumentos autorizados y dems
documentacin a que obliguen las disposiciones fiscales y aduaneras que
no deban presentarse ante otras unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria, y orientar a los contribuyentes en el
cumplimiento de tales obligaciones.
Recibir las solicitudes de marbetes y precintos y apoyar a las reas
competentes en el trmite respectivo y realizar su entrega.
Recibir y atender las quejas que presenten los contribuyentes, as como
operar el Sistema Integral de Quejas, Denuncias y Reconocimientos,

293

dando la participacin correspondiente al rgano Interno de Control y a la

Administracin General de Evaluacin.
Celebrar toda clase de actos jurdicos directamente vinculados con el
desarrollo de la firma electrnica avanzada, que no sean de la
competencia de otra unidad administrativa del Servicio de Administracin
Tributaria.
Llevar el registro de contribuyentes que obtengan el certificado digital
que confirme el vnculo entre el firmante y los datos de creacin de la
firma electrnica avanzada, y realizar cualquier otro acto relacionado con
los mismos, incluyendo las autorizaciones relacionadas con la expedicin
de documentos digitales.
Normar los programas y procedimientos para la inscripcin, as como
realizar la inscripcin, suspensin, modificacin y cancelacin de los
registros y padrones de importadores, de exportadores sectoriales, de
importadores de sectores especficos y de cualquier otro padrn o registro
previsto en la legislacin fiscal o aduanera, as como dejar sin efectos la
suspensin del registro en dichos padrones, y normar el procedimiento de
inscripcin en el registro de representantes legales de los contribuyentes.
Tramitar y resolver las solicitudes de registro que prevean las
disposiciones fiscales sobre operaciones de financiamiento, bancos,
fondos de pensiones y jubilaciones, as como de fondos de inversin del
extranjero.
Normar y ejercer las acciones de los programas en materia de civismo
fiscal.
Integrar y mantener actualizado el Registro Federal de Contribuyentes y
los dems registros y padrones previstos en la legislacin fiscal; verificar
el exacto cumplimiento de las obligaciones en materia de registro y
actualizacin del Registro Federal de Contribuyentes, requerir la
presentacin de avisos, solicitudes y dems documentos autorizados en
materia de Registro Federal de Contribuyentes, cuando los obligados no lo
hagan en los plazos respectivos; tramitar y resolver las solicitudes de
aclaraciones que presenten los contribuyentes en esta materia, as como
requerir la rectificacin de errores u omisiones contenidos en los citados
documentos.
Participar con las unidades administrativas competentes de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico y del Servicio de Administracin Tributaria,
en el diseo de los procesos de recaudacin de ingresos por las entidades
u oficinas de recaudacin autorizadas.

293

 Recibir de las sociedades financieras de objeto mltiple, de las personas

que realicen las actividades a que se refiere el artculo 81-A de la Ley
General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito y de los
transmisores de dinero a que se refiere la citada Ley, la informacin y
documentacin relacionada con los actos, operaciones y servicios a que se
refiere el artculo 95-Bis, fraccin II de dicha Ley.
Vigilar la aplicacin de los sistemas de contabilidad de los ingresos
federales, de los movimientos de fondos y de la deuda publica; consolidar
los estados de resultados de las operaciones relativas a los conceptos
antes mencionados, en coordinacin con las unidades administrativas de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico responsables de dichas
funciones.
Fijar los plazos a los cuentadantes de la Federacin para la rendicin de
la cuenta comprobada mensual.
Recaudar directamente, por terceros o a travs de las oficinas
autorizadas
al
efecto,
el
importe
de
las
contribuciones
y
aprovechamientos, incluyendo las cuotas compensatorias, as como los
productos federales.
Concentrar en la unidad administrativa competente de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico los ingresos recaudados.
Efectuar los pagos que tenga radicados y rendir la cuenta del
movimiento de fondos y valores.
Llevar a cabo las acciones necesarias para el desarrollo, instrumentacin
y mantenimiento del servicio de cuenta tributaria.
Coordinar los programas en materia de calidad que le sean aplicables,
as como dirigir la actualizacin permanente de la informacin de la
gestin de calidad.
Definir, previa opinin de la Administracin General de Plantacin, tanto
las formas oficiales y dems documentos requeridos por las disposiciones
fiscales y aduaneras, como la integracin y actualizacin de los archivos
que se utilicen para el procesamiento electrnico de datos y verificar la
integridad de la informacin contenida en los mismos, dndole la
participacin que le corresponda a las unidades administrativas
competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Recibir, tramitar y resolver las solicitudes de autorizacin de disminucin
de pagos provisionales de contribuciones, inclusive tratndose de los
sujetos a que se refiere el apartado B del artculo 20 de este Reglamento.

293

 Expedir constancias de residencia para efectos fiscales.

Recibir, dictaminar y resolver las solicitudes de expedicin de informe de
cumplimiento de obligaciones fiscales de conformidad con lo previsto en el
artculo 32-D del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Normar, tramitar y resolver las solicitudes de aclaracin que presente los
contribuyentes sobre problemas relacionados con la presentacin de
declaraciones, imposicin de multas, requerimientos, solicitudes y avisos
al Registro Federal de Contribuyentes.
Elaborar y actualizar los instructivos de operacin para la recepcin de
pagos y declaraciones presentadas a travs de medios electrnicos y de
papel de las instituciones de crdito, as como terceros u oficinas
autorizadas al efecto.
Verificar que los diferentes cuentadantes de la Federacin apliquen
correctamente las cuentas contables y claves de cmputo que conforman
el Sistema de Contabilidad de los Ingresos Federales.
Entregar a la Administracin General de Plantacin los reportes
necesarios para cumplir con las peticiones realizadas por las diferentes
autoridades.
Participar en la definicin e instrumentacin de los mecanismos para la
implementacin de los proyectos especiales en materia de recaudacin,
en forma desagregada por sector de contribuyentes.
Realizar, acordar y promover programas relativos al intercambio de
informacin con autoridades y organismos pblicos y privados, que
controlen padrones con informacin genrica de personas fsicas y
morales, de conformidad con las disposiciones legales aplicables, para la
actualizacin del Registro Federal de Contribuyentes, previa determinacin
de la viabilidad y caractersticas tcnicas de los intercambios y
actualizaciones, as como colaborar en el diseo, generacin y
mantenimiento de los registros que lleve.
Vigilar que los contribuyentes, responsables solidarios y dems
obligados en materia de contribuciones, aprovechamientos y sus
accesorios, cumplan con la obligacin de presentar declaraciones, as
como solicitar a dichas personas y a terceros los datos, informes o
documentos para aclarar la informacin asentada en las declaraciones de
pago provisional, definitivo, del ejercicio y complementarias.
Otorgar a los contribuyentes el certificado que les permita la emisin de
comprobantes digitales, as como llevar el registro y control de dichos
certificados.

293

 Fungir como unidad de enlace ante el Instituto Federal de Acceso a la

Informacin Pblica.
Elaborar el contenido de toda clase de material de informacin impresa
y electrnica para la orientacin en el cumplimiento voluntario de las
disposiciones fiscales y aduaneras.
Recibir los dictmenes formulados por contador pblico registrado para
su entrega e intervenir en su trmite.
Participar en los sondeos y encuestas de evaluacin de la operacin
recaudatoria y la calidad y cobertura de los registros de padrones
contemplados en la legislacin fiscal y aduanera.
Generar e integrar la informacin estadstica en materia de Registro
Federal de Contribuyentes.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia del
Registro Federal de Contribuyentes, para comprobar los datos que se
encuentran en dicho registro y realizar las inscripciones y actualizaciones
de los mismos por actos de autoridad.
Requerir la presentacin de declaraciones, avisos, documentos e
instrumentos autorizados, cuando los obligados no lo hagan en los plazos
respectivos y simultanea o sucesivamente hacer efectiva una cantidad
igual a la determinada en la ultima o en cualquiera de las seis ultimas
declaraciones de que se trate o a la que resulte determinada por la
autoridad, as como requerir la rectificacin de errores u omisiones
contenidos en las declaraciones, solicitudes, avisos, documentos e
instrumentos autorizados.
Recibir las solicitudes de recuperacin de los depsitos en cuenta
aduanera y los rendimientos que se hayan generado en dicha cuenta,
efectuados por contribuyentes ante instituciones de crdito y casas de
bolsa autorizadas para estos efectos.
Normar y ejercer las acciones de los programas en materia de
actualizacin del Registro Federal de Contribuyentes.
Recibir y autorizar las solicitudes para la incorporacin al sistema de
inscripcin de personas morales a travs de fedatario pblico, inclusive
tratndose de los sujetos a que se refiere el apartado B del artculo 20 de
este Reglamento.
Establecer, normar y mantener actualizado el registro de trmites
fiscales, incluyendo los requisitos para la presentacin de los mismos.

293

 Autorizar a las organizaciones que agrupen a contribuyentes para que a

nombre de stos puedan presentar declaraciones, avisos, solicitudes y
dems documentos que exijan las disposiciones fiscales, inclusive
tratndose de los sujetos a que se refiere el apartado B del artculo 20 de
este Reglamento.
Dejar sin efectos sus propias resoluciones, cuando se hayan emitido en
contravencin a las disposiciones fiscales, siempre que la resolucin no se
encuentre firme, hubiere sido impugnada a travs de algn recurso de
revocacin y medie solicitud de la Administracin General Jurdica o de sus
unidades administrativas.
Resolver las solicitudes de autorizacin para registrar equipos
electrnicos, imprimir comprobantes, auto imprimir y utilizar equipos
propios para el registro de operaciones, registrar nuevos modelos de
equipos electrnicos de registro fiscal y de maquinas registradoras de
comprobacin fiscal autnomas y equipo terminal punto de venta, utilizar
equipos propios y de franquicia en el registro de operaciones con el
pblico en general y para la auto impresin e impresin de comprobantes
fiscales, inclusive tratndose de los sujetos a que se refiere el apartado B
del artculo 20 de este Reglamento.
Participar en el diseo y elaboracin de un marco geogrfico fiscal que
permita geo referenciar cualquier tipo de informacin, as como actualizar
tanto el sistema de informacin geogrfica fiscal como dicho marco.
Ahora bien, para el cumplimiento de sus atribuciones, la Administracin
General de Servicios al Contribuyente esta estructurada de la siguiente
manera:
Administrador Central de Servicios Tributarios al Contribuyente:
Administrador de Servicios Tributarios al Contribuyente 1.
Administrador de Servicios Tributarios al Contribuyente 2.
Administrador de Servicios Tributarios al Contribuyente 3.
Administrador de Servicios Tributarios al Contribuyente 4.
Administrador Central de Promocin y Vigilancia del Cumplimiento:
Administrador de Promocin y Vigilancia del Cumplimiento 1.
Administrador de Promocin y Vigilancia del Cumplimiento 2.
Administrador de Promocin y Vigilancia del Cumplimiento 3.
Administrador de Promocin y Vigilancia del Cumplimiento 4.
Administrador Central de Operacin de Canales de Servicios:
Administrador de Operacin de Canales de Servicios 1.
Administrador de Operacin de Canales de Servicios 2.

293

 Administrador de Operacin de Canales de Servicios 3.

Administrador de Operacin de Canales de Servicios 4.
Administrador Central de Gestin de Calidad:
Administrador de Gestin de Calidad 1.
Administrador de Gestin de Calidad 2.
Administrador Central de Identificacin del Contribuyente:
Administrador de Identificacin del Contribuyente 1.
Administrador de identificacin del Contribuyente 2.
Administrador de Identificacin del Contribuyente 3.
Administrador de identificacin del Contribuyente 4.
Administrador Central de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos:
Administrador de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos 1.
Administrador de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos 2.
Administrador de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos 3.
Administrador de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos 4.
Administrador de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos 5.
Coordinador Nacional de Administraciones Locales de
Contribuyente.
Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente.

Servicios

al

NOTA ACLARATORIA:
Toda vez que las Administraciones Generales de Servicios al
Contribuyente, Auditoria Fiscal Federal, Recaudacin y Jurdica, del Servicio de
Administracin Tributaria, tienen Administraciones Locales en los mismos
puntos del pas, para su inclusin se decidi ubicarlas en un slo apartado, a
efecto de evitar reiteraciones innecesarias.
Administracin General de Recaudacin:
Por lo que toca a la Administracin General de Recaudacin, para el
desarrollo de sus funciones cuenta con las siguientes facultades:
Participar con las unidades administrativas competentes de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico y del Servicio de Administracin Tributaria,
en el establecimiento de los lineamientos para depurar y cancelar los
crditos fiscales.
Participar en el diseo y elaboracin de un marco geogrfico fiscal que
permita geo referenciar cualquier tipo de informacin, as como actualizar
tanto el sistema de informacin geogrfica fiscal como dicho marco.

293

 Notificar todo tipo de actos administrativos, incluyendo los que

determinen crditos fiscales, citatorios, requerimientos y solicitud de
informes que emitan las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria, as como habilitar a terceros para que realicen
notificaciones.
Llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecucin para hacer
efectivos los crditos fiscales a cargo de los contribuyentes, responsables
solidarios y dems obligados, incluyendo el embargo de cuentas bancarias
y de inversiones a nombre de los contribuyentes deudores y responsables
solidarios, as como hacer efectivas las garantas constituidas para
asegurar el inters fiscal.
Enajenar, dentro o fuera de remate, bienes y negociaciones embargados
a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, as como expedir
el documento que ampare la enajenacin de los mismos.
Tramitar y aceptar o rechazar, segn proceda, las garantas para
asegurar el inters fiscal as como sus ampliaciones, disminuciones o
sustituciones; ampliar el embargo en bienes del contribuyente o
responsable solidario cuando estime que los bienes embargados son
insuficientes para cubrir los crditos fiscales, o cuando la garanta del
inters fiscal resulte insuficiente, y fijar los honorarios del depositario
interventor de negociaciones o administrador de bienes races, en
coordinacin con las unidades administrativas competentes.
Tramitar y, en su caso, autorizar las solicitudes de pago diferido o en
parcialidades de los crditos fiscales, mediante garanta de su importe y
accesorios legales, inclusive tratndose de aprovechamientos, as como
determinar y liquidar a los contribuyentes, responsables solidarios y
dems obligados, las diferencias que hubiere por haber realizado pagos a
plazos, diferidos o en parcialidades, sin tener derecho a ello.
Determinar y cobrar a los contribuyentes, responsables solidarios y
dems obligados, el monto de los recargos, gastos de ejecucin,
honorarios y gastos extraordinarios que se causen en los procedimientos
de ejecucin que lleve a cabo, as como determinar y hacer efectivo el
importe de los cheques no pagados de inmediato y de las
indemnizaciones correspondientes.
Depurar y cancelar, cuando as proceda, los crditos fiscales a favor de
la Federacin.
Cobrar las multas impuestas por las unidades administrativas del
Servicio de Administracin Tributaria.

293

 Ordenar la entrega a los adquirentes de bienes rematados del monto

pagado por los mismos, cuando dichos bienes no puedan ser entregados a
stos, en los trminos de lo dispuesto en el artculo 188-Bis del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Declarar el abandono de los bienes y de las cantidades a favor del Fisco
Federal en los trminos de lo dispuesto en los artculos 188-Bis y 196-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Proporcionar a las sociedades de informacin crediticia que obtengan
autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, informacin
relativa a los crditos fiscales exigibles de los contribuyentes, en el mbito
de su competencia.
Transferir a la instancia competente los bienes embargados en el
ejercicio de sus facultades que hayan pasado a propiedad del Fisco
Federal o de los que pueda disponer en trminos de la normatividad
aplicable, as como realizar, de conformidad con las polticas,
procedimientos y criterios que al efecto se emitan, la donacin o
destruccin de dichos bienes cuando no puedan ser transferidos a la
instancia competente de acuerdo con las disposiciones aplicables.
Tramitar y aceptar o rechazar, segn proceda, el pago en especie
conforme a las disposiciones de la materia.
Condonar cuando proceda, previa opinin de autoridad competente, los
recargos, en materia de resoluciones y auditorias sobre metodologas para
precios o montos de contraprestaciones en operaciones con partes
relacionadas, en trminos de las disposiciones fiscales.
Tramitar y aceptar o rechazar, segn proceda, la dacin de servicios y
bienes en pago de crditos fiscales.
Condonar, en los trminos de las disposiciones aplicables, multas
determinadas e impuestas por las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria o las auto impuestas por los contribuyentes;
condonar parcialmente los crditos fiscales relativos a contribuciones que
se hayan determinado con anterioridad a la fecha de inicio del concurso
mercantil, en trminos del articulo 146-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin; reducir las multas y aplicar la tasa de recargos, en trminos
de lo dispuesto por el artculo 70-A del propio Cdigo, cuando no
corresponda a otra unidad administrativa del Servicio de Administracin
Tributaria.
Establecer los lineamientos respecto a la aceptacin de las garantas
que se otorguen respecto de impuestos al comercio exterior, derechos por

293

servicios
aduaneros,
accesorios,
aprovechamientos
y
dems
contribuciones que se causen con motivo de la entrada al territorio
nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte.
Participar, con la unidad administrativa competente, en la custodia y
preservacin de las obras aceptadas como pago en especie, as como
llevar el control administrativo de los registros de consulta publica de
dichas obras, hasta antes de su entrega a la Administracin General de
Recursos y Servicios.
Proponer, para aprobacin superior, la seleccin de las obras aceptadas
como pago en especie que sern destinadas a las entidades federativas y
municipios por la autoridad competente.
Solicitar a las instituciones bancarias, as como a las organizaciones
auxiliares del crdito, que ejecuten el embargo o aseguramiento de
cuentas bancarias y de inversiones a nombre de los contribuyentes 0 de
los responsables solidarios y solicitar su levantamiento cuando as
proceda.
Realizar la valuacin de cartera de crditos fiscales, as como mejorar
los modelos de valuacin de cartera y administracin de riesgos.
Establecer acuerdos operativos con otros auxiliares de Tesorera que
faciliten el control y cobro de los crditos fiscales, as como ejercer la
facultad a que se refiere el prrafo segundo del artculo 4 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Ordenar y practicar el embargo precautorio para asegurar el inters
fiscal cuando, a su juicio, hubiera peligro de que el obligado realice
cualquier maniobra tendiente a evadir el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, as como levantarlo cuando proceda.
Determinar la responsabilidad solidaria respecto de crditos fiscales de
su competencia y hacerlos exigibles mediante la aplicacin del
procedimiento administrativo de ejecucin.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de
registro de contribuyentes, para comprobar los datos que se encuentran
en el Registro Federal de Contribuyentes y realizar las inscripciones y
actualizaciones de los mismos por actos de autoridad.
Coordinarse con las unidades competentes de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico y con las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria, a efecto de dar seguimiento a las funciones
conferidas a las entidades federativas en materia de impuestos federales,

293

conforme a los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal

federal, as como para evaluar el grado de avance de los programas
operativos establecidos a dichas entidades federativas para su desarrollo;
as como intercambiar, solicitar y entregar informacin a las entidades
federativas, en las materias de su competencia.
Dejar sin efectos sus propias resoluciones, cuando se hayan emitido en
contravencin a las disposiciones fiscales, siempre que la resolucin no se
encuentre firme, hubiere sido impugnada a travs de algn recurso de
revocacin y medie solicitud de la Administracin General Jurdica o de sus
unidades administrativas.
Tramitar y resolver las solicitudes de aclaracin que presenten los
contribuyentes sobre aspectos relacionados con los crditos fiscales cuyo
cobro le corresponda.
Enviar a los contribuyentes comunicados y en general realizar, en el
mbito de su competencia, las acciones necesarias para promover el
cumplimiento voluntario y oportuno del pago de sus crditos fiscales, sin
que por ello se considere el inicio de facultades de comprobacin.
Emitir conjuntamente con la Administracin General de Auditoria Fiscal
Federal o con la Administracin General de Grandes Contribuyentes,
segn corresponda, en los casos en que lo solicite la Procuradura , Fiscal
de la Federacin un informe en el que se seale si se encuentran pagados
o garantizados los crditos fiscales, conforme a los lineamientos que se
emitan para tal efecto.
Para el cumplimiento de sus atribuciones, la Administracin General de
Recaudacin esta compuesta de la siguiente manera:
Administrador Central de Cobro Coactivo:
Administrador de Cobro Coactivo 1.
Administrador de Cobro Coactivo 2.
Administrador de Cobro Coactivo 3.
Administrador de Cobro Coactivo 4.
Administrador Central de Cobro Persuasivo y Garantas:
Administrador de Cobro Persuasivo y Garantas 1.
Administrador de Cobro Persuasivo y Garantas 2.
Administrador de Cobro Persuasivo y Garantas 3.
Administrador de Cobro Persuasivo y Garantas 4.
Administrador Central de Planeacin y Estrategias de Cobro:
Administrador de Planeacin y Estrategias de Cobro 1.
Administrador de Planeacin y Estrategias de Cobro 2.

293

 Administrador Central de Notificacin:

Administrador de Notificacin.
Administrador Central de Programas Operativos con Entidades Federativas:
Administrador de Programas Operativos con Entidades Federativas 1.
Administrador de Programas Operativos con Entidades Federativas 2.
Coordinador de Apoyo Operativo de Recaudacin:
Administrador de Apoyo Operativo de Recaudacin 1.
Administrador de Apoyo Operativo de Recaudacin 2.
Administraciones Locales de Recaudacin.
NOTA ACLARATORIA:
Teda vez que las Administraciones Generales de Servicios al
Contribuyente, Auditora Fiscal Federal, Recaudacin y Jurdica, del Servicio de
Administracin Tributaria, tienen Administraciones Locales en los mismos
puntos del pas, para su inclusin se decidi ubicarlas en un slo apartado, a
efecto de evitar reiteraciones innecesarias.
Administracin General de Auditoria Fiscal Federal
La Administracin General de Auditora Fiscal Federal tiene
encomendadas las siguientes funciones:
Participar,
conjuntamente con
las unidades administrativas
competentes, en la formulacin de los programas relativos a la aplicacin
de las disposiciones en materia de participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas.
Requerir los avisos, manifestaciones y dems documentacin que,
conforme a las disposiciones fiscales y aduaneras, deban presentarse ante
la misma.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditorias, inspecciones, actos
de vigilancia, verificaciones, verificaciones de origen y dems actos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras, para comprobar el
cumplimiento de tales disposiciones por los contribuyentes, responsables
solidarios y dems obligados en materia de contribuciones, incluyendo las
que se causen por la entrada al territorio nacional o salida del mismo de
mercancas y medios de transporte, aprovechamientos, estmulos fiscales,
franquicias y accesorios de carcter federal, cuotas compensatorias,
regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive normas oficiales
mexicanas, y para comprobar de conformidad con los acuerdos, convenios

293

o tratados en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea parte, el

cumplimiento de obligaciones a cargo de los contribuyentes,
importadores, exportadores, productores, responsables solidarios y dems
obligados en materia de impuestos, inclusive un materia de origen;
comunicar a los contribuyentes la sustitucin de la autoridad que contine
con el procedimiento instaurado para la comprobacin de las obligaciones
fiscales y reponer dicho procedimiento de conformidad con el Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, datos,
informes o documentos, para planear y programar actos de fiscalizacin.
Ordenar y practicar la verificacin de mercancas de comercio exterior
en transporte, de vehculos de procedencia extranjera en trnsito, de
aeronaves y embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para
cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y
gravan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de
mercancas y medios de transporte, el despacho aduanero y los hechos y
actos que deriven de este o de dicha entrada o salida; analizar, detectar y
dar seguimiento, en coordinacin con las dems autoridades
competentes, respecto de las operaciones especificas de comercio
exterior en que se presuma la comisin de cualquier ilcito en cuanto al
valor, origen, clasificacin arancelaria de mercancas, evasin en el pago
de contribuciones, cuotas compensatorias u otros aprovechamientos y
derechos, incumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias,
inclusive normas oficiales mexicanas, e infracciones administrativas, as
como investigar y dar seguimiento a las denuncias presentadas dentro del
mbito de su competencia.
inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este ltimo
caso y vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la
concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo,
almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior, habilitar
instalaciones como recintos fiscales para uso de la autoridad fiscal y
aduanera, as como declarar el abandono de las mercancas que se
encuentren en los patios y recintos fiscales bajo su responsabilidad.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias, inspecciones, actos de
vigilancia y verificaciones, requerir informes y llevar a cabo cualquier otro
acto que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras con el
propsito de verificar el cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, relativas a la
propiedad intelectual e industrial; detectar, analizar y dar seguimiento a
los casos de impresin, reproduccin o comercializacin de documentos
pblicos y privados, as como la venta de combustibles, sin la autorizacin

293

que establezcan las disposiciones legales aplicables, cuando tengan

repercusiones en el cumplimiento de las obligaciones fiscales o aduaneras
de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as
como analizar y dar seguimiento a las denuncias que le sean presentadas
dentro del mbito de su competencia.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales relacionadas con la
expedicin de comprobantes fiscales, as como solicitar la exhibicin de
los comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de los
bienes y mercancas que vendan.
Ordenar y practicar la clausura preventiva de los establecimientos de los
contribuyentes por no expedir o no entregar comprobantes de sus
actividades; que los expedidos no renan requisitos fiscales o que los
datos asentados en el comprobante correspondan a persona distinta a la
que adquiere el bien o contrate el uso o goce temporal de bienes o la
prestacin de servicios, as como ordenar y practicar la clausura de los
establecimientos en el caso de que el contribuyente no cuente con
controles volumtricas.
Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con
ellos relacionados o a contadores pblicos registrados que hayan
formulado dictmenes o declaratorias para efectos fiscales, para que
exhiban y, en su caso, proporcionen la contabilidad, declaraciones, avisos,
da- tos, otros documentos e informes y, en el caso de dichos contadores,
citarlos para que exhiban sus papeles de trabajo, as como recabar de los
servidores pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que tengan
con motivo de sus funciones, con el propsito de comprobar el
cumplimiento de las diversas disposiciones fiscales y aduaneras; autorizar
prrrogas para su presentacin; emitir los oficios de observaciones y el de
conclusin de la revisin, as como comunicar a los contribuyentes la
sustitucin de la autoridad que contine con el procedimiento instaurado
para la comprobacin de las obligaciones fiscales.
Ordenar y practicar el embargo precautorio o aseguramiento en los
casos en que la Ley lo seale, as como levantarlo cuando proceda y, en
su caso, poner a disposicin de los interesados los bienes.
Ordenar y practicar la retencin, persecucin, embargo precautorio de
mercancas de comercio exterior y sus medios de transporte, en los
supuestos que establece la Ley Aduanera; tramitar y resolver los
procedimientos aduaneros que se deriven del ejercicio de sus facultades
de comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y
aduaneras, o del ejercicio de las facultades de comprobacin efectuado

293

por otras autoridades aduaneras, as como ordenar en los casos que

proceda, el levantamiento del citado embargo y la entrega de las
mercancas embargadas, antes de la conclusin del procedimiento de que
se trate, previa calificacin y aceptacin de la garanta del inters fiscal;
declarar que las mercancas, vehculos, embarcaciones o aeronaves pasan
a propiedad del Fisco Federal; liberar las garantas otorgadas respecto de
la posible omisin del pago de contribuciones en mercancas sujetas a
precios estimados; notificar a las autoridades del pas de procedencia la
localizacin de los vehculos o aeronaves robados u objeto de disposicin
ilcita, as como resolver acerca de su devolucin y del cobro de los gastos
que se hayan autorizado.
Otorgar registro a los contadores pblicos para formular dictmenes
sobre los estados financieros relacionados con las declaraciones fiscales
de los contribuyentes o cualquier otro tipo de dictamen que tenga
repercusin para efectos fiscales, as como otorgar el registro a despachos
de contadores pblicos, cuyos socios o integrantes sean contadores
pblicos que hayan obtenido registro para formular dictmenes para
efectos fiscales.
Comunicar a los contadores pblicos registrados las irregularidades de
las que tenga conocimiento la autoridad con motivo de la revisin de los
dictmenes que formulen para efectos fiscales o las derivadas del
incumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de dichos
contadores, as como suspender o cancelar el registro correspondiente y
exhortar o amonestar a dichos contadores pblicos.
Revisar que los dictmenes formulados por contador pblico registrado
sobre los estados financieros relacionados con las declaraciones fiscales
de los contribuyentes o respecto de operaciones de enajenacin de
acciones, o cualquier otro tipo de dictamen o declaratoria que tenga
repercusin para efectos fiscales, renan los requisitos establecidos en las
disposiciones fiscales y cumplan las relativas a impuestos, aportaciones
de
seguridad
social,
derechos,
contribuciones
de
mejoras,
aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias y accesorios federales;
autorizar prrrogas para la presentacin del dictamen y los dems
documentos que lo deban acompaar; comunicar a los contribuyentes que
surte efectos o no el aviso para presentar dictamen fiscal y el propio
dictamen, as como notificar a los contribuyentes cuando la autoridad
haya iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin con un tercero
relacionado con stos.
Verificar y, en su caso, determinar conforme a la Ley Aduanera la
clasificacin arancelaria, as como el valor en aduana o el valor comercial
de las mercancas de comercio exterior.

293

 Determinar los impuestos y sus accesorios de carcter federal que

resulten a cargo de los contribuyentes, responsables solidarios y dems
obligados, as como determinar los derechos, contribuciones de mejoras,
aprovechamientos y sus accesorios que deriven del ejercicio de las
facultades a que se refiere este artculo.
Dar a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios y dems
obligados los hechos u omisiones imputables a stos, conocidos con
motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin y de las
verificaciones de origen practicadas y hacer constar dichos hechos y
omisiones en el oficio de observaciones o en la ltima acta parcial que se
levante.
Estudiar y resolver las objeciones que se formulen respecto a la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y dictar
las resoluciones que procedan en esta materia, as como cuando se
desprendan del ejercicio de las facultades de comprobacin de las
autoridades fiscales.
Aplicar la tasa de recargos que corresponda durante el ejercicio de sus
facultades de comprobacin y hasta antes de emitirse la liquidacin
determinativa del crdito fiscal, en trminos del artculo 70-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin, as como disminuir o reducir las multas que
correspondan conforme a las disposiciones fiscales o aduaneras.
Informar a la autoridad competente, la cuantificacin del perjuicio
sufrido por el Fisco Federal por aquellos hechos que pudieren constituir
delitos fiscales o de los servidores pblicos del Servicio de Administracin
Tributaria en el desempeo de sus funciones, as como proporcionarle a
dicha autoridad, en su carcter de coadyuvante del Ministerio Pblico el
apoyo tcnico y contable en los procesos penales que deriven de dichas
actuaciones.
Transferir a la instancia competente los bienes embargados en el
ejercicio de sus facultades, que hayan pasado a propiedad del Fisco
Federal o de los que pueda disponer en trminos de la normatividad
aplicable, as como realizar, de conformidad con las polticas,
procedimientos y criterios que al efecto se emitan, la donacin o
destruccin de dichos bienes cuando no puedan ser transferidos a la
instancia competente de acuerdo con las disposiciones aplicables.
Vigilar la destruccin o donacin de mercancas, incluyendo las
importadas temporalmente y los bienes de activo fijo.
Determinar la responsabilidad solidaria respecto de crditos fiscales de
su competencia.

293

 Dejar sin efectos las rdenes de visita domiciliaria, los requerimientos de

informacin que se formulen a los contribuyentes, as como la revisin de
papeles de trabajo que se haga a los contadores pblicos registrados.
Solicitar a las instituciones bancarias, as como a las organizaciones
auxiliares del crdito, que ejecuten el embargo o aseguramiento de
cuentas bancarias y de inversiones a nombre de los contribuyentes o de
los responsables solidarios y solicitar su levantamiento cuando as
proceda.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de
registro de contribuyentes, para comprobar los datos que se encuentran
en el Registro Federal de Contribuyentes y realizar las inscripciones y
actualizaciones de los mismos por actos de autoridad.
Requerir a los contribuyentes, importadores, exportadores, responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados, as como a contadores
pblicos registrados que hayan formulado dictmenes o declaratorias para
efectos fiscales, para que exhiban y, en su caso, proporcionen la
contabilidad,
declaraciones,
avisos,
datos,
otros
documentos,
instrumentos e informes y, tratndose de dichos contadores, para que
exhiban sus papeles de trabajo, con objeto de que el Fisco Federal pudiera
querellarse, denunciar, formular declaratoria de que haya sufrido o pueda
sufrir perjuicio; recabar de los servidores pblicos y fedatarios y personas
autorizadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los informes y
datos que tengan con motivo de sus funciones, as como allegarse la
informacin, documentacin o pruebas necesarias para que las
autoridades competentes formulen la denuncia, querella o declaratoria al
Ministerio Pblico, e intercambiar informacin con otras autoridades
fiscales.
Requerir y recabar de las sociedades financieras de objeto mltiple, de
las personas que realicen las actividades a que se refiere el artculo 81-A
de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito y
de los transmisores de dinero a que se refiere la citada Ley, la informacin
y documentacin relacionada con los actos, operaciones y servicios a que
se refiere la fraccin II del artculo 95-Bis de dicha Ley; supervisar, vigilar e
inspeccionar el cumplimiento y observancia de lo dispuesto por el artculo
95-Bis de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del
Crdito, as como por las disposiciones de carcter general que emita la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico en trminos de dicho artculo;
imponer las sanciones correspondientes a las sociedades financieras de
objeto mltiple, a las personas que realicen las actividades a que se
refiere el artculo 81-A de la Ley General de Organizaciones y Actividades

293

Auxiliares del Crdito y a los transmisores de dinero y, segn corresponda,

a los miembros de su consejo de administracin, administradores,
directivos, funcionarios, empleados, factores y apoderados, as como a las
personas fsicas y morales que, en razn de sus actos, hayan ocasionado o
intervenido para que dichas personas incurran en irregularidades o
resulten responsables de las mismas.
Informar a la Unidad de Inteligencia Financiera de la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico, de los asuntos de que tenga conocimiento con
motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin y supervisin, que
estn o pudieran estar relacionados con el financiamiento, aportacin o
recaudacin de fondos econmicos o recursos de cualquier naturaleza
para que sean utilizados en apoyo de personas u organizaciones
terroristas que operen o cometan actos terroristas en el territorio nacional
o que operen en el extranjero o para la comisin de actos terroristas
internacionales; o con operaciones con recursos de procedencia ilcita, a
que se refiere el Cdigo Penal Federal.
Determinar los impuestos y sus accesorios de carcter federal, as como
verificar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales a cargo de
los contribuyentes o responsables solidarios, relativos a los casos de
responsabilidad derivada de la fusin.
Verificar el saldo a favor compensado; determinar y liquidar las
cantidades compensadas indebidamente, incluida la actualizacin y
recargos a que haya lugar, as como efectuar la compensacin de oficio de
cantidades a favor de los contribuyentes.
Tramitar y resolver las solicitudes de devolucin de cantidades pagadas
indebidamente al Fisco Federal y las que procedan conforme a las leyes
fiscales, as como solicitar documentacin para verificar dicha procedencia
y, en su caso, determinar las diferencias.
Determinar conforme al artculo 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
una cantidad igual a la determinada en la ltima o en cualquiera de las
seis ltimas declaraciones de que se trate o a la que resulte determinada
por la autoridad, as como practicar el embargo precautorio de los bienes
o de la negociacin del contribuyente.
Solicitar a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con
ellos relacionados, datos, informes o documentos relativos a los tramites
de devolucin o de compensacin de impuestos federales distintos de los
que se causen con motivo de la importacin, en el mbito de su
competencia.

293

 Tramitar las solicitudes de marbetes y precintos que los contribuyentes

deban utilizar cuando las leyes fiscales los obliguen, as como ordenar su
elaboracin y, en los cases que proceda, su destruccin.
Solicitar a la Tesorera de la Federacin el reintegro de los depsitos
derivados de cuentas aduaneras efectuados por contribuyentes ante
instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas y los rendimientos
que se hayan generado en dichas cuentas, previa opinin de la
Administracin General de Aduanas.
Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por servicios
aduaneros o aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y
determinar en cantidad liquida el monto correspondiente a cargo de
contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como
determinar las otras contribuciones que se causen por la entrada al
territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de
transporte, derivado del ejercicio de facultades a que se refiere este
artculo y determinar los accesorios que correspondan en los supuestos
antes sealados.
Instrumentar las medidas que considere necesarias para el
cumplimiento del programa operativo anual, respecto de las funciones de
su competencia conferidas a las entidades federativas, as como sus
modificaciones y, en su caso, supervisar y evaluar su grado de avance.
Determinar y liquidar a los contribuyentes, responsables solidarios y
dems obligados, las diferencias por errores aritmticos derivados de las
solicitudes de devolucin o de las compensaciones realizadas.
Coordinarse con las autoridades fiscales de las entidades federativas
que hayan celebrado convenios de colaboracin administrativa con la
Federacin, para la integracin y seguimiento del programa operativo
anual.
Verificar que las autoridades fiscales de las entidades federativas
ejerzan sus facultades de comprobacin de conformidad con las
disposiciones legales aplicables y los lineamientos normativos que al
efecto se establezcan.
Continuar con la prctica de los actos de fiscalizacin que hayan iniciado
otras autoridades fiscales.
Emitir conjuntamente con la Administracin General de Recaudacin en
los casos en que lo solicite la Procuradura Fiscal de la Federacin un
informe en el que se seale si se encuentran pagados o garantizados los

293

crditos fiscales, conforme a los lineamientos que se emitan para tal

efecto.
Para la instrumentacin de los actos que debe llevar al cabo, la
Administracin General de Auditora Fiscal Federal cuenta con la siguiente
estructura:
Administrador Central de Operacin de la Fiscalizacin Nacional:
Coordinador de Operacin de la Fiscalizacin Nacional.
Administrador de Operacin de la Fiscalizacin Nacional 1.
Administrador de Operacin de la Fiscalizacin Nacional 2.
Administrador de Operacin de la Fiscalizacin Nacional 3.
Administrador Central de Anlisis Tcnico Fiscal:
Administrador de Anlisis Tcnico Fiscal 1.
Administrador de Anlisis Tcnico Fiscal 2.
Administrador de Anlisis Tcnico Fiscal 3.
Administrador de Anlisis Tcnico Fiscal 4.
Administrador de Anlisis Tcnico Fiscal 5.
Administrador Central de Planeacin y Programacin:
Administrador de Planeacin y Programacin 1.
Administrador de Planeacin y Programacin 2.
Administrador de Planeacin y Programacin 3.
Administrador de Planeacin y Programacin 4.
Administrador Central de Verificacin y Evaluacin
en Materia de Coordinacin Fiscal:
Administrador de Verificacin y Evaluacin de
Materia de Coordinacin Fiscal 1.
Administrador de Verificacin y Evaluacin de
Materia de Coordinacin Fiscal 2.
Administrador de Verificacin y Evaluacin de
Materia de Coordinacin Fiscal 3.
Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica:
Coordinador de Fiscalizacin Estratgica.
Administrador de Fiscalizacin Estratgica 1.
Administrador de Fiscalizacin Estratgica 2.
Administrador de Fiscalizacin Estratgica 3.
Administrador de Fiscalizacin Estratgica 4.
Administrador de Fiscalizacin Estratgica 5.
Administrador de Fiscalizacin Estratgica 6.
Administrador de Fiscalizacin Estratgica 7.
Administrador Central de Comercio Exterior:
Coordinador de Comercio Exterior.
Administrador de Comercio Exterior 1.
Administrador de Comercio Exterior 2.
Administrador de Comercio Exterior 3.

293

de Entidades Federativas
Entidades Federativas en
Entidades Federativas en
Entidades Federativas en

 Administrador de Comercio Exterior 4.

Administrador de Comercio Exterior 5.
Administrador Central de Normatividad de Auditora Fiscal Federal:
Administrador de Normatividad de Auditora Fiscal Federal 1.
Administrador de Normatividad de Auditora Fiscal Federal 2.
Administrador de Normatividad de Auditora Fiscal Federal 3.
Administrador de Normatividad de Auditora Fiscal Federal 4.
Administrador Central de Devoluciones y Compensaciones:
Administrador de Devoluciones y Compensaciones 1.
Administrador de Devoluciones y Compensaciones 2.
Administrador de Devoluciones y Compensaciones 3.
Administrador de Devoluciones y Compensaciones 4.
Administraciones Locales de Auditora Fiscal.
NOTA ACLARATORIA:
Toda vez que las Administraciones Generales de Servicios al
Contribuyente, Auditoria Fiscal Federal, Recaudacin y Jurdica, del Servicio de
Administracin Tributaria, tienen Administraciones Locales en los mismos
puntos del pas, para su inclusin se decidi ubicarlas en un solo apartado, a
efecto de evitar reiteraciones innecesarias.
Administracin general jurdica
En cuanto a las facultades de la Administracin General jurdica del
Servicio de Administracin Tributaria, se le han conferido las siguientes
atribuciones:
Coadyuvar en el anlisis de los proyectos e iniciativas de carcter
legislativo, en materias relacionadas con la competencia del Servicio de
Administracin Tributaria.
Establecer el criterio de interpretacin que las unidades administrativas
del Servicio de Administracin Tributaria debern seguir en la aplicacin
de las disposiciones fiscales y aduaneras, en materia de impuestos,
derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y sus accesorios
de carcter federal, as como de este Reglamento, con excepcin de los
sealados como competencia de otra unidad administrativa de la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Asistir a las unidades administrativas adscritas al Servicio de
Administracin Tributaria, a fin de que en los procedimientos
administrativos que dichas unidades lleven a cabo se cumplan las
formalidades previstas en las disposiciones que los regulan, de oficio o a
peticin de parte.

293

 Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con

ellos relacionados, la documentacin, datos e informes que sean
necesarios para el ejercicio de sus facultades, as como recabar de los
servidores pblicos y de los fedatarios los informes y datos que tengan
con motivo de sus funciones, para el objeto antes citado; requerir,
respecto de los hechos en que pudiera querellarse, denunciar, formular
declaratoria de que se haya sufrido o se pueda sufrir perjuicio, en asuntos
relativos a su competencia, a los contribuyentes, importadores,
exportadores, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados,
contadores pblicos registrados que hayan formulado dictmenes o
declaratorias para efectos fiscales y a cualquier persona relacionada con
dichos hechos, para que exhiban y proporcionen la contabilidad,
declaraciones, avisos, datos, otros documentos, instrumentos e informes
y, en el caso de los contadores, para que exhiban sus papeles de trabajo,
a fin de allegarse las pruebas necesarias para formular cualquiera de los
requisitos de procedibilidad a que se refiere el artculo 92 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, para proceder penalmente por la probable comisin de
delitos fiscales previstos en el Titulo IV, Captulo ll del Cdigo Fiscal de la
Federacin que incidan en la competencia del Servicio de Administracin
Tributaria.
Resolver las consultas que formulen los interesados en situaciones
reales y concretas sobre la aplicacin de las disposiciones fiscales y
aduaneras, as como las solicitudes que presenten respecto a las
autorizaciones previstas en dichas disposiciones, que no sean
competencia de otras unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria.
Orientar y asistir legalmente a los servidores pblicos adscritos al
Servicio de Administracin Tributaria, en los asuntos que deriven del
ejercicio de las atribuciones propias de sus cargos, de conformidad con los
lineamientos que al efecto determine el jefe del citado rgano
desconcentrado.
Resolver les recursos administrativos hechos valer contra actos o
resoluciones de las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria, derivados de las facultades a que se refiere el
artculo 95-Bis de la Ley General de Organizaciones y Actividades
Auxiliares del Crdito; representar al Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, al jefe del Servicio de Administracin Tributaria y a las unidades
administrativas del propio rgano desconcentrado, en toda clase de
procedimientos judiciales o administrativos contra actos o resoluciones de
stos, por la aplicacin que dichas autoridades hagan del referido artculo
95-Bis y de las disposiciones de carcter general a que el mismo se
refiere, as como para ejercer las acciones, excepciones y defensas que

293

correspondan a las autoridades sealadas en dichos procedimientos,

siempre que no sean competencia de otra unidad administrativa del
Servicio de Administracin Tributaria.
Declarar la prescripcin de los crditos fiscales y la extincin de las
facultades de la autoridad para comprobar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, para determinar las contribuciones omitidas y sus
accesorios y para imponer multas en relacin con los impuestos,
derechos, contribuciones de mejoras y sus accesorios de carcter federal.
Resolver los recursos administrativos hechos valer contra actos o
resoluciones de ella misma o de cualquier unidad administrativa del
Servicio de Administracin Tributaria que no tenga conferida de manera
expresa dicha facultad, o de autoridades fiscales de las entidades
federativas en cumplimiento de convenios de coordinacin fiscal, as
como el recurso de inconformidad previsto en la Ley de Coordinacin
Fiscal.
Representar al Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, al jefe del
Servicio de Administracin Tributaria y a las unidades administrativas de
dicho rgano desconcentrado, en toda clase de juicios ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, contra resoluciones o actos de
stos o de las autoridades fiscales de las entidades federativas por la
aplicacin que dichas autoridades hagan de las leyes fiscales federales en
cumplimiento de los convenios de coordinacin fiscal, as como para
ejercer las acciones, excepciones y defensas que correspondan a las
autoridades sealadas en los juicios ante dicho Tribunal.
Interponer con la representacin del Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, del jefe del Servicio de Administracin Tributaria y de las
autoridades demandadas, el recurso de revisin contra las sentencias y
resoluciones que pongan fin al juicio, dictadas por las Salas del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, respecto de los juicios de su
competencia, as como comparecer y alegar en los juicios de amparo que
interpongan los particulares en contra de las sentencias y resoluciones
definitivas dictadas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
Formular las denuncias, querellas, declaratorias de que el Fisco Federal
haya sufrido o pudo sufrir perjuicio, por hechos u omisiones que puedan
constituir delitos fiscales, con excepcin de los delitos de defraudacin
fiscal y sus equiparables; denunciar o querellarse en aquellos hechos u
omisiones que puedan constituir delitos de los contemplados en el Cdigo
Penal Federal y otros ordenamientos legales, cuando dichas acciones no
correspondan a la competencia de alguna unidad administrativa de la

293

Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico y, tratndose de hechos u

omisiones que puedan constituir delitos en que el Servicio de
Administracin Tributaria resulte afectado o aquellos de que tenga
conocimiento o inters, inclusive tratndose de hechos u omisiones que
puedan constituir delitos de los servidores pblicos de dicho rgano
desconcentrado, as como coadyuvar en todos los supuestos anteriores
con el Ministerio Publico competente.
Elaborar, para aprobacin superior, las disposiciones administrativas de
carcter general que corresponda emitir al Servicio de Administracin
Tributaria para aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con la participacin
de las unidades administrativas competentes de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico.
Representar al Servicio de Administracin Tributaria en juicios
mercantiles, civiles y en otros en que dicho rgano sea parte o en los que
ste tenga inters jurdico; formular las demandas y contestaciones
correspondientes y desistirse de las mismas; allanarse o transigir en estos
juicios, as como representar al Servicio de Administracin Tributaria en los
procedimientos en que deba comparecer; interponer los recursos a que
tenga derecho y actuar en todas las instancias del juicio, procedimiento o
recurso de que se trate y en el juicio de amparo que promuevan los
particulares contra las resoluciones dictadas en aqullos.
Proponer el contenido de los informes previos y justificados que deban
rendir en relacin con los juicios de amparo promovidos contra actos de
las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria;
intervenir en los juicios de amparo en representacin de dichas unidades
administrativas cuando tengan el carcter de tercero perjudicado y
proponer los trminos e interponer los recursos que procedan, as como
actuar en estos juicios con las facultades de delegado en las audiencias.
Designar a los servidores pblicos que tengan el carcter de delegados
en los juicios de su competencia.
Allanarse y transigir en juicios fiscales, as como abstenerse de
interponer los recursos en toda clase de juicios, incluyendo el de revisin
contra sentencias o resoluciones dictadas por el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.
Representar al Servicio de Administracin Tributaria y a las autoridades
dependientes de ste en toda clase de investigaciones y procedimientos
administrativos tramitados por la Comisin Nacional de los Derechos
Humanos y por la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, as como
ejercer las negociaciones, excepciones y defensas de las que sean

293

titulares y, en su caso, proporcionar al rgano lnterno de Control los

elementos que sean necesarios.
Resolver las consultas que se formulen en situaciones reales y
concretas sobre la aplicacin de las disposiciones de carcter general a
que se refiere el articulo 95-Bis de la Ley General de Organizaciones y
Actividades Auxiliares del Crdito, relativas a las obligaciones que se
deben cumplir ante o por conducto del Servicio de Administracin
Tributaria, previa opinin de la unidad administrativa competente de la
Secretara de Hacienda y Crdito Publico y que no sean competencia de
otra unidad administrativa del Servicio de Administracin Tributaria.
Tramitar la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin de los
criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras, as
como de las disposiciones de carcter general y particular que
corresponda emitir al Servicio de Administracin Tributaria.
Elaborar propuestas de modificacin a leyes o decretos; a los
reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente de la
Repblica, y a las dems disposiciones de observancia general, que
deban proponerse a la unidad administrativa de la Secretara de
Hacienda y Crdito Publico, en las materias de la competencia del
Servicio de Administracin Tributara, as como solicitar a las unidades
administrativas de dicho rgano desconcentrado la informacin
necesaria para tales efectos, as como fungir como enlace del Servicio
de Administracin Tributara ante dicha Dependencia para estos efectos.
Dar a conocer a las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria la jurisprudencia en materia fiscal y aduanera
de la competencia del Servicio de Administracin Tributaria.
Compilar la normatividad interna del Servicio de Administracin
Tributaria, en la materia fiscal y aduanera.
Analizar de oficio o previa solicitud de la unidad administrativa, que los
actos administrativos dirigidos de manera individual a contribuyentes,
que emitan las Administraciones Locales de las otras unidades
administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, cumplan las
formalidades previstas en las disposiciones legales que regulan dichos
actos, a fin de evitar vicios de fondo o de procedimiento.
Resolver las autorizaciones para recibir donativos deducibles del
impuesto sobre la renta y las consultas que sean formuladas sobre dicha
materia, inclusive tratndose de los sujetos a que se refiere el apartado
B del artculo 20 de este Reglamento, siempre que no impliquen la
interpretacin de un tratado en materia internacional.

293

 Revocar las respuestas favorables a los contribuyentes que lo soliciten y

manifiesten su conformidad.
Ordenar el pago, ya sea en dinero o en bienes equivalentes, del valor de
las mercancas que, depositadas en los recintos fiscales y bajo la custodia
de las autoridades aduaneras, se extraven o por cualquier otra
circunstancia no se puedan entregar, en coordinacin con la unidad
administrativa competente.
Para el desempeo de sus funciones, la Administracin General Jurdica
del Servicio de Administracin Tributaria esta compuesta de la siguiente forma:
Administrador Central de Amparo e lnstancias Judiciales:
Administrador de Amparo e Instancias Judiciales 1.
Administrador de Amparo e lnstancias Judiciales 2.
Administrador de Amparo e Instancias Judiciales 3.
Administrador de Amparo e Instancias judiciales 4.
Administrador de Amparo e lnstancias Judiciales 5.
Administrador Central de lo Contencioso:
Administrador de lo Contencioso 1.
Administrador de lo Contencioso 2.
Administrador de lo Contencioso 3.
Administrador de lo Contencioso 4.
Administrador de lo Contencioso 5.
Administrador de lo Contencioso 6.
Administrador Central de Operacin Jurdica:
Administrador de Operacin Jurdica 1.
Administrador de Operacin Jurdica 2.
Administrador de Operacin Jurdica 3.
Administrador de Operacin Jurdica 4.
Administrador de Operacin Jurdica 5.
Administrador Central de Normatividad de lmpuestos Internos:
Administrador de Normatividad de lmpuestos internos 1.
Administrador de Normatividad de Impuestos Internos 2.
Administrador de Normatividad de Impuestos Internos 3.
Administrador de Normatividad de Impuestos Internos 4.
Administrador de Normatividad de lmpuestos Internos 5.
Administrador de Normatividad de Impuestos lnternos 6.
Administrador de Normatividad de lmpuestos lnternos 7
Administrador Central de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal:
Administrador de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal 1.
Administrador de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal 2.
Administrador de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal 3.
Administrador de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal 4.
Administrador de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal 5.
Administrador de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal 6.

293

 Administrador de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal 7.

Administrador Central de Asuntos Penales y Especiales:
Administrador de Asuntos Penales y Especiales 1".
Administrador de Asuntos Penales y Especiales "2".
Administrador de Asuntos Penales y Especiales "3".
Administrador de Asuntos Penales y Especiales "4".
Administraciones Locales Jurdicas.
Por lo que toca a las Administraciones Locales de Servicios al
Contribuyente, Recaudacin, Auditoria Fiscal Federal y Jurdica, del Servicio de
Administracin Tributaria, stas se encuentran diseminadas en todo el pas y su
ubicacin es la siguiente:
Ubicacin de las Administraciones Locales
1. Acapulco, Guerrero.
2. Aguascalientes, Aguascalientes.
3. Campeche, Campeche.
4. Cancn, Quintana Roo.
5. Celaya, Guanajuato.
6. Centro del Distrito Federal.
7. Chetumal, Quintana Roo.
8. Chihuahua, Chihuahua,
9. Ciudad Guzmn, Jalisco.
10. Ciudad Jurez, Chihuahua.
11. Ciudad Obregn, Sonora.
12. Ciudad Victoria, Tamaulipas.
13. Coatzacoalcos, Veracruz.
14. Colima, Colima.
15. Crdoba, Veracruz.
16. Cuernavaca, Morelos.
17. Culiacn, Sinaloa.
18. Durango, Durango.
19. Ensenada, Baja California.
20. Guadalajara, Jalisco.
21. Guadalajara Sur, Jalisco.
22. Guadalupe, Nuevo Len.
23. Hermosillo, Sonora.
24. Iguala, Guerrero.
25. Irapuato, Guanajuato.
26. La Paz, Baja California Sur.
27. Len, Guanajuato.
28. Los Mochis, Sinaloa.
29. Matamoros, Tamaulipas.
30. Mazatln, Sinaloa.
31. Mrida, Yucatn.
32. Mexicali, Baja California.
33. Monterrey, Nuevo Len.

293

34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.

Morelia, Michoacn.
Naucalpan, Estado de Mxico.
Nogales, Sonora.
Norte del Distrito Federal.
Nuevo Laredo, Tamaulipas.
Oaxaca, Oaxaca.
Oriente del Distrito Federal.
Pachuca, Hidalgo.
Piedras Negras, Coahuila.
Puebla Norte, Puebla.
Puebla Sur, Puebla.
Puerto Vallarta, Jalisco.
Quertaro, Quertaro.
Reynosa, Tamaulipas.
Saltillo, Coahuila.
San Luis Potos, San Luis Potos.
San Pedro Garza, Nuevo Len.
Sur del Distrito Federal.
Tampico, Tamaulipas.
Tapachula, Chiapas.
Tepic, Nayarit.
Tijuana, Baja California.
Tlaxcala, Tlaxcala.
Toluca, Estado de Mxico.
Torren, Coahuila.
Tuxpan, Veracruz.
Tuxtla Gutirrez, Chiapas.
Uruapan, Michoacn.
Veracruz, Veracruz.
Villahermosa, Tabasco.
Xalapa, Veracruz.
Zacatecas, Zacatecas.
Zapopan, Jalisco.

Es importante destacar que el Servicio de Administracin Tributaria, con

el objeto de acercar los servicios que presta, en particular los que proporciona
en las reas de Servicios al Contribuyente y Jurdica, organiza e instaura
Oficinas, Subadministraciones o Administraciones, en localidades que por sus
dimensiones o necesidades as lo requieran.
Por otra parte, como se pudo observar, existen diversas facultades o
atribuciones que son compartidas por otras tantas autoridades, tanto del
Servicio de Administracin Tributaria como de la propia Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, lo que no necesariamente implica duplicidad de funciones
sino, en todo caso, la concurrencia de potestades; esta se explica por la
convergencia de acciones que en su oportunidad, una autoridad puede realizar,
sin necesidad de tener que interrumpir o, an peor, no efectuar sus actos por
carecer de esas atribuciones, sin que tal situacin implique la violacin de los
derechos de los contribuyentes.

293

No obstante lo anterior, en todo caso las autoridades estn obligadas a

probar los hechos que motiven sus actos o resoluciones, sin importar que
dichos actos o resoluciones se reputen legales, tal y como lo establece el
articulo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

CAPTULO III
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL
(IMSS)
El Instituto Mexicano del Seguro Social, de conformidad con lo establecido
en el artculo 5 de la Ley del Seguro Social, tiene el carcter de organismo
fiscal autnomo.
Es importante recordar que al ser consideradas contribuciones, pues
estn incluidas en la legislacin fiscal, las cantidades que se adeuden al IMSS
tendrn el carcter de crditos fiscales, con lo cual gozan de los aspectos de
obligatoriedad, oportunidad de pago, exigibilidad y cobro coactivo, as como
fiscalidad.
Por su parte, la doctrina no considera a las aportaciones de seguridad
social como contribuciones, dado que sus fines son distintos a los de stas; se
piensa que el legislador las contempla como crditos fiscales, tanto en la Ley
de Ingresos de la Federacin como en el CFF, nicamente con la finalidad de
facilitar su cobro por los organismos descentralizados creados en esta materia,
en virtud de que as podrn aplicar el procedimiento administrativo de
ejecucin, pues se les dota de un instrumento privilegiado, indispensable, para
que cobren en forma oportuna, rpida y fcil, las aportaciones de seguridad
social no cubiertas por los sujetos obligados dentro de los plazos legales
respectivos, en los trminos de la ley correspondiente.
Que son las aportaciones de seguridad social?
Segn el Cdigo Fiscal de la Federacin, en su articulo 2, fraccin II, las
aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social, o de las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.
Las aportaciones de seguridad social son denominadas por la doctrina
exacciones parafiscales, es decir, requerimientos con caractersticas
semejantes a las de los impuestos federales, pero no iguales.

293

Caractersticas:
1. Son obligatorias, es decir que la fuente de ellas no esta ni en la
voluntad unilateral del obligado, ni tampoco surge de un acuerdo de
voluntades.
2. No se trata de algunas de las figuras tradicionales (impuestos,
derechos o contribuciones especiales).
3. Se han establecido a favor de organismos pblicos descentralizados,
esto es, no a favor de la administracin activa del Estado,
4. En el Derecho mexicano es indiferente que esos ingresos estn
previstos en el presupuesto o no lo estn. Es cierto que originalmente las
parafiscalidades
se
presentan
como
fenmenos
financieros
extrapresupuestarios, y que la doctrina seala esta circunstancia como propia de la
parafiscalidad; pero en Mxico, a partir de 1965, quedaron incorporados al
presupuesto, en el ramo de Organismos Pblicos descentralizados, los ingresos
de algunos de estos organismos.
Quines son sujetos de las aportaciones de seguridad social?
Son sujetos pasivos de estas aportaciones las personas fsicas o morales
que tengan obligaciones en materia de seguridad social.
Las aportaciones de seguridad social tienen su fundamento constitucional
en el articulo 123 A, fraccin XXIX, el cual indica que es de utilidad pblica la
Ley del Seguro Social, y ella comprender seguros de invalidez, de vejez, de
vida, de cesacin involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de
servicios de guardera y cualquier otro encaminado a la proteccin y bienestar
de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus
familiares.
Sobre la clasificacin de las aportaciones de seguridad social, la fraccin
II del artculo 1 de la Ley de Ingresos de la Federacin las enumera as:
II. Aportaciones de Seguridad Social.
Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
Cuotas del sistema de ahorro para el retiro a cargo de los patrones.
Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores.

293

 Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas

Mexicanas a cargo de los militares.
Ahora bien, determinar el Salario Diario Integrado, base para pagar las
cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, parece ser
algo sencillo, dado que el articulo 27 de la Ley del IMSS nos indica lo que no se
incluye como salario, y por lo tanto todas las dems percepciones que tengan
los trabajadores estaran consideradas para determinar las mencionadas
cuotas. Lo que entonces tendramos que identificar es si lo hacemos como
concepto "Fijo" o como "Variable"; sin embargo, en la prctica hay
innumerables conceptos de percepciones que requieren un anlisis ms
profundo, por medio del cual podremos determinar si dichas percepciones
pertenecen al grupo de los conceptos gravados, o bien son parte de los que se
excluyen.
Es importante mencionar que para hacer una adecuada integracin de los
salarios debemos tomar en cuenta los acuerdos del Consejo Tcnico del IMSS;
estos acuerdos representan para la Ley del Seguro Social, lo que la Resolucin
Miscelnea Fiscal para las Leyes Fiscales Federales, afortunadamente sin
demasiados cambios a partir de que la mayora de ellos fueron incorporados al
artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
Para esos efectos, el artculo 27 de la Ley del Seguro Social establece lo
siguiente:
ART. 27. Para los efectos de esta Ley, se excluyen como
integrantes del salario base de cotizacin, dada su naturaleza, los
siguientes conceptos:
I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros
similares;
II. El ahorro, cuando se integre por un depsito; de cantidad
semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se
constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de dos
veces al ao, integrar salario; tampoco se tomarn en cuenta las
cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de carcter sindical;
III. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga otorgar a
favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez;
IV. Las cuotas que en trminos de esta Ley le corresponde cubrir al
patrn, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa;

293

V. La alimentacin y la habitacin cuando se entreguen en forma

onerosa a los trabajadores; se entiende que son onerosas estas
prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como
minima, el veinte por ciento del salario mnimo general diario que rija en
el Distrito Federal;
VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su
importe no rebase el cuarenta por ciento del salario mnimo general diario
vigente en el Distrito Federal;
VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe
de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario
base de cotizacin;
VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerndose
como tales las entregadas para constituir fondos de algn plan de
pensiones establecido por el patrn o derivado de contratacin colectiva.
Los planes de pensiones sern solo los que renan los requisitos que
establezca la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y
IX. El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en la
Ley Federal del Trabajo.
Para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan
como integrantes del salario base de cotizacin, debern estar
debidamente registrados en la contabilidad del patrn.
En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII y IX cuando el
importe de estas prestaciones rebase el porcentaje establecido, solamente
se Integrarn los excedentes al salario base de cotizacin.
Por otra parte, entre los supuestos que pueden originar el fincamiento de
crditos fiscales, estn los capitales constitutivos.
Qu puede originar los capitales constitutivos?
La fraccin primera del artculo I5 de la Ley del Seguro Social (LSS)
establece que los patrones estarn obligados a registrarse e inscribir a sus
trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social, comunicar sus altas y
bajas, las modificaciones de su salario y los dems datos, dentro de plazos no
mayores a cinco das hbiles.
El artculo 16 del reglamento de afiliacin de la LSS establece que los
patrones debern inscribir ante el Instituto a sus trabajadores en los cinco das
hbiles contados a partir de la fecha de inicio de la relacin laboral.

293

El artculo 34 del mismo conjunto reglamentario seala que las

modificaciones de salarios variables debern presentarse en los primeros
quince das naturales del mes siguiente.
El mismo artculo 34 establece que tratndose de salarios que se
componen de elementos fijos y de elementos variables, se debern presentar
las modificaciones de salario como sigue:
1. De modificarse el elemento fijo, se deber presentar el aviso dentro del
plazo mximo de cinco das hbiles siguientes a tal evento.
2. Cuando se modifique la parte variable, dentro de los primeros quince
das naturales del mes siguiente.
Hay casos en los cuales un trabajador de reciente ingreso o aquel al que
se le ha modificado su salario sufre un accidente o enfermedad de trabajo y el
patrn no lo ha asegurado o no ha modificado su salario debido a que se
encuentra dentro del plazo legal de cinco das antes sealado.
Por su parte, el tercer prrafo del artculo 77 de la LSS establece que los
avisos de ingreso o alta de los trabajadores asegurados y los de modificacin
de su salario, entregados al Instituto despus de ocurrido el siniestro, en
ningn caso liberan al patrn de la obligacin de pagar los capitales
constitutivos, aun cuando los hubiese presentado dentro de los trminos de ley.
Qu es un capital constitutivo?
El citado artculo 77 establece que el patrn que estando obligado a
asegurar a sus trabajadores contra riesgos de trabajo no lo hiciera, deber
enterar al Instituto, en caso de que ocurra un siniestro, los capitales
constitutivos de las prestaciones en dinero y en especie.
El artculo 79 de la LSS seala que los capitales constitutivos se integran con el
importe de alguna o algunas de las prestaciones siguientes:
1. Asistencia mdica.
2. Hospitalizacin.
3. Medicamentos y material de curacin.
4. Servicios auxiliares de diagnstico y de tratamiento.
5. Intervenciones quirrgicas.
6. Aparatos de prtesis y ortopedia.
7. Gastos de traslado del trabajador accidentado y pago de viticos en su
caso.
8. Subsidies pagados.
9. En su caso, gastos de funeral.
10. Indemnizaciones globales en sustitucin de la pensin.
11. Valor actual de la pensin.

293

12. El 5% del importe de los conceptos que lo integren, por gastos de

administracin.
El instituto determinar el monto de los capitales constitutivos.
Algunos particulares han querido ver una inconstitucionalidad en las
disposiciones, debido a que por un lado se le otorga al patrn un plazo para
presentar los avisos correspondientes y por el otro, no obstante que se
encontrara dentro de tales plazos, se le obliga a pagar capitales constitutivos
en el casa de riesgos de trabajo; pero esta opinin ha sido descalificada por la
Suprema Corte de justicia de la Nacin.

Cmo protegerse de esta situacin?

El artculo 16 del reglamento de afiliacin establece que la inscripcin de
los trabajadores podr realizarse el da hbil anterior al inicio de la relacin
laboral.
Para efectos de modificaciones de salaries no se hace la misma precisin,
pero vale la pena tomar en cuenta lo importante que resulta para cualquier
patrn o empleador el presentar sus avisos de inscripcin o de modificacin de
salario en forma oportuna.
Asimismo, de acuerdo con el artculo 88 de la LSS, el patrn pagar el
importe de los capitales constitutivos determinados por el IMSS, cuando ste
proporcione a los asegurados o beneficiarios las prestaciones en especie y en
dinero a que tienen derecho, porque el patrn manifiesta salarios base de
cotizacin inferiores a los que realmente reciben los trabajadores, pues se ven
disminuidas las prestaciones a que tienen derecho; por lo tanto, en estos casos
el patrn pagar las diferencias que resulten.
Es necesario comentar que a diferencia de lo ocurrido con los capitales
constitutivos generados en el seguro de riesgos de trabajo, en este seguro no
proceder la determinacin del capital Constitutivo, an cuando el instituto
otorgue a los derechohabientes las prestaciones en especie y en dinero a que
tengan derecho antes de la presentacin de los avisos de ingreso o alta de los
trabajadores asegurados y los de modificaciones salariales ante el IMSS, dentro
de los plazos sealados en los artculos 15, fraccin I, y 34 de la LSS.
En caso de capitales por enfermedades y maternidad, con el pago del
capital constitutivo se exime a los patrones del entero de las cuotas (artculo
88, segundo prrafo de la LSS).
Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, invalidez y vida

293

De acuerdo con los seguros de invalidez y vida, de retiro, y de cesanta en

edad avanzada y vejez, conforme a los artculos 149 y 186 de la LSS, los
capitales constitutivos se determinan cuando al tener derecho a una pensin
por cualquiera de estos supuestos, y a los servicios mdicos, el Instituto los
otorgue an cuando los trabajadores no hubiesen sido inscritos, o no se
hubiesen presentado las modificaciones de salario respectivas.
Sujetos liberados del Fincamiento de capitales constitutivos
Los patrones que trabajen en la construccin y que opten por celebrar
con el IMSS un convenio de pago anticipado de cuotas obrero patronales
respecto de la ejecucin de ciertas obras, no sern sujetos del fincamiento de
capitales constitutivos en los casos de siniestros ocurridos a sus trabajadores
contratados para ejecutar las obras por las que fue celebrado el convenio,
desde la fecha de su formalizacin y hasta la fecha estimada de conclusin de
las obras, siempre y cuando hubieren presentado los avisos afiliatorios
correspondientes, sin que se seale si se fincaran de ser extempornea su
presentacin.
Es de suma importancia sealar que para determinar el monto de las
prestaciones en especie, los servicios mdicos de IMSS estn obligados, al
iniciar la atencin del trabajador o a sus beneficiarios, a:
Realizar el diagnstico y tratamiento requerido;
Sealar la duracin del tratamiento, tipo, y numero de prestaciones que
se van a otorgar, as como las secuelas orgnicas o funcionales derivadas del
siniestro, y determinar el importe de las prestaciones a otorgar con base en los
costos unitarios por nivel de atencin aplicables a los pacientes no
derechohabientes.
El rea de prestaciones econmicas es la encargada de calcular el
importe de las prestaciones pecuniarias a otorgar, por concepto de:
Subsidios;
Gastos de funeral;
Indemnizacin global, y valor de la pensin correspondiente.
Por lo tanto, el Instituto, al inicio de la atencin, determinar y cobrar el
monto del capital constitutivo correspondiente, independientemente de que al
concluir el tratamiento prescrito, pueda emitir diferentes capitales constitutivos
por las prestaciones otorgadas y no incluidas inicialmente (articulo 79 de la
LSS).

293

Con base en esto se debe comentar que el monto de los capitales se

calcula empleando tcnicas matemticas actuariales e incluye tanto el valor de
las rentas mensuales a que tienen derecho los pensionados, y en su caso los
beneficiarios, como las dems prestaciones a las que tengan derecho.
De igual forma, es importante recordar que el IMSS, al aplicar los
capitales constitutivos, tomar como base para su cobro, en el caso de
atenciones mdicas, los valores que se encuentren en el mercado, es decir,
asumir como base para el cobro los precios de hospitales de primer nivel,
adicionados con actualizaciones, recargos y multas.
Por otra parte, el Instituto Mexicano del Seguro Social, respecto de las
aportaciones de seguridad social como contribuciones federales, tiene las
siguientes facultades:
Registrar a los patrones y dems sujetos obligados, inscribir a los
trabajadores asalariados y precisar su base de cotizacin aun sin previa
gestin de los interesados, y a los trabajadores independientes a su
solicitud, sin que ello libere a los obligados de las responsabilidades y
sanciones por infracciones en que hubiesen incurrido; y
Dar de baja del rgimen obligatorio a los patrones, sujetos obligados y
asegurados, verificada por el Instituto la desaparicin o inexistencia del
supuesto de hecho que dio origen a su aseguramiento, an cuando el
patrn o sujetos obligados hubiesen omitido presentar el aviso de baja
respectivo, sin perjuicio de las sanciones previstas en esta Ley;
Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo,
enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderas y prestaciones
sociales, salud para la familia y adicionales, los capitales constitutivos, as
como sus accesorios legales, percibir los dems recursos del Instituto, y
llevar a cabo programas de regularizacin de pago de cuotas. De igual
forma, recaudar y cobrar las cuotas y sus accesorios legales del seguro de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez;
Establecer los procedimientos para la inscripcin, cobro de cuotas y
otorgamiento de prestaciones;
Determinar los crditos a favor del Instituto y las bases para la
liquidacin de cuotas y recaros, as como sus accesorios y fijarlos en
cantidad liquida, cobrarlos y percibirlos, de conformidad con la presente
Ley y dems disposiciones aplicables.
Las liquidaciones de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez podrn ser emitidas y notificadas conjuntamente con las
liquidaciones de las aportaciones y descuentos correspondientes al Fondo

293

Nacional de la Vivienda por el personal del Instituto del Fondo Nacional de

la Vivienda para los Trabajadores, previo convenio de coordinacin con el
citado Instituto;
Determinar la existencia, contenido y alcance de las obligaciones
incumplidas por los patrones y dems sujetos obligados en los trminos de
la Ley del Seguro Social, aplicando en su caso, los datos con los que
cuente o con apoyo en los hechos que conozca con motivo del ejercicio de
las facultades de comprobacin de que goza como autoridad fiscal o bien,
a travs de los expedientes o documentos proporcionados por otras
autoridades fiscales;
Ratificar o rectificar la clase y la prima de riesgo de las empresas para
efectos de la cobertura de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo;
Determinar y hacer efectivo el monto de los capitales constitutivos en
los trminos de la Ley del Seguro Social;
Ordenar y practicar visitas domiciliarias con el personal que al efecto se
designe y requerir la exhibicin de libros y documentos, a fin de
comprobar el cumplimiento de las obligaciones que establece la Ley y
dems disposiciones aplicables;
Ordenar y practicar las investigaciones correspondientes en los casos de
sustitucin patronal y de responsabilidad solidaria previstos en esta Ley y
en el Cdigo, y emitir los dictmenes respectivos;
Establecer coordinacin con las dependencias y entidades de la
administracin pblica federal, estatal y municipal, para el cumplimiento
de sus objetivos;
Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en esta Ley y sus
reglamentos, as como imponer a dichos contadores pblicos, en su caso,
las sanciones administrativas establecidas en el reglamento respectivo;
Realizar inversiones en sociedades y empresas que tengan objeto social
complementario o afn al del propio Instituto;
Celebrar convenios de coordinacin con la Federacin, entidades
federativas, municipios y sus respectivas administraciones pblicas, as
como de colaboracin con el sector social y privado, para el intercambio
de informacin relacionada con el cumplimiento de sus objetivos, en los
trminos previstos en esta Ley;
Promover y propiciar la realizacin de investigacin en salud y seguridad
social, utilizndola como una herramienta para la generacin de nuevos

293

conocimientos, para la mejora de la calidad de la atencin que se otorga

y para la formacin y capacitacin del personal;
Aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para el cobro de a
las liquidaciones que no hubiesen sido cubiertas oportunamente, con
sujecin a las normas del Cdigo y dems disposiciones aplicables;
Emitir y notificar por el personal del Instituto, las cdulas de
determinacin de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez, conjuntamente con las liquidaciones de las
aportaciones y descuentos correspondientes al fondo nacional de la
vivienda, previo convenio de coordinacin con el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, en dispositivos magnticos,
digitales, electrnicos o de cualquier otra naturaleza, o bien en documento
impreso;
Hacer efectivas las fianzas que se otorguen en su favor para garantizar
obligaciones fiscales a cargo de terceros, caso en que se estar
exclusivamente a lo dispuesto por el Cdigo;
Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las
solicitudes, avisos o cdulas de determinacin presentados por los
patrones, para lo cual podr requerirles la presentacin de la
documentacin que proceda.
Asimismo, el Instituto podr requerir a los patrones, responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados, sin que medie visita
domiciliaria, para que exhiban en las oficinas del propio Instituto, a efecto
de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los
datos, otros documentos o informes que se les requieran;
Autorizar el registro a los contadores pblicos, para dictaminar el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en esta Ley y comprobar
que cumplan con los requisitos exigidos al efecto en el reglamento
respectivo;
Aprobar las normas y bases para cancelar adeudos a cargo de terceros y
a favor del Instituto, cuando fuere notoria la imposibilidad prctica de su
cobro o la incosteabilidad del mismo. La cancelacin de estos crditos no
libera al deudor de su obligacin de pago;
Celebrar convenios con entidades o instituciones extranjeras para la
asistencia tcnica, intercambio de informacin relacionada con el
cumplimiento de sus objetivos y la atencin de derechohabientes, bajo el
principio de reciprocidad, con las restricciones pactadas en los convenios

293

que al efecto se suscriban, los cuales invariablemente tendrn una

clusula de confidencialidad y no difusin;
Celebrar convenios de cooperacin e intercambio en materia de
medicina preventiva, atencin mdica, manejo y atencin hospitalaria y
rehabilitacin de cualquier nivel con otras instituciones de seguridad
social o de salud de los sectores pblicos federal, estatal o municipal o del
sector social;
Celebrar convenios de reconocimiento de adeudos y facilidades de pago,
relativos a cuotas obrero patronales, capitales constitutivos, actualizacin,
recargos y multas; aprobar el cambio de garanta de dichos convenios, y
la cancelacin, de conformidad con las disposiciones aplicables, de
crditos fiscales a favor del Instituto y a cargo de patrones no localizados
o insolventes de acuerdo a los montos autorizados por el Consejo Tcnico
del Instituto;
Tramitar y, en su caso, resolver el recurso de inconformidad a que se
refiere el artculo 294 de Ley del Seguro Social, as como los recursos
previstos en el Cdigo, respecto al procedimiento administrativo de
ejecucin;
Declarar la prescripcin de la obligacin patronal de enterar las cuotas
obrero patronales y los capitales constitutivos, cuando lo soliciten los
patrones y dems sujetos obligados, en los trminos del Cdigo;
Prestar servicios a quienes no sean sus derechohabientes, a titulo
oneroso, a efecto de utilizar de manera eficiente su capacidad instalada y
coadyuvar al financiamiento de su operacin y mantenimiento, siempre
que ello no represente menoscabo en la calidad y calidez del servicio que
debe prestar a sus derechohabientes, y
Las dems que le otorguen esta Ley, sus reglamentos y cualquier otra
disposicin aplicable.
De tal suerte que las aportaciones de seguridad social, tambin por ministerio
de ley, es decir, por as establecerlo la Ley del Seguro Social y el Cdigo Fiscal
de la Federacin, son contribuciones federales.
CAPITULO IV
INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA
DE LOS TRABAJADORES (Infonavit)
Introduccin

293

Los recursos de los trabajadores que el Instituto del Fondo Nacional de la

Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) capta, tienen como fin primario dotar
de vivienda digna a los mismos, pero considerando que no es posible otorgar
vivienda a todos ellos, dados los limitados recursos existentes, entonces los
recursos que los patrones han aportado por concepto de vivienda en favor de
los trabajadores, deben servir para beneficiarlos al momento de obtener una
pensin, cuando lleguen a la edad de retiro.
Sin embargo, esta circunstancia, que no es muy conocida entre los
trabajadores, ha sufrido diversos cambios en el transcurso del tiempo, lo que
ha generado gran confusin.
Etapas histrico-financiera del Infonavit
El 24 de abril de 1972 se creo el Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores y se modific la Ley del Trabajo para establecer
que los trabajadores tendrn derecho a retirar peridicamente el fondo
constituido a su favor en los diez aos anteriores (Reforma a la Ley del
Infonavit de 1982). El 7 de enero de 1982 se publicaron reformas a la Ley del
lnfonavit y la Ley Federal del Trabajo para derogar el derecho a retirar
peridicamente los fondos (justo en el momento en que se iban a poder
realizar los retiros).
Cabe sealar que hasta el 30 de abril de 1992 el Infonavit pag tasas
reales muy negativas. Los nicos supuestos para la devolucin de recursos
eran las pensiones definitivas, en los cuales se entregaban los depsitos ms
otra cantidad igual a la depositada.
As lo estableca el artculo 40 de la Ley del Infonavit; que en los casos de
jubilacin o incapacidad permanente, se entregara al trabajador el total de los
depsitos que tenga a su favor en el Infonavit, adems de una cantidad
adicional igual a sus depsitos. En el supuesto de muerte, dicha entrega se
hara a sus beneficiarios.
Por su parte, el artculo 59 de la mencionada ley estableca que el
trabajador con 50 aos cumplidos o ms de edad y que deje de estar sujeto a
una relacin laboral, tendr derecho a optar por la devolucin de sus depsitos
o por la continuacin de sus derechos (Reforma a la Ley del Infonavit de 1992).
Del 1 de mayo de 1992 al 30 de junio de 1997 las aportaciones de los
patrones al Fondo Nacional de la Vivienda se efectuaron mediante el depsito
de los recursos correspondientes en instituciones de crdito, para su abono en
las subcuentas de vivienda de las cuentas individuales del Sistema de Ahorro
para el Retiro abiertas a nombre de los trabajadores, previstas en la Ley del
Seguro Social.

293

Los intereses a favor del trabajador estaban en funcin del remanente de

operacin del lnfonavit y se pagaron tasas reales negativas o muy cercanas a
cero (artculo 34).
La entrega de estos depsitos se realizaba cuando el trabajador cumpla
65 aos o adquira el derecho a disfrutar de una pensin en edad avanzada,
vejez, invalidez, incapacidad permanente total o parcial del 50% o ms o de
algn plan de pensiones; en estos supuestos el Infonavit le entregaba los
fondos en una sola exhibicin (artculo 40).
Reforma a la Ley de Infonavit de 1997
El 1 de julio de 1997 se reform la Ley del Infonavit y en su artculo
noveno transitorio se prescribi que las instituciones de crdito que estuvieran
operando subcuentas de vivienda de las cuentas individuales de los Sistemas
de Ahorro para el Retiro, con anterioridad al 1 de julio de 1997, deberan
abstenerse de seguir captando nuevas subcuentas.
La informacin sobre los saldos de las subcuentas de vivienda, serian
proporcionadas a las Afores, las que los mantendran registrados en las
subcuentas de vivienda.
Los recursos del Infonavit de 1992 al 30 de junio de 1997 se entregan
actualmente al trabajador o a sus beneficiarios, siempre que obtengan del
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) una resolucin definitiva o de
negativa de pensin por retiro, edad avanzada y vejez, as como aquellos que
adquieran el derecho a disfrutar de un plan de pensiones establecido por su
patrn o derivado de contratacin colectiva, de conformidad con las Leyes de
Seguro Social de 1973 y 1997, en una sola exhibicin.
Estos trabajadores podrn requerir a la Afore la entrega de los mismos,
mediante la presentacin de una solicitud de disposicin de recursos,
debidamente requisitada que les proporcionar la Afore (Circular CONSAR 31-1,
Reglas generales que establecen los procesos a los que debern sujetarse las
Afores y las empresas operadoras de la base de datos nacional SAR, para la
disposicin total y transferencia de los recursos depositados en las cuentas
individuales de los trabajadores).
Nueva subcuenta de vivienda
Con la vigencia de las reformas a la Ley del Infonavit, el artculo 29,
fraccin II, de su ley determina que el monto de las aportaciones del 5% sobre
el salario de los trabajadores, se abonar en la subcuenta de vivienda de las
cuentas individuales de los trabajadores.
El artculo 38 de la Ley del Infonavit establece que las Afores debern
informar a cada trabajador el estado de su subcuenta de vivienda por los

293

menos una vez al ao; por su parte, el trabajador tendr derecho, en todo
momento, a solicitar informacin a las Afores sobre el monto de las
aportaciones registradas a su favor. La informacin anterior tambin podr
solicitarla el trabajador a travs del Infonavit o del patrn que preste sus
servicios.
El artculo 40 de la ley de referencia seala que los fondos de la
subcuenta de vivienda que no hubieran sido aplicados a un crdito
habitacional, sern transferidos a las Afores para la contratacin de una
pensin de invalidez, vida, retiro, edad avanzada y vejez y planes de pensiones
privados.
En atencin a lo anterior, el trabajador o sus beneficiarios debern
solicitar al Infonavit la transferencia de los recursos de la subcuenta de
vivienda a las Afores. El Instituto podr convenir con el IMSS los trminos y
requisitos para simplificar y unificar los procesos para autorizar la
disponibilidad de los recursos.
Es decir, los recursos de la nueva subcuenta de vivienda ya no se van a
entregar como anteriormente se haba establecido en una sola exhibicin
cuando el IMSS determinar una pensin de la edad avanzada o vejez; ahora
estos recursos van a formar parte de las propias pensiones.
Ahora bien, segn lo establece el artculo 30 de la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit), dicha
institucin tiene el carcter de organismo fiscal autnomo, al igual que el
Instituto Mexicano del Seguro Social, destacando las siguientes atribuciones:
Determinar, en caso de incumplimiento, el importe de las aportaciones
patronales y de los descuentos omitidos, as como calcular su
actualizacin y recargos que se generen, sealar las bases para su
liquidacin, fijarlos en cantidad liquida y requerir su pago. Para este fin
podr ordenar y practicar, con el personal que al efecto designe, visitas
domiciliarias, auditorias e inspecciones a los patrones, requirindoles la
exhibicin de libros y documentos que acrediten el cumplimiento de las
obligaciones que en materia habitacional les impone la Ley del Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Las facultades del Instituto para comprobar el cumplimiento de las
disposiciones de esta Ley, as como para determinar las aportaciones
omitidas y sus accesorios, se extinguen en el trmino de cinco anos no
sujeto a interrupcin contado a partir de la fecha en que el propio
Instituto tenga conocimiento del hecho generador de la obligacin. El
plazo solo se suspender cuando se interponga el recurso de
inconformidad previsto en Ley del Instituto del Fondo Nacional de la

293

Vivienda para los Trabajadores o se entable juicio ante el Tribunal Federal

de justicia Fiscal y Administrativa.
Recibir en sus oficinas o a travs de las entidades receptoras, los pagos
que deban efectuarse conforme a lo previsto por este artculo.
Las entidades receptoras son aquellas autorizadas por los institutos de
seguridad social para recibir el pago de las cuotas del seguro de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez, previsto en la Ley del Seguro Social,
de aportaciones y descuentos de vivienda al Fondo Nacional de la
Vivienda y de aportaciones voluntarias.
El Instituto deber abonar a la subcuenta de vivienda del trabajador el
importe de las aportaciones recibidas conforme a este artculo, as como
los intereses determinados de conformidad a lo previsto en el artculo 39,
que correspondan al periodo de omisin del patrn. En caso de que no se
realice el abono dentro de los diez das hbiles siguientes a la fecha de
cobro efectivo, los intereses se calcularan hasta la fecha en que ste se
acredite en la subcuenta de vivienda del trabajador;
Realizar por si o a travs de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico
el cobro y la ejecucin correspondiente a las aportaciones patronales y a
los descuentos omitidos, sujetndose a las normas del Cdigo Fiscal de la
Federacin;
Resolver en l0s casos en que as proceda, los recursos previstos en el
Cdigo Fiscal de la Federacin relativos al procedimiento administrativo
de ejecucin, as como las solicitudes de prescripcin y caducidad
planteadas por los patrones;
Requerir a los patrones que omitan el cumplimiento de las obligaciones
que esta Ley establece, la informacin necesaria para determinar la
existencia o no de la relacin laboral con las personas a su servicio, as
como la que permita establecer en forma presuntiva y conforme al
procedimiento que al efecto el Instituto seale, el monto de las
aportaciones omitidas.
La Secretaria de Hacienda y Crdito Publico y el Instituto,
indistintamente, sancionarn aquellos casos en que el incumplimiento de
las obligaciones que la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores establece, origine la omisin total o parcial en el
pago de las aportaciones y el entero de los descuentos, en los trminos
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Previa solicitud del Instituto, la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico,
el Instituto Mexicano del Seguro Social y las autoridades fiscales locales,

293

en los trminos de los convenios de coordinacin que al efecto se

celebren, indistintamente y conforme a las disposiciones legales
aplicables, estn facultados para determinar, en caso de incumplimiento,
el importe de las aportaciones patronales y de los descuentos omitidos.
Para estos efectos, podrn ordenar y practicar visitas domiciliarias,
auditorias e inspecciones a los patrones y requerir la exhibicin de los
libros y documentos que acrediten el cumplimiento de las obligaciones
que en materia habitacional les impone la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Determinar la existencia, contenido y alcance de las obligaciones
incumplidas por los patrones y dems sujetos obligados en los trminos
de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores y dems disposiciones relativas, para lo cual podr aplicar
los datos con los que cuente, en funcin del ultimo mes cubierto o con
apoyo en los hechos que conozca con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacin de que goza como autoridad o bien a travs
de los expedientes o documentos proporcionados por otras autoridades
fiscales;
Ordenar y practicar, en los casus de sustitucin patronal, las
investigaciones correspondientes as como emitir los dictmenes
respectivos;
Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en esta Ley y sus
disposiciones reglamentarias respectivas;
Hacer efectivas las garantas del inters fiscal ofrecidas a favor del
Instituto, incluyendo fianza, en los trminos del Cdigo Fiscal de la
Federacin;
Conocer y resolver las solicitudes de devolucin y compensacin de
cantidades pagadas indebidamente o en exceso, de conformidad a lo
previsto en las disposiciones legales y reglamentarias, y
Las dems previstas en la Ley.

CAPTULO V
GOBIERNOS DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS Y LOS CONVENIOS DE ADHESIN
(SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN FISCAL)

293

Introduccin
Es necesario abordar el rgimen financiero del Estado para dejar en claro
los diversos mecanismos e instrumentos que utiliza para allegarse recursos
pecuniarios, con el fin de subsistir y, sobre todo, de poder cumplir sus mltiples
tareas pblicas. Esta actividad cada vez resulta ms compleja ante el
desmedido crecimiento demogrfico, la falta de fuentes de trabajo para la
poblacin econmicamente activa, una deuda pblica agobiante e imposible de
saldar, as como la notable y daina desviacin de recursos oficiales por parte
de servidores del Estado, factores que repercuten negativamente en la
satisfaccin equitativa de las necesidades y demandas sociales.
Sin perder de vista que hoy en da el tema de las finanzas pblicas es
abordado como un paso necesario y de orden metodolgico, para conocer el
gnero de los ingresos y egresos del Estado, y por consiguiente comprender
que la especie Derecho Fiscal constituye una rama del Derecho Financiero, as
como por su propia evolucin cientfica se ha preferido estudiarlo por separado.
Es importante comentar que las finanzas pblicas estn enmarcadas en
el Estado, y que ste se encuentra estructurado por el Derecho y sujeto al
principio de legalidad.
Esto supone que el Poder Pblico solo puede actuar en aquello que esta
expresamente autorizado por la Ley en inters de la satisfaccin de los
objetivos sociales. Por lo tanto, al estudio de los ingresos y de los gastos
pblicos se le denomina tambin Hacienda Pblica.
EI Sistema Nacional y Estatal de Coordinacin Fiscal
1. EI problema de la doble tributacin
Sin duda, la concurrencia tributaria entre la Federacin, las entidades
federativas y los municipios sobre las mismas fuentes, actos u objetos
gravables conduce al serio problema de la doble tributacin en perjuicio de la
economa de los contribuyentes.
La doble tributacin sobre la misma fuente exige el mismo sujeto pasivo
y el mismo objeto en la relacin fiscal y, en el caso del articulo 11 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta que establece el impuesto sobre dividendos, no puede
ser el mismo sujeto pasivo el socio que la sociedad, ya que aun cuando aqul
integra sta, ambos tienen personalidad jurdica distinta, y la sociedad, an
siendo una ficcin, puede ser gravada por la utilidad que percibe como tal, y el
socio por los dividendos que obtiene. No debe olvidarse que no toda la utilidad
de la sociedad se traduce en dividendos para los socios, ya que stos pueden
disponer que determinada parte se reinvierta en la sociedad y solo se les

293

distribuya otra, no tratndose, por tanto, de una doble tributacin sobre la

misma fuente.
Como una consecuencia lgica de nuestro sistema constitucional, tan
impreciso para el ejercicio de la potestad tributaria de los tres mbitos polticos
de gobierno que existen en Mxico, sobre todo por la carencia de reglas claras
y especificas para delimitar los campos de accin y las materias que pueden
ser gravadas por cada una de las instancias competenciales en cuestin,
sucede con gran frecuencia que dos o ms sujetos activos establezcan dos o
ms contribuciones sobre un mismo ingreso o capital, de tal manera que una
misma llave impositiva puede estar gravada por dos o ms entidades
federativas o por una de stas y por la Federacin y los municipios a la vez;
complejo asunto que en el fondo representa una notable injusticia contributiva,
con repercusiones negativas para la economa pblica.
Es tendencia de la poltica fiscal de la mayora de los pases, entre ellos el
nuestro, evitar la doble tributacin precisamente para realizar la justicia fiscal;
para lograrlo, infinidad de pases han celebrado convenciones, convenios y
modus vivendi, y existen normas de derecho que buscan evitar la doble
tributacin.
Sin embargo, en ocasiones, la doble tributacin es conscientemente
buscada por el legislador para lograr diversos fines, por ejemplo: graduar la
imposicin o hacerla mas fuerte a travs de gravmenes que se
complementen, en lugar de aumentar las cuotas del primeramente
establecido; buscar un fin social extra fiscal; lograr una mayor equidad en la
imposicin, tomando en cuenta la distinta capacidad contributiva de los sujetos
pasivos, y aun tratar de captar un aumento en el ingreso con mayor comodidad
para la administracin pblica.
En nuestra propia legislacin positiva existen normas que tratan de evitar
la doble tributacin y otras que claramente dan lugar a ella. Sin embargo, no
puede decirse que por el solo hecho de que un determinado impuesto d lugar
a una doble tributacin, por ello sea inconstitucional. Podr contravenir una
sana poltica tributaria o un principio de buena administracin fiscal, pero no
existe disposicin constitucional que lo prohba.
Lo que la norma constitucional prohbe, en su artculo 31, fraccin IV, es
que los tributos sean exorbitantes o ruinosos, que no estn establecidos por ley
o que no se destinen para gastos pblicos; pero no que haya doble tributacin.
En resumen, una misma fuente de ingresos puede estar gravada por uno
o ms tributos, sin contradecir por ello la Constitucin; lo que podra violar la
Carta Magna es que con diversos tributos se rompa la proporcionalidad y
equidad que deben satisfacer.

293

En la fraccin XXIX del articulo 73 Constitucional se indica una serie de

fuentes de riqueza que solo pueden ser gravadas por la Federacin y que, por
ende, estn vedadas a la potestad hacendaria de los estados y municipios.
Sin embargo, con base en la fraccin VII del mismo articulo 73, la
Federacin puede decretar otras contribuciones sobre fuentes distintas a las
mencionadas en la fraccin XXIX antes mencionada; las cuales, al no estar
prohibidas a los fiscos estatales y municipales, se convierten en campo propicio
para la doble tributacin.
El problema ha tratado de resolverse a travs de la Ley de Coordinacin
Fiscal, que tiende a la creacin de impuestos federales nicos, en cuyos
rendimientos se concede una participacin porcentual a entidades y
municipios.
La doble tributacin se presenta cuando una misma fuente es gravada
con dos o ms impuestos, ya sea que los establezca una misma entidad, o bien
porque concurren en esa fuente dos o ms autoridades fiscales de distinto
orden de gobierno, y se puede presentar bajo los siguientes aspectos:
Cuando una misma entidad impositiva (Federacin, Estado o Municipios)
establece dos o ms gravmenes sobre una misma fuente de impuesto.
Cuando concurren en una misma fuente dos Estados soberanos.
Cuando en los Estados Federales gravan la misma fuente la Federacin y
los Estados que la integran.
Cuando concurren en el gravamen los Estados miembros de la
Federacin y los Municipios que los integran.
La regla general es que debe evitarse la doble imposicin porque resulta
contraria al principio de justicia, pues la fuente doblemente gravada se
encontrara en situacin de desigualdad frente a otras gravadas con un solo
impuesto, y porque constituye un obstculo para el desarrollo econmico de un
pas; pero hay ocasiones en que la doble imposicin es querida por el legislador
por diversas razones, que pueden ser:
a) Lograr determinado fin social, por ejemplo, evitar la salida de capitales
producidos en el pas que serian gastados en el extranjero;
b) Graduar la imposicin o hacerla ms fuerte a travs de dos
gravmenes que se complementan, en vez de aumentar las cuotas de uno de
ellos;
c) Dar a un impuesto semipersonal el carcter de personal; y

293

d) Perseguir una mayor equidad en la imposicin, teniendo en cuenta la

diversa capacidad productiva de los individuos y de las personal industriales y
comerciales.
El segundo caso general de doble imposicin ocurre entre Estados
soberanos que gravan una misma fuente impositiva. Esto sucede, por ejemplo,
cuando una persona obtiene rentas de fuentes ubicadas en Mxico y se
encuentra domiciliada en el extranjero; por consiguiente, esta sujeta al
impuesto sobre la renta tanto en el pas de origen de las rentas como en el de
residencia.
En la doctrina del Derecho Fiscal se ha tratado de distinguir lo que debe
entenderse por fuente y objeto de los tributes.
En este sentido, la fuente de una contribucin es la actividad econmica
considerada en sus diversas etapas o facetas que la componen, susceptible de
ser gravada en lo general o por facetas (produccin, distribucin,
comercializacin y consumo).
Por el contrario, el objeto constituye el ingreso, rendimiento o utilidad
especficamente gravados por el legislador provenientes de una actividad
econmica o de cualquiera de sus facetas.
Lo anterior da origen a una relacin de gnero a especie entre la fuente y
el objeto. Por consiguiente, la doble tributacin tiene por fuerza que hacer
referencia al ingreso, a la utilidad o al rendimiento gravables, debido a que los
mismos, al ser objeto de dos o mas impactos tributarios, disminuyen en tal
forma el ingreso bruto que dejan al contribuyente una percepcin neta tan
escasa o nula que da pie para sostener que se le esta obligando a contribuir de
manera exorbitante o ruinosa, es decir en una proporcin que va ms all de
su verdadera capacidad econmica.
Con base en lo anterior, podernos establecer las siguientes hiptesis o
casos de doble tributacin:
a) Cuando un mismo sujeto activo establece ms de un gravamen sobre
el mismo objeto;
b) Cuando dos o ms sujetos activos establecen ms de un tributo sobre
el mismo objeto; y
c) Cuando dos o ms sujetos activos establecen dos o ms gravmenes
cada uno de ellos sobre el mismo objeto.
Como factores negativos que son notables en el problema de la doble
tributacin, existen los siguientes:

293

 Es injusta para el contribuyente porque lo obliga a sacrificar sus ingresos

ms all de sus posibilidades econmicas, de tal manera que puede
conducirlo a la quiebra, al fuerte endeudamiento o a su descapitalizacin
en la industria, el comercio, en la prestacin de servicios o por percibir
cualquier otro ingreso, utilidad o ganancia.
Es inconstitucional, porque indiscutiblemente viola las mximas de
proporcionalidad y equidad; en el primer supuesto se obliga a tributar ms
all de su capacidad contributiva, y en el segundo supuesto queda en
desventaja frente a los que solamente soportan un tributo por sus
ingresos, utilidades o ganancias, no respetndose la generalidad o
igualdad en las obligaciones tributarias.
Es antieconmica tanto para el fisco como para los contribuyentes, ya
que en el primer caso se ahuyenta a las actividades productivas de la
poblacin a grado tal que muchas empresas pueden declararse en
quiebra, o cambiar de pas o entidad para buscar mejores oportunidades
en la industria, en el comercio o en la prestacin de servicios, que no
tengan fuertes cargas impositivas, que estn exentas de ellas o
simplemente que no sufran la doble tributacin, fenmeno que como
consecuencia lgica le resta ingresos a los Estados que padecen ese
fenmeno negativo. Al ser antieconmicas para los particulares, propicia
su ruina, y el empobrecimiento por las actividades que queden sujetas a la
doble tributacin.
Conduce a la evasin fiscal, toda vez que en esas condiciones los
contribuyentes tratan de declarar ingresos menores a los percibidos, no
registrarse o empadronarse ante el fisco por el temor de sufrir una doble
tributacin, no llevar registros contables, ni expedir notas de venta o
factura, para que de esta forma las autoridades fiscales no conozcan a
ciencia cierta sobre sus utilidades o ganancias.
Es smbolo de un sistema constitucional impreciso, desordenado e
incongruente para el ejercicio de la potestad tributaria federal, estatal y
municipal, lo que por conveniencia poltica y jurdica debe corregirse para
hacer realidad la justicia contributiva en bien de las finanzas pblicas.
Por otra parte, la doble tributacin se justifica cuando la obligacin de
aportar la contribucin establecida en la ley reclamada no destruye la fuente
que le da origen.
2. El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
La concurrencia de facultades tributarias de la Federacin y de las
entidades federativas, no es la solucin deseable para buscar un equilibrio y
una plena justicia en el ejercicio de la potestad tributaria de dichas esferas de

293

gobierno, pues se trata de un asunto que el Constituyente hasta nuestros das

no ha logrado resolver, al no delimitar campos exclusivos de imposicin de
gobierno nacional y provincial.
Los estudiosos del Derecho Fiscal mexicano a partir de los aos veinte del
siglo pasado, tuvieron como preocupacin fundamental la de delimitar campos
exclusivos de tributacin para la Federacin y para las entidades federativas,
ante la conciencia de que si el problema derivaba del texto constitucional, que
no hace una separacin clara, explicita y justa de fuentes impositivas, la
solucin consista en reformar la Carta Fundamental, con el objeto de
establecer la correspondiente distribucin de las materias gravables por cada
una de dichas entidades polticas.
Las particularidades de nuestro pacto federal en materia fiscal se han
desarrollado gradualmente; durante el siglo pasado, en las Convenciones
Nacionales Fiscales de 1925, 1933 y 1947, se observo una creciente
centralizacin de la recaudacin en la Federacin.
Este proceso culmino con la creacin del Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal y la introduccin del impuesto al valor agregado en 1980,
pues

entonces se eliminaron 18 impuestos federales y alrededor de 458 impuestos

locales, lo que simplifico notablemente la carga fiscal para los contribuyentes,
pero concentr la recaudacin en el nivel federal.
Asimismo, se celebraron entre la Federacin y las entidades federativas
los convenios de colaboracin administrativa, respecto de tributos federales
coordinados, como una nueva mecnica en la desconcentracin administrativa
fiscal federal, para que diversos actos relacionados con la determinacin,
requerimiento y control de obligaciones fiscales, as como la imposicin de
multas y recargos quedaran a cargo de las autoridades fiscales estatales,
incluyendo los conducentes a las funciones de fiscalizacin, asistencia y
consultas que formulen los contribuyentes, registro de los mismos, entre otras
cuestiones.
El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal es el rgimen jurdico relativo
a las participaciones de tributos y otros ingresos federales a favor de las
entidades federativas y municipios, que incluye reglas sobre la colaboracin
administrativa, las conducentes a los organismos en materia de coordinacin
fiscal, y sobre los montos porcentuales que deben otorgarse a dichas entidades

293

polticas, para que con ellos se fortalezcan sus respectivas haciendas publicas
y se restrinja parcialmente el problema de la doble o triple tributacin sobre los
mismos ingresos u objetos gravables.
Las participaciones federales son el resultado del Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal que, por un lado, busca instituir impuestos federales nicos
en todo el territorio nacional, y por el otro, otorgar participaciones en el
rendimiento de los mismos a las entidades federativas y municipios para
fortalecer sus finanzas pblicas.
Como elementos del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, es
importante destacar los siguientes aspectos:
a. Solo pueden existir por disposicin de una norma constitucional
debidamente reglamentada por la Ley Federal secundaria aplicable a la
materia de que se trate. Es decir, quedan enmarcadas en el contexto del
principio de legalidad.
b. Presuponen la existencia de contribuciones y otros ingresos de
naturaleza federal.
c. Requieren la intervencin de las entidades federativas en las funciones
de recaudacin y administracin del tributo federal coordinado, previa
autorizacin de la Secretara de Hacienda.
d. Otorgan a las entidades coordinadas una participacin proporcional en
los rendimientos fiscales obtenidos por la Federacin.
En esas condiciones, la coordinacin tributaria deriva de un tratamiento
constitucional y legal.
En el prrafo final de la fraccin XXIX-A del artculo 73 de la Constitucin
Federal se observa que: Las Entidades Federativas participarn en el
rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporcin que la Ley
Secundaria Federal determine. Las legislaturas locales fijarn el porcentaje
correspondiente a los Municipios en sus ingresos por concepto del Impuesto
sobre Energa Elctrica.
En acatamiento a dicha norma constitucional se expidi la referida Ley
Federal de Coordinacin Fiscal, misma que se encuentra en vigor, y no
obstante que el citado prrafo de nuestra Carta Magna se limita a unos cuantos
impuestos especiales, en la prctica el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
viene operando respecto de todos aquellos tributos y otros ingresos que a la
Federacin le han parecido convenientes. Esto lo demuestra la misma ley,
cuyos aspectos mas relevantes son los siguientes:

293

ART. 1. Esta ley tiene por objeto coordinar el Sistema Fiscal de la

Federacin con las de los Estados, Municipios y Distrito Federal, establecer la
participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos
federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de
colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir
los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su
organizacin y funcionamiento.
Cuando en esta ley se utilice la expresin Entidades, esta se referir a
los Estados y al Distrito Federal.
La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico celebrara convenio con los
Estados que soliciten adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal que
establece esta ley. Dichos Estados y el D. F. participaran en el total de
impuestos federales y en los otros ingresos que seale esta ley mediante la
distribucin de los fondos que en la misma se establecen.
Los organismos en materia de coordinacin fiscal federal que deben
participar en el desarrollo, vigilancia y perfeccionamiento del Sistema Nacional
de Coordinacin Fiscal son: la Reunin Nacional de Funcionarios Fiscales; la
Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales, el Instituto para el Desarrollo
Tcnico de las Haciendas Pblicas (INDETEC) y la junta de Coordinacin Fiscal.
La coordinacin fiscal ofrece la ventaja de que al impedir la existencia de
tributos locales sobre ingresos gravados por la Federacin, evita la
concurrencia fiscal y con ello la doble tributacin, proveyendo al mismo tiempo
de recursos tributarios a las entidades federativas y a los municipios, que de
otra suerte enfrentaran una grave situacin financiera, por la carencia de
ingresos propios y suficientes para cubrir el gasto pblico.
Sin embargo, debe existir una tendencia real al federalismo, es decir,
permitir a las entidades federativas establecer las contribuciones que les
permitan su propia subsistencia, sin necesidad de esperar las participaciones
de la Federacin, y hacer congruente la expresin de Estados libres y
soberanos en cuanto a su rgimen interior.
Dicha coordinacin lleva en contrapartida una gran desventaja, pues
propicia la agudizacin del centralismo poltico fiscal, opuesto en esencia al
mencionado federalismo que se contiene en los artculos 40 y 42 de la Ley
Suprema. Al no ir a tono lo anterior con nuestro marco constitucional, si los
gobiernos locales y municipales siguen cediendo y consintiendo o perdiendo
autoridad, a la larga puede imponerse un rgimen tributario en el que solo
subsistan contribuciones federales y una serie de participaciones en su
rendimiento para los estados y municipios, a manera de donaciones graciosas,
lo que viene a representar el principal sustento de los presupuestos de egresos
de estas ultimas entidades polticas.

293

3. El Sistema Estatal de Coordinacin Fiscal

Tiene por objeto regular las actividades fiscales estatales y municipales,
establecer las bases de calculo para la distribucin de participaciones de
tributos y otros ingresos federales y locales, distribuir dichas participaciones
entre los municipios, fijar reglas de colaboracin administrativa y constituir los
organismos en materia de coordinacin fiscal de ambas esferas de gobierno,
Esas reglas estn definidas en la Ley de Coordinacin Fiscal de cada una
de las entidades federativas, que ha sido expedida por sus legislaturas locales,
en congruencia con los objetivos del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal,
que pretende, sobre todo, fortalecer la economa regional y en particular la de
los municipios del pas.
Las participaciones del Fondo General de Participaciones, extrado de la
Recaudacin Federal Participable, se determinarn para cada municipio
anualmente hasta una cantidad igual a la que haya resultado para cada caso
en el ano anterior; adems, se les asignara el incremento respectivo que se
apruebe de la siguiente forma: un 40% en proporcin directa al nmero de
habitantes que tenga cada municipio; otro 40% en proporcin directa al
incremento relativo de la recaudacin realizada de sus impuestos y derechos
en el ao precedente; y el 20% restante se asignar en proporcin inversa a la
participacin por el nmero de habitantes, siguiendo las indicaciones de la Ley
de Coordinacin Fiscal.
Las participaciones federales que correspondan a los municipios de los
fondos que establece dicha ley, se calcularn por cada ejercicio, y se harn las
entregas respectivas a cada uno de ellos mensualmente, siguiendo los
lineamientos de la Ley Federal de Coordinacin Fiscal.
En cuanto a los impuestos estatales sobre tenencia o uso de vehculos
automotores, y sobre adquisicin de vehculos automotores usados, los
municipios de la entidad federativa recibirn el 20% de lo recaudado, tomando
en consideracin los puntos respectivos de cada uno de ellos. En relacin con
el impuesto estatal sobre loteras, rifas, sorteos, concursos y juegos permitidos
con cruce de apuestas, para otorgar las participaciones a los municipios se
constituir un fondo con el 50% de las cantidades recaudadas mensualmente
por concepto del mismo.
Los convenios de colaboracin administrativa celebrados entre el
Ejecutivo estatal, por conducto de las respectivas Secretarias de Finanzas de
cada entidad, y los municipios, comprendern los siguientes aspectos:
Registro de contribuyentes;
Recaudacin;

293

 Notificacin y cobranza de tributos;

Informtica;
Asistencia al contribuyente; consultas y autorizaciones;
Comprobacin del cumplimento de las disposiciones fiscales;
Determinacin de tributos y sus accesorios legales;
Imposicin y condonacin de multas;
Tramitacin y resolucin de recursos administrativos e intervencin en juicios
de naturaleza fiscal municipal.
Cabe aclarar que dichos convenios en la practica, en el Estado de Mxico,
se han celebrado en cuestin con el impuesto predial y los derechos sobre
agua potable y drenaje, pues el gobierno de esa entidad colabora
administrativamente con los municipios en los diversos rubros que se han
citado, adems de brindarles accesoria tcnica y profesional a sus servidores
pblicos para elevar la calidad del fisco municipal. Tales acuerdos de voluntad
se han verificado temporalmente, toda vez que la mayora de los municipios
estn asumiendo en un 100% la responsabilidad de sus obligaciones
administrativas tributarias.
Por su parte, la Ley de Coordinacin Fiscal establece la adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, regulndolo de la siguiente manera:
Art. 10.- Las Entidades que deseen adherirse al Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal para recibir las participaciones que establezca esta
Ley, lo harn mediante convenio que celebren con la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, que deber ser autorizado o aprobado por su
legislatura. Tambin, con autorizacin de la legislatura podrn dar por
terminado el convenio.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno de la
Entidad de que se trate, ordenarn la publicacin en el Diario Oficial de la
Federacin y en el Peridico Oficial de la Entidad, respectivamente, del
convenio celebrado, por el cual la Entidad se adhiera; del acto por el que
se separe del sistema; y de los decretos de la Legislatura de la Entidad por
los cuales se autoricen o se aprueben dichos actos, que surtirn efectos a
partir del da siguiente a la publicacin que se efecte en ltimo lugar.
La adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal deber
llevarse a cabo integralmente y no slo en relacin con algunos de los
ingresos de la Federacin.

293

Las Entidades que no deseen adherirse al Sistema Nacional de

Coordinacin Fiscal, participaran en los impuestos especiales a que se
refiere el inciso 50 de la fraccin XXIX, del articulo 73 constitucional, en
los trminos que establecen las leyes respectivas.
ART. 1o-A. Las entidades federativas que opten por coordinarse en
derechos, no mantendrn en vigor derechos estatales o municipales por:
I. Licencias, anuencias previas al otorgamiento de las mismas, en general
concesiones, permisos o autorizaciones, o bien obligaciones y requisitos que
condicionen el ejercicio de actividades comerciales o industriales y de
prestacin de servicios. Asimismo, los que resulten como consecuencia de
permitir o tolerar excepciones a una disposicin administrativa tales como la
ampliacin de horario, con excepcin de las siguientes:
a). Licencias de construccin.
b). Licencias o permisos para efectuar conexiones a las redes publicas de
agua y alcantarillado.
c). Licencias para fraccionar o lotificar terrenos.
d). Licencias para conducir vehculos.
e). Expedicin de placas y tarjeta para la circulacin de vehculos.
f). Licencias, permisos o autorizaciones para el funcionamiento de
establecimientos o locales, cuyos giros sean la enajenacin de bebidas
alcohlicas o la prestacin de servicios que incluyan el expendio de dichas
bebidas, siempre que se efecten total o parcialmente con el pblico en
general.
g). Licencias, permisos o autorizaciones para la colocacin de anuncios y
carteles o la realizacin de publicidad, excepto los que se realicen por medio de
televisin, radio, peridicos y revistas.
II. Registros o cualquier acto relacionado con los mismos, a excepcin de
los siguientes:
a). Registro Civil.
b). Registro de la Propiedad y del Comercio.
III. Uso de las vas pblicas o la tenencia de bienes sobre las mismas. No
se considerarn comprendidos dentro de lo dispuesto en esta fraccin los
derechos de estacionamiento de vehculos, el uso de la va pblica por
comerciantes ambulantes o con puestos fijos o semifijos, ni por el uso o
tenencia de anuncios.

293

IV. Actos de inspeccin y vigilancia.

Los derechos locales o municipales no podrn ser diferenciales
considerando el tipo de actividad a que se dedique el contribuyente, excepto
tratndose de derechos diferenciales por los conceptos a los que se refieren los
incisos del a) al g) de la fraccin I y la fraccin III.
Las certificaciones de documentos as como la reposicin de stos por
extravo o destruccin parcial o total, no quedarn comprendidas dentro de lo
dispuesto en las fracciones I y II de este artculo. Tampoco quedan
comprendidas las concesiones por el uso o aprovechamiento de bienes
pertenecientes a las Entidades Federativas o a los Municipios.
En ningn caso lo dispuesto en este artculo, se entender que limita la
facultad de los Estados y Municipios para requerir licencias, registros, permisos
o autorizaciones, otorgar concesiones y realizar actos de inspeccin y
vigilancia, Para el ejercicio de estas facultades no se podr exigir cobro alguno,
con las salvedades expresamente sealadas en este articulo.
Para los efectos de coordinacin con las Entidades, se consideraran
derechos, aun cuando tengan una denominacin distinta en la legislacin local
correspondiente, las contribuciones que tengan las caractersticas de derecho
conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley de Ingresos de la
Federacin.
Tambin se considerarn como derechos para los efectos de este artculo,
las contribuciones u otros cobros, cualquiera que sea su denominacin, que
tengan la caractersticas de derechos de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la
Federacin, an cuando se cobren por concepto de aportaciones,
cooperaciones, donativos, productos, aprovechamientos o como garanta de
pago por posibles infracciones.
Asimismo, las entidades coordinadas debern celebrar convenios de
colaboracin administrativa y fiscal, a travs de los cualas las entidades
federativas asumen el compromiso de coadyuvar con la Federacin en la
fiscalizacin de los impuestos que se destinen para efectos de la comprobacin
de las obligaciones fiscales.

CAPTULO VI
LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
1. Mtodos implementados para la eliminacin de la doble tributacin
internacional

293

Los mtodos de eliminacin de la doble tributacin internacional son

fundamentalmente dos. Podemos decir que el primero de ellos lo constituye el
mtodo de la imputacin.
El Estado de residencia, como hemos mencionado, somete a gravamen
todas las rentas de la persona, incluidas las que obtiene en el extranjero; tiene
en cuenta los impuestos que el residente ha pagado en el pas donde ha
invertido, permitindole que se los deduzca o los reste del impuesto a pagar en
su pas.
Este mtodo solo elimina parcialmente la doble imposicin, porque
normalmente la deduccin del impuesto pagado en el extranjero se permite
solo hasta el lmite del impuesto que le habra correspondido pagar de haberse
realizado la inversin en el Estado de residencia.
El otro mtodo es llamado exencin, pues el Estado de residencia permite
que no se incluyan las rentas obtenidas en el extranjero, Con este sistema, la
inversin realizada tributa solo en el Estado donde se hace la inversin. Por lo
tanto, es ms ventajoso este mtodo para el contribuyente.
En materia del impuesto sobre las ventas, el mtodo utilizado es el de la
exencin para los artculos que se exporten, que se supone pueden ser
afectados en el pas consumidor con gravmenes semejantes.
La doble tributacin internacional es un obstculo para el comercio
internacional, pues encarece las inversiones exteriores. De ah que los Estados
tiendan a la neutralidad fiscal e intenten eliminarla mediante la aprobacin de
convenios o tratados.
Para desarrollar una buena operacin de inversin en el exterior, es
necesario que el inversor conozca las alternativas que le permitan minimizar la
carga tributaria, o al menos diferir en el tiempo el pago del impuesto.
Normalmente, es importante tener en cuenta si el pas donde se va a
realizar la inversin es polticamente estable, si tiene un sano sistema
financiero y un buen nmero de convenios para evitar la doble imposicin, en
especial con el pas donde el inversor mantiene su residencia.
De esta forma, el contribuyente puede planear la mejor forma de
repatriar beneficios. Aunque tambin hay que sealar que por lo general los
convenios contienen una clusula que impide el mal uso o abuso de las
estructuras del convenio.
De igual forma, ha de estudiarse el tipo de estructura que conviene
constituir. Una entidad holding que posea las acciones o participaciones de
otras sociedades, puede recibir rentas de dividendos y de venta de acciones sin
tributar por ellas. Un centro de financiacin puede funcionar como un banco

293

para el grupo, mejorando la gestin de sus recursos, optimizando sus

excedentes de tesorera y financiando a las sociedades del grupo. Un centro de
distribucin o de comercio canaliza las ventas del grupo y centraliza las
gestiones administrativas.
El aspecto de la incidencia tributaria no es el factor primordial que tiene
en cuenta im inversionista extranjero cuando decide llevar a cabo inversiones
en el extranjero.
Se convierte en una consideracin importante cuando l puede escoger
entre varios pases, cuando cualquiera de ellos puede servir de base de
operacin para cubrir a ms de un pas en una regin.
Adems, la carga impositiva constituye una de las consideraciones que
hay que tener en cuenta y puede ser decisiva para determinar en case de duda
el sitio de inversin.
Como regla general, no debe ejercerse discriminacin alguna contra las
compaas extranjeras. Se debe tener especial consideracin en lo que
concierne a la doble tributacin.
En general es deseable que el inversionista extranjero pueda escoger la
forma del negocio en el cual quiere tomar parte en el pas donde va a invertir,
sin que tenga que ocuparse demasiado de las diferentes cargas impositivas.
Por otra parte, el pas en cuestin tal vez desee canalizar las inversiones
en determinadas formas, y por lo tanto usar sistemas de impuestos
diferenciales.
2. Los convenios y tratados tendientes a la eliminacin de la doble
tributacin internacional
Constituyen los tratados o acuerdos bilaterales, al igual que los acuerdos
multilaterales, la solucin ms adecuada para la solucin de la doble
tributacin internacional. No obstante, en la prctica resulta bastante difcil,
aunque no imposible, obtener acuerdos, especialmente multilaterales, sobre
esta materia, debido a las dificultades de orden econmico, poltico y jurdico.
En estos acuerdos internacionales es posible acordar mecanismos de
compensacin tributaria para evitar o contrarrestar el doble gravamen, como
los de reciprocidad, deduccin, exencin y crdito de impuestos. Asimismo,
pueden establecerse exoneraciones totales o parciales de impuestos directos o
indirectos, aun con base en la simple cooperacin internacional.
Pero la tarea o el papel primordial que deben desempear los acuerdos
internacionales sobre esta materia, es buscar y adoptar criterios uniformes de

293

gravabilidad que eviten la interferencia de diversas facultades impositivas y

por ende la doble imposicin econmica internacional.
Con todo, los Estados no adoptan un criterio uniforme con respecto a la
gravabilidad, como seria el de gravar las rentas en el pas donde se originen,
es decir que la inversin solo tributa en el Estado donde se hace la inversin,
independientemente del domicilio o residencia del sujeto beneficiado,
propietario o poseedor.
Esta norma general tiene algunas excepciones donde priva ya el estatuto
personal, residencia o domicilio del sujeto, como sucede con los beneficios de
las empresas de transporte internacional y con los dividendos. En estos casos,
la renta se considera originada en el pas del domicilio del sujeto.
Podemos mencionar que nuestro pas, en materia de convenios o
tratados bilaterales o multilaterales tendientes a eliminar la doble imposicin
internacional, tiene una poltica bastante limitada.
No obstante, como ejemplo puede citarse el tratado suscrito con el
Uruguay, un Convenio sobre Aviacin Civil, establece entre otras cosas la
cooperacin entre ambos Estados para el desarrollo de la aviacin civil, sobre
todo en lo relacionado con el servicio areo internacional. Dicho convenio, que
en la actualidad es ley de la Republica de Panam, en su artculo 17 establece
lo siguiente:
Las ganancias generadas por las lneas areas designadas de cada una
de las Partes Contratantes dentro del territorio de la otra Parte Contratante con
relacin a la operacin de los servicios acordados, estarn exentas de
impuestos y cargos que podran o deberan ser aplicados de acuerdo con las
leyes de la otra Parte Contratante.
Vemos que este artculo trata sobre la institucin de la doble tributacin
internacional y que su funcin es bsicamente eliminarla, es decir que aquellas
ganancias o rentas que obtengan las lneas areas designadas de cada uno
de los Estados, en el territorio del otro pas estarn exentas de tributar o ser
afectadas por impuesto alguno, de acuerdo con las leyes tributarias del otro
pas contratante del presente convenio.
Igualmente, en el rea pases como Chile, Colombia, Canad y Mxico
han celebrado convenios sobre la materia en estudio. Tal es el caso de los
gobiernos de Chile y Canad, que firmaron el 21 de enero de 1998 un convenio
que busca evitar la doble tributacin internacional y prevenir la evasin fiscal
en relacin con los impuestos a la renta y al patrimonio.
Cuando se realiza una inversin en otro pas, las rentas que se obtienen
pueden verse sometidas a doble imposicin, es decir, pueden verse gravadas

293

tanto por el Estado de la inversin como por el Estado del inversor. Esto ocurre
porque los sistemas fiscales se solapan entre si.
Los sistemas fiscales se basan en el principio de residencia y/o en el
principio de la fuente. El criterio de la residencia implica que el Estado donde la
persona tiene fijada la residencia grava toda su renta mundial. Por su parte, el
principio de la fuente consiste en que el Estado somete a tributacin todas las
rentas con origen en su territorio. La aplicacin conjunta de estos dos principios
hace que ciertas rentas queden gravadas dos veces, en dos jurisdicciones
distintas, y que se origine la doble imposicin.
Los mtodos de eliminacin de la doble imposicin son
fundamentalmente dos. En el mtodo de la imputacin, el Estado de
residencia, que como hemos dicho somete a gravamen todas las rentas de la
persona, incluidas las que obtiene en el extranjero, tiene en cuenta los
impuestos que el residente ha pagado en el pas donde ha invertido,
permitindole que se los deduzca o los reste del impuesto a pagar en su pas.
Este mtodo elimina solo parcialmente la doble imposicin, porque
normalmente la deduccin del impuesto pagado en el extranjero se permite
solo hasta el lmite del impuesto que le habra correspondido pagar de haberse
realizado la inversin en el Estado de residencia.
En el mtodo de la exencin, el Estado de residencia permite que no se
incluyan las rentas obtenidas en el extranjero. Con este sistema, la inversin
tributa solo en el Estado donde se hace la inversin. Por tanto, es ms
ventajoso para el contribuyente que la imputacin.
Como apuntamos, la doble imposicin es una traba para el comercio
internacional que encarece las inversiones exteriores. De ah que los Estados
tiendan a la neutralidad fiscal e intenten eliminar la doble imposicin mediante
la aprobacin de convenios. La inmensa mayora de los convenios firmados por
Espaa, por ejemplo, recoge el mtodo de la imputacin.
Para desarrollar una buena operacin de inversin en el exterior, es
necesario que el inversor conozca las alternativas que le permitan minimizar la
carga tributaria, o al menos, diferir en el tiempo el pago del impuesto.
Normalmente, es importante tener en cuenta si el pas de inversin es
polticamente estable, si tiene un buen sistema financiero y un buen numero de
convenios para evitar la doble imposicin, especialmente con el pas donde el
inversor mantiene su residencia.
De esta forma, el contribuyente puede planificarse la mejor forma de
repatriar beneficios. Aunque tambin hay que sealar que normalmente los

293

convenios contienen una clusula que impide el mal uso o abuso de las
estructuras del convenio.
Igualmente, ha de estudiarse el tipo de estructura que conviene
constituir. Una entidad holding, que posea las acciones o participaciones de
otras entidades, puede recibir rentas de dividendos y de venta de acciones sin
tributar por ellas. Un centro de financiacin puede funcionar como un banco
para el grupo y mejorando la gestin de los recursos del grupo, optimizando
sus excedentes de tesorera y financiando a las sociedades del grupo. Un
centro de distribucin o de comercio canaliza las ventas del grupo y centraliza
las gestiones administrativas.
Recientemente, Espaa ha introducido en su legislacin la figura de la
entidad de tenencia de valores extranjeros. El rgimen consiste, bsicamente,
en considerar exentas de tributacin las rentas procedentes de las
participaciones en sociedades extranjeras, ya se trate de dividendos, ya de
plusvalas obtenidas por la entidad, siempre que se cumplan ciertos requisitos.
Es decir, es un sistema basado en el mtodo de la exencin.
La introduccin de estas holdings en el sistema espaol responde a la
idea de atraer a Espaa capitales extranjeros, as como otorgar a las filiales de
empresas espaolas que llevan a cabo actividades empresariales en el
extranjero un trato igual o similar al que reciben las filiales de sociedades
extranjeras que actan en el mismo mercado.
Para llevar al cabo la celebracin de tratados, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico cuenta con la Unidad de Asuntos internacionales, que se
encarga de coordinar y promover la poltica de la hacienda pblica del pas a
nivel internacional y de impulsar iniciativas internacionales de cooperacin y
desarrollo econmico de inters para Mxico.
As, busca fortalecer las relaciones bilaterales de la SHCP, adems de
instrumentar y dar seguimiento a acciones de cooperacin tcnica y financiera
con diferentes pases para difundir en el mundo las polticas econmicas y
financieras de Mxico, buscando promover a nuestro pas como destino
confiable de inversiones y compartir nuestras experiencias en el desarrollo y
consolidacin de polticas econmicas y financieras sanas y sostenibles.
Asimismo, pretende fomentar la integracin econmica y la cooperacin
de Mxico, mediante la profundizacin de las relaciones econmicas y
financieras internacionales, en beneficio de las empresas mexicanas y de la
consecucin de los objetivos de desarrollo de nuestro pas.
En cuanto a la relacin multilateral, la SHCP participa activamente en
foros, iniciativas y comisiones multilaterales y regionales, con la finalidad de
promover una mejor insercin de Mxico en el proceso de globalizacin; incidir

293

en la conformacin de la nueva agenda internacional; impulsar un orden

internacional mas equilibrado; y coadyuvar a un crecimiento estable y
competitivo con un desarrollo incluyente y sustentable.
Finalmente, la SHCP participa en organismos e instituciones financieras
internacionales y regionales para promover los intereses de Mxico, e incidir en
sus agendas, apoyando de esta manera el desarrollo de nuestro pas.
Pases con los que Mxico tiene celebrados tratados para evitar la doble
tributacin
1.
18.
2.
19.
3.
20.
4.
21.
5.
22.
6.
23.
7.
24.
8,
25.
9.
26.
10.
27.
11.
28.
12.
29.
13.
30.
14.
31.
15.
32.
16.
33.
17.
34.

Alemania
Israel
Australia
Italia
Austria
Japn
Blgica
Luxemburgo
Canad
Noruega
Chile
Nueva Zelanda
Corea
Pases Bajos
Dinamarca
Polonia
Ecuador
Portugal
Espaa
Reino Unido
Estados

Unidos

Repblica Checa
Finlandia
Repblica Eslovaca
Francia
Rumania
Grecia
Singapur
Hungra
Suecia
Irlanda
Suiza
Islandia
Turqua

293

Pases con los que Mxico tiene celebrados tratados de intercambio de

informacin fiscal y financiera para evitar la evasin fiscal
1. Blgica
2. Canad
3. Corea
4. Chile
5. Ecuador
6. Espaa
7. Estados Unidos de Amrica
8. Finlandia
9. Francia
10. Israel
11. Italia
12. Noruega
13. Pases Bajos
14. Repblica Checa
15. Rumania
16. Singapur
17. Suecia

293

LIBRO TERCERO

FACULTADES Y ATRIBUCIONES
DE LAS AUTORIDADES FISCALES

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TTULO VI
ATRIBUCIONES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
CAPTULO I
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
PRIMERA SECCIN
REVISIONES FISCALES
Las revisiones de carcter fiscal invariablemente conllevan cierta
preocupacin por haber incumplido, acaso involuntariamente, las disposiciones
fiscales; en el particular, es importante destacar que las facultades de
comprobacin tienen los objetivos siguientes:
Comprobar que los contribuyentes, responsables solidarios o terceros
relacionados, han cumplido con las disposiciones fiscales.
Determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales,
Comprobar la comisin de delitos fiscales,
Obtener informacin que podra ser proporcionada a otras autoridades
fiscales.
Para tales efectos, la autoridad cuenta con las siguientes facultades:
Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales
podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que
proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate,
Revisiones de gabinete
De oficio, las autoridades fiscales, al revisar las declaraciones
presentadas por 1os contribuyentes, ya sea que se trate de las provisionales o
anuales, estn facultadas para rectificar los errores que encuentren,
generalmente de tipo aritmtico, por lo que requerirn al contribuyente para
que 10s corrija y, en su caso, imponerle las multas que correspondan, adems
de la actualizacin y los recargos que se hubiesen causado.

293

 Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con

ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o
en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su
revisen, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se les requieran,
Este tipo de revisiones son las llamadas de gabinete o escritorio, es decir
que la revisin la efecta la autoridad en sus oficinas, para lo cual mediara el
requerimiento de la informacin de que se trate, generalmente la revisin de la
contabilidad y de un periodo en concreto.
Una vez terminada la revisin antes mencionada, la autoridad emitir un
oficio de observaciones, mismo que para esos efectos tiene como plazo
mximo 12 meses, contados a partir de la fecha en que se notific la orden de
revisin de escritorio antes referida.
Visitas domiciliarias
Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y
mercancas.
Esta facultad es la denominada "Acto Extremo de Molestia"; en efecto, se
trata de una de las facultades contempladas en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, mismo que en la parte
medular precisa lo siguiente:
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias
nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos
sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones
fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos [cursivas del autor].
Es decir, no cualquier autoridad puede realizar visitas domiciliarias, por lo
que en el particular se est ante uno de los tres supuestos que prev la
Constitucin Federal.
La visita domiciliaria tiene por objeto acudir al domicilio fiscal del
contribuyente, o en su defecto, donde realice las operaciones principales,
obtenga la fuente de sus ingresos e incluso donde se encuentre. (Tomando en
consideracin lo establecido en los artculos 9 y 10 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en cuanto a residencia y domicilio fiscal.)
Sobre el particular es importante destacar que al ser un acto extremo de
la autoridad, debe estar debidamente regulado, por lo que la visita domiciliaria
tendr que desarrollarse conforme a l0 siguiente:

293

 Constar por escrito en documento impreso o digital.

Sealar la autoridad que lo emite.
Sealar lugar y fecha de emisin.
Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito
de que se trate.
Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o
nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el
nombre de la persona a la que va dirigido, se sealaran los datos
suficientes que permitan su identificacin.
El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita.
E1 aumento de lugares a visitar deber notificarse al visitado.
El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita, las
cuales podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en
cualquier tiempo por la autoridad competente.
La sustitucin o aumento de las personas que deban efectuar la visita se
notificar al visitado.
Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta
o separadamente,
Tratndose de las visitas domiciliarias a que se refiere el articulo 44 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las rdenes de visita debern contener
impreso el nombre del visitado, excepto cuando se trate de ordenes de
verificacin en materia de comercio exterior y se ignore el nombre del
mismo.
En estos supuestos, debern sealarse los datos que permitan su
identificacin, los cuales podrn ser obtenidos, al momento de efectuarse
la visita domiciliaria, por el personal actuante en la visita de que se trate.
La visita se realizara en el lugar o lugares sealados en la orden de
visita.
Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse Ia
diligencia, no estuviere el visitado o su representante, dejaren citatorio
con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado
visitado o su representante los esperen a la hora determinada del da
siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se
iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado.

293

 Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus de

recibido el citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio
manifestado por el contribuyente y en el anterior, cuando el visitado
conserve el local de ste, sin que para ello se requiera nueva orden o
ampliacin de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en el acta
que levanten, salvo que en el domicilio anterior se verifique alguno de los
supuestos establecidos en el articulo 10 de este Cdigo, caso en el cual la
visita se continuar en el domicilio anterior.
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar
maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los
visitadores podrn proceder al aseguramiento de la contabilidad.
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde
deba practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas cuya
importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte deba
ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que
se hubiera cumplido con la obligacin respectiva, los visitadores
procedern al aseguramiento de dichos bienes o mercancas,
Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella
intervengan se debern identificar ante la persona c0n quien se entienda
la diligencia, requirindola para que designe dos testigos, si stos no son
designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores
l0s designaren, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten,
sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita.
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no
comparecer al lugar donde se est llevando a cabo la visita, por
ausentarse de l antes de que concluya la diligencia o por manifestar su
voluntad de dejar de ser testigo, en tales circunstancias la persona con la
que so entienda la visita deber designar de inmediato otros y ante su
negativa o impedimento de los designados, los visitadores podrn
designar a quienes deban sustituirlos. La sustitucin de los testigos no
invalida los resultados de la visita.
Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades
fiscales que sean competentes, para que continen una visita iniciada por
aqullas notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de
visitadores.
Podrn tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar
hechos relacionados con la que estn practicando.
Los visitados, sus representantes o la persona con quien se entienda la
visita en el domicilio fiscal, estn obligados a permitir a los visitadores

293

designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o lugares objeto

de la misma, as como mantener a su disposicin la contabilidad y dems
papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales, de los
que los visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus
originales se certifiquen por stos y sean anexados a las actas finales
parciales que levanten con motivo de la visita. Tambin debern permitir
la verificacin de bienes y mercancas, as como de los documentos,
discos, cintas 0 cualquier otro medio procesable de almacenamiento de
datos que tenga el contribuyente en los lugares visitados.
Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema
de registro electrnico, o microfilmen o graben en discos pticos o en
cualquier otro medio que autorice la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico, mediante reglas de carcter general, debern poner a disposicin
de los visitadores el equipo de cmputo y sus operadores, para que los
auxilien en el desarrollo de la visita.
Cuando se de alguno de los supuestos que a continuacin se enumeran,
1os visitadores podrn obtener copias de la contabilidad y dems papeles
relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, para que,
previo cotejo con los originales, se certifiquen por los visitadores
EI visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita
se niegue a recibir la orden,
Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no
estn sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones
fiscales.
Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin
que se puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o
declaraciones presentados.
Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
N0 se hayan presentado t0das las declaraciones peridicas a que
obligan las disposiciones fiscales, por el periodo al que se refiere la visita.
L0s datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan
conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos presentad0s o
cuando 1os documentos que amparen los actos o actividades del visitado
no aparezcan asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que
sealen las disposiciones fiscales o cuando sean falsos o amparen
operaciones inexistentes.
Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin
autorizacin legal, los sellos o marcas oficiales colocados por los

293

visitadores o se impida por medio de cualquier maniobra que se 1ogre el

prop0sito para el que fueron colocados.
Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores, en
cuyo caso la contabilidad solo podr recogerse dentro de las cuarenta y
ocho horas anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o
suspensin de labores.
Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la
visita se niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se
realiza la visita; as como a mantener a su disposicin la contabilidad,
correspondencia o contenido de cajas de valores.
En los supuestos anteriores, se entender que la contabilidad incluye,
entre otros, los papeles, discos y cintas, as como cualquier otro medio
procesable de almacenamiento de dates.
En el caso de que 1os visitadores obtengan copias certificadas de la
contabilidad por encontrarse el visitado en cualquiera de los supuestos
antes mencionados, debern levantar acta parcial al respecto, la cual
deber reunir los requisitos que establece el articulo 46 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, con la que podr terminar la visita domiciliaria en el
domicilio 0 establecimientos del visitado, pudindose continuar el ejercicio
de las facultades de comprobacin en el domicilio del visitado 0 en las
oficinas de las autoridades fiscales, donde se levantara el acta final, con
las mismas formalidades como si se realizara en el domicilio del visitado.
Lo antes sealado, no es aplicable cuando los visitadores obtengan
copias de slo parte de la contabilidad. En este caso, se levantar el acta
parcial sealando los documentos de los que se obtuvieron copias,
pudindose continuar la visita en el domicilio o establecimientos del
visitado.
En ningn caso las autoridades fiscales podrn recoger la contabilidad
del visitado.
Ahora bien, de toda visita en el domicilio fiscal se levantara acta en la
que se har constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que
se hubieren conocido por los visitadores.
Los hechos u omisiones consignados por los visitadores en las actas
hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las omisiones
encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del
visitado en el periodo revisado.
Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada
uno de ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se

293

agregarn al acta final que de la visita se haga, la cual puede ser

levantada en cualquiera de dichos lugares.
En estos casos, se requerir la presencia de dos testigos en cada
establecimiento visitado en donde se levante acta parcial, cumpliendo al
respecto con lo previsto en la fraccin II del Artculo 44 del Cdigo
Tributario.
Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la
contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la
contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se
encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la
persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al
efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la
realizacin de las actividades del visitado.
Para los efectos antes mencionados, se considera que no se impide la
realizacin de actividades cuando se asegure contabilidad o
correspondencia no relacionada con las actividades del mes en curso y los
dos anteriores.
En el caso de que algn documento que se encuentre en los muebles,
archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al visitado para realizar
sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los
visitadores, quienes podrn sacar copia del mismo.
Con las mismas formalidades con las que se levant el Acta Parcial de
Inicio de la Visita Domiciliaria, se podrn levantar actas parciales o
complementarias, tantas como sean necesarias, en las que se hagan
constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los
que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita.
Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas
complementarias sin que exista una nueva orden de visita.
Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan
hechos u omisiones que puedan entraftar incumplimiento de las
disposiciones fiscales, los consignarn en forma circunstanciada en actas
parciales.
De igual forma se consignarn en dichas actas los hechos u omisiones
que se conozcan de terceros.
En la ultima acta parcial que al efecto se levante, la autoridad deber
hacer mencin expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final,
debern transcurrir, cuando menos veinte das, durante l0s cuales el

293

contribuyente podr presentar los documentos, libros o registros que

desvirten los hechos u omisiones, as como optar por corregir su
situacin fiscal.
Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado o fraccin de este, se
ampliar el plazo por quince das ms, siempre que el contribuyente
presente aviso dentro del plazo inicial de veinte das.
Es importante destacar que se tendrn por consentidos los hechos
consignados en las actas antes referidas, si antes del cierre del acta final
el contribuyente no presenta los documentos, libros o registros de
referencia o no seale el lugar en que se encuentren, siempre que ste
sea el domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar su contabilidad o no
prueba que stos se encuentran en poder de una autoridad.
Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a
que se refieren los artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (Regimenes Fiscales Preferentes y Empresas Multinacionales),
debern transcurrir cuando menos dos meses entre la fecha de la ultima
acta parcial y el acta final, pudiendo ampliarse dicho plazo por una sola
vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.
Dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles contados a partir de
la fecha de la ultima acta parcial, exclusivamente en los casos a que se
refiere el prrafo anterior, el contribuyente podr designar un mximo de
dos representantes, con el fin de tener acceso a la informacin
confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes
respecto de operaciones comparables que afecte la posicin competitiva
de dichos terceros.
La designacin de representantes deber hacerse por escrito y
presentarse ante la autoridad fiscal competente. Se tendr por consentida
la informacin confidencial proporcionada u obtenida de terceros
independientes, si el contribuyente omite designar, dentro del plazo
conferido, a los citados representantes. Los contribuyentes personas
fsicas podrn tener acceso directo a la informacin confidencial a que se
refiere este prrafo.
Presentada en tiempo y forma la designacin de representantes por el
contribuyente a que se refiere esta fraccion, los representantes
autorizados tendrn acceso a la informacin confidencial proporcionada
por terceros desde ese momento y hasta los cuarenta y cinco das hbiles
posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin en la que se
determine la situacin fiscal del contribuyente que los designo.

293

 Los representantes autorizados podrn ser sustituidos por nica vez por
el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la autoridad
fiscal la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se
haga la revocacin y sustitucin. La autoridad fiscal deber levantar acta
circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y caractersticas de
la informacin y documentacin consultadas por el o por sus
representantes designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El
contribuyente 0 sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
El contribuyente y los representantes designados en los trminos de
esta fraccin sern responsables hasta por un plazo de cinco anos
contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin
confidencial o a partir de la fecha de presentacin del escrito de
designacin, respectivamente, de la divulgacin, uso personal o indebido,
para cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron
acceso, por cualquier medio, con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobacin ejercidas por las autoridades fiscales. El contribuyente ser
responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso
personal o indebido de la informacin, que hagan los representantes a los
que se refiere este prrafo.
La revocacin de la designacin de representante autorizado para
acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros no libera al
representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que
puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido, que hagan de
dicha informacin confidencial.
Ahora bien, cuando resulte imposible continuar 0 concluir el ejercicio de
las facultades de comprobacin en los establecimientos del visitado, las
actas en las que se haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio
fiscal podrn levantarse en las oficinas de las autoridades fiscales.
En este caso se deber notificar previamente esta circunstancia a la
persona con quien se entiende la diligencia, excepto en el supuesto de
que el visitado hubiere desaparecido del domicilio fiscal durante el
desarrollo de la visita,
Asimismo, si al cierre del acta final de la visita no estuviere presente el
visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente a
una hora determinada del da siguiente, si no se presentare, el acta final
se levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese
momento cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita,
el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos
firmaran el acta de la que se dejara copia al visitado.

293

 Si el visitado, la persona con quien se entendi la diligencia o los

testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado
o la persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia
del acta, dicha circunstancia se asentara en la propia acta sin que esto
afecte la validez y valor probatorio de la misma.
En cuanto a las actas parciales que se levanten en el transcurso de la
visita, se entender que forman parte integrante del acta final de la visita
aunque no se seale as expresamente.
Si de la revisin de las actas de visita levantadas y dramas
documentacin vinculada a stas, se observa que el procedimiento no se
ajust a las normas aplicables, o a las disposiciones legales, que pudieran
afectar la legalidad de la determinacin del crdito fiscal, la autoridad
podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la
violacin formal cometida.
Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma
persona, se requerir nueva orden. En el caso de que las facultades de
comprobacin se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos
y periodos, solo se podr efectuar la nueva revisin cuando se
comprueben hechos diferentes a los ya revisados,
Por otra parte, cuando el contribuyente interponga algn medio de
defensa, adjuntando documentos probatorios que en su oportunidad no
hayan sido exhibidos y revisados por la autoridad fiscal durante el
desarrollo de la revisin, dicha autoridad podr revisarlos; salvo que la
autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de defensa
correspondiente, pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habindolo
objetado, el incidente respectivo haya sido declarado improcedente
Ahora bien, en cuanto a la duracin de la visita domiciliaria, esta se
sujetara a lo siguiente:
Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en
el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de
los mismos que se efectu en las oficinas de las propias autoridades,
dentro de un plaza mximo de duce meses contado a partir de que se
notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin
[cursivas del autor].
La conclusin en doce meses ser en todos los casos, excepto cuando:
Se trate de contribuyentes que integran el sistema financiero, as como
de aquellos que consoliden para efectos fiscales de conformidad con el
Titulo II, Captulo VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

293

 En estos casos, el plazo ser de dieciocho meses contado a partir de la

fecha en la que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades
de comprobacin.
Por otro lad0, cuando sean contribuyentes respecto de los cuales la
autoridad fiscal o aduanera solicite informacin a autoridades fiscales o
aduaneras de otro pas o este ejerciendo sus facultades para verificar el
cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artculos 86,
fraccion XII, 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o cuando la
autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen a
exportadores o productores de otros pases de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por Mxico.
En estos casos, el plazo ser de dos aos contados a partir de la fecha
en la que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de
comprobacin.
Asimismo, los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las
revisiones de gabinete, se suspendern en los casos de:
Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta
que termine la huelga.
Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al
representante legal de la sucesin.
Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio correspondiente 0 cuando no se le localice
en el que haya sealado, hasta que se le localice.
Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes
0 documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante el peri0d0 que
transcurra entre el da del vencimiento del plazo otorgado en el
requerimiento y hasta el da en que conteste 0 atienda el requerimiento,
sin que la suspensin pueda exceder de seis meses. En el caso de dos 0
mas solicitudes de informacin, se sumaran los distintos periodos de
suspensin y en ningn caso el periodo de suspensin podr exceder de
un ao.
El plazo se suspender a partir de que la autoridad informe al
contribuyente la reposicion del procedimiento.
Dicha suspensin no podr exceder de un plazo de dos meses contados
a partir de que la autoridad notifique al contribuyente la reposicin del
procedimiento.

293

 Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus

facultades de comprobacin por caso fortuito 0 fuerza mayor, hasta que
la causa desaparezca, lo cual se deber publicar en el Diario Oficial de la
Federacin y en la pagina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria.
Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de la
contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades,
los contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el
extranjero contra los actos 0 actividades que deriven del ejercicio de sus
facultades de comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha
en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte
resolucin definitiva de los mismos.
Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita 0 no
notifiquen el oficio de observaciones, 0 en su caso, el de conclusin de la
revisin dentro de los plazos mencionados, sta se entender concluida
en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de ella
se derivaron durante dicha visita o revisin.
Dentro de las visitas domiciliarias, existe la posibilidad de que la
autoridad tenga que concluir anticipadamente el acto de revisin, en los
domicilios fiscales que haya ordenado, cuando el visitado se encuentre
obligado a dictaminar sus estados financieros por contador publico autorizado
o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin a que se refiere el prrafo
quinto del articulo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Esta conclusin anticipada no ser aplicable cuando a juicio de las
autoridades fiscales la informacin proporcionada en los trminos del articulo
52-A del citado Cdigo Tributario, por el contador pblico que haya
dictaminado, no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del
contribuyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el
articulo 53-A, la informacin 0 documentacin solicitada, ni cuando en el
dictamen exista abstencin de opinion, opinin negativa 0 salvedades, que
tengan implicaciones fiscales. En todo caso, si se concluye anticipadamente la
visita domiciliaria, se deber levantar el acta respectiva, en la que se senalara
el motivo de dicha conclusin.
Tipos de visitas domiciliarias
Entre la gama de visitas domiciliarias que al efecto practica la autoridad
fiscal, es conveniente sealar que stas no se realizan por capricho 0 al azar,
pues existe todo un procedimiento para su realizacin; por ejemplo, en el caso
de las visitas que efecta la Administracin General de Auditoria Fiscal Federal,
stas responden a los productos que son estudiados, valorados y concebidos
como viables, ya sea por su naturaleza 0 por los antecedentes que se reportan,

293

y solo en los casos que se confirmen, se toman las denuncias que al efecto se
presenten, siendo responsable de elaborar los proyectos la Administracin
Central de Planeacin y Programacin de la citada Administracin General.
Podemos enumerar las visitas domiciliarias de la siguiente marnera;

Visitas
Visitas
Visitas
Visitas
Visitas

domiciliarias
domiciliarias
domiciliarias
domiciliarias
domiciliarias

a renglones especficos.
intermedias.
integrales.
profundas.
por compulsa.

Visitas a renglones especficos

Las visitas domiciliarias a rrrrglarws vspucfhcns pueden ubicarse por lo
general como auditorias rpidas, ya que como su nombre lo indica, se trata de
revisar algunos rubros concretos de la declaracin del contribuyente y que
bsicamente llamaron la atencin de la autoridad.
Tambin en este apartado pueden encuadrarse las visitas domiciliarias
que se originan como consecuencia de los escritos de objeciones que
presentan los sindicatos de las personas morales, que al revisar ellos mismos la
citada declaracin, presentan inconformidades en contra de algunas
erogaciones que consideran ficticias o no estrictamente indispensables para los
fines de la negociacin.
Es importante sealar que el escrito de objeciones formulado por el
sindicato tiene la calidad de denuncia, por lo que una Vez presentada no es
posible desistirse del mismo, lo que de todas formas conllevara la revisin de la
autoridad fiscal.
De igual forma, se habla de revisiones especificas cuando se trata de
comprobar, entre otros conceptos:

El origen de saldos a favor, sobre los cuales se ha solicitado su devolucin.

La deduccin de algn concepto.
El origen de las prdidas fiscales declaradas.
Aplicacin de subsidios.

Visitas intermedias
As se denomina a las visitas cuya finalidad es la revisar situaciones
derivadas de los ingresos 0 deducciones de un contribuyente; generalmente
responden a los programas de auditoria que al efecto se elaboran, tales como:

293

 Programa de tarjetas de crdito.

Programas de importadores y exportadores.
Disminucin dramtica de ingresos.
Aumento sensible de las deducciones.
Discrepancia en ingresos reportados por clientes contra los declarados.
Discrepancia de deducciones reportadas por proveedores contra las
declaradas.
Prdidas fiscales declaradas reiteradamente.
Cambios constantes de domicilios.
Visitas integrales
Como su nombre lo indica, se trata de revisiones a toda la declaracin del
contribuyente, de un ejercicio, las cuales se derivan de los citados programas
de auditoria, pero con la caracterstica de que la exploracin del cumplimiento
de las obligaciones del contribuyente ser mas minuciosa y detallada,
abarcando desde luego las contribuciones propias, as como aquellas en que
tenga participacin solidaria como retenedor 0 recaudador.
Visitas prnhznrlns
Al igual que las anteriores, las visitas profundas abarcan toda la
contabilidad del contribuyente, pero no se constrien a un solo ejercicio fiscal,
sino que pueden ampliarse hasta los ltimos cinco ejercicios declarados,
siempre y cuando no haya operado la caducidad a que alude el articulo 67 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Visitas para compulsa
La compulsa como tal, tiene la connotacin de comprobar, cotejar o
corroborar algunas circunstancias que durante el transcurso de una visita
domiciliaria se hubiesen detectado, y sobre las cuales se ponga en duda su
autenticidad, veracidad o cuanta, 0 que los datos no correspondan a las
declaraciones de clientes y proveedores que se presentan.
Dusizrmllo du In vista domiciliaria
Como se ha comentado en otros apartados de esta seccin, la visita
domiciliaria se inicia con una orden, que debe ser expedida por la autoridad
facultada para ello; en dicha orden se debe especificar lo siguiente:
Contenido de la orden de visita domiciliaria:
Numero de la orden de visita domiciliaria.
Numero de expediente del contribuyente a visitar.

293

 Numero del Registro Federal de Contribuyentes (solo podr omitirse en el

caso de que la autoridad desconozca la clave correspondiente).
Nombre de la autoridad que expide la orden de visita domiciliaria.
Nombre del contribuyente o destinatario de la orden.
Domicilio fiscal, donde ha de desarrollarse la visita domiciliaria, as como
otros domicilios que pudiesen estar relacionados con el propio contribuyente
visitado.
Facultades de la autoridad para practicar la visita domiciliaria (en esta parte
se deben incluir las facultades que le otorgan la Constitucin de los Estados
Unidos Mexicanos; el Cdigo Fiscal de la Federacin; las leyes fiscales en la
materia que se han de revisar; las atribuciones contenidas en la Ley del
Servicio de Administracin Tributaria, as como el Reglamento Interior del
citado organismo y desde luego los acuerdos de delegacin de facultades y el
de circunscripcin territorial, todo esto para establecer fehacientemente la
competencia y facultades de las autoridades).
Especificacin del 0 los ejercicios a revisar, as como el periodo que
transcurre entre la conclusin del ultimo ejercicio y el inicio de las facultades
de revisin.
Personal designado para practicar la visita domiciliaria.
Sealamiento de que el contribuyente deber permitir el acceso a las
instalaciones del visitado, cajas de seguridad, bodegas, azoteas, terrazas,
cofres, archiveros, oficinas, cajas fuertes y en general, todo lo relacionado con
las actividades que se relacionen con el giro del contribuyente.
La orden de referencia tambin contendr el apercibimiento de que de no
permitir el acceso a todo lo antes mencionado, la autoridad podr hacer uso de
las medidas de apremio que la ley le permite.
El horario en que se practicara la diligencia mencionada.
Adems contendr el nombre y puesto del funcionario que expide la orden de
visita, asi como la firma de su puno y letra.
Entrega de la orden de visita domiciliaria
Los visitadores, al inicio de la diligencia de notificacin de la orden de
visita domiciliaria, requerirn la presencia del representante legal de la visitada
0 en su caso, de tratarse de personas fsicas, el apersonamiento del
destinatario de la orden, en caso de no encontrarse, no comparecer 0 no
demostrar indubitablemente que se trata de la persona legitimada para recibir
la orden, los visitadores le dejaren un citatorio, para que a una hora

293

determinada del da siguiente, los espere para recibir la citada orden de visita
domiciliaria.
Es importante comentar que en esta parte, el personal actuante no ha
asumido el papel de visitadores, ya que para tales efectos solo se apersonan
uno o dos miembros del equipo que compone el grupo de visitadores, con lo
cual pretenden que el factor sorpresa no se pierda; asi pues, nicamente
mencionan que tienen un oficio que debe ser recibido por el representante
legal de la negociacin o el destinatario del documento.
Si el representante legal no se encuentra, como ya se comento, los
visitadores dejaren citatorio para que acuda a la cita del da siguiente ese
representante y reciba el documento que se le pretende notificar. En caso de
que no se presente el representante legal 0 el destinatario de la orden, la visita
se iniciara con quien se encuentre, y por supuesto, ante la negativa de recibir
la orden de visita de referencia, la autoridad podr hacer uso de las medidas
de apremio e incluso proceder por desacato a un mandamiento legitimo de
autoridad competente, pudiendo asegurar la contabilidad para evitar su
sustraccin, deterioro o alteracin.
nicamente podrn negarse a recibir la orden de visita domiciliaria,
cuando se demuestre fehacientemente lo siguiente:
Que el domicilio anotado en la orden no corresponde al lugar en que se
pretende practicar la visita domiciliaria,
Que el destinatario de la orden de visita domiciliaria no corresponde al que
lleva impreso la orden de referencia.
Que el contribuyente hubiese presentado aviso de cambio de domicilio,
previamente al inicio de facultades de comprobacin.
Que quien se apersone al acto jurdico de notificacin de la orden de visita
domiciliaria, demuestre no tener ninguna relacin de trabajo, parentesco o de
cualquier forma con el visitado.
Que el visitado hubiese fallecido y que para tales efectos, no exista ninguna
sucesin legal.
En este punto resulta importante hacer las siguientes anotaciones:
En cuanto al poder que la autoridad fiscal exige y acepta para poder llevar al
cabo la diligencia en comento, solamente sern los que dotan de calidad de
actos de administracin al representante legal o los de dominio, es decir,
aquellos que otorgan facultades suficientes para la toma de decisiones o
carcter de dueo de la negociacin; esta situacin tiene la finalidad de agilizar
en su caso la correccin del contribuyente, sin necesidad de que el que se

293

ostenta con una legitima representacin, argumente que necesita consultar a

otro para tomar una
adecuada determinacin.
Por lo que respecta a los das en que se pueden realizar las visitas
domiciliarias, sin que exista una formula mgica, la verdad es que salvo que el
contribuyente realice actividades fuera de los horarios normales 0 tradicionales
de las dems negociaciones o en das considerados como inhbiles, las
diligencias de notificacin de las rdenes de visitas domiciliarias se efectuaran
previendo la posibilidad de tener que dejar un citatorio, de la siguiente manera:
De lunes a jueves, de las 9:00 a las 18:00 horas; es decir, si el lunes dejan
citatorio, el martes iniciara la visita, del martes al mircoles, del mircoles al
jueves y finalmente del jueves al viernes.
Es difcil que la autoridad ejerza sus facultades de visita domiciliaria en
viernes, a menos que tenga la certeza de que el visitado o su representante
legal se encuentran en el domicilio a visitar, pues de 10 contrario, si acuden el
viernes y se tiene que dejar citatorio, este seria para el siguiente da hbil, es
decir para el prximo lunes, perdiendo el factor sorpresa de la visita y dejando
transcurrir al memos todo el viernes, sbado y domingo, tiempo suficiente
como para que el contribuyente "arregle" sus papeles 0 pretenda corregir su
situacin fiscal. Esto desde luego ya no ser posible, al menos visto desde el
punto de la espontaneidad, ya que la correccin fiscal la habra efectuado a
gestin de autoridad. En efecto, el inicio de las facultades de comprobacin se
dio con la citacin realizada anteriormente.
Ahora bien, una vez que el representante legal debidamente acreditado o
el destinatario de la orden se presentan, los visitadores le pedirn que
proporcione el documento que contiene la acreditacin de la personalidad; es
decir, el poder notarial o acta constitutiva en la que conste que tiene
conferidas facultades para actos de administracin y/o dominio y se
cercioraran de que est vigente, adems de estar inscrito en el Registro Publico
de la Propiedad y del Comercio, con el folio respectivo, ya que tal situacin da
certeza de que el poder est debidamente registrado.
De igual forma, le pedirn que acredite su identidad, es decir, que
demuestre que es la persona que dice ser; para tales efectos, deber exhibir
cualquiera de los siguientes documentos:
Credencial para votar con fotografa (IFE),
Pasaporte.
Cartilla del Servicio Militar Obligatorio.

293

 Cdula profesional.
Una vez cerciorados de los datos tanto del poder como de la
identificacin, los visitadores haran entrega de la orden de visita domiciliaria,
pidindole al visitado que proceda a leerla con detenimiento; en ese mismo
acto, le piden que si tiene acceso a lntemet, se sirva verificar que la orden de
visita domiciliaria es legal, para lo cual le dan las siguientes instrucciones:
Acceder a la pagina www.sat.gob.mx
En la parte izquierda del portal, acceder a la liga "Portal Anticorrupcin".
Desplegar el contenido y acceder al men de opciones, y en la que sera la
"Denuncias y Quejas", entrar.
En el men siguiente, entrar en la parte que se identifica como "Verificacin
de Auditorias".
Al acceder se despliega otro men que pide "Ingrese los datos de la orden de
fiscalizacin".
Finalmente en ese men, encontrara una base de datos que solicita
bsicamente lo siguiente:
I{.F.(`.: I
N0. De orden: I / [__
Al ingresar los datos que se le piden, se despliega la informacin de la
autoridad encargada de girar la orden de auditoria, asi como la certificacin de
que sta es legal.
No obstante l0 anterior, 0 en caso de no contar con Internet, se le pide al
contribuyente que marque el nmero telefnico lada sin costo O1-8004636728, para cerciorase de la veracidad de la orden de referencia. Es
importante destacar que en este numero telefnico ser solicitada una serie de
datos para que a su vez la autoridad constate que es el contribuyente visitado
quien hace uso de ese servicio y no otra persona no autorizada; sin embargo,
una vez comprobada la autenticidad de la llamada, se le proporcionarn los
datos inherentes a la orden de visita domiciliaria respectiva.
Curm do derechos dvi crmtribuyentc audimda
El Servicio de Administracin Tributaria introdujo desde 19901:4 entrega
de la Carta de los Derechos de los Contribuyentes Auditados, con el fin de
responder a una serie de reclamos por abusos de los visitadores, as como a los
estados de indefensin a que se encontraban sujetos como visitados.

293

Finalidad adicional de dicha carta era asegurar que el contribuyente

tuviese a su alcance la informacin necesaria para asistirlo en sus derechos y
obligaciones, sobre todo en lo que a una visita domiciliaria se refiere. Enuncia,
en efecto, la serie de derechos y obligaciones, asf como los medios de defensa
a su alcance y la conducta que deben observar las autoridades fiscales en todo
momento.
La referida Carta, contiene enunciativamente la serie de derechos y
obligaciones, as como los medios de defensa a su alcance y la conducta que
deben observar las autoridades fiscales en todo momento.
Asimismo, se sealan los lugares y medios para presentar quejas y
denuncias por violaciones o actos arbitrarios que cometan los visitadores,
adems de los lugares para solicitar orientacin o asesora sobre los actos de
fiscalizacin practicados por la autoridad fiscal, entre otra informacin,
Contenido de la carta
La Carta antes mencionada se refiere bsicamente a lo siguiente:
Presentacin.
Qu es una visita domiciliaria y cual es su objetivo?
Qu conducta deben asumir los visitadores ante el contribuyente?
Qu requisitos deben contener las rdenes de visita?
Qu reglas se deben cumplir para iniciar la visita?
Cmo se debe desarrollar la visita domiciliaria?
Cuanto tiempo pueden durar las visitas domiciliarias?
En qu casos se debe concluir de manera anticipada una visita domiciliaria?
Cmo se deben levantar las actas parciales?
Qu es el acta final y como se debe levantar?
Orientacin al contribuyente por el Comit de Seguimiento y Evaluacin de
Resultados.
Cmo puede el contribuyente corregir su situacin fiscal (autocorreccin)
despus de iniciada la visita domiciliaria?
Puede el contribuyente pagar en parcialidades?
Cul es el plazo para que la autoridad emita la liquidacin de las
contribuciones omitidas?

293

 Qu son las revisiones de gabinete y como se llevan a cabo?

Qu otras visitas domiciliarias se pueden practicar a los contribuyentes?
Visitas domiciliarias practicadas por entidades federativas o el Distrito
Federal.
Cmo se deben pagar las contribuciones o las multas?
Cules son los derechos de las personas que transportan mercancas de
procedencia extranjera?
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA).
Medios de defensa del contribuyente.
Reconsideracin administrativa.
Facultades delegadas a las entidades federativas y al Distrito Federal.
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Recepcin de quejas y denuncias.
Servicios a su servicio, gratuitos y confidenciales.
Se puede decir que, por tradicin, las autoridades fiscales continan
entregando la Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado, sobre todo
como una forma de hacer sentir al contribuyente que la autoridad no esta
actuando arbitrariamente; sin embargo, desde el 23 de julio de 2005, fecha en
que entr en vigor la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, todas las
actuaciones de la autoridad fiscal deben sujetarse a las regulaciones de

INDICE
Pg.
INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . .IX

293

LIBRO PRIMERO
TEORIA, DOCTRINA Y FORMALIDADES
DEL DERECHO FISCAL
TTULO I
TEORA Y DOCTRINA GENERAL DEL DERECHO FISCAL
CAPTULO I
ANTECEDENTES HISTRICOS Y DOCTRINA DEL DERECHO FISCAL
Primera Seccin. Prolegmenos de la tributacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .3
Segunda Seccin. Origen y significado del concepto fiscal . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .4
Tercera Seccin. Evolucin histrica de la tributacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
................4
La
prehistoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..............4
La tributacin en Roma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................5
La
tributacin
en
la
Edad
Media. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
La tributacin en Mxico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................6
Antes de la Conquista. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .7
Los primeros recaudadores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . .7
Tributes
aztecas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..........8
La Colonia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
...................8
Mxico independiente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . .9
La
Reforma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .I0
El
Porfiriato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .11

293

La
Revolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . 12
Mxico contemporneo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .14
CAPTULO II
UBICACIN DEL DERECHO FISCAL
EN EL DERECHO POSITIVO MEXICANO
Primera
Seccin.
Especializacin
del
derecho
fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Segunda Seccin. Conceptualizacin del derecho fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .16
Nuestra
definicin
del
derecho
fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
CAPITULO III
CONSTITUCIONALIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES
Primera Seccin. Legalidad de los impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 18
Qu
es
contribuir?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . .21
Segunda seccin. Fuentes formales del derecho tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 24
Tercera Seccin. Relaciones del derecho fiscal con otras ramas del derecho. . . .
. . . . . . . . . . . . . . .27
CAPTULO IV
LOS IMPUESTOS
Primera
Seccin.
Principios
de
los
impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Por qu razn debe prevalecer la igualdad en materia de impuestos? . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .31
Segunda seccin. Conceptualizacin de la equidad, justicia y proporcionalidad
de los impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . .40
Equidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .40

293

Justicia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Teoras
sobre
la
justicia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .44
Proporcionalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .45
Tercera
Seccin.
Principios
integrados
a
la
legislacin
fiscal
mexicana. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46
Cuarta Seccin. Caractersticas de los impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 46
Quinta
Seccin.
Tipo
de
contribuciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47
lntroito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .51
Aportaciones
de
seguridad
social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Contribuciones
de
mejoras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
52
Derechos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . .52
CAPTULO V
SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO
Impuestos
directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . .53
Impuestos indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 53
CAPTULO VI
TIPOLOGA DE IMPUESTOS
Impuestos reales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Impuestos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Impuestos
retenidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . 56

293

Impuestos
recaudados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . .56
Impuestos
ad
valoren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . .57
Impuestos generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Impuestos especficos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 57
CAPITULO VII
TIPOLOGA DE CONTRIBUYENTES
Contribuyente habitual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Contribuyente cautivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .59
Contribuyente
peridico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . 59
Contribuyente ocasional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Contribuyente fortuito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .59
Contribuyente
estacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . .59
TTULO II
ELEMENTOS DE LA TRIBUTACIN
CAPTULO I
ASPECTOS RELEVANTES DE LA TRIBUTACIN
Primera
Seccin.
Sujetos
de
la
relacin
jurdica
tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..61
El sujeto activo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . .61

293

El
sujeto
pasivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . 62
Segunda Seccin. Relacin jurdica tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 62
Tercera Seccin. El hecho imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 67
Cuarta
Seccin.
Hiptesis
tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
CAPTULO II
PERSONAS FSICAS Y PERSONAS MORALES
[73]
CAPTULO III
LA OBLIGACIN FISCAL
Primera seccin. Definicin de la obligacin tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .75
Segunda
Seccin.
El
nacimiento
de
la
obligacin
fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75
Tercera Seccin. Determinacin de la obligacin fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .76
Cuarta
Seccin.
poca
de
pago
de
la
obligacin
fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Quinta
Seccin.
Naturaleza
jurdica
de
la
determinacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .77
Clases
de
determinacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . .78
Sexta seccin. Determinacin llevada a cabo por el sujeto pasivo. . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 78
Sptima Seccin. Crdito fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Nacimiento y ciclo del crdito fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .81
Determinacin de los crditos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 82
Octava Seccin. Aplicacin estricta de las normas tributarias y legislacin
supletoria. . . . . . . . . . . 85

293

TTULO III
OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES
CAPTULO I
REGSTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Y AVISOS
Primera
Seccin.
Registro
federal
de
contribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .91
Segunda Seccin. Avisos al Registro Federal de Contribuyentes. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 99
CAPTULO ll
FIRMA ELECTRNICA AVANZADA (Fiel)
[100]

CAPTULO III
RESIDENCIA Y DOMICILIO FISCAL
Primera Seccin. Residencia para efectos
fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Segunda Seccin. Domicilio para efectos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 109
Domicilio fiscal para personas
fsicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .110
Domicilio fiscal para personas morales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 111
CAPITULO IV
EJERCICIO FISCAL Y DILIGENCIAS
Primera Seccin. Ejercicio
fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Segunda Seccin. Diligencias en materia
fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
CAPTULO V
PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACIONES

293

Primera Seccin. Declaraciones mensuales y

anual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Declaraciones Informativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .117
Declaraciones
mensuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . 118
Declaraciones
anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . .118
Declaracin de clientes y
proveedores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .118
Declaraciones de personas morales con fines no lucrativos. . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 118
Declaraciones de Sociedades de Inversin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 119
Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 119
Declaraciones complementarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .120
Segunda Seccin. Retencin y pago de contribuciones a cargo de terceros. . . . .
. . . . . . . . . . . . ..122
Tercera Seccin, Pago de contribuciones recaudadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 124
CAPTULO VI
REPRESENTACION Y FORMALIDADES
DE LOS ESCRITOS ANTE AUTORIDADES FISCALES
[124]
CAPTULO VII
REQUISITOS GENERALES DE LOS COMPROBANTES FISCALES
[126]
LIBRO SEGUNDO
ASPECTOS PRACTICOS DE LAS CONTRIBUCIONES
T1TULO IV
ACTUALIZACION DE CONTRIBUCIONES Y RECARGOS

293

CAPTUL0 I
NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC)
En busca de la estabilidad de los
precios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .136
Importancia relativa de los genricos en la canasta del ndice Nacional de
Precios al Consumidor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Periodicidad de publicacin
y difusin del ndice Nacional de Precios al Consumidor. . . . . . . . . . 140
CAPTULO II
FACTORES DE ACTUALIZACIN Y EFECTOS EN LAS CONTRIBUCIONES
[140]
CAPTULO III
RECARGOS
Conceptualizacin
de
los
recargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Determinacin de la tasa de recargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 148
Periodo de causacin de recargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 149
Base
para
la
aplicacin
de
recargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Momento
de
causacin
de
recargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Ampliacin de recargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .149
Indemnizacin adicional a los recargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 150
Recargos por pagar a plazos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 150
Liberacin
de
la
aplicacin
de
recargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
CAPTULO IV
COMPENSACIONE5 Y DEVOLUCIONES
Compensaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 153

293

Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .159
CAPTULO V
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Solidaridad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Responsabilidad
mancomunada
y
solidaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .165
Subsidiariedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 168
TTULO V
AUTORIDADES DEL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO
CAPTULO I
SECRETARIA DE HACIENDA Y CRDIT0 PBLICO (SHCP)
Subsecretaria
de
Hacienda
y
Crdito
Pblico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Subsecretara de Ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 175
Subsecretaria de Egresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 175
Tesorera de la Federacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 176
Procuradura Fiscal de la Federacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 178
Unidad de Inteligencia Financiera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .188
Unidad
de
Coordinacin
con
Entidades
Federativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .191
CAPITULO II
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT)
Antecedentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .194

293

Atribuciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .195
Organizacin del SAT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .196
Estructura del SAT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 199
Administracin General de Aduanas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 199
Administracin General de Grandes Contribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 214
Administracin
General
de
Servicios
al
Contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .229
Administracin General de Recaudacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .235
Administracin
General
de
Auditoria
Fiscal
Federal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .239
Administracin
General
jurdica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
Ubicacin de las Administraciones Locales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 254
CAPTULO III
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, invalidez y vida. . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .261
Sujetos
liberados
del
fincamiento
de
capitales
constitutivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .261
CAPTULO IV
INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA
DE LOS TRABAJADORES (INFONAVIT)
Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .265
Etapas histrico-financieras del Infonavit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 265
Reforma
a
la
ley
del
Infonavit
de
1997. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .266
Nueva subcuenta de vivienda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .267

293

CAPTULO V
GOBIERNOS DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS
Y LOS CONVENIOS DE ADHESIN
(SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN FISCAL)
Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .270
El
Sistema
Nacional
y
Estatal
de
Coordinacin
Fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
CAPTULO VI
LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
[280]
LIBRO TERCERO
FACULTADES Y ATRIBUCIONES
DE LAS AUTORIDADES FISCALES
TITULO VI
ATRIBUCIONES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
CAPITULO I
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
Primera Seccin. Revisiones fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .289
Revisiones de gabinete. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 289
Visitas domiciliarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 290
Tipos de visitas domiciliarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .299
Visitas
a
renglones
especficos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. 300

293

Desarrollo
de
la
visita
domiciliaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
301
Carta de derechos del contribuyente auditado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .305
Identificacin
de
los
visitadores
o
personal
actuante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .309
Recepcin de la orden de visita domiciliaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 310
Cuestionario
de
Investigacin
Fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .312
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
313
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .313
Levantamiento
del
acta
de
inicio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
Visitas domiciliarias en caso de revisin de dictmenes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .325
Concepto de normas de auditora del Instituto Mexicano de
Contadores
Pblicos
(IMCP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
328
Verificacin de expedicin de comprobantes fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 334
Verificacin de solicitudes y avisos al Registro Federal de Contribuyentes. . . . . .
. . . . . . . . . . . . . 335
Verificacin de mercancas de procedencia extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 335
Verificacin de adhesin de marbetes o precintos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 337
Prctica de avalos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 338
Segunda Seccin. Pago a plazos o en parcialidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 340
Tercera Seccin. Multas y sanciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 344
Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .344
Infraccin tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .346
Elementos de las infracciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .346

293

La sancin tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 347
Sanciones fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .350
Cuarta
Seccin.
Medidas
de
apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353
Imposicin
de
multas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . .354
Auxilio de la fuerza pblica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 355
Desacato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .356
CAPTULO II
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN Y DEL CREDITO FISCAL
El
pago,
formas
y
medios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . .357
Formas de pago. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 358
CAPTULO III
CADUCIDAD
[368]
CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
Diferencias entre caducidad y prescripcin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .375
CAPTULO V
NOTIFICACIONES
[377]
CAPTULO VI
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN

293

Y LA GARANTIA DEL INTERES FISCAL

Primera Seccin. Procedimiento administrativo de ejecucin. . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .384
Naturaleza
jurdica
del
procedimiento
admi9nistrativo
de
ejecucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .384
Segunda
Seccin.
La
garanta
del
inters
fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
LIBRO CUARTO
MEDIOS DE DEFENSA EN MATERIA FISCAL
TITULO VII
LA DEFENSA EN MATERIA FISCAL
CAPITUL0 I
EL RECURSO DE REVOCACIN
[401]
CAPITULO II
EL IUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL
Medidas cautelares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 452
Conceptos de impugnacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .459
CAPTUL0 III
EL JUICIO DE AMPARO
Conceptos
generales
del
juicio
de
amparo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
Seccin Primera. Amparo indirecto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 461
Leyes
autoaplicativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . .461
Leyes heteroaplicativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 462

293

Seccin Segunda. Amparo directo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . 462
Elementos en el juicio de amparo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .464
Fines del amparo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 464
Sujetos
legitimados
para
interponerlo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .465
Autoridades ante las que se interpone el juicio de amparo. . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .468
Competencia del Tribunal Colegiado de Circuito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 468
Competencia
de
la
Suprema
Corte
de
Justicia
de
la
Nacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .469

LIBRO QUINTO
DELITOS FISCALES
TTUL0 VIII
GENERALIDADES DE LOS DELITOS FISCALES
CAPTULO I
ILICITUD Y RESPONSABILIDAD PENAL FISCAL
El
Derecho
Penal
Fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . 473
La responsabilidad en materia fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .475
Responsables
en
los
delitos
fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .476
La
capacidad
en
materia
fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
Obligaciones derivadas de la responsabilidad fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 477
La ilicitud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .477
Responsabilidad penal fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .478
Calificacin
de
los
ilcitos
fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478

293

CAPTULO II
CONTRABANDO
[481]
CAPTULO III
DEFRAUDACIN FISCAL
Evasin
y
elusin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . 489
CAPTULO IV
DETERMINACIN DE LA DEFRAUDACIN FISCAL
Procesos para la determinacin de la defraudacin fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 497
Deteccin
de
datos
y
fuente
del
delito
de
defraudacin
fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
Elaboracin
del
Dictamen
Tcnico
Contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .499
Perjuicio y quebranto fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .500
CAPTULO V
OPERACIONES C0N RECURSOS DE PROCEDENCIA ILCITA
(LAVADO DE DINERO)
Antecedentes
e
historia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . .502
Etapas
del
lavado
de
dinero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
502
Actividades
ilegales
especificas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
503
El
lavado
de
dinero
en
Estados
Unidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504

293

Ley Principal: Ttulo 18, Cdigo de Estados Unidos, seccin. . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . 505
Sanciones criminales y civiles por lavado de dinero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 505
Sanciones civiles por violaciones de la LSB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 506
Financiacin del terrorismo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .506
Antecedentes en Mxico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .508
Premisa en el lavado de dinero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 510
Inicios
del
lavado
de
dinero
en
Mxico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
Pases
considerados
"Parasos
fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
Combate del lavado de dinero en Mxico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .516
CASOS PRACTICOS
DE ACTUALIZACION DE CONTRIBUCIONES
Y APLICACION DE RECARGOS
Actualizacin
de
contribuciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .523
Recargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 526
GLOSARIO DE TRMINOS FISCALES Y REFERENCIA RPIDA. . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 531
BIBLIOGRAFA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .537

293